Справа № 420/836/22
Суддя: Кравченко К.В.
Дата ухвалення: 2022-10-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 жовтня 2022 р.м.ОдесаСправа № 420/836/22
Головуючий в 1 інстанції: Цховребова М.Г.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Кравченка К.В.,
судді Джабурія О.В.,
судді Вербицької Н.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 травня 2022 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» до Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

В листопаді 2021 року ТОВ «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» (далі позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі відповідач-1, ГУ ДПС), ДПС України (далі відповідач-2, ДПС), в якому (з урахуванням ухвали Одеського окружного адміністративного суду від 12.01.2022 року у справі №420/20983/21 про роз`єднання позовних вимог) просило:

- визнати протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області (далі Комісія ГУ ДПС) від 05.08.2021 року №2952495/44028533 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 15.07.2021 року на суму 182114,24 грн.;

- зобов`язати ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, видану ТОВ «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» на користь ПАТ «Шляхове ремонтно-будівельне управління №82» податкову накладну №10 від 15.07.2021 року на суму 182114,24 грн. датою її фактичного отримання 29.07.2021 року.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено чіткого та конкретного переліку документів, які були б достатніми для прийняття рішення про реєстрацію такої накладної. На вимогу податкового органу позивачем було надано документи, які підтверджують факт здійснення господарських операцій за податковою накладною, реєстрацію якої було зупинено. Однак, Комісією ГУ ДПС було прийнято оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, яке не містить конкретної інформації яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №10 від 15.07.2021 року.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 16.05.2022 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів прийшла до наступного.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, що ТОВ «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» є юридичною особою, видами діяльності якої є: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н. в. і. у.

Згідно договору №1405/21-СТЛ перевезення вантажу автомобільним транспортом від 14.05.2021 року, укладеного між ПАТ «Шляхове ремонтно-будівельне управління №82», як Замовником, та ТОВ «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК», як Перевізником, згідно з яким Перевізник зобов`язується власними та/або залученими силами та засобами приймати і доставляти до пунктів призначення за маршрутом, визначених на підставі погоджених Сторонами заявок, вантаж, який Замовник та/або за його вказівкою інший вантажовідправник надає Перевізнику до перевезення, а Замовник зобов`язується сплачувати Перевізнику провізну плату у розмірі та порядку, визначеному даним Договором.

Позивачем, як постачальником (продавцем), складено податкову накладну від 15.07.2021 року №10, відповідно до якої:

- отримувач (покупець) ПАТ «Шляхове ремонтно-будівельне управління №82»;

- загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 182114,24 грн.;

- загальна сума податку на додану вартість 30352,37 грн.;

- усього обсяги постачання за основною ставкою 151761,87 грн.;

- опис (номенклатура) товарів/послуг продавця Автотранспортні послуги з перевезення матеріалів за період з 07.07.2021 року по 15.07.2021 року (реєстр ТТН додається);

- код послуги згідно з ДКПП: 49.41.

Згідно з квитанцією від 29.07.2021 року щодо податкової накладної від 15.07.2021 року №10, документ прийнято. Реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 15.07.2021 року №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=3.0068%, «Р»=0.

Позивачем після отримання квитанції засобами електронного зв`язку відправлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, від 02.08.2021 року №1, в якому надані пояснення такого змісту: «Реалізацію послуги здійснено на підставі договору №1405/21-СТЛ від 14.05.2021 року, Акту наданих послуг №1507/2 від 15.07.2021 року».

В даному повідомленні також зазначено, зокрема, кількість додатків 3, а саме документи довільного формату від 02.08.2021 року:

- № (Договір ШРБУ №82 1405 21-СТЛ);

- № (СТЛ пояснення ШРБУ №82 ПН №10 від 15.07.2021 року);

- № (Акт ШРБУ №82 1507/2 від 15.07.2021 року).

Факт подання позивачем вищезазначеного Повідомлення та документів також підтверджується роздруківкою відповідача даних Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.

Однак, Комісією ГУ ДПС прийнято рішення від 05.08.2021 року №2952495/44028533 про відмову у реєстрації податкової накладної позивача від 15.07.2021 року №10, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити).

Також колегією суддів встановлено, що на доведення обставин, на яких ґрунтуються позовні вимоги, позивачем суду першої інстанції також було надано копії документів, зокрема, банківської виписки від 20.08.2021 року; акту надання послуг №1507/2 від 15.07.2021 року; договору №1405/21-СТЛ перевезення вантажу автомобільним транспортом від 14.05.2021 року; додатку №1 до договору перевезення вантажу автомобільним транспортом №1405/21-СТЛ від 14.05.2021 року; пояснень щодо податкової накладної №10 від 15.07.2021 року, реєстрацію якої зупинено, від 02.08.2021 року.

Відповідно до змісту вказаних Пояснень від 02.08.2021 року, позивачем зазначено, що:

- органом ДПС не взято до уваги специфіку діяльності ТОВ «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК», яке полягає, у наданні автотранспортних послуг за допомогою орендованих транспортних засобів, управління якими здійснюється фізичними особами - підприємцями за умовами договорів про надання послуг водія з перевезення вантажів без власного автотранспорту, в зв`язку з чим відсутня необхідність у наявності штатних працівників водіїв;

- основні види діяльності підприємства:

49.41 Вантажний автомобільний транспорт;

45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів;

46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням;

52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту;

77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів;

77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н. в. і. у.;

- для здійснення діяльності підприємством залучено на підставі договорів оренди 23 одиниці транспортних засобів, з них 12 одиниць - вантажні транспортні засоби та напівпричепи - 11 одиниць. Укладено договори з 11 фізичними особами-підприємцями про надання послуг водія з перевезення вантажів без власного автотранспорту;

- також укладено 3 договори на перевезення вантажів з субпідрядними підприємствами. Крім того, на умовах оренди користується частиною нежитлового приміщення за адресою Одеська обл., Лиманський р-н, селище міського типу Доброслав(пн), пр. 40- річчя Визволення, будинок 2-Б для розміщення офісу;

- з постачальниками запасних частин та паливно-мастильних матеріалів, які використовуються в господарській діяльності укладено договори. З метою обслуговування орендованого автотранспорту укладено договори на здійснення шиномонтажних послуг та технічне обслуговування;

- ТОВ «СТОУН ТРАНС ЛОГІСТИК» 11.04.2021 року подано до ДПС Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма №20-ОПП, яким надано дані щодо наявності у підприємства здійснювати діяльність відповідно до КВЕД 49.41. Також 30.04.2021 року підприємством подано Таблицю даних платника податку на додану вартість з додатками. Підприємством 08.07.2021 року повторно подано до ДПС Таблицю даних платника податку на додану вартість з додатками та зазначенням в ній коду 49.41.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що в оскаржуваному рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної відповідачем чітко не зазначено підставу для відмови в реєстрації податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних, як і не зазначено конкретно документів, відсутність яких не дала можливості прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної. Також, за висновками суду першої інстанції, ГУ ДПС не обґрунтовано необхідність зупинення реєстрації податкової накладної №10.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.16 ст.201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначається Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (набрання чинності 01.02.2020 року, далі - Порядок №1165).

Згідно п.п.5, 7 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до вимог п.п.10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

В свою чергу, додатком 3 до Порядку №1165 установлено наступні Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема, п.1: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

При цьому, колегія суддів зазначає, що порядок подання до ДПС таблиці даних платника податку визначений п.п.12-23 Порядку №1165, згідно яких платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).

У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.

Таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли: така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 року застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 року) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12); зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D >0,02, P