Справа № 580/3440/22
Суддя: Анжеліка БАБИЧ
Дата ухвалення: 2022-11-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 листопада 2022 року справа № 580/3440/22

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд одноособово в складі головуючого судді Бабич А.М., за участю:

секретаря судового засідання Міщенко Д.А.,

представників позивача Собко К.М. (відповідно до посади), Юрченко Т.Л.(згідно з ордером),

представника відповідачів Щербини Н.І.(у порядку самопредставництва),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом ТОВ АНТЕЙ до ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ, Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним і скасування рішення та зобов`язання вчинити дії,

УСТАНОВИВ:

08.08.2022 ТОВ АНТЕЙ (19620, Черкаська обл., Черкаський р-н, с.Будище, провул.Космодем`янської Зої, буд.5; адреса для листування:18008, м.Черкаси, вул.Смілянська, 129, офіс 303; ) (далі позивач) подало у Черкаський окружний адміністративний суд позов до ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ (04053, місто Київ, Львівська Площа, будинок 8; ) (далі відповідач 1), Головного управління ДПС у Черкаській області (18000, м.Черкаси, вул.Хрещатик, буд.235; код ЄДРПОУ ВП44131663) (далі відповідач 2) про:

визнання протиправним і скасування рішення комісії відповідача 2 від 29.06.2021 №6979370/32886324 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 16.05.2022 №2/- до податкової накладної (далі - ПН) від 26.11.2020 №41 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) на суму 361338,24грн, сума податку на додану вартість (далі - ПДВ) 60223,04грн, отримувач - Товариство з обмеженою відповідальністю АГРО АДВАНС (ІПН 19);

зобов`язання відповідача 1 зареєструвати розрахунок коригування від 16.05.2022 №2/- до ПН від 26.11.2020 №41 в ЄРПН на суму 361338,24грн, ПДВ - 60223,04грн, отримувач (покупець) - ТОВ АГРО АДВАНС (ІПН 19) датою фактичного подання.

Додатково просило судові витрати покласти на відповідача.

В обґрунтування зазначено, що відповідач 1 безпідставно та всупереч закону прийняв вказане вище рішення, безпідставно не урахувавши факту часткового повернення товару.

15.08.2022 суд постановив ухвалу про прийняття позовної до розгляду та відкриття загального позовного провадження.

02.09.2022 від відповідачів надійшов відзив з прохання відмовити у задоволенні позовних вимог повністю. Стверджують, що порушення заявленого права не допустили, а спірне рішення прийняте відповідно до вимог закону з огляду на відсутність доказів переміщення товару (товарно-транспортних накладних (далі ТТН), щодо повернення якого намагався позивач зареєструвати ПН.

09.09.2022 на адресу суду надійшла відповідь позивача на відзив з проханням позов задовольнити. Акцентує, що підставою для зупинення реєстрації розрахунку коригування стало перевищення величини залишку відповідного товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги). Позивач подав докази підтвердження реальності здійснення відповідних операцій: договір поставки, договір складу, договір офісу, видаткову накладну (далі - ВН), сертифікати на Балерину та Набоб, прибуткову накладну від постачальника, накладну на повернення товару, ПН від постачальника та на ТОВ «Агро Адванс», договір поставки на це підприємство, платіжні доручення на оплату товару постачальнику та від покупця, - що дозволяють відслідкувати ланцюг проходження добрив. Додатково відповідачам подані окрім зазначених виписка банку, оборотно-сальдова відомість, сертифікати якості на мінеральні добрива та ТТН, як на отримання, так і на повернення товару. Висновки відповідачів, вважає, суперечать викладеним у постанові Верховного Суду від 03.06.2021 у справі №2040/7098/18 щодо подібних правовідносин, оскільки відсутність у квитанції про зупинення реєстрації орієнтовного переліку документів ставить платника у становище правової невизначеності.

26.10.2022 представник позивача подала суду додаткове письмове пояснення. Просить урахувати, що відповідачі не заперечують факту отримання позивачем від постачальника в межах договору про відстрочення кінцевого розрахунку товару, оскільки відповідна ПН зареєстрована. Також відповідачі не заперечують факт відвантаження позивачу в межах договору відстрочення кінцевого розрахунку, оскільки зареєстрована відповідна ПН. Постачальник обліковував на балансі достатню кількість мінеральних добрив та мав реальну можливість повернути відповідну кількість позивачу. Оскільки ланцюг руху товару підтверджується, спростовані причини зупинення реєстрації податкового розрахунку коригування. У спірному рішенні не підкреслені ті документи, які, на думку відповідачів, не надані. Первинні документи щодо транспортування первісно не були подані, оскільки воно здійснене покупцем. Тому позивач вважає, що поданих документів було достатньо для реєстрації податкового розрахунку коригування. Відповідачі не проаналізували отримані документи та фактичні обставини господарської операції та, не підкресливши конкретний вид документа у спірному рішенні, не виконали нормативно передбаченого обов`язку щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії.

Всі подані сторонами докази суд долучив до матеріалів адміністративної справи.

У судових засіданнях представники сторін підтримали власні правові позиції у спорі та просили їх задовольнити.

Заслухавши учасників, дослідивши письмові докази, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позову з огляду на таке.

Із виписки з ЄДРПОУ суд установив, що позивач зареєстрований з 16.03.2004. Основний вид економічної діяльності 46.75 "Оптова торгівля хімічними продуктами".

26.11.2020 позивач, як покупець, уклав з ТОВ «АВГУСТ-Україна» (), як постачальником, договір поставки на умовах відстрочення кінцевого розрахунку.

До нього підписані вказаними контрагентами видаткова накладна (далі - ВН) від 26.11.2020 №3347 з умовою про склад Авант-Логістик щодо придбання позивачем наступного товару вартістю 974053,00грн (у т.ч. ПДВ):

Набоб РК - 1000,00л ціною 272,46грн/л без ПДВ;

Балерина СЕ - 400,00л ціною 287,22грн/л без ПДВ;

Колосаль Про МЕ - 400,00л ціною 707,27грн/л без ПДВ;

Борей Нео КС - 200,00л ціною 707,27л без ПДВ.

До неї постачальник виписав позивачу ПН від 26.11.2020 №726 та надав паспорти якості: для товару «БАЛЕРИНА», виготовленого 24.02.2020, - № та щодо товару «Набоб, РК», виготовленого 22.03.2020, - №9.

Платіжним дорученням від 26.11.2020 №155 позивач перерахував вказаному постачальнику 194810,00грн згідно з рахунком №АУ000003434 до вказаного договору.

Того ж дня позивач, як постачальник, уклав з ТОВ «АГРО АДВАНС» (), як покупцем, договір поставки на умовах відстрочення кінцевого розрахунку №51КД, у п.2.6 якого передбачено оплату 20% ціни товару протягом трьох календарних днів від дня оформлення відповідного документа та не пізніше, ніж за 1 день до його відвантаження; 80% - до 01 листопада 2021 року.

Додатком №1 контрагенти погодили поставку товару «Викл Траст» 100,00л та «Гербіцид Міура» 500л.

Додатком №2 від 26.11.2020 визначили товар, який підлягає поставці, вартістю 1161739,20грн (у т.ч. ПДВ):

Ад`ю - 100,00л ціною 40,42грн/л

Набоб РК - 1000,00л ціною 312,20грн/л без ПДВ;

Балерина СЕ - 400,00л ціною 337,34грн/л без ПДВ;

Колосаль Про - 400,00л ціною 836,00грн/л без ПДВ;

Борей Нео КС - 200,00л ціною 831,86л без ПДВ.

На вказаний товар зазначеної кількості та товару позивач виписав ВН від 26.11.2020 №РН-11/0026 та ТТН №198 (автоперевізник - ФОП ОСОБА_1 ), в якій пункт навантаження у м.Черкаси вул.Смілянська, 129 та пункт розвантаження м.Черкаси вул.А.Пашкевича 1.

ТОВ «АГРО-АДВАНС» перерахувало позивачу за вказаний товар 199000,00грн платіжним дорученням від 26.11.2020 №33_ВQ016/226 та 21000,00грн платіжним дорученням від 26.11.2020 №33_ВQ016/225

Того ж дня позивач виписав для вказаного покупця ПН від 26.11.2020 №42 щодо товару кількістю та найменування, вказаних у згаданом увище додатку №2 до договору.

16.05.2022 ТОВ «АГРО-АДВАНС» склав для позивача накладну на повернення №ВН-0000002 наступного товару:

Набоб РК - 770,00л ціною 312,20грн/л без ПДВ;

Балерина СЕ - 180,00л ціною 337,34грн/л без ПДВ.

Тією ж датою виписана ТТН №18 (автоперевізник - ФОП ОСОБА_1 ) щодо перевезення від ТОВ «АГРО-АДВАНС» до позивача товару:

Гербіцид Міура - 340л ціною 327,59грн/л без ПДВ;

Набоб РК - 770,00л ціною 312,20грн/л без ПДВ;

Балерина СЕ - 180,00л ціною 337,34грн/л без ПДВ.

16.05.2022 позивач склав розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №2/- до ПН від 26.11.2020 №42 (далі - Розрахунок коригування), яким зменшив податкові зобов`язання з ПДВ та податковий кредит на загальну суму 60223,04грн, задекларовані щодо сплати за основною ставкою та на 301115,20грн що сплачені за ставкою 14%. Вказав код причини коригування 102. Деталізував, що ПН стосується наступного товару:

Балерина СЕ - «-400»л ціною 337,34грн/л без ПДВ;

Балерина СЕ - « 220»л ціною 337,34грн/л без ПДВ;

Набоб РК - «-1000»л ціною 312,20грн/л без ПДВ;

Набоб РК - « 230»л ціною 312,20грн/л без ПДВ.

09.06.2022 позивач подав вказаний Розрахунок коригування для реєстрації в ЄРПН. Згідно з електронною квитанцією документ прийнято, але реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, оскільки сума компенсації вартості товару/послуги 3808, зазначеного в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Згідно з квитанцією №2 позивач подав 23.06.2022 відповідачу 2 документи для підтвердження реальності господарської операції.

За результатом їх розгляду Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН відповідача 1 прийняла спірне рішення від 29.06.2021 №6979370/32886324 про відмову в реєстрації Розрахунку коригування. Єдиною підставою спірного рішення позначено ненадання платником первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування: навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Підкреслення конкретного виду документів, що не надані, відповідно до встановленої форми не виконано. У додатковій інформації зазначено про ненадання ТТН.

Позивач його оскаржив в адміністративному порядку до комісії в складі відповідача 1, подавши скаргу від 04.07.2022, до якої надав додаткові документи в кількості 17шт.

За результатом їх розгляду відповідна комісія відповідача 1 винесла рішення від 13.07.2022 про відмову у задоволенні скарги. Підставами зазначено ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеній в Розрахунку коригування та копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Підкреслення тих документів, що не надані, відповідно до встановленої форми не виконано.

Тому позивач звернувся в суд з вищевказаним позовом.

Для вирішення спору суд урахував вимогу абзацу другого ст.19 Конституції України діяти в порядку, межах і спосіб, що визначені законом.

Спірні відносини регулюються Податковим кодексом України (далі ПК України), Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі Порядок №1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі Порядок №520).

Згідно з п. 5 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до п.10. Порядку №1246 до Реєстру приймаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, складені в електронній формі з накладенням:

кваліфікованого електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою;

кваліфікованого електронного підпису постачальника (продавця), що є фізичною особою - підприємцем.

При цьому розрахунок коригування, що підлягає реєстрації отримувачем (покупцем), приймається до Реєстру, якщо він складений з накладенням постачальником (продавцем) та отримувачем (покупцем) кваліфікованого електронного підпису відповідно до абзаців першого - третього цього пункту.

Для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі платник податку повідомляє про таку особу, в тому числі дані кваліфікованого сертифіката відкритого ключа зазначеної особи, орган ДПС за основним місцем обліку (за неосновним місцем обліку - для платників податку, які змінили місцезнаходження та для яких сплата визначених законодавством податків і зборів після такої реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду) відповідно до Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п.11. Порядку №1246 після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Отже, платник податку складає ПН, накладає на неї кваліфікований електронний підпис, здійснює шифрування та надсилає її до ДПС.

Відповідно до п.12. Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з підп.14.1.242 п.14.1 ст.14 ПК України технічний адміністратор електронного кабінету - центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що здійснює заходи із розробки, створення, впровадження та супроводження програмного забезпечення електронного кабінету, відповідає за виконання всіх етапів життєвого циклу такого програмного забезпечення, за його технічне і технологічне забезпечення, впровадження, функціонування, оновлення, модифікацію, усунення помилок, забезпечення цілісності та автентичності вихідного програмного коду; здійснює технічні та технологічні заходи з надання, блокування та анулювання доступу до електронного кабінету, відповідає за збереження та захист даних цих електронних сервісів.

Отже, саме відповідач 1 уповноважений забезпечити прийняття та реєстрацію ПН та податкового розрахунку коригування в ЄРПН.

Відповідно до вимог п.201.10 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

ПН, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в ЄРПН, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в ЄРПН та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в ЄРПН розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до ЄРПН, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в ЄРПН та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в ЄРПН та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в ЄРПН.

Встановлені обставини підтверджують, що ПН щодо придбання позивачем та наступної реалізації товару зареєстровані в ЄРПН. Зупинення реєстрації стосується спірного розрахунку коригування кількісних і вартісних показників саме ПН №42, а не ПН №41, як вказує позивач у позовних вимогах. Розрахунок стосується повернення частини товару, часткова оплата якого згідно з передбаченими договірними умовами, виписками банку, оборотно-сальдовими відомостями, карткою рахунку 361 та актом звірки від 26.07.2022 оплачена на підставі вказаних платіжних доручень. Кількість поверненого товару, зазначеного в накладній на повернення товару, перебуває у межах загальної кількості придбання зазначеного виду товару.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з п.187.1. ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Абзацом першим п.201.1 ст.201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

ПН згідно з п.201.7 ст.201 ПК України складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Первинні документи щодо придбання позивачем та наступної реалізації товару ТОВ «АГРО АДВАНС», платіжні доручення та договори підтверджують, що першою подією було фактичне придбання (відвантаження товару), часткова оплата якого відбулася в той же день. Відомості про кількість та виду товару накладній на повернення товару від 16.05.2022 №ВН-0000002 відповідають вказаним у Розрахунку коригування тієї ж дати.

Згідно з п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.5 вказаного Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок №520.

Відповідно до п.2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія контролюючого органу згідно з п.44 Порядку №1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Отже, відповідні комісії не обмежені переліком документів, що надаються платниками у разі зупинення реєстрації ПН та зобов`язані проаналізувати зміст посвідчуваних ними відомостей, звірити дані, у т.ч. з наявною податковою інформацією, з`ясувати дійсність господарської операції.

Згідно з п.п.3, 4 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Виконання вказаної норми платником полягає не у формальному підході, а є орієнтиром для спростування платником виявлених автоматизованою системою моніторингу ознак ризиковості.

Відповідно до п.п.10, 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі виявлення однієї зі вказаних трьох підстав:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Форма такого рішення затверджена в Додатку до Порядку №520.

Підстави спірного рішення не відповідають дійсним обставинам справи, оскільки зазначене ненадання платником всіх первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, спростовується електронним повідомленням позивача з додатками, копії яких надано відповідачем 2 до матеріалів справи суду.

У спірному рішенні відповідач 2 не підкреслив види документів, які були відсутні, що є порушенням правил заповнення такого рішення, передбаченим додатком до Порядку №520, та свідчить про недостатню його обґрунтованість, перешкоджає платнику з`ясувати, в чому неповнота поданого ним пакету документів та усунути в установленому порядку порушення.

Досліджуючи письмові докази суд установив, що позивач надав відповідачу 2 ВН на придбання та реалізацію позивачем відповідного виду та кількості товару, у т.ч. на повернення ТОВ "АГРО АДВАНС", ПН, договори поставки як щодо придбання, так і реалізації позивачем відповідного товару, паспорти якості товарів, повернення яких задеклароване Розрахунком коригування, оборотно-сальдові відомості, виписки та платіжні доручення, ТТН №198 щодо переміщення від позивача до ТОВ «АГРО АДВАНС» на склад позивача. Вказана в спірному рішенні підстава, у т.ч. у графі щодо пояснення про відсутність ТТН, зважаючи на відсутність деталізації, про яку ТТН йде мова, спростована дійсними обставинами справи.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій згідно з ч.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - ЗУ №996-XIV) є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи відповідно до ч.2 ст.9 ЗУ №996-XIV можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Абзацом першим п.201.10 ст.201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Зазначені позивачем реквізити платіжних документів, копії ВН та копії договорів щодо правочинів, у т.ч. щодо наявності такого виду товару, надані відповідачам, підтверджують, що операції з придбання/постачання хімічної продукції, автоперевезення відповідають зареєстрованим видам господарської діяльності всіх вказаних у ТТН №198 та №18 учасників правочинів, такий вид товару позивачем придбаний, реалізований контрагенту на умовах відстрочення платежу, наявні технічні можливості його зберігати згідно з відомостями відомостей відповідачів щодо заяв форми 20-ОПП, частково повернений (переміщений) покупцем в межах придбаної кількості, що обґрунтовано відображено в Розрахунку коригування. Отже, обґрунтованих сумнівів у достовірності розрахунку не викликають.

Отже, підстава спірних рішень щодо ненадання документів платником первинних документів (спростовується накладною на повернення товару), перевезення (ТТН №198 та ТТН №18) спростована відомостями отриманих відповідачами додатків до пояснень і скарги та доводить допущення порушення вказаних норм відповідачами.

Тому суд дійшов висновку, що спірне рішення відповідача 2 протиправне та підлягає скасуванню у повному обсязі. Водночас стосується воно саме коригування ПН №42, а не №41.

Додатково, з огляду на відсутність підкреслення виду документа, який не було додано позивачем, за фактичного встановлення судом наявності частини (також не підкреслених, але наявних) документів свідчить про формальний розгляд відповідачем 2 та у подальшому відповідачем 1 документів для реєстрації ПН, у т.ч враховуючи, що ТТН №18 - про переміщення товару, що повернений покупцем позивачу, як постачальнику, додана до електронної скарги.

Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації ПН/розрахунку коригування в ЄРПН також затверджений згаданою вище постановою КМУ №1165.

Відповідно до п.11 вказаного Порядку платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Згідно з пунктом 12 за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень:

задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Підстави, за наявності яких приймається одне зі вказаних рішень, зазначений Порядок не передбачає.

Відповідач 2 у рішенні за результатом адміністративного оскарження вказаного спірного рішення відповідача 1 відмовив у задоволенні скарги позивача, безпідставно та необґрунтовано посилаючись на відсутність первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування: навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, зважаючи, що первинні документи позивач надав, що підтверджується додатками до пояснень і скарги.

Суд урахував, що рішення про залишення без задоволення скарги платника не породжує будь-яких прав та обов`язків, отже, не може бути окремо оскаржене в суді.

Водночас, відповідач 1 розглянувши скаргу та вказуючи про відсутність письмового пояснення платника та документів, безпідставно не урахував такі пояснення в графі електронної скарги та зміст правочину, щодо якого виникли спірні правовідносини, у т.ч. первинного обліку позивача, внаслідок чого не усунув допущене відповідачем 2 порушення прав платника.

Зважаючи на вид господарської операції, зміст Розрахунку коригування та поданих до нього документів, наявні підстави зобов`язати відповідача 1 зареєструвати вказаний Розрахунок коригування датою його фактичного подання.

Отже, позовні вимоги частково обґрунтовані та підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Відповідно до ч.3 ст.139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Отже, понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору за звернення до суду з позовною заявою, підтверджені платіжним дорученням від 04.08.2022 №1297 на суму 2481,00грн, підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів пропорційно задоволеній частині позову половина суми.

Керуючись ст.ст.2-20, 72-78, 132-139, 242-245, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

1. Задовольнити адміністративний позов ТОВ АНТЕЙ частково.

Визнати протиправним і скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Черкаській області від 29.06.2021 №6979370/32886324 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 16.05.2022 №2/- до податкової накладної від 26.11.2020 №42.

Зобов`язати ДЕРЖАВНУ ПОДАТКОВУ СЛУЖБУ УКРАЇНИ (04053, місто Київ, Львівська Площа, будинок 8; ) зареєструвати датою фактичного подання на реєстрацію розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 16.05.2022 №2/- до податкової накладної від 26.11.2020 №42, виписаної ТОВ АНТЕЙ (19620, Черкаська обл., Черкаський р-н, с.Будище, провул.Космодем`янської Зої, буд.5; адреса для листування:18008, м.Черкаси, вул.Смілянська, 129, офіс 303; ).

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

2. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м.Черкаси, вул.Хрещатик, буд.235; ) та ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ (04053, місто Київ, Львівська Площа, будинок 8; ) порівно з кожного на користь ТОВ АНТЕЙ (19620, Черкаська обл., Черкаський р-н, с.Будище, провул.Космодем`янської Зої, буд.5; адреса для листування:18008, м.Черкаси, вул.Смілянська, 129, офіс 303; ) частину судових витрат зі сплати судового збору за звернення до адміністративного суду позовною заявою в розмірі 1240,50 (одну тисячу двісті сорок гривень п`ятдесят копійок).

3. Копію рішення направити учасникам справи.

4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного його тексту.

Суддя Анжеліка БАБИЧ

Повний текст рішення виготовлений 08.11.2022.