Справа № 200/18011/21
Суддя: Куденков К.О.
Дата ухвалення: 2022-11-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 листопада 2022 року Справа№200/18011/21

Донецький окружний адміністративний суд у складі судді Куденкова К.О., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративний позов Публічного акціонерного товариства «Макіївський завод металевих конструкцій» (ідентифікаційний код: 01412265, 84500, м. Бахмут, вул. О.Сибірцева, 3) до Головного управління ДПС у Донецькій області (ідентифікаційний код ВП: 440700187; 87500, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59) про скасування податкових повідомлень-рішень, -

УСТАНОВИВ:

У грудні 2021 року Публічне акціонерне товариство «Макіївський завод металевих конструкцій» (далі позивач, ПАТ «МЗМК») звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області, в якому просить: - скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.11.2021 № 13836/05-99-07-12 на суму збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 1004431,25 грн, з яких: за податковими зобов`язаннями 803545,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 200886,25 грн; - скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.11.2021 № 13831/05-99-07-12 яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 711446,00 грн, з яких: за податковими зобов`язаннями 569157,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 142 2789,00 грн.

Обґрунтовуючи позов Публічне акціонерне товариство «Макіївський завод металевих конструкцій» вважає викладені в акті перевірки висновки щодо відсутності факту реального вчинення господарських операцій з контрагентами ТОВ «Білдінгап», ТОВ «Табро Плюс», ТОВ «Дівайн Груп», ТОВ «Будмашторг Компані», ТОВ «Оберін Форт» безпідставними і необґрунтованими.

Відповідач надав відзив на адміністративний позов, яким просить відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі. Зазначає, що операції позивача не мали реального товарного характеру та оформлені первинними документами, що суперечать законодавчим та нормативним актам та є такими, що не мають юридичної сили і доказовості. А саме враховуючи наступне: - не підтвердження реальності здійснення господарських операцій з боку постачальників за результатами опрацювання зібраної податкової інформації щодо отримання ними товару невідомого походження, якою не підтверджено реальність здійснення господарських відносин із платниками податків, їх вид, обсяг, якість; - наявність в Єдиному державному реєстру судових рішень, інформації, відповідно до якої контрагенти постачальники ПАТ «МЗМК» та їх контрагенти постачальники за ланцюгом постачання схемного податкового кредиту, є фігурантами кримінальних проваджень; - відсутність паспортів якості та сертифікатів відповідності, що відповідають нормам діючого законодавства на металопродукцію, що підтверджують якість та відповідність товару, особливо враховуючи специфічність придбаного товару; - відсутність журналу обліку вантажів, що надійшли, ведення якого передбачено Наказом міністерства статистики України від 21.06.1996 № 193 «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів»; - відсутність належного оформлення складського обліку отриманих ТМЦ; - відсутність документально оформлених повноважень на здійснення господарської операції осіб, які в інтересах платника податків одержують продукцію - довіреності на отримання ТМЦ; - відсутність належного оформлення «товарно-транспортних накладних»; - відсутність подорожніх листів відповідно на перевезення продукції; - не підтвердження факту реального здійснення господарських операцій з придбання та подальшої реалізації ТМЦ/послуг по ланцюгу постачання від вищенаведених постачальників та як наслідок оформлення податкових накладних з порушенням встановленого порядку; - дефектність первинних документів (акти прийому передачі, видаткових накладних), наданих до перевірки; - невиконання умов договорів та, як наслідок, відсутність переходу права власності від постачальників ТОВ «Білдінгап» (код за ), ТОВ «Табро Плюс» (код за ), ТОВ «Дівайн Груп» (код за ), ТОВ «Будмашторг Компані» (код за ), ТОВ «Оберін Форт» (код за ) до ПАТ «МЗМК» (код за ЄДРПОУ 1412265), тому ПАТ «МЗМК» (код за ЄДРПОУ 1412265) безпідставно сформовано податковий кредит з ПДВ.

Ухвалою суду від 13 грудня 2021 року прийнято позовну заяву до розгляду і відкрито провадження в адміністративній справі. Призначено підготовче засідання на 11 січня 2022 року. Витребувані докази

Ухвалою суду від 11 січня 2022 року оголошено перерву до 10.02.2022. Витребувані докази.

Ухвалою суду від 10 лютого 2022 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 1 березня 2022 року.

Відповідно до пункту 31 частини 11 статті 85 Конституції України та статті 5 Закону України «Про правовий режим воєнного стану» Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» затверджено Указ Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні».

Законом України від 15 березня 2022 року № 2119-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» затверджено Указ Президента України від 14 березня 2022 року № 133/2022 «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні».

Законом України від 21 квітня 2022 року № 2212-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» затверджено Указ Президента України від 18 квітня 2022 року № 259/2022 «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні».

Законом України від 22 травня 2022 року № 2263-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» затверджено Указ Президента України від 17 травня 2022 року № 341/2022 «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні», яким продовжено строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 25 травня 2022 року строком на 90 діб.

Законом України від 15 серпня 2022 року № 2500-IX «Про затвердження Указу Президента України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" затверджено Указ Президента України від 12 серпня 2022 року № 573/2022 "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні", яким продовжено строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 23 серпня 2022 року строком на 90 діб.

Ухвалою суду від 30 травня 2022 року через збройну агресію РФ проти України, відкладено підготовче засідання до відновлення можливості його проведення та участі в розгляді справи всіх сторін у справі.

Ухвалою суду від 8 листопада 2022 року призначено судове засідання на 23 листопада 2022 року.

Представники сторін до судового засідання не з`явилися, про дату, час і місце судового розгляду були повідомлені належним чином. Про причини неявки суд не повідомили.

Перешкоди для розгляду справи в судовому засіданні, визначені ст. 205 КАС України відсутні.

Приписами ч. 9 ст. 205 КАС України передбачено, що якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Частиною 4 ст. 243 КАС України передбачено, що судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

Суд, перевіривши матеріали справи та оцінивши повідомлені сторонами обставини, дійшов наступних висновків.

Публічне акціонерне товариство «Макіївський завод металевих конструкцій» зареєстроване як юридична особа, ідентифікаційний номер 01412265, місцезнаходження: 84500, Донецька область, м. Бахмут, вул. О.Сибірцева, 3, що підтверджується копією виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 10.05.2017.

Також відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності позивач є: 25.11 Виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій (основний); 25.29 Виробництво інших металевих баків, резервуарів і контейнерів; 25.61 Оброблення металів та нанесення покриття на метали; 25.62 Механічне оброблення металевих виробів; 85.32 Професійно-технічна освіта; 55.20 Діяльність засобів розміщування на період відпустки та іншого тимчасового проживання; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.

Головним управлінням ДПС у Донецькій області проведена документальна планова виїзна перевірка позивача за наслідками якої складно акт від 19.10.2021 № 12297/05-99-07-12/01412265, відповідно до якого встановлені порушення вимог податкового законодавства, зокрема:

- п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1. ст. 134, п. 138.2. ст. 138, пп. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Податкового кодексу України, п. 17. Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.1 1.1999 № 290, ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", розділ V П (С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 07.02.2013 № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013 за 336/22868, п. 1 наказу Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», у результаті чого платником занижено суму податку на прибуток за 2019 рік на 569157,00 грн;

- пп. 134.1.1 п. 134.1. ст. 134, п.п. 140.4.4, пункту 140.4 статті 140 Податкового кодексу України, у результаті чого завищено від`ємне значення об`єкту оподаткування з податку на прибуток за 2020 рік на 1581338,00 грн;

- п. п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14, пп. 14.1.202, п.п. 14.1,203, п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст. 44, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, пп. 192.1.1, п. 192,1, п. 192.3 ст. 192, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, п. 7 розділу V «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України від 29.01.2016 № 159/28289, занижена сума податку на додану вартість до сплати у сумі 1034227 грн, у тому числі: - за березень 2018 року на суму 620 грн; - за травень 2018 року на суму 20755 грн; - за серпень 2019 року на суму 161916 грн; - за вересень 2019 року на суму 273851 грн; - за жовтень 2019 року на суму 241106 грн; - за листопад 2019 року на суму 126672 грн; - за березень 2021 року на суму 760 грн; - за червень 2021 року на суму 208547 грн.

Відповідно до акта від 19.10.2021 № 12297/05-99-07-12/01412265, з урахуванням додатка №12, відповідачем під час перевірки встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Білдінгап» (код за ) зареєстровано 10.05.2019, код та ДПІ місця обліку: 1008.ГУ ДПС у Київській області (Вишгородський район). Керівник та головний бухгалтер в одній особі (на момент здійснення господарських операцій з ПАТ «МЗМК») ОСОБА_1 . Відповідно до даних ІС «Податковий блок» на поточну дату юридична адреса платника: Київська область, Вишгородський район, м. Вишгород, вул. Шолуденка буд. 6. Остання декларація з ПДВ ТОВ «Білдінгап» надана за 10.2019. Взагалі не звітує з листопада 2019 року. Основний вид діяльності ТОВ «Білдінгап» на дату взаємовідносин з ПАТ «МЗМК» серпень 2019 року - 42.99 будівництво інших споруд, н.в.i.у. Реєстрація в якості платника ПДВ - Дата анулювання реєстрації платника ПДВ 17.12.2020 (39 відсутність поставок та ненадання декларацій протягом року). Наявність трудових ресурсів в охоплених перевіркою періодах: згідно з податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, наданого ТОВ «Білдінгап» до органів ДПС, за формою 1ДФ за 3 квартал 2019 працювало у штаті 4 особи за трудовими договорами, виплата доходу яких здійснюється за ознакою «101», нарахування доходу за іншими договорами цивільно-правового характеру за ознаками «102,157» відсутнє: - ОСОБА_1 прийнятий на роботу 31.07.2019, - ОСОБА_2 прийнята на роботу 31.07.2019 року, - ОСОБА_3 прийнятий на роботу 31.07.2019 року, - ОСОБА_4 прийнятий на роботу 31.07.2019 року.

Зазначено, що середньомісячна заробітна плата в ТОВ «Білдінгап» складає 2842 грн. Звіт з 1 ДФ з 4 кварталу 2019 року підприємством не надається. Наявність основних фондів: згідно з повідомленням про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП, наданого ТОВ «Білдінгап» до органів ДПС за №167713861 від 31.07.2019 у підприємства наявні орендовані ОФ: офіс м. Маріуполь, проспект Будівельників, б.92, оптовий склад - м. Маріуполь, вул. Гаганрогська, б.5, автомобіль - м. Маріуполь, проспект Будівельників, б.92, Згідно з інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотеки, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, за адресами: - м. Маріуполь, проспект Будівельників, б.92 знаходиться павільйон, об`єкт нежитлової нерухомості, власником майна є ТОВ «Азовтенгрі» (код за ). Згідно з актуальною інформацією за цією адресою станом на 19.02.2019 встановлено предмет обтяження «накласти арешт на нерухоме майно, нежитлову будівлю, площею 60.7 кв. м., розташовану за адресом: м. Маріуполь, проспект Будівельників, б.92, яка належить ТОВ «Азовтенгрі» (код за ) із забороною його відчуження у будь-який спосіб».

ТОВ «Азовтенгрі» є платником ПДВ з 01.08.2019. Згідно з даними ЄРПН у підприємства ТОВ «Білдінгап» відсутні в податковому кредиті податкові накладні з оренди нерухомого майна від підприємства ТОВ «Азовтенгрі». Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних податкові зобов`язання в серпні 2019 року сформовано за рахунок продажу: продуктів харчування, запчастин, будівельних матеріалів, експедиційних послуг, металопродукції, канцтоварів, монтажних робіт, оренди приміщення за адресом м. Львів, розміщення реклами, посуд, юридичних послуг та інше. Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних податковий кредит у серпні 2019 року сформовано за рахунок придбання: автомобілів легкових та вантажних, одягу, продуктів харчування, надання персоналу для різних робіт, металопродукції та інше.

По ТОВ «Білдінгап» є рішення від 05.02.2020 №5037 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника. Також отримано наступну податкову інформацію: складену ГУ ДПС у Київській області від 21.07.2020 № 3335/7/10-36-53-04/42991767 за звітний період декларування ПДВ липень, серпень, вересень 2019 року, згідно з якою: до перевірки не надано наступні документи: щодо здійснення процедури для відбору постачальників, інформацію щодо посадових осіб підприємства, які були відповідальні та фактично проводили процедуру пошуку, відбору постачальників, укладання договорів на постачання з контрагентом ТОВ «Білдінгап», документи на підтвердження якості товару (п. 2.2., п. 2.3, п. 2.4 та 3.1.2 договору поставки №19/08/19 від 19.08.2019 із специфікацією б/н від 19.08.2019).

Також, перевіркою встановлено порушення порядку складання документів на підтвердження транспортування товарів від постачальника ТОВ «Білдінгап» до покупця ПАТ «МЗМК», а саме: товарно-транспортна накладна №ТТН2808193 від 28.08.2019 містить наступні дані: - Вантажовідправник ТОВ «Білдінгап» - Перевізник ПАТ «МЗМК» (автомобіль КАМАЗ АН51-37НМ/Причіп НОМЕР_1 ) - Водій ОСОБА_5 (посвідчення водія НОМЕР_2 ) - Пункт навантаження Донецька область, м. Маріуполь, пр-т. Будівельників, буд. 92. - Пункт розвантаження Донецька область, м. Бахмут, вул. О. Сибірцева,3 - кількість (маса) 51т 912 кг. (загальна вартість 971495,6 грн.) Підприємству надіслано лист ГУ ДПС у Донецькій області №29078/10/05-99-05-09 від 29.11.2019 року щодо надання копій документів по взаємовідносинам з підприємством постачальником ТОВ «Білдінгап». Відповідь від підприємства отримана листом №01-9/1 від 09.01.2020 з копіями документів, зокрема: товарно-транспортна накладна №Р211 від 29.08.2019, яка містить наступні дані: - Вантажовідправник ТОВ «Білдінгап», - Перевізник ПАТ «МЗМК» (автомобіль КАМАЗ НОМЕР_3 /Причіп НЕФАЗ НОМЕР_1 ), - Водій ОСОБА_5 (посвідчення водія НОМЕР_2 ), - Пункт навантаження Донецька область, м. Маріуполь, - Пункт розвантаження Донецька область, м. Бахмут, - кількість (маса) 21т162 кг. (загальна вартість 378926,59 грн.).

До перевірки наданий подорожній лист вантажного автомобіля КАМАЗ НОМЕР_3 / причіп НЕФАЗ НОМЕР_1 від 28.08.2019, відповідно до якого кількість перевезення вантажу складає 21 т., що не відповідає ані даним Договору №19/08/19 від 19.08.2019 (специфікації б/н від 19.08.2019), ані даним видаткової накладної №108 від 29.08.2019, згідно з якою придбано 51,912 т. Адреса навантаження зазначена у товарно-транспортній накладній №ТТН2808193 від 28.08.2019 (м. Маріуполь, проспект Будівельників, б.92), постачальником товару в яких є ТОВ «Білдінгап» не належить ані йому, ані його контрагентам, ані зазначеній адресі місцезнаходження оптового складу.

Перевіркою встановлено невиконання ТОВ «Білдінгап» та ПАТ «МЗМК» умов документу, що має назву «Договір поставки №19/08/19 від 19.08.2019» в частині документального оформлення транспортування товарів. Зокрема, п. 4.3. договору визначено «Факт передачі засвідчується підписанням сторонами видаткової накладної. Дата отримання партії товару Покупцем вказується в накладній, та у товарно-транспортній накладній при передачі Товару вантажоперевізнику Покупця, а п.4.4 При доставці товару перевізниками Покупця, товар вважається переданим по кількості асортименту, якості(крім прихованим недолікам) на складі постачальника. В такому випадку перевізник, який прийняв вантаж без заперечень і зауважень несе відповідальність за збереження вантажу перед покупцем». Фактично надані ТТН не містять дати отримання партії товару покупцем при передачі товару вантажоперевізником. Не заповнено розділ «Вантажно-розвантажувальні операції», а саме: маса, час прибуття/вибуття навантаження/розвантаження». Також в ТТН зазначена адреса пункту навантаження: Донецька область, м. Маріуполь, пр-т Будівельників, 92.

Згідно з повідомленням про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язана з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП №29791989 від 16.10.2019 за цим адресом знаходиться офіс ТОВ «Білдінгап», що унеможливлює зберігання, навантаження металопрокату у кількості 51,912 т. Товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

ПАТ «МЗМК» до перевірки не надало журнал обліку вантажів, тобто, відсутня інформація про надходження товару на підприємство від постачальника та ТОВ «Білдінгап».

Також, перевіркою встановлено порушення порядку складання документів первинного обліку, що надані ПАТ «МЗМК» на підтвердження задекларованих господарських операцій. У видатковій накладній, виписаної ТОВ «Білдінгап» на адресу ПАТ «МЗМК», дата складання зазначена 29.08.2019 в кількості відвантаженого товару 51,912 т. з боку ТТН наданих до перевірки (Товарно-транспортна накладна №ТТН2808193 від 28.08.2019 не відповідає даті видатковій накладній або Товарно-транспортна накладна №Р211 від 29.08.2019 не відповідає кількості відвантаженого товару). Видаткова накладна №108 від 29.08.2019 не містить посади особи, відповідальної за здійснення господарської операції. Відсутність інформації з боку ПАТ «МЗМК» щодо посади на отримання товарів від контрагента-постачальника ТОВ «Білдінгап» не надає змогу ідентифікувати особу, яка фактично відповідальна за здійснення фінансово-господарських операцій.

Крім того, зазначено, що під час перевірки ГУ ДПС у Донецькій області встановлено, що відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних у періоді серпень 2019 року та в попередніх періодах основним постачальником ТОВ «Білдінгап» є: Товариство з обмеженою відповідальністю "Лідербілд" (код за ), ГУ ДПС у Київській області (м. Ірпінь), зареєстровано: 10.05.2019, вид діяльності.: 42.99 будiвництво iнших споруд, н.в.i.у.; кількість працюючих: згідно з 1 ДФ поданому до органів ДПС за №29942560 від 17.10.2019 4 особи, звіт з 1 ДФ за інші періоди з дати реєстрації взагалі не надавався.

Згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних у серпні 2019 року на адресу підприємства ТОВ «Білдінгап» виписана податкова накладна №109 від 29.08.2019 з наступною номенклатурою товару: балка, квадрат, лист, швелер металопродукція.

При цьому, ТОВ "Лідербілд": - формує податкові зобов`язання за кодами УКТ ЗЕД, відмінними від кодів УКТ ЗЕД попередньо придбаних товарів від інших задіяних у ланцюгу нереальних господарських операцій постачальників, а саме: автомобілів легкових та вантажних, одягу, продуктів харчування, надання персоналу для різних робіт, металопродукції та інше; - по підприємству є рішення від 05.02.2020 №6948 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника; - остання податкова декларація з ПДВ надавалась за вересень 2019 року.

Зазначене, на думку контролюючого органу свідчить про маніпулювання, ТОВ "Лідербілд" податковою звітністю шляхом підміни товарних позицій в податкових накладних та проведення безтоварних операцій з метою формування схемного податкового кредиту суб`єктам господарювання реального сектору економіки, у тому числі ПАТ «МЗМК» через безпосереднього контрагента ТОВ «Білдінгап», в ланцюгу постачання, та сприянні в несплаті податків до бюджету України.

Щодо відносин позивача з Товариством з обмеженою відповідальністю «Табро Плюс» (код за ) контролюючий орган зазначив, що це підприємство зареєстровано 08.07.2019, код та ДПІ місця обліку: 581.ГУ ДПС у Донецькій області (Центральний р-н м. Маріуполь). Керівник - ОСОБА_6 (ІПН НОМЕР_4 ), головний бухгалтер - Бословяк Максим Олексійович (ІПН НОМЕР_5 ). За інформацією з ЦБД ДПС України Бословяку Максиму Олексійовичу (головний бухгалтер) нараховано та виплачено дохід тільки на підприємстві ТОВ «ОКК «Борисфен-1».

Згідно з даними ІС «Податковий блок» юридична адреса платника: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, Жовтневий район, вул. Миколаївська, буд. 7/17. Остання декларація з ПДВ ТОВ «Табро Плюс» надана за 12.2019. Взагалі не звітує з січня 2020 року. Основний вид діяльності ТОВ «Табро Плюс» на дату взаємовідносин з ПАТ «МЗМК» у вересні 2019 року - 46.90 неспеціалізована оптова торгівля. Дата анулювання реєстрації платника ПДВ 20.01.2021 (відсутність поставок та ненадання декларації протягом року) Наявність трудових ресурсів в охоплених перевіркою періодах: відповідно до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1 ДФ за 3 квартал 2019 року, наданого ТОВ «Табро Плюс» до органів ДПС, за №30302347 від 19.10.2019 - кількість працюючих - 4 особи за трудовими договорами, виплата доходу яких здійснюється за ознакою «101», нарахування доходу за іншими договорами цивільно-правового характеру за ознаками «102,157» відсутнє: ОСОБА_6 ( НОМЕР_4 ) прийнята на роботу 24.09.2019, ОСОБА_7 ( НОМЕР_6 ) прийнятий на роботу 24.09.2019, ОСОБА_8 ( НОМЕР_7 ) прийнята на роботу 24.09.2019, ОСОБА_9 ( НОМЕР_8 ) прийнятий на роботу 24.09.2019. Середньомісячна заробітна плата згідно звіту 1-ДФ за 3 квартал 2019 року 331,19 грн. Звіт з 1-ДФ з 4 кварталу 2019 року підприємством не надавався. Наявність основних фондів: згідно з повідомленням про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП, наданого до органів ДПС за № від 23.09.2019, у підприємства наявні орендовані ОФ: офіс м. Маріуполь, Жовтневий район, вул. Миколаївська б.7/17, оптовий склад - АДРЕСА_1 , автомобіль - м. Маріуполь, Жовтневий район, вул. Миколаївська б.7/17.

За даними звіту 1 ДФ за 3 квартал 2019 року, поданому «Табро Плюс» відсутнє будь-яке нарахування та виплата доходів ФОП за ознакою доходу 157 - «дохід отриманий від здійснення підприємницької діяльності» та відсутні зареєстровані в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні з придбання послуг по оренді приміщень.

На думку контролюючого органу наведене свідчить, що адреса ТОВ «Табро Плюс» неправомірно зазначена в документах, які мають назви «Договір про надання юридичних та інформаційно-консультаційних послуг від 12.07.2019», «Додаткова угода к Договору про надання юридичних та інформаційних-консультаційних послуг від 12.07.2019», «акт здачі-прийому послуг к Договору про надання юридичних та інформаційно-консультаційних послуг від 12.07.2019».

По постачальнику ТОВ ««Табро Плюс» отримано наступну податкову інформацію складену ГУ ДПС у Донецькій області від 09.12.2019 №103/05-99-54-04/43098243 за звітні періоди декларування ПДВ вересень-листопад 2019 року. Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних податкові зобов`язання ТОВ «Табро Плюс» у вересні 2019 року сформовано за рахунок продажу: електродів, електрозапчастин, будівельних робіт, одягу, насіння соняшнику, продуктів харчування, проектних робіт, інформаційно-консультаційних послуг правового характеру та інше. Згідно з Єдиного реєстру податкових накладних податковий кредит ТОВ «Табро Плюс» у вересні 2019 року сформовано за рахунок придбання: дитячих іграшок, електродів, болтів, будівельних робіт, насіння соняшнику, запчастин, електротоварів, канцтоварів, проектних робіт, розміщення рекламних матеріалів, інформаційно-консультаційних послуг правового характеру та інше. По ТОВ ««Табро Плюс» є рішення комісії від 05.02.2020 № 6102 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Документ, що має назву «Договір про надання юридичних та інформаційно-консультаційних послуг», який укладено 12.07.2019 з боку постачальника ТОВ «Табро Плюс» в особі директора Бословяк Максима Олексійовича. Документ, що має назву «Додаткова угода к Договору про надання юридичних та інформаційних-консультаційних послуг від 12.07.2019» укладено в той же день - 12.07.2019 з боку постачальника ТОВ «ТАБРО ПЛЮС» в особі директора з іншим прізвищем, ім`ям, по-батькові - ОСОБА_6 .

Згідно з податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1 ДФ за 3 квартал 2019 року, наданому ТОВ «Табро Плюс» до органів ДПС за №30302347 від 19.10.2019 встановлено, що ОСОБА_6 ( НОМЕР_4 ) прийнята на роботу 24.09.2019, тобто через більш ніж 2 місяці після укладання зазначеної додаткової угоди до договору.

ОСОБА_10 , в особі якого з боку постачальника ТОВ «Табро Плюс» укладено та підписано документ, що має назву «Договір про надання юридичних та інформаційно-консультаційних послуг 12.07.2019» згідно з податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1 ДФ за 3 квартал 2019, наданому ТОВ «Табро Плюс» до органів ДПС за №30302347 від 19.10.2019, взагалі не був прийнятий на роботу в ТОВ «ТАБРО ПЛЮС», йому не нараховувались та не виплачувались доходи.

Тобто особи, які 12.07.2019 укладали та підписували документи, що мають назву «Договір про надання юридичних та інформаційно-консультаційних послуг» та «Додаткова угода к Договору про надання юридичних та інформаційних-консультаційних послуг» не мали ніяких повноважень укладати ці документи, оскільки не працювали в липні 2019 року в ТОВ «ТАБРО ПЛЮС».

У документі, що має назву «Договір про надання юридичних та інформаційно- консультаційних послуг від 12.07.2019» значиться ІПН 16. ІПН це індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість, який присвоюється платнику при реєстрації платником податку на додану вартість. ТОВ «Табро Плюс» зареєстроване як платник ПДВ з 01.09.2019. Отже, станом на 12.07.2019 року ТОВ «ТАБРО ПЛЮС» не мав ІПН.

Згідно з п.4.1 документу, що має назву «Договір про надання юридичних та інформаційно-консультаційних послуг від 12.07.2019» - « Загальна вартість юридичних послуг за Договором ставити 600000,00 грн. (шістсот тисяч гривень) 00 коп., в тому числі ПДВ в розмірі 100 000,00 (сто тисяч гривень) 00 коп.». Ураховуючи, що ТОВ ««Табро Плюс» зареєстроване як платник ПДВ з 01.09.2019, у договорі безпідставно зазначено ПДВ в розмірі 100 000,00 грн, та відповідно завищена загальна вартість юридичних послуг на 100 000 грн.

Наведене, на думку контролюючого органу, свідчить, що фактично документи, що мають назву «Договір про надання юридичних та інформаційно-консультаційних послуг від 12.07.2019» та «Додаткова угода к Договору про надання юридичних та інформаційних- консультаційних послуг від 12.07.2019» 12 липня 2019 року не складались.

Також зазначено, що згідно з наданими документами на виконання умов договору, встановлено: - при дослідженні змісту наданих документів, що мають назву: «Звіт по Договору про надання юридичних та інформаційно-консультаційних послуг від 12.07.2019 ПАТ «МЗМК»», «Рекомендації по запровадженню на підприємстві стандартів менеджменту якості по Договору про надання юридичних та інформаційно-консультаційних послуг від 12.07.2019 ПАТ «МЗМК»», «Проекти договорів по Договору про надання юридичних та інформаційно-консультаційних послуг від 12.07.2019 ПАТ «МЗМК»» встановлено, що надані звіти містять інформацію, яка була загальнодоступною та її отримання не вимагало додаткових досліджень. Оцінюючи фактичне отримання цих послуг щодо пошуку постанов суду, витягів, шаблону договору, документів системи менеджменту якості, які є доступними в мережі Інтернет, підприємство ПАТ «МЗМК» не обґрунтовує економічну мету замовлення вказаних послуг, як і не обґрунтовує доцільність замовлення послуг за визначеною в актах приймання вартістю.

У наданих звітах від ТОВ «Табро Плюс» відсутні підписи, П.І.Б посадових осіб та печатки. Згідно з умовами документу, що має назву «Договір про надання юридичних та інформаційно-консультаційних послуг від 12.07.2019» ТОВ «Табро Плюс» на адресу ПАТ «МЗМК» був складений документ, який має назву «акт здачі-прийому послуг» за вересень 2019 року. Складений акт здачі-прийому не містить відомостей щодо змісту та обсягу виконаних послуг, одиниці виміру послуг, не має деталізованої інформації про фактично надані послуги, їх обсяг та характер, строки виконання та результати здійснених заходів. Зі складеного акту від 27.09.2019 не вбачається, які саме послуги та з яких питань надавались. Тому ПАТ «МЗМК» наданий акт здачі-прийому послуг, за яким неможливо ідентифікувати зміст та обсяг господарської операції, (відсутність деталізації послуг, неповна номенклатура послуг). Обсяг господарської операції - комплексне поняття, яке може визначатися у вигляді показників, які відображають суть господарської операції (найменування послуг), одиницю виміру, ціну за одиницю, загальну вартість, тобто дають уявлення про кількість і вартість послуг.

Під час перевірки ГУ відповідачем встановлено, що згідно з даних ЄРПН у періоді вересень 2019 року основним постачальником ТОВ «Табро Плюс» є: Товариство з обмеженою відповідальністю "Хроно-Моно груп" (код за ), (ІПН 12) Стан=0, 581, ГУ ДПС у Донецькій області (Центральний р-н м. Маріуполь), зареєстровано: 08.07.2019, вид діяльності.: 46.90 неспецiалiзована оптова торгiвля, кількість працюючих відповідно до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1ДФ за 3 квартал 2019 працювало у штаті 4 особи, звіт за інші періоди з дати реєстрації взагалі не надавався.

Згідно з повідомленням про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через якi провадиться діяльність за формою № 20-ОПП наданого до органів № від 23.09.2019 у підприємства наявні орендовані ОФ: офіс (м. Маріуполь, вул. Митрополитська буд. 4), склад (м. Маріуполь вул. Таганрогська, 5) та автомобіль (м. Маріуполь, вул. Митрополитська буд. 4).

Згідно з даними ЄРПН у вересні 2019 року на адресу підприємства ТОВ «Табро Плюс» виписана податкова накладна № 43 від 27.09.2019 з наступною номенклатурою товару: інформаційно-консультаційні послуги правового характеру, ціна постачання 500000 грн.

При цьому, ТОВ "Хроно-Моно груп": - формує податкові зобов`язання за кодами УКТ ЗЕД, відмінними від кодів УКТ ЗЕД попередньо придбаних товарів від інших задіяних у ланцюгу нереальних господарських операцій постачальників, а саме: інструментальне обстеження об`єкта за адресом м. Бориспіль, вул. Броварська, 1-а, автомобільний трек, балетки (чешки), кальсони чоловічі, молоко коров`яче, сонячні панелі SOLAR PHOTOVOLTAIC MODULE, тканина, рукавички текстильні дитячі, сорочки чоловічі; - є рішення комісії від 05.02.2020 №6106 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника; - взагалі не звітує з 12.2019.

Зазначене, на думку контролюючого органу свідчить про маніпулювання ТОВ "Хроно-Моно груп" податковою звітністю шляхом підміни товарних позицій в податкових накладних та проведення безтоварних операцій з метою формування схемного податкового кредиту суб`єктам господарювання реального сектору економіки, у т.ч. ПАТ «МЗМК» () через безпосереднього контрагента ТОВ «Табро Плюс» в ланцюгу постачання та сприянні в несплаті податків до бюджету України.

Щодо відносин позивача з Товариством з обмеженою відповідальністю «Дівайн Груп» (код за ) контролюючий орган зазначив, що це підприємство зареєстровано 08.07.2019, код та ДПІ місця обліку: 581.ГУ ДПС У Донецькій області (Центральний р-н м. Маріуполь), керівник - Зіновьєва Євгенія Анатоліївна (ІПН НОМЕР_4 ), головний бухгалтер Бословяк Максим Олексійович (ІПН НОМЕР_9 ).

За інформацією з ЦБД ДПС України особі Бословяку Максиму Олексійовичу (головний бухгалтер) нараховано та виплачено дохід тільки на підприємстві ТОВ «ОКК «Борисфен-1».

Згідно з даними ІС «Податковий блок» юридична адреса платника: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, Центральний район, вул. Миколаївська, буд. 7/17. Остання декларація з ПДВ ТОВ «Дівайн Груп» надана за 11.2019. Взагалі не звітує з листопада 2019 року. Основний вид діяльності ТОВ «Дівайн Груп» на дату взаємовідносин з ПАТ «МЗМК» вересень 2019 року - 46.90 неспецiалiзована оптова торгiвля. Дата анулювання реєстрації платника ПДВ (19.01.2021) ненадання декларації протягом року. Згідно зподатковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1 ДФ, наданого ТОВ «Дівайн Груп» до органів ДПС, за №30303012 від 19.10.2019, - кількість працюючих - 4 особи за трудовими договорами, виплата доходу яких здійснюється за ознакою «101», нарахування доходу за іншими договорами цивільно-правового характеру за ознаками «102,157» відсутнє: - ОСОБА_6 (іпн НОМЕР_4 ) прийнята на роботу 24.09.2019 року, - ОСОБА_11 (іпн НОМЕР_10 ) прийнятий на роботу 24.09.2019 року, - ОСОБА_12 ( іпн НОМЕР_11 ) прийнятий на роботу 24.09.2019 року, - ОСОБА_13 ( іпн НОМЕР_12 ) прийнятий на роботу 24.09.2019 року. Середньомісячна заробітна плата відповідно до звіту 1 ДФ за 3 квартал 2019 року 331,19 грн. Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1 ДФ з 4 квартал 2019 року підприємством не надавався.

Наявність основних фондів: згідно з повідомленням про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через якi провадиться діяльність за формою № 20-ОПП за № від 23.09.2019 у підприємства наявні орендовані ОФ: оптовий склад АДРЕСА_2 , АДРЕСА_1 , автомобіль - АДРЕСА_2 . Згідно з інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотеки, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, за адресою: - АДРЕСА_3 , знаходиться комплекс, об`єкт нежитлової нерухомості, власником майна є ОСОБА_14 ( НОМЕР_13 ), який не зареєстрований як ФОП. За даними звіту 1 ДФ за 3 квартал 2019 року, поданому ТОВ «Дівайн Груп» відсутнє будь-яке нарахування та виплата доходів ОСОБА_14 ).

Наведене, на думку контролюючого органу, свідчить, що адреса ТОВ ««Дівайн Груп» неправомірно зазначена в документах, які мають назви «Договір поставки №01/09/09 від 09.09.2019», «Специфікація №1 до Договору поставки №01/09/09 від 09.09.2019», «Специфікація №2 до Договору поставки №01/09/09 від 09.09.2019» укладена від 16.09.2019, «видаткові накладні».

По постачальнику ТОВ «Дівайн Груп» отримано податкову інформацію, складену ГУ ДПС у Донецькій області від 09.12.2019 № 105/05- 99-54-04/43098285 за звітний період декларування ПДВ вересень-листопад 2019 року. Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних податкові зобов`язання ТОВ «Дівайн Груп» у вересні 2019 року сформовані за рахунок продажу: GSM антен направленої TDJ-0825BKML-R2 800/2500 МГц в комплекті з кабелем 5м, грунтівки ГФ-021, експедиторських послуг, послуг з технічної адаптації рекламно-інформаційного матеріалу, меблів, юридичних послуг, плит покриття, пшениці, листів, цементу, шлаку, продуктів харчування, запчастин, одягу, канцтоварів, металопродукції та інше. Згідно з Єдиним реєстром податкових накладних податковий кредит ним у вересні 2019 року сформовано за рахунок придбання: оренди автокрану, послуг оренди екскаватора, покришки велосипедної, свині на відгодівля, сковорідки металевої, тканини, чемоданів дорожніх, черевця лосося атлантичного, черевик дитячих, цегли силікатної, юридичних послуг, сумочок дамських, суміші піщано-гравійної, листів, піску, стрічки, підшипника, будівельних матеріалів, металопродукції та інше.

По ТОВ «Дівайн Груп» є рішення комісії від 05.02.2020 №6088 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника.

У документі, що має назву «Договор поставки №01/09/09 від 09.09.2019» з боку постачальника ТОВ «Дівайн Груп» значиться керівник ОСОБА_6 . Відповідно до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1 ДФ за 3 квартал 2019 року, наданому ТОВ «Дівайн Груп» до органів ДПС за №30303012 від 19.10.2019, встановлено, що ОСОБА_6 (ІПН НОМЕР_4 ) прийнята на роботу 24.09.2019, документи, що мають назву «Договір поставки №01/09/09», який укладено 09.09.2019, «Специфікація №1 до Договору поставки №01/09/09 від 09.09.2019» укладена 09.09.2019, «Специфікація №2 до Договору поставки №01/09/09 від 09.09.2019» укладена 16.09.2019 з боку постачальника ТОВ «Дівайн Груп» в особі директора Зіновьєвої Євгенії Анатоліївни.

Згідно з Податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1 ДФ за 3 квартал 2019 року, наданому ТОВ «Дівайн Груп» до органів ДПС за №30303012 від 19.10.2019, встановлено, що ОСОБА_6 прийнята на роботу 24.09.2019, тобто через 15 днів після укладання зазначеного договору поставки №01/09/09 з специфікацією №1 та через 8 днів після укладання специфікації №2 до Договору поставки №01/09/09. Тобто особа, яка 09.09.2019 та 16.09.2019 укладала та підписувала документи, що мають назву «Договір поставки №01/09/09», «Специфікація №1 до Договору поставки №01/09/09 від 09.09.2019» «Специфікація №2 до Договору поставки №01/09/09 від 09.09.2019» не мала ніяких повноважень укладати ці документи, оскільки не працювала в зазначений період складання документів в «Дівайн Груп».

До перевірки не надано документи на підтвердження якості товару (п. 2.2., п. 2.3, п. 2.4 та 3.1.2 договору поставки №01/09/09 від 09.09.2019.

Також, перевіркою встановлено порушення порядку складання документів на підтвердження транспортування товарів від постачальника «Дівайн Груп» до покупця ПАТ «МЗМК», а саме: Товарно-транспортна накладна №ТТН250919 від 25.09.2019 містить наступні дані: - Вантажовідправник ТОВ "ДІВАЙН ГРУП", - Перевізник ПАТ «МЗМК» (Автомобіль КАМАЗ АН51-37НМ/Причіп НОМЕР_1 ), - Водій ОСОБА_5 (посвідчення водія НОМЕР_2 ), - Пункт навантаження Донецька область, м. Маріуполь, 87515, - Пункт розвантаження Донецька область, м. Бахмут, вул. О. Сибірцева, 3, - кількість (маса) 22т218 кг. (загальна вартість 391246,12 грн.)

Товарно-транспортна накладна №ТТН250919 від 25.09.2019 містить наступні дані: - Вантажовідправник ТОВ «Дівайн Груп», - Перевізник ПАТ «МЗМК» (Автомобіль КАМАЗ 54115 АН22-41НМ/Причіп НОМЕР_14 ), - Водій ОСОБА_15 (посвідчення водія не зазначено), - Пункт навантаження Донецька область, м. Маріуполь, 87515, - Пункт розвантаження Донецька область, м. Бахмут, вул. О. Сибірцева, 3, - кількість (маса) 22т298 кг. (загальна вартість 409220,42 грн.).

Товарно-транспортна накладна №ТТН270919 від 27.09.2019 містить наступні дані: - Вантажовідправник ТОВ «Дівайн Груп», - Перевізник ПАТ «МЗМК» (Автомобіль КАМАЗ АН51-37НМ/Причіп НОМЕР_1 ), - Водій ОСОБА_5 (посвідчення водія НОМЕР_2 ), - Пункт навантаження Донецька область, м. Маріуполь,87515, - Пункт розвантаження Донецька область, м. Бахмут, вул. О. Сибірцева,3

У товарно-транспортній накладні №ТТН270919 від 27.09.2019 взагалі відсутня про кількість вантажу наданого до перевезення, що свідчить про формальність складеного документу - без факту перевезення вантажу.

До перевірки не надані подорожні листи вантажних автомобілів ПАТ «МЗМК», які повинні бути оформлені при транспортуванні даних вантажів транспортом покупця.

Надані товарно-транспортні накладні не містять дати отримання партії товару покупцем при передачі товару вантажоперевізником. Не заповнено розділ «Вантажно-розвантажувальні операції», а саме: маса, час прибуття/вибуття навантаження/розвантаження». У всіх товарно-транспортних накладних вказано пункт навантаження: Донецька область, м. Маріуполь, 87515, без зазначення безпосередньої адреси, що також вказує лише на паперове оформлення «перевезення» вантажів від ТОВ «Дівайн Груп», а не на фактичне транспортування товару.

Також, перевіркою встановлено порушення порядку складання документів первинного обліку, що надані ПАТ «МЗМК» на підтвердження задекларованих господарських операцій: в видаткових накладних, виписаних ТОВ «Дівайн Груп» на адресу ПАТ «МЗМК», отримувачем з боку покупця ПАТ «МЗМК» не зазначено посаду та П.І.Б відповідальної особи за здійснення господарських операцій (що не надає змогу ідентифікувати особу, яка фактично відповідальна за здійснення фінансово господарських операцій).

Під час перевірки встановлено, що згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних у періоді вересень 2019 року основними постачальниками «Дівайн Груп» є:

1. Товариство з обмеженою відповідальністю "Табро Плюс" (код за ). Згідно з даними з Єдиного реєстру податкових накладних у вересні 2019 року на адресу підприємства ТОВ «Дівайн Груп» виписана податкова накладна №118 від 27.09.2019 з наступною номенклатурою товару: будівельні матеріали. При цьому, ТОВ "Табро Плюс": - формує податкові зобов`язання за кодами УКТ ЗЕД, відмінними від кодів УКТ ЗЕД попередньо придбаних товарів від інших задіяних у ланцюгу нереальних господарських операцій постачальників, а саме: електроди, болти, будівельні роботи, іграшки, канцтовари, господарські товари, насіння соняшника та кукурудзи, проектні роботи, пледи, інформаційно-консультаційних послуги, посуд, сумки, тканина, охоронні послуги та інше; - є рішення комісії від 05.02.2020 №6102 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника. - взагалі не звітує з грудня 2019 року. Зазначене, на думку контролюючого органу, свідчить про маніпулювання, ТОВ "Табро Плюс" податковою звітністю шляхом підміни товарних позицій в податкових накладних та проведення безтоварних операцій з метою формування схемного податкового кредиту суб`єктам господарювання реального сектору економіки, у тому числі ПАТ «МЗМК» через безпосереднього контрагента ТОВ «Дівайн Груп» у ланцюгу постачання та сприянні в несплаті податків до бюджету України.

2. Товариство з обмеженою відповідальністю "Діді - Бісі" (код за ), (ІПН 16), ГУ ДПС у Донецькій області (Центральний район м. Маріуполь), зареєстровано: 08.07.2019, вид діяльності: неспеціалізована оптова торгівля; кількість працюючих згідно з податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1 ДФ за 3 квартал 2019 року, наданого до органів ДПС за №30300691 від 19.10.2019 працювало 4 особи, звіт за інші періоди з дати реєстрації взагалі не надавався. Згідно з повідомленням про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через якi провадиться діяльність за формою № 20-ОПП наданого до органів за № від 23.09.2019 у підприємства наявні орендовані ОФ: офіс (м. Маріуполь, вул. Митрополитська буд. 4), склад (м. Маріуполь вул. вул. Миколаївська, 1) та автомобіль (м. Маріуполь, вул. Митрополитська буд. 4). Згідно з даними з Єдиного реєстру податкових накладних у вересні 2019 року на адресу підприємства ТОВ «Дівайн Груп» виписана податкова накладна №60 від 25.09.2019 з наступною номенклатурою товару: кутик, лист металопродукція. При цьому, ТОВ «Діді - Бісі»: - формує податкові зобов`язання за кодами УКТ ЗЕД, відмінними від кодів УКТ ЗЕД попередньо придбаних товарів від інших задіяних у ланцюгу нереальних господарських операцій постачальників, а саме: продукти харчування, запчастини, електротовари, каву, тканину, годинники, спліт-система для кондиціювання повітря, пульт дистанційного керування для люстр з контролером та інше; - є рішення комісії від 05.02.2020 № 6096 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника; - взагалі не звітує з листопада 2019 року. Зазначене, на думку контролюючого органу, свідчить про маніпулювання ТОВ «Діді - Бісі» податковою звітністю шляхом підміни товарних позицій в податкових накладних та проведення безтоварних операцій з метою формування схемного податкового кредиту суб`єктам господарювання реального сектору економіки, у тому числі ПАТ «МЗМК» через безпосереднього контрагента «Дівайн Груп» у ланцюгу постачання та сприянні в несплаті податків до бюджету України.

Щодо відносин позивача з Товариством з обмеженою відповідальністю ТОВ «Будмашторг Компані» (код за ), контролюючий орган установив, що це підприємство зареєстровано від 09.09.2019, ДПІ місця обліку: ГУ ДПС у Донецькій області (Центральний район м. Маріуполь), керівник та головний бухгалтер в одній особі - Бурик Володимир Юрійович (ІПН НОМЕР_15 ).

Згідно з даними ІС «Податковий блок» у юридична адреса платника: АДРЕСА_4 . Відповідно до отриманої інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотеки, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна за даним адресом значиться земельна ділянка площею 0,1 га власниця якої є ОСОБА_16 (ІПН НОМЕР_16 ).

Остання декларація з ПДВ ТОВ «Будмашторг Компані» надана за 09.2020. Взагалі не звітує з жовтня 2020 року. Основний вид діяльності ТОВ «Будмашторг Компані» на дату взаємовідносин з ПАТ «МЗМК» за жовтень 2019 року - 43.29- iншi будiвельно-монтажнi роботи. Дата анулювання реєстрації платника ПДВ 14.04.2021 через відсутність поставок та ненадання декларацій. Згідно з податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1 ДФ за 4 квартал 2019 року, наданого до органів ДПС за №6732737 від 22.01.2020, - кількість працюючих -4 особи за трудовими договорами, виплата доходу яких здійснюється за ознакою «101», нарахування доходу за іншими договорами цивільно-правового характеру за ознаками «102,157» відсутнє: - ОСОБА_17 (ІПН НОМЕР_15 ) прийнятий на роботу 28.10.2019, - ОСОБА_18 (ІПН НОМЕР_17 ) прийнятий на роботу 28.10.2019, - ОСОБА_19 (ІПН НОМЕР_18 ) прийнята на роботу 28.10.2019, - ОСОБА_20 (ІПН НОМЕР_19 ) прийнятий на роботу 28.10.2019. Середньомісячна заробітна плата згідно звіту 1 ДФ за 4 квартал 2020 року 3034,91 грн.

Згідно з повідомленням про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП, наданого до органів ДПС № від 25.10.2019, у ТОВ «Будмашторг Компані» наявні орендовані ОФ: склад АДРЕСА_5 . Згідно з даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотеки, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, за адресами: - АДРЕСА_6 знаходяться будівлі для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд будівельних організації та підприємств, власником майна є ОСОБА_21 (ІПН НОМЕР_20 ), яка не зареєстрована як ФОП. За даними звіту 1 ДФ за 4 квартал 2019 року, поданому ТОВ «Будмашторг Компані», відсутні будь-які нарахування та виплата доходів ОСОБА_21 .

По постачальнику ТОВ «Будмашторг Компані» отримано податкову інформацію, складену ГУ ДПС у Донецькій області, від 09.12.2019 № 110/05-99-54-04/ НОМЕР_21 за звітний період декларування ПДВ жовтень, листопад 2019 року. Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних податкові зобов`язання ТОВ «Будмашторг Компані» в жовтні 2019 року сформовано за рахунок: арматури, балонів, болтів, будівельно-монтажних робіт, будівництва ВОЛЗ, вати мінеральної, марка А, дріта порошкового ПП-АНПМ-4 діам. 2,4 мм, електродів, журавлини сушеної, зонтів вент.системи, круглі, д. шахти 250мм, інформаційно-консультаційних послуг правового характеру, металопрокату, будівельних матеріалів, оренди інших машин і устаткування, кисню, повітровід, слюсарних робіт, цукатів, посуду та інше.

Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних податковий кредит в жовтні 2019 року сформовано за рахунок придбання: коригування схем організації дорожнього руху по об`єкту, розташованому за адресою: АДРЕСА_7 , автомобілів SKODA OCTAVIA, TOYOTA SIENNA, MAZDA 3, автомобілів вантажних, арматури, болтів, продуктів харчування, робіт будівництва будівель, виготовлення второ пласту, води технічної, електродів, зонтів вент. системи, круглів, сталі ЗК200Ц, д.шахти 200мм, інформаційно-консультаційних послуг правового характеру, металопрокату, будівельних матеріалів, транспортних послуг, кисню технічного газоподібного, метало пластикових дверей, цвях, цукатів, ананасів та інше.

По ТОВ «Будмашторг Компані» є рішення комісії від 05.02.2020 №6085 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника.

У документах, що мають назву «Договір поставки №14/10/09» укладений 14.10.2019, «Специфікація №1 до Договору поставки №14/10/09 від 14.10.2019» укладена 14.10.2019, «Специфікація №2 до Договору поставки №14/10/09 від 14.10.2019» укладена 17.10.2019, «Специфікація №3 до Договору поставки №14/10/09 від 14.10.2019» укладена 23.10.2019 та «Договір про надання юридичних та інформаційно-консультаційних послуг» укладений 23.09.2019 з боку постачальника ТОВ «Будмашторг Компані» значиться керівник ОСОБА_22 . Згідно з податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1 ДФ за 4 квартал 2019 року, наданому ТОВ «Будмашторг Компані» до органів ДПС за №6732737 від 22.01.2020, встановлено, що ОСОБА_23 (ІПН НОМЕР_15 ) прийнятий на роботу 28.10.2019.

Документи, що мають назви «Договір поставки №14/10/09 від 14.10.2019 із специфікаціями №1 від 14.10.2019, №2 від 17.10.2019, №3 від 23.10.2019» та «Договір про надання юридичних та інформаційно-консультаційних послуг від 23.09.2019» підписані з боку постачальника ТОВ «Дівайн Груп» в особі директора Бурика Володимира Юрійовича.

Згідно з Податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1 ДФ за 4 квартал 2019 року, наданому ТОВ «Будмашторг Компані» до органів ДПС за №6732737 від 22.01.2020, встановлено, що ОСОБА_22 ( НОМЕР_15 ) прийнято на роботу 28.10.2019, тобто через більш ніж місяць після укладання «Договору про надання юридичних та інформаційно-консультаційних послуг від 23.09.2019», через 14 днів після укладання договору поставки №14/10/09 від 14.10.2019 з специфікацією №1 від 14.10.2019, через 11 днів після укладання специфікації №2 до договору поставки №01/09/09, через 5 днів після укладання специфікації №2 до договору поставки №01/09/09.

Тобто особа, яка 23.09.2019, 14.10.2019, 17.10.2019 та 23.10.2019 укладала та підписувала документи, що мають назви «Договір поставки №14/10/09 від 14.10.2019 із специфікаціями №1 від 14.10.2019, №2 від 17.10.2019, №3 від 23.10.2019» та «Договір про надання юридичних та інформаційно-консультаційних послуг від 23.09.2019» не мала ніяких повноважень укладати ці документи, оскільки не працювала у вересні та у жовтні (до 28.10.2019) в ТОВ «Будмашторг Компані».

До перевірки не надано: - документи на підтвердження якості товару (п.2.2., п. 2.3 та п.7.1 договору №14/10/19 від 14.10.2019); - документи, які підтверджують надання юридичних та інформаційно- консультаційних послуг (п.п.1.1 «Договору про надання юридичних та інформаційно-консультаційних послуг від 23 вересня 2019 року»).

Також, перевіркою встановлено порушення порядку складання документів на підтвердження транспортування товарів від постачальника ТОВ «Будмашторг Компані» до покупця ПАТ «МЗМК», а саме: товарно-транспортна накладна №ТТН171019 від 17.10.2019 містить наступні дані: - Вантажовідправник ТОВ «Будмашторг Компані», - Перевізник ТОВ «Будмашторг Компані» (Автомобіль IVECO AM7935CE/Причіп НОМЕР_22 ), - Замовник ПАТ «МЗМК», - Водій ОСОБА_24 (посвідчення водія не зазначено), - Пункт навантаження м. Дніпро, - Пункт розвантаження Донецька область, м. Бахмут, вул. О. Сибірцева, 3, - кількість (маса) 27т313 кг. (загальна вартість 505856, 04 грн).

Товарно-транспортна накладна №ТТН231019 від 23.10.2019 містить наступні дані: - Вантажовідправник ТОВ «Будмашторг Компані», - Замовник ПАТ «МЗМК», - Перевізник ТОВ «Будмашторг Компані» (Автомобіль IVECO AХ7449ЕХ/Причіп НОМЕР_23 ), - Водій ОСОБА_25 (посвідчення водія не зазначено), - Пункт навантаження м. Дніпро, - Пункт розвантаження Донецька область, м. Бахмут, вул. О. Сибірцева, 3, - кількість (маса) 5т583 кг. (загальна вартість 101773,92 грн).

Товарно-транспортна накладна №ТТН281019 від 28.10.2019 містить наступні дані: - Вантажовідправник ТОВ «Будмашторг Компані», - Перевізник ТОВ «Будмашторг Компані» (Автомобіль IVECO AХ7935СЕ/Причіп АМ5150XР), - Замовник ПАТ «МЗМК», - Водій ОСОБА_24 (посвідчення водія не зазначено), - Пункт навантаження м. Дніпро, - Пункт розвантаження Донецька область, м. Бахмут, вул. О. Сибірцева, 3, - кількість (маса) 11т900 кг. (загальна вартість 176000,40 грн).

Під час проведення перевірки було надано запит до Територіального сервісного центру МВС України №1442 від 01.09,2021 за № 19020/05-99-07-12-19 щодо отримання інформації з Єдиного державного реєстру транспортних засобів, на який отримано відповідь №31/5-1442-2340 від 11.09.2021. Відповідно до відповіді Територіалього сервісного центру МВС України №1442, за даними Єдиного державного реєстру транспортних засобів на 11.09.2021 власниками автомобілів, використаних для перевезення вантажу є: - автомобіль IVECO AM7935CE/Причіп НОМЕР_22 транспортні засоби з такими номерними знаками не зареєстровані; - автомобіль IVECO AХ7449ЕХ- власниця ОСОБА_26 (ІПН НОМЕР_24 ), не зареєстрована як ФОП, місце реєстрації: АДРЕСА_8 ; - Причіп НОМЕР_23 - власник ОСОБА_27 (ІПН НОМЕР_25 ) місце реєстрації: АДРЕСА_9 .

Згідно з податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1 ДФ за 4 квартал 2019 року, наданого ТОВ «Будмашторг Компані» до органів ДПС за №6732737 від 22.01.2020, відсутнє будь-яке нарахування та виплата доходу ОСОБА_26 (ІПН НОМЕР_24 ) та ОСОБА_27 (ІПН НОМЕР_25 ).

Під час проведення перевірки було надано запит (службовим листом №8981/05-99-07- 12-20 від 07.10.2021) щодо отримання доходів у 4 кварталі 2019 року ОСОБА_26 та ОСОБА_27 . За інформацією з ЦБД ДПС України Глущенко Кристина Олександрівна (ІПН НОМЕР_24 ) та ОСОБА_27 (ІПН НОМЕР_25 ) не отримували доходи від підприємства ТОВ «Будмашторг Компані».

Також відповідно доПодаткового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1 ДФ за 4 квартал 2019 року, наданого ТОВ "БУДМАШТОРГ КОМПАНІ" до органів ДПС за №6732737 від 22.01.2020, відсутнє будь-яке нарахування та виплата доходу водіям ОСОБА_24 та ОСОБА_25 .

Ураховуючи зазначене, на думку контролюючого органу, не підтверджено взаємовідносини власників автомобілів та водіїв з ТОВ «Будмашторг Компані», які зазначені в ТТН для перевезеннявантажу ПАТ «МЗМК» у жовтні 2019 року.

У всіх товарно-транспортних накладних вказано пункт навантаження: м. Дніпро, без зазначення безпосередньої адреси. Згідно з повідомленням про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через якi провадиться діяльність за формою № 20-ОПП, наданого до органів № від 25.10.2019 ТОВ «Будмашторг Компані», у підприємства в м. Дніпро відсутні складські приміщення, що унеможливлює зберігання, навантаження металопродукції у кількості 44,796 т.

Наведене, на думку контролюючого органу, вказує лише на паперове оформлення «перевезення» вантажів від ТОВ «Будмашторг Компані», а не на фактичне транспортування товару саме від цього контрагента. Фактично надані ТТН не містять дати отримання партії товару покупцем при передачі товару вантажоперевізником. Не заповнено розділ «Вантажно- розвантажувальні операції», а саме: маса, час прибуття/вибуття навантаження/ розвантаження». Отже, неможливо встановити фактичного перевізника товарів, у зв`язку з використанням транспортних засобів, вказаних в ТТН, з власниками яких ТОВ «Будмашторг Компані» не мав взаємовідносин та вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди з метою штучного формування витрат операційної діяльності та податкового кредиту, які не мають реального товарного характеру.

Перевіркою встановлено порушення складання документів первинного обліку: у видаткових накладних ТОВ «Будмашторг Компані» на адресу ПАТ «МЗМК» отримувачем з боку покупця ПАТ «МЗМК» не зазначено посада та П.І.Б відповідального за здійснення господарських операцій, що не надає змогу ідентифікувати особу, яка фактично відповідальна за здійснення фінансово-господарських операцій.

Відповідно до умов документу, що має назву «Договір про надання юридичних та інформаційно-консультаційних послуг від 23.09.2019» ТОВ «Будмашторг Компані`за жовтень 2019 року на адресу ПАТ «МЗМК» був складений документ, який має назву «Акт здачі-прийому послуг». Складений акт здачі-прийому на адресу ПАТ «МЗМК» не містить відомостей щодо змісту та обсягу виконаних послуг, одиниці виміру послуг, не має деталізованої інформації про фактично надані послуги, які саме послуги та з яких питань надавались, їх обсяг та характер, строки виконання та результати здійснених заходів.

Підприємством не надані підтверджуючі документи фактично отриманих послуг від контрагента ТОВ «Будмашторг Компані», згідно з якими був виписаний даний Акт в частині наявності документів щодо розроблених та введених в дію локальних, нормативних актів, інструкцій, наказів та інших документів з питань охорони праці Замовником з метою приведення його діяльності згідно вимог законодавства України про працю та охорону праці, як це передбачено пп. 1.1 п. 1, пп. 3.1 п. 3 документу, що має назву «Договір про надання юридичних та інформаційно-консультаційних послуг від 23.09.2019».

Наведене, на думку контролюючого органу свідчить, що фактично ТОВ «Будмашторг Компані» юридичні та інформаційно-консультаційні послуги ПАТ «МЗМК» не надавались.

Зазначено, що відповідно до наданого підприємством до перевірки документу, що має назву «Акт здачі-прийому послуг к Договору про надання юридичних та інформаційно-консультаційних послуг від 23.09.2019» неможливо ідентифікувати зміст та обсяг господарської операції (відсутність деталізації послуг та номенклатури послуг). Обсяг господарської операції - комплексне поняття, яке може визначатися у вигляді показників, які відображають суть господарської операції (найменування товару, послуги), одиницю виміру, ціну за одиницю, загальну вартість, тобто дають уявлення про кількість і вартість послуг.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних у жовтні 2019 року та у попередніх періодах основним постачальником ТОВ «Будмашторг Компані» є: товариство з обмеженою відповідальністю «Форель Індастрі» (код за , ІПН 19), ГУ ДПС у Донецькій області (Центральний район м .Маріуполь), зареєстровано: 09.09.2019, вид діяльності: 43.29 iншi будiвельно-монтажнi роботи. Кількість працюючих відповідно до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1ДФ за 4 квартал 2019 року наданого ТОВ «Форель Індастрі» до органів ДПС за №6728469 від 22.01.2020 4 особи, середньомісячна заробітна плата 5021 грн., звіт з 2 кварталу 2020 взагалі не надавався.

Відповідно до повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП, поданого до органів ДПС ТОВ «Форель Індастрі» № від 15.10.2019, наявні основні фонди: склад (м. Маріуполь вул. Грецька, 206) та офіс (м. Маріуполь проспект Будівельників, 141а).

Згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних у жовтні 2019 року на адресу підприємства ТОВ "Будмашторг Компані" виписані податкові накладні №153 від 16.10.2019, №122 від 17.10.2019, №125 від 17.10.2019, №123 від 23.10.2019, №126 від 23.10.2019, №124 від 28.10.2019, №127 від 28.10.2019, №128 від 28.10.2019 з наступною номенклатурою товару: металопродукція та послуги юридичного та інформаційно-консультаційного правового характеру.

При цьому, ТОВ «Форель Індастрі»: - формує податкові зобов`язання за кодами УКТ ЗЕД, відмінними від кодів УКТ ЗЕД попередньо придбаних товарів від інших задіяних у ланцюгу нереальних господарських операціях постачальників, а саме: вантажних та легкових автомобілів різних марок, продуктів харчування, робот по утепленню та оздобленню фасадів будівлі, кузова MERCEDES-BENZ SPRINTER, тягача сідельний Scania R440, секцій електродвигуна 2 ЕДКОФ-250 4 витка, свердління отворів в ЗБ виробах д. 200 та інше; - є рішення комісії від 05.02.2020 №6098 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника; - взагалі не звітує з 08.2020.

Зазначене, на думку контролюючого органу, свідчить про маніпулювання, ТОВ «Форель Індастрі» податковою звітністю шляхом підміни товарних позицій в податкових накладних та проведення безтоварних операцій з метою формування схемного податкового кредиту суб`єктам господарювання реального сектору економіки, у тому числі ПАТ «МЗМК» через безпосереднього контрагента ТОВ "Будмашторг Компані" в ланцюгу постачання та сприянні в несплаті податків до бюджету України.

Щодо відносин позивача з Товариством з обмеженою відповідальністю «Оберін Форт» () контролюючий орган встановив, що підприємство зареєстровано 24.07.2019, ГУ ДПС у Донецькій області (Центральний район м. Маріуполь). Керівник та головний бухгалтер в одній особі - Даргінавічус Віктор Миколайович (ІПН НОМЕР_26 ).Відповідно до даних ІТС «Податковий блок» юридична адреса платника: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, Центральний район, вул. Фонтанна, буд. 85. Остання декларація з ПДВ ТОВ «Оберін Форт» надана за грудень 2019 року. Взагалі не звітує з березня 2020 року. Основний вид діяльності ТОВ «Оберін Форт» на дату взаємовідносин з ПАТ «МЗМК» за листопад 2019 року - 46.90 неспецiалiзована оптова торгiвля. Дата анулювання реєстрації платника ПДВ 12.03.2021 через ненадання декларації протягом року.

Згідно з податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1 ДФ за 4 квартал 2019 року, наданого ТОВ «ОБЕРІН ФОРТ» до органів ДПС за №9465744 від 05.02.2020, працювало у штаті 4 особи за трудовими договорами, виплата доходу яких здійснюється за ознакою «101», нарахування доходу за іншими договорами цивільно-правового характеру за ознаками «102,157» відсутнє: - ОСОБА_28 (ІПН НОМЕР_26 ) прийнятий на роботу 01.11.2019, - ОСОБА_9 (ІПН НОМЕР_8 ) прийнятий на роботу 01.11.2019, - ОСОБА_29 (ІПН НОМЕР_11 ) прийнята на роботу 01.11.2019, - ОСОБА_7 (ІПН НОМЕР_6 ) прийнятий на роботу 01.11.2019. Середньомісячна заробітна плата згідно звіту 1 ДФ за 4 квартал 2019 року 2782 грн.

Наявність основних фондів: згідно повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП наданого до органів ДПС № від 01.11.2019 у підприємства наявні орендовані ОФ: склад АДРЕСА_10 , автомобіль - АДРЕСА_11 .

Згідно з інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотеки, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, за адресами: - АДРЕСА_12 знаходиться земельна ділянка власником є ОСОБА_30 (ІПН НОМЕР_27 ), яка зареєстрована як ФОП. За даними звіту 1 ДФ за 4 квартал 2020 року, поданому ТОВ «Оберін Форт» відсутнє будь-яке нарахування та виплата доходу ОСОБА_30 (ІПН НОМЕР_27 ).

Наведене, на думку контролюючого органу свідчить, що адреса ( АДРЕСА_11 ) ТОВ «Оберін Форт», яка зазначена у документах, що мають назви «Договір поставки №11/11/19 від 11.11.2019 з специфікацією №1 від 11.11.2019», «видаткова накладна» фактично не використовується ТОВ «Оберін Форт».

По постачальнику ТОВ «Оберін Форт» отримано податкову інформацію, складену ГУ ДПС у Донецькій області від 10.04.2020 №213/05-99-05- 14/43131306 за звітний період декларування ПДВ жовтень - грудень 2019. Відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних податкові зобов`язання «Оберін Форт» у листопаді 2019 року сформовані за рахунок продажу: оздоблювальних робіт, окулярів захисних, канцтоварів, скло зварюв.С4(110*90), запчастини, будівельних матеріалів, гірлянди електричної (2), світлодіодної стрічки 3014/120 4000K 220В, електромонтажних робіт, рукавиць бавовняних, піску, цементу, таблички мет РВ3В (125х63), консультаційних послуг з питань комерційної діяльності та управління, металопрокату, наконечнику мідного, термостату, хомутів, антен А6 Aqueduct (конектор SMA) TKC з кабелем 20м, ремонтно-будівельних робіт та інше.

Згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних у періоді листопад 2019 року та в попередніх періодах ТОВ «Оберін Форт» формує податковий кредит за рахунок придбання товарів за кодами УКТ ЗЕД, відмінними від кодів УКТ ЗЕД проданих, а саме: закваски в асортименті, десертні сирки, йогурти, кефір, молоко, сир, сметана, бам-бук, напій «Галка», вареники, шоколад, печиво, модуль живлення, флеш-карти, бекон, пальне, сардина, цукерки, мюслі, ґрунтовка, арахіс, імбир, автомат, автоматичний вимикач, Акумуляторна батарея, вода, майонез, пельмені, блузки синтетичні жіночі, болти, папір шліфувальний, відро, віскас для дор.котiв сух., вантажний автомобіль MERCEDES-BENZ VITO 114, вентилятор, втулки, гірлянди, гайки, гомілки, диски самозахисні, електроди, емаль, заглушки, зефір та інше.

Щодо ТОВ «Оберін Форт» є рішення комісії від 07.02.2020 № 8002 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника. Взагалі ТОВ «ОБЕРІН ФОРТ» не звітує з березня 2020 року.

До перевірки не надано документи на підтвердження якості товару (п.2.2., п. 2.3 та п.7.1 договору №11/11/19 від 11.11.2019).

Також, перевіркою встановлено порушення порядку складання документів на підтвердження транспортування товарів від постачальника ТОВ «Оберін Форт» до покупця ПАТ «МЗМК», а саме: товарно-транспортна накладна №ТТН251119 від 25.11.2019 містить наступні дані: - Вантажовідправник ТОВ «Оберін Форт», - Перевізник ТОВ «Оберін Форт» (Автомобіль DAF НОМЕР_28 /Причіп НОМЕР_29 ), - Замовник ПАТ «МЗМК», - Водій ОСОБА_31 (посвідчення водія не зазначено), - Пункт навантаження м. Маріуполь, - Пункт розвантаження Донецька область, м. Бахмут, вул. О. Сибірцева, 3, - кількість (маса) 21т230 кг. (загальна вартість 391276,27 грн).

Товарно-транспортна накладна №ТТН251119/1 від 25.11.2019 містить наступні дані: - Вантажовідправник ТОВ «Оберін Форт», - Перевізник ТОВ «Оберін Форт» (Автомобіль IVECO AХ7449ЕХ/Причіп НОМЕР_23 ), - Замовник ПАТ «МЗМК», - Замовник ТОВ «ОБЕРІН ФОРТ», - Водій ОСОБА_25 (посвідчення водія не зазначено), - Пункт навантаження м. Маріуполь, - Пункт розвантаження Донецька область, м. Бахмут, вул. О. Сибірцева,3, - кількість (маса) 20т208 кг. (загальна вартість 368756,11 грн).

Відповідно до відповідей Територіального сервісного центру МВС України №1442, за даними Єдиного державного реєстру транспортних засобів власниками автомобілів, використаних для перевезення вантажу є: - автомобіль DAF НОМЕР_28 /Причіп НОМЕР_29 - власник ОСОБА_32 (ІПН НОМЕР_30 ) місце реєстрації: АДРЕСА_13 , - автомобіль IVECO AХ7449ЕХ- власниця ОСОБА_26 (ІПН НОМЕР_24 ), не зареєстрована як ФОП, місце реєстрації: АДРЕСА_8 , - Причіп НОМЕР_23 - власник ОСОБА_27 (ІПН НОМЕР_25 ) місце реєстрації: АДРЕСА_9 .

Згідно з податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1 ДФ за 4 квартал 2019 року, наданого ТОВ «Оберін Форт» до органів ДПС за №123355 від 17.01.2020, відсутнє будь-яке нарахування та виплата доходу ОСОБА_26 (ІПН НОМЕР_24 ), ОСОБА_27 (ІПН НОМЕР_25 ) та ОСОБА_32 .

За інформацією з ЦБД ДПС України Глущенко Кристина Олександрівна (ІПН НОМЕР_24 ), ОСОБА_27 (ІПН НОМЕР_25 ) та ОСОБА_32 не отримували доходи від підприємства ТОВ «Оберін Форт».

Також відповідно до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за формою 1 ДФ за 4 квартал 2019 року, наданого ТОВ «Оберін Форт» до органів ДПС за №123355 від 17.01.2020, відсутнє будь-яке нарахування та виплата доходу водіям ОСОБА_33 та ОСОБА_25 .

Ураховуючи зазначене, контролюючий орган дійшов висновку про не підтвердження взаємовідносини власників автомобілів та водіїв з ТОВ «Оберін Форт», які зазначені в ТТН для перевезення вантажу ПАТ«МЗМК» у листопаді 2019 року.

У всіх Товарно-транспортних накладних вказано пункт навантаження: м. Маріуполь, без зазначення безпосередньої адреси, що також вказує лише на паперове оформлення «перевезення» вантажів від ТОВ «Оберін Форт», а не на фактичне транспортування товару. Фактично надані ТТН не містять дати отримання партії товару покупцем при передачі товару вантажоперевізником. Не заповнено розділ «Вантажно-розвантажувальні операції», а саме: маса, час прибуття/вибуття навантаження/розвантаження». Отже, неможливо встановити фактичного перевізника товарів, у зв`язку з використанням транспортних засобів, вказаних в ТТН, з власниками яких ТОВ «Оберін Форт» не мав взаємовідносин та вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди з метою штучного формування витрат операційної діяльності та податкового кредиту, які не мають реального товарного характеру.

Також, перевіркою встановлено порушення порядку складання документів первинного обліку, що надані ПАТ «МЗМК» на підтвердження задекларованих господарських операцій: в видатковій накладній ТОВ «Оберін Форт» на адресу ПАТ «МЗМК» отримувачем з боку покупця ПАТ «МЗМК» значиться фахівець ОСОБА_34 , при цьому, до перевірки не надано інформацію та підтверджуючі документи щодо надання повноважень на отримання ТМЦ ОСОБА_34 , а саме, не наведено інформацію про номер та дату довіреності підприємства ПАТ «МЗМК» на підставі якої здійснювалися повноваження ОСОБА_34 з отримання товарів від ТОВ «Оберін Форт».

Контролюючий орган дійшов висновків про те, що у ТОВ «Білдінгап», ТОВ «Табро Плюс», ТОВ «Дівайн Груп», ТОВ «Будмашторг Компані», ТОВ «Оберін Форт» відсутні необхідні умови для здійснення господарських операцій, відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби, а також відсутні податкові накладні з послуг надання в оренду транспортних засобів. Діяльність даних підприємств-постачальників не є господарською діяльністю підприємства, в розумінні пп. 14.1.36 Податкового кодексу України. Значні об`єми операцій відповідно до податкових накладних зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, продаж товарів походження яких невідомо, відсутність трудових ресурсів, матеріально-технічної та технологічної можливості для здійснення господарської діяльності, відсутність свідчить про нереальність здійснення операцій, що відображені у податкових накладних, які зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі акта перевірки від 19.10.2021 № 12297/05-99-07-12/01412265 відповідачем складені оскаржувані в цій справі податкові повідомлення рішення:

- від 19.11.2021 № 13836/05-99-07-12, яким за порушення п. 44.1 ст. 44, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, пп. 192.1.1, п. 192,1, п. 192.3 ст. 192, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 1292783,75 грн, у тому числі 1034227,00 грн за основним зобов`язанням і штраф у розмірі 258556,75 грн;

- від 19.11.2021 № 13831/05-99-07-12, яким за порушення п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1. ст. 134, п. 138.2. ст. 138, пп. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Податкового кодексу України позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств на суму 711446,00 грн, у тому числі 569157,00 грн за основним зобов`язанням і штраф у розмірі 142289,00 грн.

За операціями з Товариством з обмеженою відповідальністю «Дівайн Груп» позивач надав до суду копії наступних документів:

- договір №01/09/19 від 09.09.2019, який укладено між ПАТ «МЗМК», як покупець, і Товариством з обмеженою відповідальністю «Дівайн Груп», як постачальник, щодо постачання товару відповідно до специфікацій і видаткових накладних;

- специфікація № 1 від 09.09.2019 до вказаного договору щодо товару (листи та кутики) на суму 800466,54 грн (з ПДВ) і видаткова накладна № 88 від 25.09.2019;

- специфікація № 1 від 16.09.2019 до вказаного договору щодо товару (арматура, цегла, пісок, портландцемент, дошка плита) на суму 242637,14 грн (з ПДВ) і видаткова накладна № 144 від 27.09.2019;

- товарно-транспортна накладна від 25.09.2019 № ТТН 250919, відправник вантажу ТОВ «Дівайн Груп», отримувач позивач, вантаж металопрокат в асортименті на суму 391246,12 грн;

- товарно-транспортна накладна від 27.09.2019 № ТТН 270919, відправник вантажу ТОВ «Дівайн Груп», отримувач позивач, вантаж будматеріали в асортименті на суму 242637,14 грн;

- податкова накладна від 27.09.2019 № 144 від постачальника вантажу ТОВ «Дівайн Груп» на суму 242637,14 грн (з ПДВ);

- податкова накладна від 25.09.2019 № 88 від постачальника вантажу ТОВ «Дівайн Груп» на суму 800466,54 грн (з ПДВ);

- платіжне доручення від 18.10.2019 № 1095 щодо сплати позивачем на користь ТОВ «Дівайн Груп» 250000,00 грн;

- платіжне доручення від 12.11.2019 № 1151 щодо сплати позивачем на користь ТОВ «Дівайн Груп» 200000,00 грн;

- платіжне доручення від 16.12.2019 № 1237 щодо сплати позивачем на користь ТОВ «Дівайн Груп» 242637,14 грн;

- платіжне доручення від 16.12.2019 № 1238 щодо сплати позивачем на користь ТОВ «Дівайн Груп» 57362,86 грн;

- платіжне доручення від 18.12.2019 № 1245 щодо сплати позивачем на користь ТОВ «Дівайн Груп» 293103,68 грн.

За операціями з Товариством з обмеженою відповідальністю «Оберін Форт» позивач надав до суду копії наступних документів:

- договір №11/09/19 від 11.11.2019, який укладено між ПАТ «МЗМК», як покупець, і Товариством з обмеженою відповідальністю «Оберін Форт», як постачальник, щодо постачання товару відповідно до специфікацій і видаткових накладних;

- специфікація № 1 від 11.09.2019 до вказаного договору щодо товару (листи та кутики) на суму 760032,38 грн (з ПДВ) і видаткова накладна № 201 від 25.09.2019;

- товарно-транспортна накладна від 25.11.2019 № ТТН 251119, відправник вантажу ТОВ «Оберін Форт», отримувач позивач, вантаж металопрокат в асортименті на суму 391276,27 грн;

- товарно-транспортна накладна від 25.11.2019 № ТТН 251119/1, відправник вантажу ТОВ «Оберін Форт», отримувач позивач, вантаж металопрокат в асортименті на суму 368756,11 грн;

- податкова накладна від 25.09.2019 № 201 від постачальника вантажу ТОВ «Оберін Форт» на суму 760032,38 грн (з ПДВ);

- платіжне доручення від 18.02.2020 № 50 щодо сплати позивачем на користь ТОВ «Оберін Форт» 200000,00 грн;

- платіжне доручення від 12.03.2020 № 7166 щодо сплати позивачем на користь ТОВ «Оберін Форт» 200000,00 грн;

- платіжне доручення від 14.04.2020 № 7384 щодо сплати позивачем на користь ТОВ «Оберін Форт» 360032,38 грн.

За операціями з Товариством з обмеженою відповідальністю «Білдінгап» позивач надав до суду копії наступних документів:

- договір №19/08/19 від 19.08.2019, який укладено між ПАТ «МЗМК», як покупець, і Товариством з обмеженою відповідальністю «Білдінгап», як постачальник, щодо постачання товару металопродукції ( у договорі найменування постачальника - Товариство з обмеженою відповідальністю «Білдінгал»);

- специфікація від 19.08.2019 до вказаного договору щодо товару (листи, квадрат, балка та кутики) на суму 971495,60 грн (з ПДВ) і видаткова накладна № 108 від 29.08.2019;

- товарно-транспортна накладна від 28.09.2019, відправник вантажу ТОВ «Білдінгап», отримувач позивач, вантаж металопрокат в асортименті на суму 971495,60 грн;

- податкова накладна від 29.08.2019 № 108 від постачальника вантажу ТОВ «Білдінгап» на суму 971495,60 грн (з ПДВ);

- платіжне доручення від 03.09.2019 № 994 щодо сплати позивачем на користь ТОВ «Білдінгап» 145724,34 грн.

За операціями з Товариством з обмеженою відповідальністю «Будмашторг Компані» позивач надав до суду копії наступних документів:

- договір поставки №14/10/19 від 14.10.2019, який укладено між ПАТ «МЗМК», як покупець, і Товариством з обмеженою відповідальністю «Будмашторг Компані», як постачальник, щодо постачання товару відповідно до специфікацій і видаткових накладних;

- специфікація № 1 від 14.10.2019 до вказаного договору щодо товару (листи) на суму 505856,04 грн (з ПДВ) і видаткова накладна № 33 від 17.10.2019;

- специфікація № 2 від 17.10.2019 до вказаного договору щодо товару (листи) на суму 101773,92 грн (з ПДВ) і видаткова накладна № 25 від 23.10.2019;

- специфікація № 3 від 17.10.2019 до вказаного договору щодо товару (портландцемент, суміші, краска) на суму 176000,40 грн (з ПДВ) і видаткова накладна № 26 від 28.10.2019;

- товарно-транспортна накладна № ТТН 171019 від 17.10.2019, відправник вантажу ТОВ «Будмашторг Компані», отримувач позивач, вантаж металопрокат в асортименті на суму 505856,04 грн;

- товарно-транспортна накладна № ТТН 231019 від 23.10.2019, відправник вантажу ТОВ «Будмашторг Компані», отримувач позивач, вантаж металопрокат в асортименті на суму 101773,92 грн;

- товарно-транспортна накладна № ТТН 281019 від 28.10.2019, відправник вантажу ТОВ «Будмашторг Компані», отримувач позивач, вантаж металопрокат в асортименті на суму 176000,40 грн;

- договір-заявка про надання транспортно-експедиційних послуг від 17.10.2019, замовник позивач, перевізник ТОВ «Будмашторг Компані»;

- договір-заявка про надання транспортно-експедиційних послуг від 23.10.2019, замовник позивач, перевізник ТОВ «Будмашторг Компані»;

- договір-заявка про надання транспортно-експедиційних послуг від 28.10.2019, замовник позивач, перевізник ТОВ «Будмашторг Компані»;

- акт прийому-передачі від 17.10.2019 щодо послуги вантажних перевезень;

- акт прийому-передачі від 23.10.2019 щодо послуги вантажних перевезень;

- акт прийому-передачі від 28.10.2019 щодо послуги вантажних перевезень;

- податкова накладна від 17.10.2019 № 27 від постачальника вантажу ТОВ «Будмашторг Компані» на суму 22500,00 грн (з ПДВ);

- податкова накладна від 23.10.2019 № 28 від постачальника вантажу ТОВ «Будмашторг Компані» на суму 18000,00 грн (з ПДВ);

- податкова накладна від 28.10.2019 № 29 від постачальника вантажу ТОВ «Будмашторг Компані» на суму 22500,00 грн (з ПДВ);

- податкова накладна від 17.10.2019 № 33 від постачальника вантажу ТОВ «Будмашторг Компані» на суму 505856,04 грн (з ПДВ);

- податкова накладна від 23.10.2019 № 25 від постачальника вантажу ТОВ «Будмашторг Компані» на суму 101773,92 грн (з ПДВ);

- податкова накладна від 28.10.2019 № 26 від постачальника вантажу ТОВ «Будмашторг Компані» на суму 176000,40 грн (з ПДВ);

- договір про надання юридичних та інформаційно-консультаційних (інформаційно-консультацийних як зазначено в договорі) послуг від 23.09.2019, який укладено між ПАТ «МЗМК», як замовник, і Товариством з обмеженою відповідальністю «Будмашторг Компані», як виконавець, щодо послуг з розробки та введення в дію локальних, нормативних актів, інструкцій, наказів та інших необхідних документів з питань охорони праці для замовника, а також здійснення ознайомлення посадових осіб замовника із законодавством України. Послуги мають бути здані до 01.11.2019 (п. 3.1 договору). Вартість послуг 600000,00 грн у тому числі 100000,00 грн ПДВ (п. 4.1).

- акт здачі-прийому послуг від 28.10.2019 до вказаного договору, в якому взагалі не наведено (не конкретизовано) жодної послуги;

- платіжне доручення від 11.12.2019 № 1208 щодо сплати позивачем на користь ТОВ «Будмашторг Компані» 200000,00 грн;

- платіжне доручення від 12.12.2019 № 1216 щодо сплати позивачем на користь ТОВ «Будмашторг Компані» 100000,00 грн;

- платіжне доручення від 20.12.2019 № 1246 щодо сплати позивачем на користь ТОВ «Будмашторг Компані» 300000,00 грн;

- податкова накладна від 28.10.2019 № 30 від ТОВ «Будмашторг Компані» на суму 600000,00 грн (з ПДВ) щодо інформаційно-консультаційних послуг правового характеру без конкретизації цих послуг.

За операціями з Товариством з обмеженою відповідальністю «Табро Плюс» позивач надав до суду копії наступних документів:

- договір про надання юридичних та інформаційно-консультаційних послуг (інформаційно-консультацийних як зазначено в договорі) від 12.07.2019, який укладено між ПАТ «МЗМК», як замовник, і Товариством з обмеженою відповідальністю «Табро Плюс», як виконавець, щодо:- правового аналізу і вивчення судової практики у справі № 200/13884/18-а та у справі № 200/3464/19-а; - передачі замовнику проєкту договору по реалізації продукції замовника на «внітрішнім» ринку, а також проєкту зовнішньоекономічного договору для реалізації продукції замовника на зовнішньому ринку; - юридичного консалтингу на відповідність внутрішньої документації і документів підприємства вимогам чинного законодавства з наданням замовнику відповідного висновку; - вивчення процесу управління та податкового навантаження замовника для надання «конкретних» рекомендацій по вдосконаленню податкового планування. Послуги мають бути виконані до 31.07.2019 (п. 3.1 договору). Вартість послуг 600000,00 грн у тому числі 100000,00 грн ПДВ (п. 4.1).

- додаткова угода від 12.07.2019 до вказаного договору щодо реквізитів сторін;

- акт здачі-прийому документів від 31.07.2019 до вказаного договору (правовий аналіз, матеріали «содових прициндентів», висновки та інші письмові рекомендації), в якому взагалі не наведено (не конкретизовано) які саме документи були передані позивачу;

- акт здачі-прийому послуг від 27.09.2019 до вказаного договору, в якому взагалі не наведено (не конкретизовано) жодної послуги;

- податкова накладна від 27.09.2019 № 49 від ТОВ «Табро Плюс» на суму 600000,00 грн (з ПДВ) щодо інформаційно-консультаційних послуг правового характеру без конкретизації цих послуг;

- платіжне доручення від 07.10.2019 № 6279 щодо сплати позивачем на користь ТОВ «Табро Плюс» 300000,00 грн;

- платіжне доручення від 22.10.2019 № 6380 щодо сплати позивачем на користь ТОВ «Табро Плюс» 100000,00 грн;

- платіжне доручення від 20.11.2019 № 6520 щодо сплати позивачем на користь ТОВ «Табро Плюс» 100000,00 грн;

- платіжне доручення від 20.11.2019 № 1190 щодо сплати позивачем на користь ТОВ «Табро Плюс» 100000,00 грн.

Інших документів щодо операцій з указаними контрагентами позивачем до суду не надано. Зокрема, до суду не надано жодних документів, які б відображали певний результат надання «інформаційно-консультаційних послуг» за вказаними договорами або їх використання у власній господарській діяльності.

Відповідачем надано до суду: - податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку форми № 1ДФ, який було подано ТОВ «Оберіг Форт» 17.01.2020; - податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку форми № 1ДФ, який було подано ТОВ «Білдінгап» 16.10.2019; - податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку форми № 1ДФ, який було подано ТОВ «Будмашторг Компані» 22.01.2020; - податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку форми № 1ДФ, який було подано ТОВ «Дівайн Груп» 19.10.2019; - податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку форми № 1ДФ, який було подано ТОВ «Табро Плюс» 19.10.2019; - повідомлення про об`єкти оподаткування форми № 20-ОПП, яке було подано ТОВ «Білдінгап» 31.07.2019; - повідомлення про об`єкти оподаткування форми № 20-ОПП, яке було подано ТОВ «Будмашторг Компані» 25.10.2019; - повідомлення про об`єкти оподаткування форми № 20-ОПП, яке було подано ТОВ «Дівайн Груп» 23.09.2019; - повідомлення про об`єкти оподаткування форми № 20-ОПП, яке було подано ТОВ «Оберіг Форт» 01.11.2019; - повідомлення про об`єкти оподаткування форми № 20-ОПП, яке було подано ТОВ «Табро Плюс» 23.09.2019, які підтверджують наведені контролюючим органом в акті перевірки відомості.

Спірні правовідносини виникли з приводу висновків контролюючого органу про заниження позивачем податкових зобов`язань внаслідок здійснення операцій, які оформлені мети їх реального виконання.

Відповідно до пп. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з пп. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України визначено, що об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті; на суму залишкової вартості окремого об`єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об`єкта; на суму дооцінки основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму вигід від відновлення корисності основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об`єкта невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об`єкта невиробничих основних засобів або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.

Пунктом 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), про що зазначено в п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України

Згідно з п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду..

Пунктом 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках;

Приписами пунктів 123.1 і 123.2 ст. 123 Податкового кодексу України встановлено, що вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Діяння, передбачені пунктом 123.1 цієї статті, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Статтею 1 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, визначено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Частинами 1 і 2 ст. 9 вказаного Закону встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Верховний Суд у постанові від 23 жовтня 2020 року у справі № 815/2126/15 зазначив, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування витрат та податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування витрат та податкового кредиту з ПДВ.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Верховний Суд в постанові від 13 жовтня 2020 року у справі № 805/1855/17-а зазначив, що підставою для виникнення у платника права на податковий кредит з податку на додану вартість є факт реального здійснення операцій з придбання товарно-матеріальних цінностей та послуг з метою їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, а також оформлення відповідних операцій належним чином складеними первинними документами, які містять достовірні відомості про їх обсяг та зміст.

При цьому потрібно, щоб ці документи підтверджували і розкривали суть, внутрішню сторону господарської операції, її справжність, економічну вигоду (виправданість, ризик) й ділову мету. Щоб так кваліфікувати природу господарської операції, необхідно послатись на допустимі та належні докази, якими засвідчується стан (якість) такої операції. Без цього неможливо перевірити правильність обчислення і сплати сум грошових зобов`язань на підставі такої операції.

В той же час, наявність формально оформлених (складених) первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідного активу.

Також у вказаній постанові Верховний Суд зазначив, що реальність потребує з`ясування того факту, чи справді відповідні активи отримано від указаного у первинних документах контрагента та за передбаченими договірними умовами. Оцінка правовідносин позивача та його контрагента у цьому разі вимагає й ретельної перевірки обставин виконання розглядуваних поставок із встановленням, де саме навантажувався та розвантажувався товар, хто безпосередньо здійснював його транспортування, здійснював прийняття товарно-матеріальних цінностей за кількістю та якістю тощо. Установлення наведених обставин є необхідним для перевірки того, чи відображають представлені платником первинні документи реальні факти господарської діяльності. Також у цьому випадку необхідно дослідити технічну можливість контрагента позивача виконати спірні поставки з урахуванням їх фактичних господарських ресурсів (наявності основних засобів, відповідних трудових ресурсів).

Верховний Суд звернув увагу на те, що платник, який претендує на підтвердження обґрунтованості заявленої ним податкової вигоди первинними документами, повинен пересвідчитися у правильності оформлення таких документів та у достовірності наведених у цих документах відомостей. В інакшому випадку такий платник несе ризик у сфері податкових правовідносин, оскільки втрачає можливість підтвердити податковий кредит в силу відсутності належним чином оформлених первинних документів.

Суд дійшов висновку про те, що надані позивачем первинні документи не спростовують висновків контролюючого органу про те, що зазначені господарські операції між позивачем і ТОВ «Білдінгап» (код за ), ТОВ «Табро Плюс» (код за ), ТОВ «Дівайн Груп» (код за ), ТОВ «Будмашторг Компані» (код за ), ТОВ «Оберін Форт» (код за ) не мали реального характеру. Тому недоведеність фактичного здійснення господарської операції (нездійснення операції) позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів.

З урахуванням встановлених під час перевірки позивача обставин, у суду відсутні сумніви щодо того, що наведені договори і складені первинні документи, зокрема податкові накладні, оформленні лише з метою протиправної мінімізації податкового навантаження та, як наслідок, ухилення від сплати податків. Суд вважає, що, з точки зору розумного спостерігача, указані контрагенти були створені і здійснювали діяльність (у межах спірних в цій справі правовідносин) лише з метою документального оформлення документів без мети реального настання обумовлених вказаними договорами наслідків з метою протиправної мінімізації податкового навантаження.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Керуючись статтями 2, 5-10, 19, 72-77, 90, 132, 139, 143, 241-246, 250, 255, 263, 295, 297, 371 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Публічного акціонерного товариства «Макіївський завод металевих конструкцій» (ідентифікаційний код: 01412265, 84500, Донецька область, м. Бахмут, вул. О.Сибірцева, 3) до Головного управління ДПС у Донецькій області (ідентифікаційний код ВП: 440700187; 87500, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59) про скасування податкових повідомлень-рішень відмовити повністю.

Повне рішення суду складено 24 листопада 2022 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Першого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя К.О. Куденков