Справа № 140/11066/21
Суддя: Довга Ольга Іванівна
Дата ухвалення: 2022-12-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 грудня 2022 рокуЛьвівСправа № 140/11066/21 пров. № А/857/10466/22
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий-суддя Довга О.І.,

суддя Глушко І.В.,

суддя Запотічний І.І.

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2022 року (головуючий суддя Денисюк Р.С., м.Луцьк) у справі № 460/11066/21 за адміністративним позовом Приватного підприємства «Макс Ком» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

06.10.2021 позивач звернувся в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області від 02.09.2021 № 3059325/33711923, від 03.09.2021 № 3064652/33711923, від 02.09.2021 № 3059386/33711923, від 10.09.2021 № 3096206/33711923, від 17.09.2021 № 3127192/33711923, від 17.09.2021 № 3127193/33711923, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, подані підприємством, податкові накладні № 1 від 02.08.2021, № 4 від 03.08.2021, № 14 від 04.08.2021, № 9 від 05.08.2021, № 10 від 09.08.2021, № 13 від 10.08.2021.

Позов обґрунтовує тим, що оскаржувані рішення прийняті всупереч вимогам Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних регулюється постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, оскільки у них не зазначено, які саме надані платником податків документи складені з порушенням законодавства або не надані платником та якими мотивами керувалась комісія, вважаючи, що надані документи в сукупності є недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому, вказує, що надав комісії регіонального рівня скан-копії первинних документів щодо постачання (товарно-транспортні накладні, видаткові накладні, рахунок на оплату, виписку за складу, копію складської книги, акти приймання-передачі). Крім того, підприємством не отримано жодного запиту від контролюючого органу за місцем обліку про недостатність документів та/або надання додаткових документів для прийняття рішення, та, так само, не наведені дані щодо документів, подання яких надало б можливість прийняти податкові накладні до реєстрації.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2022 року адміністративним позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.09.2021 № 3059325/33711923, від 03.09.2021 № 3064652/33711923, від 02.09.2021 № 3059386/33711923, від 10.09.2021 № 3096206/33711923, від 17.09.2021 № 3127192/33711923, від 17.09.2021 № 3127193/33711923 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані Приватним підприємством «Макс Ком» податкові накладні № 1 від 02.08.2021, № 4 від 03.08.2021, № 14 від 04.08.2021, № 9 від 05.08.2021, № 10 від 09.08.2021, № 13 від 10.08.2021.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Головне управління ДПС у Волинській області подало апеляційну скаргу, в якій, покликаючись на порушенням норм матеріального права зазначило, що позивач не надав усіх необхідних документів, що підтверджують реальність вчинення господарських операцій, визначених Порядком № 520, зокрема, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, а саме відсутні інвентаризаційні описи. Водночас, надані позивачем письмові пояснення та копії документів, що передбачені наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 № 520 були недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.

У відповідності до частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС), суд апеляційної інстанції вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження, так як апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, що ухвалене в порядку письмового провадження (без повідомлення сторін) за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з огляду на наступні підстави.

Судом встановлені наступні обставини.

ПП «Макс Ком» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 25.10.2005 та здійснює наступні види діяльності за кодами КВЕД, зокрема: 01.11 Вирощування зернових культур, бобових культур і насіння олійних культур (основний), 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин та інші.

Між ПП «Макс Ком» (постачальник) та ТзОВ «Агро Фонд» (покупець) укладено договір поставки № 21/07/2021/1 від 21.07.2021, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця зернові, масличні культури, та похідні від них (товар), а покупець приймає товар і оплачує його згідно до умов, передбачених договором і відповідними специфікаціями товару, які є його невід`ємною частиною.

Відповідно до пункту 1.4 цього договору товар приймається згідно кількості, зазначеної у товарно-транспортній накладній на товар.

Право власності на товар переходить до покупця з моменту передачі його постачальнику, що проводиться відповідно до товарно-супровідних документів (п.1.5 договору).

Поставка товару підтверджується товарно-транспортними накладними, видатковою накладною на відповідну кількість товару, податковою накладною на відповідну кількість товару, копіями звітів форм 29-сг, 4-сг, 37-сг з квитанціями (п.2.2 договору).

Відповідно до пунктів 2.3 - 2.5 договору покупець має право попередньо проводити перевірку умов зберігання товару і технічну можливість відвантаження. Постачальник зобов`язаний забезпечити покупцю безперешкодний доступ до товару для перевірки умов його зберігання. Обов`язок постачальника щодо поставки товару є виконаним у повному обсязі з моменту отримання покупцем товару документів, визначених в п.2.3. договору. Датою доставки товару є дата фактичного отримання товару покупцем у місці поставки відповідно до п. 2.1 договору, що зазначається в товарно-транспортній накладній.

Пунктом 3.1 даного договору визначено, що оплата вартості товару проводиться покупцем самостійно, безготівково в національній валюті України на підставі рахунку-фактури на оплату товару шляхом банківського переказу грошових коштів на банківській рахунок постачальника.

Відповідно до специфікації товару № 3 від 02.08.2021 до договору поставки № 21/07/2021/1 від 21.07.2021 постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукцію (пшеницю 2020 року) в кількості 66,310 т на загальну суму 421093,03 грн.

На виконання умов договору ПП «Макс Ком» здійснило 02.08.2021 поставку товару для ТзОВ «Агро Фонд», що підтверджується видатковою накладною від 02.08.2021 № 105 (т.1 а.с.59), товарно-транспортними накладними від 02.08.2021 № Р105/1, № Р105/2, № Р105/3, актом прийому-передачі продукції.

На підставі виставленого рахунків на оплату від 02.08.2021 № 16, № 17 ТзОВ «Агро Фонд» здійснило оплату за товар на суму 218071,71 грн та 202830,82 грн, про що свідчать платіжні доручення від 02.08.2021 № 28188 та № 28189.

Відповідно до специфікації товару № 4 від 03.08.2021 до договору поставки № 21/07/2021/1 від 21.07.2021 постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукцію (пшеницю 2020 року).

На виконання умов договору ПП «Макс Ком» здійснило 03.08.2021 поставку товару для ТзОВ «Агро Фонд», що підтверджується видатковою накладною від 03.08.2021 № 106, товарно-транспортними накладними від 03.08.2021 № Р106/1, № Р106/2, актом прийому-передачі продукції, довіреністю від 03.08.2021 № 123а.

На підставі виставленого рахунку на оплату від 03.08.2021 № 20 ТзОВ «Агро Фонд» здійснило оплату за товар на суму 208126,70 грн, про що свідчить платіжне доручення від 04.08.2021 № 28232.

Відповідно до специфікації товару № 5 від 04.08.2021 до договору поставки № 21/07/2021/1 від 21.07.2021 постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукцію (пшеницю 2020 року) в кількості 34,840 т загальною вартістю 226469,76 грн.

На виконання умов договору ПП «Макс Ком» здійснило 04.08.2021 поставку товару для ТзОВ «Агро Фонд», що підтверджується видатковою накладною від 04.08.2021 № 112, товарно-транспортними накладними від 04.08.2021 № Р112/1, № Р112, актом прийому-передачі продукції.

На підставі виставленого рахунку на оплату від 04.08.2021 № 22 ТзОВ «Агро Фонд» здійснило оплату за товар на суму 226469,76 грн, про що свідчить платіжне доручення від 04.08.2021 № 28276.

На виконання умов договору ПП «Макс Ком» здійснило 05.08.2021 поставку товару для ТзОВ «Агро Фонд», що підтверджується видатковою накладною від 05.08.2021 № 113, товарно-транспортними накладними від 05.08.2021 № Р113, № Р113/1, актом прийому-передачі продукції.

На підставі виставленого рахунку на оплату від 05.08.2021 № 23 ТзОВ «Агро Фонд» здійснило оплату за товар на суму 244549,88 грн, про що свідчить платіжне доручення від 05.08.2021 № 28343.

Відповідно до специфікації товару № 7 від 09.08.2021 до договору поставки № 21/07/2021/1 від 21.07.2021 постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукцію (пшеницю 2020 року) в кількості 38,500 т загальною вартістю 261803,85 грн.

На виконання умов договору ПП «Макс Ком» здійснило 09.08.2021 поставку товару для ТзОВ «Агро Фонд», що підтверджується видатковою накладною від 09.08.2021 № 114, товарно-транспортними накладними від 09.08.2021 № Р114, № Р114/1, актом прийому-передачі продукції.

На підставі виставленого рахунку на оплату від 09.08.2021 № 24 ТзОВ «Агро Фонд» здійснило оплату за товар на суму 261803,85 грн, про що свідчить платіжне доручення від 09.08.2021 № 28403.

Відповідно до специфікації товару № 9 від 10.08.2021 до договору поставки № 21/07/2021/1 від 21.07.2021 постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукцію (пшеницю 2020 року) в кількості 33,080 т загальною вартістю 224947,31 грн.

На виконання умов договору ПП «Макс Ком» здійснило 10.08.2021 поставку товару для ТзОВ «Агро Фонд», що підтверджується видатковою накладною від 10.08.2021 № 116, товарно-транспортними накладними від 10.08.2021 № Р116, № Р116/1.

На підставі виставленого рахунку на оплату від 11.08.2021 № 26 ТзОВ «Агро Фонд» здійснило оплату за товар на суму 224947,31 грн, про що свідчить платіжне доручення від 11.08.2021 № 28491.

Згідно звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2020 році, обсяг виробництва озимої пшениці у масі після обробки у позивача становив 3363 т.

Відповідно до виписки із складської книги 2020 року станом на 01 серпня залишок пшениці у позивача становив 4136,29 т.

Разом з цим, у ПП «Макс Ком» наявні посвідчення про якість зерна.

На дані господарські операції ПП «Макс Ком» було складено податкові накладні № 1 від 02.08.2021 на загальну суму 421093,04 грн в тому числі ПДВ 51713,18 грн, № 4 від 03.08.2021 на загальну суму 208126,70 грн в тому числі ПДВ 25559,42 грн, № 14 від 04.08.2021 на загальну суму 226469,76 грн в тому числі ПДВ 27812,08 грн., № 9 від 05.08.2021 на загальну суму 244549,88 грн в тому числі ПДВ 30032,44 грн, № 10 від 09.08.2021 на загальну суму 261803,85 грн в тому числі ПДВ 32151,35 грн, № 13 від 10.08.2021 на загальну суму 224947,31 грн в тому числі ПДВ 27625,11 та засобами електронного зв`язку подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Однак, відповідно до квитанції №1, реєстрація зазначених податкових накладних була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку із тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог зазначених в квитанціях, позивачем на адресу контролюючого органу в електронному вигляді надіслано повідомлення № 20 від 31.08.2021, № 19 від 30.08.2021, № 22 від 07.09.2021, № 23 від 08.09.2021, № 24 від 10.09.2021 та № 18 від 30.08.2021 про подання пояснень та копій первинних документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. У поясненнях до повідомлення позивачем вказано, що податкові накладні виписані на підставі реалізації пшениці 2020 року. Продукція поставлена і оплачена, всі підтверджуючі документи надані.

Однак, за результатами розгляду вищевказаних пояснень та документів, комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 02.09.2021 № 3059325/33711923, від 03.09.2021 № 3064652/33711923, від 02.09.2021 № 3059386/33711923, від 10.09.2021 № 3096206/33711923, від 17.09.2021 № 3127192/33711923, від 17.09.2021 № 3127193/33711923, якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних № 1 від 02.08.2021, № 4 від 03.08.2021, № 14 від 04.08.2021, № 9 від 05.08.2021, № 10 від 09.08.2021, № 13 від 10.08.2021.

Відповідно до вказаних рішень підставою для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄДРПН є: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

В додатковій інформації у рішеннях від 02.09.2021 № 3059325/33711923, від 03.09.2021 № 3064652/33711923, від 02.09.2021 № 3059386/33711923 зазначено, що відсутні документи складського обліку, у рішенні від 10.09.2021 № 3096206/33711923 зазначено про відсутність посвідчень якості товару; не надано замовлення покупця, на підставі якого здійснюється поставка товару, а у рішеннях від 17.09.2021 № 3127192/33711923, від 17.09.2021 № 3127193/33711923 зазначено про відсутність інвентаризаційних документів.

Вказані рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач оскаржив в адміністративному порядку до ДПС України.

Однак, Комісія з питань розгляду скарг прийняла рішення №41110/33711923/2 від 13.09.2021, № 41117/33711923/2 від 13.09.2021, №41164/33711923/2 від 13.09.2021, №42945/33711923/2 від 23.09.2021, №43678/33711923/2 від 28.09.2021, №43636/33711923/2 від 28.09.2021, якими скарги позивача залишено без задоволення, а рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін. Вказані рішення обґрунтовано тим, що платником податків не подано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури інвойсів, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що позивач надав податковому органу усі документи, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій, а тому відсутні сумніви у здійсненні господарських операцій, за результатами яких складено податкові накладні.

Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком з огляду на наступне.

Згідно із положеннями частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Відповідно до ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (ПК України), при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (Реєстр) врегульовано Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №204) (Порядок №1246 у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пунктів 12 - 15 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. На виконання вказаної норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (пункти 7-9 Порядку №1165).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункти 10-11 Порядку №1165).

Колегія суддів, оглядаючи матеріали справи, зазначає наступне.

Висновок контролюючого органу про відмову у реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН спростовується наявними у справі письмовими доказами, наданими позивачем в підтвердження здійснення господарської операції з ТзОВ «Агро Фонд», під час виконання якої позивачем і були складені податкові накладні № 1 від 02.08.2021, № 4 від 03.08.2021, № 14 від 04.08.2021, № 9 від 05.08.2021, № 10 від 09.08.2021, № 13 від 10.08.2021.

ПП «Макс Ком» подано до контролюючого органу письмові пояснення та копії первинних документів необхідних для здійснення реєстрації зазначених податкових накладних. Зокрема, було подано договір поставки від 21.07.2021 № 21/07/2021/1, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, рахунки на оплату, платіжні доручення, звіти про площі та валові збори сільськогосподарських культур, врожаю плодів, ягід і винограду у 2020 році, звіти про збирання врожаю сільськогосподарських культур, виписки із складської книги, посвідчення про якість зерна.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)). Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 5-7 Порядку №520).

Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що рішення контролюючого органу є актом індивідуальної дії, адже виданий суб`єктом владних повноважень, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, який не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків лише чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому (яким) він адресований. Головною рисою таких актів є чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових обов`язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства. Оскаржуване рішення податкового органу не відповідає вищезазначеним критеріям акта індивідуальної дії, та породжують його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що у відповідачів не було правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Суд апеляційної інстанції вважає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. При цьому, невиконання ним законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 04.12.2018 у справі №821/1173/17.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції, зробивши системний аналіз положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, дійшов вірного висновку про задоволення позову, а тому апеляційну скаргу слід відхилити.

Згідно з ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зазначене положення поширюється на доказування правомірності оскаржуваного рішення (дії чи бездіяльності). Окрім доказування правових підстав для рішення (тобто правомірності), суб`єкт владних повноважень повинен доказувати фактичну підставу, тобто наявність фактів, з якими закон пов`язує можливість прийняття рішення, вчинення дії чи утримання від неї.

В розумінні ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним, обґрунтованим та відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2022 року у справі № 460/11066/21 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя О. І. Довга
судді І. В. Глушко
І. І. Запотічний