Справа № 480/14272/21
Суддя: С.В. Воловик
Дата ухвалення: 2022-10-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 жовтня 2022 року Справа № 480/14272/21

Сумський окружний адміністративний суд у складі судді Воловика С.В., розглянувши у письмовому провадженні в приміщенні суду в місті Суми адміністративну справу № 480/14272/21 за позовом Державної установи «Роменська виправна колонія (№56)» до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування наказу, -

У С Т А Н О В И В:

Державна установа «Роменська виправна колонія (№56)» (далі позивач, Роменська ВК № 56) звернулась з позовною заявою до Головного управління ДПС у Сумській області (далі відповідач, ГУ ДПС у Сумській області), в якій просить суд:

- визнати протиправним та скасувати наказ № 1988-кп від 07.12.2021 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки».

Обґрунтовуючи протиправність вказаного наказу, позивач зазначає про те, що у 2020 році до Плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок на 2020 рік, окрім інших, була включена Роменська ВК № 56, у зв`язку з чим, наказом № 286 від 14.02.2020 відповідачем призначалось проведення планової виїзної документальної перевірки. Цей наказ оскаржувався позивачем до суду, проте, рішенням суду, яке набрало законної сили, у задоволені позовної заяви було відмовлено.

На думку позивача, з огляду на приписи пункту 82.4 статті 82 Податкового кодексу України, ГУ ДПС у Сумській області зобов`язана була зупинити проведення планової документальної виїзної перевірки, призначеної наказом № 286 від 14.02.2020 у зв`язку з його оскарженням. Натомість 15.12.2021 Роменською ВК № 56 отримано наказ № 1988-кп від 07.12.2021, у якому відповідач послався на План-графік проведення документальних планових виїзних перевірок на 2020 рік та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 10.03.2021 по справі № 480/1196/20.

Роменська ВК № 56 вважає, що оскільки призначена наказом № 286 від 14.02.2020 планова перевірка ГУ ДПС у Сумській області не зупинялась, перевірка призначена згідно з наказом № 1988-кп від 07.12.2021 є новою плановою документальною перевіркою, яка не передбачена Планом-графіком проведення документальних планових виїзних перевірок на 2021 рік.

Крім того, позивач зауважив на тому, що в оскаржуваному наказі на проведення перевірки вказано неіснуючий код ЄДРПОУ суб`єкта перевірка, а сам наказ разом з направленням на перевірку були отримані з порушенням строків, визначених статтею 77 Податкового кодексу України.

Ухвалою суду від 28.12.2021, позовна заява прийнята до розгляду, відкрито провадження у справі № 480/14272/21, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення осіб, встановлені строки для подання заяв по суті справи.

Не погоджуючись з позовними вимогами, ГУ ДПС у Сумській області у відзиві зазначило, що 14.02.2020 був прийнятий наказ № 286 про проведення планової документальної виїзної перевірки Роменської ВК № 56, який оскаржений позивачем в судовому порядку. Так, за результатами розгляду справи № 480/1196/20, Сумським окружним адміністративним судом 25.06.2020 прийнято рішення про відмову у задоволенні позовних вимог. Вказане рішення постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 25.06.2020 залишено без змін.

У зв`язку з цим, 07.12.2021 ГУ ДПС у Сумській області прийнято наказ № 1988-кп про проведення планової документальної виїзної перевірки позивача з 20.12.2021, який направлявся останньому рекомендованим листом з повідомленням про вручення 08.12.2021 та фактично був вручений 15.12.2021.

За таких обставин, відповідач вважає, що про проведення планової виїзної документальної перевірки позивач був повідомлений у встановлений Податковим кодексом України спосіб та строки.

Також відповідач зауважив на тому, що відсутність обґрунтованих підстав для включення ВК № 56 до Плану-графіку планових документальних виїзних перевірок на 2020 рік, була предметом дослідження у справі № 480/1196/20, а прийняття наказу № 1988-кп від 07.12.2021 про проведення перевірки зумовлено не проведенням планової перевірки позивача у 2020 році через оскарження наказу № 286 від 14.02.2020.

Крім того, ГУ ДПС у Сумській області звернуло увагу на те, що підстави для зупинення планової документальної виїзної перевірки, призначеної наказом № 286 від 14.02.2020 були відсутні, оскільки у допуску до її проведення посадові особи контролюючого органу не були допущені, тобто, ця перевірка не розпочалася, а також на те, що зазначення коду ЄДРПОУ юридичної особи у наказі про проведення перевірки Податковий кодекс України не вимагає, а наявність окремих дефектів оформлення наказу про перевірку, не може бути підставою для визнання цього наказу протиправним.

Дослідивши подані матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи та об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті в їх сукупності, суд встановив наступне.

Відповідно до затвердженого плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2020 рік, керуючись п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, ст. 77, п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України, ГУ ДПС у Сумській області 14.02.2020 прийнято наказ № 286 про проведення документальної планової виїзної перевірки Державної установи "Роменська виправна колонія (№ 56)" з питань дотримання податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 31.12.2019, а також з питань обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.11.2011 по 31.12.2019. Проведення перевірки призначено з 27.02.2020 тривалістю 10 робочих днів.

Не погоджуючись з указаним наказом, Роменська ВК № 56 оскаржила його до суду, втім, рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 25.06.2020 по справі № 480/1196/20 у задоволенні позовної заяви було відмовлено. Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 10.03.2021, в задоволенні апеляційної скарги позивача відмовлено, рішення суду І-ї інстанції залишено без змін.

У зв`язку з цим, 07.12.2021 ГУ ДПС у Сумській області прийнято наказ № 1988-кп про проведення документальної планової виїзної перевірки Державної установи "Роменська виправна колонія (№ 56)" з питань дотримання податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 31.12.2019, а також з питань обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.11.2011 по 31.12.2019. Проведення перевірки призначено з 20.12.2021 тривалістю 10 робочих днів.

Копія зазначеного наказу 08.12.2021 була направлена за місцезнаходженням позивача рекомендованим листом з повідомленням про вручення 08.12.2021.

Надаючи правову оцінку правовідносинам, що склалися між сторонами, та вирішуючи спір по суті, суд зазначає таке.

Частина 2 статті 19 Конституції України визначає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах про оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, визначаються Податковим кодексом України (далі Кодекс, ПК України).

Відповідно до абзацу першого пункту 75.1 статті 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з абзацом другим підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Пунктом 77.1 статті 77 ПК України визначено, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

З метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків було розроблено Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 524 від 02.06.2015, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 24.06.2015 за № 751/27196 (далі Порядок № 524).

Абзац третій пункту 1 розділу І Порядку № 524 встановлює, що план-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.

Відповідно до пункту 3 розділу І Порядку № 524 проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДПС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

План-графік складається із планів-графіків територіальних органів ДПС та затверджується Головою ДПС. Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДПС (абзаци перший, третій пункту 5 розділу І Порядку № 524).

Процедуру прийняття рішень про проведення перевірки платника податків врегульовано Методичними рекомендаціями щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної фіскальної служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затвердженими наказом ДФС № 22 від 31.07.2014 (у редакції наказу ДФС № 398 від 23.03.2018) (далі - Методичні рекомендації № 22).

Пунктом 1.2.1 розділу І Методичних рекомендацій встановлено, що рішення про проведення документальної планової, позапланової та фактичної перевірки відповідно до пункту 77.4 статті 77, пункту 78.4, статті 78, пункту 79.2 статті 79, пункту 80.2 статті 80 та пункту 81.1 статті 81 ПК України оформлюється наказом, який підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) органу ДФС. У такому наказі зазначається дата видачі, найменування органу ДФС, який його видав та органу ДФС, який буде проводити таку перевірку (у випадках призначення такої перевірки органом ДФС вищого рівня відповідно до підпунктів 78.1.5 та 78.1.12 пункту 78.1 статті 78 Кодексу), найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова виїзна/невиїзна або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) органу ДФС та скріплення відповідною печаткою цього органу.

При організації документальної планової перевірки підставою для видання наказу про її проведення є включення платника податків до плану-графіка документальних планових перевірок, який оприлюднено на офіційному веб-порталі ДФС (пункт 1.2.2 розділу І Методичних рекомендацій № 22).

Відповідно до пункту 1.2.7 розділу І Методичних рекомендацій № 22 після усунення причин, передбачених підпунктами 1.4.5-1.4.6 пункту 1.4 розділу І Методичних рекомендацій, через які своєчасно не розпочато перевірку, видається наказ про внесення відповідних змін до попереднього наказу на проведення перевірки, або видається новий наказ про її проведення (з дотриманням порядку, встановленого пунктом 1.2 розділу І Методичних рекомендацій), копія якого вручається платнику податків у встановленому Кодексом порядку.

Аналіз норм ПК України та Порядку № 524 дозволяє зробити висновок про те, що план-графік проведення перевірок на відповідний рік, дійсно, повинен складатися територіальними органами ДПС не пізніше 1 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, оприлюднюватися на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, та включати платників податків, які мають найбільші критерії ризику, визначені у відповідності до вищевказаного Порядку, у тому числі за даними інформаційних систем контролюючого органу.

Дійсною метою оприлюднення плану-графіка є завчасне попередження платників податків про проведення такої перевірки, з окресленням її орієнтовного предмету. Визначення конкретної мети та періоду, за який перевірку буде проведено, здійснюється у наказі про проведення документальної планової перевірки. У такий спосіб законодавець запровадив додаткову гарантію прав платників податків від свавільних дій контролюючого органу.

У справі що розглядається, питання правомірності включення позивача в план-графік відповідного періоду й прийняття контролюючим органом наказу про призначення планової податкової перевірки вже було предметом судового контролю у справі № 480/1196/20.

За наслідками судового розгляду, наказ ГУ ДПС у Сумській області № 286 від 14.02.2020 про проведення документальної планової виїзної перевірки Державної установи "Роменська виправна колонія (№ 56)" з питань дотримання податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 31.12.2019, а також з питань обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.11.2011 по 31.12.2019, визнано правомірним.

В контексті викладених обставин суд зауважує, що обов`язковість рішень суду є однією із основних засад судочинства в Україні.

Так, відповідно до частини першої статті 1291 Конституції України судові рішення ухвалюються судами іменем України і є обов`язковими до виконання на всій території.

Частинами другою, третьою статті 14 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судові рішення в адміністративних справах, що набрали законної сили, є обов`язковими до виконання на всій території України. Невиконання судових рішень тягне за собою відповідальність, встановлену законом.

Звернення до суду та здійснення судового провадження не може бути використане як спосіб уникнення податкового контролю.

З огляду на наведене рішення Сумського окружного адміністративного суду від від 25.06.2020 по справі № 480/1196/20 підлягає обов`язковому виконанню, а наказ ГУ ДПС у Сумській області № 286 від 14.02.2020 про проведення документальної планової виїзної перевірки Державної установи "Роменська виправна колонія (№ 56)" реалізації, шляхом вжиття відповідних перевірочних заходів.

Вирішуючи питання про спосіб виконання судового рішення у справі № 480/1196/20 й збереження фактичної можливості вжиття перевірочних заходів за спливом часу, суд вбачає за необхідне звернутись до положень пункту 1.2.7 розділу І Методичних рекомендацій № 22, відповідно до яких після усунення причин, передбачених підпунктами 1.4.5-1.4.6 пункту 1.4 розділу І Методичних рекомендацій, через які своєчасно не розпочато перевірку, видається новий наказ про її проведення.

Враховуючи наведене, прийняття податковим органом нового наказу про проведення планової виїзної документальної перевірки у поточному періоді за умови отримання судового рішення, яким встановлено правомірність наказу про проведення планової перевірки відповідно до плану-графіка минулого періоду, який не було реалізовано внаслідок безпідставного недопуску посадових осіб контролюючого органу до перевірки, не суперечить пункту 1 розділу І Порядку № 524. Інший підхід до розуміння норм права унеможливив би реалізацію податковим органом своїх законних повноважень.

За таких обставин, дії відповідача щодо прийняття оскаржуваного у цій справі наказу відповідають наведеному правозастосуванню, з урахуванням того, що наказ про проведення планової перевірки № 268 від 14.02.2020 не було реалізовано саме з огляду на відмову у допуску посадових осіб ГУ ДПС до її проведення та подальше визнання в судовому порядку безпідставності таких дій позивача.

З огляду на зазначене, суд доходить висновку про відповідність наказу ГУ ДПС у Сумській області № 1988-кп від 07.12.2021 критеріям, визначеним частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України та відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Водночас, суд не приймає до уваги доводи позивача щодо зазначення у наказі про перевірку неіснуючого коду ЄДРПОУ, а також направлення цього наказу з порушенням встановлених строків, оскільки матеріалами справи підтверджено дотримання ГУ ДПС у Сумській області порядку повідомлення позивача про проведення перевірки, встановленого статтею 77 Податкового кодексу України, а наявність технічних помилок у наказі не може бути підставою для визнання його протиправним.

Таким чином, керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні позовної заяви Державної установи «Роменська виправна колонія (№56)» до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування наказу відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя С.В. Воловик