Справа № 340/5260/21
Суддя: Баранник Н.П.
Дата ухвалення: 2022-09-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

29 вересня 2022 року м.Дніпросправа № 340/5260/21

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Баранник Н.П.,

суддів: Малиш Н.І., Щербака А.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07 квітня 2022 року у справі № 340/5260/21 (суддя Жук Р.В., справа розглянута за правилами спрощеного позовного провадження) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕТАЛЛМАШ» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «МЕТАЛЛМАШ» (далі - позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2) про визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відокремленого підрозділу Державної податкової служби України Головного управління ДПС у Кіровоградській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №2907262/43683877 від 27.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №58 від 02.06.2021 р. на суму ПДВ 52 900 грн., №2907258/43683877 від 27.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №59 від 02.06.2021 на суму ПДВ 2 300 грн., №2907260/43683877 від 27.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №61 від 07.06.2021 на суму ПДВ 52 500 грн., №2907266/43683877 від 27.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №67 від 09.06.2021 на суму ПДВ 35 000 грн.; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №2907262/43683877 від 27.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №58 від 02.06.2021 р. на суму ПДВ 52 900 грн., №2907258/43683877 від 27.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №59 від 02.06.2021 на суму ПДВ 2 300 грн., №2907260/43683877 від 27.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №61 від 07.06.2021 на суму ПДВ 52 500 грн., №2907266/43683877 від 27.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №67 від 09.06.2021 на суму ПДВ 35 000 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.

В обгрунтування позовних вимог позивач зазначав, що за договорами №1132, 1133 та 1226, укладеним з ПАТ "Арселорміттал Кривий ріг", та за фактом поставки товару склало податкові накладні №58 від 02.06.2021 року, №59 від 02.06.2021 року, №61 від 07.06.2021 року та №67 від 09.06.2021 р. які направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Оскільки реєстрацію цієї податкової накладної було зупинено з підстав відповідності позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, позивач 22.07.2021 направив пояснення та копії документів на підтвердження здійснення господарських операцій за вказаними податковими накладними. Проте рішеннями комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області від 27.07.2021 у реєстрації податкових накладних відмовлено. Позивач не погоджується з такими рішеннями, посилаючись на те, що відповідач протиправно зупинив реєстрацію податкової накладної, за відсутності даних про відповідність платника та господарських операцій критеріям ризиковості. Позивач стверджує, що він є сумлінним платником податків, має необхідні умови для здійснення господарської діяльності, а на вимогу контролюючого органу надав усі необхідні документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07 квітня 2022 року позов задоволено у повному обсязі, визнано протиправними та скасовано оскаржені позивачем рішення відповідача-1, зобов`язано відповідача-1 зареєструвати податкові накладні датою їх подання.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Кіровоградській області подало апеляційну скаргу. Посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, неповне встановлення обставин, що мають значення для правильного вирішення спору, відповідач-1 просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю.

В обгрунтування вимог апеляційної скарги відповідач-1 посилається на те, що під час опрацювання поданих позивачем податкових накладних було встановлено підстави для зупинення їх реєстрації відповідно до приписів постанови КМУ від 11.12.2019 №1165. Такими підставами було те, що позивача віднесено до ризикових платників податку. Оскільки, позивачем не було надано необхідних первинних документів, а також приймаючи до уваги наявність інформації щодо здійснення платником ризикових господарських операцій, то Комісією було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Посилаючись на вказані обставини, а також на повноваження контролюючого органу щодо моніторингу податкових накладних, відповідач просить апеляційну скаргу задовольнити.

Державною податковою службою України також було подано апеляційну скаргу на рішення суду першої інстанції, проте ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 20 липня 2022 року зазначена апеляційна скарга повернута скаржнику.

Представник позивача подав письмовий відзив на апеляційну скаргу відповідача-1. У відзиві вказав, що вважає рішення суду законним і обґрунтованим та не вбачає підстав для його скасування.

Відповідач-1 своїм правом на подання до суду апеляційної інстанції відзиву на апеляційну скаргу не скористався.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження у відповідності до приписів ст.311 КАС України.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги відповідача-2, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

З матеріалів справи встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Металлмаш" зареєстроване 30.06.2020 року як юридична особа, основним видом його економічної діяльності є, зокрема, виробництво інших готових металевих виробів (т.3, а.с.103).

24 травня 2021 р. між ТОВ "МЕТАЛЛМАШ" та Публічним акціонерним товариством "АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ" (далі - ПАТ "АМКР") укладено договір № 1132 за умовами якого ТОВ "МЕТАЛЛМАШ", як продавець, зобов`язувалося поставити та передати у власність ПАТ "АМКР" продукцію за цінами узгодженими у Специфікаціях, в об`ємах та згідно строків, зазначених у замовленнях на поставку, що є невід`ємними частинами Договору (т.2, а.с.153-180).

Відповідно до замовлення на поставку № від 25.05.2021 року, рахунку та видаткової накладної №58 від 02.06.2021 року, на адресу ПАТ "АМКР" позивачем поставлено - наконечник стартовий 149 ч Н 4096 1СБ в кількості 100 шт., наконечник стартовий 128.6 ч Н 4096 2СБ у кількості 200 шт., на загальну суму 317 400 грн., т.ч. ПДВ 52 900 грн. (т.2, а.с.181-183).

Перевезення товару підтверджується долученою до матеріалів справи копією товарно-транспортної накладної (т.2, а.с.184-185).

На поставлений товар виписано сертифікати якості (т.2, а.с.186, 191).

Після підписання видаткової накладної №58 від 02.06.2021 р. ТОВ "МЕТАЛЛМАШ" склало та подало 30.06.2021 р. на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №58 від 07.06.2021 р. на суму ПДВ 52 900 грн. (т.1, а.с.23-24)

За результатами обробки ПН №58 автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України ТОВ "МЕТАЛЛМАШ" 30.06.2021 року була надіслана квитанція про прийняття даної ПН та зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України з тієї причини, що платник податку, яким подана для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (т.1, а.с.25).

ТОВ "МЕТАЛЛМАШ" надіслало до контролюючого органу електронне повідомлення, щодо надання пояснень та копій документів щодо розрахунку коригування, реєстрація якого було зупинена (т.1, а.с.35-36).

Так, разом з повідомленням № 22/07-21-1-58 від 22.07.2021 р. були надіслані наступні документи окремими файлами: додаток № 1 - пояснення № 22/07-21-1-58 від 22.07.2021 р.; № 2 - податкова накладна № 58 від 02.06.2021 р., №№ 3-14 - Договір № 1132 від 24.05.2021 р.; № 15 - замовлення на поставку № від 25.05.2021 р.; № 16 - Специфікація № 1 від 24.05.2021 р.; № 17 - видаткова накладна № 58 від 02.06.2021 р.; № 18 - рахунок № 58 від 02.06.2021 р.; № 19 - Товарно-транспортна накладна № 02/06 від 02.06.2021 р.; №. 20 - сертифікат № 58/06 від 01.06.2021 р.; №№ 21-25 - платіжне доручення від АМКР; № 26 -Додаток до розподільчого балансу № 1 від 30.06.2020 р.; № 27 - Довідка по основні засоби № 02/06-21-2 від 02.06.2021 р.; №№ 28-30 - Договір оренди офісу № 32 від 21.07.2020 р.; № 34 - Договір оренди виробничого цеху № 21/07-20 від 21.07.2021 р.; № 35 - рахунок на оренду офісу № 10 від 01.06.2021 р.; № 35- акт оренди виробничого цеху №142 від 31.12.2021р, № 36 - Акт оренди офісу № 10 від 30.06.2021 р.; № 36 - Рахунок оренди виробничого цеху №133 від 11.12.2020р., №37 - платіжне доручення № 449 від 07.05.2021 р.; № 37 - штатний розклад від 01.04.2021 р; № 38 - креслення від 01.01.2021 р.; № 39 - Договір № 378 від 30.11.2020 р.; № 40 - Договір № 378 від 30.11.2020 р.; № 41 - Сертифікат № 3-10672 від 06.11.2020 р.; № 42 -Сертифікат № 0000-17721.1, 2 від 06.11.2020 р.; № 43 - рахунок ТОВ "ПАРК ПЛЮС" № 13719 від 22.06.2021 р.; № 44 - накладна № 4986 від 24.06.2021 р.; № 45 - ТТН № 3567 від 24.06.2021 р.; № 46 - платіжне доручення № 532 від 15.07.2021 р.; № 47 - Договір № 42 від 29.01.2021 р. з ТОВ "ЕНЕРГОМАКС"; № 48 - акт № 49 від 14.06.2021 р.; № 49 - ТТН № Р049 від 14.06.2021 р.; № № 50-51 - Договір № 01/21-2021КР від 01.01.2021 р. з ТОВ "ВАРТИС"; № 53 - накладна № 22178 від 25.06.2021 р.; № 54 - ТТН № 22178 від 25.06.2021 р.; № 55 - накладна № 22246 від 10.06.2021 р; № 56 - ТТН № 59552 від 25.06.2021 р.; №№ 57-59 - Договір № 1538 від 01.08.2020 р. з ТОВ "АВ МЕТАЛ ГРУП"; № 60 - накладна № 5243019 від 08.06.2021 р.; № 61 - накладна № 5186927 від 11.05.2021 р.; № 62 - ТТН № АВ16 від 11.05.2021 р.; № 63 - ТТН № АВ25 від 08.06.2021; № 64 - Специфікація № 23 від 05.07.2021 р.; № 65 - Специфікація № 11 від 02.02.2021 р.; № 66 - платіжне доручення № 463 від 12.05.2021 р.; № 67 - договір № 8/2021 від 04.01.2021 р.; № 68 - рахунок № 964 від 18.06.2021 р.; № 69 - накладна № 891 від 18.06.2021 р.; № 70 - платіжне доручення № 432 від 07.05.2021 р.; № 71 - рахунок № 01004 від 04.06.2021 р.; № 72 - накладна № 840 від 07.06.2021 р.; № 73 - платіжне доручення № 479 від 14.05.2021 р.; № 74-75 - Договір № 03/02 від 03.02.2021 р.; № 76 - Договір № 14/2021 від 04.01.2021 р.; № 77 - Договір № 46588 від 23.12.2021 р.; № 78 - Договір 01/12-20 від 01.12.2020 р.; № 79 - накладна № 121 від 07.06.2021 р.; рахунок № 125 від 07.06.2021р.; № 80 - платіжне доручення № 523 від 12.07.2021 р.; № 82 -Акт № 011001751 від 08.06.2021 р.; № 83 - рахунок № 011001751 від 08.06.2021 р.; № 84 -платіжне доручення № 514 від 08.06.2021 р. (т.1, а.с.37-119; т.2, а.с.141-143, 249-251).

27.07.2021 року Комісією, яка приймає рішення про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення № 2907262/43683877, про відмову в реєстрації ПН №58, з підстав ненадання платником податку копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи),у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т.1, а.с.15-16).

Відповідно до замовлення на поставку № від 25.05.2021 року, рахунку та видаткової накладної №60 від 07.06.2021 року, на адресу ПАТ "АМКР" позивачем поставлено наконечник стартовий 128.6 ч Н 4096 2СБ у кількості 300 шт., на загальну суму 315 000 грн., т.ч. ПДВ 52 500 грн. (т.2, а.с.187-188).

Перевезення товару підтверджується долученою до матеріалів справи копією товарно-транспортної накладної (т.2, а.с.189-190).

Після підписання видаткової накладної №60 від 07.06.2021 р. ТОВ "МЕТАЛЛМАШ" склало та подало 30.06.2021 р. на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №61 від 07.06.2021 р. на суму ПДВ 52 500 грн. (т.1, а.с.29-30).

За результатами обробки ПН №61 автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України ТОВ "МЕТАЛЛМАШ" 30.06.2021 року була надіслана квитанція про прийняття даної ПН та зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України з тієї причини, що платник податку, яким подана для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (т.1, а.с.31).

ТОВ "МЕТАЛЛМАШ" надіслало до контролюючого органу електронне повідомлення, щодо надання пояснень та копій документів щодо розрахунку коригування, реєстрація якого було зупинена (т.1, а.с.222-223).

Разом з повідомленням № 22/07-21-1-61 від 22.07.2021 р. були надіслані наступні документи окремими файлами: додаток № 1 - пояснення № 22/07-21-1-61 від 22.07.2021 р.; № 2 - податкова накладна № 61 від 07.06.2021 р., №№ 3-14 - Договір № 1132 від 24.05.2021 р.; № 15 - замовлення на поставку № від 25.05.2021 р.; № 16 - Специфікація № 1 від 24.05.2021 р.; № 17 - видаткова накладна № 60 від 07.06.2021 р.; № 18 - рахунок № 60 від 07.06.2021 р.; № 19 - Товарно-транспортна накладна № 07/06 від 07.06.2021 р.; № 20 -сертифікат № 61/06 від 04.06.2021 р.; №№ 21-25 - платіжне доручення від АМКР; № 26 -Додаток до розподільчого балансу № 1 від 30.06.2020 р.; № 27 - Довідка по основні засоби № 02/06-21-2 від 02.06.2021 р.; №№ 28-30 - Договір оренди офісу № 32 від 21.07.2020 р.; № 34 -Договір оренди виробничого цеху № 21/07-20 від 21.07.2021 р.; № 35 - рахунок на оренду офісу № 10 від 01.06.2021 р.; № 35- акт оренди виробничого цеху №142 від 31.12.2021р, № 36 - Акт оренди офісу № 10 від 30.06.2021 р.; № 36 - Рахунок оренди виробничого цеху №133 від 11.12.2020р., №37 - платіжне доручення № 449 від 07.05.2021 р.; № 37 - штатний розклад від 01.04.2021 р; № 38 - креслення від 01.01.2021 р.; № № 39- 40 - Договір № 378 від 30.11.2020 р.; № 41 - Сертифікат № 3-10672 від 06.11.2020 р.; № 42 - Сертифікат № 0000-17721.1, 2 від 06.11.2020 р.; № 43 - рахунок ТОВ "ПАРК ПЛЮС" № 13719 від 22.06.2021 р.; № 44 - накладна № 4986 від 24.06.2021 р.; № 45 - ТТН № 3567 від 24.06.2021 р.; № 46 - платіжне доручення № 532 від 15.07.2021 р.; № 47 - Договір № 42 від 29.01.2021 р. з ТОВ "ЕНЕРГОМАКС"; № 48 -акт № 49 від 14.06.2021 р.; № 49 - ТТН № Р049 від 14.06.2021 р.; № № 50-51 - Договір № 01/21-2021КР від 01.01.2021 р. з ТОВ "ВАРТИС"; № 53 - накладна № 22178 від 25.06.2021 р.; № 54-ТТН № 22178 від 25.06.2021 р.; № 55 - накладна № 22246 від 10.06.2021 р; № 56 - ТТН № 59552 від 25.06.2021 р.; №№ 57-59 - Договір № 1538 від 01.08.2020 р. з ТОВ "АВ МЕТАЛ ЕРУП"; № 60 - накладна № 5243019 від 08.06.2021 р.; № 61 - накладна № 5186927 від 11.05.2021 р.; № 62 - ТТН № АВ16 від 11.05.2021 р.; № 63 - ТТН № АВ25 від 08.06.2021; № 64 - Специфікація № 23 від 05.07.2021 р.; № 65 - Специфікація № 11 від 02.02.2021 р.; № 66 - платіжне доручення № 463 від 12.05.2021 р.; № 67 - договір № 8/2021 від 04.01.2021 р.;№ 68 -рахунок №964 від 18.06.2021 р.; № 69 - накладна № 891 від 18.06.2021 р.; № 70 - платіжне доручення № 432 від 07.05.2021 р.; № 71 - рахунок № 01004 від 04.06.2021 р.; № 72 - накладна № 840 від 07.06.2021 р.; № 73 - платіжне доручення № 479 від 14.05.2021 р.; № 74-75 - Договір № 03/02 від 03.02.2021 р.; № 76 - Договір № 14/2021 від 04.01.2021 р. з ТОВ "Кривбасметизпостач"; № 77 - Договір № 46588 від 23.12.2021 р.; № 78 - Договір 01/12-20 від 01.12.2020 р.; №79-накладна № 121 від 07.06.2021 р.; рахунок № 125 від 07.06.2021р.; № 80 - платіжне доручення № 523 від 12.07.2021 р.; № 82 - Акт № 011001751 від 08.06.2021 р.; № 83 -рахунок № 011001751 від 08.06.2021 р.; № 84 - платіжне доручення № 514 від 08.06.2021 р. (т.1, а.с.224-250; т.2, а.с.1-56, 147-149, 242-251).

27.07.2021 року Комісією, яка приймає рішення про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2907260/43683877, про відмову в реєстрації ПН № 61, з підстав ненадання платником податку копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи),у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т.1, а.с.19-20).

Відповідно до замовлення на поставку № від 25.05.2021 року, рахунку та видаткової накладної №63 від 09.06.2021 року, на адресу ПАТ "АМКР" позивачем поставлено наконечник стартовий 128.6 ч Н 4096 2СБ у кількості 200 шт., на загальну суму 210 000 грн., т.ч. ПДВ 35 000 грн. (т.2, а.с.193-194).

Перевезення товару підтверджується долученою до матеріалів справи копією товарно-транспортної накладної (т.2, а.с.195-196).

Після підписання видаткової накладної №63 від 09.06.2021 р. ТОВ "МЕТАЛЛМАШ" склало та подало 30.06.2021 р. на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №67 від 09.06.2021 р. на суму ПДВ 35 000 грн. (т.1, а.с.32-33).

За результатами обробки ПН № 67 автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України ТОВ "МЕТАЛЛМАШ" 01.07.2021 року була надіслана квитанція про прийняття даної ПН та зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України з тієї причини, що платник податку, яким подана для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (т.1, а.с.34).

ТОВ "МЕТАЛЛМАШ" надіслало до контролюючого органу електронне повідомлення щодо надання пояснень та копій документів щодо розрахунку коригування, реєстрація якого було зупинена (т.2, а.с.57-58).

Так, разом з повідомленням № 22/07-21-1-67 від 22.07.2021 р. були надіслані наступні документи окремими файлами: додаток № 1 - пояснення № 22/07-21-1-67 від 22.07.2021 р.; № 2 - податкова накладна № 67 від 09.06.2021 р., №№ 3-14 - Договір № 1132 від 24.05.2021 р.; № 15 - замовлення на поставку № від 25.05.2021 р.; № 16 - Специфікація № 1 від 24.05.2021 р.; № 17 - видаткова накладна № 63 від 07.06.2021 р.; № 18 - рахунок № 63 від 09.06.2021 р.; № 19 - Товарно-транспортна накладна № 09/06 від 09.06.2021 р.; № 20 -сертифікат № 64/06 від 08.06.2021 р.; №№ 21-25 - платіжне доручення від АМКР; № 26 -Додаток до розподільчого балансу № 1 від 30.06.2020 р.; № 27 - Довідка по основні засоби № 02/06-21-2 від 02.06.2021 р.; №№ 28-30 - Договір оренди офісу № 32 від 21.07.2020 р.; № 34 -Договір оренди виробничого цеху № 21/07-20 від 21.07.2021 р.; № 35 - рахунок на оренду офісу № 10 від 01.06.2021 р.; № 35 - акт оренди виробничого цеху №142 від 31.12.2021р, № 36 - Акт оренди офісу № 10 від 30.06.2021 р.; № 36 - Рахунок оренди виробничого цеху №133 від 11.12.2020р., №37 - платіжне доручення № 449 від 07.05.2021 р.; № 37 - штатний розклад від 01.04.2021 р; № 38 - креслення від 01.01.2021 р.; № № 39- 40 - Договір № 378 від 30.11.2020 р.; № 41 - Сертифікат № 3-10672 від 06.11.2020 р.; № 42 - Сертифікат № 0000-17721.1, 2 від 06.11.2020 р.; № 43 - рахунок ТОВ "ПАРК ПЛЮС" № 13719 від 22.06.2021 р.; № 44 - накладна № 4986 від 24.06.2021 р.; № 45 - ТТН № 3567 від 24.06.2021 р.; № 46 - платіжне доручення № 532 від 15.07.2021 р.; № 47 - Договір № 42 від 29.01.2021 р. з ТОВ "ЕНЕРГОМАКС"; № 48 -акт№ 49 від 14.06.2021 р.; № 49 -ТТН № Р049 від 14.06.2021 р.; № № 50-51 -Договір № 01/21-2021КР від 0 і .01.2021 р. з ТОВ "ВАРТИС"; № 53 - накладна № 22178 від 25.06.2021 р.; № 54 -ТТН № 22178 від 25.06.2021 р.; № 55 - накладна № 22246 від 10.06.2021 р; № 56 - ТТН № 59552 від 25.06.2021 р.; №№ 57-59 - Договір № 1538 від 01.08.2020 р. з ТОВ "АВ МЕТАЛ ЕРУП"; № 60 - накладна № 5243019 від 08.06.2021 р.; № 61 - накладна № 5186927 від 11.05.2021 р.; № 62 - ТТН № АВ16 від 11.05.2021 р.; № 63 - ТТН № АВ25 від 08.06.2021; № 64 - Специфікація № 23 від 05.07.2021 р.; № 65 - Специфікація № 11 від 02.02.2021 р.; № 66 - платіжне доручення № 463 від 12.05.2021 р.; № 67 - договір № 8/2021 від 04.01.2021 р.;№ 68 -рахунок №964 від 18.06.2021 р.; № 69 -накладна№ 891 від 18.06.2021 р.; № 70 - платіжне доручення № 432 від 07.05.2021 р.; № 71 - рахунок № 01004 від 04.06.2021 р.; № 72 - накладна № 840 від 07.06.2021 р.; № 73 - платіжне доручення № 479 від 14.05.2021 р.; № 74-75 - Договір № 03/02 від 03.02.2021 р.; № 76 - Договір № 14/2021 від 04.01.2021 р.; № 77 - Договір № 46588 від 23.12.2021 р.; № 78 - Договір 01/12-20 від 01.12.2020 р.; № 79 -накладна № 121 від 07.06.2021 р.; рахунок № 125 від 07.06.2021р.; № 80 - платіжне доручення № 523 від 12.07.2021 р.; № 82 -Акт № 011001751 від 08.06.2021 р.; № 83 - рахунок № 011001751 від 08.06.2021 р.; № 84 - платіжне доручення № 514 від 08.06.2021 р.; (т.2, а.с.59-140, 150-152).

27.07.2021 року Комісією, яка приймає рішення про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2907266/43683877, про відмову в реєстрації ПН № 67, з підстав ненадання платником податку копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи),у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т.1, а.с.21-22).

12 серпня 2020 р. між ТОВ "МЕТАЛЛМАШ" та Публічним акціонерним товариством "АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ" укладено договір № 1226, за умовами якого ТОВ "МЕТАЛЛМАШ", як продавець, зобов`язувалося поставити та передати у власність ПАТ "АМКР" продукцію за цінами узгодженими у Специфікаціях, в об`ємах та згідно строків, зазначених у замовленнях на поставку, що є невід`ємними частинами Договору (т.2, а.с.197-220).

Відповідно до замовлення на поставку № від 27.05.2021р. та Специфікації № 5 від 26.05.2021 року, рахунку та видаткової накладної № 57 від 02.06.2021 року, на адресу ПАТ "АМКР" поставлено - ролик 127x1150, ГОСТ 22646 в кількості 10 шт. на загальну суму 13 800 грн., у т.ч. ПДВ 2 300 грн. (т.2, а.с.221-228).

Перевезення товару підтверджується долученою до матеріалів справи копією товарно-транспортної накладної (т.2, а.с.229-230).

На поставлений товар виписано сертифікат якості (т.2, а.с.231-232).

Після підписання видаткової накладної № 57 від 02.06.2021 р. ТОВ "МЕТАЛЛМАШ" склало та подало 30.06.2021 р. на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 59 від 02.06.2021 р. на суму ПДВ 2 300 грн. (т.1, а.с.26-27).

За результатами обробки ПН № 59 автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України ТОВ "МЕТАЛЛМАШ" 30.06.2021 року була надіслана квитанція про прийняття даної ПН та зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України з тієї причини, що платник податку, яким подана для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (т.1, а.с.28).

ТОВ "МЕТАЛЛМАШ" надіслало до контролюючого органу електронне повідомлення щодо надання пояснень та копій документів щодо розрахунку коригування, реєстрація якого було зупинена (т.1, а.с.120-121).

Разом з повідомленням № 22/07-21-1-59 від 22.07.2021 р. позивачем надіслані наступні документи окремими файлами: додаток № 1 - пояснення № 22/07-21-1-59 від 22.07.2021 р.; № 2- податкова накладна № 59 від 02.06.2021 р., №№ 3-13 - Договір № 1226 від 12.08.2020 р.; № 14 - специфікація № 5 від 26.05.2021р.; №15 - замовлення на поставку № від 27.05.2021 р.; № 16 - Специфікація №5 від 26.05.2021 р.; № 17 - видаткова накладна № 57 від 02.06.2021 р.; № 18 - рахунок № 57 від 02.06.2021 р.; № 19 - ТТН № 02/06 від 02.06.2021 р.; № 20 - сертифікат № 59/06 від 01.06.2021 р.; №№ 21-25 - платіжне доручення від ПАТ "АМКР"; № 26 - Додаток до розподільчого балансу № 1 від 30.06.2020 р.; № 27 - Довідка по основні засоби № 02/06-21-2 від 02.06.2021 р.; №№ 28-30 - Договір оренди офісу № 32 від 21.07.2020 р.; № 34 - Договір оренди виробничого цеху № 21/07-20 від 21.07.2021 р.; № 35 - акт оренди виробничого цеху № 142 від 31.12.2020 р. та рахунок оренда офісу № 10 від 01.06.2021р.; № 36 - рахунок на оренду виробничого цеху № 133 від 11.12.2020 р.; № 36 - Акт оренди офісу № 10 від 30.06.2021 р.; № 37 - платіжне доручення № 449 від 07.05.2021 р.; № 37 - штатний розклад від 01.04.2021 р; № 38 -креслення від 01.01.2021 р.; № 39 -Договір № 378 від 30.11.2020 р.; № 40 - Договір № 378 від 30.11.2020 р.; № 41 - Сертифікат № 3-10672 від 06.11.2020 р.; № 42 - Сертифікат № 0000-17721.1,2 від 06.11.2020 р.; № 43 - рахунок ТОВ "ПАРК ПЛЮС" № 13719 від 22.06.2021 р.; № 44 - накладна № 4986 від 24.06.2021 р.; № 45 - ТТН № 3567 від 24.06.2021 р.; № 46 - платіжне доручення № 532 від 15.07.2021 р.; №47 - Договір № 42 від 29.01.2021 р. з ТОВ "ЕНЕРГОМАКС"; № 48 - акт № 49 від 14.06.2021 р.; № 49 - ТТН № Р049 від 14.06.2021 р.; № № 50-51 - Договір № 01/21-2021КР від 01.01.2021 р. з ТОВ "ВАРТИС"; № 52 - накладна № 22178 від 25.06.2021 р.; № 53 - ТТН № 22178 від 25.06.2021 р.; № 54 - накладна № 22246 від 10.06.2021 р: № 55 - ТТН № 59552 від 25.06.2021 р.; №№ 56-58 - Договір № 1538 від 01.08.2020 р. з ТОВ "АВ МЕТАЛ ГРУП"; № 59 - накладна № 5186927 від 11.05.2021 р.; № 60 - накладна № 52430419 від 08.06.2021 р.; № 61 - ТТН № АВ16 від 14.04.2021 р.; № 62 - ТТН № АВ25 від 08.06.2021; № 63 - рахунок 500417324 від 04.06.2021р.; №64 - Специфікація № 11 від 02.02.2021 р.; № 65 - платіжне доручення № 463 від 12.05.2021 р.; № 66 - договір № 8/2021 від 04.01.2021 р.; № 67 - рахунок № 964 від 18.06.2021 р.; № 68 - накладна № 891 від 18.06.2021 р.; № 69 - платіжне доручення № 539 від 16.07.2021 р.; № 70 - рахунок № ф-01004 від 04.06.2021 р.; № 71 - накладна ф-00840 від 07.06.2021 р.; № 72 - платіжне доручення № 469 від 01.07.2021 р.; №№ 73-74 - Договір № 03/02 від 03.02.2021 р.; №75 -Договір № 46588 від 23.12.2020 р.; № 76- платіжне доручення 514 від 08.06.2021р ; №77 - акт 011001751 від 08.06.2021р.; № 78- рахунок 011001751 від 08.06.2021 р.;№ 79-80 - Договір №13-07 від 13.07.2020 р.;№ 81- платіжне доручення №533 від 15.07.2021р.; № 82- рахунок № 79 від 23.06.2021 р.; № 83- Специфікація №1 від 23.06.2021р.; № 84 - накладна № 85 від 25.06.2021р.; № 85 - ТТН № від 25.06.2021 р. № № 86-87- Договір ЗЛ від 04.01.2021р. з ТОВ "Акцепт КР" ; № 88 - Специфікація 06 від 29.06.2021р.; №89 - накладна № 199 від 07.06.2021 р.; №90 - рахунок № 186 від 07.06.2021 р.; № 91 - платіжне доручення № 504 від 02.07.2021 р.; № 92 - платіжне доручення 530 від 15.07.2021 р.; № 93 - Договір 46588 від 23.12.2021р.; №94 -рахунок № 011001751 від 08.06.2021 р.; № 95- договір № 01/12-20 від 01.12.2020 р.; № 96 -накладна № 121 від 07.06.2021 р.; № 97 - рахунок № 125 від 07.06.2021 р.; № 98 - платіжне доручення № 523 від 12.07.2021 р.; № 99 - акт№ 011001751 від 08.06.2021 р.; № 100-платіжне доручення № 514 від 08.06.2021 р. (т.1, а.с.122-221; т.2, а.с.144-146, 242-251).

27.07.2021 р. Комісією, яка приймає рішення про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2907258/43683877, про відмову в реєстрації ПШ № 59, з підстав ненадання платником податку копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи),у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т.1, а.с.17-18).

Не погоджуючись з такими рішеннями відповідача, ТОВ "МЕТАЛЛМАШ" звернулось до Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зі скаргами від 30.07.2021 року до якої ТОВ "МЕТАЛЛМАШ" повторно були подані всі вищеперелічені додатки та пояснення (т.3, а.с.79-98,Ю 141-248; т.4, а.с.1-250; т.5, а.с.1-11).

За результатами розгляду поданих скарг ТОВ "МЕТАЛЛМАШ", ДПС України прийнято рішення від 03.08.2021 р., якими скарги позивача залишено без задоволення, а оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних - без змін.

Підстави для прийняття таких Рішень: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси (т.3, а.с.99-102).

Не погоджуючись із рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття такого рішення та чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, тому таке рішення є необґрунтованим, а належним способом захисту порушеного права є скасування протиправного рішення та зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну в ЄРПН.

Колегія суддів, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права при ухвалені оскарженого рішення, виходить з наступного.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі за текстом ПК України) об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 ПК України).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до цієї норми та підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка набрала чинності 01.02.2020 року та якою затверджено:

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації податкової накладної);

Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок розгляду скарги).

Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", Закону України Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п.п.7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пунктів 25 26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Згідно пунктів 42, 44 - 46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, якими є:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

Аналіз наведених вище норм свідчить, що метою здійснення контролюючим органом моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС є виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства. Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Судом першої інстанції встановлено, що рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 15 вересня 2021 року у справі №340/1586/21 позовні вимоги ТОВ «Металлмаш» задоволено: визнано протиправними та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відокремленого підрозділу Державної податкової служби України Головного управління ДПС у Кіровоградській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника від 22.01.2021 за №849, від 11.02.2021 за №2138, від 18.03.2021 за №3088 та зобов`язано Державну податкову службу України виключити товариство з обмеженою відповідальністю «Металлмаш» () з переліку ризикових платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 15 вересня 2021 року у справі №340/1586/21 набрало законної сили 23.02.2022.

Відповідачами не надано інших доказів виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем господарської операцій, дані про які зазначені у податковій накладній, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

Отже, враховуючи, що оскаржені рішення про зупинення реєстрації податкових накладних були прийняті у зв`язку з відповідністю позивача п.8. Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість та включенням його до переліку ризикових, податковий орган не довів належними доказами того, що у нього наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зазначених в поданих для реєстрації податкових накладних, зважаючи на те, що саме по собі віднесення позивача до переліку ризикових підприємств (таке рішення було скавовано в судовому порядку) не забороняє здійснювати підприємницьку діяльність та виписувати податкові накладні за господарськими операціями.

Так, під час судового розгляду справи відповідачами не доведено, що на момент прийняття спірних рішень, податкові накладні відповідали критеріям ризиковості здійснення операцій, що б давало відповідачу-1 право на відмову в їх реєстрації.

Отже, оспорюванні рішення не містять обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.

Як установлено судом, ТОВ «Металлмаш», одержавши квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, з метою спростування сумнівів контролюючого органу в реальності господарської операції з поставки товару, направляло до контролюючого органу пояснення на підтвердження реальності здійснення операцій щодо поставки товару, зазначених у податкових накладних, реєстрація яких зупинена.

З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов вірного виснвку висновку, що оскаржені рішення прийнято відповідачем-1 необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, недобросовісно, всупереч вимогам чинного законодавства, у зв`язку із чим є протиправним та підлягали скасуванню.

Суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, тому рішення суду першої інстанції у цій справі необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Керуючись ст.311, п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області - залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07 квітня 2022 року у справі № 340/5260/21 - залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, відповідно до п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Головуючий - суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш

суддя А.А. Щербак