Справа № 640/4375/21
Суддя: Коротких Андрій Юрійович
Дата ухвалення: 2022-12-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 640/4375/21 Суддя (судді) першої інстанції: Скочок Т.О.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 грудня 2022 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Коротких А.Ю.,

суддів Сорочка Є.О.,

Чаку Є.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 16 вересня 2022 року у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В :

ФОП ОСОБА_1 звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у м. Києві про зобов`язання вчинити дії.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 16 вересня 2022 року адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправними дії Головного управління ДПС у м. Києві щодо відмови фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 в оформленні висновку щодо повернення надміру (помилково) сплачених сум земельного податку за звітні періоди 2018 - 2020 роки у розмірі 180 844,69 грн.; зобов`язано Головне управління ДПС у м. Києві підготувати та подати до Головного управління Державної казначейської служби України у м. Києві висновок про повернення ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , адреса місця проживання (перебування): АДРЕСА_1 ) суми надмірно (помилково) сплаченого земельного податку з фізичних осіб у розмірі 180 844,69,00 грн. з відповідного бюджету; в іншій частині позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись із прийнятим рішенням суду, Головне управління ДПС у м. Києві звернулось з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити повністю. Свої вимоги апелянт мотивує тим, що судом першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення неповно досліджено обставини, що мають значення для справи та неправильно застосовано норми матеріального права.

У відповідності до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Предметом апеляційного оскарження є судове рішення, яке прийняте судом першої інстанції в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, у зв`язку з чим колегія суддів вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.

Згідно з ст. 308 КАС України справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, дослідивши наявні докази, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Судом першої інстанції встановлено, що 13.02.2018 року, 15.02.2019 року та 18.02.2020 року ФОП ОСОБА_1 до контролюючого органу за місцем обліку (ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві) були подані звітні податкові декларації з плати за землю за 2018, 2019 і 2020 роки (реєстр. №, №, №), де позивач задекларував до сплати в місцевий бюджет суми земельного податку по 90 057,25 грн. за кожен із звітних років (в т.ч. по 7 504,77 грн. за місяці січень-листопад і 7 504,78 грн. за місяць грудень кожного звітного року). За змістом цих податкових декларацій об`єктом оподаткування була визначена земельна ділянка площею 338,59 кв.м., кадастровий номер 79:045:0026, категорія земель - землі комерційного використання, нормативна грошова оцінка одиниці площі земельної ділянки становить 8 865,91 грн.

За змістом поданих позивачем до матеріалів справи роздруківок електронних платіжних доручень від 28.01.2020 року №717 на суму 7 504,67 грн., від 23.12.2019 року №704 на суму 7 54,78 грн., від 25.11.2019 року №691 на суму 7 504,78 грн., від 23.10.2019 року №671 на суму 7 504,78 грн., від 30.09.2019 року №662 на суму 7 504,78 грн., від 28.08.2019 року №646 на суму 7 504,78 грн., від 16.07.2019 року №625 на суму 7 504,78 грн., від 25.06.2019 року №614 на суму 7 504,78 грн., від 27.05.2019 року №602 на суму 7 504,78 грн., від 17.04.2019 року №587 на суму 7 504,78 грн., від 28.03.2019 року №579 на суму 7 504,78 грн., від 25.02.2019 року №565 на суму 7 504,78 грн., від 17.01.2019 року №548 на суму 7 504,77 грн., від 17.12.2018 року №535 на суму 7 504,77 грн., від 13.11.2018 року №527 на суму 7 504,77 грн., від 18.10.2018 року №516 на суму 7 504,77 грн., від 12.09.2018 року №501 на суму 7 504,77 грн., від 13.08.2018 року №489 на суму 7 504,77 грн., від 11.07.2018 року №480 на суму 7 504,77 грн., від 14.06.2018 року №470 на суму 7 504,77 грн., від 15.05.2018 року №458 на суму 7 504,77 грн., від 17.04.2018 року №447 на суму 7 504,77 грн., від 19.03.2018 року №436 на суму 7 504,77 грн., від 16.02.2018 року №423 на суму 7 504,77 грн., ФОП ОСОБА_1 сплатив на казначейський рахунок суми земельного податку за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад і грудень 2018 року, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад і грудень 2019 року, задекларовані у податкових деклараціях від 13.02.2018 року та 15.02.2019 року, всього у загальному розмірі 180 114,49 грн.

Всі перелічені вище надходження коштів від позивача в оплату земельного податку з фізичних осіб були відображені в інтегрованій картці платника земельного податку - фізичної особи ОСОБА_1 за 2018 - 2020 роки як сплата сум податків, нарахованих самостійно платником згідно поданих ним податкових декларацій з плати за землю від 13.02.2018 року № і від 15.02.2019 року №. В інтегрованій картці з названого податку за 2020 рік були відображені операції по сплаті платником (позивачем) сум податкових зобов`язань, задекларованих самостійно таким платником згідно поданої податкової декларації з плати за землю від 18.02.2020 року реєстр. № (зокрема, сплату податку в сумі 7 504,77 грн. згідно платіжного доручення від 28.02.2020 року №729).

В подальшому, 02.10.2020 року та 17.12.2020 року ФОП ОСОБА_1 були подані до ГУ ДПС у м. Києві уточнюючі податкові декларації з плати за землю за періоди 2020, 2018 і 2019 років, та такі уточнюючі податкові декларації були прийняті без зауважень та зареєстровані контролюючим органом за реєстраційними номерами , , , (що підтверджується наявними у матеріалах справи роздруківками електронних квитанцій №2). Згідно цих уточнюючих податкових декларацій ФОР ОСОБА_1 уточнив попередньо задекларовані суми податкових зобов`язань по земельному податку за вказані звітні роки, шляхом їх зменшення до 0,00 грн. Водночас в графі 7 «Сума штрафу (колонки з 4 по 15 р.5) х 3% або 5%)» позивач нарахував собі самостійно суми штрафів по 2 701,71 грн за кожен звітний рік.

Відповідні операції по коригуванню (зменшенню) задекларованих позивачем попередньо сум податку були відображенні в інтегрованій картці платника земельного податку з фізичних осіб - ОСОБА_1 за датами подання перелічених вище уточнюючих податкових декларацій. Таким чином, станом на 17.12.2020 року, 31.12.2020 року та на 28.02.2021 року в інтегрованій картці за позивачем обліковувалася переплата по земельному податку на загальну суму 180 844,69 грн.

Крім того, ФОП ОСОБА_1 надіслав до ГУ ДПС у м. Києві заяву від 17.12.2020 року про повернення помилково сплачених сум земельного податку. А саме позивач просив відповідача повернути, шляхом перерахування на його розрахунковий рахунок в банку, помилково сплачені позивачем суми земельного податку за місяці січень-грудень 2018 року, січень-грудень 2019 і січень 2020 року, всього на загальну суму 187 619,26 грн.

У відповідь на цю заяву позивача ГУ ДПС у м. Києві своїм листом від 19.01.2021 року вих. №3075/6/26-15-24-16-10 з посиланням на норми пп. 14.1.156, 14.1.115 п 14.1 ст. 14, п. 43.3 ст. 43, п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України повідомила ОСОБА_1 про наступне: «…Згідно інформаційних ресурсів ДПС України в інтегрованій картці платника податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) станом на 16.01.2021 обліковується переплата по податку на майно в частині плати за землю з фізичних осіб у розмірі 180 844,69 грн. Зазначена переплата виникла у зв`язку з тим, що платником ОСОБА_1 були подані уточнюючі декларації з плати за землю (земельний податок). Тобто, переплата виникла не у зв`язку з помилковою або надмірною сплатою, а внаслідок подання уточнюючих декларацій з плати за землю (земельний податок).». Окрім того, ГУ ДПС у м. Києві дійшло висновку, що ФОП ОСОБА_1 має обов`язок по сплаті земельного податку за частину земельної ділянки, на якій знаходиться належний йому на праві власності об`єкт нерухомого майна.

Таким чином, зі змісту листа від 19.01.2021 року вих. №3075/6/26-15-24-16-10 вбачається, що відповідач дійшов висновку про відсутність факту помилкової (надмірної) сплати позивачем задекларованих попередньо сум земельного податку за 2018 - 2020 роки.

Позивач, не погоджуючись з діями відповідача та вважаючи їх неправомірними, звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пп. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) надміру сплачені грошові зобов`язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов`язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Підпунктом 17.1.10 п. 17.1 ст. 17 ПК України визначено, що платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.

Стаття 43 Податкового кодексу України визначає умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені.

Пунктом 43.1 вказаної статті передбачено, що помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

За правилами п. 43.2. цієї ж статті Кодексу, у разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов`язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.

Відповідно до п. 43.3 ст. 43 ПК України обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.

Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку, на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов`язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунка в банку (п. 43.4 ст. 43 ПК України).

Згідно із п. 43.5 і п. 43.6 ст. 43 ПК України контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку та подає його для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п`яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету.

Повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань платникам податків здійснюється з бюджету, у який такі кошти були зараховані, або з єдиного рахунку.

Наказом Міністерства фінансів України від 11.02.2019 року №60 затверджено Порядок інформаційної взаємодії Державної фіскальної служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені (далі - Порядок №60).

Розділом II Порядку №60 встановлено процедуру опрацювання заяв платників та формування електронних висновків.

Пунктом 7 розд. II Порядку встановлено, що опрацювання Реєстру узгоджених повернень здійснюється шляхом формування електронних висновків про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені (далі - електронні висновки) за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку структурним підрозділом територіального органу ДФС, на який покладено функцію з формування таких електронних висновків.

Згідно із п. 8 розд. II Порядку №60 формування електронних висновків здійснюється територіальними органами ДФС щодня (крім вихідних, святкових та неробочих днів) з урахуванням календарної черговості розміщення інформації у Реєстрі узгоджених повернень.

На кожний сформований електронний висновок накладаються кваліфіковані електронні підписи керівника (заступника керівника) структурного підрозділу, що сформував висновок, керівника (заступника керівника або уповноваженої особи) територіального органу ДФС та кваліфікована електронна печатка такого органу.

Сформовані електронні висновки з накладеними кваліфікованими електронними підписами та кваліфікованими електронними печатками територіальних органів ДФС у строк не пізніше 18:00 шостого робочого дня до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви ДФС в автоматичному режимі надсилає до Казначейства для виконання.

Електронні висновки про повернення платежів, належних місцевим бюджетам, та платежів, які підлягають розподілу між державним та місцевими бюджетами (крім акцизного податку з виробленого в Україні та ввезеного на митну територію України пального), направляються до Казначейства для виконання за умови їх погодження з відповідними місцевими фінансовими органами.

Пунктом 5 розд. V Порядку №60 передбачено, що електронні висновки та/або електронні повідомлення, які пройшли перевірку кваліфікованих електронних підписів посадових (уповноважених) осіб, кваліфікованої електронної печатки відповідного територіального органу ДФС та повноти платіжних реквізитів, приймаються Казначейством до виконання.

Про прийняття електронного висновку та/або електронного повідомлення до виконання Казначейство інформує ДФС шляхом надсилання відповідної квитанції.

Повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, пені та надміру утриманої (сплаченої) суми ПДФО здійснюється територіальними органами Казначейства протягом п`яти робочих днів, наступних за днем прийняття електронного висновку та/або електронного повідомлення територіального органу ДФС.

Про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, пені та надміру утриманої (сплаченої) суми ПДФО на підставі прийнятого до виконання електронного висновку та/або електронного повідомлення Казначейство інформує ДФС шляхом надсилання відповідної квитанції не пізніше 11:00 робочого дня, наступного за днем виконання такого висновку та/або електронного повідомлення.

Таким чином, законодавець передбачив, що повернення надміру сплачених грошових зобов`язань можливе у випадку безпосереднього звернення платника податку з відповідною заявою та за умови відсутності у нього податкового боргу. При цьому, напрямок перерахування коштів визначає платник податків самостійно.

Обов`язковою передумовою повернення платнику податків надміру/помилково сплачених коштів є одночасна наявність наступних обставин: 1) відсутність у такого платника податкового боргу; 2) подання платником податків заяви про повернення коштів протягом 1095 днів від дня виникнення переплати; 3) відповідність поданої заяви вимогам пункту 43.4 Податкового кодексу України.

За наслідками подання відповідної заяви орган ДПС у визначені законом строки повинен або підготувати висновок про повернення такої суми, або надати письмову відмову у поверненні коштів з бюджету. Повернення надміру сплаченого податку здійснюється шляхом формування підрозділом територіального органу ДФС електронного висновку, а органи Державної казначейської служби зобов`язані здійснити повернення надмірно сплачених сум грошових зобов`язань.

Аналогічні правові висновки викладені у постановах Верховного Суду від 22.02.2022 року у справі 826/3519/18, від 04.03.2021 року у справі 280/2059/19, від 18.06.2019 року у справі №826/3490/18, від 13.06.2019 року у справі №812/1017/16, від 11.06.2019 року у справі №826/8802/16, від 05.03.2019 року у справі 814/3233/15, від 28.02.2019 року у справі №805/1218/16-а, від 05.02.2019 року у справі №826/7672/17.

Так, судом першої інстанції встановлено, що позивач на підставі статті 43 ПК України відправив до Головного управління ДПС у м. Києві засобами поштового зв`язку заяву від 17.12.2020 року про повернення помилково сплачених сум грошових зобов`язань по земельному податку в сумі 187 619,26 грн., за результатом розгляду якої Головним управління ДПС у м. Києві листом від 19.01.2021 року вих. №3075/26-15-24-16-10 «Про розгляд заяви» відмовлено у поверненні коштів у зв`язку з відсутністю факту помилковості сплати платником коштів та повідомлено, що відповідно до даних інтегрованої картки з відповідного податку станом на 16.01.2021 року за позивачем рахується переплата лише в сумі 180 844,69 грн.

Дослідивши та проаналізувавши зміст наявних у справі документів, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що сплачені позивачем у 2018 - 2020 роках на казначейський рахунок до відповідного бюджету згідно платіжних доручень (а саме: від 28.01.2020 року №717, від 23.12.2019 року №704, від 25.11.2019 року №691, від 23.10.2019 року №671, від 30.09.2019 року №662, від 28.08.2019 року №646, від 16.07.2019 року №625, від 25.06.2019 року №614, від 27.05.2019 року №602, від 17.04.2019 року №587, від 28.03.2019 року №579, від 25.02.2019 року №565, від 17.01.2019 року №548, від 17.12.2018 року №535, від 13.11.2018 року №527, від 18.10.2018 року №516, від 12.09.2018 року №501, від 13.08.2018 року №489, від 11.07.2018 року №480, від 14.06.2018 року №470, від 15.05.2018 року №458, від 17.04.2018 року №447, від 19.03.2018 року №436, від 16.02.2018 року №423 та від 28.02.2020 року №729) суми безготівкових коштів в оплату самостійно узгоджених податкових зобов`язань по земельному податку, всього на загальну суму 187 619,26 грн., набули статусу надміру (або помилково) сплачених 02.10.2020 року та 17.12.2020 року відповідно, - після подання ФОП ОСОБА_1 до контролюючого органу уточнюючих податкових декларацій з реєстр. номерами , , . Оскільки відповідно до цих уточнюючих податкових декларацій позивач самостійно відкоригував значення попередньо задекларованих ним сум податкових зобов`язань по земельному податку, шляхом зменшення розмірів таких до нульового значення. В подальшому, як вбачається з текстів позовної заяви та відзиву на позов, ФОП ОСОБА_1 інших податкових декларацій з плати за землю за звітні періоди 2018 - 2020 роки, із задекларованими у них позитивними значеннями податкових зобов`язань, до контролюючого органу не подавав. У свою чергу ГУ ДПС у м. Києві за наслідками отримання від ФОП ОСОБА_1 звітних та уточнюючих податкових декларацій з плати за землю за 2018 - 2020 роки в порядку п. 54.3 ст. 54 ПК України не визначило платнику до сплати суми грошових зобов`язань по земельному податку з фізичних осіб за звітні періоди 2018 - 2020 роки.

Таким чином, позиція відповідача щодо відсутності фактів надмірної (помилкової) сплати позивачем станом на 17.12.2020 року грошових зобов`язань по земельному податку з фізичних осіб на спростовується наявними у справі матеріалами (податковою звітністю, витягами з інтегрованої картки платника відповідного податку).

Пунктом 43.1 статті 43 Податкового кодексу України встановлено, що помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

Так, з наявних у справі матеріалів судом першої інстанції встановлено, а відповідачем не доведено протилежного, що як станом на 17.12.2020 року (день звернення позивача із заявою про повернення надміру/помилкового сплачених коштів), так і наприкінці лютого 2021 року податковий борг у позивача по земельному податку за даними інтегрованої картки був відсутній. Натомість в інтегрованій картці платника обліковувалася переплата по земельному податку в сумі 180 844,69 грн.

Отже, позивачем станом на момент виникнення спірних правовідносин було підтверджено своє право на повернення надміру (помилково) сплачених грошових зобов`язань по земельному податку з фізичних осіб та дотримано передбачений Податковим кодексом України порядок і строк звернення до податкового органу із відповідною заявою. Разом із тим, відповідачем не було вжито дій щодо підготовки та подання до органу казначейської служби висновку щодо поверненню позивачу спірних сум надміру (помилково) сплачених грошових зобов`язань у межах облікованої на момент виникнення спірних правовідносин переплати по земельному податку в сумі 180 844,69 грн.

Враховуючи вищевикладене в сукупності, доводи контролюючого органу щодо відмови у повернення позивачу надмірно сплачених грошових коштів у сумі 180 844,69 грн. є безпідставними, як такі, що суперечать положенням ст. 43 Податкового кодексу України.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо часткового задоволення позовних вимог.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 325, 328 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 16 вересня 2022 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції в порядку і строки, встановлені статтями 329, 331 КАС України.

Головуючий суддя: Коротких А.Ю.

Судді: Сорочко Є.О.

Чаку Є.В.