Справа № 420/15766/21
Суддя: Свида Л.І.
Дата ухвалення: 2022-10-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 жовтня 2022 року м. Одеса

У залі судових засідань №18

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Свиди Л.І.

при секретарі судового засідання - Лупу В.С.

за участю сторін:

позивача - не з`явився

представника відповідача - Тарановського Р.В.

розглянувши в порядку загального позовного провадження справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

До суду звернувся ОСОБА_1 з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 26.11.2018 року №0-1520, від 16.05.2019 року №0-1502, від 13.05.2020 року №0-1502, від 13.08.2021 року №0-1502.

За цією позовною заявою відкрито спрощене позовне провадження у відповідності до ст. 12 КАС України та наданий відповідачу строк для подання до суду відзиву на цю заяву, позивачу відповіді на відзив.

15 листопада 2021 року суд перейшов до розгляду цієї справи в порядку письмового провадження.

Ухвалою суду від 23 листопада 2021 року суд поновив судовий розгляд цієї справи та перейшов до розгляду справи в порядку загального позовного провадження.

Позивач в судове засідання не з`явився, Позов обґрунтований позивачем тим, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки згідно розрахунків податку на нерухоме майно, відмінних від земельної ділянки, для фізичних осіб, які є власниками об`єктів житлової нерухомості при визначенні розміру податку була врахована площа об`єкту по АДРЕСА_1 в розмірі 1278,50 кв. м. у 2017 році, 992 кв. м. у 2018 та 2019 роках, та 889,80 кв. м. у 2020 році. При цьому, відповідно до свідоцтва про право власності на нерухоме майно №570 від 11.06.2007 року, позивачу належать нежитлові будівлі за адресою: АДРЕСА_1 у складі наступних будівель: крамниця склад літ. «А А1», загальною площею 102,2 кв. м., склад літ. «Б» - загальною площею 262,2 кв. м., склад літ. «Г» загальною площею 20,8 кв. м., столярний цех літ. «Д» загальною площею 167,9 кв. м., сушила літ. «Е» загальною площею 152 кв. м. Таким чином загальна площа об`єкту нерухомості, який належить позивачу та розташований за адресою: АДРЕСА_1 складає 705,5 кв. м., у зв`язку із чим оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Представник відповідача в судове засідання з`явився. З відзиву на позовну заяву вбачається, що відповідач позов не визнає, зазначає, що згідно реєстру речових прав на нерухоме майно встановлено, що майно, яке знаходиться за адресою АДРЕСА_1 загальною площею 992,0 кв. м, є власністю фізичної особи ОСОБА_1 , за яке сформовано податкове повідомлення - рішення №0-1502 від 26.05.2021 про сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік у сумі 64421,72 грн. Законом України від 16 січня 2020 року № 466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», який набрав чинності 23.05.2020 внесено зміни, зокрема, до п.п. «є» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПКУ. Так, відповідно до п.п. «є» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПКУ не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, будівлі промисловості, віднесені до групи «Будівлі промислові та склади» (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 (далі - Класифікатор), що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях В - F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку. Таким чином, з 2020 звітного року не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки будівлі промисловості, віднесені до групи «Будівлі промислові та склади» (код 125) Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, в тому числі фізичних осіб, основна діяльність яких класифікується у секціях В - F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку. Податковий кодекс України не містить норм щодо припинення виконання податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нерухомості, що перебувають у власності суб`єкта господарювання, але тимчасово не використовуються у його діяльності у зв`язку з реконструкцією, простоєм тощо, тому за такі будівлі податок сплачується на загальних підставах. Згідно наданих позивачем документів за адресою: АДРЕСА_1 рахуються нежитлові приміщення а саме : літера «Б»- склад, літера «Г»- склад, літера «Д»- столярний цех, літера «Е»- сушилка, літера «АА1»- крамниця, площею 102,2 кв. м. Відповідно акту інвентаризації по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки №90/111/15-32-24-04 від 13.08.2021 зроблено перерахунок, сформовані нові податкові-повідомлення рішення форми «Ф» за крамницю №0-1502 у сумі 6637,0 грн. за 2020 рік , за чотири місяці 2020 року по площі 889,80 кв. м. №0815248- 2404-1502 від 13.08.2021 у сумі 21012,63 грн. Також, в результаті проведення звірки та наданих позивачем документів (свідоцтво про право власності на нерухоме майно №570 від 11.06.2007 року) на нежитлові будівлі за адресою: АДРЕСА_1 встановлена площа об`єкту, яка складає 992 кв. м. (помилково була врахована двічі площа окремої споруди 286,5 кв. м.). Після перерахунку за 2018, 2019 роки нарахування по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки зменшено на суму 33923,14 грн. Станом на 13.04.2021 в інтегрованій картці платника податків ОСОБА_1 , за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» (КБК 180103 - нежитлова нерухомість) переплата становить 33923,14 грн., в тому числі: за 2018 рік - 15994,63 грн., за 2019 рік - 17928,51 грн.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представника відповідача, а також обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги позивача, заперечення відповідача, суд вважає, що позов підлягає частковому задоволенню, виходячи з наступного.

На адресу ОСОБА_1 надійшли податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 26.11.2018 року №0-1520, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем 18010300: «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» за 2017 рік у розмірі 61368 грн., від 16.05.2019 року №0-1502, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем 18010300: «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» за 2018 рік у розмірі 71397,83 грн., від 13.05.2020 року №0-1502, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем 18010300: «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» за 2019 рік у розмірі 80027,71 грн., від 13.08.2021 року №0-1502, яким позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем 18010300: «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості» за 2020 рік у розмірі 21012,63 грн.

Позивач не погодився з правомірністю зазначених податкових повідомлень-рішень та звернувся до суду із цим позовом.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п. п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до пп. 266.1.1, 266.1.2 п. 266.1 ст. 266 Податкового кодексу України, платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Згідно пп. 266.2.1 п. 266.2, 266.3.1, 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Згідно п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 Податкового кодексу України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості та відповідної ставки податку.

Відповідно до ст. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 Податкового кодексу України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

З матеріалів справи вбачається, що відповідно до Свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 11.06.2007 року №570 ОСОБА_1 є власником нежитлової будівлі за адресою: АДРЕСА_1 . Опис об`єкта крамниця склад літ. «А А1» загальна площа 102,2 кв. м., склад літ. «Б» загальна площа 262,6 кв.м., склад літ. «Г» загальна площа 20,8 кв. м., столярний цех літ. «Д»- загальна площа 167,9 кв.м., сушилка літ. «Е» загальна площа 152,0 кв. м.

Право власності на вказану нежитлову будівлю зареєстровано за ОСОБА_1 Комунальним підприємством Ізмаїльське міжміське бюро технічної інвентаризації 22.06.2007 року, що підтверджується копією витягу про реєстрацію права власності на нерухоме майно № 15004039 від 22.06.2007 року.

24.02.2021 року позивач звернувся до Головного управління ДПС в Одеській області із заявою про здійснення перерахунку податку на нерухоме майно позивача.

Листом від 15.04.2021 року №9619/6/15-32-24-04-007 Головне управління ДПС в Одеській області повідомило позивача на його заяву про те, що в результаті проведення звірки та наданих позивачем документів на нежитлові будівлі за адресою: АДРЕСА_1 встановлена площа об`єкту, яка складає 992 кв. м. (помилково була врахована двічі площа окремої споруди 286,5 кв. м.) Після перерахунку за 2018, 2019 роки нарахування по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки зменшено на суму 33923,14 грн. Станом на 13.04.2021 в інтегрованій картці платника податків ОСОБА_1 за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» переплата становить 33923,14 грн., в тому числі за 2018 рік 15994,63 грн., за 2019 рік 17928,51 грн.

Крім того, листом від 17.06.2021 року №718/Ш/15-32-24-04-07 Головне управління ДПС в Одеській області повідомило позивача на його заяву про те, що в результаті проведення звірки та наданих позивачем документів на нежитлові будівлі за адресою: АДРЕСА_1 у Головного управління ДПС в Одеській області об`єктивні підстави для перерахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки відсутні.

Також, листом від 13.08.2021 року №22640/6/15-32-24-04-07 Головне управління ДПС в Одеській області повідомило позивача на його заяву про те, що Законом України від 16 січня 2020 року №466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві, який набрав чинності 23.05.2020 внесено зміни, зокрема, до п.п. «є» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України. Так, відповідно до п.п. «є» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України не є об`єктом оподаткування податком н нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки будівлі промисловості, віднесені до групи «Будівлі промислові та склади» (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку. Згідно наданих позивачем документів за адресою: АДРЕСА_1 рахуються нежитлові приміщення, а саме: літера «Б»- склад, літера «Г» - склад, літера «Д» - столярний цех, літера «Е» - сушилка, літера «А А1»- крамниця, площею 102,2 кв.м. Відповідно акту інвентаризації по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки №90/Ш/15-32-24-04 від 13.08.2021 року зроблено перерахунок, сформовані нові податкові повідомлення-рішення форми «Ф» за крамницю №04-1502 у сумі 6637 грн. за 2020 рік, за чотири місяці 2020 року по площі 889,80 кв.м. №0-1502 від 13.08.2021 року у сумі 21012,63 грн.

З наданих до суду податкових повідомлень-рішень, вбачається, що податковим повідомленням-рішенням Головного управління ДФС в Одеській області 16.05.2019 року №0-1502 позивачу визначено суму податкового зобов`язання за 2018 рік за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 71397,83 грн., при цьому в розрахунку по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2018 рік зазначена сума 55403,20 грн., податковим повідомленням-рішенням Головного управління ДПС в Одеській області від 13.05.2020 року №0-1502 визначено позивачу суму податкового зобов`язання за 2019 рік за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 80027,71 грн., при цьому в розрахунку по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2019 рік зазначена сума 62099,20 грн.

Тобто, розрахунки зроблені виходячи з площі 992 кв. м., а в податкових повідомленнях рішення сума зазначена виходячи з площі 1278,5 кв. м. та податкові повідомлення-рішення не відповідають розрахункам до них.

В результаті проведення звірки та наданих позивачем документів Головне управління ДПС в Одеській області самостійно зменшило позивачу нарахування по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2018, 2019 роки на суму 33923,14 грн., що підтверджується даними облікової картки ОСОБА_1 .

За даними інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно №239173624 відповідачу належать нежитлові будівлі з площею 992 кв. м., які включають, в тому числі, площу самочинно збудованого об`єкту 286,5 кв. м., а тому саме з площі 992 кв. м. буде правомірним нарахування відповідачу податку на нерухоме майно.

Позивач в своєму позові не заперечує наявність у нього нерухомого майна, який є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, при цьому, з матеріалів справи вбачається, що при нарахуванні позивачу податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2017, 2018, 2019 роки відповідачем помилково була врахована позивачу двічі площа окремої споруди 286,5 кв. м., у зв`язку із чим податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 26.11.2018 року №0-1502 на суму 13752 грн., податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 16.05.2019 року №0-1502 на суму 15994,63 грн., податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 13.05.2020 року №0-1502 на суму 17928,51 грн. є протиправними та підлягають скасуванню.

Крім того, Законом України від 16 січня 2020 року №466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві, який набрав чинності 23.05.2020 внесено зміни, зокрема, до п.п. «є» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України.

Так, відповідно до п.п. «є» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України не є об`єктом оподаткування податком н нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки будівлі промисловості, віднесені до групи «Будівлі промислові та склади» (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Згідно наданих позивачем документів за адресою: АДРЕСА_1 рахуються нежитлові приміщення, а саме: літера «Б»- склад, літера «Г» - склад, літера «Д» - столярний цех, літера «Е» - сушилка, літера «А А1»- крамниця, площею 102,2 кв.м.

Враховуючи те, що позивач є власником нежилого приміщення, яке є об`єктом оподаткування, відповідачем правомірно нарахований позивачу податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за чотири місяці 2020 року виходячи з площі 889,8 кв. м. та правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення від 13.08.2021 року №0-1502, у зв`язку із чим підстав для визнання його протиправним та скасування у суду не має.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає позовні вимоги ОСОБА_1 обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 26.11.2018 року №0-1502 на суму 13752 грн., визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 16.05.2019 року №0-1502 на суму 15994,63 грн., визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 13.05.2020 року №0-1502 на суму 17928,51 грн., а в іншій частині позовні вимоги ОСОБА_1 не підлягають задоволенню.

У відповідності до ст. 139 КАС України судовий збір підлягає стягненню з відповідача на користь ОСОБА_1 пропорційно задоволених позовних вимог.

Керуючись ст. ст. 6, 14, 90, 139, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5. м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 26.11.2018 року №0-1502, від 16.05.2019 року №0-1502, від 13.05.2020 року №0-1502, від 13.08.2021 року №0-1502 задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 26.11.2018 року №0-1502 на суму 13752 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 16.05.2019 року №0-1502 на суму 15994,63 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 13.05.2020 року №0-1502 на суму 17928,51 грн.

В задоволенні іншої частини позовних вимог ОСОБА_1 відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5. м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) сплачений судовий збір у розмірі 476,75 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки, встановлені ст. 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення виготовлено та підписано 14.10.2022 року.

Суддя Л.І. Свида