Справа № 340/3057/21
Суддя: Чабаненко С.В.
Дата ухвалення: 2022-07-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

11 липня 2022 року м. Дніпросправа № 340/3057/21

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Чабаненко С.В.,

суддів: Чумака С.Ю., Юрко І.В.,

розглянувши в місті Дніпрі апеляційну скаргу Південно-Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Дніпро) на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 20 січня 2022 року у справі №340/3057/21 за позовом Південно-Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Дніпро) до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Південно-Східне міжрегіональне управління Міністерства юстиції (м.Дніпро) звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області, в якому просило визнати протиправними та скасувати:

- рішення №1 від 15.12.2020 про застосування штрафних санкцій на суму 211548,15 грн.;

- вимогу №Ю-1078-13 від 21.01.2021 про сплату боргу (недоїмки) у розмірі 167015,28 грн.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 20 січня 2022 року в задоволені позову відмовлено.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, позивачем подано апеляційну скаргу, в якій просить оскаржене рішення скасувати та ухвалити нове рішення про задоволення позову.

Справу розглянуто в порядку письмового провадження відповідно до приписів ст. 311 КАС України.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено письмовими доказами, наявними в матеріалах справи, 09.10.2019 року Кабінетом Міністрів України прийнято постанову № 870 "Деякі питання територіальних органів Міністерства юстиції", якою вирішив ліквідувати як юридичні особи публічного права територіальні органи Міністерства юстиції в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі (в т.ч. Головне територіальне управління юстиції у Кіровоградській області) та утворити як юридичні особи публічного права міжрегіональні територіальні органи Міністерства юстиції (в т.ч. Південно-Східне міжрегіональне управління (м. Дніпро)), повноваження яких розповсюджуються на території декількох адміністративно-територіальних одиниць.

Міністерством юстиції України на виконання постанови Кабінету Міністрів України від 09.10.2019 №870, прийнято наказ від 16.10.2019 №3173/5 "Про утворення міжрегіональних територіальних органів Міністерства юстиції України".

Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 18.10.2019 було внесено запис про перебування юридичної особи Головного територіального управління юстиції у Кіровоградській області (код 34894735) в процесі припинення, а 29.10.2019 внесено запис про створення нової юридичної особи Південно-Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Дніпро) (код 43314918).

Відповідно до наказу Міністерства юстиції України №4362/5 від 28.12.2019 року "Про можливість забезпечення здійснення повноважень та виконання функцій" погоджено пропозицію Південно-Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Дніпро) щодо можливості забезпечення здійснення ним повноважень та виконання функцій, визначених Положенням про міжрегіональні управління Міністерства юстиції України від 23.06.2011 №1707/5, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.06.2011 за № 759/19497, та іншими нормативно-правовими актами, з 28.12.2019.

Враховуючи ліквідацію Головного територіального управління юстиції у Кіровоградській області (далі ГТУЮ у Кіровоградській області), відповідно до затвердженого плану та на підставі наказу ГУ ДПС у Кіровоградській області від 04.11.2020 №1474-к була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ГТУЮ у Кіровоградській області з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2017 по 09.11.2020, валютного законодавства за період з 01.01.2017 по 09.11.2020, з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 09.11.2020, іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 09.11.2020.

За результатами перевірки податковим органом складено Акт документальної позапланової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотримання якого покладено на контролюючі органи №457/11-28-07-01/34894735 від 25.11.202 року. Відповідно до висновків якого встановлено порушення, зокрема: п.9 розд. IV Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 №435 (із змінами і доповненнями) та п.2 розд.VI, пп.3 п.2 розд.VII Наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 20.04.2015 №449 (із змінами і доповненнями), в частині донарахування платником єдиного внеску зарахованим особам за попередній звітній період у Звіті про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за березень 2011, листопад 2011, лютий 2012, квітень 2012, лютий 2013, березень 2013, вересень 2014, червень 2015, вересень 2015, травень 2016, липень 2016, серпень 2016, вересень 2016, жовтень 2016, листопад 2016, грудень 2016, січень 2017, лютий 2017, березень 2017, квітень 2017, травень 2017, червень 2017, липень 2017, серпень 2017, вересень 2017, жовтень 2017, листопад 2017, грудень 2017, січень 2018, лютий 2018, березень 2018, квітень 2018, травень 2018, червень 2018, липень 2018, серпень 2018, вересень 2018, жовтень 2018, листопад 2018, грудень 2018, січень 2019, лютий 2019, березень 2019, квітень 2019, травень 2019, червень 2019, липень 2019, серпень 2019, вересень 2019, жовтень 2019, листопад 2019, грудень 2019 (а.с.133-147, т.1).

На підставі висновків Акту перевірки 15.12.2020 року податковим органом прийнято рішення №1 про застосування до ГТУЮ у Кіровоградській області штрафних санкцій у розмірі 211548,15 грн. (а.с.164, 165, 215, т.1).

21.01.2021 року ГУДПС у Кіровоградській області прийнято Вимогу №Ю-1078-13 про сплату ГТУЮ у Кіровоградській області боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску, штрафів та пені у розмірі 167015,28 грн. ( а.с.166, т.1).

Сума штрафних санкцій (з урахуванням переплати) повністю сплачена 24.02.2021 (а.с.167, 216-224, т.1).

Вирішуючи спір, суд першої інстанції дійшов висновку, що відповідачем законно, обґрунтовано, на підставі та у межах повноважень прийнято рішення від 15.12.2020 №1 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску та вимогу від 21.01.2021 № Ю-1078-13 про сплату боргу (недоїмки).

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст.4 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 №2464-VI (далі Закон №2464-VI), роботодавці, зокрема, підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

Платник єдиного внеску, згідно п.1 ч.2 ст.6 Закону № 2464-VI, зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску.

Згідно зі п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464-VI, єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого) частини першої статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

В свою чергу наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 №435 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.04.2015 за №460/26905 (чинного до 01.01.2022 року), затверджено Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі Порядок).

Відповідно до п. 1 розд. І Порядку ним визначено процедуру, форму, строки подання звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - Звіт) до Державної податкової служби України, яка є центральним органом виконавчої влади, який реалізує, зокрема, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування законодавства з питань сплати єдиного внеску, її територіальних органів (далі - органи доходів і зборів).

Пунктом 1 розд. IV Порядку передбачено, що звіт формується на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких проводиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до Закону нараховується єдиний внесок.

Згідно до п. 9 розд. IV Порядку, таблиця 6 додатка 4 до цього Порядку призначена для формування страхувальниками у розрізі кожної застрахованої особи відомостей про суми нарахованої їй заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) у звітному місяці. Такі відомості формуються з урахуванням кодів категорій застрахованих осіб, визначених у додатку 2 до цього Порядку. Графа 10 "Код типу нарахувань" заповнюється страхувальником лише у випадках, передбачених переліком кодів типу нарахувань 1-15. Код типу нарахувань 1 зазначається лише для осіб, які отримують заробітну плату (дохід) за виконану роботу (надані послуги), строк виконання якої (яких) перевищує календарний місяць, а єдиний внесок нараховується на суму, що визначається шляхом ділення заробітної плати (доходу), виплаченої (виплаченого) за результатами роботи, на кількість місяців, за які вона (він) нарахована (нарахований), а також для осіб, яким після звільнення з роботи нараховано заробітну плату (дохід) за відпрацьований час або згідно з рішенням суду - середню заробітну плату за вимушений прогул.

Коди типу нарахувань 2 - 9 зазначаються лише у випадках донарахування або зменшення суми єдиного та страхового внесків застрахованій особі. Якщо донараховують або зменшують суму єдиного внеску на суму заробітної плати (доходу), нарахованої (нарахованого) в попередніх звітних періодах, застосовують коди типу нарахувань 2 та 3:

Код типу нарахувань 2 - сума заробітної плати (доходу), нарахована у попередніх звітних періодах на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких проводиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) заробітної плати (доходу), на яку (який) страхувальником самостійно донараховано суму єдиного внеску. Графа "Сума нарахованої заробітної плати (доходу) у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок" по кожній застрахованій особі заповнюється виключно з урахуванням вищезазначеної черговості виплат. Якщо нарахування заробітної плати здійснюється за попередній період, зокрема у зв`язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, суми донарахованої заробітної плати включаються до заробітної плати місяця, у якому були здійснені такі донарахування.

В свою чергу, як вбачається з акту перевірки та підтверджуєтся матеріалами справи, донарахування ГТУЮ у Кіровоградській області єдиного внеску за попередні періоди з відображенням донарахованих сум в таблиці 6 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» додатка 4 Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за березень 2011, листопад 2011, лютий 2012, квітень 2012, лютий 2013, березень 2013, вересень 2014, червень 2015, вересень 2015, травень 2016, липень 2016, серпень 2016, вересень 2016, жовтень 2016, листопад 2016, грудень 2016, січень 2017, лютий 2017, березень 2017, квітень 2017, травень 2017, червень 2017, липень 2017, серпень 2017, вересень 2017, жовтень 2017, листопад 2017, грудень 2017, січень 2018, лютий 2018, березень 2018, квітень 2018, травень 2018, червень 2018, липень 2018, серпень 2018, вересень 2018, жовтень 2018, листопад 2018, грудень 2018, січень 2019, лютий 2019, березень 2019, квітень 2019, травень 2019, червень 2019, липень 2019, серпень 2019, вересень 2019, жовтень 2019, листопад 2019, грудень 2019.

Зокрема, у графі 10 "Код типу нарахувань", платником податку по деяким особам, зокрема, ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 , ОСОБА_13 , ОСОБА_14 , ОСОБА_15 , ОСОБА_16 , ОСОБА_17 , ОСОБА_18 , ОСОБА_19 , ОСОБА_20 , ОСОБА_21 , ОСОБА_22 , ОСОБА_23 вказано код типу нарахувань 2.

При цьому колегія суддів вважає неспроможними доводи апелянта з приводу програмної неможливості в програмі «M.E.Doc» зазначити інший код нарахувань, з огляду на відсутність будь-яких доказів, як то листи, чи роз`яснення з приводу існування таких програмних обмежень.

Крім того, сформований у вищевказаному програмному продукті звіт був сформований, підписаний та надісланий до податкового органу платником податків. Водночас, доказів формування коригувань чи звернення до податкового органу з приводу технічної обмеженності зазначення коду нарахувань по вищевказаним особам « 1», матеріали справи не містять.

В той же час приписами п. 3 ч. 1 ст. 25 Закону № 2464-VI визначено, що за донарахування податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску.

Наказом Міністерства фінансів України 20.04.2015 №449, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 07.05.2015 за № 508/26953, затверджено Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі Інструкція).

Згідно до п.2 розд. VI Інструкції (у редакції наказу від 04.05.2018 №469), у разі виявлення платником своєчасно не нарахованих сум єдиного внеску такі платники зобов`язані самостійно обчислити ці внески, відобразити у звітності, що подається платником до органів доходів і зборів, та сплатити їх. До такого платника застосовуються штрафні санкції в порядку і розмірах, визначених розділом VII цієї Інструкції.

Приписами п. 3 розд. VI Інструкції передбачено, що органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо: дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів; платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску; платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

Відповідно до пп.3 п.2 розд. VII Інструкції, за донарахування органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску до 01 січня 2015 року накладається штраф у розмірі 5 відсотків зазначеної суми, а після 01 січня 2015 року 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску.

Колегія суддів, враховуючи вищенаведене, зазначає, що висновки податкового органу, наведені в акті перевірки, на підставі яких прийнято оскаржуване рішення та вимога, є правомірними та такими, що відповідають приписам податкового законодавства.

Доводи апеляційної скарги не спростовують правового обґрунтування, покладеного в основу судового рішення, тому не можуть бути підставою для скасування рішення суду першої інстанції.

З урахуванням приведеного, колегія суддів дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному дослідженні усіх обставин справи в їх сукупності.

Статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 327, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ

Апеляційну скаргу Південно-Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Дніпро) залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 20 січня 2022 року у справі №340/3057/21 залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та оскарженню не підлягає, крім випадків ст. 328 КАС

Головуючий - суддя С.В. Чабаненко

суддя С.Ю. Чумак

суддя І.В. Юрко