Справа № 140/79/22
Суддя: Глушко Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2022-12-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 грудня 2022 рокуЛьвівСправа № 140/79/22 пров. № А/857/11352/22

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Глушка І.В.,

суддів: Довгої О.І., Запотічного І.І.,

за участю секретаря судового засідання: Зінчук Ю.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 01 липня 2022 року, ухвалене суддею Валюх В.М. у м. Луцьку Волинської області о 11:42, повний текст якого складений 13 липня 2022 року, у справі №140/79/22 за адміністративним позовом Виробничо-комерційного приватного підприємства "Агропромтехцентр" до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

05 січня 2022 року позивач - Виробничо-комерційне приватне підприємство Агропромтехцентр звернувся до суду з позовом до відповідача - Головного управління ДПС у Волинській області, у якому просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 14.07.2021 № , № .

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 01 липня 2022 року адміністративний позов задоволено.

Не погоджуючись з вищевказаним рішенням суду, відповідач оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржуване рішення ухвалене з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального та процесуального права та підлягає скасуванню з підстав, наведених у апеляційній скарзі. Просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Заслухавши суддю-доповідача, представника позивача, представника відповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги та відзиву на неї, перевіривши матеріали справи, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що в задоволенні апеляційної скарги слід відмовити.

Так, судом першої інстанції достовірно встановлено, матеріалами справи підтверджено, що у період з 24.05.2021 по 11.06.2021 ГУ ДПС у Волинській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ВКПП Агропромтехцентр щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за березень 2021 року від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, про що складено акт перевірки від 17.06.2021 № 5151/07-03/20133772 (т. 1 а. с. 17-42).

Перевіркою встановлено порушення ВКПП Агропромтехцентр:

-пункту 44.1 статті 44, пункту 187.1 статті 187, пункту 188.1 статті 188, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), в результаті занижено податкових зобов`язань на суму 2595503,80 грн у декларації за березень 2021 року;

пункту 200.4 статті 200 ПК України, внаслідок чого завищено суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2) на загальну суму 2111847,00 грн.;

-пунктів 198.1, 198.5, 198.6 статті 198 ПК України, оскільки завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 483656,80 грн.

На підставі висновків акту перевірки від 17.06.2021 № 5151/07-03/20133772 Головним управлінням ДПС у Волинській області 14.07.2021 прийнято податкові повідомлення-рішення:

-№ (форма В1), відповідно до якого визначено суму завищення бюджетного відшкодування 2111847,00 грн та застосовані штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 211184,70 грн (т.1 а.с.13 зворот - 16);

-№ (форма В4), згідно з яким визначено суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду 483657,00 грн. (т.1 а.с.10 зворот - 13).

Позивач, вважаючи податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 14.07.2021 № , № протиправними, звернувся до суду з вимогами про їх скасування.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що в порушення приписів частини другої статті 77 КАС України, відповідач належними та допустимими доказами не довів висновків акту перевірки від 17.06.2021 №5151/07-03/20133772 про порушення позивачем вимог податкового законодавства та прийнятих на його підставі ППР.

Надаючи юридичну оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами у справі, в межах доводів та вимог апеляційної скарги та відзиву на неї, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції вірно застосував норми матеріального та процесуального права, з огляду на таке.

Враховуючи вимоги частини 2 статті 19 Конституції України та частини 2 статті 2 КАС України, законодавцем визначено критерії для оцінювання рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, які одночасно є принципами адміністративної процедури, що вироблені у практиці європейських країн.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Згідно з частиною 1 статті 67, пунктом 1 частини 2 статті 92 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори, що встановлюються виключно законами України, у порядку і розмірах, передбачених ними.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 Податкового кодексу України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин (далі - ПК України), платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з підпунктом 14.1.178 пункту 14.1 статті 14 ПК України податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу.

Відповідно до підпунктів «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/ орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу

Пунктом 198.1 статті 198 ПК України встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (пункту 198.2 статті 198 ПК України).

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.5 статті 198 ПК України передбачено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (пункт 198.6 статті 198 ПК України).

Згідно з пунктом 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 200.4 статті 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

За приписами пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Суд апеляційної інстанції, здійснивши перевірку рішень суб`єкта владних повноважень щодо відповідності визначеним ч.2 ст.2 КАС України критеріям, вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до ч. 1 ст. 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановленихстаттею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч.2 цієї статті в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності (ч.ч.1-3 ст. 90 КАС України).

Так, оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 14.07.2021 №, № містять виклад обставин виявлених контролюючим органом порушень вимог податкового законодавства.

Зі змісту рішень слідує, що вибірковим співставленням даних первинних документів з виробництва та реалізації піддонів за березень 2021 року встановлено списання на собівартість реалізації вартості готової продукції (в кількості 3693 шт.) на суму ПДВ 74822,82 грн, виробленої в березні без складання ПН та відображення в податкових зобов`язаннях факту її реалізації:

1) піддон 1200х800 (5досок) - згідно даних бухгалтерського обліку, наданого до перевірки, відсутній залишок товару по даній номенклатурі на початок та на кінець перевіряємого періоду.

Протягом березня 2021 року відповідно до наданих первинних документів виготовлено 1250 штук піддонів. Відповідно до даних бухгалтерського обліку списано як реалізовані 1250 піддонів 1200x800 (5досок), які надійшли з виробництва згідно описаних в акті документів.

Разом з тим, за даними первинних документів щодо реалізації готової продукції встановлено, що протягом березня місяця реалізовано 750 піддонів 1200x800 (5досок), які не були відображені в обліку, та щодо яких відсутні первинні документи про їх виробництво або придбання, а саме:

-ВМД №UA205050/2021/16407 від 13.03.2021 (експортовано 250 піддонів 1200x800 (5 досок)), фітосанітарний сертифікат від 13.03.2021 №60/03-6015/АЕ-661536, при цьому, знезараження піддонів відбулось 22.02.2021 (експозиція та температура; 60хв, 56С).

-ВМД №UA205050/2021/19721 від 27.03.2021 (експортовано 700 піддонів 1200x800 (5досок)), фітосанітарного сертифікату від 27.03.2021 № 60/03-6006/AE-666337, знезараження піддонів відбулось 09.03.2021 (експозиція та температура: 60хв, 56C).

Також, піддони 1200x800 (5 дошок) були реалізовані на території України ТзОВ Волинь Склопласт (33502894) згідно ПН від 23.03.2021 № 104 у кількості 300 штук.

Згідно висновків контролюючого органу, за березень 2021 року платником порушено порядок ведення обліку та списання залишків готової продукції, а саме: ВКПП Агропромтехцентр 13.03.2021 експортовано піддони 1200х800 в кількості 250 шт., виготовлені в лютому 2021 року. Отже, станом на 01.03.2021 мали обліковуватися залишки виготовлених в лютому 2021 року піддонів 1200x800 в кількості 250 шт. Також, станом на 09.03.2021 (на дату другої обробки піддонів) залишків з лютого 2021 року та виготовлених до 09.03.2021 піддонів лише 250 шт., які могли бути експортовані 27.03.2021. Проте, у ВМД від 27.03.2021 №UA205050/2021/19721 вказано кількість 700 штук даного виду піддонів. Розбіжності з даними бухгалтерського обліку 450 штук. Загальна розбіжність з даними бухгалтерського обліку по даному виду піддона становить 700 штук.

Враховуючи вищевикладене та відсутність залишків готової продукції згідно даних бухгалтерського обліку, наданого до перевірки станом на 31.03.2021, виготовлені згідно накладних на передачу готової продукції №2126 від 19.03.2021 450 піддонів та №123 від 22.03.2021 250 піддонів, реалізовані в березні 2021 року, тому ВКПП Агропромтехцентр відповідач виснував, що позивачем занижено податкові зобов`язання за основною ставкою податку щодо реалізованих піддонів 1200x800 та відповідно не складено ПН на їх реалізацію.

2) піддон 1200x800 епал 2 сорт - згідно даних бухгалтерського обліку, наданого до перевірки, залишок товару становить 730 штук по даній номенклатурі на початок та залишок на кінець перевіряємого періоду становить 834 штук.

Протягом березня 2021 року відповідно до наданих первинних документів виготовлено 2250 штук піддонів. Відповідно до даних бухгалтерського обліку списано як реалізовані 2146 піддонів 1200x800 епал 2 сорт, які обліковувалися на залишках на початок періоду та надійшли з виробництва згідно описаних в акті документів.

Разом з тим, за даними первинних документів щодо реалізації готової продукції встановлено, що протягом березня місяця реалізовано лише 1000 штук піддонів, вироблених в березні та 1416 піддонів 1200x800 епал 2 сорт, які не були відображені в обліку, та щодо яких відсутні первинні документи про їх виробництво або придбання, а саме згідно наданого до:

-ВМД №UA205050/2021/13813 від 02.03.2021 (експортовано 350 піддонів 1200x800 епал 2 сорт), фітосанітарного сертифікату від 02.03.2021 №60/03-6009/АЕ-664313 знезараження піддонів відбулось 08.02.2021 (експозиція та температура: 60хв, 56C).

-ВМД №UА205050/2021/16407 від 13.03.2021 (експортовано 200 піддонів 1200х800 епал 2 сорт), фітосанітарного сертифікату від 13.03.2021 №60/03-6015/АЕ-661536 знезараження піддонів відбулось 22.02.2021 (експозиція та температура: 60хв, 56С).

-ВМД №UA205050/2021/16444 від 13.03.2021 (експортовано 406 піддонів 1200x800 епал 2 сорт), фітосанітарного сертифікату від 13.03.2021 №60/03-6015/АЕ-661547 знезараження піддонів відбулось 16.02.2021 (експозиція та температура: 60xв, 56С).

-ВМД №UА205050/2021/18080 від 20.03.2021 (експортовано 812 піддонів 1200х800 епал 2 сорт), фітосанітарного сертифікату від 27.03.2021 №60/03-6009/АЕ-661851 знезараження піддонів відбулось 22.02.2021 (експозиція та температура 60хв, 56С).

-ВМД №UА205050/2021/18207 від 22.03.2021 (експортовано 378 піддонів 1200х800 епал 2 сорт), фітосанітарного сертифікату від 22.03.2021 №60/03-6015/АЕ-661626 знезараження піддонів відбулось 22.02.2021 (експозиція та температура: 60хв, 56С).

Відповідно платником порушено порядок ведення обліку та списання залишків готової продукції, а саме ВКПП Агропромтехцентр 13.03.2021 експортовано піддони 1200х800 в кількості 406 шт., з них 226 шт. виготовлені в лютому 2021 року. Отже, станом на 01.03.2021 мали обліковуватися залишки виготовлених в лютому 2021 року піддонів 1200x800 в кількості 226 шт.; 20.03.2021 експортовано піддони 1200х800 в кількості 812 шт., які виготовлені в лютому 2021 року; 22.03.2021 експортовано піддони 1200х800 в кількості 378 шт., які виготовлені в лютому 2021 року. Розбіжності з даними бухгалтерського обліку 1416 шт. Таким чином, протягом березня 2021 року реалізовано 2146 піддонів виготовлених у лютому 2021 року, з яких за даними обліку платника на залишку обліковувалося лише 730.

Враховуючи вищевикладене та відсутність на 31.03.2021 залишків готової продукції, виготовленої у березні в кількості 1416 шт. (наявно на залишках 834 шт. з 2250 вироблених) та списання вартості таких піддонів на собівартість реалізованої продукції перевіркою встановлено, що 1416 піддонів реалізовані в березні 2021 року без складання відповідних первинних документів та відображення податкових зобов`язань, тому ВКПП Агропромтехцентр занижено податкові зобов`язання за основною ставкою податку щодо реалізованих піддонів 1200x800 та відповідно не складено ПН на їх реалізацію.

3) піддон 1200x800 Євроеконом - згідно даних бухгалтерського обліку, наданого до перевірки, відсутній залишок товару по даній номенклатурі на початок та на кінець перевіряємого періоду.

Протягом березня 2021 року відповідно до наданих первинних документів виготовлено 627 шт. піддонів. Відповідно до даних бухгалтерського обліку списано як реалізовані 627 піддонів 1200x800 євроеконом, які обліковувалися на залишках та надійшли з виробництва згідно описаних в акті документів.

Разом з тим, за даними первинних документів щодо реалізації готової продукції встановлено, що протягом березня місяця реалізовано 627 піддонів 1200x800 євроеконом, які не були відображені в обліку, та щодо яких відсутні первинні документи про їх виробництво або придбання, а саме згідно наданого до:

-ВМД №UA205050/2021/16257 від 12.03.2021 (експортовано 627 піддонів 1200x800 євроеконом), фітосанітарного сертифікату від 12.03.2021 №60/03-6009/ае-664442 знезараження піддонів відбулось 16.02.2021 (експозиція та температура: 60хв. 56С).

Відповідно платником порушено порядок ведення обліку та списання залишків готової продукції, а саме ВКПП Агропромтехцентр 12.03.2021 експортовано піддони 1200x800 в кількості 627 шт., виготовлені в лютому 2021 року. Отже, станом на 01.03.2021 мали обліковуватися залишки виготовлених в лютому 2021 року піддонів 1200x800 в кількості 627 шт.

Враховуючи вищевикладене та відсутність залишків готової продукції згідно даних бухгалтерського обліку, наданого до перевірки станом на 31.03.2021, виготовлені згідно накладної на передачу готової продукції №108 від 02.03.2021 627 піддонів реалізовані в березні 2021 року, тому ВКПП Агропромтехцентр занижено податкові зобов`язання за основною ставкою податку щодо реалізованих піддонів 1200x800 та відповідно не складено податкову накладну на їх реалізацію.

4) піддон 1200x900 (7дошок) - згідно даних бухгалтерського обліку, наданого до перевірки, відсутній залишок товару по даній номенклатурі на початок та на кінець перевіряємого періоду.

Протягом березня 2021 року відповідно до наданих первинних документів виготовлено 700 шт. піддонів. Відповідно до даних бухгалтерського обліку списано як реалізовані 700 піддонів 1200x900 (7дошок), які обліковувалися на залишках та надійшли з виробництва згідно описаних в акті документів.

Разом з тим, за даними первинних документів щодо реалізації готової продукції встановлено, що протягом березня місяця реалізовано 700 піддонів 1200x900 (7дошок), які не були відображені в обліку, та щодо яких відсутні первинні документи про їх виробництво або придбання, а саме згідно наданого до:

ВМД №UA205050/2021/20530 від 31.03.2021 (експортовано 700 піддонів 1200x900 (7дошок)), фітосанітарного сертифікату від 31.03.2021 №60/03-6015/AE-661708 знезараження піддонів відбулось 09.03.2021 (експозиція та температура: 60хв. 56С). Згідно накладної на передачу готової продукції від 19.03.2021 №126 передано з виробництва піддони 1200x900 в кількості 700 шт. лише 19.03.2021. Отже, станом на 09.03.2021 у підприємства відсутні залишки та виготовлений даний товар.

Відповідно платником порушено порядок ведення обліку та списання залишків готової продукції, а саме ВКПП Агропромтехцентр 31.03.2021 експортовано піддони 1200x900 в кількості 700 шт., виготовлені 19.03.2021. Отже, станом, на 09.03.2021 мали обліковуватися залишки виготовлених до 09.02.2021 піддонів 1200x900 в кількості 700 шт. (дата обробки піддонів). Розбіжності за даними бухгалтерського обліку 700 штук.

Враховуючи вищевикладене та відсутність залишків готової продукції згідно даних бухгалтерського обліку, наданого до перевірки станом на 31.03.2021, виготовлені згідно накладних на передачу готової продукції № 126 від 19.03.2021 700 піддонів, реалізовані в березні 2021 року, тому ВКПП Агропромтехцентр занижено податкові зобов`язання за основною ставкою податку щодо реалізованих піддонів 1200x900 та відповідно не складено ПН на їх реалізацію.

Крім того, вибірковим співставленням даних первинних документів з виробництва та реалізації лісоматеріалів розпиляних, неструганих за березень 2021 року встановлено списання готової продукції (піддонів різної номенклатури) в кількості 388,94 куб.м на суму ПДВ 315870,30 грн, виробленої в березні без складання ПН та відображення в податкових зобов`язаннях факту її реалізації (співставлення дати фітосанітарної обробки даних ТМЦ згідно фітосанітарних сертифікатів та залишків готової продукції станом на 01.03.2021, а також дати виробництва конкретної продукції).

Проведення розрахунку вартості продукції, яка реалізована в березні та не облікована на залишках проведений методом вирахування середньовартісної ціни за 1 куб.м реалізації продукції за березень в розрізі номенклатури лісоматеріалів. Крім того, в ході перевірки ВКПП Агропромтехцентр надано копії актів проведення термічного знезараження дерев`яних піддонів та актів про результати огляду об`єктів регулювання за березень 2021 року.

При цьому, підлягає зазначенню наступне: згідно актів проведення термічного знезараження дерев`яних піддонів, ВКПП Агропромтехцентр провело термічну обробку піддонів, які належать саме ВКПП Агропромтехцентр в кількості 86800 шт. Проте, у березні 2021 року підприємством списано у виробництво для виготовлення піддонів заготовки в кількості 570,299 куб.м, що відображено записами з Кт бал.рах.25 Напівфабрикати в Дт бал.рах.231 Виробництво, з якої виготовлено та оприбутковано на склад піддонів здійснено на підставі накладних на передачу готової продукції з виробництва в загальній кількості 23827 шт., що відображено записами по бухгалтерському обліку з Кт бал.рах. Виробництво на Дт бал.рах. 26 Готова продукція.

Враховуючи вищевикладене та відсутність залишків готової продукції згідно даних бухгалтерського обліку, наданого до перевірки станом на 31.03.2021, даних актів проведення термічного знезараження піддонів та кількість виготовлених піддонів згідно накладних на передачу готової продукції, ВКПП Агропромтехцентр занижено податкові зобов`язання за основною ставкою податку на загальну суму ПДВ 2204810,68 грн щодо реалізованих піддонів та відповідно не складено податкову накладну на їх реалізацію. Оскільки ціни реалізації піддонів різняться, в залежності від виду піддона, дати реалізації, тому реалізація 1 піддону на території України виведена середньовартісна, оскільки в актах знезараження не вказано, які саме піддони піддаються обробці. За березень середня ціна реалізації одного піддону становить 175,06 грн, без ПДВ. Отже, згідно висновків контролюючого органу, сума заниження податкових зобов`язань становить 2204810,68 грн (62973 шт. х 175,06 грн = 11024053,00 грн х 20% = 2204810,68 грн).

Враховуючи вищевикладене, ВКПП Агропромтехцентр занижено суму податкових зобов`язань на загальну суму ПДВ 2595504,00 грн за березень 2021 року, що, в свою чергу, призвело до завищення суми від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, на суму 483657,00 грн, та до завищення суми бюджетного відшкодування на суму 2111847,00 грн (т.1, а. с. 10 зворот - 12, 13 зворот - 15).

Доводи аналогічного змісту лягли в основу обгрунтувань вимог апеляційної скарги відповідача.

Однак, суд апеляційної інстанції погоджується із висновками суду першої інстанції про недоведеність відповідачем допущення позивачем згаданих порушень податкового законодавства, що викладені в акті перевірки та в оскаржуваних рішеннях, належними та допустимими доказами, враховуючи наступне.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом №996-ХIV.

Згідно з ч. 2 ст. 3 Закону №996-XIV бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

В розумінні статті 1 Закону №996-XIV первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення; господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства

Згідно із положеннями ч.ч. 1, 2, 3 ст.9 вказаного Закону бухгалтерський облік полягає, зокрема, у складанні та прийнятті до обліку первинних документів, які фіксують факти здійснення господарських операцій, складенні на їх підставі зведених облікових документів, систематизація інформації первинних документів на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні містити встановлені обов`язкові реквізити.

Порядок створення, прийняття і відображення в бухгалтерському обліку первинних документів встановлено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, яке затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 (далі - Положення №88).

В розумінні п.2.1 Положення № 88 первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Наданими позивачем на розгляд суду належним чином засвідченими копіями первинних документів (митних декларацій, повідомлення про фактичне вивезення товару, рахунки-фактури, міжнародні товарно-транспортні накладні) (т. 1 а. с.44-150, 209-249; т.2 а.с. 1-249, т. 3 а.с. 1-140, 161-168) підтверджується факт вчинення господарських операцій у березні 2021 року щодо продажу (експорту) піддонів, дошки (термічна обробка яких відбулася у лютому 2021 року) та зареєстровані ПН на всі поставки, які відбулися (т.1, а.с.131-164; т.3 а.с. 169-170), в т. ч. щодо продажу піддонів, термічна обробка яких відбулася у лютому 2021 року в кількості 62973 шт. Крім того, надано оборотно-сальдову відомість по рах.201 (т.3 а.с.160), якою платник доводить наявність залишків (заготовок) на кінець березня 2021 року, яких було достатньо для виготовлення піддонів у кількості 62973 шт. у майбутніх періодах.

Натомість висновки контролюючого органу щодо списання ВКПП Агропромтехцентр у березні 2021 року на собівартість реалізації вартості готової продукції (у кількості 3693 шт. на суму ПДВ 74822,82 грн), які вироблені у березні 2021 року, без складання ПН та відображення їх реалізації в податкових зобов`язаннях, а також списання готової продукції у кількості 388,94 м.куб. на суму ПДВ 315870,30 грн, виробленої у березні без складання ПН та відображення в податкових зобов`язаннях факту їх реалізації, не узгоджується із даними первинних бухгалтерських документів, якими позивачем доведено факт експорту ТМЦ із складанням ПН.

Суд першої інстанції вірно зазначив, що фітосанітарний сертифікат не є первинним бухгалтерським документом, яким підтверджується факт вчинення господарської операції, а є виключно дозвільним документом, який надає право експорту товару. Оскільки внаслідок його видання не виникає будь-яких змін в структурі активів та зобов`язань платника податків, що є ознакою вчинення господарської операції постачання товарів. Такий документ має виключно дозвільний характер і є одним із документів, який надає право на експорт лісопродукції.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що факт невідображення на рах.26 станом на 01.04.2021 піддонів термічна обробка яких відбулася у березні 2021 року не може свідчити про їх відчуження без складання податкових накладних та не є підставою для виникнення податкових зобов`язань із сплати ПДВ,

Також, зазначення дати проведення термічної обробки продукції в дозвільному документі не може бути підставою для виникнення податкових зобов`язань, оскільки умовою нарахування ПДВ згідно пункту187.1 статті 187 ПК України є дата зарахування коштів або відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України. Ознакою вчинення господарської операції є зміна майнового стану. У Акті перевірки відсутнє посилання на обставини, що майновий стан підприємства змінився внаслідок реалізації піддонів без відображення у податковому обліку.

Крім того, згідно із частинами другою, п`ятою статті 8 Закону №996-XIV питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів. Підприємство самостійно: визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства; обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних; розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів.

Слід зазначити, що згідно п.4 наказу ВКПП Агропромтехцентр від 26.08.2019 Про затвердження технології виготовлення піддонів та відображення у бух.обліку у разі необхідності проведення сушіння та термічної дезінфекції піддонів у кількості більше 1000 штук (місткість камери), то термічну обробку та сушіння піддонів проводити в розібраному вигляді (заготовки) з метою зменшення собівартості виготовленої продукції, а згідно із пунктом 6 вказаного наказу у зведених бух.документах та обліку продукцію піддонів відображати після завершення повного циклу виготовлення піддонів (т. 3 а. с. 144).

Тобто, позивачем, як це передбачено частинами другою, п`ятою статті 8 Закону №996-XIV, у вказаному наказі від 26.08.2019 визначено порядок відображення у бухгалтерських документах виготовлення піддонів (після завершення повного циклу).

Крім того, згідно із частиною другою статті 9 Закону №996-XIV неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Враховуючи, що подані платником первинні документи підтверджують відомості про господарські операції, тому можливі недоліки чи помилки у веденні позивачем бухгалтерського обліку щодо відображення залишків та готової продукції на відповідних рахунках не є підставою для невизнання таких господарських операцій.

Судом першої інстанції також слушно наголошено на тому, що видами економічної діяльності ВКПП Агропромтехцентр є 16.10 Лісопильне та стругальне виробництво (основний), 46.73 Оптова торгівля деревиною, тому операції з експорту піддонів є такими, що здійснюються у межах господарської діяльності позивача.

Щодо покликання у пункті 2.13 акту перевірки від 17.06.2021 №5151/07-03/20133772 на непроведення платником інвентаризації на вимогу контролюючого органу (т.1 а.с.21-22) суд апеляційної інстанції зауважує, що позивачем на розгляд суду було надано копію наказу від 18.06.2021 Про затвердження результатів інвентаризації з додатками (т.3 а. с. 177-202) та доказ надіслання наказу та інвентаризаційних описів на адресу відповідача (т.3 а. с. 203).

Аналізуючи наведені правові норми та обставини справи, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що позовні вимоги Виробничо-комерційного приватного підприємства Агропромтехцентр про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Волинській області від 14.07.2021 №, № , є обгрунтованими та підлягають задоволенню.

Оцінюючи доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції зазначає, що такі були перевірені та проаналізовані судом першої інстанції та їм була надана належна правова оцінка. Доводами апеляційної скарги не спростовуються висновки, викладені судом першої інстанції в оскаржуваному рішенні.

Відповідно до частини першої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Суд першої інстанції повністю виконав вказані вимоги процесуального закону, оскільки до спірних правовідносин вірно застосував норми матеріального та процесуального права, що призвело до ухвалення законного рішення, яке скасуванню не підлягає.

Керуючись статтями 242, 308, 309, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 01 липня 2022 року у справі №140/79/22 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя І. В. Глушко
судді О. І. Довга
І. І. Запотічний
Постанова складена в повному обсязі 16.12.2022.