Справа № 380/845/21
Суддя: Кухтей Руслан Віталійович
Дата ухвалення: 2022-09-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 вересня 2022 рокуЛьвівСправа № 380/845/21 пров. № А/857/9319/22

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді: Кухтея Р.В.

суддів: Іщук Л.П., Шевчук С.М.,

з участю секретаря судового засідання: Кахнич Г.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро ЛВ Лімітед» на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 22 лютого 2022 року (ухвалене головуючою суддею Крутько О.В., час проголошення рішення 14 год 00 хв у м.Львові) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро Л В Лімітед» до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в :

У січні 2021 року ТзОВ «Агро Л В Лімітед» (далі ТзОВ «Агро Л В Лімітед», Товариство, позивач) звернулося в суд із зазначеним позовом, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №, №, № від 15.10.2020.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 22.02.2022 у задоволенні позовних вимог було відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, ТзОВ «Агро Л В Лімітед» подало апеляційну скаргу, в якій через невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи та неповне їх з`ясування, просить його скасувати та прийняти постанову, якою задовольнити позовні вимоги повністю.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги зазначає, що на формування сум ПДВ, що включені до бюджетного відшкодування за червень 2020 року, вплинули результати фінансово-господарських відносин, які виникли між ТзОВ «Імперово Фудз» (Україна) та ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед» у червні 2020 року. На виконання умов контракту №ІF09/04 ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед» перераховано на користь ТзОВ «Імперово Фудз» (Україна) всього коштів в розмірі 394879432,31 грн, у тому числі з червня 2020 року оплачено 40931430,62 грн (в т.ч. ПДВ на суму 6821905,10 грн), за товар, що постачався у червні та липні 2020 року. За правом першої події (дата списання коштів з рахунку покупця або поставка товару) ТзОВ «Імперово Фудз» (Україна) складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН, Реєстр) податкову накладну (далі - ПН) на загальну суму 40 931 430,62 грн (в т.ч. ПДВ на суму 6 821 905,10 грн) та ПН №2217 від 29.05.2020 на суму 41 298 418,92 грн (в т.ч. ПДВ на суму 6 883 069,82 грн.), суми податку на додану вартість, за якими включені ТзОВ «Агро Л В Лімітед» до складу податкового кредиту за червень 2020 року. Факт поставки товару (яєць свіжих харчових) підтверджується належним чином складеними первинними документами, зокрема, договором поставки яєць, видатковими накладними, актами приймання-передачі товару, виписками по рахунку платника ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед», належним чином складеними ТзОВ «Імперово Фудз» та зареєстрованими в ЄРПН ПН, які є безумовною підставою для включення сум податку на додану вартість, сплаченого в ціні товару, до складу податкового кредиту та подальшого віднесення від`ємного значення сум ПДВ до бюджетного відшкодування. Супроводження правочину з придбання товару у ТзОВ «Імперово Фудз» було делеговане офіційному представнику товариства Крук О.М. Факт поставки товару підтверджується належним чином складеними видатковими накладними та актами приймання-передачі. Факт завантаження товару в контейнери підтверджується складеними ТзОВ «Імперово Фудз» ТТН, з яких видно, що товар прийнятий до перевезення екпедитором ТзОВ «Європа Транс Агро» від відправника ТзОВ «Імперово Фудз». Вказує, що фактичний рух придбаного ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед» товару у ТзОВ «Імперово Фудз» прослідковується на усіх етапах переміщення товару, свідченням чого є представлені до перевірки первинні документи. Економічний зміст господарської операції та реальність її вчинення підтверджується подальшим рухом товару - продажем (експортом) на користь компанії Сауді Агрікалчерал енд Лівесток Інвестмент Компані (Салік).

У письмовому відзиві на апеляційну скаргу Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків просить залишити її без задоволення, а оскаржуване рішення без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, представника позивача Капустинську Н.П., яка підтримала апеляційну скаргу, представника відповідача Палій М.В., яка заперечила проти її задоволення, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід задовольнити, рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти постанову, якою повністю задовольнити позовні вимоги Товариства, виходячи з наступного.

З матеріалів справи видно, що ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед» зареєстроване у ЄДР, адреса: 80400, Львівська обл., Кам`янка-Бузький р-н, с. Забужжя, вул. Січових Стрільців, буд.43, види діяльності: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.63 Після урожайна діяльність; 01.64 Оброблення насіння для відтворення; 10.31 Перероблення та консервування картоплі; 10.81 Виробництво цукру; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин;46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність; 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення.

Позивач зареєстрований платником податку на додану вартість з 13.03.2007, номер запису в реєстрі 100199743.

На підставі направлень №154, 155, 156 від 25.08.2020, виданих Офісом великих платників податків Державної податкової служби Легедзою О.Д., головним державним ревізором-інспектором відділу планових та позапланових перевірок Західного управління Офісу великих платників податків ДПС, Ясницькою М.В. головним державним ревізором-інспектором відділу планових та позапланових перевірок Західного управління Офісу великих платників податків ДПС та Позняк А.К. головним державним ревізором-інспектором Тернопільського відділу податкового супроводження підприємств Західного управління Офісу великих платників податків ДПС, відповідно до п.п. 20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.78.1.8 п.78.1 ст. 78 ПК України, на підставі наказу Офісу великих платників податків ДПС №909 від 19.08.2020 та у зв`язку з поданням податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2020 року (реєстраційний номер від 20.07.2020), була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТзОВ «Агро Л В Лімітед» () з питань відповідності формування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис.гривень за червень 2020 року.

Результати перевірки оформлені Актом №97/28-10-52-09/34943719 від 17.09.2020 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Агро Л В Лімітед» (код за ) з питань відповідності формування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис.гривень за червень 2020 року».

Перевіркою встановлено:

-порушення позивачем п.п.14.1.18, п.п.14.1.36 п.14.1 ст. 14, п.188.1 ст.188, 198.1, п.198.3, п.198.2, п.198.5 ст. 198, п.200.1, п.200.4 ст.200 ПК України, завищення заявленої суми бюджетного відшкодування ПДВ за червень 2020 року на суму 13704974,92 грн та від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1+рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) в сумі 907173,60 грн.

-порушення п.201.1, п.201.4, п.201.10 ст.201 ПК України, пунктів 11 та 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №1307 від 31.12.2015 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної зі змінами та доповненнями, ТзОВ «Агро Л В Лімітед» не складено та не зареєстровано податкову накладну на суму ПДВ 7735,90 грн.

На підставі вищезазначеного акту перевірки прийнято податкові повідомлення- рішення:

-№ від 15.10.2020, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану за період травень 2020 року на рахунок платника у банку на суму 12828075,17 грн за порушення п.п.14.1.18, 14.1.36 п.14.1 ст.14, п.198.1, 198.2, 198.3 ст.198, п.200.1, 200.4 ст.200 ПК України, згідно п.54.3 ст.54 та п.58.1 ст.58, п.200.10 п.200.1 ст.200 ПК України та застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) в розмірі 6414037,58 грн;

-№ від 15.10.2020, у зв`язку з виявленням відсутності права на отримання бюджетного відшкодування за період червень 2020 року та відсутності права на врахування суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість в розмірі 876 899,75 грн, за порушення п.п.44.1 ст.44. п.200.4 ст.200 ПК України, згідно п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58, п.200.14 ст.200 ПК України відмовлено у наданні бюджетного відшкодування у розмірі в розмірі 876 899,75 грн;

-№ від 15.10.2020, яким за порушення п.п.14.1.18, 14.1.36 п.14.1 ст.14, п.188.1 ст.188, п.198.1, п.198.2, п.198.3 198.5 ст.198 п.200.1, 200.4 ст.200 ПК України, згідно п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58 ПК України, зменшено позивачу розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду на суму 899 437,70 грн.

Не погодившись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед» подало скаргу до ДПС України, за наслідками розгляду якої винесено рішення №35835/6/99-00-06-02-02-06 від 21.12.2020, яким скаргу ТзОВ «Агро Л В Лімітед» залишено без задоволення, а оспорювані податкові повідомлення-рішення - без змін.

Вважаючи оспорювані ППР рішення протиправними, позивач звернувся до адміністративного суду з вимогою про їх скасування.

Відмовляючи у задоволенні адміністративного позову, суд першої інстанції виходив з того, що ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед» здійснено безпідставне оформлення нереальних господарських операцій з ТзОВ «Європа Транс Агро» та ТзОВ «Імперово Фудз». Надані до перевірки позивачем документи не є достовірними доказами факту поставки товару та надання послуг. На підставі цього, суд дійшов висновку про правомірність доводів контролюючого органу про відсутність факту реального вчинення досліджуваних господарських операцій за участі саме ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед», які відображені у представлених до перевірки документах. Представники позивача не здійснювали дієвого контролю при проведенні відповідних господарських операцій, а поставка відбувалась без їх участі, лише проведено документальне її оформлення для віднесення відповідних сум до податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування ПДВ.

Проте, колегія суддів вважає, що такі висновки суду першої інстанції не відповідають фактичним обставинам справи, до яких суд прийшов з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи та з неправильним застосуванням норм матеріального права, виходячи з наступного.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відповідно до пункту 198.1 ст.198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно п.198.2 ст.198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

За змістом п.198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1. ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку:

- з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- з придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Також п.198.6 ст.198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Згідно ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарської операції є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назву підприємства від імені якого складений документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської та іншої звітності, що ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету (надалі - установи) встановлений Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995 (далі - Наказ №88).

Відповідно до п.2.4 Наказу №88, первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

З матеріалів справи видно, що 09.04.2020 між ТзОВ «Імперово Фудз» (Україна) та ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед» було укладено контракт №IF09/04 (надалі - Контракт №IF09/04 або Договір), за умовами якого ТзОВ «Імперово Фудз» (Україна) (Продавець) зобов`язувалося продати та поставити, а ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед» (Покупець) оплатити та прийняти товар - свіжі харчові курячі яйця (надалі - Товар) відповідно до умов Договору, в асортименті, кількості, якості та за ціною, зазначених у Договорі, Додатках до Договору, які є його невід`ємною частиною (п.1.1 Контракту №IF09/04) (з врахуванням Додаткових угод №1/04 від 09.04.2020, №2 від 18.05.2020, №3 від 01.06.2020).

Відповідно до п.4.2, 4.5 Контракту №ІР09/04, вартість товару (ящик) складала 30,096 дол.США, що еквівалентно 822,22 грн (в т.ч. ПДВ) згідно комерційного міжбанківського курсу продажу гривні до дол.США на день, що передує дню підписання договору.

Відповідно до п.4.2, 4.5 Контракту №ІР09/04, розрахунки по Договору здійснювалися в гривні.

Відповідно до Додаткової угоди №2 від 18.05.2020 до Контракту №IF09/04, сторони погодили знизити ціну на товар (застосувати дисконт) на 6-9 партії 21-24 тижні відвантаження та, відповідно змінити пункт 4.2 договору від 09.04.2020, виклавши його в наступній редакції: «4.2. Ціна товару складає 740 грн (в т.ч. ПДВ) за ящик товару (360 шт.яєць), що становить еквівалентно 27,086 дол.США, розрахований згідно комерційного міжбанківського курсу продажу гривні до дол.США на день (закриття), що передує дню підписання цього договору».

Загальна кількість товару по Договору складала 183494160 шт (п.3.2. Контракту №IF09/04).

Продавець гарантує Покупцю, що якість Товару буде відповідати умовам цього Договору і Додаткам до нього, не буде мати дефектів щодо якості виготовлення і відповідати вимогам ДСТУ 5028:2008. Товар є придатним для подальшого експорту у Королівство Саудівська Аравія. Якість Товару підтверджується сертифікатом якості (п.2.1, 2.2 Контракту №IF09/04).

Згідно Додатку №1 від 09.04.2020 до Контракту №IF09/04, сторонами було передбачено орієнтовний графік відправлень Товару з деталізацією номенклатури товару: Яйця великі (Large Eggs/L)/ Яйця середні (Medium Eggs/M).

Відповідно до положень п.3.1 Контракту №№09/04, сторони погодили, що поставка товару здійснюється згідно базису оf EXW відповідно до правим Інкотермс 2020.

Колегія суддів вважає, що оскільки умовами Контракту №IF09/04 було чітко обумовлено зобов`язання Продавця (ТзОВ «Імперово Фудз») здійснити завантаження на автотранспорт Покупця власними силами та за власний рахунок, дані обставини підтверджують правомірність заповнення в графі ТТН «Вантажовідправник» саме ТзОВ «Імперово Фудз».

На виконання умов Контракту №IF09/04, TзOB «Агро ЛВ Лімітед» перераховано на користь ТзОВ «Імперово Фудз» всього коштів в розмірі 394879432,31 грн, в тому числі в червні 2020 року оплачено 40931430,62 грн (в т.ч. ПДВ на суму 6821905,10 грн), за Товар, що постачався у червні та частково в липні 2020 року. Дані обставини не ставляться під сумнів контролюючим органом та в повному обсязі визнаються (докази наявні в матеріалах справи).

Судом встановлено, що за правилом першої події (дата списання коштів з рахунку покупця), ТзОВ «Імперово Фудз» (Україна) складено та зареєстровано в ЄРПН ПН (наявні в матеріалах справи).

Також факт поставки Товару (перехід права власності від постачальника до покупця) підтверджується належним чином складеними видатковими накладними та актами приймання- передачі (наявні в матеріалах справи).

Крім того, факт завантаження товару в контейнери підтверджується складеними ТзОВ «Імперово Фудс» товарно-транспортними накладними, з яких вбачається, що товар прийнятий до перевезення експедитором ТзОВ «Європа Транс Агро» від відправника - ТзОВ «Імперово Фудз».

Факт походження товару, зокрема, виробництво/придбання товару (яйця свіжі харчові), а також факт декларування ТзОВ «Імперово Фудз» податкових зобов`язань з ПДВ по операціям з придбання яєць підтверджено ТзОВ «Імперово Фудз» листом від 23.06.2021, з якого вбачається, що яйця курячі харчові, які були реалізовані для ТзОВ «АГРО ЛВ ЛІМІТЕД» згідно контракту №IF09/04 від 09.04.2020 протягом періоду Квітень 2020 року - Липень 2020 року в кількості 183494160,00 шт, були придбані ТзОВ «Імперово Фудз» в наступних постачальників виробників, а саме : ПрАТ «Агрохолдинг Авангард» згідно договору №АВІ-15 РЯ/19 від 01.08.2019, №ЧФЯ01/08/19 від 01.08.2019 та Приватної науково-виробничої компанії «Інтербізнес» згідно договорів №ЗІЯ-2101/20 від 21.01.2020, №БшІЯ-2101/20 від 21.01.2020, №ХІЯ-2101/20 від 21.01.2020.

ПН/РК, складені постачальниками-виробниками курячих яєць, належним чином зареєстровані в ЄРПН.

Крім цього, ТзОВ «Імперово Фудз» підтверджує, що податкові зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 65813238 грн по операціях з ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед» згідно контракту №IF09/04 від 09.04.2020 по поставці товару (яйця курячі харчові), були задекларовані товариством впродовж квітня-червня 2020 року, в підтвердження чого надано Декларації з ПДВ за квітень 2020 - червень 2020 з додатками.

В підтвердження зазначеної у листі інформації ТзОВ «Імперово Фудз» надав копії Декларації з ПДВ за квітень 2020 - червень 2020 з додатками, з яких вбачається включення податкових зобов`язань з ПДВ по операції з поставки яєць для ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед», та включення сум ПДВ до податкового кредиту по операціях з придбання яєць у виробників (наявні в матеріалах справи).

Крім того, ТзОВ «Імперово Фудз» надано копії експертних висновків за квітень-червень 2020 року, проведені на замовлення виробників яєць - філії «ПФ Авіс» ПрАТ «Агрохолдинг Авангард» (с. Гуменці Камянець- Подільський р-н Хмельницької області), філії «Харківська» ПНВК «Інтербізнес» (Харківська обл., Нововодолазький р-н, с. Охоче, вул. Польова,3), філії «Запорізька» ПНВК «Інтербізнес» (Запорізька обл., Запорізький р-н, с. Відрадне, вул. Перемоги, 3), з яких вбачається проведення лабораторних випробувань на кожну партію товару - яєць, що постачалися для ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед».

Також, ТзОВ «Імперово Фудз» надано копії експлуатаційних дозволів на виробництво та пакування яєць їх виробниками - філіями птахофабрик ПрАТ «Агрохолдинг Авангард» та ПНВК «Інтербізнес», що підтверджує наявність в останніх виробничих потужностей для виробництва та пакування яєць, які були придбані ТзОВ «Імперово Фудз» у таких виробників та в подальшому поставлені для ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед».

Відтак, факт поставки товару ТзОВ «Імперово Фудз» на користь ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед» підтверджується наступними первинними та товаросупровідними документами, що надавалися позивачем під час перевірки та наявні в матеріалах справи, а саме : контрактом №IF09/04 від 09.04.2020 (з додатками та додатковими угодами), виписками по рахунку ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед», з яких вбачається факт проведення оплати за товар; заявками на завантаження товару, з яких вбачається замовлення позивача завантажити узгоджену кількість товару на транспортні засоби перевізника (ТзОВ «Європа Транс Агро»), в яких також вказано марку та номер авто, причепа, номер контейнера та прізвище водія, що забезпечуватиме перевезення товару; видатковими накладними та актами приймання товару, підписаними в двосторонньому порядку представниками ТзОВ «Імперово Фудз» та ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед», в порядку п.7.3. Контракту №IF09/04 від 09.04.2020; товаро-транспортними накладними на перевезення товару; звітами представників ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед» (контролерами) про завантаження товару в контейнери з фотофіксацією всього процесу; паперовими копіями доказів електронного листування між представниками ТзОВ «Імперово Фудз» та ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед» про попереднє узгодження поставки кожної наступної партії, місце відвантаження товару, який перевізник прибуде на завантаження, обмін сканкопіями видаткових накладних та актів приймання-передачі, тощо (електронне листування та обмін листами, визначений перелік представників сторін з їх електронними адресами передбачено умовами п.7.1, 7.2, 7.3 Контракту №IF09/04 від 09.04.2020); листом від 23.06.2021 ТзОВ «Імперово Фудз» з декларацією з ПДВ за квітень-червень 2020 року, експертними висновками за квітень-червень 2020 року, експлуатаційними дозволами на виробництво та пакування яєць.

Як вбачається з матеріалів справи, транспортування товару (яєць) за вищезгаданим договором здійснювалося ТзОВ «Європа Транс Агро» (Експедитор) на замовлення ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед» (Замовник) на підставі Договору на транспортно-експедиційне обслуговування №10/04/20-ЕТА від 10.04.2020 (надалі - Договір №10/04/20-ЕТА).

Колегія суддів зазначає, що на виконання Договору №10/04/20-ЕТА сторонами складено в двосторонньому порядку акти надання послуг, зокрема, №5889 від 01.06.2020 на загальну суму 3937014,32 грн (в т.ч. ПДВ 311661,15 грн), №5890 від 01.06.2020 на загальну суму 1889038,53 грн (в т.ч. ПДВ 151311,36 грн), №5933 від 10.06.2020 на загальну суму 51790,49 грн (в т.ч. ПДВ 8631,75 грн), №5916 від 16.06.2020 на загальну суму 5820601,83 грн (в т.ч. ПДВ 422 882,95 грн.), №6253 від 16.06.2020 на загальну суму 6 688,80 грн. (в т.ч. ПДВ 1 114,80 грн), №6304 від 16.06.2020 на загальну суму 23014,13 грн (в т.ч. ПДВ 3 835,69 грн), №6329 від 22.06.2020 на загальну суму 2036675,89 грн (в т.ч. ПДВ 168141,24 грн), №6311 від 22.06.2020 на загальну суму 2003754,25 грн (в т.ч. ПДВ 161193,41 грн).

Факт транспортування товару підтверджується належним чином оформленими ТТН, копії яких долучені до матеріалів справи.

Факт проведення оплати за надані послуги підтверджується виписками по рахунку ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед» за період: від 17.04.2020, 08.05.2020, 18.05.2020, 19.05.2020 , 22.05.2020, 29.05.2020, 05.06.2020.

ТзОВ «Європа Транс Агро» складено та зареєстровано в ЄРПН ПН (за правилами першої події - зарахування коштів), які включено до складу податкового кредиту в сумі ПДВ 899437,70 грн за червень 2020 року та відповідно відображено в додатку 1 та 5 до декларації з ПДВ (05.2020 - ПДВ в сумі 885 855,46 грн та 06.2020 ПДВ в сумі 13 582,24 грн).

Крім того, для виконання транспортно - експедиційних послуг по Договору №10/04/20-ЕТА ТОВ «Європа Транс Агро» укладалися договори з морськими перевізниками TOB «СМА Сі Джі Шиппінг Едженсіз Україна» згідно договору №2173 від 17.01.2019, та компанією МЕЕ A/S (Maersk Line) згідно договору UA 00202119 від 15.07.2018. Понесені ТОВ «Європа Транс Агро» витрати за отримані послуги, згідно даних договорів, також були предметом Договору №10/04/20-ЕТА.

Факт отримання послуг ТзОВ «Європа Транс Агро» від ТОВ «СМА Сі Джі Шиппінг Едженсіз Україна» та компанії МЕЕ A/S (Maersk Line) підтверджується долученими до матеріалів справи копіями актів наданих послуг.

Предметом вищезгаданих договорів №2173 від 17.01.2019 та №UA 00202119 від 15.07.2018 є міжнародне морське та інтермодальне перевезення зовнішньо-торговельних вантажів.

На умовах даних договорів, морські лінійні перевізники взяли на себе зобов`язання: морського транспортування на суднах ліній Maersk та СМА CGM ввіреного замовником вантажу в контейнерах, а також видачу у тимчасове користування замовника (ТзОВ «Європа Транс Агро») порожніх контейнерів під завантаження товаром, вивантаження завантажених контейнерів з вантажівок, навантаження контейнерів на найближче судно в портах навантаження, розвантаження контейнерів в порту призначення.

З врахуванням наведеного колегія суддів дійшла висновку, що для перевезення товару (яєць) від місця завантаження до території портів використовувалися контейнера морських перевізників, які надавалися ТзОВ «Європа Транс Агро» вище вказаними компаніями для організації міжнародного перевезення згідно умов договорів.

Переміщення контейнерів зі складу птахофабрики до морського порту здійснювалося на підставі товаро-транспортних накладних. Приймання товару в портах України здійснювалося співробітниками контейнерних терміналів на підставі приймального акту /навантажувального ордеру.

При цьому, номер контейнера, номер ТЗ та ПІБ водія на видатковому ордері на пустий контейнер співпадає з аналогічними даними в ТТН, видатковій накладній, звіті контролерів про завантаження товару та в приймальному акті/навантажувальному ордері, вантажно-митній декларації та коносаменті, що дає можливість прослідкувати рух контейнера з моменту видачі його пустого представнику експедитора (водію ТЗ) до моменту розвантаження контейнера з товаром в порту.

Колегія суддів вважає, що вищенаведені документи підтверджують факт надання ТзОВ «Європа Транс Агро» транспортно-експедиційних послуг для ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед», та спростовують висновки суду першої інстанції про те, що для перевірки та для суду не надано жодних первинних документів, які б фіксували конкретні факти надання ТзОВ «Європа Транс Агро» транспортно-експедиційних послуг, обумовлених договором №10/04/20-ЕТА від 10.04.2020.

Щодо подальшого продажу товару (експорт), то як видно з матеріалів справи, 14.04.2020 між ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед» (Україна) (Продавець) та Сауді Агрікалчерал енд Лівесток Інвестмент Компані (Салік) (Покупець) було укладено контракт №14/04/2020 (надалі - Контракт №14/04/2020), за умовами якого Продавець зобов`язаний продати та поставити, а Покупець зобов`язаний оплатити та прийняти товар - свіжі харчові курячі яйця (Товар) відповідно до умов цього Договору в асортименті, кількості, якості та за ціною, зазначеною у договорі, додатках до Договору, які є його невід`ємною частиною (п.1.1).

Загальна кількість товару по Договору складає 183494160 шт (Додаток №1 від 14.04.2020).

Відповідно до п.4.3. Контракту №14/04/2020, ціна товару складала 30,50 дол.США за ящик товару (360 шт.).

Відповідно до Додаткової угоди №1 від 18.05.2020 до Контракту від 14.04.2020, сторони погодили знизити ціну на товар (застосувати дисконт), відповідно змінити п.4.3. та 4.4. та 11.1 Договору №14/04/2020 від 14.04.2020 та викласти його в наступній редакції: «4.3. Ціна Товару складає 26,50 доларів США за ящик товару (360 штук яєць)».

Продавець гарантує Покупцю, що якість Товару буде відповідати умовам цього Договору і Додаткам до нього, не буде мати дефектів щодо якості виготовлення і відповідати вимогам ДСТУ 5028:2008 (п.2.1. Контракту №14/04/2020).

Поставка Товару здійснювалася згідно базису of CIF, Jeddah, відповідно до правил Інкотермс 2020 (п.3.1. Контракту №14/04/2020).

Відповідно до узгоджених сторонами умов п.3.3 Контракту №14/04/2020, передача права власності на товар набирає чинності після передачі продавцем покупцю Коносамента.

Покупець здійснює оплату в розмірі 100% вартості кожної партії товару після отримання копії коносамента, зазначеного а п.3.6. договору (п.4.5. Контракту №14/04/2020).

На виконання умов контракту №14/04/2020, ТзОВ «Агро ЛВ Лімітед» поставило на користь Сауді Агрікалчерал енд Лівесток Інвестмент Компані (Салік) Товар на загальну суму 15546033,00 дол. США.

Також, факт поставки товару в червні 2020 року підтверджується належним чином оформленими митними деклараціями (№UA500130/2020/219712 від 06.06.2020, №UA500130/2020/222616 від 06.07.2020, №UA500130/2020/220471 від 13.06.2020, №UA500130/2020/221306 від 22.06.2020, №UA500040/2020/208165 від 30.06.2020) та коносаментами, актами приймання-передачі товару, що були надані Товариством під час перевірки та долучені до матеріалів справи, однак залишені поза увагою суду першої інстанції.

Відповідно до п.198.1 ст.198 ПК України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно п.198.2 ст.198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п.198.3 ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою 20 % протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.198.6 ст.198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Колегія суддів вважає, що вищевказані документи підтверджують продаж товару (яєць) для Компанії Сауді Агрікалчерал енд Лівесток Інвестмент Компані (Салік) (Покупець) на умовах контракту №14/04/2020 від 14.04.2020 та отримання доходу від виконання вищевказаних господарських операцій.

Таким чином, з урахуванням наявності всіх необхідних первинних документів щодо фінансово-господарських взаємовідносин позивача із зазначеними контрагентами- постачальниками, належним чином оформлених та зареєстрованих ПН, підтвердження подальшої поставки товару за межі митної території України, платник податків мав повне право на віднесення відповідних сум ПДВ до складу податкового кредиту та віднесення до витрат господарської діяльності сум за відповідними операціями.

Зазначення судом першої інстанції про те, що у контрагентів позивача відсутні необхідні умови для здійснення фінансово-господарської діяльності, то слід вказати, що жодних належних та допустимих доказів щодо повної та всебічної перевірки контрагентів позивача контролюючий орган не надав.

Щодо висновків суду першої інстанції та доводів податкового органу про відсутність наказів на відрядження представника Крук О.М. в червні 2020 року на отримання товару в різних областях України то слід зазначити, що присутність представника позивача в місці фактичної передачі товару для перевізника, обов`язковою не визнавалася, а юридичне набуття права власності на товар виникає у покупця з моменту отримання та підписання первинних документів, таких як видаткова накладна та акт приймання товару, отримання яких забезпечувалося засобами електронного зв`язку (умови електронного документообігу визначено умовами п.7.2-7.3 контракту та не суперечить вимогам чинного законодавства).

При цьому, ні Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями), ні Наказ №88, не містять вимог до строків складання первинних документів. Так, нова редакція ст.ст.1, 9 цього Закону не містить тези про те, коли саме мають складатися первинні документи (до 2017 року було визначено, що має складатися під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - то відразу після її закінчення).

Відтак, законодавець визначив, що первинним вважається документ, який містить відомості про господарську операцію та може бути складений та/або підписаний обома сторонами після завершення операції.

Разом з тим слід зазначити, що вище наведена законодавча новела кореспондує умовам п.7.3 Договору №IF 09/04 від 09.04.2020, де сторони визначили, що документи, які мають бути виготовлені на паперовому носії, скануються та передаються у якості додатків до електронного листа. Оригінали таких документів в подальшому направляються поштою або вручаються безпосередньо адресату. Копії будь-яких документів, що відносяться до цього Договору передані електронною поштою, мають силу оригіналів до моменту отримання оригіналів таких документів.

Колегія суддів вважає, що саме по собі підписання покупцем оригіналів первинних документів в часі після завершення операції не нівелює реальність самої господарської операції в той час, коли на продавця покладено обов`язок самостійно завантажити товар у контейнери та передати перевізнику.

Також, посилання відповідача на відсутність підпису відповідальної особи порту на ТТН не може свідчити про відсутність господарської операції, оскільки такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати осіб, які брали участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо, а зі змісту інших документів можливо спростувати та уточнити недостатню інформацію.

Відповідно до висновків Верховного Суду, викладених у постанові від 05.02.2019 по справі №822/2373/17, недоліки первинних документів щодо господарських операції з постачання, на які вказує контролюючий орган, з огляду на досліджені судами докази у їх сукупності, не свідчать про безтоварність господарської операції з поставки. Такі недоліки не можуть бути підставою для позбавлення позивача обов`язку відобразити операції з поставки товару у бухгалтерському та податковому облік, визначити за ними та сплатити податкове зобов`язання з ПДВ.

Таким чином, відсутність акту з фіксуванням пошкодження майна, кошторису, дефектної відомості чи дефектного акту, не може бути законною та обґрунтованою підставою для визнання господарської операції нереальною.

Крім того, колегія суддів зазначає, що відповідно до п.73.5 ст.73 ПК України органи державної податкової служби з метою отримання податкової інформації мають право проводити зустрічні звірки даних суб`єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб`єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з`ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Проте, відповідачем не було надано доказів проведення зустрічної звірки контрагента позивача для відпрацювання податкових ризиків, жодні первинні документи, які перебувають у контрагента позивача, не досліджувалися, що свідчить про необґрунтованість висновків податкового органу про порушення позивачем податкового законодавства.

Отже, фактичні обставини об`єктивно засвідчують правомірність формування позивачем податкового кредиту відповідно до первинних бухгалтерських документів на підставі податкових накладних, які виписані на виконання умов наведених вище договірних відносин.

З урахуванням наявності всіх необхідних первинних документів щодо фінансово-господарських взаємовідносин позивача з зазначеними контрагентами-постачальниками, належним чином оформлених та зареєстрованих податкових накладних, підтвердження подальшої поставки товару за межі митної території України, платник податків мав повне право на віднесення відповідних сум ПДВ до складу податкового кредиту та віднесення до витрат господарської діяльності сум за відповідними операціями.

Таким чином, колегія суддів зазначає, що позивачем дотримано вимоги щодо документування та підтвердження здійсненої господарської операції первинними документами відповідно до вимог п.44.1 ст.44 ПК України та ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

У взаємозв`язку з вищенаведеним колегія суддів зазначає, що відповідно до ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Вказаний підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини (далі - ЄСПЛ).

Так, у п.110 рішення від 23.07.2002 у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» Суд визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».

У свою чергу, податковий орган не надав доказів, які однозначно свідчили б про неправдивість одержаних від платника документів, підтверджували б фіктивний характер спірної операції та недобросовісність позивача як платника податків, як і не доведено правомірності оспорюваних податкових повідомлень-рішень.

З огляду на вищенаведене, суд першої інстанції при вирішенні даного спору неправильно встановив фактичні обставини справи та не надав їм належну правову оцінку, а тому рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям постанови про задоволення позову у повному обсязі.

Згідно ч.1 ст.317 КАС України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є : неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 317, 321, 325, 328, 329 КАС України, суд,

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро ЛВ Лімітед» задовольнити.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 22 лютого 2022 року по справі №380/845/21 скасувати та прийняти постанову, якою позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро Л В Лімітед» до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС №, №, № від 15 жовтня 2020 року.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, виключно у випадках, передбачених ч.4 ст.328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Р. В. Кухтей
судді Л. П. Іщук
С. М. Шевчук
У зв`язку із перебуванням судді Іщук Л.П. у відпустці повний текст постанови складено у строк встановлений ч. 3 ст. 243 КАС України, однак підписаний повним складом суду 26.09.2022.