Справа № 480/4339/22
Суддя: А.Б. Діска
Дата ухвалення: 2022-10-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
27 жовтня 2022 року Справа № 480/4339/22
Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Діски А.Б., розглянувши у спрощеному позовному провадженні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/4339/22 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання дій протиправними, скасування податкового повідомлення-рішення та зобов`язання вчинити дії,-
В С Т А Н О В И В:
Позивач, ОСОБА_1 , звернулася до Сумського окружного адміністративного суду з позовом до Головне управління ДПС у Сумській області, в якому просить:
1. Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Сумській області та скасувати податкове повідомлення-рішення від 13 січня 2022 року № 218/18282406.
2. Зобов`язати Головне управління ДПС у Сумській області підготувати та подати для виконання висновок про повернення ОСОБА_1 коштів у розмірі 7314,82, які зарахувати на розрахунковий рахунок Ощадбанку НОМЕР_1 , МФО 337568, ІПН НОМЕР_2 , призначення платежу: для зарахування на картковий рахунок ОСОБА_1 .
Позовні вимоги обгрунтовані тим, що 25.11.2021 позивачка звернулася до ГУ ДПС у Сумській області з метою використання права отримання податкової знижки на оплату допоміжних репродуктивних технологій згідно вимог п.п. 166.3.6 п. 166.3 ст. 166 Податкового кодексу України (далі ПК України) та надала необхідні для цього документи. Проте 20.12.2021 отримала акт про результати камеральної перевірки показників декларації про майновий стан та доходи від 14.12.2021 № 6121/18-28-24-06/ НОМЕР_2 з відмовою у наданні ОСОБА_1 такої податкової знижки. Позивачка вважає, що відмова відповідача у наданні податкової знижки не відповідає вимогам чинного законодавства, оскільки видані у медичному центрі фіскальні чеки відповідають вимогам закону, а оплата також підтверджена довідкою медичного закладу та актом виконаних робіт.
Ухвалою суду від 05.08.2022 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, розгляд ухвалено проводити в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.
У поданому до суду відзиві на позовну заяву представник відповідача просить у задоволенні позову відмовити. Вказує, що ОСОБА_1 25.11.2021 до ГУ ДПС у Сумській області подана податкова декларація про майновий стан і доходи за 2020 рік, в якій позивачка заявила про право на податкову знижку на суму понесених витрат на оплату допоміжних репродуктивних технологій. До податкової декларації про майновий стан і доходи ОСОБА_1 було додано пакет документів, а саме: довідка про нараховану заробітну плату, відомості з ДРФО про отримані доходи, копія договору та додаток до договору про надання медичних послуг із застосуванням допоміжних репродуктивних технологій, копія фіскального чеку.
У наданому фіскальному чеку відсутня будь-яка інформація для ідентифікації платника. Згідно доданого до податкової декларації Договору № ДРТ-М-836 про надання медичних послуг із застосуванням допоміжних репродуктивних технологій, пацієнтами є ОСОБА_1 та ОСОБА_2 на рівних умовах. Отже, окрім позивачки, на рівних умовах міг сплатити за надання медичних послуг і інший громадянин, оскільки в договорі не має чіткого визначення хто з пацієнтів має бути платником.
Також відповідач вказує, що найменування лікувальної програми згідно договору «Програма ЕКЗ «Дитинка під ялинку 2020», що відрізняється від програми, зазначеної у фіскальному чеку , а саме, «ЕКО+ИКСИ».
ГУ ДПС у Сумській області вважає недоречним долучення ОСОБА_1 до матеріалів судової справи актів про надання медичних послуг та фіскальних чеків за 2021 рік, оскільки предметом дослідження камеральної перевірки, на підставі якої було складено акт від 14.12.2021 № 6121/18-28-24-06/ НОМЕР_2 та прийнято податкове повідомлення-рішення від 13.01.2022 № 218/18282406, були показники податкової декларації про майновий стан і доходи фізичної особи ОСОБА_1 за 2020 рік.
Відповідач вважає, що позивачка, з метою використання права на компенсацію вартості медичних послуг, не підтвердила фактичну сплату за їх надання відповідним розрахунковим документом (квитанції, касові ордери, чеки тощо), в якому зазначено, що платіж за надання медичних послуг здійснено безпосередньо особою, яка звертається за податковим кредитом - ОСОБА_1 , у зв`язку чим, не набула права включення до податкової знижки сплати за надання медичних послуг.
А тому ГУ ДПС у Сумській області вважає позов ОСОБА_1 безпідставним, а дії ГУ ДПС у Сумській області та прийняте податкове повідомлення-рішення від 13.01.2022 № 218/18282406 обґрунтованими та законними.
Суд, перевіривши матеріали справи, повно та об`єктивно оцінивши докази в їх сукупності, дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню, з огляду на наступне.
25.11.2018 ОСОБА_1 до ГУ ДПС у Сумській області подана податкова декларація про майновий стан і доходи за 2020 рік, в якій позивачка заявила про право на податкову знижку на суму понесених витрат на оплату допоміжних репродуктивних технологій (а. с. 13).
Головним управлінням ДПС у Сумській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 13.01.2022 № 218/18282406 про зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку (а. с. 23).
Не погоджуючись з висновками податкового органу, позивачка звернулася з цим позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.
Відповідно до пункту підпункту 14.1.170 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб`єктами господарювання, - документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку - резидента у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати та/або у вигляді дивідендів, у випадках, визначених цим Кодексом.
Згідно підпункту 166.1.1 пункту 166.1 статті 166 ПК України платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року.
За приписами підпункту 166.1.2 пункту 166.1 статті 166 ПК України підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації, яка подається по 31 грудня включно наступного за звітним податкового року.
Відповідно до підпункту 166.2.1 пункту 166.2 статті 166 ПК України до податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і особу, яка звертається за податковою знижкою (їх покупця (отримувача), а також копіями договорів за їх наявності, в яких обов`язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги).
Пунктом 166.3 статті 166 ПК України визначено перелік витрат, дозволених до включення до податкової знижки.
Так, платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, визначеного з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 цього Кодексу, такі фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати, зокрема, суму витрат платника податку на оплату допоміжних репродуктивних технологій згідно з умовами, встановленими законодавством, але не більше ніж сума, що дорівнює третині доходу у вигляді заробітної плати за звітний податковий рік (підпункт 166.3.6 пункту 166.3 статті 166 ПК України).
Згідно підпункту 166.4.3 пункту 166.4. статті 166 ПК України, встановлено, що платник податку має право скористатись податковою знижкою до кінця податкового року, наступного за звітним. У разі, якщо платник не скористався правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного податкового року, таке право на наступні податкові роки не переноситься.
Пунктами 179.1, 179.5 статті 179 ПК України передбачено, що платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.
Згідно з п.179.8 ст.179 ПК України сума, що має бути повернена платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, зазначену в декларації, протягом 60 календарних днів після надходження такої податкової декларації.
Відповідно до частини сьомої статті 281 Цивільного кодексу України, повнолітні жінка або чоловік мають право за медичними показаннями на проведення щодо них лікувальних програм допоміжних репродуктивних технологій згідно з порядком та умовами, встановленими законодавством.
Суд відмічає, що до податкового органу було надано договір № ДРТ-М-836 від 30.12.2020, укладений між виконавцем ТОВ «Неомед 2007» та ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , як пацієнтами, відповідно до якого виконавець зобов`язується надати пацієнту оплатні медичні послуги із застосуванням допоміжних репродуктивних технологій, а пацієнт зобов`язується прийняти надані послуги та оплатити їх вартість (а.с. 10-11).
Вказана довідка, як стверджує позивач та не заперечує відповідач, надавалась до податкового органу до прийняття спірного рішення, проте не була врахована відповідачем.
Крім того податковим органом зроблено нічим не обгрунтований висновок, що зазначені в чеку послуги «ЕКО+ИКСИ» є назвою лікувальної програми.
З урахуванням наведеного, суд дійшов висновку про наявність підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 13.01.2022 № 218/18282406.
Статтею 43 Податкового кодексу України визначені умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, відповідно до пункту 43.1 якої помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.
Обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми ( п. 43.3. ст. 43 Податкового кодексу України).
Платник податків подає заяву на повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобов`язання (податкового боргу) з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення готівковими коштами за чеком у разі відсутності у платника податків рахунку в банку (п. 43.4. ст. 43 Податкового кодексу України).
Відповідно до вимог п. 43.5 ст. 43 ПК України контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку та подає його для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.
У разі якщо повернення сум податку на доходи фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу, відповідне повідомлення надсилається контролюючим органом до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення шістдесятиденного строку з дня отримання відповідної податкової декларації.
На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п`яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у своїх постановах від 25 вересня 2018 року у справі №810/366/15, від 27 жовтня 2020 року у справі № 808/3657/14 сформулював висновок, що подана позивачем податкова декларація із зазначенням суми, що підлягає поверненню з бюджету, є умовою для здійснення повернення надміру сплаченої суми грошового зобов`язання та підставою для підготовки відповідачем висновку про повернення з відповідного бюджету коштів у вигляді податкової знижки та подання його для виконання відповідному органові Державної казначейської служби України.
Отже, з огляду на те, що суд дійшов висновку про безпідставність неврахування Головним управлінням ДПС у Сумській області суми витрат, що включаються до складу податкової знижки, а саме оплату допоміжних репродуктивних технологій згідно з умовами, встановленими законодавством, належним та достатнім способом захисту прав позивачки, на думку суду є зобов`язання відповідача підготувати висновок про повернення суми надміру сплаченого податку на доходи фізичних осіб з відповідного бюджету у розмірі 7314,82 грн. на користь позивача та подати цей висновок для виконання відповідному органу Державної казначейської служби України.
Враховуючи положення ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вважає за необхідне стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області суму судового збору в розмірі 992,40 грн., який був сплачений позивачем при подачі позову за квитанцією від 28.04.2022 (а.с. 5).
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання дій протиправними, скасування податкового повідомлення-рішення та зобов`язання вчинити дії задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.01.2022 № 218/18282406.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя А.Б. Діска