Справа № 200/4306/22
Суддя: Буряк І.В.
Дата ухвалення: 2022-12-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 грудня 2022 року Справа№200/4306/22

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Буряк І.В., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні позовну заяву Приватного підприємства Д.О.К. до Головного управління ДПС у Донецькій області, Головного управління ДПС у Волинській області про скасування рішення від 31.05.2022 № 1605 про відповідність платника податку критеріям ризиковості, -

УСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «Д.О.К.» (далі позивач, ПП «Д.О.К.») звернулось до Донецького окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі відповідач) про скасування рішення відповідача від 31.05.2022 № 1605 про відповідність платника податків критеріям ризиковості.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуване рішення є незаконним, оскільки прийняте на підставі невмотивованого висновку відповідача про відсутність інформації про походження (придбання) товару та його рух по ланцюгах постачання.

Ухвалою суду від 14.09.2022 відкрито провадження в адміністративній справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Вказана ухвала отримана відповідачем 14.09.2022 вказане підтверджується довідкою про доставку документу до кабінету електронного суду.

Ухвалою суду від 28.09.2022 витребувано від Головного управління ДПС у Донецькій області податкову інформацію, яка стала підставою для прийняття оскаржуваного у справі рішення.

Ухвалою суду від 31.10.2022 витребувано від ГУ ДПС у Волинській області інформацію щодо суб`єкта владних повноважень, яким прийнято рішення від 31.05.2022 № 1605.

01 листопада 2022 року представником ГУ ДПС у Донецькій області надано відзив на позовну заяву, за змістом якого викладено прохання у задоволенні позовних вимог відмовити. В обґрунтування вказано, що у податкового органу наявна податкова інформація, яка свідчить про здійснення позивачем ризикових операцій із реалізації екстракту залишкового селективної очистки ПН-6к, походження якого та/або можливості виробництва по ланцюгам постачання відсутні. Податковим органом прийнято рішення від 31.05.2022 № 1605 про відповідність платника податків критеріям ризиковості та запропоновано ПП «Док» надати пояснення й підтверджуючі документи щодо проведених господарських операцій. Підприємством відповідні пояснення та документи не надано. Крім того, представник ГУ ДПС у Донецькій області звертає увагу суду, що позивачем до суду теж не подано відповідних пояснень та документів.

Ухвалами суду від 03.11.2022 у задоволенні клопотань представника ГУ ДПС у Донецькій області про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін та у порядку загального позовного провадження відмовлено.

04 листопада 2022 року представником ГУ ДПС у Донецькій області на виконання вимог ухвал суду від 28.10.2022 та від 03.11.2022 надано заяву за змістом якої повідомлено, що відповідно до наказу ДПС України від 05.04.2022 № 185 «Про внесення змін до наказу ДПС від 28.03.2022 № 173», повноваження ГУ ДПС у Донецькій області закріплено за ГУ ДПС у Волинській області. Таким чином, оскаржуване у справі рішення прийнято ГУ ДПС у Волинській області.

Ухвалою суду від 07.11.2022 залучено до участі у справі в якості співвідповідача Головне управління ДПС у Волинській області. Встановлено відповідачу 15-денний строк з дня отримання даної ухвали для подання відзиву на позовну заяву в порядку статті 162 КАС України із доказами, які підтверджують обставини, на яких ґрунтуються заперечення, та документами, що підтверджують надіслання (надання) відзиву і доданих до нього доказів іншим учасникам справи. Витребувано від Головного управління ДПС у Волинській області податкову інформацію та усі інші письмові докази, що стали підставою для прийняття спірного у справі рішення.

Вказана ухвала отримана ГУ ДПС у Волинській області 09.11.2022 вказане підтверджується довідкою про доставку документу до кабінету електронного суду.

У встановлений судом строк ГУ ДПС у Волинській області відзиву на позовну заяву та витребувані докази не надано.

Відповідно ч.6 ст. 162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

На підставі вказаної статті процесуального закону розгляд справи судом здійснено на підставі наявних у справі матеріалів.

Судом установлено такі фактичні обставини у справі.

ПП «Д.О.К.» зареєстроване у якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців (), місцезнаходження юридичної особи: 85612, Донецька обл., Мар`їнський р-н, м. Курахове, вул. Перемоги, буд. 49. Здійснює діяльність, зокрема, за такими видами код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, тощо.

Згідно із наказом ДПС України від 28.03.2022 № 173 «Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС» закріплено виконання повноважень окремих територіальних органів ДПС за іншими територіальними органами ДПС, зокрема повноваження ГУ ДПС у Донецькій області за ГУ ДПС у Львівській області.

Наказом ДПС України від 05.04.2022 № 185 «Про внесення змін до наказу ДПС від 28.03.2022 № 173», повноваження ГУ ДПС у Донецькій області закріплено за ГУ ДПС у Волинській області.

Таким чином, на момент винесення спірного у справі рішення 31.05.2022 повноваження ГУ ДПС у Донецькій області виконувало ГУ ДПС у Волинській області, отже спірне у справі рішення прийнято саме ГУ ДПС у Волинській області.

31 травня 2022 року рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (регіонального рівня) про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 1605 визнано ПП «Док» платником податку, що відповідає критеріям ризиковості платника податку.

У якості підстави визначено п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме встановлено наявність ризикових операцій із реалізації екстракту залишкового селективної очистки ПН-6к, походження якого та/або можливості виробництва по ланцюгам постачання відсутні.

За встановлених фактичних обставин справи, правова позиція суду обґрунтована таким.

Згідно з п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

З огляду на п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, чинному з 01.02.2020 р. (далі за текстом Порядок №1165).

У розумінні п.2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість установлені у додатку №1 до Порядку №1165.

Так, пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість передбачено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Із аналізу зазначених норм судом встановлено, що метою здійснення контролюючим органом моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС є виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства. Проводячи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку. Водночас, вирішенню питання щодо відповідності/невідповідності платника податків Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування та моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

Форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку встановлена у Додатку №4 до Порядку №1165. Так, бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить поле «Податкова інформація», яке заповнюється у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку.

Висновки суду.

В оскаржуваному рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 31.05.2022 №1605 зазначено про відповідність платника податку - ПП «Д.О.К.» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, у полі «податкова інформація» зазначено «встановлено наявність ризикових із реалізації екстракту залишкового селективної очистки ПН-6к, походження якого та/або можливості виробництва по ланцюгам постачання відсутні..»

Суд зауважує, що обґрунтовуючи правомірність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості, відповідач зобов`язаний довести на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні і допустимі докази на підтвердження цієї інформації, вказаний обов`язок суб`єкта владних повноважень передбачено ч. 2 ст. 77 КАС України.

ГУ ДПС у Волинській області не надано суду жодного доказу, який досліджувався під час засідання комісії і став підставою для прийняття оспорюваного у справі рішення, як і не надано протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З цих же мотивів ненадання позивачем пояснень та їх документального підтвердження, які б спростовували висновки спірного у справі рішення, не є підставою для суду відмовити у позові, оскільки обов`язок доведення правомірності власних рішень за правилами адміністративного судочинства покладено на суб`єкта владних повноважень.

Крім того, судом установлено, що комісією регіонального рівня спірне рішення прийнято не за наслідками подання позивачем податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/ розрахунку коригування, а на підставі наявної податкової інформації у вигляді податкового аналізу, що отримана з баз даних ДПС.

Тобто, відповідачем порушено, встановлену Порядком № 1165, процедуру прийняття рішення від 31.05.2022 №1605.

На підставі викладеного, суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено існування підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, а тому рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 31.05.2022 № 1605 винесено необґрунтовано, внаслідок чого підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Також суд звертає увагу, що позивачем не визначено способу захисту порушеного права.

Частиною 3 ст. 245 КАС України передбачено, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Отже, зважаючи на висновки суду щодо протиправності рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 31.05.2022 № 1605, зобов`язання ГУ ДПС у Волинській області виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, є належним способом захисту прав позивача та відповідає статті 245 КАС України, п. 6 Порядку № 1165.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду позивачем понесені судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2 481,00 грн., а тому суд стягує на його користь документально підтверджені судові витрати (судовий збір) у розмірі 2 481,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області.

Керуючись статями 9, 19, 72-79, 90, 132, 139, 241-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Приватного підприємства Д.О.К. (85612, Донецька обл., Мар`їнский р-н, м. Курахове, вул Побєди, 49, ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59 ), Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська обл., місто Луцьк, майдан Київський будинок 4, ) про визнання протиправним та скасування рішення задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Волинській області (43027, Волинська обл., м. Луцьк, Київський майдан, 4, код ЄДРПОУ ВП 44106679) від 31.05.2022 № 1605 про відповідність приватного підприємства «Д.О.К.» критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Волинській області виключити приватне підприємство «Д.О.К.» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (43027, Волинська обл., м. Луцьк, Київський майдан, 4, код ЄДРПОУ ВП 44106679) на користь приватного підприємства «Д.О.К.» (85612, Донецька обл., Мар`їнский р-н, м. Курахове, вул Побєди, 49, ) здійснені ним документально підтверджені судові витрати в розмірі 2 481,00 грн.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.255 КАС України.

Рішення суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.292, 295, 297 КАС України.

Повний текст рішення суду складено 07 грудня 2022 року.

Суддя І.В. Буряк