Справа № 280/4377/22
Суддя: Сіпака Андрій Васильович
Дата ухвалення: 2022-09-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

26 вересня 2022 року Справа № 280/4377/22 м.Запоріжжя

Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сіпаки А.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (пр. Соборний, буд. 166, м. Запоріжжя, 69107), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача - Запорізький районний відділ державної виконавчої служби Південно-Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Дніпро) (вул. Героїв 93-ї бригади, буд. 16-А, м. Запоріжжя, 69089) про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки),

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ОСОБА_1 (далі позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача - Запорізький районний відділ державної виконавчої служби Південно-Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Дніпро) (далі третя особа), в якій позивач просить суду визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 21.01.2022 №Ф-655-17-У.

Ухвалою суду від 01.08.2022 позовну заяву залишено без руху та надано час для усунення недоліків позовної заяви.

Позовна заява обґрунтована тим, що відповідачем протиправно при винесенні оскаржуваної податкової вимоги про сплату боргу № Ф-655-17У від 21.01.2022не було враховано, що в період з 01.03.2020 по 31.08.2022 в Україні діє режим карантину та в цей період заборонено нарахування фінансових санкцій та пені. Просить позов задовольнити.

Ухвалою суду від 08.08.2022 відкрито провадження у справі, призначено справу до судового розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Відповідач позовні вимоги не визнав. У відзиві на позовну заяву від 22.08.2022 зазначає, що за період нарахування заборгованості позивач мала статус ФОП, тому була зобов`язана своєчасно сплачувати єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування не нижче розміру мінімального страхового внеску незалежно від фактичного отримання доходу. Таким чином недоїмка зі сплати ЄСВ є наслідком неналежного виконання позивачем обов`язків, покладених на неї чинним законодавством України, а також ст.. 7, ст.. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування». Просить у задоволенні позову відмовити.

Дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що згідно із Єдиним державним реєстром юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 21.07.2022 внесено запис № 002003406 про припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .

Згідно інтегрованої картки ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) встановлено наступне:

16.02.2016 зараховано 340,00 грн. платіжне доручення №50069338В від 16.02.2016;

17.02.2016 донарахована ШС по ЄВ ч.7 п.11 ст. 25 Закону №2464, Рішення про застосування штрафної санкції за несвоєчасну подачу декларації єдиного внеску (Дод. 16) №000033 від 17.02.2016;

17.02.2016 Донарахована ШС по ЄВ ч.7 п.11 ст. 25 Закону №2464, Рішення про застосування штрафної санкції за несвосчасну подачу декларації єдиного внеску (Дод. 16) №000034 від 17.02.2016;

13.04.2016 зараховано 303,16 грн. Платіжне доручення від 13.04.2016;

19.05.2016 зараховано 303,16 грн. Платіжне доручення від 18.05.2016;

19.07.2016 нарахування єднного внеску платникам платників, фізичних осіб - підприємців за 2 кв. 2016 року - 941.16 грн.;

19.10.2016 нарахування єдиного внеску платникам платників, фізичних осіб - підприємців за 3 кв. 2016 року 957,00 грн.;

19.01.2017 нарахування єдиного внеску платникам платників, фізичних осіб - підприємців за 4 кв.2016 року - 990.00 грн.;

15.02.2017 зараховано 2893,00 грн., платіжне доручення від 15.02.2017;

16.02.2017 нараховано платником самостійно за 2016 рік по звіту нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування фізичними особами і підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування № від 16.02.2017 - 909,48 грн.;

14.11.2017 Рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату або несвоєчасну сплату єдиного внеску (Дод. 12) № від 01.11.2017: ШС - 456,37 грн., пеня - 211,26 грн.;

09.02.2018 нарахування єдиного внеску платникам платників, фізичних осіб - підприємців (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) за 2017 рік - 8448,00 грн.,

19.04.2018 нарахування єдиного внеску платникам платників, фізичних осіб - підприємців (крім фізичних осіб підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) за І кв. 2018 року - 2457,18 грн.;

19.07.2018 нарахування єдиного внеску платникам платників, фізичних осіб - підприємців (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) за 2 кв. 2018 року - 2457,18 грн.;

19.10.2018 нарахування єдиного внеску платникам платників, фізичних осіб - підприємців (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) за 3 кв. 2018 року - 2457,18 грн.;

21.01.2019 нарахування єдиного внеску платникам платників, фізичних осіб - підприємців (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) за 4 кв. 2018 року - 2457,18 грн.;

19.04.2019 нарахування єдиного внеску платникам платників, фізичних осіб - підприємців (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) за 1 кв. 2019 року - 2754,18 грн.;

19.07.2019 нарахування єдиного внеску платникам платників, фізичних осіб - підприємців (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) за 2 кв. 2019 року - 2754,18 грн.;

21.10.2019 нарахування єдиного внеску платникам платників, фізичних осіб - підприємців (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) за 3 кв. 2019 року -2754.18 грн.;

29.11.2019 донарахована ШС по ЄВ ч.7 п.11 ст. 25 Закону №2464, Рішення про застосування штрафної санкції за несвоєчасну подачу декларації єдиного внеску (Дод. 16) № від 19.11.2019 - 170,00 грн.;

08.12.2019 донарахована ШС по ЄВ ч.7 п.11 ст. 25 Закону №2464, Рішення про застосування штрафної санкції за несвоєчасну подачу декларації єдиного внеску (Дод. 16) № від 19.11.2019 - 170,00 грн.,

20.01.2020 нарахування єдиного внеску платникам платників, фізичних осіб - підприємців (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) за 4 кв. 2019 року - 2754,18 грн.;

18.02.2020 стягнення в межах виконавчого провадження, платіжне доручення №723 від 17.02.2020 на суму 1647,04 грн.;

17.03.2020 стягнення в межах виконавчого провадження, платіжне доручення №1185 від 16.03.2020 - 1986.72 грн.;

17.04.2020 стягнення в межах виконавчого провадження, платіжне доручення №1800 від 16.04.2020 - 1479.88 грн.;

21.04.2020 нарахування єдиного внеску платникам платників, фізичних осіб - підприємців (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) за 1 кв. 2020 року - 2078,12 грн.;

18.05.2020 стягнення в межах виконавчою провадження, платіжне доручення №2253 від 15.05.2020 - 2847,33 грн.;

15.06.2020 стягнення в межах виконавчого провадження, платіжне доручення №2822 від 12.06.2020 - 1284.15 грн.;

10.07.2020 стягнення в межах виконавчого провадження, платіжне доручення №3402 від 08.07.2020 - 1915.72 грн.;

20.07.2020 нарахування єдиного внеску платникам платників, фізичних осіб - підприємців (крім фізичних осіб підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) за 2 кв. 2020 року - 1039,06 грн.;

04.08.2020 донарахована ШС по ЄВ ч.7 п.11 ст. 25 Закону №2464, Рішення про застосування штрафної санкції за несвоєчасну подачу декларації єдиного внеску (Дод. 16) № від 06.05.2020 - 1020.00 грн.;

10.08.2020 стягнення в межах виконавчого провадження, платіжне доручення №3733 від 07.08.2020 - 2195.25 грн.;

19.10.2020 нарахування єдиного внеску платникам платників, фізичних осіб - підприємців (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) за 3 кв. 2020 року - 3178,12 грн.;

19.01.2021 нарахування єдиного внеску платникам платників, фізичних осіб - підприємців (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) за 4 кв. 2020 року - 2200,00 грн.;

20.12.2021 Рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату або несвоєчасну сплату єдиного внеску (Дод. 12) №14653/24-16 від 12.10.2021: ШС - 2240,71 грн., пеня - 8145,26 грн.

21.01.2022 відповідачем було сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-655-17 на суму 37144,57 грн., у т.ч. недоїмка 25398,60 грн., штраф 3600,71 грн., пеня 8145,26 грн.. Вказана вимога була направлена позивачу та 01.02.2022 повернулась із зазначенням причин невручення: «за закінченням терміну зберігання».

Окрім того, 21.01.2022 відповідачем сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-655-17У на суму 10385,97 грн., в т.ч. штраф 2240,71 грн., пеня 8145,26 грн.

Позивач, вважаючи, що вимога про сплату боргу№ Ф-655-17У від 21.01.2022 є протиправною, звернулася до суду за захистом своїх прав.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами колегія суддів зазначає наступне.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначаються Законом України від 08.07.2010 року № 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (далі Закон № 2464-VI).

Відповідно до пункту 4 частини 1 статті 4 Закону № 2464-VI, платниками єдиного внеску є фізичні особи-підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Відповідно до абзаців 3, 4 частини 1 статті 5 Закону № 2464-VI, взяття на облік осіб, зазначених у пунктах 1, 4 частини першої статті 4 цього Закону, на яких поширюється дія Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань", - здійснюється на підставі відомостей про державну реєстрацію створення юридичної особи та її відокремленого підрозділу, відокремленого підрозділу іноземної неурядової організації, представництва, філії іноземної благодійної організації, державну реєстрацію фізичної особи - підприємця, скасування державної реєстрації їх припинення, наданих згідно із Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань", у день отримання зазначених відомостей.

Згідно із пунктами 1, 2, 4 частини 2 статті 6 Закону № 2464-VI, платник єдиного внеску зобов`язаний:

1) своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску;

2) вести облік виплат (доходу) застрахованої особи та нарахування єдиного внеску за кожним календарним місяцем і календарним роком, зберігати такі відомості в порядку, передбаченому законодавством;

4) подавати звітність про нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених відповідно до цього Закону, у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку) до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки та порядку, встановлені Податковим кодексом України. Форма, за якою подається звітність про нарахування єдиного внеску у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку), встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Відповідно до частини 3 статті 6 Закону № 2464-VI, обов`язки, передбачені частиною другою цієї статті, поширюються на платників, зазначених у пунктах 1, 4, 5, 5-1 та 16 частини першої статті 4 цього Закону.

Пунктом 3 частини 1 статті 7 цього ж Закону встановлено, що єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування,-на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Абзацами 3, 5 частини 8 статті 9 Закону № 2464-VI, платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Періодом, за який платники єдиного внеску подають звітність до податкового органу (звітним періодом), є календарний місяць, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, для яких звітним періодом є календарний рік.

Згідно із пунктом 10 статті 9 Закону № 2464-VI, днем сплати єдиного внеску вважається:

1) у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки податкового органу або на єдиний рахунок - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на вказані рахунки;

2) у разі сплати єдиного внеску готівкою-день прийняття до виконання банком або іншою установою-членом платіжної системи документа на переказ готівки разом із сумою коштів у готівковій формі;

3) у разі сплати єдиного внеску в іноземній валюті-день надходження коштів на відповідні рахунки податкових органів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів.

Дослідження змісту наведених правових норм Закону № 2464-VI у співставленні із обставинами справи, дають підстави зробити висновок про те, що позивач як фізична особа-підприємець є платником єдиного внеску та зобов`язана самостійно своєчасно та в повному обсязі проводити його нарахування, обчислення та сплату за відповідні звітні періоди, у визначені Законом строки.

При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом.

Із матеріалів справи судом не встановлено обставин які б свідчили про те, що позивач проводила нарахування, обчислення та сплату єдиного внеску за відповідні звітні періоди у визначені Законом строки.

Позивач не надала до розгляду в суді доказів того, що перебуваючи на обліку у контролюючому органі як фізична особа-підприємець та платник єдиного внеску, проводила його нарахування, обчислення та сплату, подавала звіти про нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених відповідно до цього Закону за встановленою формою, вела відповідний облік нарахування єдиного внеску за кожним календарним місяцем і календарним роком.

Згідно із пунктом 1 частини 1 статті 14 Закону № 2464-VI, податкові органи зобов`язані здійснювати контроль за дотриманням платниками єдиного внеску вимог цього Закону.

Частинами 11, 12 статті 9 Закону № 2464-VI встановлено, що у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом.

Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

Згідно із пунктами 6, 7 частини 1 статті 13 Закону № 2464-VI, податкові органи мають право:

-застосовувати фінансові санкції, передбачені цим Законом;

-стягувати з платників несплачені суми єдиного внеску.

Пунктом 6 частини 1 статті 1 Закону № 2464-VI передбачено, що недоїмка це сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена податковим органом у випадках, передбачених цим Законом.

Відповідно до частини 10, пункту 2 частини 11 статті 25 Закону № 2464-VI, на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.

Податковий орган застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції:

-за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

Частинами 1, 3, 4 статті 25 Закону № 2464-VI передбачено, що рішення, прийняті податковими органами та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов`язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами.

Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску.

Вимога про сплату недоїмки з єдиного внеску, винесена з метою стягнення недоїмки з єдиного внеску у разі його несплати платником у визначені цим Законом строки, надсилається податковим органом платнику в паперовій та/або електронній формі у порядку, визначеному статтею 42 Податкового кодексу України.

Згідно із абзацом 1 частини 14 статті 25 Закону № 2464-VI, про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, посадова особа податкового органу у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску.

Відповідно до статей 4, 6, 7, 8, 10, 12, 25, пунктів 9 2 - 9 5 розділу VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", підпункту 5 пункту 4 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375, наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року № 449 затверджено "Інструкцію про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (далі Інструкція № 357).

Ця Інструкція врегульовує застосування окремих положень порядку нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) страхувальниками, визначеними Законом України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - Закон) та визначає процедуру нарахування і сплати фінансових санкцій та стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів податковими органами (пункт 1 Розділу I Інструкції № 357).

Відповідно до пунктів 1, 2, 3 Інструкції № 357, до платників, які не виконали визначені Законом обов`язки щодо нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, застосовуються заходи впливу та стягнення.

У разі виявлення платником своєчасно не нарахованих сум єдиного внеску такі платники зобов`язані самостійно обчислити ці внески, відобразити їх у звітності, що подається платником до податкових органів, та сплатити їх. До такого платника застосовуються штрафні санкції в порядку і розмірах, визначених розділом VII цієї Інструкції.

У разі виявлення податковим органом своєчасно не нарахованих та/або не сплачених платником сум єдиного внеску такий податковий орган обчислює суми єдиного внеску, що зазначаються у вимозі про сплату боргу (недоїмки), та застосовує до такого платника штрафні санкції в порядку і розмірах, визначених розділом VII цієї Інструкції.

Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена в строки, встановлені Законом, обчислена податковими органами у випадках, передбачених Законом, є недоїмкою.

Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Податкові органи надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо:

-дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску податковими органами;

-платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;

-платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС (далі - ІТС) на суму боргу, що перевищує 10 гривень.

Згідно із пунктом 1, 2, 3 Інструкції № 357, вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з ІТС за формою згідно з додатком 6 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи, у тому числі відокремлених підрозділів юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи).

Зміст наведених правових норм Закону № 2464-VI та Інструкції № 357, дає суду підстави зробити висновок про те, що контролюючий орган має право самостійно провести нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у разі якщо платник єдиного внеску не проводить нарахування, обчислення та сплату єдиного внеску, не подає звіти про нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених відповідно до цього Закону за встановленою формою, не веде відповідний облік нарахування єдиного внеску за кожним календарним місяцем і календарним роком.

Нарахування єдиного внеску до сплати платником такого внеску, контролюючий орган вправі провести на підставі облікових даних з ІТС за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції для платника - фізичної особи.

Проведення документальної перевірки не є обов`язковою умовою для нарахування контролюючим органом єдиного внеску, платнику такого внеску.

Аналогічна правова позиція сформована Верховним Судом у постанові від 18 лютого 2021 року по справі № 320/6585/18.

Згідно із пунктом 1 розділу VII «Фінансові санкції" Інструкції № 449, за порушення норм законодавства про єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до платників, на яких згідно із Законом покладено обов`язок нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок, застосовуються фінансові санкції (штрафи та пеня) відповідно до Закону.

Відповідно до підпункту 2 пункту 2 розділу VII «Фінансові санкції" Інструкції № 449 (в редакції правової норми на дату прийняття вимоги), згідно з частиною одинадцятою статті 25 Закону до платників, визначених підпунктами 1 - 4, 6 та 7 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, органи доходів і зборів застосовують штрафні санкції в таких розмірах:

-за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення у період до 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум.

За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення, починаючи з 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції.

Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних інформаційної системи податкового органу.

При застосуванні штрафів, зазначених у цьому підпункті, приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за зазначені періоди (при цьому недоїмка за кожен такий період повинна бути повністю сплачена (погашена).

Відповідно до пункту 4 розділу VII «Фінансові санкції" Інструкції № 449, факти порушень законодавства, крім тих, що є предметом акта документальної перевірки, та тих, що зазначені в підпункті 2 пункту 2 цього розділу, посадова особа податкового органу оформлює актом довільної форми, в якому чітко викладається зміст порушення з обґрунтуванням порушених норм законодавчих актів. Такий акт про порушення надсилається (вручається) платнику разом із рішенням про застосування штрафних санкцій.

Із змісту підпункту 2 пункту 2, пункту 4 розділу VII «Фінансові санкції" Інструкції № 449 вбачається, що для прийняття рішення про застосування штрафу до платника єдиного внеску у разі несплати (неперерахування) або несвоєчасної сплати (несвоєчасного перерахування) єдиного внеску, відсутня необхідність обов`язкового проведення перевірок, передбачених Податковим кодексом України для встановлення факту несплати (неперерахування) або несвоєчасної сплати (несвоєчасного перерахування) єдиного внеску таким платником єдиного внеску, а також за наявності таких порушень контролюючим органом не складається акт довільної форми.

Оскільки у позивача рахувалася недоїмка по сплаті єдиного внеску в сумі 25398,60 грн., відповідач 12 жовтня 2021 року прийняв рішення № 14653/24-16 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску штраф в розмірі 2240,71 грн. та пеню у розмірі 8145,26 грн.

Згідно із пунктом 9-11.1 Розділу VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону № 2464-VI, тимчасово штрафні санкції, визначені частиною одинадцятою статті 25 цього Закону, не застосовуються за такі порушення, вчинені у період з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19):

-несвоєчасна сплата (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску;

-неповна сплата або несвоєчасна сплата суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів);

-несвоєчасне подання звітності, передбаченої цим Законом, до податкових органів.

При цьому абзаци другий та третій пункту 7 частини одинадцятої статті 25 цього Закону щодо такого порушення, вчиненого у період з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) року, не застосовується.

Згідно із розрахунком штрафної санкції до рішення від 12 жовтня 2021 року № 14653/24-16 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, штраф в розмірі 2240,71 грн. та пеню у розмірі 8145,26 грн., застосований до позивача за період з 17.02.2017 року до 10.08.2020 року.

Дію карантину введено постановою Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 року № 211 "Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2". Водночас постановою Кабінету Міністрів України від 09 грудня 2020 № 1236 "Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" продовження дію карантину з 19 грудня 2020 р. до 28 лютого 2021 р. Постановою Кабінету Міністрів України від 17.02.2021 № 104 " Про внесення змін до деяких актів Кабінету Міністрів України" продовжено дію карантину до 30.04.2021. Постановою Кабінету Міністрів України від 21.04.2021 № 405 "Про внесення змін до деяких актів Кабінету Міністрів України" продовжено дію карантину до 30.06.2021 року. Постановою Кабінету Міністрів України від 16.06.2021 № 611 "Про внесення змін до деяких актів Кабінету Міністрів України" продовжено дію карантину до 31.08.2021. 11 серпня 2021 року Кабінетом Міністрів України прийнято рішення про продовження адаптивного карантину., що діє на теперішній час.

В зв`язку із тим, що сума штрафу в частині його розміру нарахована в період встановленого карантину, тобто з 01.03.2020 року по 10.08.2020 року, а суд не вправі самостійно проводити розрахунок штрафу із зазначенням точних арифметичних показників, тому за таких обставин необхідно визнати протиправною вимогу в частині нарахування штрафу за період з 01.03.2020 року по 10.08.2020 року, а решту розміру штрафу, нарахованого за період з 17.02.2017 року по 01.03.2020 року, вважати нарахованим правомірно.

Відповідно до пункту 5 розділу VII «Фінансові санкції" Інструкції № 449, на суму недоїмки платнику єдиного внеску нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка на суму фактично сплаченої недоїмки за кожний день прострочення платежу.

Нарахування пені починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно.

Документи, які є підставою для нарахування пені:

-документи, що підтверджують суму єдиного внеску та строк його сплати,- звіт платника, що містить відомості про суми нарахованого єдиного внеску (з додатним значенням);

-вимога про донараховані суми єдиного внеску за актами документальних перевірок або повідомленням-розрахунком;

-рішення суду.

Отже із змісту пункту 5 розділу VII «Фінансові санкції" Інструкції № 449 вбачається, що обов`язковими умовами для нарахування пені є фактична сплата суми єдиного внеску із порушенням встановлених строків її сплати, вимога про донараховані суми єдиного внеску за актами документальних перевірок або повідомленням-розрахунком, рішення суду.

За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення починаючи з 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції.

Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних ІТС.

Відповідно до змісту інтегрованої картки платника єдиного внеску по позивачу в картці наявні записи про часткові фактичні сплати позивачем недоїмки із єдиного внеску.

В зв`язку із тим, що пеня нарахована в період встановленого карантину, тобто з 01.03.2020 року по 10.08.2020 року, а суд не вправі самостійно проводити розрахунок пені із зазначенням точних арифметичних показників, тому за таких обставин необхідно визнати протиправною вимогу в частині нарахування пені за період з 01.03.2020 року по 10.08.2020 року, а решту розміру нарахованої пені за період з 17.02.2017 року по 01.03.2020 року, вважати нарахованою правомірно.

Підсумовуючи наведене, аналізуючи все в сукупності, суд приходить до висновку, що за таких обставин позов підлягає задоволенню частково, а саме: необхідно визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) Головного управління ДПС у Запорізькій області від 21 січня 2022 року №Ф-655-17У в частині вимоги про сплату нарахованого штрафу за період з 01.03.2020 року по 10.08.2020 року, та нарахованої пені за період з 01.03.2020 року по 10.08.2020 року, а в решті вимогу Головного управління ДПС у Запорізькій області від 21 січня 2022 року №Ф-655-17У залишити в силі.

Судом апеляційної інстанції враховується, що згідно п.41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням з`ясованих обставин, досліджених матеріалів справи суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають частковому задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у справі, суд враховує, що, відповідно до частини третьої статті 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Відповідно на наявної в матеріалах справи Квитанції про сплату № 8066 від 08.08.2022 позивачем за подання позовної заяви було сплачено судовий збір у розмірі 992,40 грн., відтак за рахунок бюджетних асигнувань з відповідача підлягає стягненню сума сплаченого судового збору у розмірі 496,20 грн..

Керуючись ст.ст. 72, 77, 139, 241, 243-246, 255 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позовну заяву ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (пр. Соборний, буд. 166, м. Запоріжжя, 69107), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача - Запорізький районний відділ державної виконавчої служби Південно-Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Дніпро) (вул. Героїв 93-ї бригади, буд. 16-А, м. Запоріжжя, 69089) про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) задовольнити частково.

Визнати протиправною та скасовати вимогу Головного управління ДПС у Запорізькій області про сплату боргу (недоїмки) від 21.01.2022 №Ф-655-17-У в частині вимоги про сплату нарахованого штрафу за період з 01.03.2020 по 10.08.2020, та нарахованої пені за період з 01.03.2020 по 10.08.2020.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (пр. Соборний, буд. 166, м. Запоріжжя, 69107) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 496,20 грн. (чотириста дев`яносто шість гривень 20 копійок).

Відповідно до статті 255 КАС України рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Третього апеляційного адміністративного суду.

Рішення у повному обсязі складено та підписано 26 вересня 2022 року.

Суддя А.В. Сіпака