Справа № 160/760/22
Суддя: Круговий О.О.
Дата ухвалення: 2022-11-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

08 листопада 2022 року м. Дніпросправа № 160/760/22

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),

суддів: Прокопчук Т.С., Шлай А.В.,

за участю секретаря судового засідання Іотової А.О..

за участю:

представника відповідача: Золоторьова Є.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпро апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «ФІДЕЯ»

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.07.2022 року, (суддя суду першої інстанції Рянська В.В.), прийняту у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі, в адміністративній справі №160/760/22 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «ФІДЕЯ» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про скасування податкового повідомлення рішення, -

ВСТАНОВИВ:

13.01.2022 року товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма «ФІДЕЯ» звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просило:

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 20.12.2021 року №465/32-00-04-02-01-36-41223117.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків було проведено камеральну перевірку податкової декларації Товариства з обмеженою відповідальністю «ФІРМА «ФІДЕЯ» з податку на додану вартість за вересень 2021 року (реєстраційний номер від 20.10.2021). За результатами перевірки складено акт про результати камеральної перевірки ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» № 791/32-00-04-02-01-31-41223117 від 18.11.2021, у висновках якого встановлено порушення позивачем п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21 декларації) за вересень 2021 року на суму 3 084 570 грн. На підставі вказаного акту перевірки відповідачем було винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 465/32-00-04-02-01-36-41223117 від 20.12.2021 щодо зменшення суми від`ємного значення з податку на додану вартість в сумі 3 084 570 грн. Позивач вважає, що у відповідача були відсутні правові підстави для винесення оскаржуваного рішення, оскільки суми податку на додану вартість було правомірно ним включено до складу податкового кредиту відповідного податкового кредиту, оскільки у зазначений податковий період було здійснено господарські операції, за якими позивач мав право на включення сум ПДВ до складу податкового кредиту. Позивач, керуючись правилом «першої події» (отримання товару та перерахування передоплати за товар), яке встановлено при формуванні податкових зобов`язань та податкового кредиту з податку на додану вартість, врахував суму податку на додану вартість з вказаних операцій у складі податкового кредиту за відповідний період.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.07.2022 року в задоволенні позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду позивач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про задоволення позовних вимог.

Апеляційна скарга обґрунтована доводами адміністративного позову. Позивач наголошує, що реальність господарських відносин підтверджена належним чином складеними первинними документами, позивач мав право на формування податкового кредиту та від`ємного значення, він не повинен нести відповідальність за дії своїх контрагентів.

Від відповідача на адресу суду надійшли додаткові пояснення, в яких він посилається на необґрунтованість доводів скарги, відсутність підстав для скасування рішення суду першої інстанції.

Від позивача на адресу суду надійшло клопотання про відкладення розгляду справи через воєнний стан в Україні.

Колегія суддів порадившись на місці вирішила відмовити в задоволенні клопотання, справу розглядати без участі представника позивача, з огляду на те, що в клопотанні заявник не вказує які саме причини, пов`язані з воєнним станом унеможливлюють участь представника позивача в судовому засіданні.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, відзиву на апеляційну скаргу, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» () зареєстровано як юридичну особу, про що внесено запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за № 017080610.

Згідно з відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами економічної діяльності позивача ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» є: 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами (основний); 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» перебуває на податковому обліку в Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків як платник податків з 20.03.2017.

18.11.2021 Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків на підставі пп. 19-1.1.1 п. 19-1.1 ст. 19, пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75, п. 200.10 ст. 200 Податкового кодексу України (далі також ПК України) та в порядку, встановленому ст. 76 ПК України, проведено камеральну перевірку поданої ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» податкової декларації з податку на додану вартість (далі також ПДВ) за вересень 2021 року (реєстраційний номер від 20.10.2021).

За результатами проведеної перевірки податковим органом складено акт «Про результати камеральної перевірки ТОВ «Фірма «Фідея» () податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2021 року» за № 791/32-00-04-02-01-31-41223117 від 18.11.2021 (далі також акт перевірки).

За змістом акта перевірки, 20.10.2021 ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» засобами електронного зв`язку було подано до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків податкову декларацію з податку на додану вартість за вересень 2021 року за реєстраційним номером , відповідно до якої позивачем задекларовано від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (ряд. 19) у розмірі 8 923 757 грн. ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» до рядка 16.1 декларації з ПДВ за вересень 2021 року перенесено суму залишку від`ємного значення декларації з ПДВ за серпень 2021 року у розмірі 3 561 256 грн. Згідно з даними декларації з ПДВ за серпень 2021 року (реєстраційний номер від 20.09.2021) підприємством задекларовано від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у розмірі 3 561 256 грн. Причиною виникнення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за серпень 2021 року є включення до складу податкового кредиту (ряд. 17) суми залишку від`ємного значення попереднього звітного періоду, сформованого за рахунок включення до складу податкового кредиту сум податку, не підтверджених зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними за травень 2021 року, а саме:

- по контрагенту-постачальнику ТОВ «МС АВІА-ГРЕЙД» (сума ПДВ 10 000 000,00 грн) в ЄРПН відсутні зареєстровані податкові накладні, виписані щодо ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ»;

- по контрагенту-постачальнику ТОВ «ІТІОЛІ» (сума ПДВ 800 000,00 грн) виписано податкову накладну № 1 від 24.05.2021, у реєстрації якої відмовлено рішенням Комісії;

- по контрагенту-постачальнику ТОВ «СОФТ ОІЛ» (сума ПДВ 550 000,00 грн) виписано податкову накладну № 1 від 24.05.2021, в реєстрації якої відмовлено рішенням Комісії;

- по контрагенту-постачальнику ТОВ «ФЕРСТ ГРУП» (сума ПДВ 500 000,00 грн) виписано податкову накладну № 1 від 24.05.2021, у реєстрації якої відмовлено рішенням Комісії.

Як зауважив податковий орган в акті перевірки, питання правомірності формування податкового кредиту в декларації з ПДВ за серпень 2021 року перевірено під час камеральної перевірки податкової декларації з ПДВ за серпень 2021 року ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» (акт №758/32-00-04-02-01-31-41223117), за результатами якої контролюючим органом встановлено порушення підприємством п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, що призвело до завищення платником суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21 декларації) за серпень 2021 року на суму 3 084 570 грн.

Враховуючи наведене, контролюючим органом встановлено формування податкового кредиту ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» у розмірі 3 084 570 грн (у сумі залишку від`ємного значення попереднього звітного періоду) за незареєстрованими в ЄРПН податковими накладними за травень 2021 року.

За висновком акта перевірки контролюючим органом встановлено порушення підприємством п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України в результаті чого встановлено завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21 декларації) за вересень 2021 року на суму 3 084 570,00 грн. Відповідальність платника передбачена пунктом 123.1 статті 123 глави 11 розділу ІІ Податкового кодексу України.

20.12.2021 Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків на підставі акта перевірки сформовано податкове повідомлення-рішення№ 465/32-00-04-02-01-36-41223117 від 20.12.2021 (форми «В4»), яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ згідно з декларацією з ПДВ за вересень 2021 року за № від 20.10.2021 на суму 3 084 570,00 грн.

Не погодившись із прийнятим контролюючим органом податковим повідомленням-рішенням, ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» звернулося до суду з даною позовною заявою.

Вирішуючи спір між сторонами та відмовляючи у задоволенні позовних вимог суд першої інстанції виходив з того, що Товариством з обмеженою відповідальністю «ФІРМА «ФІДЕЯ» з порушенням положень п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України включено до складу податкового кредиту декларації з ПДВ за вересень 2021 року суму залишку від`ємного значення (рядок 16.1 декларації) у розмірі 3 084 570,00 грн, яка сформована за рахунок включення до складу податкового кредиту сум податку, не підтверджених зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними, що призвело до завищення податкового кредиту декларації з ПДВ за вересень 2021 року на суму 3 084 570,00 грн.

Суд апеляційної інстанції погоджується з такими висновками суду з огляду на наступне.

Згідно з п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Пунктом 44.1 ст.44 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.4 статті 201 Податкового кодексу України, платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер: покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця; покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Встановлені обставини справи свідчать, що у реєстрації податкової накладної № 1 від 24.05.2021, складеної продавцем ТОВ «СОФТ ОІЛ» щодо покупця ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» на загальну суму з урахуванням ПДВ 3 300 000,00 грн (обсяги постачання без урахування ПДВ 2 750 000,00 грн, ПДВ 550 000,00 грн), було відмовлено рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 2808194/42318031 від 29.06.2021.

У реєстрації податкової накладної № 1 від 24.05.2021, складеної продавцем ТОВ «ФЕРСТ ГРУП» щодо покупця ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» на загальну суму з урахуванням ПДВ 3 000 000,00 грн (обсяги постачання без урахування ПДВ 2 500 000,00 грн, ПДВ 500 000,00 грн), було відмовлено рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 2834494/41701663 від 06.07.2021.

У реєстрації податкової накладної № 1 від 24.05.2021, складеної продавцем ТОВ «ІТІОЛІ» щодо покупця ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» на загальну суму з урахуванням ПДВ 4 800 000,00 грн (обсяги постачання без урахування ПДВ 4 000 000,00 грн, ПДВ 800 000,00 грн), було відмовлено рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 2879564/42287700 від 19.07.2021.

Відомості про подання у травні 2021 року на реєстрацію податкової накладної ТОВ «МС АВІА-ГРЕЙД» щодо покупця ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» у базі даних Єдиного реєстру податкових накладних відсутні, що підтверджується витягом з бази даних, наданим відповідачем.

На думку позивача факт відсутності реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладених не може позбавляти його права на податковий кредит, та формування від`ємного значення, з огляду на те, що дійсність господарських операцій підтверджена первинними документами.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України у разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Як зазначив у відзиві відповідач, ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» не скористалось правом, передбаченим п. 201.10 Податкового кодексу України, та не подавало разом із декларацією заяву із скаргою на постачальника товарів/послуг.

В свою чергу, згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми ПДВ, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Таким чином, Товариством з обмеженою відповідальністю «ФІРМА «ФІДЕЯ» з порушенням положень п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України включено до складу податкового кредиту декларації з ПДВ за вересень 2021 року суму залишку від`ємного значення (рядок 16.1 декларації) у розмірі 3 084 570,00 грн, яка сформована за рахунок включення до складу податкового кредиту сум податку, не підтверджених зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними, що призвело до завищення податкового кредиту декларації з ПДВ за вересень 2021 року на суму 3 084 570,00 грн.

Вищенаведене у своїй сукупності свідчить, що податкове повідомлення-рішення № 465/32-00-04-02-01-36-41223117 від 20.12.2021 є обґрунтованим і таким, що прийняте на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а підстави для зміна чи скасування рішення суду в межах доводів скарги відсутні.

Керуючись ст. 243, 308, 315, 316, 321, 325 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «ФІДЕЯ» - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 липня 2022 року в адміністративній справі №160/760/22 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів до Верховного Суду.

Постанова в повному обсязі складена 08.11.2022 року.

Головуючий - суддя О.О. Круговий

суддя Т.С. Прокопчук

суддя А.В. Шлай