Справа № 640/1690/22
Суддя: Черпіцька Людмила Тимофіївна
Дата ухвалення: 2022-10-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 640/1690/22 Суддя (судді) першої інстанції: Маруліна Л.О.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 жовтня 2022 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого-судді: Черпіцької Л.Т., суддів: Пилипенко О.Є., Собківа Я.М., за участю секретаря: Висоцького А.М. розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від "18" квітня 2022 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ» до Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И Л А:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ» звернулася до суду з адміністративним позовом, в якому просило:

- визнати протиправним і скасувати Рішення ДПС України про зміну основного місця обліку та переведення на облік до територіального органу ДПС, що податкове супроводження великих платників податків, чи іншого територіального органу від 31.12.2021 №29567/6/99-00-04-06-01-06;

- зобов`язати Державну податкову службу України поставити на податковий облік ТОВ "ПЕРША УКРАЇНСЬКА ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ" () у Центральному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків, про що внести зміни до наказу ДПС України від 24.12.2021 №1070, яким затверджено "Закріплення великих платників податків за міжрегіональними управління ДПС по роботі з великими платниками податків, які включені до Реєстру ВПП на 2022 рік", що є Додатком до Наказу ДПС України від 24.09.2021 №838.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що з 21.07.2008 позивач перебуває на податковому обліку у Центральному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків. Разом з тим, оскаржуваним рішенням ДПС позивача переведено на податковий облік до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яке Товариство вважає протиправним, оскільки останнє вже обліковується у територіальному органі центрального виконавчого орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, з огляду на що, положення абзацу 4 пункту 64.7 статті 64 Податкового кодексу України на позивача не розповсюджуються. Додатково позивачем наголошено, що у 2021 році місцезнаходження Товариства не змінювалося, до контролюючого органу заяв за формою №1-ОПП та №1-ОПН Товариством не подавалося, отже підстав для зміни його основаного місця обліку - відсутні.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від "18" квітня 2022 р. позов задоволено.

Визнано протиправним і скасовано Рішення Державної податкової служби України від 31.12.2021 року №29567/6/99-00-04-06-01-06 про зміну основного місця обліку та переведення на облік до територіального органу ДПС, що податкове супроводження великих платників податків, чи іншого територіального органу.

Визнано протиправним і скасовано наказ Державної податкової служби України від 24.12.2021 року №1070 в частині внесених останнім змін до наказу Державної податкової служби України від 24.09.2021 року №838 «Про затвердження Реєстру великих платників податків на 2022 рік», із змінами, а саме: викладений в новій редакції додаток до Наказу «Закріплення великих платників податків за міжрегіональними управліннями ДПС по роботі з великими платниками податків, які включені до Реєстру великих платників податків на 2022 рік» в частині строки: «№з/п 885».

Зобов`язано Державну податкову службу України закріпити на податковий облік ТОВ "ПЕРША УКРАЇНСЬКА ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ" () у Центральному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків, про що внести зміни до наказу ДПС України від 24.12.2021 року №1070, яким затверджено "Закріплення великих платників податків за міжрегіональними управління ДПС по роботі з великими платниками податків, які включені до Реєстру ВПП на 2022 рік", що є Додатком до Наказу від 24.09.2021 року №838.

Ухвалюючи рішення, суд першої інстанції дійшов таких висновків:

- визначення обліку позивача за Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків не відповідає меті та завданням податкового контролю шляхом ведення обліку платників податків, зокрема, є протиправним у призмі положень податкового законодавства України, тому рішення ДПС від 31.12.2021 року №29567/6/99-00-04-06-01-06, яким змінено основне місце обліку великого платника податків ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ» шляхом переведення його на облік до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, є протиправним;

- оскільки позивача протиправно визначено за Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, що відбулося внаслідок внесених наказом ДПС від 24.12.2021 року №1070 змін, то з метою належного захисту порушеного права позивача перебувати на обліку за місцезнаходженням юридичної особи великого платника податків, необхідно вийти за межі позовних вимог і задовольнити позовні вимоги шляхом визнання протиправним і скасування наказу ДПС від 24.12.2021 №1070 в частині внесених останнім змін до наказу ДПС від 24.09.2021 №838 «Про затвердження Реєстру великих платників податків на 2022 рік», із змінами, а саме: викладений в новій редакції додаток до Наказу «Закріплення великих платників податків за міжрегіональними управліннями ДПС по роботі з великими платниками податків, які включені до Реєстру великих платників податків на 2022 рік» в частині строки: «№з/п 885»;

- зважаючи на безпідставність прийнятого відповідачем рішення ДПС від 31.12.2021 №29567/6/99-00-04-06-01-06 та беручи до уваги відсутність законодавчо встановлених невиконаних позивачем умов щодо залишення на обліку у Центральному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків, необхідно зобов`язати ДПС України закріпити на податковий облік ТОВ "ПЕРША УКРАЇНСЬКА ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ" () у Центральному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків, про що внести зміни до наказу ДПС України від 24.12.2021 №1070, яким затверджено "Закріплення великих платників податків за міжрегіональними управління ДПС по роботі з великими платниками податків, які включені до Реєстру ВПП на 2022 рік", що є Додатком до Наказу від 24.09.2021 року №838.

Відповідач, не погоджуючись із судовим рішенням, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм процесуального права та недотримання норм матеріального права, просить скасувати рішення суду та ухвалити нову постанову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити.

Обґрунтовуючи апеляційну скаргу, скаржник зазначає, що під час переведення позивача до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків діяв в межах повноважень та у спосіб передбачений нормами чинного законодавства України.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому просить залишити скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, наполягаючи на необґрунтованості доводів скаржника і правильності висновків суду першої інстанції.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, оцінивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Як вбачається з матеріалів справи та витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 08.10.2021 року, ТОВ "ПЕРША УКРАЇНСЬКА ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ" (), місцезнаходження якого: Україна, 03113, м. Київ, проспект Перемоги, буд. 74, незмінне з дати початку його діяльності у 2008 році, перебуває на податковому обліку у Центральному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків з 21.07.2008 року.

Відповідно до копії наказу ДПС від 24.09.2021 року №838 «Про затвердження Реєстру великих платників податків на 2022 рік» (перша редакція без змін та доповнень), у Додатку «Закріплення великих платників податків за міжрегіональними управліннями ДПС по роботі з великими платниками податків, які включені до Реєстру великих платників податків на 2022 рік» за номером 886 за ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ» () здійснює податкове супроводження Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Згідно з копією наказу ДПС від 17.12.2021 року № 1045 «Про внесення змін до наказу ДПС від 24 вересня 2021 № 838», Додаток «Закріплення великих платників податків за міжрегіональними управліннями ДПС по роботі з великими платниками податків, які включені до Реєстру великих платників податків на 2022 рік» до наказу від 24.09.2021 року № 838 викладено в новій редакції. Щодо ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ» не відбулось ніяких змін по переведення його до іншого міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Однак, 24.12.2021 року ДПС прийнято наказ № 1070 «Про внесення змін до наказу ДПС від 24 вересня 2021 № 838», згідно з яким у Додатку «Закріплення великих платників податків за міжрегіональними управліннями ДПС по роботі з великими платниками податків, які включені до Реєстру великих платників податків на 2022 рік» за номером 885 за ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ» () здійснює податкове супроводження Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

30.12.2021 року ДПС складено Повідомлення №29431/6/99-00-04-06-01-06, адресоване Товариству, про необхідність до 31.12.2021 року подати заяву про взяття на облік до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків у разі, якщо основне місце обліку великого платника податків не контролюючий орган, що здійснює супроводження великих платників податків.

Рішенням ДПС від 31.12.2021 року №29567/6/99-00-04-06-01-06 про зміну основного місця обліку та переведення на облік до територіального органу ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників податків, чи іншого територіального органу, на виконання вимог абзацу 4 пункту 64.7 статті 64 глави 6 розділу ІІ Податкового кодексу України та керуючись підпунктом 20.1.25 пункту 20.1 статті 20 розділу І Податкового кодексу України, змінено основне місце обліку великого платника податків ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ» шляхом переведення його на облік до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, про що надіслати інформацію, зокрема, Центральному міжрегіональному управлінню ДПС по роботі з великими платниками податків.

Повідомлення ДПС від 30.12.2021 року №29431/6/99-00-04-06-01-06 та Рішення ДПС від 31.12.2021 року №29567/6/99-00-04-06-01-06 отримано позивачем 10.01.2022 року згідно відбитку штемпеля вхідної кореспонденції Товариства.

Вважаючи рішення ДПС від 31.12.2021 року №29567/6/99-00-04-06-01-06 протиправним, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, висновкам суду першої інстанції та доводам скаржника, колегія суддів зазначає таке.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (із змінами і доповненнями) (далі також - ПК України).

Згідно з пунктам 63.1-63.3 статті 63 ПК України облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Взяттю на облік або реєстрації у контролюючих органах підлягають всі платники податків.

Взяття на облік у контролюючих органах юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів, у тому числі юридичних осіб - нерезидентів, які відкривають рахунки у банках України, а також самозайнятих осіб здійснюється незалежно від наявності обов`язку щодо сплати того або іншого податку та збору.

З метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, може прийняти рішення про зміну основного та неосновного місця обліку великого платника податків, у тому числі визначити, що облік такого платника податків здійснює територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, та його структурні підрозділи в разі створення.

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу.

Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.

Заява про взяття на облік платника податків за неосновним місцем обліку подається у відповідний контролюючий орган протягом 10 робочих днів після створення відокремленого підрозділу, реєстрації рухомого чи нерухомого майна чи відкриття об`єкта чи підрозділу, через які провадиться діяльність або які підлягають оподаткуванню.

Відповідно до пункту 64.1. статті 64 ПК України взяття на облік за основним місцем обліку юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів як платників податків та зборів у контролюючих органах здійснюється на підставі відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, наданих згідно із Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань», у день отримання зазначених відомостей контролюючими органами.

Дані про взяття на облік юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів як платників податків і зборів у контролюючих органах передаються до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань у день взяття на облік юридичної особи та/або відокремленого підрозділу юридичної особи в порядку, встановленому Міністерством юстиції України та центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з пунктом 64.7 статті 64 ПК України центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, визначає порядок обліку платників податків у контролюючих органах та порядок формування Реєстру великих платників податків на відповідний рік з урахуванням критеріїв, визначених цим Кодексом для великих платників податків.

У разі включення платника податків до Реєстру великих платників податків на нього поширюються особливості, визначені цим Кодексом для великих платників податків.

Після включення платника податків до Реєстру великих платників податків та отримання повідомлення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про таке включення платник податків зобов`язаний стати на облік за основним місцем обліку в територіальному органі центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, з початку податкового періоду (календарного року), на який сформовано Реєстр, та за неосновним місцем обліку в такому територіальному органі центрального органу виконавчої влади або його структурних підрозділах щодо наявних у межах населеного пункту за місцезнаходженням територіального органу центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням за переліком, визначеним центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, або через які провадиться діяльність такого великого платника податків.

Щодо великих платників податків, які самостійно не стали на облік у територіальному органі центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, або його структурних підрозділах, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, приймає рішення про зміну основного та неосновного місця обліку таких великих платників податків та переведення їх на облік у територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, або його структурні підрозділи.

У разі прийняття рішення про переведення великого платника податків на облік у територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, чи інший контролюючий орган, відповідні контролюючі органи зобов`язані протягом 20 календарних днів після прийняття такого рішення здійснити взяття на облік/зняття з обліку такого платника податків.

Великий платник податків, щодо якого центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, прийнято рішення про переведення на облік у контролюючий орган, що здійснює супроводження великих платників податків, чи інший контролюючий орган, після взяття його на облік за новим місцем обліку зобов`язаний сплачувати податки за місцем попереднього обліку у контролюючих органах, а подавати податкову звітність та виконувати інші обов`язки, передбачені цим Кодексом, за новим місцем обліку.

Наказом Міністерства фінансів України від 21.10.2015 року № 911, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 09.11.2015 року за № 1395/27840, затверджено Порядок формування Реєстру великих платників податків (далі також - Порядок №911), згідно з пунктами 1-3 розділу І якого, формування та затвердження Реєстру великих платників податків (далі - Реєстр ВПП) здійснюються Державною фіскальною службою України (далі - ДФС) щороку.

До Реєстру ВПП включаються платники податків, які відповідають критеріям великого платника податків, визначеним підпунктом 14.1.24 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України (далі - Кодекс).

У разі включення платника податків до Реєстру ВПП на нього поширюються особливості щодо великих платників податків, визначені Кодексом.

Згідно з пунктом 6 розділу ІІ Порядку №911 Реєстр ВПП на наступний календарний рік до 27 вересня поточного року затверджується наказом ДФС, який надсилається до головних управлінь ДФС в областях, місті Києві та Офісу великих платників податків ДФС та не пізніше наступного робочого дня оприлюднюється на офіційному порталі ДФС.

Пунктом 3 розділу ІІІ Порядку №911 встановлено, що великі платники податків, які не обліковуються в контролюючих органах, що здійснюють супроводження великих платників податків, зобов`язані не пізніше 15 листопада поточного року подати заяви за формою № 1-ОПП до одного з контролюючих органів, наведених на зворотному боці повідомлення про включення підприємства до Реєстру ВПП на наступний календарний рік.

Відповідно до пункту 4 розділу ІІІ Порядку №911, щодо великих платників податків, які не подали до відповідного контролюючого органу заяви за формою № 1-ОПП у визначений пунктом 3 цього розділу строк, ДФС приймає рішення про зміну основного місця обліку та переведення на облік до контролюючого органу, що здійснює супроводження великих платників податків, чи іншого контролюючого органу.

Рішення ДФС про зміну основного місця обліку та переведення на облік до контролюючого органу, що здійснює супроводження великих платників податків, чи іншого контролюючого органу надсилаються великим платникам податків, які не подали в установлені терміни заяву про взяття на облік до відповідного контролюючого органу, у вигляді повідомлення засобами електронного зв`язку в електронній формі на електронну адресу, з якої надіслана остання прийнята ДФС податкова звітність, з використанням електронно-цифрового підпису з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу, або на паперовому носії поштовим відправленням з повідомленням про вручення за формою № 2-ВПП, наведеною в додатку 3 до цього Порядку.

Судом першої інстанції встановлено, що позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "ПЕРША УКРАЇНСЬКА ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ" (), місцезнаходження якого: Україна, 03113, м. Київ, проспект Перемоги, буд. 74, згідно з відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 08.10.2021 року, перебувала на податковому обліку у Центральному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків з 21.07.2008 року.

Так, наказом ДПС від 24.09.2021 року №838 «Про затвердження Реєстру великих платників податків на 2022 рік» позивача включено до Реєстру великих платників податків на 2022 рік яким, зокрема, визначено, що податкове супроводження позивача здійснює Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

З відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань судом встановлено, що Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків () зареєстровано за адресою: 02068, місто Київ, вул. Кошиця, 3 (фактичне розташування: місто Київ, Львівська площа, 8).

Отже, позивач, як великий платник податків, зареєстрований у місті Києві, з дати початку його діяльності у 2008 році, перебуває на обліку у контролюючого органу, що здійснює супроводження великих платників податків, за своїм місцезнаходженням.

Відомості щодо наявності рішень про зняття позивача з обліку у Центральному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків відповідачем суду у матеріалах справи відсутні.

Крім того, відповідачем не повідомлено інформації щодо наявності у позивача відокремлених підрозділів, рухомого або нерухомого майна, або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за іншим місцезнаходженням останніх, ніж основне місце обліку - місто Київ. Зокрема, відповідачем не надано суду відомостей про факт реорганізації великого платника податків шляхом злиття, приєднання, перетворення новоутворений платник податків (правонаступник), внаслідок чого адресу місцезнаходження позивача змінено.

Проте, керуючись пунктом 64.7 статті 64 глави 6 розділу ІІ ПК України, відповідачем прийнято наказ від 24.12.2021 року № 1070 «Про внесення змін до наказу ДПС від 24 вересня 2021 № 838», згідно з яким у Додатку «Закріплення великих платників податків за міжрегіональними управліннями ДПС по роботі з великими платниками податків, які включені до Реєстру великих платників податків на 2022 рік» за номером 885 за ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ» () здійснює податкове супроводження Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, про що 30.12.2021 року ДПС складено та надіслано позивачу Повідомлення №29431/6/99-00-04-06-01-06, про необхідність до 31.12.2021 року подати заяву про взяття на облік до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків у разі, якщо основне місце обліку великого платника податків не контролюючий орган, що здійснює супроводження великих платників податків.

З аналізу процитованих положень податкового законодавства України висновується, що обов`язок щодо подання відповідної заяви за формою №1-ОПП розповсюджується на великого платника податків, який станом на дату формування Реєстру на наступний календарний рік не обліковується в контролюючих органах, що здійснюють супроводження великих платників податків.

Однак, пункти 3, 4 розділу ІІІ Порядку №911 та абзацу 4 пункту 64.7 статті 67 ПК України за своїм змістом не підлягають застосуванню відносно великого платника податків, який вже перебуває на відповідному обліку у контролюючому органі, що здійснює супроводження великих платників податків, в тому числі, на позивача, який перебуває на обліку Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Окрім того, Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків () згідно з відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстровано за адресою: Дніпропетровська область, Дніпро, проспект Поля Олександра, 57, в той час, як місцем реєстрації та місцем фактичного знаходження позивача є місто Київ, що відповідає зареєстрованому місцю знаходженню Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що визначення обліку позивача за Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків не відповідає меті та завданням податкового контролю шляхом ведення обліку платників податків, зокрема, є необґрунтованим у призмі положень податкового законодавства України, тому рішення ДПС від 31.12.2021 року №29567/6/99-00-04-06-01-06 Про зміну основного місця обліку та переведення на облік до територіального органу ДПС, що здійснює податкове супроводження великих платників податків, чи іншого територіального органу, прийняте на виконання вимог абзацу 4 пункту 64.7 статті 64 глави 6 розділу ІІ Податкового кодексу України та керуючись підпунктом 20.1.25 пункту 20.1 статті 20 розділу І Податкового кодексу України, яким змінено основне місце обліку великого платника податків ТОВ «ПЕРША УКРАЇНСЬКА ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ» шляхом переведення його на облік до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо висновків суду першої інстанції про необхідність виходу за межі позовних вимог з метою ефективного захисту прав, свобод, інтересів позивача, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У постанові від 15.12.2021 року у справі №1840/2970/18 Верховний Суд зазначає, що одним із критеріїв оцінювання судами рішень, дій та бездіяльності суб`єктів владних повноважень є прийняття ними рішень обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Цей критерій відображає принцип обґрунтованості рішення або дії. Він вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, висновки експертів тощо. Суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Водночас, суд, перевіряючи рішення, дію чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень на відповідність закріпленим частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України критеріям, не може втручатися у дискрецію суб`єкта владних повноважень поза межами перевірки за названими критеріями. Завдання адміністративного судочинства полягає не у забезпеченні ефективності державного управління, а в гарантуванні дотримання прав та вимог законодавства, інакше було б порушено принцип розподілу влади.

Вказана позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 30.01.2020 у справі №599/1422/16-а.

Верховний Суд зазначає, що дискреція це не обов`язок, а повноваження адміністративного органу, оскільки юридична концепція дискреції передбачає можливість вибору між альтернативними способами дій та/або бездіяльністю. У разі, якщо законодавство передбачає прийняття лише певного конкретного рішення, то це не є реалізацією дискреції (повноважень), а є виконанням обов`язку.

Дискреція є необхідною та безальтернативною для управлінської діяльності адміністративного органу юридичною конструкцією, завдяки якій вирішується низка важливих завдань, центральними з яких є забезпечення справедливої, ефективної та орієнтованої на індивідуальні потреби приватної особи правозастосовної та правотворчої діяльності названих суб`єктів.

Дискреція не є довільною; вона завжди здійснюється відповідно до закону (права), оскільки згідно з частиною другою статті 19 Конституції України «органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України».

Зв`язаність дискреції адміністративного органу законом (правом) робить можливим здійснення адміністративними судами перевірки рішень (дій), прийнятих адміністративним органом внаслідок реалізації дискреційних повноважень.

Отже, дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов`язана з владними повноваженнями і їх носіями органами - державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не слід ототожнювати лише з формалізованими повноваженнями, вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб`єкта. На законодавчому рівні поняття «дискреційні повноваження» суб`єкта владних повноважень відсутнє. У судовій практиці сформовано позицію щодо поняття дискреційних повноважень, під якими слід розуміти такі повноваження, коли у межах, які визначені законом, адміністративний орган має можливість самостійно (на власний розсуд) вибирати один з кількох варіантів конкретного правомірного рішення. Водночас, повноваження державних органів не є дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень. Тому, у разі настання визначених законодавством умов відповідач зобов`язаний вчинити конкретні дії і, якщо він їх не вчиняє, його можна зобов`язати до цього в судовому порядку.

Тобто, дискреційне повноваження може полягати у виборі діяти, чи не діяти, а якщо діяти, то у виборі варіанту рішення чи дії серед варіантів, що прямо або опосередковано закріплені у законі. Важливою ознакою такого вибору є те, що він здійснюється без необхідності узгодження варіанту вибору будь-ким.

За наведеного, колегія суддів вважає правильними висновки суду першої інстанції, що оскільки позивача протиправно визначили за Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, що відбулося внаслідок внесених наказом ДПС від 24.12.2021 року №1070 змін, то з метою належного захисту порушеного права позивача перебувати на обліку за місцезнаходженням юридичної особи великого платника податків необхідно вийти за межі позовних вимог шляхом визнання протиправним і скасування наказу ДПС від 24.12.2021 року №1070 в частині внесених останнім змін до наказу ДПС від 24.09.2021 року №838 «Про затвердження Реєстру великих платників податків на 2022 рік», із змінами, а саме: викладений в новій редакції додаток до Наказу «Закріплення великих платників податків за міжрегіональними управліннями ДПС по роботі з великими платниками податків, які включені до Реєстру великих платників податків на 2022 рік» в частині строки: «№з/п 885».

Також суд першої інстанції, зважаючи на безпідставність прийнятого відповідачем рішення ДПС від 31.12.2021 року №29567/6/99-00-04-06-01-06 та беручи до уваги відсутність законодавчо встановлених невиконаних позивачем умов щодо залишення на обліку у Центральному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків, дійшов правильного висновку про наявність обґрунтованих підстав для зобов`язання ДПС закріпити на податковий облік ТОВ "ПЕРША УКРАЇНСЬКА ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ" () у Центральному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків, про що внести зміни до наказу ДПС України від 24.12.2021 року №1070, яким затверджено "Закріплення великих платників податків за міжрегіональними управління ДПС по роботі з великими платниками податків, які включені до Реєстру ВПП на 2022 рік", що є Додатком до Наказу від 24.09.2021 року №838.

Проаналізувавши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вони не спростовують правильності висновків суду першої інстанції.

Крім того, аналізуючи всі доводи учасників справи, апеляційний суд враховує висновки ЄСПЛ, викладені в рішенні від 21.01.1999 р. по справі «Гарсія Руїз проти Іспанії», Суд зазначив, що хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід.

Згідно ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу залишити без задоволення, а оскаржуване рішення - без змін.

Керуючись ст. ст. 241, 242, 250, 308, 311, 312, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від "18" квітня 2022 р. - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 20 жовтня 2022 року.

Головуючий суддя Судді:Л.Т. Черпіцька О.Є. Пилипенко Я.М. Собків