Справа № 280/9687/21
Суддя: Дурасова Ю.В.
Дата ухвалення: 2022-09-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

27 вересня 2022 року м. Дніпросправа № 280/9687/21

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Дурасової Ю.В. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Лукманової О.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 15.12.2021 року (головуючий суддя Конишева О.В.)

в адміністративній справі №280/9687/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальність «СД БРЮЕРІ» до відповідачів: Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальність «СД БРЮЕРІ», звернувся 12.10.2021 до Запорізького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до відповідачів: Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України, в якому просив:

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2723379/41036049 від 02.06.2021;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2723460/41036049 від 02.06.2021;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2723377/41036049 від 02.06.2021;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2723462/41036049 від 02.06.2021;

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2723461/41036049 від 02.06.2021;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №86 від 09.04.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її подання;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №87 від 12.04.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її подання;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №88 від 19.04.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її подання;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №89 від 26.04.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її подання;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №90 від 28.04.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її подання. В обґрунтування позову вказано, що позивач документально підтвердив інформацію, що міститься в податкових накладних, що дає підстави для реєстрації цих податкових накладних у відповідному реєстрі.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 15.12.2021 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано Рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

№ 2723379/41036049 від 02.06.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №86 від 09.04.2021;

№ 2723460/41036049 від 02.06.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №87 від 12.04.2021;

№ 2723462/41036049 від 02.06.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №88 від 19.04.2021;

№2723461/41036049 від 02.06.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №89 від 26.04.2021;

№ 2723377/41036049 від 02.06.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №90 від 28.04.2021.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її подання на реєстрацію, податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальність «СД БРЮЕРІ» №86 від 09.04.2021, №87 від 12.04.2021, №88 від 19.04.2021, №89 від 26.04.2021, №90 від 28.04.2021. Рішення суду першої інстанції обґрунтоване тим, що приймаючи рішення про реєстрацію (відмову у реєстрації) податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. Всі первинні документи які підтверджують господарські операції, за яких складені спірні податкові накладні підприємство надавало контролюючому органу, про що свідчать матеріали справи. Отже, позиція відповідачів щодо ненадання позивачем письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, до яких застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України - є необґрунтованою. Інформація з ІС «Податковий блок» жодним чином не може свідчити про нереальність/фіктивність правочинів позивача з контрагентами-постачальниками і така підстава як наявність у позивач операцій з ризиковим на думку відповідача контрагентом не є обґрунтованою та вмотивованою. Водночас, така підстава як наявність операцій з ризикованими контрагентами не передбачена Порядком №520, а тому ГУ ДПС у Запорізькій області, приймаючи рішення про відмову у реєстрації податкових накладних фактично вийшов за межі наданих повноважень. Крім того, відносини позивача та TOB «ОЛЕКСАНДРІЯ-ГРУП» не стосуються операцій по вказаним податковим накладним. Позивач на здійснення операцій по цим податковим накладним не здійснював ані закупівлю товарів, ані послуг у TOB «ОЛЕКСАНДРІЯ-ГРУП». Оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню, то є підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач ГУ ДПС у Запорізькій області подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити.

В обґрунтування апеляційної скарги вказує, що у квитанціях про зупинення податкових накладних міститься посилання на критерії ризиковості платника податку, якому відповідала зупинена податкова накладна та який відповідає п.8 «Критерії ризиковості платника податку». Позивач скористався своїм правом та надав Комісії повідомлення з додатками про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Після опрацювання пакетів документів, комісією прийнято оскаржувані рішення. Також зазначає, що за результатами проведеного аналізу даних ЄРПН, позивач здійснює придбання товарів і послуг від ТОВ «Олександрія-Груп», який в свою чергу відповідає Критеріям ризиковості згідно даних ІС «Податковий блок», а також у ТОВ «Брюері» встановлено відсутність достатньої кількості трудових ресурсів необхідних для виконання робіт, послуг та об`єктів оподаткування. Зауважує, що позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні є передчасними, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання ДПС України повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.

Відзив на апеляційну скаргу до суду не надходив, що не перешкоджає розгляду справи по суті спору.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає про наступне.

Судом першої інстанції встановлено, що TOB «СД БРЮЕРІ» зареєстровано 19.12.2016. Основним видом діяльності є код КВЕД: 11.05 Виробництво пива (основний).

Під час здійснення господарських операцій позивач у відповідності до вимог законодавства, складав та подавав на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №86 від 09.04.2021, №87 від 12.04.2021, №88 від 19.04.2021, №89 від 26.04.2021, №90 від 28.04.2021, проте в їх реєстрації було відмовлено.

Позивач вважає рішення ГУ ДПС у Запорізькій області про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними.

Суд першої інстанції позовні вимоги задовольнив.

Досліджуючи правильність прийняття судом першої інстанції рішення, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне дослідити ряд норм законодавства, що регулюють дані правовідносини та обставини справи.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що до даних правовідносин слід застосовувати норми Конституції України, Податкового кодексу України, №2755-VI від 02.12.2010, Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних , затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1165, Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520.

Так, стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Отже, суб`єкти владних повноважень (до яких відноситься відповідач) мають діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином межі дій відповідача чітко визначені Конституцією та законами України.

В абз.1 п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України зазначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно з абз.1-2 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Матеріалами справи підтверджується, що між позивачем та TOB «ОМЕГА» укладено Договір поставки №120 від 01.09.2020 з Додатками №1-7.

Згідно п.1.1 Договору поставки №120 від 01.09.2020 Продавець зобов`язується поставити та передати у власність Покупця Товар, за що Покупець зобов`язується прийняти і сплатити Товар.

Загальна вартість Договору поставки №120 від 01.09.2020 складається з суми товарів, зазначених у накладних (п.4.1. Договору).

Відповідно до п.4.3 Покупець здійснює оплату за товар через 45 календарних днів від дати прийняття до оплати товарної накладної в Центрі обробки накладних.

Постачальник поставив Покупцю пиво верхового бродіння з лінійки власного виробництва, що підтверджується видатковою накладною №80 від 09.04.2021.

За фактом першої події - поставки товару, було складено податкову накладну №86 від 09.04.2021, реєстрацію якої було зупинено.

Постачальник поставив Покупцю пиво верхового бродіння з лінійки власного виробництва, що підтверджується видатковою накладною №81 від 12.04.2021.

За фактом першої події - поставки товару, було складено податкову накладну №87 від 12.04.2021 реєстрацію якої було зупинено.

Постачальник поставив Покупцю пиво верхового бродіння з лінійки власного виробництва, що підтверджується видатковою накладною №82 від 19.04.2021.

За фактом першої події - поставки товару, було складено податкову накладну №88 від 19.04.2021, реєстрацію якої було зупинено.

Постачальник поставив Покупцю пиво верхового бродіння з лінійки власного виробництва, що підтверджується видатковою накладною №84 від 26.04.2021.

За фактом першої події - поставки товару, було складено податкову накладну №89 від 26.04.2021 реєстрацію якої було зупинено.

При цьому матеріалами справи підтверджується, що оплата згідно вищезазначених податкових накладних Покупцем за поставлений товар була здійснена (банківські виписки №5161 від 11.06.2021, №5620 від 18.06.2021, №6380 від 25.06.2021, №792 від 05.07.2021, №6484 від 05.07.2021).

Натомість, відповідно до змісту квитанцій за результатами обробки податкових накладних №86 від 09.04.2021, №87 від 12.04.2021, №88 від 19.04.2021, №89 від 26.04.2021:

«Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

Матеріалами справи підтверджується, що на виконання пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПКУ позивачем було направлено на адресу ДПС України повідомлення № 1 від 27.05.2021 про подачу пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

За результатами аналізу наданих позивачем відповідачу копій документів, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області були прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних:

№ 2723379/41036049 від 02.06.2021 по ПН №86;

№ 2723460/41036049 від 02.06.2021 по ПН №87;

№ 2723462/41036049 від 02.06.2021 по ПН №88;

№2723461/41036049 від 02.06.2021 по ПН №89 з підстав ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження. розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів. актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та /або банківських виписок з особових рахунків.

На ці рішення відповідача позивачем були подані скарги.

Рішенням ДПС України скарги залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - без змін.

Також, між позивачем та TOB «МАРКЕТПРОД» укладено Договір поставки харчових продуктів №1747286 від 01.01.2020 зі Специфікацією №1 (далі - Договір) згідно якого (п. 1.1 Договору) Продавець зобов`язується поставити та передати у власність Покупця Товар, за що Покупець зобов`язується прийняти і сплатити Товар.

Відповідно до п.5.3 Покупець після прийняття товару здійснює оплату таким чином: відстрочка платежу 21 (двадцять один) календарний день з моменту отримання Товару Покупцем.

Постачальник поставив Покупцю пиво верхового бродіння з лінійки власного виробництва, що підтверджується видатковою накладною №85 від 28.04.2021.

Оплата Покупцем за поставлений товар була здійснена, що підтверджується банківською випискою №6877 від 19.05.2021.

За фактом першої події - поставки товару, було складено податкову накладну №90 від 28.04.2021, реєстрацію якої було зупинено.

Відповідно до змісту квитанції за результатами обробки податкової накладної №90 від 28.04.2021:

«Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

На виконання пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПКУ позивачем також було направлено на адресу ДПС України повідомлення № 1 від 31.05.2021 про подачу пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

За насідками аналізу наданих позивачем відповідачу копій документів, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області було прийнято рішення №2723377/41036049 від 02.06.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №90.

Підстави відмови у реєстрації:

- ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження. розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів. актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

На це рішення відповідача (№2723377/41036049 від 02.06.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №90) позивачем була подана скарга.

Рішенням ДПС України скарга залишена без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - без змін.

Матеріалами справи підтверджується, що пиво, яке поставлялося Товариствам «ОМЕГА» та «МАРКЕТПРОД» створено у броварні позивача та розливалося ним у пляшки. При цьому, для створення пива та розливу пива у пляшки позивач має всі організаційні та технологічні можливості.

Так, між позивачем та постачальником нерезидентом - Виробничим унітарним підприємством «Белстеклопром» було укладено Контракт №246 від 05.05.2020 на поставку склотарної продукції з додатками №1,2.

Згідно даного Контракту позивачем було придбано у Виробничого унітарного підприємства «Белстеклопром» товар на загальну суму 3 912,48 EUR, що підтверджується товарною накладною №0193118 від 01.03.2021.

Між TOB «ПАКЕТТІ» та позивачем договір укладено у спрощений спосіб шляхом виставлення продавцем рахунку на оплату покупцю, що було пропозицією укласти договір, та прийняттям такої пропозиції, шляхом оплати за товар, що підтверджується платіжними дорученнями №753 від 27.04.2021, №752 від 22.04.2021, №749 від 16.04.2021, №746 від 13.04.2021 та підписанням видаткової накладної №ПК332-01 від 19.03.2021.

TOB «ДУНАПАК ТАВРІЯ» поставляє позивачу гофрокартону продукцію відповідно до договору поставки №ТА002885-19 від 04.02.2019. Товар був поставлений, що підтверджується видатковою накладною №3321 від 21.03.2021 та оплачений відповідно до платіжного доручень №724 від 24.03.2021, №711 від 11.03.2021.

Між TOB «СОЛОД УКРАЇНА» та позивачем укладено договір №70 від 27.05.2019. Оплата за товар підтверджується платіжним дорученням №783 від 04.06.2021 та підписаними видатковими накладними №166 від 11.03.2021, №169 від 12.03.2021.

У TOB «КАНІВ-СОЛОД» позивач також закуповує солод відповідно до договору поставки №16/10/2020 від 16.10.2020. Поставка та оплата товару підтверджується видатковою накладною №КС-0485 від 26.02.2021 та платіжним дорученням №719 від 112.03.2021.

TOB «РАБЕН УКРАЇНА» надає транспортно-експедиторські послуги позивачу відповідно до Договору транспортного експедирування №к18/2020-69 від 29.05.2020. Факт надання послуг підтверджується Актом № від 30.04.2021, факт оплати - платіжним дорученням №773 від 27.05.2021.

Між TOB «А-ПРОФІ» та позивачем договір укладено у спрощений спосіб шляхом виставлення продавцем рахунку-фактури №285 від 01.03.2021. Покупцю, що було пропозицією укласти договір, та прийняттям такої пропозиції, шляхом оплати за товар, що підтверджується платіжним дорученням №698 від 01.03.2021 та підписанням видаткової накладної №293 від 02.03.2021.

Між TOB «ЮНІТЕК» та позивачем договір укладено у спрощений спосіб шляхом виставлення продавцем рахунку. Покупцю, що було пропозицією укласти договір, та прийняттям такої пропозиції, шляхом оплати за товар, що підтверджується платіжним дорученням №715 від 11.03.2021 та підписанням видаткової накладної №695 від 12.03.2021.

У TOB «ФЕЛІЦІТА УКРАЇНА» позивач придбав лактозу харчову на підставі рахунку (договір укладений у спрощений спосіб). Товар було поставлено згідно видаткової накладної №884 від 12.02.2021. Оплата - платіжне доручення №686 від 11.02.2021.

TOB «АЛЬФА-ПРОМ-ГРУП» поставило 2 балони двоокису вуглецю на підставі рахунку №31509 від 15.01.2021, №40901 від 09.04.2021 (договір укладений у спрощений спосіб) та видаткової накладної №31605 від 16.03.2021, №40901 від 09.04.2021, оплата - платіжне доручення №720 від 16.03.2021, №745 від 13.04.2021.

Також TOB «СД БРЮЕРІ» надано копію інвентаризаційного опису №1 від 30.04.2021.

Матеріалами справи підтверджується, що позивач отримав дозвільні документи, які підтверджують належну якість, відповідність продукції вимогам ДСТУ, та ліцензію на виробництво алкогольних напоїв серія АЖ №077287 від 01.12.2017 та ліцензію на право оптової торгівлі алкогольними напоями серія АЖ № 077331 від 01.01.2018, атестат виробництва № UA3.032.0214-17, дійсний до 12 липня 2022 року.

Пунктом 201.16 ст.201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У Додатку №1 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, наведені «Критерії ризиковості платника податку на додану вартість»:

« 1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

На думку колегії суддів апеляційної інстанції належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість» (які є Додатком №1 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165) Рішення ГУ ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2723379/41036049 від 02.06.2021, № 2723460/41036049 від 02.06.2021, № 2723377/41036049 від 02.06.2021, № 2723462/41036049 від 02.06.2021, №2723461/41036049 від 02.06.2021, №2723377/41036049 від 02.06.2021 - не містять.

У Додатку №3 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, наведені «Критерії ризиковості здійснення операцій»:

« 1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом».

Відповідно до п.25 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з п.30 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, комісія контролюючого органу складається з голови, заступника голови, секретаря та не менше семи членів.

У п.40, п.42-п.46 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, зазначено:

« 40. Голова, заступник голови, секретар та члени комісії контролюючого органу беруть участь у засіданні особисто та не мають права делегувати своїх представників для участі в її засіданні. Засідання комісії контролюючого органу є правоможним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу. Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду. У разі потреби член комісії контролюючого органу подає голові комісії пропозиції щодо проведення додаткового засідання. Рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування. Рішення комісії контролюючого органу приймається більшістю голосів присутніх на засіданні членів такої комісії. У разі рівного розподілу голосів вирішальним є голос головуючого на засіданні. Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. Протокол підписується головою комісії контролюючого органу (у разі його відсутності - заступником), заступником голови, секретарем та членами комісії, які брали участь у засіданні. Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії. Присутній на засіданні комісії контролюючого органу член комісії, який не згоден з рішенням комісії або утримався від голосування, повинен викласти у письмовій формі свою окрему думку, яка додається до матеріалів засідання такої комісії. …

42. Рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

43. Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років.

44. Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

45. Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

46. У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення».

Колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що матеріали справи не містять (відповідачами не надано) доказів додержання вимог п.44 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165 - результатів проведених перевірок поданих платником податку копій документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Також, матеріали справи не містять (відповідачами не надано) копії протоколів засідання Комісії під час прийняття Рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №86 від 09.04.2021, №87 від 12.04.2021, №88 від 19.04.2021, №89 від 26.04.2021, №90 від 28.04.2021 матеріалів щодо роботи комісії, тощо.

Відтак, відповідачами документально не доведено додержання процедури розгляду матеріалів.

Відповідно до п.19 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого 29.12.2010 постановою Кабінету Міністрів України №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України №341 від 26.04.2017) (надалі - «Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних»), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з п.20 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

З аналізу вказаних рішень відповідача вбачається, що підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій документів, а саме: документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

Водночас, згідно Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, підтверджується, що позивачем надавалися контролюючому органу копії документів та пояснення.

При цьому, відповідачами не було висловлено жодних зауважень щодо поданих позивачем до контролюючого органу копій документів та способу їх направлення.

Отже, пропозиції відповідача надати «пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» були виконані позивачем на свій розсуд, оскільки контролюючий орган чітко не зазначив у Квитанціях які саме копії документів слід надати для вирішення питання про реєстрацію податкових накладних (пояснення були надані платником податків у довільній формі).

Водночас, контролюючий орган не може вимагати від позивача того, що не регламентовано нормою права.

Так, матеріалами справи підтверджується, що позивачем надано письмові пояснення, додані копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, до яких застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України.

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Оскільки копії первинних документів які підтверджують господарські операції, за яких складені спірні податкові накладні підприємство надавало контролюючому органу, то наявні підстави для реєстрації податкових накладних.

Доводи відповідача про ненадання позивачем письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, до яких застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України спростовується матеріалами справи.

Щодо посилання відповідача у відзиві на позовну заяву, що позивач здійснює придбання товарів та послуг від TOB «ОЛЕКСАНДРІЯ-ГРУП», який у свою чергу відповідає критеріям ризиковості згідно даних ІС «Податковий блок», суд вважає за необхідне зазначити, що у оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації ПН, Комісія контролюючого органу визначила підставу: «Ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження і розвантаження продукції складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів, накладних», а у відзиві відповідач вказує на те що фактично існує ще додаткова підстава для відмови у реєстрації ПН: «придбання товарів та послуг від TOB «ОЛЕКСАНДРІЯ-ГРУП», який відповідає критеріям ризиковості».

Інформація з ІС «Податковий блок» жодним чином не може свідчити про нереальність/фіктивність правочинів позивача з контрагентами-постачальниками і така підстава як наявність у позивач операцій з ризиковим на думку відповідача контрагентом не є обґрунтованою та вмотивованою. Більш того, така підстава як наявність операцій з ризикованими контрагентами не передбачена Порядком №520, а тому приймаючи оскаржуване рішення відповідач-2 фактично вийшов за межі наданих повноважень.

Крім того, відносини позивача та TOB «ОЛЕКСАНДРІЯ-ГРУП» жодним чином не стосуються операцій но зблокованим податковим накладним. Позивач на здійснення операцій по заблокованим податковим накладним не здійснював ані закупівлю товарів, ані послуг у TOB «ОЛЕКСАНДРІЯ-ГРУП».

Під час розгляду справи відповідачі як суб`єкти владних повноважень не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача та не навели обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень.

Позивачем, на думку суду, надані документи та пояснення, достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних складених позивачем.

Отже, Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 2723379/41036049 від 02.06.2021, № 2723460/41036049 від 02.06.2021, № 2723377/41036049 від 02.06.2021, № 2723462/41036049 від 02.06.2021, №2723461/41036049 від 02.06.2021, №2723377/41036049 від 02.06.2021 є неправомірними і підлягають скасуванню.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладених, суд зазначає таке.

Положенням підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування.

У разі надходження до органу ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Виходячи з того, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2723379/41036049 від 02.06.2021, №2723460/41036049 від 02.06.2021, № 2723377/41036049 від 02.06.2021, № 2723462/41036049 від 02.06.2021, №2723461/41036049 від 02.06.2021, №2723377/41036049 від 02.06.2021 є протиправними, то наявні підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову.

Вищезазначене є мотивом для відхилення судом апеляційної інстанції аргументів, викладених в апеляційній скарзі, оскільки аргументи позивача та норми законодавства України, що регулюють дані правовідносини спростовують доводи відповідача.

Доводи апеляційної скарги щодо суті спору не спростовують правове обґрунтування, покладене в основу рішення суду першої інстанції, тому не можуть бути підставою для його скасування.

Виходячи з результатів апеляційного перегляду, розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись 241-245, 250, 311, 316, 321, 322, 327, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 15.12.2021 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття 27.09.2022 та може бути оскаржена до Верховного Суду згідно статті 328 КАС України протягом 30 днів згідно ст. 329 КАС України з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Учасник справи, якому повне судове рішення не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на касаційне оскарження, якщо касаційна скарга подана протягом 30-ти днів з дня вручення йому такого судового рішення.

Повний текст постанови складений 30.09.2022.

Головуючий - суддя Ю. В. Дурасова

суддя Л.А. Божко

суддя О.М. Лукманова