Справа № 340/1979/22
Суддя: Ясенова Т.І.
Дата ухвалення: 2022-10-31 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

31 жовтня 2022 року м. Дніпросправа № 340/1979/22

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Ясенової Т.І. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Головко О.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 17 червня 2022 року (суддя Жук Р.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Нафтогазоіл» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИ В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Нафтогазоіл» звернулось до Кіровоградського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України в якому просить:

1) визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: №3624191/43889159 від 05.01.2022р.; №624189/43889159 від 05.01.2022р.; №3624190/43889159 від 05.01.2022р.; №3624195/43889159 від 05.01.2022р.; №3624194/43889159 від 05.01.2022р.; №3624193/43889159 від 05.01.2022р.; №3624192/43889159 від 05.01.2022р.; №3555308/43889159 від 21.12.2021р.; №3555302/43889159 від 21.12.2021р.; №3555304/43889159 від 21.12.2021р.; №3555303/43889159 від 21.12.2021р.

2) зобов`язати Державну Податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №67 від 23.10.2021р.; №68 від 25.10.2021р.; №72 від 25.10.2021р.; №102 від 20.10.2021р.; №103 від 22.10.2021р.; №105 від 20.10.2021р.; №108 від 20.10.2021р.; №59 від 22.10.2021р.; №60 від 22.10.2021р.; №61 від 22.10.2021р.; №62 від 22.10.2021р., виписані та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «Нафтогазоіл» ().

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 17 червня 2022 року позовні вимоги задоволено. Визнано протиправними та скасовано Рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: № 3624191/43889159 від 05.01.2022р.; № 3624189/43889159 від 05.01.2022р.; №3624190/43889159 від 05.01.2022р.; №3624195/43889159 від 05.01.2022р.; №3624194/43889159 від 05.01.2022р.; №3624193/43889159 від 05.01.2022р.; №3624192/43889159 від 05.01.2022р.; №3555308/43889159 від 21.12.2021р.; №3555302/43889159 від 21.12.2021р.; №3555304/43889159 від 21.12.2021р.; №3555303/43889159 від 21.12.2021р. Зобов`язано Державну Податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №67 від 23.10.2021р.; №68 від 25.10.2021р.; №72 від 25.10.2021р.; №102 від 20.10.2021р.; №103 від 22.10.2021р.; №105 від 20.10.2021р.; №108 від 20.10.2021р.; №59 від 22.10.2021р.; №60 від 22.10.2021р.; №61 від 22.10.2021р.; №62 від 22.10.2021р., виписані та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «Нафтогазоіл» () днем їх подання.

Не погодившись з вищевказаним судовим рішенням, Головне управління ДПС у Кіровоградській області звернулось до суду апеляційної інстанції з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, порушення норм матеріального процесуального права, просив суд скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволені позовних вимог у повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги посилається на те, що податкові накладні позивача були зупинені через те, що відображена в ній операція відповідала вимогам Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Після зупинення реєстрації податкових накладних позивач подав повідомлення про подання пояснень та копій документів, письмові пояснення та копії документів.

Однак, комісією Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зроблено висновок про ненадання (надання з дефектами) позивачем документів.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "НАФТОГАЗОІЛ" зареєстроване 28.10.2020 року як юридична особа, основним видом його економічної діяльності є, зокрема 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (т.3, а.с.194).

11.06.2021 року між ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" (постачальник) та ТОВ "ПАЛИВНО-ТОРГОВА ФІРМА "УКР-ПЕТРОЛЬ" (покупець) - було укладено договір поставки №110621-1 щодо поставки останньому Товару - бензину автомобільного А-92-Євро5-Е0 (т.1, а.с.60-66).

На виконання умов Договору по видатковій накладній №400 від 23.10.2021 р. на адресу ТОВ "ПАЛИВПО-ТОРГОВА ФІРМА "УКР-ПЕТРОЛЬ" було поставлено наступний товар - бензин автомобільний А-92-Євро5-Е0 на загальну суму 752 147,96 грн. з урахуванням пдв (т.1, а.с.69-71).

У зв`язку з поставкою, відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" було складено податкову накладну №67 від 23.10.2021р. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1, а.с.34).

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 12.11.2021 р. по податковій накладній № 67 за результатами обробки даних "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА" "Платник податку яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРІТН.

03.01.2022 р. позивачем подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Зокрема: 1. Письмові пояснення; 2. Копії договору поставки ПММ; 3. Копії документів поставки ПММ; 4. Копії платіжних доручень; 5. Копії сертифікатів якості, паспортів, декларацій; 6. Копії договору реалізації ПММ; 7. Копії документів реалізації ПММ; 8. Копії платіжних доручень; 9. Копії договору перевезення; 10. Копії договору оренди; 11. Копії договору оренди; 12. Копії платіжних доручень (т.1, а.с.40-86).

05.01.2022 р. Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову такій реєстрації по податковій накладній №67 від 23.10.2021р. було прийнято Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3624191/43889159, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з наданням платником податку копій документів, зокрема, відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та податкових зобов`язання, зокрема: інформація про засоби виробництва (об`єкти оподаткування) для здійснень, зокрема: розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків щодо транспортування товару (т.1, а.с.87).

Також, на виконання умов Договору №110621-1 від 11.06.2021 року по видатковій накладній №406 від 25.10.2021р. на адресу ТОВ "ПАЛИВНО-ТОРГОВА ФІРМА "УКР-ПЕТРОЛЬ" поставлено наступний товар -бензин автомобільний А-92-Євро5-Е0 на загальну суму 769 032 грн. з урахуванням ПДВ (т.1, а.с.129).

У зв`язку з поставкою, відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" було складено податкову накладну №68 від 25.10.2021р. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1, а.с.88-90).

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 11.11.2021 р. по податковій накладній № 68 за результатами обробки даних "Документ прийнято. Реєстрація зупинена". "Платник податку яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (т.1, а.с.91).

03.01.2022 р. позивачем подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Зокрема: 1. Письмові пояснення; 2. Копії договору поставки ПММ; 3. Копії документів поставки ПММ; 4. Копії платіжних доручень; 5. Копії сертифікатів якості, паспортів, декларацій; 6. Копії договору реалізації ПММ; 7. Копії документів реалізації ПММ; 8. Копії платіжних доручень; 9. Копії договору перевезення; 10. Копії договору оренди; 11. Копії договору оренди; 12. Копії платіжних доручень (т.1, а.с.94-146).

25.10.2021р. прийнято Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3624191/43889159, якими відмовлено у реєстрації податкової накладної з наданням платником податку копій документів та зазначено: "відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та податкових зобов`язання, зокрема: інформація про засоби виробництва (об`єкти оподаткування) для здійснень, зокрема: розрахункові документи та або банківські виписки з особових рахунків щодо транспортування товару" (т.1, а.с.147).

Також, на виконання умов Договору №110621-1 від 11.06.2021 року по видатковій накладній №415 від 25.10.2021р. на адресу ТОВ "ПАЛИВНО-ТОРГОВА ФІРМА "УКР-ПЕТРОЛЬ" поставлено наступний товар - бензин автомобільний А-92-Євро5-Е0 на загальну суму 769032,00 грн. з урахуванням ПДВ (т.1, а.с.178).

У зв`язку з поставкою, відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" було складено податкову накладну №72 від 25.10.2021р. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1, а.с.148-150).

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 11.11.2021 р. по податковій накладній № 72 за результатами обробки даних "Документ прийнято. Реєстрація зупинена". "Платник податку яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (т.1, а.с.151).

03.01.2022 позивачем подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Зокрема: 1. Письмові пояснення; 2. Копії договору поставки ПММ; 3. Копії документів поставки ПММ; 4. Копії платіжних доручень; 5. Копії сертифікатів якості, паспортів, декларацій; 6. Копії договору реалізації ПММ; 7. Копії документів реалізації ПММ; 8. Копії платіжних доручень; 9. Копії договору перевезення; 10. Копії договору оренди; 11. Копії договору оренди; 12. Копії платіжних доручень (т.1, а.с.154-204).

05.01.2022 прийнято Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3624190/43889159, якими відмовлено у реєстрації податкової накладної з наданням платником податку копій документів та зазначено: "відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та податкових зобов`язання, зокрема: інформація про засоби виробництва (об`єкти оподаткування) для здійснень, зокрема: розрахункові документи та або банківські виписки з особових рахунків щодо транспортування товару" (т.1, а.с.205).

07.07.2021 між ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" (постачальник) та ФОП ОСОБА_1 (покупець) укладено договір поставки №7072021-1 щодо поставки останньому Товару - бензину автомобільного А-95-Эвро5-Е0 (т.1, а.с.231-237).

На виконання умов Договору по видатковій накладній №372 від 20.10.2021 на адресу ФОП ОСОБА_1 поставлено наступний товар - бензин автомобільний А-95-Євро5-Е0 на загальну суму 52 512 гри. з урахуванням ПДВ (т.1, а.с.239).

У зв`язку з поставкою, відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" складено податкову накладну №102 від 20.10.2021 р. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1, а.с.206-208).

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 11.11.2021 р. по податковій накладній №102 за результатами обробки даних "Документ прийнято. Реэстрацыя зупинена". "Платник податку яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (т.1, а.с.209).

03.01.2022 позивачем подано повідомлення про падання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Зокрема: 1. Письмові пояснення; 2. Копії договору поставки ПММ; 3. Копії документів поставки ПММ; 4. Копії платіжних доручень; 5. Копії сертифікатів якості, паспортів, декларацій; 6. Копії договору реалізації ПММ; 7. Копії документів реалізації ПММ; 8. Копії платіжних доручень; 9. Копії договору перевезення; 10. Копії договору оренди; 11. Копії договору оренди; 12. Копії платіжних доручень (т.1, а.с.212-245; т.2, а.с.1-16).

05.01.2022 Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову такій реєстрації по податковій накладній №102 від 20.10.2021 прийнято Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3624195/43889159, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з наданням платником податку копій документів та зазначено: "відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та податкових зобов`язання, зокрема: інформація про засоби виробництва (об`єкти оподаткування) для здійснень, зокрема: розрахункові документи та або банківські виписки з особових рахунків щодо транспортування товару" (т.2, а.с.17).

На виконання умов Договору №7072021-1 від 07.07.2021 року по видатковій накладній №340 від 22.10.2021 на адресу ФОП ОСОБА_1 поставлено наступний товар - бензин автомобільний Energy-ДП-Л-Євро5-ВО на загальну суму 57 600 гри. з урахуванням ПДВ (т.2, а.с.55).

У зв`язку з поставкою, відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" складено податкову накладну №103 від 22.10.2021 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2, а.с.18-20).

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 11.11.2021 р. по податковій накладній №103 за результатами обробки даних "Документ прийнято. Реэстрацыя зупинена". "Платник податку яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПП/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (т.2, а.с.21).

03.01.2022 позивачем подано повідомлення про падання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Зокрема: 1. Письмові пояснення; 2. Копії договору поставки ПММ; 3. Копії документів поставки ПММ; 4. Копії платіжних доручень; 5. Копії сертифікатів якості, паспортів, декларацій; 6. Копії договору реалізації ПММ; 7. Копії документів реалізації ПММ; 8. Копії платіжних доручень; 9. Копії договору перевезення; 10. Копії договору оренди; 11. Копії договору оренди; 12. Копії платіжних доручень (т.2, а.с.23-73).

05.01.2022 Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову такій реєстрації по податковій накладній №103 від 22.10.2021 р. прийнято Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3624194/43889159, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з наданням платником податку копій документів та зазначено: "відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та податкових зобов`язання, зокрема: інформація про засоби виробництва (об`єкти оподаткування) для здійснень, зокрема: розрахункові документи та або банківські виписки з особових рахунків щодо транспортування товару" (т.2, а.с.74).

07.06.2021 року між ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" (постачальник) та ТОВ "ПОДІЛЛЯНАФТОЗБУТ" (покупець) - було укладено договір поставки № 070620-1 щодо поставки останньому Товару - бензину автомобільного А-95-Євро5-Е0 (т.2, а.с.104-110).

На виконання умов Договору по видатковій накладній №376 від 20.10.2021 на адресу ТОВ "ПОДІЛЛЯНАФТОЗБУТ" поставлено наступний товар - бензин автомобільний А-95-Євро5-Е0 на загальну суму 131 335,20 грн. з урахуванням ПДВ (т.2, а.с.113).

У зв`язку з поставкою, відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" було складено податкову накладну №105 від 20.10.2021р. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2, а.с.75-76).

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 11.11.2021 р. по податковій накладній №105 за результатами обробки даних "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". "Платник податку яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (т.2, а.с.78).

03.01.2022 позивачем подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Зокрема: 1. Письмові пояснення; 2. Копії договору поставки ПММ; 3. Копії документів поставки ПММ; 4. Копії платіжних доручень; 5. Копії сертифікатів якості, паспортів, декларацій; 6. Копії договору реалізації ПММ; 7. Копії документів реалізації ПММ; 8. Копії платіжних доручень; 9. Копії договору перевезення; 10. Копії договору оренди; 11. Копії договору оренди; 12. Копії платіжних доручень (т.2, а.с.81-131).

05.01.2022 Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову такій реєстрації по податковій накладній № 105 від 20.10.2021 прийнято Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3624193/43889159 яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з наданням платником податку копій документів та зазначено: "відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та податкових зобов`язання, зокрема: інформація про засоби виробництва (об`єкти оподаткування) для здійснень, зокрема: розрахункові документи та або банківські виписки з особових рахунків щодо транспортування товару" (т.2, а.с.132).

На виконання умов Договору № 070620-1 від 07.06.2021 року по видатковій накладній №377 від 20.10.2021р. на адресу ТОВ "ПОДІЛЛЯНАФТОТРЕЙД" поставлено наступний товар - бензин автомобільний А-95-Євро5-Е0 на загальну суму 79 831,20 грн. з урахуванням ПДВ (т.2, а.с.171).

У зв`язку з поставкою, відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" складено податкову накладну № 108 від 20.10.2021 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2, а.с.133).

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 11.11.2021 р. по податковій накладній №108 за результатами обробки даних "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". "Платник податку яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (т.2, а.с.135).

03.01.2022 позивачем подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Зокрема: 1. Письмові пояснення; 2. Копії договору поставки ПММ; 3. Копії документів поставки ПММ; 4. Копії платіжних доручень; 5. Копії сертифікатів якості, паспортів, декларацій; 6. Копії договору реалізації ПММ; 7. Копії документів реалізації ПММ; 8. Копії платіжних доручень; 9. Копії договору перевезення; 10. Копії договору оренди; 11. Копії договору оренди; 12. Копії платіжних доручень (т.2, а.с.138-188).

05.01.2022 Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову такій реєстрації по податковій накладній №108 від 20.10.2021 р. прийнято Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3624192/43889159, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з наданням платником податку копій документів та зазначено: "відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та податкових зобов`язання, зокрема: інформація про засоби виробництва (об`єкти оподаткування) для здійснень, зокрема: розрахункові документи та або банківські виписки з особових рахунків щодо транспортування товару" (т.2, а.с.189).

11.06.2021 між ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" (постачальник) та ТОВ "ПАЛИВНО-ТОРГОВА ФІРМА "УКР-ПЕТРОЛЬ" (покупець) укладено договір поставки №110621-1 щодо поставки останньому Товару - бензину автомобільного А-95-Євро5-Е0 (т.2, а.с.107-213).

На виконання умов Договору по видатковій накладній №387 від 22.10.2021р. на адресу ТОВ "ПАЛИВНО-ТОРГОВА ФІРМА "УКР-ПЕТРОЛЬ" поставлено наступний товар - бензин автомобільний А-95-Євро5-Е0 на загальну суму 233 125,20 грн. з урахуванням ПДВ (т.2, а.с.231).

У зв`язку з поставкою, відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" складено податкову накладну №59 від 22.10.2021р. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2, а.с.190-191).

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 12.11.2021 р. по податковій накладній №59 за результатами обробки даних "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". "Платник податку яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (т.2, а.с.193).

19.12.2021 позивачем подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, зокрема: 1. Письмові пояснення; 2. Копії договору поставки ПММ; 3. Копії документів поставки ПММ; 4. Копії платіжних доручень; 5. Копії сертифікатів якості, паспортів, декларацій; 6. Копії договору реалізації ПММ; 7. Копії документів реалізації ПММ; 8. Копії платіжних доручень; 9. Копії договору перевезення; 10. Копії договору оренди; 11. Копії договору оренди; 12. Копії платіжних доручень (т.2, а.с.196-244).

21.12.2021 Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову такій реєстрації по податковій накладній №59 від 22.10.2021р. прийнято Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3555308/43889159, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з наданням платником податку копій документів та зазначено: "відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та податкових зобов`язання, зокрема: інформація щодо основних засобів для здійснення фінансово-господарської діяльності" (т.2, а.с.245).

21.12.2021 ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" до Державної податкової служби України подано скаргу на рішення комісії податкового органу, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 21.12.2021р. № 3555308/43889159 в якій, зокрема і вказано, що разом з письмовими поясненнями було надано весь необхідний пакет документів, які безпосередньо підтверджують реальність здійснення операцій по податковій накладній. Серед доданих документів, зокрема були копії договорів, рахунків, видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, актів надання послуг, банківських виписок, сертифікатів відповідності та паспортів якості (т.2, а.с.246-252).

21.01.2022 комісією податкового органу прийнято рішення за результатами розгляду скарг щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі, яким "залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівна про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін" з підстави: "ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних" (т.2, а.с.253).

На виконання умов Договору №110621-1 від 11.06.2021 по видатковій накладній №388 від 22.10.2021 на адресу ТОВ "ПАЛИВНО-ТОРГОВА ФІРМА "УКР-ПЕТРОЛЬ" поставлено наступний товар - бензин автомобільний А-95-Євро5-Е0 на загальну суму 136 889,28 грн. з урахуванням ПДВ (т.3, а.с.33).

У зв`язку з поставкою, відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" складено податкову накладну №60 від 22.10.2021 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2, а.с.254-55).

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 12.11.2021 р. по податковій накладній №60 за результатами обробки даних "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". "Платник податку яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (т.2, а.с.257).

19.12.2021 позивачем подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, зокрема: 1. Письмові пояснення; 2. Копії договору поставки ПММ; 3. Копії документів поставки ПММ; 4. Копії платіжних доручень; 5. Копії сертифікатів якості, паспортів, декларацій; 6. Копії договору реалізації ПММ; 7. Копії документів реалізації ПММ; 8. Копії платіжних доручень; 9. Копії договору перевезення; 10. Копії договору оренди; 11. Копії договору оренди; 12. Копії платіжних доручень (т.2, а.с.260-263; т.3, а.с.1-45).

21.12.2021 Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову такій реєстрації по податковій накладній № 60 від 22.10.2021р. прийнято Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3555302/43889159, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з наданням платником податку копій документів та зазначено: "відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та податкових зобов`язання, зокрема: інформація щодо основних засобів для здійснення фінансово-господарської діяльності" (т.3, а.с.46).

21.12.2021 ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" до Державної податкової служби України подано скаргу на рішення комісії податкового органу, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 21.12.2021 № 3555302/43889159 в якій, зокрема і вказано, що разом з письмовими поясненнями було надано весь необхідний пакет документів, які безпосередньо підтверджують реальність здійснення операцій по податковій накладній. Серед доданих документів, зокрема були копії договорів, рахунків, видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, актів надання послуг, банківських виписок, сертифікатів відповідності та паспортів якості (т.3, а.с.47-53).

21.01.2022 комісією податкового органу прийнято рішення за результатами розгляду скарг щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі, яким "залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівна про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін" з підстави: "ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних" (т.3, а.с.54).

На виконання умов Договору №110621-1 від 11.06.2021 року по видатковій накладній №389 від 22.10.2021 на адресу ТОВ "ПАЛИВНО-ТОРГОВА ФІРМА "УКР-ПЕТРОЛЬ" поставлено наступний товар - бензин автомобільний А-95-Євро5-Е0 на загальну суму 232 551 грн. з урахуванням ПДВ (т.3, а.с.97).

У зв`язку з поставкою, відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" було складено податкову накладну №61 від 22.10.2021р. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.3, а.с.55-56).

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 12.11.2021 р. по податковій накладній № 61 за результатами обробки даних "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". "Платник податку яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (т.3, а.с.58).

19.12.2021 позивачем подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, зокрема: 1. Письмові пояснення; 2. Копії договору поставки ПММ; 3. Копії документів поставки ПММ; 4. Копії платіжних доручень; 5. Копії сертифікатів якості, паспортів, декларацій; 6. Копії договору реалізації ПММ; 7. Копії документів реалізації ПММ; 8. Копії платіжних доручень; 9. Копії договору перевезення; 10. Копії договору оренди; 11. Копії договору оренди; 12. Копії платіжних доручень (т.3, а.с.61-109).

21.12.2021 Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову такій реєстрації по податковій накладній № 61 від 22.10.2021 прийнято Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3555304/43889159, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з наданням платником податку копій документів та зазначено: "відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та податкових зобов`язання, зокрема: інформація щодо основних засобів для здійснення фінансово-господарської діяльності" (т.3, а.с.110).

21.12.2021 ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" до Державної податкової служби України було подано скаргу на рішення комісії податкового органу, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 21.12.2021р. № 3555304/43889159 в якій, зокрема і вказано, що разом з письмовими поясненнями було надано весь необхідний пакет документів, які безпосередньо підтверджують реальність здійснення операцій по податковій накладній. Серед доданих документів, зокрема були копії договорів, рахунків, видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, актів надання послуг, банківських виписок, сертифікатів відповідності та паспортів якості (т.3, а.с.111-117).

21.01.2022 комісією податкового органу прийнято рішення за результатами розгляду скарг щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі, яким "залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівна про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін" з підстави: "ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних" (т.3, а.с.118).

На виконання умов Договору №110621-1 від 11.06.2021 року по видатковій накладній №390 від 22.10.2021 на адресу ТОВ "ПАЛИВНО-ТОРГОВА ФІРМА "УКР-ПЕТРОЛЬ" поставлено наступний товар - бензин автомобільний А-95-Євро5-Е0 на загальну суму 161 809,56 грн. з урахуванням ПДВ (т.3, 161).

У зв`язку з поставкою, відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" було складено податкову накладну №62 від 22.10.2021 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.3, а.с.119-120).

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 12.11.2021 р. по податковій накладній №62 за результатами обробки даних "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". "Платник податку яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку". Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН (т.3, а.с.122).

19.12.2021 позивачем подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Зокрема: 1. Письмові пояснення; 2. Копії договору поставки ПММ; 3. Копії документів поставки ПММ; 4. Копії платіжних доручень; 5. Копії сертифікатів якості, паспортів, декларацій; 6. Копії договору реалізації ПММ; 7. Копії документів реалізації ПММ; 8. Копії платіжних доручень; 9. Копії договору перевезення; 10. Копії договору оренди; 11. Копії договору оренди; 12. Копії платіжних доручень (т.3, а.с.125-173).

21.12.2021 Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову такій реєстрації по податковій накладній № 62 від 22.10.2021р. було прийнято Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3555303/43889159, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної з наданням платником податку копій документів та зазначено: "відсутні копії повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та податкових зобов`язання, зокрема: інформація щодо основних засобів для здійснення фінансово-господарської діяльності" (т.3, а.с.174).

21.12.2021 ТОВ "НАФТОГАЗОІЛ" до Державної податкової служби України подано скаргу на рішення комісії податкового органу, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 21.12.2021р. № 3555303/43889159 в якій, зокрема і вказано, що разом з письмовими поясненнями було надано весь необхідний пакет документів, які безпосередньо підтверджують реальність здійснення операцій по податковій накладній. Серед доданих документів, зокрема були копії договорів, рахунків, видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, актів надання послуг, банківських виписок, сертифікатів відповідності та паспортів якості (т.3, а.с.175-181).

21.01.2022 комісією податкового органу було прийнято рішення за результатами розгляду скарг щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі, яким "залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівна про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін" з підстави: "ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних" (т.3, а.с.182).

Позивач вважаючи вищезазначені рішення протиправними звернувся до суду для захисту своїх прав та законних інтересів.

Суд першої інстанції при прийнятті рішення дійшов висновку, що відповідач протиправно відмовив у реєстрації податкових накладених, достеменно не вказавши які саме документи необхідно надати позивачу.

Надаючи оцінку спірним відносинам, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України (тут і далі - у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із положеннями пункту 201.10 статті 201 ПК України (в редакції, чинній на дату виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Таким чином, зміст цієї норми передбачає обов`язок реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк визначений Податковим кодексом України.

За приписами пункту 74.2. статті 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

За приписами пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» № 1246 від 29 грудня 2010 року (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

За правилами пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція) (пункт 13 Порядку №1246).

Аналіз вказаних норм свідчить, що діючим законодавством встановлено перелік інформації, обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної.

Без зазначення детальної інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктами 6 та 7 вказаного Порядку визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; або

2) відображеної в податковій накладній/розрахунку коригування операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість є додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165. Реєстрація поданої позивачем податкової накладної зупинена з посиланням на п. 8 Критерію ризиковості платника податку на додану вартість, згідно з яким у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Разом з тим дії відповідача щодо зупинення реєстрації податкових накладних не є предметом спору в даній справі.

Щодо подій, які відбулися після зупинення реєстрації податкових накладних позивача, суд зазначає наступне.

Відповідно до п.п. 10 та 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

З 14.12.2019 набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 цього Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі Головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Як встановлено судами, після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної позивачем як платником податків в порядку, встановленому законодавством, до контролюючого органу подані повідомлення, письмові пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, і копії відповідних документів, які підтверджували реальність здійснення господарських операцій по податковим накладним.

Факт складання документів з порушенням вимог законодавства контролюючим органом не встановлено.

Між тим, за результатом розгляду письмових пояснень та копій документів, що подані платником податків, комісією регіонального рівня контролюючого органу щодо поданої позивачем податкових накладних прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для прийняття такого рішення стало ненадання платником податку копій документів.

Відповідно до п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п.п. 6 та 9 вказаного Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно з п.п. 3 та 10 вказаного Порядку комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Відповідно до п. 11 Порядку комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до п. 12 вказаного Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

Форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.

В порушення наведених вимог законодавства оскаржувані рішення містять лише загальний перелік документів, що передбачений формою такого рішення (додаток до вказаного Порядку), і підкреслення документів, які, на думку контролюючого органу, позивачем не надані, однак мали би бути надані щодо господарських операцій позивача, не містять.

Матеріали справи містять копії первинних документів, оформлених позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами, копії яких надавалися до податкового органу разом із поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних, складені у відповідності до вимог законодавства та засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань.

Жодних доводів та доказів щодо невідповідності наданих позивачем документів вимогам чинного законодавства, чи їх недостатності для підтвердження реальності здійснення господарських операцій, і, відповідно, можливості реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, - відповідачами суду не представлено.

Відтак, позивачем подано контролюючому органу ряд копій первинних документів, підтверджуючих наявність законних підстав для реєстрації податкових накладних.

Вказані первинні документи досліджені судом в повному обсязі та містяться в матеріалах справи.

Податковий орган не навів в квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної конкретного, переліку документів, які має надати позивач для підтвердження господарської операції і надав можливість позивачу самостійно визначити обсяг необхідних документів, виходячи з конкретного критерію ризиковості.

Суд апеляційної інстанції зауважує, що позивачем фактично на власний розсуд були надані первинні документи підтвердження операцій.

Отже, наведені обставини свідчать, що управління формально підійшло до встановлення правомірності формування позивачем податкових накладних, а висновки, викладені в рішеннях Комісії про відмову в реєстрації податкових накладних в єдиному реєстрі податкових накладних, не ґрунтуються на нормах чинного законодавства, адже відповідач не був позбавлений можливості після отримання наданих позивачем документів дослідити правочини, які укладалися між позивачем та його контрагентами, і винести законне та обґрунтоване рішення. Проте, зазначене, контролюючим органом, здійснено не було.

Зі спірних рішень вбачається, що підставою для їх прийняття стало ненадання платником податків копій документів, а саме копій повного пакету документів щодо формування податкового кредиту та податкових зобов`язання, зокрема: інформація про засоби виробництва (об`єкти оподаткування) для здійснень, зокрема: розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків щодо транспортування товару

При юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкових накладних суд першої інстанції обґрунтовано врахував, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для їх реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимоги контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів критерію правової визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимоги. Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. У разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.

Правова позиція такого ж змісту щодо застосування вище наведених норм матеріального права вже була висловлена Верховним Судом, зокрема у постановах від 16 квітня 2019 року касаційне провадження №К/9901/4895/19 (справа №826/10649/17), від 28 жовтня 2019 року касаційне провадження №К/9901/23858/19 (справа №640/983/19).

З огляду на викладені обставини, колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції стосовно безпідставності та невмотивованості оскаржуваних рішень податкового органу, таким чином, є правильним висновок суду першої інстанції щодо визнання їх протиправним та скасування.

При прийнятті цього рішення судом враховуються позиції Верховного Суду, викладені в постановах від 22 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18 та від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17, від 21 лютого 2020 року у справі № 640/1131/19, - в яких суд, зокрема, вказав, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Таким чином, рішення суб`єкта владних повноважень не містять чіткої підстави їх прийняття, що свідчить про їх необґрунтованість.

Тобто, рішення фіскального органу не відповідає наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує його неоднозначне трактування, що, у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції щодо необхідності визнання протиправними та скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язання зареєструвати податкові накладні.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

Суд враховує положення Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення.

При цьому, зазначений Висновок також акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.Spain) серія A. 303-A; пункт 29).

Відповідно до положень ч.1 ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та надано їм належну юридичну оцінку, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційних скарг та скасування рішення суду.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 17 червня 2022 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий - суддя Т.І. Ясенова

суддя А.В. Суховаров

суддя О.В. Головко