Справа № 320/10445/20
Суддя: Бужак Наталія Петрівна
Дата ухвалення: 2022-12-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 грудня 2022 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Судді-доповідача: Бужак Н. П.

Суддів: Костюк Л.О., Степанюка А.Г.

За участю секретаря: Шевченко Е.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 30 травня 2022 року, суддя Панова Г.В., у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Київській області, треті особи: Приватне сільськогосподарське підприємство "Переселенське-К", Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро Пульс" про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

У С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернулась до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 08.05.2020 №5-1016 та від 08.05.2020 № 5-1016.

Позовні вимоги обґрунтувано тим, що оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями позивачу протипрано було нараховано земельний податок з фізичних осіб за 2020 рік у розмірі 432,99 грн та 865,97 грн за земельні ділянки, які перебувають у власності позивача.

Так, позивач наголосив, що висновки контролюючого органу про те, що позивач повинен сплачувати земельний податок за земельні ділянки з кадастровим номером - :03:325:0003, площею 1,632 га та :03:025:0009, площею - 3,2640 га, як її власник є необґрунтованими оскільки вказані земельні ділянки були передані ним у користування за договором оренди ТОВ "Агро Пульс", яке, в свою чергу, відповідно до договору про співпрацю від 01.05.2018 №02/18 передало її у землекористування ПСП "Переселенське-К", яке й сплатило земельний податок за вказані земельні ділянки.

На переконання позивача, вказані обставини свідчать про те, що ПСП "Переселенське-К" є землекористувачем та платником земельного податку, вже сплатило земельний податок за використовувану ним земельну ділянку, а тому підстави для прийняття відповідачем спірного податкового повідомлення-рішення відсутні.

Ухвалою Київського окружного адміністративного позову від 15 березня 2021 року залучено до участі у справі в якості третіх осіб, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача: Приватне сільськогосподарське підприємство "Переселенське-К" та Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро Пульс".

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 28 вересня 2021 року замінено відповідача у справі - Головне управління ДПС у Київській області (юридична особа, ідентифікаційний код 43141377), на його правонаступника - Головне управління ДПС у Київській області (відокремлений підрозділ ДПС України, ідентифікаційний код 44096797).

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 30 травня 2022 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що ОСОБА_1 є власником земельної ділянки (кадастровий номер :03:325:0003), площею 1,6320 га, що розташована за адресою: Київська обл., Кагарлицький р-н., Переселенська сільська рада, що підтверджується державним актом на право власності на земельну ділянку серії ЯК №210153 від 30.09.2011 та земельної ділянки (кадстровий номер :03:025:0009), площею 3,264 га, що розташована за адресою: Київська обл., Кагарлицький р-н., Переселенська сільська рада , що підтверджується відомостями державного акта на право власності на земельну ділянку серія ЯА № 495022 від 20.07.2005. Цільове призначення земельних ділянок - ведення товарного сільськогосподарського виробництва.

09.07.2013 між ОСОБА_1 та Товариством з обмеженою відповідальністю "Агро Пульс" було укладено договір оренди земельної ділянки, за умовами якого позивачем було надано, а товариством прийнято у строкове платне користування (оренду) земельну ділянку (кадастровий номер :03:325:0003) сільськогосподарського призначення, площею 1,6320 га. Пунктом 3.1 договору визначено, що даний договір укладено строком на 10 років. Також між сторонами було підписано Розрахунок по договору (Додаток №1).

На виконання умов вказаного договору позивачем за актом приймання-передачі земельної ділянки було передано ТОВ "Агро Пульс" в оренду вказану земельну ділянку.

Відповідно до витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрації іншого речового права від 28.09.2014 №27386016, 27.09.2014 державним реєстратором Реєстраційної служби Кагарлицького районного управління юстиції Київської області Нацевич Людмилою Віталіївною було прийнято рішення №16102357 про державну реєстрацію права оренди за ТОВ "Агро Пульс" на вказану земельну ділянку.

16.07.2013 між ОСОБА_1 та Товариством з обмеженою відповідальністю "Агро Пульс" було укладено договір оренди земельної ділянки, за умовами якого позивачем було надано, а товариством прийнято у строкове платне користування (оренду) земельну ділянку (кадастровий номер :03:025:0009) сільськогосподарського призначення, площею 3,2640 га. Пунктом 3.1 договору визначено, що даний договір укладено строком на 10 років. Також між сторонами було підписано Розрахунок по договору (Додаток №1).

На виконання умов вказаного договору позивачем за актом приймання-передачі земельної ділянки було передано ТОВ "Агро Пульс" в оренду вказану земельну ділянку.

Відповідно до витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрації іншого речового права від 08.05.2014 № 21428215, 08.05.2014 державним реєстратором Реєстраційної служби Кагарлицького районного управління юстиції Київської області Нацевич Людмилою Віталіївною було прийнято рішення №12930126 про державну реєстрацію права оренди за ТОВ "Агро Пульс" на вказану земельну ділянку.

08.05.2021 Головним управління ДПС у Київській області було прийнято податкове повідомлення-рішення №5-1016, яким позивачу визначено до сплати грошове зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб за 2020 рік на суму 432,99 грн та податкове повідомлення-рішення № 5-1016, яким позивачу визначено до сплати грошове зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб за 2020 рік на суму 865,97 грн.

Рішенням Державної податкової служби України від 01.09.2020 року № 26707/6/99-00-06-02-06 податкові повідомлення-рішення від 08.05.2020 року №5-1016 та № 5-1016 залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення.

Вважаючи вищевказані податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що прийняті всупереч нормам податкового законодавства, а тому підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходить з того, що ПСП «Переселенське-К», як фактичним землекористувачем, сплачено податок за користування земельною ділянкою, що підтверджується відповідним платіжним дорученням, а тому скаржуване податкове повідомлення-рішення, винесене по відношенню до позивача підлягає скасуванню, оскільки податкове зобов`язання за платежем "земельний податок з фізичних осіб" повинен сплачувати суб`єкт відповідних податкових правовідносин, у даному випадку - ПСП «Переселенське-К», як землекористувачем.

В апеляційній скарзі апелянт вважає вказані висновки суду першої інстанції помилковими, оскільки ПСП «Переселенське-К», не є належним у розумінні ПК України землекористувачем, адже договірні зобов`язання між позивачем та вказаним суб`єктом господарювання не оформлені у встановленому ст. 126 ЗК України порядку та саме за позивачем обліковується земельна ділянка, а тому правомірно було визначено податкове зобов`язання по сплаті земельного податку з фізичних осіб та прийнято спірні податкові повідомлення-рішення.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.

В силу вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до положень статті 7 ПК України будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Згідно з статтею 23 ПК України визначено, що у випадках, передбачених цим Кодексом, один об`єкт оподаткування може утворювати кілька баз оподаткування для різних податків. У випадках, передбачених цим Кодексом, конкретна вартісна, фізична або інша характеристика певного об`єкта оподаткування може бути базою оподаткування для різних податків.

За приписами пунктів 36.1, 36.2, 36.4 ст. 36 Податкового кодексу України (далі - ПК України) податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором.

Виконання податкового обов`язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента.

Відповідно до пунктів 37.1 та 37.2 ст. 37 ПК України підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов`язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Податковий обов`язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими цей Кодекс та закони з питань митної справи пов`язує сплату ним податку.

Пункти 38.1 та 38.2 ст. 38 ПК України встановлює, що виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку.

Підпункти 14.1.72 та 14.1.73 п. 14.1 ст. 14 ПК України дають визначення, що земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.

Землекористувачі - це юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

За приписами ст. 269 ПК України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Згідно із пп. 270.1.1 п. 270.1 ст. 270 ПК України об`єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

У відповідності до п. 287.1 ст. 287 ПК України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Стаття 13 Закону України «Про оренду землі» від 06.10.1998 №161-XIV передбачає, що договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Таким чином, об`єктом плати за землю є земельна ділянка, надана в користування з метою провадження господарської діяльності підприємства, а майнові права на вказану земельну ділянку передаються до складеного капіталу такого підприємства, яке реалізуючи права землекористувача, має обов`язок внесення плати за землю. Саме з таких підприємств плата за землю справляється щорічно у вигляді земельного податку або орендної плати. З комплексного аналізу норм Податкового кодексу України можна зробити висновок, що після укладення договору користування землею, обов`язки землекористувача земельної ділянки здійснює саме юридична особа, відповідно земельний податок підлягає сплаті фактичним землекористувачем, яким в даному випадку є Приватне сільськогосподарське підприємство "Переселенське-К".

Як убачається із матеріалів справи, відповідно до відомостей державного акта на право власності на земельну ділянку серія ЯК № 210153 та серія ЯА № 495022 ОСОБА_1 є власником земельної ділянки (кадастровий номер :03:025:0009), площею 3,2640 га, що розташована за адресою: Київська обл., Кагарлицький р-н., Переселенська сільська рада та земельної ділянки (кадастровий номер :03: 253:0003), площею 1,6320 га, що розташована за адресою: Київська обл., Кагарлицький р-н., Переселенська сільська рада, цільове призначення: для ведення товарного сільськогосподарського виробництва.

09.07.2013 та 16.07.2013 року між ОСОБА_1 та Товариством з обмеженою відповідальністю "Агро Пульс" було укладено договори оренди земельної ділянки, за умовами яких позивачем було надано, а товариством прийнято у строкове платне користування (оренду) земельну ділянку (кадастровий номер :03:325:0003) сільськогосподарського призначення, площею 1,6320 га та земельну ділянку (кадастровий номер :03:025:0009) сільськогосподарського призначення, площею 3,2640 га.

Згідно з актами приймання-передачі, позивач передав в оренду земельні ділянки для ведення товарного сільськогосподарського виробництва загальною площею 1,6320 га загальною площею 3,2640 га, які знаходиться на території Переселенської сільської ради Кагарлицького району Київської області, а орендар прийняв земельні ділянки згідно договорів оренди №б/н від 09.07.2013 та від 16.07.2013 і зобов`язується використовувати їх у відповідності до мети визначеної у договорах.

Відповідно до п. 4.6 договорів оренди сплата всіх податків, зборів, що випливають з даного Договору проводиться орендарем у встановленому законодавством порядку.

Разом з тим, 01.05.2018 між Товариством з обмеженою відповідальністю "Агро Пульс" (сторона 1) та Приватним сільськогосподарським підприємством "Переселенське-К" (сторона 2) був укладений договір про співпрацю № 02/18, предметом якого є співпраця Сторін в процесі здійснення господарської діяльності, визначена у розділі 2 цього договору.

Пунктом 2.1.4 договору про співпрацю визначено, що сторона 2 зобов`язується для забезпечення співпраці надати можливість стороні 1 безперешкодно та на власний розсуд обробляти земельні ділянки, які належать стороні 2 на праві власності або праві користування з правом засіву, вирощування та збору на них сільськогосподарських культур. Усі вирощені культури та зібрані на умовах цього договору продукція є власністю сторони 1, яка вправі розпоряджатися ними на власний розсуд з метою отримання прибутку.

Таким чином, фактичним землекористувачем земельної ділянки з кадастровим номером: :03:025:0009 площею 3,2640 га, що розташована за адресою: Київська обл., Кагарлицький р-н., Переселенська сільська рада та земельної ділянки (кадастровий номер :03:325:0003), площею 1,6320 га, яка знаходиться на території Переселенської сільської ради Кагарлицького району Київської області є Приватне сільськогосподарське підприємство "Переселенське-К".

Сторонами у справі не заперечується що Приватне сільськогосподарське підприємство "Переселенське-К" сплатило податок за користування земельною ділянкою з кадастровим номером: :03:025:0009 площею 3,2640 га, що розташована за адресою: Київська обл., Кагарлицький р-н., Переселенська сільська рада та земельної ділянки (кадастровий номер :03: 325:0003), площею 1,6320 га, яка знаходиться за адресою: Київська обл., Кагарлицький р-н., Переселенська сільська рада, що підтверджується платіжними дорученнями, копії яких наявні в матеріалах справи.

Крім того, сплата позивачем визначених контролюючим органом податкових зобов`язань спірним рішенням за земельну ділянку з кадастровим номером :03:025:0009 площею 3,2640 га, та земельної ділянки кадастровий номер :03:325:0003, площею 1,6320 га, матиме своїм наслідком подвійне оподаткування.

Окрім того, слід зазначити, що державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень - це офіційне визнання і підтвердження державою фактів набуття, зміни або припинення речових прав на нерухоме майно, обтяжень таких прав шляхом внесення відповідних записів до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно. Отже, реєстрація будь-якого речового права лише підтверджує (засвідчує) право використання певним майном, а не надає правомочності щодо його використання як такого. Внесення права користування до реєстру речових прав носить суто формальний характер та не є визначальним за даних правовідносин. При цьому, учасниками у справі не оспорюється фактичне (безпосереднє) використання земельної ділянки саме ПСП "Переселенське-К", так само не заперечується і факт сплати ПСП "Переселенське-К" податку за користування за земельну ділянку з кадастровим номером :03:025:0009 площею 3,2640 га, та земельної ділянки кадастровий номер :03:325:0003, площею 1,6320 га.

При цтому, як вірно зауважив суд першої інстанції, ПК України не деталізує вимог до правового титулу, відповідно до якого у особи виникає право користування земельною ділянкою, на якій розташовані сільськогосподарські угіддя, а також до правовстановлюючих документів, якими підтверджуються відповідні права на земельні ділянки.

Виникнення орендних відносин відповідно до вимог земельного законодавства не є єдиною та обов`язковою умовою для визнання сільськогосподарських угідь такими, що знаходяться в користуванні платника, оскільки оренда є лише одним із видів права користування землею. Податкове законодавство не вимагає державної реєстрації договору оренди земельної ділянки (паю) як обов`язкової ознаки для кваліфікації відповідної ділянки як такої, що знаходиться у користуванні сільськогосподарського товаровиробника.

Обов`язок зі сплати земельного податку виникає у особи в силу фактичного використання земельної ділянки, незалежно від дотримання такою особою вимог земельного та цивільного законодавства щодо порядку оформлення права землекористувача та підстав набуття права користування.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 28.02.2019 у справі №815/5979/17; від 06.02.2019 у справі №824/230/17-а; від 24.09.2019 у справі №806/7171/13-а; від 28.04.2020 у справі №814/536/15.

Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оспорювані податкові повідомлення-рішення прийняті контролюючим органом відносно ОСОБА_1 є протиправним, оскільки податкове зобов`язання за платежем "земельний податок з фізичних осіб" сплачено землекористувачем ПСП "Переселенське-К", тоді як сплата такого податку позивачем призведе до подвійного оподаткування.

Щодо посилання відповідача в апеляційній скарзі на неможливість застосувати до позивача приписи п. 281.3 ст. 281 ПК України, колегія суддів зазначає наступне.

Статтею 281 ПК України передбачені пільги щодо сплати земельного податку для фізичних осіб.

Так, п. 281.3. ст. 281 ПК України встановлює, що від сплати податку звільняються на період дії єдиного податку четвертої групи власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі за умови передачі земельних ділянок та земельних часток (паїв) в оренду платнику єдиного податку четвертої групи.

Разом з тим, колегія суддів зауважує, що ні позивач ні треті особи не вимагають застосування пільг до себе щодо сплати земельного податку, що підтверджується фактом сплати такого ПСП «Переселенське-К» за відповідну земельну ділянку.

За таких обставин, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 08.05.2020 № 5-1016 та № 5-1016.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому не можуть бути підставою для скасування рішення Київського окружного адміністративного суду від 30 травня 2022 року.

При цьому судовою колегією враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За таких підстав апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст. ст. 241, 242, 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 30 травня 2022 року - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду у строк визначений ст. 329 КАС України.

Суддя-доповідач: Бужак Н.П.

Судді: Костюк Л.О.

Степанюк А.Г.

Повний текст виготовлено: 13 грудня 2022 року.