Справа № 480/14519/21
Суддя: О.В. Соп'яненко
Дата ухвалення: 2022-09-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Соп`яненка О.В.,
за участю секретаря судового засідання - Усенко І.М.,
представника позивача - Маківського О.В.,
представника відповідача - Савченко С.І.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Альянс" до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
В С Т А Н О В И В:
Позивач звернувся до суду з позовом, який мотивує тим, що відповідачем проведено фактичну перевірку позивача, що відображено у трьох актах. За результатами перевірки 06.12.2021 прийнято одинадцять податкових повідомлень-рішень, які позивач вважає протиправними.
У зв`язку з цим газ, який був придбаний позивачем та використовувався у технологічному процесі, не може бути врахований при визначенні загального обсягу пального. Обов`язок реєстрації акцизних складів у позивача не виник. Висновки відповідача ґрунтуються на припущеннях, ним не було з достатньою повнотою встановлено фактичні обставини. Донарахування податкових зобов`язань та застосування штрафних санкцій за зберігання пального без реєстрації акцизних складів та рівнемірів-лічильників є безпідставним.
Також безпідставним вважає застосування штрафних санкцій у розмірі 500000 грн. за зберігання пального без ліцензії до 24.09.2020. Резервуари для зберігання дизельного пального позивач має за двома адресами у с. Байрак та смт. Липова Долина. На обидві адреси отримані ліцензії у лютому 2020 року.
Відповідачем прийнято рішення про застосування до позивача штрафних санкцій за неподання повідомлення про об`єкти ,через які проводиться діяльність у кількості 235 одиниць. При цьому з рішення неможливо встановити які саме одиниці приймались до уваги при обрахунку санкцій. Вважає, що санкція також не є обґрунтованою.
Відповідач у письмовому відзиві позов не визнав. Пояснив, що ним проведено фактичні перевірки місць зберігання та/або відпуску пального за трьома адресами фактичного здійснення діяльності ТОВ Альянс у с. Байрак та смт. Липова Долина, виявлено ряд порушень. Відповідно до вимог закону № 481 місцем зберігання пального є місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування. Зберігання пального діяльність із зберігання із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик. Встановлено факт зберігання газу без відповідної ліцензії у період з 01.01.2020 до моменту отримання такої ліцензії 24.09.2020? що є порушенням вимог ст. 15 закону України № 481. У зв`язку з цим застосовано штрафні санкції у розмірі 500000 грн.
Податковим кодексом України надано визначення акцизного складу, а також обставини, за яких місце зберігання пального акцизним складом не визнається. При отриманні протягом року пального, що у загальній кількості перевищує 1000 кубічних метрів, навіть за умови його використання для власних потреб, у суб`єкта господарювання виникає обов`язок зареєструвати акцизний склад. Позивачем такий обов`язок не виконано та реєстрацію акцизних складів у трьох місцях фактичного зберігання пального не здійснено.
Також позивачем не виконано вимоги підпункту 230.1.2 ПК України та не обладнано акцизні склади лічильниками витратомірами та рівнемірами, зареєстрованими у Єдиному державному реєстрі.
Також в ході перевірки встановлено, що позивачем не подано або подано з порушенням встановленого строку повідомлення про об`єкти пов`язані з оподаткуванням за формою 20-ОПП, а саме: порушено строки подання повідомлення щодо 85 одиниць рухомого майна, не подано повідомлення щодо 191 одиниці. За вчинення таких порушень до позивача застосовано штрафну санкцію, передбачену Податковим кодексом України.
Вважає, що податкові повідомлення-рішення винесено правомірно. Просить у задоволенні позову відмовити.
Вивчивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню. Судом встановлено, що ГУ ДПС у Сумській області наказами № 1722-КП, № 1724-КП, № 1725- КП від 29.10.2021з метою здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу пального, у частині обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обігу пального, цільового використання пального, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, призначено фактичну перевірку за місцем фактичного провадження (здійснення) діяльності, розташування господарських об`єктів, або інших об`єктів власності (зокрема місць зберігання та/або відпуску пального) ТОВ Альянс (а.с. 220-222).
У ході фактичної перевірки відповідач дійшов висновку, що у позивача у 2020 році виник обов`язок зареєструвати як акцизні склади місця зберігання бензину, дизельного пального та газу, що розташовані у місцях здійснення позивачем діяльності с. Байрак вул. Молодіжна 28 та вул. Молодіжна 46, Роменського району Сумської області, а також смт. Липова Долина, вул. Горького 46. Такий обов`язок виник у зв`язку з придбанням пального у кількості, що сукупно перевищує 1000000 літрів. Як встановлено відповідачем та не заперечується позивачем, загальна кількість придбаного пального усіх видів дійсно склала 1557912,83 літри. З них газу придбано 709032,60 літрів.
Відповідно до ст. 230 ПК України акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку. Акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі. Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками. Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.
Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі; б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального.
З наведених норм вбачаться, що у особи, яка вчиняє операції з пальним, виникає обов`язок реєстрації акцизного складу, встановлення та реєстрації рівнемірів та витратомірів у випадку відповідності місць зберігання пального ознакам акцизного складу.
У 2020 році позивач не був платником єдиного податку четвертої групи, а тому обов`язок реєстрації акцизних складів у нього виникав лише у випадку отримання протягом календарного року пального в обсягах, що перевищують 1000 кубічних метрів.
У судовому засіданні представником відповідача повідомлено, що до податкового повідомлення-рішення відомості про дизельне пальне внесено помилково. Штрафні санкції застосовано за зберігання позивачем без ліцензії газу за адресою Сумська область, Липоводолинський район, с. Байрак, вул. Молодіжна 46. Ліцензія на його зберігання була отримана лише 24.09.2020. За вказаною адресою розташовано зерносушарку, що належить позивачу та використовується ним у господарській діяльності. Як було встановлено судом, позивачем проведено її переобладнання її на використання скрапленого газу. Акт приймання-передачі робіт сторонами договору підряду підписано 25.08.2020 (а.с. 173). договори на постачання скрапленого газу позивачем та його контрагентами укладались 07 вересня, 08 вересня та 25 вересня 2020 року (а.с. 174-195). ТОВ Альянс дійсно була отримана ліцензія на зберігання пального з терміном дії з 24.09.2020 до 24.09.2025 за вказаною вище адресою. Виходячи з встановлених обставин, суд вважає, що факт отримання ліцензії не є підтвердженням вчинення позивачем порушення у вигляді зберігання газу без відповідної ліцензії.
Відповідно до вимог ч. 1 ст. 15 закону України Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання всіх форм власності за наявності ліцензії. Відповідно до вимог ст. 1 цього закону зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик; місце зберігання пального - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування.
Судом встановлено, що за адресою Сумська область, Липоводолинський район, с. Байрак, вул. Молодіжна 46 знаходиться одне з місць здійснення діяльності позивачем. За цією адресою знаходиться зерносушарка, що належить товариству та використовується ним у власній діяльності. Для забезпечення її роботи з вересня 2020 року позивач використовує скраплений газ з двох резервуарів системи автономного газового живлення сушарки. Ці ємності є паливними баками, невід`ємною складовою частиною сушарки, яка у свою чергу є об`єктом рухомого майна. Зазначені ємності не використовуються з метою власне зберігання пального, а лише містять скраплений газ для забезпечення діяльності самої зерносушарки. За таких обставин, суд вважає, що ємності для зберігання скрапленого газу не є місцем зберігання пального, а розміщення у них скрапленого газу зберіганням пального у розумінні статті 1 закону України Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального. Обов`язку отримання ліцензії на право зберігання пального у паливних баках транспортного засобу обладнання чи пристрою закон не встановлює. Застосування до позивача штрафної санкції за зберігання пального без ліцензії суд вважає безпідставним та протиправним.
Відповідно до ст. 63 п. 63.3 ПК України об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу. Платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.
Наказом Міністерства фінансів України № 1588 від 09.12.2011 затверджено Порядок
обліку платників податків і зборів відповідно до вимог п. 8.4 якого повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.
Відповідно до ст. 117 п. 117.1 ПК України неподання у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим Кодексом тягнуть за собою накладення штрафу на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 1020 гривень.
Відповідно до вимог п. 52-1 розділу ХХ підрозділу 10 ПК України (у редакції на момент прийняття відповідачем податкового повідомлення-рішення) за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Як було зазначено, у ході перевірки відповідачем встановлено факт неподання або несвоєчасного подання повідомлення за формою 20-ОПП щодо 276 об`єктів. При цьому розрахунок штрафної санкції проведено щодо 235 одиниць, що вбачається з копії розрахунку до податкового повідомлення-рішення (а.с. 59). Судом встановлено, що для розрахунку відповідачем застосовувались відомості з реєстру майна, який наданий позивачем. З дослідженої судом його копії вбачається, що у ньому маються лише відомості про рік введення в експлуатацію транспортних засобів чи обладнання. Частина з цих об`єктів введена в експлуатацію більш ніж за три роки до прийняття відповідачем рішення про застосування штрафних санкцій (2002, 2004, 2008 роки, тощо). За поясненнями представника відповідача у судовому засіданні точна дата введення об`єктів в експлуатацію не встановлювалась. Виходячи з вимог п. 52-1 розділу ХХ підрозділу 10 ПК України при проведенні розрахунку не приймались до уваги об`єкти, введенні в експлуатацію за весь 2020 рік. Такі дії відповідача суд вважає протиправними. Як було зазначено, заборона застосування санкцій введена з 1 березня 2020 року. Крім того, суд не може погодитись з твердженням відповідача про те, що неподання або несвоєчасне подання повідомлення за формою 20-ОПП є триваючим порушенням, а тому штрафні санкції можуть застосовуватися за межами 1080 днів з моменту вчинення порушення. Відповідно до наведеної вище норми п. 8.4 Порядку
обліку платників податків і зборів повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття. Тобто, нормативним актом встановлено термін подання повідомлення. Після закінчення цього терміну порушення є закінченим. Тривалість подальшої затримки у поданні повідомлення ніяким чином не впливає на оцінку правомірності чи неправомірності дій платника податку.
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Альянс" до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 06.12.2021:
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 30.09.2022

Суддя О.В. Соп`яненко