Справа № 140/5575/22
Суддя: Сорока Юрій Юрійович
Дата ухвалення: 2022-11-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 листопада 2022 року ЛуцькСправа № 140/5575/22

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Сороки Ю.Ю.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ звернулося з позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 11.04.2022 року №38/33000703 повністю, №39/33000703 в частині застосування до ТОВ ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в загальній сумі 8000 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що інспекторами Головного управління ДПС у Херсонській області проведено фактичну перевірку AЗC, на якій здійснює свою господарську діяльність TOB ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ, що розташована за адресою: вулиця Французьська, 81, місто Нова Каховка, Херсонська область, за результатами якої складено Акт фактичної перевірки від 02.02.2022 №359/21/22/РРО/42663493. У висновках зазначеного акту перевірки контролюючий орган вказав на порушення товариством підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України у зв`язку з несвоєчасним поданням електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та п.11 ст.3 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг у зв`язку із реалізацією підакцизних товарів без вказівки в чеку коду УКТЗЕД.

На підставі вказаного акту фактичної перевірки відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення від 11.04.2022 року №38/33000703 та №39/33000703, якими до товариства застосовано штрафи в сумі 5100 грн та 10000 грн відповідно.

ТОВ Вест Петрол Маркет не погоджується з податковими повідомленнями-рішеннями від 11.04.2022 року №38/33000703 повністю, №39/33000703 в частині застосування до ТОВ ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в загальній сумі 8000 грн та вважає, що вони суперечать положенням чинного законодавства та фактичним обставинам справи, а тому підлягають скасуванню.

Зокрема, вказує на те, що позивачем у відповідності до вимог підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України та Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 №891 (далі - Порядок №891) подавались звіти за 17.11.2020, 15.12.2020, 16.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021, 08.01.2021 про фактичні залишки пального та обсяг пального електронними засобами до контролюючого органу, про що свідчать дати направлення та доставлення відповідних довідок вказаних у акті перевірки. З урахуванням наведеного позивач просив позов задовольнити повністю.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 26.08.2022 прийнято дану позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за цим позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Представник відповідача у відзиві на позов проти задоволення позовних вимог заперечив. Вказав, що на підставі відповідного наказу проведена фактична перевірка автозаправної станції (АЗС) ТОВ ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ з питань дотримання вимог законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, здійснення готівкових розрахунків, ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, наявності ліцензій, свідоцтв. Перевіркою встановлено порушення підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230, пункту 21 підрозділу 5 розділу XX Перехідні положення ПК України та пунктів 5, 6, 7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22 листопада 2017 року №891 (далі Порядок №891), та товариством несвоєчасно передані до реєстру дані, передбачені ПК України та цим Порядком (щоденні дані обігу пального), з витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу. Крім того, в ході перевірки встановлено порушення позивачем п.11 ст.3 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг у зв`язку із реалізацією підакцизних товарів без вказівки в чеку коду УКТЗЕД.

Відповідач вважає, що у зв`язку із встановленими порушеннями ним правомірно були винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення, а доводи позивача є необґрунтованими й у задоволенні позову просив відмовити повністю.

Інші заяви по суті справи від сторін не надходили.

Дослідивши письмові пояснення, викладені учасниками справи у заявах по суті справи, а також письмові докази, суд дійшов висновку, що позов підлягає до задоволення з наступних мотивів та підстав.

Судом встановлено, що ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі на підставі наказу від 31.01.2022 №151-ж проведена фактична перевірка АЗС з магазином, що належать ТОВ ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ, розташованих за адресою: Херсонська область, м. Нова Каховка, вул. Французька, 81, за результатами якої складено акт від 02.02.2022 №359/21/22/РРО/42663493.

Перевіркою встановлено факти проведення платником податків розрахункових операцій з продажу підакцизного товару (реалізація пального згідно з даними фіскальних чеків від 01.08.2021 №35639, №35654, №35660, від 02.08.2021 №36630, від 04.08.2021 №38577, від 03.08.2021 №41328, №69581, від 10.08.2021 №70423) через реєстратор розрахункових операцій (далі - РРО) без використання режиму програмування коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, чим порушено вимоги пункту 11 статті 3 Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування і послуг», із змінами та доповненнями, (далі - Закон №265).

Також, перевіркою встановлено, що ТОВ ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ не своєчасно подавались до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального за 17.11.2020, 15.12.2020, 16.12.2020, 18.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021, 08.01.2021, 24.01.2021, чим порушено вимоги підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Кодексу.

На підставі акту перевірки від 02.02.2022 №359/21/22/РРО/42663493, Західним міжрегіональним управлінням по роботі з великими платниками податків 11.04.2022 прийнято податкові повідомлення-рішення

№39/33000703, яким до позивача застосовано штраф в сумі 10000 грн. (1000 грн. х 10) - за незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального;

№38/33000703, яким застосовано штраф в сумі 5100 грн. (17 грн. х 300) - за проведення розрахункових операцій через РРО та/або програмний РРО без використання режиму програмування коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.

Вказані податкові повідомлення-рішення було оскаржено позивачем в адміністративному порядку.

За наслідками розгляду ДПС України прийнято рішення від 21.07.2022 №7678/6/99-00-06-03-02-06 про залишення скарги без задоволення.

Позивач не погоджуючись з вищевказаними податковими повідомленнями-рішенням оскаржив їх в судовому порядку.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до підпункту 75.1.3. пункту 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Позивач не заперечує наявність підстав для проведення фактичної перевірки, також відсутні будь-які твердження про незаконність її проведення; цей спір стосується виключно наявності/відсутності порушень норм податкового законодавства з боку ТОВ ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ та застосування фінансових санкцій (штрафу).

Як було встановлено судом, під час проведення фактичної перевірки виявлено порушення позивачем підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України та пункту 85.2 статті 85 ПК України.

Позивач є розпорядником акцизних складів, за адресою яких і проводилася фактична перевірка.

Згідно з підпунктом 14.1.224 пункту 14.1 статті 14 ПК України розпорядник акцизного складу - це суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб`єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.

Пунктом 230.1 статті 230 ПК України встановлено, що акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

Відповідно до вимог підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Постановою Кабінету Міністрів України від 22 листопада 2017 року №891 затверджений Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів затверджений (Порядок №891), який визначає процедуру створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр), а також порядок передачі облікових даних (обсягу обігу та залишку пального) з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів.

Відповідно до пункту 3 Порядку №891 адміністратором та держателем Реєстру є контролюючий орган, який забезпечує: створення програмного продукту, що забезпечує функціонування Реєстру, приймання від розпорядників акцизних складів електронних документів для наповнення Реєстру, обробку електронних документів для наповнення Реєстру та перенесення з них даних до Реєстру, збереження даних, що містяться в Реєстрі; захист інформації, що міститься в Реєстрі, в установленому законодавством порядку.

За змістом підпунктів 5, 6, 10 пункту 5 Порядку №891 електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема, зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15°С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією - для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; інформацію про осіб (прізвище, ім`я, по батькові, посада), які формують та надсилають електроні документи для наповнення Реєстру; інформацію про дні, в які акцизний склад не працює.

Як встановлено пунктом 6 Порядку №891, електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює).

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня.

Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру/ коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим.

Держатель Реєстру не приймає електронних документів для наповнення Реєстру/ коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком.

Пунктом 7 Порядку №891 обумовлено, що електронні документи для наповнення Реєстру формуються розпорядниками акцизних складів за місцем розташування акцизного складу у такому порядку: 1) інформація, зазначена в підпунктах 1-4, 6-10 пункту 5 цього Порядку, вноситься до електронних документів для наповнення Реєстру інформацією про відповідальних осіб розпорядників акцизних складів шляхом ручного вводу даних; 2) інформація, зазначена в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, вноситься до електронних документів для наповнення Реєстру: автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів та рівнемірів починаючи з граничних строків, зазначених у пунктах 12 і 27 підрозділу 5 розділу XX Перехідні положення Кодексу, для обов`язкового обладнання акцизних складів рівнемірами та витратомірами; відповідальною особою розпорядника акцизного складу - під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра або витратоміра, а також у період з 1 червня 2019 р. до граничних строків, передбачених у пунктах 12 і 27 підрозділу 5 розділу XX Перехідні положення Кодексу, для обов`язкового обладнання акцизних складів витратомірами та рівнемірами.

Відповідно до пункту 21 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідні положення ПК України електронні документи, передбачені підпунктом 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 цього Кодексу, заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників або у мірах повної місткості та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, до дати реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі витратомірів-лічильників та/або рівнемірів-лічильників, встановлених на відповідному акцизному складі, але не пізніше строків, визначених пунктом 12 цього підрозділу.

Згідно з пунктом 128-1.3 статті 128-1 ПК України незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, тягне за собою накладення штрафу у розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Підставою застосування до ТОВ ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ штрафних (фінансових) санкцій стало, зокрема, встановлення контролюючим органом факту несвоєчасного подання щоденних даних про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі.

Так, актом перевірки від 02.02.2022 №359/21/22/РРО/42663493 зафіксовано, що ТОВ ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ не своєчасно подавались до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального за 17.11.2020, 15.12.2020, 16.12.2020, 18.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021, 08.01.2021, 24.01.2021.

Суд не погоджується із доводами контролюючого органу про порушення позивачем підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України та бере до уваги пояснення (та їх документальне підтвердження) позивача про своєчасне подання належно оформлених даних про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального електронними засобами зв`язку до контролюючого органу за 17.11.2020, 15.12.2020, 16.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021, 08.01.2021, що підтверджується відповідними доказами, наявними в матеріалах справи.

Так, по даному акцизному складу: дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального за 17.11.2020 подані 18.11.2020, за 15.12.2020 подані 16.12.2020, за 16.12.2020 подані 17.12.2020, за 31.12.2020 подані 01.01.2021, за 01.01.2021 подані 02.01.2021, за 02.01.2021 подані 03.01.2021, за 03.01.2021 подані 04.01.2021, за 08.01.2021 подані 09.01.2021 (а.с.31-38).

Надані позивачем докази свідчать про те, що зведені за добу підсумкові облікові дані про фактичні залишки пального та про добовий обсяг обігу пального за 17.11.2020, 15.12.2020, 16.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021, 08.01.2021, які є предметом оскарження у справі, надіслані ним своєчасно, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Проте, незважаючи на своєчасне подання ТОВ ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ зведених даних про залишки пального за означені дні, з незалежних від товариства причин, відповідні довідки зареєстровані в Реєстрі згідно з квитанціями №2 контролюючого органу із запізненням.

Суд зазначає, що чинним законодавством України передбачено обов`язок розпорядника акцизного складу вчасно направляти в електронному вигляді дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального, водночас відповідальності такого розпорядника за належну роботу Реєстру, зокрема щодо своєчасності доставлення таких даних до контролюючого органу, не передбачено.

За змістом підпункту 128.1 пункту 128.1 статті 128 ПК України відповідальність платника податків настає тільки за незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання електронних документів.

Повідомлення про доставку звітності до ДПС України, які наявні в матеріалах справи, свідчать про своєчасне направлення позивачем спірних довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на акцизному складі пального. Те, що такі довідки були прийняті до Реєстру з формуванням квитанції пізніше дати їх доставки не залежало від позивача.

Положеннями пункту 109.1 статті 109 ПК України також передбачено, що податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом. Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Враховуючи вищевикладене, суд зауважує, що відсутність вини платника податків, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовлює протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Відтак, суд дійшов висновку, що відповідач не довів правомірність та обґрунтованість вказаних вище висновків про порушення позивачем підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України, щодо своєчасного подання належно оформлених даних про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального електронними засобами зв`язку до контролюючого органу за 17.11.2020, 15.12.2020, 16.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021, 08.01.2021, та прийнятого на їх підставі податкового повідомлення-рішення від 11.04.2022 року №39/33000703, в частині накладення штрафу в сумі 8000 грн, а тому з наведених вище підстав, виходячи з наданих суду статтею 245 КАС України повноважень, позов підлягає в цій частині до задоволення.

При цьому, суд звертає увагу на те, що позивачем не оскаржувався факт невчасного направлення звітів про добові залишки за акцизним складом за 18.12.2020 та 24.01.2021, а відтак висновки контролюючого органу про невчасне подання звітів за ці періоди, що зафіксовані в акті перевірки і накладення відповідних штрафних санкцій вказаним ППР на суму 2000 грн, суд вважає правомірним та таким, що відповідає вимогам законодавства.

Щодо встановленого відповідачем порушення TOB ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ п.11 ст.3 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг у зв`язку із реалізацією підакцизних товарів без вказівки в чеку коду УКТЗЕД, суд зазначає наступне.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Дія його поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі визначено Законом України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг № 265/95-ВР від 06.07.1995 (далі - Закон №265/95-ВР).

Згідно з пунктом 11 статті 3 Закону №265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорїї згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.

Таким чином, платник податку зобов`язаний під час проведення розрахункової операції щодо підакцизного товару використовувати відповідний реєстратор з вірним режимом програмування, що забезпечує відображення вказаних відомостей, у т.ч. код товарної підкатегорїї згідно з УКТ ЗЕД.

Форму та зміст розрахункового документа визначено Положенням про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, яке затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 №13 (далі - Положення №13).

Відповідно до п.1,2 розділу II Положення №13, фіскальний касовий чек на товари (послуги) (далі - фіскальний чек) - розрахунковий документ / електронний розрахунковий документ, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ), реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій при проведенні розрахунків за продані товари (надані послуги). Фіскальний касовий чек на товари (послуги) за формою № ФКЧ-1 наведений у додатку 1 до цього Положення.

Фіскальний чек має містити такі обов`язкові реквізити: найменування суб`єкта господарювання (рядок 1);

назва господарської одиниці - найменування, яке зазначене в документі на право власності або користування господарською одиницею і відповідає довіднику «Типи об`єктів оподаткування» та повідомлене ДПС формою 20-ОПП (рядок 2);

адреса господарської одиниці - адреса, яка зазначена в документі на право власності чи користування господарською одиницею (назва населеного пункту, назва вулиці, номер будинку/офісу/ квартири) та повідомлена ДПС формою 20-ОПП (рядок 3);

для СГ, що зареєстровані як платники ПДВ,- індивідуальний податковий номер платника ПДВ, який надається згідно з Кодексом; перед номером друкуються великі літери «ПН» (рядок 4);

для СГ, що не є платниками ПДВ,- податковий номер або серія та номер паспорта / номер ID картки (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відповідну відмітку в паспорті), перед яким друкуються великі літери «ІД» (рядок 5);

якщо кількість придбаного товару (обсяг отриманої послуги) не дорівнює одиниці виміру,- кількість, вартість одиниці виміру придбаного товару (отриманої послуги) (рядок 6);

код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7);

цифрове значення штрихового коду товару (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством, а у разі непередбачення - за бажанням платника) (рядок 8); назва товару (послуги), вартість, літерне позначення ставки ПДВ (рядок 9); ідентифікатор еквайра та торгівця або інші реквізити, що дають змогу їх ідентифікувати (рядок 10);

ідентифікатор платіжного пристрою (рядок II); сума комісійної винагороди (у разі наявності) (рядок 12); вид операції (рядок 13);

реквізити електронного платіжного засобу (платіжної картки), допустимі правилами безпеки платіжної системи, перед якими друкуються великі літери «ЕПЗ» (рядок 14);

напис «ПЛАТІЖНА СИСТЕМА» (найменування платіжної системи, платіжний інструмент якої використовується, код авторизації або інший код, що ідентифікує операцію в платіжній системі та/або код транзакцїі в платіжній системі, значення коду) (рядок 15);

підпис касира (якщо це передбачено правилами платіжної системи), перед яким друкується відповідно напис «Касир» (рядок 16);

підпис держателя електронного платіжного засобу (платіжної картки) (якщо це передбачено правилами платіжної системи) в окремих рядках, перед якими друкуються відповідно написи «Касир» та «Держатель ЕПЗ» (рядок 17);

позначення форми оплати (готівкою, електронним платіжним засобом, у кредит, тощо), суму коштів за цією формою оплати та валюту операції (рядок 18);

загальна вартість придбаних товарів (отриманих послуг) у межах чека, перед якою друкується слово «СУМА» або «УСЬОГО» (рядок 19);

для СГ, що зареєстровані як платники ПДВ,- окремим рядком літерне позначення ставки ПДВ, розмір ставки ПДВ у відсотках, загальну суму ПДВ за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами), на початку рядка друкуються великі літери «ПДВ» (рядок 20);

для СГ роздрібної торгівлі, що здійснюють реалізацію підакцизних товарів та зареєстровані платниками акцизного податку (СГ, що зареєстровані платниками іншого податку, крім ПДВ),- окремим рядком літерне позначення, розмір ставки такого податку, загальна сума такого податку за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами), на початку рядка друкується назва такого податку (рядок 21). У реквізиті «Акцизний податок» його назва наводиться згідно з Кодексом. За потреби дозволяється використовувати скорочення; заокруглення (рядок 22); до сплати (рядок 23);

фіскальний номер касового чека / фіскальний номер електронного касового чека, дату (день, місяць, рік) та час (година, хвилина, секунда) проведення розрахункової операції (рядок 24);

QR - код, який містить у собі код автентифікацїі повідомлення (МАС) цього чеку, дату і час здійснення розрахункової операції, фіскальний номер касового чека / фіскальний номер електронного касового чека, суму розрахункової операції, фіскальний номер ГРО / фіскальний номер ПРРО) (рядок 25);

для касового чека, що створюється програмним реєстратором розрахункових операцій: позначку щодо режиму роботи (офлайн/онлайн), в якому створений касовий чек програмним реєстратором розрахункових операцій (рядок 26), контрольне число, сформоване в режимі офлайн (рядок 27);

заводський номер реєстратора розрахункових операцій, перед яким друкуються великі літери «ЗН». Заводський номер для програмних реєстраторів розрахункових операцій не зазначається (рядок 28);

фіскальний номер реєстратора розрахункових операцій, перед яким друкуються великі літери «ФН» або фіскальний номер програмного реєстратора розрахункових операцій, перед яким друкуються великі літери «ФН ПРРО» (рядок 29);

напис «ФІСКАЛЬНИЙ ЧЕК» та графічне зображення найменування або логотипу виробника (рядок ЗО).

За п.4 розділу І Положення №13, у наведених у додатках до Положення формах розрахункових документів взаєморозміщення написів та дата на полі документа є рекомендованим. Розрахункові документи, визначені цим Положенням, крім тих, що друкуються реєстраторами розрахункових операцій, є варіантами розрахункових квитанцій, визначених у статті 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Згідно п.7 ст.17 Закону №265, зокрема за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: триста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування коленого підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКГ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості.

Враховуючи вищенаведене, обов`язковим елементом складу адміністративного правопорушення є факт проведення розрахункових операцій без використання режиму попереднього програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.

Однак, як вбачається з матеріалів справи, під час проведення фактичної перевірки жодного факту проведення розрахункових операцій без зазначення коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД встановлено не було.

Крім того, до акту перевірки не долучено жодного з розрахункових документів, які б підтверджували твердження контролюючого органу про відсутність на таких розрахункових документах одного з обов`язкових реквізитів - коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.

Водночас, з наявних в матеріалах справи письмових доказів вбачається, що ТОВ ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ усі розрахункові операції проводяться з програмуванням коду УКТ ЗЕД, інформація щодо кодів товару УКТ ЗЕД міститься на всіх розрахункових документах, як це передбачено положеннями чинного законодавства, що підтверджується даними КСЕФ (контрольна стрічка в електронній формі) по чекам від 01.08.2021 №35639; від 01.08.2021 №35654; від 01.08.2021 №35660; від 02.08.2021 №36630; від 03.08.2021 №69581; від 04.08.2021 №38574; від 08.08.2021 №41308; від 10.08.2021 №70423.

При цьому, формування та ведення контролюючим органом податкового обліку інформації щодо здійснення господарської діяльності суб`єктом господарювання, яка надходить в електронному вигляді до контролюючого органу з усіма необхідними реквізитами, і з незалежних від платника податку причин не відображається в аналітичній системі АІС Податковий блок, не може бути підставою для підтвердження продажу товару без використання режиму попереднього програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.

Відтак, в ході судового розгляду справи, не віднайшли свого підтвердження висновки контролюючого органу про порушення позивачем п.11 ст.3 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а тому податкове повідомлення-рішення від 11.04.2022 року №38/33000703 слід визнати протиправним та скасувати.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

На думку суду, відповідач належними та допустимими доказами не довів правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 11.04.2022 року №38/33000703 повністю та №39/33000703, в частині застосування до ТОВ ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в загальній сумі 8000 грн, а відтак, позовні вимоги належить задовольнити повністю.

Як визначено частинами першою, третьою статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Звертаючись до суду, позивач сплатив судовий збір у сумі 2481,00 гривень, що підтверджується платіжним дорученням № від 31.08.2022.

Отже, на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір, сплачений згідно платіжного доручення № від 31.08.2022 в сумі 2481,00 грн.

Керуючись статтями 241, 242, 243, 245, 246, 262, 295, 297 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 11.04.2022 року №38/33000703.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 11.04.2022 року №39/33000703, в частині накладення штрафних (фінансових стягнень) в розмірі 8000 (вісім тисяч) гривень 00 копійок.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ за рахунок бюджетних асигнувань Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків судовий збір в сумі 2481 (дві тисячі чотириста вісімдесят одну) гривню 00 копійок.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю ВЕСТ ПЕТРОЛ МАРКЕТ (43010, Волинська обл., м. Луцьк, вул. Єршова, 1, ).

Відповідач: Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ).

Суддя Ю.Ю. Сорока