Справа № 340/10341/21
Суддя: Чепурнов Д.В.
Дата ухвалення: 2022-12-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

13 грудня 2022 року м. Дніпросправа № 340/10341/21
Суддя І інстанції Кравчук О.В.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Чепурнова Д.В. (доповідач),

суддів: Ясенової Т.І., Сафронової С.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження у місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області

на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 20 травня 2022 року у справі за адміністративним позовом СФГ «Лісовий Сергій Леонідович» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області та Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

СФГ «Лісовий Сергій Леонідович» звернулося до суду з вищевказаним позовом, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (ЄДРПОУ ВП 43995486) від 28.10.2021 року № 3296937/22226822 про відмову СФГ «ЛІСОВИЙ СЕРГІЙ ЛЕОНІДОВИЧ» () в реєстрації Податкової накладної №3 від 13.10.2021 року на суму 1 420 239,47 грн. (з ПДВ) в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України () та ГУ ДПС України в Кіровоградській області (ЄДРПОУ ВП 43995486) внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості та зареєструвати (датою и' фактичного отримання) подану СФГ «ЛІСОВИЙ СЕРГІЙ ЛЕОНІДОВИЧ» () податкову накладну №3 від 13.10.2021 року, якою платником податків відображено фінансово-господарські взаємовідносини з Дочірнім підприємством з іноземною інвестицією «САНТРЕЙД»(), на суму 1 420 239,47 грн. (з ПДВ).

В обґрунтування позовних вимог вказує, що в рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено підкреслень тих документів, які на думку контролюючого органу не надані, що робить це рішення формальним, та таким, що не гуртується на результатах аналізу пакету документів платника податків, які надавалися до перевірки і свідчать про реальний характер господарської операції.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 20 травня 2022 року позов було задоволено.

Не погодившись з прийнятим рішенням Головне управління ДПС у Кіровоградській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду скасувати та прийняти нове рішення яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Вказує, що суд першої інстанції неправильно встановив обставини у справі оскільки Комісією відмовлено у реєстрації ПН/РК з огляду на те, що платником податку не надані копії документів, щодо зберігання вирощеного та реалізованого товару ДП з ІІ «Сантртейд», а також відсутні договори, акти приймання-передачі, розрахункові документи (банківська виписка, платіжні доручення) щодо транспортування товару.

В письмовому відзиві на апеляційну скаргу, СФГ "Лісовий Сергій Леонідович" просило відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального права, правову оцінку досліджених судом доказів по справі, суд апеляційної інстанції приходить до висновку що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що СФГ «Лісовий Сергій Леонідович» () зареєстроване як юридична особа 10 квітня 1997 року за юридичною адресою: 26230, Кіровоградська область, Маловисківський район, село Лозуватка, пров. Велігіна, 5).

Основним видом діяльності підприємства є сільське господарство, а саме діяльність за КВЕД 01.11 «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур». СФГ Лісовий СЛ. має 351,7254 га землі в обробітку (відповідно до декларації платника єдиного податку додається).

В 2020 році Господарство вирощувало соняшник, що підтверджу копіями форм державного статистичного спостереження форма 4-сг «Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року», форма 29-сг «Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду на 01 січня 2021 року».

Для обробітку грунту використовувалась власна сільськогосподарська техніка: трактор колісний марки «Massey Ferguson», плуг Woreker, сівалка зернова Semeato 4.2, сівалка 8-рядна, знавантажувач телескопічний JСВ 535-67, комбайн зернозбиральний John Dееге 9640, борона дискова ВДН-2400.

Зерно соняшника зберігалося в складському приміщенні відповідно до договору оренди комплексу будівель від 24 грудня 2019 року.

Між СФГ «ЛІСОВИЙ СЕРГІЙ ЛЕОНІДОВИЧ» () та Дочірнім підприємством з іноземними інвестиціями «САНТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 25394566) укладено договір поставки № 60509990 від 13 жовтня 2021 року на поставку насіння соняшника за ціною 17412,28 грн. за одну метричну тону (без ПДВ).

Відповідно до умов вказаного договору поставки, остаточний розрахунок (повне погашення) вартості поставленого товару Покупцем здійснюється після реєстрації податкової накладної на поставлений Товар.

Відповідно, на виконання умов вказаного вище Договору поставки СФГ «ЛІСОВИЙ СЕРГІЙ ЛЕОНІДОВИЧ» (Продавцем) виставлено Дочірньому підприємству з іноземними інвестиціями «САНТРЕЙД» (Покупцю) Рахунок на оплату №13 від 13 жовтня 2021 року, відповідно до якого за поставлений товар в кількості 73,66 т (соняшник) покупець Товариству повинен сплатити 1 420 239,47 грн. (з ПДВ) як вартість поставленого товару.

Відповідно до видаткової накладної №16 від 13 жовтня 2021 року Дочірнє підприємство з іноземними інвестиціями «САНТРЕЙД» (Покупець) після прийняття товару взяло на себе зобов`язання щодо оплати його вартості на суму 1 420 239, 47 грн.

За результатами фактичної поставки товару покупцю, між сторонами договору поставки було підписано товарно-транспортні накладні №005, №771 та №007 від 12.10.2021 року відповідно до яких посвідчено факт фактичної поставки на виробничі потужності ДПзІІ «САНТРЕЙД» 73,66 т. товару (соняшнику), який було поставлено вантажними автомобілями МАN д.н.з. НОМЕР_1 (причіп д.н.з. НОМЕР_2 ), RENAULT д.н.з. НОМЕР_3 (причіп д.н.з. НОМЕР_4 ) та МАN д.н.з. НОМЕР_5 (причіп д.н.з. НОМЕР_6 ).

Товар, за результатами аналізу на предмет показників вологості, зараженості шкідниками, забруднення та показників олійності, прийнятий покупцем на склад 13.10.2021 року.

За результатами фінансово-господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, СФГ «ЛІСОВИЙ СЕРГІЙ ЛЕОНІДОВИЧ» було складено та подано на реєстрацію Податкову накладну №3 від 13.10.2021 року відповідно до якої задекларовано в ЄРПН загальну суму коштів, що підлягає сплаті (з урахуванням податку на додану вартість) в сумі 1420239,47 грн. (з ПДВ).

За результатом розгляду податкової накладної №3 від 13 жовтня 2021 року Господарство отримало повідомлення про прийняття вказаної податкової накладної та зупинення її реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового Кодексу України, оскільки податкові накладні відповідають вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме: Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. При цьому позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За таких умов СФГ «ЛІСОВИЙ С. Л.» скерувало до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів на підтвердження обгрунтованості складення податкової накладної, а саме: повідомлення про об`єкт оподаткування - земельні ділянки на яких вирощено реалізований товар (Додаток 10 до Порядку обліку платників податків), повідомлення про об`єкт оподаткування - бочку для збереження ГТММ для власних потреб та складу (Додаток 10 до Порядку обліку платників податків), повідомлення про об`єкт оподаткування - трактора, плугу, сівалки, які використовувались в процесі виробництва (Додаток 10 до Порядку обліку платників податків), повідомлення про об`єкт оподаткування - реєстрацію навантажувача телескопічного, який використовувався в процесі виробництва (Додаток 10 до Порядку обліку платників податків); копію Звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур Форми 29-сг, якими підтверджено та задекларовано об`єми зібраного врожаю - товарів, які реалізовувались, інформацію з Держаного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта №243868380, яким підтверджено факт перебування у користуванні Товариства в оренді земельних ділянок на яких вирощено реалізований товар, повідомлення Форми 20 - ОПП про об`єкт оподаткування щодо повідомлення органу податкового контролю про наявність у Товариства комбайну, сівалки, борони, які перебувають у користуванні платника податків (відповідно до п.7.2 Додатку №10 до Порядку обліку платників податків і зборів) та квитанції про отримання і реєстрацію, повідомлення Форми 20 ОПП про об`єкт оподаткування щодо повідомлення органу податкового контролю про наявність у Товариства трактора, ємностей, які перебувають у користуванні платника податків (відповідно до п.7.2 Додатку №10 до Порядку обліку платників податків і зборів) та квитанції про отримання і реєстрацію, оборотно-сальдову відомість по рахунку 208 за 1 півріччя 2020 року, якою підтверджується номенклатура товару, акт №0000-000002 за 31 травня 2020 року «Про витрати насіння та садивного матеріалу», акт №0000-000003 за 30 червня 2020 року «Про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та запасів хімічного захисту рослин», договір поставки №31 від 05 червня 2020 року про купівлю продаж насіннєвого матеріалу та мінеральних добрив укладений з постачальником - ТОВ «УКРАГРОАКТИВ» та додаткові угоди до нього, рахунок на оплату №129 від 05 червня 2020 р. про купівлю мінеральних добрив - карбаміду на суму 31710 грн. з ПДВ, видаткову накладну №137 від 20 червня 2020 р. про підтвердження прийняття товару - мінерального добрива «карбаміду», товарно-транспортну накладну від 09.06.2020 року про підтвердження фактичної поставки міндобрив; виписку по особовому рахунку про оплату вартості поставленого товару - міндобрив та засоби захисту рослин, накладну №40ДГ - 22808/20 - від 05.06.2020 р. придбання дизельного палива, товарно-транспортну накладну № від 05.06.2020 р. про поставку ПММ; виписку з особового рахунку про оплату вартості поставленого ПММ, паспорт №363 на ПММ, договір поставки №30/09-по від 30.09.2019 року про придбання посівмату соняшника, видаткову накладну №3 від 05.05.2020 року щодо придбання насіння соняшнику, специфікації до Договору поставки №30/09-по від 30.09.2019 р., датована 05.05.2020 року, оборотів рахунку 271 за 01.01.2021 -13.10.2021 р, звітність 1 ДФ «Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 4 квартал 2020 року, договір поставки №60509990 від 13.10.2021 р. про поставку товару «соняшнику» до ДП «САЕНТРЕЙД» та додаткові угоди до нього, рахунок на оплату №13 від 13 жовтня 2021 року «Про сплату вартості товару згідно з договором поставки» на суму 1 420 239,47 грн. з ПДВ, видаткову накладну №16 від 13 жовтня 2021 р. «Про прийняття поставленого товару покупцем - ДП «САНТРЕЙД» на суму 1 420 239, 47 з ПДВ (3 Довіреністю на видачу товару №578 на звороті), ТТН №005 від 12.10.2021 р. про підтвердження фактичної поставки насіння соняшнику покупцю - ДП «САНТРЕЙД» в кількості 24 т. 220 кг.; Копія ТТН №771 від 12.10.2021 р. про підтвердження фактичної поставки насіння соняшнику покупцю - ДП «САНТРЕЙД» в кількості 23 т. 760 кг, ТТН №007 від 12.10.2021 р. про підтвердження фактичної поставки насіння соняшнику покупцю - ДП «САНТРЕЙД» в кількості 25 т. 920 кг, виписку з особового рахунку про сплату вартості поставленого товару в сумі 86 % від загальної вартості, акт перерахунку ціни товару поставленого по Договору поставки №6050999 від 13.10.21 року, копія Реєстру автомобілів прийнятих на ЄТСК, копію відомості про наявність земельних ділянок, які використовуються в господарській діяльності, копія податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за місяць 2021 рік; реєстри №3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14, відправки зерна та іншої продукції з поля за жовтень 2020 року, повідомлення про об`єкт оподаткування Форми 20-ОПП щодо земельних ділянок, повідомлення про об`єкт оподаткування Форми 20-ОПП щодо земельних ділянок, договір оренди комплексу будівель №24/11/20-1 від 24.11.20 року та акт приймання - передачі орендарю, яким підтверджено факт наявності складських площ для зберігання вирощеного товару, платіжне доручення №254 від 13.10.2021 року про оплату оренди складських приміщень, додаткова угода №1 до договору оренди комплексу будівель від 30.09.2021 року, договір оренди комплексу будівель від 24.12.2019 року з актом приймання передачі, платіжне доручення №94 від 28.12.2020 року про оплату оренди складських приміщень.

За наслідками розгляду цих документів комісією регіонального рівня комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення № 3296937/22226822 від 28.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 13 жовтня 2021 року, з підстав ненадання платником податку копій документів.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладниої не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжують неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.

Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Як зазначено у п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У Додатку №1 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, наведені «Критерії ризиковості платника податку на додану вартість»: 1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами. 4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками. 5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ). 6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України. 7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України. 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У Додатку №3 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, наведені «Критерії ризиковості здійснення операцій»: 1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС. 2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення. 3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу. 4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається). 5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги. 6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Відповідно до п.25 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з п.30 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, комісія контролюючого органу складається з голови, заступника голови, секретаря та не менше семи членів.

У п.40, п.42-п.46 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, зазначено, що Голова, заступник голови, секретар та члени комісії контролюючого органу беруть участь у засіданні особисто та не мають права делегувати своїх представників для участі в її засіданні. Засідання комісії контролюючого органу є правоможним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу. Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду. У разі потреби член комісії контролюючого органу подає голові комісії пропозиції щодо проведення додаткового засідання. Рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування. Рішення комісії контролюючого органу приймається більшістю голосів присутніх на засіданні членів такої комісії. У разі рівного розподілу голосів вирішальним є голос головуючого на засіданні. Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. Протокол підписується головою комісії контролюючого органу (у разі його відсутності - заступником), заступником голови, секретарем та членами комісії, які брали участь у засіданні. Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії. Присутній на засіданні комісії контролюючого органу член комісії, який не згоден з рішенням комісії або утримався від голосування, повинен викласти у письмовій формі свою окрему думку, яка додається до матеріалів засідання такої комісії. … 42. Рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС. 43. Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років. 44. Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). 45. Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу. 46. У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

В той же час контролюючим органом не надано результатів проведених перевірок поданих платником податку копій документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні), а також протоколів засідання Комісії під час прийняття Рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, матеріалів щодо роботи комісії, тощо, що свідчить про порушення процедури розгляду матеріалів.

Відповідно до п.19 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого 29.12.2010 постановою Кабінету Міністрів України №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України №341 від 26.04.2017) (надалі «Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних»), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з п.20 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2. Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі

Відповідно до п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.п. 9-13 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних стало неподання платником податку копій документів.

В той же час як вірно зазначив суд першої інстанції відповідачі не висловили жодних зауважень щодо поданих позивачем до контролюючого органу документів та способу їх направлення, при тому, що позивачем надано письмові пояснення, додані документи, на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, до яких застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України.

Судом першої інстанції вірно надано оцінку документам первинної податкової та бухгалтерської звітності по взаємовідносинах позивача з ДПзІІ «САНТРЕЙД» наявність у позивача ділової мети і вчинення господарських операцій з метою отримання економічного ефекту .

Визнаючи протиправними та скасовуючи рішення відповідача про відмову реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних суд першої інстанції вірно виходив з тих обставин, що останнє прийнято без додержання процедури розгляду матеріалів, не наведено мотивації яких саме документів не надано та яких не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Дійшовши обґрунтованого висновку про протиправність оскаржених рішень відповідача, суд першої інстанції вірно виходив із того, що належним способом захисту порушеного права є не лише скасування такого рішення відповідача, а й зобов`язання останнього зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, оскільки саме такий спосіб захисту порушеного права є свідченням того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області - залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду 20 травня 2022 року - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня набрання законної сили.

В повному обсязі постанова складена 13 грудня 2022 року.

Головуючий - суддя Д.В. Чепурнов

суддя Т.І. Ясенова

суддя С.В. Сафронова