Справа № 420/12689/22
Суддя: Танцюра К.О.
Дата ухвалення: 2022-11-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 листопада 2022 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді ТанцюриК.О., розглянувши у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Алвас до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень,-

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Алвас до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень від 26.11.2021р. №28726/15-32-09-07/23856703, №28727/15-32-09-07/23856703.

Ухвалою суду від 26.09.2022р. поновлено Товариству з обмеженою відповідальністю Алвас строк звернення до суду із цим позовом; відкрито провадження у справі; призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

В обґрунтування позовних вимог позивач у позовній заяві зазначив, що він не погоджується із прийняттям податкових повідомлень рішень від 26.11.2021р. №28726/15-32-09-07/23856703, №28727/15-32-09-07/23856703 та просить суд задовольнити позов у повному обсязі. Представник позивача вказав, що у період з 12.10.2021р. по 20.10.2021р. Головним управлінням ДПС в Одеській області на підставі наказу від 06.10.2021р. №7282-п Про проведення фактичних перевірок ТОВ Алвас була проведена фактична перевірка товариства з метою здійснення контролю дотримання вимог діючого законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, наявності ліцензій, свідоцтв та за наслідками вищезазначеної перевірки контролюючим органом було складено акт (довідку) про результати фактичної перевірки від 20.10.2021р. за вих. №22808/15-32-09-07 відповідно до якої ГУ ДПС в Одеській області були встановлені наступні порушення з боку ТОВ Алвас: -п.п.230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, п. 21 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень ПК України та п.п. 5-7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 22.11.2017р. №891, у зв`язку із несвоєчасною передачею товариством до Єдиного державного реєстру щоденних даних обліку пального з витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу уніфікований номер 1007799; вимог п.12 ст. 3 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг від 06.07.1995р. №265/95-ВР (з наступними змінами та доповненнями) щодо обліку товарних запасів у місці продажу, у зв`язку з тим, що на АЗС виявлено надлишок дизельного пального в кількості 41,70 л. на суму 1 159,26 грн.; - п.п.230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України, п. 212 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень ПК України, оскільки у період з 01.04.2020р. по 28.09.2021р. відповідно до баз даних ITC Податковий блок ТОВ Алвас здійснювався роздрібний продаж пального (бензину А-95, бензину А-92, дизельного пального) з трьох стаціонарних ємностей розташованих за адресою зареєстрованого акцизного складу: Одеська область, м. Ізмаїл, вул. Желєзнякова, 184-а, уніфікований номер 1007799, який не був обладнаний витратомірами-лічильниками зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі; - в порушення вимог п.85.2 ст.85 ПК України платником податків не надано документи, пов`язані з предметом перевірки, згідно запиту №11948/КПР/15-32-09- 07-06 від 16.09.2021р. В свою чергу, ТОВ Алвас за змістом клопотання від 09.11.2021р. за вих. №26 за наслідками проведення фактичної перевірки, згідно акту (довідки) ГУ ДПС в Одеській області про результати фактичної перевірки від 20.10.2021р. за вих. №22808/15-32-09-07, звертало увагу контролюючого органу на ті обставини, що Згідно ст. 230.1.3 Податкового кодексу України електронні документи заполнити автоматично шляхом передачі в них даних із расходоміра-лічильника та уровноміра-лічильника (при виході із ладу расходоміра та уровноміра - заповнити відповідальна особа розпорядника акцизного складу) в ході перевірки працівники управління ДПС в Одеській області не врахували у роботі що автоматичний обіг електронних документів з моменту введення в дію расходомерів та уровномерів по теперішній час не працює та електроні документи в автоматичному режимі не відправляються до податкової служби також за перєвіряемий період працівники не врахували що лічильники не виходили з ладу але у періоді були перебої електропостачання, надання послуг Інтернету та збої у роботі системи M.Doc. Крім зазначеного, ТОВ Алвас за змістом клопотання від 09.11.2021р. за вих. №26 наголошувало на тому, що ... на момент перевірки працівники управління виявили надлишок дизельного пального у кількості 41.7л., але при проведенні замірів працівники не заміряли температуру та щільність дизельного палива, що є обов`язковим при використанні замірів палива що призвело похибки у розрахунку лишків пального". Між тим, щодо порушення з боку ТОВ Алвас вимог п.п.230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України, п. 212 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень ПК України товариством було роз`яснено, що "на АЗС розташовані паливораздаточні колонки з дня створення АЗС та акцизного складу та впродовж усього часу колонки мають позитивний результат повірки проведений згідно чинного законодавства відокремленим підрозділом ПП Науково - виробничий центр оцінки відповідальності ЮГ паливораздаточні колонки розташовані на акцизних складах на котрих є позитивний показник повірки, виконують функцію расходомерів-лічильників які у подальшому передають показники в електронний документ та інформацію до Податкової служби. Але, як вказав позивач, на теперішній час електронний документ автоматично не створюється та автоматично не передається до податкової служби, (додаток формуляр поверки колонок)". Поряд з цим, як вказав позивач, клопотання ТОВ Алвас від 09.11.2021р. за вих. №26 за своєю правовою природою є запереченнями на акт (довідку) ГУ ДПС в Одеській області про результати фактичної перевірки від 20.10.2021р. за вих. №22808/15-32-09-07, поданими платником податків протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки) відповідно до п. 86.7 ст. 86 ПК України та є невід`ємною частиною матеріалів перевірки та як вбачається із змісту рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення TOВ Алвас за №680 на адресу ГУ ДПС в Одеській області, роздруківки відомостей з офіційного веб-порталу AT Укрпошта про рух поштової кореспонденції за поштовим відправленням №68 0, клопотання ТОВ Алвас від 09.11.2021р. за вих. №26 було отримане контролюючим органом 11.11.2021р. Позивач вважає, що посадові особи ГУ ДПС в Одеській області під час проведення фактичної перевірки, згідно акту (довідки) про результати фактичної перевірки від 20.10.2021р. за вих.№22808/15-32-09-07, фактично вийшли за межі повноважень, передбачених нормою п.80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України, та з незрозумілих підстав вдались до нічим немотивованого дослідження питань, що не стосуються визначених п. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 ПК України питань (предмету перевірки). Крім зазначеного, під час видачі наказу від 06.10.2021р. №7282-п Про проведення фактичної перевірки ТОВ Алвас (), а також під час оформлення акту (довідки) про результати фактичної перевірки від 20.10.2021р. за вих.№22808/15-32- 09-07, на думку позивача, ГУ ДПС в Одеській області мало б прийняти до уваги обставини, встановлені Одеським окружним адміністративним судом за змістом рішення від 17.09.2020р. в адміністративній справі №420/6406/20, яке набрало законної сили, за участю контролюючого органу та ТОВ Алвас. Позивач, посилаючись на те, що відомості, отримані ГУ ДПС в Одеській області за змістом акту (довідки) фактичної перевірки від 20.10.2021р. за вих. №22808/15-32-09-07 не у спосіб, передбачений п/п 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 ПК України на підставі протиправного та дискримінаційного наказу ГУ ДПС в Одеській області наказу від 06.10.2021р. №7282-п Про проведення фактичної перевірки ТОВ Алвас () не мають будь-яких правових наслідків, доказового значення та не можуть бути використані контролюючим органом в якості підстав застосування певних фінансових (штрафних) санкцій до платника податків, у зв`язку з чим податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 26.11.2021р. №28726/15-32-09-07/23856703, №28727/15-32-09-07/23856703, якими контролюючим органом застосовано до ТОВ Алвас штрафні (фінансові) санкції на суму загальному розмірі 62 318,52 грн. підлягає визнанню протиправними та скасуванню та просить суд задовольнити позов у повному обсязі.

05.10.2022р. до суду від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву у якому відповідач вказав, що не погоджується із позовними вимогами ТОВ «Алвас». Так, відповідач вказав, що ГУ ДПС в Одеській області, на підставі наказу від 06.10.2021р. №7282-п «Про проведення фактичних перевірок ТОВ «АЛВАС» проведено фактичну перевірку ТОВ «Алвас», адреси господарських одиниць: Одеська область, м. Ізмаїл, вул. Железнякова, буд. 184-а, Одеська область, Ізмаїльський район, с.Утконосівка, вул. Чапаєва, буд. 50, з 11.10.2021 р., тривалістю 10 днів, перевіряємий період з 24.05.2019р. - по дату закінчення з метою здійснення контролю дотримання вимог діючого законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, наявності ліцензій, свідоцтв. Відповідач вказав, що зазначений наказ прийнятий у відповідності до п.п. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 ПК України, який передбачає, що фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, і пального та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального. Відповідач вказав, що наказ від 06.10.2021р. №7282-п «Про проведення фактичних перевірок TOB «АЛВАС» (КОД ) відповідно до пп. 81.1 ст. 81 ПК України містить всю необхідну інформацію: дату видачі (06.10.2021р.); найменування контролюючого органу (Головне управління ДПС в Одеській області); найменування та реквізити суб`єкта (ТОВ «Алвас» ()); адреса об`єкта (Одеська область, м. Ізмаїл, вул. Железнякова, буд. 184-а, Одеська область, Ізмаїльський район, с. Утконосівка, вул. Чапаева, буд. 50); мета (з метою здійснення контролю дотримання вимог діючого законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, наявності ліцензій, свідоцтв); вид перевірки (фактична); підстави для проведення перевірки визначені цим Податковим кодексом України (п.п.19-1.1.4 n.l9-1.l ст. 19-1, п.п.19-1.1.14 п.l9-1.l ст. 19-1 , ст. 20, п.п. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами і доповненнями)); дата початку фактичної перевірки (з 11.10.2021р.); тривалість перевірки (тривалістю 10 діб); період діяльності, який буде перевірятися (з 24.05.2019 року - по дату закінчення). Відповідач вказав, що актом фактичної перевірки зафіксовано наступні порушення: пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, п. 21 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень ПК України та п. 5, п. 6, п. 7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року № 891 (із змінами та доповненнями), а саме: неподання (несвоєчасне) подання до центрального органу виконавчої влади довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального; п. 12 ст. З Закону України «Про застосування РРО в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 року №265/95-ВР (із змінами і доповненнями, далі - Закон № 265), а саме: облік товарних запасів, що на момент перевірки знаходились у місці продажу, ТОВ «Алвас» ведеться з порушенням порядку, встановленого законодавством. На АЗС виявлено надлишок дизельного пального в кількості 41,70 л. на суму 1159,26 грн.; пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України та п. 12 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), а саме - необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі; п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), однак, відповідальність передбачено п. 121.1 ст. 121 ПК України, але відповідно до п. 52 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України корона вірусної хвороби (COVID-19) штрафні санкції не застосовуються. Відповідач, посилаючись на норми діючого законодавства та встановлені під час перевірки порушення вказав, що прийняті Головним управлінням ДПС в Одеській області податкові повідомлення-рішення від 26.11.2021 р. №28726/15-32-09- 07/23856703 на суму 60000 грн. № 28727/15-32-09-07/23856703 на суму 2318,52 грн., - є повністю обґрунтованими та такими, що не підлягають скасуванню.

11.10.2022р. до суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив у якій представник ТОВ «Алвас» вказав, що не погоджується із відзивом відповідача. Позивач, посилаючись на обставини викладені у адміністративному позові та практику Верховного Суду вказав, що, на його думку, доводи ГУ ДПС в Одеській області за змістом відзиву від 04.10.2022р. вих. №1/283/15-32-05-06-14 на позовну заяву по справі №420/12689/22 є такими, що не спростовують обґрунтованості підстав адміністративного позову ТОВ Алвас по даній справі, обставин протиправності та дискримінаційності рішення суб`єкта владних повноважень (наказу ГУ ДПС в Одеській області від 06.10.2021р. №7282-п Про проведення фактичної перевірки ТОВ Алвас ()), покладеного відповідачем в обґрунтування заперечень на позов та просить суд задовольнити адміністративний позов у повному обсязі.

Дослідивши письмові докази по справі, судом встановлено наступне.

Наказом Головного управління ДПС в Одеській області №7282-п від 06.10.2021р. «Про проведення фактичних перевірок ТОВ «АЛВАС», на підставі п.п.19-1.1.4 п.19-1.1, п.п.19-1.1.14 п.19-1 .1 ст.19-1, ст.20, п.п. 80.2.5 п.80.2 Податкового кодексу України призначено фактичні перевірки ТОВ «АЛВАС», в тому числі господарської одиниці м.Ізмаїл, вул. Железнякова 184-а, з 11.10.2021р., тривалістю 10 діб, перевіряємий період з 24.05.2019р. по дату закінчення фактичної перевірки, з метою здійснення контролю дотримання вимог діючого законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, наявності ліцензій, свідоцтв.

У період з 12.10.2021р. по 20.10.2021р. ГУ ДПС в Одеській області, на підставі наказу від 06.10.2021р. №7282-п «Про проведення фактичних перевірок ТОВ«АЛВАС»,(КОД ), проведено фактичну перевірку ТОВ «Алвас», адреса господарських одиниць: Одеська область, м. Ізмаїл, вул. Железнякова, буд. 184-а, за результатами якої складено акт від 20.10.2021р. №22808/15-32-09-07/23856703.

У ході перевірки встановлено, що відповідно до підпункту 230.1.3, пункту 230.1, статті 230 Податкового кодексу України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° Є. Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою. Враховуючи вищевикладене, у порушення підпункту 230.1.3, пункту 230.1, статті 230 ПКУ, пункту 21 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень ПКУ та п.5, п.6, п.7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів - лічильників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017р. № 891 (із змінами та доповненнями), TOB«АЛВАС» несвоєчасно передані до реєстру дані, передбачені ПКУ та даним Порядком (щоденні дані обігу пального), з витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу (уніфікований номер - 10077972), а саме за : 01.04.2020р. фактично подано 03.04.2020р. (термін подання 02.04.2020р.); 17.04.2020р. фактично подано 21.04.2020р. (термін подання 18.04.2020р.); 18.04.2020р. фактично подано 21.04.2020р. (термін подання 19.04.2020р.); 19.04.2020р. фактично подано 21.04.2020р. (термін подання 20.04.2020р.); 01.05.2020р. фактично подано 04.05.2020р. (термін подання 02.05.2020р.); 02.05.2020р. фактично подано 04.05.2020 (термін подання 03.05.2020р.); 27.06.2020р. фактично подано 29.06.2020р. (термін подання 28.06.2020р.); 17.10.2020р. фактично подано 19.10.2020р. (термін подання 18.10.2020р.); 25.02.2021р. фактично не подано (термін подання 26.02.2021р.); 28.06.2021р. фактично не подано (термін подання 29.06.2021р.); 22.08.2021р. фактично подано 24.08.2021р. (термін подання 21.08.2021р.); 18.12.2020р.фактично не подано (термін подання 19.12.2020р.); 26.12.2020р. документ не прийнято (термін подання 27.12.2020р.). При співставленні залишків нафтопродуктів та скрапленого газу згідно Х-звіту з фактичними залишками з урахуванням трубопроводу та на момент перевірки встановлено розбіжності, а саме; дизельне пальне - надлишок з урахуванням коефіцієнту похибки 41,70 л. на суму 1159,26 грн.; Загальна сума відхилень складає 1159,26 грн. В порушення вимог п.12 ст.3 Закону України № від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» облік товарних запасів, що на момент перевірки знаходяться у місці продажу, ведеться з порушенням порядку, встановленого законодавством. На АЗС виявлено надлишок дизельного пального в кількості 41,70 л. на суму 1159,26 грн. (детально порушення зазначено в додатку №1 до акту). В порушення п.п.230.1.2 п.230.1 ст.230 ПКУ та п. 12 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень ПКУ, у період з 01.04.2020 року по 28.09.2021 року, відповідно до баз даних ITC «Податковий блок», ТОВ «АЛВАС» здійснювався роздрібний продаж пального (бензину А-95, бензину А-92, дизельного пального) з 3 (трьох) стаціонарних ємностей розташованих за адресою зареєстрованого акцизного складу: Одеська область, м. Ізмаїл, вул. Железнякова, буд. 184-а (уніфікований номер акцизного складу - 1007797). У період з 01.04.2020 р. по 28.09.2021 р. акцизний склад за вищезазначеною адресою не був обладнаний витратомірами - лічильниками зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів - лічильників та,-. рівнемірів - лічильників рівня пального. Згідно «Довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівноміри», (коригуюча) від 28.09.2021 р. № підприємством ТОВ«АЛВАС» на акцизному складі - уніфікований номер 1007797 введено в експлуатацію витратоміри лише з 28.09.2021 р. В порушення п. 85.2 ст.85 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755- VI (із змінами та доповненнями) платником податків не надано документи, пов`язані з предметом перевірки, а саме: документи згідно запиту № 13047/КПР/15-32-09-07-06 від 06.10.2021 р. «Про надання документів», про що складено акт від 19.10.2021 року № 3120/15-32-09-07.

За результатами вказаної перевірки зроблені наступні висновки перевірки:

- пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, п. 21 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень ПК України та п. 5, п. 6, п. 7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року № 891 (із змінами та доповненнями);

-п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування РРО в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»;

-пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України та п. 12 підрозділу 5 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями);

-п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), однак, відповідальність передбачено п. 121.1 ст. 121 ПК України, але відповідно до п. 52 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України корона вірусної хвороби (COVID-19) штрафні санкції не застосовуються.

Згідно акту Головного управління ДПС в Одеській області від 20.10.2021р. №3142/15-32-09-07 представник ТОВ «Алвас» відмовився від ознайомлення та підписання акту перевірки.

Листом Головного управління ДПС в Одеській області №13047/КПР/15-32-09-07-06 від 06.10.2021р., керуючись положеннями Податкового кодексу України, повідомлено ТОВ «Алвас» про необхідність надання 18.10.2021р. до приміщення контролюючого органу, витребуваних в листі документів, який головний бухгалтер товариства, БіловІ.М. отримав 12.10.2021р.

19.10.2021р. Головним управлінням ДПС в Одеській області складено акт про часткове ненадання витребуваних документів.

Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкові повідомленнярішення від 26.11.2021р.:

-№28726/15-32-09-07/23856703, яким за порушення п.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України накладено на ТОВ «Алвас» штрафні санкції у розмірі 60 000,00грн.;

-№28727/15-32-09-07/23856703, яким за порушення п.12. ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» накладено ТОВ «Алвас» штрафні (фінансові) санкції у розмірі 2318,52 грн.

Відповідно до вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 80.2 ст.80 Податкового кодексу України встановлено, що фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки.

Пунктом 81.1 ст.81 Податкового кодексу України визначено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу; копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу; службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Як вбачається з наказу від 06.10.2021р. №17282-п Про проведення фактичних перевірок ТОВ Алвас (), контролюючий орган посилається на положення п.п.80.2.5 ст.80 ПК України як на підставу проведення перевірки.

Системний аналіз підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України передбачає альтернативні підстави проведення фактичної перевірки, які можуть застосовуватися як в сукупності, так і кожна окремо, а саме:

- у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами - лічильниками;

- здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Суд зазначає, що до функцій контролюючих органів, відповідно до ст.19 ПК України, віднесено здійснення контролю у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечення міжгалузевої координації у цій сфері (п.п.19-1.1.14.); здійснення заходів щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та пального (п.п.19-1.1.16.); проведення роботи щодо боротьби з незаконним виробництвом, переміщенням, обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та пального (п.п.19-1.1.17) та ін.

Таким чином, здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального є самостійною обставиною, з якою законодавець пов`язує право контролюючого органу проводити фактичні перевірки суб`єктів господарювання та не вимагає наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства.

Аналогічна правова позиція відображена у постановах Верховного Суду від 12 серпня 2021 року у справі №140/14625/20, від 22 квітня 2021 року у справі № 805/3809/16-а.

Крім того, суд зазначає що позивач, як платник податків, який вважав порушеним порядок та підстави призначення податкової перевірки щодо нього, зокрема фактичної, не був позбавлений права захисту прав шляхом недопуску посадових осіб контролюючого органу до такої перевірки. Якщо ж допуск до податкової перевірки відбувся, в подальшому предметом розгляду в суді має бути лише суть виявлених порушень податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Щодо посилання позивача на неврахування відповідачем висновків суду в рамках розгляду судової справи №420/6406/20, суд зазначає, що частиною 7 статті 78 КАС України передбачено, що правова оцінка, надана судом певному факту при розгляді іншої справи, не є обов`язковою для суду.

При цьому, у спірних правовідносинах, правова оцінка яким надавалася судом при розгляді справи №420/6406/20, перевірку призначено Головним управлінням ДПС в Одеській області в ТОВ Алвас тільки на підставі п.п.80.2.2 п.80.2 ст.80 ПК України, а також позивачем було використано його право на не допуск посадових осіб податкового органу до проведення фактичної перевірки.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначені Законом України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг від 06 липня 1995 року

№ 265/95-ВР, дія якого поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Пунктом 12 ст.3 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані: вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку. Порядок та форма обліку товарних запасів для фізичних осіб - підприємців, у тому числі платників єдиного податку, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам на початок проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів (зокрема, але не виключно, документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання та/або документи на внутрішнє переміщення товарів), які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Відповідно до статті 20 Закону №265/95-ВР до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Так, як встановлено контролюючим органом під час перевірки при співставленні залишків нафтопродуктів та скрапленого газу згідно Х-звіту з фактичними залишками, з урахуванням трубопроводу, на момент перевірки встановлено розбіжності: дизельне пальне - надлишок з урахуванням коефіцієнту похибки 41,70 л. на суму 1159,26 грн. Загальна сума відхилень складає 1159,26 гривень (детально порушення зазначено в додатку №1 до акту), отже штрафна санкція становить 1159,26 х 200%=2318,52 грн. Вказані порушення викладені у додатку до акту перевірки від 20.10.2021р.

При цьому, позивачем не надано жодних доказів на спростування встановлених під час перевірки порушень, а посилання товариства на те, що контролюючим органом не було заміряно температуру та щільність дизельного палива ґрунтуються на припущеннях та не підтверджено відповідними доказами.

Відповідно до положень п.п. 230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі; б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Згідно положень п.п. 128-1 ст.128 Податкового кодексу України встановлено, що необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового, та/або масового витратоміра на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, та/або місці отримання/відпуску спирту етилового у виробництво продукції, визначеної у підпунктах "д"-"ж" підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 цього Кодексу, -тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового, та/або масовий витратомір. Повторне протягом року вчинення на тому самому акцизному складі та/або місці отримання/відпуску спирту етилового у виробництво продукції, визначеної у підпунктах "д"-"ж" підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 цього Кодексу, будь-якого з порушень, передбачених абзацом першим цього пункту, -тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового, та/або масовий витратомір.

Згідно «Довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівноміри» (коригуюча довідка від 28.09.2021 р. № ) ТОВ «Алвас» на акцизному складі - уніфікований номер 1007797 введено в експлуатацію витратоміри лише з 28.09.2021р.

За таких обставин, суд дійшов висновку про обґрунтованість контролюючим органом нарахування позивачу штрафу у розмірі 60000,00 грн за здійснення роздрібного продажу пального (бензину А-95, бензину А-92, дизельного пального) з 3 (трьох) стаціонарних ємностей розташованих за адресою зареєстрованого акцизного складу: Одеська область, м.Ізмаїл, вул. Железнякова, буд. 184-а (уніфікований номер акцизного складу - 1007797) у період з 01.04.2020р.по 28.09.2021р., оскільки акцизний склад за вищезазначеною адресою не був обладнаний витратомірами-лічильниками, зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів - лічильників та рівнемірів - лічильників рівня пального.

Суд не приймає до уваги посилання позивача на те, що товариство своєчасно до закінчення перевірки направило засобами поштового зв`язку листа №22 від 18.10.2021р. (а.с.24) з витребуваними документами, оскільки листом Головного управління ДПС в Одеській області №13047/КПР/15-32-09-07-06 від 06.10.2021р., повідомлено ТОВ«Алвас» про необхідність надання 18.10.2021р. саме до приміщення контролюючого органу, витребувані в листі документи, який головний бухгалтер товариства, ОСОБА_1 отримав 12.10.2021р.

Поряд з цим, клопотання ТОВ «Алвас» №26 від 09.11.2021р., адресоване Головному управлінню ДПС в Одеській області з проханням не накладати штраф за результатами перевірки, посилаючись на конкурентність з підприємствами монополістами у галузі пального та нелегальними станціями АЗС які розташовані у м.Ізмаїл із зазначенням 6 адрес у м. Ізмаїлі за якими , за інформацією позивача, здійснюється нелегальна реалізаця пального (а.с.75-76) не відповідає ознакам передбаченого п.86.7 ст.86 Податкового кодексу України заперечення, які є невід`ємною частиною акту.

Враховуючи вищевикладене та ненадання позивачем відповідних доказів на спростування встановлених під час перевірки порушень товариства, суд приходить до висновку про відсутність підстав для визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень від 26.11.2021р. №28726/15-32-09-07/23856703, №28727/15-32-09-07/23856703.

Відповідно до ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно;розсудливо;з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов таким, що не підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 255, 295,382 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю Алвас - відмовити.

Рішення набирає законної сили згідно ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293, 295 та п. 15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя К.О. Танцюра

.