Справа № 140/11732/21
Суддя: Довга Ольга Іванівна
Дата ухвалення: 2022-11-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 листопада 2022 рокуЛьвівСправа № 140/11732/21 пров. № А/857/10930/22

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий-суддя Довга О.І.,

суддя Глушко І.В.,

суддя Запотічний І.І.

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 25 січня 2022 року (головуючий суддя Мачульський В.В., м. Луцьк) у справі № 140/11732/21 за адміністративним позовом Приватного підприємства «АВГ КАРС» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

20.10.2021 позивач звернувся в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Волинській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 03.08.2021 №2933393/41400897, №2933394/41400897, №2933392/41400897, від 06.08.2021 №2955679/41400897, №2955680/41400897; від 18.08.2021 №3001756/41400897 та №3001759/41400897; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Приватного підприємства «АВГ КАРС» №4 від 07.09.2020, №7 від 17.09.2020, №12 від 23.09.2020, №13 від 25.09.2020, №4 від 10.11.2020, №8 від 05.03.2021 та №19 від 24.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позов обґрунтовує тим, що ПП «АВГ КАРС» відповідно до приписів статей 187, 201 Податкового кодексу України (ПК України) складено та здійснено спробу реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) податкових накладних, а саме: №4 від 07.09.2020 на суму операції 15 772,27 гри. в т.ч. ПДВ 2 628,71 грн.; №7 від 17.09.2020 на суму операції 16 026,10 грн. в т.ч. ПДВ.2 671,02 грн.; №12 від 23.09.2020 на суму операції 11 921,44 грн. в т.ч. ПДВ 1 986,91 грн.; №13 від 25.09.2020 на суму операції 15 789,22 грн. в т.ч. ПДВ 2 631,54 грн.; №4 від 10.11.2020 па суму операції 16 029,02 грн. в т.ч. ПДВ 2 671,50 грн.; №8 від 05.03.2021 на суму операції 16 034,98 грн. в т.ч. ПДВ 2 672,50 грн. та №19 від 24.03.2021 на суму операції 86 942,86 грн. в т.ч. ПДВ 14 490,48 грн. від постачальника-нерезидента (надавача послуг) Компанія LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA. Разом з тим, ПП «АВГ КАРС» отримано відповідні квитанції про зупинення реєстрації даних податкових накладних, з яких слідує, що окрім посилання на відповідність платника податків критеріям ризиковості, вони не містять жодної конкретизації щодо наявності інших підстав для зупинення податкових накладних, переліку документів, які необхідно надати, а також в порушення не надано розрахованих показників за кожним критерієм, якому відповідає платник податку. Не зважаючи на це, на виконання положень Порядку № 1156 позивач звертався до комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з відповідними письмовими поясненнями та документами для прийняття рішення про реєстрацію відповідних податкових накладних в ЄРПН. Однак Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення від 03.08.2021 №2933393/41400897, №2933394/41400897, №2933392/41400897, від 06.08.2021 №2955679/41400897, №2955680/41400897; від 18.08.2021 №3001756/41400897 та №3001759/41400897 про відмову у реєстрації податкові накладні №4 від 07.09.2020, №7 від 17.09.2020, №12 від 23.09.2020, №13 від 25.09.2020, №4 від 10.11.2020, №8 від 05.03.2021 та №19 від 24.03.2021 в ЄРПН, які прийнятті на основі того, що позивачем не надано рахунків на оплату та розрахункових документів. Позивач вважає, що таке формулювання контролюючого органу свідчить лише про повне ігнорування вимог чинного законодавства, оскільки на Комісію позивачем було надано рахунки-фактури, акти приймання-передачі та ОСВ по 632 рахунку, що повністю підтверджує факт отримання послуг від неризидента, відтак відсутність рахунку на оплату ні в якій мірі не може свідчити про будь-яку ризиковість щодо даної операції, а тим паче не може слугувати підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. У семи випадках це свідчить про перевищення наданих повноважень контролюючим органом.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 25 січня 2022 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.08.2021 №2933393/41400897, №2933394/41400897, №2933392/41400897, від 06.08.2021 №2955679/41400897, №2955680/41400897; від 18.08.2021 №3001756/41400897 та №3001759/41400897. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Приватного підприємства «АВГ КАРС» №4 від 07.09.2020, №7 від 17.09.2020, №12 від 23.09.2020, №13 від 25.09.2020, №4 від 10.11.2020, №8 від 05.03.2021 та №19 від 24.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Головне управління ДПС у Волинській області подало апеляційну скаргу, в якій, покликаючись на порушенням норм матеріального права зазначило, що підставою для прийняття оскаржуваних рішень стало те, що позивачем не було надано копії документів, а саме: не надано розрахункових документів та банківських виписок, водночас відповідно до розділу 3 Договору №01-7-20/ТР про надання транспортних послуг, укладеного між позивачем (замовник) та Компанія LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA (виконавець), передбачено, що замовник здійснює оплату вартості наданих послуг на умовах після оплати протягом 90 календарних днів з моменту доставки товару по зазначеному маршруту, який вказаний в рахунку-фактурі. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.

У відповідності до частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС), суд апеляційної інстанції вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження, так як апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, що ухвалене в порядку письмового провадження (без повідомлення сторін) за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з огляду на наступні підстави.

Судом встановлені наступні обставини.

ПП «АВГ КАРС» зареєстроване як юридична особа 15.06.2017, видами діяльності якої є, зокрема: торгівля автомобілями та автотранспортними засобами (основний), інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Між ПП «АВГ КАРС» (замовник) та Компанія LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA (Республіка Польща) (виконавець) було укладено договори про надання транспортних послуг №01-07-2020/ТР від 01.07.2020, №03/03-21/ТР від 03.03.2021 та №23/03-21/ТР від 23.03.2021 відповідно до умов яких за завдання замовника виконавець надає транспортні послуги з доставки транспортних засобів з-за кордону на умовах які будуть зазначенні в рахунку-фактурі (замовлення) на надання відповідних послуг.

Відповідно до розділу 3 (п.3.1-3.4) вартість послуг, що надається виконавцем визначається на підставі відповідного рахунку-фактури. Замовник здійснює оплату вартості наданих послуг на умовах після оплати протягом 90 календарних днів з моменту доставки товару по зазначеному маршруту, який вказаний в рахунку-фактурі. Оплата наданих послуг здійснюється шляхом перерахування грошових коштів на рахунок виконавця. Приймання наданих послуг виконавцем проводиться шляхом підписання замовником міжнародної товарно-транспортної накладної (СMR) та акту приймання передачі.

На виконання умов вищевказаних договорів про надання транспортних послуг Компанією LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA були виписані рахунок-фактура №1/09/UKR/2020 від 02.09.2020, рахунок-фактура №2/09/UKR/2020 від 02.09.2020, рахунок-фактура №3/09/UKR/2020 від 23.09.2020, рахунок-фактура від 25.09.2020, рахунок-фактура від 10.11.2020, рахунок-фактура №1/03/UKR/2021 від 02.03.2021, рахунок-фактура №4/03/UKR/2021.

На підтвердження здійснення господарської операції ПП «АВГ КАРС» та Компанією LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA складено акти прийому-передачі наданих послуг № 01-09-20/ТП від 07.09.2020, № 02/09-20/ТП від 17.09.2020, № 03/09-20/ТП від 23.09.2020, № 04/09-20/ТП від 25.09.2020, № 05/11-20/ТП від 10.11.2020, № 05/03-21/ТП від 05.03.2021, акт № 24/03-21/ТП від 24.03.2021.

Товар був ввезений на територію України що підтверджується вантажно-митними деклараціями (ВМД) №UA204130/2020/009414 від 07.09.2020, №UA204130/2020/010163 від 17.09.2020, №UA204130/2020/010575 від 23.09.2020, №UA204130/2020/010706 від 25.09.2020, №UA204130/2020/013943 від 10.11.2020, №UA204130/2021/003552 від 05.03.2021 та №UA204130/2021/004855 від 24.03.2021.

Оплата наданих послуг ПП «АВГ КАРС» підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 632 за 07.09.2020, 17.09.2020, 23.07.2020, 25.09.2020, 10.11.2020, 05.03.2021, 24.03.2021.

Позивачем відповідно до вимог статті 187, 201,208 ПК України складено та здійснено спробу реєстрації в ЄРПН наступних податкових накладних, а саме: 1) Податкова накладна №4 від 07.09.2020 на суму операції 15 772.27 гри. в т.ч. ПДВ 2 628,71 грн. від постачальника-нерезидента (надавача послуг) LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA; 2) Податкова накладна №7 від 17.09.2020 на суму операції 16 026.10 грн. в т.ч. ПДВ.2 671,02 грн. від постачальника-нерезидента (надавача послуг) LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA; 3) Податкова накладна №12 від 23.09.2020 на суму операції 11 921,44 грн. в т.ч. ПДВ 1 986,91 грн. від постачальника-нерезидента (надавача послуг) LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA; 4) Податкова накладна №13 від 25.09.2020 на суму операції 15 789,22 грн. в т.ч. ПДВ 2 631,54 грн. від постачальника-нерезидента (надавача послуг) LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA; 5) Податкова накладна №4 від 10.11.2020 на суму операції 16 029.02 грн. в т.ч. ПДВ 2 671,50 грн. від постачальника-нерезидента (надавача послуг) LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA; 6) Податкова накладна №8 від 05.03.2021 на суму операції 16 034.98 грн. в т.ч. ПДВ 2 672,50 грн. від постачальника-нерезидента (надавача послуг) LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA; 7) Податкова накладна №19 від 24.03.2021 на суму операції 86 942,86 грн. в т.ч. ПДВ 14 490,48 грн. від постачальника-нерезидента (надавача послуг) LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA.

Відповідно до квитанцій № від 29.09.2020, № від 13.10.2020, № від 15.10.2020, № від 15.10.2020, № від 30.11.2020, № від 31.03,2021, № від 13.04.2021 (а.с.21, 36, 48, 60, 71, 82, 97) реєстрація податкових накладних №4 від 07.09.2020, №7 від 17.09.2020, №12 від 23.09.2020, №13 від 25.09.2020, №4 від 10.11.2020, №8 від 05.03.2021 та №19 від 24.03.2021 була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПП «АВГ КАРС» надіслало Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області ряд пояснень, а саме: пояснення за вих. №29/07/21-1 від 29.07.2021 року по ПН №4 від 07.09.2020 з наступними документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання транспортних послуг №01-07-20/ТР від 01.07.2020, рахунок-фактура №1/09/UKR/2020 від 02.09.2020, акт №01-09-20/ТП від 07.09.2020, ВМД №UA204130/2020/009414 від 07.09.2020, ОСВ по 632 рахунку; пояснення за вих. №29/07/21-2 від 29.07.2021 по ПН №7 від 17.09.2020 з наступними документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання транспортних послуг №01-07-20/ТР від 01.07.2020, рахунок-фактура №2/09/UKR/2020 від 02.09.2020, акт №02/09-20/ТП від 17.09.2020, ВМД №UA204130/2020/010163 від 17.09.2020, ОСВ по 632 рахунку; пояснення за вих. №29/07/21-3 від 29.07.2021 по ПН №12 від 23.09.2020 з наступними документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання транспортних послуг №01-07-20/ТР від 01.07.2020, рахунок-фактура №3/09/UKR/2020 від 23.09.2020, акт № 03/09-20/ТП від 23.09.2020, ВМД №UA204130/2020/010575 від 23.09.2020, ОСВ по 632 рахунку; пояснення за вих. №30/07/21-1 від 30.07.2021 по ПП №13 від 25.09.2020 з наступними документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання транспортних послуг № 01-07-20/ТР від 01.07.2020 року, рахунок-фактура від 25.09.2020, акт № 04/09-20/ТП від 25.09.2020, ВМД №UA204130/2020/010706 від 25.09.2020, ОСВ по 632 рахунку; пояснення за вих. №30/07/21-3 від 30.07.2021 по ПН №4 від 10.11.2020 з наступними документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання транспортних послуг №01-07-20/ТР від 01.07.2020, рахунок-фактура від 10.11.2020, акт №05/11-20/ТП від 10.11.2020. ВМД №UA204130/2020/013943 від 10.11.2020, ОСВ по 632 рахунку; пояснення за вих. №13/08/21-4 від 13.08.2021 по ПН №8 від 05.03.2021 з наступними документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання транспортних послуг №03/03-21/ТР від 03.03.2021, рахунок-фактура №1/03/UKR/2021 від 02.03.2021, акт №05/03-21/ТП від 05.03.2021, ВМД/2021/003552 від 05.03.2021, ОСВ по 632 рахунку; пояснення за вих. №13/08/21-3 від 13.08.2021 по ПН №19 від 24.03.2021 з наступними документами на підтвердження реальності здійснення господарської операції: договір про надання транспортних послуг №23/03-21/ТР від 23.03.2021, рахунок-фактура №4/03/UKR/2021 від 23.03.2021, акт №24/03-21/ТП від 24.03.2021, ВМД №UA204130/2021/004855 від 24.03.2021. ОСВ по 632 рахунку.

За результатами розгляду пояснень Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято наступні рішення, а саме: №2933393/41400897 від 03.08.2021 року про відмову у реєстрації ПН №4 від 07.09.2020 в ЄРПН; №2933394/41400897 від 03.08.2021 року про відмову у реєстрації ПН №7 від 17.09.2020 року в ЄРПН; №2933392/41400897 від 03.08.2021 року про відмову у реєстрації ПН №12 від 23.09.2020 року в ЄРПН; №2955679/41400897 від 06,08.2021 року про відмову у реєстрації ПН №13 від 25.09.2020 року в ЄРПН; №2955680/41400897 від 06.08.2021 року про відмову у реєстрації ПН №4 від 10.11.2020 року в ЄРПН; №3001756/41400897 від 18.08.2021 року про відмову у реєстрації ПН №8 від 05.03.2021 року в ЄРПН; №3001759/41400897 від 18.08.2021 року про відмову у реєстрації ПН №19 від 24.03.2021 року в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що позивач надав податковому органу усі документи, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій, а тому відсутні сумніви у здійсненні господарських операцій, за результатами яких складено податкові накладні.

Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком з огляду на наступне.

Згідно із положеннями частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Відповідно до ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (ПК України), при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (Реєстр) врегульовано Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №204) (Порядок №1246 у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пунктів 12 - 15 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. На виконання вказаної норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (пункти 7-9 Порядку №1165).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункти 10-11 Порядку №1165).

Колегія суддів, оглядаючи матеріали справи, зазначає, що позивачем надані усі належні документи, які стосуються господарських операцій з доставки транспортних засобів з-за кордону відповідно до укладених договорів з Компанією LOGISCAR-ZANETA LECH-MARCINKOWSKA про надання транспортних послуг №01-07-2020/ТР від 01.07.2020, №03/03-21/ТР від 03.03.2021 та №23/03-21/ТР від 23.03.2021, достатні для прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних №4 від 07.09.2020, №7 від 17.09.2020, №12 від 23.09.2020, №13 від 25.09.2020, №4 від 10.11.2020, №8 від 05.03.2021 та №19 від 24.03.2021.

На підтвердження господарських операцій з надання транспортних послуг згідно вищевказаних податкових накладних позивачем складено акти прийому-передачі наданих послуг № 01-09-20/ТП від 07.09.2020, № 02/09-20/ТП від 17.09.2020, № 03/09-20/ТП від 23.09.2020, № 04/09-20/ТП від 25.09.2020, № 05/11-20/ТП від 10.11.2020, № 05/03-21/ТП від 05.03.2021, акт № 24/03-21/ТП від 24.03.2021, а надані послуги замовник ПП «АВГ КАРС» повністю оплатив, що підтверджується відповідними рахунками-фактури №1/09/UKR/2020 від 02.09.2020, №2/09/UKR/2020 від 02.09.2020, №3/09/UKR/2020 від 23.09.2020, від 25.09.2020, від 10.11.2020, №1/03/UKR/2021 від 02.03.2021, №4/03/UKR/2021 та оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 632 за 07.09.2020, 17.09.2020, 23.07.2020, 25.09.2020, 10.11.2020, 05.03.2021, 24.03.2021.

Вищевказані рахунки-фактури та акти приймання-передачі наданих послуг згідно з пунктами 1.1 та 3.4 договорів про надання транспортних послуг №01-07-2020/ТР від 01.07.2020, №03/03-21/ТР від 03.03.2021 та №23/03-21/ТР від 23.03.2021 підтверджують факт надання послуг за цим договором, а надані банківські виписки та оборотно-сальдові відомості по рахунку 632 підтверджують факт оплати наданих послуг у повному обсязі.

Апеляційний суд вказує, що подані позивачем документи для реєстрації податкових накладних №4 від 07.09.2020, №7 від 17.09.2020, №12 від 23.09.2020, №13 від 25.09.2020, №4 від 10.11.2020, №8 від 05.03.2021 та №19 від 24.03.2021 підтверджують факт здійснення господарських операцій та є достатніми для прийняття комісією ГУ ДПС у Волинській області рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)). Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 5-7 Порядку №520).

Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що рішення контролюючого органу є актом індивідуальної дії, адже виданий суб`єктом владних повноважень, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, який не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків лише чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому (яким) він адресований. Головною рисою таких актів є чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових обов`язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства. Оскаржуване рішення податкового органу не відповідає вищезазначеним критеріям акта індивідуальної дії, та породжують його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що у відповідачів не було правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Суд апеляційної інстанції вважає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. При цьому, невиконання ним законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 04.12.2018 у справі №821/1173/17.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції, зробивши системний аналіз положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, дійшов вірного висновку про задоволення позову, а тому апеляційну скаргу слід відхилити.

Згідно з ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зазначене положення поширюється на доказування правомірності оскаржуваного рішення (дії чи бездіяльності). Окрім доказування правових підстав для рішення (тобто правомірності), суб`єкт владних повноважень повинен доказувати фактичну підставу, тобто наявність фактів, з якими закон пов`язує можливість прийняття рішення, вчинення дії чи утримання від неї.

В розумінні ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним, обґрунтованим та відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 25 січня 2022 року у справі № 140/11732/21 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя О. І. Довга
судді І. В. Глушко
І. І. Запотічний