Справа № 160/2747/20
Суддя: Серьогіна Олена Василівна
Дата ухвалення: 2022-10-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
26 жовтня 2022 року Справа № 160/2747/20
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіСерьогіної О.В.
за участі секретаря судового засіданняТузлукової М.В.
представника позивача представника відповідача Шуліги В.А. Завгороднього М.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС України в Дніпропетровській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -
ВСТАНОВИВ:
11.03.2020 року фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС України в Дніпропетровській області, в якому з урахуванням уточнення поданого до суду 15.04.2020 року, просив суд:
В обґрунтування позовним вимог зазначено, що в ході проведення перевірки інспектором не досліджено питання фактичного складу витрат віднесених до декларацій складених позивачем. Позивач вважає витрати понесені на придбання: мобільного зв`язку, канцтоварів, заправку картриджів, придбання витратних матеріалів, меблів та комп`ютерної техніки - пов`язаними з господарською діяльністю підприємства та такими, що підтверджують здійснення господарської діяльності. Просить суд позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.03.2020 року позовну заяву було залишено без руху та надано строк протягом десяти днів з дня отримання даної ухвали для усунення недоліків.
15.04.2020 року позивачем були усунені недоліки зазначені в ухвалі Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.03.2020 року.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.04.2020 року відкрито провадження у даній справі, призначено її до розгляду за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче судове засідання.
12.05.2020 року від відповідача надійшов письмовий відзив на позов, в якому податковий орган зазначив, що за даними акту перевірки, ФОП ОСОБА_1 , у періоді, що перевірявся, здійснював підприємницьку діяльність («інша діяльність у сфері електрозв`язку») на загальній системі оподаткування. На підставі первинних документів, наданих платником та даних ІС «Податковий блок» встановлено завищення ФОП ОСОБА_1 витрат у загальній сумі 376 872,58 грн., у тому числі: за 2016 рік 210 404,91 грн., за 2017 рік 33 852,12 грн., за 2018 рік 132 615,55 грн., за рахунок завищення витрати на суму:
- 92 049,50 грн. - вартість придбання основних засобів (зварювальних апаратів) без проведення їх амортизації відсутній облік розрахунку амортизаційних нарахувань відповідно до вимог чинного законодавстві, відсутні картки введення в експлуатацію основних засобів;
- 284 823,09 грн. вартість товарів/послуг, які не відносяться до господарської діяльності платника (запчастини, дизельне паливо, чайник електричний, послуги мобільного зв`язку, освіжував повітря, тощо). Отже, на порушення вимог 177.4 ст.177 Податкового кодексу України в результаті заниження доходу та завищення витрат, ФОП ОСОБА_1 занижений чистий оподатковуваний дохід у розмірі 376 872,58 грн., що спричинило заниження податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 67 837,06 грн. Крім того, враховуючи вищевикладене ФОП ОСОБА_1 , також, порушено вимоги пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України у частині не нарахування, не утримання та не сплати військового збору на загальну суму 5 653,08 гривень. Також перевіркою правильності визначення податку на додану вартість встановлено порушення ФОП ОСОБА_1 вимог пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, а саме, не нараховано податкові зобов`язання по операціях з придбання товарів/послуг, що не використовуються в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності платника, відповідно до отриманих податкових накладних протягом перевіряємого періоду. Зазначені порушення призвели до збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму ПДВ 15 675 гривень. Просить суд відмовити в задоволенні позову.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.07.2020 року призначено судово - економічну експертизу по даній справі та зупинено провадження у справі до отримання висновку судово-економічної експертизи.
13.07.2022 року на адресу суду від Дніпропетровського науково-дослідного інституту судових експертиз надійшов Висновок експерта за результатами проведення судово-економічної експертизи №3314/3315-20 у даній справі.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.07.2022 року розпочато спочатку розгляд адміністративної справи №160/2747/20.
27.07.2022 року від представника відповідача надійшли пояснення у даній справі, в яких він звертає увагу на те, що експертом не надано відповіді на питання експертизи щодо підтвердження висновків акту щодо заниження суми податку на додану вартість.
09.09.2022 року від представника позивача надійшли пояснення в яких він зазначив, що в ході експертиз не встановлено за рахунок чого саме податковий інспектор робить висновки про віднесення до декларацій витрат, які не відносяться до господарської діяльності. Всі витрати, які здійснював позивача документально підтверджені та їх зв`язок пов`язаний з господарською діяльності позивача.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.09.2022 року продовжено строк підготовчого провадження у справі на 30 днів.
14.09.2022 року усною ухвалою суду, занесеною до протоколу судового засідання, закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті.
19.10.2022 року від представника позивача надійшли додаткові пояснення з приводу використання та амортизації ТМЦ позивачем.
26.10.2022 року від представника фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 - ОСОБА_2 надійшла заява про відмову від частини позовних вимог.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини справи.
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) зареєстрований у встановленому законом порядку, станом на час виникнення спірних правовідносин перебуває на податковому обліку ГУ ДПС у Дніпропетровській області.
Документальною плановою виїзною перевіркою встановлені порушення фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 :
1. п.63.3 ст.63 п.п.16.1.3 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями) в частині подання відомостей до контролюючого органу щодо використаних об`єктів: не подано відомості щодо використовуваних у господарській діяльності приміщень за період з 01.01.2016 31.12.2018 р.р.;
2. п.44.1 ст.44, п.177.10 ст. 177 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями) книга обліку та доходів і витрат самозайнятої особи не надана до перевірки;
5. п.1.2 п.16-1 прим.1 підр. 10 р. XX, ст.177 Податкового кодексу від 02.12.2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого донараховано військового збору за 2016 рік в сумі 3156,07грн., за 2017 рік - 507,78грн. та за 2018 рік - 1989,23грн.;
7. п. 201.1 п. 201.2 п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу від 02.12.2010 року №2755-УІ (із змінами та доповненнями), в частині відсутності реєстрації податкових накладних, що вимагає п. 198.5 ст.198 Податкового кодексу від 02.12.2010 року №2755-УІ (із змінами та доповненнями).
- № 001273306, яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору за податковими зобов`язаннями на суму 5653,08 грн., за штрафними санкціями на суму 1413,28 грн.;
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою підприємцем від провадження господарської діяльності встановлений статтею 177 Податкового кодексу України.
Пунктом 177.2 статті 177 Податкового кодексу України передбачено, що об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.
Згідно із пунктом 177.4 статті 177 Податкового кодексу України (у редакції, що діяла з 01.01.2015 року) до переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів належать витрати, до складу яких включається, зокрема, вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат; інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 - 177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково- касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
Згідно із пунктом 177.4 статті 177 Податкового кодексу України (у редакції, що діяла з 01.01.2017 року) до переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать: витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат (п.п. 177.4.1. п.177.4 ст. 177); витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу); обов`язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов`язкове страхування життя або здоров`я працівників у випадках, передбачених законодавством (п.п.177.4.2. п.177.4 ст. 177); суми податків, зборів, які пов`язані з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на майно); суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою - підприємцем, одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, які пов`язані з господарською діяльністю фізичної особи підприємця (п.п.177.4.3. п.177.4 ст. 177); інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (п.п.177.4.4. п.177.4 ст. 177).
Законом України від 21.12.2016 №1797-У1І1 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» з 01.01.2017 року внесені зміни у статтю 177 Податкового кодексу України.
Так, відповідно до підпунктом 14.1.3 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України встановлено, що амортизація - систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).
Підпунктом 177.4.5 пункту 177.4 статті 177 Податкового кодексу України встановлено, що не включаються до складу витрат підприємця витрати, не пов`язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою - підприємцем; витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації; витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення, визначених цією статтею; документально не підтверджені витрати.
Відповідно до підпункту 177.4.6 пункту 177.4 статті 177 Податкового кодексу України зазначені у цій статті підприємці мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов`язаних з провадженням їх господарської діяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат. При цьому амортизації підлягають:
витрати на придбання основних засобів та нематеріальних активів;
витрати на самостійне виготовлення основних засобів.
Не підлягають амортизації та повністю включаються до складу витрат звітного періоду витрати на: проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів; ліквідацію основних засобів (у частині залишкової вартості).
Не підлягають амортизації такі основні засоби подвійного призначення: земельні ділянки; об`єкти житлової нерухомості; легкові та вантажні автомобілі.
Основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 6000 грн. - невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 6000 гривень і поступово зменшується у зв`язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік) (підпункт 14.1 статті Податкового кодексу України).
Розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється із застосуванням прямолінійного методу нарахування амортизації, за яким річна сума амортизації визначається діленням первісної вартості об`єкта основних засобів та нематеріальних активів, яка амортизується, на строк корисного використання об`єкта основних засобів та нематеріальних активів (підпункт 177.4.7 пункту 177.4 статті 177 Податкового кодексу України).
Облік вартості, яка амортизується, ведеться за кожним об`єктом (підпункт 177.4.8 пункту 177.4 статті 177 Податкового кодексу України).
Відповідно до підпункту 177.4.9 пункту 177.4 статті 177 Податкового кодексу України амортизація нараховується протягом строку корисного використання (експлуатації) об`єкта основних засобів та нематеріальних активів, самостійно установленого фізичною особою, але не менше мінімально допустимого строку корисного використання об`єкта основних засобів та нематеріальних активів:
група 1 - капітальні витрати на поліпшення земель, не пов`язані з будівництвом - 15 років;
група 2 - будівлі, споруди, передавальні пристрої - 10 років;
група 3 - машини, обладнання, тварини, багаторічні - 5 років;
група 4 - нематеріальні активи - відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як два роки.
Дія підпункту 177.4.9 пункту 177.4 статті 177 Податкового кодексу України поширюється виключно на об`єкти основних засобів та нематеріальних активів, витрати на придбання чи самостійне виготовлення яких підтверджені документально.
Фізичні особи-підприємці на загальній системі оподаткування зобов`язані вести книгу обліку доходів і витрат, у якій за підсумком робочого дня, протягом якого отримано дохід, на підставі первинних документів здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати (пункт 177.10 статті 177 Податкового кодексу України).
Відповідно до пункту 5 Порядку записи у книги обліку доходів і витрат виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід.
Підпунктом 2 пункту 6 Порядку визначено, що у графі 2 «Сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності» книги обліку доходів і витрат відображається сума доходу, отриманого від здійснення господарської із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, зокрема кошти, що надійшли на поточний рахунок, касу платника податків та/або отримано готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).
Відповідно до підпункту 5 пункту 6 документами, які безпосередньо пов`язані з отриманим доходом, можуть бути, зокрема, акт закупки (виконаних робіт, наданих послуг) та інші первинні документи, що засвідчують факт оплати товарів, робіт, послуг.
У графі 6 «Сума витрат, пов`язаних з придбанням товарів (робіт, послуг)» книги обліку доходів і витрат відображається сума витрат, які документально підтверджені та безпосередньо пов`язані з отриманням доходу за підсумками дня (підпункт 6 пункту 6 Порядку). У графі 5 зазначаються реквізити документа, який підтверджує понесені витрати, що безпосередньо пов`язані з отриманим доходом. Документами, які підтверджують витрати, можуть бути, зокрема, платіжне доручення, прибутковий касовий ордер, квитанція, фіскальний чек, акт закупки (виконаних робіт, наданих послуг) та інші первинні документи, що засвічують факт оплати товарів, робіт, послуг.
- 92 049,50 грн. - вартість придбання основних засобів (зварювальних апаратів) без проведення їх амортизації відсутній облік розрахунку амортизаційних нарахувань відповідно до вимог чинного законодавстві, відсутні картки введення в експлуатацію основних засобів;
- 284 823,09 грн. вартість товарів/послуг, які не відносяться до господарської діяльності платника (запчастини, дизельне паливо, чайник електричний, послуги мобільного зв`язку, освіжував повітря, тощо).
Отже, на думку відповідача, на порушення вимог п.177.2, п.п. 177.4.5, п.п. 177.4.6 п.177.4 ст. 177 Податкового кодексу України в результаті заниження доходу та завищення витрат, ФОП ОСОБА_1 занижений чистий оподатковуваний дохід у розмірі 376 872,58 грн., що спричинило заниження податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 67 837,06 грн.
Судом встановлено, що відповідно до декларації про майновий стан і доходи фізичної особи - підприємцю ОСОБА_1 за звітний (податковий) період 2016 рік (а.с.93,96 т.39):
- сума чистого оподатковуваного доходу, отриманого фізичною особою підприємцем від провадження господарської діяльності (гр. 3 рядок 10.7 р. II. Доходи, які:- включаються до загального річного оподатковуваного доходу) - складає 106 512,15 грн.;
- податок на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті самостійно (гр. 6 рядок 10.7 р. II. Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу) - складає 19 172,19 грн.;
- військовий збір, що підлягає сплаті самостійно (гр. 7 рядок 10.7 р. II. Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу) - складає 1 597,68 грн.
Згідно додатку Ф2 до податкової декларації про майновий стан і доходи фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 за звітний (податковий) період 2016 рік від здійснення господарської діяльності за кодом виду економічної діяльності (КВЕД) 61.90 «Інша діяльність у сфері електрозв`язку» (а.с. 96 т. 39):
- одержано доходу у сумі 1 903 215,00 грн. (гр. 4 р. 1 розд. І. Доходи від провадження підприємницької діяльності);
- вартість документально підтверджених витрат, пов`язаних з господарською діяльністю, а саме:
- вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції складає 1 602 614,02 грн. (гр. 5 р. 1 розд. І. Доходи від провадження підприємницької діяльності);
- витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату складають 174 030,83 грн. (гр. 6 р. 1 розд. І. Доходи від провадження підприємницької діяльності);
- інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг складають 20 058 грн. (гр. 7 р. 1 розд. І. Доходи від провадження підприємницької діяльності);
- сума чистого оподатковуваного доходу складає 106 512,15 грн.
Доходи від провадження підприємницької діяльності):
- сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету самостійно платником податку за результатами звітного (податкового) року складають 19 172,19 грн. (р.1.1 розд. II. Податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору);
- залишок суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету з урахуванням фактично сплачених авансових платежів протягом звітного (податкового) року складає 19 172,19 грн. (р.1.3 розд. II. Податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору);
- сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету самостійно платником податків за результатами звітного року складає 1 597,68 грн. (р. 2.1 розд. II. Податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору).
В матеріалах справи відсутня Книга обліку доходів і витрат.
За результатами проведення судово-економічної експертизи №3314/3315-20 судовим експертом О.В. Криволаповим в результаті співставлення даних дослідження з даними декларації про майновий стан і доходи фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за звітний (податковий) період 2016 рік встановлено розбіжності, а саме:
1. сума одержаного загального оподатковуваного доходу:
- за даними експертного дослідження складає 1 882 288,46 грн.
- за даними декларації платника складає 1 903 215 грн.
- розбіжність складає 20 926,54 грн.
2. вартість документально підтверджених витрат, у т.ч.:
2.1. вартість придбаних товарів, що реалізовані:
- за даними експертного дослідження складають 1 615 269,02 грн. (без урахування вартості палива, запасних частин, оливи моторної та вартості послуг по обслуговуванню автомобілів)
- за даними декларації платника складають 1 602 614,02 грн.
- розбіжність складає 12 655 грн.
2.2. витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату:
- за даними експертного дослідження складають 174 030,83 грн.
- за даними декларації платника складають 174 030,83 грн.
2.3. інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг:
- за даними експертного дослідження складають 20 258 грн.
- за даними декларації платника складають 20 058 грн.
Сума чистого оподатковуваного доходу за 2016 рік
- за даними експертного дослідження складає 72 930,61 грн.
- за даними декларації платника складають 106 512,15 грн.
Розбіжність складає 33 581,54 грн.
Враховуючи, що відповідно до додатку Ф2 до податкової декларації про майновий стан і доходи за 2016 рік позивачем одержано доходу у сумі 1 903 215 грн. та в обсязі документів, що містяться в матеріалах даної справи, за результатами здійснення господарської діяльності за період з 01.01.2016 року по 31.12.2016 року позивачем отримано чистого оподаткованого доходу в сумі 93 857,15 грн. (1 903 215 грн. 174 030,83 грн. 20 058 грн.).
Відповідно до вимог п. 167.1 ст. 167 Податкового кодексу України ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадки визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.
Враховуючи вищенаведене та в обсязі, що містяться в матеріалах адміністративної справи документів, сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету за результатами здійснення ФОП ОСОБА_1 господарської діяльності за період з 01.01.2016 року по 31.12.2016 року, складає 16 894,29 грн. (93 857,15 грн. * 18%).
За даними податкової декларації про майновий стан і доходи фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 за звітний (податковий) період 2016 рік, сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету за результатами здійснення ФОП ОСОБА_1 господарської діяльності за період з 01.01.2016 року по 31.12.2016 року, складає 19 172,19 грн.
Відповідно до декларації про майновий стан і доходи позивача за 2017 рік (а.с. 94,97 т.39):
- сума чистого оподатковуваного доходу, отриманого фізичною особою підприємцем від провадження господарської діяльності (гр. 3 рядок 10.7 р. II. Доходи, які:- включаються до загального річного оподатковуваного доходу) - складає 95 012 ,65 грн.;
- податок на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті самостійно (гр. 6 рядок 10.7 р. II. Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу) - складає 17 102 28 грн.;
- військовий збір, що підлягає сплаті самостійно (гр. 7 рядок 10.7 р. II. Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу) - складає 1 425,19 грн.
Згідно додатку Ф2 до податкової декларації про майновий стан і доходи фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 за звітний (податковий) період 2017 рік від здійснення господарської діяльності за кодом виду економічної діяльності (КВЕД) 61.90 «Інша діяльність у сфері електрозв`язку» (а.с. 96 т. 39):
- одержано доходу у сумі 1 706 508,22 грн. (гр. 4 р. 1 розд. І. Доходи від провадження підприємницької діяльності);
- вартість документально підтверджених витрат, пов`язаних з господарською діяльністю, а саме:
- вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції складає 697 538,98 грн. (гр. 5 р. 1 розд. І. Доходи від провадження підприємницької діяльності);
- витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату складають 265 374,93 грн. (гр. 6 р. 1 розд. І. Доходи від провадження підприємницької діяльності);
- інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг складають 20 058 грн. (гр. 7 р. 1 розд. І. Доходи від провадження підприємницької діяльності);
- сума чистого оподатковуваного доходу складає 95 012,65 грн.
Доходи від провадження підприємницької діяльності):
- сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету самостійно платником податку за результатами звітного (податкового) року складає 17 102 28 грн. (р.1.1 розд. II. Податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору);
- залишок суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету з урахуванням фактично сплачених авансових платежів протягом звітного (податкового) року складає 17 102,28 грн. (р.1.3 розд. II. Податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору);
- сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету самостійно платником податків за результатами звітного року складає 1 425,19 грн. (р. 2.1 розд. II. Податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору).
За результатами проведення судово-економічної експертизи №3314/3315-20 судовим експертом в результаті співставлення даних дослідження з даними декларації про майновий стан і доходи позивача за 2017 рік встановлені розбіжності, а саме:
1. сума одержаного загального оподатковуваного доходу:
- за даними експертного дослідження складає 1 706 508,22 грн.
- за даними декларації платника складає 1 706 508,22 грн.
2. вартість документально підтверджених витрат:
- за даними експертного дослідження складає 1 911 309,50 грн.
- за даними декларації платника складає 1 611 495,57 грн.
розбіжність складає - 299 813,93 грн.
Сума чистого оподатковуваного доходу за 2017 рік
- за даними експертного дослідження складає 204 801,28 грн.
- за даними декларації платника складають 95 012,65 грн.
розбіжність складає - 299 813,93 грн.
Таким чином, в обсязі документів, що містяться в матеріалах даної справи, за результатами здійснення господарської діяльності в період з 01.01.2017 року по 31.12.2017 року позивачем отримано збиток у розмірі 204 801,28 грн. у зв`язку із чим відсутній об`єкт оподаткування.
Відповідно до декларації про майновий стан і доходи позивача за 2018 рік (а.с. 104 т. 39):
- сума чистого оподатковуваного доходу, отриманого фізичною особою підприємцем від провадження господарської діяльності (гр. 3 рядок 10.7 р. II. Доходи, які:- включаються до загального річного оподатковуваного доходу) - складає 120 521 грн.;
- податок на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті самостійно (гр. 6 рядок 10.7 р. II. Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу) - складає 21 693,78 грн.;
- військовий збір, що підлягає сплаті самостійно (гр. 7 рядок 10.7 р. II. Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу) - складає 1 807,82 грн.
Згідно додатку Ф2 до податкової декларації про майновий стан і доходи фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 за звітний (податковий) період 2018 рік від здійснення господарської діяльності за кодом виду економічної діяльності (КВЕД) 61.90 «Інша діяльність у сфері електрозв`язку» (а.с. 96 т. 39):
- одержано доходу у сумі 2 134 778 грн. (гр. 4 р. 1 розд. І. Доходи від провадження підприємницької діяльності);
- вартість документально підтверджених витрат, пов`язаних з господарською діяльністю, а саме:
- вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції складає 1 105 312 грн. (гр. 5 р. 1 розд. І. Доходи від провадження підприємницької діяльності);
- витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату складають 301 910 грн. (гр. 6 р. 1 розд. І. Доходи від провадження підприємницької діяльності);
- інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг складають 607 035 грн. (гр. 7 р. 1 розд. І. Доходи від провадження підприємницької діяльності);
- сума чистого оподатковуваного доходу складає 120 521 грн.
Доходи від провадження підприємницької діяльності):
- сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету самостійно платником податку за результатами звітного (податкового) року складає 17 102 28 грн. (р.1.1 розд. II. Податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору);
- залишок суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету з урахуванням фактично сплачених авансових платежів протягом звітного (податкового) року складає 21 693,78 грн. (р.1.3 розд. II. Податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору);
- сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету самостійно платником податків за результатами звітного року складає 1 807,82 грн. (р. 2.1 розд. II. Податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору).
За результатами проведення судово-економічної експертизи №3314/3315-20 судовим експертом в результаті співставлення даних дослідження з даними декларації про майновий стан і доходи позивача за 2018 рік встановлені розбіжності, а саме:
1. сума одержаного загального оподатковуваного доходу:
- за даними експертного дослідження складає 2 134 778,23 грн.
- за даними декларації платника складає 2 134 778 грн.
- розбіжність складає 0,23 грн.
2. вартість документально підтверджених витрат:
- за даними експертного дослідження складає 2 497 237,90 грн.
- за даними декларації платника складає 2 014 257 грн.
розбіжність складає 482 980,90 грн.
Сума чистого оподатковуваного доходу за 2018 рік
- за даними експертного дослідження складає - 362459,67 грн.
- за даними декларації платника складають 120 521 грн.
розбіжність складає - 482 980,67 грн.
Таким чином, в обсязі документів, що містяться в матеріалах даної справи, за результатами здійснення господарської діяльності в період з 01.01.2018 року по 31.12.2018 року позивачем отримано збиток у розмірі 362 459,67 грн. у зв`язку із чим відсутній об`єкт оподаткування.
Враховуючи вищевикладене, заниження податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за 2016 рік на суму 37 872,88 грн., 2017 рік 6 093,38 грн. та за 2018 рік 23 870 грн. документально не підтверджується.
Згідно зі пунктом 16 1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір у розмірі 1,5 відсотків об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.
Відповідно до підпункту 16. 1.1 пункту 16 Податкового кодексу України платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 Податкового кодексу України, а саме фізична особа - резидент (нерезидент), яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.
Згідно з підпунктом 16.1.5 пункту 16.1 ст.16 Податкового кодексу України передбачено, що відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені статтею 171 Податкового кодексу України.
В результаті не підтвердження заниження отриманого чистого оподаткованого доходу за 2016-2018 роки у розмірі 376 872,58 грн. відповідачем неправомірно донараховано суму військового збору в розмірі 5 353,08 грн.
Відповідно до пунктів 4,5 частини 1 статі 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 року №2464-VІ (із змінами та доповненнями) платниками єдиного внеску є фізичні особи підприємці, в тому числі ті, що обрали спрощену систему оподаткування, та особи, які забезпечують себе роботою самостійно.
Абзацем першим частини другої статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» визначено, що для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.
Згідно п. 8.5. ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.
В результаті не підтвердження заниження об`єкта оподаткування, донарахування відповідачем єдиного внеску за 2016 рік у сумі 46 289,08 грн., за 2017 рік 7 447,47 грн., за 2018 рік 29 175,42 грн. документально не підтверджується.
З урахуванням змін, внесених до статті 198 розділу V Податкового кодексу Законами України 28 грудня 2014 року N 71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" та від 16 липня 2015 року N 643- VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість", з 1 липня 2015 року податковий кредит звітного періоду формується платником податку із сум податку на додану вартість, нарахованих (сплачених) при придбанні товарів/послуг залежно від напряму їх використання (в оподатковуваних чи неоподатковуваних операціях).
Водночас пунктом 198.5 статті 198 Податкового кодексу визначено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Податкового кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені Податковим кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи визначаються для їх використання та/або починають використовуватися в операціях, що не є Актом оподаткування, звільнених від оподаткування, що здійснюються платником податку в жах балансу, та в операціях, що не є господарською діяльністю.
При нарахуванні податкових зобов`язань використовується ставка податку (20 або 7 відсотків), яка застосовувалась при придбанні таких товарів/послуг, необоротних активів та зазначена в податковій накладній, складеній при їх постачанні.
Згідно з пунктом 200.1 статті 200 Податкового кодексу сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.
Відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 Кодексу).
При цьому під господарською діяльністю розуміється діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь- яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (підпункт 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).
Відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні - рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено (п.120-1.2. ст. 120.1 Податкового кодексу).
Проте, виходячи із норм п. 102.1 ст. 102 та п.п. 102.2.1 п.102.2 ст. 102 Податкового кодексу України за період з 01.01.2016 року по 31.12.2016 року відповідач мав право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань позивачу з податку на додану вартість не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації з ПДВ, а саме: лише за звітний (податковий) період листопад 2016 року (строк подачі декларації з ПДВ - 20.12.2017 року) та за звітний (податковий) період грудень 2016 року (строк подачі декларації з ПДВ - 20.01.2017 року).
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.
Згідно ч. 1, 3 ст. 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи. До витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати щодо проведенням експертиз.
Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання адміністративного позову до суду в розмірі 2 390,77 грн., що документально підтверджується платіжним дорученням № 1814 від 06.04.2020 року та витрати пов`язання із проведенням судово-економічної експертизи на суму 35 303,04 грн.
З огляду на задоволення позовних вимог, судові витрати в розмірі 37 693,81 грн. підлягають стягненню з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахунок його бюджетних асигнувань.
Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 251, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов задовольнити.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до статті 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду оскаржується шляхом подання апеляційної скарги до Третього апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення суду складений 07 листопада 2022 року.

Суддя О.В. Серьогіна