Справа № 280/4785/21
Суддя: Чабаненко С.В.
Дата ухвалення: 2022-09-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

12 вересня 2022 року м. Дніпросправа № 280/4785/21

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Чабаненко С.В.,

суддів: Чумака С.Ю., Юрко І.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 31 серпня 2021 року у справі №280/4785/21 за позовом Головного управління ДПС у Запорізькій області до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,-

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Запорізькій області звернулось до суду з адміністративним позовом до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі відповідач), в якій позивач просить суд стягнути з Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 кошти на користь ГУК у Зап.обл/Запорізька обл. (код одержувача 37941997) в Казначейство України (ЕАП) МФО 899998) у сумі податкового боргу:

- зі сплати військового збору у розмірі 1 216,50 грн. (код платежу 11011001 на р/р UА 0008479);

- зі сплати земельного податку з фізичних осіб у розмірі 32 487,95 грн. (код платежу 18010700 на р/р НОМЕР_1 );

- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості у розмірі 14 173,33 грн. (код платежу 18010200 на р/р НОМЕР_2 );

- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у розмірі 6 685,94 грн. (код платежу 18010300 на р/р НОМЕР_3 );

- зі сплати акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами у розмірі 26 004,25 грн. (код платежу 14040000 на р/р НОМЕР_4 );

- з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 14 576,28 грн. (код платежу 11010500 на р/р НОМЕР_5 );

- з орендної плати з фізичних осіб у розмірі 13 335,51 грн. (код платежу 18010900 на р/р НОМЕР_6 ).

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 31 серпня 2021 року позов задоволено. Стягнуто з Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 на користь ГУК у Зап.обл/Запорізька обл., код одержувача 37941997, в Казначейство України (ЕАП) МФО 899998) податковий борг:

- зі сплати військового збору у розмірі 1 216 (одна тисяча двісті шістнадцять) грн. 50 коп. (код платежу 11011001, на р/р UА 0008479);

- зі сплати земельного податку з фізичних осіб у розмірі 32 487 (тридцять дві тисячі чотириста вісімдесят сім) грн. 95 коп. (код платежу 18010700 на р/р НОМЕР_1 );

- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості у розмірі 14 173 (чотирнадцять тисяч сто сімдесят три) грн. 33 коп. (код платежу 18010200 на р/р UA0008479);

- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у розмірі 6 685 (шість тисяч шістсот вісімдесят п`ять) грн. 94 коп. (код платежу 18010300 на р/р UA008479);

- зі сплати акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами у розмірі 26 004 (двадцять шість тисяч чотири) грн. 25 коп. (код платежу 14040000 на р/р НОМЕР_4 );

- з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 14 576 (чотирнадцять тисяч п`ятсот сімдесят шість) грн. 28 коп. (код платежу 11010500 на р/р UA0008479);

- з орендної плати з фізичних осіб у розмірі 13 335 (тринадцять тисяч триста тридцять п`ять) грн. 51 коп. (код платежу 18010900 на р/р UA0008479).

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, відповідач звернулась з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволені позову в повному обсязі.

Дана справа розглянута в порядку письмового провадження відповідно до приписів ст. 311 КАС України.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та підтверджено письмовими доказами наявними в матеріалах справи, ФОП ОСОБА_1 зареєстрована Департаментом реєстраційних послуг Запорізької міської ради від 12.06.2001, як платник податків, за адресою: АДРЕСА_1 .

ФОП ОСОБА_1 має податковий борг зі сплати військового збору у розмірі 1 216,50 грн., зі сплати земельного податку з фізичних осіб у розмірі 32 487,95 грн., з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості у розмірі 14173,33 грн., з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у розмірі 6 685,94грн., зі сплати акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами у розмірі 26 004,25 грн., з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 14 576,28 грн., зі сплати орендної плати з фізичних осіб у розмірі 13 335,51 грн.

Заборгованість зі сплати військового збору виникла на підставі самостійного нарахування податкових зобов`язань за податковими деклараціями: №9850986 від 21.01.2019 (термін сплати 21.02.2019) у сумі 458,07 грн.; №1338582 від 13.01.2020 (термін сплати 20.02.2020) у сумі 509,88 грн.; №11919182 від 05.01.2021 (термін сплати 19.02.2021) у сумі 248,55 грн.

Заборгованість з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, виникла на підставі самостійного нарахування податкових зобов`язань за податковими деклараціями: №9850986 від 21.01.2019 (термін сплати 21.02.2019) у сумі 5 496,90 грн., у зв`язку із частковою сплатою/переплатою у розмірі 21,72 грн., сума боргу складає 5 475,18 грн.; №1338582 від 13.01.2020 (термін сплати 20.02.2020) у сумі 6 118,52 грн.; №11919182 від 05.01.2021 (термін сплати 19.02.2021) у суму 2 982,58 грн.

Заборгованість зі сплати земельного податку з фізичних осіб виникла на підставі самостійного нарахування податкових зобов`язань за податковими деклараціями: №10940323 від 12.02.2020 (терміном сплати 30.09.2020 рік у сумі 4 497,60 грн., у зв`язку із частковою сплатою/переплатою у розмірі 3 492,80 грн., сума боргу складає 1 004,80 грн.); терміном сплати 30.10.2020 - 4 497,60 грн.; терміном сплати 30.11.2020 - 4 497,60 грн.; терміном сплати 30.12.2020 - 4 497,60 грн.; терміном сплати 01.02.2021 - 4 497,55 грн.); №9141292 від 09.02.2021 (термін сплати 02.03.2021 - 4 497,60 грн.; термін сплати 30.03.2021 - 4 497,60 грн.; термін сплати 30.04.2021 - 4 497,60 грн.).

Заборгованість з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, виникла на підставі податкових повідомлень-рішень (форми «Ф»): №0-0828 від 06.03.2020 на суму 7 490,54 грн.; №0-0828 від 10.04.2020 на суму 6 682,79 грн, які не оскаржувались.

Заборгованість з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, виникла на підставі податкових повідомлень-рішень (форми «Ф»): №0-0828 від 06.03.2020 на суму 3 533,49 грн.; №0-0828 від 10.04.2020 на суму 3152,45 грн, які не оскаржувались.

Заборгованість зі сплати акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами виникла на підставі самостійного нарахування податкових зобов`язань за податковими деклараціями: №1962215 від 09.01.2019 (термін сплати 30.01.2019) у сумі 1 202,00 грн.; №14513319 від 05.02.2019 (термін сплати 02.03.2019) у сумі 1 089,00 грн.; №16280059 від 01.03.2019 (термін сплати 30.03.2019) у сумі 921,00 грн.; №17440171 від 02.04.2019 (термін сплати 30.04.2019) у сумі 1 305,00 грн.; №19066345 від 02.05.2019 (термін сплати 30.05.2019) у сумі 1 189,00 грн.; №20515138 від 04.06.2019 (термін сплати 30.06.2019) у сумі 1 298,00 грн.; №21524455 від 03.07.2019 (термін сплати 30.07.2019) у сумі 1 405,00 грн.; №24221216 від 06.08.2019 (термін сплати 30.08.2019) у сумі 1 439,00 грн.; №26070561 від 03.09.2019 (термін сплати 30.09.2019) у сумі 1 447,00 грн.; №28412350 від 01.10.2019 (термін сплати 30.10.2019) у сумі 1 303,00 грн.; №31563992 від 01.11.2019 (термін сплати 30.11.2019) у сумі 875,00 грн.; №35307394 від 11.12.2019 (термін сплати 30.12.2019) у сумі 786,00 грн.; №410874 від 07.01.2020 (термін сплати 30.01.2020) у сумі 969,00 грн.; №9078567 від 04.02.2020 (термін сплати 01.03.2020) у сумі 749,00 грн.; №13594842 від 03.03.2020 (термін сплати 30.03.2020) у сумі 1 050,00 грн.; №20732712 від 04.05.2020 (термін сплати 04.05.2020) у сумі 539,00 грн.; №26897424 від 01.07.2020 (термін сплати 30.07.2020) у сумі 641,00 грн.; №30627307 від 03.08.2020 (термін сплати 31.08.2020) у сумі у 1 097,00 грн.; №33375698 від 01.09.2020 (термін сплати 30.09.2020) у сумі 1 238,00 грн.; №36029959 від 01.10.2020 (термін сплати 30.10.2020) у сумі 1 109,00 грн.; №43369494 від 09.11.2020 (термін сплати 30.11.2020) у сумі 1 071,00 грн.; №48000873 від 07.12.2020 (термін сплати 30.12.2020) у сумі 751,00 грн.; №354044 від 05.01.2021 (термін сплати 01.02.2021) у сумі 962,00 грн.; №9121905 від 09.02.2021 (термін сплати 02.03.2021) у сумі 22,00 грн.; №15003875 від 06.04.2021 (термін сплати 06.04.2021) у сумі 898,00 грн.; №15374447 від 08.04.2021 (термін сплати 30.04.2021) у сумі 586,00 грн.

Крім того, на підставі п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України відповідачу нарахована пеня в розмірі 63,25 грн. та у розмірі 12 518,48 грн.

Заборгованість зі сплати орендної плати з фізичних осіб виникла на підставі: самостійного нарахування податкових зобов`язань за податковою декларацією №12024 від 14.02.2019 (термін сплати 30.01.2020) у сумі 4 497,60 грн., але у зв`язку із частковою сплатою/переплатою у розмірі 3 680,57 грн., сума боргу складає 817,03 грн.

Крім того, на підставі п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України відповідачу нарахована пеня в розмірі 63,25 грн. та у розмірі 12 518,48 грн.

У зв`язку із несплатою у встановлені строки ФОП ОСОБА_1 вищезазначеної суми зобов`язань в загальному розмірі 108479,76 грн, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Вирішуючи спір, суд першої інстанції дійшов висновку щодо обґрунтованості позовних вимог з урахуванням самостійного визначення сум податкових зобов?язань платником податку узгодженості зобов`язань та несплатою їх у визначений законом термін.

Позивач в апеляційній скарзі заперечує наведені висновки суду першої інстанції та посилається на наявні у неї докази погашення заборгованості, які суд не витребував, а отже неповно встановив обставини справи. Крім цього, позивач послався на допущені судом процесуальні порушення, пов`язані з розглядом справи без участі позивача.

Колегія суддів вважає доводи апелянта безпідставними та погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Статтею 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів врегульовано приписами Податкового кодексу України (далі ПК України).

Так, приписами пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України визначено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Пунктом 46.1 ст.46 ПК України визначено, що податкова декларація, розрахунок - податкова декларація, розрахунок, звіт - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Згідно до п. 56.11 ст.56 ПК України, не підлягає оскарженню грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків.

Відповідно до ст. 269 ПК України, платниками земельного податку є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.

Приписами п. 285.1 ст. 285 ПК України визначено, що базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Згідно з п. 287.3 ст. 287 ПК України, податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідно до пп. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України, платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Згідно з п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України, об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Відповідно до пп. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 ПК України, платники податку - юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і до 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об`єкта/об`єктів оподаткування декларацію за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.

Приписами п.п. 266.10.1 п. 266.10 ст. 266 ПК України, податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується:

а) фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення;

б) юридичними особами - авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації.

Згідно з п.57.1 ст.57 ПК України, платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

В той же час, з матеріалів справи вбачається, що у встановлені законом строки відповідачем самостійно визначені суми грошових зобов`язань, однак не сплачені у повному обсязі.

Згідно з пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий борг - податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 ПК України, нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом.

Згідно з п.59.1 ст.59 ПК України, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно обставин справи, податковим органом, відповідно до приписів ст.59 ПК України на поштову адресу платника податків (м. Запоріжжя, вул. Бетховена, 7) засобами поштового зв`язку направлена податкова вимога форми Ф № 25009-50/28 від 14.08.2018 (а.с.146).

Однак, до податкового органу повернувся конверт із зазначенням причин повернення: «за закінченням встановленого строку зберігання», що відповідно до приписів п.6 розділу IV Порядку направлення податковими органами податкових вимог платникам податків, затр. Наказом Міністерства фінансів України від 30.06.2017 № 610, вважається врученою платнику податків у день, вказаний поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

В той же час, відповідно до пп.20.1.34 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Податковий орган звернувся до суду з цим позовом про стягнення податкового боргу з ФОП ОСОБА_1 в сумі 108479,76 грн, надавши до позовної заяви інформацію щодо розрахунків останньої з бюджетом зі сплати відповідних податків та копій податкових декларацій (а.с. 7-145).

Водночас, відповідач, звертаючись з апеляційною скаргою зазначає, що суд першої інстанції формально поставився до питання повідомлення відповідача про розгляд справи, внаслідок чого платник податку не мав можливості надати відзив на позовну заяву, оскільки до суду повернулось поштове відправлення з відміткою «за закінченням терміну зберігання».

Колегія суддів вважає неспроможними такі доводи апелянта з огляду на те, що судом першої інстанції було вчинено всі процесуальні дії щодо повідомлення відповідача про розгляд справи шляхом надсилання на його поштову адресу ( АДРЕСА_2 ) процесуальних документів. Однак, до суду повернулось поштове відправлення із зазначенням причин повернення - «за закінченням терміну зберігання».

Так, колегія суддів зазначає, що судом першої інстанції дотримано процедуру надіслання поштового відправлення відповідачу, що також підтверджується наявним в матеріалах справи конвертом (а.с. 153). Неотримання поштового відправлення відповідачем не свідчить в даному випадку про невиконання судом першої інстанції вимог процесуального закону.

Стосовно доводів позивача щодо сплати нею податків з посиланням на відповідні докази копії квитанцій за серпень 2021 року, колегія суддів зазначає, що позов подано податковим органом внаслідок виникнення податкового боргу та пені по податковими зобов`язаннями, задекларованими відповідачем самостійно за період 2019-2021 року.

З наданих позивачем копій квитанцій неможливо встановити за який саме період відповідачем сплачено суми податкових зобов?язань з акцизного податку з реалізації підакцизних товарів, з земельного податку з фізичних осіб та з орендної плати з фізичних осіб; у яких періодах відповідні суми зараховані податковим органом.

Колегія суддів вважає за необхідне окремо звернути увагу на те, що в разі погашення податкового боргу платник податків не обмежений у зверненні до податкового органу з питання перерахунку суми податкового боргу.

Також, колегією суддів критично розцінюється копії часткових роздруківок з електронного кабінету платника податків ФОП ОСОБА_1 , з огляду на те, що останні сформовані за 2021 рік, в той час як стягнення податкового боргу стосується періоду 2019 -2021 років. Тобто відповідачем надано роздруківку з електрону кабінету платника податків за інший період, відмінний від того, за який постало питання щодо стягнення податкового боргу.

Колегія суддів, враховуючи викладене вважає вірним висновок суду першої інстанції щодо доведеності податковим органом наявного у ФОП ОСОБА_1 податкового боргу, якій підлягає стягненню з останнього.

Доводи апеляційної скарги не спростовують правового обґрунтування, покладеного в основу судового рішення, тому не можуть бути підставою для скасування рішення суду першої інстанції.

З урахуванням приведеного, колегія суддів дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному дослідженні в судовому засідання усіх обставин справи в їх сукупності.

Статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 31 серпня 2021 року у справі №280/4785/21 - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття і касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених ст. 328-329 КАС України.

Головуючий - суддя С.В. Чабаненко

суддя С.Ю. Чумак

суддя І.В. Юрко