Справа № 160/13800/22
Суддя: Сидоренко Дмитро Володимирович
Дата ухвалення: 2022-12-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Сидоренко Д.В.
Обставини справи: 07.09.2022 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області:
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №31 від 29.12.2021р., №29 від 19.01.2022р., №40 від 19.01.2022р., №41 від 19.01.2022р., №42 від 19.01.2022р. складені фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ) датою їх фактичного подання.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду 05.10.2022 року відкрито провадження у справі та зазначено про розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, за наявними у справі матеріалами.
26.10.2022 року від Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області надійшов відзив на позов, в якому зазначено, що позов є необґрунтованим з огляду на наступне. За результатами розгляду Комісією документів, наданих ФОП ОСОБА_1 прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у зв`язку з ненаданням повного пакету первинних документі. Додаткова повідомлено, що до пакету документів до повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК реєстрацію яких зупинено не надано первинні документи щодо наявності складських приміщень: документи щодо прав власності наявних складських приміщень/витяг з реєстру речових прав/договори оренди, акти приймання-передачі об`єктів оренди, акти наданих послуг, рахунки на оплату, платіжні документи та ін. ФОП ОСОБА_1 за рішенням комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, встановлено не відповідність критеріям ризиковості платника податків, згідно постанови від 11.12.2019 №1165 з 20.10.2021 року.
26.10.2022 року від ДПС України надійшов відзив на позов, в якому проти позову заперечує та зазначає, що позовні вимоги ФОП ОСОБА_1 про зобов`язання ДПС України зареєструвати вищезазначені податкові накладні є втручанням у дискреційні повноваження органу та у разі ухвалення такого рішення, суд фактично візьме на себе повноваження суб`єкта владних повноважень, до компетенції якого, віднесено розгляд пояснень та документів, здійснення автоматичної перевірки податкових накладних та/або розрахунку коригування в ЄРПН.
Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, -
Основний вид економічної діяльності: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.
24.12.2021 року між Приватним підприємством «Віктор і К» (покупець) та ФОП ОСОБА_1 (постачальник) укладено договір поставки №24122101, згідно предмета якого, постачальник зобов`язується передати у власність покупцю сільськогосподарську продукцію насіння соняшника, а покупець зобов`язується прийняти та своєчасно здійснити оплату товару на умовах даного договору.
Поставка товару підтверджується товарно-транспортною накладною №32 від 29.12.2021 року (43 тони насіння соняшника). Згідно накладної №43 від 29.12.2021р. ФОП ОСОБА_1 відпущено 25,325т соняшника на загальну суму з ПДВ 470285,15 грн., а ПП «Віктор і К» відповідно отримано.
ФОП ОСОБА_1 було складено податкову накладну від 29.12.2021 р. №31, яку було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Однак, реєстрація цієї податкової накладної від 29.12.2021 р. №31, поданої до ЄРПН, була зупинена, про що податковим органом було складено та направлено на адресу позивача квитанцію щодо зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної від 20.01.2022р.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 29.12.2021 №31 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Керуючись положеннями чинного законодавства, позивачем на адресу податкового органу було направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено №1 від 04.03.2022, з доданням пояснення та копій документів (як додатки до повідомлення у кількості 7 шт.), стосовно ведення господарської діяльності, в рамках якої і було складено податкову накладну від 29.12.2021р. №31.
В графі пояснення зазначено: «Займаюсь вирощуванням зернових та олійних культур. Маю в обробітку 185га орендованих земельних ділянок. З основних засобів комбайн зерновий, трактор колісний, навісне знаряддя. Найманих працівників 3 чол. Посівний матеріал використовувався з фонду «Посівного матеріалу», яке залишилося після збирання урожаю в липні 2020 року. Для посіву використовувались матеріали: мін.добрива, протруювачі, які придбані в ТОВ «Украгропроект». Проведена реалізація пшениці ТОВ «Павлоградзернопродукт»
В графі додаткова інформація зазначено: відсутні первинні документи щодо реалізації товару (банківські виписки/платіжні доручення, акти приймання-передачі, складські документи (інвентаризаційні описи) тощо. Недостатньо первинних документів щодо наявних основних засобів, необхідних для здійснення діяльності.
Згідно товарно-транспортної накладної №323 від 19.01.2022р. здійснено поставку насіння соняшника (37 т). Відповідно до накладної №1 від 19.01.2022р. ФОП ОСОБА_1 відпущено 21т соняшника на загальну суму з ПДВ 427371,32 грн., а ПП «Віктор і К» відповідно отримано.
19.01.2022 року ФОП ОСОБА_1 складено рахунок-фактуру №1 на суму 427371,32 грн.
ФОП ОСОБА_1 було складено податкову накладну від 19.01.2022 р. №39, яку було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Однак, реєстрація цієї податкової накладної від 19.01.2022 р. №39, поданої до ЄРПН, була зупинена, про що податковим органом було складено та направлено на адресу позивача квитанцію щодо зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної від 28.07.2022р.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 19.01.2022 №39 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Керуючись положеннями чинного законодавства, позивачем на адресу податкового органу було направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено №1 від 28.07.2022, з доданням пояснення та копій документів (як додатки до повідомлення у кількості 10 шт.), стосовно ведення господарської діяльності, в рамках якої і було складено податкову накладну від 19.01.2022р. №39.
В графі пояснення зазначено: «Займаюсь вирощуванням зернових та олійних культур. Маю в обробітку 185 га орендованих земельних ділянок. З основних засобів комбайн зерновий, трактор колісний, навісне знаряддя. Найманих працівників 3 чол. Посівний матеріал використовувався з фонду «Посівного матеріалу», яке залишилося після збирання урожаю в липні 2020 року. Для посіву використовувались матеріали: мін.добрива, протруювачі, які придбані в ТОВ «Украгропроект». Проведена реалізація соняшника ПП «Віктор і К».
В графі додаткова інформація зазначено: відсутні первинні документи щодо наявності складських приміщень.
Згідно товарно-транспортної накладної №2 від 19.01.2022р. здійснено поставку насіння соняшника (39т). Відповідно до накладної №2 від 19.01.2022р. ФОП ОСОБА_1 відпущено 24т соняшника на загальну суму з ПДВ 488388,76 грн., а ПП «Віктор і К» відповідно отримано.
19.01.2022 року ФОП ОСОБА_1 складено рахунок-фактуру №2 на суму 488388,76 грн.
ФОП ОСОБА_1 було складено податкову накладну від 19.01.2022 р. №40, яку було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Однак, реєстрація цієї податкової накладної від 19.01.2022 р. №40, поданої до ЄРПН, була зупинена, про що податковим органом було складено та направлено на адресу позивача квитанцію щодо зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної від 28.07.2022р.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 19.01.2022 №40 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Керуючись положеннями чинного законодавства, позивачем на адресу податкового органу було направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено №1 від 28.07.2022, з доданням пояснення та копій документів (як додатки до повідомлення у кількості 10 шт.), стосовно ведення господарської діяльності, в рамках якої і було складено податкову накладну від 19.01.2022р. №40.
В графі пояснення зазначено: «Займаюсь вирощуванням зернових та олійних культур. Маю в обробітку 185 га орендованих земельних ділянок. З основних засобів комбайн зерновий, трактор колісний, навісне знаряддя. Найманих працівників 3 чол. Посівний матеріал використовувався з фонду «Посівного матеріалу», яке залишилося після збирання урожаю в липні 2020 року. Для посіву використовувались матеріали: мін.добрива, протруювачі, які придбані в ТОВ «Украгропроект». Проведена реалізація соняшника ПП «Віктор і К».
В графі додаткова інформація зазначено: відсутні первинні документи щодо наявності складських приміщень.
Згідно товарно-транспортної накладної №3 від 19.01.2022р. здійснено поставку насіння соняшника. Відповідно до накладної №3 від 19.01.2022р. ФОП ОСОБА_1 відпущено 25т соняшника на загальну суму з ПДВ 516484,59 грн., а ПП «Віктор і К» відповідно отримано.
19.01.2022 року ФОП ОСОБА_1 складено рахунок-фактуру №3 на суму 516484,59 грн.
ФОП ОСОБА_1 було складено податкову накладну від 19.01.2022 р. №41, яку було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Однак, реєстрація цієї податкової накладної від 19.01.2022 р. №41, поданої до ЄРПН, була зупинена, про що податковим органом було складено та направлено на адресу позивача квитанцію щодо зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної від 28.07.2022р.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 19.01.2022 №41 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Керуючись положеннями чинного законодавства, позивачем на адресу податкового органу було направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено №1 від 28.07.2022, з доданням пояснення та копій документів (як додатки до повідомлення у кількості 10 шт.), стосовно ведення господарської діяльності, в рамках якої і було складено податкову накладну від 19.01.2022р. №41.
В графі пояснення зазначено: «Займаюсь вирощуванням зернових та олійних культур. Маю в обробітку 185 га орендованих земельних ділянок. З основних засобів комбайн зерновий, трактор колісний, навісне знаряддя. Найманих працівників 3 чол. Посівний матеріал використовувався з фонду «Посівного матеріалу», яке залишилося після збирання урожаю в липні 2020 року. Для посіву використовувались матеріали: мін.добрива, протруювачі, які придбані в ТОВ «Украгропроект». Проведена реалізація соняшника ПП «Віктор і К».
В графі додаткова інформація зазначено: відсутні первинні документи щодо наявності складських приміщень.
Згідно товарно-транспортної накладної №4 від 19.01.2022р. здійснено поставку насіння соняшника. Відповідно до накладної №4 від 19.01.2022р. ФОП ОСОБА_1 відпущено 26т соняшника на загальну суму з ПДВ 526201,20 грн., а ПП «Віктор і К» відповідно отримано.
19.01.2022 року ФОП ОСОБА_1 складено рахунок-фактуру №4 на суму 526201,20 грн.
ФОП ОСОБА_1 було складено податкову накладну від 19.01.2022 р. №42, яку було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Однак, реєстрація цієї податкової накладної від 19.01.2022 р. №42, поданої до ЄРПН, була зупинена, про що податковим органом було складено та направлено на адресу позивача квитанцію щодо зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної від 28.07.2022р.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 19.01.2022 №42 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Керуючись положеннями чинного законодавства, позивачем на адресу податкового органу було направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено №1 від 28.07.2022, з доданням пояснення та копій документів (як додатки до повідомлення у кількості 10 шт.), стосовно ведення господарської діяльності, в рамках якої і було складено податкову накладну від 19.01.2022р. №42.
В графі пояснення зазначено: «Займаюсь вирощуванням зернових та олійних культур. Маю в обробітку 185 га орендованих земельних ділянок. З основних засобів комбайн зерновий, трактор колісний, навісне знаряддя. Найманих працівників 3 чол. Посівний матеріал використовувався з фонду «Посівного матеріалу», яке залишилося після збирання урожаю в липні 2020 року. Для посіву використовувались матеріали: мін.добрива, протруювачі, які придбані в ТОВ «Украгропроект». Проведена реалізація соняшника ПП «Віктор і К».
В графі додаткова інформація зазначено: відсутні первинні документи щодо наявності складських приміщень.
Позивач вважає вказані рішення податкового органу про відмову в реєстрації податкової накладної протиправним та таким, що суперечить вимогам законодавства, що і стало підставою для звернення з даним позовом до суду.
Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає про таке.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI.
Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).
За положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).
За приписами пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Пунктом 1 додатку 3 Порядку № 1165 Критерії ризиковості здійснення операцій є: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Суд зазначає, що належної мотивації підстав та причин віднесення поданих ФОП ОСОБА_1 податкових накладних до категорії ризиковості здійснення операцій, відповідачем-1 не наведено у спірному рішенні та не доведено відповідачами суду належними засобами доказування.
Як встановлено судом з квитанцій №1 до кожної податкової накладної, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної стало те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Пунктами 2-7 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктами 9-11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Разом з тим, у пункті 6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
З урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже, контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Також аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Як встановлено судом, ФОП ОСОБА_1 подавало щодо кожної зупиненої ПН, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого надало документи на підтвердження здійснення господарських операцій, що не заперечується відповідачами.
Спірні рішення містить лише загальне твердження: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
При цьому суд зазначає, що оскаржуване рішення містить обов`язок податкового органу підкреслити документи, яких не вистачає, проте, у спірному рішенні не підкреслено жодного документу, який необхідно надати позивачу.
З приводу цього, суд зазначає, що позивачем до позовної заяви надані зокрема наступні документи: витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права від 05.12.2016р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 2 га для ведення особистого селянського господарства), від 16.02.2018р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 4,85 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), від 16.01.2017р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 4,93 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), 16.01.2017р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 4,88 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), від 16.01.2017р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 4,93 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), від 16.01.2017р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 2,4419 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), від 05.12.2016р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 2 га для ведення особистого селянського господарства), від 16.01.2017р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 2 га для ведення особистого селянського господарства), від 05.12.2016р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 2 га для ведення особистого селянського господарства), від 26.03.2018р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 4,8805 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), від 16.02.2018р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 6,161 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), від 16.02.2018р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 5,47 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), від 16.02.2018р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 5,16 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), від 19.02.2018р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 6,25 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), від 19.02.2018р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 12,49 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), від 10.04.2017р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 4,9776 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), від 10.04.2017р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 4,93 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), від 21.05.2015р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 4,88 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), від 29.05.2015р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 4,89 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), від 04.12.2018р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 4,89 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), від 06.06.2018р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 5 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), від 05.12.2016р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 2 га для ведення особистого селянського господарства), від 21.05.2015р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 12,3894 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), від 22.03.2017р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 4,94 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), від 29.05.2015р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 4,994 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), від 02.06.2015р. (щодо оренди ФОР ОСОБА_1 земельної ділянки площею 4,9906га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно від 31.03.2015 про реєстрацію права власності за ОСОБА_1 права власності на земельну ділянку розміром 0,3233 га для ведення особистого селянського господарства, від 31.03.2015 про реєстрацію права власності за ОСОБА_1 права власності на земельну ділянку розміром 0,4371 га для ведення особистого селянського господарства, договір оренди землі від 21.02.2012 року, свідоцтво про реєстрацію машини (трактор колісний) серія НОМЕР_2 власник ОСОБА_1 , повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, повязані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20ОП) (цистерна) від 12.03.2020, свідоцтво про реєстрацію машини серії НОМЕР_3 (комбайн зернозбиральний), повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20ОП) (комбайн зернозбиральний, трактор колісний) від 21.05.2020, договір оренди нежитлового приміщення від 09.02.2019р. щодо оренди виробничої бази площею 400 кв.м., акт прийому-передачі майна №1 до договору від 09.02.2019р.
Так, у ФОП ОСОБА_1 перебувають в оренді 37 земельний ділянок, загальною площею 180,16 га.
Відтак, позивачем надані всі первинні документи, які в достатній мірі вказують на реальність здійснення господарської діяльності та проведених операцій з відповідними контрагентами.
Враховуючи вище зазначене, суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення не містять інформації за встановленою формою, які документи не подані позивачем, що позбавило його можливості реєстрації податкової накладної, а також інформації про те, які документи з поданих позивачем повідомленнями, не враховані відповідачем та підстав такого неврахування.
Суд також зауважує, що зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної видно, що контролюючий орган вказав на те, що платник податку відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому відповідачем-1 у квитанції не зазначено конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Відтак, ненадання документів не може бути підставою для відмови у реєстрації податкової накладної, оскільки вони не витребовувались податковим органом.
Отже, позиція відповідача щодо ненадання платником податку копій документів, згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, є необґрунтованою, а у спірному рішенні не наведено обґрунтувань причин відмови у реєстрації податкової накладної, складеної позивачем.
При цьому невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04.12.2018 року у справі № 821/1173/17.
На підставі викладеного судом встановлено протиправність рішень про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Оскільки відповідач у спірних рішеннях зазначив загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкових накладних, він прийняв невмотивовані рішенні, оскільки їх зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податків рішення. Прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.
Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 10.04.2020 року у справі №819/330/18.
Згідно з ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
З огляду на викладене, відповідачами не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваних рішень, а тому, виходячи зі змісту заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є необґрунтованими, протиправними та підлягають скасуванню.
Також суд звертає увагу, що відповідно до вимог п. п. 201.1, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податку.
Водночас наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.
Суд вважає, що у цьому випадку задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №6 від в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання, є належним способом відновлення порушених прав позивача і дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Так, реєстрацію в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо зупинено, віднесено до повноважень ДПС України.
Як встановлено судом, і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства і є достатніми для реєстрації спірних податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Обставин, що унеможливлювали б реєстрацію таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Відповідно до п. 4 ч. 2 ст. 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.
Згідно з ч.4 ст.245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.
У випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов`язує суб`єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.
Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, суд робить висновок про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати відповідні податкові накладні складені позивачем, у Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного отримання.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Частиною 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд робить висновок про задоволення позовної заяви.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат суд виходить з наступного.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Відповідно до ч.5 ст.250 КАС України, датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.
Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України,-
Позов задовольнити повністю.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №31 від 29.12.2021 року складену фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ), датою її фактичного отримання.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №39 від 19.01.2022 року складену фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ), датою її фактичного отримання.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №40 від 19.01.2022 року складену фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ), датою її фактичного отримання.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №41 від 19.01.2022 року складену фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ), датою її фактичного отримання.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №42 від 19.01.2022 року складену фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (код НОМЕР_1 ), датою її фактичного отримання.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Д.В. Сидоренко