Справа № 420/14153/22
Суддя: Юхтенко Л.Р.
Дата ухвалення: 2022-11-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 листопада 2022 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,

розглянувши у порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКСПОТРЕНД» (, місцезнаходження: 67581, Одеська область, Лиманський район, с.Кошари, вул. 10-Степова, 187) до Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) та Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) про визнання протиправним, скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 05 жовтня 2022 року надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКСПОТРЕНД» (, місцезнаходження: 67581, Одеська область, Лиманський район, с.Кошари, вул. 10-Степова, 187) до Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) та Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), в якій позивач просить:

- Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7314939/41326371 від 08.09.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 97 від 30.09.2021 року;

- Зобов`язати Державну податкову службу провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію поданої позивачем податкової накладної № 97 від 30.09.2021 року на загальну суму 12520,00 грн., днем її надходження.

Ухвалою від 10 жовтня 2022 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) учасників справи в порядку ч. 5 ст. 262 КАС України.

На обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» здійснює діяльність, направлену на надання в оренду власного автомобільного транспорту.

Так, між позивачем та ТОВ «БУДЖАК» було укладено договір транспортного перевезення № 01/06/П від 01.06.2021 року. Факт надання послуг з перевезення вантажу за вказаним Договором підтверджується первинними документами.

На підставі акту наданих послуг № 158 від 30.09.2021 року позивачем було сформовано та подано до податкового органу на реєстрацію податкову накладну № 97 від 30.09.2021 року.

Позивач зазначає, що господарська операція, за результатами якої складена вказана податкова накладна носить реальний характер. На момент здійснення господарської операції ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» мало достатньо технічних та матеріальних ресурсів.

Так, за допомогою програми електронного документообігу надійшла квитанція, відповідно до якої документ прийнято, реєстрація зупинена ПН/РК відповідає вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків, коди УКТЗЕД послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як послуги, що на постійній основі постачаються. Запропоновано надати додаткові пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

На виконання вказаних вимог, позивачем 05.09.2022 року подано до ДПС України повідомлення № 1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрація яких зупинена. Надано пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції.

Однак, комісією ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 7314939/41326371 від 08.09.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 97 від 30.09.2021 року в ЄРПН на підставі ненадання платником податків письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній реєстрацію яких зупинено, не врахувавши письмові пояснення бухгалтерську довідку та 14 додатків.

Позивач зазначив, що ним було подано скаргу на прийняте рішення, проте отримано рішення за результатами розгляду скарги щодо залишення скарги без задоволення та рішення комісії - без змін

Позивач зазначає, що ухвалюючи рішення про відмову відповідач повинен був вказане рішення обґрунтувати, тобто навести фактичні та правові підстави для його прийняття, однак рішення не містить конкретної підстави та чіткого обґрунтування причин зупинення реєстрації та відмови у реєстрації податкової накладної.

А тому, ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» вважає зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної здійснено протиправно, а рішення про відмову у реєстрації податкової накладної не відповідає чинному законодавству України та підлягає скасуванню.

У свою чергу, позивач наголошує на тому, що операція з надання послуг відноситься до основного виду економічної діяльності позивача, транспортні засоби, які використовував позивач при наданні послуг, придбані належним чином у встановленому законом порядку та діяльність з надання транспортних послуг не потребує ліцензування або дозволів, за надані послуги з транспортного перевезення контрагент позивача здійснив повний розрахунок.

На переконання позивача, з поданих позивачем документів та пояснень контролюючому органу чітко вбачається правомірність дій позивача по реєстрації вказаної податкової накладної.

Також позивач зазначив, що належної мотивації підстав та причин віднесення здійсненої операції між позивачем та ТОВ «БУДЖАК» до ризикових відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, оскаржуване рішення не містить, та відсутня жодна конкретна пропозиція щодо надання необхідних документів.

До суду від уповноваженої особи відповідачів надійшов відзив на позовну заяву (вхід. № ЕП/31556/22 від 27.10.2022 року), в якому уповноважений представник відповідачів позовні вимоги не визнає та просить відмовити у задоволенні позовних вимог повністю зазначивши, що рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної є правомірним та не підлягає скасуванню, оскільки платником податків не надано разом з повідомленнями всіх необхідних документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Дана податкова накладна була зупинена на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України у зв`язку з тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні у таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати письмові пояснення.

Уповноважена особа відповідачів звернула увагу, що ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» було подано таблицю даних платника податку на додану вартість. За результатами розгляду таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі, відповідно до п. 16 Постанови № 1165, прийнято рішення про її неврахування від 18.04.2018 року № 654069/41326371, та відсутня прийнята таблиця даних платника податку на додану вартість з кодом УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, та відсутній факт оскарження вказаного рішення.

Також відповідач звернув увагу, що на пропозицію контролюючого органу позивачем не були надані копії документів відповідно до п. 5 Порядку № 520, та хоча зазначені документи не передбачені переліком, на підтвердження реальності господарських операцій позивачем не було надано бухгалтерського документа (наприклад, оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10,15, 30,31, 36, 66, 90, 93 тощо, Плану рахунків бухгалтерського обліку або їх аналогів), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображуваних у ПН позивача (наявності ділової мети).

Тому, уповноважена особа відповідачів вважає, що відповідачами доведено обґрунтованість виникнення у контролюючого органу підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.

03.11.2022 року (вхід. № 34173/22) від представника позивача надійшла відповідь на відзив, відповідно до якої позивач наполягає на задоволенні позовних вимог.

Заперечення на відповідь на відзив до суду не надходили.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, судом встановлено таке.

Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом діяльності ТОВ ЕКСПОТРЕНД є: 77.12 надання в оренду вантажних автомобілів.

Відповідно до витягу № 706 з реєстру платників податку на додану вартість ТОВ ЕКСПОТРЕНД є платником податку на додану вартість, та зареєстрований за номером 39.

Так, судом встановлено, що до контролюючого органу позивачем надавались повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність Форми № 20-ОПП щодо ТОВ ЕКСПОТРЕНД та ТОВ «ПІВДЕННИЙ ПЕРЕВАЛОЧНИЙ КОМПЛЕКС».

Також, судом встановлено, що відповідно до ухвали господарського суду Одеської області про затвердження мирової угоди та закриття провадження у справі № 916/2835/17 від 02.02.2018 року затверджено мирову угоду між ТОВ ЕКСПОТРЕНД та ТОВ Агротранс Консалт, відповідно до п.1.9 якої, сторони погодили, що після підписання вказаної мирової угоди та затвердження її Господарським судом Одеської області, ТОВ Агротранс Консалт передає у власність ТОВ ЕКСПОТРЕНД майно, що належить на праві власності ТОВ Агротранс Консалт, а ТОВ ЕКСПОТРЕНД набуває право власності на це майно.

Також, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що між ТОВ ЕКСПОТРЕНД, як Орендар та ТОВ Південний Перевалочний Комплекс, як орендодавець, укладено договір оренди транспортних засобів № 24-06-2021/О-ТС від 24.06.2021 року, відповідно до якого орендодавець передає, а орендар приймає в тимчасове платне користування в порядку та на умовах, визначених цим договором транспортні засоби. Найменування, кількість, відомості про транспортні засоби визначаються в додатках «Перелік орендованих транспортних засобів», які є невід`ємною частиною договору.

Про факт передачі вказаних у додатку до договору транспортних засобів свідчить Акт прийому-передачі транспортних засобів від 24.06.2021 року.

Матеріалами справи підтверджено, що між ТОВ «ЕКСПОТРЕНД», як Перевізник, та СВК «БУДЖАК», як замовник, було укладено договір транспортного перевезення № 01/06/П від 01.06.2021 року. Відповідно до вказаного договору перевізник зобов`язується надати замовнику послуги по перевезенню вантажу на умовах, визначених цим договором на території України, автомобільним транспортом, а замовник прийняти й оплатити виконані перевізником послуги по перевезенню з пункту відправлення (завантаження) вантажу до пункту призначення (вивантаження).

Перевезення кожної партії вантажу оформляється окремою Додатковою угодою (чи Заявкою) до даного Договору (п. 1.2. Договору).

Вартість послуг по перевезенню визначається у заявці чи Додаткових угодах (Додатках, Специфікаціях), які є невід`ємними частинами Договору по конкретному перевезенню (п. 3.1. Договору).

Оплата наданих Перевізником за даним Договором послуг здійснюється Замовником шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Перевізника протягом семи банківських днів після виконання послуг з перевезення та надання Перевізником Додаткової угоди (Заявка, Додаток, Специфікація), ТТН, рахунку, реєстру транспортних перевезень, акта наданих послуг (в разі складання цих документів). Дата надання послуг є дата зазначена у акті виконаних робіт (п.3.2. Договору).

Відповідно до Додаткової угоди № 10 від 01.09.2021 року до договору транспортного перевезення № 01/06/П, кількість перевезеного насіння ячменю складає 25040 кг. (п. 1 Додаткової угоди).

Напрямок та вартість перевезення Одеська область, с. Дачна, Біляївський р-н. Одеська область, Ренійський р-н, с. Нагірне, вул. Миру, буд.21, ставка -500 грн./тн з ПДВ (п. 2 Додаткової угоди).

Позивачем надано до суду товарно-транспортну накладну № 1 від 25 вересня 2021 року на підтвердження перевезення вантажу та на підтвердження наданих послуг сторонами договору підписано Акт надання послуг № 158 від 30.09.2021 року, відповідно до якого виконавцем були виконані наступні роботи: послуги транспортного перевезення у кількості 25,04 тон, ціна з ПДВ 500,00 грн., на загальну суму з ПДВ 12520,00 грн. у тому числі ПДВ 2086,67 грн.

Суд встановив, що на підставі Акту виконаних робіт ТОВ ЕКСПОТРЕНД було сформовано податкову накладну № 97 від 30.09.2021 року та подано її на реєстрацію до податкового органу.

13.10.2021 року згідно з отриманою квитанцією вказана податкова накладна прийнята, проте її реєстрація зупинена.

Підставою для зупинення стало: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні у таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати письмові пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Матеріалами справи підтверджено, що засобами електронного зв`язку до контролюючого органу позивачем було направлено повідомлення від 05.09.2022 року № 1 щодо подачі письмових пояснень та документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по зупиненим податковим накладним.

У поясненнях позивачем було вказано що, основним видом діяльності ТОВ ЕКСПОТРЕНД є 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів (основний), а також: 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.33 оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 49.41 вантажний автомобільний транспорт; 49.42 надання послуг перевезення речей (переїзду); 52.24 транспортне оброблення вантажів; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

До пояснень додана Бухгалтерська довідка від 05 вересня 2022 року, в якій зазначено, що ТОВ ЕКСПОТРЕНД здійснює діяльність, яка направлена на надання послуг вантажного перевезення автотранспортом. Для надання вказаних послуг окрім власного транспорту, товариство орендує транспортні засоби у ТОВ «Південний Перевалочний Комплекс» згідно договору оренди транспортних засобів № 24-06-2021/О-ТС від 24.06.2021 року. Були надані послуги транспортного перевезення та виписані акти наданих послуг та зроблена фактична оплата згідно з платіжного доручення №80 від 19.10.2021 року на суму 12520 грн.

А також надано пакет документів для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної, а саме: форму 20-ОПП ТОВ Експотренд, квитанцію до форми 20-ОПП, форму 20-ОПП ТОВ «Південний Перевалочний Комплекс», квитанцію до форми 20-ОПП, договір оренди транспортних засобів, акт наданих послуг, договір транспортного перевезення, картку рахунку 631 ТОВ «Південний Перевалочний Комплекс», додаткову угоду до договору перевезення, копію мирової угоди, ухвалу по мировій угоді, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення, картку рахунку 361 СВК «Буджак».

За результатами розгляду пояснень та наданих позивачем документів, комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування а Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення № 7314939/41326371 від 08.09.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 97 від 30.09.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови в реєстрації вказаних податкових накладних було зазначено: ненадання платником податку копій документів: - первинних документів, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документів, які не надано, підкреслити).

Матеріалами справи підтверджено, що позивачем бла подана скарга щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, проте рішенням від 27.09.2022 року № 47968/41326371/2 було відмовлено у задоволенні скарги та рішення залишено без змін.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваних рішень, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

З 01.02.2020 року діє новий Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165.

Відповідно до п. 1 вказаного Порядку №1165, критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі,- визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Згідно з п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 5, п.6 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Відповідно до п. 10, п. 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, суд встановив, що у порядку визначеному законодавством позивачем подано в електронній формі податкову накладну № 97 від 30.09.2021 року та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

13.10.2021 року згідно з отриманою квитанцією вказана податкова накладна прийнята, проте її реєстрацію зупинено.

Підставою для зупинення є: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні у таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати письмові пояснення.

У Додатку 3 до Порядку № 1165 встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено такі критерії ризиковості здійснення операцій: «Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС».

При цьому суд зазначає, що належної мотивації підстав та причин віднесення поданої податкової накладної до категорії ризиковості здійснення операцій відповідачами ані у спірному рішенні, ані до суду не надано.

Засобами електронного зв`язку позивачем до контролюючого органу було направлено повідомлення щодо подачі письмових пояснень та документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по зупиненій податковій накладній, перелік яких відповідав вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, а саме: форму 20-ОПП ТОВ Експотренд, квитанцію до форми 20-ОПП, форму 20-ОПП ТОВ «Південний Перевалочний Комплекс», квитанцію до форми 20-ОПП, акт наданих послуг, договір транспортного перевезення, договір оренди транспортних засобів, договір оренди, додаткову угоду до договору перевезення, картки рахунків, протокол загальних зборів, копію мирової угоди, ухвалу по мировій угоді, реєстр товарно-транспортних накладних та товарно-транспортні накладні.

За результатами розгляду пояснень та наданих позивачем документів, комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, було прийнято рішення № 7314939/41326371 від 08.09.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 97 від 30.09.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови в реєстрації вказаної податкової накладної було зазначено: ненадання платником податку копій документів: - первинних документів, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документів, які не надано, підкреслити).

Оцінивши надані сторонами докази та виходячи із наведених вище норм права, суд доходить висновку, що відповідачем прийнято оскаржуване рішення помилково, з огляду на таке.

Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом діяльності ТОВ ЕКСПОТРЕНД є: 77.12 надання в оренду вантажних автомобілів.

Відповідно до бухгалтерської довідки видами діяльності ТОВ ЕКСПОТРЕНД є у тому числі, 49.41 вантажний автомобільний транспорт.

Так, матеріалами справи підтверджено, що між ТОВ «ЕКСПОТРЕНД», як Перевізник, та СВК «БУДЖАК», як замовник, було укладено договір транспортного перевезення № 01/06/П від 01.06.2021 року. Відповідно до вказаного договору перевізник зобов`язується надати замовнику послуги по перевезенню вантажу на умовах, визначених цим договором на території України, автомобільним транспортом, а замовник прийняти й оплатити виконані перевізником послуги по перевезенню з пункту відправлення (завантаження) вантажу до пункту призначення (вивантаження).

Відповідно до Додаткової угоди № 10 від 01.09.2021 року до договору транспортного перевезення № 01/06/П, кількість перевезеного насіння ячменю складає 25040 кг. (п. 1 Додаткової угоди).

Напрямок та вартість перевезення Одеська область, с. Дачна, Біляївський р-н. Одеська область, Ренійський р-н, с. Нагірне, вул. Миру, буд.21, ставка -500 грн./тн з ПДВ (п. 2 Додаткової угоди).

Позивачем надано до суду товарно-транспортну накладну № 1 від 25 вересня 2021 року на підтвердження перевезення вантажу та на підтвердження наданих послуг сторонами договору підписано Акт надання послуг № 158 від 30.09.2021 року, відповідно до якого виконавцем були виконані наступні роботи: послуги транспортного перевезення у кількості 25,04 тон, ціна з ПДВ 500,00 грн., на загальну суму з ПДВ 12520,00 грн. у тому числі ПДВ 2086,67 грн.

Суд встановив, що на підставі Акту виконаних робіт ТОВ ЕКСПОТРЕНД було сформовано податкову накладну № 97 від 30.09.2021 року та подано її на реєстрацію до податкового органу.

У поясненнях позивачем було вказано що, основним видом діяльності ТОВ ЕКСПОТРЕНД є 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів (основний), а також: 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.33 оптова торгівл молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 49.41 вантажний автомобільний транспорт; 49.42 надання послуг перевезення речей (переїзду); 52.24 транспортне оброблення вантажів; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту. ТОВ ЕКСПОТРЕНД здійснює діяльність, яка направлена на надання послуг вантажного перевезення автотранспортом. Для надання вказаних послуг окрім власного транспорту, товариство орендує транспортні засоби у ТОВ «Південний Перевалочний Комплекс» згідно договору оренди транспортних засобів № 24-06-2021/О-ТС від 24.06.2021 року.

А також надано пакет документів для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, а саме: форму 20-ОПП ТОВ Експотренд, квитанцію до форми 20-ОПП, форму 20-ОПП ТОВ «Південний Перевалочний Комплекс», квитанцію до форми 20-ОПП, акт наданих послуг, договір транспортного перевезення, договір оренди транспортних засобів, договір оренди, додаткову угоду до договору перевезення, картки рахунків, копію мирової угоди, ухвалу по мировій угоді, реєстр товарно-транспортних накладних та товарно-транспортні накладні.

Аналіз наданих копій первинних документів надає можливість встановити технічну можливість позивача щодо здійснення перевезень вантажу відповідним автомобільним транспортом.

У свою чергу суд враховує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Однак, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відсутній перелік документів, які потрібно надати, що прямо передбачено п. 11 Порядку № 1165, а у оскаржуваному рішенні відсутнє підкреслення, яких саме документів не вистачає, яке передбачено формою рішення.

Суд звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а у подальшому в рішенні про відмову у реєстрації ПН, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.

Також суд зазначає, що посилання відповідачів на те, що позивачем в підтвердження відображених у податкової накладної господарської операції не було надано бухгалтерського документа (наприклад, оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10,15, 30,31, 36, 66, 90, 93 тощо, Плану рахунків бухгалтерського обліку або х аналогів), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених операцій, відхиляються судом, оскільки п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 містить вичерпний перелік документів, які можуть бути подані платником податків необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, та в цьому переліку відсутні наведені відповідачем документи.

Таким чином, суд доходить висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірних рішень та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішення податкового органу, у зв`язку з чим, таке рішення про відмову реєстрації податкової накладної в ЄРПН є протиправним та підлягає скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, суд зазначає таке.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, а тому суд доходить висновку, що вказані позовні вимоги є правомірними та належать задоволенню повністю.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідачі, заперечуючи проти позову не довели, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

Відповідно до ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, судовий збір в розмірі 2481,00 грн. належить стягненню на користь позивача за рахунок бюджетного асигнування Головного управління ДПС в Одеській області, до якого заявлена основна позовна вимога.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКСПОТРЕНД» (, місцезнаходження: 67581, Одеська область, Лиманський район, с.Кошари, вул. 10-Степова, 187) до Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) та Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) про визнання протиправним, скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,-задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7314939/41326371 від 08.09.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України , місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 97 від 30.09.2021 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕКСПОТРЕНД» (, місцезнаходження: 67581, Одеська область, Лиманський район, с.Кошари, вул. 10-Степова, 187) датою її подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), як відокремленого підрозділу ДПС на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКСПОТРЕНД» (, місцезнаходження: 67581, Одеська область, Лиманський район, с.Кошари, вул. 10-Степова, 187) судовий збір в розмірі 2481 грн. 00 коп. (дві тисячі чотириста вісімдесят одна гривня 00 копійок).

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст. ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України, п. 3 розділу УІ Прикінцевих положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко