Справа № 380/4596/22
Суддя: Потабенко Варвара Анатоліївна
Дата ухвалення: 2022-11-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа№380/4596/22
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 листопада 2022 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Потабенко В.А., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Платинум» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

в с т а н о в и в :

товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія «Платинум» (далі ТзОВ «Компанія «Платинум», позивач) звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС України у Львівській області (далі ГУ ДПС у Львівській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 2) з такими вимогами:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.12.2021 № 9818 про відповідність платника податку на додану вартість товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія « Платинум» критеріям ризиковості платника податку та зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія «Платинум» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.12.2021 № 3535109/34921590 та похідне рішення комісії центрального рівня №61162/34921590/2 від 30.12.2021 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №9 від 26.11.2021, складену товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія «Платинум» 06.12.2021, на суму 60292,50 грн., в т.ч. ПДВ 10048,75 грн., у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.12.2021 № 3523979/34921590 та похідне рішення комісії центрального рівня №61184/34921590/2 від 30.12.2021 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №6 від 25.11.2021, складену товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія «Платинум» 25.11.2021, на суму 34200,00 грн., в т.ч. ПДВ 5700,00 грн., у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.12.2021 №3523978/34921590 та похідне рішення комісії центрального рівня №61165/34921590/2 від 30.12.2021 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №8 від 14.12.2021, складену товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія «Платинум» 26.11.2021, на суму 29400,00 грн., в т.ч. ПДВ 4900,00 грн., у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.12.2021 №3523980/34921590 та похідне рішення комісії центрального рівня №61163/34921590/2 від 30.12.2021 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №10 від 26.11.2021, складену товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія «Платинум» 26.11.2021, на суму 29400,00 грн., в т.ч. ПДВ 4900,00 грн., у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.12.2021 №3535107/34921590 від 16.12.2021 та похідне рішення комісії центрального рівня №61164/34921590/2 від 30.12.2021 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 11 від 26.11.2021, складену товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія «Платинум» 26.11.2021, на суму 10080,00 грн., в т.ч. ПДВ 1680,00 грн., у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.12.2021 №3535106/34921590 від 16.12.2021року та похідне рішення комісії центрального рівня №61161/34921590/2 від 30.12.2021 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 12 від 26.11.2021, складену товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія «Платинум» 26.11.2021, на суму 13320,00 грн., в т.ч. ПДВ 2220,00 грн., у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.12.2021 №3535108/34921590 та похідне рішення комісії центрального рівня №61166/34921590/2 від 30.12.2021 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 13 від 30.11.2021, складену товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія «Платинум», на суму 23400,00 грн., в т.ч. ПДВ 3900,00 грн., у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначає, що Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при Головному управлінні ДПС у Львівській області прийнято рішення №9818 про відповідність платника податку на додану вартість ТзОВ «Компанія «Платинум» - п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивач вказане рішення вважає протиправним, оскільки в ньому відсутнє посилання на підставу відповідності позивача критеріям ризиковості платника податку, тобто відповідні графи рішення не заповнені. У рішенні не конкретизовано податкову інформацію, що послугувала визнання позивача таким, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості, тобто господарська операція, яку контролюючий орган вважає ризиковою, з яким контрагентом і за який період, по яких податкових накладних. Також позивач зазначає, що ним було складно податкові накладні №9 від 26.11.2021, №6 від 25.11.2021, №8 від 14.12.2021, №10 від 26.11.2021, №11 від 26.11.2021, №12 від 26.11.2021, №13 від 30.11.2021 та відправлено їх на реєстрацію. Однак, реєстрацію таких податкових накладних зупинено з підстав того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3101 відсутні в таблиці даних платника податку, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Однак, у квитанціях про зупинення реєстрації спірної податкової накладної відсутнє зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у п. 1 додатку 3 до Порядку №1165 із обґрунтовано розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, що свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до п. 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Позивачем надсилалися пояснення, необхідні для розблокування податкових накладних, проте, відповідачем за наслідком розгляду пояснень прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3019387/22415084 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №9 від 26.11.2021; №3523979/34921590 від 14.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 25.11.2021; №3523978/34921590 від 14.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 26.11.2021;№3523980/34921590 від 14.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 26.11.2021;№3535107/34921590 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 26.11.2021; №3535106/34921590 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 26.11.2021; №3535108/34921590 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 30.11.2021. Підставою прийняття указаних рішень є ненадання платником податку копій документів, а саме, саме, первинних документів щодо постачання/ придбання товарів послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт,послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузей специфіки, накладних та розрахункових документі та/бо банківських виписок з особових рахунків. Позивачем було подано скарги на рішення комісії про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак, такі залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних - без змін. Позивач вважає, що ним було подано всі необхідні документи для реєстрації податкових накладних, відтак, оскаржувані рішення є неправомірними. За таких обставин просив суд позовні вимоги задовольнити повністю.

Ухвалою судді від 28.02.2022 відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

09.05.2022 від представника відповідачів надійшов відзив (вх. №32792) на позовну заяву. Щодо рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості, то зазначив, що у результаті обговорення членами комісії та дослідження фінансово-господарської діяльності ТзОВ «Компанія «Платинум», засіданням комісії ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення від 09.12.2021 №9818 про відповідність позивача п. 8 Критеріїв ризиковості платника, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165. за наступної підстави: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності від час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації ПН/РК». Представник відповідачів звертає увагу суду на те, що позовна вимога про зобов`язання виключити позивача із переліку ризикових є передчасною, оскільки норми постанови №1165 зазначають, що таке виключення здійснюється на підставі рішення суду, яке набрало законної сили про визнання протиправним та скасування рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості. Щодо рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, то представник відповідачів зазначив таке. Податкові накладні №8 від 14.12.2021, №6 від 25.11.2021, №10 від 26.11.2021, №12 від 26.11.2021, №11 від 26.11.2021, №13 від 30.11.2021, №9 від 26.11.2021 направлялись на реєстрацію до контролюючого органу. Так, відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.12.2021 зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація спірних ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3101, 4401 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Окрім вищенаведеного, контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 10.12.2021 та 14.12.2021 позивачем було подано до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо спірних ПН. До таких долучено 10-12 додатків (копію переліку документів долучає у додатках), зміст яких не розкриває суті господарських операцій. Крім того, до позовної заяви долучено більший обсяг документів, ніж був у розпорядженні комісії при розгляді питання щодо реєстрації чи відмови у реєстрації спірної податкової накладної. Так, рішеннями комісії ГУ ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.12.2021 № 3523978/34921590, 3523979/34921590, 3523980/34921590 відмовлено у реєстрації податкових накладних № 8 від 14.12.2021, № 6 від 25.11.2021, № 10 від 26.11.2021 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, а саме: інформація (або акти) щодо переробки сировини; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, а саме: оплат на придбання. Так, відповідно до рішень комісії ГУ ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.12.2021 №3535106/34921509, 3535107/34921509, 3535108/34921509, 3535109/34921590 відмовлено у реєстрації податкових накладних № 12 від 26.11.2021, № 11 від 26.11.2021, № 13 від 30.11.2021, № 9 від 26.11.2021 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, а саме: видаткових накладних та ТТН; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, а саме: оплат на придбання. Вищенаведене підтверджується копією переліку документів, що були скеровані позивачем з метою розблокування реєстрації спірних податкових накладних, оскільки наданню підлягають первинні документи, передбачені нормами Постанови №1165, які розкривають увесь ланцюг господарської операції, чого позивачем зроблено не було. Враховуючи вищенаведене, у ГУ ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову у реєстрації спірної податкової накладної, а тому таке є правомірним. Щодо позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень комісії центрального рівня (ДПС України), то зазначає таке. Позивачем було подано скарги до ДПС України на рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Єдиному реєстрі податкових накладних. Рішенням ДПС України №61162/34921590/2 від 30.12.2021, № 61184/34921590/2 від 30.12.2021, № 61165/34921590/2 від 30.12.2021, № 61163/34921590/2 від 30.12.2021, № 61164/34921590/2 від 30.12.2021, № 61161/34921590/2 від 30.12.2021, № 61166/34921590/2 від 30.12.2021 скарги позивача залишено без задоволення, а рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін. Представник відповідачів наголосив, що вказані рішення самі по собі не є юридично значимими для позивача, оскільки не мають безпосереднього впливу на суб`єктивні права та обов`язки позивача, шляхом позбавлення його можливості реалізувати належне йому право або шляхом покладення на нього будь-якого обов`язку, відтак, рішення ДПС України за результатами розгляду скарг безпосередньо не порушують права та інтереси позивача, з огляду на що, не вбачаємо підстав для задоволення позовних вимог в цій частині. Щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, то представник відповідачів зазначає, що згідно з п. 20 Порядку 1246, у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунку коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду. Виходячи зі змісту вказаної норми, контролюючий орган зобов`язаний провести повторну перевірку всіх документів, визначених пунктом 12 цього Порядку, у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили. Вважає, що належним способом захисту порушеного права в даному випадку є зобов`язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН. З урахуванням наведеного вище, представник відповідачів просив у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

07.06.2022 від представника позивача надійшли заперечення на відзив (вх. №39262). Позивач повторно підтвердив, що у рішенні від 09.12.2021 №9818 про відповідність ТзОВ «Платинум» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку відсутнє посилання на підставу відповідності позивача критеріям ризиковості платника податку, адже відповідна графа рішення, як того вимога вимагає п.4 та 6 Порядку №1165 не заповнена. Щодо рішень від 16.12.2021 №3535106/34921509, 3535107/34921509, 3535108/34921509, 3535109/34921590, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних № 12 від 26.11.2021, № 11 від 26.11.2021, № 13 від 30.11.2021, № 9 від 26.11.2021, то позивач вважає їх протиправними, оскільки з даних документів не вбачається, які саме документи слід було надати та/або додати для реєстрації податкової накладної.

19.09.2022 від відповідача 1 ГУ ДПС у Львівській області - надійшли додаткові пояснення (вх. №60057), в яких зазначає, що за результатами проведеного моніторингу даних ЄРПН та аналізу інформаційних баз даних щодо здійснення фінансово-господарських операцій по ТзОВ «Компанія Платинум» встановлено взаємодію з ризиковими суб`єктами господарювання. У свою чергу, позивачем не надано доказів, які б спростовували наявну у контролюючого органу податкову інформацію в базах ДПС, у зв`язку з чим оскаржуване рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку є законним та обґрунтованим.

Ухвалою суду від 07.11.2022 відмовлено у задоволенні клопотань представника відповідачів про розгляд справи за правилами загального позовного провадження та про розгляд справи у судовому засіданні з викликом сторін.

Відповідно до ч. 5 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Оскільки відсутні належним чином обґрунтовані клопотання будь-якої зі сторін про розгляд справи у судовому засіданні з викликом сторін, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі факти, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Судом встановлено, що ТзОВ «Компанія «Платинум» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань 06.02.2017. Основним видом діяльності за КВЕД є: 20.15 виробництво добрив і азотних сполук.

07.12.2021 ТзОВ «Компанія «Платинум» подано таблицю даних платника податку на додану вартість за формою додатку 5 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та документ довільного формату - письмові пояснення до таблиці даних платника податку на додану вартість, у яких зазначено про специфіку господарської діяльності товариства.

09.12.2021 Комісія ГУ ДПС у Львівській області за результатами розгляду таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі, прийняла рішення про неврахування таблиці даних платника ПДВ за №3501447/34921590.

Також позивачем через електронний кабінет подано до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У подальшому рішенням Комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.12.2021 №9818, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів, визнано ТзОВ «Компанія «Платинум» таким, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Підставою прийняття рішення вказано: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функції, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Щодо реєстрації податкової накладної від 26.11.2021 №9.

Судом встановлено, що між ТзОВ «Компанія «Платинум» (у подальшому - продавець) та ТзОВ «ДЕДДЕНС АГРО» (у подальшому - покупець) укладено договір поставки від 03.09.2019 №1/03/9-19.

Відповідно до п.1.1. договору продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти у свою власність та оплатити продукцію (органічне добриво пролонгованої дії - Біо Актив) в кількостях, за ціною та в терміни, зазначений в додатках (специфікаціях) до цього договору, які підписуються і скріплюються печатками договірних сторін та є невід`ємною частиною цього договору.

Згідно п.2.1. передача продукції у власність покупця здійснюється партіями, згідно замовлень покупця на умовах ЕХW (Інкотермс 2010) - самовивіз із складу продавця за адресою: Львівська область, Городоцький район, с. Березець, вул. Львівська, 1, в терміни, зазначені в специфікації.

Згідно п.2.2. факт передачі продукції у власність покупцеві оформляється шляхом підписання видаткової накладної та ТТН обома сторонами у момент передачі-приймання продукції.

До договору поставки продукції від 03.09.2019 №1/03/9-19 сформовано та підписано специфікацію як додаток №1. Згідно п.1.3 специфікації встановлено умови оплати продукції, а саме оплата за поставлений товар здійснюється протягом 14 календарних днів із дня підписання видаткової накладної покупцем.

Поставка товару покупцем підтверджується видатковою накладною від 26.11.2021 №26/11-1 на товар загальною кількістю 68,24 тон на суму 60292,50 грн., а також товарно-транспортними накладними №ТТН 26/11-1 від 26.11.2021, №ТТН 26/11-2 від 26.11.2021, №ТТН від 26.11.2021.

Покупцем сплачено на рахунок продавця 150000,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 02.12.2021 №3001.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань ТзОВ «Компанія «Платинум» складено податкову накладу № 9 від 26.11.2021 на загальну суму 60292,50 грн., у тому числі ПДВ 10048,75 грн., та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 06.12.2021 вказану податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено з пропозицією надати копії підтверджуючих документів. В представленій суду квитанції зазначено, що документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 28.07.2021 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3101 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.12.2021 позивач сформував та подав до ГУ ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення про надання пояснень.

В подальшому комісією ГУ ДПС в Львівській області прийнято рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3019387/22415084 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №9 від 26.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної є ненадання платником податку копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інфойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, а також розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Не погодившись з даним рішенням, позивачем в порядку п.56.23 ст.56 ПКУ подано 23.12.2021 скаргу з поясненнями та копіями документів на підтвердження реальності здійснення операцій.

Рішенням ДПС України №61162/34921590/2 від 30.12.2021 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Щодо реєстрації податкової накладної від 25.11.2021 №6.

Судом встановлено, що між ТзОВ «Компанія «Платинум» (у подальшому - постачальник) та ТзОВ «КАРТОННО-ПАПЕРОВА КОМПАНІЯ» (надалі - покупець) укладено договір купівлі-продажу від 19.11.2021 №18/11/2021.

Згідно п.1.1 договору постачальник зобов`язується передавати у власність покупця, а покупець приймати та оплачувати визначені сторонами товари, а саме, але не виключно: тріска, щепа, дрова, відходи деревини, тощо (надалі-товар) відповідно до умов цього договору, протягом його дії.

Згідно п.2.6 оплата за товар здійснюється протягом 10 банківських днів з дати поставки та належного виконання постачальником вимог п.2.5 договору. Під час узгодження кожного окремого замовлення, сторонами може бути визначено інший порядок оплати товару, згідно такого замовлення.

На виконання умов договору від 19.11.2021 №18/11/2021 відвантажено товар, що підтверджується видатковою накладною від 25.11.2021 №7 на суму 34200 грн., у тому числі ПДВ 5700,00 грн., та товарно-транспортною накладною від 25.11.2021 №25/11-1.

Покупцем сплачено на рахунок продавця 34200,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 26.11.2021 №7167, рахунком на оплату від 25.11.2021 №11.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань ТзОВ «Компанія «Платинум» складено податкову накладу № 6 від 25.11.2021 на загальну суму 34200,00 грн., у тому числі ПДВ 5700,00 грн., та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 06.12.2021 вказану податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено з пропозицією надати копії підтверджуючих документів. В представленій суду квитанції зазначено, що документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 25.11.2021 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4401 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

10.12.2021 позивач сформував та подав до ГУ ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення про надання пояснень.

В подальшому комісією ГУ ДПС в Львівській області прийнято рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3523979/34921590 від 14.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 25.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної є ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, а також розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Не погодившись з даним рішенням, позивачем в порядку п.56.23 ст.56 ПКУ подано 23.12.2021 скаргу з поясненнями та копіями документів на підтвердження реальності здійснення операцій.

Рішенням ДПС України №61184/34921590/2 від 30.12.2021 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Щодо реєстрації податкової накладної від 26.11.2021 №8.

Судом встановлено, що між ТзОВ «Компанія «Платинум» (у подальшому - продавець) та ТзОВ «АЛТЕРФУЛ» (надалі-покупець) укладено договір купівлі-продажу від 09.11.2021 №9/11-21.

Згідно п.1.1 договору продавець зобов`язується передати у власність покупця належний продавцю товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість на умовах цього договору.

Згідно п.1.2. найменування товару: тріска паливна.

Відповідно до умов договору, зокрема пункту 2.1, покупець отримує товар самовивозом згідно попередньо поданої ним заявки в узгоджений сторонами термін на складі продавця за адресою: Львівська область, Городоцький район, с. Бучали, урочище Катериничі ( за межами населеного пункту).

Відповідно до п.2.2 договору оплата за товар здійснюється покупцем протягом 3-х банківських днів з дня отримання рахунку на оплату товару від продавця.

На виконання умов договору від 09.11.2021 №9/11-21 відвантажено товар, що підтверджується видатковою накладною від 26.11.2021 №9 на суму 29400,00 грн., у тому числі ПДВ 4900,00 грн., та товарно-транспортною накладною від 26.11.2021 №1-ТН.

Покупцем сплачено на рахунок продавця 29400,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 26.11.2021 №1846, рахунком на оплату від 26.11.2021 №12.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань ТзОВ «Компанія «Платинум» складено податкову накладу № 8 від 26.11.2021 на загальну суму 29400,00 грн., у тому числі ПДВ 4900,00 грн., та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 06.12.2021 вказану податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено з пропозицією надати копії підтверджуючих документів. В представленій суду квитанції зазначено, що документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 26.11.2021 № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4401 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

10.12.2021 позивач сформував та подав до ГУ ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення про надання пояснень.

В подальшому комісією ГУ ДПС в Львівській області прийнято рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3523978/34921590 від 14.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 26.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної є ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, а також розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Не погодившись з даним рішенням, позивачем в порядку п.56.23 ст.56 ПКУ подано 23.12.2021 скаргу з поясненнями та копіями документів на підтвердження реальності здійснення операцій.

Рішенням ДПС України №61165/34921590/2 від 30.12.2021 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Щодо реєстрації податкової накладної від 26.11.2021 №10.

Судом встановлено, що між ТзОВ «Компанія «Платинум» (у подальшому - продавець) та ТзОВ «АЛТЕРФУЛ» (у подальшому - покупець) укладено договір купівлі-продажу від 09.11.2021 №9/11-21.

Згідно п.1.1 договору продавець зобов`язується передати у власність покупця належний продавцю товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість на умовах цього договору.

Згідно п.1.2. найменування товару: тріска паливна.

Відповідно до умов договору, зокрема пункту 2.1, покупець отримує товар самовивозом згідно попередньо поданої ним заявки в узгоджений сторонами термін на складі продавця за адресою: Львівська область, Городоцький район, с. Бучали, урочище Катериничі ( за межами населеного пункту).

Відповідно до п.2.2 договору оплата за товар здійснюється покупцем протягом 3-х банківських днів з дня отримання рахунку на оплату товару від продавця.

На виконання умов договору від 09.11.2021 №9/11-21 відвантажено товар, що підтверджується видатковою накладною від 26.11.2021 №12 на суму 29400,00 грн., у тому числі ПДВ 4900,00 грн., та товарно-транспортною накладною від 26.11.2021 №ТТН 26/11-2.

Покупцем сплачено на рахунок продавця 29400,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 29.11.2021 №1847, рахунком на оплату від 26.11.2021 №13.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань ТзОВ «Компанія «Платинум» складено податкову накладу № 10 від 26.11.2021 на загальну суму 29400,00 грн., у тому числі ПДВ 4900,00 грн., та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 06.12.2021 вказану податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено з пропозицією надати копії підтверджуючих документів. В представленій суду квитанції зазначено, що документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 25.11.2021 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4401 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

10.12.2021 позивач сформував та подав до ГУ ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення про надання пояснень.

В подальшому комісією ГУ ДПС в Львівській області прийнято рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3523980/34921590 від 14.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 26.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної є ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, а також розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Не погодившись з даним рішенням, позивачем в порядку п.56.23 ст.56 ПКУ подано 23.12.2021 скаргу з поясненнями та копіями документів на підтвердження реальності здійснення операцій.

Рішенням ДПС України №61163/34921590/2 від 30.12.2021 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Щодо реєстрації податкової накладної від 26.11.2021 №11.

Судом встановлено, що між ТзОВ «Компанія «Платинум» (у подальшому - продавець) та ТзОВ «Екобізнес-Львів» (в подальшому покупець) укладено договір купівлі продажу товару від 11.08.2021 №11/08-21.

Згідно п.1.1 договору продавець зобов`язується передати у власність покупця належний продавцю товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість на умовах цього договору.

Згідно п.1.2. найменування товару: тріска паливна.

Відповідно до умов договору, зокрема пункту 2.1, продавець поставляє товар своїм транспортом за адресою: с. Муроване, вул. Будівельна, 28, протягом 5-ти банківських днів з моменту отримання усного замовлення покупця. Оплата за товар здійснюється покупцем протягом 5-ти банківських днів з дня отримання рахунку на оплату від продавця.

На виконання умов договору від 11.08.2021 №11/08-21 відвантажено товар, що підтверджується видатковою накладною від 26.11.2021 №10/11-1 на суму 10080,00 грн., у тому числі ПДВ 16800,00 грн., та товарно-транспортною накладною від 26.11.2021 №ТТН 26/11-2.

Покупцем сплачено на рахунок продавця 36000,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 13.12.2021 №3600.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань ТзОВ «Компанія «Платинум» складено податкову накладу № 11 від 26.11.2021 на загальну суму 10080,00 грн., у тому числі ПДВ 1680,00 грн., та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 06.12.2021 вказану податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено з пропозицією надати копії підтверджуючих документів. В представленій суду квитанції зазначено, що документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 26.11.2021 № 11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4401 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.12.2021 позивач сформував та подав до ГУ ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення про надання пояснень.

В подальшому комісією ГУ ДПС в Львівській області прийнято рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3535107/34921590 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 26.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної є ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, а також розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Не погодившись з даним рішенням, позивачем в порядку п.56.23 ст.56 ПКУ подано 23.12.2021 скаргу з поясненнями та копіями документів на підтвердження реальності здійснення операцій.

Рішенням ДПС України №61164/34921590/2 від 30.12.2021 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Щодо реєстрації податкової накладної від 26.11.2021 №12.

Судом встановлено, що між ТзОВ «Компанія «Платинум» (у подальшому - продавець) та ТзОВ «Екобізнес-Львів» укладено договір купівлі продажу товару від 11.08.2021 №11/08-21.

Згідно п.1.1 договору продавець зобов`язується передати у власність покупця належний продавцю товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість на умовах цього договору.

Згідно п.1.2. найменування товару: тріска паливна.

Відповідно до умов договору, зокрема пункту 2.1, продавець поставляє товар своїм транспортом за адресою: с. Муроване, вул. Будівельна, 28, протягом 5-ти банківських днів з моменту отримання усного замовлення покупця. Оплата за товар здійснюється покупцем протягом 5-ти банківських днів з дня отримання рахунку на оплату від продавця.

На виконання умов договору від 11.08.2021 №11/08-21 відвантажено товар, що підтверджується видатковою накладною від 26.11.2021 №11/11-2 на суму 13320,00 грн., у тому числі ПДВ 2220,00 грн., та товарно-транспортною накладною від 30.11.2021 №ТТН 26/11-2.

Покупцем сплачено на рахунок продавця 36000,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 13.12.2021 №3600.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань ТзОВ «Компанія «Платинум» складено податкову накладу № 12 від 26.11.2021 на загальну суму 13320,00 грн., у тому числі ПДВ 2220,00 грн., та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 06.12.2021 вказану податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено з пропозицією надати копії підтверджуючих документів. В представленій суду квитанції зазначено, що документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 26.11.2021 № 11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4401 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.12.2021 позивач сформував та подав до ГУ ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення про надання пояснень.

В подальшому комісією ГУ ДПС в Львівській області прийнято рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3535106/34921590 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 26.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної є ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, а також розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Не погодившись з даним рішенням, позивачем в порядку п.56.23 ст.56 ПКУ подано 23.12.2021 скаргу з поясненнями та копіями документів на підтвердження реальності здійснення операцій.

Рішенням ДПС України №61161/34921590/2 від 30.12.2021 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Щодо реєстрації податкової накладної від 30.11.2021 №13.

Судом встановлено, що між ТзОВ «Компанія «Платинум» (у подальшому - продавець) та ТзОВ «Екобізнес-Львів» (у подальшому продавець) укладено договір купівлі продажу товару від 11.08.2021 №11/08-21.

Згідно п.1.1 договору продавець зобов`язується передати у власність покупця належний продавцю товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість на умовах цього договору.

Згідно п.1.2. найменування товару: тріска паливна.

Відповідно до умов договору, зокрема пункту 2.1, продавець поставляє товар своїм транспортом за адресою: с. Муроване, вул. Будівельна, 28, протягом 5-ти банківських днів з моменту отримання усного замовлення покупця. Оплата за товар здійснюється покупцем протягом 5-ти банківських днів з дня отримання рахунку на оплату від продавця.

На виконання умов договору від 11.08.2021 №11/08-21 відвантажено товар, що підтверджується видатковою накладною від 30.11.2021 №13/11-1 на суму 19500,00 грн., у тому числі ПДВ 3900,00 грн., та товарно-транспортною накладною від 30.11.2021 №ТТН 30/11-1, від 30.11.2021 №ТТН 30/11-2.

Покупцем сплачено на рахунок продавця 36000,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 13.12.2021 №3600.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань ТзОВ «Компанія «Платинум» складено податкову накладу № 13 від 30.11.2021 на загальну суму 19500,00 грн., у тому числі ПДВ 3900,00 грн., та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 06.12.2021 вказану податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено з пропозицією надати копії підтверджуючих документів. В представленій суду квитанції зазначено, що документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 26.11.2021 № 11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4401 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.12.2021 позивач сформував та подав до ГУ ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення про надання пояснень.

В подальшому комісією ГУ ДПС в Львівській області прийнято рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3535108/34921590 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 30.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної є ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт,послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, а також розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Не погодившись з даним рішенням, позивачем в порядку п.56.23 ст.56 ПКУ подано 23.12.2021 скаргу з поясненнями та копіями документів на підтвердження реальності здійснення операцій.

Рішенням ДПС України №61166/34921590/2 від 30.12.2021 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Не погоджуючись із оскаржуваними рішеннями, позивач звернувся з позовом до суду.

При вирішенні спору суд застосовує наступні норми права.

Щодо позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.12.2021 № 9818 про відповідність платника податку на додану вартість ТзОВ «Компанія « Платинум» критеріям ризиковості платника податку та зобов`язання ГУ ДПС у Львівській області виключити ТзОВ «Компанія «Платинум» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Приписами пп. 20.1.45. п. 20.1. ст. 20 Податкового кодексу України (надалі - ПК України) визначено, що контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Положеннями п. 61.1. ст. 61 ПК України встановлено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

01.02.2020 набрав чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 4 до Порядку №1165 є форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, в якій прямо передбачено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Вищезазначене свідчить, що рішення контролюючого органу прийняті після 01.02.2020 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Оскаржуване рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність позивача критеріям ризиковості прийнято 09.12.2021, тобто після набрання чинності Порядку №1165, а тому підлягає оскарженню в судовому порядку.

Так, п.п. 5, 6 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Аналізуючи вищевказане, суд зазначає, що положеннями Порядку №1165 передбачено певний алгоритм дій контролюючого органу, за результатом виконання якого ним може бути прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Так, згідно п. 5 Порядку №1165 перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку тільки той платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.

Тобто, процедура перевірки особи щодо її відповідності критеріям ризиковості платника податку ініціюється лише після подання таким платником податків для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.

Право комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність /невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду відповідного питання, лише з підстав наявності податкової інформації Порядком №1165 не передбачено.

Згідно п. 6 Порядку №1165 виявлення обставин та/або отримання інформації може бути самостійною підставою тільки для розгляду комісією регіонального рівня питання виключення платника податку з переліку платників, а не щодо включення його до такого переліку.

Отже, розгляд комісією регіонального рівня питання відповідності/невідповідності платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку всупереч передбаченому Порядком №1165 алгоритму дозволяє стверджувати, що контролюючий орган при прийнятті оскаржуваного рішення діяв не в порядку, передбаченому законом, що є порушенням приписів ч. 2 ст. 19 Конституції України.

Як уже зазначалося, рішенням №9818 від 09.12.2021 встановлена відповідність ТзОВ «Компанія «Платинум»» критеріям ризиковості платника податку, а саме п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Так, згідно п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, які є додатком до Порядку 1165, встановлено наступний критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Контролюючий орган зазначає, що єдиною підставою прийняття рішення про відповідність ТзОВ «Компанія «Платинум»» критеріям ризиковості платника податку слугувала податкова інформація.

Водночас, суд наголошує, що відповідач не надав суду пояснень, яка саме інформація стала підставою для такого висновку, та не надав доказів наявності такої інформації саме на момент прийняття рішення №9818 від 09.12.2022.

Також суд вважає за необхідне зазначити таке.

Дослідивши зміст оскаржуваного рішення №9818 від 09.12.2021 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника судом встановлено, що нормативною підставою для його прийняття комісією регіонального рівня зазначено пункт 6 та 8 Порядку №1165, фактичною - податкова інформація: «у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

При цьому не наведено ані змісту (розшифрування) самої податкової інформації, ризикових операцій та/або назв підприємств, що були задіяні в таких операціях.

Разом з цим, згідно з Порядком № 1165 в якості підстави повинно бути зазначено відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності п. 8 критеріїв ризиковості платника податку - розшифровка того, яка саме податкова інформація.

Як вже було зазначено вище, за п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, які є додатком 1 до Порядку № 1165, віднесено - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній /розрахунку коригування.

Однак, під час розгляду справи контролюючим органом не подано до суду жодних доказів провадження заявником господарської діяльності в умовах та обставинах, котрі характеризуються ознаками недодержання вимог чинного законодавства України.

Відсутність змісту (розшифрування) такої податкової інформації, ризикових операцій та/або назв підприємств, що були задіяні в таких операціях, позбавило ТзОВ «Компанія «Платинум»» права на можливість подати до контролюючого органу відповідні пояснення з відповідними підтверджуючими документами.

Підсумовуючи наведене, суд вважає, що не виклавши розшифрування податкової інформації, не навівши ризикових операцій та назв підприємств, що були задіяні в таких операціях, в спірному рішенні, як це передбачено п. 8 Порядку № 1165, відповідач фактично діяв без дотримання власної процедури, не прозоро та у спосіб, що виключає можливість мінімізувати ризик помилки у спірних відносинах.

З огляду на наведене, суд погоджується з доводами позивача про наявність підстав для скасування рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №9818 від 09.12.2021, як такого, що прийнято без дотримання вимог ч. 2 ст. 2 КАС України, необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, непропорційно та нерозсудливо.

Обираючи спосіб захисту порушеного права позивача суд враховує, що положеннями пункту 6 Порядку № 1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

За таких обставин зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є належним і ефективним способом захисту його порушеного права. Крім цього, такий спосіб захисту є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. Тому позовні вимоги у цій частині також підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог про визнати протиправними та скасування рішень № 3019387/22415084 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №9 від 26.11.2021; №3523979/34921590 від 14.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 25.11.2021; №3523978/34921590 від 14.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 26.11.2021;№3523980/34921590 від 14.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 26.11.2021; №3535107/34921590 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 26.11.2021; №3535106/34921590 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 26.11.2021;№3535108/34921590 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 30.11.2021 та зобов`язання зареєструвати податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання, то суд зазначає таке.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 ПК України).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 Порядку № 1246 податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

За правилами п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до підп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За приписами п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок №1165).

Відповідно до п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підп. "а" або "б" п. 185.1 ст. 185, підп. "а" або "б" п. 187.1 ст 187, абзацу 1 п. п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

Відповідно до п. 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Суд зазначає, що Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком №3 до Порядку №1165.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Як встановлено судом з матеріалів справи, у зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань ТзОВ «Компанія «Платинум» складено податкову накладу № 9 від 26.11.2021 на загальну суму 60292,50 грн., у тому числі ПДВ 10048,75 грн., та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 06.12.2021 вказану податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено з пропозицією надати копії підтверджуючих документів. В представленій суду квитанції зазначено, що документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 26.11.2021 № 9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3101 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також у зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань ТзОВ «Компанія «Платинум» складено податкову накладу № 6 від 25.11.2021 на загальну суму 34200,00 грн., у тому числі ПДВ 5700,00 грн., та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 06.12.2021 вказану податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено з пропозицією надати копії підтверджуючих документів. В представленій суду квитанції зазначено, що документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 25.11.2021 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4401 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також у зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань ТзОВ «Компанія «Платинум» складено податкову накладу № 8 від 26.11.2021 на загальну суму 29400,00 грн., у тому числі ПДВ 4900,00 грн., та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 06.12.2021 вказану податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено з пропозицією надати копії підтверджуючих документів. В представленій суду квитанції зазначено, що документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 26.11.2021 № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4401 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також у зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань ТзОВ «Компанія «Платинум» складено податкову накладу № 10 від 26.11.2021 на загальну суму 29400,00 грн., у тому числі ПДВ 4900,00 грн., та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 06.12.2021 вказану податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено з пропозицією надати копії підтверджуючих документів. В представленій суду квитанції зазначено, що документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 25.11.2021 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4401 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також у зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань ТзОВ «Компанія «Платинум» складено податкову накладу № 11 від 26.11.2021 на загальну суму 10080,00 грн., у тому числі ПДВ1680,00 грн., та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 06.12.2021 вказану податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено з пропозицією надати копії підтверджуючих документів. В представленій суду квитанції зазначено, що документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 26.11.2021 № 11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4401 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також у зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань ТзОВ «Компанія «Платинум» складено податкову накладу № 12 від 26.11.2021 на загальну суму 13320,00 грн., у тому числі ПДВ 2220,00 грн., та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 06.12.2021 вказану податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено з пропозицією надати копії підтверджуючих документів. В представленій суду квитанції зазначено, що документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 26.11.2021 № 11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4401 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також у зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань ТзОВ «Компанія «Платинум» складено податкову накладу № 13 від 30.11.2021 на загальну суму 19500,00 грн., у тому числі ПДВ 3900,00 грн., та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 06.12.2021 вказану податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено з пропозицією надати копії підтверджуючих документів. В представленій суду квитанції зазначено, що документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 26.11.2021 № 11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4401 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій вказує на те, що для того, аби встановити наявність в господарській операції ознак ризиковості мають існувати визначені цим пунктом передумови, а тому слід навести обґрунтований розрахунок показника за цим критерієм. При цьому суд вважає, що покликання відповідача на відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4401 в таблиці даних платника податку як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, є необґрунтованими, оскільки відповідно до пункту 12 Порядку №1165 подання такої таблиці є правом платника податків.

Відповідно до п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п. 6 Порядку № 520 копії визначених у пункті 5 документів разом з письмовими поясненнями платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що позивачем сформовано та подано до ГУ ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено, до якого додано пояснення та копії документів .

Як вже було зазначено вище, підставою для прийняття оскаржених рішень слугувало, зокрема, ненадання позивачем розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

З приводу цього суд зазначає таке.

На виконання укладених договорів між позивачем та його контрагентами, підтверджено сплату доставки товару, що підтверджується наявними у справі платіжними дорученнями.

Щодо інших підстав, зазначених у рішеннях, зокрема: ненадання платником копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентиризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інфойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, то суд вказує, що такі документи наявні у матеріалах справи. Дослідивши їх, суд вважає, що у межах прийнятих рішень про зупинення реєстрації податкових накладних позивач надав достатні документи для реєстрації таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку в якості оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, а також відповідні договори та рахунки на оплату, що підтверджують наявність правових підстав для зарахування відповідної суми коштів. Відповідно, саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Варто зауважити, що в даній справі суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між товариством та його контрагентами, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до п. 61.1 ст. 61 ПК України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Зупинення реєстрації податкової накладної без чіткого визначення переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дало позивачу можливості надати достатній, на думку відповідача 1, обсяг підтверджуючих документів.

Вказана правова позиція зазначена у постанові Верховного Суду від 25.06.2019 у справі №1940/1950/18.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Крім того, як вже було зазначено вище, за результатами розгляду пояснень комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято:

- рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3019387/22415084 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №9 від 26.11.2021;

- рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3523979/34921590 від 14.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 25.11.2021;

- рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3523978/34921590 від 14.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 26.11.2021;

- рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3523980/34921590 від 14.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 26.11.2021;

- рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3535107/34921590 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 26.11.2021;

- рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3535106/34921590 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 26.11.2021;

- рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3535108/34921590 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 30.11.2021.

При цьому, ГУ ДПС у Львівській області в квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не вказав необхідність долучення саме вказаних документів.

Таким чином, відповідач 1, як при зупиненні реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, так і при винесенні оскаржуваних рішень, обмежився лише загальними фразами та не вказав конкретно, які ж саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.

Зазначене свідчить про те, що при прийнятті рішення комісія ГУ ДПС у Львівській області повинно було встановити, зокрема, конкретний перелік документів, яких не надав платник податків, та з приводу яких слід надати письмові пояснення. У іншому випадку, виникає фактична невизначеність, що є неприпустимим у розумінні ПК України.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності. Правову позицію Верховного Суду з цього питання, викладено в постанові від 18.02.2020 у справі № 360/1776/19, згідно з якою здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

З наведеного вбачається, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, яка узгоджується із фактичними даними.

Надаючи оцінку рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. суд зазначає, що такі рішення є необґрунтованими, з їх змісту не вбачаються дійсні та об`єктивні підстави для відмови у реєстрації податкових накладних, що підтверджували б відсутність у платника податків права на відображення у податковому обліку з ПДВ заявлених операцій, а, отже, й підтверджували б правомірність відмови в такій реєстрації.

Наявність таких обставин судом з матеріалів справи також не встановлено.

При вирішенні справи суд також виходить із того, що зазначені рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області є актами індивідуальної дії.

На переконання суду, правовий акт індивідуальної дії - це виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, який не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків лише чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому (яким) він адресований.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність, а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових обов`язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства.

Натомість, оскаржувані рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжують його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Зазначений висновок суду узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини (далі ЄСПЛ), рішення якого відповідно до ст. 17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини від 23.02.2006 є джерелом права.

У рішенні від 13.12.2001 у справі Церква Бесарабської Митрополії проти Молдови ЄСПЛ зазначив, що закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим з достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку.

На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (Лелас проти Хорватії, заява № 55555/08, п. 74, від 20.05.2010; Тошкуце та інші проти Румунії, заява №36900/03, п. 37, від 25.11.2008) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах.

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків (Лелас проти Хорватії, п. 74).

Суд зазначає, що дії контролюючого органу не є послідовними, адже зупиняючи реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган вказує на пропозицію платнику податків надати пояснення з одних підстав, а в подальшому відмовляє в реєстрації податкової накладної з інших підстав, у такий спосіб не надаючи платнику податків надати вичерпні письмові пояснення та достатній обсяг підтверджуючих документів.

Таким чином, оскаржувані рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3019387/22415084 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №9 від 26.11.2021; рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3523979/34921590 від 14.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 25.11.2021; рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3523978/34921590 від 14.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 26.11.2021; рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3523980/34921590 від 14.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 26.11.2021; рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3535107/34921590 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 26.11.2021; рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3535106/34921590 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 26.11.2021; рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3535108/34921590 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 30.11.2021 не відповідають вимогам п. 3 ч. 2 ст. 2 КАС України, оскільки винесені контролюючим органом не обґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, тому є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до вимог п. п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України обов`язок реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних покладений на платника податків.

В той же час, суд зауважує, що наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

За приписами п. п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

За змістом ч. 1 ст. 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Згідно із п. 2 ч. 2 ст. 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Відповідно ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, а також з метою дотримання судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № №9 від 26.11.2021 датою її подання; зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 25.11.2021; зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 26.11.2021 датою її подання; зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 26.11.2021 датою її подання; зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №11 від 26.11.2021 датою її подання; зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №12 від 26.11.2021 датою її подання; зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №13 від 30.11.2021 датою її подання.

Щодо позовних вимог про скасування рішення про результати розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №61166/34921590/2 від 30.12.2021, №61184/34921590/2 від 30.12.2021,№61165/34921590/2 від 30.12.2021, №61163/34921590/2 від 30.12.2021, №61164/34921590/2 від 30.12.2021, №61161/34921590/2 від 30.12.2021, №61166/34921590/2 від 30.12.2021, яким скарги залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, то суд зазначає таке.

Згідно пунктів 56.1 - 56.2 статті 56 ПК України, рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку. У разі якщо платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, такий платник має право звернутися із скаргою про перегляд цього рішення до контролюючого органу вищого рівня.

Пунктом 56.3 ПК України визначено, що скарга подається до контролюючого органу вищого рівня у письмовій формі (за потреби - з належним чином засвідченими копіями документів, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати з урахуванням вимог пункту 44.6 статті 44 цього Кодексу) протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання платником податків податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується. Протягом шести місяців з дати закінчення строку, встановленого абзацом першим цього пункту, платник податків має право подати скаргу разом з клопотанням про поновлення пропущеного строку на подання скарги в адміністративному порядку та копіями підтверджуючих документів поважності причин його пропуску (за наявності). У скарзі може міститися клопотання про поновлення пропущеного строку на подання скарги в адміністративному порядку. Контролюючий орган вищого рівня, розглядаючи клопотання платника податків, поновлює пропущений строк на подання скарги в адміністративному порядку, якщо визнає причини його пропуску поважними. Скарги на рішення територіальних органів центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Згідно з пунктом 56.8 ПК України контролюючий орган, який розглядає скаргу платника податків, зобов`язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його протягом 20 календарних днів, наступних за днем отримання скарги, на адресу платника податків поштою з повідомленням про вручення або надати йому під розписку.

Процедура розгляду скарг платників податків на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН врегульована Порядком розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі по тексту - Порядок розгляду скарг).

В процесі розгляду справи судом встановлено, що не погоджуючись із рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач оскаржив їх до комісії ДПС з питань розгляду скарг, однак рішенням останнього скарги залишені без задоволення, а рішення про відмову в реєстрації податкових накладних - без змін.

Пунктами 12-18 Порядку розгляду скарг передбачено, що за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень:

задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

У разі коли до прийняття рішення комісією центрального рівня надійшла заява платника податку про відкликання скарги (додаток 2), така скарга залишається без розгляду, а платнику податку в автоматичному режимі надсилається відповідна квитанція. Така квитанція є підтвердженням залишення скарги без розгляду.

За результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, надсилає платнику податку відповідне рішення (додаток 3).

Рішення за результатами розгляду скарги набирає чинності з дня його прийняття.

Якщо рішення щодо скарги не надсилається платнику податку протягом строку, визначеного пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податку з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку.

Рішення комісії центрального рівня не підлягає адміністративному оскарженню та може бути оскаржено в судовому порядку у строки, визначені статтею 56 Кодексу.

Задоволення скарги є підставою для реєстрації зазначених у скарзі податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі з урахуванням вимог пункту 200-1.3 статті 200-1 Кодексу.

Таким чином, розглядаючи даний позов, суд приходить висновку, що оскаржувані рішення комісії ДПС з питань розгляду скарг були прийнято у відповідності до зазначених вище норм законодавства. В свою чергу, ДПС, як суб`єкт владних повноважень, наділений правом для прийняття рішення про результати розгляду скарги.

При цьому, невірність суджень посадових чи службових осіб контролюючого органу при застосуванні норм ПК України, зроблених ними на основі фактичних даних, на думку суду, не може бути достатньою підставою для висновку про порушення прав чи інтересів платника, який в цьому випадку не позбавлений права оскаржити в судовому порядку рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Правові наслідки для позивача можуть створювати лише відповідні рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної, прийняті за результатами направлення платником податків засобами електронного зв`язку податкових накладних для реєстрації в ЄРПН.

Отже, рішення про розгляд скарг не порушують права платника податків.

Зважаючи на викладене, обраний позивачем спосіб захисту права не відповідає його змісту, що свідчить про необґрунтованість позовних вимог в цій частині та відсутність правових підстав для їх задоволення.

Згідно з вимогами ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінивши докази, які є у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та, враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про часткове задоволення позову .

Відповідно до правил ч. 3 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому, суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Керуючись ст.ст. 2, 19-20, 22, 25-26, 90, 139, 143, 241-246, 255, 257-258, 293, 295, пп. 15.5 п.15 розділу VII Перехідні положення КАС України, суд,

В И Р І Ш И В :

адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 9818 від 09.12.2021.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області (, місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) виключити товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія «Платинум» (; місцезнаходження:81570, Львівська область, Львівський район, с. Березець, вул. Львівська, 1б) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Львівській області № 3019387/22415084 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 9 від 26.11.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) зареєструвати податкову накладну № 9 від 26.11.2021 датою її надіслання 06.12.2021.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Львівській області № 3523979/34921590 від 14.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 6 від 25.11.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) зареєструвати податкову накладну № 6 від 25.11.2021 датою її надіслання 06.12.2021.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Львівській області № 3523978/34921590 від 14.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 26.11.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) зареєструвати податкову накладну № 8 від 26.11.2021 датою її надіслання 14.12.2021.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Львівській області № 3523980/34921590 від 14.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 10 від 26.11.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) зареєструвати податкову накладну № 10 від 26.11.2021 датою її надіслання 14.12.2021.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Львівській області № 3535107/34921590 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 11 від 26.11.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) зареєструвати податкову накладну № 11 від 26.11.2021 датою її надіслання 16.12.2021.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Львівській області № 3535106/34921590 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 12 від 26.11.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) зареєструвати податкову накладну № 12 від 26.11.2021 датою її надіслання 16.12.2021.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Львівській області № 3535108/34921590 від 16.12.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 13 від 30.11.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) зареєструвати податкову накладну № 13 від 30.11.2021 датою її надіслання 16.12.2021.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області , місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) на корить товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Платинум» (; місцезнаходження: 81570, Львівська область, Львівський район, с. Березець, вул. Львівська, 1б) судовий збір в сумі 6822 (шість тисяч вісімсот двадцять дві) гривні 75 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) на користь на корить товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Платинум» (; місцезнаходження: 81570, Львівська область, Львівський район, с. Березець, вул. Львівська, 1б) судовий збір в сумі 4341 (чотири тисячі триста сорок одна) гривня 75 коп.

Рішення може бути оскаржене, згідно зі ст. 295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили, згідно зі ст. 255 КАС України, після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складений 07.11.2022.

Суддя Потабенко В.А.