Справа № 260/1471/21
Суддя: Іщук Лариса Петрівна
Дата ухвалення: 2022-09-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 вересня 2022 рокуЛьвівСправа № 260/1471/21 пров. № А/857/8814/22

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді - Іщук Л. П.,

суддів Обрізка І. М., Сеника Р. П.,

за участю секретаря судового засідання Хабазні Ю. Є.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 20 квітня 2022 року, ухвалене головуючим суддею Ващиліним Р. О. о 15:00 год у м. Ужгороді, у справі за адміністративним позовом Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Закарпатгаз» до Державної податкової служби України про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

23.04.2021 Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Закарпатгаз» (далі АТ «ОГС «Закарпатгаз») звернулося до суду із адміністративним позовом до Державної податкової служби України, в якому просить: визнати протиправною бездіяльність відповідача, що виразилася у незабезпеченні автоматичного збільшення суми, на яку АТ «ОГС «Закарпатгаз» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 41333333,00 грн у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, та невідображення відповідного збільшення у витягу з системи електронного адміністрування податку на додану вартість, зокрема, на суму 26443898,52 грн; зобов`язати Державну податкову службу України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку АТ «ОГС «Закарпатгаз» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 41333333,00 грн та відобразити у витягу з системи електронного адміністрування податку на додану вартість відповідне збільшення, зокрема, на суму 26443898,52 грн.

Рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 20.04.2022 позов задоволено частково: визнано протиправною бездіяльність Державної податкової служби України, що виразилася у незабезпеченні автоматичного збільшення суми, на яку АТ «ОГС «Закарпатгаз» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 41333333,00 грн у системі електронного адміністрування податку на додану вартість; зобов`язано Державну податкову службу України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку АТ «ОГС «Закарпатгаз» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 41333333,00 грн. Також було вирішено питання щодо розподілу судових витрат зі сплати судового збору.

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій покликається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та постановити нове рішення про відмову в задоволенні позову.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що судом першої інстанції не враховано безпідставність позовних вимог АТ «ОГС «Закарпатгаз», оскільки у разі складання та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування на зменшення суми компенсації у межах граничного строку, встановленого пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України для такої реєстрації, постачальник зменшує податкові зобов`язання з ПДВ на підставі такого розрахунку коригування у податковій декларації з ПДВ того звітного періоду, в якому його складено, а якщо такий розрахунок коригування зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням встановлених строків реєстрації, то - у періоді реєстрації розрахунку коригування. Звертає увагу, що для правильного обчислення суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні, має значення період складання податкових накладних та відповідно період реєстрації уточнюючих розрахунків коригування до податкових накладних, вони мають співпадати. У разі невідповідності задекларованих платником податків грошових зобов`язань та зареєстрованих податкових накладних, розрахунків коригування до них/, уточнюючих розрахунків чи допущення помилки під час їх оформлення система автоматично визначає, що платником було допущено перевищення задекларованих зобов`язань, що призводить до автоматичного зменшення реєстраційного ліміту такого платника.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому її заперечує, покликається на законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, просить залишити його без змін.

Представник скаржника в судовому засіданні підтримав вимоги апеляційної скарги та просив її задовольнити, покликаючись на викладені в ній доводи.

Представник позивача в судовому засіданні заперечив проти вимог апеляційної скарги, покликаючись на те, що оскаржуване судове рішення ухвалене з дотриманням норм матеріального та процесуального права, просив відмовити в її задоволенні.

Заслухавши доповідь головуючого судді, пояснення представників сторін, проаналізувавши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, апеляційний суд прийшов до висновку, що апеляційну скаргу слід задовольнити з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що АТ «ОГС «Закарпатгаз» зареєстроване як юридична особа та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Закарпатській області як платник податку на додану вартість.

06.10.2020 та 03.11.2020 АТ «ОГС «Закарпатгаз» зареєструвало в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) податкові накладні з періодом складання вересень, жовтень 2020 року, виданих контрагенту АТ «Львівгаз», на загальну суму ПДВ 41 333 333,33 грн (24333333,00 грн та 16999999,99 грн відповідно), внаслідок чого в СЕА ПДВ реєстраційний ліміт станом на 06.10.2020 зменшився на суму ПДВ 24 333 333 грн та станом на 03.11.2020 на суму ПДВ 16 999 999,99 грн.

22.01.2021 позивачем сформовано розрахунки коригувань кількісних і вартісних показників до податкових накладних за вересень-жовтень 2020 року, виданих контрагенту АТ «Львівгаз» на загальну суму ПДВ 41333333,31 грн, шляхом зменшення раніше задекларованих податкових зобов`язань на суму ПДВ 41333333,31 грн та проведено реєстрацію коригувань в ЄРПН. Внаслідок вказаних дій в СЕА ПДВ реєстраційний ліміт станом на 25.01.2021 збільшився на 41 333 333 грн.

18.02.2021 АТ «ОГС «Закарпатгаз» було повторно проведено реєстрацію в ЄРПН податкових накладних за вересень та жовтень 2020 року, виданих позивачем на загальну суму 41 333 333,33 грн.

Відповідно до відомостей СЕА ПДВ станом на 18.02.2021, у зв`язку з проведенням реєстрації вищезазначених податкових накладних реєстраційний ліміт позивача було зменшено на 41 333 333,00 грн та встановлено його перевищення на суму 14889434,48 грн.

25.02.2021 позивач звернувся до Державної податкової служби України із листом, в якому просив здійснити виправлення по ліміту СЕА ПДВ для забезпечення можливості подальшого виконання своїх зобов`язань.

Листом від 19.03.2021 № 6270/6199-00-18-03-04-06 Державна податкова служба України повідомила позивача, що порушень в частині розрахунків показників у СЕА ПДВ по АТ «ОГС «Закарпатгаз» не виявлено. Зазначено, що станом на поточну дату у позивача сума перевищення розраховувалась автоматично і складає 42 316 726 грн, з якої 41 333 333 грн перевищення за січень 2021 року. Рекомендовано здійснити перевірку правильності декларування суми податкових зобов`язань, зазначених у поданих податкових деклараціях за відповідний період.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач протиправно не забезпечив збільшення суми, на яку АТ «ОГС «Закарпатгаз» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН у розмірі 41333333,00 грн у СЕА ПДВ, оскільки в податковій звітності підлягають відображенню тільки ті податкові зобов`язання, що мали реальний характер, відтак, помилково складені та зареєстровані в ЄРПН розрахунки коригування до раніше складених податкових накладних не підлягають відображенню у звітності з ПДВ (декларації ПДВ).

Апеляційний суд не погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до статті 49 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Податкова декларація з податку на додану вартість подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (пункт 203.1 статті 203 Податкового кодексу України).

Пунктом 50.1 статті 50 Податкового кодексу України встановлено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Отже, платник податків у разі самостійного виявлення помилок у податковій декларації має право надіслати уточнюючий розрахунок до цієї декларації не пізніше закінчення 1095 дня що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України передбачено, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних

Відповідно до підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Пунктом 192.3 статті 192 Податкового кодексу України передбачено, що результат перерахунку податкових зобов`язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з пунктами 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до пунктів 21, 23 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, у разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

У разі коригування кількісних та/або вартісних показників табличної частини податкової накладної у зв`язку зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадку повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником (продавцем) суми попередньої оплати товарів/послуг розрахунок коригування заповнюється у такому порядку:

показники рядка податкової накладної, що коригується, зазначаються із знаком «-» окремо в кожній графі;

додається(ються) новий(і) рядок(ки) з виправленими показниками (за потреби), якому(им) присвоюється новий черговий порядковий номер, що не зазначався в податковій накладній;

рядку податкової накладної, що коригується, зазначеному із знаком «-», та новому(им) рядку(ам) з виправленими показниками, що його замінює(ють), присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначається у графі 2.2 табличної частини розрахунку коригування, та наводиться однакова причина коригування.

Кількість груп коригування у розрахунку коригування може бути необмежена. Кожній групі коригування присвоюється окремий наступний порядковий номер.

Принципи функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість визначено статтею 200-1 Податкового кодексу України та Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 № 569 (далі Порядок № 569).

Згідно з пунктом 200-1.1 статті 200-1 Податкового кодексу України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (УНакл), обчислену за формулою, де враховуються загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України, крім сум податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв`язку, експрес-перевізником; загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200-1.2 цієї статті; сума середньомісячного розміру сум податку, які за останніх 12 звітних (податкових) місяців були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу; загальна сума податку за складеними платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань та результатів перевірок, що проводяться відповідно до цього Кодексу; загальна сума перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктами 9, 10, 13 Порядку № 569 передбачено, що загальна сума перевищення (УПеревищ) визначається за кожний звітний (податковий) період наростаючим підсумком.

Зареєстрованим платникам податку значення суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі, визначена відповідно до пункту 9 цього Порядку, автоматично збільшується ДПС

ДПС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.

Наведене свідчить про те, що система електронного адміністрування податку на додану вартість організована на централізованому рівні ДПС України, на цьому ж рівні відбувається і автоматичне обчислення реєстраційної суми щоразу при зміні значення будь-якого з показників формули.

Як встановлено з матеріалів справи, за даними ЄРПН АТ «ОГС «Закарпатгаз» 06.10.2020 зареєструвало податкові накладні з періодом складання вересень 2020 року, виписаних для АТ «Львівгаз», на суму ПДВ 24 333 333 грн, а 03.11.2020 зареєструвало податкові накладні з періодом складання жовтень 2020 року, виписаних для АТ «Львівгаз», на суму ПДВ 16 999 999,99 грн. Податкова звітність сум податку на додану вартість за згаданими податковими накладними були подані контролюючому органу 20.10.2020 за вересень 2020 року та 18.11.2020 за жовтень 2020 року.

25.01.2021 позивачем було зареєстровано розрахунки коригування до податкових накладних з періодом складання вересень, жовтень 2020 року, виписаних для АТ «Львівгаз», внаслідок чого реєстраційний ліміт в СЕА ПДВ був збільшений на загальну суму ПДВ 41 333 333 грн, в тому числі за вересень 2020 року на суму ПДВ 24 333 333 грн та жовтень 2020 року на суму ПДВ 16 999 999,99 грн.

Апеляційний суд звертає увагу, що в податковій звітності з податку на додану вартість за січень 2021 року позивач жодним чином не відобразив згадані вище коригування та відповідно не зменшив податкові зобов`язання.

Разом з тим, 18.02.2021 АТ «ОГС «Закарпатгаз» повторно зареєструвало податкові накладні з періодом складення вересень, жовтень 2020 року, виписаних для АТ «Львівгаз» на загальну суму ПДВ 41 333 333 грн, в тому числі за вересень 2020 року на суму ПДВ 24 333 333 грн та жовтень 2020 року на суму ПДВ 16 999 999,99 грн.

Таким чином, на підставі вказаних дій позивача його реєстраційний ліміт в СЕА ПДВ 06.10.2020 зменшився на 24 333 333 грн, 03.11.2020 - зменшився на 16 999 999,99 грн, 25.01.2021 - збільшився на 41 333 333 грн і 18.02.2021 - зменшився на 41 333 333 грн.

Як встановлено судом апеляційної інстанції, розбіжності у позивача між показниками податкової звітності з ПДВ за відповідні звітні періоди та сумою податку, що міститься у складених таким платником у звітних періодах податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в ЄРПН, призвели до спірної ситуації.

Колегія суддів прийшла до висновку, що на порушення вимог статті 44 Податкового кодексу України та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (пункт 6 розділу ІІІ), АТ «ОГС «Закарпатгаз» некоректно подавало податкову звітність, тому СЕА ПДВ в автоматичному режимі правомірно і підставно відображало реєстраційний ліміт.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що коригування реєстраційного ліміту грошових зобов`язань в системі електронного адміністрування здійснюється із застосуванням спеціальної формули, яка не підлягає коригуванню в ручному режимі, і реєстраційний ліміт в СЕА ПДВ позивача змінювався в автоматичному режимі після кожної з вчинених ним дій із податковими накладними з періодом складення вересень, жовтень 2020 року, виписаних для АТ «Львівгаз», на загальну суму ПДВ 41 333 333 грн.

Крім цього, апеляційний суд наголошує , що правова позиція Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, викладена у постанові від 16.12.2021 у справі № 1640/3029/18, не підлягає застосуванню у даній справі, так як вихідні дані (підстави позову) не є тотожними.

Суд першої інстанції належним чином не встановив підстави позову, які неправомірні дії відповідача призвели до спірної ситуації і на підставі якої норми слід зобов`язати відповідача відкоригувати в ручному режимі систему, яка працює автоматично, враховуючи подані податкові накладні та декларування податкових зобов`язань з ПДВ.

Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановивши обставини справи, зробив помилкові висновки щодо відсутності обов`язку у позивача декларувати податкові зобов`язання, які виникли внаслідок коригування податкових накладних. Покликаючись на лист-роз`яснення Державної податкової служби України від 03.10.2017 та висновки Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду у справі № 1640/3029/18, суд першої інстанції залишив поза увагою, що податкову звітність з податку на додану вартість після першої реєстрації податкових накладних позивач все ж подав. І якщо вважати такі накладні помилково поданими, оскільки було проведено їх коригування (у січні 2021 року), то за логікою суду першої інстанції, такі податкові накладні, як і розрахунки коригування до помилково складених податкових накладних, не повинні були теж відображатись у податковій звітності. А так як вони були відображені позивачем у звітності з ПДВ у жовтні та листопаді 2020 року відповідно, то невідображення їх коригування (неподання уточнюючої декларації з ПДВ) призвело до спірної ситуації.

Що стосується доводів позивача про безпідставне повторне зменшення йому суми ліміту в системі електронного адміністрування на суму ПДВ 41 333 333 грн, то такі до уваги судом не беруться, оскільки зменшення ліміту 18.02.2021 на суму ПДВ 41 333 333 грн відбулась після попереднього його збільшення 25.01.2021 на таку ж суму, а зменшення суми ліміту на суму ПДВ 41 333 333 грн 19.02.2021 мало місце у зв`язку з допущеними позивачем розбіжностями між показниками податкової звітності з ПДВ за відповідні звітні періоди та сумою податку, що міститься у складених ним податкових накладних і розрахунках коригуваннях до них.

Відтак, позивачем не доведено в чому полягала протиправна бездіяльність відповідача при реєстрації ним податкових накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 41333333,00 грн у системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Зважаючи на викладене, колегія суддів приходить до висновку про відсутність підстав для зобов`язання Державної податкової служби України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку АТ «ОГС «Закарпатгаз» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 41333333,00 грн.

За наведених обставин, судом першої інстанції допущено неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, що призвело до неправильного вирішення справи, що відповідно до пункту 1 частини першої статті 317 Кодексу адміністративного судочинства України є підставою для скасування рішення суду першої інстанції та прийняття постанови про відмову в задоволенні позову.

Керуючись статтями 310, 315, 317, 321, 322, 328 Кодексу адміністративного судочинства України,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України задовольнити.

Рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 20 квітня 2022 року у справі № 260/1471/21 скасувати та прийняти постанову, якою в задоволенні позову Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Закарпатгаз» до Державної податкової служби України про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії відмовити.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Л. П. Іщук
судді І. М. Обрізко
Р. П. Сеник
Повне судове рішення складено 06.10.2022