Справа № 420/25529/21
Суддя: Завальнюк І.В.
Дата ухвалення: 2022-10-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 жовтня 2022 року Одеський окружний адміністративний суд

у складі головуючого судді Завальнюка І.В.,

при секретарі Четвертак О.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі в порядку загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморська оптово-промислова компанія» до Головного управління ДПС в Одеської області, ДПС України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом, в якому з урахуванням зміни предмету та підстав позову, просить суд визнати протиправним та скасувати рішення № 18499 від 03.08.2021 Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Чорноморська оптово-промислова компанія» критеріям ризиковості платника податку; зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Чорноморська оптово-промислова компанія» (код 37608451) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості; визнати протиправним та скасувати рішення № 2919078/39977847 Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Чорноморська оптово-промислова компанія» 26.07.2021; зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області врахувати Таблицю даних платника податку на додану вартість, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Чорноморська оптово-промислова компанія» 26.07.2021; визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3555505/39977847 від 21.12.2021 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 09.11.2021 № 79, поданої ТОВ «Чорноморська оптово-промислова компанія» (код 39977847); зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну, подану ТОВ «Чорноморська оптово-промислова компанія» (код 39977847), від 09.11.2021 № 79 датою її направлення для реєстрації.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що Товариством була складена та направлена для реєстрації в ЄРПН податкова накладна № 79 від 09.11.2021, однак рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН № 3555505/39977847 від 21.12.2021 позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної. На виконання вимог ст. 56 ПК України товариством було направлено на адресу відповідача повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній. Не зважаючи на подання платником податків усіх необхідних документів, спірна податкова накладна зареєстрована не була, що зумовило позивача звернутися за судовим захистом. Крім того, позивачем було перевірено свій статус та виявлено в електронному кабінеті платника податків рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації РН / РК в ЄРПН № 18499 від 03.08.2021, яким Товариство визнано таким, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, що також порушує права позивача, оскільки внаслідок останнього для позивача виникають негативні правові наслідки у вигляді неможливості зареєструвати виписані податкові накладні. Також Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації РН / РК в ЄРПН прийнято рішення № 2919078/39977847 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Чорноморська оптово-промислова компанія» 26.07.2021. Підставою для цього слугувало виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника основним засобам. Будь-яких інших конкретних підстав для неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість зазначене рішення не містить. Товариством була складена та направлена для реєстрації в ЄРПН податкова накладна від 09.11.2021 № 79, однак рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН № 3555505/39977847 від 21.12.2021 позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної. На виконання вимог ст. 56 ПК України товариством було направлено на адресу відповідача повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим податковим накладним. Не зважаючи на подання платником податків усіх необхідних документів, спірна податкова накладна зареєстрована не була, що зумовило позивача звернутися за судовим захистом. Зупинення реєстрації податкової накладної, віднесення позивача до ризикових платників та неприйняття таблиці даних негативно відображається на господарській діяльності Товариства, ставить під загрозу ділові договірні стосунки з контрагентами.

27.01.2022 до суду від Головного управління Державної податкової служби України в Одеській області та ДПС України надійшов спільний відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідачі позовні вимоги не визнали у повному обсязі, в задоволенні позову просили відмовити, зазначивши, що за результатами проведеного аналізу ТОВ «Чорноморська оптово-промислова компанія» встановлено ризики з придбання та реалізації з контрагентами ТОВ «Альянс Авто» /придбання/ та ТОВ «ПТК ОПТІМА» /придбання/; ТОВ «Альянс Авто» /реалізація/. Підсумовуючи аналіз ТОВ «Чорноморська оптово-промислова компанія» за податковою поведінкою має ознаки "вигодо транспортуючого суб`єкту". Позивач скористався своїм правом та надав повідомлення №1 від 07.07.2021 та після опрацювання повідомлення комісією контролюючого органу винесено оскаржуване рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку №18499 від 03.08.2021 року - яке оскаржується в даній справі. При цьому документи надані разом з повідомленням в достатньому об`ємі не розкривають змісту господарських операцій, та не можуть слугувати достатнім доказом реальності здійснення останніх. Враховуючи вищевикладене винесене рішення щодо відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податків стосовно ТОВ «Чорноморська оптово-промислова компанія» винесене відповідно до діючого законодавства, - є таким, що відповідають критеріям, встановленим ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України. Відповідно до фактичних обставин справи, згідно даних ITC «Податковий блок» ТОВ «Чорноморська оптово-промислова компанія» 26.07.2021 подано таблицю даних платника податку за встановленою формою, таблиці подано засобами електронного зв`язку за електронною формою J1312303 з поясненнями, самі пояснення фактично не можуть слугувати доказом достовірності здійснення діяльності. Враховуючи вимоги пунктів 12-14, 16-17 Порядку зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, на підставі копій документів, поданої Позивачем до Таблиць, Комісією ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №2919078/39977847 від 29.07.2021 про неврахування вищезазначених таблиць даних платника податку. Таким чином, рішення комісії про неврахування таблиці даних платника податку ТОВ «Чорноморська оптово-промислова компанія» із посиланням на підставу - виявлення невідповідності визначених платником податків в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій, - є повністю обґрунтованим.

11.05.2022 на підставі розпорядження керівника апарату Одеського окружного адміністративного суду призначено повторний автоматичний розподіл справи у зв`язку із тимчасовою непрацездатністю головуючої судді Токмілової Л.М., за результатами якого головуючим по справі визначено суддю Завальнюка І.В., у зв`язку із чим ухвалою судді від 12.05.2022 справу прийнято до провадження.

Ухвалою від 26.09.2022 залучено до участі у справі в якості другого відповідача ДПС України.

Ухвалою від 26.09.2022 закрито підготовче провадження та справу призначено до судового розгляду.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі.

Представник відповідачів проти задоволення позову заперечував з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву.

Вислухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що ТОВ «Чорноморська оптово-промислова компанія» () зареєстровано 31.08.2015, номер запису 0003741.

Основним видом діяльності Товариства обрано: 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; інші: 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.; 23.64 Виробництво сухих будівельних сумішей; 23.63 Виробництво бетонних розчинів, готових для використання; 23.51 Виробництво цементу; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

16 березня 2021 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення про врахування таблиці даних платника податку на додану вартість № 2474834/39977847, поданої 14.03.2021 за реєстраційним номером № 13062458.

04 червня 2021 р. Комісією Головного управління ДПС в Одеській області було прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 15819, яке було отримано Товариством з обмеженою відповідальністю «Чорноморська оптово-промислова компанія» через електронний кабінет.

07 липня 2021 р. позивачем були подані пояснення з документами щодо прийнятого рішення про невідповідність платника ПДВ критеріям ризиковості, що підтверджується повідомленням про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку № 1.

15 липня 2021 р. Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість № 2874382/39977847, поданої 14.03.2021 за реєстраційним номером № 13062458 та врахованої на підставі Рішення від 16.03.2021, з огляду на те, що наявна в контролюючих органах податкова інформація, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.

26 липня 2021 р. Товариством знову подано на реєстрацію Таблицю даних платників ПДВ, що підтверджується квитанцією № 2, згідно якої підставою для неврахування Таблиці даних платника податку на додану вартість від 26.07.2021 № слугувало невиконання вимог п. 18 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165. Таблицю даних платника податку на додану вартість прийнято до розгляду.

29 липня 2021 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість № 2919078/39977847, поданої 26.07.2021 р. за реєстраційним номером № .

Підставою для неврахування Таблиці даних платника податку на додану вартість від 26.07.2021 за реєстраційним номером № 206234269 слугувало виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника основним засобам. Будь-яких інших конкретних підстав для неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість Товариства рішення № 2919078/39977847 від 26.07.2021 р. не містить.

Крім того, 03 серпня 2021 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 18499, яке було отримано Товариством з обмеженою відповідальністю «Чорноморська оптово-промислова компанія» через електронний кабінет.

Підставою для прийняття зазначеного рішення № 18499 від 03.08.2021 вказано: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку - наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, якою встановлено придбання товару у суб`єкта господарювання з ознаками ризиковості, реалізація товару на суб`єкта господарювання з ознаками ризиковості.

Крім того, з огляду на матеріали справи, 08.11.2021 між ТОВ «Чорноморська оптово-промислова компанія» та ПП «Орбіта» укладено договір поставки № 1 на поставку цементу.

На виконання вищезазначеного договору 09.11.2021 Постачальником поставлено товар цемент на загальну суму 14450 грн, в т.ч. ПДВ 2408,33 грн, на підставі чого складено податкову накладну № 79 від 09.11.2021 на суму 14450 грн, в т.ч. ПДВ 2408,33 грн.

09.11.2021 Товариством було направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 78 від 09.11.2021, яку згідно квитанції прийнято, проте її реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України.

Зазначено підставу для зупинення: платник податку, яким подано для реєстрації ПН / РК від 09.11.2021 № 79 в ЄРПН відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН / РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН. Додаткового повідомлено показники «D» (.5789%) та «P» (0).

15.12.21 позивач направив до ГУ ДПС в Одеській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної коригування, реєстрацію якої зупинено, із додатками (копії договору, видаткової накладної, рахунку-фактури, платіжні доручення, документи на придбання реалізованого товару за ланцюгом від продавця тощо).

Проте рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.12.2021 № 3555505/39977847 позивачу відмовлено в реєстрації податкової накладної № 78 від 09.11.2021 з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погодившись із вищезазначеними рішеннями, вважаючи, що до регіональної комісії органу ДПС Товариством надано повний та вичерпний перелік документів, який відображає всі аспекти господарської операції між Товариством та його контрагентом, а також неризиковість платника податку та належність таблиці даних платника податку на додану вартість, позивач звернувся за судовим захистом.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165.

Відповідно до п. 2 Порядку № 1165 таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Згідно п. 12-16 Порядку № 1165 платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою. У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Відповідно до п. 18 Порядку № 1165 таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли: така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України Про державну підтримку сільського господарства України, та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12); зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D >0,02, P