Справа № 160/14088/22
Суддя: Кучма Костянтин Сергійович
Дата ухвалення: 2022-12-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Кучми К.С., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін у письмовому провадженні адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «АТБ-Маркет» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
Позивач, через підсистему «Електронний суд», звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просить:
В обґрунтування заявлених позовних вимог зазначено, що відповідачем прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення, які обґрунтовані порушенням абз.3 ч.4 ст.11 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 р. №481/95-ВР, та прийняті на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 ст.54 ПК України і абз.20 ч.2 ст.17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального». Відповідач у актах перевірки зазначив про те, що під час фактичних перевірок господарських одиниць позивача було виявлено продаж алкогольних напоїв, маркованих з відхиленням від вимог Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого Постановою КМУ від 27.12.2010 р. №1251 - марками акцизного податку з однаковими реквізитами. Позивач не погоджується з даним висновком та звертає увагу, що відповідачем не виявлено безпосередньо під час перевірок наявності у магазинах алкогольних напоїв, маркованих з відхиленням від вимог Положення №1251, а всі висновки зроблені на підставі фіскальних чеків минулих періодів, тобто, витягнутих з пам`яті РРО.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.09.2022 року позовна заява була залишена без руху через невідповідність ст.160 КАС України та запропоновано надати уточнену позовну заяву, в якій обґрунтувати підстави об`єднання в одне провадження заявлених позовних вимог відповідно до ч.1 ст.172 КАС України з наданням відповідних доказів за наявності.
Ухвалою від 04.10.2022 року було відкрито провадження по даній справі та призначено справу до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.
На виконання вимог ухвали суду, 25.10.2022 року від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що відповідачем була проведена перевірка позивача та в ході якої встановлені порушення вимог діючого законодавства. За наслідками встановлених порушень відповідачем складено акти перевірки та винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення. Відповідно до фіскальних чеків сума акцизного податку з одиниці маркованої продукції, та вид марки не відповідають найменуванню товару (горілка). Алкогольні вироби вважаються не маркованими, якщо є порушенням вимог абз.3 ч.4 ст.11 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 р. №481/95-ВР. Тобто встановлено продаж алкогольних напоїв, маркованих з відхиленням вимог Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів (марками акцизного податку з однаковими реквізитами), відтак відповідно до п.226.9 ст.226 ПК України така продукція вважається немаркованою, чим порушено вимоги абз.3 ч.4 ст.11 Закону №481/95-ВР. Посилання позивача на те, що фіскальний орган не виявив безпосередньо під час перевірки наявності в магазині ТОВ «АТБ-Маркет» алкогольних напоїв, маркованих з відхиленням Положення №1251, а всі висновки зроблені на підставі фіскальних чеків минулих періодів (тобто витягнутих з пам`яті РРО), не може бути підставою для скасування спірних податкових повідомлень-рішень, оскільки відповідно до статті 83 ПК України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є, у тому числі, податкова інформація.
Крім того, форма та зміст розрахункового документа встановлені Положенням про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженим наказом Мінфіну від 21.01.2016 р. №13 (із змінами, внесеними наказами Мінфіну від 18.06.2020 р. №306 та від 08.06.2021 р. №329). Пунктом 2 розд.II Положення №13 визначено, що фіскальний касовий чек на товари (послуги) за формою №ФКЧ-1, наведений у додатку 1 до Положення №13, має містити обов`язкові реквізити, зокрема, такі як цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (рядок 9 фіскального касового чека).У рядку 9 «цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої» фіскального касового чека обов`язково відображаються такі реквізити: серія та номер марки акцизного податку. Таким чином, введення касирами короткого літерного коду замість встановленої чинним законодавством акцизної марки, якими було промарковано пляшки, є безпідставним та не спростовує встановлених під час перевірок порушень. Відповідач вважає що ним правомірно прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення, що є підставою для відмову в задоволенні позову повністю.
Дослідивши матеріали справи, враховуючи позицію позивача, викладену у позовній заяві, враховуючи позицію відповідача, викладену у відзиві на позовну заяву, оцінивши докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному та об`єктивному розгляді обставин справи, суд встановив наступні обставини справи.
Наказами в.о. начальника ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 11.07.2022 р. №1617-п, від 12.07.2022 р. №1631-п, від 12.07.2022 р. №1644-п, від 12.07.2022 р. №1645-п, від 12.07.2022 р. №1654-п, від 12.07.2022 р. №1655-п, від 12.07.2022 р. №1656-п, від 12.07.2022 р. №1657-п, від 14.07.2022 р. №1713-п, на підставі ст.19-1, ст.20, п.п.75.1.3 п.75.1 ст.75, п.п.80.2.2, п.п.80.2.5, п.80.2 ст.80, п.п.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України призначено проведення фактичних перевірок ТОВ «АТБ-Маркет» за адресами: м.Кам`янське, вул.Дунайська, 41; м.Дніпро, вул.Робоча, 158; м.Дніпро, вул.Столєтова, 1б.; м.Дніпро, пр.Богдана Хмельницького, 111; м.Дніпро, вул.Терещенківська, 25 а; м.Дніпро, Шосе Донецьке, 105; м.Дніпро, бул.Слави, 34, прим.33; м.Дніпро, пр.Гагаріна, 169; м.Дніпро, вул.Січових Стрільців, 21 а; м.Дніпро, пр.Олександра Поля, 137 к; м. Дніпро, пр.Олександра Поля, 82, прим.1, з питань щодо дотримання порядку здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
За результатами проведених фактичних перевірок посадовими особами Головного управління ДПС у Дніпропетровській області складено акти перевірок:
- від 22.07.2022 р. №1217/04/36/07/08/РРО/30487219;
- від 22.07.2022 р. №1219/04/36/07/08/РРО/30487219;
- від 22.07.2022 р. № 1209/04/36/07/08/РРО/30487219;
- від 25.07.2022 р. № 1244/04/36/07/08/РРО/30487219;
- від 25.07.2022 р. № 1242/04/36/07/08/РРО/30487219;
- від 25.07.2022 р. №1251 /04/36/07/09/РРО/30487219;
- від 25.07.2022 р. № 1252/04/36/07/09/РРО/30487219;
- від 25.07.2022 р. №1255/04/36/07/08/РРО/30487219;
- від 25.07.2022 р. №1239/04/36/07/08/РРО/30487219;
- від 28.07.2022 р. №1287/04/36/07/09/РРО/30487219;
- від 28.07.2022 р. № 1286 /04/36/07/09/РРО/30487219.
На підставі висновків актів Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було винесено податкові повідомлення-рішення:
За результатами аналізу даних системи контролю за обігом алкогольних напоїв (Е-акциз) ІТС «Єдине вікно подання електронної звітності» в частині зіставлення даних виробника та імпортера марок акцизного податку, встановлено реалізацію алкогольних напоїв без наявності марок акцизного податку встановленого зразка, чим порушено абз.3 ч.4 ст.11 Закону №481/95-ВР. Відповідно до фіскальних чеків сума акцизного податку з одиниці маркованої продукції, та вид марки не відповідають найменуванню товару (горілка ).
Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв і тютюнових виробів на території України визначені Законом України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.1995 року №481/95-ВР (далі - Закон №481/95-ВР). Згідно з абз.3 ч.4 ст.11 Закону №481/95-ВР алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством. Відповідно до п.п.14.1.107 пункту 14.1 статті 14 ПК України, марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.
Згідно з пп.14.1.109 п.14.1 ст.14 ПК України, маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів - це наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою чи пачку (упаковку) тютюнового виробу в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку.
Відповідно до п.226.7 ст.226 ПК України кожна марка акцизного податку на алкогольні напої повинна мати окремий номер, місяць і рік випуску марки та позначення про суму сплаченого акцизного податку за одиницю маркованої продукції, крім суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв.
Також, Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затверджене постановою КМУ від 27.12.2010 р. №1251 (далі - Положення №1251).
Положенням №1251 встановлено, що марка для алкогольних напоїв, крім виноробної продукції (лікеро-горілчана продукція), вітчизняного виробництва виготовляється у зеленій кольоровій гамі, для алкогольних напоїв, які є виноробною продукцією, вітчизняного виробництва - червоній, для алкогольних напоїв, крім виноробної продукції (лікеро-горілчана продукція), імпортного виробництва - фіолетовій, для алкогольних напоїв, які є виноробною продукцією, імпортного виробництва - оранжевій, для тютюнових виробів вітчизняного виробництва з фільтром та без фільтра (сигарети, цигарки) - зеленій, для тютюнових виробів вітчизняного виробництва (сигарили) - смарагдово-зеленій, для тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням вітчизняного виробництва - бузковій, для інших тютюнових виробів вітчизняного виробництва - помаранчевій, для тютюнових виробів імпортного виробництва з фільтром та без фільтра (сигарети, цигарки) - синій, для тютюнових виробів імпортного виробництва (сигарили) - рожево-смарагдовій, для інших тютюнових виробів імпортного виробництва - бордовій, для тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням імпортного виробництва - зелено-помаранчевій, для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вітчизняного виробництва - вохристо-зеленій, для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, імпортного виробництва - рожево-синій кольоровій гамі.
Марка для алкогольних напоїв повинна містити двомірний штрих-код швидкого реагування (далі - QR-код) та лінійний штрих-код (далі - штрих-код).
На кожну марку наносяться такі реквізити:
слова УКРАЇНА, МАРКА АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ, ТЮТЮНОВІ ВИРОБИ (для тютюнових виробів);
позначення виду марки, що складається із слів та літер алкоголь вітчизняний (лікеро-горілчана продукція) - АВ ЛГП, алкоголь вітчизняний (виноробна продукція) - АВ ВП, алкоголь імпортний (лікеро-горілчана продукція) - АІ ЛГП, алкоголь імпортний (виноробна продукція) - АІ ВП, тютюн вітчизняний (сигарети з фільтром) - ТВ ЗФ, тютюн вітчизняний (сигарети без фільтра, цигарки) - ТВ БФ, тютюн вітчизняний (сигарили) - ТВ СГ, тютюн імпортний (сигарети з фільтром) - ТІ ЗФ, тютюн імпортний (сигарети без фільтра, цигарки) - ТІ БФ, тютюн імпортний (сигарили) - ТІ СГ, тютюн вітчизняний (інші вироби) - ТВ ІНШІ, тютюн імпортний (інші вироби) - ТІ ІНШІ, тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням вітчизняні - ТВЕН В, тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням імпортні - ТВЕН І, рідина імпортна - РІ, рідина вітчизняна - РВ;
індекс регіону України (згідно з додатком), що відповідає місцезнаходженню виробника продукції, позначений двома цифрами (для маркування вітчизняної продукції), серія із чотирьох літер і шестизначний номер, два двозначних числа (місяць і рік, у якому вироблено марки для алкогольних напоїв) або двозначне та однозначне числа (рік і квартал, у якому вироблено марки для тютюнових виробів, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідин, що використовуються в електронних сигаретах) через скісну риску, сума акцизного податку (для алкогольних напоїв), сплаченого за одиницю продукції, з точністю до тисячного знака, крім суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв, кількість штук у пачці або упаковці (для сигарет, цигарок та сигарил);
реквізити покупця марки (зазначаються на марках для алкогольних напоїв): для юридичних осіб - код згідно з ЄДРПОУ, для фізичних осіб - підприємців - код, який відображає реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідному контролюючому органу і мають відмітку в паспорті);
QR-код та штрих-код (зазначаються на марках для алкогольних напоїв).
Штрих-код містить інформацію про серію та номер марки.
QR-код містить інформацію про серію та номер марки, реквізити покупця марки: для юридичних осіб - код згідно з ЄДРПОУ, для фізичних осіб - підприємців - код, який відображає реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідному контролюючому органові і мають відмітку в паспорті), та посилання на веб-ресурс для перевірки марки.
QR-код також може містити інформацію про геш-послідовність.
Інформаційні набори даних для генерації QR-кодів та штрих-кодів, що наносяться на марку для алкогольних напоїв, генеруються ДПС та передаються підприємству-виробнику з використанням засобів захисту інформації у зведеній заявці-розрахунку.
Продавець марок веде електронну базу марок акцизного податку (далі - електронна база марок), в якій відображається інформація про:
- отримані марки продавцем марок;
- видані марки продавцем марок (із зазначенням таких реквізитів платіжного документа/платіжних документів на перерахування плати за виготовлення марок, як номер, дата платіжного доручення та сума перерахованих коштів);
- використані марки покупцем марок;
- пошкоджені, списані та знищені марки.
Відповідно до п.20 Положення №1251 маркування алкогольних напоїв вітчизняного виробництва, тютюнових виробів, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється виробниками зазначеної продукції.
Для алкогольних напоїв вітчизняного виробництва використовуються марки із зазначенням суми акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, з точністю до тисячного знака, яка відповідає сумі, визначеній з урахуванням діючих на дату розливу продукції ставок акцизного податку, міцності продукції та місткості тари.
Для алкогольних напоїв імпортного виробництва використовуються марки із зазначенням суми акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, з точністю до тисячного знака, яка відповідає сумі, визначеній з урахуванням міцності продукції, місткості тари та розміру ставок акцизного податку, діючих на момент виробництва марки.
Вважаються такими, що немарковані, алкогольні напої, тютюнові вироби, тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідини, що використовуються в електронних сигаретах, у випадках, визначених пунктом 226.9 статті 226 ПК України, а також алкогольні напої з марками, що мають такі пошкодження: - пошкодження, які унеможливлюють встановлення реквізитів, передбачених абзацом сьомим пункту 5 цього Положення; - наявність відкритого надриву з краю марки, розмір якого (ширина, довжина) перевищує такі значення: вертикальний надрив - 4 х 10 міліметрів; горизонтальний - 4 х 20 міліметрів; діагональний - 4 х 18 міліметрів (довжина діагонального розриву визначається як прямокутна проекція); пошкодження, внаслідок яких зменшилася довжина марки на 10 чи більше міліметрів або ширина марки - на 5 чи більше міліметрів; відсутність кута марки площею більше ніж 150 кв. міліметрів, довжина меншої сторони якого становить більше ніж 10 міліметрів.
Згідно з абзацом третім п.226.9 ст.226 ПК України вважаються такими, що немарковані, зокрема, алкогольні напої, марковані з відхиленням від вимог Положення №1251, відповідно до якого здійснюються виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв.
Відповідальність за недодержання порядку маркування, продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, несплату чи несвоєчасну сплату податку несуть виробники (замовники), імпортери, продавці таких товарів та їх посадові особи відповідно до закону (п.228.9 ст.228 ПК України).
Поряд з тим, відповідно до статті 17 Закону №481/95-ВР, до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі виробництва, зберігання, транспортування, реалізації фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів; алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку, - 200 відсотків вартості товару, але не менше 17 000 гривень.
Судом встановлено, що відповідачем у актах перевірки: №1242/04/36/07/08/РРО/30487219 від 25.07.2022 р.; №1239/04-36-07-08-РРО-30487219 від 25.07.2022 р.; №1252/04/36/07/09/РРО/30487219 від 25.07.2022 р.; №1209/04/36/07/08/РРО/30487219 від 22.07.2022 р.; №1287/04/36/07/09/РРО/30487219 від 22.07.2022 р.; №1286/04/36/07/09/РРО/30487219 від 23.08.2022 р.; №1217/04/36/07/08/РРО/30487219 від 22.07.2022 р.; №1251/04/36/07/09/РРО/30487219 від 25.07.2022 р.; №1219/04/36/07/08/РРО/30487219 від 22.07.2022 р.; №1244/04/36/07/08/РРО/30487219 від 25.07.2022 р.; №1255/04/36/07/08/РРО/30487219 від 25.07.2022 р. зазначено про те, що під час фактичних перевірок господарських одиниць позивача, а саме: магазинів Продукти-1 (м.Дніпро, пр.Богдана Хмельницького, 111), Продукти-21 (м.Кам`янське, вул.Дунайська, 41), Продукти-35 (м.Дніпро, бул.Слави, 34, прим.33), Продукти-72 (м.Дніпро, вул.Робоча, 158), Продукти-100 (м.Дніпро, Шосе Донецьке, 105), Продукти-170 (м.Дніпро, вул.Терещенківська, 25 а), Продукти-291 (м.Дніпро, пр.Олександра Поля, 137 к), Продукти-300 (м.Дніпро, пр.Гагаріна, 169), Продукти-396 (м.Дніпро, пр.Олександра Поля, 82, прим.1), Продукти-444 (м.Дніпро, вул.Столєтова, 1 б), Продукти-895 (м.Дніпро, вул.Січових Стрільців, 21 а) було виявлено продаж алкогольних напоїв, маркованих з відхиленням від вимог Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010 р. №125.
Так, актом фактичної перевірки №1239/04-36-07-08-РРО-30487219 від 25.07.2022 р. встановлено продаж горілки «Первак» Особливий 0,2 л., за ціною 39,50 грн., що підтверджено чеком №1377938 акцизна марка видана ТОВ «АТБ-Дніпро» АВ ВП серія ADIR №606446 з сплатою акцизу 25,392 грн.
Актом фактичної перевірки №1209/04/36/07/08/РРО/30487219 від 22.07.2022 р. встановлено реалізацію, зберігання алкогольних напоїв, які марковані марками акцизного податку, що не відповідають видам МАП, сумам акцизного податку визначених з урахуванням чинних на дату розливу алкогольної продукції ставок акцизного податку, міцності алкогольної продукції та місткості тари, а саме: чек № 913795 від 14.05.2022 р. реалізовано Горілку 0.5 л. «Biala» TM Zubrowka 40%, марковану МАП АВ ВП серія ACBC №674553; чек № 918102 від 23.05.2022 р. реалізовано Горілку 0.7 л. «Bison Grass» TM Zubrowka, марковану МАП АВ ВП серія ACDC №675590; чек № 862887 від 24.01.2022 р. реалізовано Горілку 370 мл. «Козацька Рада класична», марковану МАП АВ ВП серія ACDC №592648; чек №862867 від 24.01.2022 р. реалізовано Горілку 370 мл. «Козацька Рада Класична», марковану МАП АВ ВП серія ACDC № 592659.
Актом фактичної перевірки №1252/04/36/07/09/РРО/30487219 від 25.07.2022 р. встановлено реалізацію, зберігання алкогольних напоїв, які марковані марками акцизного податку, що не відповідають видам МАП, сумам акцизного податку визначених з урахуванням чинних на дату розливу алкогольної продукції ставок акцизного податку, міцності алкогольної продукції та місткості тари, а саме горілка 370 мл. «Козацька Рада» чек №705602 від 08.01.2022 р. з видами марки AB ВП, що передбачено на виноробну продукцію, а реалізовано із зазначенням МАП лікеро-горілчану продукцію.
Актом фактичної перевірки №1251/04/36/07/09/РРО/30487219 від 25.07.2022 р. встановлено реалізацію, зберігання алкогольних напоїв, які марковані марками акцизного податку, що не відповідають видам МАП, сумам акцизного податку визначених з урахуванням чинних на дату розливу алкогольної продукції ставок акцизного податку, міцності алкогольної продукції та місткості тари, а саме горілка 0.2 л. «Green Day» 40% чек №6389 від 03.06.2022 р. з видами марки AB ВП, що передбачено на виноробну продукцію, а реалізовано із зазначенням МАП лікеро-горілчану продукцію.
Актом фактичної перевірки №1286/04/36/07/09/РРО/30487219 від 23.08.2022 р. встановлено реалізацію, зберігання алкогольних напоїв, які марковані марками акцизного податку, що не відповідають видам МАП, сумам акцизного податку визначених з урахуванням чинних на дату розливу алкогольної продукції ставок акцизного податку, міцності алкогольної продукції та місткості тари, а саме горілка 0.37 л. «Козацька Рада» чек № 616357 від 14.01.2022 р з видами марки AB ВП, що передбачено на виноробну продукцію, а реалізовано із зазначенням МАП лікеро-горілчану продукцію.
Актом фактичної перевірки №1219/04/36/07/08/РРО/30487219 від 22.07.2022 р. встановлено реалізацію, зберігання алкогольних напоїв, які марковані марками акцизного податку, що не відповідають видам МАП, сумам акцизного податку визначених з урахуванням чинних на дату розливу алкогольної продукції ставок акцизного податку, міцності алкогольної продукції та місткості тари, а саме горілка 0.37 л. «Козацька Рада Класична» чек №924129 від 18.02.2022 р. з видами марки AB ВП, що передбачено на виноробну продукцію, а реалізовано із зазначенням МАП лікеро-горілчану продукцію.
Актом фактичної перевірки №1287/04/36/07/09/РРО/30487219 від 22.07.2022 р. встановлено реалізацію, зберігання алкогольних напоїв, які марковані марками акцизного податку, що не відповідають видам МАП, сумам акцизного податку визначених з урахуванням чинних на дату розливу алкогольної продукції ставок акцизного податку, міцності алкогольної продукції та місткості тари, а саме горілка 0.2 л. Мороша Джерельна 40% чек №483886 від 21.03.2022 р. з видами марки AB ВП, що передбачено на виноробну продукцію, а реалізовано із зазначенням МАП лікеро-горілчану продукцію.
Актом фактичної перевірки №1217/04/36/07/08/РРО/30487219 від 22.07.2022 р. встановлено реалізацію, зберігання алкогольних напоїв, які марковані марками акцизного податку, що не відповідають видам МАП, сумам акцизного податку визначених з урахуванням чинних на дату розливу алкогольної продукції ставок акцизного податку, міцності алкогольної продукції та місткості тари, а саме горілка 0.5 л. Biala TM Zubrowka чек №859843 від 29.05.2022 р. з видами марки AB ВП, що передбачено на виноробну продукцію, а реалізовано із зазначенням МАП лікеро-горілчану продукцію.
Актом фактичної перевірки №1242/04/36/07/08/РРО/30487219 від 25.07.2022 р. встановлено реалізацію, зберігання алкогольних напоїв, які марковані марками акцизного податку, що не відповідають видам МАП, сумам акцизного податку визначених з урахуванням чинних на дату розливу алкогольної продукції ставок акцизного податку, міцності алкогольної продукції та місткості тари, а саме горілка 0,5 л. Хортиця чек №455557 від 03.05.2022 р. з видами марки AB ВП, що передбачено на виноробну продукцію, а реалізовано із зазначенням МАП лікеро-горілчану продукцію.
Отже, підставою для прийняття відповідачем спірних податкових-повідомлень рішень про накладення штрафних санкцій став висновок про реалізацію ТОВ «АТБ-Маркет» алкогольних напоїв, які марковані марками акцизного податку, що не відповідають видам МАП, сумам акцизного податку визначених з урахуванням чинних на дату розливу алкогольної продукції ставок акцизного податку, міцності алкогольної продукції та місткості тари. Алкогольні напої, що було реалізовано ТОВ «АТБ-Маркет» , марковані з відхиленням від вимог Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах» затверджене постановою КМУ від 27.12.2010 р. №1251.
Крім того, в пояснювальних записках, доданих позивачем до позовної заяви, працівниками ТОВ «АТБ- Маркет» зазначається, що при реалізації цих одиниць продукції не було відскановано на касовому апараті марку акцизного податку через нерівність пляшки, а тому замість вірної комбінації марки акцизного податку касиром було введено коротку комбінацію з чотирьох літер, для як найшвидшого відпуску покупця.
Склад правопорушення, за яке статтею 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» передбачена відповідальність, утворює факт зберігання, транспортування чи реалізацію алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку.
Відповідно до абзацу 19 частини 2 статті 17 Закону №481/95-ВР склад правопорушення утворює факт зберігання, транспортування чи реалізації алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку.
Отже, склад правопорушення, за яке наведеною нормою передбачена відповідальність, утворює факт зберігання, транспортування чи реалізації алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку.
Фактично наданими пояснювальними записками позивачем були підтверджені виявлені в ході перевірки порушення порядку відпуску підакцизної продукції, оскільки замість встановленої чинним законодавством акцизної марки, якими було промарковано пляшки, касиром було введено короткий літерний код.
Механізм застосування фінансових санкцій, передбачених статтею 17 Закону визначає Порядок застосування фінансових санкцій, передбачених статтею 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», затверджений постановою КМУ від 02.06.2003 №790.
Пунктом 5 вказаного Порядку передбачено, що підставами для прийняття рішення про застосування фінансових санкцій є результати проведення органом, який видав ліцензію, іншими органами виконавчої влади в межах їх компетенції перевірок суб`єкта господарювання, пов`язаної з виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; матеріали правоохоронних, податкових та інших органів виконавчої влади щодо недотримання суб`єктами господарювання вимог законодавчих та інших нормативно-правових актів про виробництво та обіг спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
Таким чином, суб`єкти підприємницької діяльності, які здійснюють зберігання та реалізацію тютюнових виробів, повинні додержуватись вимог абзацу 3 частини 4 статті 11 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», статті 226 ПК України та пункту 20 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010 р. №1251, щодо належного маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
Також, судом не приймаються до уваги твердження позивача, що відповідачем здійснена перевірка фіскальних чеків минулих періодів, тобто витягнутих з пам`яті РРО, оскільки порушення мало місце.
Суд також застосовує позицію ЄСПЛ, сформовану в пункті 58 рішення у справі «Серявін та інші проти України» (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) № 303-A, пункт 29).
Відповідно до ч.2 ст.2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Частиною 1 ст.9 КАС України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно з ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
В силу ч.3 ст.90 КАС України, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.
З огляду на вищевикладене, суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позову з викладених вище підстав.
Відповідно до статті 139 КАС України судові витрати між сторонами не розподіляються.
На підставі викладеного, та керуючись ст.ст.8, 9, 72, 77, 132, 139, 241-246, 250, 262 КАС України, суд, -
Судовий збір не стягується.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 КАС України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 КАС України.

Суддя К.С. Кучма