Справа № 140/4769/22
Суддя: Волдінер Фелікс Арнольдович
Дата ухвалення: 2022-11-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 листопада 2022 року ЛуцькСправа № 140/4769/22

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Волдінера Ф.А.,

розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЮНІСТЕН» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним, скасування рішень та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЮНІСТЕН» (далі - ТзОВ «ЮНІСТЕН», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2), в якому просить суд:

1) визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області про відмову в реєстрації податкових накладних, поданих товариством з обмеженою відповідальністю «ЮНІСТЕН»:

· рішення №3631690/39680702 від 10 січня 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №31013 від 31 січня 2021 року;

· рішення №3631682/39680702 від 10 січня 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №31014 від 31 січня 2021 року;

· рішення №3631688/39680702 від 10 січня 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №31016 від 31 січня 2021 року;

· рішення №3631687/39680702 від 10 січня 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №31019 від 31 січня 2021 року;

· рішення №3631691/39680702 від 10 січня 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №31021 від 31 січня 2021 року;

· рішення №3631676/39680702 від 10 січня 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №31022 від 31 січня 2021 року;

2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 31 січня 2021 року №31013, №31014, №31016, №31019, №31021, №31022, подані товариством з обмеженою відповідальністю «ЮНІСТЕН».

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТзОВ «ЮНІСТЕН» було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН 6 перерахованих вище податкових накладних за господарськими операціями з продажу в січні 2021 року газу нафтового скрапленого, а також з компенсації витрат автотранспорту та винагороди за послуги експедитора за договором транспортного експедирування. Однак реєстрацію податкових накладних податковим органом було зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) з підстав відповідності ТзОВ «ЮНІСТЕН» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Позивач зазначив, що постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 23 лютого 2022 року в адміністративній справі №140/5634/21 визнано протиправним і скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області від 30 березня 2021 року №22427 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, що вказує на протиправність зупинення реєстрації податкових накладних.

Поряд з тим позивач надав на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області письмові пояснення та первинні документи щодо господарських операцій, за фактом здійснення яких було складено податкові накладні, та які були достатніми для прийняття рішення про їх реєстрацію в ЄРПН. Проте комісією регіонального рівня прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав ненадання видаткових накладних, паспортів, сертифікатів відповідності, довіреностей, актів звірки.

ТзОВ «ЮНІСТЕН» не погоджується з прийнятими рішеннями та вважає доводи контролюючого органу щодо ненадання вказаних документів надуманими та необґрунтованими; відповідачем 1 не досліджено в сукупності усіх обставин, не надано оцінку тим документам, що надані разом із письмовими поясненнями. На думку позивача, висновок про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав відсутності видаткових накладних не відповідає специфіці умов поставки товару згідно з умовами договорів поставки, якими не передбачено оформлення видаткових накладних на постачання товару, а встановлено, що передача-приймання товару здійснюється з оформленням акта приймання-передачі товару.

Позивач зауважив, що податкові накладні виписані за фактом продажу та передачі товару (послуг), що підтверджується актами приймання-передачі газу нафтового скрапленого, а тому з цих підстав мотиви у спірних рішень про ненадання видаткових накладних, паспортів, сертифікатів відповідності, довіреностей (при тому що було надано реєстр довіреностей) та актів звірки розрахунків не відповідають правилу першої події, що закріплене пунктом 187.1 статті 187 ПК України. При цьому у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не були конкретизовані документи, які платник податків повинен був додатково подати до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації в ЄРПН спірних податкових накладних. Відповідач 1 формально зазначив причини для відмови у реєстрації податкових накладних з посиланням лише на перелік документів, що визначений формою рішення, який, на думку контролюючого органу, не наданий платником податків.

Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між ТзОВ «ЮНІСТЕН» і покупцями, та враховуючи відсутність у сформованих контролюючим органом квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних конкретного переліку документів, які слід подати платнику податків для прийняття рішення про їх реєстрацію, позивач вважає, що в контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкових накладних, а тому прийняття відповідачем оскаржуваних рішень з підстав неподання позивачем окремих документів є неправомірним. Враховуючи, що оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області прийняті безпідставно, то вони підлягають скасуванню. З метою відновлення його прав та інтересів позивач також просив суд зобов`язати ДПС України зареєструвати вказані податкові накладні в ЄРПН.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 13 липня 2022 року прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

У відзиві на позовну заяву представник відповідачів просив відмовити в задоволенні позовних вимог повністю. В обґрунтування такої позиції вказав, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, про які йдеться у позові, слугувала відповідність платника податку пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податку. Зокрема, Комісією ГУ ДПС у Волинській області 31 січня 2021 року прийнято рішення №1560 про відповідність платника ТзОВ «ЮНІСТЕН» критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (чинне на момент подання податкових накладних). Вказане рішення і стало підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, а не для відмови реєстрації таких. Надалі 16 березня 2021 року прийнято рішення №20471 з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів про відповідність платника ТзОВ «ЮНІСТЕН» критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Представник відповідачів зазначив, що на розгляд комісії до податкових накладних позивач надав реєстри довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей за період 01 по 31 січня 2021 року, проте самих доручень, які б підтвердили право особи па отримання товару, надано не було (№ доручення і дата, особа в дорученні, номер авто).

Відповідно до пункту 1.3 договорів поставки №28/20, №11/20, №12/20, №30/20, №31/20, №13/20 асортимент, кількість, ціна, умови поставки товару узгоджуються сторонами окремо і оформляються у вигляді додатків до цього договору, котрі є його невід`ємною частиною. На розгляд комісії ГУ ДПС у Волинській області ТзОВ «ЮНІСТЕН» надало специфікацію, яка не містить відомостей щодо асортименту та умов поставки товару, що не відповідає пункту 1.3 кожному з договорів на поставку.

Крім того, аналізуючи подані позивачем на розгляд комісії ГУ ДПС у Волинській області копії документів, встановлено, що на момент здійснення поставки закінчився термін дії сертифікатів відповідності №АА000383, №АА00381, №АА00382, №АА000384, №АА000380 на газ нафтовий скраплений марки А (термін дії з 27 грудня 2019 року по 26 грудня 2020 року).

Також представник відповідачів зауважив, що договір від 12 серпня 2020 року №12-08/20 про на надання транспортно-експедиційних послуг, укладений між ТзОВ «Букаєвиця» ЛТД (експедитор) та ТзОВ «ЮНІСТЕН» (клієнт), а згідно з податковою інформацією від 09 липня 2021 року ТзОВ «Букаєвиця» ЛТД не має власних та орендованих транспортних засобів та інших виробничих запасів для здійснення перевезення скрапленого газу. Відповідно до листа ГУ ДПС у Київській області від 09 квітня 2021 року №9/7д/99-00-18-01-07 ТзОВ «Букаєвиця» ЛТД визначався для відпрацювання в категорії «постачальник зустрічного транзиту» за лютий 2021 року у взаємовідносинах з контрагентом-покупцем ТзОВ «ЮНІСТЕН» та сума схемного ПДВ за лютий 2021 року становить 692,22 тис. грн.

Як зазначив представник відповідачів, наведене давало підстави для зупинення реєстрації податкових накладних, а ненадання усього переліку документів щодо господарських операцій, зазначених у таких податкових накладних, є законодавчою підставою для відмови у їх реєстрації. З наведених підстав представник відповідачів вважає спірні рішення правомірними, а задоволення позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є втручанням в дискреційні повноваженні ДПС України.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 11 серпня 2022 року відмовлено в задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Волинській області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

У відповіді на відзив позивач не погодився із доводами представника відповідачів, підтримавши доводи позову. Також наголосив, що до повідомлень на розгляд Комісії було надано реєстр довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей та сертифікати відповідності, що відповідачі по суті не заперечують, а тому висновки про їх ненадання є необґрунтованими. Газ нафтовий скраплений був придбаний ТзОВ «ЮНІСТЕН» на біржових аукціонах до 26 грудня 2020 року,тобто до закінчення терміну дії сертифікатів. З метою підтвердження походження реалізованого товару у кожному випадку було долучено договори купівлі-продажу скрапленого газу, а в підтвердження відвантаження газу також долучені видаткові накладні.

У запереченні на відповідь на відзив доводи відповідачів дублюють ті, що викладені у відзиві на позов.

Дослідивши подані суду письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають до задоволення з наступних мотивів та підстав.

Судом встановлено, що ТзОВ «ЮНІСТЕН» зареєстроване як юридична особа 06 березня 2015 року; його видами діяльності є, зокрема, роздрібна торгівля пальним та оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

Протягом 2020-2021 років товариство здійснювало діяльність з оптової торгівлі пальним за відсутності місця оптової торгівлі пальним, зокрема газом нафтовим скрапленим. Для здійснення такої діяльності ТзОВ «ЮНІСТЕН» отримано ліцензію на право оптової торгівлі пальним за відсутності місця оптової торгівлі пальним (реєстраційний №00136 від 01 липня 2019 року).

1) 03 серпня 2020 року між ТзОВ «ЮНІСТЕН» (постачальник) та ТзОВ «БАРНЕТТА-ТОРГ», покупець) укладено договір №28/20 поставки газу нафтового скрапленого (асортимент, кількість, ціна, умови поставки товару узгоджуються сторонами окремо і оформляються у вигляді додатків до цього договору, котрі є його невід`ємною частиною). Відповідно до пункту 3.2 договору передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку , з оформленням акта приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Покупець здійснює розрахунки в розмірі 100% вартості товару шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника не пізніше 6 місяців з моменту підписання сторонами акта приймання-передачі товару, що визначений пунктом 3.5 договору. У випадку пред`явлення постачальником вимоги про оплату товару, розрахунок за поставлений товар здійснюється покупцем протягом 10 банківських днів з моменту отримання такої вимоги (пункт 4.3 договору).

Відповідно до специфікації на поставку Товару від 01 січня 2021 року сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А в кількості 28,604 т на загальну суму 524 482,94 грн та визначено умови такої поставки.

На виконання умов договору поставки від 03 серпня 2020 року №28/20 ТзОВ «ЮНІСТЕН» було здійснено передачу ТзОВ «БАРНЕТТА-ТОРГ» газу нафтового скрапленого в загальній кількості 28604 кг на загальну суму 524 482,94 грн, що підтверджується підписаними сторонами актом приймання-передачі скрапленого газу від 31 січня 2021 року №Б-00000011 та реєстром до акту приймання-передачі скрапленого газу, товарно-транспортними накладними.

За наслідками вказаної господарської операції ТзОВ «ЮНІСТЕН» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 31 січня 2021 року №31013 на суму 524 482,94 грн.

Відповідно до квитанції від 15 лютого 2021 року податкова накладна від 31 січня 2021 року №31013 доставлена до ДПС, але її реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Позивач направив до комісії регіонального рівня повідомленні про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01 січня 2022 року №1.

За результатами розгляду поданих документів Комісія ГУ ДПC у Волинській області прийняла рішення від 10 січня 2021 року №3631690/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31 січня 2021 року №31013 з підстав ненадання платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларацій про відповідність, паспортів якості, сертифікатів відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; у графі «Додаткова інформація» уточнено, що відсутні видаткові накладні, довіреності, надані специфікації не відповідають умовам договору.

2) 03 серпня 2020 року між ТзОВ «ЮНІСТЕН» (постачальник) та ТзОВ «БОРЕЙ-С», покупець) укладено договір №11/20 поставки газу нафтового скрапленого (асортимент, кількість, ціна, умови поставки товару узгоджуються сторонами окремо і оформляються у вигляді додатків до цього договору, котрі є його невід`ємною частиною). Відповідно до пункту 3.2 договору передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акта приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Покупець здійснює розрахунки в розмірі 100% вартості товару шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника не пізніше 6 місяців з моменту підписання сторонами акта приймання-передачі товару, що визначений пунктом 3.5 договору. У випадку пред`явлення постачальником вимоги про оплату товару, розрахунок за поставлений товар здійснюється покупцем протягом 10 банківських днів з моменту отримання такої вимоги (пункт 4.3 договору).

Відповідно до специфікації на поставку Товару від 03 січня 2021 року сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А в кількості 75,776 т на загальну суму 1 389 428,74 грн та визначено умови такої поставки.

На виконання умов договору поставки від 03 серпня 2020 року №11/20 ТзОВ «ЮНІСТЕН» було здійснено передачу ТзОВ «БОРЕЙ-С» газу нафтового скрапленого в загальній кількості 75776 кг на загальну суму 1 389 428,74 грн, що підтверджується підписаними сторонами актом приймання-передачі скрапленого газу від 31 січня 2021 року №Б-00000012 та реєстром до акту приймання-передачі скрапленого газу, товарно-транспортними накладними.

За наслідками вказаної господарської операції ТзОВ «ЮНІСТЕН» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 31 січня 2021 року №31014 на суму 1 389 428,74 грн.

Відповідно до квитанції від 15 лютого 2021 року податкова накладна від 31 січня 2021 року №31014 доставлена до ДПС, але її реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Позивач направив до комісії регіонального рівня повідомленні про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01 січня 2022 року №2.

За результатами розгляду поданих документів Комісія ГУ ДПC у Волинській області прийняла рішення від 10 січня 2021 року №3631682/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31 січня 2021 року №31014 з підстав ненадання платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларацій про відповідність, паспортів якості, сертифікатів відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; у графі «Додаткова інформація» уточнено, що відсутні видаткові накладні, довіреності, надані специфікації не відповідають умовам договору.

3) 03 серпня 2020 року між ТзОВ «ЮНІСТЕН» (постачальник) та ТзОВ «ВЕСПЕР-С», покупець) укладено договір №12/20 поставки газу нафтового скрапленого (асортимент, кількість, ціна, умови поставки товару узгоджуються сторонами окремо і оформляються у вигляді додатків до цього договору, котрі є його невід`ємною частиною). Відповідно до пункту 3.2 договору передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акта приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Покупець здійснює розрахунки в розмірі 100% вартості товару шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника не пізніше 6 місяців з моменту підписання сторонами акта приймання-передачі товару, що визначений пунктом 3.5 договору. У випадку пред`явлення постачальником вимоги про оплату товару, розрахунок за поставлений товар здійснюється покупцем протягом 10 банківських днів з моменту отримання такої вимоги (пункт 4.3 договору).

Відповідно до специфікації на поставку Товару від 03 січня 2021 року сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А в кількості 34,601 т на загальну суму 634 443,94 грн та визначено умови такої поставки.

На виконання умов договору поставки від 03 серпня 2020 року №12/20 ТзОВ «ЮНІСТЕН» було здійснено передачу ТзОВ «ВЕСПЕР-С» газу нафтового скрапленого в загальній кількості 34601 кг на загальну суму 634 443,94 грн, що підтверджується підписаними сторонами актом приймання-передачі скрапленого газу від 31 січня 2021 року №Б-00000014 та реєстром до акту приймання-передачі скрапленого газу, товарно-транспортними накладними.

За наслідками вказаної господарської операції ТзОВ «ЮНІСТЕН» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 31 січня 2021 року №31016 на суму 634 443,94 грн.

Відповідно до квитанції від 15 лютого 2021 року податкова накладна від 31 січня 2021 року №31016 доставлена до ДПС, але її реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Позивач направив до комісії регіонального рівня повідомленні про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01 січня 2022 року №4.

За результатами розгляду поданих документів Комісія ГУ ДПC у Волинській області прийняла рішення від 10 січня 2021 року №3631688/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31 січня 2021 року №31016 з підстав ненадання платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларацій про відповідність, паспортів якості, сертифікатів відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; у графі «Додаткова інформація» уточнено, що відсутні видаткові накладні, довіреності, надані специфікації не відповідають умовам договору.

4) 03 серпня 2020 року між ТзОВ «ЮНІСТЕН» (постачальник) та ТзОВ «ДАГАЗ ЛАЙТ», покупець) укладено договір №30/20 поставки газу нафтового скрапленого (асортимент, кількість, ціна, умови поставки товару узгоджуються сторонами окремо і оформляються у вигляді додатків до цього договору, котрі є його невід`ємною частиною). Відповідно до пункту 3.2 договору передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акта приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Покупець здійснює розрахунки в розмірі 100% вартості товару шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника не пізніше 6 місяців з моменту підписання сторонами акта приймання-передачі товару, що визначений пунктом 3.5 договору. У випадку пред`явлення постачальником вимоги про оплату товару, розрахунок за поставлений товар здійснюється покупцем протягом 10 банківських днів з моменту отримання такої вимоги (пункт 4.3 договору).

Відповідно до специфікації на поставку Товару від 01 січня 2021 року сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А в кількості 25,067 т на загальну суму 459 628,51 грн та визначено умови такої поставки.

На виконання умов договору поставки від 03 серпня 2020 року №30/20 ТзОВ «ЮНІСТЕН» було здійснено передачу ТзОВ «ДАГАЗ ЛАЙТ» газу нафтового скрапленого в загальній кількості 25067 кг на загальну суму 459 628,51 грн, що підтверджується підписаними сторонами актом приймання-передачі скрапленого газу від 31 січня 2021 року №Б-00000017 та реєстром до акту приймання-передачі скрапленого газу, товарно-транспортними накладними.

За наслідками вказаної господарської операції ТзОВ «ЮНІСТЕН» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 31 січня 2021 року №31019 на суму 459 628,51 грн.

Відповідно до квитанції від 15 лютого 2021 року податкова накладна від 31 січня 2021 року №31019 доставлена до ДПС, але її реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Позивач направив до комісії регіонального рівня повідомленні про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01 січня 2022 року №6.

За результатами розгляду поданих документів Комісія ГУ ДПC у Волинській області прийняла рішення від 10 січня 2021 року №3631687/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31 січня 2021 року №31019 з підстав ненадання платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларацій про відповідність, паспортів якості, сертифікатів відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; у графі «Додаткова інформація» уточнено, що відсутні видаткові накладні, довіреності, надані специфікації не відповідають умовам договору.

5) 03 серпня 2020 року між ТзОВ «ЮНІСТЕН» (постачальник) та ТзОВ «ДЖЕРА-ОЙЛ», покупець) укладено договір №31/20 поставки газу нафтового скрапленого (асортимент, кількість, ціна, умови поставки товару узгоджуються сторонами окремо і оформляються у вигляді додатків до цього договору, котрі є його невід`ємною частиною). Відповідно до пункту 3.2 договору передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акта приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Покупець здійснює розрахунки в розмірі 100% вартості товару шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника не пізніше 6 місяців з моменту підписання сторонами акта приймання-передачі товару, що визначений пунктом 3.5 договору. У випадку пред`явлення постачальником вимоги про оплату товару, розрахунок за поставлений товар здійснюється покупцем протягом 10 банківських днів з моменту отримання такої вимоги (пункт 4.3 договору).

Відповідно до специфікації на поставку Товару від 03 січня 2021 року сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А в кількості 45,427 т на загальну суму 832 949,47 грн та визначено умови такої поставки.

На виконання умов договору поставки від 03 серпня 2020 року №31/20 ТзОВ «ЮНІСТЕН» було здійснено передачу ТзОВ «ДЖЕРА-ОЙЛ» газу нафтового скрапленого в загальній кількості 45427 кг на загальну суму 832 949,47 грн, що підтверджується підписаними сторонами актом приймання-передачі скрапленого газу від 31 січня 2021 року №Б-00000019 та реєстром до акту приймання-передачі скрапленого газу, товарно-транспортними накладними.

За наслідками вказаної господарської операції ТзОВ «ЮНІСТЕН» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 31 січня 2021 року №31021 на суму 832 949,47 грн.

Відповідно до квитанції від 15 лютого 2021 року податкова накладна від 31 січня 2021 року №31021 доставлена до ДПС, але її реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Позивач направив до комісії регіонального рівня повідомленні про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01 січня 2022 року №8.

За результатами розгляду поданих документів Комісія ГУ ДПC у Волинській області прийняла рішення від 10 січня 2021 року №3631691/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31 січня 2021 року №31021 з підстав ненадання платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларацій про відповідність, паспортів якості, сертифікатів відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; у графі «Додаткова інформація» уточнено, що відсутні видаткові накладні, довіреності, надані специфікації не відповідають умовам договору.

6) 03 серпня 2020 року між ТзОВ «ЮНІСТЕН» (постачальник) та ТзОВ «ДІЄС-С», покупець) укладено договір №13/20 поставки газу нафтового скрапленого (асортимент, кількість, ціна, умови поставки товару узгоджуються сторонами окремо і оформляються у вигляді додатків до цього договору, котрі є його невід`ємною частиною). Відповідно до пункту 3.2 договору передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акта приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Покупець здійснює розрахунки в розмірі 100% вартості товару шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника не пізніше 6 місяців з моменту підписання сторонами акта приймання-передачі товару, що визначений пунктом 3.5 договору. У випадку пред`явлення постачальником вимоги про оплату товару, розрахунок за поставлений товар здійснюється покупцем протягом 10 банківських днів з моменту отримання такої вимоги (пункт 4.3 договору).

Відповідно до специфікації на поставку Товару від 03 січня 2021 року сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А в кількості 36,025 т на загальну суму 660 554,40 грн та визначено умови такої поставки.

На виконання умов договору поставки від 03 серпня 2020 року №13/20 ТзОВ «ЮНІСТЕН» було здійснено передачу ТзОВ «ДІЄС-С» газу нафтового скрапленого в загальній кількості 36025 кг на загальну суму 660 554,40 грн, що підтверджується підписаними сторонами актом приймання-передачі скрапленого газу від 31 січня 2021 року №Б-00000020 та реєстром до акту приймання-передачі скрапленого газу, товарно-транспортними накладними.

За наслідками вказаної господарської операції ТзОВ «ЮНІСТЕН» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 31 січня 2021 року №31022 на суму 660 554,40 грн.

Відповідно до квитанції від 15 лютого 2021 року податкова накладна від 31 січня 2021 року №31022 доставлена до ДПС, але її реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Позивач направив до комісії регіонального рівня повідомленні про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01 січня 2022 року №9.

За результатами розгляду поданих документів Комісія ГУ ДПC у Волинській області прийняла рішення від 10 січня 2021 року №3631676/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31 січня 2021 року №31022 з підстав ненадання платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларацій про відповідність, паспортів якості, сертифікатів відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; у графі «Додаткова інформація» уточнено, що відсутні видаткові накладні, довіреності, надані специфікації не відповідають умовам договору.

Не погоджуючись з рішеннями Комісії ГУ ДПС у Волинській області, позивач звернувся до суду із цим позовом.

При вирішенні спору суд керується такими нормативно-правовими актами.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну /розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

За приписами пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У спірних правовідносинах зі змісту квитанцій від 15 лютого 2022 року про зупинення реєстрації податкових накладних від 31 січня 2021 року №31013, №31014, №31016, №31019, №31021, №31022 встановлено, що реєстрацію податкових накладних зупинено через відповідність платника (позивача) пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

При цьому, на думку суду, у контролюючого органу були правові підстави для зупинення спірних податкових накладних від 31 січня 2021 року №31013, №31014, №31016, №31019, №31021, №31022, з огляду на рішення від 13 січня 2021 року №1560 про відповідність платника податку на додану вартість ТзОВ «ЮНІСТЕН» критеріям ризиковості платника податку, яке станом на момент зупинення реєстрації вказаних податкових накладних було чинне.

Водночас суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши, які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Натомість надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. У жодній із квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація кожної із зупинених податкових накладних стала можливою.

Сформована у такий спосіб комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.

За правилами пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216, далі - Порядок №520), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5, 6 Порядку №520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Суд зауважує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Тобто наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено податкову накладну, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Аналіз наведених норм права дозволяє дійти висновку про те, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної.

У постанові Верховного Суду від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18 сформовано висновок, згідно з яким у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

У розглядуваному випадку контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Разом з тим позивач подав до комісії регіонального рівня разом із письмовими поясненнями копії документів, які розкривають зміст господарських операцій, щодо яких складено спірні податкові накладні, та які вважав достатніми для їх реєстрації в ЄРПН (з огляду на те, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено конкретний перелік документів, які необхідно подати).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку №520).

Як встановлено пунктами 9, 10 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 11 Порядку №520).

Форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН встановлена додатком до Порядку №520 та передбачає необхідність підкреслити первинні документи та документи щодо підтвердження відповідності продукції, які не надані платником, та у вказаній формі наявна графа «Додаткова інформація».

Аналіз наведених правових норм вказує на те, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

У спірних рішеннях від 10 січня 2022 року №3631690/39680702, №3631682/39680702, №3631688/39680702, №3631687/39680702, №3631691/39680702, №3631676/39680702 підставою для відмови у реєстрації податкових накладних від 31 січня 2021 року №31013, №31014, №31016, №31019, №31021, №31022 в ЄРПН зазначено про ненадання платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, а також первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларацій про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. У графі «Додаткова інформація» вказано, що відсутні паспорти якості, довіреності на отримання товару, видаткові накладні. В усіх інших вищевказаних рішеннях у графі «Додаткова інформація» вказано, що відсутні видаткові накладні, довіреності, надані специфікації не відповідають умовам договору.

Однак в порушення вимог щодо форми рішення, встановленої додатком до Порядку №520, спірні рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області не містять підкреслень за найменуваннями первинних документів та документів щодо підтвердження відповідності продукції, яких не надав платник. Відповідна позначка «х» про ненадання документів стосується визначених груп первинних документів та документів щодо підтвердження відповідності продукції (а не конкретно визначених документів серед перерахованих). Тому таке оформлення рішень комісією регіонального рівня дозволяє по-різному трактувати причини прийнятих рішень. Неоднозначність розуміння причин прийняття рішення суб`єкта владних повноважень не дає підстав для висновку про його обґрунтованість як акта індивідуальної дії; формулювання відповідачем 1 підстав прийняття рішення є неприйнятним та не відповідає вимогам, які висуваються до актів суб`єктів владних повноважень.

При цьому представник відповідачів не заперечує надання позивачем до комісії регіонального рівня у кожному випадку одних і тих же видів документів. При цьому незважаючи на надання одного виду документів (щодо поставки товару (послуг) та документів про придбання (походження) товару) рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області не завжди містять одні і ті ж причини відмови у реєстрації податкових накладних: в одних випадках комісії регіонального рівня виявилося недостатньо видаткових накладних на продаж та довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей, в інших також сертифікатів відповідності товару або ж актів звірок (при тому, що накладні виписані в один у той же період), що саме по собі вказує на непослідовність висновків податкового органу при прийнятті рішень та про його упередженість.

Варто зауважити, що оскільки згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій (надходження коштів чи відвантаження товару), то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму податку на додану вартість кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника податку ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події. Якщо мова йде про оплату платником податку товарів, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи, що засвідчують факт зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, і такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. У разі якщо поставка товару передувала оплаті за нього, то для реєстрації податкової накладної необхідні документи, що підтверджують факт відвантаження товару.

На думку суду, надані позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області документи, які стосуються поставки ТзОВ «ВЕСПЕР-С», ТзОВ «ДАГАЗ ЛАЙТ», ТзОВ «ДЖЕРА-ОЙЛ», ТзОВ «ДІЄС-С», ТзОВ «БОРЕЙ-С» газу нафтового скрапленого (товару) відповідно до укладених договорів від 03 серпня 2020 року №28/20, №11/20, №12/20, №30/20, №31/20, №13/20 є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних від 31 січня 2021 року №31013, №31014, №31016, №31019, №31021, №31022.

Так вищевказані договори поставки дозволяють встановити умови здійснення господарських операцій з поставки газу нафтового скрапленого. При цьому вид господарської діяльності позивача пов`язаний із предметом договору.

Відповідно до пунктів 1.3, 3.1, 3.2, 3.3, 3.5 вказаних договорів поставки сторони погодили, що асортимент, кількість, ціни, умови поставки товару узгоджуються сторонами окремо і оформляються у вигляді додатків до цього договору, котрі є його невід`ємною частиною. Товар поставляється товарними партіями на умовах та у строки, передбачені у додатках до договору. Передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акта приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Моментом поставки товару і моментом переходу права власності на товар до покупця вважається момент підписання акта приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Сторони укладають акти приймання-передачі товару, який передано протягом відповідного календарного місяця. В таких актах вказується найменування, кількість, ціна і вартість товару, що переданий протягом визначеного календарного місяця. Такі акти є підставою для розрахунків між сторонами, складання податкових та акцизних накладних.

Доказами, які безпосередньо підтверджують факт поставки для ТзОВ «ВЕСПЕР-С», ТзОВ «ДАГАЗ ЛАЙТ», ТзОВ «ДЖЕРА-ОЙЛ», ТзОВ «ДІЄС-С», ТзОВ «БОРЕЙ-С» газу нафтового скрапленого є підписані сторонами акти приймання-передачі скрапленого газу, які містять опис товару, його кількісне вираження та вартість, підписи і печатки сторін договору.

При цьому судом встановлено, що транспортування скрапленого газу від пунктів завантаження до резервуарів АЗС вищевказаних покупців здійснювалося за рахунок ТзОВ «ЮНІСТЕН» експедитором ТзОВ «Букаєвиця» ЛТД. На підтвердження факту перевезення товару позивачем було надано на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області договір на надання транспортно-експедиційних послуг від 12 серпня 2020 року №12/08/20тр, акт від 12 серпня 2020 року №1 надання послуг за договором на надання транспортно-експедиційних послуг №12-08/20, звіт експедитора від 31 січня 2020 року №1, реєстр довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей за період з 01 січня 2021 року по 31 січня 2021 року.

Оплату за поставлений товар названими покупцями проведено, про що свідчать аналітичні журнали-ордери по рахунку 36.1.10 та виписки по особовому рахунку ТзОВ «ЮНІСТЕН».

Крім того, при вирішенні спору суд бере також до уваги письмові пояснення, які подавалися до Комісії ГУ ДПС у Волинській області як додатки до повідомлень від 01 січня 2022 року №1, №2, №4, №6, №8, №9. Так відповідно до вказаних пояснень та наданих позивачем первинних документів, газ нафтовий скраплений марки, що поставлявся покупцям, був придбаний ТзОВ «ЮНІСТЕН» на біржових аукціонах - на Універсальній товарній біржі «Контрактний дім УМВБ» власного виробництва ПАТ «Укрнафта», що підтверджується відповідними сертифікатами відповідності. Відвантаження газу нафтового скрапленого підтверджується відповідними видатковими накладними; отримання товару в пунктах передачі здійснювалося водіями експедитора, що підтверджується реєстрами довіреностей. ТзОВ «ЮНІСТЕН» не здійснювало зберігання реалізованого газу нафтового скрапленого, оскільки перевезення здійснювалося з пунктів передачі постачальника ПАТ «Укрнафта» безпосередньо до покупців ТзОВ «ВЕСПЕР-С», ТзОВ «ДАГАЗ ЛАЙТ», ТзОВ «ДЖЕРА-ОЙЛ», ТзОВ «ДІЄС-С», ТзОВ «БОРЕЙ-С».

На підтвердження факту придбання ТзОВ «ЮНІСТЕН» газу нафтового скрапленого марки А у ПАТ «Укрнафта» для подальшого його продажу надано копії договорів купівлі продажу скрапленого газу від 04 грудня 2020 року №АК84/3-3-СГ, від 20 листопада 2020 року №АК83Д/3-3-СГ з додатками до них.

Суд звертає увагу на те, що на підтвердження наведених вище обставин здійснення господарських операцій з ТзОВ «ВЕСПЕР-С», ТзОВ «ДАГАЗ ЛАЙТ», ТзОВ «ДЖЕРА-ОЙЛ», ТзОВ «ДІЄС-С», ТзОВ «БОРЕЙ-С» позивачем було надано на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області усі вище вказані первинні документи; будь-яка невідповідність у вказаних документах відповідачем 1 не виявлена.

Стосовно такої підстави прийняття оскаржуваних рішень Комісії ГУ ДПС у Волинській області, як ненадання видаткових накладних на поставку товарно-матеріальних цінностей, суд зазначає, що спірні податкові накладні були складені у зв`язку із підписанням сторонами актів приймання-передачі скрапленого газу. Суд погоджується із доводами позивача про те, що оскільки умовами договорів поставки не передбачено оформлення видаткової накладної на поставку товару, передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється з оформленням актів приймання-передачі товару, тому відсутність документів, оформлення яких не передбачено договором поставки, не може бути підставою для відмови у реєстрації спірних податкових накладних.

Висновки в окремих рішеннях комісії регіонального рівня про невідповідність специфікації умовам договору суд вважає необґрунтованим. У кожній специфікації визначено асортимент, кількість та ціну товару, що поставляється.

Аргументи відповідача 1 про закінчення терміну сертифікатів відповідності №АА000383, №АА00381, №АА00382, №АА000384, №АА000380 на газ нафтовий скраплений, що стало підставою для відмови у реєстрації ряду податкових накладних, суд вважає необґрунтованими, оскільки вказані сертифікати були чинними на момент виготовлення газу ПАТ «Укрнафта» та його придбання ТзОВ «ЮНІСТЕН». Зазначені документи видані на газ, що виготовляється ПАТ «Укрнафта» серійно з 27 грудня 2019 року по 26 грудня 2020 року з урахуванням терміну придатності до застосування. До того ж такі документи не є первинними документами бухгалтерського чи податкового обліку, що підтверджують фактичний рух активів та зміни у власному капіталі і вони не мають ніякого відношення до події, з якою пункт 187.1 статті 187 ПК України пов`язує виникнення податкових зобов`язань.

З приводу відсутності довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей суд зазначає, що до повідомлень по податкових накладних від 31 січня 2021 року №31013, №31014, №31016, №31019, №31021, №31022 на розгляд комісії регіонального рівня надано реєстр довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей за період з 01 грудня 2020 року по 31 грудня 2020 року, а також сертифікати відповідності, з чим погоджується і представник відповідачів. Наведені дані в реєстрі довіреностей містять інформацію, що відображається в довіреностях: номер і дату доручення, номер і дату накладної, уповноважену особу за дорученням, номер авто, кількість товару.

Воднораз спірні податкові накладні складені внаслідок господарських операцій щодо постачання, а не придбання (отримання) позивачем газу нафтового скрапленого, а тому податковий орган вправі вимагати від платника податків подання саме тих первинних документів, які безпосередньо підтверджують згадані господарські операції, а не інших первинних документів, які підтверджують придбання такого товару в інших суб`єктів господарської діяльності. Спірні господарські операції свідчать про передачу, а не отримання позивачем газу нафтового скрапленого. На думку суду, ненадання позивачем на розгляд Комісії самих довіреностей на отримання ним товарно-матеріальних цінностей відповідно до видаткових накладних на прихід, не є підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки такі довіреності стосуються саме підтвердження факту отримання (придбання) позивачем (довіреною особою) газу нафтового скрапленого, а не господарських операцій з поставки позивачем його контрагентам такого товару, за наслідками яких складені спірні податкові накладні. Крім того, контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів (які до того ж не є первинними), при цьому обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично надані платником податку. Сама по собі наявність або відсутність окремих документів не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Суд наголошує, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних. Під час реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 28 листопада 2019 року у справі №1640/2650/18, від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18.

Встановлені обставини у справі дають суду підстави для висновку про формальний підхід при прийнятті Комісією ГУ ДПС у Волинській області спірних рішень. Водночас відповідачем не підтверджено факт виявлення об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товару, дані про який зазначено у спірних податкових накладних, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства. Навпаки, реєстрація податкових накладних породжує у позивача обов`язок сплатити податкові зобов`язання з податку на додану вартість.

Суд зазначає, що відповідачами не надано належних та допустимих доказів, які б ставили під сумнів реальність здійсненої позивачем вищевказаної господарської операції, свідчили б про невідповідність цієї операції дійсному економічному змісту, або засвідчили б наявність інших обставин, що підтверджують недобросовісність позивача як платника податків.

Відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

У розглядуваному випадку ГУ ДПС у Волинській області як суб`єкт владних повноважень не надало суду доказів, які спростовували б доводи позивача, та не навело обґрунтованих мотивів законності прийняття оскаржуваних рішень, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних від 31 січня 2021 року №31013, №31014, №31016, №31019, №31021, №31022.

Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів стосовно господарських операцій, які обумовлюють складання податкових накладних від 31 січня 2021 року №31013, №31014, №31016, №31019, №31021, №31022, та враховуючи відсутність у сформованих контролюючим органом квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних конкретного переліку документів, які слід подати платнику податків для прийняття рішення про їх реєстрацію, суд дійшов висновку про те, що рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 10 січня 2022 року №3631690/39680702, №3631682/39680702, №3631688/39680702, №3631687/39680702, №3631691/39680702, №3631676/39680702 є необґрунтованими, протиправними та підлягають скасуванню, тому позов у цій частині позовних вимог суд задовольняє.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341 зі змінами), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням (пункт 20 Порядку №1246).

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність спірних рішень, а подані позивачем пояснення та документи підтверджують здійснення господарської операції, за якими відповідно до положень пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1 ПК України складено спірні податкові накладні, то з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, похідні позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 31 січня 2021 року №31013, №31014, №31016, №31019, №31021, №31022 також належить задовольнити.

Відповідно до статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Водночас суд зауважує, що у даному спорі є два відповідача, однак тягар по відшкодуванню судових витрат слід покласти на відповідача 1 - Головне управління ДПС у Волинській області, позаяк саме комісія останнього прийняла спірне рішення, які в подальшому судом визнані протиправними та скасовані. Тобто, вина у виникненні даних спірних правовідносин лежить лише на відповідачу 1, в той час як відповідач 2 у даному спорі не приймав будь-яких рішень та не вчиняв жодних дій чи бездіяльності, а його обов`язком є лише реєстрація податкових накладних.

Отже, на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача 1 - Головного управління ДПС у Волинській області судовий збір в розмірі 14 886,00 грн, сплачений згідно з платіжними дорученнями від 02 червня 2022 року №75, №76, №77, №73, №72, №93.

Керуючись статтями 139, 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області про відмову в реєстрації податкових накладних від 10 січня 2022 року №3631690/39680702, №3631682/39680702, №3631688/39680702, №3631687/39680702, №3631691/39680702, №3631676/39680702.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 31 січня 2021 року №31013, №31014, №31016, №31019, №31021, №31022, подані товариством з обмеженою відповідальністю «ЮНІСТЕН».

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ЮНІСТЕН» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області судовий збір у розмірі 14 886 (чотирнадцять тисяч вісімсот вісімдесят шість) гривень 00 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «ЮНІСТЕН» (43020, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Електроапаратна, 3, ідентифікаційний код юридичної особи 39680702).

Відповідач 1: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи 44106679).

Відповідач 2: Державна податкова служба України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, ідентифікаційний код юридичної особи 43005393).

Суддя Ф.А. Волдінер