Справа № 280/4025/22
Суддя: Сацький Роман Вікторович
Дата ухвалення: 2022-12-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

06 грудня 2022 року 16 год. 10 хв.Справа № 280/4025/22 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сацького Р.В., за участі секретаря судового засідання Демченко А..Е.

та сторін від позивача: адвокат Гришко І.І.,

від відповідача1: не прибув,

від відповідача 2: Булка Т.В.

від відповідача 3: не прибув

розглянув у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом - ПРИВАТНОГО ПІДПРИЄМСТВА ФІРМА "ЮНІОР"

до - Головного управління ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ ВП 44118663)

до - Головного управління ДПС у Івано-Франківській області

до Державної податкової служби України

про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії.

ВСТАНОВИВ:

08 липня 2022 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла вказана позовна заява, в якій позивач просить суд: визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Івано-Франківській області про переведення Приватного підприємство Фірма «Юніор», (місцезнаходження: 69032, м. Запоріжжя, вул. Макаренка, буд. 1, код за ) з 01.04.2022 на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності за ставкою 2% від доходу та зобов`язати Головне управління ДПС у Івано-Франківській області відновити в Єдиному банку даних юридичних осіб відомості про статус Приватного підприємства Фірма «Юніор», (місцезнаходження: 69032, м. Запоріжжя, вул. Макаренка, буд. 1, код за ) як платника податків загальної системи оподаткування з 01.04.2022 та відомостей про реєстрацію Приватного підприємства Фірма «Юніор», (місцезнаходження: 69032, м. Запоріжжя, вул. Макаренка, буд. 1, код за ) платником податку на додану вартість з 01.04.2022.

10 жовтня 2022 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла уточнена позовна заява, в якій позивач просить суд серед заявлених раніше позовних вимог також зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складених Приватним підприємством Фірма «Юніор», (місцезнаходження: 69032, м. Запоріжжя, вул. Макаренка, буд. 1, код за ): податкову накладну № 39, дата складання 25.05.2022, на загальну суму 67 440,00 грн, в тому числі ПДВ 11 240,00 грн датою первинного її подання 10.06.2022; податкову накладну № 41, дата складання 27.04.2021, на загальну суму 16 200,00 грн, в тому числі ПДВ 2 700,00 грн, датою первинного її подання 08.06.2022.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач вказує на те, що категорично не погоджується із прийнятим відповідачем 2 рішенням щодо переведення його, починаючи з 01.04.2022, на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності за ставкою 2% від доходу, вважає його такими, що прийнято необґрунтовано, безпідставно всупереч нормам законодавства України, а отже це рішення підлягає скасуванню в судовому порядку.

01 серпня 2022 року ухвалою суду відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі № 280/4025/22.

22 листопада 2022 року ухвалою суду закрито підготовче провадження у справі, судове засідання призначено на 06 грудня 2022 року об 14 год. 00 хв.

06 грудня 2022 року ухвалою суду відмовлено представнику відповідача 1 у задоволені клопотання про закриття провадження у справі.

Відповідач 1 адміністративний позов не визнав.

18 серпня 2022 року відповідачем 1 було подано відзив на позовну заяву, у якому останній просить суд закрити провадження у справі № 280/4025/22 на підставі п. 8 ч. 1 ст. 238 КАС України.

Відповідач 2 адміністративний позов не визнав.

15 вересня 2022 року за вх. №35990 від відповідача 2 до суду надійшов відзив на позов, в якому останній просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

09 листопада 2022 року за вх. №43166, через систему "Електронний суд" відповідачем 2 до суду було подано відзив на уточнений позов, в якому останній просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Відповідач 3, який належним чином був повідомлений про час та місце розгляду справи, протягом строку, встановленого судом, не скористався своїм правом на подання відзиву на позовну заяву, уточнену позовну заяву, заперечень.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги, наполягаючи на обставинах та підставах, викладених у позовній заяві. Просить суд позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача 2 в судовому засіданні позов не визнав, просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

06 грудня 2022 року у судовому засіданні було проголошено вступну та резолютивну частини рішення суду.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши та дослідивши всі матеріали справи та надані докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, з`ясувавши всі обставини справи, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, встановив наступне.

Згідно з витягом № 351 від 05.12.2018 позивач з 01.11.2012 зареєстрований платником податку на додану вартість.

29.03.2022 керівником позивача було прийнято рішення (наказ №4 від 29.03.2022) про обрання спрощеної системи оподаткування та реєстрацію у зв`язку з цим іншого податкового статусу Позивача.

29.03.2022 позивачем засобами програмного комплексу «M.E.Doc» було подано заяву про застосування спрощеної системи оподаткування з метою переходу з 01.04.2022 на спрощену систему оподаткування, зокрема на 3 групу платників єдиного податку за ставкою 2% до доходу без реєстрації платником ПДВ (надалі Заява про застосування спрощеної системи оподаткування).

Згідно з квитанцією № 2 до Заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, вказаний документ отримано ДПС України 29.03.2022 о 15:21:46, реєстраційний номер документа: .

30.03.2022 через економічну недоцільність переходу на спрощену систему оподаткування керівником позивача було прийнято рішення (наказ № 5 від 30.03.2022) про скасування наказу № 4 від 29.03.2022 та відкликання Заяви про застосування спрощеної системи оподаткування.

31.03.2022 через сервіс «гаряча лінія» ДПС України, позивачем отримано інформацію щодо порядку відкликання Заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, відповідно до отриманої інформації, відкликання відбувається зокрема шляхом повідомлення в довільній формі щодо відмови від відповідної заяви, оскільки приписами податкового законодавства не встановлені вимоги щодо форми, змісту, порядку подання відповідних повідомлень.

31.03.2022 на підставі наказу № 5 від 30.03.2022 та з урахуванням консультації, отриманої через сервіс «гаряча лінія» ДПС України було сформовано заяву (повідомлення) за вих. № 136 щодо скасування помилково поданої Заяви про застосування спрощеної системи оподаткування (надалі Заява про скасування), яке було направлено до контролюючого органу через електронний кабінет платника податків з накладенням кваліфікованого електронного цифрового підпису (надалі Електронний кабінет).

04.04.2022 о 09:01:45 через Електронний кабінет отримано повідомлення про реєстрацію з 01.04.2022 позивача платником єдиного податку на підставі Заяви про застосування спрощеної системи оподаткування.

08.04.2022 у зв`язку з бездіяльністю відповідача 2 щодо розгляду Заяви про скасування та прийнятим рішенням про переведення позивача на спрощену систему оподаткування, позивачем через Електронний кабінет було повторно подано Заяву про скасування.

08.04.2022 через сервіс «гаряча лінія» ДПС України, позивачем було подано звернення щодо бездіяльності контролюючого органу, яка полягає у невжитті контролюючим органом заходів щодо вчасного розгляду Заяви про скасування, що потягло за собою прийняття безпідставного рішення, зокрема про переведення позивача з 01.04.2022 на спрощену систему оподаткування з метою вирішення питання про скасування статусу платника єдиного податку 3 групи за ставкою 2%.

Співробітники сервісу «гаряча лінія» ДПС України запевнили позивача в тому, що відповідне рішення буде скасовано за наслідками розгляду відповідного звернення.

В той же час, питання про скасування рішення про переведення позивача з 01.04.2022 на спрощену систему оподаткування прийнято не було, що мало численні негативні правові наслідки для позивача та впливало на можливість здійснення прав та виконання обов`язків позивачем як платником податків.

18.05.2022 позивачем засобами програмного комплексу «M.E.Doc» було подано податкову декларацію з податку на додану вартість за квітень 2022 року.

За наслідками обробки вказаної декларації позивачем отримано квитанцію № 1 від 18.05.2022, в якій зазначено, що вказаний документ не прийнято, в графі «виявлені помилки/зауваження» зазначено: «документ не може бути прийнятий Податкова звітність за період призупинення реєстрації платника ПДВ та перебування платника на спрощеній системі оподаткування ІІІ групи зі ставкою 2 % не подається».

Такі самі дії були вчинені позивачем 16.06.2022 у зв`язку з поданням декларації з податку на додану вартість за травень 2022 і так само отримано квитанцію 1 від 16.06.2022 в якій зазначено аналогічні підстави для відмови в її прийнятті.

Позивач, з урахуванням приписів Закону України від 12.05.2022 № 2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», що набрав чинності 27.05.2022, яким внесено зміни, зокрема, до пп. 69.1 п. 69 підрозділ 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, та доповнено пп. 69.11., яким передбачено, що платники ПДВ зобов`язані до 15 липня 2022 року зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ( надалі ЄРПН) податкові накладні (надалі - ПН), складені за операціями з постачання товарів/послуг, здійсненими протягом лютого травня 2022 року подав на реєстрацію до ЄРПН наступні податкові накладні:

08.06.2022 позивачем програмними засобами системи «M.E. Doc» подано на реєстрацію ПН № 41 від 27.04.2022. Вказана податкова накладна складена у зв`язку із виникненням у позивача податкових зобов`язань з ПДВ відповідно до умов договору поставки № 2100848 від 17.02.2021, укладеним з Акціонерним товариством «Нікопольський завод феросплавів» у зв`язку зі здійсненням поставки товарів згідно з видатковою накладною № 284 від 27.04.2022, товарно-транспортною накладною № Р-284 від 27.04.2022.

Однак, згідно з квитанцією до вказаної ПН від 08.06.2022 вказану ПН доставлено до центрального рівня ДПС України 08.06.2022 о 14:48:19, документ не прийнято, в графі «виявлені помилки/зауваження» зазначено: «документ не може бути прийнятий. Реєстрація платника ПДВ продавця призупинена з 01.04.2022 по 31.05.2022 у зв`язку з перебуванням на спрощеній системі оподаткування ІІІ групи зі ставкою 2 %. Податкові накладні за операціями, здійсненими у період призупинення реєстрації платника ПДВ продавця у зв`язку з перебуванням на спрощеній системі оподаткування ІІІ групи зі ставкою 2 %, не складаються».

10.06.2022 позивачем програмними засобами системи «M.E. Doc» подано на реєстрацію ПН № 39 від 25.05.2022. Вказана податкова накладна складена у зв`язку із виникненням у позивача податкових зобов`язань з ПДВ відповідно до умов договору поставки № 1101-01 від 01.11.2018, укладеним з Товариством з обмеженою відповідальністю «Днепропресс Сталь» у зв`язку зі здійсненням поставки товарів згідно з видатковою накладною № 339 від 26.05.2022, товарно-транспортною накладною № Р-339 від 26.05.2022.

Однак, згідно з квитанцією до ПН від 08.06.2022 вказану ПН доставлено до центрального рівня ДПС України 10.06.2022 о 10:52:53, документ не прийнято, в графі «виявлені помилки/зауваження» зазначено: «документ не може бути прийнятий. Реєстрація платника ПДВ продавця призупинена з 01.04.2022 по 31.05.2022 у зв`язку з перебуванням на спрощеній системі оподаткування ІІІ групи зі ставкою 2 %. Податкові накладні за операціями, здійсненими у період призупинення реєстрації платника ПДВ продавця у зв`язку з перебуванням на спрощеній системі оподаткування ІІІ групи зі ставкою 2 %, не складаються».

Окрім цього, вважаючи себе платником ПДВ, позивачем 27.05.2022 платіжним дорученням № 400 було сплачено до бюджету ПДВ за квітень 2022 в сумі 23 000,00 грн.

З метою вирішення питання щодо відновлення свого статусу як платника податків загальної системи оподаткування та платника ПДВ позивачем вчинялись наступні дії.

30.05.2022 з метою відмови від податкового статусу платника єдиного податку за ставкою 2 % від доходу з 01.04.2022, позивачем подано відповідну заяву датовану 31.03.2022 про відмову з 01.04.2022 від вказаного податкового статусу, вказана заява прийнята, що підтверджується квитанцією № 2 від 30.05.2022.

01.06.2022 за наслідками розгляду вказаної заяви позивача відповідачем 2 прийнято рішення про залишення її без розгляду без зазначення дійсних підстав для такого рішення.

31.05.2022 не погоджуючись з рішенням контролюючого органу щодо переведення на спрощену систему оподаткування з 01.04.2022 Позивач, з метою захисту своїх прав та отримання правової допомоги звернувся до АО «Аксіома», з яким 31.05.2022 укладено договір про надання правової допомоги.

10.06.2022 з метою формування правової позиції по справі АО «Аксіома» направлено адвокатський запит до ДПС України. Вказаний адвокатський запит листом ДПС України від 15.06.2022 за вих. № 5250/7/99-00-04-03-03-07 скеровано до ГУ ДПС в Івано-Франківській області.

20.06.2022 було отримано відповідь ГУ ДПС в Івано-Франківській області на адвокатський запит (вих. № 5469/6/09-19-18-05-12 від 16.06.2022). Так, зі змісту відповіді на запит вбачається, що 01.04.2022 за наслідками опрацювання Заяви про застосування спрощеної системи оподаткування ГУ ДПС у Івано-Франківській області було прийнято рішення про переведення позивача з 01.04.2022 на спрощену систему оподаткування на 3 групу зі сплатою ставки податку в розмірі 2 %. Далі зазначається про те, що у період з 29.03.2022 по 29.05.2022 позивачем не подавалась заява з відміткою «Відмова» від спрощеної системи оподаткування; на лист від 31.03.2022 вих. № 136 (вхідний номер ГУ ДПС у Івано-Франківській області від 06.04.2022 №8412/6) 14.04.2022 Позивача повідомлено про реєстрацію з 01.04.2022 платником єдиного податку.

Вирішуючи спір по суті, суд зазначає наступне.

Стосовно підстав для прийняття відповідачем 2 рішення про переведення позивача з 01.04.2022 на спрощену систему оподаткування суд зазначає про те, що відповідно до приписів пункту 291.2 ст. 291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою (п. 291.3 ст. 291 ПК України).

Приписами п. 291.4 ст. 291 ПК України визначено, що суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на 4 групи платників єдиного податку.

Приписами пп. 3 п. 291.4 ст. 291 ПК України передбачено, що до третьої групи платників податків належать - фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи - суб`єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» № 2120-IX від 15.03.2022 доповнено підрозділ 8 розділу XX пунктом 9.

Так, приписами п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України передбачено, що тимчасово, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, положення розділу XIV Податкового кодексу України застосовуються з урахуванням відповідних особливостей.

При цьому, приписами пп. 9.4 цього пункту ПК України передбачено, що відсоткова ставка єдиного податку для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, встановлюється у розмірі 2 відсотки доходу, визначеного відповідно до статті 292 цього Кодексу.

Також, приписами пп.9.8. вказаного пункту ПК України визначено, що для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платником з особливостями, встановленими цим пунктом, суб`єкт господарювання подає до контролюючого органу заяву.

Окрім цього, положеннями п. 3.10 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 09.12.2011 № 1588 визначено, що з моменту взяття на облік згідно з цим Порядком платник податків вважається таким, що перебуває на загальній системі оподаткування, якщо ним не обрано інший спосіб оподаткування відповідно до законодавства.

Більш того, приписами ст. 17 ПК України передбачено, що платник податків має право, зокрема обирати самостійно, якщо інше не встановлено цим Кодексом, метод ведення обліку доходів і витрат ( пп. 17.1.3 ст. 17 ПК України).

Відтак, формулювання вказаного пункту ПК України, як і загальних положень п. 291.3 ст. 291 ПК України свідчать, що обрання спрощеної системи оподаткування є правом платника податку, яке він реалізує вільно, самостійно, без будь-якого примусу з боку контролюючих органів, зокрема, шляхом подання відповідної заяви.

Таке право платника податку слід розглядати більш широкому контексті, зокрема як складову частину права на здійснення підприємницької діяльності, яке гарантовано приписами ст. 42 Конституції України, оскільки обов`язок сплати податку обумовлений саме здійсненням підприємницької діяльності та отриманим внаслідок її здійснення доходом.

В цьому контексті слід звернути увагу на приписи ч. 1 ст. 6 Господарського кодексу України (надалі - ГК України), якими гарантується свобода підприємницької діяльності (абз. 3 ч. 1 ст. 6 ГК України) та заборона незаконного втручання органів державної влади та органів місцевого самоврядування, їх посадових осіб у господарські відносини (абз. 7 ч. 1 ст. 6 ГК України).

Окрім цього, приписами ст. 42 ГК України визначено, що підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб`єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

За приписами ч. 1 ст. 44 ГК України підприємництво здійснюється зокрема на основі: самостійного формування підприємцем програми діяльності; комерційного розрахунку та власного комерційного ризику; вільного розпорядження прибутком тощо.

З фактичних обставин справи вбачається, що з метою реалізації свого права на обрання спрощеної системи оподаткування, позивачем було подано Заяву про застосування спрощеної системи оподаткування, згідно з вимогами наказу Міністерства фінансів України від 16 липня 2019 року № 308, при цьому до моменту прийняття оскаржуваного рішення, а саме 30.03.2022 позивач відмовився від реалізації цього права шляхом подання Заяви про скасування в порядку, визначеному законодавством у зв`язку з прийняттям керівником позивача відповідного рішення.

Враховуючи наявність Заяви про скасування, суд вважає, що відповідач 2 не мав підстав для прийняття оскаржуваного рішення, відповідно підстави для переведення позивача на спрощену систему оподаткування з 01.04.2022 фактично були відсутні, а відповідне рішення відповідача 2 було прийнято без урахування волевиявлення позивача, внаслідок чого позивача було безпідставно переведено на спрощену систему оподаткування обліку та звітності.

Стосовно позбавлення позивача права на сплату податку на прибуток та податку на додану вартість через призупинення позивачу відповідного податкового статусу, що обумовлено прийнятим відповідачем 2 рішенням суд встановив наступне.

Так, 01.11.2018 між позивачем (Постачальник) та ТОВ «Дніпропресс Сталь» (Покупець) було укладено договір поставки № 1101-01 від 01.11.2018.

Згідно з умовами п. 1.1. цього договору позивачем прийнято обов`язок здійснити постачання Покупцю матеріали для металургійного виробництва.

Умовами п. 7.5. цього договору передбачено, що згідно зі ст. 201.1 ПК України платник податку (Постачальник) зобов`язаний надати Покупцю податкову накладну, складену в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відсутність факту реєстрації платником податку (Постачальником) податкових накладних та/або порядку заповнення податкової накладної (ст. 201.10 ПК України) не дає права Покупцю на виключення сум податку на додану вартість до податкового кредиту. Сторони домовились про те, що у разі невірно вказаних Постачальником кодів УКТ ЗЕД в первинних документах, неправильно складених податкових накладних та податкових накладних, які не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних чи зареєстровано з порушенням чинного порядку, а також у разі коригування (невизнання) контролюючими органами податкових витрат або податкового кредиту Покупця та застосування до покупця штрафних (фінансових) санкцій з вини Постачальника, чи у разі наявності у схемі руху ПДВ підприємств-контрагентів з ознаками фіктивності, або таких, які підпадають під класифікацію «вогодонабувач», «транзитер», «податкова яма», Покупець вправі вимагати від Постачальника відшкодування сум, на які було зменшено витрати та податковий кредит з ПДВ, застосованих штрафних санкцій, а Постачальник зобов`язаний здійснити перерахуванням цих сум на поточний рахунок Покупця протягом 5 банківських днів з дати отримання вимоги Покупця на підставі виставленого рахунку та підтверджуючих документів про понесені Покупцем витрати.

Умовами п.10.7 договору визначено, що Постачальник і Покупець є платниками податку на прибуток на загальних умовах.

Додатковою угодою № 3 від 31.12.2021 строк дії договору продовжено до 31.12.2022.

На виконання умов договору поставки було укладено специфікацію № 18 від 24.05.2022 на постачання матеріалів для металургійного виробництва загальною вартістю 67 440,00 грн. з урахуванням ПДВ 20% - 11 240,00 грн.

Платіжним дорученням № 13 400 від 25.05.2022 Покупцем на рахунок позивача перераховано грошові кошти за постачання матеріалів для металургійного виробництва за умовами укладеного договору загальною вартістю 67 440,00 грн з урахуванням ПДВ 20% - 11 240,00 грн.

Згідно з видатковою накладною № 339 від 26.05.2022 відповідні матеріали для металургійного виробництва було відвантажено Покупцю позивачем 26.05.2022, та отримано уповноваженою особою Покупця на підставі довіреності № 527 від 24.05.2022.

Факт транспортування товарів від Постачальника до Покупця згідно з видатковою накладною № 339 від 26.05.2022 підтверджується товарно-транспортною накладною № Р-339 від 26.05.2022.

10.06.2022 відповідно до приписів підпункту «а» пункту 187.1 статті 187, п. 201.1 ст. 201 ПК України, позивачем на дата зарахування коштів від Покупця програмними засобами системи «M.E. Doc» подано на реєстрацію ПН № 39 від 25.05.2022.

Однак, згідно з квитанцією до ПН від 08.06.2022 вказану ПН доставлено до центрального рівня ДПС України 10.06.2022 о 10:52:53, документ не прийнято, в графі «виявлені помилки/зауваження» зазначено: «документ не може бути прийнятий. Реєстрація платника ПДВ продавця призупинена з 01.04.2022 по 31.05.2022 у зв`язку з перебуванням на спрощеній системі оподаткування ІІІ групи зі ставкою 2 %. Податкові накладні за операціями, здійсненими у період призупинення реєстрації платника ПДВ продавця у зв`язку з перебуванням на спрощеній системі оподаткування ІІІ групи зі ставкою 2 %, не складаються».

17.02.2021 між позивачем (Постачальник) та АТ «НЗФ» (Покупець) було укладено договір поставки № 2100848 від 17.02.2021.

Згідно з умовами п. 1.1 цього договору позивачем прийнято обов`язок передати у власність Покупцеві товар (повне найменування, а також марка, вид, сорт, номенклатура, асортимент, кількісні та якісні характеристики, код за УКТ ЗЕД за Державним класифікатором продукції і послуг), ціна та інше якого вказуються у специфікації (додатку) до цього договору (далі Товар), що є його невід`ємною частиною, а Покупець зобов`язується прийняти вказаний Товар та оплатити його вартість у порядку і за умовами, передбаченими цим Договором.

Умовами пп. 9.1.1 п 9.1 договору передбачено, що у граничні терміни, які встановлено п. 201.10 ПК України Постачальник (позивач) зобов`язаний скласти електронну податку накладну відповідно до вимог чинного законодавства України, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних, направити Покупцю через систему електронного документообігу (M.E.Doc, OPZ, та інші). Своєчасно і в повному обсязі декларувати податкові зобов`язання, зазначені в даному договорі шляхом подання до Державної податкової (фіскальної) служби України податкової звітності, складеної за формою відповідно до вимог чинного законодавства України.

Умовами п.10.5 договору визначено, що у разі ненадання податкової накладної в граничні терміни, зазначені у п. 201.10 ПК України або неналежного оформлення податкової накладної в електронній формі згідно з вимогами ПК України, Постачальник (позивач) сплачує Покупцю штраф у розмірі 20 % від загальної вартості товару із ПДВ протягом 5 банківських днів з моменту пред`явлення вимоги Покупцем. За кожний день прострочення надання належним чином складеної та зареєстрованої електронної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних на поставлений товар, Постачальник (позивач) сплачує Покупцю пеню у розмірі 0,1% від загальної вартості товару із ПДВ.

Умовами п. 14.7 договору передбачено, що Постачальник (позивач) є платником податку на прибуток на загальних підставах та платником ПДВ.

На виконання умов договору поставки було укладено специфікацію № 5/2201168 від 15.04.2022 на постачання товарів загальною вартістю 16 200,00 грн з урахуванням ПДВ 20% - 2 700,00 грн.

Платіжним дорученням № 263234 від 31.08.2022 Покупцем на рахунок позивача перераховано грошові кошти за поставку товарів за умовами договору загальною вартістю 16 200,00 грн з урахуванням ПДВ 20% - 2 700,00 грн.

Згідно з видатковою накладною № 284 від 27.04.2022 відповідні товари було відвантажено Покупцю позивачем 27.04.2022, та отримано уповноваженою особою Покупця на підставі довіреності № 3 від 04.01.2022.

Факт транспортування товарів від Постачальника до Покупця згідно з накладною № 284 від 27.04.2022 підтверджується товарно-транспортною накладною № Р-284 від 27.04.2022.

27.04.2022 відповідно до приписів підпункту «б» пункту 187.1 статті 187, п. 201.1. ст. 201 ПК України, позивачем на дату відвантаження товарів Покупцю програмними засобами системи «M.E. Doc» подано на реєстрацію ПН № 41 від 27.04.2022.

Однак, згідно з квитанцією до вказаної ПН від 08.06.2022 вказану ПН доставлено до центрального рівня ДПС України 08.06.2022 о 14:48:19, документ не прийнято, в графі «виявлені помилки/зауваження» зазначено: «документ не може бути прийнятий. Реєстрація платника ПДВ продавця призупинена з 01.04.2022 по 31.05.2022 у зв`язку з перебуванням на спрощеній системі оподаткування ІІІ групи зі ставкою 2 %. Податкові накладні за операціями, здійсненими у період призупинення реєстрації платника ПДВ продавця у зв`язку з перебуванням на спрощеній системі оподаткування ІІІ групи зі ставкою 2 %, не складаються».

З наведених обставин вбачається, що через прийняття відповідачем 2 оскаржуваного рішення та як наслідок призупинення позивачу податкового статусу платника ПДВ, позивач не зміг виконати прийняті на себе зобов`язання за умовами вищевказаних контрактів та податкові зобов`язання передбачені пункту 187.1 статті 187, п. 201.1 ст. 201 ПК України.

Що стосується аргументів відповідача 2 про те, що оскільки позивачем не була подана заява про відмову від реєстрації платником єдиного податку третьої групи за ставкою 2 % встановленого зразка, то відсутні підстави для задоволення позовних вимог, суд вважає таку позицію відповідача 2 необґрунтованою та такою, що не відповідає змісту норм матеріального права, виходячи з наступного.

Приписи п. 298.1 ст. 298 ПК України, на які посилається представник відповідача 2 регулюють загальний порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку першої - третьої груп та встановлюють відповідно загальний порядок подання заяви про перехід на спрощену систему оподаткування обліку та звітності не пізніш ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу.

Однак, застосування ставки єдиного податку 2% для платників податку третьої групи є винятковим заходом, запровадженим саме у зв`язку з введенням в Україні військового стану та врегульовані спеціальними нормами податкового законодавства, які мають пріоритет у застосуванні перед загальними нормами - п. 298.1 ст. 298 ПК України, на що не звернув увагу представник відповідача 2.

Так, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» № 2120-IX від 15.03.2022 доповнено підрозділ 8 розділу XX пунктом 9.

Приписами п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України передбачено, що тимчасово, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, положення розділу XIV Податкового кодексу України застосовуються з урахуванням відповідних особливостей.

При цьому, приписами пп. 9.4 цього пункту ПК України передбачено, що відсоткова ставка єдиного податку для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, встановлюється у розмірі 2 відсотки доходу, визначеного відповідно до статті 292 цього Кодексу.

Також, приписами пп.9.8. вказаного пункту ПК України визначено, що для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платником з особливостями, встановленими цим пунктом, суб`єкт господарювання подає до контролюючого органу заяву. При цьому до заяви не додається розрахунок доходу за попередній календарний рік. Суб`єкт господарювання вважається платником єдиного податку третьої групи з особливостями, встановленими цим пунктом: з 1 квітня 2022 року - у разі подання заяви до 1 квітня 2022 року; з наступного робочого дня після подання заяви - у разі подання заяви починаючи з 1 квітня 2022 року.

Відтак, приписами пп. 9.8. підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України не встановлено вимог щодо подання заяви про перехід на спрощену систему оподаткування за ставкою 2 % не пізніш ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, як про це вказує представник відповідача 2, навпаки, в разі подання відповідної заяви такий платник податку вважається платником єдиного податку третьої групи зі ставкою 2% з наступного робочого дня після подання заяви (у разі подання заяви починаючи з 1 квітня 2022 року).

При цьому суд зазначає, що відповідач 2 не звернув уваги на наявність спеціальних норм матеріального права, які регулюють спірні правовідносини.

Відтак його доводи в цій частині суд вважає необґрунтованими.

Що стосується доводів представника відповідача 2 в частині порушення порядку відмови від застосування спрощеної системи оподаткування за ставкою 2 %, суд приходить до висновку, що вони так само є необґрунтованими, виходячи з наступного.

Так, доводи представника відповідача 2 в цій частині обґрунтовані лише посиланням на приписи пп. 298.2.1 п. 298.2 ст. 298 ПК України, які в даному випадку є безпідставними через наступне.

Так, приписами п. 298.2 ст. 298 ПК України передбачено, що відмова від спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку першої - третьої груп здійснюється в порядку, визначеному підпунктами 298.2.1-298.2.3 цієї статті.

Отже приписи цієї норми матеріального права регулюють порядок здійснення відмови від спрощеної системи оподаткування особою, яка вже є платником цього податку.

На вірність цього висновку вказує і наступне.

Так, за приписами п. 298.2.1 п. 268.2 ст. 298 ПК України для відмови від спрощеної системи оподаткування суб`єкт господарювання не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) подає до контролюючого органу заяву.

Відповідна форма заяви затверджена наказом Міністерства Фінансів України від 16.07.2019 № 308 та має назву «Заява про застосування спрощеної системи оподаткування».

Досліджуючи зміст вказаної форми заяви, вбачається, що вона містить пункт 5.5., який має назву «Відмова від спрощеної системи оподаткування» та передбачає зазначення дати (періоду) відмови від застосування спрощеної системи оподаткування, яка не може бути зазначена Позивачем, оскільки він не є платником єдиного податку станом на дату її первинного подання - 31.03.2022.

Окрім цього, цей пункт містить вичерпний перелік підстав для відмови від спрощеної системи оподаткування, а саме:

- припинення провадження господарської діяльності;

- самостійна відмова у зв`язку з переходом на сплату інших податків та зборів;

- перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу та нездійснення переходу на застосування іншої ставки (для платників єдиного податку першої - другої груп);

- перевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого підпунктами 1-3 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу ХІV Кодексу (для платників першої - третьої груп);

- недотримання умов, встановлених підпунктом 4 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу ХІV Кодексу (для платників четвертої групи);

- застосування іншого способу розрахунків, ніж зазначені в пункті 291.6 статті 291 глави 1 розділу ХІV Кодексу;

- провадження видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідність вимогам організаційно-правових форм господарювання;

- перевищення чисельності фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах із платником єдиного податку;

- провадження видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку;

- наявність податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів;

- здійснення платником першої і другої груп діяльності, яка не передбачена в пунктах 1, 2 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу ХІV Кодексу;

- анулювання реєстрації платника податку на додану вартість (для платників єдиного податку третьої групи) та нездійснення переходу на застосування ставок, які не передбачають звільнення від ПДВ.

Станом на дату подання відповідної заяви - 31.03.2022 не встановлено наявність підстав, зазначених вище для відмови від застосування спрощеної системи оподаткування, Позивач не був зареєстрований платником єдиного податку, а форма вказаної заяви не містить графи «Відмова від раніше поданої заяви про застосування спрощеної системи», відтак, позивач не мав законодавчо визначених підстав для подання цієї заяви.

Приписи ПК України та наказу Міністерства Фінансів України від 16.07.2019 № 308 не встановлюють спеціальних вимог до змісту заяви/повідомлення про відкликання поданої платником заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, відтак, дане питання регулюється загальними нормами ПК України, зокрема приписами ст. 17, 42-1 ПК України.

Так, приписами п. 17.1 ст. 17 ПК України передбачено, що платник податку має права: обирати самостійно, якщо інше не встановлено цим Кодексом, метод ведення обліку доходів і витрат (пп. 17.1.3); самостійно обирати спосіб взаємодії з контролюючим органом в електронній формі через електронний кабінет, якщо інше не встановлено цим Кодексом (пп. 17.1.13); реалізовувати через електронний кабінет права та обов`язки, передбачені цим Кодексом та які можуть бути реалізовані в електронній формі засобами електронного зв`язку (пп. 17.1.14).

Відповідно до приписів пп. 42-1.2 п. 42-1.1 ст. 42 ПК України електронний кабінет забезпечує можливість реалізації платниками податків прав та обов`язків, визначених цим Кодексом та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, та нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання цього Кодексу та інших законів, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, в тому числі, шляхом: взяття на облік, внесення змін до облікових відомостей (включаючи, але не обмежуючись, внесення або зміну інформації про осіб, які мають право підписувати податкову звітність, та кваліфікованих сертифікатів відкритих ключів кваліфікованих електронних підписів та/або печаток (за наявності), зняття з обліку (у тому числі взяття на облік, внесення змін до облікових відомостей та зняття з обліку осіб, які здійснюють операції з товарами у порядку, визначеному Митним кодексом України), переходу на спеціальні режими оподаткування та інших реєстраційних дій; подання звернень, заяв повідомлень та інших документів; забезпечення взаємодії платників податків з контролюючими органами з інших питань, передбачених цим Кодексом, яка може бути реалізована в електронній формі засобами електронного зв`язку.

Позивач, маючи право вибору системи оподаткування, що включає зокрема і можливість добровільної відмови від реалізації цього права, реалізував його шляхом подання 31.03.2022 заяви в довільній формі за вих. № 136 щодо скасування помилково поданої заяви про застосування спрощеної системи оподаткування через електронний кабінет платника податків.

Однак, вказана заява була залишена без розгляду відповідачем 2, що мало наслідком прийняття відповідачем 2 безпідставного та необґрунтованого рішення про переведення позивача з 01.04.2022 на спрощену систему оподаткування, зокрема на 3 групу платників єдиного податку за ставкою 2% від доходу та потягло для позивача несприятливі наслідки у вигляді призупинення реєстрації платником ПДВ та відповідно позбавлення права на складення податкових накладних починаючи з 01.04.2022.

Окрім цього, приписами ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Представником відповідача 2 було долучено до матеріалів справи витяг з інформаційної бази даних про реєстрацію в якості платника єдиного податку позивача, дослідивши зміст якого судом встановлено, що в графі реєстрація в якості платника єдиного податку (2 сторінка, таблична частина) в графі «дата кінця застосування ставки та групи» зазначено 31.03.2022, тобто з цієї дати було припинено реєстрацію позивача як платника єдиного податку третьої групи.

Відтак, є безпідставною повторна реєстрація відповідачем 2 позивача платником цього податку з 01.04.2022.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 11 цього Кодексу.

Частина 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлює, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Отже, обов`язок доказування в податкових спорах покладається саме на податковий орган, який у відповідності до принципу офіційного з`ясування обставин справи повинен доводити в суді обставини, що стали підставою для нарахування платнику податків спірних податкових зобов`язань, та правомірність прийняття своїх рішень.

Стосовно доводів відповідача 1 та відповідача 2, викладених у відзивах на позовну заяву, суд зазначає, що вони жодним чином не спростовують доводи позивача, відтак не впливають на правильність вирішення спору по суті.

Обставини, на які посилається відповідач 2 як на підстави винесення ним спірного рішення, не знайшли свого підтвердження в ході судового розгляду.

Таким чином, відповідач 2 як суб`єкт владних повноважень, всупереч наведеним вимогам процесуального законодавства, не довів правомірності прийнятого ним рішення та не надав належних доказів порушення позивачем вимог податкового законодавства України.

З урахуванням викладеного суд вважає позовні вимоги обґрунтованими, доведеними та такими, що підлягають задоволенню.

Згідно з ч. 1 ст. 143 КАС України, суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

У зв`язку із задоволенням адміністративного позову, понесені судові витрати у вигляді судового збору у розмірі 9 924,00 грн підлягають стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Івано-Франківській області.

Керуючись статтями 2, 6, 8-10, 14, 90, 139, 143, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги ПРИВАТНОГО ПІДПРИЄМСТВА ФІРМА "ЮНІОР" (69032, Запорізька область, м. Запоріжжя, вул. Макаренка, буд. 1, ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, просп. Соборний, буд. 166, код ЄДРПОУ ВП 44118663) до Головного управління ДПС у Івано-Франківській області (76018, м. Івано-Франківськ, вул. Незалежності, буд. 20, код ЄДРПОУ ВП 43968084), до Державної податкової служби України (, 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Івано-Франківській області про переведення Приватного підприємства Фірма «Юніор» (місцезнаходження 69032, м. Запорiжжя, вул. Макаренка, буд 1, код за ) з 01.04.2022 на спрощену систему оподаткування обліку та звітності за ставкою 2% від доходу та зобов`язати Головне управління ДПС у Івано-Франківській області відновити в Єдиному банку даних юридичних осіб відомості про статус Приватного підприємства Фірма «Юніор». (місцезнаходження 69032 м. Запорiжжя, вул. Макаренка, буд 1, код за ЄДРПОУ 2215296З) як платника податків загальної системи оподаткування з 01.04.2022 та відомостей про реєстрацію Приватного підприємства Фірма «Юніор» (місцезнаходження 69032, м. Запорiжжя, вул. Макаренка, буд 1, код за ) платником податку на додану вартість з 01.04.2022.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складених Приватним підприємством Фірма «Юніор». (місцезнаходження 69032, м. Запорiжжя, вул. Макаренка, буд 1, ) - податкову накладну № 39 дата складання 25.05.2022 на загальну суму 67140,00 грн, в тому числі ПДВ - 11240,00 грн, датою її первинного подання - 10.06.2022.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складених Приватним підприємством Фірма «Юніор». (місцезнаходження 69032, м. Запорiжжя, вул. Макаренка, буд. 1, код за ) - податкову накладну № 41 дата складання 27.04.2022 на загальну суму 16200,00 грн, в тому числі ПДВ 2700,00 грн, датою її первинного подання - 08.06.2022.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Івано-Франківській області на користь ПРИВАТНОГО ПІДПРИЄМСТВА ФІРМА "ЮНІОР" судовий збір у розмірі 2 481 (дві тисячі чотириста вісімдесят одна) гривня 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення у повному обсязі виготовлене та підписане суддею 15 грудня 2022 року.

Суддя Р.В. Сацький