Справа № 420/10310/22
Суддя: Іванов Е.А.
Дата ухвалення: 2022-09-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 вересня 2022 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі судді Іванова Е.А., розглянувши у порядку письмового провадження в приміщенні суду в м. Одесі адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «Екстра-Південь» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним дії, визнання протиправним та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов позов Приватного підприємства «Екстра-Південь» до Головного управління ДПС в Одеській області (відповідач-1), Державної податкової служби України (відповідач-2) про (з урахуванням уточнення позовних вимог вх.№ЕП/24178/22 від 25.08.2022 року):

- визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2022 №6901451/37223320 про відмову у реєстрації податкової накладної позивача від 31.12.2021 №443;

- зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача, від 31.12.2021 №443 датою її фактичного подання на реєстрацію;

- визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2022 №6901460/37223320 про відмову у реєстрації податкової накладної позивача, від 31.12.2021 №445;

- зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 31.12.2021 №445 датою її фактичного подання на реєстрацію;

- визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2022 №6901441/37223320 про відмову у реєстрації податкової накладної позивача від 17.01.2022 №78;

- зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача від 17.01.2022 №78 датою її фактичного подання на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем складено і направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №443 вiд 31.12.2021 року; №445 вiд 31.12.2021 року; №78 вiд 17.01.2022 року. Згідно отриманих квитанцій від 14.01.2022 року та 11.02.2022 року податкові накладні прийнято, але реєстрація їх зупинена. На виконання вищезазначеного в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних направлено та подано у електронному вигляді на адресу податкового органу повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо зупинених податкових накладних на підтвердження реальності здійснення операцій, реєстрація яких була зупинена. Однак, рішеннями про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2022 року №6901451/37223320; №6901460/37223320; №6901441/37223320, відмовлено у реєстрації податкових накладних №443, №445, №78 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вважаючи рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

23.08.2022 року від Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України надійшов відзив на позовну заяву, в обґрунтування якого зазначено, що позивач не підтвердив належними первинними документами постачання/придбання товарів/послуг. зберігання, транспортування навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Представник відповідачів вважає, що відповідачем доведено обґрунтованість виникнення у контролюючого органу підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.

Ухвалою суду від 08.08.2022 року відкрито провадження у справі та вирішено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (письмовому провадженні).

Статтею 258 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Відповідно до частини 2 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

З огляду на завершення 30-ти денного терміну для подання заяв по суті справи, суд вважає за можливим розглянути та вирішити справу по суті у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами та доказами.

Дослідивши зміст адміністративного позову, відзив відповідачів, надані до суду письмові докази у справі, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному і об`єктивному дослідженні, проаналізувавши положення чинного законодавства, що регулює спірні правовідносини, суд доходить висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Приватне підприємство "Екстра-Південь" зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 30.07.2010 року.

Основний вид діяльності приватного підприємства "Екстра-Південь": 47.11 роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний); 10.11 виробництво м`яса; 10.13 виробництво м`ясних продуктів; 10.39 інші види перероблення та консервування фруктів і овочів; 10.85 виробництво готової їжі та страв; 10.89 виробництво інших харчових продуктів, н.в.і.у.; 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 70.22 консультування з питань комерційної діяльності й керування; 73.11 рекламні агентства; 73.20 дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 82.99 надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.

Так, між позивачем та ПАТ «Індустріальні та дистрибуційні системи» 16.12.2019 року укладений договір поставки №915, за яким ПАТ «Індустріальні та дистрибуційні системн» поставляє товари в асортименті та цінами, що в визначаються у специфікаціях. Поставка товари здійснюється за видатковими накладними.

01.04.2021 року сторонами підписана додаткова до договору поставки №915, за якою позивач (покупець) надає ПАТ «Індустріальні та дистрибуційні системи» (постачальнику) послуги спрямовані на збільшення продаж продукції постачальника, що поставляється за договором через торгові точки покупця.

Зокрема, покупець забезпечує розміщення продукції та торгівельного обладнання постачальника в своєї торговій мережі, забезпечує передпродажну підготовку товару в залах торгової мережі, надає інформацію про кількість точок реалізації та їх розташування, надає інформацію про обсяги продажу товарів постачальника в мережі покупця тощо.

Вартість послуг визначається у додатку №1 до цієї додаткової угоди та сплачується на підставі рахунків та актів приймання-передачі наданих послуг або шляхом проведення заліку зустрічних вимог.

Зокрема, 31.12.2021 між позивачем та ПАТ «Індустріальні та дистрибуційні системи» підписаний акти виконаних робіт №ОУ-0003161, за яким прийняті послуги із забезпечення наявності асортиментних позицій та представленості на основних місцях, у холодильному обладнанні, в регалах мережі, на при касовому обладнанні тощо, послуги розміщення товару та ін. всього на суму 97 729.71 грн., в т.ч. ПДВ - 16 288.28 грн.

За результатами операцій відповідно до положень п.п.14.1.191, ст.14, п.185.1 ст.185. ст.ст.186, 194, 200, 201 ПК України позивач 31.12.2021 сформував податкову накладну №443 на суму 97 729,71 грн., в т.ч. ПДВ - 16 288,29 грн., яку 14.01.2022 направив на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.01.2022 року за допомогою програми електронного документообігу до позивача надійшла квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної з підставою зупинення (копія квитанції додається): «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 82.99 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу Його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК. Додатково повідомлено: показники «D» та «Р».

Позивачем за допомогою програми електронного документообігу 08.03.2022 направлено на адресу податкового органу повідомлення №54 про надання пояснень та копій документів щодо зупинених податкової накладної від 31.12.2021 року №443.

За результатами розгляду повідомлення від 08.03.2022 №54 про подання пояснень та копій документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 03.06.2022 року прийнято рішення №26901451/37223320 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.12.2021 №443 в Єдиному реєстрі податкових накладних з причини: «Неподання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг. зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження. складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Також між позивачем та ТОВ «Нестле Україна» 01.02.2019 року укладений договір про надання послуг №88903, за яким позивач (виконавець) з метою підвищення ефективності продажу товару ТОВ «Нестле Україна» (замовника) надає останньому наступні послуги:

??просування та передпродажна підготовка товару замовника у формі вигідного розміщення або позиціювання на спеціальних конструкціях в магазинах виконавця;

??проведення маркетингових заходів по стимулюванню збуту товару замовника в магазинах виконавця (розміщення рекламної інформації, акційних цінників тощо;

??проведення інших маркетингових та рекламних заходів, що мають на меті інформування потенційних споживачів про товар замовника, формування позитивного іміджу товару замовника.

Умови надання послуг (найменування, вартість, строки та інше) конкретизуються в додатка до договору; перелік магазинів визначається в акті прийому передачі наданих послуг. Вартість послуг по проведенню маркетингових заходів визначається за наведеними у договорі формулах (розд.3 договору).

Зокрема, між позивачем та ТОВ «Нестле Україна» підписані наступні акти прийняття-передачі виконаних послуг за договором про надання послуг №88903:

16.12.2021 - акт №LKA21/11/9868: послуги по просуванню та передпродажної підготовці товару замовника у формі вигідного розміщення або позиціювання на спеціальних конструкціях в магазинах виконавця, зокрема, кава, кавові напої ТМ «Нескафе», «Кофі-Мейт» на палетах, кондитерські вироби ТМ «Кіт Кат», «Лайон», «Натс», «Світоч», «Нестле» на палетах, шоколадні напої ТМ «Несквік» на палетах, кулінарні вироби ТМ «Торчин», «Мівіна» на палетах, сніданки ТМ «Несквік», «Лайон», «Сіні-Мініс», «Фітнес», «Нестле» на палетах; в усіх магазинах виконавця в період з 01.11.2021 по 30.11.2021 всього на суму 54 557,87 грн., в т.ч. ПДВ - 9 092.98 грн.;

31.12.2021 - акт №LKA21/12/9868: послуги по просуванню та передпродажної підготовці товару замовника у формі вигідного розміщення або позиціювання на спеціальних конструкціях в магазинах виконавця. зокрема, кава, кавові напої ТМ «Нескафе», «Кофі-Мейт» на палетах. кондитерські вироби ТМ «Кіт Кат», «Лайон», «Натс», «Світоч», «Нестле» на палетах, шоколадні напої ТМ «Несквік» на палетах, кулінарні вироби ТМ «Торчин», «Мівіна» на палетах; в усіх магазинах виконавця в період з 01.12.2021 по 31.12.2021 всього на суму 64 365,62 грн., в т.ч.ПДВ - 10 727,69 грн.

За результатами операцій відповідно до положень п.п.14.1.191, ст.14, п.185.1 ст.185, ст.ст.186, 194, 200, 201 ПК України позивач 31.12.2021 сформував податкову накладну №445 на суму 64 365.62 гри. в т.4. ПДВ - 10 727,69 гри. які 14.01.2022 року направив на реєстрацію в єдиному реєстрі податкових.

14.01.2022 року за допомого програми електронного документообігу до позивача налійшла квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної від 31.12.2021 №455 де зазначено: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 82.99 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформацій. зазначеної в ПН/РК. Додатково повідомлено: показники «Д» та «Р».

Позивачем за допомогою програми електронного документообігу 28.03.2022 року направлено на адресу податкового органу повідомлення №144 про надання пояснень та копій документів щодо зупиненої податкових накладних від 31.12.2021 №445.

Проте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 03.06.2022 року прийнято рішення №6901460/37223320 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.12.2021 Л8445 в Єдиному реєстрі податкових накладних з причини: «Неподання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Також судом встановлено, що позивачем та ТОВ «Прошанський коньячний завод-Україна» 01.12.2021 року укладений договір поставки №Ю00485, за яким ТОВ «Прошанський коньячний завод-Україна» здійснює поставку продукції в кількості і якістю на підставі видаткових накладних.

Також між позивачем та ТОВ «Прошанський коньячний завод-Україна» 01.12.2021 року укладений договір про надання послуг №ЮМ00726, за яким позивач (виконавець) надає ТОВ «Прошанський конячний завод-Україна» послуги з стимулювання збуту товарів, що поставляються замовником, вивченню попиту споживачів, сприянню в організацій просувания товарів замовника в мережі магазина «Обжора» (маркетинг). Під терміном «маркетинг» розуміється комплекс заходів, направлених на збільшення об`ємів продаж, з розміщення та викладці товарів на полицях, стелажах тощо, оформленню міст продаж та створення ефективного товарного запасу.

На підтвердження надання послуг оформляються відповідні акти.

За надані послуги замовник щомісячно сплачує грошову винагороду в розмірі 15% від суми сплачених коштів.

Зокрема, 17 січня 2022 між позивачем та ТОВ «Прошанський коньячний завод-Україна» за договором про надання послуг №ЮM00726 підписаний акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000054, а саме: маркетингові послуги на суму 75 000,00 грн.. в т.ч. ПДВ - 12 500,00 грн.

17.01.2022 року позивач сформував податкову накладну №78 на суму 75 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 12 500,00 грн.. яку 11.02.2022 направив на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

11.02.2022 за допомогою програми електронного документообігу до позивача надійшла квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної від 17.01.2022 року №78 з підставою зупинення: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 82.99 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу Його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК. Додатково повідомлено: показники «D» та «Р».

Позивачем за допомогою програми електронного документообігу 28.04.2022 року направлено на адресу податкового органу повідомлення №194 про надання пояснень та копій документів щодо зупиненої податкової накладної від 17.01.2022 року №78.

За результатами розгляду повідомлення від 28.04.2022 року №194 про подання пояснень та копій документів Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 03.06.2022 року прийнято рішення №6901441/37223320 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.01.2022 року №78 в Єдиному реєстрі податкових накладних з причини: «Неподання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання транспортування, навантаження, розвантаження, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів. актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України та Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 3 вказаного Порядку податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до п. 5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 1 Додатку 3 до Порядку Критерії ризиковості здійснення операцій відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з п. п. 10, 11 Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало те, що коди УКТЗЕД ДКПП товару/послуг 82.99 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Згідно з п. 1 Додатку 3 критерієм ризиковості здійснення операцій є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1165, платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України (пункт 13 Порядку №1165).

Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6). У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування (пункти 14-17 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 18 Порядку №1165, Таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли:

така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01 ); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03 ); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04 ); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07 ); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08 ); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10 ); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12 );

зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D >0,02, P