Справа № 420/11064/22
Суддя: Стефанов С.О.
Дата ухвалення: 2022-10-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 жовтня 2022 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Стефанова С.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС в Одеської області до фізичної особи платника податків ОСОБА_1 про стягнення суми податкового боргу в розмірі 1 484 723,58 грн.,-

В С Т А Н О В И В :

До Одеського окружного адміністративного суду 10 серпня 2022 надійшов адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області до фізичної особи платника податків ОСОБА_1 , в якому позивач просить стягнути з ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п НОМЕР_1 ), ІНФОРМАЦІЯ_1 суму заборгованості:

- по земельному податку з фізичних осіб - 8 542,24 грн. на бюджетний рахунок UА0015742, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код 37607526, КБК 18010700, отримувач коштів ГУК в Од. обл./м. Ізмаїл/18010700;

- з орендної плати з фізичних осіб - 1 476 181,34 грн. на бюджетний рахунок UА0015742, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код 37607526, КБК 11011001, отримувач коштів ГУК в Од.обл./м. Ізмаїл /18010900.

Адміністративний позов мотивовано наступним

Позивач зазначає, що станом на 19.01.2022 року, відповідно до розрахунку заборгованості, довідки про суми податкового боргу та інтегрованих карток платника (ІКП), податкова заборгованість ФОПП ОСОБА_1 перед бюджетом становить 3 175 191,83 грн., проте до стягнення підлягає 1 484 723,58 грн., а саме:

- по земельному податку з фізичних осіб - 8 542,24 грн.;

- з орендної плати з фізичних осіб - 1 476 181,34 грн.

Також, позивач вказує, що заборгованість по земельному податку з фізичних осіб, яка виникла в результаті:

- винесення податкового повідомлення-рішення №4-1502 від 04.05.2020 на суму 3 225,67 грн. (основний платіж);

- винесення податкового повідомлення-рішення №6-1502 від 20.05.2021 на суму 5 316,57 грн. (основний платіж).

Крім цього, позивач зазначає, що заборгованість з орендної плати з фізичних осіб, яка виникла в результаті:

- винесення податкового повідомлення-рішення №6-1502 від 27.05.2020 року - 44 671,24 грн. (основний платіж);

- винесення податкового повідомлення-рішення №6-1502 від 27.05.2020 року - 693 41943 грн. (основний платіж);

- винесення податкового повідомлення-рішення №5-1502 від 11.05.2021 року - 44 671,24 грн. (основний платіж);

- винесення податкового повідомлення-рішення №5-1502 від 11.05.2021 року - 693 419,43 грн. (основний платіж).

Таким чином, враховуючи те, що несплата коштів до бюджету завдає шкоди інтересам держави, керуючись пп.191.1.22. п.191.1 ст.191, пп.20.1.34. п.20.1. ст.20, п.95.1, п.95.2, п.95.3 ст.95 Податкового кодексу України, позивач просить стягнути суму податкового боргу в загальному розмірі 1 484 723,58 грн.

Позиція відповідача обґрунтовується наступним

Відповідач не погоджується з заявленими позовними вимогами, вважає їх необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню та зазначає, що на підставі договору дарування від 21.04.2015 року нерухоме майно, що розташоване на орендованій земельній ділянці по АДРЕСА_1 перейшло до інших осіб.

Крім цього, відповідач також вказує, що на підставі договору від 31.08.2016 року про виділ майна дружини зі складу усього майна подружжя нерухоме майно, що розташоване на орендованій земельній ділянці по АДРЕСА_2 , а також 1/39 частка домоволодіння по АДРЕСА_3 перейшло до інших осіб.

Таким чином, відповідач вважає, що підстави для стягнення податку та орендної плати відсутні, оскільки ще задовго до того періоду, за який позивач просить стягнути податковий борг, у власності чи користуванні, відповідач об`єктів оподаткування не мав.

Процесуальні дії у справі та клопотання учасників справи

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 15 серпня 2022 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами в порядку ст.262 КАС України.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2022 року, заяву ОСОБА_1 про перехід до розгляду справи в порядку загального позовного провадження у справі за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до фізичної особи платника податків ОСОБА_1 про стягнення суми податкового боргу в розмірі 1 484 723,58 грн. - повернуто заявнику без розгляду.

19 вересня 2022 року від відповідача надійшов відзив на позовну заяву (вхід. №29526/22).

Станом на 17 жовтня 2022 року, інших заяв по суті справи з боку сторін на адресу суду не надходило.

Вивчивши матеріали справи, а також дослідивши обставини, якими обґрунтовувалися позовні вимоги, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.

Обставини справи встановлені судом

Фізична особа - платник податків ОСОБА_1 є платником податків та зареєстрований за адресою: АДРЕСА_4 .

Відповідно до розрахунку заборгованості, довідки про суми податкового боргу та інтегрованих карток платника (ІКП), податкова заборгованість ФОПП ОСОБА_1 перед бюджетом становить 3 175 191,83 грн., проте до стягнення підлягає 1 484 723,58 грн., а саме:

- по земельному податку з фізичних осіб - 8 542,24 грн.;

- з орендної плати з фізичних осіб - 1 476 181,34 грн.

Також, судом встановлено, що заборгованість по земельному податку з фізичних осіб, виникла в результаті:

- винесення податкового повідомлення-рішення №4-1502 від 04.05.2020 на суму 3 225,67 грн. (основний платіж);

- винесення податкового повідомлення-рішення №6-1502 від 20.05.2021 на суму 5 316,57 грн. (основний платіж).

Крім цього, з матеріалів справи вбачається, що заборгованість з орендної плати з фізичних осіб, виникла в результаті:

- винесення податкового повідомлення-рішення №6-1502 від 27.05.2020 року - 44 671,24 грн. (основний платіж);

- винесення податкового повідомлення-рішення №6-1502 від 27.05.2020 року - 693 41943 грн. (основний платіж);

- винесення податкового повідомлення-рішення №5-1502 від 11.05.2021 року - 44 671,24 грн. (основний платіж);

- винесення податкового повідомлення-рішення №5-1502 від 11.05.2021 року - 693 419,43 грн. (основний платіж).

Згідно податкової вимоги №334769-52 від 11.12.2019 року за відповідачем рахується податковий борг у сумі 1 699 531,43 грн.

Податкова вимога №334769-52 від 11.12.2019 року, відповідачем не оскаржувалася, не є скасованою, зміненою або відкликаною, а тому - є узгодженою.

У встановлений Податковим кодексом України строк, відповідачем самостійно узгоджену суму податкового зобов`язання не сплачено, у зв`язку з чим, Головне управління ДПС в Одеській області звернулось до суду з даною позовною заявою.

Релевантні джерела права та висновки суду

Спірні правовідносини регулюються нормами Конституції України та Податкового кодексу України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі ПК України).

Відповідно до п.14.1.137 ст.14 ПК України, орган стягнення - державний орган, уповноважений здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу в межах повноважень, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.

Контролюючий орган має право застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджету та державних цільових фондів суми грошових зобов`язань та/або податкового боргу.

Згідно п.15.1. ст.15 ПК України, платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Пунктом 16.1.4. п.16.1. ст.16 ПК України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п.54.1. ст.54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до п.56.11. ст.56 ПК України, не підлягає оскарженню грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків.

Згідно п.57.1. ст.57 ПК України, платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

У відповідності до пп.14.1.39 п.14.1 ст.14 ПК України, «грошове зобов`язання платника податків» - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Правовими положенням пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України передбачено, що податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень, у відповідності до положень пункту 41.2 статті 41 ПК України.

Відповідно до п.59.1 ст.59 ПК України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Також податкова вимога надсилається (вручається) коли платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов`язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (п.59.4 ст.59 Податкового кодексу України).

Підпунктом 14.1.153 п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що податкова вимога - це письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу.

Пунктом 59.5 ст.59 ПК України передбачено, що у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Згідно з п.95.1 ст.95 ПК України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі, однак не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Джерела погашення податкового боргу платника податку визначені нормами ст.87 ПК України. Крім того, в силу приписів п.87.9 ст.87 цього Кодексу у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до ст.95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Підпунктом 20.1.34. п.20.1 ст.20 ПК України визначено право контролюючих органів у випадках, встановлених законом, звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг.

Відповідно до абз.1 п.95.3 ст.95 ПК України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Згідно з п.95.4 ст.95 ПК України, контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Системний аналіз наведених норм матеріального права свідчить про те, що контролюючий орган може звернутися до адміністративного суду з позовом про стягнення податкового боргу з платників податків із дотриманням відповідних умов, встановлених пунктом 95.2 статті 95 ПК України, які надають право на примусове стягнення податкового боргу, у разі, якщо платник податку не сплатив узгоджену суму грошового зобов`язання протягом 60 днів після направлення платникові податків податкової вимоги.

При цьому, частиною третьою статті 73 КАС України визначено, що предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Отже, зважаючи на те, що вимогою заявленого позову є стягнення податкового боргу, тому предметом доказування у даній справі є обставини, які свідчать про наявність підстав, з якими закон пов`язує можливість стягнення податкової заборгованості в судовому порядку; встановлення факту її сплати в добровільному порядку або встановлення відсутності такого факту; перевірка вжиття контролюючим органом заходів щодо стягнення податкового боргу на підставі та в черговості, встановлених ПК України, тощо.

Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, визначено плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до пункту 269.1 статті 269 цього кодексу платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Останні ж, як визначено в підпункті 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 цього кодексу, це особи, яким, зокрема, на умовах оренди надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності.

Отже, Податковим кодексом визначається обов`язок орендаря сплачувати земельний податок у формі орендної плати.

Судом було встановлено та матеріалів справи вбачається, що 14.03.2005 року між ОСОБА_1 як суб`єктом підприємницької діяльності та Ізмаїльською міською радою було укладено договір оренди земельної ділянки, яка знаходиться по АДРЕСА_2 . Цільове призначення земельної ділянки згідно п. 14 договору - землі комерційної діяльності.

19.12.2006 року між ОСОБА_1 як суб`єктом підприємницької діяльності та Ізмаїльською міською радою було укладено договір оренди земельної ділянки, яка знаходиться по АДРЕСА_1 . Цільове призначення земельної ділянки згідно п. 1.2 договору - іншої комерційної діяльності та фізичної культури та спорту.

Як вказує відповідач вищевказані договори оренди він уклав, оскільки на даних ділянках по АДРЕСА_5 знаходилося належне йому нерухоме майно. 12.12.2014 року в Державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено запис про припинення підприємницької діяльності як фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .

У подальшому, на підставі договору дарування від 21.04.2015 року нерухоме майно, що розташоване на орендованій земельній ділянці по АДРЕСА_1 перейшло до інших осіб.

На підставі договору від 31.08.2016 року про виділ майна дружині зі складу усього майна подружжя нерухоме майно, що розташоване на орендованій земельній ділянці по АДРЕСА_2 , а також 1/39 частка домоволодіння по АДРЕСА_3 перейшло до іншої особи.

З вищевикладеного вбачається, що у відповідача відсутній об`єкт оподаткування земельним податком, оскільки він не є власником, або користувачем земельної ділянки, та не має відповідних правовстановлюючих документів, які посвідчують такі права. Отже за відсутності документів, що посвідчують відповідні речові права особи на земельну ділянку та державну реєстрацію цих прав дані нарахованого податку не можуть бути єдиною і достатньою підставою для сплати земельного податку.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 26 березня 2019 року по справі №804/8180/16

Таким чином, беручи до уваги те, що позивачем не надано до суду жодного належного доказу, що відповідач є власником або користувачем земельної ділянки, позов Головного управління ДПС в Одеській області є необґрунтованим та таким, що не підлягає задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Розподіл судових витрат

З огляду на відмову в задоволенні позовних вимог та згідно з вимогами статті 139 КАС України, судові витрати на користь позивача не підлягають стягненню, оскільки він є суб`єктом владних повноважень.

Керуючись ст.ст.2, 6-10, 77, 90, 139, 250, 251, 255, 257, 258, 263, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову Головного управління ДПС в Одеської області до фізичної особи платника податків ОСОБА_1 про стягнення суми податкового боргу в розмірі 1 484 723,58 грн. - відмовити.

Рішення набирає законної сили згідно ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 та п.15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржено, згідно ст.295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166).

Відповідач: фізична особа платник податків ОСОБА_1 ( АДРЕСА_6 , РНОКПП НОМЕР_1 ).

Суддя С.О. Cтефанов

.