Справа № 380/5223/22
Суддя: Судова-Хомюк Наталія Михайлівна
Дата ухвалення: 2022-12-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 грудня 2022 рокуЛьвівСправа № 380/5223/22 пров. № А/857/12107/22

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді Судової-Хомюк Н.М.,

суддів Онишкевича Т.В., Сеника Р.П.

за участі секретаря судового засідання Хабазні Ю.Є.,

представника позивача: не з`явився

представника відповідача: Павліш О.Р.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 06 липня 2022 року у справі № 380/5223/22 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Баушпар» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування рішення.

суддя в 1-й інстанції Карп`як О.О.,

час ухвалення рішення 16 год. 11 хв.,

місце ухвалення рішення м. Львів,

дата складання повного тексту рішення 15.07.2022,-

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Баушпар» (далі - позивач) звернулося з адміністративним позовом до Державної податкової служби України (далі - відповідач 1) та Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (далі - відповідач 2) в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3444441/41001204 від 30.11.2021 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «Баушпар» в реєстрації податкової накладної №15 від 07.10.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3444442/41001204 від 30.11.2021 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «Баушпар» в реєстрації податкової накладної №14 від 07.10.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №15 від 07.10.2021 Товариства з обмеженою відповідальністю «Баушпар», вказавши строк її реєстрації 28.10.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №14 від 07.10.2021 Товариства з обмеженою відповідальністю «Баушпар», вказавши строк її реєстрації 28.10.2021;

- стягнути з Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань 9924 грн. сплаченого судового збору на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Баушпар».

На обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки платником податків виконано у повному обсязі обов`язок надання документів, а оскаржувані рішення не містять жодних обґрунтувань щодо підстав для відмови у реєстрації. Просив задовольнити позов у повному обсязі.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 06 липня 2022 року у справі № 380/5223/22 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Баушпар» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними і скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задоволено повністю.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3444441/41001204 від 30.11.2021 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «Баушпар» в реєстрації податкової накладної №15 від 07.10.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3444442/41001204 від 30.11.2021 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «Баушпар» в реєстрації податкової накладної №14 від 07.10.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №15 від 07.10.2021 Товариства з обмеженою відповідальністю «Баушпар», датою подання її на реєстрацію.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №14 від 07.10.2021 Товариства з обмеженою відповідальністю «Баушпар», датою подання її на реєстрацію.

Стягнуто з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Баушпар» 4962 грн. сплаченого судового збору.

Стягнуто з Головного управління ДПС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Баушпар» 4962 грн. сплаченого судового збору.

Не погоджуючись з таким рішенням суду, Головне управління ДПС у Львівській області подало апеляційну скаргу, в якій просить рішення скасувати та ухвалити нове судове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог у повному обсязі, зазначаючи, що комісією прийнято рішення від 30.11.2021 №3444441/41001204 та від 30.11.2021 №3444442/41001204 про відмову у реєстрації податкових накладних від 07.10.2021 №14 та від 07.10.2021 №15, оскільки надані платником податку копії документів не є достатніми для прийняття відповідних рішень про реєстрацію зазначених податкових накладних. Апелянт зазначає, що зважаючи на те, що позивачем не було подано всіх необхідних первинних документів, ГУ ДПС у Львівській області обґрунтовано прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

З цих та інших підстав апелянт вважає, що рішення суду першої інстанції прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Позивач, в особі уповноваженого представника, подав відзив на апеляційну скаргу, в якому заперечує висновки податкового органу, що викладені в апеляційній скарзі. Зокрема, зазначає про те, що покликання відповідача на відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.12 та 3824 в таблиці даних платника податків є необґрунтованим, оскільки відповідно до пункту 12 Порядку 1165 подання такої таблиці є правом платника податків. Вказує, що зупинення реєстрації податкової накладної без чіткого визначення переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної суперечить вимогам Постанови КМУ від 11.12.2019 за №1165. З наведених підстав вважає рішення суду першої інстанції обґрунтованим, та яким з`ясовано всі обставини справи та їх відповідності вимогам закону. Також вважає, що апеляційна скарга є необґрунтованою та такою, що задоволенню не підлягає.

Відповідач 1 правом на подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався.

Представник позивача у судове засідання не з`явився, направив на адресу суду клопотання у якому просив відкласти судовий розгляд справи. Протокольною ухвалою суду апеляційної інстанції, проголошеною в судовому засіданні 06 грудня 2022 року, у задоволенні вказаного клопотання відмовлено.

У суді апеляційної інстанції представник апелянта надав пояснення по предмету апеляційної скарги.

Відповідно до частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Баушпар» зареєстроване за юридичною/податковою адресою: вул. Варшавська, буд. 136, кв.30, м. Львів, 79020; код ЄДРПОУ 41001204; види економічної діяльності: 23.63 виробництво бетонних розчинів, готових для використання; 43.13 розвідувальне буріння; 43.21 електромонтажні роботи; 43.22 монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціювання; 43.29 інші будівельно монтажні роботи; 43.31 штукатурні роботи; 43.32 установлення столярних виробів; 43.33 покриття підлоги й облицювання стін; 43.34 малярні роботи та скління; 43.39 інші роботи із завершення будівництва; 43.91 покрівельні роботи; 43.99 інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 77.32 надання в оренду будівельних машин і устаткування; 46.73 оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно технічним обладнанням (основний); 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 47.52 роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно технічними виробами в спеціалізованих магазинах; 47.99 інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; інші.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Баушпар» (постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Нордік Буд» (покупець) укладено договір поставки продукції №01102021-НБ. Відповідно до п.1.1 договору, постачальник зобов`язується поставити продукцію, а саме бетонну суміш класів, що вказані у специфікації, а покупець зобов`язується сплатити і прийняти продукцію відповідно до умов, передбачених цим договором.

На виконання умов Договору №01102021-НБ на поточний рахунок ТзОВ «Баушпар» надійшли кошти у сумі 7 372 134 грн. від ТОВ «НОРДІК-БУД» згідно рахунку №315 від 04.10.2021., платіжне доручення №3936 від 07.10.2021, договір поставки продукції №01102021-НБ від 01.10.2021, специфікація від 01.10.2021 додаток №1 до договору, банківська виписка від 07.10.2021, рахунок №315 від 04.10.2021р., платіжне доручення №3936 від 07.10.2021р., податкова накладна № 15 від 07.10.2021р., квитанція № від 28.10.2021р., штатний розпис від 01.11.2021р., картка рахунку 26 за 07.10.2021 р., пояснення до податкової накладної №26/11/1 від 26.11.2021. Також на виконання умов зазначеного договору на поточний рахунок ТзОВ «Баушпар» надійшли кошти у сумі 2299200 грн. від ТОВ «НОРДІК-БУД» згідно рахунку №316 від 04.10.2021., платіжне доручення №3935 від 07.10.2021 року.

Позивачем за результатами господарських операцій та у відповідності до вимог Податкового законодавства сформовані податкові накладні від 07.10.2021 № 14 на загальну суму у розмірі 2 299 200 грн., ПДВ 383 200 грн. (далі - ПН №14) та від 07.10.2021 № 15 на загальну суму у розмірі 7 372 134 грн., ПДВ 1 228 689 грн. (далі - ПН №15), які подані платником податків на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

28.10.2021 року ТзОВ «Баушпар» направило на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №15 від 07.10.2021 р. на суму 7 372 134 грн., в т.ч. ПДВ 1 228 689 грн..

Також, ТОВ «Баушпар» направило на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 28.10.2021 р. податкову накладну №14 від 07.10.2021 р. на суму 2 299 200грн., в т.ч. ПДВ 383 200 грн..

28.10.2021 контролюючим органом сформовано Квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Квитанція), відповідно до якої: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 07.10.2021 №15, в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару / послуг 3824 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари / послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D» = 1.6210%, «Р» = 62891.8.

28.10.2021 контролюючим органом також сформовано Квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Квитанція), відповідно до якої: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 07.10.2021 №14, в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару / послуг 43.12 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.» Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D» = 1.6210%, «Р» = 44962.93.

Платником податків подано до комісії регіонального рівня Повідомлення про надання пояснення №26/11/1 та копій документів щодо податкових накладених / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (в повідомленні №1 від 26.11.2021р.) та Повідомлення про надання пояснення №26/11/2 та копій документів щодо податкових накладених / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (в повідомленні №2 від 26.11.2021р.). До повідомлення №2 від 26.11.2021р. було долучено, в т.ч. договір поставки продукції №01102021-НБ від 01.10.2021. специфікація від 01.10.2021 додаток №1 до договору, банківська виписка від 07.10.2021. рахунок №316 від 04.10.2021р.. платіжне доручення №3935 від 07.10.2021р., податкова накладна № 14 від 07.10.2021р., квитанція № від 28.10.2021р., штатний розпис від 01.11.2021р., пояснення до податкової накладної №26/1 1/2 від 26.1 1.2021.

26.11.2021р. квитанціями №2 ТзОВ «Баушпар» було повідомлено про прийняття повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.

За результатами розгляду наданих платником податків документів, 30.11.2022 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних винесено рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3444441/41001204 від 30.11.2021 р. та рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3444442/41001204 від 30.11.2021 р. з підстав «неподання платником податку копій документів - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

09.12.2021 року позивачем подано до комісії центрального рівня Скаргу №2 щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.11.2021 №3444441/41001204, за результатами розгляду якої прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.12.2021 року №59184/41001204/2, відповідно до якого скаргу залишено без задоволення, а Рішення комісії регіонального рівня від 30.11.2021 №3444441/41001204 - без змін.

Також 09.12.2021 позивачем подано до комісії центрального рівня Скаргу №2 щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.11.2021 №3444442/41001204, за результатами розгляду якої прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.12.2021 року №59207/41001204/2, відповідно до якого скаргу залишено без задоволення, а Рішення комісії регіонального рівня від 30.11.2021 №3444442/41001204 - без змін.

Суд першої інстанції надаючи оцінку правової відповідності прийнятих податковим органом рішень, прийшов до висновку, що станом на 28.10.2021 у відповідача були відсутні правові підстави для зупинення реєстрації ПН №14 та ПН №15 в ЄРПН з підстави пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення господарських операцій, з посиланням на відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару / послуг 3824 та 43.12 в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 06.07.2022 у справі №380/5223/22 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «БАУШПАР» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області - задоволено повністю: визнано протиправним та скасовано рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3444441/41001204 від 30.11.2021 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «Баушпар» в реєстрації податкової накладної №15 від 07.10.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнане протиправним та скасовано рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3444442/41001204 від 30.11.2021 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «Баушпар» в реєстрації податкової накладної №14 від 07.10.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №15 від 07.10.2021 Товариства з обмеженою відповідальністю «Баушпар», датою подання її на реєстрацію; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №14 від 07.10.2021 Товариства з обмеженою відповідальністю «Баушпар», датою подання її на реєстрацію; стягнуто з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Баушпар» 4962 грн. сплаченого судового збору; стягнуто з Головного управління ДПС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Баушпар» 4962 грн. сплаченого судового збору.

Суд першої інстанції прийшов до вірного висновку, що пункт 5 Порядку №520 визначає загальний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку.

Отримані позивачем Квитанції про зупинення реєстрації ПН №14 та ПН №15 в ЄРПН містили лише загальне формулювання про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Формальне зазначення у Квитанції пропозиції «надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН» є лише дублюванням норми підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165: «пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації».

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності. Суд першої інстанції заначив, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, яка узгоджується із фактичними даними.

Наведені висновки суду першої інстанції колегія суддів вважає такими, що відповідають фактичним обставинам справи і нормам чинного законодавства, з наступних причин.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 ст.201 ПК України (у редакції, чинній з 31.12.2017 ) встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених КМ України.

Редакція п.201.16 ст.201 ПК України змінена на підставі Закону України № 2245-VIII від 07.12.2017 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році».

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень вказаного Закону доручено КМ України до 01.03.2018 визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

На час виникнення спірних відносин порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюється постановою КМ України № 1165 від 11.12.2019 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Відповідно до п.п.4,5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затв. постановою КМ України № 1165 від 11.12.2019, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з п.п.6 і 7 цього Порядку у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

В разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Із наведеного слідує, що підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;

2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Згідно з п.10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затв. постановою КМ України № 1165 від 11.12.2019, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації ПН / РК в ЄРПН.

Зі змісту оскаржуваних Рішень від 30.11.2021 №3444441/41001204, 30.11.2021 №3444442/41001204 встановлено, що підставою для відмови у реєстрації ПН №14, №15 в ЄРПН слугувало ненадання платником податку документів: (1) первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Так, форма рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі передбачає необхідність проставлення фіскальним органом відмітки у відповідній графі, яка визначає підстави для відмови, зокрема, щодо неподання відповідних документів.

Графа форми рішення «первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з рахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних» містить вимогу щодо необхідності підкреслення тих документів, які не надані.

Матеріалами справи підтверджується, що оскаржувані Рішення від 30.11.2021 №3444441/41001204 та 30.11.2021 №3444442/41001204 не містять жодних підкреслень у графі «первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з рахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних» , яка по своїй суті визначає лише загальний перелік документів.

У графі «Додаткова інформація» Рішень від 30.11.2021 №3444441/41001204 та 30.11.2021 №3444442/41001204 відсутні будь-які записи щодо документів, хоча форма рішення передбачає необхідність зазначити «конкретні документи».

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що комісією регіонального рівня жодним чином не обґрунтовано причини відмови у реєстрації ПН №14 та ПН №15 в ЄРПН; не вказано конкретно, які документи не надані платником податків, що стосуються предмета розгляду; оскаржувані Рішення від 30.11.2021 №3444441/41001204 та 30.11.2021 №3444442/41001204 не містять жодних підкреслень щодо документів, які, на думку контролюючого органу, не надані платником податків.

Затверджена Порядком №1165 форма рішення не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності Критеріям ризиковості, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

Відповідно до п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затв. наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Наведена норма визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку.

Тобто, наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета розгляду господарської операції, згідно якої оформлено податкову накладну чи розрахунок коригування.

Частиною другою ст.6 КАС України передбачено, що суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Закон України «Про судоустрій і статус суддів» встановлює, що правосуддя в Україні функціонує на засадах верховенства права відповідно до європейських стандартів та спрямоване на забезпечення права кожного на справедливий суд.

Відповідно до ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» суди застосовують як джерело права при розгляді справ положення Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод та протоколів до неї, а також практику Європейського суду з прав людини та Європейської комісії з прав людини.

Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011р. (остаточне) по справі «Чуйкіна проти України» (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява №28924/04) констатував: «50. Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює «право на суд», в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі «Голдер проти Сполученого Королівства» (Colder v. the United Kingdom), пп. 2836. Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати «вирішення» спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах «Мултіплекс проти Хорватії» (Multiplex Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та «Кутіч проти Хорватії» (Kutic v. Croatia. заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-П).

За усталеною судовою практикою дискреційні повноваження - це можливість діяти за власним розсудом, в межах закону, можливість застосувати норми закону та вчинити конкретні дії (або дію) серед інших, кожні з яких окремо є відносно правильними (законними).

Поняття дискреційних повноважень наведене, зокрема, у Рекомендаціях Комітету Міністрів Ради Європи № R (80)2, яка прийнята Комітетом Міністрів 11.03.1980 на 316-й нараді, відповідно до яких під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Тобто, дискреційним є право суб`єкта владних повноважень обирати у конкретній ситуації між альтернативами, кожна з яких є правомірною. Прикладом такого права є повноваження, які закріплені у законодавстві із застосуванням слова «може».

Відповідачі не наділені повноваженнями за конкретних фактичних обставин діяти не за законом, а на власний розсуд.

Крім того, в рішеннях Європейського суду з прав людини склалася практика, яка підтверджує, що дискреційні повноваження не повинні використовуватися свавільно, а суд повинен контролювати рішення, прийняті на підставі реалізації дискреційних повноважень, максимально ефективно (рішення у справі «Hasan and Chaush v. Bulgaria» № 30985/96).

Отже, підсумовуючи викладене в розрізі наведених доводів апелянта, колегія суддів приходить до наступних висновків.

У розглядуваних випадках позивач був позбавлений можливості надати ґрунтовні пояснення і підтверджуючі документи на виконання вимог постанови КМ України № 1165 від 11.12.2019, яка передбачала перелік документів для аналізу, оскільки не володів повною інформацією про підстави для зупинення реєстрації податкових накладних.

З аналізу даних норм законодавства вбачається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків чи підстави для зупинення реєстрації.

Водночас, позивачем представлено на розгляд податкового органу достатню кількість первинних документів, що дозволяє встановити зміст проведеної операції, через що в останнього не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкової накладної №14 та №15.

Колегія суддів відхиляє решту доводів апелянта, які наведені у поданій ним апеляційній скарзі, оскільки такі на правильність висновків суду не впливають, а відтак останні не можуть покладатися в основу скасування чи зміни оскарженого судового рішення.

За наведених обставин суд першої інстанції прийшов до вірного висновку про підставність та обґрунтованість заявленого позову, а тому заявлений позов підлягає до задоволення, з вищевикладених мотивів.

В порядку ст.139 КАС України понесені судові витрати по сплаті судового збору за подання апеляційної скарги належить покласти на апелянта ГУ ДПС у Львівській області.

З огляду на викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не вбачає і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.

Керуючись ч.3 ст.243, ст.139, ст.310, п.1 ч.1 ст.315, ст.316, ч.1 ст.321, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, апеляційний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 06 липня 2022 року по справі №380/5223/22 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Н. М. Судова-Хомюк
судді Т. В. Онишкевич
Р. П. Сеник
Повне судове рішення складено 14 грудня 2022 року