Справа № 380/7208/22
Суддя: Костецький Назар Володимирович
Дата ухвалення: 2022-10-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 жовтня 2022 року справа №380/7208/22

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючий-суддя Костецький Н.В.,

секретар судового засідання Іваненко В.І.

за участю:

представник позивача: Казімірська М.-Р.,

представника відповідача: Стецьків Р.С.,

розглянув у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Львові адміністративну справу за позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Літинське" (вул. с. Літиня, Дрогобицький район, Львівська область, ) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул.Стрийська, 35, м.Львів, ) про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити дії,-

в с т а н о в и в:

Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Літинське" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, в якому просить суд:

-визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Львівській області щодо відмови у підтвердженні Сільськогосподарському товариству з обмеженою відповідальністю "Літинське" статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2022 році, виключення запису про Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Літинське" із Реєстру платників єдиного податку;

-зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області поновити Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Літинське", як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2022 року в Реєстрі платників єдиного податку.

В обгрунтування позовної заяви зазначає, що позивач протягом всього періоду свого існування з 1996 року був платником фіксованого сільськогосподарського податку та надалі платником єдиного податку четвертої групи. Листом Головного управління ДПС у Львівській області від 11.04.2022 позивача повідомлено, що він не може бути платником єдиного податку четвертої групи та переходить на сплату інших податків і зборів, визначених Податковим кодексом України. Позивач не погоджується із діями Головного управління ДПС у Львівській області щодо відмови у підтвердженні позивачу статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2022 році, виключенням запису про останнього із Реєстру платників єдиного податку, вважає їх незаконними та необгрунтованими, просить суд задоволити позовні вимоги в повному обсязі.

Ухвалою суду від 09.05.2022 відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі, без повідомлення сторін.

30.05.2022 до суду від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому повідомляє суд, що за Сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю "Літинське" рахується податковий борг по орендній платі з юридичних осіб в сумі 1262,06 грн., який виник 30.12.2021 у зв`язку з несплатою в повному обсязі самостійно визначених сум орендної плати, що підтверджуться поданою позивачем річною декларацією за « 2021 рік», відповідно позивачем не дотримано вимог норм пп.291.5-1.3.п.291-5-1 ст. 291 Податкового кодексу України. Враховуючи вищенаведене, Головне управління ДПС у Львівській області повідомило Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Літинське" листом №6118/6/13-01-18-14 від 11.04.2022 року, що з 01.01.2022 року таке підприємство не може бути платником єдиного податку четвертої групи та переходить на сплату інших податків і зборів, визначених Податковим Кодексом України.

03.06.2022 до суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій зазначає, що не погоджуюється із зазначеними аргументами у відзиві на позовну заяву, звертає увагу, що норма пп. 291.5-1.3. п. 291.5-1 ст. 291 Податкового кодексу України встановлює умови за якими суб`єкти господарювання не можуть набувати статусу платника єдиного податного четвертої групи, такі умови не стосуються підтвердження статусу такого платника. Посилаючись на лист №6118/6/13/-01-18-14 від 11.04.2022 відповідач стверджує, що повідомив позивача про те, що останній з 01.01.2022 року не може бути платником єдиного податку четвертої групи та переходить на сплату інших податків і зборів, визначених Податковим кодексом України. Однак, станом на день направлення відповідачем листа №6118/6/13/-01-18-14 від 11.04.2022 «Про відмову у реєстрації платника єдиного податку» позивач мав статус платника єдиного податку четвертої групи та не подавав заяви про обрання або переходу на спрощену систему оподаткування. Відповідно до п. п. 298.2.3. п. 298.2. ст. 298 ПК України, платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у разі наявності податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів - в останній день другого із двох послідовних кварталів. З урахуванням вищенаведених норм Податкового кодексу України відповідачем не було встановлено факту наявності податкового боргу в позивача станом на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів, та рішення про анулювання свідоцтва платника єдиного податку не приймалось. Просить суд задоволити позовні вимоги позивача в повному обсязі.

Ухвалою суду від 29.06.2022 суд перейшов із спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін до розгляду справи за правилами загального позовного провадження та призначив підготовче засідання у справі.

Протокольною ухвалою суду від 12.07.2022 підготовче провадження у адміністративній справі закрито та призначено справу до судового розгляду.

У судових засіданнях представник позивача просила суд задоволити позовні вимоги в повному обсязі.

У судових засіданнях представник відповідача просив суд відмовити в задовленні позовних вимог в повному обсязі.

Дослідивши подані сторонами документи, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Літинське" зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, як юридична особа.

Основним видом економічної діяльності Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Літинське"є змішане сільське господарство (01.50).

Згідно із довідками Головне управління ДПС у Львівській області від 25.03.2020 № 13876/10/53.4-17 та від 14.07.2021 №20543/61/13-01-18-14-16 підтверджується, що у 2020, 2021 роках відповідно Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Літинське", , мало статус платника єдиного податку четвертої групи, відповідно до розділу XIV глави 1 Податкового кодексу України № 2755-IY від 02.12.2010 із змінами і доповненнями.

Листом від 11.04.2022 № 6118/6/13-01-18-14 Головне управління ДПС у Львівській області повідомило позивача, що згідно ІКП Інформаційної бази Податковий блок станом на 01.01.2022 р. за Сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю "Літинське" () рахується податковий борг по орендній платі з юридичних осіб в сумі 1262,06 грн., який виник 30.12.2021. У відповідності до норм пп. 291.5-1.3. п.291,5-1. ст.291 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ із внесеними змінами та доповненнями, не можуть бути платником єдиного податку четвертої групи: - суб`єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин). Сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю "Літинське" не дотримано норм пп. 291.5-1.3. п. 291.5-1. ст.291 Податкового Кодексу. Враховуючи вищенаведене, відповідач зазначив, що з 01.01.2022 року Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Літинське" не може бути платником єдиного податку четвертої групи та переходить на сплату інших податків і зборів, визначених Податковим Кодексом України.

Позивачем подані звітні податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2021 рік (а.с. 81-85), відомості про наявність земельних ділянок та розрахунки частки сільськогосподарського товаровиробництва.

Вважаючи дії Головного управління ДПС у Львівській області щодо відмови у підтвердженні позивачу статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2022 році, виключенням запису про останнього із Реєстру платників єдиного податку протиправними, позивач звернувся до суду

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд керувався таким.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України, при цьому правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені Розділом XIV цього кодексу (статті 291-300).

Відповідно до п.298.8 ст.298 Податкового кодексу України порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до підпунктів 298.8.1-298.8.8 цієї статті.

Пунктом 298.1 статті 298 Податкового кодексу України врегульовано порядок переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку.

Відповідно до підпункту 298.8.1 пункту 298.1 статті 298 Податкового кодексу України для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб`єкт господарювання подає до контролюючого органу за місцем податкової адреси заяву.

При цьому підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України передбачено, що сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

З аналізу вищевикладених норм вбачається, що з метою підтвердження статусу платника єдиного податку такий платник податку повинен подати контролюючому органу визначений підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України перелік документів до 20 лютого поточного року.

Згідно матеріалів справи, між сторонами відсутній спір щодо подання позивачем усіх необхідних документів для підтвердження у 2021 році статусу платника єдиного податку четвертої групи.

Однак, у листі Головного управління ДПС у Львівській області №6118/6/13-01-18-14 від 11.04.2022 відсутні зауваження щодо подання чи оформлення позивачем відповідних документів.

Таким чином, у відповідача не було правових підстав для відмови у підтвердженні позивачу статусу платника єдиного податку четвертої групи.

При цьому суд зауважує, що порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку врегульований статтею 299 Податкового кодексу України, відповідно до п.299.1 якої реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Згідно з п.299.2 ст.299 Податкового кодексу України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Як передбачає пункт 299.10 статті 299 Податкового кодексу України, реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:

1)подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;

2)припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;

3)у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

4)якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;

5)якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 299.11 статті 299 Податкового кодексу України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб`єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.

У разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогам підпункту 4 пункту 291.4 та пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу у податковому (звітному) році або у попередніх періодах, такому платнику за такі періоди нараховуються податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені главою 11 розділу II цього Кодексу. Такий платник податку зобов`язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення.

Аналіз наведених вище норм свідчить про те, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках. При цьому прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку четвертої групи).

Отже, відсутність рішення контролюючого органу про анулювання реєстрації позивача платником єдиного податку четвертої групи свідчить про не доведення податковим органом дотримання ним як суб`єктом владних повноважень способу реалізації владних управлінських функцій, а також доводить безпідставність та протиправність дій податкового органу щодо не підтвердження позивачу статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2021 році.

Відповідно до підпункту 291.5-1.3 пункту 291.5 1 статті 291 Податкового кодексу України не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи: суб`єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Згідно з пунктом 8 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Податкового кодексу України платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у разі наявності податкового боргу у розмірі, що перевищує суму, визначену абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу, на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів - в останній день другого із двох послідовних кварталів.

Таким чином, обов`язок перейти на сплату інших податків і зборів несе платник податку, який має податковий борг на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів - в останній день другого із двох послідовних кварталів, що становить більше ста вісімдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, тобто 3060,00 грн.

Разом з тим, відповідачем не доведено наявності у позивача податкового боргу у розмірі, що перевищує суму, визначену абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу, на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів, оскільки, як зазначає сам відповідач згідно з ІКП Податковий блок та, як встановлено судом відповідно до доказів наявних в матеріалах справи, податковий борг позивача виник 30.12.2020 і становив 1262,06 грн.

При цьому суд відхиляє доводи контролюючого органу про наявність у позивача податкового боргу, як підставу для відмови у підтверджені статусу платника єдиного податку з посиланням на норми п.п.291.5-1.3 п.291.5-1 ст.291 ПК України, оскільки ці норми встановлюють умови, за якими суб`єкти господарювання не можуть набувати статусу платника єдиного податку четвертої групи, і ці умови не стосуються підтвердження статусу такого платника.

Крім того, суд зазначає, що способом реалізації владних управлінських функцій за наявності встановлення обставин, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), є прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, шляхом виключення з реєстру платників цього податку, проте, відповідачем відповідне рішення не приймалося.

Аналогічні висновки щодо застосування норм права викладені у постановах Верховного Суду від 29.03.2018 у справі №804/2321/17, від 07.02.2019 у справі №804/3117/17, які в силу частини 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України враховуються судом при вирішення даного спору.

З огляду на вищевказане, суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню шляхом визнання протиправними дій Головного управління ДПС у Львівській області щодо відмови у підтвердженні Сільськогосподарському товариству з обмеженою відповідальністю "Літинське" статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2022 році, виключення запису про Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Літинське" із Реєстру платників єдиного податку; Зобов`язання Головне управління ДПС у Львівській області поновити Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Літинське", як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2022 року в Реєстрі платників єдиного податку.

Закріплений у ч. 1 ст. 9 КАС України принцип змагальності сторін передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 2 ст. 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Згідно з ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та обєктивному дослідженні.

У розумінні ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначеніКонституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Матеріали справи свідчать, що відповідні критерії відповідачем не дотримані, що зумовило звернення позивача за захистом порушених прав та інтересів до суду.

З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими, а тому позов підлягає задоволенню повністю.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 242-246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

вирішив:

1.Позов задовольнити повністю.

2.Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, ) щодо відмови у підтвердженні Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Літинське" (вул. с. Літиня, Дрогобицький район, Львівська область, ) статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2022 році,

3.Зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області (вул.Стрийська, 35, м.Львів, ) поновити Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «Літинське» (вул. с. Літиня, Дрогобицький район, Львівська область, ) як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2022 року в Реєстрі платників єдиного податку..

4.Судовий збір в розмірі 4962 ( чотири тисячі дев`ятсот шістдесят дві) грн 00 коп. стягнути на користь Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Літинське» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд, а у разі реєстрації офіційної електронної адреси в Єдиній судовій інформаційно-телекомунікаційній системі безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено 28.10.2022.

Суддя Костецький Н.В.