Справа № 120/830/22-а
Суддя: Сапальова Т.В.
Дата ухвалення: 2022-11-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 120/830/22-а

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Крапівницька Н. Л.

Суддя-доповідач - Сапальова Т.В.

03 листопада 2022 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Сапальової Т.В.

суддів: Ватаманюка Р.В. Капустинського М.М. ,

за участю:

секретаря судового засідання: Чорнокнижник О.В.,

представника позивача: Кришини Д.В.,

представника відповідача: Лозінської І.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 23 травня 2022 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Поділлянафтозбут" до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,

В С Т А Н О В И В :

ТОВ "Поділлянафтозбут" звернулось до Вінницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 23 травня 2022 року позовні вимоги задоволено частково.

Визнано протиправними і скасовано податкові повідомлення рішення від 30.08.2021 за №7585/02-32-09-01/39843507, №7586/02/-32-09-01/39843507, №7587/02/-32-09-01/39843507, які винесено Головним управлінням ДПС у Вінницькій області. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з даним рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог повністю.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги та просив суд задовольнити її.

Представник позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги та просив суд залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Заслухавши доповідь судді, пояснення представників учасників справи, які прибули в судове засідання, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ "Поділлянафтозбут" отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним №1900137 за адресою здійснення діяльності: Черкаська область, м. Канів, вул. Шевченка, 69/а та №1900136 за адресою здійснення діяльності: Черкаська область, м. Канів, вул. Енергетиків, 256.

На підставі наказу ГУ ДПС у Черкаській області №1461-п від 14.07.2021 проведено фактичну перевірку діяльності ТОВ "Поділлянафтозбут" і 21.07.2021 під час перевірки за адресою: Черкаська область, м. Канів, вул. Шевченка, буд. 69/а перевіряючими спільно з відповідальною особою ТОВ "Поділлянафтозбут" встановлено зберігання пального на АЗС у трьох резервуарах, а саме: дизельне пальне - резервуар №1 у кількості 10474,54 л., бензин А-92 - резервуар №3 у кількості 8666,33 л., бензин А-95 - резервуар №4 у кількості 11820,51 л., про що складено Акт зняття залишків ТМЦ від 21.07.2021.

На даному АЗС встановлено чотири паливо - роздавальних колонки, які можуть виконувати функцію витратомірів - лічильників за умови позитивного результату повірки або оцінки відповідності, проведені відповідно до законодавства.

Відповідно до міжповірочних інтервалів законодавчо регульованих засобів вимірювальної техніки, що перебувають в експлуатації, за категоріями, затвердженими Наказом Міністерства економічного розвитку і торгівлі від 13.10.2016 за №1747 (із внесеними змінами та доповненнями), паливороздавальні колонки для заправки автомобілів мають міжповірочний інтервал 1 рік.

За адресами фактичного провадження діяльності: Черкаська область, м. Канів, вул. Енергетиків, 256 та вул. Шевченка, 69/а, відповідальною особою ТОВ "Поділлянафтозбут" було відмовлено посадовим особами податкової у наданні доступу до резервуарів, тому у них не було можливості встановити наявність рівнемірів - лічильників на резервуарах.

Перевіркою встановлено порушення вимог п.85.2 ст. 85, пп. 230.1.2 п. 230.1 ст.230 Податкового кодексу України, а саме: контролюючому органу не надано у повному обсязі оригіналів документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки, відсутність документального підтвердження позитивного результату повірки або оцінки відповідності однієї паливороздавальної колонки у періоді з 21.11.2019 по 07.11.2020, не обладнання акцизного складу №1003986 п`ятьма рівнемірами - лічильниками та не обладнання акцизного складу №1003985 трьома рівнемірами-лічильниками.

За результатами розгляду заперечень позивача висновки, що наведені у Акті, залишено без змін, а заперечення без задоволення, про що позивача повідомлено листом ГУ ДПС у Черкаській області №17013/6/23-00-09-0110 від 27.08.2021 та застосовано штрафні санкції і прийнято податкові повідомлення-рішення від 30.08.2021:

№7583/02-32-09-01/39843507 у сумі 1020 грн, за ненадання документів;

№7585/02-32-09-01/39843507 у сумі 60000 грн (3 х 20000 грн), за не обладнання акцизного складу трьома рівнемірами - лічильниками;

№7586/02-32-09-01/39843507 у сумі 20000 грн, за відсутність позитивного результату повірки паливо роздавальної колонки;

№7587/02-32-09-01/39843507 у сумі 100000 грн, (5х20000 грн) за не обладнання акцизного складу п`ятьма рівнемірами - лічильниками.

Не погоджуючись з вищевказаними в Акті перевірки висновками, на підставі яких винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення, позивач подав скаргу до Державної податкової служби України.

13.01.2022 за допомогою поштового зв`язку позивач отримав рішення про результати розгляду скарги за №29120/6/99-00-06-03-01-06 від 24.12.2021, яким її залишено без задоволення, а оскаржувані податкові повідомлення - рішення - без зміни.

Не погоджуючись із прийнятими рішеннями та вважаючи їх протиправними, з метою захисту своїх порушених прав та інтересів, ТОВ "Поділлянафтозбут" звернулось до суду із даним позовом.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Враховуючи, що позивачем рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позовних вимог не оскаржується, колегія суддів здійснює перегляд рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідача в частині задоволених позовних вимог.

Оцінюючи спірні правовідносини, що виникли між сторонами, та доводи апеляційної скарги, суд враховує наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно з п.75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) (п.п.75.1.3 ст. 75 ПК України).

П.80.1 ст.80 ПК України передбачено, що фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Відповідно до пп.14.1.224 п.14.1 ст.14 ПК України розпорядник акцизного складу - суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб`єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.

Згідно з п.230.1 ст.230 ПК України акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

Пп.230.1.2 п. 230.1. ст. 230 ПК України передбачено, що акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Акцизні склади, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), повинні бути обладнані лише витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) наливом з такого акцизного складу.

Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;

б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Відповідно до п.12 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" ПК України розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в строки: акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.

Згідно з п.18 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" ПК України норми пункту 128-1.1 статті 128-1 цього Кодексу застосовуються: з 1 квітня 2020 року - до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу).

Таким чином, особи, які здійснюють діяльність з реалізації пального, зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.

В той же час у разі невиконання вказаного вище обов`язку з 01 квітня 2020 року до таких осіб застосовуються штрафні санкції, передбачені п.128-1.1 ст.128-1 ПК України.

Отже, в ході проведення фактичної перевірки позивача контролюючим органом було встановлено порушення вимог п.85.2 ст. 85, пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, а саме: не надано у повному обсязі оригіналів документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки, відсутність документального підтвердження позитивного результату повірки або оцінки відповідності однієї паливороздавальної колонки у періоді з 21.11.2019 по 07.11.2020 року, не обладнання акцизного складу №1003986 п`ятьма рівнемірами - лічильниками та не обладнання акцизного складу №1003985 трьома рівнемірами - лічильниками.

Судом першої інстанції встановлено, що для підтвердження відсутності порушень, вказаних в Акті, Позивачем 13.08.2021 було надано контролюючому органу заперечення на Акт (вих.№159/2 від 09.08.2021) з повним та вичерпним переліком усіх документів, які вимагались перевіряючими ГУ ДПС у Черкаській області, а саме: Копія Договору оренди №02/01-11/2020 від 30.10.2020 із специфікацією; Копія Договору оренди №03/01-11/2020 від 30.10.2020 із специфікацією; Копія Свідоцтва про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки (рівнеміри в резервуарах) №2161 від 19.12.2019; Копія Свідоцтва про повірку законодавчо регульованого засобу вимірювальної техніки (рівнеміри в резервуарах) №2162 від 19.12.2019; Копії формулярів про повірку паливо-роздавальних колонок 1-4 на АЗС за адресою Черкаська обл., м. Канів, вул. Шевченка, 69-а, Копії формулярів про повірку паливо - роздавальних колонок 1-6 на АЗС за адресою Черкаська обл., м. Канів, вул. Енергетиків, 256; Копія технічного паспорту на рівнемір в газовому модулі; Копія Сертифікату схвалення системи управління якістю UA.TR.001AQ231 -1 8 Rev.0; Копія Сертифікату перевірки типу UA.TR.00111-17 Rev.1; Копія Сертифікату перевірки типу UA.TR.00111-17 Rev.2.

Разом з тим, апелянтом в апеляційній скарзі підтверджується, що до заперечення на акт перевірки позивачем було надано документи, які підтверджують факт позитивного результату повірки щодо десяти паливороздавальних колонок.

Водночас, газозаправочний автомобільний модуль 1 пістолет (місце відпуску пального), який розташовано на АЗС за адресою: Черкаська обл., м. Канів, вул. Енергетиків, 256, позивачем було придбано 28.05.2019 за видатковою накладною №РН-0000209 у МПП ІРЕНА. На підтвердження операції надано ТТН №253 від 28.05.20219. Зазначений газозаправочний автомобільний модуль було введено в експлуатацію за Актом приймання - передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів від 30.06.2019.

Таки чином, загалом на 2 АЗС наявні 11 місць відпуску пального, що підтверджується документально та зазначено у Акті відповідача та не спростовується апелянтом.

Однак, за результатами розгляду акта перевірки та з урахуванням розгляду заперечення ГУ ДПС у Вінницькій області приймає спірні податкові повідомлення - рішення від 30.08.2021: №7585/02-32-09-01/39843507 у сумі 60000,00 грн (3 х 20000.00 грн), за не обладнання акцизного складу трьома рівнемірами - лічильниками; №7586/02-32-09-01/39843507 у сумі 20000,00 грн, за відсутність позитивного результату повірки паливо роздавальної колонки; №7587/02-32-09-01/39843507 у сумі 100000,00 грн, (5 х 20000,00 грн) за необладнання акцизного складу п`ятьма рівнемірами - лічильниками.

Колегія суддів зазначає, що фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. При цьому, висновки такої перевірки повинні ґрунтуватись на безпосередньому та всебічному дослідженні об`єкту перевірки на відповідність вимогам законодавства.

В Акті перевірки зазначено, що за адресами діяльності позивача: Черкаська область, м. Канів, вул. Енергетиків, 256 та вул. Шевченка, 69/а,при візуальному огляді АЗС відповідальною особою ТОВ "Поділлянафтозбут" було відмовлено перевіряючим у наданні доступу до резервуарів, тому у посадових осіб відповідача не було можливості встановити наявність рівнемірів - лічильників на резервуарах (том 1 а.с.21).

Для застосування відповідальності, передбаченої ст. 128-1 ПК України, контролюючим органом має бути встановлено факт необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі.

В даному випадку висновки відповідача про порушення ТОВ "Поділлянафтозбут"положень пп.230.1.2 п.230.1 ст. 230 ПК України не ґрунтуються на встановленні необхідних обставин та спростовуються наявними в матеріалах справи доказами.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність податкових повідомлень - рішень від 30.08.2021: №7585/02-32-09-01/39843507, яким до позивача застосовано штрафні санкції на суму 60000,00 грн (3 х 20000.00 грн) за необладнання акцизного складу трьома рівнемірами - лічильниками; №7586/02-32-09-01/39843507, яким до позивача застосовано штрафні санкції на суму 20000,00 грн за відсутність позитивного результату повірки паливо роздавальної колонки; №7587/02-32-09-01/39843507, яким до позивача застосовано штрафні санкції на суму 100000,00 грн, (5 х 20000,00 грн) за необладнання акцизного складу п`ятьма рівнемірами - лічильниками.

Оскільки доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального та процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 23 травня 2022 року - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати прийняття відповідно до ч.1 ст.325 КАС України та може бути оскаржена в касаційному порядку з підстав, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Згідно з ч.1 ст. 329 КАС України касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Постанова суду складена в повному обсязі 10 листопада 2022 року.

Головуючий Сапальова Т.В.

Судді Ватаманюк Р.В. Капустинський М.М.