Справа № 620/7592/22
Суддя: Клопот С.Л.
Дата ухвалення: 2022-11-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 листопада 2022 року м. Чернігів Справа № 620/7592/22

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Клопота С.Л.,

за участю секретаря Шевченко А.В.,

представника позивача Боєвої О.В.,

представник відповідачів Лисиці О. С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом фермерського господарства "Сапфір-М.М." до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення комісії, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство "Сапфір-М.М." звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України та просить:

1. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області № 7224738/35274787 від 18.08.2022 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3 від 10.05.2022.

2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну№ 3 від 10.05.2022 на загальну суму коштів 1 579 825.40 грн. в тому числі ПДВ 194 013.65 грн. датою її подання

3. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області № 7224739/35274787 від 18.08.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 26.05.2022

4. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 26.05.2022 на загальну суму коштів 1 312 460.34 грн. в тому числі ПДВ 161 179.34 грн. датою її подання.

5. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області № 7224737/35274787 від 18.08.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 02.06.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

6. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати е Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 віл 02.06.2022 на загальну суму коштів 1 060 925.44 грн. в тому числ ПДВ 130 289.09 грн. датою її подання.

7. Стягнути з Головного управління Державної податкової служби і Чернігівській області та Державної податкової служби України зі рахунок бюджетних асигнувань на користь Фермерського господарства «Сапфір-М.М.» () судові витраті по справі.

Свої вимоги обґрунтовує тим, що оскаржувані рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки вони винесені без належного врахування письмових пояснень та оцінки представлених документів.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав та просив його задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, просив відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які викладені у відзиві на позовну заяву, що приєднаний до матеріалів справи.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, суд вважає позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Фермерське господарство «Сапфір-М.М.» (надалі Позивач по справі) є юридичною особою, яка зареєстрована 26.05.2008 року. Профільними видами діяльності підприємства є Код КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний).

ФГ "Сапфір - М.М." є сільськогосподарським виробником, та платником єдиного податку четвертої групи та зареєстроване платником ПДВ.

В рамках вказаних видів діяльності підприємство здійснює оптову торгівлю на підставі договорів. Про зазначене свідчить виписка з єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Сільськогосподарську продукцію вирощує на орендованих земельних ділянках в кількості 1323,4596 га, які розташовані на території Чернігівської області. На підприємстві працюють сім працівників на постійній основі що підтверджується податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку - Форма № 1ДФ (додається до позову).

15 липня 2022 року Позивач по справі подав на реєстрацію в електронний кабінет платника податків податкову накладну № 3 від 10.05.2022 року на загальну суму коштів 1 579 825.40 грн. в тому числі ПДВ 194 013.65 грн. та отримав в електронному кабінеті квитанцію. Реєстраційний номер документа 15.07.2022 в 08.30 год. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.02.2022 № 14 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

15 липня 2022 року Позивач по справі подав на реєстрацію в електронний кабінет платника податків податкову накладну № 7 від 26.05.2022 року на загальну суму коштів 1 312 460.34 грн. в тому числі ПДВ 161 179.34 грн. та отримав в електронному кабінеті квитанцію. Реєстраційний номер документа 15.07.2022 в 08.30 год. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.02.2022 № 14 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

15.08.2022 року Позивач надав повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо вищезазначених зупинених податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинене № 3 з кількістю додатків 24. Про отримання Повідомлення свідчить квитанція № 2 від 15.08.2022 року. Реєстраційний номер документа

В поясненні Позивач зазначав, що ФГ "Сапфір - М.М." (Код ) є сільськогосподарським виробником та є платником податку на прибуток на загальній системі оподаткування. Сільськогосподарську продукцію вирощує на орендованих земельних ділянках в кількості 1323,4596 га, які розташовані на території Чернігівської області. На підприємстві працюють сім працівників на постійній основі що підтверджується об`єднаною звітністю ЄСВ та ПДФО(додається до повідомлення).

В лютому та травні місяці 2022 року Позивач придбав у Приватного підприємства «АДЛЄР» насіння соняшника, а саме насіння соняшника СИ Бакарді Круїзер 210 пак., насіння соняшника Суміко Круїзер 215 пак., насіння соняшника НК НЕОМА Круїзер- 290 пак., насіння соняшника СИ Ласкала Круїзер 65 пак., насіння соняшника Суомі Круїзер-100 пак., насіння соняшника Субаро Круїзер 20 пак. На підтвердження придбання Позивач надав копії наступних документів:

- Договір поставки товару № 1490/АДЛ від 15.11.2021 р.

- Договір поставки товару № 572/АДЛ/ЗЗР віл 16.05.2022 р.

- Видаткову накладну № 323 від 23.02.2022 р. на суму 1616620.38 грн.

- Товаро-транспорту накладну № 447 від 23.02.2022 року

- Видаткову накладну № 324 від 23.02.2022 року на суму 1590362.70 грн.

- Товаро-транспортну накладну № 448 від 23.02.2022 року

- Видаткову накладну № 2271 від 26.05.2022 р. на суму 1186127.82 грн.

- Товаро-транспортну накладну № 2271 від 26.05.2022 року

- Видаткову накладну № 2272 від 26.05.2022 року на суму 126329.10 грн.

- Товаро-транспортну накладну № 2714 від 02.06.2022 року.

Продукція зберігалась на власних складах- склад загальною площею 707.8 кв.м. розташований в с. Хоробичі, вул. Амосова, буд. 136 (додавався до Повідомлення витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності додавали до повідомлення ) та склад загальною площею 555.6 кв.м. розташований в с. Хоробичі, вул. Амосова, буд. 132 (Додавався до повідомлення витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності додавали до повідомлення).

09.05.2022 року Позивач в поясненні зазначав, що уклав договір поставки № 0905 від 09.05.2022 р. з ТОВ «Українські Лани Груп» на реалізацію насіння соняшнику та були поставлені рахунки-фактури № 0000033 від 10.05.2022 р. на суму 1579825.40 грн. і № 0000034 від 26.05.2022 р. на суму 1312460.34 грн.

10.05.2022 року була проведена реалізація згідно з видатковою накладною №0000033 від 10.05.2022 р. на суму 1579825.40 грн., ТТН № 33 від 10.05.2022 р., по першій події було виписано податкову накладну №3 від 10.05.2022 р. на суму 1579825.40 грн. в т.ч. ПДВ 14 %.

26.05.2022 р. було проведена реалізація згідно з видатковою накладною № 0000034 від 26.05.2022 р. на суму 1 312460.34 грн. та ТТН № 34 від 26.05.2022 року по першій події було виписано податкову накладну № 7 від 26.05.2022 року на суму 1 312 460.34 грн. в т.ч. ПДВ 14 % .

Підставою для зупинення податкових накладних № 3 від 10.05.2022 року та № 7 від 26.05.2022 року, як зазначено в квитанціях - п.1 Критерій ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

18.08.2022 року Позивач отримав Рішення № 7224738/35274787, в якому зазначено про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 10.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі ненаданням платником податків копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів послуг, зберігання і транспортування, навантаження розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатковою інформацією зазначено не надано документів щодо перевезення ТТН та/або довіреність

18.08.2022 року Позивач отримав Рішення № 7224739/35274787, в якому зазначено про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 26.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі ненаданням платником податків копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів послуг, зберігання і транспортування, навантаження розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатковою інформацією зазначено не надано документів щодо перевезення ТТН та/або довіреність.

30 червня 2022 року Позивач по справі подав на реєстрацію в електронний кабінет платника податків податкову накладну № 1 від 02.06.2022 року на загальну суму коштів 1 060 925.44 грн. в тому числі ПДВ 130 289.09 грн. та отримав в електронному кабінеті квитанцію. Реєстраційний номер документа 30.06.2022 в 08.06 год. Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 02.06.2022 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари /послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

16.08.2022 року Позивач надав повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо вищезазначеної зупиненої податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинене № 4 з кількістю додатків 15. Про отримання Повідомлення свідчить квитанція № 2 від 16.08.2022 року. Реєстраційний номер документа

В поясненні Позивач зазначав, що ФГ "Сапфір - М.М." (Код ) є сільськогосподарським виробником та є платником податку на прибуток на загальній системі оподаткування. Сільськогосподарську продукцію вирощує на орендованих земельних ділянках в кількості 1323,4596 га, які розташовані на території Чернігівської області. На підприємстві працюють сім працівників на постійній основі що підтверджується об`єднаною звітністю ЄСВ та ПДФО.

02 червня 2022 року Позивач придбав у Приватного підприємства «АДЛЄР» насіння соняшника НК НЕОМА Круїзер - 200 паків на суму 1317919.80 грн.

На підтвердження придбання Позивач надав копії наступних документів:

- Договір поставки Товару№ 1490/АДЛ від 15.11.2021 року

- Видаткову накладну № 2498 від 02.06.2022 р. на суму 1 317 919.80 грн.

- Товарно-транспортну накладну № 2714 від 02.06.2022 року.

02.06.2022 року ФГ «Сапфір-М.М.» продало Насіння а саме насіння соняшника НК НЕОМА Круїзер 161 пак. на суму 1 060 925.44 грн. ТОВ «Українські Лани Груп» по договору поставки № 0905 від 09.05.2022 р., було виставлено рахунок-фактуру № 0000035 від 02.06.2022 року. В цей же день була проведена реалізація згідно видаткової накладної №0000035 від 02.02.2022 р. та по першій події виписана податкова накладна № 1 від 02.02.2022 року на суму 1 060 925.44 в т.ч. ПДВ 14 % .

На підтвердження реалізації Позивач надавав копії наступних документів:

- Договір поставки товару № 0905 від 09.05.2022 року з додатками.

- Рахунок-фактуру 0000035 від 02.06.2022 р.

- Видаткову накладну № 0000035 від 02.06.2022 р. на суму 1060925.44 грн.

- Товаро-транспорту накладну № 35 від 02.06.2022 року

- Податкову накладну № 1 від 02.06.2022 р.

Позивач зазначав, що всі документи які надавались до повідомлення підтверджували господарську операцію.

Підставою для зупинення податкової накладної № 1 від 02.06.2022 року, як зазначено в квитанції був п.1 Критерій ризиковості здійснення операцій та Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

18.08.2022 року Позивач отримав Рішення № 7224737/35274787, в якому зазначено про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 02.06.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі ненаданням платником податків копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів послуг, зберігання і транспортування, навантаження розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатковою інформацією зазначено не надано документів щодо перевезення ТТН та/або довіреність

Вважаючи зазначені рішення протиправними, позивач звернувся до суду з позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Отже, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами ПК України.

За приписами абзаців "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до п. 2 Порядку №1246 податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Дане положення кореспондує п. 201.16 ст. 201 ПК України.

Відповідно до п. 5 Порядку зупинення №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно п. 6 Порядку зупинення №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 10 Порядку зупинення №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації, та в якій зазначається, зокрема, критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку (п. 11 Порядку зупинення №1165).

У свою чергу, механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначається Порядком №520.

Відповідно до п. 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п. 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, закріплено у пункті 5 Порядку №520, і може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п. 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

За правилами п. п. 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

При цьому, згідно п. 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

На виконання вимог чинного законодавства Позивачем засобами електронного документообігу відповідачу були направлені повідомлення разом з поясненнями щодо фактичного здійснення господарських операцій, а також документи на підтвердження зазначених у поясненнях обставин.

Відповідачем-1 прийняті оскаржувані Рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: рішення № 7224738/35274787 від 18.08.2022 року, в якому зазначено про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 10.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; рішення № № 7224739/35274787 від 18.08.2022 року, в якому зазначено про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 26.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних; рішення № № 7224737/35274787 від 18.08.2022 року, в якому зазначено про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 02.06.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У всіх оскаржуваних рішеннях підставою відмови в реєстрації зазначено не надання платником податків копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів послуг, зберігання і транспортування, навантаження розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатковою інформацією зазначено не надано документів щодо перевезення ТТН та/або довіреність.

При цьому позивачем подавались товарно транспортні документи по всім зупиненим податковим накладним. Договори на перевезення не подавались, тому що їх не має та і не повинно бути. У відповідності до договору поставки № 0905 від 09 травня 2022 року п.2.1. «Загальна кількість та асортимент товару, що підлягає поставці, його часткове співвідношення, строк поставки та інші умови, визначаються специфікаціями (Додатками до цього Договору), які є невід`ємною частиною цього договору.». До Договору поставки ФГ «Сапфір-ММ.» та ТОВ «Українські Лани Груп» були підписані додатки №1 від 09 травня 2022 року, № 2 від 09 травня 2022 року, № 3 від 09 грудня 2022 року, № 4 від 09 грудня 2022 року відповідно до яких «Поставка здійснюється на умовах EXW в тлумаченні термінів ІНКОТЕРМС 2010 (покупець повинен нести всі витрати та ризики пов`язані з перевезенням товару від підприємства продавця до місяця призначення).

Таким чином Позивач, як Продавець по договору, не укладав і не повинен був укладати договір на перевезення товару.

Додатком 2 до Порядку №520 затверджено форму рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, відповідно до якої передбачено, що у разі прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної з підстави неподання платником податків копій первинних документів згідно переліку, необхідно підкреслити конкретні документи в переліку, які не подані платником податків.

Однак, в оскаржуваних рішеннях, чітко не зазначено яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а також мотивів неврахування поданих позивачем пояснень та копій документів. Позивачем були подані товаро-транспортні накладні та на кожній видатковій накладній стоїть підпис директора ТОВ «Українські Лани Груп» та печатка підприємства, тому довіреність не потрібна, так як директор підприємства діє без довіреності.

Все зазначене спростовує висновки Відповідача-1 про неподання таких первинних документів.

При цьому суд зазначає, що Позивачем були подані всі документи, які у повній мірі підтверджують факт здійснення господарських операцій за якими складено: податкову накладну № 3 від 10.05.2022 року на загальну суму коштів 1 579 825.40 грн. в тому числі ПДВ 194 013.65 грн.; податкову накладну № 7 від 26.05.2022 року на загальну суму коштів 1 312 460.34 грн. в тому числі ПДВ 161 179.34 грн.; податкову накладну № 1 від 02.06.2022 року на загальну суму коштів 1 060 925.44 грн. в тому числі ПДВ 130 289.09 грн.

Загальними вимогами, які висуваються до індивідуальних актів, як актів правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

У свою чергу, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Окремо суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт відповідних Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Судова практика вирішення податкових спорів виходить з презумпції добросовісності платника, тобто з презумпції економічної виправданості дій платника, що мають своїм наслідком отримання податкової вигоди, та достовірність відомостей у бухгалтерській та податковій звітності платника.

За таких підстав, судом встановлено, що у Відповідача-1 не було правових підстав для відмови в реєстрації податкових накладних, які є предметом даного позову.

Зважаючи на наведене судом встановлено, що оскаржувані рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області є протиправними та підлягають скасуванню.

Від так, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 02.06.2022 року, № 3 від 10.05.2022 року, №7 від 26.05.2022 року датою їх подання.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При вказаних обставинах суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено правомірність та обґрунтованість своїх дій та рішення з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, позов підлягає задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Тому, за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України на користь Фермерського господарства "Сапфір-М.М." підлягає стягненню судовий збір в розмірі 7443,00 грн.

Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Фермерського господарства "Сапфір-М.М." (вул.Гагаріна, 24, с.Хоробичі, Городнянський район, Чернігівська область,15122) до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (вул.Реміснича, буд.11, м.Чернігів,14000), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішення комісії, зобов`язання вчинити певні дії, - задоволдьнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області № 7224738/35274787 від 18.08.2022 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3 від 10.05.2022.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну№ 3 від 10.05.2022 року на загальну суму коштів 1 579 825.40 грн. в тому числі ПДВ 194 013.65 грн. датою її подання

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області № 7224739/35274787 від 18.08.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 26.05.2022

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 26.05.2022 року на загальну суму коштів 1 312 460.34 грн. в тому числі ПДВ 161 179.34 грн. датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області № 7224737/35274787 від 18.08.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 02.06.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати е Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 віл 02.06.2022 року на загальну суму коштів 1 060 925.44 грн. в тому числ ПДВ 130 289.09 грн. датою її подання.

Стягнути з Головного управління Державної податкової служби в Чернігівській області та Державної податкової служби України солідарно за рахунок бюджетних асигнувань на користь Фермерського господарства «Сапфір-М.М.» судові витрати в розмірі 7443,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Повний текст рішення виготовлено 01 грудня 2022 року.

Суддя С.Л. Клопот