Справа № 160/13099/22
Суддя: Олійник Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2022-11-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Олійника В. М.
розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Хімпромклінінг» до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -
29 серпня 2022 року товариство з обмеженою відповідальністю «Хімпромклінінг» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України, в якій просить:
Крім того, позивач вважає, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №7176516/37167874 від 09.08.2022, № 7176515/37167874 від 09.08.2022, №7176513/37167874 від 09.08.2022, № 71765117/37167874 від 09.08.2022, якими було відмовлено в реєстрації податкових накладних №1 від 31.03.2022, №1 від 30.04.2022, №2 від 31.05.2022, №1 від 30.06.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними, оскільки підстав для зупинення реєстрації не було, а первинні документи фінансово-господарської діяльності підприємства та пояснення, які були подані до податкового органу, повністю підтверджують реальність господарських операцій, за результатами яких складено податкові накладні, надіслані для реєстрації.
Вказує, що контролюючий орган ні в одному із прийнятих рішень про відмову в реєстрації податкових накладних ні одного разу не зазначив, які конкретно документи ТОВ «Хімпромклінінг» не надає податковому органу, тобто в результаті таких дій податкового органу підприємство перебуває у правовій невизначеності щодо підготовки та надання конкретних документів контролюючому органу, що є неприпустимим зі сторони податкового органу з огляду на основні засади податкового законодавства України, передбачених ст.4 Податкового кодексу України.
З урахуванням наведеного, позивач вважає, що рішення є протиправними та підлягають скасуванню, а позовні вимоги задоволенню в повному обсязі.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 вересня 2022 року позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «Хімпромклінінг» залишено без руху та надано час протягом десяти днів з дня отримання копії ухвали для усунення недоліків.
Ухвалою суду від 16 вересня 2022 року відкрито спрощене провадження у справі без виклику учасників справи.
26 вересня 2022 року засобами поштового зв`язку від представника відповідача-1 надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній просить відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог, враховуючи наступне.
За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих платником прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №7176513/37167874 від 09.08.2022, №7176515/37167874 від 09.08.2022, № 7176516/37167874 від 09.08.2022, № 7176517/37167874 від 09.08.2022 у зв`язку з: без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку. Встановлено здійснення операції з ризиковими контрагентами.
02.02.2022 року платником подано повідомлення з пакетом документів щодо відповідності/невідповідності критеріям ризиковості, Комісією регіонального рівня розглянуто та прийнято рішення про відповідність по п.8 Критеріїв ризиковості платника податку від 16.02.2022 № 721.
17.02.2022 року платником подано повідомлення з пакетом документів щодо відповідності/невідповідності критеріям ризиковості, Комісією регіонального рівня розглянуто та прийнято рішення про відповідність по п.8 Критеріїв ризиковості платника податку від 27.05.2022 № 1393.
30.05.2022 року платником подано повідомлення з пакетом документів щодо відповідності/невідповідності критеріям ризиковості, Комісією регіонального рівня розглянуто та прийнято рішення про відповідність по п.8 Критеріїв ризиковості платника податку від 07.06.2022 № 1443.
Згідно даних ЄРПН податкові зобов`язання ТОВ "ХІМПРОМКЛІНІНГ за січень - листопад 2021 року сформовано за рахунок реалізації товару/послуг:
- 32049199 ТОВ "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕР1 УКРАЇНА" 3100.Центральне МУ ДПС по роботі з ВПП Стан платника 0.ПЛАТНИК ПОДАТКІВ ЗА ОСНОВНИМ МІСЦЕМ ОБЛІКУ, Вид діяльності_47.11-РОЗДРІБНА ТОРГІВЛЯ В НЕСПЕЦІАЛІЗОВАНИХ МАГАЗИНАХ ПЕРЕВАЖНО ПРОДУКТАМИ ХАРЧУВАННЯ, НАПОЯМИ ТА ТЮТЮНОВИМИ ВИРОБАМИ, товар - Комплекс послуг з прибирання торгівельного центру №23 "МЕТРО" за адресою м. Миколаїв, м. Кривий Ріг; Комплекс послуг з прибирання приміщень ТЦ "Оскар" розташованого за адресою м. Нова Каховка; Послуги з генерального прибирання об`єкта розташованого за адресою м.Бердянськ; Комплекс послуг з прибирання приміщень супермаркету "ФРЕШ" за адресою м.Нова Каховка; Послуги з пресування вторинної сировини в кіпи на території торгівельного центру "МЕТРО" у м. Миколаїв, на суму ПДВ - 425,82 тис.грн.
- 37378350 ТОВ "ЄВРОТЕК", 1303. ГУ ДПС У ЛЬВІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ (ЗАЛІЗНИЧНИЙ Р-Н М.ЛЬВОВА) Стан платника 0. ПЛАТНИК ПОДАТКІВ ЗА ОСНОВНИМ МІСЦЕМ ОБЛІКУ, Вид діяльності 68.20 - НАДАННЯ В ОРЕНДУ Й ЕКСПЛУАТАЦІЮ ВЛАСНОГО ЧИ ОРЕНДОВАНОГО НЕРУХОМОГО МАЙНА, товар - Комплекс послуг з прибирання приміщень ТЦ "Оскар" розташованого за адресою м.Нова Каховка, на суму ПДВ - 111,43 тис.грн.
- 38316777 ТОВ "АЛЬЯНС МАРКЕТ", 3300. Західне МУ ДПС по роботі з ВПП. Стан платника 0. ПЛАТНИК ПОДАТКІВ ЗА ОСНОВНИМ МІСЦЕМ ОБЛІКУ, Вид діяльності 47.11 - РОЗДРІБНА ТОРГІВЛЯ В НЕСПЕЦІАЛІЗОВАНИХ МАГАЗИНАХ ПЕРЕВАЖНО ПРОДУКТАМИ ХАРЧУВАННЯ, НАПОЯМИ ТА ТЮТЮНОВИМИ ВИРОБАМИ, товар -Комплекс послуг з прибирання приміщень супермаркету "ФРЕШ" за адресою м.Нова Каховка, Комплекс послуг з прибирання прилеглої території супермаркету "ФРЕШ" за адресою м.Нова Каховка, на суму ПДВ - 91,30 тис.грн.
- 42043193 ТОВ "КЛІНІНГ СЕРВІС УКРАЇНА", 1029. ГУ ДПС У КИЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ (М.БРОВАРИ), Стан платника 0. ПЛАТНИК ПОДАТКІВ ЗА ОСНОВНИМ МІСЦЕМ ОБЛІКУ, Вид діяльності 81.22 - ІНША ДІЯЛЬНІСТЬ ІЗ ПРИБИРАННЯ БУДИНКІВ І ПРОМИСЛОВИХ ОБ`ЄКТІВ, товар - Комплекс послуг по прибиранню торговельних центрів "МЕТРО", Додаткові послуги з покосу трави прилеглих територій торговельних центрів "МЕТРО", Комплекс послуг за жовтень 2021 р. по прибиранню ТЦ "Оскар", Миючі засоби на суму ПДВ - 138,72 тис.грн.
- 43947022 ТОВ "ПОСТМІАН" 2657. ГУ ДПС У М.КИЄВІ (СВЯТОШИНСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА), Стан платника 0. ПЛАТНИК ПОДАТКІВ ЗА ОСНОВНИМ МІСЦЕМ ОБЛІКУ, Вид діяльності 41.20 - БУДІВНИЦТВО ЖИТЛОВИХ І НЕЖИТЛОВИХ БУДІВЕЛЬ, товар - Комплекс послуг по прибиранню торговельних центрів "МЕТРО", Комплекс послуг по прибиранню візків торговельних центрів "МЕТРО", Додаткові послуги з прибирання торговельних центрів "МЕТРО", на суму ПДВ - 122,07 тис.грн.
Встановлено операції з придбання товарів (послуг) у платника податків з ознаками ризиковості, а саме:
- 43120404 ТОВ "ФРОМВЕСТ", 1013. ГУ ДПС У КИЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ (КИЄВО-СВЯТОШИНСЬКИЙ Р-Н) Стан платника 65. ПЛАТНИК З НАСТУПНОГО РОКУ (ОСНОВНЕ МІСЦЕ ОБЛІКУ), Вид діяльності 46.90 - НЕСПЕЦІАЛІЗОВАНА ОПТОВА ТОРГІВЛЯ, товар - Комплекс послуг по прибиранню торговельних центрів "МЕТРО", Комплекс послуг по прибиранню візків торговельних центрів "МЕТРО", на суму ПДВ - 67,48 грн. Згідно рішення від 13.04.2021 підприємство ТОВ "ФРОМВЕСТ" відповідає критеріям ризиковості платника податку (п.8).
- 42615717 ТОВ "БІЗСТ ГРУП", 2657. ГУ ДПС У М.КИЄВІ (СВЯТОШИНСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА) Стан платника 65. ПЛАТНИК З НАСТУПНОГО РОКУ (ОСНОВНЕ МІСЦЕ ОБЛІКУ), Вид діяльності 41.20 - БУДІВНИЦТВО ЖИТЛОВИХ І НЕЖИТЛОВИХ БУДІВЕЛЬ, товар - Комплекс послуг по прибиранню торговельних центрів "МЕТРО", Комплекс послуг по прибиранню візків торговельних центрів "МЕТРО", Комплекс послуг з пресування вторинної сировини в кіпи на території торговельних центрів "МЕТРО", на суму ПДВ - 60,49 грн. Згідно рішення від 25.05.2021 підприємство ТОВ "БІЗСТ ГРУП" відповідає критеріям ризиковості платника податку (п.8).
- 43718092 ТОВ "ФІЛІБУД", 581. ГУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛ. (ЦЕНТРАЛЬНИЙ Р-Н М.МАРІУПОЛЬ), Стан платника 0. ПЛАТНИК ПОДАТКІВ ЗА ОСНОВНИМ МІСЦЕМ ОБЛІКУ, Вид діяльності 46.15 - ДІЯЛЬНІСТЬ ПОСЕРЕДНИКІВ У ТОРГІВЛІ МЕБЛЯМИ, ГОСПОДАРСЬКИМИ ТОВАРАМИ, ЗАЛІЗНИМИ ТА ІНШИМИ МЕТАЛЕВИМИ ВИРОБАМИ, товар - Стіл, Стілець, на суму ПДВ (листопад 2021 р.) - 41,78 грн., що складає 90 відс. від загального обсягу податкового кредиту декларації з ПДВ за листопад 2021 року. Згідно Рішення від 15.12.2021 підприємство ТОВ "ФІЛІБУД" відповідає критеріям ризиковості платника податку (п.8).
При цьому є ймовірність, що зазначений СГ мінімізує/оптимізує податок на додану вартість у значних розмірах, шляхом формування сумнівного податкового кредиту, за рахунок придбання товарів (послуг) від основних постачальників, які відповідають критеріям ризиковості на загальну суму - 169,75 тис.грн., зокрема по декларації з ПДВ за листопад 2021 року включено ПДВ по ризиковому контрагенту у сумі 41,78 грн., що складає 90 відс. від загального обсягу податкового кредиту.
Щодо реальності відображених у бухгалтерському та податковому обліку операцій, представник відповідача-1 зазначив, що встановлення мети та факту порушення встановленого порядку оподаткування, ухилення від оподаткування або створення умов для порушення чинного законодавства, відсутності наміру здійснити реальну господарську операцію та її нездійснення із штучним складанням первинних документів може служити підставою для висновку про відсутність оподатковуваної операції та/або відсутність належних первинних документів, що не може мати наслідком внесення в податковий облік відомостей щодо здійснення таких операції, та, відповідно, отримання податкових переваг у вигляді податкового кредиту або витрат, зменшення фінансового результату.
Окремою підставою для відсутності у платника податків права на отримання зазначених податкових переваг є відсутність необхідних первинних документів, що підтверджують здійснення операцій, суттєві недоліки таких документів, або складання таких документів при фактичному нездійсненні заявлених операцій, тобто відображення у первинних документах недостовірних даних.
Також вказує, що дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов`язків органів державної влади та місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених проектом нормативно-правового акта.
Зобов`язання зареєструвати податкові накладні є похідною вимогою до ДПС України від вимог Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, оскільки скасування рішення відповідної комісії контролюючого органу є самостійною підставою для реєстрації відповідної податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.28 Порядку.
26 вересня 2022 року засобами поштового зв`язку від представника відповідача-2 надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній просить відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог, враховуючи наступне.
Для ухвалення рішення про зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну, суд повинен перевірити саме той факт, що податкова накладна яка була подана позивачем відповідає всім критеріям відповідно до пункту 12 Порядку 1246 і її можливо зареєструвати у ЄРПН.
При цьому така перевірка здійснюється податковим органом автоматично, і судом не може бути проведена.
Отже, суд у разі ухвалення рішення про зобов`язання податковий орган зареєструвати податкову накладну, фактично візьме на себе повноваження суб`єкта владних повноважень (відповідача у справі), до компетенції якого, у даному випадку, віднесено розгляд пояснень та документів, здійснення автоматичної перевірки податкових накладних та/або розрахунку коригування в ЄРПН.
Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу.
Також вказує, що дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов`язків органів державної влади та місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених проектом нормативно-правового акта.
Зобов`язання зареєструвати податкові накладні є похідною вимогою до ДПС України від вимог Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, оскільки скасування рішення відповідної комісії контролюючого органу є самостійною підставою для реєстрації відповідної податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.28 Порядку.
07 жовтня 2022 року від представника позивача надійшла відповідь на відзив відповідача-2, у якій вказано наступне.
Щодо системи функціонування адміністрування ПДВ, то відзив містить висновок відповідача про те, що система адміністрування призначена для безперервного оперативного контролю формування складової державного бюджету - ПДВ, дає можливість оперативно регулювати процес формування зобов`язань і податкового кредиту кожного з платників таким чином, щоб в цілому по країні сума відшкодування ПДВ не перевищувала суму надходжень цього податку до державного бюджету». Однак, щоб сума відшкодування ПДВ не перевищувала суму надходжень цього податку до державного бюджету країни, треба щоб система функціонування адміністрування ПДВ була надійним заслоном саме для зловмисників незаконного формування податкового кредиту, а не за рахунок належних платників податків перекривати втрати бюджету по податку на додану вартість через діяльність таких зловмисників.
З таким підходом контролюючий орган фактично стверджує, що зупиняючи реєстрацію податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «Хімпроклінінг» та приймаючи рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості, тільки для того, щоб в цілому по країні сума по відшкодування ПДВ не перевищувала суму надходжень цього податку до державного бюджету.
Щодо зобов`язання податковий орган зареєструвати податкову накладну, то контролюючий орган дійшов у відзиві наступного висновку: "Адміністративний суд, перевіряючи рішення, дію чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень на відповідність, закріплених частиною 2 статті 2 КАС України критеріям, не втручається у дискрецію (вільний розсуд) суб`єкта владних повноважень, не ставить своїм завданням підміняти компетентні національні органи, тобто контролюючий орган вважає, що на вільний розсуд може робити що завгодно, але адміністративний суд не може втручатися у таку вільну діяльність контролюючого органу.
Також у відзиві контролюючий орган зазначає, що зобов`язання зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування в ЄРПН є вже ознакою втручання в дискреційні повноваження контролюючого органу.
Таким чином, контролюючий орган замість того, щоб обґрунтовано заперечити або погодитися із викладеними обставинами, якими були обґрунтовані позовні вимоги, у відзиві дійшов висновку про втручання в дискреційні повноваження контролюючого органу, які контролюючий орган вільно, на свій розсуд застосовує відносно належних платників податків, в тому числі й відносно ТОВ Хімпроклінінг.
Крім того, представник позивача вказує, що у відзиві немає ні одної відповіді на викладені у позові обставини, якими були обґрунтовані позовні вимоги, а саме:
- контролюючий орган ні в одному із прийнятих рішень про відмову в реєстрації податкових накладних: № 7176516/37167874 від 09.08.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 31.03.2022; № 7176515/37167874 від 09.08.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 30.04.2022; № 7176513/37167874 від 09.08.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 31.05.2022; № 7176517/37167874 від 09.08.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 30.06.2022 не вказав, які конкретно документи ТОВ Хімпромклінінг не надає податковому органу, тобто в результаті таких дій податкового органу підприємство перебуває у правовій невизначеності щодо підготовки та надання конкретних документів контролюючому органу, що є неприпустимим зі сторони податкового органу з огляду на основні засади податкового законодавства України, передбачених ст. 4 Податкового кодексу України;
- контролюючий орган незрозуміло по яким критеріям і по якій логіці, в одному випадку приходить до висновку про реєстрацію податкових накладних № 4 від 31.01.2022, № 2 від 28.02.2022, тобто такі податкові накладні навіть ніякого сумніву не викликають, а в інших випадках, за тих же самих обставин, незрозуміло чому зупиняє реєстрацію податкових накладних № 1 від 31.03.2022, № 1 від 30.04.2022, № 2 від 31.05.2022, № 1 від 30.06.2022;
- податковий орган ні одного разу не вказав, які конкретно документи ТОВ Хімпромклінінг не надає податковому органу, тобто в результаті таких дій податкового органу підприємство перебуває у правовій невизначеності і т.д.
З урахуванням наведеного, просив задовольнити позов.
07 жовтня 2022 року від представника позивача надійшла відповідь на відзив відповідача-1, у якій зазначено наступне.
Щодо обставин, викладених відповідачем стосовно відсутності інформація щодо наявних власних або орендованих складських приміщень, що підприємство формує податковий кредит за рахунок придбання значної кількості ТМЦ (миючих засобів) і це свідчить про фізичну неможливість здійснення такого об`єму господарської діяльності, оскільки у підприємства згідно форми 20-ОПП значиться тільки офіс і т.д., то такі твердження відповідача є безпідставними, оскільки: позивачем у встановленому законом порядку надавалися контролюючому органи документи, в тому числі і договори оренди приміщень, але контролюючий орган чомусь їх не помічає; з яких таких відомостей контролюючий орган встановив, що формування податкового кредиту за рахунок придбання значної кількості ТМЦ (миючих засобів) свідчить про фізичну неможливість здійснення господарської діяльності. Контролюючий орган вирішив, якщо позивач надає послуги з прибирання внутрішніх приміщень та зовнішніх будівель Замовників і для цього закуповує миючі засоби, то саме формування податкового кредиту при такій господарській діяльності свідчить саме про фізичну неможливість здійснення такої господарської діяльності.
Кожного разу, коли контролюючий орган приймав рішення № 4460 від 22.12.2021, № 267 від 04.02.2022 року, № 721 від 16.02.2022 року, № 1393 від 27.05.2022 року, № 1443 від 07.06.2022 року про відповідність ТОВ Хімпроклінінг критеріям ризиковості платника податку, податковий орган ні одного разу так і не зазначив, які конкретно документи ТОВ Хімпроклінінг не надає податковому органу, але контролюючий орган у відзиві вже стверджує чомусь вже про інші обставини щодо фізичної неможливості здійснення господарської діяльності, неправильного формування податкового кредиту і т.д., тобто контролюючий орган у такий спосіб намагається спір перевести в іншу площину, яка ніякого відношення не має до законності прийняття контролюючим органом вищезазначених рішень.
Щодо викладення у відзиві переліку нормативно-правових актів та їх норм щодо порядку реєстрації податкових накладних, порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних і т.д., то таке їх викладення у відзиві носить тільки пізнавальний характер і не містить відповідей на твердження позивача щодо незаконної зупинки реєстрації податкових
Відповідач повністю ігнорує викладені позивачем обставини у позові щодо реєстрації контролюючим органом в одних випадках податкових накладних і не реєстрації за тих же самих обставин інших податкових накладних позивача.
Стосовно викладених відповідачем у відзиві обставин щодо вимог законодавства до первинних документів, то позивач повідомляє, що позивач веде бухгалтерський облік у програмному продукті, який має державний реєстраційний номер продукту, а також веде податковий облік у Ліцензійній програмі М.Е.Dос, яка використовується для реєстрації ПН/РК, і здачі звітності у Державну податкову службу України та Державну службу статистики України, тобто це ті продукти, про які достеменно знає контролюючий орган і за допомогою яких контролюючий орган отримує від платника податків і податкові звіти, і документи, і пояснення і т.д. Усі первинні документи складені у програмному продукті, де передбачено форми документів згідно зі статтею 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.
Щодо твердження відповідача, що податковий орган не зобов`язаний у квитанції вказувати перелік документів, який необхідно подати для підтвердження реальності господарської операції, оскільки таке прямо не передбачено нормативно-правовими актами, то така позиція контролюючого органу взагалі є незрозумілою.
В так званій квитанції контролюючий орган при зупиненні податкової накладної пропонує надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду та прийняття відповідного рішення.
У випадку із ТОВ Хімпроклінінг у всіх рішеннях контролюючий орган підставою відмови в реєстрації податкових накладних вказав на ненадання платником податків контролюючому органу копій документів без їх конкретизації.
Представник позивача вважає, що викладаючи відзив таким чином контролюючий орган намагається спір перевести в іншу площину і показати про недолугість платника податків, який начебто не розуміє того, що в квитанції не вказується перелік документів, які необхідно платнику податків надати контролюючому органу, при тому, що позивач такі речі розуміє, тільки не розуміє чому при прийнятті рішень про відмову в реєстрації податкових накладних контролюючий орган не зазначає про ненадання тих чи інших документів, а зазначає ненадання таких документів у загальному значенні без будь-якої конкретизації.
Також представник позивача не погоджується з твердженням відповідача, що суд взагалі не може розглядати цей спір, так як це порушить дискрецію (вільний розсуд) контролюючого органу в таких випадках, оскільки не зрозуміло тоді, яким чином особам захищати свої права та інтереси, порушені контролюючим органом.
З урахуванням наведеного, просив позов задовольнити.
Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.
Товариство з обмеженою відповідальністю Хімпромклінінг зареєстровано у встановленому порядку як юридична особа та перебуває на податковому обліку в органах ДПС України.
Видами діяльності ТОВ Хімпромклінінг є наступні види діяльності:
- загальне прибирання будинків (основний) код КВЕД 81.21.
- комплексне обслуговування об`єктів код КВЕД 81.10.
- інша діяльність з прибирання будинків і промислових об`єктів код КВЕД 81.22.
- інші види діяльності з прибирання код КВЕД 81.29.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області було прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 4460 від 22.12.2021 року, № 267 від 04.02.2022 року, № 721 від 16.02.2022 року, № 1393 від 27.05.2022 року, № 1443 від 07.06.2022 року.
Відповідно до даних рішень ТОВ Хімпромклінінг визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку по п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на
додану вартість, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165.
Підставою для визнання позивача таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку в рішенні № 4460 від 22.12.2021 року зазначено: встановлено операції з придбання товарів (послуг) у платників податків з ознаками ризиковості, а саме: ТОВ «Фромвест», ТОВ «Бізст Груп», ТОВ «Філібуд».
Підставою для визнання позивача таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку в рішенні № 267 від 04.02.2022 року зазначено: підприємством надано повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку у неповному обсязі.
Підставою для визнання позивача таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку в рішенні № 721 від 16.02.2022 року зазначено: підприємством надано повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку у неповному обсязі.
Підставою для визнання позивача таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку в рішенні № 1393 від 27.05.2022 року зазначено: підприємством надано повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку у неповному обсязі.
Підставою для визнання позивача таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку в рішенні № 1443 від 07.06.2022 року зазначено: підприємством надано повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку у неповному обсязі.
У протоколі засідання комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.12.2021 року № 267 зазначено наступне.
згідно даних ЄРПН податкові зобов`язання ТОВ "ХІМПРОМКЛІНІНГ за січень - листопад 2021 року, сформовано за рахунок реалізації товару/послуг:
- 32049199 ТОВ "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА" 3100. Центральне МУ ДПС по роботі з ВПП. Стан платника 0. ПЛАТНИК ПОДАТКІВ ЗА ОСНОВНИМ МІСЦЕМ ОБЛІКУ, Вид діяльності 47.11 - РОЗДРІБНА ТОРГІВЛЯ В НЕСПЕЦІАЛІЗОВАНИХ МАГАЗИНАХ ПЕРЕВАЖНО ПРОДУКТАМИ ХАРЧУВАННЯ, НАПОЯМИ ТА ТЮТЮНОВИМИ ВИРОБАМИ, товар - Комплекс послуг з прибирання торгівельного центру №23 "МЕТРО" за адресою м.Миколаїв, м.Кривий Ріг; Комплекс послуг з прибирання приміщень ТЦ "Оскар" розташованого за адресою м.Нова Каховка; Послуги з генерального прибирання об`єкта розташованого за адресою м. Бердянськ; Комплекс послуг з прибирання приміщень супермаркету "ФРЕШ" за адресою м.Нова Каховка; Послуги з пресування вторинної сировини в кіпи на території торгівельного центру "МЕТРО" у м. Миколаїв, на суму ПДВ -425,82 тис.грн.
37378350 ТОВ "ЄВРОТЕК", 1303. ГУ ДПС У ЛЬВІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ (ЗАЛІЗНИЧНИЙ Р-Н М.ЛЬВОВА) Стан платника 0. ПЛАТНИК ПОДАТКІВ ЗА ОСНОВНИМ МІСЦЕМ ОБЛІКУ, Вид діяльності 68.20 - НАДАННЯ В ОРЕНДУ Й ЕКСПЛУАТАЦІЮ ВЛАСНОГО ЧИ ОРЕНДОВАНОГО НЕРУХОМОГО МАЙНА, товар - Комплекс послуг з прибирання приміщень ТЦ "Оскар" розташованого за адресою м.Нова Каховка, на суму ПДВ - 111,43 тис.грн.
38316777 ТОВ "АЛЬЯНС МАРКЕТ", 3300, Західне МУ ДПС по роботі з ВПП. Стан платника 0. ПЛАТНИК ПОДАТКІВ ЗА ОСНОВНИМ МІСЦЕМ ОБЛІКУ, Вид діяльності 47.11 - РОЗДРІБНА ТОРГІВЛЯ В НЕСПЕЦІАЛІЗОВАНИХ МАГАЗИНАХ ПЕРЕВАЖНО ПРОДУКТАМИ ХАРЧУВАННЯ, НАПОЯМИ ТА ТЮТЮНОВИМИ ВИРОБАМИ, товар -Комплекс послуг з прибирання приміщень супермаркету "ФРЕШ" за адресою м.Нова Каховка, Комплекс послуг з прибирання прилеглої території супермаркету "ФРЕШ" за адресою м.Нова Каховка, на суму ПДВ - 91,30 тис.грн.
42043193 ТОВ "КЛІНІНГ СЕРВІС УКРАЇНА", 1029. ГУ ДПС У КИЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ (М.БРОВАРИ), Стан платника 0. ПЛАТНИК ПОДАТКІВ ЗА ОСНОВНИМ МІСЦЕМ ОБЛІКУ, Вид діяльності 81.22 - ІНША ДІЯЛЬНІСТЬ ІЗ ПРИБИРАННЯ БУДИНКІВ І ПРОМИСЛОВИХ ОБ ЄКТІВ, товар - Комплекс послуг по прибиранню торговельних центрів "МЕТРО", Додаткові послуги з покосу трави прилеглих територій торговельних центрів "МЕТРО", Комплекс послуг за жовтень 2021 р. по прибиранню ТЦ "Оскар", Миючі засоби, на суму ПДВ - 138,72 тис.грн.
43947022 ТОВ "ПОСТМІАН" 2657. ГУ ДПС У М.КИЄВІ (СВЯТОШИНСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА), Стан платника 0. ПЛАТНИК ПОДАТКІВ ЗА ОСНОВНИМ МІСЦЕМ ОБЛІКУ, Вид діяльності 41.20 - БУДІВНИЦТВО ЖИТЛОВИХ І НЕЖИТЛОВИХ БУДІВЕЛЬ, товар - Комплекс послуг по прибиранню торговельних центрів "МЕТРО", Комплекс послуг по прибиранню візків торговельних центрів "МЕТРО", Додаткові послуги з прибирання торговельних центрів "МЕТРО", на суму ПДВ - 122,07 тис.грн.
Встановлено операції з придбання товарів (послуг) у платника податків з ознаками ризиковості, а саме:
43120404 ТОВ "ФРОМВЕСТ", 1013. ГУ ДПС У КИЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ (КИЄВО-СВЯТОШИНСЬКИЙ Р-Н) Стан платника 65. ПЛАТНИК З НАСТУПНОГО РОКУ (ОСНОВНЕ МІСЦЕ ОБЛІКУ), Вид діяльності 46.90 - НЕСПЕЦІАЛІЗОВАНА ОПТОВА ТОРГІВЛЯ, товар - Комплекс послуг по прибиранню торговельних центрів "МЕТРО", Комплекс послуг по прибиранню візків торговельних центрів "МЕТРО", на суму ПДВ - 67,48 грн. Згідно Рішення від 13.04.2021 підприємство ТОВ "ФРОМВЕСТ" відповідає критеріям ризиковості платника податку (п.8).
42615717 ТОВ "БІЗСТ ГРУП", 2657. ГУ ДПС У М.КИЄВІ (СВЯТОШИНСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА). Стан платника 65. ПЛАТНИК З НАСТУПНОГО РОКУ (ОСНОВНЕ МІСЦЕ ОБЛІКУ), Вид діяльності 41.20 - БУДІВНИЦТВО ЖИТЛОВИХ І НЕЖИТЛОВИХ БУДІВЕЛЬ, товар - Комплекс послуг по прибиранню торговельних центрів "МЕТРО", Комплекс послуг по прибиранню візків торговельних центрів "МЕТРО", Комплекс послуг з пресування вторинної сировини в кіпи на території торговельних центрів "МЕТРО", на суму ПДВ - 60,49 грн. Згідно Рішення від 25.05.2021 підприємство ТОВ "БІЗСТ ГРУП" відповідає критеріям ризиковості платника податку (п.8).
43718092 ТОВ "ФІЛІБУД", 581. ГУ ДПС У ДОНЕЦЬКІЙ ОБЛ. (ЦЕНТРАЛЬНИЙ Р-Н М.МАРІУПОЛЬ), Стан платника 0. ПЛАТНИК ПОДАТКІВ ЗА ОСНОВНИМ МІСЦЕМ ОБЛІКУ, Вид діяльності 46.15 - ДІЯЛЬНІСТЬ ПОСЕРЕДНИКІВ У ТОРГІВЛІ МЕБЛЯМИ, ГОСПОДАРСЬКИМИ ТОВАРАМИ ТА ІНШИМИ МЕТАЛЕВИМИ ВИРОБАМИ, товар - Стіл, Стілець, на суму ПДВ (листопад 2021р.) - 41,78 грн., що складає 90 відс. від загального обсягу податкового кредиту декларації з ПДВ за листопад 2021 року. Згідно Рішення від 15.12.2021 підприємство ТОВ "ФІЛІБУД" відповідає критеріям ризиковості платника податку (п.8).
При цьому є ймовірність, що зазначене СГ мінімізує/оптимізує податок на додану вартість у значних розмірах, шляхом формування сумнівного податкового кредиту, за рахунок придбання товарів (послуг) від основних постачальників, які відповідають критеріям ризиковості на загальну суму - 169,75 тис.грн., зокрема по декларації з ПДВ за листопад 2021 року включено ПДВ по ризиковому контрагенту у сумі 41,78 грн., що складає 90 відс. від загального обсягу податкового кредиту.
Членами Комісії розглянуто інформацію по платникам податків щодо ризиковості, надану в межах Алгоритму дій відповідним структурним підрозділом.
Крім того, судом встановлено, що товариством з обмеженою відповідальністю Хімпромклінінг по взаємовідносинам з ТОВ «Дельта Вілмар Україна», на підставі договору № 500008931 про надання послуг з комплексного прибирання від 23.12.2021 року, були виписані та направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних по факту здійснення господарських операцій наступні податкові накладні:
1) податкова накладна № 4 від 31.01.2022 року;
2) податкова накладна № 2 від 28.02.2022 року;
3) податкова накладна № 1 від 31.03.2022 року;
4) податкова накладна № 1 від 30.04.2022 року;
5) податкова накладна № 2 від 31.05.2022 року;
6) податкова накладна № 1 від 30.06.2022 року.
Контролюючим органом квитанціями повідомлено ТОВ Хімпромклінінг про те, що податкова накладна № 4 від 31.01.2022 року та № 2 від 28.02.2022 року прийняті 30.07.2022 року для реєстрації, проте реєстрація податкових накладних № 1 від 31.03.2022 зупинена 29.07.2022 року, № 1 від 30.04.2022 року зупинена 29.07.2022 року № 2 від 31.05.2022 року зупинена 29.07.2022 року, № 1 від 30.06.2022 року зупинена 29.07.2022 року.
У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних № 1 від 31.03.2022 року, № 1 від 30.04.2022 року, № 2 від 31.05.2022 року, № 1 від 30.06.2022 року зазначено наступні помилки, на підставі яких зупинено реєстрацію податкової накладної: відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
06.08.2022 року позивачем повідомленням № 1 до Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровській області були надані пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН, а саме: пояснення підприємства; наказ № 2-ЛС від 1503.2018 про призначення директора; акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) між ТОВ «Хімпромклінінг» та ТОВ «Дельта Вілмар Україна» від 31.01.2022; договір оренди нежитлових приміщень від 10.03.2017, укладеного між ТОВ «Хімпромклінінг» (Орендатор) та ТОВ «ПО Ремдеталь» (Орендодавець), та додаткові угоди № 8 від 26.04.2020 та № 9 від 05.03.2021; акти здачі-прийняття робіт (послуг) від 31.01.2022, 28.02.2022, 31.05.2022, 30.06.2022; договір № 500008931 від 23.12.2021 про надання послуг з комплексного прибирання, укладеного між ТОВ «Хімпромклінінг» (Виконавець) та ТОВ «Дельта Вілмар Україна» (Замовник); банківські виписки по рахункам ТОВ «Хімпроклінінг», видаткові накладні та ін.
Розглянувши пояснення позивача та надані ним копії документів Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровській області були прийняті наступні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних:
- рішення № 7176516/37167874 від 09.08.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 31.03.2022 р.;
- рішення № 7176515/37167874 від 09.08.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 30.04.2022 р.;
- рішення № 7176513/37167874 від 09.08.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 31.05.2022 р.;
- рішення № 7176517/37167874 від 09.08.2022 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 30.06.2022 р.
У всіх вищевказаних рішеннях підставою для відмови в реєстрації податкових накладних зазначено: «ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)».
У графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» інформація відсутня.
Не погоджуючись із рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області № 4460 від 22.12.2021 року, № 267 від 04.02.2022 року, № 721 від 16.02.2022 року, № 1393 від 27.05.2022 року, № 1443 від 07.06.2022 року про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю «Хімпромклінінг» критеріям ризиковості платника податку та рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області №7176516/37167874 від 09.08.2022, № 7176515/37167874 від 09.08.2022, №7176513/37167874 від 09.08.2022, № 71765117/37167874 від 09.08.2022, якими було відмовлено товариству з обмеженою відповідальністю «Хімпромклінінг» в реєстрації податкових накладних №1 від 31.03.2022 року, №1 від 30.04.2022 року, №2 від 31.05.2022 року, №1 від 30.06.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Вирішуючи позовні вимоги по суті, суд виходить з наступного.
Щодо правомірності рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 4460 від 22.12.2021 року, № 267 від 04.02.2022 року, № 721 від 16.02.2022 року, № 1393 від 27.05.2022 року, № 1443 від 07.06.2022 року про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю «Хімпромклінінг» критеріям ризиковості платника податку, суд зазначає наступне.
Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3 пункт 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з абзацами 1, 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165).
Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;
критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;
ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.
Відповідно до пункту 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).
Згідно з пунктом 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Так, додатком 1 до Порядку №1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до пунктів 25, 26 Порядку № 1165 Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення (абзац 8 пункту 40 Порядку 1165).
Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років (пункт 43 Порядку № 1165).
Аналізуючи вищевикладене, суд зазначає, що положеннями Порядку №1165 передбачено певний алгоритм дій контролюючого органу, за результатом виконання якого ним може бути прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Право комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду вказаного питання лише з підстав наявності податкової інформації Порядком №1165 не передбачено.
При цьому відповідно до пункту 6 Порядку №1165 виявлення обставин та/або отримання інформації може бути самостійною підставою тільки для розгляду комісією регіонального рівня питання виключення платника податку з переліку платників, а не щодо включення його до такого переліку.
Суд звертає увагу, що у затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме:
- у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або
- з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від ..р. № -.
Крім того, як вбачається з оскаржуваних рішень та зазначалося судом вище, підставами для віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку зазначено наступне.
У рішенні № 4460 від 22.12.2021 року: встановлено операції з придбання товарів (послуг) у платників податків з ознаками ризиковості, а саме: ТОВ «Фромвест», ТОВ «Бізст Груп», ТОВ «Філібуд».
У рішеннях № 267 від 04.02.2022 року, № 721 від 16.02.2022 року, № 1393 від 27.05.2022 року, № 1443 від 07.06.2022 року: підприємством надано повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку у неповному обсязі.
Суд зазначає, що в межах господарської діяльності позивач має відносини з наступними ключовими контрагентами:
- ТОВ Фромвест (нова назва Айкис);
- ТОВ Бізст Груп;
Ведення господарської діяльності з вказаними контрагентами підтверджують наявні в матеріалах справи копії первинних документів, складених у відповідності до ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», які досліджені судом.
Враховуючи наведене, суд приходить до висновку, що господарські операції позивача носять реальний характер та жодних ознак ризиковості не містять з таких підстав.
Як зазначено у статті 42 Господарського кодексу України підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб`єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.
Підприємці мають право без обмежень самостійно здійснювати будь-яку підприємницьку діяльність, яку не заборонено законом (ч. 1 ст. 43 Господарського кодексу України).
Статтею 44 Господарського кодексу України визначено принципи підприємницької діяльності, згідно з якою підприємництво здійснюється на основі:
вільного вибору підприємцем видів підприємницької діяльності;
самостійного формування підприємцем програми діяльності, вибору постачальників і споживачів продукції, що виробляється, залучення матеріально-технічних, фінансових та інших видів ресурсів, використання яких не обмежено законом, встановлення цін на продукцію та послуги відповідно до закону;
вільного найму підприємцем працівників;
комерційного розрахунку та власного комерційного ризику;
вільного розпорядження прибутком, що залишається у підприємця після сплати податків, зборів та інших платежів, передбачених законом;
самостійного здійснення підприємцем зовнішньоекономічної діяльності, використання підприємцем належної йому частки валютної виручки на свій розсуд.
Суд зауважує, що оскаржувані рішення не містять встановлених обставин, які б свідчили про невиконання позивачем чи його контрагентами договірних зобов`язань за господарськими операціями або встановлення обставин, які б свідчили про неправдивість чи ризиковість господарських операцій між позивачем та його контрагентами, які є реальними та встановленими у документованому порядку.
Тобто, податковим органом не встановлено конкретних фактичних обставин, що впливають на визначення ризиків; змісту та характеру ймовірних порушень; а також приписів податкового законодавства, ризик порушення яких існує в господарських операціях позивача.
Комісія ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийшла до висновків про відповідність ТОВ «Хімпромклінінг» критеріям ризиковості на підставі загальних формулювань не підкріплених жодними фактичними та юридичними чинниками, що мають значення для прийняття оскаржуваного у справі рішення, а отже необґрунтовано.
Суд звертає увагу, що згідно пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган повинен мати наявну податкову інформацію, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на нього завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення саме господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Однак, відповідач зобов`язаний довести ризиковість такої господарської операції за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що рішення комісії не містять мотивів та обґрунтувань віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості. Крім того, незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.
Крім того, суд звертає увагу про те, що при розгляді питання виключення платника податку з переліку платників на підставі поданої інформації та копій документів контролюючий орган не може здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.
Суд також звертає увагу на те, що оскаржувані рішення є підставою для автоматичного зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних і це створює перешкоди в здійсненні господарських операцій. Наявність запису в базах даних ДПС України про ТОВ «Хімпромклінінг» як ризикове підприємство порушує права та охоронювані законом інтереси платника, оскільки не дозволяє виконувати покладений на останнього обов`язок щодо реєстрації податкових накладних, що, у свою чергу, фактично позбавляє можливості позивача належним чином проводити свою господарську діяльність.
Таким чином, суд приходить до висновку, що відповідачем не доведено, що існують підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових суб`єктів господарювання.
Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 18.02.2020 по справі №360/1776/19.
При цьому суд враховує, що прийняття контролюючим органом рішення про присвоєння особі ознаки ризикового платника податків змінює правовий режим реєстрації податкових накладних в Реєстрі, з абсолютною невідворотністю призводить до зупинення реєстрації будь-якої складеної цією особою податкової накладної в Реєстрі.
Отже, оскаржувані рішення самі по собі значно погіршують правове становище платника податків, покладаючи на платника додатковий тягар у наданні пояснень і документів у виправдання правомірності реєстрації податкової накладної до Комісії регіонального рівня. Окрім того, прийняття такого рішення суб`єктом владних повноважень впливає на ділову та господарську репутацію позивача, адже контрагенти позивача будучи обізнаними про віднесення позивача до переліку ризикованих платників уникатимуть господарських правовідносин з таким платником, що значно може відобразитися на фінансово економічному стані платника.
Право на оскарження в судовому порядку рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм пункту 6 Порядку №1165, за якими у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі Рішення (додаток 4 до Порядку №1165), а саме Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Таким чином, законом прямо передбачено право платника податків на оскарження у судовому порядку рішення податкового органу про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 16.12.2020 року по справі № 340/474/20.
Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «Хімпромклінінг» критеріям ризиковості платника податку № 4460 від 22.12.2021 року, № 267 від 04.02.2022 року, № 721 від 16.02.2022 року, № 1393 від 27.05.2022 року, № 1443 від 07.06.2022 року є протиправними та підлягають скасуванню.
Положеннями пункту 6 Порядку № 1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
За таких обставин, зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є належним і ефективним способом захисту порушеного права. Крім цього, застосування такого способу захисту є гарантією того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. Тому позовні вимоги у зазначеній частині також підлягають задоволенню.
Щодо правомірності рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №7176516/37167874 від 09.08.2022 року, № 7176515/37167874 від 09.08.2022 року, №7176513/37167874 від 09.08.2022 року, № 71765117/37167874 від 09.08.2022 року, якими відмовлено товариству з обмеженою відповідальністю «Хімпромклінінг» в реєстрації податкових накладних №1 від 31.03.2022 року, №1 від 30.04.2022 року, №2 від 31.05.2022 року, №1 від 30.06.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.
Відповідно до положень п. 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
Згідно з п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Згідно з п.201.7 ст.201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Відповідно до пункту 201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р. (далі - Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Відповідно до п. 3 Порядку №1165 (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно виконуються такі умови:
загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;
значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:
де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;
T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;
значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:
де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;
Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.
Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;
4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.
Відповідно до п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття. Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття. Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Пунктом 10 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п.2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Згідно з п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Пунктом 7 Порядку № 520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.п. 9-13 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Суд зазначає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом не вказаний конкретний перелік документів, який платник податків має надати для прийняття обґрунтованого рішення щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Разом з тим, матеріалами справи підтверджено, що разом з поясненнями позивачем на підтвердження операції надано необхідні первинні документи.

Суд зауважує, що сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Вказана позиція узгоджується з практикою Верховного Суду викладеної в постанові від 17.09.2020 у справі № 810/2202/16.

В оскаржуваних рішеннях контролюючим органом не обґрунтовано, які саме документи, надані платником, складені з порушенням законодавства, чому документи платника не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішень про реєстрацію податкових накладних.

Оскільки рішення суб`єкта владних повноважень №7176516/37167874 від 09.08.2022 року, № 7176515/37167874 від 09.08.2022 року, №7176513/37167874 від 09.08.2022 року, № 71765117/37167874 від 09.08.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не містять чіткої підстави їх прийняття, це свідчить про необґрунтованість таких рішень.

Враховуючи, що відповідно до вимог чинного законодавства реєстрацію податкових накладних покладено на ДПС України, суд також вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 31.03.2022, №1 від 30.04.2022, №2 від 31.05.2022, №1 від 30.06.2022, складені товариством з обмеженою відповідальністю «Хімпромклінінг» (), датою їх фактичного подання.

Відповідно до частини 3 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевказане, суд приходить до висновку про задоволення адміністративного позову.

На підставі ст. 139 КАС України суд також вважає за необхідне присудити на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати зі сплати судового збору за подання позовної заяви до суду у розмірі 22329,00 грн.

Керуючись ст. ст. 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 4460 від 22.12.2021 року, № 267 від 04.02.2022 року, № 721 від 16.02.2022 року, № 1393 від 27.05.2022 року, № 1443 від 07.06.2022 року про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю «Хімпромклінінг» () критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області () виключити товариство з обмеженою відповідальністю «Хімпромклінінг» () з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Визнати протиправними та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №7176516/37167874 від 09.08.2022 року, № 7176515/37167874 від 09.08.2022 року, №7176513/37167874 від 09.08.2022 року, № 71765117/37167874 від 09.08.2022 року, якими відмовлено товариству з обмеженою відповідальністю «Хімпромклінінг» () в реєстрації податкових накладних №1 від 31.03.2022 року, №1 від 30.04.2022 року, №2 від 31.05.2022 року, №1 від 30.06.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 31.03.2022, №1 від 30.04.2022, №2 від 31.05.2022, №1 від 30.06.2022, які складені товариством з обмеженою відповідальністю «Хімпромклінінг» (), датою їх фактичного подання.

Присудити на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Хімпромклінінг» () за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області () судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 22329,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України, до Третього апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.М. Олійник