Справа № 380/17494/21
Суддя: Довгополов Олександр Михайлович
Дата ухвалення: 2022-11-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 листопада 2022 рокуЛьвівСправа № 380/17494/21 пров. № А/857/12120/22

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Довгополова О.М.,

суддів Гудима Л.Я., Святецького В.В.,

з участю секретаря судового засідання Вовка А.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 07 липня 2022 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Раджіон» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

суддя (судді) в суді першої інстанції Кравців О.Р.,

час ухвалення рішення: 14:14:11,

місце ухвалення рішення м. Львів,

дата складання повного тексту рішення: 13.07.2022,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Раджіон» (далі - ТОВ «Раджіон») звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (з врахуванням заяв про збільшення позовних вимог від 25.11.2021 за вх.№87163, від 01.12.2021 за вх.№89245, від 30.12.2021 за вх. №99903) про:

- визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.09.2021 №21455/13-01-07-04, №21456/13-01-07-04, прийнятих на підставі акта перевірки «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Раджіон» () з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету» від 13.09.2021 №17685/13-01-07-04/43385837;

- зобов`язання внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого позивачем за червень 2021 року;

- визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 26.10.2021 №23470/13-01-07-07, №23475/13-01-07-07, прийнятих на підставі акта «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Раджіон» () з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету» від 05.10.2021 №18804/13-01-07-07/43385837;

- зобов`язання внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого позивачем за липень 2021 року;

- визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 08.12.2021 №27321/13-01-07-04, №27322/13-01-07-04, прийнятих на підставі акта «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Раджіон» () з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету» від 16.11.2021 №21634/13-01-07-04/43385837;

- зобов`язання внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого позивачем за серпень 2021 року;

- стягнення судових витрат зі сплати судового збору.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 07 липня 2022 року позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Львівській області №21456/13-01-07-04 від 30.09.2021. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Львівській області №21455/13-01-07-04 від 30.09.2021. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Львівській області №23470/13-01-07-07 від 26.10.2021. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Львівській області №23475/13-01-07-07 від 26.10.2021. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Львівській області №27321/13-01-07-04 від 08.12.2021. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Львівській області №27322/13-01-07-04 від 08.12.2021. Зобов`язано Головне управління ДПС у Львівській області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого товариством з обмеженою відповідальністю «Раджіон» за червень 2021 року. Зобов`язано Головне управління ДПС у Львівській області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого товариством з обмеженою відповідальністю «Раджіон» за липень 2021 року. Зобов`язано Головне управління ДПС у Львівській області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленого товариством з обмеженою відповідальністю «Раджіон» за серпень 2021 року. Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Раджіон» (79040, м. Львів, вул. Курмановича В. генерала,9; ідентифікаційний код: 43385837) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська,35; ЄДРПОУ ВП 43968090) судові витрати у виді судового збору в сумі 74910,00 (сімдесят чотири тисячі дев`ятсот десять) грн. 00 грн.

Рішення мотивоване тим, що відповідачем як суб`єктом владних повноважень не доведено правомірності своїх дій.

Не погодившись із ухваленим судовим рішенням, Головне управління ДПС у Львівській області подало апеляційну скаргу. Вважає, що таке прийняте з порушенням норм процесуального права та з неправильним застосуванням норм матеріального права, просить його скасувати та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що контролюючим органом за результатами перевірки встановлено обставини, що свідчать про нереальне вчинення операцій позивача з контрагентами ТОВ «Торговельна компанія «Альфа-Агро» за травень 2021 року у сумі ПДВ 23217411,00 грн, ТОВ «Зеленівка» за червень 2021 року у сумі ПДВ 35802443,00 грн, ТОВ «Дека Транс Агро» за червень 2021 року у сумі ПДВ 20801,00 грн, ТОВ «ЄВТ Грейн» за травень 2021 року у сумі ПДВ 380,00 грн, за червень 2021 року у сумі ПДВ 1140,00 грн, ТОВ «НИК-Сервіс» за червень 2021 року у сумі ПДВ 7529,00 грн, ТОВ «Ніка Транс Логістика» за червень 2021 року в сумі ПДВ 6348,00 грн, ТОВ «Новік Порт Сервіс» за червень 2021 року в сумі ПДВ 380,00 грн, ТОВ «СТОР Центр» за травень 2021 року у сумі ПДВ 500,00 грн, за червень 2021 року у сумі ПДВ 500,00 грн, ПрАТ «Херсонський комбінат хлібопродуктів» за червень 2021 року у сумі ПДВ 256741,00 грн, ТОВ «Морське агентство Альтаїр» за травень 2021 року у сумі ПДВ 1525,00 грн, ТОВ «Одерма-Інтер» за травень 2021 року у сумі 10756,00 грн, а також в липні 2021 року з контрагентами ТОВ «Сільськогосподарська Компанія «Арніка» у сумі ПДВ 8768705,82 грн, ТОВ «Морське агентство Альтаїр» у сумі ПДВ 5385,66 грн, ТОВ «ЄВТ Грейн» 496910,98 грн, ТОВ «Зерновий Перевантажний Комплекс «Інзерноекспорт» у сумі ПДВ 1650,00 грн, ТОВ «Ніка Транс Логістика» у сумі ПДВ 3730,95 грн, ТОВ «Новік Порт Сервіс» у сумі ПДВ 380,00 грн, ПрАТ «Херсонський комбінат хлібопродуктів» у сумі ПДВ 189703,50 грн, ТОВ «СМТ Южний ЛТД» у сумі ПДВ 4260,00 грн, ТОВ «СТОВ Центр» в сумі ПДВ 500,00 грн, не дають позивачу права на формування податкового кредиту з податку на додану вартість на підставі податкових накладних, отриманих від таких контрагентів.

Зазначає, що за результатами перевірки не підтверджується реальність проведення господарських операцій позивача із ТОВ «КІМА+» за липень 2021 року у сумі ПДВ 5583485,00 грн, ТОВ «Компанія Астерія Агро» за серпень 2021 року у сумі ПДВ 8552276,00 грн, ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка» за липень 2021 року у сумі ПДВ 12384633,00 грн, ТОВ «Морське агентство Альтаїр» за серпень 2021 року у сумі ПДВ 2758,00 грн, ТОВ «ЄВТ Грейн» за серпень 2021 року у сумі ПДВ 232951,00 грн, ТОВ «Ніка Транс Логістика» за серпень 2021 року у сумі ПДВ 780,00 грн, ТОВ «СТОР Центр» за серпень 2021 року у сумі ПДВ 500,00 грн, ПрАТ «Херсонський комбінат хлібопродуктів» за серпень 2021 року у сумі ПДВ 71170,00 грн, ТОВ «СМТ Южний ЛТД» за серпень 2021 року у сумі ПДВ 9760,00 грн.

Вважає, що у зв`язку з нереальністю відповідних господарських операцій з придбання товарів та послуг податкові накладні, виписані відповідними контрагентами, вважаються недійсними та не дають права позивачу на формування податкового кредиту з ПДВ на підставі таких накладних. Вказане зумовлює завищення податку на додану вартість, відповідно і завищення того, яке підлягає бюджетному відшкодуванню, тому у позивача відсутнє право на отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за період червень, липень, серпень 2021 року.

Представник апелянта у судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги та просив задовольнити її з підстав, що у ній наведені.

У судовому засіданні представник позивача заперечив щодо доводів апеляційної скарги та просив залишити рішення суду без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що ТОВ «Раджіон» зареєстроване як юридична особа 05.12.2019, ідентифікаційний код юридичної особи 43385837, основний вид діяльності за КВЕД: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (т.1, а.с.127).

ГУ ДПС у Львівській області в період з 31.08.2021 по 06.09.2021 проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, про що складено акт №17685/13-01-07-04/43385837 від 13.09.2021 (т.1, а.с.12-118).

У вказаному акті зафіксовано, що наведена у цьому акті податкова інформація, яка наявна в інформаційних базах ДПС та зібрана в межах організації і проведення цієї перевірки, у тому числі представлена платником податків, та результати її опрацювання є відповідно до п.п. 191.1.46 п. 191.1 ст. 191, п. 74.3 ст. 74 і п.п. 83.1.2 п. 83.1 ст. 83 Податкового кодексу України підставою для зазначених нижче висновків.

Перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні у Декларації з податку на додану вартість за червень 2021 року від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету встановлено порушення:

-п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством завищено суму податку на додану вартість, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за червень 2021 року у сумі 18905791,00 грн;

-п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198; п. 200.1 п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21 Декларації з податку на додану вартість), за червень 2021 року у сумі 40420663,00 грн (т.1, а.с.118).

На підставі акта перевірки від 13.09.2021 у зв`язку з виявленими порушеннями контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення:

№21456/13-01-07-04 від 30.09.2021, яким встановлено порушення п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, та зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за червень 2021 року у сумі 40420663,00 грн (т.1, а.с.119-122);

№21455/13-01-07-04 від 30.09.2021, відповідно до якого зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку на 18905791,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 9452895,50 грн (т.1, а.с.123-126).

ГУ ДПС у Львівській області в період з 22.09.2021 по 28.09.2021 проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, про що складено акт №18804/13-01-07-07/43385837 від 05.10.2021 (т.1, а.с.157-211).

У вказаному акті зафіксовано, що наведена у цьому акті податкова інформація, яка наявна в інформаційних базах ДПС та зібрана в межах організації і проведення цієї перевірки, у тому числі представлена платником податків, та результати її опрацювання є відповідно до п.п. 191.1.46 п. 191.1 ст. 191, п. 74.3 ст. 74 і п.п. 83.1.2 п. 83.1 ст. 83 Податкового кодексу України підставою для зазначених нижче висновків.

Перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні у Декларації з податку на додану вартість за червень 2021 року від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету встановлено порушення:

-п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4, 200.8, 200.9 ст. 200 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством завищено суму від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (показник р.20.2.1 Декларації) за липень 2021 року в сумі 32058002,00 грн;

-п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 п.п. «в» п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21 Декларації з податку на додану вартість), за липень 2021 року у сумі 9471227,00 грн (т.1, а.с.211).

На підставі акта перевірки від 05.10.2021 у зв`язку з виявленими порушеннями контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення:

№23470/13-01-07-07 від 26.10.2021, відповідно до якого зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку на 32058002,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 16029001,00 грн (т.1, а.с.213-214, 215);

№23475/13-01-07-07 від 26.10.2021, відповідно до якого зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за липень 2021 року у сумі 9471227,00 грн (т.1, а.с.216-217, 218).

ГУ ДПС у Львівській області в період з 01.11.2021 по 09.11.2021 проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, про що складено акт №21634/13-01-07-04/43385837 від 16.11.2021 (т.2, а.с.51-169).

У вказаному акті зафіксовано, що наведена у цьому акті податкова інформація, яка наявна в інформаційних базах ДПС та зібрана в межах організації і проведення цієї перевірки, у тому числі представлена платником податків, та результати її опрацювання є відповідно до п.п. 191.1.46 п. 191.1 ст. 191, п. 74.3 ст. 74 і п.п. 83.1.2 п. 83.1 ст. 83 Податкового кодексу України підставою для зазначених нижче висновків.

Перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні у Декларації з податку на додану вартість за червень 2021 року від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету встановлено порушення:

-п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством завищено суму податку на додану вартість, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за серпень 2021 року у сумі 9210538,00 грн;

-п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21 Декларації з податку на додану вартість), за серпень 2021 року у сумі 21254829,00 грн (т.2, а.с.169).

На підставі акта перевірки від 16.11.2021 у зв`язку з виявленими порушеннями контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення:

№27323/13-01-07-04 від 08.12.2021, яким встановлено порушення п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, та зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за серпень 2021 року у сумі 21254829,00 грн (т.2, а.с.175-179);

№27321/13-01-07-04 від 08.12.2021, відповідно до якого зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку на 9210538,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 4605269,00 грн (т.2, а.с.170-174).

Не погоджуючись з такими рішеннями, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції і вважає його таким, що відповідає обставинам справи та правильному застосуванню норм матеріального права з огляду на наступне.

Відповідно до частин першої, другої та третьої статті 242 КАС України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить із того, що статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Вимогами ст. 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України (далі ПК України) сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Як передбачено п. 200.2 ст. 200 ПК України для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету.

Пунктом 200.4 ст. 200 ПК України встановлено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу; б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно п.п. 200.8, 200.9 ст. 200 ПК України до податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання) платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій. У разі якщо митне оформлення товарів, вивезених за межі митної території України, здійснювалося з використанням електронної митної декларації, така електронна митна декларація надається контролюючим органом за місцем митного оформлення контролюючому органу за місцем обліку такого платника податків в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації кваліфікованого електронного підпису відповідно до закону.

Форма заяви про відшкодування та форма розрахунку суми бюджетного відшкодування визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що податковий кредит сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

За приписами п. 198.1 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Вимогами п. 198.6 ст. 198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з п. 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16.07.1999 №996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон №996-ХIV).

Відповідно до ст. 1 Закону №996-ХIV первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення; господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Як передбачено пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

За змістом ч.ч. 1, 2 ст. 9 Закону №996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Вимогами п.п. 201.6, 201.8, 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що податкова накладна є податковим документом і підставою для нарахування сум податку, що відноситься до податкового кредиту. Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку.

Таким чином, як вірно зазначено судом першої інстанції, в разі видачі покупцю контрагентом, який зареєстрований як платник ПДВ, податкових накладних з усіма необхідними реквізитами, визначеними законом, такий покупець має право на включення цього податку до складу податкового кредиту за звітній податковий період.

Отже, визначальним фактором для формування податкового кредиту платником податку на додану вартість є відповідність податкової накладної порядку її заповнення та подальше використання придбаних товарів (основних фондів) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Доцільно зауважити, що якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Таким чином, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Отже, наслідки для податкового обліку створює фактичний рух активів за результатами здійснення господарських операцій, що є обов`язковою умовою для формування податкового кредиту, і вказана обставина є визначальною для дослідження судами під час вирішення цієї справи.

Необґрунтована ж податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їх реального економічного змісту, узгодженістю дій покупця та постачальника для штучного створення умов для бюджетного відшкодування.

Доводи контролюючого органу про отримання платником необґрунтованої податкової вигоди мають ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника, зокрема, на формування податкового кредиту.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції умов залучення підрядної установи, змісту робіт, що замовляються, доцільність залучення контрагента та можливість ним виконати замовлені послуги.

З метою дослідження фактичного виконання господарських операцій необхідно аналізувати умови договорів позивача з контрагентом, а також досліджувати всі первинні бухгалтерські документи.

Так, про відсутність фактичного характеру відповідних операцій можуть свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням права на податковий кредит або бюджетне відшкодування, якщо для даного виду діяльності також потрібне здійснення і облік інших господарських операцій, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.

Аналогічних висновків дійшов Верховний Суд у постановах від 31.03.2020 у справі №820/7521/15, від 18.09.2020 у справі №816/2211/18, від 28.04.2021 у справі №160/1283/19.

Як встановлено судом, у акті перевірки від 13.09.2021 вказано, що основним чинником виникнення у позивача від`ємного значення з ПДВ (100% від загальної суми податкового кредиту) є:

1) придбання товарів (послуг) на митній території України на загальну суму ПДВ 36095882,00 грн (ячмінь українського походження, насипом врожаю 2021 року, кукурудза українського походження, врожаю 2020 року, послуги з перевезення кукурудзи, митне оформлення декларацій на експорт, послуги по сертифікації - кукурудза фуражна (ветеринарні свідоцтва), послуги сприяння в організації робіт по доведенню зерна до експортних кондицій, послуги з митно-брокерського оформлення ПМД, оренда нежитлового приміщення, сушіння, доробка та приймання ячменю, послуги з митного декларування вантажів), що становить 57,8% від загальної суми податкового кредиту;

2) відображення показників у р. 16.1 «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду» Декларації з податку на додану вартість за червень 2021 року у сумі 26337519,00 грн (кукурудза українського походження, врожаю 2020 року, митне оформлення декларацій на експорт, оренда нежитлового приміщення, послуги з митного декларування вантажів), що становить 42,2% від загальної суми податкового кредиту;

3) операції із вивезення товарів за межі митної території України, які оподатковуються за нульовою ставкою по контракту, укладеному із фірмою AGRO BORD EOOD (Болгарія) на загальну суму 18248087,00 грн (кукурудза українського походження, врожаю 2020 року), що становить 100% від загального обсягу постачання (т.1, а.с.15-16).

Згідно з актом перевірки від 05.10.2021 основним чинником виникнення у ТОВ «Раджіон» від`ємного значення з ПДВ (100% від загальної суми податкового кредиту) є:

1) придбання товарів (послуг) на митній території України на загальну суму ПДВ 9471227,00 грн (ячмінь та пшениця 2, 3, 4-го класу українського походження, насипом врожаю 2020 року, послуги з сушіння ячменю, дробки ячменю, митне оформлення декларацій на експорт, оформлення аркуша митних декларацій, оренда нежитлового приміщення), що становить 17,9% від загальної суми податкового кредиту;

2) відображення показників у р. 16.1 «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду» Декларації з податку на додану вартість за липень 2021 року у сумі 43527610,00 грн (кукурудза українського походження, врожаю 2020 року, митне оформлення декларацій на експорт, оренда нежитлового приміщення, послуги з митного декларування вантажів), що становить 82,1% від загальної суми податкового кредиту;

3) операції із вивезення товарів за межі митної території України, які оподатковуються за нульовою ставкою по контракту, укладеному із фірмою AGRO BORD EOOD (Болгарія) та OLAM INTERNATIONAL LIMITED (Сінгапур) на загальну суму 349269050,00 грн (кукурудза українського походження, врожаю 2020 року; ячмінь українського походження, насипом, врожаю 2021 року; пшениця 4-го класу українського походження, насипом, врожаю 2021 року), що становить 100% від загального обсягу постачання (т.1, а.с.163).

Згідно з актом перевірки від 16.11.2021 основним чинником виникнення у позивача від`ємного значення з ПДВ (100% від загальної суми податкового кредиту) є:

1) придбання товарів (послуг) на митній території України на загальну суму ПДВ 26838314,00 грн (ячмінь та пшениця 2, 3, 4-го класу українського походження, насипом врожаю 2021 року, ячмінь українського походження, насипом врожаю 2021 року, оформлення ВМД, митне оформлення декларацій на експорт, комплекс транспортно-експедиційних послуг з завантаження вантажу ячменю, зберігання ячменю, оренда нежитлового приміщення, перевалка ячменю, послуги організації проведення сертифікації походження вантажу), що становить 56,2% від загальної суми податкового кредиту;

2) відображення показників у р. 16.1 «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду» Декларації з податку на додану вартість за серпень 2021 року у сумі 20940835,00 грн (кукурудза українського походження, врожаю 2020 року, ячмінь та пшениця 2,3, 4-го класу українського походження, насипом врожаю 2021 року, митне оформлення декларацій на експорт, оренда нежитлового приміщення, послуги з митного декларування вантажів), що становить 43,8% від загальної суми податкового кредиту;

3) операції із вивезення товарів за межі митної території України, які оподатковуються за нульовою ставкою по контракту, укладеному із фірмою AGRO BORD EOOD (Болгарія) та TOPRAK MAHSULLERI OFISI GENEL MUDUR LUGU (Туреччина) на загальну суму 172367786,00 грн (ячмінь та пшениця 2, 3, 4-го класу українського походження, насипом, врожаю 2021 року), що становить 100% від загального обсягу постачання (т.2, а.с.55).

Перевірками встановлено, що позивач оформляв взаємовідносини з ризиковими контрагентами, відображення яких в бухгалтерському та податковому обліку вплинуло на визначення від`ємного значення суми ПДВ, яка бере участь у бюджетному відшкодуванні ПДВ:

- по Декларації за червень 2021 року з ТОВ «Торговельна компанія «Альфа-Агро», ТОВ «Зеленівка» (т..1, а.с.16);

- по Декларації за липень 2021 року з ТОВ «Табакко Райсінг», ТОВ «Торговельна компанія «Альфа-Агро», ТОВ «Зеленівка», ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка» (т.1, а.с.163);

- по Декларації за серпень 2021 року з ТОВ «Зеленівка», ТОВ «Компанія Астерія Агро», ТОВ «КІМА+», ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка» (т.2, а.с.55-56).

Стосовно господарських операцій між позивачем та товариством з обмеженою відповідальністю «Зеленівка» судом встановлено таке.

Згідно з договором поставки продукції №ВПК 31/05/21-РЗ від 31.05.2021 між ТОВ «Зеленівка» (постачальник) та ТОВ «Раджіон» (покупець) (т.3, а.с.10-17, т.15, а.с.3-10), постачальник поставляє (продає) у власність покупцеві, а покупець приймає (придбає) та оплачує на умовах і протягом дії цього договору продукцію, з якісними показниками, вказаними в додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому-передачі, строки оплати товару узгоджуються сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно договору та є його невід`ємною частиною.

В ціну товару включено всі податки і збори, передбачені чинним законодавством України, в тому числі податок на додану вартість, вартість транспортування продукції до місця її передачі, а також інші витрати, якщо інше не передбачено додатком до договору. Ціна на товар встановлюється в національній валюті України і визначається у додатках до договору. Оплата вартості поставленої продукції проводиться покупцем самостійно, безготівково в національній валюті України шляхом безготівкового переказу коштів на банківський рахунок постачальника.

Факт здійснення поставки засвідчується видатковими накладними на партію товару, що виписуються сторонами і є невід`ємною частиною договору. Разом з товаром постачальник передає покупцю належним сином оформлену товарну (видаткову) накладну та товарно-транспортну накладну та/або залізничну накладну.

Вимоги щодо якості товару визначені у п. 4 договору.

Згідно з додатком №КУК 31/05/21-Р3 від 31/05.2021 до вказаного вище договору сторони дійшли згоди щодо поставки кукурудзи українського походження, ненасіннєвої, насипом, врожаю 2020 року у кількості 100 метричних тон (+/-10%) ціною 6116,67 грн/1т., загальною вартістю 611667,00 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники до кожного класу пшениці.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або DAT СП ТОВ «Трансбалктермінал», Одеська обл., м. Чорноморськ, вул. Сухомлинська, 58 та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або Миколаївський морський порт та/або Морський порт «Чорноморськ» (ТОВ «СП Рисоіл Термінал») та/або ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або Миколаївський морський порт, Україна (Зерновий термінал ТОВ «Грінтур-Екс») та/або ТОВ «М.В.КАРГО» та/або Склад «Аскет Шиппінг», Миколаїв, вул. Айвазовського, 13/8 та/або Україна, м. Одеса, Митна площа, 1, Одеський морський торговельний порт, причал №9-13, ТОВ «НОВОЛОГ» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або ТОВ «Лентакс-ЮГ» та/або с. Молодіжне (ТОВ «Транссервіс 2008»), Одеська область та/або м. Чорноморськ, вул. Сухомлинська, 32, ТОВ «Транс-Сервіс», критий склад напольного зберігання №8, розташований на причалі №12, ДП «Морський торговельний порт Чорноморськ» та/або ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ та/або ДП «Миколаївський морський торговельний порт» термінал «Нікморсеріс» та/або «Миколаївський морський торговельний порт», «Агроальфатермінал» та/або ДП «Морський торговельний порт «Чорноморськ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну; рахунок-фактуру із зазначенням точної кількості та ціни продукції; довідку про походження товару.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 80% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 20% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.26, а.с.147).

02.06.2021 між тими самими сторонами укладено договір поставки продукції №ВПЯ 02/06/21-З (т.3, а.с.18-25, т.14, а.с.63-70), з аналогічними істотними умовами, як у вказаному вище договорі.

Згідно з додатком ЯЧМ 03/06/21-З до Договору №ВПЯ 02/06/21-З від 02.06.2021 сторони дійшли згоди щодо поставки ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 у кількостях: 10600,00 метричних тон (+/-10%) ціною 6182,16 грн/1т., загальною вартістю 65530896,00 грн (+/-10%) (без ПДВ); 5000,00 метричних тон (+/-10%) ціною 6572,21 грн/1т., загальною вартістю 32861050,00 грн (+/-10%) (без ПДВ); 7700,00 метричних тон (+/-10%) ціною 5348,24 грн/1т., загальною вартістю 41181448,00 грн (+/-10%) (без ПДВ). Всього: 139573394,00 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «М.В.Карго» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.3, а.с.26-27, т.14, а.с.87-88).

Згідно з додатком ЯЧМ 03/06/21-З-2 до Договору №ВПЯ 02/06/21-З від 02.06.2021 сторони дійшли згоди щодо поставки ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 у кількостях: 6300,00 метричних тон (+/-10%) ціною 5388,60 грн/1т., загальною вартістю 33948180,00 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «М.В.Карго» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.3, а.с.28-29, т.14, а.с.85-86).

Згідно з додатком ЯЧМ 04/06/21-З до Договору №ВПЯ 02/06/21-З від 02.06.2021 сторони дійшли згоди щодо поставки ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 у кількостях: 6000,00 метричних тон (+/-10%) ціною 6560,17 грн/1т., загальною вартістю 39361020,00 грн (+/-10%) (без ПДВ); 6000,00 метричних тон (+/-10%) ціною 5741,21 грн/1т., загальною вартістю 34447260,00 грн (+/-10%) (без ПДВ). Всього: 73808280,00 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «М.В.Карго» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.3, а.с.30-31, т.14, а.с.83-84).

Згідно з додатком ЯЧМ 07/06/21-З до Договору №ВПЯ 02/06/21-З від 02.06.2021 сторони дійшли згоди щодо поставки ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 у кількостях: 4000,00 метричних тон (+/-10%) ціною 5290,76 грн/1т., загальною вартістю 21163040,00 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «М.В.Карго» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.3, а.с.32-33, т.14, а.с.81-82).

Згідно з додатком ЯЧМ 08/06/21-З до Договору №ВПЯ 02/06/21-З від 02.06.2021 сторони дійшли згоди щодо поставки ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 у кількостях: 1100,00 метричних тон (+/-10%) ціною 5364,90 грн/1т., загальною вартістю 5901390,00 грн (+/-10%) (без ПДВ); 1000,00 метричних тон (+/-10%) ціною 5015,66 грн/1т., загальною вартістю 5015660,00 грн (+/-10%) (без ПДВ). Всього: 10917050,00 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «М.В.Карго» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.3, а.с.34-35, т.14, а.с.79-80).

Згідно з додатком ЯЧМ 23/06/21-З до Договору №ВПЯ 02/06/21-З від 02.06.2021 сторони дійшли згоди щодо поставки ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 у кількості: 500,00 метричних тон (+/-10%) ціною 5874,38 грн/1т., загальною вартістю 2937190,00 грн (+/-10%) (без ПДВ). У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «М.В.Карго» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.3, а.с.36-37, т.14, а.с.77-78).

Згідно з додатком ЯЧМ 24/06/21-З до Договору №ВПЯ 02/06/21-З від 02.06.2021 сторони дійшли згоди щодо поставки ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 у кількості: 4000,00 метричних тон (+/-10%) ціною 5804,45 грн/1т., загальною вартістю 23217800,00 грн (+/-10%) (без ПДВ). У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «М.В.Карго» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.3, а.с.38-39, т.14, а.с.75-76).

Згідно з додатком ЯЧМ 25/06/21-З до Договору №ВПЯ 02/06/21-З від 02.06.2021 сторони дійшли згоди щодо поставки ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 у кількості: 2100,00 метричних тон (+/-10%) ціною 5921,82 грн/1т., загальною вартістю 12435822,00 грн. (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «М.В.Карго» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.3, а.с.40-41, т.14, а.с.73-74).

Згідно з додатком ЯЧМ 28/06/21-З до Договору №ВПЯ 02/06/21-З від 02.06.2021 сторони дійшли згоди щодо поставки ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 у кількості: 1000,00 метричних тон (+/-10%) ціною 5005,87 грн/1т., загальною вартістю 5005870,00 грн. (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або ТОВ «М.В.Карго» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.3, а.с.42-43, т.14, а.с.71-72).

На підтвердження реальності операцій за відповідними договорами до матеріалів справи долучено копії видаткових накладних; платіжних доручень; товарно-транспортних накладних та відповідних актів приймання, актів зважування та аналізів ячменю (ПрАТ «Херсонський КХП»)/складських накладних/квитанцій (ТОВ «Євт Грейн») (т.3, а.с.44-78, 93-111,117-189; т.4, т.5, т.6, т.7, а.с.1-40, 47-206, т.8, т.9, т.10, т.11, т.12, т.13, а.с.1-136, т.14, а.с.15-24, 89-123, т.17, а.с.183-211, т.18, т.19, т.20, т.21, т.22, а.с.1-176, т.26, а.с.162-166).

Стосовно господарських операцій між позивачем та товариством з обмеженою відповідальністю «Торговельна компанія «Альфа Агро» судом встановлено таке.

Так, між позивачем (покупець) та ТОВ «Торговельна компанія «Альфа-Агро» (постачальник) укладено договір поставки продукції №ВПК 30/03/31-ААР від 30.03.2021 (т.14, а.с.129-136), відповідно до якого постачальник поставляє (продає) у власність покупцеві, а покупець приймає (придбає) та оплачує на умовах і протягом дії цього договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому-передачі, строки оплати товару узгоджуються сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину. В ціну товару включено всі податки і збори, передбачені чинним законодавством України, в тому числі податок на додану вартість, вартість транспортування продукції до місця її передачі, а також інші витрати, якщо інше не передбачено додатком до цього договору. Ціна на товар, поставки якого здійснюються згідно з умовами цього договору, встановлюється у національній валюті України шляхом банківського переказу грошових коштів на банківський рахунок постачальника.

Сторони можуть в будь-який момент дії цього договору узгодити іншу форму проведення розрахунків, що оформляється Додатковою угодою до Договору. Оплата вартості товару проводиться покупцем по кожній окремій партії поставленого товару, яка оформляється додатком до договору. Строк оплати вартості товару по кожній окремій партії товару визначається умовами відповідних додатків, при цьому строк оплати починає свій відлік від дати поставки товару, якщо інше не передбачене додатком до цього договору.

Загальна сума цього договору сторонами не обмежується і визначається на підставі фактично поставленого товару протягом дії цього договору та узгодженої на нього ціни відповідно до додатків до цього договору. Датою оплати вартості товару вважається дата списання грошових коштів з банківського рахунку покупця.

Місце поставки товару фіксується в тексті відповідного додатку до договору. Постачальник здійснює поставку товару окремими партіями в строки вказані в додатках до договору. Право власності на товар переходить від постачальника до покупця з моменту поставки товару або його частини останньому. Факт здійснення поставки засвідчується видатковими накладними на партію товару, що підписуються сторонами та є невід`ємною частиною договору. Разом з товаром постачальник зобов`язується передати покупцю на кожну окрему партію товару належним чином оформлену товарну (видаткову) накладну та/або залізничну накладну.

Якість товару повинна відповідати всім вимогам, які встановлюються для даного виду товару у додатках на партії товару.

Згідно з додатком №КУК 30/03/21-АА від 30.03.2021 до договору поставки продукції від 30.03.2021 №ВПК 30/03/31-АА сторони погодили поставку кукурудзи українського походження, ненасіннєвої, насипом, врожаю 2020 року у кількості 12000,00 т. (+/-10%), ціною 7620,00 грн з ПДВ/т, загальною вартістю 91440000,00 грн (+/-10%) з ПДВ (14%). Вимоги до якості визначено у п. 3 додатку.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або DAT СП ТОВ «Трансбалктермінал», Одеська обл., м. Чорноморськ, вул. Сухомлинська, 58 та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або Миколаївський морський порт та/або Морський порт «Чорноморськ» (ТОВ «СП Рисоіл Термінал») та/або ТОВ «Компанія «Євровнєшторг» та/або Миколаївський морський порт, Україна (Зерновий термінал ТОВ «Грінтур-Екс») та/або ТОВ «М.В.КАРГО» та/або Склад «Аскет Шиппінг», Миколаїв, вул. Айвазовського, 13/8 та/або Україна, м. Одеса, Митна площа, 1, Одеський морський торговельний порт, причал №9-13, ТОВ «НОВОЛОГ» та/або ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» та/або ТОВ «Лентакс-ЮГ» та/або с. Молодіжне (ТОВ «Транссервіс 2008»), Одеська область та/або м. Чорноморськ, вул. Сухомлинська, 32, ТОВ «Транс-Сервіс», критий склад напольного зберігання №8, розташований на причалі №12, ДП «Морський торговельний порт Чорноморськ» та/або ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ та/або ДП «Миколаївський морський торговельний порт» термінал «Нікморсеріс» та/або «Миколаївський морський торговельний порт», «Агроальфатермінал» та/або ДП «Морський торговельний порт «Чорноморськ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Спосіб перевезення насипом. Датою поставки вважається дата прийняття товару у пункті призначення та підписання сторонами акта прийому-передачі товару. Період поставки 30.03.2021 по 31.12.2021.

Постачальник повинен передати покупцю разом з товаром транспортні документи, а до моменту першої оплати акт приймання-передачі товару або видаткову накладну.

Сторони погодили можливість попередньої оплати 80% за товар після надання постачальником рахунку-фактури; 20% від вартості партії продукції сплачується покупцем після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.26, а.с.148-149).

Згідно з додатком №КУК 30/03/21-АА-1 від 30.03.2021 сторони на алогічних умовах як зазначено вище погодили поставку кукурудзи українського походження, ненасіннєвої, насипом, врожаю 2020 року у кількості 97,00 т. (+/-10%), ціною 7048,96 грн без ПДВ/т, загальною вартістю 683749,12 грн (+/-10%) без ПДВ (10%) (т.26, а.с.150-151).

Додатком №КУК 30/03/21-АА-2 сторони погодили поставку кукурудзи українського походження, ненасіннєвої, насипом, врожаю 2020 року у кількості 2000,00 т. (+/-3%), ціною 7117,58 грн без ПДВ/т, загальною вартістю 14235160,00 грн (+/-10%) без ПДВ (10%) (т.26, а.с.152-153).

Відповідно до додатку №КУК 30/03/21-АА-3 від 30.03.2021 сторони погодили поставку кукурудзи українського походження, ненасіннєвої, насипом, врожаю 2020 року у кількості 1000,00 т. (+/-5%), ціною 7117,58 грн. без ПДВ/т, загальною вартістю 7117580,00 грн (+/-5%) без ПДВ (10%) (т.26, а.с.154-155).

Також у додатку №КУК 30/03/21-АА-4 від 30.03.2021 сторони погодили поставку кукурудзи українського походження, ненасіннєвої, насипом, врожаю 2020 року у кількості 1000,00 т. (+/-5%), ціною 7392,05 грн без ПДВ/т, загальною вартістю 7392050,00 грн (+/-5%) без ПДВ (10%) (т.26, а.с.156-157).

Згідно з додатком №КУК 30/03/21-АА-5 від 30.03.2021 сторони погодили поставку кукурудзи українського походження, ненасіннєвої, насипом, врожаю 2020 року у кількості 4000,00 т. (+/-1%), ціною 7932 грн без ПДВ/т, загальною вартістю 29568200,00 грн (+/-1%) без ПДВ (10%) (т.26, а.с.158-159).

Cтосовно господарських операцій між позивачем та товариством з обмеженою відповідальністю «Дека Транс Агро» судом встановлено таке.

Між позивачем (замовник) та ТОВ «Дека Транс Агро» (перевізник) укладено договір транспортного перевезення №ТЕО-РА-010621 від 01.06.2021 (т.13, а.с.183-185, т.15, а.с.11-13), відповідно до якого перевізник зобов`язується надати замовнику послуги по перевезенню вантажу на території України із заявкою на умовах, визначених цим договором, автомобільним транспортом, а замовник прийняти та оплатити належним чином виконані перевізником послуги по перевезенню.

Вартість послуг по перевезенню вантажу зазначається у заявці на перевезення вантажу. Сплата наданих перевізником за даним договором послуг перевезень та/або винагороди експедитора здійснюється замовником шляхом перерахування коштів на поточний рахунок перевізника протягом 3-5 банківських днів з моменту отримання рахунку, у розмірі 80% по факту вивантаження вантажу в пункті розвантаження (вказаному відповідно в заявці до договору) та 20% по факту реєстрації податкових накладних, отримання оригіналів документів (договору транспортування, рахунків, актів виконаних робіт, ТТН).

Датою надання послуг є дата зазначена у акті виконаних робіт.

Позивачем з метою підтвердження відповідних господарських операцій до матеріалів справи долучено копії акта надання послуг та реєстру заявок (т.13, а.с.188-190, т.15, а.с.16).

Судом також встановлено, що між позивачем (довіритель) та ТОВ «Євт Грейн» (повірений) укладено договір доручення №ЄГ-Р/2021-384 (т.13, а.с.137-141, т.16, а.с.20-24, т.26, а.с.115-117), відповідно до якого повірений за цим договором зобов`язується від імені та за рахунок довірителя виступати митним брокером довірителя, здійснювати декларування вантажів довірителя зернових, зернобобових та олійних культур та продуктів їх переробки (далі - вантаж), включаючи складання та оформлення митних декларацій в інтересах довірителя згідно чинного митного законодавства України в рамках Митного кодексу України, а довіритель зобов`язується оплатити повіреному надані ним послуги на умовах, визначених цим договором.

Згідно з додатком №1 до вказаного договору сторони погодили види послуг та їх вартість без ПДВ за документ (т.13, а.с.142, т.16, а.с.25).

На підтвердження реальності відповідних господарських операцій до матеріалів справи надано копії: рахунків на оплату (період червень 2021), актів надання послуг, платіжних доручень (т.13, а.с.143-146, 179-182, т.16, а.с.26-29, т.25, а.с.120-122,124, 133-156, 167-168, т.26, а.с.118-186, 182, 199, 209-224).

Як встановлено судом у акті перевірки від 13.09.2021 зафіксовано, що позивач до складу податкового кредиту червня 2021 року включив ПДВ у сумі 7529,00 грн за зареєстрованими податковими накладними ТОВ «Ник Сервіс» в Єдиному реєстрі податкових накладних (послуги по сертифікації - кукурудза фуражна (ветеринарні свідоцтва)) (т.1, а.с.93). Контролюючий орган зафіксував, що до перевірки не представлено оригіналів виписок банку, платіжних доручень, які б підтверджували б здійснення оплати за виконані роботи, як і не представлено договору, актів приймання-передачі наданих послуг.

Судом також встановлено, що згідно договору про надання послуг №450/НТЛ/П-21 від 15.03.2021 (т.15, а.с.23-25, 26), який укладений між позивачем (замовник) та ТОВ «Ніка Транс Логістика» (виконавець), замовник передає зернові культури пшеницю 2, 3 класу груп «А» 4, 5 класу групи «Б», 6 класу, ячмінь 3 класу, кукурудзу 3 класу, а виконавець сприяє в організації робіт для доведення зерна до експортних кондицій на умовах, визначених цим договором.

Згідно з додатком №1 до вказаного договору від 15.03.2021 сторони погодили сприяння в організації робіт по сушці, очистці, обробці від амброзії, а також відповідну вартість таких робіт.

15.03.2021 між позивачем (довіритель) та ТОВ «Ніка Транс Логістика» (повірений) укладено договір доручення №НТЛ-1129-Б (т.13, а.с.169-173, т.15, а.с.17-21), за яким повірений зобов`язується від імені та за рахунок довірителя виступати митним брокером довірителя, здійснювати декларування вантажів довірителя - зернових, зернобобових та олійних культур, включаючи складання та оформлення митних декларацій в інтересах довірителя згідно чинного митного законодавства України в рамках Митного кодексу України, а довіритель зобов`язується оплатити повіреному надані ним послуги на умовах, визначених цим договором.

У додатку №1 до вказаного договору сторони погодили найменування послуг та вартість за документ, без ПДВ (т..13, а.с.174, т.15, а.с.22).

З метою підтвердження реальності надання відповідних послуг до матеріалів справи долучено копії рахунків на оплату; актів здачі-прийняття робіт (надання послуг) (т.13, а.с.175-178).

До матеріалів справи долучено копію договору про надання послуг №450/НТЛ/П-21 від 15.03.2021 (т.15, а.с.23-25), укладений між позивачем (замовник) та ТОВ «Ніка Транс Логістика» (виконавець), згідно з яким замовник передає зернові культури пшеницю 2, 3 класу груп «А» 4, 5 класу групи «Б», 6 класу, ячмінь 3 класу, кукурудзу 3 класу, а виконавець сприяє в організації робіт для доведення зерна до експортних кондицій на умовах, визначених цим договором.

Згідно з додатком №1 до вказаного договору від 15.03.2021 сторони погодили сприяння в організації робіт по сушці, очистці, обробці від амброзії, а також відповідну вартість таких робіт (т.15, а.с.26).

З метою підтвердження господарських операцій за цим договором до матеріалів справи долучено копії рахунків на оплату та актів здачі-прийняття робіт (надання послуг), платіжних доручень (т.15, а.с.27-30, т.25, а.с.171-175, т.26, а.с.184-193).

Згідно матеріалів справи між позивачем (довіритель) та ТОВ «Новік Порт Сервіс» (повірений) укладено договір доручення №06-002 від 03.06.2021 (т.7, а.с.41-46, т.13 а.с.147-151, т.15, а.с.31-35), відповідно до якого довіритель доручає, а повірений приймає на себе зобов`язання з надання послуг по митно-брокерському обслуговуванню зернових, зерново-бобових, олійних вантажів українського походження, а також продуктів переробки, що відправляється довірителем через морські порти України в режимі «експорт» згідно актуальних умов INKOTERMS.

Довіритель здійснює оплату послуг з митно-брокерського обслуговування вантажу за ставкою 2280,00 грн, в т.ч. ПДВ 380,00 грн за кожну МД залежно від оформленої довірителем кількості митних декларацій, протягом двох робочих днів з моменту отримання відповідних рахунків/актів наданих послуг повіреного за допомогою сервісу електронного документообігу визначеного у п. 8.9 Договору, або у разі складання рахунків/актів наданих послуг у паперовому вигляді.

До матеріалів справи з метою підтвердження реальності господарської операції долучено копії рахунку на оплату та акта надання послуг (т.25, а.с.169, 170).

Також, як встановлено судом, між ТОВ «Стор Центр» (орендодавець) та позивачем (орендар) укладено договір оренди нежитлових приміщень №121020 ОР від 12.10.2020 (т.3, а.с.112-115, т.15, а.с.59-62), відповідно до якого орендодавець передає, а орендар приймає в тимчасове користування (оренду) нежитлові приміщення об`єкт оренди, який знаходиться у власності орендодавця і розташований за адресою: м. Львів, вул. Курмановича,9. Об`єкт оренди передається для розміщення офісних приміщень загальною площею 30 м.кв.

Орендна плата становить 3000,00 грн в місяць, в т.ч. ПДВ, у яку не входять комунальні послуги. Орендна плата перераховується орендарем на підставі рахунків орендодавця.

Додатком №1 до вказаного договору є відповідний акт приймання-здачі приміщення від 12.10.2020 (т.3, а.с.116, т.15, а.с.63).

Також до матеріалів справи долучено акти здачі-прийняття робіт (надання послуг), платіжне доручення (т.25, а.с.157-160, т.26, а.с.183, 227-236).

Згідно матеріалів справи 16.06.2021 між ПрАТ «Херсонський комбінат хлібопродуктів» (виконавець) та ТОВ «Раджіон» (клієнт) укладено контракт №95 про надання послуг (т.13, а.с.152-158, т.15, а.с.36-43, 44, 45-47), відповідно до якого виконавець надає клієнту послуги із приймання сільськогосподарських культур (продукція) із залізничних вагонів і автотранспорту, зберіганню суднової партії та навантаженню на судна, надані клієнтом, сумарним об`ємом 200000+/- 10% тон за весь термін дії договору. Клієнт у порядку та строки, встановлені цим контрактом завозить продукцію та оплачує надані послуги виконавцеві.

Виконавець гарантує, що він є власником зерносховищ і має сертифікат на систему управління безпечністю харчових продуктів у харчовому ланцюгу стосовно потужностей зі зберігання зерна.

Клієнт поставляє продукцію до пункту призначення за наступними реквізитами: одержувач ПрАТ «Херонський КХП», 73000, Україна, м. Херсон, вул. Порт-елеватор, 5; код одержувача 5400, станція Херсон-Порт, код станції 418008, Одеська залізниця. Доставка продукції здійснюється клієнтом в терміни, обсяги та вид транспорту узгодженим з виконавцем у письмовій формі.

Приймання продукції по кількості оформлюються шляхом складання відповідного акта приймання продукції, реєстру накладних та прийняту продукцію та складською квитанцією встановленого зразка.

Виконавець зобов`язується здійснювати контроль якості продукції, що доставляється, її відповідності вимогам ДН і заявкам клієнта, супровідним документам про якість, що прибувають разом із продукцією і забезпечує необхідні умови для контролю якості продукції згідно з галуззю технічної компетентності лабораторії виконавця

Поставка продукції клієнтом здійснюється залізничним та/або автомобільним транспортом.

Клієнт проводить оплату послуг, наданих виконавцем, згідно умов даного контракту, додаткових угод до нього та рахунків на оплату послуг.

На підтвердження факту здійснення відповідних операцій за контрактом до матеріалів справи долучено копії актів здачі приймання-робіт, платіжних доручень (т.13, а.с.159-168, т.15, а.с.49-58, т.26, а.с.91-124, т.26, а.с.97-114, 237-239). При цьому, акти приймання, зважування та лабораторних досліджень від ПрАТ «Херсонський КХП» також долучені до матеріалів справи разом із відповідними товарно-транспортними накладними.

Судом встановлено, що згідно з договором №17/03-Р про надання митно-брокерських послуг від 17.03.021 між позивачем (замовник) та ТОВ «Морське Агентство Альтаїр» (виконавець) про надання митно-брокерських послуг (т.4, а.с.201-204, т.16, а.с.13-16), сторони погодили, що виконавець за дорученням замовника надає останньому послуги з організації митного оформлення вантажів замовника (зернові і бобові культури, олійні культури, всі види олії рослинного походження, Вантаж), що відправляються через зерновий термінал ТОВ «ІЗТ. Виконавець за дорученням замовника надає останньому послуги щодо заповнення та оформлення в митниці сертифіката з перевезення товару УГК.1 на вантаж (у разі необхідності), що відправляється через зерновий термінал ТОВ «ІЗТ». Своєю чергою, замовник зобов`язується прийняти виконані послуги виконавця, сплатити їх (винагорода виконавця), а також повною мірою компенсувати всі витрати, понесені виконавцем у зв`язку з виконанням своїх зобов`язань за даною угодою. Для виконання своїх зобов`язань виконавець має право залучати третіх осіб.

Додатком 1 до цього договору є тарифи на надання митно-брокерських послуг, з врахуванням ПДВ (т.4, а.с.205, т.16, а.с.17).

На підтвердження виконання відповідних зобов`язань за цим договором до матеріалів справи долучено копії рахунків-фактур; актів здачі-приймання робіт, платіжних доручень (т.4, а.с. 206-209; т.7, а.с.215-218, т.16, а.с.18-19, т.25, а.с.125-132, 163-166, т.26, а.с.143, 180-181, 225-226).

Крім того, судом встановлено, що відповідно до договору №О-1/534 від 30.03.2021 на митно-брокерське обслуговування, з додатками (т.4, а.с.210-212, 213, т.15, а.с.64-66, 67), укладеному між ТОВ «Одемара-Інтер» (повірений) та ТОВ «Раджіон» (довіритель), довіритель доручає, а повірений приймає на себе зобов`язання забезпечити виконання послуг з митного декларування вантажів довірителя.

На підтвердження операцій за договором до матеріалів справи долучено копії рахунків; актів здачі-прийняття робіт (надання послуг) (т.4, а.с.214-221; т.7, а.с.208-209, т.15, а.с.68-121).

Згідно з матеріалами справи між позивачем (покупець) та ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка» (постачальник) укладено договір поставки продукції №ВПЯ 02/06/21-РА від 02.06.2021 (т.23, а.с.224-231).

Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки, місце приймання-передачі узгоджуються сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії, які поставляються згідно цього договору та є його невід`ємною частиною.

В ціну товару включено всі податки і збори, передбачені чинним законодавством України, в тому числі податок на додану вартість, вартість транспортування продукції до місця її передачі, а також інші витрати, якщо інше не передбачено додатком до договору.

Місце поставки товару фіксується в тексті відповідного додатку до договору. Постачальник здійснює поставку товару окремими партіями в строки вказані в додатках до договору.

Факт здійснення поставки засвідчується видатковими накладними на партію товару, що підписуються сторонами та є невід`ємною частиною цього договору.

Згідно з додатком до вказаного договору №ЯЧМ 01/07/21-РА від 02.06.2021 сторони погодили поставку ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 року у кількості 10500,00 метричних тон (+/-10%), ціною 6422.54 грн/1т., загальною вартістю 67436670,00 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «Тіс-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.232-233).

Згідно з додатком до вказаного договору №ЯЧМ 15/07/21-РА від 15.07.2021 сторони погодили поставку ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 року у кількості 550,00 метричних тон (+/-10%), ціною 6031,47 грн/1т., загальною вартістю 3317308,50 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «Тіс-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.234-235).

Згідно з додатком до вказаного договору №ЯЧМ 16/07/21-РА від 16.07.2021 сторони погодили поставку ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2020 року у кількості 350 метричних тон (+/-10%), ціною 5717,85 грн/1т., загальною вартістю 2001247,50 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - м. Миколаїв, ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «Тіс-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.236-237).

Також 02.06.2021 між цими ж сторонами укладено договір поставки продукції №ВПП 02/06/21-РА, з істотними умовами як у вищевказаному договорі (т.23, а.с.192-199).

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 11/07/21-РА від 11.07.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 348,840 метричних тон (+/-10%), ціною 7345,72 грн/1т., загальною вартістю 2562480,96 грн (+/-10%) (з ПДВ); 942,440 метричних тон (+/-10%), ціною 7345,72 грн/1т., загальною вартістю 6922900,36 грн (+/-10%) (з ПДВ); 1256,260 метричних тон (+/-10%), ціною 7008,07 грн/1т., загальною вартістю 8803958,02 грн (+/-10%) (з ПДВ). Всього 18289339,34 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «Тіс-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.200-201).

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 13/07/21-РА від 13.07.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 489,180 метричних тон (+/-10%), ціною 6667,42 грн/1т., загальною вартістю 3261568,52 грн (+/-10%) (з ПДВ); 590,240 метричних тон (+/-10%), ціною 6476,84 грн/1т., загальною вартістю 3822890,05 грн (+/-10%) (з ПДВ); 525,320 метричних тон (+/-10%), ціною 6292,07 грн/1т., загальною вартістю 3305350,21 грн (+/-10%) (з ПДВ). Всього 10389808,78 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «Тіс-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.202-203).

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 14/07/21-РА від 14.07.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 546,66 метричних тон (+/-10%), ціною 6707,18 грн/1т., загальною вартістю 3666547,02 грн (+/-10%) (з ПДВ); 535,30 метричних тон (+/-10%), ціною 6667,42 грн/1т., загальною вартістю 3569069,93 грн (+/-10%) (з ПДВ); 750,5 метричних тон (+/-10%), ціною 6391,92 грн/1т., загальною вартістю 4797135,96 грн (+/-10%) (з ПДВ). Всього 12032752,91 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «Тіс-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.204-205).

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 14/07/21-РА-1 від 14.07.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 863,84 метричних тон (+/-10%), ціною 6577,15 грн/1т., загальною вартістю 5681605,26 грн (+/-10%) (з ПДВ); 346,96 метричних тон (+/-10%), ціною 6483,21 грн/1т., загальною вартістю 2249414,54 грн (+/-10%) (з ПДВ); 494,36 метричних тон (+/-10%), ціною 6301,70 грн/1т., загальною вартістю 3115308,41 грн (+/-10%) (з ПДВ). Всього 11046328,20 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «Тіс-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.206-207).

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 15/07/21-РА від 15.07.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 51,180 метричних тон (+/-10%), ціною 6718,27 грн/1т., загальною вартістю 343841,06 грн (+/-10%) (з ПДВ); 442,940 метричних тон (+/-10%), ціною 6718,27 грн/1т., загальною вартістю 2975790,51 грн (+/-10%) (з ПДВ); 2199,318 метричних тон (+/-10%), ціною 6718,27 грн/1т., загальною вартістю 14775612,10 грн (+/-10%) (з ПДВ). Всього 18095243,70 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.208-209).

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 16/07/21-РА від 16.07.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 121,920 метричних тон (+/-10%), ціною 6857,75 грн/1т., загальною вартістю 836096,88 грн (+/-10%) (з ПДВ); 440,220 метричних тон (+/-10%), ціною 6607,84 грн/1т., загальною вартістю 2908903,32 грн (+/-10%) (з ПДВ); 1339,220 метричних тон (+/-10%), ціною 6329,70 грн/1т., загальною вартістю 8476860,83 грн (+/-10%) (з ПДВ). Всього 12221861,03 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.210-211).

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 16/07/21-РА-1 від 16.07.2021 сторони погодили поставку пшениці 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 699,0 метричних тон (+/-10%), ціною 6577,15 грн/1т., загальною вартістю 4597427 грн (+/-10%) (з ПДВ); 716,580 метричних тон (+/-10%), ціною 6423,71 грн/1т., загальною вартістю 4603102,11 грн (+/-10%) (з ПДВ). Всього 9200529,96 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.212-213/

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 16/07/21-РА-2 від 16.07.2021 сторони погодили поставку пшениці 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 440,220 метричних тон (+/-10%), ціною 6607,84 грн/1т., загальною вартістю 2908903,32 грн (+/-10%) (з ПДВ); 1266,90 метричних тон (+/-10%), ціною 6042,13 грн/1т., загальною вартістю 7654774,50 грн (+/-10%) (з ПДВ). Всього 10563677,82 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.214-215).

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 16/07/21-РА-3 від 16.07.2021 сторони погодили поставку пшениці 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 25,14 метричних тон (+/-10%), ціною 6292,07 грн/1т., загальною вартістю 158182,64 грн (+/-10%) (з ПДВ); 268,68 метричних тон (+/-10%), ціною 6393,02 грн/1т., загальною вартістю 1717676,61 грн (+/-10%) (з ПДВ). Всього 1875859,25 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.216-217).

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 20/07/21-РА-1 від 20.07.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 121,920 метричних тон (+/-10%), ціною 6857,75 грн/1т., загальною вартістю 856670,13 грн (+/-10%) (з ПДВ); 55,440 метричних тон (+/-10%), ціною 6827,31 грн/1т., загальною вартістю 378232,97 грн (+/-10%) (з ПДВ); 159,820 метричних тон (+/-10%), ціною 6569,92 грн/1т., загальною вартістю 1050004,61 грн (+/-10%) (з ПДВ). Всього 2284907,71 грн. (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ(базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.218-219).

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 20/07/21-РА-1 від 20.07.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 26,680 метричних тон (+/-10%), ціною 6665,14 грн/1т., загальною вартістю 117825,93 грн (+/-10%) (з ПДВ); 188,180 метричних тон (+/-10%), ціною 6522,95 грн/1т., загальною вартістю 1227488,73 грн (+/-10%) (з ПДВ). Всього 1345314,66 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.220-221).

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 23/07/21-РА від 23.07.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 57,480 метричних тон (+/-10%), ціною 6707,18 грн/1т., загальною вартістю 385528,71 грн (+/-10%) (з ПДВ); 213,920 метричних тон (+/-10%), ціною 6707,18 грн/1т., загальною вартістю 1434799,15 грн (+/-10%) (з ПДВ); 107,360 метричних тон (+/-10%), ціною 6462,52 грн/1т., загальною вартістю 693816,15 грн (+/-10%) (з ПДВ). Всього 2514144,81 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.222-223).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій до матеріалів справи долучено копії: видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, накладних про приймання та лабораторні дослідження (т.24, а.с.103-250, т.25, а.с.1-119).

Згідно акта перевірки від 05.10.2021 ТОВ «Смт Южний» за липень 2021 року виписало на користь позивача податкові накладні на суму ПДВ 4260,00 грн у зв`язку з наданням послуг оформлення ПМД, МД, засвідчення копій аркушів 3/8 МД, послуг з організації проведення сертифікації походження вантажу (т.1, а.с.196).

У акті перевірки від 16.11.2021 (т.2, а.с.156) зафіксовано, що між позивачем (клієнт) та ТОВ «СМТ Южний ЛТД» (брокер) складено договір на брокерські митні послуги від 23.04.2021 №РБ/051-21 та у серпні 2021 року надано послуг на суму ПДВ 9760,00 грн, що включені до складу податкового кредиту.

Відповідач вказав про проведення між цими підприємствами операцій, які не підтверджені первинними документами, а тому позивач завищив податковий кредит в липні 2021 року на суму 4260,00 грн, в серпні 2021 року на 9760,00 грн.

На підтвердження реальності господарської операції до матеріалів справи долучено копію акта прийому-передачі виконаних послуг від 30.07.2021 №921, платіжних доручень (т.25, а.с.123, т.26, а.с.194-198, 200-208).

Як встановлено судом, між позивачем (вантажовласник) та ТОВ «Зерновий Перевантажний Комплекс «Інзерноекспорт» (декларант) укладено договір з декларування вантажів, відповідно до якого вантажовласник доручає, а декларант за плату зобов`язується виконати комплекс робіт з митного оформлення вантажів, що переміщуються вантажовласником через митний кордон України.

Рахунок декларанта включає оплату винагороди декларанта в розмірі 3300,00 грн, в т.ч. ПДВ; за виготовлення одного основного аркуша форми МД-2 вантажної митної декларації 1200,00 грн, в т.ч. ПДВ за виготовлення одного додаткового аркуша форми МД-3 вантажної митної декларації.

На підтвердження реальності господарської операції до матеріалів справи долучено копії рахунку на оплату та акта надання послуг (т.25, а.с.161, 162).

Судом також встановлено, що між позивачем (покупець) та ТОВ «КІМА+» (постачальник) укладено договори поставки продукції від 02.06.2021 №ВПЯ 02/06/21-РК та №ВПП 02/06/21-РК з аналогічними істотними умовами (т.23, а.с.16-20), відповідно до яких постачальник поставляє (продає) у власність покупцеві, а покупець приймає (придбає) та оплачує на умовах і протягом дії цього договору продукцію, з якісними показниками, вказаними в додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому-передачі, строки оплати товару узгоджуються сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно договору та є його невід`ємною частиною.

В ціну товару включено всі податки і збори, передбачені чинним законодавством України, в тому числі податок на додану вартість, вартість транспортування продукції до місця її передачі, а також інші витрати, якщо інше не передбачено додатком до договору.

Ціна на товар встановлюється в національній валюті України і визначається у додатках до договору. Оплата вартості поставленої продукції проводиться покупцем самостійно, безготівково в національній валюті України шляхом безготівкового переказу коштів на банківський рахунок постачальника.

Факт здійснення поставки засвідчується видатковими накладними на партію товару, що виписуються сторонами і є невід`ємною частиною договору. Разом з товаром постачальник передає покупцю належним сином оформлену товарну (видаткову) накладну та товарно-транспортну накладну та/або залізничну накладну.

Вимоги щодо якості товару визначені у п. 4 договору.

Згідно з додатком №ЯЧМ 01/07/21-РК від 01.07.2021 сторони дійшли згоди щодо поставки ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 у кількості 220 метричних тон (+/-10%) ціною 5706,69 грн/1т., загальною вартістю 1255471,8 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.22-23).

Згідно з додатком №ЯЧМ 02/07/21-РК від 02.07.2021 сторони дійшли згоди щодо поставки ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 у кількості 1100 метричних тон (+/-10%) ціною 6115,99 грн/1т., загальною вартістю 6727589,00 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.24-25).

Згідно з додатком №ЯЧМ 02/07/21-РК-1 від 01.07.2021 сторони дійшли згоди щодо поставки ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 у кількості 500 метричних тон (+/-10%) ціною 6127,67 грн./1т., загальною вартістю 3063835,0 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.26-27).

Згідно з додатком №ЯЧМ 03/07/21-РК від 03.07.2021 сторони дійшли згоди щодо поставки ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 у кількості 2100 метричних тон (+/-10%) ціною 6013,47 грн/1т., загальною вартістю 12628287,0 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.28-29).

Згідно з додатком №ЯЧМ 09/07/21-РК від 09.07.2021 сторони дійшли згоди щодо поставки ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 у кількості 610 метричних тон (+/-10%) ціною 5717,90 грн./1т., загальною вартістю 3487919,90 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.30-31).

Згідно з додатком №ЯЧМ 12/07/21-РК від 12.07.2021 сторони дійшли згоди щодо поставки ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 у кількості 1100 метричних тон (+/-10%) ціною 6031,51 грн/1т., загальною вартістю 66346961,0 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.32-33).

Згідно з додатком №ПШЕ 10/07/21-РК від 10.07.2021 до договору №ВПП 02/06/21-РК від 02.06.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості 24,220 метричних тон (+/-10%), ціною 6538,47 грн/1т., загальною вартістю 158361,74 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або DAT - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.20-21).

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 11/07/21-РК від 10.07.2021 сторони погодили поставку пшениці 2 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості 125,2 метричних тон (+/-10%), ціною 7345,37 грн/1т., загальною вартістю 919640,34 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або DAT - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки (т.23, а.с.34-35).

Згідно з додатком №ПШЕ 10/07/21-РК-1 від 10.07.2021 до договору №ВПП 02/06/21-РК від 02.06.2021 сторони погодили поставку пшениці 2 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості 583,720 метричних тон (+/-10%), ціною 7334,32 грн/1т., загальною вартістю 4281189,27 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або DAT - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.36).

Згідно з додатком №ПШЕ 13/07/21-РК-1 від 10.07.2021 до договору №ВПП 02/06/21-РК від 02.06.2021 сторони погодили поставку пшениці 2 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості 511,1 метричних тон (+/-10%), ціною 6538,44 грн/1т., загальною вартістю 3341797,68 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або DAT - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.39-40).

Згідно з додатком №ПШЕ 13/07/21-РК від 13.07.2021 до договору №ВПП 02/06/21-РК від 02.06.2021 сторони погодили поставку пшениці 2 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості 135,1 метричних тон (+/-10%), ціною 7345,72 грн/1т., загальною вартістю 992406,77 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або DAT - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.37-38).

Згідно з додатком №ПШЕ 15/07/21-РК від 15.07.2021 до договору №ВПП 02/06/21-РК від 02.06.2021 сторони погодили поставку пшениці 2 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості 129,5 метричних тон (+/-10%), ціною 6667,42 грн/1т., загальною вартістю 863430,89 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або DAT - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.43-44).

Згідно з додатком №ПШЕ 14/07/21-РК від 14.07.2021 до договору №ВПП 02/06/21-РК від 02.06.2021 сторони погодили поставку пшениці 2 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості 76,040 метричних тон (+/-10%), ціною 6483,21 грн/1т., загальною вартістю 492983,29 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або DAT - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВТ» та/або ТОВ «Компанія «Євровнешторг» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (т.23, а.с.41-42).

На підтвердження реальності господарських операцій до матеріалів справи долучено копії видаткових накладних, платіжних доручень (т.23, а.с.45-102, т.26, а.с.167-179).

Cтосовно господарських операцій між позивачем та товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія Астерія Агро» судом встановлено таке.

Між позивачем (покупець) та ТОВ «Компанія Астерія Агро» (постачальник) укладено договір поставки продукції від 02.06.2021 №ВПЯ 02/06/21-РАК, відповідно до якого постачальник поставляє (продає) у власність покупцеві, а покупець приймає (придбає) та оплачує на умовах і протягом дії цього договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому-передачі, строки оплати товару узгоджуються сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно цього договору та становлять його невід`ємну частину.

В ціну товару включено всі податки і збори, передбачені чинним законодавством України, в тому числі податок на додану вартість, вартість транспортування продукції до місця її передачі, а також інші витрати, якщо інше не передбачено додатком до договору. Ціна на товар встановлюється в національній валюті України і визначається у додатках до договору. Оплата вартості поставленої продукції проводиться покупцем самостійно, безготівково в національній валюті України шляхом безготівкового переказу коштів на банківський рахунок постачальника.

Факт здійснення поставки засвідчується видатковими накладними на партію товару, що виписуються сторонами і є невід`ємною частиною договору. Разом з товаром постачальник передає покупцю належним сином оформлену товарну (видаткову) накладну та товарно-транспортну накладну та/або залізничну накладну.

Вимоги щодо якості товару визначені у п. 4 договору.

До вказаного договору сторонами оформлено додатки про постачання товару:

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій до матеріалів справи долучено копії видаткових накладних. Зі змісту вказаних видаткових накладних з`ясовано постачання пшениці 2-4 класів українського походження, врожаю 2021 року (т. 23, а.с.105-191).

На зауваження відповідача у актах перевірки стосовно ненадання оригіналів платіжних документів, договорів, додатків до договорів (наприклад ТОВ «Астерія Агро») представник позивача повідомила, що такі документи знаходяться у контрагентів та керівника підприємства позивача, які на даний час не можуть бути надані до матеріалів справи у зв`язку з тим, що керівництво підприємства позивача виконує бойові завдання з захисту України у війні з російською федерацією, а місця знаходження контрагентів, які б могли їх надати (м. Миколаїв, м. Херсон) є або зоною активних бойових дій, або тимчасово окупованою територією.

Разом з тим, контролюючий орган встановив зміст таких господарських операцій достовірно, податкові накладні по усіх господарських операціях зареєстровані належним чином, зауважень зі сторони відповідача стосовно викладеного не зазначено ні у акті перевірки, ні у ході судового розгляду.

Судом встановлено, що придбані зернові культури реалізовано товариствам AGRO BORD EOOD (Болгарія), OLAM INTERNATIONAL LIMITED (Сінгапур) (кукурудза українського походження, врожаю 2020 року; ячмінь українського походження, насипом, врожаю 2021 року; пшениця 4-го класу українського походження, насипом, врожаю 2021 року), TOPRAK MAHSULLERI OFISI GENEL MUDUR LUGU (Туреччина) (ячмінь та пшениця 2, 3, 4-го класу українського походження, насипом, врожаю 2021 року).

Вказане підтверджено долученими до матеріалів справи копіями відповідних контрактів з специфікаціями/інвойсами, додатковими угодами, вантажними митними деклараціями (т.13, а.с.191-204, т.15, а.с.122-210, т.16, а.с.1-12, 30-77).

Спростовуючи доводи відповідача, представник позивача зауважила, що усі господарські операції вчинені позивачем з метою продажу зернових культур за кордон, що реалізовано у повному обсязі. Тобто, у ТОВ «Раджіон» була конкретна ділова мета та позивач мав на меті отримати конкретний економічний ефект від його діяльності - прибуток.

Як вірно зауважено судом, зернові культури експортовано, що підтверджується відповідними ВМД (т.25, а.с.176-250, т.26, а.с.1-90), які оформлено контрагентами щодо яких виникли сумніви щодо реальності господарських операцій. Зауважень щодо експортованого товару не висловлено і іншими сторонами контрактів - покупцями.

Проаналізувавши висновки контролюючого органу, викладені у актах перевірки від 13.09.2021, 05.10.2021та 16.11.2021, відповідач стверджує, що у контрагентів позивача:

-відсутні реальні (законні) джерела походження товару (пшениці, кукурудзи та ячменю);

-здійснюється реалізація товарів за номенклатурою, відмінною від номенклатури документально оформленого попереднього придбання по ланцюгу постачання, відповідно до податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;

-відсутні умови щодо введення в обіг даного товару (їх виробництво, вирощування), відсутність матеріально-технічних та технологічних можливостей здійснення перевезення (навантаження/розвантаження), зберігання відповідних обсягів кукурудзи та ячменю (їх фізичного руху) в обмежені проміжки часу;

-відсутні трудові ресурси, які фізично необхідні при здійсненні задекларованих операцій, а також відсутні необхідні земельні ділянки, послуги посіву, збору, оброблення.

Крім того, представлені до перевірки первинні документи містять порушення вимог, які ставляться до їх заповнення, не представлено заявок до договорів (до тих, які передбачають їх створення), не надано усіх товарно-транспортних накладних, оригіналів виписок банку, платіжних доручень, які б підтверджували оплату, актів приймання-передачі, сертифікатів та посвідчень (паспортів) якості зерна.

Відтак, відповідач вважає, що перевіркою не підтверджується реальність проведення господарських операцій позивача із ТОВ «Торговельна Компанія «Альфа-Агро» за травень 2021 року у сумі ПДВ 23217411,00 грн, ТОВ «Зеленівка» за червень 2021 року в сумі ПДВ 35802443,00 грн, ТОВ «Дека Транс Агро» за червень 2021 року у сумі ПДВ 20801,00 грн, ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» за травень 2021 року у сумі ПДВ 380,00 грн, за червень 2021 року у сумі ПДВ 1140,00 грн, ТОВ «НИК-Сервіс» за червень 2021 року у сумі ПДВ 7529,00 грн, ТОВ «Ніка Транс Логістика» за червень 2021 року у сумі ПДВ 6348,00 грн, ТОВ «Новік Порт Сервіс» за червень 2021 року у сумі ПДВ 380,00 грн, ТОВ «СТОР-Центр» за травень 2021 року у сумі ПДВ 500,00 грн, за червень 2021 року у сумі ПДВ 500,00 грн, ПрАТ «Херсонський комбінат хлібопродуктів» за червень 2021 року у сумі ПДВ 256741,00 грн, ТОВ «Морське агентство Альтаїр» за травень 2021 року у сумі ПДВ 1525,00 грн, ТОВ «Одемара-Інтер» за травень 2021 року у сумі ПДВ 10756,00 грн.

У зв`язку з викладеним, контролюючий орган ствердив, що немає підстав вважати, що відповідні господарські операції з придбання товарів та послуг, задекларовані позивачем, фактично відбулися, а тому податкові накладні, виписані вищевказаними підприємствами, вважаються недійсними та не дають права позивачу формувати податковий кредит з ПДВ на підставі відповідних податкових накладних.

Викладене зумовило безпідставне включення до складу податкового кредиту ПДВ у сумі 59326454,00 грн, відповідно і завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ, заявленого на рахунок платника у банку за червень 2021 року на суму 18905791,00 грн та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник р. 21 Декларації) на суму 40420663,00 грн.

Також перевіркою не підтверджено реальність проведення господарських операцій у липні 2021 року ТОВ «Раджіон» із ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка» у сумі ПДВ 8768705,82 грн, ТОВ «Морське агентство Альтаїр» на суму ПДВ 5385,66 грн, ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» на суму ПДВ 496910,98 грн, ТОВ «Зерновий Перевантажний Комплекс «Інзерноекспорт» на суму ПДВ1650,00 грн, ТОВ «Ніка Транс Логістика» на суму ПДВ 3730,95 грн., ТОВ «Новік Порт Мервіс» на суму ПДВ 380,00 грн., ПрАТ «Херсонський комбінат хлібопродуктів» на суму ПДВ 189703,50 грн, ТОВ «СМТ Южний Лтд» на суму ПДВ 4260,00 грн, ТОВ «СТОР Центр» на суму ПДВ 500,00 грн.

Вказане зумовило завищення податкового кредиту з ПДВ за липень 2021 року всього на загальну суму 9471227,00 грн. В результаті допущених порушень податкового законодавства, що відображено в акті перевірки ГУ ДПС у Львівській області від 13.09.2021 №17685/13-01-07-04/43385837 встановлено завищення позивачем суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за липень 2021 року на загальну суму 32058002,00 грн.

Також, перевіркою не підтверджується реальність проведення господарських операцій позивача з ТОВ «КІМА+» за липень 2021 року у сумі ПДВ 5583485,00 грн, ТОВ «Компанія Астерія Агро» за серпень 2021 року у сумі ПДВ 8552276,00 грн, ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка» за липень 2021 року у сумі ПДВ 12384633,00 грн, ТОВ «Морське агентство Альтаїр» за серпень 2021 року у сумі 2758,00 грн, ТОВ «ЄВТ ГРЕЙН» за серпень 2021 року у сумі ПДВ 232951,00 грн, ТОВ «Ніка Транс Логістика» за серпень 2021 року у сумі ПДВ 780,00 грн, ТОВ «СТОР Центр» за серпень 2021 року у сумі ПДВ 500,00 грн, ПрАТ «Херсонський комбінат хлібопродуктів» за серпень 2021 року у сумі ПДВ 71170,00 грн, ТОВ «СМТ Южний ЛТД» за серпень 2021 року у сумі ПДВ 9760,00 грн.

Внаслідок проведення операцій, які фактично не відбувалися, проведення лише операцій з оформлення документів без реального руху товарів та послуг, безпідставно включено до складу податкового кредиту серпня 2021 року ПДВ всього у сумі 26838314,00 грн, внаслідок чого:

-завищено суму бюджетного відшкодування ПДВ, заявленого на рахунок платника у банку за серпень 2021 року на суму 5583485,00 грн;

-завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 21254829,00 грн.

Разом з тим, проаналізувавши викладене, суд дійшов вірного висновку, що відповідач жодним чином не стверджує про невірність здійснених розрахунків податкового кредиту у Деклараціях, а у наслідку, розрахунку від`ємного значення з податку на додану вартість, помилки (описки) у Декларації, а лише не погоджується з сформованим позивачем податковим кредитом внаслідок, на його переконання, нереальних та сумнівних господарських операцій з його контрагентами.

За змістом практики Верховного Суду, зокрема постанови від 03.09.2019 у справі №810/3790/17, при вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, необхідно враховувати, що відповідно до вимог ст. 71 КАС України, обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, враховуючи специфіку операцій та договорів, що їх регламентують, підприємство повинно мати відповідні належно оформлені первинні документи, які в сукупності мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що є підставою для формування платником податкового обліку.

Деякі помилки в документах чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися).

Аналогічного висновку дійшов Верховний Суд у постановах від 13.08.2020 у справі №520/4829/19 та від 05.01.2021 у справі №820/1124/17.

З урахуванням наведеного, безпідставними є покликання контролюючого органу на відсутність у позивача сертифікатів походження, якості, відповідності, з огляду на те, що оцінка поведінки учасників податкових правовідносин здійснюється насамперед із застосуванням норм податкового, а не інших галузей законодавства. Для з`ясування змісту господарської операції необхідно брати до уваги термінологію та вимоги податкового законодавства, а обґрунтування податкових правопорушень не може здійснюватися з посиланням на недотримання норм інших галузей законодавства.

Як вірно зазначено судом, сертифікаційні документи на товар, які не містять відомостей про учасників та умови господарської операції з поставки, не можуть слугувати підтвердженням або спростуванням реальності господарської операції, оскільки вони не є документами первинного бухгалтерського або податкового обліку, що фіксують рух активів. А тому неподання платником сертифікаційних документів на придбаний товар не може слугувати спростуванням реального виконання господарської операції.

Тобто, самі по собі паспорти/сертифікати якості/відповідності не є первинними документами в розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та ПК України, не приймають участі у формування даних бухгалтерського та податкового обліку, а відтак не можуть слугувати підставами для висновків щодо реальності господарських операцій.

Верховний Суд у постановах від 17.10.2018 у справі № 802/364/16-а, від 16.10.2018 у справі № 804/9952/15 зазначив, що сертифікати відповідності (якості продукції) не належить до документів, на підставі яких формується бухгалтерський і податковий облік та не містить відомостей про господарську операцію, ненадання позивачем у спірних правовідносинах сертифікатів якості товару не є доказом наявності складу податкового правопорушення.

Таким чином, відсутність зазначених документів ніяким чином не може вплинути на реальність господарських операцій та правомірність формування податкового кредиту.

Як вірно зазначено судом, відсутність окремих документів не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних можливо встановити, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Вірним є висновок суду про безпідставність аргументів про нереальність зазначених господарських операцій позивача з його контрагентами, оскільки норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог законодавства щодо формування податкового кредиту, а тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Зі змісту долучених до матеріалів справи первинних документів з`ясовано, що такі містять відомості, що у повній мірі відображають суть господарських операцій та підтверджують їх фактичне здійснення та зумовили зміну майнового стану позивача.

Відповідач не надав суду належних доказів, які б свідчили, що наявні у контрагентів по ланцюгу постачання трудові ресурси та матеріально-технічне забезпечення були недостатніми для проведення господарської діяльності з поставки товару обумовленого укладеним договором з позивачем, як не було доведено та надано належних доказів, які б свідчили про наявність фактів, які б свідчили про протиправну поведінку контрагентів та про обізнаність платника податків щодо такої та злагодженості дій між ними.

Крім того, висновки про відсутність у контрагентів (по ланцюгу постачання) трудових та матеріально-технічних ресурсів, як і не подання такими контрагентами звітності, контролюючим органом зроблено виключно на підставі аналізу зібраної та опрацьованої узагальненої податкової інформації, наявної в базі даних ДПС, проте така податкова інформація носить виключно інформативний характер. Посилання контролюючого органу на таку інформацію як критерій оцінки реальності господарських операцій є безпідставними, оскільки фактично будь-які первинні документи платника податків не використовуються та не аналізуються, а отже така інформація не відповідає критерію юридичної значимості, та не є допустимим та достовірним доказом в розумінні процесуального Закону. Крім того, така інформація сама по собі не доводить та не може свідчити про наявність податкових правопорушень, на які посилається контролюючий орган.

Така позиція суду відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній у постанові від 19.03.2021 у справі №826/9061/17.

Колегія суддів також вважає вірним висновок суду, що відсутність (недостатність) у контрагентів матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ними господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Основні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу.

Суд вірно зауважив, що Єдиний державний реєстр податкових накладних містить відомості щодо операцій з придбання та реалізації, які оформлялися шляхом складення податкових накладних. Однак платник податків не позбавлений можливості придбавати той чи інший товар, послугу, у постачальників, які не є платниками ПДВ і у цьому випадку такі відомості у Єдиному реєстрі не можуть бути відображені.

Контролюючим органом не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вказаними документами, а також не представлено доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.

Також податковим органом не подано доказів на підтвердження недобросовісності позивача як платника податків або можливої фіктивності його контрагентів, як-от: пояснень посадової особи щодо її непричетності до фінансово-господарської діяльності очолюваного суб`єкта господарювання, судових рішень, вироків, не наведено доводів щодо здійснення позивачем операцій за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект тощо.

Судом також враховано рішення Європейського суду з прав людини від 22.01.2009 у справі «БУЛВЕС» АД проти Болгарії» (заява № 3991/03), в якому зазначено, що у разі якщо національні органи за відсутності будь-яких вказівок на безпосередню участь фізичної або юридичної особи у зловживанні, пов`язаним зі сплатою ПДВ, який нараховується у ланцюгу поставок, або будь-яких вказівок на обізнаність про таке порушення, все ж таки застосовують негативні наслідки до отримувача оподатковуваної ПДВ поставки, який повністю виконав свої зобов`язання, за дії або бездіяльність постачальника, який перебував поза межами контролю отримувача і у відношенні якого у нього не було засобів перевірки та забезпечення його виконання, то такі владні органи порушують справедливий баланс, який має підтримуватися між вимогами суспільних інтересів та вимогами захисту права власності.

У вищевказаному рішенні наголошується й на тому, що платник податків не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов`язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз, а також пеню.

Також у рішеннях у справах «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та «Вуліч проти Швеції», Європейський суд з прав людини звертав увагу на необхідність покладення обов`язку доказування на податковий орган, що цілком відповідає положенням ст.77 КАС України.

З урахуванням наведеного, вірним є висновок суду, що первинні документи, досліджені в ході судового розгляду та долучені до матеріалів справи, складені за результатом фактично проведених господарських операцій між позивачем та його контрагентами з дотриманням положень Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», містять достатні дані про зміст господарських операцій, їх учасників та підтверджують реальність здійснення таких операцій, а відтак позивачем правомірно сформовано дані податкового обліку за такими господарськими операціями.

Разом з тим, висновок контролюючого органу про допущення позивачем порушень вимог п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, 200.2, 200.4 ст. 200 ПК України в частині завищення суми податкового кредиту з податку на додану вартість внаслідок описаних вище господарських опреацій, що призвело до завищення від`ємного значення ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, у тому числі суми податку на додану вартість, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за червень, липень та серпень 2021 року, не знайшли свого підтвердження письмовими доказами, долученими до матеріалів справи.

З огляду на викладене, вірним є висновок суду, що винесені податкові повідомлення-рішення від 30.09.2021, 26.10.2021, 08.12.2021 підлягають скасуванню.

Крім того, відповідно до п.п. 200.7 та 200.10 ст. 200 ПК України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Згідно з підп. «ґ» п. 200.12 ст.200 ПК України зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування з однієї із таких дат: з дня визнання протиправним та/або скасування податкового повідомлення-рішення.

Як передбачено абз. 6, 8 п. 200.12 ст.200 ПК України у випадках, передбачених підпунктами «а», «г» і «ґ» цього пункту, інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування контролюючим органом на наступний робочий день після виникнення такого випадку.

Пунктом 200.12 ст. 200 ПК України визначено, що узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та перераховується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у строки, передбачені пунктом 200.13 цієї статті, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України.

Згідно п. 200.13 ст. 200 ПК України на підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунку на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п`яти операційних днів.

Відповідно до абз. 1 та 2 п. 200.15 ст. 200 ПК України, у разі коли за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов`язаний внести відповідні дані до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.

Як передбачено п. 3 Порядку ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 25.01.2017 року №26 формування Реєстру здійснюється автоматично на підставі баз даних ДФС та Казначейства (далі Порядок).

Відповідно до п. 4 Порядку орган ДФС вносить до Реєстру певні дані: дату подання заяви про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (далі - заява) на рахунок платника податку у банку, поданої у складі податкової декларації з податку на додану вартість (далі - податкова декларація) або уточнюючого розрахунку з податку на додану вартість (далі - уточнюючий розрахунок) (в разі їх подання); - суму податку, заявленого до бюджетного відшкодування, зазначену в кожній заяві, поданій у складі податкової декларації або уточнюючого розрахунку (в разі їх подання), у тому числі окремо, яка підлягає перерахуванню на рахунок платника податку у банку та/або в рахунок сплати грошових зобов`язань, та/або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; - дату початку та закінчення проведення перевірки даних податкової декларації або уточнюючого розрахунку (в разі їх подання), в складі яких подана заява, з обов`язковою відміткою щодо виду перевірки (камеральна, документальна); дату складення та вручення платнику податку акта перевірки; - дату та номер податкового повідомлення-рішення та суму бюджетного відшкодування за кожною заявою з урахуванням уточнюючого розрахунку (у разі їх подання), не узгоджену органом ДФС; - дату початку оскарження податкового повідомлення-рішення та суму бюджетного відшкодування, що оскаржується; - дату закінчення оскарження податкового повідомлення-рішення та суму бюджетного відшкодування, узгоджену за результатами оскарження; - суму узгодженого органом ДФС бюджетного відшкодування за кожною заявою та дату її узгодження.

Згідно з п. 6 Порядку повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення заяв до Реєстру.

Отже, Реєстри заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість передбачають його інформаційне наповнення, зокрема, внесення інформації про узгоджену суму бюджетного відшкодування, яка підлягає перерахуванню платнику податків.

При цьому, передумовою для отримання платником податків належної йому суми бюджетного відшкодування є відображення органом ДФС в Реєстрі інформації про її узгодження.

З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду, що відповідач зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгоджених сум бюджетного відшкодування належних позивачу, задля забезпечення доступу органу, що здійснює казначейське обслуговування, для подальшого її виконання.

Відтак, вірним є висновок суду, що з метою відновлення прав позивача в повному обсязі позовні вимоги про зобов`язання Головного управління ДПС у Львівській області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування позивачем за червень, липень та серпень 2021 року у відповідних розмірах, підлягали задоволенню.

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що позовні вимоги підлягали до задоволення.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують і не дають підстав стверджувати про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду без змін.

Керуючись ч. 3 ст. 243, ст. ст. 308, 310, п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. ст. 316, 321, 322, 325 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 07 липня 2022 року у справі № 380/17494/21 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя О. М. Довгополов
судді Л. Я. Гудим
В. В. Святецький
Повне судове рішення складено 10.11.2022.