Справа № 160/6532/22
Суддя: Малиш Н.І.
Дата ухвалення: 2022-12-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

07 грудня 2022 року м. Дніпросправа № 160/6532/22

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Малиш Н.І. (доповідач), суддів: Баранник Н.П., Щербака А.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 липня 2022 року (суддя 1-ї інстанції Бухтіярова М.М.) у справі №160/6532/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БІОСТРАТЕГІЇ" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

26.01.2022 Товариство з обмеженою відповідальністю БІОСТРАТЕГІЇ звернулося до суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області відокремлений підрозділ ДПС України, Державної податкової служби України, з урахуванням ухвали від 06.05.2022р.про роз`єднано позовних вимог, про визнання протиправними та скасування рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області відокремлений підрозділ ДПС України про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3251394/41923371 від 19.10.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.05.2021 №5, № 3251413/41923371 від 19.10.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної від 27.04.2021 №44 та зобов`язання ДПС України) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 12.05.2021 №5 датою її фактичного подання та податкову накладну від 27.04.2021 №44 датою її фактичного подання.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 липня 2022 року позов задоволено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач ГУ ДПС у Дніпропетровській області, подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.

Позивач не скористався правом подання відзиву. Суду апеляційної інстанції представник позивача подав клопотання про залишення апеляційної скарги без розгляду.

Колегія суддів суду апеляційної інстанції відхиляє клопотання позивача про залишення апеляційної скарги без розгляду, оскільки таке не ґрунтується на нормах КАС України, що визначає апеляційний розгляд справи.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження у відповідності до приписів ст. 311 КАС України.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю БІОСТРАТЕГІЇ зареєстроване 07.02.2018, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вчинено запис про проведення державної реєстрації юридичної особи за кодом ; з 07.02.2018 перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області (ДПІ у Соборному районі); з 01.12.2021 місцезнаходження: Україна, 08132, Київська обл., Бучанський р-н, місто Вишневе, вул.Європейська, будинок 27.

Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань види господарської діяльності позивача за КВЕД: 82.30 Організування конгресів і торговельних виставок (основний); інші: 20.42 Виробництво парфумних і косметичних засобів; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.45 Оптова торгівля парфумними та косметичними товарами.

Відповідно до Витягу №397 позивач є платником податку на додану вартість з 01.03.2018.

01.03.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю БІОСТРАТЕГІЇ (виконавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю СОФАРМА УКРАЇНА (далі - замовник) укладено договір №01/0321 про надання послуг.

Додатковою угодою №01 від 01.03.2021 до договору №01/0321 від 01.03.2021 сторони погодили, що виконавець зобов`язується надати замовнику послуги згідно умов пакета Стандарт он-лайн з організації участі в загальнодоступних заходах для лікарів, фахівців медичної сфери діяльності, представників фармацевтичних компаній, асоціацій, органів місцевого самоврядування та державної влади (далі - захід), а саме: у ряді он-лайн конференцій (семінарів), на узгоджені сторонами дати, зокрема:

27.04.2021 - тема заходу Кардіологічні захворювання в практиці лікарів різних спеціальностей, загальна вартість (з ПДВ) 27000грн.

17.05.2021 - тема заходу Загально-медичні клінічні випадки в практиці лікарів різних спеціальностей Одещини, загальна вартість (з ПДВ) 21737,46грн.

13.04.2021 Товариством з обмеженою відповідальністю БІОСТРАТЕГІЇ виставлено Товариству з обмеженою відповідальністю СОФАРМА УКРАЇНА рахунок-фактуру №СФ-00197 від 13.04.2021 на суму всього з ПДВ 27000,00 грн.

27.04.2021 між сторонами підписано акт №ОУ-000197 здачі-прийняття робіт (надання послуг) по рахунку№СФ-00197 від 13.04.2021 на суму 25000,00грн. з ПДВ. за послуги: 27.04.2021 організація участі в онлайн-конференції Кардіологічні захворювання в практиці лікарів різних спеціальностей.

Відповідно до платіжного доручення №8772 від 27.04.2021 Товариством з обмеженою відповідальністю СОФАРМА УКРАЇНА здійснено оплату за рахунком №СФ-00197 від 13.04.2021 на суму 27000,00 грн.

Також, 05.05.2021 Товариством з обмеженою відповідальністю БІОСТРАТЕГІЇ виставлено Товариству з обмеженою відповідальністю СОФАРМА УКРАЇНА рахунок-фактуру №СФ-00216 від 05.05.2021 на суму всього з ПДВ 21737,46 грн.

17.05.2021 між сторонами підписано акт №ОУ-000216 здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму 21737,46грн. з ПДВ за послуги: 17.05.2021 організація участі в онлайн-конференції Загально-медичні клінічні випадки в практиці лікарів різних спеціальностей Одещини.

Відповідно до платіжного доручення №8826 від 12.05.2021 Товариством з обмеженою відповідальністю СОФАРМА УКРАЇНА здійснено оплату за рахунком-фактурою №СФ-00216 від 05.05.2021 на суму 21737,46 грн. (а.с.20).

На дату виникнення податкових зобов`язань позивачем були оформлені та подані на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних наступні податкові накладні:

№ 44 від 27.04.2021 на загальну суму 27000,00 грн., в тому числі ПДВ 4500,00 грн.;

№ 5 від 12.05.2021 на загальну суму 21737,46 грн., в тому числі ПДВ 3622,91 грн.

Податкова накладна № 44 від 27.04.2021 була прийнята, проте реєстрацію зупинено.

В квитанції № від 14.05.2021 зазначено наступні підстави для зупинення реєстрації податкової накладної № 44 від 27.04.2021:

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрації ПН/РК від 27.04.2021 №44 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Пропонуємо падати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник D = 1.3503%, Р = 116153.34.

15.10.2021 Товариством з обмеженою відповідальністю БІОСТРАТЕГІЇ надіслано засобами електронного зв`язку повідомлення № 10 про подання пояснень та копій наступних документів: Акт № ОУ-000197 від 27.04.2021 року здачі-прийняття робіт (надання послуг), рахунок № СФ-00197 від 13.04.2021, Договір № 01/0321 від 01.03.2021, платіжне доручення №8772 від 27.04.2021.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 19.10.2021 №3251413/41923371 було відмовлено в реєстрації податкової накладної № 44 від 27.04.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В графі додаткова інформація зазначено: відсутні первинні документи щодо проведення он-лайн конференції (відсутні договір оренди приміщення для проведення конференції, акт приймання - передачі приміщень, акти наданих послуг оренди приміщень, договір надання послуг інтернет зв`язку, акти наданих послуг інтернет зв`язку тощо).

Податкова накладна № 5 від 12.05.2021 була прийнята, проте реєстрацію зупинено.

В квитанції № від 27.05.2021 зазначено наступні підстави для зупинення реєстрації податкової накладної № 5 від 12.05.2021:

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрації ПН/РК від 12.05.2021 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Пропонуємо падати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник D = 1.4469%, Р = 5360.

15.10.2021 Товариством з обмеженою відповідальністю БІОСТРАТЕГІЇ надіслано засобами електронного зв`язку повідомлення № 11 про подання пояснень та копій наступних документів: Акт № ОУ-000216 від 17.05.2021 року здачі-прийняття робіт (надання послуг), рахунок № СФ-00216 від 05.05.2021, Договір № 01/0321 від 01.03.2021, платіжне доручення №8826 від 12.05.2021.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 19.10.2021 №3251394/41923371 було відмовлено в реєстрації податкової накладної №5 від 12.05.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В графі додаткова інформація зазначено: відсутні первинні документи щодо проведення он-лайн конференції (відсутні договір оренди приміщення для проведення конференції, акт приймання - передачі приміщень, акти наданих послуг оренди приміщень, договір надання послуг інтернет зв`язку, акти наданих послуг інтернет зв`язку тощо).

Вважаючи протиправними рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №44 від 27.04.2021 та №5 від 12.05.2021, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Не погоджуючись із рішенням про відмову в реєстрації податкових накладних позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Суд першої інстанції задовольняючи позов дійшов висновку про обґрунтованість позову щодо протиправності оскаржених рішень відповідача ГУ ДПС у Дніпропетровській області у зв`язку з чим повний та ефективний захист порушеного права позивача може бути забезпечений шляхом зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію спірних податкових накладних.

Переглядаючи судове рішення, колегія суддів суду апеляційної інстанції доходить наступного висновку.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 № 1165, якою затверджено: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 4 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Згідно з п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог п. п. 10 та 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до п. 2, п. 3, п. 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в єдиному реєстрі податкових накладних № 520 від 12.12.2019 року (далі - Порядок №520) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Як свідчать встановлені обставини справи, реєстрацію податкової накладної позивача зупинено з підстав відповідності вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. У квитанції запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній / розрахунку коригування.

Так у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі підпунктів пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Податковий орган запропонувавши позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, контролюючий орган не визначив конкретного переліку документів, які він вважає належними та достатніми для прийняття позитивного рішення, а тому висновки щодо неподання необхідних документів, в такому разі є помилковими.

Пропозиція контролюючого органу про надання пояснень та/або копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної без наведення переліку документів, які контролюючий орган вважає достатніми для прийняття позитивного рішення, призводить до ситуації невизначеності та необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Судом встановлено, що позивач подав до податкового органу пояснення та копії документів щодо господарських операцій, реєстрація податкових накладних по яких зупинено, зокрема акт, рахунок, договір, платіжне доручення (а.с. 23, 2431, 32)

Разом з тим, комісія регіонального рівня, незважаючи на надані пояснення та додані до них документи, прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН та не зазначила підстав неврахування таких пояснень та документів.

Доводи відповідача щодо неподання позивачем договорів з додатками, первинних документів щодо постачання, зберігання, розрахункових документів, тощо, колегія суддів відхиляє, оскільки саме такі не були витребувані податковим органом (а,с.4), крім того, сумніви податкового органу щодо наявності таких свідчать про позицію контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності, а такі повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Таким чином, є вірними висновки суду першої інстанції, що податковим органом не було виконано законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Відтак, оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних підлягає скасуванню, суд першої інстанції вірно дійшов висновку про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні.

Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи зазначене, суд першої інстанції вірно встановив обставини справи та ухвалив рішення з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, підстави для скасування судового рішення відсутні.

Керуючись ст. ст. 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 липня 2022 року у справі №160/6532/22 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки визначені ст.ст 328, 329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.І. Малиш

суддя Н.П. Баранник

суддя А.А. Щербак