Справа № 600/5526/21-а
Суддя: Брезіна Тетяна Миколаївна
Дата ухвалення: 2022-12-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 грудня 2022 р. м. Чернівці Справа № 600/5526/21-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Брезіної Т.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення заборгованості ,-

В С Т А Н О В И В:

Описова частина

Короткий виклад позиції позивача та заперечень відповідача

В поданому до суду адміністративному позові, з урахуванням нової редакції позову, позивач просить суд винести рішення, яким стягнути з ОСОБА_1 податковий борг в сумі 34472,26 грн до місцевого бюджету.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за відповідачем обліковується узгоджений податковий борг, який виник із податкового зобов`язання з податку на дохід фізичних осіб та військовому зборі на загальну суму 34472,26 грн, який у добровільному порядку не був сплачений. У зв`язку з цим позивач просить стягнути вказаний податковий борг у судовому порядку.

Відповідач заперечував проти задоволення позову та зазначив, що податкові повідомлення-рішення, на підставі яких позивачем сформовано податковий борг є протиправними, а проведений позивачем розрахунок заборгованості не відповідає базі оподаткування податку на дохід фізичних осіб. Також вказує на невідповідність заборгованості по військовому збору та нарахованої пені. У зв`язку із вказаним позивач просив відмовити у задоволенні позову.

Рух справи у суді

Судом відкрито провадження у справі та вирішено розглядати її за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та виклику учасників адміністративної справи.

Відповідач подав до суду відзив, де у пункті 1 заявив клопотання про розгляд справи у судовому засіданні із повідомленням (викликом) сторін.

Ухвалою суду від 29.11.2021 р. відмовлено у задоволенні заяви відповідача про розгляд справи в судовому засіданні з викликом сторін.

Відповідачем подано відзив на позов, в якому зазначено відомості щодо неправомірності розрахунку позивачем податкового боргу.

Ухвалою суду від 27.07.2022 р. призначено розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін на 08.08.2022 р.

08.08.2022 р. відповідачем подано до суду заяву про призначення судово-економічної експертизи.

В судове засідання 08.08.2022 р. з`явились усі учасники справи. У зв`язку із необхідністю надання сторонами додаткових обґрунтувань та доказів, судом оголошено перерву в судовому засіданні до 22.08.2022 року.

В судове засідання 22.08.2022 р. з`явився представник позивача. Відповідач в судове засідання прибув із запізненням. В судовому засіданні представник позивача заперечував проти заявленого відповідачем клопотання від 08.08.2022 р. про призначення судово-економічної експертизи. Ухвалою суду від 22.08.2022 р. у задоволенні клопотання відповідача про призначення судово-економічної експертизи відмовлено повністю. Відповідач також вказав на необхідність зупинення розгляду справи, у зв`язку із поданням позову щодо оскарження рішень податкового органу, на підставі яких позивачем сформовано податковий борг. У зв`язку із вказаним, у судовому засіданні оголошено прореву до 29.08.2022 року.

Судове засідання 29.08.2022 р. не відбулось, у зв`язку із неявкою сторін. Розгляд справи призначено на 27.10.2022 року.

В судове засідання 27.10.2022 р. з`явились усі учасники справи. Відповідач підтримав заявлене клопотання про зупинення провадження по справі. Представник позивача заперечував проти зупинення провадження по справі. Ухвалою суду від 27.10.2022 р. у задоволені клопотання відповідача про зупинення провадження по справі відмовлено повністю. За результатами розгляду справи по суті позивач підтримав заявлений позов, в той час як відповідач заперечував проти його задоволення.

На підставі заяв учасників справи суд перейшов до розгляду справи у порядку письмового провадження.

Фактичні обставини справи, встановлені судом

Відповідач з 10.05.2017 р. по 28.02.2019 р. був зареєстрований та перебував на обліку у податковому органі як платник податків та зборів. (а.с. 7-8).

Згідно розрахунку заборгованості за відповідачем рахується податковий борг на загальну суму 34472,26 грн, яка включає: 32405,39 грн по податку на доходи фізичних осіб; військового збору в сумі 2067,37 гривень. (а.с. 6).

Податковий борг утворився відповідно до прийнятих на підставі акта №111/24-13-07-06-15/ від 24.09.2020 р. податкових повідомлень рішень: № від 20.10.2020 р. за платежем військовий збір в сумі 2212,93 грн; № від 20.10.2020 р. з податку на дохід фіз. осіб в сумі 1020 грн; № від 20.10.2020 р. з податку на дохід фіз. осіб в сумі 26555,15 грн (а.с. 14-32)

Відповідачу надсилалась податкова вимога форми "Ф" від 09.03.2021 р. №2190-13 на суму податкового боргу 35492,76 грн, однак заборгованість у добровільному порядку сплачена не була. (а.с. 9).

Заборгованість позивача на загальну суму 34472,26 грн також підтверджується обліковою карткою платника податків, яка додана до матеріалів справи. (а.с.10-12).

Відповідачем надано суду наступні документи: копію ліцензії від 12.06.2017 р. на роздрібну торгівлю алкогольними напоями; довідку ГУ ДПС у Чернівецькій області від 09.12.2021 р., від 10.12.2021 р. щодо сплати податку на доходи фізичних осіб, щодо сплати єдиного соціального внеску, щодо сплати ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами; акти звірки по податках за період з 01.01.2020 р. по 30.09.2020 р.; розрахунок податкового боргу; видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти прийому здачі наданих послуг, квитанції до прибуткового касового ордеру та квитанції на придбання товарно-матеріальних цінностей за 2017-2018 рр. (а.с. 53-64, 96-162).

Судом встановлено, що відповідач звертався до Чернівецького окружного адміністративного суду з позовом до ГУ ДПС у Чернівецькій області про оскарження податкових повідомлень-рішень № від 20 жовтня 2020 року та № від 20 жовтня 2020 року. Ухвалою Чернівецького окружного адміністративного суду від 12.10.2022 р. позовну заяву ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень повернуто позивачеві, у зв`язку з пропущенням строку звернення до суду з даним позовом.

Мотивувальна частина

Стаття 67 Конституції України передбачає, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий борг - сума грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Згідно з ст. 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Пунктами 49.1, 49.3 ст. 49 ПК України визначено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків. Податкова декларація подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один із таких способів: особисто платником податків або уповноваженою на це особою; надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення; засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.

Згідно з п. 63.3 ст. 63 ПК України з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку). Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, може прийняти рішення про зміну основного та неосновного місця обліку великого платника податків, у тому числі визначити, що облік такого платника податків здійснює територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, та його структурні підрозділи в разі створення.

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу.

Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.

Відповідно до п. 163.1 ст. 163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Згідно з п. 164.1 ст. 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 179.1 ст. 179 ПК України платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.

Згідно з пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу.

Відповідно до пп. д пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПК України дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді: основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року. Кредитор зобов`язаний повідомити платника податку - боржника шляхом направлення рекомендованого листа з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або надання повідомлення боржнику під підпис особисто про прощення (анулювання) боргу та включити суму прощеного (анульованого) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було прощено. Боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації. У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення (анулювання) боргу у порядку, визначеному цим підпунктом, такий кредитор зобов`язаний виконати всі обов`язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом.

Згідно з п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України Тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу. Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту. Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту. Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу. Платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.

Судом встановлено, що за відповідачем обліковується заборгованість, яка виникла із податкового зобов`язання з податку на дохід фізичних осіб та військовому зборі на загальну суму 34472,26 гривень.

При цьому, суд не надає оцінки доводам відповідача щодо протиправності прийнятих податкових повідомлень-рішень, на підставі яких утворився податковий борг на загальну суму 34472,26 грн, з наступних підстав.

Відповідно до ч.2 ст.73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Суд звертає увагу, що предметом доказування у даній справі є обставини, які свідчать про наявність підстав, з якими законом пов`язує можливість стягнення податкового боргу у судовому порядку, встановлення факту узгодженості грошового зобов`язання, наявності податкового боргу, його сплати у добровільному порядку тощо.

Відповідно до пункту 57.3 статті 57 ПК України, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Відповідно до п.54.3 ст.54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо, зокрема дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Згідно зі ст.56 ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку. Рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, прийняте за розглядом скарги платника податків, є остаточним і не підлягає подальшому адміністративному оскарженню, але може бути оскаржене в судовому порядку.

Судом встановлено, що відповідач ОСОБА_1 звертався до Чернівецького окружного адміністративного суду з позовом до ГУ ДПС у Чернівецькій області про оскарження податкових повідомлень-рішень № від 20 жовтня 2020 року та № від 20 жовтня 2020 року. Ухвалою Чернівецького окружного адміністративного суду від 12.10.2022 р. позовну заяву ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень повернуто позивачеві, у зв`язку з пропущенням строку звернення до суду з даним позовом.

Таким чином, суд встановив, що податковий борг відповідача з податку на дохід фізичних осіб та військовому зборі на загальну суму 34472,26 грн є узгодженим та не сплачений відповідачем добровільно.

При цьому, суд не надає оцінки наданим відповідачем доказам, оскільки з огляду на те, що вимогами заявленого позову є стягнення податкового боргу, предметом доказування є обставини, що свідчать про наявність підстав з якими закон пов`язує можливість стягнення податкового боргу у судовому порядку, у той час як питання правомірності прийняття податкового повідомлення-рішення не може бути предметом доказування у межах даного позову, оскільки воно не є предметом спору.

Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду України викладеною в постанові від 19.02.2019 року справа № 824/399/17-а (провадження №К/9901/53274/18).

Відповідно до п. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно з п. 87.11 ст. 87 Податкового кодексу України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Як встановлено судовим розглядом справи, за відповідачем рахується податковий борг, який не сплачений у добровільному порядку.

Таким чином, суд робить висновок, що відповідач належним чином не виконував взяті на себе обов`язки щодо сплати податкових зобов`язань, а відтак заявлені позовні вимоги підлягають задоволенню.

Висновки за результатами розгляду справи

Відповідно до ч.1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з ч.1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Позивач довів суду правомірність заявлених вимог, а тому позов підлягає задоволенню повністю.

Судові витрати

У відповідності до ч. 2 ст. 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

На підставі викладеного та керуючись ст. ст. 6, 9, 14, 72, 73, 77, 90, 241, 250, 262 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Стягнути з ОСОБА_1 податковий борг в сумі 34472,26 грн до місцевого бюджету.

Згідно статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

У відповідності до статей 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду першої інстанції можуть бути оскаржені в апеляційному порядку повністю або частково. Апеляційна скарга на рішення подається до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання.

Найменування сторін:

позивач: Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200-А, м. Чернівці, 58013, );

відповідач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код РНОКПП НОМЕР_1 ).

Суддя Т.М. Брезіна