Справа № 640/21167/21
Суддя: Файдюк Віталій Васильович
Дата ухвалення: 2022-11-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 листопада 2022 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Файдюка В.В.

суддів: Мєзєнцева Є.І.

Собківа Я.М.

При секретарі: Шепель О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 листопада 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «УДГ ТРЕЙДИНГ» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "УКРДНІПРОГАЗ" (далі - позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (далі - відповідач, ГУ ДПС у м. Києві) про визнання протиправним та скасуванням податкового повідомлення-рішення №2 від 23 липня 2021 року про застосування штрафу відповідно до п. 117.3 статті 117 Податкового кодексу України у розмірі 100 відсотків від вартості реалізованого пального за період з 01 липня 2019 року по 23 липня 2019 року на суму 11 324 224,00 грн.

Суд зазначає, що відповідного до інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 01 червня 2022 року до реєстру було внесено запис №012080666 про державну реєстрацію змін до відомостей про юридичну особу (зокрема, зміна найменування юридичної особи), на підставі якого було змінено найменування юридичної особи з Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРДНІПРОГАЗ" (ідентифікаційний код 42525629) на Товариство з обмеженою відповідальністю "УДГ ТРЕЙДИНГ" (ідентифікаційний код 42525629).

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідач дійшов помилкового та безпідставного висновку про відсутність у позивача реєстрації платником акцизного податку в період з 01 липня 2019 року по 23 липня 2019 року, необґрунтовано ототожнивши реєстрацію платників акцизного податку в СЕАРП СЕ до реєстрації платником акцизного податку відповідно до підпункту 212.3.4 пункту 213.3 статті 212 Податкового кодексу України. Висновки акту перевірки, на підставі яких прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, не відповідають дійсним обставинам та нормам чинного законодавства.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 листопада 2021 року даний позов задоволено повністю.

Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить суд скасувати рішення з мотивів порушення судом норм матеріального та процесуального права та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову.

Апеляційна скарга мотивована тим, що судом першої інстанції було порушено норми матеріального права, неповно з`ясовано обставини справи, що призвело до неправильного її вирішення.

Зокрема, відповідач зазначив, що згідно Постанови Кабінету Міністрів України від 24 квітня 2019 року №408 суб`єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників акцизного податку з 01 липня 2019 року, зобов`язані до 01 липня 2019 року зареєструватися як платники акцизного податку, оскільки ТОВ "УДГ ТРЕЙДИНГ" підпадає під абзац 2 пункту 22 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу як суб`єкт господарювання, який відповідатиме визначенню платників податку. В пункті 18 Постанови зазначено, що електронний рахунок платника акцизного податку, зареєстрованого в системі електронного адміністрування реалізації пального, який не зареєстрований в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового станом на 02 липня 2019 року, закривається 23 липня 2019 року.

Перевіркою встановлено, що ТОВ "УДГ ТРЕЙДИНГ" з 01 липня 2019 року по 23 липня 2019 року реалізовано підакцизного товару на загальну суму 11 324 224 грн. (з урахуванням ПДВ) без реєстрації платником акцизного податку у порядку, передбаченому Кодексом, чим порушено вимоги пп. 212.3.4 п. 212.3 статті 212, абзацу 2 пункту 22 підрозділу 5 розділу XX Кодексу.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу відповідача, в якому зазначено про її безпідставність та необґрунтованість.

Вказано, що відповідач помилково та безпідставно дійшов висновку про відсутність у позивача реєстрації платником акцизного податку в період з 01 липня 2019 року по 23 липня 2019 року, необґрунтовано ототожнивши реєстрацію в СЕАРП СЕ з реєстрацією платником акцизного податку відповідно до пп. 212.3.4 п. 212.3 статті 212 Податкового кодексу. Наслідком цього стало винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення про застосування до позивача штрафу.

При цьому, позивач був зареєстрований платником акцизного податку з реалізації пального з 14 листопада 2018 року, що підтверджується витягом з реєстру платників акцизного податку.

27 жовтня 2022 року на адресу суду надійшло клопотання від представника позивача про відкладення розгляду справи у зв`язку з її перебуванням закордоном та нестабільним інтернет зв`язком. Колегією суддів відмовлено у задоволенні цього клопотання, оскільки воно є необґрунтованим, зокрема, представником не зазначено, чому вона бажає особисто приймати участь в судовому засіданні, чим обумовлена така необхідність, з огляду на те, що в судовому засіданні 24 жовтня 2022 року нею було висловлено свою позицію по справі. Саме лише посилання на неможливість прибуття у судове засідання не обґрунтовує та не доводить необхідності відкладення розгляду справи та неможливості здійснення її розгляду за наявними у справі матеріалами в межах доводів заяв по суті справи. Судом також враховано, що це вже друге клопотання від сторони позивача про відкладення розгляду справи, що безпосередньо впливає на розумний строк розгляду справи. Також судом зауважується, що сторони мають можливість брати участь у розгляді справи у режимі відео конференції, проте позивач таким правом не скористався.

Суд, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга відповідача підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, у період з 17 травня 2021 року по 29 червня 2021 року уповноваженими службовими особами Головного управління ДПС у м. Києві на підставі наказу №3357-п від 30 квітня 2021 року та відповідних направлень було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "УДГ ТРЕЙДИНГ".

За твердженням відповідача, ТОВ "УДГ ТРЕЙДИНГ" у перевіряємому періоді перебувало на загальній системі оподаткування та було зареєстровано відповідно до пп. 212.1.15 п. 212.1, пп. 212.3.4 212.3 статті 212 Податкового кодексу України платником акцизного податку реалізації пального.

Згідно інформаційних ресурсів ДПС України ТОВ "УДГ ТРЕЙДИНГ" акцизні склади не зареєстровано.

ТОВ "УДГ ТРЕЙДИНГ" в період з 05 жовтня 2018 року по 31 березня 2021 року здійснювало діяльність з оптової торгівлі пальним (газом скрапленим) за відсутності місць оптової торгівлі.

Відповідно до Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним ТОВ "УДГ ТРЕЙДИНГ" отримало ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі від 02 липня 2019 року № 01049, з терміном дії з 02 липня 2019 року до 02 липня 2024 року.

Фактичне зберігання газу скрапленого здійснюється на акцизних складах контрагентів-зберігачів на підставі відповідних ліцензій, згідно Договорів відповідального зберігання нафтопродуктів.

06 липня 2021 року за результатами вказаної перевірки відповідачем було складено акт №51660/26-15-07-02-04-17/42525629. У вказаному Акті перевірки відповідачем зроблено висновок про те, що позивачем з 01 липня 2019 року по 23 липня 2019 року реалізовано підакцизного пального на загальну суму 11 324 224 грн. (з урахуванням ПДВ), без реєстрації платником акцизного податку.

На підставі зазначеного Акту від 06 липня 2021 року відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 23 липня 2021 року №2 про застосування до позивача штрафу відповідно до пункту 117.3 статті 117 Податкового кодексу України у розмірі 100 відсотків від вартості реалізованого пального за період з 01 липня 2019 року по 23 липня 2019 року на суму 11 324 224,00 грн.

Не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, вважаючи його протиправним, а свої права порушеними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.

Як встановлено судом першої інстанції, позивач зареєстрований платником акцизного податку з реалізації пального відповідно до заяви № 55387624 за формою №1-АКП від 14 листопада 2018 року та перереєстрований в СЕАРП СЕ 24 липня 2019 року відповідно до заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів за формою №1-АКПС від 24 липня 2019 року за № .

Аналіз змісту Акту перевірки від 06 липня 2021 року свідчить про те, що підставою для висновку про порушення позивачем норм Податкового кодексу України став висновок відповідача про здійснення 01 липня 2019 року операцій з реалізації пального без реєстрації платником акцизного податку у порядку, передбаченому Податковим кодексом України, оскільки ТОВ "УДГ ТРЕЙДИНГ" до 24 липня 2019 року не було зареєстровано в СЕАРП СЕ.

Законом України від 23 листопада 2018 року № 2628-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів" внесено зміни до Закону України від 19 грудня 1995 року № 481 "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" (далі - Закон № 481), зокрема, запроваджено ліцензування видів господарської діяльності з виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним. Зазначені зміни набирають чинності з 01 липня 2019 року.

Згідно пп. 212.1.15 п. 212.1 статті 212 Податкового кодексу України платником акцизного податку є особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), яка реалізує пальне або спирт етиловий.

Відповідно до пп. 212.3.4 п. 212.3 статті 212 ПК України, особи, які здійснюватимуть реалізацію пального або спирту етилового, підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового.

Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового заяви, форма якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками акцизного податку.

Згідно абз. 2 п. 22 підр. 5 розділу XX "Перехідні положення" ПК України суб`єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників податку з 1 липня 2019 року, зобов`язані до 1 липня 2019 року зареєструватися платниками податку.

Також у Порядку електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 24 квітня 2019 року № 408, зокрема, у п.1, вказано, що платники акцизного податку зобов`язані з 1 травня 2019 р. до 1 червня 2019 р. зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового всі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники будуть станом на 1 липня 2019 року.

Суб`єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників акцизного податку з 1 липня 2019 р., зобов`язані до 1 липня 2019 р. зареєструватися як платники акцизного податку та зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники акцизного податку будуть станом на 1 липня 2019 року.

Згідно п. 9 Порядку №408 датою реєстрації платника акцизного податку/акцизного складу є дата включення його до реєстру платників, але не раніше ніж 1 липня 2019 року.

Не пізніше наступного робочого дня після включення особи до реєстру платників такому платнику акцизного податку автоматично відкриваються облікові картки в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Таким чином, з 01 липня 2019 року роздрібна торгівля пальним здійснюється за наявності ліцензії.

Відповідно до Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним ТОВ "УДГ ТРЕЙДИНГ" отримано ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі № 01049 з терміном дії з 02 липня 2019 року до 02 липня 2024 року.

Разом з тим, ТОВ "УДГ ТРЕЙДИНГ" зареєстроване платником акцизного податку з реалізації пального у Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (далі - СЕАРП СЕ) відповідно до заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів за формою 1 -АКПС від 24 липня 2019 року № .

Отже, в Акті перевірки вірно зазначено, що позивачем в період з 01 липня 2019 року по 23 липня 2019 року реалізовано підакцизного пального на загальну суму 11 324 224 грн (з урахуванням ПДВ) без реєстрації платником акцизного податку у порядку, передбаченому Кодексом, чим порушено вимоги п.п. 212.3.4 п. 212.3 статті 212, абзацу 2 пункту 22 підрозділу 5 розділу XX Кодексу.

Відповідальність суб`єктів господарювання за здійснення операцій з реалізації пального без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку у порядку, передбаченому Кодексом, визначена статтею 117 Кодексу.

Так, згідно п.117.3 статті 117 ПК України здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку у порядку, передбаченому цим Кодексом, - тягне за собою накладення штрафу на юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців у розмірі 100 відсотків вартості реалізованого пального або спирту етилового.

Відповідно до п.18 Постанови №408 електронні рахунки відкриваються виключно на підставі відомостей, які ДФС після внесення осіб до реєстру платників протягом одного робочого дня надсилає Казначейству.

У таких відомостях зазначаються найменування або прізвище, ім`я та по батькові (за наявності) платника акцизного податку, податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією (за наявності) та номером паспорта), номер бюджетного рахунка, код згідно з ЄДРПОУ та МФО Казначейства.

Казначейство протягом операційного дня, в який надійшли такі відомості, відкриває електронні рахунки.

Електронні рахунки, які до 1 липня 2019 р. були відкриті Казначейством платнику акцизного податку, зареєстрованому в системі електронного адміністрування реалізації пального, продовжують використовуватися в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового після настання зазначеної дати платником акцизного податку, який був зареєстрований до 1 липня 2019 р. в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Електронні рахунки, які до 1 липня 2019 р. були відкриті Казначейством платнику акцизного податку, зареєстрованому в системі електронного адміністрування реалізації пального, продовжують використовуватися в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового після настання зазначеної дати платником акцизного податку, який був зареєстрований з 1 по 23 липня 2019 р. в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Платнику акцизного податку, який не був зареєстрований в системі електронного адміністрування реалізації пального та зареєструвався в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового до 1 липня 2019 р., електронний рахунок відкривається Казначейством до 1 липня 2019 р. у порядку, визначеному пунктом 17 цього Порядку та абзацами першим - третім цього пункту.

Датою початку здійснення платником акцизного податку операцій з використанням електронного рахунка в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового є дата відкриття такого рахунка, але не раніше ніж 1 липня 2019 року.

Електронний рахунок платника акцизного податку, зареєстрованого в системі електронного адміністрування реалізації пального, який не зареєстрований в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового станом на 2 липня 2019 р., закривається 23 липня 2019 р. за правилами, встановленими для закриття електронного рахунка в разі анулювання реєстрації як платника акцизного податку.

Отже, проаналізувавши норми даної постанови, можна дійти висновку, що суб`єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників акцизного податку з 1 липня 2019 р., зобов`язані до 1 липня 2019 р. зареєструватися як платники акцизного податку, оскільки ТОВ "УДГ ТРЕЙДИНГ" підпадає під дію абзацу 2 пункту 22 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу як суб`єкт господарювання, який відповідає визначенню платників податку. Пунктом 18 Постанови №408 зазначено, що електронний рахунок платника акцизного податку, зареєстрованого в системі електронного адміністрування реалізації пального, який не зареєстрований в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового станом на 2 липня 2019 р., закривається 23 липня 2019 р.

Відтак, відповідач правомірно дійшов висновку про відсутність у позивача реєстрації платником акцизного податку в період з 01 липня 2019 року по 23 липня 2019 року в СЕАРП СЕ, відповідальність за що передбачена Кодексом.

Таким чином, суд першої інстанції помилково дійшов висновку, що доводи відповідача про порушення позивачем вимог абз. 2 п. 22 підрозділу 5 розділу ХХ ПК України є необґрунтованими.

Отже при винесенні оскаржуваного рішення судом першої інстанції було допущено порушення норм матеріального права, що призвело до невірного по суті вирішення справи, а тому наявні підстави для його скасування.

Відповідно до статті 317 КАС України підставами для, зокрема, зміни рішення є: 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Керуючись ст. ст. 243, 246, 308, 315, 317, 321, 325, 329, 331 КАС України суд,

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві - задовольнити.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 листопада 2021 року - скасувати та прийняти нову постанову.

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «УДГ ТРЕЙДИНГ» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції в порядку і строки, встановлені статтями 329, 331 КАС України.

Повний текст рішення виготовлено 01 листопада 2022 року.

Головуючий суддя: В.В. Файдюк

Судді: Є.І. Мєзєнцев

Я.М. Собків