Справа № 200/4317/22
Суддя: Буряк І.В.
Дата ухвалення: 2022-12-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 грудня 2022 року Справа№200/4317/22

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Буряк І.В., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні позовну заяву ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ЦУКОРТРЕЙД ЛТД" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -

УСТАНОВИВ

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЦУКОРТРЕЙД ЛТД» (далі позивач, ТОВ «Цукортрейд ЛТД») звернулось до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі відповідач-1, ГУ ДПС у Львівській області) та Державної податкової служби України (далі відповідач-2, ДПС України) про визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС у Львівській області №7176756/43347168, 7176754/43347168, 7176755/43347168, 7176757/43347168, 7176769/43347168, 7176763/43347168, 7176764/43347168, 7176765/43347168, 7176760/43347168, 7176770/43347168, 7176771/43347168, 7176752/43347168, 7176758/43347168, 7176768/43347168, 7176767/43347168, 7176759/43347168, 7176753/43347168, 7176766/43347168, 7176761/43347168, 7176762/43347168 від 09.08.2022 про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 02.05.2022, №2 від 03.05.2022, №3 від 05.05.2022, №4 від 05.05.2022, №5 від 05.05.2022, №6 від 09.05.2022, №7 від 09.05.2022, №8 від 10.05.2022, №9 від 10.05.2022, №10 від 10.05.2022, №11 від 11.05.2022, №12 від 11.05.2022, №13 від 11.05.2022, №14 від 11.05.2022, №15 від 12.05.2022, №16 від 12.05.2022, №18 від 12.05.2022, №19 від 13.05.2022, №20 від 13.05.2022, №21 від 13.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ "Цукортрейд ЛТД" податкові накладні: №1 від 02.05.2022, №2 від 03.05.2022, №3 від 05.05.2022, №4 від 05.05.2022, №5 від 05.05.2022, №6 від 09.05.2022, №7 від 09.05.2022, №8 від 10.05.2022, №9 від 10.05.2022, №10 від 10.05.2022, №11 від 11.05.2022, №12 від 11.05.2022, №13 від 11.05.2022, №14 від 11.05.2022, №15 від 12.05.2022, №16 від 12.05.2022, №18 від 12.05.2022, №19 від 13.05.2022, №20 від 13.05.2022, №21 від 13.05.2022 датою їх фактичного подання.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що за результатами господарської діяльності ним, відповідно вимог ПК України, направлено на реєстрацію спірні податкові накладні, реєстрацію яких було зупинено, у відповідних квитанціях зазначено, що платник, яким подано для реєстрації податкову накладну відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Підприємством надано повідомлення про подання пояснень та копій документів, однак відповідачем-1 такі враховані не були, у зв`язку із ненаданням платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач вважає спірні у справі рішення протиправними, оскільки ним було подано всі документи достатні для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, отже такі підлягають скасуванню судом.

Ухвалою суду від 23.09.2022 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Вирішено розгляд справи здійснювати у спрощеному позовному провадженні без виклику сторін за наявними у справі матеріалами у строк, встановлений ст. 258 КАС України.

Судова кореспонденція (ухвала суду, позов з додатками) доставлена відповідачам до їх електронного кабінету, що підтверджується довідками про доставку електронних листів від 23.09.2022.

ГУ ДПС у Львівській області надано відзив на позовну заяву, за змістом якого висловлено прохання у позові відмовити, з огляду на таке.

Позивач з 30.05.2022 перебуває у переліку ризикових платників податків, оскільки встановлено наявність ризикових операцій із реалізації цукру, можливість зберігання яких є сумнівною, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Надані позивачем для розгляду Комісією регіонального рівня пояснення і додані до них документи, на думку податкового органу, є недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, оскільки платником не додано ТТН, подорожні листи, інформація про транспортування товарів, документи щодо придбання чи виробництва цукру та оплата за його придбання.

Крім того, відповідач-1 звертає увагу суду, що позивачем до позову додано документи, які до податкового органу при вирішенні питання щодо реєстрації спірних податкових накладних не подавались, вказане виключає можливість суду брати їх до уваги при вирішенні справи.

Відповідачем-2 відзиву на позовну заяву до суду не надано.

Відповідно ч. 6 ст. 162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Ухвалами суду від 07.11.2022 відмовлено у клопотаннях відповідача-1 про розгляд справи за правилами загального позовного провадження та у судовому засіданні з викликом представників сторін у справі.

Судом установлено такі фактичні обставини у справі.

ТОВ «Цукортрейд ЛТД» зареєстроване у якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців (), місцезнаходження юридичної особи: 87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Митрополитська, буд. 37. Здійснює діяльність, зокрема, за такими видами код КВЕД: 46.36 Оптова торгівля цукром.

01 квітня 2022 року між ТОВ «Цукортрейд ЛТД» (як постачальник) та ТОВ «ОМЕГА» (як покупець) укладено договір поставки № 1340/п, предметом якого є зобов`язання постачальника передати у власність, а покупця прийняти та оплатити товар, на умовах визначених у договорі. (п. 1.1)

У п. 2.1 договору передбачено, що постачання здійснюється силами, засобами та за рахунок постачальника.

Відповідно п. 3.1 постачальник зобов`язаний на дату виникнення податкових зобов`язань скласти та зареєструвати податкову накладну.

Пунктом 4.2 договору передбачено, що покупець здійснює оплату за кожну партію товару шляхом оплати постачальнику 100 % вартості кожної партії товару протягом 250 календарних днів з дати поставки. За домовленістю сторін допускається передплата та проведення заліку взаємних вимог.

У матеріалах справи також наявні.

Рахунок на оплату від 02.05.2022 № 0205-01 на суму 4 704 000,00 грн. за товар цукор; платіжне доручення від 02.05.2022 № 87 на суму 4 704 000,00 грн. видаткова накладна від 02.05.2022 № 01 на суму 4 704 000,00 грн. за товар цукор; податкова накладна від 02.05.2022 № 1.

30 травня 2022 року податкова накладна від 02.05.2022 № 1 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

03 серпня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 78 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковою накладною № 1 від 02.05.2022. За змістом вказаних пояснень зазначено, що податкову накладну № 1 направлено на реєстрацію за першою подією, а саме за фактом зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню. Після отримання передплати цукор було відвантажено на умовах ЕХW, товар було надано у розпорядження представника покупця на оптовому складі у м. Луцьк, вул. Рівненська, 42, про що складено видаткову накладну, підписану представником покупця.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 09.08.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 02.05.2022 № 1 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рахунок на оплату від 03.05.2022 № 0305-01 на суму 4 332 000,00 грн. за товар цукор; платіжне доручення від 03.05.2022 № 88 на суму 4 332 000,00 грн. видаткова накладна від 03.05.2022 № 02 на суму 4 332 000,00 грн. за товар цукор; податкова накладна від 03.05.2022 № 2.

30 травня 2022 року податкова накладна від 03.05.2022 № 2 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

03 серпня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 80 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковою накладною № 2 від 03.05.2022. За змістом вказаних пояснень зазначено, що вказану накладну направлено на реєстрацію за першою подією, а саме за фактом зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню. Після отримання передплати цукор було відвантажено на умовах ЕХW, товар було надано у розпорядження представника покупця на оптовому складі у м. Луцьк, вул. Рівненська, 42, про що складено видаткову накладну, підписану представником покупця.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 09.08.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 03.05.2022 № 2 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рахунок на оплату від 04.05.2022 № 0405-01 на суму 3 408 000,00 грн. за товар цукор; платіжне доручення від 04.05.2022 № 89 на суму 3 408 000,00 грн. видаткова накладна від 04.05.2022 № 03 на суму 3 408 000,00 грн. за товар цукор; податкова накладна від 04.05.2022 № 3.

30 травня 2022 року податкова накладна від 04.05.2022 № 3 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

03 серпня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 82 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковою накладною № 3 від 04.05.2022. За змістом вказаних пояснень зазначено, що вказану накладну направлено на реєстрацію за першою подією, а саме за фактом зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню. Після отримання передплати цукор було відвантажено на умовах ЕХW, товар було надано у розпорядження представника покупця на оптовому складі у м. Луцьк, вул. Рівненська, 42, про що складено видаткову накладну, підписану представником покупця.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 09.08.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 04.05.2022 № 3 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рахунок на оплату від 05.05.2022 № 0505-01 на суму 3 120 000,00 грн. за товар цукор; платіжне доручення від 05.05.2022 № 90 на суму 3 120 000,00 грн. видаткова накладна від 05.05.2022 № 04 на суму 3 120 000,00 грн. за товар цукор; податкова накладна від 05.05.2022 № 4.

30 травня 2022 року податкова накладна від 05.05.2022 № 4 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

03 серпня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 84 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковою накладною № 4 від 05.05.2022. За змістом вказаних пояснень зазначено, що вказану накладну направлено на реєстрацію за першою подією, а саме за фактом зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню. Після отримання передплати цукор було відвантажено на умовах ЕХW, товар було надано у розпорядження представника покупця на оптовому складі у м. Луцьк, вул. Рівненська, 42, про що складено видаткову накладну, підписану представником покупця.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 09.08.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 05.05.2022 № 4 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рахунок на оплату від 05.05.2022 № 0505-01 на суму 3 000 000,00 грн. за товар цукор; платіжне доручення від 05.05.2022 № 91 на суму 3 000 000,00 грн. видаткова накладна від 05.05.2022 № 05 на суму 3 000 000,00 грн. за товар цукор; податкова накладна від 05.05.2022 № 5.

30 травня 2022 року податкова накладна від 05.05.2022 № 5 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

03 серпня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 85 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковою накладною № 5 від 05.05.2022. За змістом вказаних пояснень зазначено, що вказану накладну направлено на реєстрацію за першою подією, а саме за фактом зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню. Після отримання передплати цукор було відвантажено на умовах ЕХW, товар було надано у розпорядження представника покупця на оптовому складі у м. Луцьк, вул. Рівненська, 42, про що складено видаткову накладну, підписану представником покупця.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 09.08.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 05.05.2022 № 5 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рахунок на оплату від 09.05.2022 № 0905-01 на суму 2 884 800,00 грн. за товар цукор; платіжне доручення від 09.05.2022 № 92 на суму 2 884 800,00 грн. видаткова накладна від 09.05.2022 № 06 на суму 2 884 800,00 грн. за товар цукор; податкова накладна від 09.05.2022 № 6.

30 травня 2022 року податкова накладна від 09.05.2022 № 6 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

03 серпня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 86 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковою накладною № 6 від 09.05.2022. За змістом вказаних пояснень зазначено, що вказану накладну направлено на реєстрацію за першою подією, а саме за фактом зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню. Після отримання передплати цукор було відвантажено на умовах ЕХW, товар було надано у розпорядження представника покупця на оптовому складі у м. Луцьк, вул. Рівненська, 42, про що складено видаткову накладну, підписану представником покупця.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 09.08.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 09.05.2022 № 6 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рахунок на оплату від 09.05.2022 № 0905-02 на суму 2 904 000,00 грн. за товар цукор; платіжне доручення від 09.05.2022 № 93 на суму 2 904 000,00 грн. видаткова накладна від 09.05.2022 № 07 на суму 2 904 000,00 грн. за товар цукор; податкова накладна від 09.05.2022 № 7.

30 травня 2022 року податкова накладна від 09.05.2022 № 7 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

03 серпня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 89 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковою накладною № 7 від 09.05.2022. За змістом вказаних пояснень зазначено, що вказану накладну направлено на реєстрацію за першою подією, а саме за фактом зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню. Після отримання передплати цукор було відвантажено на умовах ЕХW, товар було надано у розпорядження представника покупця на оптовому складі у м. Луцьк, вул. Рівненська, 42, про що складено видаткову накладну, підписану представником покупця.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 09.08.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 09.05.2022 № 7 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рахунок на оплату від 10.05.2022 № 1005-01 на суму 3 024 000,00 грн. за товар цукор; платіжне доручення від 10.05.2022 № 94 на суму 3 024 000,00 грн. видаткова накладна від 10.05.2022 № 08 на суму 3 024 000,00 грн. за товар цукор; податкова накладна від 10.05.2022 № 8.

30 травня 2022 року податкова накладна від 10.05.2022 № 8 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

04 серпня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 90 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковою накладною № 8 від 10.05.2022. За змістом вказаних пояснень зазначено, що вказану накладну направлено на реєстрацію за першою подією, а саме за фактом зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню. Після отримання передплати цукор було відвантажено на умовах ЕХW, товар було надано у розпорядження представника покупця на оптовому складі у м. Луцьк, вул. Рівненська, 42, про що складено видаткову накладну, підписану представником покупця.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 09.08.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 10.05.2022 № 8 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рахунок на оплату від 10.05.2022 № 1005-02 на суму 3 072 000,00 грн. за товар цукор; платіжне доручення від 10.05.2022 № 95 на суму 3 072 000,00 грн. видаткова накладна від 10.05.2022 № 09 на суму 3 072 000,00 грн. за товар цукор; податкова накладна від 10.05.2022 № 9.

30 травня 2022 року податкова накладна від 10.05.2022 № 9 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

03 серпня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 85 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковою накладною № 5 від 05.05.2022. За змістом вказаних пояснень зазначено, що вказану накладну направлено на реєстрацію за першою подією, а саме за фактом зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню. Після отримання передплати цукор було відвантажено на умовах ЕХW, товар було надано у розпорядження представника покупця на оптовому складі у м. Луцьк, вул. Рівненська, 42, про що складено видаткову накладну, підписану представником покупця.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 09.08.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 10.05.2022 № 9 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рахунок на оплату від 10.05.2022 № 1005-03 на суму 3 123 000,00 грн. за товар цукор; платіжне доручення від 10.05.2022 № 97 на суму 3 123 000,00 грн. видаткова накладна від 10.05.2022 № 10 на суму 3 123 000,00 грн. за товар цукор; податкова накладна від 10.05.2022 № 10.

30 травня 2022 року податкова накладна від 10.05.2022 № 10 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

04 серпня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 102 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковою накладною № 10 від 10.05.2022. За змістом вказаних пояснень зазначено, що вказану накладну направлено на реєстрацію за першою подією, а саме за фактом зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню. Після отримання передплати цукор було відвантажено на умовах ЕХW, товар було надано у розпорядження представника покупця на оптовому складі у м. Луцьк, вул. Рівненська, 42, про що складено видаткову накладну, підписану представником покупця.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 09.08.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 10.05.2022 № 10 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рахунок на оплату від 11.05.2022 № 1105-01 на суму 3 432 000,00 грн. за товар цукор; платіжне доручення від 11.05.2022 № 75 на суму 3 432 000,00 грн. видаткова накладна від 11.05.2022 № 11 на суму 3 432 000,00 грн. за товар цукор; податкова накладна від 11.05.2022 № 11.

30 травня 2022 року податкова накладна від 11.05.2022 № 11 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

04 серпня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 104 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковою накладною № 11 від 11.05.2022. За змістом вказаних пояснень зазначено, що вказану накладну направлено на реєстрацію за першою подією, а саме за фактом зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню. Після отримання передплати цукор було відвантажено на умовах ЕХW, товар було надано у розпорядження представника покупця на оптовому складі у м. Луцьк, вул. Рівненська, 42, про що складено видаткову накладну, підписану представником покупця.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 09.08.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 11.05.2022 № 11 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рахунок на оплату від 11.05.2022 № 1105-02 на суму 3 384 000,00 грн. за товар цукор; платіжне доручення від 11.05.2022 № 76 на суму 3 384 000,00 грн. видаткова накладна від 11.05.2022 № 12 на суму 3 384 000,00 грн. за товар цукор; податкова накладна від 11.05.2022 № 12.

30 травня 2022 року податкова накладна від 11.05.2022 № 12 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

04 серпня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 105 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковою накладною № 12 від 11.05.2022. За змістом вказаних пояснень зазначено, що вказану накладну направлено на реєстрацію за першою подією, а саме за фактом зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню. Після отримання передплати цукор було відвантажено на умовах ЕХW, товар було надано у розпорядження представника покупця на оптовому складі у м. Луцьк, вул. Рівненська, 42, про що складено видаткову накладну, підписану представником покупця.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 09.08.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 11.05.2022 № 12 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рахунок на оплату від 11.05.2022 № 1105-03 на суму 3 372 000,00 грн. за товар цукор; платіжне доручення від 11.05.2022 № 77 на суму 3 372 000,00 грн. видаткова накладна від 11.05.2022 № 13 на суму 3 372 000,00 грн. за товар цукор; податкова накладна від 11.05.2022 № 13.

30 травня 2022 року податкова накладна від 11.05.2022 № 13 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

04 серпня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 105 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковою накладною № 13 від 11.05.2022. За змістом вказаних пояснень зазначено, що вказану накладну направлено на реєстрацію за першою подією, а саме за фактом зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню. Після отримання передплати цукор було відвантажено на умовах ЕХW, товар було надано у розпорядження представника покупця на оптовому складі у м. Луцьк, вул. Рівненська, 42, про що складено видаткову накладну, підписану представником покупця.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 09.08.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 11.05.2022 № 13 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рахунок на оплату від 11.05.2022 № 1105-04 на суму 3 312 000,00 грн. за товар цукор; платіжне доручення від 11.05.2022 № 78 на суму 3 312 000,00 грн. видаткова накладна від 11.05.2022 № 14 на суму 3 312 000,00 грн. за товар цукор; податкова накладна від 11.05.2022 № 14.

30 травня 2022 року податкова накладна від 11.05.2022 № 14 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

04 серпня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 107 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковою накладною № 14 від 11.05.2022. За змістом вказаних пояснень зазначено, що вказану накладну направлено на реєстрацію за першою подією, а саме за фактом зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню. Після отримання передплати цукор було відвантажено на умовах ЕХW, товар було надано у розпорядження представника покупця на оптовому складі у м. Луцьк, вул. Рівненська, 42, про що складено видаткову накладну, підписану представником покупця.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 09.08.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 11.05.2022 № 14 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рахунок на оплату від 12.05.2022 № 1205-01 на суму 3 492 000,00 грн. за товар цукор; платіжне доручення від 12.05.2022 № 79 на суму 3 492 000,00 грн. видаткова накладна від 12.05.2022 № 15 на суму 3 492 000,00 грн. за товар цукор; податкова накладна від 12.05.2022 № 15.

30 травня 2022 року податкова накладна від 12.05.2022 № 15 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

04 серпня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 108 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковою накладною № 15 від 12.05.2022. За змістом вказаних пояснень зазначено, що вказану накладну направлено на реєстрацію за першою подією, а саме за фактом зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню. Після отримання передплати цукор було відвантажено на умовах ЕХW, товар було надано у розпорядження представника покупця на оптовому складі у м. Луцьк, вул. Рівненська, 42, про що складено видаткову накладну, підписану представником покупця.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 09.08.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 12.05.2022 № 15 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рахунок на оплату від 12.05.2022 № 1205-02 на суму 3 648 000,00 грн. за товар цукор; платіжне доручення від 12.05.2022 № 80 на суму 3 648 000,00 грн. видаткова накладна від 12.05.2022 № 16 на суму 3 648 000,00 грн. за товар цукор; податкова накладна від 12.05.2022 № 16.

30 травня 2022 року податкова накладна від 12.05.2022 № 16 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

04 серпня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 110 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковою накладною № 16 від 12.05.2022. За змістом вказаних пояснень зазначено, що вказану накладну направлено на реєстрацію за першою подією, а саме за фактом зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню. Після отримання передплати цукор було відвантажено на умовах ЕХW, товар було надано у розпорядження представника покупця на оптовому складі у м. Луцьк, вул. Рівненська, 42, про що складено видаткову накладну, підписану представником покупця.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 09.08.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 12.05.2022 № 16 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рахунок на оплату від 12.05.2022 № 1205-04 на суму 3 840 000,00 грн. за товар цукор; платіжне доручення від 12.05.2022 № 82 на суму 3 840 000,00 грн. видаткова накладна від 12.05.2022 № 18 на суму 3 840 000,00 грн. за товар цукор; податкова накладна від 12.05.2022 № 18.

30 травня 2022 року податкова накладна від 12.05.2022 № 18 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

04 серпня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 113 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковою накладною № 18 від 12.05.2022. За змістом вказаних пояснень зазначено, що вказану накладну направлено на реєстрацію за першою подією, а саме за фактом зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню. Після отримання передплати цукор було відвантажено на умовах ЕХW, товар було надано у розпорядження представника покупця на оптовому складі у м. Луцьк, вул. Рівненська, 42, про що складено видаткову накладну, підписану представником покупця.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 09.08.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 12.05.2022 № 18 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рахунок на оплату від 13.05.2022 № 1305-01 на суму 3 960 000,00 грн. за товар цукор; платіжне доручення від 13.05.2022 № 104 на суму 3 960 000,00 грн. видаткова накладна від 13.05.2022 № 19 на суму 3 960 000,00 грн. за товар цукор; податкова накладна від 13.05.2022 № 19.

30 травня 2022 року податкова накладна від 12.05.2022 № 16 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

04 серпня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 114 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковою накладною № 19 від 13.05.2022. За змістом вказаних пояснень зазначено, що вказану накладну направлено на реєстрацію за першою подією, а саме за фактом зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню. Після отримання передплати цукор було відвантажено на умовах ЕХW, товар було надано у розпорядження представника покупця на оптовому складі у м. Луцьк, вул. Рівненська, 42, про що складено видаткову накладну, підписану представником покупця.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 09.08.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 13.05.2022 № 19 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рахунок на оплату від 13.05.2022 № 1305-02 на суму 3 288 000,00 грн. за товар цукор; платіжне доручення від 13.05.2022 № 105 на суму 3 288 000,00 грн. видаткова накладна від 13.05.2022 № 20 на суму 3 288 000,00 грн. за товар цукор; податкова накладна від 13.05.2022 № 20.

30 травня 2022 року податкова накладна від 13.05.2022 № 20 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

04 серпня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 116 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковою накладною № 20 від 13.05.2022. За змістом вказаних пояснень зазначено, що вказану накладну направлено на реєстрацію за першою подією, а саме за фактом зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню. Після отримання передплати цукор було відвантажено на умовах ЕХW, товар було надано у розпорядження представника покупця на оптовому складі у м. Луцьк, вул. Рівненська, 42, про що складено видаткову накладну, підписану представником покупця.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 09.08.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 13.05.2022 № 20 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рахунок на оплату від 13.05.2022 № 1305-03 на суму 2 376 000,00 грн. за товар цукор; платіжне доручення від 13.05.2022 № 102 на суму 2 376 000,00 грн. видаткова накладна від 13.05.2022 № 21 на суму 2 376 000,00 грн. за товар цукор; податкова накладна від 13.05.2022 № 21.

30 травня 2022 року податкова накладна від 13.05.2022 № 21 направлена на реєстрацію та її реєстрацію зупинено, оскільки платник податків відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

04 серпня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 117 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковою накладною № 21 від 13.05.2022. За змістом вказаних пояснень зазначено, що вказану накладну направлено на реєстрацію за першою подією, а саме за фактом зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню. Після отримання передплати цукор було відвантажено на умовах ЕХW, товар було надано у розпорядження представника покупця на оптовому складі у м. Луцьк, вул. Рівненська, 42, про що складено видаткову накладну, підписану представником покупця.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 09.08.2022 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 13.05.2022 № 21 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Відповідачем-1 до матеріалів справи додано:

повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма № 20-ОПП), датовані 15.06.2022, ТОВ «Цукортрейд ЛТД», де вказано про наявність оптового складу, розміром 780 м. 2 за адресою: Волинська обл. м. Луцьк, вул. Рівненська, 42;

податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску ТОВ «Цукортрейд ЛТД» за 2-ий квартал 2022 року щодо кількості працівників позивача у спірному періоді.

Отже, установлені судом фактичні обставини свідчать, що відповідач-1 відмовив позивачу у реєстрації спірних ПН у зв`язку із ненаданням документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), накладних.

Правова позиція позивача обґрунтована тим, що товариством складено спірні податкові накладні за фактом першої події надходження передоплати від покупця, що прямо передбачено ПК України. Крім того, податковим органом не конкретизовано, які саме документи мають бути надані платником для реєстрації спірних податкових накладних.

Правова позиція відповідача-1 полягає у тому, що позивачем не надано первинних документів щодо фактичного здійснення господарських операцій з продажу цукру, ураховуючи відсутність у ТОВ «Цукортрейд ЛТД» достатніх матеріальних та трудових ресурсів.

За встановлених фактичних обставин справи, правова позиція суду обґрунтована таким.

Податковий кодекс України (у редакції, чинній на момент спірних правовідносин).

Стаття 185. Визначення об`єкта оподаткування

185.1. Об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, … ;

Стаття 187. Дата виникнення податкових зобов`язань

187.1. Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, … ;

б) … для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Стаття 201. Податкова накладна

201.1. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Пункт 201.16. Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі Порядок № 1246)

Пункт 12. Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: … наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

Пункт 13. За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пункт 14. Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Пункт 15. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Пункт 17. У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пункт 19 Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

Пункт 20. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (застосовується у редакції, чинній на момент спірних правовідносин) затверджено:

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. (далі Порядок зупинення реєстрації ПН)

Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. (далі Порядок розгляду скарг)

Порядок зупинення реєстрації ПН .

Пункт 5. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пункт 6. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пункт 10. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

11. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, передбачені Додаток 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пункт 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520)

Пункт 2. Прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 3. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пункт 4. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пункт 5. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пункт 11. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: … та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

Пункт 13. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Висновки суду.

У постанові Верховного Суду від 30.07.2019 справа № 320/6312/18 зазначено, що вирішуючи питання щодо законності рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних, суди попередніх інстанцій мали надати оцінку рішенню (діям) щодо зупинення реєстрації цих податкових накладних, які за своїм змістом є передумовою для прийняття відповідачем оскаржуваних у даній справі рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Звідси, суд зазначає, що первинним об`єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких контролюючий орган вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та прийняв рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ризиків відповідної господарської операції; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваного рішення.

Керуючись викладеним, суд зазначає таке.

Підставою для відмови у реєстрації спірних податкових накладних визначено ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Така позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18.

Правові норми закріплені у п. 11 Порядку № 1165 містять вимогу про те, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Натомість, як вбачається зі змісту спірних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

В приписі до вказаних пунктів, у дужках, зазначено, що документи, які не надано платником необхідно підкреслити. Між тим, спірні рішення відповідача-1 про відмову у реєстрації податкових накладних не містить жодних підкреслень, що свідчить про не надання комісією належної оцінки вирішенню питання, які ж саме документи платником податку не було подано і яким чином це унеможливило реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Верховним Судом у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 вказано таке: «76. Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. … 79. Беручи до уваги викладене, суд зазначає, що спірне рішення містить лише загальне твердження без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.».

Зі свого боку суд, дослідивши наявні у справі докази, констатує, що позивачем складено податкові накладні за фактом першої події надходження від покупця авансового платежу. Тому відсутність певних документів, що підтверджують транспортування товару не може спростовувати обов`язок платника на складення податкових накладних.

При цьому, здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Отже, позивачем складено спірні податкові накладні за фактом першої події отримання авансового платежу на виконання договору від 01.04.2022 № 1340/п, як передбачено пп. а п. 187.1. ст. 187 ПК України.

Таким чином, суд вважає, що платником надано достатні докази для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію спірних податкових накладних. Натомість суб`єктом владних повноважень не виконано обов`язок доказування, який покладено на останнього у силу ч. 2 ст. 77 КАС України та не доведено правомірність прийняття оскаржуваних у справі рішень, а тому суд вбачає достатність підстав для задоволення позову у даній частині.

Постановляючи відповідні висновки судом узято до увагу правову позицію Верховного Суду у подібних правовідносинах, висловлену у постановах від: 01.12.2021 справа № 600/1878/20-а, від 20.01.2022 справа № 140/4162/21, від 29.06.2022 справа № 380/5383/21, від 25.11.2022 справа № 320/3484/21.

Щодо вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН заявлені у справі податкові накладні.

Відповідно п. 13 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до пунктів 19-20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України, а днем реєстрації податкової накладної може бути день зазначений у рішенні суду.

Враховуючи встановлені судом обставини протиправного прийняття Комісією регіонального рівня рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні датою їх фактичного надходження 30.05.2022.

У даному випадку, задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірну податкову накладну датою її фактичного надходження, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

На підставі викладеного, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем заявлено вимоги про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити дії. При вирішенні питання щодо суми належного до сплати судового збору, судом визнано вимоги щодо зобов`язання зареєструвати податкові накладні похідними, від вимог щодо визнання протиправним та скасування рішення, оскільки визнання протиправним рішення, дії чи бездіяльності є передумовою для застосування іншого способу захисту порушеного права

Позивачем сплачено судовий збір у загальному розмірі 49 620,00 грн.

Таким чином, судові витрати покладаються на відповідачів пропорційно задоволеним позовним вимогам.

Керуючись статями 9, 19, 72-79, 90, 132, 139, 241-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ЦУКОРТРЕЙД ЛТД" (87515, Донецька обл., місто Маріуполь, вулиця Митрополитська, будинок 37 ) до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35 ), Державної податкової служби України (04053, м Київ, Львівська пл., 8, про скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головне управління ДПС у Львівській області ((79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, код ЄДРПОУ ВП 43968090) №7176756/43347168, 7176754/43347168, 7176755/43347168, 7176757/43347168, 7176769/43347168, 7176763/43347168, 7176764/43347168, 7176765/43347168, 7176760/43347168, 7176770/43347168, 7176771/43347168, 7176752/43347168, 7176758/43347168, 7176768/43347168, 7176767/43347168, 7176759/43347168, 7176753/43347168, 7176766/43347168, 7176761/43347168, 7176762/43347168 від 09.08.2022 про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 02.05.2022, №2 від 03.05.2022, №3 від 05.05.2022, №4 від 05.05.2022, №5 від 05.05.2022, №6 від 09.05.2022, №7 від 09.05.2022, №8 від 10.05.2022, №9 від 10.05.2022, №10 від 10.05.2022, №11 від 11.05.2022, №12 від 11.05.2022, №13 від 11.05.2022, №14 від 11.05.2022, №15 від 12.05.2022, №16 від 12.05.2022, №18 від 12.05.2022, №19 від 13.05.2022, №20 від 13.05.2022, №21 від 13.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053. м. Київ, Львівська площа, 8. Код ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ "ЦУКОРТРЕИ?Д ЛТД" податкові накладні: № 1 від 02.05.2022, № 2 від 03.05.2022р., № 3 від 05.05.2022р., № 4 від 05.05.2022р., № 5 від 05.05.2022р., № 6 від 09.05.2022р., № 7 від 09.05.2022р., № 8 від 10.05.2022 р., № 9 від 10.05.2022 р., № 10 від 10.05.2022, № 11 від 11.05.2022, № 12 від 11.05.2022, № 13 від 11.05.2022, № 14 від 11.05.2022р., № 15 від 12.05.2022р., № 16 від 12.05.2022, № 18 від 12.05.2022, № 19 від 13.05.2022р., № 20 від 13.05.2022, № 21 від 13.05.2022 датою їх фактичного подання 30.05.2022.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35 ) на користь ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ЦУКОРТРЕЙД ЛТД" (87515, Донецька обл., місто Маріуполь, вулиця Митрополитська, будинок 37 ) судовий збір у розмірі 24 810 (двадцять чотири тисячі вісімсот десять) гривень 00 копійок.

Стягнути з Державної податкової служби України (04053, м Київ, Львівська пл., 8, ) на користь ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ЦУКОРТРЕЙД ЛТД" (87515, Донецька обл., місто Маріуполь, вулиця Митрополитська, будинок 37 ) судовий збір у розмірі 24 810 (двадцять чотири тисячі вісімсот десять) гривень 00 копійок.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.255 КАС України.

Рішення суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.292, 295, 297 КАС України.

Повний текст рішення суду складено 06 грудня 2022 року.

Суддя І.В. Буряк