Справа № 380/8731/22
Суддя: Братичак Уляна Володимирівна
Дата ухвалення: 2022-11-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа № 380/8731/22
провадження № П/380/8792/22
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 листопада 2022 року

Зал судових засідань №7,

Львівський окружний адміністративний суд,

у складі:

головуючої-судді Братичак У.В.,

секретар судового засідання Рехліцький Р.Р.,

за участю сторін:

представника позивача Пащинської А.О.,

представника відповідача Кухар Н.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні, у м.Львові, в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Експортна компанія Зернова долина» до Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Експортна компанія «Зернова долина» (місцезнаходження: вул. Державінська, 4, м. Харків, 61001; ) звернулося з позовною заявою до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул.Стрийська, 35, м.Львів, 79003; код ЄДРПОУ ВП: 43968090), в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби України у Львівський області:

- від 08 червня 2022 року № 4188/13-01-07-07 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за листопад 2021 року, у розмірі 18 507 131,00 грн. та накладено штраф 4 626 782,75 грн.;

- від 08 червня 2022 року № 4187/13-01-07-07 за формою «В4», яким зменшено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за листопад 2021 року (р. 21) на загальну суму 48 608 849,00 грн.;

- від 08 червня 2022 року № 4189/13-01-07-07 за формою «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем ПДВ із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 3 437 151,00 грн. та нараховано штрафних санкцій на суму 859 287,75 грн.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначив, що Головним управлінням ДПС у Харківській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ЕКСПОРТНА КОМПАНІЯ «ЗЕРНОВА ДОЛИНА» та складено Акт від 15.02.2022 №3312/20-40-07-07- 03/43916963 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЕКСПОРТНА КОМПАНІЯ «ЗЕРНОВА ДОЛИНА» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету. На підставі зазначеного Акта перевірки, Головне управління Державної податкової служби у Львівський області прийняло оскаржувані податкові повідомлення-рішення. Позивач не погоджується із такими податковими повідомленнями-рішеннями, вважає, що вони прийняті з порушенням вимог податкового законодавства та не узгоджуються з дійсними фактичними обставинами здійснення господарських операцій у зв`язку з чим, підлягають скасуванню.

Позивач стверджує, що укладені з контрагентами ТОВ «КОМПАНІЯ АСТЕРІЯ АГРО», ТОВ «МАКСІОПТ», ТОВ «СІЛЬСЬКОГОСПОДІ КОМПАНІЯ «АРНІКА», ТОВ «СХІДНИЙ ПРАЙД», ТОВ «ТК «ТУРАНА» господарські договори містять всі істотні умови господарського договору відповідно до вимог ст.180 ГК України, у зв`язку з чим, такі договори відповідають загальним вимогам, встановленим ЦК України та додержання яких необхідно для чинності правочину. Усі первинні документи по взаємовідносинах із вказаними контрагентами мають всі необхідні встановлені законом обов`язкові реквізити. В свою чергу, використання перевіряючими податкової інформації з інформаційних баз ДПС без дослідження первинної бухгалтерської документації контрагентів щодо реальності господарських операцій, не відповідає вимогам чинного податкового законодавства України. Відповідно й посилання на ці документи та їх висновки в Акті перевірки відносно ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА», за наявності у нього всіх належних первинних бухгалтерських документів, що підтверджують здійснення господарської операції, є безпідставним та необґрунтованим.

Також позивач зазначає, що він не може нести відповідальність за будь-які дії, вчинені іншими особами, оскільки відповідальність має індивідуальних характер. Відтак, доводи податкового органу про не підтвердження реальності зазначених господарських операцій з огляду на не підтвердження поставок по ланцюгу до товаровиробника, не можуть бути підставою для позбавлення платника (позивача) права на формування податкового кредиту, оскільки законодавець не ставить у залежність отримання бюджетного відшкодування платником податків від податкового обліку (стану) інших осіб і фактичної сплати контрагентами податку до бюджету.

Ухвалою судді від 11.07.2022 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження.

30.08.2022 відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, в якому заперечив позовні вимоги та вважає їх такими, що не враховують всіх обставин справи та не базуються на нормах чинного законодавства. Зазначив, що оскаржувані платником податків податкові повідомлення-рішення, прийняті Головним управлінням ДПС у Львівській області за результатами перевірки, що оформлена актом від 15.02.2022 року №3312/20-40-07-07¬03/43916963, в процесі проведення якої встановлено факт безпідставного відображення ТзОВ «Експортна компанія «Зернова Долина» у податковому обліку господарських операцій з ТОВ «Компанія Астерія Агро», ТОВ «Максіопт», ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка», ТОВ «Східний Прайд», ТОВ «Торгівельна компанія «Турана» щодо придбання ячменю врожаю 2021 року, пшениці 2-го, 3-го класу українського походження врожаю 2021 року, кукурудзи українського походження врожаю 2021 року, оскільки такі фактично не відбувалися. Сам факт наявності у позивача податкових, чи-то видаткових накладних, інших документів з посиланням на поставку товарів (послуг), виписаних від імені постачальника, не є безумовним доказом реальності господарських операцій з ним, якщо інші обставини свідчать про недостовірність інформації в цих документах. В матеріалах перевірки описана інформація щодо неможливості виконання цивільно-правових зобов`язань контрагентами позивача в частині поставки ячменю, пшениці, кукурудзи, у зв`язку із відсутністю у зазначених суб`єктів господарювання економічних можливостей.

В основу висновків про нереальний характер задокументованих господарських операцій покладена інформація, що міститься в АІС «Податковий блок».

Відповідач зазначає, що необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Таким чином, витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас, за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі, якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Враховуючи наведене, представник відповідача вважає, що оскаржувані податкові повідомлення рішення прийняті відповідно до вимог чинного законодавства, а тому просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог повністю.

Протокольною ухвалою суду від 19.09.2022 закрито підготовче провадження у справі та призначено її до судового розгляду по суті.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримала повністю, з підстав викладених у позовній заяві, просила позов задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні просила суд відмовити в задоволенні позовних вимог, з підстав викладених у відзиві на позовну заяву.

Заслухавши пояснення позивача та представника відповідача, дослідивши докази, викладені у заявах по суті справи, повно і всебічно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, якими обґрунтовуються позовні вимоги та заперечення, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

ТзОВ «Експортна компанія «Зернова долина» (), зареєстроване за адресою: 61001, м. Харків, вул. Державінська, будинок 4, основний вид діяльності 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

Головним управлінням ДПС у Харківській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ЕКСПОРТНА КОМПАНІЯ «ЗЕРНОВА ДОЛИНА» та складено Акт від 15.02.2022 року №3312/20-40-07-07-03/43916963 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЕКСПОРТНА КОМПАНІЯ «ЗЕРНОВА ДОЛИНА» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

Проведеною перевіркою встановлено порушення ТОВ «ЕКСПОРТНА КОМПАНІЯ «ЗЕРНОВА ДОЛИНА»:

п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, що призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду, яке сплачується до Державного бюджету (р. 18) за листопад 2021 року на суму 3 437 151,00 гривень;

п. 44.1. ст. 44, п. 85.2 ст. 85, п. п. «а» п. 198.1, п. 198.2, абз. 1 і 2 п. п. 198.3, п.п. 198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.11 ст.201 Кодексу, що призвело до завищення суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (р. 20.2.1) за листопад 2021 року на 18 507 131,00 гривень.

п. 44.1. ст. 44, п. 85.2 ст. 85, п. п. «а» п. 198.1, п. 198.2, абз. 1 і 2 п. п. 198.3, п.п. 198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10, п.201.11 ст.201 Кодексу, що призвело до завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21) за листопад 2021 року на 48 608 849,00 гривень.

На підставі зазначеного Акта перевірки, Головним управлінням Державної податкової служби України у Львівській області прийнято:

- податкове повідомлення-рішення від 08 червня 2022 року № 4188/13-01-07-07 форми «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за листопад 2021 року, у розмірі 18 507 131,00 грн. та накладено штраф 4 626 782,75 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 08 червня 2022 року № 4187/13-01-07-07 форми «В4», яким зменшено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, за листопад 2021 (р. 21) на загальну суму 48 608 849,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 08 червня 2022 року № 4189/13-01-07-07 форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем ПДВ із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 3 437 151,00 грн. та нараховано штрафних санкцій на суму 859 287,75 грн.

Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями ГУ ДПС у Львівській області позивач звернувся з цим позовом до суду.

При вирішенні спору суд керувався таким.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (далі - ПК України).

За визначенням підпункту 14.1.36. пункту 14.1. статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами

Підпунктом 16.1.2. пункту 16.1. статті 16 ПК України визначено обов`язок платника податків вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів.

Відповідно до пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з пп. «а» п. 198.1 ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Абзацом 3 п. 198.2 ст. 198 ПК України передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п, 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Абзацами 1-3 п. 198.6 ст. 198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пп. 14.1.18 п. 14.1 ст. 14 ПК України бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.

Відповідно до п.п. 200.1, 200.2 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з п. 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Пунктом 200.4 ст. 200 ПК України встановлено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу;

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з п. 200.14 ст. 200 ПК України якщо за результатами камеральної або документальної перевірки, контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган:

- у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування;

- у разі з`ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.

Аналіз наведених правових норм дає підстави дійти висновку, що для отримання права сформувати податковий кредит із сум податку на додану вартість платник податку на додану вартість повинен мати податкові накладні, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначений для використання у власній господарській діяльності. При цьому, право на бюджетне відшкодування частини від`ємного значення виникає лише у разі фактичної сплати податку на додану вартість в ціні придбаного товару (робіт, послуг) отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг.

Відповідач посилається на ту обставину, що під час проведення перевірки встановлено факт безпідставного відображення ТзОВ «Експортна компанія «Зернова Долина» у податковому обліку господарських операцій з ТОВ «Компанія Астерія Агро», ТОВ «Максіопт», ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка», ТОВ «Східний Прайд», ТОВ «Торгівельна компанія «Турана» щодо придбання ячменю врожаю 2021 року, пшениці 2-го, 3-го класу українського походження українського походження врожаю 2021 року, кукурудзи українського походження врожаю 2021 року, оскільки такі фактично не відбувалися. Крім того, встановлено, що в зазначених контрагентів позивача відсутні фізичні, технічні та технологічні можливості, для надання послуг та товару позивачу. Однак, суд не погоджується з доводами відповідача, виходячи з наступного.

Щодо господарських операцій із ТОВ «Компанія Астерія Агро».

Між позивачем та ТОВ «Компанія Астерія Агро» укладено Договір поставки продукції № ВПЯ 01/06/21-З ДАК від 01.06.2021, з додатками.

Відповідно до умов зазначеного договору, постачальник поставляє у власність покупцеві (позивач), а покупець приймає на умовах і протягом дії цього Договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому- передачі, строки оплату товару узгоджується сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину.

Згідно з додатком №ЯЧМ 13/08/21-ЗДАК від 13.08.2021 до зазначеного договору, позивач придбав ячмінь українського походження, не насіннєвий, насипом, врожаю 2021 року.

П. 4 додатку передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ - ДП «Миколаївський морський торговельний порт», Термінал «Нікморсервіс»/ ДП «Миколаївський морський торговельний порт», Агроальфатермінал»/ ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або Миколаївський морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Міндобрива»/ТОВ «ІЗТ» в порту м.Чорноморськ/ ТОВ «М.В.КАРҐО» /СП ТОВ «Трансбалктермінал»/ Морський порт «Чорноморськ» (ТОВ «СП РІСОІЛ ТЕРМІНАЛ») (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом.

П. 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару).

П. 6 додатку передбачає, період поставки: з 13.08.2021 по 13.11.2021 (обидві дати включно).

П. 7 додатку передбачає, що Постачальник повинен передати Покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставок здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про відвантаження товару у Місці Призначення).

Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14 % від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

З аналогічними умовами були укладені додатки №ЯЧМ 16/08/21-ЗДАК від 16.08.2021 на поставку ячменю українського походження (період поставки з 16.08.2021 по 16.11.2021), №ЯЧМ 18/08/21-ЗДАК від 18.08.2021 на поставку ячменю українського походження (період поставки з 18.08.2021 по 18.11.2021).

Також, між позивачем з даним контрагентом було укладено договір поставки продукції № ВПК 01/06/21-ЗДА від 01.06.2021 з додатками.

Відповідно до умов зазначеного договору, постачальник поставляє у власність покупцеві (позивач), а покупець приймає на умовах і протягом дії цього Договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому- передачі, строки оплату товару узгоджується сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину.

Згідно з додатком №КУК 01/11/21-ЗДАК від 01.11.2021 до зазначеного договору, позивач придбав кукурудзу українського походження, не насіннєву, насипом, врожаю 2021 року.

П. 4 додатку передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ - ДП «Миколаївський морський торговельний порт», Термінал «Нікморсервіс»/ ДП «Миколаївський морський торговельний порт», Агроальфатермінал»/ ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або Миколаївський морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Міндобрива»/ТОВ «ІЗТ» в порту м.Чорноморськ/ ТОВ «М.В.КАРҐО» /СП ТОВ «Трансбалктермінал»/ Морський порт «Чорноморськ» (ТОВ «СП РІСОІЛ ТЕРМІНАЛ») (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом.

П. 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару).

П. 6 додатку передбачає, період поставки: з 01.11.2021 по 03.01.2022 (обидві дати включно).

П. 7 додатку передбачає, що Постачальник повинен передати Покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставок здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про відвантаження товару у Місці Призначення).

Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14 % від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

З аналогічними умовами були укладені додатки про поставки кукурудзи українського походження, врожаю 2021 року №КУК 04/11/21-ЗДА від 04.11.2021 (період поставки з 04.11.2021 по 04.01.2022), №КУК 06/11/08/21-ЗДА від 06.11.2021 (період поставки з 06.11.2021 по 06.01.2022), № КУК 08/11/21-ЗДА від 08.11.2021 (період поставки з 08.11.2021 по 08.01.2022), № КУК 10/11/21-ЗДА від 10.11.2021 (період поставки з 10.11.2021 по 10.01.2022), № КУК 11/11/21-ЗДА від 11.11.2021 (період поставки з 11.11.2021 по 11.01.2022), №КУК 20/11/21-ЗДА від 20.11.2021 (період поставки з 20.11.2021 по 20.01.2022), №КУК 20/11/21-ЗДА-1 від 20.11.2021 (період поставки з 20.11.2021 по 20.01.2022).

Також, між позивачем та ТОВ «Компанія Астерія Агро» укладено договір поставки продукції № ВПП 01/06/21-ЗДАК від 01.06.2021 з додатками.

Відповідно до умов зазначеного договору, постачальник поставляє у власність покупцеві (позивач), а покупець приймає на умовах і протягом дії цього Договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому- передачі, строки оплату товару узгоджується сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину.

Згідно з додатком №ПШЕ 12/08/21-ЗДАК від 12.08.2021 до зазначеного договору, позивач придбав пшеницю 2-го, 3-го, 4-го класу українського походження, врожаю 2021 року.

П. 4 додатку передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ - ДП «Миколаївський морський торговельний порт», Термінал «Нікморсервіс»/ ДП «Миколаївський морський торговельний порт», Агроальфатермінал»/ ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або Миколаївський морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Міндобрива»/ТОВ «ІЗТ» в порту м.Чорноморськ/ ТОВ «М.В.КАРҐО» /СП ТОВ «Трансбалктермінал»/ Морський порт «Чорноморськ» (ТОВ «СП РІСОІЛ ТЕРМІНАЛ») (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом.

П. 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару).

П. 6 додатку передбачає, період поставки: з 12.08.2021 по 12.11.2021 (обидві дати включно).

П. 7 додатку передбачає, що Постачальник повинен передати Покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставок здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про відвантаження товару у Місці Призначення).

Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14 % від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

З аналогічними умовами були укладені додатки про поставки пшениці 2-го, 3-го, 4-го класу українського походження, врожаю 2021 року №ПШЕ 12/08/21-ЗДАК від 12.08.2021 (період поставки з 04.11.2021 по 04.01.2022), № ПШЕ 13/08/21-ЗДАК від 13.08.2021 (період поставки з 13.08.2021 по 13.11.2021), № ПШЕ 13/08/21-ЗДАК-1 від 13.08.2021 (період поставки з 13.08.2021 по 13.11.2021), № ПШЕ 16/08/21-ЗДАК від 16.08.2021 (період поставки з 16.08.2021 по 16.11.2021), №ПШЕ 17/08/21-ЗДАК від 17.08.2021 (період поставки з 17.08.2021 по 17.11.2021), №ПШЕ 27/08/21-ЗДАК від 27.08.2021 (період поставки з 27.08.2021 по 27.112021), №ПШЕ 25/08/21-ЗДАК від 25.08.2021 (період поставки з 25.08.2021 по 25.112021), №ПШЕ 23/08/21-ЗДАК від 23.08.2021 (період поставки з 23.08.2021 по 23.112021), №ПШЕ 20/08/21-ЗДАК від 20.08.2021 (період поставки з 20.08.2021 по 20.112021), №ПШЕ 18/11/21-ЗДАК від 18.11.2021 (період поставки з 18.11.2021 по 18.02.2022).

Факт поставки товару за вищевказаними договорами підтверджується відповідними видатковими накладними, платіжними дорученнями про оплату товару.

За період серпень-вересень та листопад 2021 року, контрагентом Позивача (ТОВ «Компанія Астерія Агро»), було виписано на адресу ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА» податкові накладні, за жовтень 2021 року на загальну суму 288 336 281,14грн. у т.ч. ПДВ 35 409 718,75грн., що включені ТОВ « ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА» до податкового кредиту за серпень 2021 року у сумі ПДВ 9 807 595,74грн., за вересень 2021 року у сумі ПДВ 5 596 661,74грн., за листопад 2021 року у сумі 20 005 461,27грн.

Вищезазначені податкові накладні зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних вчасно, з дотриманням граничних строків реєстрації, передбачених п. 201.10 ст. 201 Кодексу.

Факт транспортування товару - зернових культур по господарських операціях між ТОВ ««Компанія Астерія Агро»» та ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА», підтверджується товарно-транспортними та залізничними накладними, які долучені до матеріалів справи.

Щодо господарських операцій із ТОВ «Максіопт».

Між позивачем та ТОВ «Максіопт» було укладено договір поставки продукції № ВПП 01/06/2021-ЗДМ від 01.06.2021 з додатками.

Відповідно до умов зазначеного договору, постачальник поставляє у власність покупцеві (позивач), а покупець приймає на умовах і протягом дії цього Договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому- передачі, строки оплату товару узгоджується сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину.

Згідно з додатком №ПШЕ 01/09/21-ЗДМ від 01.09.2021 до зазначеного договору, позивач придбав пшеницю 2-го, 3-го, класу українського походження, врожаю 2021 року.

П. 4 додатку від 01.09.2021 вище вказаного Договору поставки передбачено. що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або DAT - ТОВ «TIC-Зерно» та/або ТОВ «ТІС-Міндобрива» та/або ТОВ «Транс-сервіс» та/або ТОВ СП « РІСОІЛ» та/або ТОВ «М.В.КАРГО» та/або ТОВ «Ніка-Тера» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом

П. 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару ( партії товару).

П. 6 додатку передбачає період поставки: з 01.09.2021 по 01.11.2021 (обидві дати включно).

П. 7 додатку передбачає, що Постачальник повинен передати Покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про відвантаження товару у Місці Призначення).

Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14 % від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

З аналогічними умовами були укладені додатки про поставки пшениці 2-го, 3-го, 4-го класу українського походження, врожаю 2021 року №ПШЕ 01/09/21-ЗДМ-1 від 01.09.2021 (період поставки з 01.09.2021 по 01.11.2021), №ПШЕ 01/09/21-ЗДМ-2 від 01.09.2021 (період поставки з 01.09.2021 по 01.11.2021), №ПШЕ 01/09/21-ЗДМ-3 від 01.09.2021 (період поставки з 01.09.2021 по 01.11.2021), №ПШЕ 03/09/21-ЗДМ від 03.09.2021 (період поставки з 03.09.2021 по 03.11.2021), №ПШЕ 03/09/21-ЗДМ-1 від 03.09.2021 (період поставки з 03.09.2021 по 03.11.2021), №ПШЕ 10/09/21-ЗДМ від 10.09.2021 (період поставки з 10.09.2021 по 10.11.2021), №ПШЕ 10/09/21-ЗДМ-1 від 10.09.2021 (період поставки з 10.09.2021 по 10.11.2021), №ПШЕ 13/09/21-ЗДМ від 13.09.2021 (період поставки з 13.09.2021 по 13.11.2021), №ПШЕ 16/09/21-ЗДМ від 16.09.2021 (період поставки з 16.09.2021 по 16.11.2021), №ПШЕ 16/09/21-ЗДМ-1 від 16.09.2021 (період поставки з 16.09.2021 по 16.11.2021), №ПШЕ 17/09/21-ЗДМ від 17.09.2021 (період поставки з 17.09.2021 по 17.11.2021), №ПШЕ 18/09/21-ЗДМ від 18.09.2021 (період поставки з 18.09.2021 по 18.11.2021), №ПШЕ 25/09/21-ЗДМ від 25.09.2021 (період поставки з 25.09.2021 по 25.11.2021).

Також, між позивачем та ТОВ «Максіопт» було укладено договір поставки продукції № ВПЯ 01/06/2021-ЗДМ від 01.06.2021 з додатками.

Відповідно до умов зазначеного договору, постачальник поставляє у власність покупцеві (позивач), а покупець приймає на умовах і протягом дії цього Договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому- передачі, строки оплату товару узгоджується сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину.

Згідно з додатком №ЯЧМ 07/09/21-ЗДМ від 07.09.2021 до зазначеного договору, позивач придбав ячмінь українського походження, насипом, врожаю 2021 року.

П. 4 додатку від 07.09.2021 вище вказаного Договору поставки передбачено. що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або DAT - ТОВ «TIC-Зерно» та/або ТОВ «ТІС-Міндобрива» та/або ТОВ «Транс-сервіс» та/або ТОВ СП « РІСОІЛ» та/або ТОВ «М.В.КАРГО» та/або ТОВ «Ніка-Тера» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення насипом

П. 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару ( партії товару).

П. 6 додатку передбачає період поставки: з 07.09.2021 по 07.11.2021 (обидві дати включно).

П. 7 додатку передбачає, що Постачальник повинен передати Покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про відвантаження товару у Місці Призначення).

Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14 % від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

З аналогічними умовами були укладені додатки про поставки ячменю українського походження, врожаю 2021 року №ЯЧМ 16/09/21-ЗДМ від 16.09.2021 (період поставки з 16.09.2021 по 16.11.2021) , №ЯЧМ 23/09/21-ЗДМ від 23.09.2021 (період поставки з 23.09.2021 по 23.11.2021), №ЯЧМ 28/09/21-ЗДМ від 28.09.2021 (період поставки з 28.09.2021 по 28.11.2021).

Також, між позивачем та ТОВ «Максіопт» було укладено договір поставки продукції № ВПК 01/06/2021-ЗДМ від 01.06.2021 з додатками.

Відповідно до умов зазначеного договору, постачальник поставляє у власність покупцеві (позивач), а покупець приймає на умовах і протягом дії цього Договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому- передачі, строки оплату товару узгоджується сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину.

Згідно з додатком №КУК 15/10/21-ЗДМ від 15.10.2021 до зазначеного договору, позивач придбав кукурудзу українського походження, насипом, врожаю 2021 року.

П. 4 додатку від 15.10.2021 вище вказаного Договору поставки передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або DAT «Миколаївський морський торгівельний порт» Термінал «Нікморсервіс»/ ДП «Миколаївський морський торгівельний порт», «Агороальфатермінал»/ТОВ «Євровнешторг» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або Миколаївський морський порт/Південний морський торговий термінал ТОВ «TIC-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Міндобрива»/ТОВ «ІЗТ» в порту м.Чорноморськ/ТОВ «М.В.КАРГО»/ СП ТОВ «Трансбалктермінал»/ Морський порт «Чорноморськ» (ТОВ «РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом.

П. 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товрау в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару).

П. 6 додатку передбачає, період поставки: з 15.10.2021 по 15.12.2021 (обидві дати включно).

П. 7 додатку передбачає, що Постачальник повинен передати Покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату відвантаження товару у Місці Призначення).

Пунктами, 8.2 та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14 % від вартості партії продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

З аналогічними умовами були укладені додатки про поставки кукурудзи українського походження, врожаю 2021 року №КУК 16/10/21-ЗДМ від 16.10.2021 (період поставки з 16.10.2021 по 16.12.2021), №КУК 16/10/21-ЗДМ-1 від 16.10.2021 (період поставки з 16.10.2021 по 16.12.2021), №КУК 16/10/21-ЗДМ-2 від 16.10.2021 (період поставки з 16.10.2021 по 16.12.2021), №КУК 21/10/21-ЗДМ від 21.10.2021 (період поставки з 21.10.2021 по 21.12.2021), №КУК 22/10/21-ЗДМ від 22.10.2021 (період поставки з 22.10.2021 по 22.12.2021), №КУК 25/10/21-ЗДМ від 25.10.2021 (період поставки з 25.10.2021 по 25.12.2021),

Факт поставки товару за вищевказаними договорами підтверджується відповідними видатковими накладними, платіжними дорученнями про оплату товару.

ТОВ «Максіопт» за вересень 2021 року було виписано на адресу ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА» податкові накладні на загальну суму 132 089 298,53 грн. у т.ч. ПДВ 16 221 492,86 грн., які включені Позивачем до податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за вересень 2021 року.

ТОВ «Максіопт» за жовтень 2021 року було виписано на адресу ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА» податкові накладні на загальну суму 127 630 007,20 грн у т.ч. ПДВ 15 673 860,53 грн., які включені Позивачем до податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за жовтень 2021 року.

Вищезазначені податкові накладні зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних вчасно, з дотриманням граничних строків реєстрації, передбачених п. 201.10 ст. 201 Кодексу.

Факт транспортування товару - зернових культур по господарських операціях між ТОВ «Максіопт» та ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА», підтверджується товаро- транспортними та залізничними накладними.

Щодо господарських операцій з ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка».

Між позивачем та ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка» укладено договір поставки № ВПЯ 01/06/2021 від 01.06.2021 з додатком.

Відповідно до умов зазначеного договору, постачальник поставляє у власність покупцеві (позивач), а покупець приймає на умовах і протягом дії цього Договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому- передачі, строки оплату товару узгоджується сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину.

Згідно з додатком №ЯЧМ 13/08/21-ЗДК від 13.08.2021 до зазначеного договору, позивач придбав ячмінь українського походження, врожаю 2021 року.

П. 4 додатку від 13.08.2021 вище вказаного Договору поставки передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ ДП «Миколаївський морський торгівельний порт», Термінал «Нікморсервіс»/ ДП «Миколаївський морський торгівельний порт», «Агороальфатермінал»/ТОВ «Євровнешторг» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або Миколаївський морський порт/Південний морський торговий термінал ТОВ «TIC-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Міндобрива»/ТОВ «ІЗТ» в порту м.Чорноморськ/ТОВ «М.В.КАРГО»/ СП ТОВ «Трансбалктермінал»/ Морський порт «Чорноморськ» (ТОВ «РИСОІЛ ТЕРМІНАЛ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом.

П. 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товрау в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару).

П. 6 додатку передбачає, період поставки: з 13.08.2021 по 13.11.2021 (обидві дати включно).

П. 7 додатку передбачає, що Постачальник повинен передати Покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату відвантаження товару у Місці Призначення).

Пунктами, 8.2 та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14 % від вартості партії продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

Факт поставки товару з вищевказаними договорами підтверджується відповідними видатковими накладними, платіжними дорученнями про оплату товару.

ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка`за серпень 2021 року було виписано на адресу ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА» податкові накладні на загальну суму 4 138 940,93 грн. у т.ч. ПДВ 508 290,99 грн., які включені Позивачем до податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за серпень 2021 року.

Вищезазначені податкові накладні зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних вчасно, з дотриманням граничних строків реєстрації, передбачених п. 201.10 ст. 201 Кодексу.

Факт транспортування товару по господарських операціях між ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка» та ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА», підтверджується товаро- транспортними та залізничними накладними.

Щодо господарських операцій з ТОВ «Східний Прайд».

Між позивачем та укладено договір поставки № ВПЯ 01/09/2021-СЗД від 01.09.2021 з додатком.

Відповідно до умов зазначеного договору, постачальник поставляє у власність покупцеві (позивач), а покупець приймає на умовах і протягом дії цього Договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому- передачі, строки оплату товару узгоджується сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину.

Згідно з додатком №ЯЧМ 07/09/21-СЗД від 07.09.2021 до зазначеного договору, позивач придбав ячмінь українського походження, врожаю 2021 року.

П. 4 додатку від 07.09.2021 вище вказаного Договору поставки передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ - ТОВ «М.В.КАРГО» (база поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом.

П. 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару).

П. 6 додатку передбачає, період поставки: з 07.09.2021 по 07.11.2021 (обидві дати включно).

П. 7 додатку передбачає, що Постачальник повинен передати Покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату відвантаження товару у Місці Призначення).

Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14 % від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

Факт поставки товару з вищевказаними договорами підтверджується відповідними видатковими накладними, платіжними дорученнями про оплату товару.

ТОВ «Східний Прайд» за вересень 2021 року було виписано на адресу ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА» податкові накладні на загальну суму 57604736,73 грн. у т.ч. ПДВ 707426595 грн., які включені Позивачем до податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за вересень 2021 року.

Вищезазначені податкові накладні зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних вчасно, з дотриманням граничних строків реєстрації, передбачених п. 201.10 ст. 201 Кодексу.

Факт транспортування товару по господарських операціях між ТОВ «Східний Прайд» та ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА», підтверджується товаро- транспортними та залізничними накладними.

Щодо господарських операцій з ТОВ «Торгівельна компанія «Турана».

Між позивачем та ТОВ «Торгівельна компанія «Турана» укладено договір поставки № ВПЯ 01/09/2021 від 01.09.2021 з додатком.

Відповідно до умов зазначеного договору, постачальник поставляє у власність покупцеві (позивач), а покупець приймає на умовах і протягом дії цього Договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у Додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому- передачі, строки оплату товару узгоджується сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину.

Згідно з додатком №ЯЧМ 07/09/21-СЗД від 07.09.2021 до зазначеного договору, позивач придбав ячмінь українського походження, врожаю 2021 року.

П. 4 додатку від 07.09.2021 вище вказаного Договору поставки передбачено, що Постачальник постачає Товар партіями на умовах СРТ - ТОВ «TIC-Зерно» та/або ТОВ «ТІС-Міндобрива» та/або ТОВ «Транс-сервіс» та/або ТОВ «СП Рисоіл» та/або ТОВ «М.В.КАРГО» та/або ТОВ «Ніка-Тера» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). У випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами «Інкотермс 2010» пріоритет мають умови Договору. Спосіб перевезення - насипом.

П. 5 додатку визначено, датою поставки товару вважається дата прийняття Товару в місці призначення та підписання сторонами Акту приймання передачі Товару (партії товару).

П. 6 додатку передбачає, період поставки: з 07.09.2021 по 07.11.2021 (обидві дати включно).

П. 7 додатку передбачає, що Постачальник повинен передати Покупцю разом з Товаром транспортні документи (товарно-транспортні накладні, якщо поставка здійснюється автотранспортом та/або залізничні накладні, якщо поставка здійснюється залізничним транспортом з календарним штемпелем Терміналу/Порту про дату відвантаження товару у Місці Призначення).

Також пунктами 8.2. та 8.3. Додатку було встановлено, що можлива попередня оплата 86% за Товар після надання Постачальником рахунку-фактури. 14 % від вартості партії Продукції сплачується Покупцем після реєстрації Постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки Продукції.

Факт поставки товару з вищевказаними договорами підтверджується відповідними видатковими накладними, платіжними дорученнями про оплату товару.

ТОВ «Торгівельна компанія «Турана» за вересень 2021 року було виписано на адресу ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА» податкові накладні на загальну суму 2028501,30 грн. у т.ч. ПДВ 249114,19 грн., які включені Позивачем до податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за вересень 2021 року.

Вищезазначені податкові накладні зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних вчасно, з дотриманням граничних строків реєстрації, передбачених п. 201.10 ст. 201 Кодексу.

Факт транспортування товару по господарських операціях між ТОВ «Торгівельна компанія «Турана» та ТОВ «ЕК «ЗЕРНОВА ДОЛИНА», підтверджується товаро- транспортними та залізничними накладними.

На підтвердження реальності господарських операцій з виконання усіх перелічених вище договорів поставки до перевірки були надані первинні документи щодо залучення до транспортування сторонніх організацій, зокрема: Договір транспортно-експедиторського обслуговування №0809-2021/ТЕО від 08 вересня 2021 р. укладений між Позивачем та ТОВ «НАТАН КОНСТРАКШН» щодо здійснення транспортного експедирування вантажів залізничним рухомим складом з актами виконаних робіт; Договір на транспортно-експедиційне обслуговування №40 від ЗО вересня 2021 р. укладений між Позивачем та ТОВ «ЗЕРНО-ТЕК» щодо перевезення зернових та олійних вантажів залізничним транспортом з рахунками та актами наданих послуг; Договір на транспортно-експедиційне обслуговування №290921-03 від 29 вересня 2021 р., укладений між Позивачем та ТОВ «ГРЕЙНСВАРД» щодо перевезення зернових та олійних вантажів залізничним транспортом з рахунками та актами наданих послуг; Договір транспортного експедирування №2709у1 від 27 вересня 2021 р., укладений між Позивачем та ТОВ «РЕАЛ-ТРЕНД» на давання послуг з організації та супроводу перевезень зернових та олійних культур, що перевозяться залізничним транспортом територією України, а також вивозиться/ввозиться в митному режимі експорту/імпорту з рахунками та актами наданих послуг; Рахунки та акти наданих послуг з організації транспортно-експедиторського обслуговування ТОВ «ПІЛЛАР ЛОДЖИСТІКС»;

Договір №19/08-3 від 19.08.2021 року укладений між Позивачем та ТОВ «М.В.Карго» про надання послуг з приймання, очищення та зберігання зерна; Договір про надання послуг №129 від 03.08.2021 року укладений між Позивачем та ПАТ «ХЕРСОНСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОПРОДУКТІВ» про надання послуг із приймання сільськогосподарських культур із залізничних вагонів і автотранспорту, зберіганню суднової партії та навантаженню на судна з рахунками та актами наданих послуг.

Придбаний позивачем товар був реалізований іноземному суб`єкту господарювання BORD EOOD (Bulgaria, City of Sofia 1220, Sofia District (Metropolis), Metropolis (АГРО БОРД ЕООД (Болгарія) на підставі контракту №GSW-01/06/21-ZD від 01.06.2021 в редакції згідно додаткових угод від червня 2021 року та №2 від 03 листопада 2021 року про продаж зернових культур в кількості та по ціні, що обумовлені в підписаних сторонами Специфікаціях до такого контракту.

Вивезення вказаного товару за межі митної території України підтверджується належним чином оформленими експортними вантажними митними деклараціями та відповідачем не заперечується.

При цьому відповідач вважає, що позивач безпідставно відобразив у податковому обліку господарські операції з ТОВ «Компанія Астерія Агро», ТОВ «Максіопт», ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка», ТОВ «Східний Прайд», ТОВ «Торгівельна компанія «Турана» щодо придбання ячменю врожаю 2021 року, пшениці 2-го, 3-го класу українського походження врожаю 2021 року, кукурудзи українського походження врожаю 2021 року, оскільки такі фактично не відбувалися. Сам факт наявності у позивача податкових, чи-то видаткових накладних, інших документів з посиланням на поставку товарів (послуг), виписаних від імені постачальника, не є безумовним доказом реальності господарських операцій з ним, якщо інші обставини свідчать про недостовірність інформації в цих документах. В матеріалах перевірки описана інформація щодо неможливості виконання цивільно-правових зобов`язань контрагентами позивача в частині поставки ячменю, пшениці, кукурудзи, у зв`язку із відсутністю у зазначених суб`єктів господарювання економічних можливостей.

В основу висновків про нереальний характер задокументованих господарських операцій покладена інформація, що міститься в АІС «Податковий блок».

З наведеними доводами відповідача суд не погоджується, оскільки податкова інформація про порушення податкової дисципліни, допущені контрагентами платника податків або третіми особами у відносинах з контрагентом, не є свідченням нереальності господарських операцій, за умови їх підтвердження належними і допустимими первинними документами, як підставами формування бухгалтерського обліку. Безпідставними є доводи податкового органу про відсутність у контрагентів позивача управлінського або технічного персоналу, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, наявності трудових ресурсів, та іншого майна, які економічно необхідні для виконання таких робіт, з огляду на те, що жодного доказу суду на підтвердження цієї інформації відповідачем не надано, як і не доведено неможливості контрагентів укладати договори в межах своєї господарської діяльності з іншими суб`єктами господарювання з метою виконання зобов`язань перед товариством (позивачем у справі).

Податковий орган наділений такою сукупністю повноважень, належна реалізація яких надає можливість виявити податкові правопорушення, допущені контрагентом при здійсненні своєї господарської діяльності, та притягнути саме його до відповідальності, що охоплюється принципом індивідуальної відповідальності платника податків.

Крім цього суд зазначає, що порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог законодавства щодо формування об`єкта оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів у ланцюгу постачання за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.

Аналогічна правова позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема в постанові від 20.03.2020 у справі № 813/5407/15, постанові від 16.04.2020 у справі № 810/3443/18.

Окрім того, згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 21.02.2018 №117, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Згідно вказаних Порядків, податковий орган за допомогою різних засобів і методів здійснює аналіз наявної інформації в інформаційних ресурсах ДФС та/або за результатами проведення обробки та аналізу податкової інформації об`єктивні ознаки наявності ризиків порушення норм податкового законодавства, і у випадку виявлення ознак нереальності здійсненої операції поставки товару суб`єктом господарювання, здійснює блокування податкових накладних Постачальника, тим самим упереджує формування покупцем незаконного податкового кредиту.

Суд звертає увагу на те, що усі податкові накладні, які відображають господарські операції між ТзОВ «Експортна компанія «Зернова Долина» та ТОВ «Компанія Астерія Агро», ТОВ «Максіопт», ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка», ТОВ «Східний Прайд», ТОВ «Торгівельна компанія «Турана» зареєстровані в ЄРПН у належний спосіб та строки, реєстрацію жодних із цих податкових накладних не було зупинено. Вказана обставина не заперечується відповідачем.

Виходячи з наведеного суд вважає висновки податкового органу про безтоварність господарських операцій позивача та завищення у листопаді 2021 року суми від`ємного значення ПДВ, яка підлягає відшкодуванню та зараховується до складу податкового кредиту наступного періоду необґрунтованими та такими, що не підтверджені належними та допустимими доказами.

Також, заперечуючи позовні вимоги, відповідач зазначає, що Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, прийнято рішення від 08.12.2021 № 96140, рішення від 08.12.2021 № 219270 про відповідність ТОВ «Компанія Астерія Агро» (податковий номер 43827842), ТОВ «Максіопт» (податковий номер 43800265) пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку з причини - Наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування.

З приводу цього суд зазначає, що сказані рішення прийняття контролюючим органом після укладення позивачем відповідних господарських договорів з такими контрагентами, здійснення поставок товару та реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким, чином, оскільки до перевірки було представлено всі господарські та фінансові документи, що обґрунтовують факт, зміст і обсяг господарських операцій, до жодного з представлених документів не висловлено зауважень щодо форми і змісту, їх доказового значення, суд вважає, що позивач правомірно включив до податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) ПДВ від господарських операцій, з вищевказаними контрагентами, по яких необґрунтовано встановлено «нереальність здійснення господарських операцій».

Суд зазначає, що Податковий кодекс України не пов`язує право платника податку на податковий кредит чи відшкодування бюджетної заборгованості з податку на додану вартість із результатами перевірок до кінцевого виробника товару/послуг, придбаного платником податку та фактом підтвердження сплати податку контрагентами платника по всьому «ланцюгу» постачання, оскільки від`ємне значення податку на додану вартість є коштами платника податку, які він сплатив продавцям (постачальникам) товарів (робіт, послуг) в ціні таких товарів (робіт, послуг).

Висновок відповідача про ймовірне порушення норм ПК України контрагентами позивача породжує негативні наслідки безпосередньо для контрагентів позивача і не може впливати на право самого позивача на податковий кредит та/або бюджетне відшкодування податку на додану вартість, оскільки чинне законодавство України не ставить у залежність виникнення у платника податку на додану вартість права на податковий кредит від дотримання вимог податкового законодавства іншим суб`єктом господарювання.

У п. 38 рішення Європейського суду з прав людини у справі «Інтерсплав проти України» від 09.01.2007 Суд вказав на те, що якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб`єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб за відсутності зловживання з їх боку.

Лише доведення податковим органом та встановлення судом в ході судового розгляду факту узгодженості дій платника податків з недобросовісним постачальником з метою незаконного отримання податкових вигод або його обізнаності з такими діями постачальника чи сприяння ухиленню постачальником товару від виконання податкових зобов`язань може слугувати підставою для відмови у праві на податковий кредит. При цьому такі висновки не можуть ґрунтуватися на припущеннях, а можуть ґрунтуватися лише на належних та допустимих доказах.

Європейський Суд у рішенні від 22.01.2009 у справі «БУЛВЕС АД проти Болгарії» (заява № 3991/03) зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов`язань зі сплати податку і в результаті сплачувати податок на додану вартість другий раз, а також сплачувати пеню. На думку Європейського Суду, такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності.

Отже, Європейський Суд з прав людини чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через можливі порушення вимог податкового законодавства з боку його контрагентів.

Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Враховуючи наведене та даючи оцінку оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням суд дійшов переконання, що такі не відповідають критеріям, встановленим ст.2 КАС України та прийняті з порушенням положень ПК України, а тому їх слід визнати протиправним і скасувати.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України понесені позивачем судові витрати у вигляді судового збору, підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст.6-10, 14, 72-77, 90, 132, 159, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Львівський області від 08 червня 2022 року №4188/13-01-07-07.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Львівський області від 08 червня 2022 року №4187/13-01-07-07.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Львівський області від 08 червня 2022 року №4189/13-01-07-07.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул.Стрийська, 35, м.Львів, 79003; код ЄДРПОУ ВП: 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Експортна компанія Зернова долина» (місцепроживання: вул. Державінська, 4, м. Харків, 61001; ) 24810 (двадцять чотири тисячі вісімсот десять) грн. 00 коп. сплаченого судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено та підписано 18.11.2022.

Суддя Братичак Уляна Володимирівна