Справа № 480/4801/22
Суддя: Є.Д. Кравченко
Дата ухвалення: 2022-11-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
25 листопада 2022 року Справа № 480/4801/22
Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кравченка Є.Д., розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/4801/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Прайм Групп Нафта» до Головного управління Держпродспоживслужби в Сумській області, Головного управління Державної податкової служби у Сумській області про визнання протиправними та скасування наказу та рішення,-
В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Прайм Групп Нафта» (далі - позивач) звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління Держпродспоживслужби в Сумській області (далі - відповідач 1), Головного управління Державної податкової служби у Сумській області (далі - відповідач 2) в якій просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення № 14 від 13 липня 2022 року про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін до ТОВ «ПРАЙМ ГРУПП НАФТА».
Позовні вимоги мотивовані тим, що 12.05.2022 представниками ГУ Державної податкової служби у Сумській області, на підставі положень Податкового Кодексу України, на підставі наказу ГУ Державної податкової служби у Сумській області від 11.05.2022 № 281-кп та направлення на перевірку від ГУ Державної податкової служби служба у Сумській області № 383/18-28-07-06 від 11.05.2022 на ТОВ «ПРАЙМ ГРУПП НАФТА», за місцем здійснення фінансово - господарської діяльності - на АЗС за адресою: Сумська область Сумський район смт. Степанівка вулиця Центральна 49А, було розпочато фактичну перевірку. Метою перевірки згідно направлення було наступне: здійснення контролю за дотриманням норм законодавства з питань: регулювання обігу готівки; порядку здійснення розрахункових операцій; ведення касових операцій; наявності ліцензій, свідоцтв, у томі числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладання трудових договорів, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), встановлених державою фіксованих цін, граничних цін та граничних рівнів торговельної надбавки (націнки) з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року (з наступними змінами та доповненнями) з 16.04.2022 по день завершення перевірки 20.05.2022. За результатами проведення фактичної перевірки фахівцями ГУ Державної податкової служби у Сумській області, було складено акт фактичної перевірки від 20.05.2022 № 1055/18/15/РРО/43431254 (далі - Акт від 20.05.2022) за підписом посадовців ГУ Державної податкової служби, які проводили перевірку, а 20.05.2022 вказаний акт було вручено уповноваженому представнику ТОВ «Прайм Групп Нафта».
У висновках акту перевірки вказано про наступне: фактичною перевіркою встановлено порушення п. 1 ст. 13 Закону України від 21.06.2012 «Про ціни і ціноутворення» (зі змінами та доповненнями) в частині реалізації пального (бензину автомобільного та палива дизельного) за цінами, вищими за граничні ціни, сформовані відповідно до запровадженого способу регулювання.
Із наказом про проведення фактичної перевірки ТОВ «ПРАЙМ ГРУПП НАФТА» ГУ Державної податкової служби у Сумській області від 11.05.2022 № 281-кп «Про проведення фактичної перевірки» позивач не згодний з огляду на те, що жодної із підстав для проведення перевірки ТОВ «ПРАЙМ ГРУПП НАФТА», перелік яких наведений у статті 80 Податкового Кодексу, у посадовців ГУ ДПС в Сумській області не було.
Також позивач вважає рішення № 14 від 13.07.2022 про застосування санкцій до товариства протиправним та таким, що ухвалено в порушення положень діючого законодавства та із порушенням встановленої процедури, з огляду на наступне.
На переконання позивача, незаконним є посилання ГУ Держпродспоживслужби в рішенні про застосування фінансових санкцій на положення Закону України «про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності», оскільки фактична перевірка була організована на підставі наказу ГУ ДПС у Сумській області, із направленням на перевірку за положеннями Податкового Кодексу України. Також, всупереч ст. 86.7.1 Податкового Кодексу України відповідь на заперечення до акту перевірки була надана з порушенням строку та за підписом керівника ГУ Держспоживслужби, а не колегіального органу - комісії. Позивач вважає, що розгляд заперечень на акт перевірки повинні були проводити посадовці Державної податкової служби, так як саме вони проводили перевірку при цьому керувалися положеннями Податкового Кодексу України. В порушення положень ст.. 86.7.2 та 86.7.3 Податкового Кодексу України, повідомлення про час та місце проведення розгляду заперечень на акт фактичної перевірки, на адресу ТОВ «ПРАЙМ ГРУПП НАФТА» направлено не було, ані з боку ГУ ДПС в Сумській області, ані з боку ГУ Держспоживслужби в Сумській області. Отже, було порушено порядок розгляду заперечень на акт перевірки та порядок надання відповіді.
Крім того, позивач звертає увагу на наступне. Обґрунтовуючи результати перевірки, посадові особи Державна податкова службі у Сумській області в акті фактичної перевірки посилаються на порушення з боку позивача п. 41-4 Постанови КМУ за № 1236 в частині не додержання граничного рівня торговельної надбавки на паливо, яке реалізовувалося з АЗС, яка у свою чергу змінювалася в залежності від періоду реалізації палива. Перевірку закінчено 20.05.2022, в той же день 20.05.2022 складено акт перевірки, але посадові особи ДПС у Сумській області не врахували той факт, що 17.05.2022 постановою КМУ № 594 було зупинено дію пункту 41-4 Постанови КМУ від року № 1236, вказана постанова КМУ №1236 набрала законної сили із дня її опублікування, а саме із 20.05.2022. Тобто, якщо й допустити наявність порушення з боку ТОВ «ПРАЙМ ГРУПП НАФТА», при формуванні граничної ціни на паливо, з урахуванням положень ст. 58 Конституції України покарання у вигляді санкцій (штрафу) застосуванню до ТОВ «ПРАЙМ ГРУПП НАФТА» не підлягає, у зв`язку із зупиненням положень п. 41-4 Постанови КМУ № 1236 як на момент прийняття рішення про застосування фінансових санкцій, так і на момент складання акту перевірки.
Також, позивач зауважує, що перевірка була закінчена раніше 10-ти денного строку, який прописаний в наказі та в направленні на проведення фактичної перевірки. Позивач вважає, що скорочення часу перевірки не можливо, тому що по - перше, строк її тривалості передбачено наказом на проведення перевірки та направленням на перевірки; а по - друге, час перевірки не можна скорочувати ще й тому, що у сторін (перевіряючих та особи, яка перевіряється) є певні права та обов`язки, реалізація яких проводиться саме у відведений для перевірки термін.
Позивач зазначає, що у висновках акту перевірки вказано про порушення п. 1 ст. 13 Закону України від 12.06.2012 № 5007-VІ «про ціни та ціноутворення», який посадовці ТОВ «ПРАЙМ ГРУПП НАФТА» не порушували та не мали можливості порушити, оскільки він носить декларативний характер.
Також, позивач звертає увагу на те, що в додатку до акту фактичної перевірки від 20.05.2022 немає посилань на документи, із яких були взяті числові значення показників, використаних при перевірці, таких як, до прикладу, вартість придбання палива, вартість реалізації палива або дата реалізації будь якого виду палива.
Ухвалою суду від 03.08.2022 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.
Ухвалою суду від 23.08.2022 у задоволенні клопотання представника Товариства з обмеженою відповідальністю «Прайм Групп Нафта» про розгляд справи за правилами загального позовного провадження у справі № 480/4801/22 - відмовлено.
Головне управління ДПС в Сумській області подало до суду відзив на позовну заяву, в якому позовні вимоги не визнало, зазначивши, що фактична перевірка АЗС ТОВ «Прайм Групп Нафта» призначена на підставі підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 з урахуванням приписів пункту 69.27 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу та отриманням інформації від Сумської обласної державної адміністрації / Сумської обласної військової адміністрації від 10.05.2022 № 01-19/3307 (вх. № 4298/5 від 11.05.2022) згідно розпорядження від 12.03.2022 № 88-ОД «Про забезпечення цінової стабільності», що свідчить про можливі порушення платником податків законодавства про ціни і ціноутворення, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального. Отже, наказ ГУ ДПС у Сумській області від 11.05.2022 № 281-кп «Про проведення фактичної перевірки» оформлений у відповідності до вимог пункту 81.1 статті 81 Кодексу та містить відповідні посилання щодо підстав проведення перевірки передбачених пп. 80.2.2 п. 80.2 ст. 80 та п. 69.27 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ. Зважаючи на вищевикладене, вважає наказ ГУ ДПС у Сумській області від 11.05.2022№ 281-кп про проведення фактичної перевірки ТОВ «Прайм Групп Нафта» законним та правомірним, а позовні вимоги позивача про визнання його протиправними і необґрунтованими.
Як наслідок, відповідачем 1 на підставі Акту перевірки прийнято рішення про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін від 13 липня 2022 року № 14, яким вирішено вилучити у ТОВ «Прайм Групп Нафта» в дохід державного бюджету необґрунтовано одержану виручку, що становить позитивну різницю між фактичною виручкою від продажу (реалізації) товару та виручкою за цінами сформованими відповідно до запровадженого способу регулювання у розмірі 743851,24 грн. та застосовано адміністративно-господарську санкцію за порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін у розмірі 100 відсотків необґрунтовано одержаної виручки - 743851,24 грн.
Дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовна заява не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
11.05.2022 заступником начальника Головного управління ДПС у Сумській області видано направлення на перевірку № 382/18-28-07-06, яким доручено посадовим особам Головного управління ДПС у Сумській області провести з 12.05.2022 фактичну перевірку АЗС за адресою: Сумська область Сумський район смт. Степанівка вулиця Центральна 49А, через яку здійснює діяльність Товариство з обмеженою відповідальністю «Прайм Групп Нафта», тривалістю 10 діб (а.с. 21).
У період з 12.05.2022 по 20.05.2022 посадовими особами Головного управління ДПС у Сумській області проведено фактичну перевірку АЗС за адресою: Сумська область Сумський район смт. Степанівка вулиця Центральна 49А, через яку здійснює діяльність Товариство з обмеженою відповідальністю «Прайм Групп Нафта», за результатами якої складено акт від 20.05.2022 № 1055/18/15/РРО/43431254 (а.с. 14-16).
Вказаним актом перевірки встановлено порушення позивачем п. 1 ст. 13 Закону України «Про ціни і ціноутворення» від 21.06.2012 № 5007-VI (зі змінами та доповненнями) в частині реалізації пального (бензину автомобільного палива дизельного) за цінами, вищими за граничні ціни, сформовані відповідно до запровадженого способу регулювання.
У додатку 1 до акта перевірки від 20.05.2022 № 1055/18/15/РРО/43431254 вказано детальну інформацію щодо фактичної виручки від продажу пального та виручки, сформованої відповідно до запровадженого способу регулювання ТОВ «Прайм Групп Нафта» за період з 16.04.2022 по 23 год. 48 хв. 12.05.2022. Різниця між вказаним виручками становить 743851,24 грн. (а.с. 12-13).
25.05.2022 ТОВ «Прайм Групп Нафта» подало до Головного управління Держпродспоживслужби в Сумській області заперечення № 13-45 на акт фактичної перевірки від 20.05.2022 № 1055/18/15/РРО/43431254, в яких з висновками акту перевірки не погодилось, просило врахувати заперечення при розгляді матеріалів по перевірці та прийнятті рішення щодо застосування фінансових (штрафних) санкцій (а.с. 19-22).
09.06.2022 Головне управління Держпродспоживслужби в Сумській області надало позивачу відповідь № 1427-11/22 на заперечення на акт перевірки, в якій зазначило про правомірність висновків акту перевірки (а.с. 8-9).
13.07.2022 Головним управлінням Держпродспоживслужби в Сумській області прийнято рішення № 14 про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін ТОВ «ПРАЙМ ГРУПП НАФТА».
В обґрунтування прийнятого рішення зазначено, що перевіркою було встановлено, що на АЗС в період з 16.04.2022 по 12.05.2022 здійснювалась реалізація пального за цінами вищими від граничних, встановлених п. 41-4 постанови Кабінету Міністрів України населення від 09.12.2020 (зі змінами), що є порушенням порядку формування, встановлення та застосування державних регульованих цін. В результаті товариство з обмеженою відповідальністю «Прайм Групп Нафта» отримало необґрунтовану виручку у розмірі 743851,24 грн. Керуючись пп.1 п.1 ст. 20; п. 2 ст. 20 Закону України «Про ціни і ціноутворення», ч.1 ст.12 Закону України «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності», вирішено: вилучити у товариства з обмеженою відповідальністю «Прайм Групп Нафта» в дохід державного бюджету необґрунтовано одержану виручку, що становить позитивну різницю між фактичною виручкою від продажу (реалізації) товару та виручкою за цінами, сформованими відповідно до запровадженого способу регулювання у розмірі 743851,24 грн. (сімсот сорок три тисячі вісімсот п`ятдесят одну гривню 24 коп.); застосувати до товариства з обмеженою відповідальністю «Прайм Гру Нафта» адміністративно - господарську санкцію за порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін у розмірі 100 відсотків необґрунтовано одержаної виручки - 743851,24 грн. (сімсот сорок три тисячі вісімсот п`ятдесят одну гривню 24 коп.) (а.с. 10).
Надаючи оцінку правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.
Податковим кодексом України унормовано наступне.
Контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення (підпункт 20.1.4 пункту 20.1 статті 20).
Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) (абзац 1 пункту 75.1, підпункт 75.1.3 пункту 75.1 статті 75).
Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи). Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав:
у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, та виникає необхідність перевірки таких фактів;
у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів;
письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, у тому числі незабезпечення можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, касових операцій, патентування або ліцензування;
неподання суб`єктом господарювання в установлений законом строк обов`язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками;
у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального;
у разі виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань, визначених у пункті 75.1.3;
у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації.
Фактична перевірка, що здійснюється за наявності підстави, визначеної у пункті 80.2.6, може бути проведена для контролю щодо припинення порушення законодавства з питань, визначених у пункті 75.1.3, одноразово протягом 12 місяців з дати складання акта за результатами попередньої перевірки.
Перед початком фактичної перевірки, з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, посадовими особами контролюючих органів на підставі підпункту 20.1.10 пункту 20.1 статті 20 цього Кодексу може бути проведена контрольна розрахункова операція.
Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу.
Під час проведення фактичної перевірки в частині дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), в тому числі тим, яким установлено випробування, перевіряється наявність належного оформлення трудових відносин, з`ясовуються питання щодо ведення обліку роботи, виконаної працівником, обліку витрат на оплату праці, відомості про оплату праці працівника. Для з`ясування факту належного оформлення трудових відносин з працівником, який здійснює трудову діяльність, можуть використовуватися документи, що посвідчують особу, або інші документи, які дають змогу її ідентифікувати (посадове посвідчення, посвідчення водія, санітарна книжка тощо).
Фактична перевірка проводиться двома і більше посадовими особами контролюючого органу у присутності посадових осіб суб`єкта господарювання або його представника та/або особи, що фактично здійснює розрахункові операції.
Під час проведення перевірки посадовими особами, які здійснюють таку перевірку, може проводитися хронометраж господарських операцій. За результатами хронометражу складається довідка, яка підписується посадовими особами контролюючого органу та посадовими особами суб`єкта господарювання або його представника та/або особами, що фактично здійснюють господарські операції.
Строки проведення фактичної перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу.
Порядок оформлення результатів фактичної перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу (стаття 80).
Посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:
направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;
копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;
службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.
Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.
При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.
У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.
Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється (пункт 81.1 статті 81).
Для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки, надані відповідно до статті 84 цього Кодексу та інших законів України; судові рішення; податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи; мультимедійна інформація (фото, відео-, звукозапис), отримана (виготовлена) контролюючими органами (пункт 83.1 статті 83).
Забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом (пункт 85.1 статті 85).
Платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки (абзац 1 пункту 85.2. статті 85).
При проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).
Відповідний запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки (пункт 85.4 статті 85).
У разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис (пункт 85.6 статті 85).
Отримання копій документів оформляється описом. Копія опису, складеного посадовими (службовими) особами контролюючого органу, вручається під підпис платнику податків або його законному представнику. Якщо платник податків або його законний представник відмовляється від засвідчення опису або від підпису про отримання копії опису, то посадові (службові) особи контролюючого органу, які отримують копії, роблять відмітку про відмову від підпису.
Посадова (службова) особа контролюючого органу, яка проводить перевірку, у випадках, передбачених цим Кодексом, має право отримувати від платника податків або його законних представників копії документів, що належать до предмета перевірки. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).
Посадова (службова) особа контролюючого органу, яка проводить перевірку, у випадках, передбачених цим Кодексом, має право отримувати від платника податків або його законних представників копії документів, що належать до предмета перевірки. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності) (пункти 85.6 - 85.8 статті 85).
Результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.
Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, або особами, уповноваженими на це у встановленому порядку, у строки, визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати.
Акт перевірки - документ, який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати.
Акт перевірки не може розглядатися як заява або повідомлення про вчинення кримінального правопорушення щодо ухилення від сплати податків.
У разі незгоди платника податків з висновками акта (довідки) такий платник зобов`язаний підписати такий акт (довідку) перевірки із запереченнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта (довідки) або окремо у строки, передбачені цим Кодексом.
Матеріали перевірки - це: акт (довідка) перевірки з інформативними додатками, які є його невід`ємною частиною; заперечення, надані платником податків до акта (довідки) перевірки (у разі їх наявності на час розгляду); пояснення та їх документальне підтвердження, які надані платником податків відповідно до підпункту 16.1.15 пункту 16.1 статті 16 та відповідно до абзацу другого підпункту 17.1.6 пункту 17.1 статті 17 розділу I цього Кодексу (пункт 86.1 статті 86).
Акт (довідка) про результати фактичних перевірок, визначених статтею 80 цього Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючих органів, які проводили перевірку, реєструється не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки. Акт (довідка) про результати зазначених перевірок підписується особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (у разі наявності).
Підписання акта (довідки) таких перевірок особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та/або його представниками та посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, здійснюється за місцем проведення перевірки або у приміщенні контролюючого органу.
У разі відмови платника податків, його законних представників або особи, яка здійснювала розрахункові операції, від підписання акта (довідки), посадовими особами контролюючого органу складається акт, що засвідчує факт такої відмови. Один примірник акта або довідки про результати перевірки не пізніше наступного робочого дня після його складення реєструється в журналі реєстрації актів контролюючого органу і не пізніше наступного дня після його реєстрації вручається або надсилається платнику податків, його законному представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції.
У разі відмови платника податків або його законних представників від отримання примірника акта (довідки) перевірки чи неможливості його вручення платнику податків або його законним представникам чи особі, яка здійснювала розрахункові операції з будь-яких причин, такий акт або довідка надсилається платнику податків у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. У зазначених в цьому абзаці випадках контролюючим органом складається відповідний акт або робиться позначка в акті або довідці про результати перевірки (пункт 86.5 статті 86).
Відмова платника податків або його законних представників чи особи, яка здійснювала розрахункові операції, від підписання акта перевірки або отримання його примірника не звільняє платника податків від обов`язку сплатити визначені контролюючим органом за результатами перевірки грошові зобов`язання (пункт 86.6 статті 86).
Абзацом «в» підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, унормовано, що податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті зупиняються, крім фактичних перевірок.
Підпунктом 69.27 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, визначено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану в Україні, податкові органи здійснюють державний контроль (нагляд) та спостереження у сфері ціноутворення відповідно до Закону України "Про ціни і ціноутворення" з урахуванням особливостей, встановлених цим пунктом.
Податкові органи здійснюють контроль за дотриманням платниками податків вимог законодавства щодо встановлених державою фіксованих цін, граничних цін та граничних рівнів торговельної надбавки (націнки) шляхом проведення фактичних перевірок.
Фактична перевірка проводиться за наявності хоча б однієї з таких підстав:
отримання у встановленому законодавством порядку від державних органів або органів місцевого самоврядування інформації, що свідчить про можливі порушення платником податків законодавства про ціни і ціноутворення;
отримання письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку формування, встановлення та застосування державних регульованих цін.
Під час проведення фактичної перевірки податкові органи мають право отримувати від суб`єктів господарювання документи та/або інформацію, які підтверджують вартість придбання товару, що є предметом перевірки.
У разі виявлення порушень законодавства про ціни і ціноутворення за результатами проведення фактичної перевірки такі порушення зазначаються в окремому акті про результати фактичної перевірки, який надсилається до органу, уповноваженого приймати рішення про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін.
У разі якщо платник податків не погоджується з виявленими під час фактичної перевірки порушеннями законодавства про ціни і ціноутворення, він надсилає свої зауваження до органу, уповноваженого приймати рішення про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін.
Платник податків має право: бути присутнім під час проведення перевірок та надавати пояснення з питань, що виникають під час таких перевірок, та за власною ініціативою пояснення з питань, що не запитувалися контролюючим органом, ознайомлюватися та отримувати акти (довідки) перевірок, проведених контролюючими органами, перед підписанням актів (довідок) про проведення перевірки, у разі наявності зауважень щодо змісту (тексту) складених актів (довідок) підписувати їх із застереженням та подавати контролюючому органу письмові заперечення в порядку, встановленому цим Кодексом; оскаржувати в порядку, встановленому цим Кодексом, рішення, дії (бездіяльність) контролюючих органів (посадових осіб), у тому числі надану йому у паперовій або електронній формі індивідуальну податкову консультацію, яка йому надана, а також узагальнюючу податкову консультацію; вимагати від контролюючих органів проведення перевірки відомостей та фактів, що можуть свідчити на користь платника податків; надавати за власною ініціативою письмові пояснення та/або документи щодо обставин, які підтверджують відсутність його вини у вчиненому податковому правопорушенні, в порядку, встановленому цим Кодексом (підпункти 17.1.6 - 17.1.8, 17.1.16).
Статтею 12 Закону України «Про ціни та ціноутворення» від 21.06.2012 №5007-VI (із змінами; далі Закон №5007-VI), визначено, що державні регульовані ціни запроваджуються на товари, які справляють визначальний вплив на загальний рівень і динаміку цін, мають істотну соціальну значущість, а також на товари, що виробляються суб`єктами, які займають монопольне (домінуюче) становище на ринку. Державні регульовані ціни можуть запроваджуватися на товари суб`єктів господарювання, які порушують вимоги законодавства про захист економічної конкуренції. Державні регульовані ціни повинні бути економічно обґрунтованими (забезпечувати відповідність ціни на товар витратам на його виробництво, продаж (реалізацію) та прибуток від його продажу (реалізації). Зміна рівня державних регульованих цін здійснюється в порядку і строки, що визначаються органами, які відповідно до цього Закону здійснюють державне регулювання цін. Зміна рівня державних регульованих цін може здійснюватися у зв`язку із зміною умов виробництва і продажу (реалізації) продукції, що не залежать від господарської діяльності суб`єкта господарювання. Кабінет Міністрів України, органи виконавчої влади, державні колегіальні органи та органи місцевого самоврядування під час встановлення державних регульованих цін на товари до складу таких цін обов`язково включають розмір їх інвестиційної складової частини.
Пункт 41-4 постанови Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 №1236 «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (із змінами; далі постанова КМУ №1236), визначав граничний рівень надбавки цін на пальне (бензин/дизельне паливо).
Пунктом 41-4 постанови Кабінету Міністрів України №1236 (в редакції, постанови від 26.03.2022 №372) було визначено наступне: «Установити на період дії карантину граничний рівень торговельної надбавки в розмірі: не більше 5 гривень з урахуванням податку на додану вартість, що нараховується до середньої вартості 1 літра дизельного палива; не більше 4,55 гривні з урахуванням податку на додану вартість, що нараховується до середньої вартості 1 літра бензинів автомобільних. Середня вартість 1 літра дизельного палива ULSD 10 ppm та бензинів автомобільних GASOLINE 10 ppm визначається Міністерством економіки на підставі розрахунків акціонерного товариства Національна акціонерна компанія Нафтогаз України, проведених з урахуванням відповідних даних міжнародного інформаційного агентства Platts CIF NWE за попередні 10 днів, розрахункових коефіцієнтів 0,825 та 0,745 кілограма на літр відповідно, витрат на зовнішнє логістичне забезпечення у сумі 50 доларів США/тонну та інших витрат, передбачених зовнішньоекономічним договором (контрактом) у сумі 150 доларів США/тонну, сум митних платежів (акцизний податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) та податок на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції) та щоденного офіційного курсу іноземної валюти, встановленого Національним банком у відповідному періоді. Акціонерне товариство Національна акціонерна компанія Нафтогаз України подає щомісяця до 1, 11 і 21 числа Міністерству економіки зазначені розрахунки. Інформація про середню вартість 1 літра дизельного палива та бензинів автомобільних оприлюднюється на офіційному веб-сайті Міністерства економіки щомісяця до 3, 13 і 23 числа. Під час продажу (реалізації) брендового преміального дизельного палива та бензинів автомобільних, із покращеними показниками якості та позначення (маркування) яких включає певну торгову марку (товарний знак), розмір доплати не може перевищувати 5 відсотків до розміру роздрібних цін на відповідні види палива, визначені згідно з абзацами третім - п`ятим цього пункту».
Постановою Кабінету Міністрів України від 29.04.2022 №488, внесено зміни до постанови Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 №1236, в тому числі до пункту 41-4, який регламентує спірне питання.
Пунктом 41-4 постанови Кабінету Міністрів України №1236 (в редакції постанови КМУ від 29.04.2022 №488), визначалось наступне: «Установити на період дії карантину граничний рівень торговельної надбавки в розмірі: не більше 7 гривень з урахуванням податку на додану вартість, що нараховується до середньої вартості 1 літра дизельного палива; не більше 6,5 гривні з урахуванням податку на додану вартість, що нараховується до середньої вартості 1 літра бензинів автомобільних. Середня вартість 1 літра дизельного палива ULSD 10 пропроміле та бензинів автомобільних GASOLINE 10 пропроміле визначається Міністерством економіки на підставі розрахунків акціонерного товариства Національна акціонерна компанія Нафтогаз України, проведених з урахуванням відповідних даних міжнародного інформаційного агентства Platts CIF NWE за попередні 10 днів, розрахункових коефіцієнтів 0,825 та 0,745 кілограма на літр відповідно, витрат на зовнішнє логістичне забезпечення у сумі 80 доларів США/тонну та інших витрат, передбачених зовнішньоекономічним договором (контрактом) у сумі 150 доларів США/тонну, сум митних платежів (акцизний податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) та податок на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції) та щоденного офіційного курсу іноземної валюти, встановленого Національним банком у відповідному періоді. Акціонерне товариство Національна акціонерна компанія Нафтогаз України подає щомісяця до 1, 11 і 21 числа Міністерству економіки зазначені розрахунки. Інформація про середню вартість 1 літра дизельного палива та бензинів автомобільних оприлюднюється на офіційному веб-сайті Міністерства економіки щомісяця до 3, 13 і 23 числа. Під час продажу (реалізації) брендового преміального дизельного палива та бензинів автомобільних, із покращеними показниками якості та позначення (маркування) яких включає певну торгову марку (товарний знак), розмір доплати не може перевищувати 5 відсотків до розміру роздрібних цін на відповідні види палива, визначені згідно з абзацами третім - п`ятим цього пункту».
Постановою Кабінету Міністрів України від 17.05.2022 №594 «Про зупинення дії пункту 41-4 постанова Кабінету Міністрів України від 9 грудня 2020 р. №1236» , зупинено дію пункту 41-4 постанови Кабінету Міністрів України від 9 грудня 2020 р. № 1236 Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.
Відповідно до підпункту 11 пункту 4 Положення про Головне управління Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів в області, в місті Києві, затвердженого наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 12.04.2017 № 209, до повноважень відповідача 1 віднесено прийняття рішення про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін.
Щодо правомірності призначення та проведення фактичної перевірки (формування правової підстави проведення фактичної перевірки) суд зазначає наступне.
Найважливішою ознакою спірних правовідносин, є те, що останні регламентуються крізь призму «воєнного податкового законодавства».
Після того, коли в Україні, в установленому порядку введено воєнний стан, регулювання податкових правовідносин здійснювалось відповідно до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.
Абзац «в» підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України дозволяв проводити фактичні перевірки.
Загальні порядок призначення, проведення та оформлення фактичних перевірок закріплені в пункті 75.1 статті 75, підпункту 75.1.3 пункту 75.1 статті 75, статтях 80-86 ПК України. Ці норми, серед іншого визначають: поняття фактичної перевірки; правові питання, що підлягають з`ясуванню під час проведення фактичної перевірки; порядок призначення фактичної перевірки; загальні підстави призначення фактичної перевірки; вимоги до документального оформлення рішення про призначення фактичної перевірки; умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки; строки проведення фактичної перевірки; матеріали, які, є підставою для висновків під час фактичної перевірки; порядок надання платником податків документі під час проведення фактичної перевірки; оформлення результатів фактичної перевірки тощо.
Це загальні норми податкового законодавства, які, в тій, чи іншій мірі будуть застосовуватись контролюючим органом, до яких буде апелювати платник податків та правильність застосування яких, в разі судового оскарження результатів перевірки, перевірятиме суд. Це ті норми, по застосуванню яких сформовано безліч правових позицій Верховного Суду, на які обов`язково взаємно посилатимуться податковий орган та платник податків.
Проте, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 р. №2260-IX (набрав чинності 27 травня 2022 р.), яким підрозділ 10 розділу ХХ ПК України доповнено пунктом 69.
Зміст пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України деталізовано судом вище.
Щодо спірної ситуації, то внесені доповнення до Податкового кодексу України запровадили ряд змін:
1. Дозволили розпочати (продовжити) фактичні перевірки (абз. «в» пп.69.1 п.69);
2. Окреслили проведення фактичних перевірок з окремим предметом - « … державний контроль (нагляд) та спостереження у сфері ціноутворення відповідно до Закону України "Про ціни і ціноутворення" з урахуванням особливостей, встановлених цим пунктом …» (абз.1, 2 пп.69.27 п.69);
3. Визначили виключний перелік підстав проведення фактичних перевірок з предметом, визначеним абз.1, 2 пп.69.27 п.69: (1) отримання у встановленому законодавством порядку від державних органів або органів місцевого самоврядування інформації, що свідчить про можливі порушення платником податків законодавства про ціни і ціноутворення; отримання письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку формування, встановлення та застосування державних регульованих цін. (абз.3-5 пп.69.27 п.69);
4. Ідентифікували документи, які під час проведення такого виду заходу контролю обов`язково повинен перевірити податковий орган це документи та/або інформація, які підтверджують вартість придбання товару, що є предметом перевірки (абз.6 пп.69.27 п.69);
5. Визначили порядок фіксації податковим органом результатів перевірки. Так, результати перевірки фіксуються в акті (довідці). У разі виявлення порушень законодавства про ціни і ціноутворення за результатами проведення фактичної перевірки такі порушення зазначаються в окремому акті про результати фактичної перевірки та надсилаються до органу уповноваженого приймати рішення про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін (абз.7 пп.69.27 п.69);
6. Визначили порядок подання платником податків заперечень щодо акту про результати фактичної перевірки. Зокрема, заперечення стосовно акту про результати фактичної перевірки адресуються органу уповноваженому приймати рішення про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін (абз.8 пп.69.27 п.69).
Так, законодавчою гілкою влади покладено на виконавчі органи влади в особі ДПС (ГУ ДПС в областях) та Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів (ГУ Держпродспоживслужби в областях) контроль за дотриманням законодавства про ціни та ціноутворення. При цьому, якщо податкові органи здійснюють перевірку та фіксують її результат то органи держпродспоживслужби приймають рішення, на підставі матеріалів перевірки.
Отже, особливості предмету та підстав фактичної перевірки (пп.69.27 п.69 підр.10 р.ХХ ПК України), суб`єктного складу здійснення заходу державного контролю та порядку прийняття за його результатами рішень, розподілу повноважень між органами, які беруть участь в заході державного контролю, є ознаками, які відрізняють цей вид фактичних перевірок від загального порядку проведення податкових перевірок.
Тому, під час призначення перевірки податковий орган повинен керуватись підпунктом 69.2 пункту 69, підпунктом 69.27 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, під час формування предмету та підстав її проведення, а також витребування та перевірки документів і фіксації її результатів.
Водночас, податковим органом підлягають застосуванню, поряд із указаними спеціальними нормами, загальні норми, які називались судом вище.
Так, керівником податкового органу видається наказ про проведення фактичної перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу.
Керівником ГУ ДПС у Сумській області видано наказ "Про проведення фактичної перевірки" ТОВ «Прайм Груп Нафта» від 11.05.2022 № 281-кп. В якості підстави проведення, в констатуючій частині наказу, податковий орган зазначає, фактична перевірка призначається «на підставі підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 з урахуванням приписів пункту 69.27 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу та отриманням інформації від Сумської обласної державної адміністрації / Сумської обласної військової адміністрації від 10.05.2022 № 01-19/3307 (вх. № 4298/5 від 11.05.2022) згідно розпорядження від 12.03.2022 № 88-ОД «Про забезпечення цінової стабільності», що свідчить про можливі порушення платником податків законодавства про ціни і ціноутворення, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального».
Здійснення контролю за дотриманням законодавства про ціни та ціноутворення, це особливий предмет фактичний перевірок, який передбачений пп.69.27 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.
Приписи пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, надавали можливість податковому органу продовжити раніше розпочаті та призначити нові фактичні перевірки.
У зв`язку із тим, що перевірки, передбачена пп.69.27 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, проводяться одним органом, а рішення за результатами їх проведення приймається іншим, то все, що стосується призначення цього виду контролю має свої особливості.
Із даних документів встановлено наступне.
У зв`язку із складною економічною ситуацією в Україні, введенням воєнного стану, Уряд вживав заходів щодо дотриманням законодавства про ціни та ціноутворення. З огляду на складність ситуації на ринку паливно-енергетичних ресурсів Уряд зобов`язав ДПС вживати відповідних заходів по виявленню недобросовісних продавців, які надміру завищують ціни на товари. ДПС на виконання доручення Уряду надіслано лист зобов`язального характеру на адресу ГУ ДПС у Сумській області, про здійснення контролю за дотриманням законодавства про ціни та ціноутворення та п.41-4 постанови № 1236 товариством з обмеженою відповідальністю «Прайм Груп Нафта» , згідно якого встановлено факти реалізації пального з перевищенням граничного рівня торговельної надбавки встановленої постановою Кабінету Міністрів України від 09 грудня 2020 року № 1236 «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СоV-2» (далі - Постанова № 1236).
Відповідно до абз. 1, 2 ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.
Відповідачем 2 в якості підтвердження правової підстави проведення фактичної перевірки надано вказані листи, фіскальні чеки.
Надаючи оцінку правомірності призначення фактичної перевірки відповідно до наказу від 11.05.2022 № 281-кп, суд додатково наголошує на такому.
За змістом статті 117 Конституції України, Кабінет Міністрів України забезпечує державний суверенітет і економічну самостійність України, здійснення внутрішньої і зовнішньої політики держави, виконання Конституції і законів України, актів Президента України; вживає заходів щодо забезпечення прав і свобод людини і громадянина; забезпечує проведення фінансової, цінової, інвестиційної та податкової політики; політики у сферах праці й зайнятості населення, соціального захисту, освіти, науки і культури, охорони природи, екологічної безпеки і природокористування; спрямовує і координує роботу міністерств, інших органів виконавчої влади.
Указані документи подані відповідачем 2 згідно із правилами, що відповідають абз.1, 2 ч.2 ст.77 КАС України.
Суд наголошує на тому, що здійснення такого виду заходу контролю, в спірній ситуації, було не правом ГУ ДПС у Сумській області, а його обов`язком. Тому, неточності допущені в наказі про призначення фактичної перевірки не можуть ставити під сумнів легітимність заходу в цілому, якщо такий захід здійснювався на законній підставі.
Суд констатує, що проведення перевірки на підставі вказаної інформації, є проведенням фактичної перевірки на підставі абз. 4 пп. 69.27 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.
Щодо наявності порушень позивачем законодавства про ціни та ціноутворення суд зазначає наступне.
Контролюючий орган встановив, що ТОВ «Прайм Груп Нафта» здійснило реалізацію пального за цінами вищими від граничних, встановлених п. 41-4 постанови Кабінету Міністрів України населення від 09.12.2020 (зі змінами), що є порушенням порядку формування, встановлення та застосування державних регульованих цін, в результаті чого отримало необґрунтовану виручку у розмірі 743851,24 грн.
Вищевказані обставини підтверджуються актом перевірки від 20.05.2022 та Додатком до нього «Детальна інформація щодо фактичної виручки від продажу пального та виручки, сформованої відповідно до запровадженого способу регулювання ТОВ «Прайм Групп Нафта» за період з 16.04.2022 по 23 год. 48 хв. 12.05.2022».
Судом встановлено, що розрахунок необґрунтовано одержаної виручки, що становить позитивну різницю між фактичною виручкою від продажу (реалізації) товару та виручкою за цінами, сформованими відповідно до запровадженого способу регулювання, проведений на підставі фіскальних чеків товариства за період з 16.04.2022 по 12.05.2022, копії яких є додатком до акту перевірки (а.с. 92-100) та граничних рівнів цін, розрахованих відповідно до встановленого держаного регулювання.
Отже, безпідставним є твердження позивача про відсутність в матеріалах перевірки документів, на підставі яких арифметично можливо встановити суму необґрунтовано отриманої виручки.
Також, суд критично оцінює доводи позивача про неможливість притягнення його до відповідальності за порушення пункту 41-4 постанови Кабінету Міністрів України №1236, з огляду на те, що дію цього пункту було зупинено з 20.05.2022, тобто в день складання акту перевірки.
Як вбачається з акту перевірки від 20.05.2022 та додатку 1 до нього факти реалізації Товариством з обмеженою відповідальністю «Прайм Групп Нафта» пального за цінами, вищими від граничних, мали місце в період з 16.04.2022 по 12.05.2022, тобто в той час, коли пункт 41-4 постанови Кабінету Міністрів України № 1236 діяв. Призупинення норми постанови з 20.05.2022 не скасовує її дії за попередній період. Таким чином, ТОВ «Прайм Групп Нафта» в період з 16.04.2022 по 12.05.2022 мало дотримуватись держаного регулювання цін на паливо, передбаченого 41-4 постанови Кабінету Міністрів України від 9 грудня 2020 року № 1236.
Щодо аргументів позивача про порушення порядку розгляду заперечень на акт перевірки та порядку надання відповіді, суд зазначає наступне.
Заперечення ТОВ «Прайм Груп Нафта» на акт перевірки від 20.05.2022 правомірно, згідно положень пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, були розглянуті органом, уповноваженим приймати рішення про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін, яким у даному випадку є Головне управління Держпродспоживслужби у Сумській області.
Що ж стосується порушення строку надання відповіді на заперечення, то, на думку суду, це є процедурним порушенням, яке не вплинуло на встановлення обставин справи, не спростовує факту правопорушення та не може бути самостійною підставою для скасування рішення про застосування адміністративно-господарських санкцій.
Щодо доводів позивача про безпідставне скорочення терміну проведення перевірки, суд зазначає наступне.
Згідно із п. 82.3 ст. 80 ПКУ, тривалість перевірок, визначених статтею 80 цього Кодексу, не повинна перевищувати 10 діб, що передбачає її початок та завершення після дослідження всіх необхідних документів з визначеними питаннями, контроль за яким покладено на контролюючі органи у будь-який день вказаного проміжку часу зазначеного періоду, що обревізуються згідно загальних строків передбачених статтею 102 Кодексу, що не суперечить чинному законодавству та є об`єктивною складовою при здійсненні контрольно-перевірочних заходів щодо дотримання платниками податків вимог законодавства щодо обігу підакцизних товарів (зокрема пального).
Так, в п. 4 оскаржуваного наказу від 11.05.2022 № 281-кп зазначено, що термін проведення фактичної перевірки визначено строком не більше 10 діб у період з 12.05.2022.
Отже, вимоги ст. 80 Податкового кодексу України та п. 4 наказу від 11.05.2022 № 281-кп, ГУ ДПС у Сумській області було дотримано, термін перевірки тривав не більше 10 діб, а саме з 12.05.2022 по 20.05.2022.
Відтак, суд вбачає, що під час проведення фактичної перевірки ГУ ДПС у Сумській області діяло відповідно до вимог п.80.2, ст.80, ст.ст.85, 86, пп.69.27 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.
Зафіксовані в акті перевірки від 20.05.2022 та документально підтверджені обставини стали підставою для прийняття відповідачем рішенням від 13.07.2022 № 14.
Відповідно до п.1 ч.1 ст.20 Закону України "Про ціни та ціноутворення" від 21 червня 2012 року №5007-VI:
До суб`єктів господарювання застосовуються адміністративно-господарські санкції за:
1) порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін - вилучення необґрунтовано одержаної виручки, що становить позитивну різницю між фактичною виручкою від продажу (реалізації) товару та виручкою за цінами, сформованими відповідно до запровадженого способу регулювання (крім тих, що на постійній основі надають житлово-комунальні послуги або мають адресного споживача), та штраф у розмірі 100 відсотків необґрунтовано одержаної виручки.
Під час відпуску пального ТОВ «Прайм Групп Нафта» володіло інформацією про ціну товару який відпускається, отже, допустило порушення вимог щодо застосування державних регульованих цін.
Це свідчить про законність формування фактичної та правової підстав для прийняття оскаржуваного рішення, що обумовлює законність такого рішення від 13.07.2022 № 14.
Таким чином заявлений позов задоволенню не підлягає.
Суд не ухвалює рішення про компенсацію позивачу за рахунок відповідача понесених судових витрат при ухвалення рішення про відмову у задоволенні позовних вимог (ст.ст.132, 139 КАС України).
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
В И Р І Ш И В:
У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Прайм Групп Нафта» до Головного управління Держпродспоживслужби в Сумській області, Головного управління Державної податкової служби у Сумській області про визнання протиправними та скасування наказу та рішення відмовити.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Є.Д. Кравченко