Справа № 520/26039/21
Суддя: Білова О.В.
Дата ухвалення: 2022-09-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

29 вересня 2022 року № 520/26039/21

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Білової О.В.,

за участю секретаря судового засідання Походенко А.І.,

за участю представників: позивача Лебедєва Д.В., відповідача Зеленохатова І.Е.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Харкові в порядку загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" (вул. Лозівська, буд. 5, м. Харків, 61017, ) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Електрон-Експерт" звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, в якому просить суд:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Харківській області № 6 від 13 вересня 2021 року, в якому вказано, що на підставі акта від 19.08.2021 року № 14509/20-40-07-06-10/37094728 встановлено порушення пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 198.1, 198.2, 198.3 статті 198 Податкового кодексу України, у зв`язку з чим суму податкового зобов`язання зменшено на 2 559 122,00 грн та суму податкового кредиту зменшено на 2 363 412,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що висновки відповідача, що містяться в акті перевірки, на підставі яких було прийнято спірне рішення, є необґрунтованими, зроблені на підставі припущень, первинні документи по взаємовідносинам з контрагентами оформлені належним чином та у відповідності до приписів чинного законодавства, не мають дефекту форми, змісту або пошкодження, усі правочини між позивачем та його контрагентами відбулися у дійсності. Просив скасувати спірне податкове повідомлення-рішення в повному обсязі. Наголошував на тому, що на запити від 18.02.2021 № 5052/6/20-40-07-06-16 та від 26.02.2019 № 6333/6/20-40-07-06-16 ТОВ ЕЛЕКТРОН- ЕКСПЕРТ надавало відповіді, про що свідчить сам Акт перевірки від 19.08.2021 №14509/20-40-07-06-10/37094728; кпім того, відповідач не обґрунтував чому відповіді на зазначені запити надані не в повному обсязі, не вказав перелік необхідних документів, яких не було надано Позивачем, а також не надав доказів звернень з уточнюючими запитами, оскільки чіткого переліку документів, які необхідно було надати, не було вказано, таким чином ТОВ ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ перебував у стані правової невизначеності. Крім того, запити відповідача не відповідали встановленим законом вимогам. Позивач вважає, що вимоги норм Податкового кодексу України щодо фактичного руху товарів при здійсненні господарських операцій платником податків ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» дотримані, а твердження ГУ ДПС у Харківській області щодо нереальності операцій, які перевірялися, є хибними.

Ухвалою судді від 14.12.2021 прийнято справу до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку загального позовного провадження, призначено справу до розгляду у підготовчому судовому засіданні.

Позовна заява та ухвали суду були надіслані через систему Електронний суд та отримані відповідачем, що підтверджується довідкою про доставку документу в електронний кабінет системи Електронний Суд, сформованою в автоматичному режимі.

Відповідач не погодився з позовними вимогами та направив до суду відзив, в якому в обґрунтування заперечень зазначив, що у зв`язку з ненаданням в повному обсязі первинних документів, витребуваних податковим органом у запитах, зокрема, документів на підтвердження зберігання, проведення вантажно розвантажувальних робіт товарів, придбання та подальшу реалізацію яких оформлено, документів на підтвердження якості товарів, що придбавалися та постачалися позивачем у спірних господарських операціях, тощо, відповідачем прийнято рішення про проведення документальної позапланової виїзної перевірки. У ході проведення перевірки з 04.08.2021 по 12.08.2021 встановлено порушення ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» п.185.1. ст.185, п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, що призвело до завищення податкових зобов`язань у сумі ПДВ 2 559 122 грн., п. 198.1, п.198.2, п. 198.3, ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено завищення податкового кредиту на загальну суму ПДВ 2 363 412 грн., по операціях з придбання товарів ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» у ТОВ «ПЛАСТАГРУП» (код за ) у серпні 2020 року, ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» (код за ) у листопаді 2020 року, ТОВ «МЕГАЛАДОН БУМ» (код за ) у лютому 2020 року, ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС» (код за ) у вересні, жовтні 2019 року, ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» (код за ) у грудні 2019 року, січні 2020 року, ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС» (код за ) у травні 2020 року, подальша реалізація яких оформлена на адресу ДП «ХАРКІВСЬКИЙ БРОНЕТАНКОВИЙ ЗАВОД» (код за ), ДП «Харківський машинобудівний завод «ФЕД» (код за ) та КП «Науково-виробничий комплекс «Іскра» (код за ).

У зв`язку з початком 24.02.2022 повномасштабного вторгнення російської федерації на територію України та перебування м. Харкова в зоні ведення активних бойових дій, підготовче судове засідання, призначене на 06.07.2022, не проводилося з метою збереження життя та здоров`я учасників справи.

Протокольною ухвалою суду від 07.09.2022 закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті у відкритому судовому засіданні.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі, просив суд позов задовольнити, посилаючись на протиправність прийнятого повідомлення-рішення та порушення норм чинного законодавства під час призначення відповідачем перевірки.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечував, просив суд відмовити в задоволенні позовної заяви, посилаючись на доводи, викладені у відзиві.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи встановив такі обставини.

ТОВ Електрон-Експерт (, адреса: 61017, м. Харків, вул. Лозівська, 5), зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 25.06.2010, номер запису 0047071.

ГУ ДПС у Харківській області засобами поштового зв`язку направлено запити на адресу ТОВ від 18.05.2021 № 18620/6/20-40-07-06-16 про надання пояснень та документальних підтверджень з питань взаємовідносин з ТОВ «ПЛАСТАГРУП» (код за ) за серпень 2020 року, ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» (код за ) за листопад 2020 року. Відповідь надано листом від 02.06.2021 № 206 (вхідний до ГУ ДПС від 14.06.2021 № 55823/6) ) з поясненнями та документальними підтвердженнями.

Також відповідачем направлено запити:

- від 18.05.2021 № 18501/6/20-40-07-06-16 про надання пояснень та документальних підтверджень з питань взаємовідносин з ТОВ «МЕГАЛАДОН БУМ» (код за ) за лютий 2020 року, відповідь надано листом від 18.05.2021 № 18501/6/20-40-07-06-16 (вхідний до ГУ ДПС від 29.06.2021 № 59200/6) з поясненнями та документальними підтвердженнями;

- від 18.05.2021 № 18588/6/20-40-07-06-16 про надання пояснень та документальних підтверджень з питань взаємовідносин з ТОВ «ХОФЕР ТРЕЙД» (код за ) за вересень 2019 року, ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС» (код за ) за вересень, жовтень 2019 року, ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» (код за ) за грудень 2019 року, січень 2020 року, ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС» (код за ) за травень 2020 року, відповідь надано листом від 01.06.2021 № 106 (вхідний до ГУ ДПС від 14.06.2021 № 55809/6) ) з поясненнями та документальними підтвердженнями.

У зв`язку з надходженням листа ДПС України від 17.02.2021 № 4282/7/99-00-07-02-01-07, яким доведений перелік суб`єктів реального сектору економіки, які сформували податковий кредит за рахунок оформлення ризикових операцій з придбання товарів/послуг (із переліку ризикових платників податків, визначених у межах роботи Тимчасової слідчої комісії Верховної Ради України з питань розслідування оприлюднених у засобах масової інформації фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України, утвореної відповідно до постанови Верховної Ради України від 24.04.2020 № 568-ІХ, та ненаданням ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» (код за ) пояснень та документального підтвердження у повному обсязі на обов`язкові письмові запити заступником начальника Головного управління ДПС у Харківській області прийнято рішення про проведення позапланової виїзної перевірки позивача, оформлене наказом ГУ ДПС у Харківській області від 02.08.2021 № 5717-п Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ (код за ).

Направлення на позапланову документальну виїзну перевірку від 03.08.2021 № 10411 та копію наказу від 02.08.2021 № 5717-п пред`явлено та вручено особисто під підпис директору підприємства ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» (код за ) 27.04.2021 ОСОБА_1 .

Наказом Головного управління ДПС у Харківській області Про продовження строку проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ (код за ) від 09.08.2021 № 5860-п продовжено строк проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ на 2 дні до 12.08.2021.

На підставі направлення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.08.2021 року № 10411 головним державним ревізором інспектором відділу позапланових перевірок ризикових платників управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Харківській області Петровим Олександром Віталійовичем відповідно до п.п.78.1.1, п.п. 78.1.4 п.78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82 Податкового Кодексу України від 02.12.10 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) та відповідно до наказів Головного управління ДПС у Харківській області від 02.08.2021 № 5717-п, та наказу Про продовження строку проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ (код за ) від 09.08.2021 № 5860-п проведена позапланова виїзна перевірка ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ з питань дотримання вимог податкового законодавства України з податку на додану вартість щодо господарських взаємовідносин з контрагентами - постачальниками ТОВ ПЛАСТАГРУП (код за ) за серпень 2020 року, ТОВ БУД-ПЛАНЕТА (код за ) за листопад 2020 року, ТОВ МЕГАЛАДОН БУМ (код за ) за лютий 2020 року, ТОВ ХОФЕР ТРЕЙД (код за ) за вересень 2019 року, ТОВ АЛИСКАР ТРЕНДС (код за ) за вересень, жовтень 2019 року, ТОВ ТРАСТКОРПОРЕЙТЕД (код за ) за грудень 2019, січень 2020 року, ТОВ ТОРГОВА КОМПАНІЯ АЛЕС ( код за ) за травень 2020 року, а також даних щодо подальшої реалізації та/або використання у власній господарській діяльності придбаних товарів (робіт, послуг).

За результатами перевірки складений Акт від 19.08.2021 року № 14509/20-40-07-06-10/37094728.

У ході проведення перевірки з 04.08.2021 по 12.08.2021 встановлено порушення ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ»:

1) п.185.1. ст.185, п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, що призвело до

- завищення податкових зобов`язань у сумі ПДВ 2 559 122 грн., у т.ч. у грудні 2019 року на суму ПДВ 98936 гривень, у лютому 2020 року на суму ПДВ 2559122 гривень; у тому числі у вересні 2019 року у сумі 78514 грн., жовтні 2019 року у сумі 475394 грн., грудні 2019 року у сумі 383133 грн., у січні 2020 року у сумі 136 000 грн., лютому 2020 році у сумі 195 641 грн., у травні 2020 року у сумі 117425 грн., серпні 2020 року у сумі 622905 грн., листопаді 2020 року у сумі 550110 грн.

2) п. 198.1, п.198.2, п. 198.3, ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено

- завищення податкового кредиту на загальну суму ПДВ 2363412 грн., у т.ч. у вересні 2019 року у сумі 70520 грн., жовтні 2019 року у сумі 42983 грн., грудні 2019 у сумі 355628, січні 2020 року у сумі 122400 грн., лютому 2020 року у сумі 176854 грн., травні 2020 року у сумі 106856 грн., серпні 2020 року у сумі 4040 грн., вересні 2020 року у сумі 574684 грн., листопаді 2020 року у сумі 522600 грн.

Вказані висновки зроблені податковим органом у зв`язку зі встановленням таких обставин:

в результаті проведеного аналізу фінансово-господарської діяльності платника податків з контрагентами-постачальниками відповідно до наявних інформаційних баз даних та у зв`язку з відсутністю деяких контрагентів-постачальників за податковою адресою вбачається проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій з надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов`язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування витрат та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру, тому наведені обставини свідчать про відсутність факту реального здійснення господарських операцій з контрагентами-покупцями та постачальниками з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків у зв`язку з тим, що:

- здійснення перевезення товару контрагентом-постачальником згідно наданих товарно-транспортних накладних є неможливим;

- відсутні складські приміщення, як у контрагентів-постачальників, так і покупця ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», відсутня інформації щодо оренди таких приміщень;

- відсутня інформація щодо проведення вантажно розвантажувальних робіт;

- незначний штат працюючих осіб у контрагентів-постачальників та відсутня інформація щодо залучення послуг сторонніх організацій при тому, що обсяги діяльності згідно єдиного реєстру податкових накладних потребують участі більшої кількості людей, в тому числі за спеціальною освітою;

- згідно аналізу отриманих узагальнених податкових інформацій відсутні за місцезнаходженням ТОВ "АЛИСКАР ТРЕНДС" (код за )ТОВ, ТОВ «МЕГАЛОДОН БУМ» (код за ), ТОВ "ТРАСТКОРПОРЕЙТ" (код за ) та згідно інформації, яка надійшла від оперативного управління ГУ ДФС у Харківській області, ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» (код за ) відсутнє за податковою адресою;

- ненадання до перевірки документів, у яких зазначались би технічні характеристики та походження товарів, придбаних у ТОВ «ПЛАСТАГРУП» (код за ) за серпень 2020 року, ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» (код за ) за листопад 2020 року, ТОВ «МЕГАЛАДОН БУМ» (код за ) за лютий 2020 року, ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС» (код за ) за вересень, жовтень 2019 року, ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» (код за ) за грудень 2019 року, січень 2020 року, ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС» (код за ) за травень 2020 року (паспортів, сертифікатів відповідності та/або декларацій про відповідність на товар);

- відсутність у контрагентів-постачальників необхідних умов для здійснення господарської діяльності в частині купівлі, продажу, реалізації, в силу відсутності матеріальних та трудових ресурсів, що свідчить про відсутність можливостей здійснювати фактичні товарні операції;

- неможливість виконання оформлених господарських операцій та відсутність об`єктів оподаткування, неможливість реального здійснення платником податків господарських операцій;

- з наданих до перевірки документів не можливо встановити реальність господарських операцій, всі зазначені факти вказують на дефектність наданих до перевірки документів, відсутність фактичного руху товарів та на оформлення господарських операцій в паперовому вигляді без їх фактичного здійснення.

13 вересня 2021 року ГУ ДПС у Харківській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 6, яким на підставі акту від 19.08.2021 року № 14509/20-40-07-06-10/37094728 по операціях з придбання у ТОВ «ПЛАСТАГРУП» (код за ) за серпень 2020 року, ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» (код за ) за листопад 2020 року, ТОВ «МЕГАЛАДОН БУМ» (код за ) за лютий 2020 року, ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС» (код за ) за вересень, жовтень 2019 року, ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» (код за ) за грудень 2019 року, січень 2020 року, ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС» (код за ) за травень 2020 року, а також подальшої реалізації на адресу ДП «ХАРКІВСЬКИЙ БРОНЕТАНКОВИЙ ЗАВОД» (код за ), ДП «Харківський машинобудівний завод «ФЕД» (код за ) та КП «Науково-виробничий комплекс «Іскра» (код за ) встановлено порушення пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 198.1, 198.2, 198.3 статті 198 Податкового кодексу України, у зв`язку з чим суму податкового зобов`язання зменшено на 2 559 122, 00 грн, суму податкового кредиту зменшено на 2 363 412, 00 грн.

Судом встановлено, що вказані суми податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів та податкових періодів відображено в розрахунку, наданому відповідачем та долученому до матеріалів справи (т.4 а.с. 69).

Позивач не погодився з вказаним податковим повідомленням-рішенням № 6, у зв`язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

При наданні оцінки доводам позивача та встановлюючи обґрунтованість прийнятого податкового повідомлення-рішення, суд виходить із такого.

Стосовно обставин призначення контролюючим органом позапланової перевірки, за результатами якої прийняте спірне податкове повідомлення-рішення.

Відповідно до пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема, отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Так, відповідачем на адресу позивача були направлені запити

- від 18.05.2021 № 18620/6/20-40-07-06-16, про надання пояснень та документальних підтверджень з питань взаємовідносин з ТОВ «ПЛАСТАГРУП» (код за ) за серпень 2020 року, ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» (код за ) за листопад 2020 року - відповідь надано від 02.06.2021 № 206 (вхідний до ГУ ДПС від 14.06.2021 № 55823/6) ) з поясненнями та документальними підтвердженнями,

- від 18.05.2021 № 18501/6/20-40-07-06-16, про надання пояснень та документальних підтверджень з питань взаємовідносин з ТОВ «МЕГАЛАДОН БУМ» (код за ) за лютий 2020 року, відповідь надано від 18.05.2021 № 18501/6/20-40-07-06-16 (вхідний до ГУ ДПС від 29.06.2021 № 59200/6) з поясненнями та документальними підтвердженнями;

- від 18.05.2021 № 18588/6/20-40-07-06-16, про надання пояснень та документальних підтверджень з питань взаємовідносин з ТОВ «ХОФЕР ТРЕЙД» (код за ) за вересень 2019 року, ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС» (код за ) за вересень, жовтень 2019 року, ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» (код за ) за грудень 2019 року, січень 2020 року, ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС» (код за ) за травень 2020 року, відповідь надано від 01.06.2021 № 106 (вхідний до ГУ ДПС від 14.06.2021 № 55809/6) з поясненнями та документальними підтвердженнями.

Як вбачається з матеріалів справи, вказані запити містили детальний перелік документів, які необхідно надати позивачу на запит податкового органу. Вказаний перелік документів у запиті не був вичерпним, що не є порушенням вимог чинного законодавства та надає можливість надання платнику податку документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій з урахуванням особливостей його господарської діяльності.

Судом встановлено, що запити оформлені відповідно до вимог оформлення запиту контролюючого органу, визначених у п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України. Зокрема, запити контролюючого органу містить: підстави для їх надіслання із зазначенням інформації, яка це підтверджує; перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати; печатку контролюючого органу.

В той же час, судом з матеріалів справи встановлено, що позивачем на запити відповідача надано договори поставки, специфікації, видаткові накладні, податкові накладні, ТТН, банківські виписки, рахунки-фактури, оборотно-сальдові відомості по рахункам 631, 281.

Інших документів, зазначених в запиті контролюючого органу, в тому числі бухгалтерські регістри, зокрема, по рахункам 36, документів на підтвердження зберігання товарів, проведення вантажно розвантажувальних робіт, придбання та подальшу реалізацію яких оформлено, документів на підтвердження якості товарів, що придбавалися та постачалися позивачем у спірних господарських операціях, до відповідей не надано.

Вказані обставини представником позивача в судовому засіданні не заперечувались.

З огляду на ненадання ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» (код за ) пояснень та документального підтвердження у повному обсязі на обов`язкові письмові запити у відповідача виникли підстави для призначення документальної позапланової перевірки, у зв`язку з чим контролюючим органом було видано наказ від 02.08.2021 № 5717-п Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ (код за ).

Вказаний наказ у встановленому законом порядку не оскаржений та не скасований.

Відповідно до аб. 2 п. 78.4 ст. 78 ПК України право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків (крім перевірок, передбачених підпунктом 78.1.21 пункту 78.1 цієї статті) надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Згідно з п. 42.2, 42.5 ст. 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику). У разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

З матеріалів справи судом встановлено, що відповідачем Направлення на позапланову документальну виїзну перевірку від 03.08.2021 № 10411 та копію наказу від 02.08.2021 № 5717-п пред`явлено та вручено особисто під підпис директору підприємства ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» (код за ) 27.04.2021 ОСОБА_1 , уповноважені особи відповідача були допущені до проведення перевірки.

Отже, відповідно до положень ст. 42 ПК України наказ на проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, направлення на перевірку вважаються належним чинним врученими позивачу.

Таким чином, посилання позивача на протиправність призначення позапланової перевірки не є належним обґрунтуванням та достатньою підставою для задоволення позовних вимог.

Щодо обґрунтованості прийнятого за результатами перевірки спірного податкового повідомлення-рішення суд виходить з такого.

Судом встановлено, що посадовими особами відповідача проведена позапланова виїзна перевірка ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» з питань дотримання вимог податкового законодавства України з податку на додану вартість щодо господарських взаємовідносин з контрагентами - постачальниками ТОВ «ПЛАСТАГРУП» (код за ) за серпень 2020 року, ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» (код за ) за листопад 2020 року, ТОВ «МЕГАЛАДОН БУМ» (код за ) за лютий 2020 року, ТОВ «ХОФЕР ТРЕЙД» (код за ) за вересень 2019 року, ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС» (код за ) за вересень, жовтень 2019 року, ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» (код за ) за грудень 2019 року, січень 2020 року, ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС» (код за ) за травень 2020 року, а також даних щодо подальшої реалізації та/або використання у власній господарській діяльності придбаних товарів (робіт, послуг). Суми податкових зобов`язань та податкового кредиту, на які зменшено показники податкового обліку позивача, зазначені у розрахунку за актом перевірки від 19.08.2021 ТОВ «Електрон-експерт» (а.с. 69, т. 4) та стосуються таких контрагентів, як: ТОВ «ПЛАСТАГРУП» (код за ), ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» (код за ), ТОВ «МЕГАЛАДОН БУМ» (код за ), ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС» (код за ), ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» (код за ), ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС» (код за ).

Відповідно до пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

За приписами п. 85.4 ст. 85 ПК України при проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

Відповідний запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки.

За приписами п. 44.6 ст. 44 Податкового кодексу України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складання такої звітності.

Підприємству під час перевірки надано запити:

- від 04.08.2021 № б/н щодо надання документів. На запит від 27.04.2021 №б/н платником надано відповідь від 05.08.2021 № 05208, проте документи надано не в повному обсязі, про що відповідачем складено акт від 05.08.2021 № 3364/20-40-07-06-10/37094728.

- від 06.08.2021 № б/н щодо надання документів. На запит від 09.08.2021 №б/н платником надано відповідь від 09.08.2021 № 0508 та від 11.08.2021 № 1108, проте документи надано не в повному обсязі, про що відповідачем складено акт від 09.08.2021 № 3445/20-40-07-06-10/37094728.

- від 11.08.2021 № б/н щодо надання документів. На запит від 11.08.2021 №б/н платником надано відповідь від 12.08.2021 № 1208/-01, проте документи надано не в повному обсязі, про що відповідачем складено акт від 12.08.2021 № 3540.

Відповідно до наданих до перевірки документів та даних ЄРПН встановлено документування операцій з подальшої реалізації товарів (Патрон термочутливий ПТ-5Т, Патрон термочутливий ПТ-5Т, Виріб ОПУ-000 з редуктором ОПУ-050, Розрядник РР192-1А, Конденсатор К75-15-5кВ-4мкф±5%, Рукав 434.66.014сб, Вузол ГП21.020, Анероїдний чутливий елемент АЧЭ 202, Рукав 434.66.017сб, Шланг 434.29.385сб, Транзистор 2Т682 Б-2, Шланг 434.31.017сб, Анероїдний чутливий елемент АЧЭ 202, Електромагніт Д418Н, Шланг 434.31.019сб, Шланг 434.31.023сб, Шланг 434.31.029сб-1, Шланг 434.31.033сб-2, Шланг 434.31.044сб-1, Шланг 434.32.020сб, Шланг 434.32.080сб, Шланг 434.32.082сб, Прилад спостереження ТНПО-160, Виріб ОПУ-000 з редуктором ОПУ-050, Вольтамперметр ВА-540, Комплект ГО-27 Tr1.570.000.ТО, Прилад ПЗУ-5, Реле РЕС-9, Спідометр Сп-110, Виріб ОПУ-000 з редуктором ОПУ-050, Фільтроелемент 8Д2.966.714, Компресор АК-150СВ, Кривошип з колесом направляючим 219-31-сб142, Покажчик М1360-19, Покажчик ТУЭ-48, Покажчик У-П-8, Пульт оператора ПО-47-1С, Реле РЕС-9, Сервоциліндр 219-21-сб172, Спідометр Сп-110, Щит водія 219-81-с6507-01, Прилад спостереження ТНПО-160.) придбаних ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» у ТОВ «ПЛАСТАГРУП» (код за ) у серпні 2020 року, ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» (код за ) у листопаді 2020 року, ТОВ «МЕГАЛАДОН БУМ» (код за ) у лютому 2020 року, ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС» (код за ) у вересні, жовтні 2019 року, ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» (код за ) у грудні 2019 року, січні 2020 року, ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС» (код за ) у травні 2020 року на адресу ДП «ХАРКІВСЬКИЙ БРОНЕТАНКОВИЙ ЗАВОД» (код за ), ДП «Харківський машинобудівний завод «ФЕД» (код за ) та КП «Науково-виробничий комплекс «Іскра» (код за ).

Судом досліджені обставини взаємовідносин позивача з вказаними контрагентами, висновки контролюючого органу та встановлено таке.

Між підприємством ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС», іменоване надалі "Постачальник", в особі директора Заєць О.І., який діє на підставі Статуту, з однієї сторони, та ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», іменоване надалі "Покупець", в особі директора Удовиченко С.О., який діє на підставі Статуту, з іншої сторони, уклали договір поставки № 15 від 12.05.2020 року, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується протягом строку дії Договору, визначеному в п. 7.1. нижче, передати у власність Покупцю Товар відповідно до умов Специфікації, підписаної обома Сторонами, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно оплатити Товар згідно з умовами Договору та Специфікації.

Специфікація складається, узгоджується та підписується Сторонами не пізніше, ніж через 10 днів з моменту підписання даного Договору. Специфікація має містити в собі наступну інформацію: комплектність, кількість і асортимент Товару, ціну за одиницю Товару та загальну вартість Товару з урахуванням ПДВ, строки постачання Товару, Місце поставки.

Умови поставки Товару визначаються Сторонами у Специфікації, або в рахунку-фактурі.

Поставка Продукції здійснюється ПОСТАЧАЛЬНИКОМ на умовах DDP згідно з Міжнародними правилами тлумачення торгових термінів «ІНКОТЕРМС» (у редакції 2000 року) на склад ПОКУПЦЯ, розташований за адресою: м. Харків, вул. Лозівська, 5.

Факт передання Товару Постачальником і приймання його Покупцем підтверджується видатковою накладною, що складається по кожній партії поставленого Товару.

Ціна товару визначається Сторонами у Специфікації або в рахунку-фактурі. Вартість Товару сплачується Покупцем у безготівковій формі шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника у строки, які визначені у Специфікації, або в рахунку-фактурі.

Якість Товару повинна відповідати вимогам чинного законодавства України, що встановлюються для даного виду товарів.

Умовами договору в розділах 4,5 також визначено порядок дій у випадку виявлення недоліків та неналежної якості товару, складення дефектного акту, а також гарантії та гарантійні зобов`язання Постачальника за поставленим товаром.

Гарантійний строк та умови гарантійної підтримки Товару вказуються у супровідній документації, яка додається до кожної одиниці товару.

Відповідно до вищевказаного договору ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС» (код за ) виписано на адресу ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» видаткові накладні у сумі ПДВ 500349,7 грн, у т.ч. за вересень 2019 року на суму ПДВ 70520 грн, та жовтень 2019 року на суму ПДВ 429829,7 грн.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту за вересень, жовтень 2019 року, відображених у ЄРПН, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за вересень 2019 року, жовтень 2019 року у сумі ПДВ 500349,7 грн. в тому числі за вересень 2019 на суму ПДВ 70520 грн. та жовтень 2019 року на суму ПДВ 429829,7 грн.

Вказана господарська операція відображена в бухгалтерському обліку ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за період з 01.05.2019 по 01.09.2021.

Відповідно до наданої на перевірку оборотносальдової відомості по рахунку 631 за перевіряємий період вересень, жовтень 2019 року обліковується кредиторська заборгованість по взаємовідносинам з ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС» на суму 120720 грн.

ТОВ «Аліскар Трендс» зареєструвало податкові накладні, виписані на ТОВ «ЕЛЕКТРОН- ЕКСПЕРТ», № 418 від 12.09.2019, № 41 від 03.10.2019, № 42 від 08.10.2019, №50 від 10.10.2019, №307 від 18.10.2019, що підтверджується квитанціями про їх прийняття.

ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» надано до перевірки рахунки-фактури від 12.09.2019 № А-0912/23, від 03.10.2019 № А-1003/06, від 10.10.2019 № А 1010/03, від 18.10.2019 № А-1018/15 та товарно-транспортні накладні щодо транспортування товару від ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС», а саме:

- ТТН № 0912/23 від 12.09.2019, ТТН № 1003/06 від 03.10.2019, ТТН № 1008/26 від 08.10.2019, ТТН № 1010/03 від 10.10.2019, ТТН № 1018/15 від 18.10.2019.

За даними вказаних ТТН перевезення здійснювалося автомобілем MAN BC1334BA, причеп/напівпричеп відсутній, автомобільний перевізник ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС», водій - ОСОБА_2 , замовник - ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», вантажовідправник ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС», м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, б. 53, оф. 20/1, вантажоодержувач ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, пункт навантаження: м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, б. 53, оф. 20/1, пункт розвантаження: м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5.

Вказаний товар за договором поставки було оплачено позивачем ТОВ «Аліскар Трендс», що підтверджується банківськими виписками від 11.09.2020, 10.09.2020, 06.02.2020, 28.10.2019, та в подальшому оформлено реалізацію на:

- КП НВК Іскра за Договором поставки № 17/345-юр від 09.09.2019 та Додатком № 3 до Договору - Специфікація № 3 від 03.10.2019;

- ДП ХМЗ ФЕД за договором купівлі-продажу №312/19-205 від 07.10.2019 та Додатком № 2 до Договору (Специфікація № 1), видаткові накладні № 267 від 10.10.2019 та № 271 від 18.10.2019;

- ДП ХБТЗ за договором поставки №Е-11-02 від 11.02.2019 та Додатком № 1 до Договору (Специфікація № 157), видаткові накладні № 224 від 12.09.2019.

Судом з акту перевірки встановлено, що згідно наданих до перевірки та до суду товарно-транспортних накладних:

- перевезення нібито здійснювалось водієм ОСОБА_2 , проте згідно податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку від 29.10.2019 № за 3 квартал та від 16.01.2020 № за 4 квартал 2019 року такого співробітника у ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС» (код за ) не обліковується, та послуги з перевезення за маршрутом Кропивницький Харків відповідний контрагент-постачальник не придбавав;

- в ТТН відсутня інформація щодо посвідчення водія ОСОБА_2 ;

- навантаження товарів здійснювалось за адресою АДРЕСА_1 . Проте згідно електронних баз даних ДПС інформація щодо орендованих складських приміщень відсутня, згідно відомості про обєкти оподаткування 20-ОПП інформація щодо наявності у платника складських приміщень відсутня;

- відвантаження товарів нібито здійснювалось за адресою АДРЕСА_2 . Проте ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» до перевірки не надавало договорів оренди складських приміщень за даною адресою. До перевірки було надано договори оренди нежитлового приміщення №2019-Э/1 від 02.01.2019 та №2020-Э/1 від 02.01.2020, предметом яких є оренда нежитлового приміщення загальною площею 189,4 кв.м. розташованого на другому поверсі нежитлової будівлі (літера «С-6») за адресою: АДРЕСА_2 , цільове призначення об`єкта оренди розташування офісу. Використання Об`єкту оренди для інших напрямів, не обумовлених в Договорі цілей, не допускається і розглядається як порушення Орендарем істотних умов Договору.

До перевірки не було надано документів на підтвердження проведення вантажно розвантажувальних робіт товару, придбання якого оформлено від ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС», згідно наданого штатного розкладу на ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» вантажники відсутні, згідно єдиного реєстру податкових накладних навантажувально-розвантажувальні послуги не придбавались.

ТОВ "ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ" до перевірки не було надано документів, у яких зазначались би технічні характеристики та походження товарів: Транзистор 2Т682 Б-2, Виріб ОПУ-000 з редуктором ОПУ-050, Анероїдний чутливий елемент АЧЄ 202, Електромагніт Д418Н, Прилад спостереження ТНПО-160 (паспортів, сертифікатів відповідності та/або декларацій про відповідність на товар), тому неможливо встановити інформацію щодо виробника зазначеної продукції, про що в ході перевірки складено відповідний акт від 12.08.2021 № 3540/20-40-07-06-10/37094728.

Щодо контрагента позивача ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС» в ході перевірки встановлені такі обставини:

- Згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку: від 18.10.2019 № за 3 квартал 2019 року на ГОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС» працювало 3 особи; від 19.11.2019 № за 4 квартал 2019 року на ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС» працювало 3 особи.

- Згідно податкової інформація, яка надійшла від Головного Управління ДІ ІС у Кіровоградській області, оперативним управлінням ГУ ДФС у Кіровоградській області ГОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС» (код за ) за податковою адресою не встановлено.

- Аналізом придбання та реалізації ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС» (код за СДРІІОУ 42623822) в розрізі номенклатури товару згідно з базою «Єдиний реєстр податкових накладних» встановлено, що товари, реалізацію яких документально оформлено у вересні, жовтні 2019 року на ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» (Транзистор 2 1682 Б-2. Виріб ОПУ-ООО з редуктором ОПУ-050, Анероїдний чутливий елемент АЧС 202. Електромагніт Д418Н. Прилад спостереження ТНПО-160) підприємством нібито було придбано у контраіента-постачальника ТОВ «ЕТАЛЬ» (код за ), в свою чергу ТОВ «ЕТАЛЬ» (код за ) дані товари у 2019 році не придбавало та не імпортувало. Таким чином, спостерігається обрив ланцюга постачання товару.

Судом з матеріалів справи також встановлено, що між підприємством ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» (код за ), іменоване надалі "Постачальник", в особі директора Бондаренко В.М., що діє на підставі Статуту, з однієї сторони, та ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», іменоване надалі "Покупець", в особі директора Удовиченко С.О., який діє на підставі статуту, з іншого боку, укладено даний Договір, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується протягом строку дії Договору, визначеному в п. 7.1. нижче, передати у власність Покупцю Товар відповідно до умов Специфікації, підписаної обома Сторонами, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно оплатити Товар згідно з умовами Договору та Специфікації.

Специфікація складається, узгоджується та підписується Сторонами не пізніше, ніж через 10 днів з моменту підписання даного Договору.

Умови поставки Товару визначаються Сторонами у Специфікації, або в рахунку-фактурі. Поставка Продукції здійснюється ПОСТАЧАЛЬНИКОМ на умовах DDP згідно з Міжнародними правилами тлумачення торгових термінів «ІНКОТЕРМС» (у редакції 2000 року) на склад ПОКУПЦЯ, розташований за адресою: м. Харків, вул. Лозівська, 5. Факт передання Товару Постачальником і приймання його Покупцем підтверджується видатковою накладною, що складається по кожній партії поставленого Товару.

Ціна товару визначається Сторонами у Специфікації, або в рахунку-фактурі. Вартість Товару сплачується Покупцем у безготівковій формі шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника у строки, які визначені у Специфікації, або в рахунку-фактурі.

Якість Товару повинна відповідати вимогам чинного законодавства України, що встановлюються для даного виду товарів.

Умовами договору в розділах 4,5 також визначено порядок дій у випадку виявлення недоліків та неналежної якості товару, складення дефектного акту, а також гарантії та гарантійні зобов`язання Постачальника за поставленим товаром.

Гарантійний строк та умови гарантійної підтримки Товару вказуються у супровідній документації, яка додається до кожної одиниці товару.

Відповідно до умов вище вказаного договору ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» (код за ) виписано на адресу ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» видаткові накладні у сумі ПДВ 478028 грн, у т.ч. за грудень 2019 року на суму ПДВ 355628 грн та січень 2020 року на суму ПДВ 122400 грн.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту за грудень 2019 року, січень 2020 року, відображені у ЄРПН, відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за грудень 2019 року, січень 2020 року у сумі 478028 грн. в тому числі за грудень 2019 року на суму ПДВ 355628 грн. та січень 2020 року на суму ПДВ 122400 грн.

Вказана господарська операція відображена в бухгалтерському обліку ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за січень 2020 - серпень 2020, за 01.12.2019 - 15.10.2020, за грудень 2019 - серпень 2020. ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» зареєструвало податкові накладні на ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» № 170 від 17.12.2019, №169 від 16.12.2019, №171 від 19.12.2019, № 158 від 27.12.2019, що підтверджується квитанціями про їх прийняття.

Відповідно до наданої до перевірки оборотносальдової відомості по рахунку 631 за перевіряємий період грудень 2019 року, січень 2020 року по взаємовідносинам з ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» (код за ) кредиторська заборгованість не обліковується.

Підприємством ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» надано до перевірки рахунки фактури від 17.12.2019 № Т-1217/10, 19.12.2019 № Т- 1219/05, 27.01.2020 № Т - 0127/10 та товарно-транспортні накладні щодо транспортування товару від ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» а саме: - ТТН № 1216/07 від 16.12.2019, ТТН № 1217/11 від 17.12.2019, ТТН № 1219/05 від 19.12.2019, ТТН № 0127/10 від 27.01.2020

Відповідно до змісту вказаних ТТН перевезення здійснювалось автомобілем MAN BC1334BA, причеп/напівпричеп відсутній, автомобільний перевізник ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ», водій - ОСОБА_2 , замовник - ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», вантажовідправник ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ, м. Кропивницький, вул. Генерала Родимцева, б. 102, оф. 15/2, вантажоодержувач ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, пункт навантаження: м. Кропивницький, вул. Генерала Родимцева, б. 102, пункт розвантаження м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5.

Придбаний товар у ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» за договором поставки було оплачено, що підтверджується банківською випискою за 11.06.2020, 05.06.2019, 13.01.2020, 25.02.2020 та в подальшому оформлено реалізацію на:

- ДП «ХМЗ ФЕД» за Договором поставки № 312/19-205 від 07.10.2019. Відповідно до Специфікації № 2 Постачальник зобов`язується поставити нероїдний чутливий елемент АЧЄ 202 - 20 шт;

- КП Науково-виробничий комплекс Іскра за Договором № 17/345-юр від 09.09.2019. Відповідно до Специфікації № 5 від 10.01.2020 (Додаток до Договору № 17/345-юр від 09.09.2019) та Специфікації № 4 від 03.12. 2019 (Додаток до Договору № 4 № 17/345-юр від 09.09.2019) Постачальник зобов`язується поставити Розрядник РР192-1А - 10 шт та виріб ОПУ-00 з редуктором ОПУ-050 - 1 шт.;

- ДП Харківський бронетанковий завод за Договором № Е-11-02 від 11.02.2019. Відповідно до Специфікації № 267 від 19.12.2019 (Додаток № 1 до Договору № Е-11-02 від 11.02.2019) Постачальник зобов`язується поставити прилад спостереження ТНПО-160 - 31 шт.

Судом з акту перевірки встановлено, що згідно наданих до перевірки та до суду товарно-транспортних накладних:

- перевезення нібито здійснювалось водієм ОСОБА_2 , проте згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку від 17.01.2020 № за 4 квартал 2019 року такого співробітника у ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» не обліковується, послуги з перевезення за маршрутом Кропивницький Харків відповідний контрагент-постачальник не придбавав;

- відсутня інформація щодо посвідчення водія ОСОБА_2 ;

- навантаження товарів здійснювалось за адресою: АДРЕСА_1 . Проте згідно електронних баз даних ДПС інформація щодо орендованих складських приміщень за вказаною адресою відсутня, згідно відомості про об`єкти оподаткування 20-ОПП інформація щодо наявності у платника складських приміщень відсутня;

- відвантаження товарів нібито здійснювалось за адресою: АДРЕСА_2 . Проте ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» до перевірки не надавало договорів оренди складських приміщень за даною адресою, до перевірки було надано договори оренди нежитлового приміщення №2019-Э/1 від 02.01.2019 та №2020-Э/1 від 02.01.2020, умови яких встановлені судом вище.

До перевірки не було надано документів на підтвердження проведення вантажно розвантажувальних робіт товару, придбання якого оформлено від ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ», згідно наданого штатного розкладу на ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» вантажники відсутні, згідно єдиного реєстру податкових накладних навантажувально-розвантажувальні послуги не придбавались.

ТОВ "ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ" до перевірки не було надано документів у яких зазначались би технічні характеристики та походження товарів: Розрядник РР192-1А, Виріб ОПУ-000 з редуктором ОПУ-050, Анероїдний чутливий елемент АЧЄ 202, Фільтроелемент 8Д2.966.714, Прилад спостереження ТНПО-160 (паспортів, сертифікатів відповідності та/або декларацій про відповідність на товар), таким чином неможливо встановити інформацію щодо виробника зазначеної продукції, про що складено відповідний акт від 12.08.2021 № 3540/20-40-07-06-10/37094728.

Щодо контрагента позивача ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» в ході перевірки встановлені такі обставини:

- Згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку: за 4 квартал 2019 року на ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» працювало 3 особи; за 1 квартал 2020 року на ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» працювало 3 особи.

- Згідно податкової інформації, яка надійшла від Головного Управління ДПС у Донецькій області, оперативним управлінням ГУ ДФС у Донецькій області ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» (код за ) за податковою адресою не встановлено.

- Аналізом придбання та реалізації ГОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» (код за ) в розрізі номенклатури товару и ідно з базою «Єдиний реєстр податкових накладних» встановлено, що товари реалізацію яких документально оформлено у грудні 2019 року та січні 2020 року на ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» (Розрядник РР192-1 А. Виріб ОПУ-000 з редуктором ОПУ-050. Анероїдний чутливий елемент АЧЄ 202. Фільтроелемент 8Д2.966.714. Прилад спостереження ГНПО-160) підприємством нібито було придбано у контрагента-постачальника ТОВ «ВЕЛЕС ІНТРЕЙ» (код за ) в свою чергу у ТОВ «ВЕЛЕС ІНТРЕЙ» (код за ) дані товари в грудні 2019 року та січні 2020 року нібито було придбано у ТОВ «ФУД-ФРЕШ» (код за ('ДРПОУ 42507898), яке в свою чергу відповідні товари не придбавало на не імпортувало. Таким чином, спостерігається обрив ланцюга постачання товару.

Судом з матеріалів справи також встановлено, що між підприємством ТОВ «МЕГАЛОДОН БУМ», іменоване надалі "Постачальник", в особі директора Дінкевич В.Й., який діє на підставі Статуту, з однієї сторони, та ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», іменоване надалі "Покупець", в особі директора Удовиченко С.О., який діє на підставі Статуту, з іншої сторони, укладено договір поставки № М19.5 від 19.02.2020, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується протягом строку дії Договору, визначеному в п. 7.1. нижче, передати у власність Покупцю Товар відповідно до умов Специфікації, підписаної обома Сторонами, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно оплатити Товар згідно з умовами Договору та Специфікації. Специфікація складається, узгоджується та підписується Сторонами не пізніше, ніж через 10 днів з моменту підписання даного Договору. Специфікація має містити в собі наступну інформацію: комплектність, кількість і асортимент Товару, ціну за одиницю Товару та загальну вартість Товару з урахуванням ПДВ, строки постачання Товару, Місце поставки. Умови поставки Товару визначаються Сторонами у Специфікації, або в рахунку-фактурі.

Поставка Продукції здійснюється ПОСТАЧАЛЬНИКОМ на умовах DDP згідно з Міжнародними правилами тлумачення торгових термінів «ІНКОТЕРМС» (у редакції 2000 року) на склад ПОКУПЦЯ, розташований за адресою: м. Харків, вул. Лозівська, 5. Факт передання Товару Постачальником і приймання його Покупцем підтверджується видатковою накладною, що складається по кожній партії поставленого Товару.

Ціна товару визначається Сторонами у Специфікації, або в рахунку-фактурі. Вартість Товару сплачується Покупцем у безготівковій формі шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника у строки, які визначені у Специфікації, або в рахунку-фактурі.

Якість Товару повинна відповідати вимогам чинного законодавства України, що встановлюються для даного виду товарів.

Умовами договору в розділах 4,5 також визначено порядок дій у випадку виявлення недоліків та неналежної якості товару, складення дефектного акту, а також гарантії та гарантійні зобов`язання Постачальника за поставленим товаром.

Гарантійний строк та умови гарантійної підтримки Товару вказуються у супровідній документації, яка додається до кожної одиниці товару.

Відповідно до вищевказаного договору ТОВ «МЕГАЛОДОН БУМ» (код за ) виписано на адресу ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» видаткові накладні у лютому 2020 року на загальну суму 1 061 122 грн, у т. ч. ПДВ 176 853,6 грн.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту за лютий 2020 року, відображених у ЄРПН, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за лютий 2020 року у сумі 176853,6 грн.

ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» сплачено грошові кошти на користь ТОВ «МЕГАЛАДОН БУМ» за вказаним договором, що підтверджується банківською випискою за 20.03.2020 та за 02.03.2020, вказана господарська операція була відображена в бухгалтерському обліку позивача, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за лютий 2020 - вересень 2021.

Відповідно наданої до перевірки оборотносальдової відомості по рахунку 631 за перевіряємий період лютий 2020 року кредиторська заборгованість не обліковується.

ТОВ «МЕГАЛАДОН БУМ» зареєструвало податкову накладну на ім`я ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» № 99 від 19.02.2020, що підтверджується квитанцією про її прийняття.

Підприємством ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» надано до перевірки товарно-транспортну накладну щодо транспортування товару від ТОВ «МЕГАЛОДОН БУМ» № 0219/04 від 19.02.2020.

Відповідно до змісту вказаної ТТН перевезення здійснювалось автомобілем Daimler-Chrysler 313 № НОМЕР_1 , причеп/напівпричеп відсутній, автомобільний перевізник ТОВ «МЕГАЛОДОН БУМ», водій - ОСОБА_3 , замовник - ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», вантажовідправник ТОВ «МЕГАЛОДОН БУМ», м. Маріуполь, Бульвар Шевченка, б. 258, оф. 3В, вантажоодержувач ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, пункт навантаження: м. Маріуполь, Бульвар Шевченка, б. 258, пункт розвантаження: м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, кількість місць - 36, масою брутто, - т, товар Вольтамперметр ВА-540, Комплект ГО-27 Tr1.570.000.ТО, Компресор АК 150-СВ, Кривошип з колесом направляючим 219-31-сб142, Покажчик М1360-19, Покажчик ТУЭ-48, Покажчик У-П-8, Прилад ПЗУ-5, Пульт оператора ПО-47-1С, Реле РЕС-9, Сервоциліндр 219-21-сб172, Спідометр Сп-110, Щит водія 219-81-с6507-01.

Оформлений від ТОВ «МЕГАЛАДОН БУМ» за договором поставки №М19.5 від 19.02.2020 товар в подальшому було оформлено за Договором поставки № Е-19/02/20 від 19.02.2020 з ДП «ХАРКІВСЬКИЙ БРОНЕТАНКОВИЙ ЗАВОД». Відповідно до Специфікації № 1 до Договору № Е-19/02/20 від 19.02.2020 Постачальник зобов`язується поставити Вольтамперметр ВА-540 - 2 шт., Реле РЕС-9 - 2 шт., Спідометр Сп-110 - 3 шт., Прилад ПЗУ-5 - 2 шт., Комплект ГО-27 - 1 шт. Відповідно до Специфікації № 2 до Договору № Е-19/02/20 від 19.02.2020 Постачальник зобов`язується поставити Покажчик М1360-19 - 3 шт., Реле РЕС-9 - 9 шт., Спідометр Сп-110 - 1 шт., Покажчик ТУЭ-48 - 4 шт., Покажчик У-П-8 - 2 шт., Щит водія 219-81- с6507-01 - 1 шт., Пульт оператора ПО-47-1С - 1 шт., Сервоциліндр 219-21-сб172 - 1 шт., Компресор АК-150СВ - 3 шт., Кривошип з колесом направляючим 219-31-сб-142 - 1 шт.

Судом з акту перевірки встановлено, що згідно наданих до перевірки та до суду товарно-транспортних накладних:

- перевезення нібито здійснювалось водієм ОСОБА_3 , проте згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку від 05.05.2020 № за 1 квартал 2020 року такого співробітника у ТОВ «МЕГАЛОДОН БУМ» не обліковується, та послуги з перевезення за маршрутом Маріуполь Харків відповідний контрагент-постачальник не придбавав;

- відсутня інформація щодо посвідчення водія ОСОБА_3 ;

- навантаження товарів здійснювалось за адресою: м. Маріуполь, Бульвар Шевченка, б. 258, оф. 3В. Проте згідно електронних баз даних ДПС інформація щодо орендованих складських приміщень відсутня, згідно відомості про об`єкти оподаткування 20-ОПП інформація щодо наявності у платника складських приміщень за адресою АДРЕСА_3 відсутня;

- відвантаження товарів здійснювалось за адресою: АДРЕСА_2 . Проте ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» до перевірки не надавало договорів оренди складських приміщень за даною адресою, до перевірки було надано договори оренди нежитлового приміщення №2019-Э/1 від 02.01.2019 та №2020-Э/1 від 02.01.2020, предметом яких є оренда офісу, що судом встановлено вище.

До перевірки не було надано документів на підтвердження проведення вантажно розвантажувальних робіт товару, придбання якого оформлено від, згідно наданого штатного розкладу на ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» вантажники відсутні, згідно єдиного реєстру податкових накладних навантажувально-розвантажувальні послуги не придбавались.

ТОВ "ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ" до перевірки не було надано документів, у яких зазначались би технічні характеристики та походження товарів: Вольтамперметр ВА-540, Комплект ГО-27 Tr1.570.000.ТО, Компресор АК 150-СВ, Кривошип з колесом направляючим 219-31-сб142, Покажчик М1360-19, Покажчик ТУЭ-48, Покажчик У-П-8, Прилад ПЗУ-5, Пульт оператора ПО-47-1С, Реле РЕС-9, Сервоциліндр 219-21-сб172, Спідометр Сп-110, Щит водія 219-81-с6507-01 (паспортів, сертифікатів відповідності та/або декларацій про відповідність на товар). Таким чином, неможливо встановити інформацію щодо виробника зазначеної продукції, про що складено відповідний акт від 12.08.2021 № 3540/20-40-07-06-10/37094728.

Щодо контрагента позивача ТОВ «МЕГАЛОДОН БУМ» в ході перевірки встановлені такі обставини:

- Згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за І квартал 2020 року від 12.05.2020 № на ГОВ «МЕГАЛАДОН БУМ» працювало 3 особи.

- Згідно податкової інформації, яка надійшла від Головного Управління ДПС у Донецькій області, оперативним управлінням ГУ ДФС у Донецькій області ТОВ «МЕГАЛАДОН БУМ» (код за ( ДРІІОУ 42399283) за податковою адресою не встановлено.

- Аналізом придбання та реалізації ТОВ «МЕГАЛОДОН БУМ» (код за ) в розрізі номенклатури товару згідно з базою «Єдиний реєстр податкових накладних» встановлено, що товари реалізацію яких документально оформлено у лютому 2020 року на ГОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» (Вольтамперметр ВА-540, Комплект ГО- 27 Тrl .570.000.ТО. Компресор АК 150-СВ. Кривошип з колесом направляючим 219-31-сб142, Покажчик МІ360-19, Покажчик ГУЭ-48. Покажчик У-П-8, Прилад ПЗУ-5. Пульт оператора ПО-47-1С. Реле РЕС-9. Сервоциліндр 219-21-сб172. Спідометр Сп-110, Щит водія 219-81- с6507-01) підприємством нібито було придбано у контрагента-постачальника ТОВ «ПА-ФОС» (код за ) в свою чергу ТОВ «ПА-ФОС» (код за ) дані товари в лютому 2020 року нібито було придбано у ТОВ «ПРОФТЕХМЕТ» (код за ), яке в свою чергу відповідні товари придбавало у 2020 році у ТОВ «ПА- ФОС» (код за ) тобто здійснюється придбання товарів по колу. Таким чином, спостерігається обрив ланцюга постачання товару.

Як вбачається з матеріалів справи, між підприємством ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС», іменоване надалі "Постачальник", в особі директора Заєць О. І., який діє на підставі Статуту, з однієї сторони, та ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», іменоване надалі "Покупець", в особі директора Удовиченко С.О., який діє на підставі Статуту, з іншої сторони, укладено договір поставки № 15 від 12.05.2020 року, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується протягом строку дії Договору, визначеному в п. 7.1. нижче, передати у власність Покупцю Товар відповідно до умов Специфікації , підписаної обома Сторонами, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно оплатити Товар згідно з умовами Договору та Специфікації. Специфікація складається, узгоджується та підписується Сторонами не пізніше, ніж через 10 днів з моменту підписання даного Договору.

Поставка Продукції здійснюється ПОСТАЧАЛЬНИКОМ на умовах DDP згідно з Міжнародними правилами тлумачення торгових термінів «ІНКОТЕРМС» (у редакції 2000 року) на склад ПОКУПЦЯ, розташований за адресою: м. Харків, вул. Лозівська, 5.

Факт передання Товару Постачальником і приймання його Покупцем підтверджується видатковою накладною, що складається по кожній партії поставленого Товару.

Ціна товару визначається Сторонами у Специфікації, або в рахунку-фактурі. Вартість Товару сплачується Покупцем у безготівковій формі шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника у строки, які визначені у Специфікації, або в рахунку-фактурі.

Якість Товару повинна відповідати вимогам чинного законодавства України, що встановлюються для даного виду товарів.

Умовами договору в розділах 4,5 також визначено порядок дій у випадку виявлення недоліків та неналежної якості товару, складення дефектного акту, а також гарантії та гарантійні зобов`язання Постачальника за поставленим товаром.

Гарантійний строк та умови гарантійної підтримки Товару вказуються у супровідній документації, яка додається до кожної одиниці товару.

Відповідно до умов вищевказаного договору ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС» () виписано на адресу ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» видаткові накладні у травні 2020 року на загальну суму 641 137,1 грн, у т. ч. ПДВ 106 856,18 грн.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту за травень 2020 року, відображених у ЄРПН, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за травень 2020 року у сумі 106 856,18 грн.

Згідно електронних баз ДПС по взаємовідносинам за травень 2020 року між ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» та ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС» встановлено розбіжності на суму ПДВ 106 856,2 грн. (ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС» не декларувало податкові зобов`язання).

Вказана господарська операція відображена в бухгалтерському обліку ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за 01.05.2020 - 01.09.2021 р.

Відповідно наданої до перевірки оборотносальдової відомості по рахунку 631 за перевіряємий період травень 2020 року обліковується кредиторська заборгованість в сумі 641 137,08 грн.

ТОВ «Торгова Компанія Алес» зареєструвало податкову накладну на ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» № 146 від 12.05.2020, що підтверджується квитанцією про її прийняття.

ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» надано до перевірки товарно-транспортну накладну щодо транспортування товару від ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС» № 0512/05 від 12.05.2020.

Відповідно до змісту вказаної ТТН перевезення здійснювалось автомобілем DAF 95XF480 № НОМЕР_2 , причеп/напівпричеп відсутній, автомобільний перевізник ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС», водій - ОСОБА_4 , замовник - ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», вантажовідправник ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС», м. Київ, вул. Очаківська, буд. 12, вантажоодержувач ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, пункт навантаження: м. Київ, вул. Очаківська, буд. 12, пункт розвантаження: м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, кількість місць 190, масою брутто - т, товар Рукав 434.66.014сб, Рукав 434.66.017сб, Шланг 434.29.385сб, Шланг 434.31.017сб, Шланг 434.31.019сб, Шланг 434.31.023сб, Шланг 434.31.029сб-1, Шланг 434.31.033сб-2, Шланг 434.31.044сб-1, Шланг 434.32.020сб, Шланг 434.32.080сб, Шланг 434.32.082сб.

Оформлений від ТОВ «Торгова Компанія Алес» товар за договором поставки №15 від 12.05.2020 в подальшому оформлено на адресу ДП «ХАРКІВСЬКИЙ БРОНЕТАНКОВИЙ ЗАВОД» за Договором поставки № 5715737 від 08.05.2020. Відповідно до п. 1.1. Постачальник зобов`язується поставити шланг 434.31.029сб-1 - 10 шт., рукав 434.66.014сб - 60 шт., шланг 434.31.017сб - 10 шт., шланг 434.31.023сб - 10 шт., шланг 434.31.044сб-1 - 10 шт., шланг 434.31.033сб-2 - 10 шт., шланг 434.31.019сб - 10 шт., шланг 434.29.385сб - 20 шт., шланг 434.32.020сб - 10 шт., шланг 434.32.080сб - 10 шт., шланг 434.32.082сб - 10 шт.

Судом з акту перевірки встановлено, що згідно наданих до перевірки та до суду товарно-транспортних накладних:

- перевезення здійснювалось водієм ОСОБА_4 , проте згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку від 27.07.2020 № за 2 квартал 2020 року такого співробітника у ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС» не обліковується, послуги з перевезення за маршрутом Київ Харків відповідний контрагент-постачальник не придбавав;

- відсутня інформація щодо посвідчення водія ОСОБА_4 ;

- навантаження товарів здійснювалось за адресою: АДРЕСА_4 . Проте згідно електронних баз даних ДПС інформація щодо орендованих складських приміщень відсутня, згідно відомості про об`єкти оподаткування 20-ОПП інформація щодо наявності у платника складських приміщень за адресою: АДРЕСА_3 відсутня;

- відвантаження товарів здійснювалось за адресою АДРЕСА_2 . Проте ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» до перевірки не надавало договорів оренди складських приміщень за даною адресою, до перевірки було надано договори оренди нежитлового приміщення №2019-Э/1 від 02.01.2019 та №2020-Э/1 від 02.01.2020, предметом яких є оренда офісного приміщення, що встановлено судом вище.

До перевірки не було надано документів на підтвердження проведення вантажно розвантажувальних робіт товару, придбання якого оформлено від ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС», згідно наданого штатного розкладу на ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» вантажники відсутні, згідно єдиного реєстру податкових накладних навантажувально-розвантажувальні послуги не придбавались.

ТОВ "ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ" до перевірки не було надано документів, у яких зазначались би технічні характеристики та походження товарів: Рукав 434.66.014сб, Рукав 434.66.017сб, Шланг 434.29.385сб, Шланг 434.31.017сб, Шланг 434.31.019сб, Шланг 434.31.023сб, Шланг 434.31.029сб-1, Шланг 434.31.033сб-2, Шланг 434.31.044сб-1, Шланг 434.32.020сб, Шланг 434.32.080сб, Шланг 434.32.082сб (паспортів, сертифікатів відповідності та/або декларацій про відповідність на товар), таким чином неможливо встановити інформацію щодо виробника зазначеної продукції, про що складено відповідний акт від 12.08.2021 № 3540/20-40-07-06-10/37094728.

Щодо контрагента позивача ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС» в ході перевірки встановлені такі обставини:

- Згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 2 квартал 2020 року від 27.07.2020 № на ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕЄ» працювало 1 особа.

- Згідно електронних баз ДПС но взаємовідносинам за травень 2020 року між ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» та ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС» встановлено розбіжності на суму ПДВ 106X56.2 гри (ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС» не декларувало податкові зобов`язання).

- Аналізом придбання та реалізації ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС» (код за ) в розрізі номенклатури говору згідно з базою «Єдиний реєстр податкових накладних» встановлено, ню говори реалі іонію яких документально оформлено у травні 2020 року на ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» (Рукав 434.66.014сб, Рукав 434.66.017сб, Шланг 434.29.385сб. Шланг 434.31,017сб. Шланг 434.31.019сб. Шланг 434.31.023сб. Шланг 434.31.029сб-1. Шланг 434.31.033сб-2. Шланг 434.31,044сб-1, Шланг 434.32.О2Осб. Шланг 434.32.080сб. Шланг 434.32.082сб) підприємство не придбавало на не імпортувало у 2020 році. Таким чином, спостерігається обрив ланцюга постачання товару.

Також в ході розгляду справи судом встановлено, що між підприємством ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА», іменоване надалі "Постачальник", в особі директора Котляр В.В., який діє на підставі Статуту, з однієї сторони, та ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», іменоване надалі "Покупець", в особі директора Удовиченко С.О., який діє на підставі Статуту, з іншої сторони, укладено договір поставки № 2810Х від 28.10.2020 року, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується протягом строку дії Договору, визначеному в п. 7.1. нижче, передати у власність Покупцю Товар відповідно до умов Специфікації, підписаної обома Сторонами, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно оплатити Товар згідно з умовами Договору та Специфікації. Специфікація складається, узгоджується та підписується Сторонами не пізніше, ніж через 10 днів з моменту підписання даного Договору.

Поставка Продукції здійснюється ПОСТАЧАЛЬНИКОМ на умовах DDP згідно з Міжнародними правилами тлумачення торгових термінів «ІНКОТЕРМС» (у редакції 2000 року) на склад ПОКУПЦЯ, розташований за адресою: м. Харків, вул. Лозівська, 5.

Факт передання Товару Постачальником і приймання його Покупцем підтверджується видатковою накладною, що складається по кожній партії поставленого Товару.

Ціна товару визначається Сторонами у Специфікації, або в рахунку-фактурі. Вартість Товару сплачується Покупцем у безготівковій формі шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника у строки, які визначені у Специфікації, або в рахунку-фактурі. Авансовий платіж в розмірі не менше 90% від загальної вартості Продукції проводиться протягом 5-ти банківських днів з дати підписання Сторонами Договору.

Якість Товару повинна відповідати вимогам чинного законодавства України, що встановлюються для даного виду товарів.

Умовами договору в розділах 4,5 також визначено порядок дій у випадку виявлення недоліків та неналежної якості товару, складення дефектного акту, а також гарантії та гарантійні зобов`язання Постачальника за поставленим товаром.

Гарантійний строк та умови гарантійної підтримки Товару вказуються у супровідній документації, яка додається до кожної одиниці товару.

Відповідно до вищевказаного договору ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» (код за ) виписано на адресу ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» видаткові накладні у листопаді 2020 року на загальну суму 3 135 600 грн, у т. ч. ПДВ 522 600 грн.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту за листопад 2020 року, відображені у ЄРПН, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за листопад 2020 року у сумі 522 600 грн.

Товар за договором поставки з ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» оплачено, що підтверджується банківською випискою за період з 16.11.2020 по 16.11.2020 та в подальшому оформлено на КП «Науково-виробничий комплекс Іскра» за Договором поставки № 17/1078юр від 20.10.2020. Відповідно до Специфікацій № 1 та № 2 Постачальник зобов`язується поставити виріб ОПУ-000 з репродуктором ОПУ-050 - 2 шт., конденсатор К75-15-5кВ-4мкф+-5% - 15 шт.

Вказана господарська операція була відображена в бухгалтерському обліку ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за листопад 2020 р.

Відповідно наданої до перевірки оборотносальдової відомості по рахунку 631 за перевіряємий період листопад 2020 року кредиторська заборгованість не обліковується.

ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» зареєструвало податкову накладну на ТОВ «ЕЛЕКТРОН- ЕКСПЕРТ» № 45 від 02.11.2020, що підтверджується квитанцією про її прийняття.

ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» надано до перевірки товарно-транспортну накладну щодо транспортування товару від ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА», а саме: ТТН № Р-1102/09 від 02.11.2020.

Відповідно до змісту вказаної ТТН перевезення здійснювалось автомобілем Renault № AE20-31EC, причеп/напівпричеп відсутній, автомобільний перевізник ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА», водій - ОСОБА_5 , замовник - ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» вантажовідправник ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА», м. Харків, вул. Лермонтівська, б. 7, оф. 2А, вантажоодержувач ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, пункт навантаження: м. Харків, вул. Лермонтівська, б. 7, пункт розвантаження: м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, кількість місць - 17, масою брутто - т, товар Виріб ОПУ-000 з редуктором ОПУ-050, Конденсатор К75-15-5кВ-4мкф±5%.

Судом з акту перевірки встановлено, що згідно наданих до перевірки та до суду товарно-транспортних накладних:

- перевезення нібито здійснювалось водієм ОСОБА_5 , проте згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку від 09.02.2021 № за 4 квартал 2020 року такого співробітника у ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» не обліковується, послуги з перевезення відповідний контрагент-постачальник не придбавав;

- відсутня інформація щодо посвідчення водія ОСОБА_5 ;

- навантаження товарів здійснювалось за адресою: АДРЕСА_5 . Проте згідно електронних баз даних ДПС інформація щодо орендованих складських приміщень відсутня, згідно відомості про обєкти оподаткування 20-ОПП інформація щодо наявності у платника складських приміщень за адресою м. Харків, вул. Лермонтівська, б. 7, оф. 2А відсутня;

- відвантаження товарів нібито здійснювалось за адресою: АДРЕСА_2 , проте ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» до перевірки не надавало договорів оренди складських приміщень за даною адресою, до перевірки було надано договори оренди нежитлового приміщення №2019-Э/1 від 02.01.2019 та №2020-Э/1 від 02.01.2020, предметом яких є оренда нежитлового офісного приміщення, як встановлено вище в рішенні.

До перевірки не було надано документів на підтвердження проведення вантажно розвантажувальних робіт товару, придбання якого оформлено від ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» (код за ), згідно наданого штатного розкладу на ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» вантажники відсутні, згідно єдиного реєстру податкових накладних навантажувально-розвантажувальні послуги не придбавались.

ТОВ "ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ" до перевірки не було надано документів, у яких зазначались би технічні характеристики та походження товарів: Виріб ОПУ-000 з редуктором ОПУ-050, Конденсатор К75-15-5кВ-4мкф±5% (паспортів, сертифікатів відповідності та/або декларацій про відповідність на товар), таким чином неможливо встановити інформацію щодо виробника зазначеної продукції, про що складено відповідний акт від 12.08.2021 № 3540/20-40-07-06-10/37094728.

Щодо контрагента позивача ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» в ході перевірки встановлені такі обставини:

- Згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 4 квартал 2020 року віл 09.02.2021 № на ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» працювало 5 осіб.

- Згідно інформації яка надійшла від оперативного управління ГУ ДФС у Харківській області. ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» (код за СДРІІОУ 43742413) за податковою адресою не встановлено.

- Аналізом придбання та реалізації ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» (код за ) в розрізі номенклатури товару згідно з базою «Єдиний реєстр податкових накладних» встановлено, що товари реалізацію яких документально оформлено у листопаді 2020 року на ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» (Виріб ОПУ-ООО з редуктором ОПУ- 050. Конденсатор К75-15-5кВ-4мкф±5%) підприємством нібито було придбано у контрагента- постачальника ТОВ «ДАН СТАРТ» (код за ) в свою чергу ТОВ «ДАН СТАРТ» (код за ) лані товари в 2020 році нібито було придбано у наступних контрагентів-постачальників: - Виріб ОПУ-ООО з редуктором ОПУ-050 у ТОВ «ЕЛЕМЕНТ-ГАРАНТ» (код за ) , яке в свою чергу відповідні товари у 2020 році не придбавало на не імпортувало; - Конденсатор К75-15-5кВ-4мкф±5% у ТОВ «ЕЛЕМЕНТ-ГАРАНТ» (код за ) , яке в свою чергу відповідні товари у 2020 році не придбавало на не імпортувало. Таким чином, спостерігається обрив ланцюга постачання товару.

Також між підприємством ТОВ «ПЛАСТАГРУП», іменоване надалі "Постачальник", в особі директора Соловйова Т.В., який діє на підставі Статуту, з однієї сторони, та ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», іменоване надалі "Покупець", в особі директора Удовиченко С.О., який діє на підставі Статуту, з іншої сторони, уклали договір поставки № Е3 від 27.05.2020, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується протягом строку дії Договору, визначеному в п. 7.1. нижче, передати у власність Покупцю Товар відповідно до умов Специфікації, підписаної обома Сторонами, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно оплатити Товар згідно з умовами Договору та Специфікації. Специфікація складається, узгоджується та підписується Сторонами не пізніше, ніж через 10 днів з моменту підписання даного Договору.

Поставка Продукції здійснюється ПОСТАЧАЛЬНИКОМ на умовах DDP згідно з Міжнародними правилами тлумачення торгових термінів «ІНКОТЕРМС» (у редакції 2000 року) на склад ПОКУПЦЯ, розташований за адресою: м. Харків, вул. Лозівська, 5.

Факт передання Товару Постачальником і приймання його Покупцем підтверджується видатковою накладною, що складається по кожній партії поставленого Товару.

Ціна товару визначається Сторонами у Специфікації, або в рахунку-фактурі. Вартість Товару сплачується Покупцем у безготівковій формі шляхом переведення грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника у строки, які визначені у Специфікації, або в рахунку-фактурі. Авансовий платіж в розмірі не менше 90% від загальної вартості Продукції проводиться протягом 5-ти банківських днів з дати підписання Сторонами Договору.

Якість Товару повинна відповідати вимогам чинного законодавства України, що встановлюються для даного виду товарів.

Умовами договору в розділах 4,5 також визначено порядок дій у випадку виявлення недоліків та неналежної якості товару, складення дефектного акту, а також гарантії та гарантійні зобов`язання Постачальника за поставленим товаром.

Гарантійний строк та умови гарантійної підтримки Товару вказуються у супровідній документації, яка додається до кожної одиниці товару.

Відповідно до вищевказаного договору ТОВ «ПЛАСТАГРУП» (код за ) виписано на адресу ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» видаткові накладні у серпні 2020 року на загальну суму 3 351 146 грн, у т. ч. ПДВ 558 524,4 грн.

Вказана господарська операція була відображена в бухгалтерському обліку ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за серпень 2020 р. по вересень 2020 р.

Відповідно наданої до перевірки оборотносальдової відомості по рахунку 631 за перевіряємий період серпень 2020 року обліковується кредиторська заборгованість 1 122 346 грн.

ТОВ «ПЛАСТАГРУП» зареєструвало податкові накладні на ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» № 270 від 05.08.2020, № 271 від 05.08.2020, № 273 від 11.08.2020, що підтверджується квитанціями про їх прийняття.

Товар за договором поставки з ТОВ «ПЛАСТАГРУП» було оплачено, що підтверджується банківською випискою від 17.11.2020 № 2064, 05.11.2020 № 2046, 24.09.2020 № 1981, 22.09.2020 №1974, 22.09.2020 №1973 та в подальшому оформлено на ДП «ХМЗ ФЕД» за Договором поставки № 312/19-205 від 07.10.2019, а саме: патрон термочутливий ПТ-5Т - 2 шт., на патрон термочутливий ПТ-5Т - 8 шт., вузол ГП21.020 - 6 шт.

Підприємством ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» надано до перевірки товарно-транспортні накладні щодо транспортування товару від ТОВ «ПЛАСТАГРУП» а саме: ТТН № Р-0805/39 від 05.08.2020, ТТН № Р-0805/40 від 05.08.2020

Відповідно до змісту вказаних ТТН перевезення здійснювалось автомобілем Renault № AE20-31EC, причеп/напівпричеп відсутній, автомобільний перевізник ТОВ «ПЛАСТАГРУП», водій - ОСОБА_5 , замовник - ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», вантажовідправник ТОВ «ПЛАСТАГРУП», м. Маріуполь, вул. Миколаївська, б. 27, вантажоодержувач ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, пункт навантаження: м. Маріуполь, вул. Миколаївська, б. 27, пункт розвантаження: м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5.

Судом з акту перевірки встановлено, що згідно наданих до перевірки та до суду товарно-транспортних накладних:

- перевезення здійснювалось водієм ОСОБА_5 , проте згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку від 19.10.2020 № за 3 квартал 2020 року такого співробітника у ТОВ «ПЛАСТАГРУП» (код за ) не обліковується, та послуги з перевезення відповідний контрагент-постачальник не придбавав;

- відсутня інформація щодо посвідчення водія ОСОБА_5 ;

- до перевірки не надано товарно-транспортні накладні щодо транспортування товару (Вузол ГП21.020) від ТОВ «ПЛАСТАГРУП», про що складено відповідний акт від 22.08.2021 № 3540/20-40-07-06-10/43265358;

- навантаження товарів здійснювалось за адресою: АДРЕСА_6 . Проте згідно електронних баз даних ДПС інформація щодо орендованих складських приміщень за даною адресою відсутня, згідно відомості про об`єкти оподаткування 20-ОПП інформація щодо наявності у платника складських приміщень за адресою: АДРЕСА_6 , відсутня;

- відвантаження товарів здійснювалось за адресою: АДРЕСА_2 . Проте ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» до перевірки не надавало договорів оренди складських приміщень за даною адресою, до перевірки було надано договори оренди нежитлового приміщення №2019-Э/1 від 02.01.2019 №2020-Э/1 від 02.01.2020, предметом яких є оренда офісу, що встановлено вище в рішенні.

До перевірки не було надано жодного документального підтвердження щодо проведення вантажно розвантажувальних робіт товару, придбання якого оформлено від ТОВ «ПЛАСТАГРУП» (код за ), згідно наданого штатного розкладу на ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» вантажники відсутні, згідно єдиного реєстру податкових накладних навантажувально-розвантажувальні послуги не придбавались.

ТОВ "ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ" до перевірки не було надано документів, у яких зазначались би технічні характеристики та походження товарів: Патрон термочутливий ПТ-5Т, Вузол ГП21.020 (паспортів, сертифікатів відповідності та/або декларацій про відповідність на товар), таким чином неможливо встановити інформацію щодо виробника зазначеної продукції, про що складено відповідний акт від 12.08.2021 № 3540/20-40-07-06-10/43265358.

Щодо контрагента позивача ТОВ «ПЛАСТАГРУП» в ході перевірки встановлені такі обставини:

- Згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) иа користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за 3 квартал 2020 року від 19.10.2020 № на ТОВ «ПЛАСТАГРУП» працювало 5 осіб.

- Аналізом придбання та реалізації ТОВ «ПЛАСТАГРУП» (код за ) в розрізі номенклатури товару згідно з базою «Єдиний реєстр податкових накладних» встановлено, що товари реалізацію яких документально оформлено у серпні 2020 року на ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» (Патрон термочутливий ПТ-5Г. Вузол ГП21.020) підприємством нібито було придбано у наступних контрагентів-постачальників:

- Патрон термочутливий ПТ-5Т у ТОВ «ТРИУМФГРУП» (код за ). В свою чергу ТОВ «ТРИУМФГРУП» (код за ) дані товари в 2020 році не придбавав та не імпортував:

- Вузол ГП21.020 у ТОВ «СМАЙЛ ОПТ ГРУП» (код за ), яке у 2020 році нібито придбало даний товар у ТОВ «СВИТ ЛТД» (код за ). ТОВ «СВИТ ЛТД» у 2020 році товар Вузол ГП21.020 нібито придбає у ТОВ "ЄССЕН АГРО" (код за ) яке придбає даний товар знов у ТОВ «СВИТ ЛТД». тобто здійснюється придбання товарів по колу.

Таким чином, спостерігається обрив ланцюга постачання товару.

Щодо договорів з подальшої реалізації придбаних у зазначених вище контрагентів товарів, судом встановлені такі обставини.

Між ТОВ "Електрон-Експерт" (податковий номер 37094728) (Постачальник) та ДП «Харківський бронетанковий завод» (податковий номер 08099848) (покупець) укладено договори поставки: від 11.02.2019 №Е-11-02; від 19.02.2020 № Е-19/02/20; від 08.05.2020 № 5715737.

Відповідно до умов зазначених договорів Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупця на умовах Договору запасні частини та комплектуючі до бронетанкової техніки, електротехнічні вироби та частини транспортних засобів військового призначення (шланги, рукава) (надалі - Товар), повний перелік, кількість і ціна якого вказана у договорі або Додатках (Специфікаціях) до зазначених договорів, які є їх невід`ємною частиною, Покупець зобов`язується прийняти та оплатити поставлений Товар.

Поставка Товару здійснюється на умовах склад Покупця в редакції Інкотермс - 2010, що розташований за адресою: 61040. м. Харків, вул. Велика Панасівська, 222. Транспортування Товару здійснюється за рахунок та засобами Постачальника.

Покупець здійснює оплату отриманої партії Товару у відповідності до рахунку-фактури на Товар на умовах: оплата - 100% по факту поставки Товару.

Вказаними договорами визначено наступні умови щодо якості товару:

товар що поставляється Постачальником, повинен бути новим (що не використовувався), якість товару повинна відповідати технічним вимогам конструкторської документації, підтверджена сертифікатами та іншими документами, які необхідні для товару даного виду, та відповідати усім умовам діючих стандартів, ТУ, тощо. (договори від 19.02.2020 № Е-19/02/20; від 08.05.2020 № 5715737);

- постачальник гарантує, що Товар, який поставляється, є новим (що раніше не використовувався), виготовлений з додержанням державних стандартів, технічних умов на виготовлення, креслень та справну роботу Товару в складі Виробу, впродовж гарантійного терміну на Товар, що складає 3000 км (загального пробігу) або 300 м/годин у межах гарантійного терміну експлуатації 24 місяці за умови дотримання правил експлуатації або 5 років зберігання у неопалювальних складських приміщеннях (договір від 11.02.202019 №Е-11-0).

Відповідно до вищевказаних договорів ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» виписано на адресу ДП «ХАРКІВСЬКИЙ БРОНЕТАНКОВИЙ ЗАВОД» (код за ) видаткові та податкові накладні у травні, вересні, грудні 2019 року, лютому 2020 року на загальну суму 2 677 244 грн, у т. ч. ПДВ 446 207,3 грн.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкових зобов`язань за травень, вересень, грудень 2019 року, лютий 2020 року, Єдиного реєстру податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість, даним декларацій з ПДВ за травень, вересень, грудень 2019 року, лютий 2020 року.

Згідно наданих під час перевірки оборотно сальдових відомостей по рахунку 361 по взаємовідносинам між ТОВ «ХАРКІВСЬКИЙ БТЗ» та ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» станом на день перевірки обліковується дебіторська заборгованість в сумі 573 297 грн.

Під час проведення перевірки надані товарно транспортні накладні щодо перевезення товару до ДП «Харківський бронетанковий завод» (податковий номер 08099848):

- відповідно до змісту ТТН № Р224 від 12.09.2019, № Р370 від 19.12.2019, № Р7 від 19.02.2020, № Р31 від 13.05.2020 перевезення здійснювалось автомобілем TOYOTA НОМЕР_3 , причеп/напівпричеп відсутній, автомобільний перевізник ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», водій - ОСОБА_6 , ХАА 105651, замовник - ДП «Харківський бронетанковий завод», вантажовідправник ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, вантажоодержувач ДП «Харківський бронетанковий завод», м. Харків, вул. Велика Панасівська, буд. 222, пункт навантаження: м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, пункт розвантаження: м. Харків, вул. Велика Панасівська, буд. 222, кількість місць 43, 31, 10, 10 відповідно, масою брутто - т, товар Прилад спостереження ТНПО-160; Вольтамперметр ВА-540, Комплект ГО-27 Tr1.570.000.ТО, Прилад ПЗУ-5, Реле РЕС-9, Спідометр Сп-110; Рукав 434.66.014сб, Рукав 434.66.017сб, Шланг 434.29.385сб, Шланг 434.31.017сб, Шланг 434.31.019сб, Шланг 434.31.023сб, Шланг 434.31.029сб-1, Шланг 434.31.033сб-2, Шланг 434.31.044сб-1, Шланг 434.32.020сб, Шланг 434.32.080сб, Шланг 434.32.082сб.

З акту перевірки судом встановлено та не заперечується сторонами, що до перевірки не було надано документів на підтвердження проведення вантажно розвантажувальних робіт товару, придбання якого оформлено від ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» до ДП «Харківський бронетанковий завод», згідно наданого штатного розкладу на ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» вантажники відсутні, згідно єдиного реєстру податкових накладних навантажувально-розвантажувальні послуги не придбавались.

Також судом встановлено, що всі документально оформлені господарські операції, як з придбання, так і з реалізації вищенаведених товарів здійснювались в той же день або на наступний день.

Також між ТОВ «Електрон-Експерт» (податковий номер 37094728) (Постачальник) та Державне підприємство «Харківський машинобудівний завод «ФЕД» (податковий номер 14310052) (покупець) укладено договори поставки від 20.02.2019 №205/Е8; від 07.10.2019 №312/19-205; від 02.10.2019 №306/19-205.

Відповідно до умов зазначених договорів Продавець зобов`язується передати у власність Покупця продукцію (далі-товар) в номенклатурі, кількості та ціни, згідно Специфікації (цій), що є невід`ємною частиною цього договору, а Покупець в порядку та на умовах, визначених цим Договором, зобов`язується прийняти й оплатити вартість товару.

Оплата за товар, що поставляється Продавцем за цим договором, здійснюється Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Продавця на умовах повної або часткової передоплати з можливістю відстрочення платежу за домовленістю сторін.

Продавець зобов`язується здійснювати поставку товару на умовах СРТ м. Харків - відповідно до Міжнародних правил Інкотермс в редакції 2010 року у строк, вказаний у Специфікації №1 (Додаток №1).

Згідно з п.3.2 договору поставка товару здійснюється з наступними товаросупровідними документами:

- рахунок-фактура; - видаткова накладна; - паспорт якості.

Якість товару, що поставляється за цим договором, має відповідати чинним стандартам, технічним умовам (ТУ), іншої технічної документації, яка встановлює вимоги до їх якості, або зразкам (еталонам).

Продавець гарантує, що товар, який передається Покупцю за цим договором відповідає вимогам для даного виду товару Продавець несе гарантійні зобов`язання за даним договором протягом 12 місяців з моменту передавання товару Покупцеві. У разі виявлення Покупцем неналежної якості, некомплектності товару або неналежної кількості товару, Продавець своїми силами та за свій рахунок зобов`язується здійснити поставку товару, що бракує, або замінити товар належної якості протягом 25 календарних днів з моменту отримання письмової вимоги Покупця. Товар, що поставляється з порушенням умов цього договору, не вважається прийнятим Покупцем. Всі витрати, які при цьому виникають, несе Продавець.

Відповідно до вищевказаних договорів ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» виписано на адресу ДП ХМЗ «ФЕД» (код за ) видаткові та податкові накладні у жовтні, грудні 2019 року, серпні 2020 року на загальну суму 4 817 719 грн, у т.ч. ПДВ 802 953,2 грн.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового зобов`язання за жовтень, грудень 2019 року, серпень 2020 року, Єдиного реєстру податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість, даним декларацій з ПДВ за жовтень, грудень 2019 року, серпень 2020 року.

Згідно наданих до перевірки оборотно сальдових відомостей по рахунку 361 по взаємовідносинам між ДП ХМЗ «ФЕД» та ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» обліковується дебіторська заборгованість 346647 грн.

Під час проведення перевірки надані такі товарно транспортні накладні щодо перевезення товару до ДП ХМЗ «ФЕД» (податковий номер 14310052):

- ТТН № Р65 від 12.08.2020 - Автомобіль ГАЗ 330202-414 АХ5920ВЕ, Причеп/напівпричеп - відсутній, Автомоб. перевізник ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», Водій - ОСОБА_6 , ХАА 105651, замовник - ДП ХМЗ «ФЕД», Вантажовідправник ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, Вантажоодержувач ДП ХМЗ «ФЕД» м. Харків, вул. Сумська, буд. 132, Пункт навантаження м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, Пункт розвантаження м. Харків, вул. Сумська, буд. 132. Кількість місць 6, масою брутто, - т., Товар Вузол ГП21.020;

- ТТН № Р63 від 11.08.2020, № Р59 від 05.08.2020, № Р271від 18.10.2019 - Автомобіль TOYOTA АХ 49-66 AH, Причеп/напівпричеп відсутній, Автомоб. перевізник ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», Водій - Чурсанов О.Ю. ХАА 105651, замовник - ДП ХМЗ «ФЕД», Вантажовідправник ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, Вантажоодержувач ДП ХМЗ «ФЕД» м. Харків, вул. Сумська, буд. 132, Пункт навантаження м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, Пункт розвантаження м. Харків, вул. Сумська, буд. 132, масаю брутто, - т., Товар Патрон термочутливий ПТ-5Т, Електромагніт Д418Н;

- ТТН № Р271від 18.10.2019 р. - Автомобіль TOYOTA АХ 49-66AH, Причеп/напівпричеп відсутній, Автомоб. перевізник ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», Водій - Удовиченко С.О. ВАН763905, замовник - ДП ХМЗ «ФЕД», Вантажовідправник ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, Вантажоодержувач ДП ХМЗ «ФЕД» м. Харків, вул. Сумська, буд. 132, Пункт навантаження м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, Пункт розвантаження м. Харків, вул. Велика Панасівська, буд. 222, Кількість місць 10, масою брутто, - т., Товар Анероїдний чутливий елемент АЧЭ 202;

- ТТН № Р362 від 17.12.2019, ТТН № Р360 від 17.12.2019 - Автомобіль TOYOTA АХ 49-66AH, Причеп/напівпричеп відсутній, Автомоб. перевізник ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», Водій - Чурсанов О.Ю. САО 978973, замовник - ДП ХМЗ «ФЕД», Вантажовідправник ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, Вантажоодержувач ДП ХМЗ «ФЕД» м. Харків, вул. Сумська, буд. 132, Пункт навантаження м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, Пункт розвантаження м. Харків, вул. Сумська, буд. 132, маса брутто, - т., Товар Фільтроелемент 8Д2.966.714, Анероїдний чутливий елемент АЧЭ 202.

З акту перевірки судом встановлено та не заперечується сторонами, що до перевірки не було надано документів на підтвердження проведення вантажно розвантажувальних робіт товару, придбання якого оформлено від ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» до ДП ХМЗ «ФЕД».

Згідно наданого штатного розкладу на ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» вантажники відсутні, згідно єдиного реєстру податкових накладних навантажувально-розвантажувальні послуги не придбавались.

Також судом встановлено, що всі документально оформлені господарські операції, як з придбання, так і з реалізації вищенаведених товарів здійснювались в той же день або на наступний день.

Також між ТОВ «Електрон-Експерт» (податковий номер 37094728) (Постачальник) та Казенне підприємство «Науково-виробничий комплекс «Іскра» (податковий номер 14313866) (покупець) складено договори поставки: від 09.09.2019 №17/345 юр; від 20.10.2020 №17/1078 юр.

Відповідно до умов вказаних договорів Продавець зобов`язується передати у власність Покупця Товар згідно Специфікаціям (Додаткам до Договору), а Покупець зобов`язується прийняти -вказаний Товар та сплатити його вартість на умовах, передбачених Договором.

Найменування Товару, його кількість та якісні показники, термін постачання, ціна Товару за одиницю та по позиціям, а також загальна вартість Товару, постачання якого буде здійснюватися згідно Договору, вказується в Специфікаціях, які з моменту підписання сторонами складають невід`ємну частину Договорів.

Крім того, відповідно до пп. 1.3-1.5 Договору від 09.09.2019 №17/345юр, якість, комплектність, пакування й маркування Товару повинні відповідати нормам, сертифікатам виробника, чинним стандартам (ТУ, Г0СТ, ДСТУ, технічній документації) для даного виду Товару, а також спеціальним вимогам, відображеним у Специфікаціях. Якщо вказану документацію не опубліковано у загальнодоступних виданнях, її копії повинні додаватися продавцем до примірника договору покупця на його вимогу.

Підтвердженням належної якості Товару, що постачається, є сертифікат відповідності, наданий Продавцем або підприємством-виробником Товару, або технічний паспорт, або інші документи, що засвідчують якість Товару, які надаються Покупцю разом з Товаром, вид підтверджуючого документу вказується у Специфікаціях.

Гарантійний термін на Товар складає 12 місяців із дня приймання Товару на територію Покупця.

Оплата товару здійснюється в національній валюті України шляхом перерахування коштів в сумі визначеній в Специфікаціях. на поточний рахунок Продавця, зазначений у даному Договорі в наступному порядку-100% оплата протягом 30 календарних днів після поставки продукції та перевірки вхідним контролем.

Відповідно до вищевказаних договорів ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» виписано на адресу КП "Науково-виробничий комплекс "Іскра" (код за ) видаткові та податкові накладні у жовтні, грудні 2019 року, січні, листопаді 2020 року на загальну суму 7859760 грн, у т.ч. ПДВ 1 309 960 грн.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкових зобов`язань за жовтень, грудень 2019 року, січень, листопад 2020 року, Єдиного реєстру податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість, даним декларацій з ПДВ за жовтень, грудень 2019 року, січень, листопад 2020 року.

Згідно наданих до перевірки оборотно сальдових відомостей по рахунку 361 по взаємовідносинам між КП "НВК "Іскра" та ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» дебіторська заборгованість не обліковується.

Під час проведення перевірки надані такі товарно транспортні накладні щодо перевезення товару до КП "НВК "Іскра" (код за ):

- ТТН № Р266 від 08.10.2019, № Р99 від 02.11.2020, № Р98 від 02.11.2020, № Р359 від 16.12.2019, № Р265 від 08.10.2019: автомобіль ГАЗ НОМЕР_4 , причеп/напівпричеп відсутній, автомобільний перевізник ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», водій - ОСОБА_1 , ВАН763905, замовник - КП "НВК "Іскра", вантажовідправник ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, вантажоодержувач КП "НВК "Іскра", м. Запоріжжя, вул. Магістральна, буд. 84, пункт навантаження: м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, пункт розвантаження: м. Запоріжжя, вул. Магістральна, буд. 84;

- ТТН № Р1 від 28.01.2020: автомобіль RENAULT AX1187CP, причеп/напівпричеп відсутній, автомобільний перевізник ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», водій - ОСОБА_1 , НОМЕР_5 , замовник - КП "НВК "Іскра", вантажовідправник ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, вантажоодержувач КП "НВК "Іскра", м. Запоріжжя, вул. Магістральна, буд. 84, пункт навантаження м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5, пункт розвантаження: м.Харків, вул. Велика Панасівська, буд №222, кількість місць - 10, масою брутто - т, товар Розрядник РР192-1А.

З акту перевірки судом встановлено та не заперечується сторонами, що не було надано жодного документального підтвердження щодо проведення вантажнорозвантажувальних робіт товару, придбання якого оформлено від ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» до КП "НВК "Іскра".

Згідно наданого штатного розкладу на ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» вантажники відсутні, згідно єдиного реєстру податкових накладних навантажувально-розвантажувальні послуги не придбавались.

Також судом встановлено, що всі документально оформлені господарські операції, як з придбання, так і з реалізації вищенаведених товарів, здійснювались в той же день або на наступний день.

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

В результаті дослідження доказів у справі, суд вважає доведеними обставини відсутності факту реального здійснення господарських операцій з контрагентами-покупцями та постачальниками з урахуванням їх виду, обсягу, якості та розрахунків у зв`язку з тим, що:

- неможливістю здійснення перевезення товару контрагентом-постачальником згідно наданих товарно-транспортних накладних;

- відсутністю складських приміщень, як у контрагентів-постачальників так і покупця ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ», та відсутність інформації щодо оренди таких приміщень;

- відсутністю інформації щодо проведення вантажно розвантажувальних робіт;

- згідно аналізу отриманих узагальнених податкових інформацій відсутність за місцезнаходженням ТОВ "АЛИСКАР ТРЕНДС" (код за )ТОВ, ТОВ «МЕГАЛОДОН БУМ» (код за ), ТОВ "ТРАСТКОРПОРЕЙТ" (код за ) та згідно інформації, яка надійшла від оперативного управління ГУ ДФС у Харківській області, ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» (код за ) відсутнє за податковою адресою;

- ненадання до перевірки документів, у яких зазначались би технічні характеристики та походження товарів, придбаних у ТОВ «ПЛАСТАГРУП» (код за ) за серпень 2020 року, ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» (код за ) за листопад 2020 року, ТОВ «МЕГАЛАДОН БУМ» (код за ) за лютий 2020 року, ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС» (код за ) за вересень, жовтень 2019 року, ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» (код за ) за грудень 2019 року, січень 2020 року, ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС» (код за ) за травень 2020 року (паспорт, сертифікатів відповідності та/або декларацій про відповідність на товар).

Враховуючи вищезазначене, суд погоджується з висновком відповідача про неможливість виконання оформлених господарських операцій, та відповідно, відсутність об`єктів оподаткування.

Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту14.1 статті 14 ПК України податковий кредит сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством України. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Підпунктом 198.3 статті 198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 даного кодексу, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

При цьому, право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПК України вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до пункту 201.6 статті 201 ПК України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов`язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

У відповідності до приписів пунктів 201.1, 201.4, 201.10 статті 201 ПК України платник податку зобов`язаний виписати податкову накладну у двох екземплярах та надати покупцю податкову накладну, що має містити визначені за законом певні реквізити, у т. ч. ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні.

Відповідно до підпункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пункту 201.11 статті 201 цього Кодексу).

У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Стаття 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХIV (далі Закон № 996-ХIV) передбачає, що господарська операція дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Первинний документ документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з частиною другою статті 9 Закону № 996-ХIV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Аналіз наведених норм свідчить, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування податкового кредиту.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема, якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, суди повинні враховувати, що обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.

Водночас, у разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.

Також платник податків при виборі контрагента та укладенні з ним договорів має керуватись і належною обачністю, оскільки від цього залежить подальше фактичне виконання таких договорів, отримання прибутку та права на отримання певних преференцій.

Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.

Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, Товариство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Водночас cам факт наявності у позивача податкової накладної та інших облікових документів, виписаних від імені постачальника, не є безумовним доказом реальності господарських операцій з ним, якщо інші обставини свідчать про недостовірність інформації в цих документах. Для податкового обліку значення має саме факт поставки тим постачальником, який вказаний в первинних документах, наданих платником податків на підтвердження задекларованих сум податкового кредиту.

Вказане узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постанові по справі № 520/223/20 від 13.07.2022, в якій зокрема зазначено:

« 58. Верховний Суд наголошує, що при оцінці податкових наслідків господарських операцій адміністративний суд не повинен обмежуватися встановленням лише формальних умов застосування платником податкових норм шляхом подання первинних документів, що за формою та змістом відповідають законодавчим вимогам, а з урахуванням доводів податкового органу має дослідити фактичні правовідносини учасників господарських операцій, перевірити дійсний рух активів у процесі виконання операцій та встановити зв`язок складених первинних документів з реальними фактами господарської діяльності.

Дійсно, наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та для відмови платнику ПДВ у формуванні податкового кредиту за рахунок сум цього податку у ціні придбаних товарів (послуг), якщо інші об`єктивні дані свідчать про зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю. Такий висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 12 червня 2018 року у справі № 825/3419/14.

68. Разом з тим, наявність первинних документів є обов`язковою, але не єдиною достатньою умовою для формування податкового кредиту, оскільки виконання зобов`язання за правочином зумовлює складання й інших документів. Формальне складення лише первинного документа не є беззаперечним доказом реальності конкретної господарської операції, якщо контролюючий орган наводить доводи, які ставлять під сумнів її здійснення, зокрема доводи щодо неможливості здійснення поставок контрагентом з огляду на відсутність у нього матеріальних, трудових ресурсів для здійснення підприємницької діяльності та не відповідність при цьому номенклатури придбаних товарів номенклатурі поставлених товарів згідно з даними з Єдиного реєстру податкових накладних; епізодичну або обмежену терміном, на який припадають дати виписування документів на операцію з постачання, фінансову та податкову звітність контрагента, не відображення у цій звітності відповідних податкових зобов`язань, відсутність контрагента за місцезнаходженням.

… Таким чином, хоча товарно-транспортна накладна не є первинним документом, коли спір стосується встановлення реальності господарської операції, її наявність та належне оформлення є належним доказом переміщення товару, враховуючи, що перевезення є одним із етапів поставки. Це стосується й інших документів, які повинні супроводжувати поставку відповідно до правових норм, умов договору або загальної практики.

71. Відсутність такого документа або суттєві недоліки в його оформленні може ставити під сумнів реальний характер господарської операції, особливо з урахуванням інших обставин, які свідчать про її безтоварність, наприклад, об`єктивна неможливість здійснення господарських операцій контрагентом, враховуючи податкову інформацію щодо характеру його діяльності; не встановлення джерела походження товару за результатами аналізу ланцюга постачання за даними Єдиного реєстру податкових накладних (так званий обрив ланцюга постачання); не відповідність предмета поставки видам господарської діяльності контрагентів у ланцюгу постачання; наявність кримінальних проваджень щодо контрагента; відсутність документів бухгалтерського обліку, складення яких передбачено правовими нормами або є загальноприйнятим за звичаями ділового обороту, та/чи суттєві недоліки в їх оформленні, тощо».

Відповідно до ч. 5 ст. ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Так, судом встановлено, що відповідно до наданих до суду товарно-транспортних накладних:

- перевезення здійснювалось водіями, які згідно податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку не є співробітниками відповідного контрагента та не отримували від них доходи, послуги з перевезення відповідний контрагент-постачальник не придбавав.

- відсутня інформація щодо посвідчення водіїв, що здійснювали перевезення;

- до перевірки надано товарно-транспортні накладні щодо транспортування не всіх товарів, поставлених контрагентами;

- навантаження товарів здійснювалось за адресами, щодо яких згідно електронних баз даних ДПС інформація щодо оренди таких складських приміщень відсутня, згідно відомості про об`єкти оподаткування 20-ОПП інформація щодо наявності у платника складських приміщень за вказаними адресами відсутня;

- розвантаження від постачальників та подальше відвантаження товарів позивачем оформлено за наданими до перевірки документами за адресою: м. Харків, вул. Лозівська, буд. 5. Проте у ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» відсутні складські приміщення за вказаною адресою, предметом наданих договорів оренди нежитлового приміщення №2019-Э/1 від 02.01.2019 та №2020-Э/1 від 02.01.2020 є оренда офісу загальною площею 189,4 кв.м., розташованого на другому поверсі нежитлової будівлі (літера «С-6») за адресою: м. Харків, вул.. Лозівська, №5. Використання Об`єкту оренди для інших напрямів, не обумовлених в Договорі цілей, не допускається і розглядається як порушення Орендарем істотних умов Договору.

До перевірки не було надано документів на підтвердження проведення вантажно розвантажувальних робіт товару придбання якого оформлено від контрагентів, згідно наданого штатного розкладу на ТОВ «ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ» вантажники відсутні, згідно єдиного реєстру податкових накладних навантажувально-розвантажувальні послуги ані позивачем, ані контрагентами позивача не придбавались.

Враховуючи, що частина спірних господарських операцій з подальшої реалізації оформлена позивачем наступного дня після оформлення документів на його отримання, обставини зберігання товару до наступного дня (щодо місця зберігання, складського обліку, участі осіб, які здійснювали завантаження та подальше вивантаження) не підтверджені жодними первинними документами, жодні пояснення з цього приводу ані під час перевірки, ані в судовому засіданні позивачем не надані.

Крім того, судом встановлено, що зі змісту ТТН, наданих позивачем до перевірки:

- доставка товарів від ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС» та ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» на адресу позивача здійснені одним й тим самим автомобілем - MAN НОМЕР_6 та за участі одного й того самого водія ОСОБА_2 . При цьому в обох випадках автоперевізником зазначені відповідні контрагенти позивача- ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС» та ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ», у яких вказаний водій в якості співробітника не значиться, фактів придбання відповідних послуг контрагентами перевіркою та судом не встановлено;

- доставка товарів від ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» та ТОВ «ПЛАСТАГРУП» на адресу позивача здійснені одним й тим самим автомобілем Renault № AE20-31EC та за участі одного й того самого водія ОСОБА_5 . При цьому в обох випадках автоперевізником зазначені відповідні контрагенти позивача - ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» та ТОВ «ПЛАСТАГРУП», у яких вказаний водій в якості співробітника не значиться, фактів придбання відповідних послуг контрагентами перевіркою та судом не встановлено.

Також судом з усіх наданих позивачем ТТН встановлено відсутність в них такого показника, як вага товару.

У сукупності з відсутністю жодних документів на товари (паспортів якості, технічної документації тощо), можливість перевезення товарів із задіянням транспортних засобів, вказаних у ТТН, не є підтвердженою позивачем.

Також за вказаних обставин доводи позивача про відсутність потреби у придбанні вантажно-розвантажувальних послуг та відсутність потреби мати власний персонал для цієї мети не підтверджені жодними доказами.

Також ТОВ "ЕЛЕКТРОН-ЕКСПЕРТ" до перевірки не було надано документів, у яких зазначались б технічні характеристики та походження товарів (паспорт, сертифікатів відповідності та/або декларацій про відповідність на товар), що унеможливлює встановлення інформації про виробника зазначеної продукції, що ставить під сумнів реальність господарських операцій, враховуючи віднесення всіх оформлених товарів до запасних частин та комплектуючих до бронетанкової техніки, електротехнічних виробів, частин транспортних засобів військового призначення.

Крім того, в укладених договорах на придбання товарів визначені гарантійні зобов`язання контрагентів позивача, зокрема « 5.1. Гарантійний строк та умови гарантійної підтримки Товару вказуються у супровідній документації, яка додається до кожної одиниці Товару. 5.2. Постачальник гарантує якість Товару в цілому. Гарантійний строк на комплектуючі вироби і складові частини вважається рівним гарантійному строку на основний виріб, якщо інше не передбачено стандартами та технічними умовами на основний виріб. 5.3. Гарантійний строк починається з моменту передання Товару Покупцеві, визначеному в видатковій накладній, і спливає у строк, визначений у супровідній документації до кожної одиниці Товару. 5.4. Постачальник відповідає за недоліки Товару протягом усього гарантійного строку, якщо не доведе, що вони виникли після передання Товару Покупцеві внаслідок порушення Покупцем правил користування та/чи зберігання Товару, дій третіх осіб або у випадку непереборної сили, визначеної у п. 8.5. нижче».

При цьому суд зазначає, що паспорт якості (сертифікат відповідності, декларація про відповідність на товар, супроводжуючі документи з гарантійних зобов`язань) не є первинними документами при здійсненні операцій поставки, проте при комплексному дослідженні реальності господарської операції відсутність таких документів враховується судом для надання оцінки висновкам податкового органу, зокрема, з огляду на покладення на позивача гарантійних зобов`язань за деякими з договорів подальшої реалізації товарів (на адресу ДП «Харківський бронетанковий завод», ДП «Харківський машинобудівний завод «ФЕД»), в яких зазначено «« 5.1. Постачальник гарантує, що Товар, який поставляється, є новим (що раніше не використовувався), виготовлений з додержанням державних стандартів, технічних умов на виготовлення, креслень та справну роботу Товару в складі Виробу, впродовж гарантійного терміну на Вибір, що складає 3000 км. (загального пробігу) або 300 м/годин у межах гарантійного терміну експлуатації 24 місяці за умови дотримання правил експлуатації або 5 років зберігання у неопалювальних складських приміщеннях. 5.2. Протягом гарантійного терміну Постачальник зобов`язаний провести заміну Товару неналежної якості або усунути виявлені дефекти, недоліки протягом 10 робочих днів після підписання Рекламаційного акту. Заміна товару або усунення недоліків здійснюється на підставі Акту приймання-передачі Товару для усунення недоліків/заміии Товару (Зразок № 1) та повергається на підставі Акту-приймання- передачі Товару після усунення недоліків/заміни Товару (зразок № 2). 5.3. Постачальник гарантує справну роботу в межах гарантійного терміну».

В той же час, у договорах з подальшої реалізації на адресу Казенного підприємства «Науково-виробничий комплекс «Іскра» передбачено положення про повернення товарів у випадку виявлення дефектів під час огляду при отриманні товару « 3.1.6. За свій рахунок усунути виявлені дефекти/брак під час приймання товару на вхідному контролі (проведення здачі-приймання товару уповноваженими представниками сторін, здійснення пусконалагоджувальних робіт) шляхом заміни Товару у/ або окремих його складових частин в десятиденний строк з дня виявлення таких недоліків, або в інший погоджений між сторонами строк. Усі витрати, пов`язані з цим (включаючи транспортні) несе Продавець, що поставив Товар з браком. У разі неможливості усунути недоліки, Постачальник повертає грошові кошти сплачені за Товар в той самий строк (якщо такі кошти сплачувались) та за необхідності надає Покупцю на узгодження зміни до Специфікації на підставі якої поставлено товар 3.1.7. За свій рахунок усунути недоліки, шо були виявлені після проходження вхідного контролю (проведення здачі-приймання товару уповноваженими представниками сторін, здійснення пусконалагоджувальних робіт) протягом дії гарантійного періоду на Товар, в строки, що не перевищують двадцяти робочих днів після пред`явлення Постачальнику відповідної претензії. У разі неможливості усунути недоліки, Постачальник повертає грошові кошти сплачені за Товар в той самий строк, або компенсує Покупцю витрати понесені ним у зв`язку з самостійним усуненням недоліку».

Так, з матеріалів справи вбачається, що договори, за якими позивач оформив придбання товарів та щодо подальшої реалізації, містять положення з надання гарантійних зобов`язань, які визначаються у супроводжуючих документах, в той же час, копій таких супроводжуючих документів, як і документів на підтвердження якості товарів, позивач не має, проте, деякими з зазначених договорів не визначений строк, протягом якого вказані зобов`язання покладені на контрагентів.

При цьому посилання позивача на відсутність необхідності зберігання документів щодо якості товару, наданих постачальником, не є обґрунтованим, оскільки саме у вказаних документах мають бути передбачені надані гарантійні зобов`язання, крім того, передача таких документів покупцю при подальшій реалізації визначено в якості умови договорів з подальшої реалізації придбаних товарів.

І саме ці документи вже будуть мати ознаки первинних документів у разі настання гарантійних випадків та будуть підставою для відображення в обліку позивача операцій з відповідними гарантійними товарами (їх поверненнями, ремонтами, обмінами).

Судом з матеріалів справи також встановлено, що за господарськими операціями з ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС», ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА», ТОВ «ПЛАСТАГРУП», ДП «Харківський машинобудівний завод «ФЕД», ДП «Харківський бронетанковий завод», ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС» оплату в повному обсязі не проведено.

Доказів наявності додаткових угод щодо відстрочки платежів, звернення позивача до відповідних контрагентів з вимогами про виконання зобов`язань за договором або позовом про стягнення заборгованості за відповідними договорами до матеріалів справи не надано.

Вказані обставини у сукупності свідчать про обґрунтованість висновків відповідача про недоведеність фактичного виконання господарських зобов`язань контрагентами позивача ТОВ «ПЛАСТАГРУП» (код за ), ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА» (код за ), ТОВ «МЕГАЛАДОН БУМ» (код за ), ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС» (код за ), ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ» (код за ), ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС» (код за ), з огляду на що складені ними документи не можуть мати силу первинних документів та братися до уваги для формування показників податкового обліку.

Відповідно до п. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Критерії визнання доходу, наведені в цьому Національному положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Відповідно до п. 44.1, 44.2 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

В ході розгляду справи судом встановлено відсутність належних первинних документів на товари, оформлені як такі, що поставлені позивачу ТОВ «ПЛАСТАГРУП», ТОВ «БУД-ПЛАНЕТА», ТОВ «МЕГАЛАДОН БУМ», ТОВ «АЛИСКАР ТРЕНДС», ТОВ «ТРАСТКОРПОРЕЙТ», ТОВ «ТОРГОВА КОМПАНІЯ «АЛЕС», а також неможливість встановлення походження вказаних товарів, їх виробників, за умови належності таких товарів до продукції технічного призначення. Можливість здійснювати фактичні товарні операції конграгентами-постачальниками, наявність у них необхідних умов для здійснення господарської діяльності в ході розгляду справи не підтверджені.

Бухгалтерський облік господарських операцій, відповідно до ст. 4 Закону України від 16 липня 1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (даті - Закон №996). будується на принципі превалювання сутності над формою - операції повинні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися де уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Враховуючи встановлені в ході розгляду справи обставини, слід дійти висновку про нереальність виконання оформлених позивачем господарських операцій, через що вбачається відсутність підстав для відображення таких операцій в податковому обліку товариства.

Відповідно до пп.2 п. 1 розділу ІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 28.12.2015 № 1204 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 2020 року № 846), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 22 січня 2016 р. за № 124/28254, контролюючий орган визначає суму нарахування (зменшення) грошових, податкових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, що передбачені Кодексом або іншим законодавством або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку з використанням платником податку права на податкову знижку, і складає податкове повідомлення-рішення у випадках, якщо:

дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, податкового кредиту, суми бюджетного відшкодування та/або завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку з використанням платником податку права на податкову знижку, що заявлені у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Пунктом 2 розділу ІІ вказаного Порядку передбачено, що у випадках, зазначених у пункті 1 цього розділу, відповідний структурний підрозділ контролюючого органу складає податкове повідомлення-рішення, зокрема, за такими формами: «Р1» - у разі виявлення за результатами перевірок заниження або завищення суми податкового кредиту та/або суми податкових зобов`язань для цілей розділу V Кодексу, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, що не призвело до виникнення грошових зобов`язань за результатами перевірки (крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки) (додатки 4, 5).

З урахуванням вищевикладеного, враховуючи, що з наданими до перевірки та до суду документами не підтверджено реальність перевірених господарських операцій, суд дійшов висновку, що відповідачем в ході розгляду справи доведено обґрунтованість прийняття спірного податкового повідомлення-рішення, з огляду на що в задоволенні адміністративного позову належить відмовити.

Керуючись ст.ст. 19, 241-247, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов залишити без задоволення.

Учасники справи, а також особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки, мають право оскаржити в апеляційному порядку рішення суду першої інстанції повністю або частково.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів шляхом подачі апеляційної скарги до Другого апеляційного адміністративного суду з дня складення повного тексту судового рішення.

Повний текст рішення складено 13.10.2022.

Суддя Білова О.В.