Справа № 626/3324/21
Суддя: Мар'єнко Л.М.
Дата ухвалення: 2022-11-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м.Харків

01 листопада 2022 р. справа №626/3324/21

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Л.Мар`єнко,

при секретарі судового засідання - Ю.Кандиби,

за участю:

представника відповідача - Ю. Павлович,

розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у судовому засіданні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного як відокремлений підрозділ ДПС України про визнання протиправною та скасування податкової вимоги, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, ОСОБА_1 , звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд: визнати неправомірною і скасувати повністю вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-3792-52-У від 03.08.21 виданої ГУ ДПС України в Харківській області.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідачем протиправно та безпідставно прийнято вимогу від 03.08.2021 зі сплати заборгованості по єдиному внеску за період 2017-2019 роки, оскільки, в спірний період позивач підприємницькою діяльністю не займався, а його роботодавцем сплата ЄСВ проводилась вчасно та у повному обсязі.

Представник відповідача, не погодившись з заявленими позовними вимоги надіслав на адресу суду відзив, в якому просив відмовити у задоволенні позову, посилаючись на те, що позивачу нараховано в автоматичному режимі єдиний соціальний внесок за період 2017-2018 та І квартал 2019 року. Не сплативши в установлений Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" строк податкових зобов`язань, контролюючий орган прийняв рішення про нарахування штрафних санкцій та пені від 28.01.2020 №, від 27.02.2020 №, від 25.05.2021 № та податкову вимогу від 03.08.2021 №Ф-3792-52-У. Таким чином, податковий орган діяв в порядку, спосіб та у межах, визначений чинним законодавством України.

Ухвалою від 21.12.2021 адміністративний позов прийнято до розгляду та відкрито спрощене провадження у справі без виклику сторін та призначено розгляд справи у підготовче судове засідання.

Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022, затвердженого Законом України №2102-IX, у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України Про правовий режим воєнного стану, введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року. Оскільки на території м. Харкова з 24.02.2022 ведуться активні бойові дії, суд розглядає справу за наявності безпечних умов для життя та здоров`я учасників процесу, суддів та працівників суду.

Протокольною ухвалою суду від 01.11.2022 року закрито підготовче провадження у справі та розпочато розгляд справи по суті.

Позивач, повідомлений судом про дату, час і місце розгляду справи, у судове засідання не прибув, причину неявки не повідомив. У позовній заяві заявив клопотання про розгляд справи без його участі.

Представник відповідача - Ю. Павлович, у судовому засіданні заперечував проти задоволення позовних вимог з підстав зазначених у відзиві на позовну заяву.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Згідно даних інформаційної системи "Податковий блок", реєстраційних та облікових даних платників податків, ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з 03.02.2014 по 12.06.2019 перебував на обліку в Красноградській ДПІ Головного управління ДПС у Харківській області як фізична особа-підприємець та здійснював підприємницьку діяльність за загальною системою оподаткування (КВЕД - 66.22: Діяльність страхових агентів і брокерів).

Дата державної реєстрації позивача як ФОП 03.02.2014, дата взяття його на облік в органі ДПІ - 08.02.2014, підприємницьку діяльність припинено з 12.06.2019 за рішенням позивача (номер проведення державної реєстрації припинення №3003064), але з обліку знято не було через наявність несплаченої заборгованості.

Головне управління ДПС у Харківській області 03.08.2021 року винесло податкову вимогу №Ф-3792-52-У, якою вимагає від ОСОБА_1 сплатити заборгованість зі сплати єдиного соціального внеску, що станом на 31.07.2021 становить 20938,22 грн.

Позивач не погоджуючись із вказаною вимогою звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд зазначає наступне.

Згідно частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначено Законом України від 08.07.2010 №2464-VІ "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (із змінами та доповненнями).

Відповідно до пункту 2 частини 1 статті 1 Закону України "Про збір та облік єдиного соціального: внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, 2 і прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Платниками єдиного внеску відповідно до пункту 4 частини 1 статті 4 Закону Закону України "Про збір та облік єдиного соціального: внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (далі - Закону №2464) є, зокрема, фізичні особи-підприємці, які перебувають на загальній системі оподаткування.

Законом України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" від 06.12.2016 №1774-19 внесені зміни щодо нарахування та сплати ЄСВ фізичними особами- підприємцями, які набрали чинності з 01.01.2017.

Відповідно до вказаних змін, фізичні особи-підприємці на загальній системі оподаткування сплачують ЄСВ обов`язково незалежно від факту отримання або не отримання доходу у місяці, за який сплачується такий ЄСВ. Така зміна відбулася завдяки заміні слів "має право самостійно" на слово "зобов`язаний" у першому реченні абзацу другого у пункті 2 частини першої ст.7 Закону про ЄСВ.

Згідно з абзацом першим ч1 п.2 ст.7 Закону №2464 із змінами, внесеними згідно із Законом України від 06.12.2016 № 1774-VІІІ, базою нарахування єдиного внеску для зазначених платників є сума доходу (прибуток), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

З 01.01.2017 у разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом № 2464.

Мінімальний страховий внесок - це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону).

Максимальна база величини нарахування єдиного внеску - це максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює двадцяти п`яти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується єдиний внесок (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону).

Нормами ч.5 ст.8 цього Закону єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 Закону №2464, встановлено у розмірі 22%, до визначеної ст.7 Закону №2464 бази нарахування єдиного внеску.

Термін сплати єдиного внеску, для зазначених осіб встановлено в абзаці III ч.8 ст.9 цього Закону, а саме: платники єдиного внеску, зазначені у п.5 ч.1 ст.4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Обов`язки платників єдиного внеску своєчасного та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок передбачено пп.1 п.2 ст.6 Закону №2464.

Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника (ч. 20 ст.9 Закону №2464).

Таким чином, фізичні особи-підприємці, в тому числі й ті, що застосовують загальну систему оподаткування, сплачують єдиний соціальний внесок за періоди, в яких вони були платниками єдиного внеску, незалежно від того, отримували вони дохід у цей період чи ні.

За 2017 рік позивач повинен був сплачувати єдиний соціальний внесок за календарний рік до 10 лютого наступного року, а протягом 2018-2019 років щоквартально до 20 числа місяця, що настає за кварталом.

Відповідно до положень статті 8 Закону України "Про Державний бюджет України на 2017 рік" з 01 січня 2017 року установлено мінімальну заробітну плату у місячному розмірі 3200 грн. Отже з 01.01.2017 мінімальний страховий внесок становив 704,00 грн за місяць (3200 грн х 22%). Тобто з 01.10.2017 року фізичні особи-підприємці зобов`язані сплачувати єдиний соціальний внесок не менше 704,00 грн щомісячно, що в сукупності становить 8448,00 грн на рік.

Відповідно до Закону України "Про Державний бюджет України", встановлено мінімальну заробітну плату у місячному розмірі: з 1 січня 2018 року - 3723 гривні, з 1 січня 2019 року - 4173,00 грн, з 1 січня 2020 року - 4723,00 грн. Таким чином, розмір мінімального єдиного соціального внеску, становив: з 01.01.2018 року - 819,06 грн (3723,00 * 22% ), з 01.01.2019 року - 918,06 грн (4173 * 22%), з 01.01.2020 року - 1039,06 грн (4723 * 22%).

Судом встановлено, що станом на 26.10.2020 згідно даних інтегрованої картки платника ІС "Податковий блок" (КБК 71040000) за ОСОБА_1 обліковується борг з ЄСВ в сумі 20938,22 гривень.

Заборгованість зі сплати єдиного внеску виникла внаслідок несплати нарахувань за 2017 рік, І-ІV квартал 2018 року, І квартал 2019 року, а саме:

- у 2017 році в ІКТ платника за кодом (17 Ц) відображено автоматичні нарахування єдиного соціального внеску за 2017 рік у сумі 8448,00 грн (09.02.2018);

- у 2018 році нараховано єдиного внеску за І квартал 2018 року - 2457,18 грн (19.04.2018), II квартал 2018 року - 2457,18 грн (19.07.2018), III квартал - 2457,18 грн (19.10.2018). Разом нараховано єдиного внеску 15819,54 грн, сплата відсутня, борг на 31.10.2018 складає 15819,54 гривні за 2017-2018 роки;

- у 2019 році в ІКТ платника відображено автоматичні нарахування єдиного соціального внеску за IV квартал 2018 року - 2457,18 грн (21.01.2019), І квартал 2019 року - 2754,18 грн (19.04.2019) Разом нараховано єдиного внеску 4914,36 грн, сплачено у 2019 році - 3684,23, всього борг станом на 31.12.2019 склав 17346,67 гривень.

Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та або не сплачена у строки, встановлені Законом №2464, є недоїмкою та стягується з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Згідно з п.2 ч.11 ст.25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції: за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

Відповідно до ч.10 ст.25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.

Отже, підставами для притягнення платника ЄСВ до фінансової відповідальності у вигляді штрафу та пені є несплата (неперерахування) або несвоєчасна сплата (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску.

У зв`язку з несвоєчасною сплатою Анацьким І.І. сум боргу з ЄСВ, відповідачем прийнято:

1) рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 28.01.2020 № за період з 10.02.2018 по 15.01.2020 на загальну суму 3680,47 грн (в тому числі штрафна санкція - 887,56 грн, пеня - 2792,91 грн);

2) рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 27.02.2020 № за період з 10.02.2018 по 19.02.2020 на загальну суму 776,38 грн (в тому числі штрафна санкція - 165,19 грн, пеня - 611,19 грн). Згідно даних інтегрованої картки платника податків ОСОБА_1 за 2020 рік сплачено єдинй внесок у сумі 12135,31 грн. Станом на 31.12.2020 сума заборгованості становила 12135,31 грн.

3) рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 25.05.2021 № за період з 10.02.2018 по 12.11.2021 на загальну суму 11270,01 грн (в тому числі штрафна санкція - 2111,20 грн, пеня - 9158,81 грн). Станом на 31.12.2021 сума заборгованості становить 20938,22 грн.

Суд зазначає, що рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 28.01.2020 №, від 27.02.2020 №, від 25.05.2021 №, позивачем не оскаржувались, є чинними, в установленому законом порядку не скасовувались.

Відповідно до розділу VІ "Порядок стягнення заборгованості з платників" Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року №449 до платників, які не виконали визначені Законом обов`язки щодо нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, застосовуються заходи впливу та стягнення.

У разі виявлення податковим органом своєчасно не нарахованих та/або не сплачених платником сум єдиного внеску такий податковий орган обчислює суми єдиного внеску, що зазначаються у вимозі про сплату боргу (недоїмки), та застосовує до такого платника штрафні санкції в порядку і розмірах, визначених розділом VII цієї Інструкції.

Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена в строки, встановлені Законом, обчислена податковими органами у випадках, передбачених Законом, є недоїмкою.

Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Податкові органи надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо:

дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску податковими органами;

платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;

платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

З огляду на наявність боргу зі сплати ЄСВ та штрафних санкцій за несвоєчасну сплату ЄСВ, Головним управлінням ДПС у Харківській області у автоматичному режимі сформовано податкову вимогу №Ф-3792-52-У від 03.08.2021 зі сплати боргу (недоїмки) з єдиного внеску в сумі 20938,22 гривень, відповідно до абз.2 п.3 розд.VI Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року №449.

Така вимога була направлена рекомендованим листом на адресу ОСОБА_1 : АДРЕСА_1 засобами поштового зв`язку та конверт з вимогою та повідомленням про вручення повернувся до ГУ ДПС у Харківській області з відміткою "за закінченням терміну зберігання", а отже є узгодженою.

Доказів на підтвердження доводів позивача про сплату замість нього єдиного соціального внеску за період 2017-2019 рік його роботодавцем, суду не надано.

Позовних вимог про скасування рішень про застосування до позивача штрафних санкцій за несвоєчасну сплату ЄСВ, що слугували підставою для прийняття оскаржуваної податкової вимоги від 03.08.2021 року, в даному адміністративному позові не заявлено, а отже не є предметом розгляду в даній адміністративній справі.

Правилами ч.1 та ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України визначено завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень. У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що суб`єктом владних повноважень доведено правомірність прийнятої ним податкової вимоги від 03.08.2021 №Ф-3792-52, у зв`язку з чим позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 2, 6-11, 14, 77, 139, 238, 243-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного як відокремлений підрозділ ДПС України про визнання протиправною та скасування податкової вимоги - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, з урахуванням, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення виготовлено 10 листопада 2022 року.

Суддя Лариса МАР`ЄНКО