Справа № 160/19355/21
Суддя: Чепурнов Д.В.
Дата ухвалення: 2022-11-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

08 листопада 2022 року м. Дніпросправа № 160/19355/21
Суддя І інстанції Царікова О.В.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Чепурнова Д.В. (доповідач),

суддів: Ясенової Т.І., Сафронової С.В.,

за участю секретаря судового засідання Ліненко А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Фідея»

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 лютого 2022 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Фідея» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Фірма «Фідея» звернулося до суду з вищевказаним позовом в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 08.09.2021 №288/32-00-04-02-01-41223117, №287/32-00-04-02-01-41223117.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що суми податку на додану вартість (далі ПДВ) за відповідні податкові періоди були правомірно включені підприємством до складу податкового кредиту відповідного податкового періоду, оскільки у такому податковому періоді ТОВ «Фірма «Фідея» було здійснено господарські операції, за якими він мав право на включення до складу податкового кредиту сум ПДВ.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 лютого 2022 року у задоволенні позову було відмовлено.

Не погодившись з прийнятим рішенням ТОВ «Фірма «Фідея» подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду скасувати та прийняти нове рішення яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі. Вказує , що факти здійснення відповідних господарських операцій підтверджуються первинними бухгалтерськими документами, які містяться в матеріалах справи. Враховуючи те, що у позивача відбулися події, передбачені п. 201.7 Податкового кодексу України (отримання товару та перерахування передоплати за товар), ТОВ «Фірма «Фідея», керуючись правилом «першої події», яке встановлено при формуванні податкових зобов`язань та податкового кредиту з ПДВ, врахував суму ПДВ з цих операцій у складі податкового кредиту за відповідний період. Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності.

У письмовому відзиві на апеляційну скаргу Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представник контролюючого органу просив відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції ,представник ТОВ «Фірма «Фідея» вдруге просив відкласти справу у зв`язку з воєнним станом, в той же час клопотання про розгляд справи в режимі відеоконференції не заявляв, та не зазначив яким чином воєнний стан є перешкодою для явки представника товариства в судове засідання апеляційної інстанції при тому, що товариство знаходиться у м. Дніпрі, де відсутні активні бойові дії, а тому неявка представника позивача в судове засідання не може бути визнана поважною.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що контролюючим органом 22.07.2021 на підставі п.п. 19-1.1.2 п. 19-1.1 ст. 19, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75, п. 200.10 ст. 200 Податкового кодексу України та в порядку ст. 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку поданої ТОВ «Фірма «Фідея» податкової декларації з ПДВ за травень 2021 року (від 17.06.2021 реєстраційний номер ).

За підсумками означеної перевірки податковим органом складено акт «Про результати камеральної перевірки ТОВ «Фірма «Фідея» () податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2021 року» за №579/32-00-04-02-01-11-41223117 від 22.07.2021 (далі акт перевірки).

Актом перевірки встановлено, що 17.06.2021 позивач за допомогою засобів електронного зв`язку подав до контролюючого органу податкову декларацію з ПДВ за травень 2021 року, в якій підприємством задекларовано від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 19) у розмірі 3 281 678, 00 грн.

Також до означеної декларації платником було надано додаток 1 «Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, та про податковий кредит з урахуванням його коригування» (реєстраційний № від 17.06.2021).

З аналізу означеного додатку відповідач встановив, що ТОВ «Фірма «Фідея» до складу податкового кредиту з ПДВ за травень 2021 року включено суму ПДВ у розмірі 11 850 000, 00 грн. по незареєстрованим податковим накладним , а саме:

- по контрагенту-постачальнику ТОВ «МС АВІА-ГРЕЙД» (сума ПДВ 10 000 000, 00 грн.) в ЄРПН відсутні податкові накладні, виписані щодо ТОВ «Фірма «Фідея»;

- по контрагенту-постачальнику ТОВ «ІТІОЛІ» (сума ПДВ 800 000, 00 грн.) виписано податкову накладну №1 від 24.05.2021, в реєстрації якої відмовлено згідно рішення Комісії;

- по контрагенту-постачальнику ТОВ «СОФТ ОІЛ» (сума ПДВ 550 000, 00 грн.) виписано податкову накладну №1 від 24.05.2021, в реєстрації якої відмовлено згідно рішення Комісії;

- по контрагенту-постачальнику ТОВ «ФЕРСТ ГРУП» (сума ПДВ 500 000, 00 грн.) виписано податкову накладну №1 від 24.05.2021, в реєстрації якої відмовлено згідно рішення Комісії.

Також підприємством до складу податкового кредиту декларації за травень 2021 року віднесено суму залишку від`ємного значення рядка 21 попереднього звітного періоду (квітень 2021 року) у розмірі 1 469 23, 00 грн., яке сформовано за рахунок суми ПДВ по незареєстрованим податковим накладним по контрагенту ТОВ НВФ «МС АВІА-ГРЕЙД» ().

Враховуючи наведене контролюючий орган виявив розбіжності між показниками податкової декларації позивача з ПДВ за травень 2021 року та даними ЄРПН.

Згідно з висновками акта перевірки контролюючим органом встановлено порушення підприємством п. 198.6 ст. 168, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено:

- заниження ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету (р. 18 декларації) за травень 2021 року на суму 10 037 555, 00 грн.;

- завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21 декларації) за травень 2021 року на суму 3 281 678 грн.

08.09.2021 Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків на підставі акта перевірки сформовано наступні податкові повідомлення-рішення, а саме:

- податкове повідомлення-рішення за №288/32-00-04-02-01-41223117, за яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ згідно декларації з ПДВ за травень 2021 року за № від 17.06.2021 на суму 3 281 678, 00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення за №287/32-00-04-02-01-41223117, за яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ на загальну суму 12 546 943, 75 грн. (в т.ч.: за основним платежем на суму 10 037 555, 00 грн.; за штрафними санкціями 2 509 388, 75 грн.).

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог суд прешої інстанції виходив з того, що ТОВ «Фірма «Фідея» в порушення положень п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 ПК України, включено до складу податкового кредиту суми ПДВ, які не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними, що призвело до завищення податкового кредиту, та відповідно призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду та до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Колегія суддів погооджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.

Згідно зі статтею 36 ПК України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

У статті 46.1 ПК України встановлено, що податкова декларація, розрахунок, звіт є документом, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску.

Порядок та умови оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V Податкового кодексу України.

Пунктом 198.1 статті 198 ПК України встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.3 статті 198 ПК України встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 статті 198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/ розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Абзацом 1 пункту 200.2 статті 200 ПК України встановлено, що при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Пунктом 200.4 статі 200 ПК України встановлено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу;

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України встановлено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзаців 2-6 пункту 201.3 статті 201 ПК України, платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця;

покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Пунктом 201.7 статті 201 ПК України встановлено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У пункті 201.10 статті 201 ПК України зазначено, що у разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (пунктом 203.1 статті 203 ПК України).

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПК України передбачено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду

Враховуючи той факт, що ТОВ «Фірма «Фідея» включено до складу податкового кредиту (рядок 17) декларації з ПДВ за травень 2021 року суми ПДВ у розмірі 13 319 233 грн., які не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними, останнє не набуло право на формування податкового кредиту за травень 2021 року на суму 13 319 233 грн., що в свою чергу призвело до заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 18 декларації) за травень 2021 року на суму 10 037 555 грн. та до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (ряд. 21 декларації) на суму 3 281 678 грн. , про що вірно зазначив суд першої інстанції

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми ПДВ, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Враховуючи викладене колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанцій про відсутність підстав для скасування оскржених податкових повідомлень-рішень та задоволення позовних вимог.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч. 1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «Фідея» залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10 лютого 2022 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення в повному обсязі.

В повному обсязі постанова складена 10 листопада 2022 року.

Головуючий - суддя Д.В. Чепурнов

суддя Т.І. Ясенова

суддя С.В. Сафронова