Справа № 140/5267/22
Суддя: Плахтій Наталія Борисівна
Дата ухвалення: 2022-11-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 листопада 2022 року ЛуцькСправа № 140/5267/22

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Плахтій Н.Б.,

розглянувши за правилами спрощеного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛМАРКЕТ» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛМАРКЕТ» (далі позивач, ТзОВ «ГЛОБАЛМАРКЕТ», товариство) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі відповідач, ГУ ДПС у Волинській області, контролюючий орган) про визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 21.02.2022 №10203; зобов`язання виключити з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТзОВ «ГЛОБАЛМАРКЕТ» - зареєстрована юридична особа, основним видом діяльності якої є торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами (код КВЕД 45.11). Позивачем через електронний кабінет платника податків було отримано рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №10203 від 21.02.2022. Рішення прийнято на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. У розшифруванні податкової інформації, що стала підставою для прийняття вказаного рішення зазначено: «У контролюючого органу наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування (лист відділу боротьби з відмивання доходів, одержаних злочинним шляхом від 17.02.2022 №26/03-20-08-04, лист управління аудиту від 17.01.2022 №26/03-20-07-02-04). А саме встановлено документи, які містять ознаки відображення в них недостовірної інформації, з чого виникає сумнів у реальності вчинених правочинів продажу транспортних засобів для ТОВ «Мілк корпорейшн» за листопад 2021 року, ТОВ «Лімерік» за листопад 2021, ТОВ «Старк буд» за грудень 2021 року всього на суму ПДВ 1 114 866,66 грн».

Товариство вважає оскаржуване рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки прийняте з порушенням вимог чинного податкового законодавства, не містить в собі достатніх відомостей, які б слугували обґрунтуванням прийняття даного рішення, а наведені в ньому обставини не відповідають дійсності.

Позивач вказує, що у рішенні зазначено про відповідність платника податку ТзОВ «ГЛОБАЛМАРКЕТ» критеріям ризиковості платника, зокрема, пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. При цьому, комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації. Разом з тим, відповідач не надав жодного доказу, який би досліджувався в ході засідання комісії, і який слугував підставою для прийняття оскаржуваного рішення.

Рішення не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення ТзОВ «ГЛОБАЛМАРКЕТ» до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, як і не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.

Крім того, зміст пункту 8 «Критеріїв ризиковості платника податку» стосується конкретної господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній, яка на підставі податкової інформації є ризиковою та з цих підстав платник податків включається до переліку ризикових. Однак з оскаржуваного рішення не вбачається, яка ризикова операція та по якій податкові накладній досліджувалася податкова інформація по платнику податків.

З огляду на вказані підстави просить суд задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 10.08.2022 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (а.с.27).

У відзиві на позовну заяву (а.с.32-35) представник відповідача із вимогами, викладеними в адміністративному позові, не погодився, вважає їх безпідставними та такими, що не підлягають до задоволення з огляду на наступне.

21.02.2022 на засіданні комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення №10203 про відповідність ТзОВ «ГЛОБАЛМАРКЕТ» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Платники податків можуть бути віднесені до переліку ризикових платників податків на підставі протокольно прийнятих рішень комісій головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, при цьому, включення платника податків до переліку ризикових платників податків тягне за собою наслідки у вигляді зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань. Разом з тим, відносячи платника до ризикових, податковий орган пропонує платнику податків надати документи та пояснення з метою аналізу наявності негативної податкової інформації чи аналізу критеріїв ризиковості.

Підставою для включення ТзОВ «ГЛОБАЛМАРКЕТ» до переліку ризикових платників податків слугувала податкова інформація, яка стала відома за проведеним аналізом інформації, що міститься в інформаційній системі «Податковий блок», даних ЄРПН та податкової звітності. Так, відповідно до листа відділу боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, від 17.02.2022 №26/03-20-08-04 встановлено, що ТзОВ «ГЛОБАЛМАРКЕТ» не складені та не зареєстровані податкові накладні на реалізацію 119 автомобілів, реєстрацію яких проведено сервісними центрами МВС, що призвело до заниження обсягу постачання та, відповідно, нарахування та сплати ПДВ. Крім того, аналізом інформації, отриманої від сервісних центрів МВС щодо первинної реєстрації транспортних засобів, ввезених на митну територію України, встановлено, що ТзОВ «ГЛОБАЛМАРКЕТ» складені та зареєстровані в ЄРПН податкові накладні на реалізацію легкових та вантажних транспортних засобів по заниженій вартості. Проведеним опрацюванням ланцюгів реєстрації в ЄРПН податкових накладних на реалізацію ТзОВ «ГЛОБАЛМАРКЕТ» транспортних засобів для ТОВ «Мілк корпорейшн» за листопад 2021 року, ТОВ «Лімерік» за листопад 2021, ТОВ «Старк буд» за грудень 2021 року встановлено документи, які містять ознаки відображення в них недостовірної інформації, з чого виникає сумнів у реальності вчинення правочинів купівлі-продажу вказаної продукції та вказує на наявність ознак ризиковості здійснення господарської діяльності товариством. Крім того, наказом ГУ ДПС у Волинській області №33-ІІ від 13.01.2022 була призначена документальна позапланова виїзна перевірка ТзОВ «ГЛОБАЛМАРКЕТ» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад від`ємного значення з ПДВ, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з ПДВ, задекларованого в попередніх періодах з травня 2021 року. Перевірку провести було неможливо, про що складено акт про не встановлення місцезнаходження платника податків.

Позивачем, ні до податкового органу, ні до суду не надано жодних документів, необхідних для розгляду питання щодо виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, зокрема: договори, зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Відповідно позивачем не спростовано інформації наведеної у рішенні про відповідність п.8 Критерії ризиковості платника ПДВ.

Таким чином, в зв`язку з ненаданням будь-яких документів на розгляд Комісії, Комісія була позбавлена можливості прийняти будь-яке інше рішення в силу Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165.

Представник відповідача зазначає, що внесення контролюючим органом платника податку до переліку ризикових платників податків є лише діяльністю контролюючого органу з виконання своїх повноважень по збиранню та формуванню податкової інформації, яка сама по собі не створює для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків. Включення суб`єктом владних повноважень до бази даних певної інформації не створює жодних перешкод для діяльності платника податку.

Враховуючи вищевикладене, ГУ ДПС у Волинській області вважає, що діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому просить в задоволенні позовних вимог ТзОВ «ГЛОБАЛМАРКЕТ» відмовити.

За змістом статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у відзиві на позовну заяву відповідач викладає виключно заперечення проти позову, відзив не може містити будь-яких заяв чи клопотань, позаяк заяви та клопотання учасники справи подають окремо у письмовій формі із зазначенням підстав та з дотриманням інших вимог статті 167 КАС України. Отже, заявлене у відзиві представником ГУ ДПС у Волинській області клопотання про розгляд справи за участі сторін не підлягало судом вирішенню по суті.

Інших заяв по суті справи не надходило.

Враховуючи вимоги статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судом розглянуто дану справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення з огляду на таке.

Суд встановив, що ТзОВ «ГЛОБАЛМАРКЕТ» зареєстроване як юридична особа 19.02.2020, основним видом діяльності якого є торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами (код КВЕД 45.11).

21.02.2022 Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №10203 про відповідність платника податків ТзОВ «ГЛОБАЛМАРКЕТ» п.8 Критеріїв ризикованості платника податку прийнято рішення (а.с.8, 36). Підставою для прийняття вказаного рішення слугувала податкова інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування (лист відділу боротьби з відмивання доходів, одержаних злочинним шляхом від 17.02.2022 №26/03-20-08-04, лист управління аудиту від 17.01.2022 №26/03-20-07-02-04). А саме встановлено документи, які містять ознаки відображення в них недостовірної інформації, з чого виникає сумнів у реальності вчинених правочинів продажу транспортних засобів для ТОВ «Мілк корпорейшн» за листопад 2021 року, ТОВ «Лімерк» за листопад 2021, ТОВ «Старк буд» за грудень 2021 року всього на суму ПДВ 1 114 866,66 грн.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3 пункт 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами 1, 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Суд звертає увагу на те, що критерії ризиковості платника податків на додану вартість викладено у Додатку 1 до Порядку №1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема:

«8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.»

Аналізуючи вищенаведені вимоги Порядку №1165, слід дійти висновку про те, що законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23.06.2022 у справі №640/6130/20 та в силу приписів ч.5 ст.242 КАС України враховується судом при вирішенні даного спору.

Разом з тим, як слідує з матеріалів справи, рішення про віднесення платника податків до ризикових від 21.02.2022 №10203 було прийняте комісією не за наслідками подання позивачем для реєстрації податкової накладної, а з огляду на наявність у відповідача інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Таким чином, віднесення платника податку до ризикових відповідачем проведено всупереч вимог Порядку №1165.

Суд зазначає, що контролюючий орган здійснює моніторинг податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС.

Здійснюючи такий моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Отже, комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Разом з тим, вказуючи на наявність інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської діяльності позивачем, відповідач посилається на лист відділу боротьби з відмивання доходів, одержаних злочинним шляхом, від 17.02.2022 №26/03-20-08-04 (а.с.43-46), у якому зазначено про проведення аналітичного дослідження фінансово-господарської діяльності ТзОВ «ГЛОБАЛМАРКЕТ», а саме інформації, наявної в контролюючого органу, та інформації, отриманої від сервісних центрів МВС, в ході якого встановлено, що позивачем не складені та не зареєстровані податкові накладні на реалізацію 119 автомобілів, реєстрацію яких проведено сервісними центрами МВС, а також заниження вартості транспортних засобів при їх реалізації на суму ПДВ 9260816,76 грн. Також в даному листі зазначено, що проведеним опрацюванням ланцюгів реєстрації в ЄРПН податкових накладних на реалізацію ТзОВ «ГЛОБАЛМАРКЕТ» транспортних засобів для ТОВ «Мілк корпорейшн» за листопад 2021 року, ТОВ «Лімерік» за листопад 2021, ТОВ «Старк буд» за грудень 2021 року встановлено документи, які містять ознаки відображення в них недостовірної інформації, з чого виникає сумнів у реальності вчинення правочинів купівлі-продажу вказаної продукції обсягом постачання 5574083,34 грн, крім того ПДВ 1114816,66 грн, в яких об`єкт оподаткування ПДВ визначений як операції з постачання активів внаслідок використання сформованого в СЕА ПДВ ліміту за рахунок номенклатури імпортованих ТзОВ «ГЛОБАЛМАРКЕТ» транспортних засобів з метою створення штучного податкового кредиту на користь вищевказаних суб`єктів. Згідно інформації архіву електронної звітності сума ліміту у СЕА ПДВ ТзОВ «ГЛОБАЛМАРКЕТ» станом на 04.02.2022 становить 71510880,88 грн, в т.ч. сформованого за рахунок реєстрації митних декларацій на імпорт транспортних засобів та спецтехніки.

Аналізуючи інформацію, наведену у вищевказаному листі, суд зауважує, що даний лист не є належним підтвердженням наведених у ньому порушень позивачем вимог податкового законодавства, оскільки обставини, зазначені у вказаному листі, не підтверджені відповідачем належними та допустимими доказами.

Крім того, суд наголошує, що попередня діяльність платника податку може бути предметом документальної перевірки останнього, в ході якої і встановлюються відповідні порушення вимог податкового законодавства, наслідком чого є прийняття податкових повідомлень-рішень про визначення грошових зобов`язань.

Водночас віднесення платника податків до ризикових не може здійснюватись лише з огляду на наявність у контролюючого органу певної інформації. Процедурою прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості передбачено, що таке рішення може бути прийняте лише за наслідками дослідження податкової накладної, поданої на реєстрацію в ЄРПН, або ж господарської операції, яка зазначена у ній. Попередньо проведені господарські операції, по яким контролюючий орган вже здійснив реєстрацію податкових накладних та по яким виявлено інформацію, яка свідчить про ризиковість здійснення господарської діяльності, не є самостійною підставою для прийняття рішення для віднесення платника податків до ризикових без подання ним на реєстрацію в ЄРПН податкової накладної чи розрахунку коригування.

Разом з тим відповідач вказує, що наказом ГУ ДПС у Волинській області від 13.01.2022 №33-П була призначена документальна позапланова виїзна перевірка товариства щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2021 року від`ємного значення ПДВ, задекларованого у попередніх періодах з травня 2021 року. Однак перевірку не проведено, про що складено акт щодо не встановлення місцезнаходження платника податків.

З приводу даних тверджень відповідача, то суд зауважує, що факт неможливості проведення податкової перевірки платника податку у зв`язку з не встановленням його місцезнаходження жодним чином не вказує на порушення ним вимог податкового законодавства щодо сплати податків, зборів чи інших обов`язкових платежів, та не є підставою для віднесення платника податків до ризикових.

У зв`язку з наведеним, суд доходить висновку про те, що відповідач не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості.

Відтак, з урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТзОВ «ГЛОБАЛМАРКЕТ» шляхом визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.02.2022 №10203 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника, зобов`язання ГУ ДПС у Волинській області виключити позивача з переліку ризикових платників податку на додану вартість.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь позивача слід стягнути судовий збір в сумі 4962,00 грн, сплачений відповідно до платіжного доручення від 08.08.2022 №1013 (а.с.22).

Окрім того, у позовній заяві позивач просив стягнути з відповідача понесені ним витрати на професійну правничу допомогу у сумі 10000,00 грн.

Однак, заявлені до стягнення витрати на правову допомогу в розмірі 10000,00 грн відшкодуванню з відповідача не підлягають з огляду на те, що в порушення вимог частини четвертої статті 134, частини сьомої статті 139 КАС України позивач не подав суду доказів, які підтверджують понесення зазначених витрат на правову допомогу у вказаному розмірі, хоча в позовній заяві зазначив, що такі докази будуть надані суду в ході розгляду справи.

Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.02.2022 №10203 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Волинській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛМАРКЕТ» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛМАРКЕТ» судові витрати в розмірі 4962 (чотири тисячі дев`ятсот шістдесят дві) гривні 00 копійок.

Рішення набирає законної сили в порядку та строки, визначені статтею 255 КАС України, та може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛМАРКЕТ» (43005, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Шопена, будинок 22А, );

Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, код ЄДРПОУ ВП 44106679).

Головуючий-суддя Н.Б.Плахтій