Справа № 420/9929/22
Суддя: Самойлюк Г.П.
Дата ухвалення: 2022-09-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/9929/22
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 вересня 2022 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Самойлюк Г.П., розглянувши у порядку письмового провадження справу за позовною заявою Приватного підприємства "Екстра-Південь" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Приватного підприємства "Екстра-Південь" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби, в якій позивач з урахуванням уточнення позовної заяви, просить:

визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеськiй області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2022 року № 6901447/37223320 про відмову у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства «ЕКСТРА-ПІВДЕНЬ» вiд 31.12.2021 року № 396 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства «ЕКСТРА-ПІВДЕНЬ» від 31.12.2021 № 396 датою її фактичного подання на реєстрацію;

визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеськiй області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2022 року № 6901446/37223320 про відмову у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства «ЕКСТРА-ПІВДЕНЬ» вiд 31.12.2021 року № 324 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрi податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства «ЕКСТРА-ПІВДЕНЬ» від 31.12.2021 року № 324 датою її фактичного подання на реєстрацiю;

визнати протиправними та скасувати рiшення комісії Головного управління ДПС в Одеськiй області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2022 року № 6901439/37223320 про відмову у реєстрації податкової накладноп Приватного підприємства «ЕКСТРА-ПІВДЕНЬ» вiд 17.01.2022 року № 99 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства «ЕКСТРА-ПІВДЕНЬ» від 17.01.2022 року № 99 датою її фактичного подання на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем складено і направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 396 вiд 31.12.2021 року; №324 вiд 31.12.2021 року; № 99 вiд 17.01.2022 року. Згідно отриманих квитанцій від 14.01.2022 року та 11.02.2022 року податкові накладні прийнято, але реєстрація їх зупинена. На виконання вищезазначеного в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних направлено та подано у електронному вигляді на адресу податкового органу повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо зупинених податкових накладних на підтвердження реальності здійснення операцій, реєстрація яких була зупинена. Однак, рішеннями про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2022 року № 6901447/37223320; № 6901446/37223320; № 6901439/37223320, відмовлено у реєстрації податкових накладних №396 , №324, №99 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вважаючи рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Ухвалою суду від 25.07.2022 року відкрито провадження в адміністративній справі та визначено, що розгляд справи буде проводитись за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи на підставі ст. 262 КАС України у межах строків, визначених ст. 258 КАС України та з урахуванням встановлених сторонам строків для подання заяв по суті.

10.08.2022 року за вх. №ЕП/22586/22 від Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України надійшов відзив на позовну заяву, в обґрунтування якого зазначено, що позивач не підтвердив належними первинними документами постачання/придбання товарів/послуг. зберігання, транспортування навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевоп специфіки, накладних. Головне управління ДПС в Одеській області вважає, що відповідачем доведено обґрунтованість виникнення у контролюючого органу підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.

12.08.2022 року від представника позивача надійшла відповідь на відзив.

Ухвалою суду від 16.08.2022 року прийнято до розгляду заяву позивача про уточнення позовних вимог у даній справі.

За приписами ч.5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Відповідно до п.10 ч.1 ст.4 КАС України письмове провадження - розгляд і вирішення адміністративної справи або окремого процесуального питання в суді першої, апеляційної чи касаційної інстанції без повідомлення та (або) виклику учасників справи та проведення судового засідання на підставі матеріалів справи у випадках, встановлених цим Кодексом.

Відтак, справу розглянуто в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд,-

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство "Екстра-Південь" зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 30.07.2010 року.

Основний вид діяльності приватного підприємства "Екстра-Південь": 47.11 роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний); 10.11 виробництво м`яса; 10.13 виробництво м`ясних продуктів; 10.39 інші види перероблення та консервування фруктів і овочів; 10.85 виробництво готової їжі та страв; 10.89 виробництво інших харчових продуктів, н.в.і.у.; 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 70.22 консультування з питань комерційної діяльності й керування; 73.11 рекламні агентства; 73.20 дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 82.99 надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.

Між ПП "Екстра-Південь" та ТОВ «Торговий дім «Гармонія-Прод» 01.06 2020 року укладено Договір № ЮМ00624 про надання послуг, за яким позивач (виконавець) надає ТОВ «Торговий Дім «Гармонія-Прод» (замовнику) послуги з стимулювання збуту товарів, що поставляються замовником, вивченню попиту споживачів, сприянню в організації просування товарів замовника в мережі магазинів «Обжора» (маркетинг). Під терміном «маркетинг» розуміється комплекс заходів, направлених на збiльшення об`ємів продаж, з розміщення та викладці товарів на полицях, стелажах та iн., оформленню міст продаж та створення ефективного товарного запасу.

Зокрема, виконавець здiйснює передпродажну підготовку, розташування товару в торгових залах, підтримує продукцiю замовника в належному асортименті, приймає участь в заходах з просування товару, що поводяться замовником, розміщує POS-матеріали, оптимально розраховує кiлькiсть товару під час роз становлення на торговій площі (полицях) тощо. На підтвердження послуг оформляються вiдповiднi акти. За надані послуги замовник щомісячно сплачує грошову винагороду в розмірі 10% від суми сплачених коштів.

У грудні 2021 року мiж позивачем та ТОВ «Торговий дім «Гармонія-Прод» підписані наступні акти здачі-прийняття послуг за договором про надання послуг №ЮM00624, а саме: 16.12.2021 року акт №ОУ-0002914 здачі-прийняття робіт (маркетингові послуги за листопад 2021 року на суму 48 000 грн., в т.ч. ПДВ - 8 000 грн.); 31.12.2021 акт № ОУ-0003114 здачі-прийняття робіт (маркетингові послуги за грудень 2021 на суму 82 200 грн., в т.ч. ПДВ - 13 700 грн.

За результатами операцiй позивач 16.12.2021 року сформував податкову накладну №158 на суму 48 000 грн., в т.ч. ПДВ - 8 000 грн. та 31.12.2021 року позивач сформував податкову накладну №396 на суму 82 200 грн., в т.ч. ПДВ - 13 700 грн., якi 14.01.2022 року направлені на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.01.2022 року за допомогою програми електронного документообігу до позивача надійшли квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних №158 та №396. В кожнiй квитанції зазначено, що податкові накладні №158 та №396 прийнято, але реєстрація їх зупинена, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Зазначено підставу для зупинення: коди УКТЗЕД / ДКПП товару / послуг 82.99 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари / послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН / РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН.

22.03.2022 року ПП "Екстра-Південь" на підтвердження реальності здійснення операцій, направлено до податкового органу повідомлення № 81 з поясненнями щодо зупинених податкових накладних від 16.12.2021 року № 158 та вiд 31.12.2021 року №396.

За результатами розгляду повiдомлення від 22.03.2022 року № 81 про подання пояснень та копій документів податкова накладна від 16.12.2021 № 158 зареєстрована.

При цьому, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладно розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 03.06.2022 року прийнято рішення №6901447/37223320 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.12.2021 року № 396 в Єдиному реєстрі податкових накладних з причини: «Неподання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, складських документів (інвентаризацiйнi описи), у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Також між ПП "Екстра-Південь" та ПАТ «Джей Ті Інтернешнл Компані Україна» 26.02.2021 року укладено договір про надання послуг №1-000010069, за яким позивач (виконавець) надає ПАТ «Джей Інтернешнл Компані Україна» (замовнику) послуги з постійного забезпечення в наявності у продажу продукцiї групи компаній JTI, реалізація якої в Україні забезпечується замовником в торговельних точках виконавця, та iншi послуги в порядку та на умовах, визначених у додатках.

Договором №1-000010069 визначена загальна вартість послуг в розмірі 806 904,00 грн. та період приймання послуг за актами: щоквартально по 201 726 грн..

31.12.2021 року мiж ПП "Екстра-Південь" та ПАТ «Джей Ті Інтернешнл компані Україна» підписано акт приймання-передачі послуг №4, за яким замовником прийнято послуги з постійного забезпечення в наявності у продажу в торговельних точках виконавця продукції групи компаній JTI за період з 01.10.2021 року по 31.12.2021 року на суму 201 726,00 грн., в т.ч. ПДВ 33 621,00 грн..

За результатами операцiй ПП "Екстра-Південь" 31.12.2021 року сформувало податкову накладну № 324 на суму 201 726.00 грн., в т.ч. ПДВ - 33 621,00 грн., яку 14.01.2022 року направило на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.01.2022 за допомогою програми електронного документообігу до позивача надійшла квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної від 31.12.2021 №324 з підставою зупинення: «Коди УКТЗЕД ДКПП товару/послуг 82.99 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної запропоновано надати пояснення та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеноп в ПН/РК. Додатково повідомлено: показники: «D» та «Р».

01.03.2022 року позивачем за допомогою програми електронного документообігу направлено на адресу податкового органу повідомлення № 23 про надання пояснень та копій документів щодо зупиненої податкової накладноп від 31.12.2021 року № 324.

За результатами розгляду повiдомлення вiд 01.03.2022 року №23 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 03.06.2022 року прийнято рішення № 6901446/37223320 про відмову у реєстраці податкової накладноп від 31.12.2021 року №324 в Єдиному реєстрі податкових накладних з причини: неподання платником податків копій документів: первинних документiв щодо постачання/придбання товарів/послуг. зберігання i транспортування. навантаження. розвантаження, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

01.01.2011 року між ПП "Екстра-Південь" та ПП «Стар Трейд 1» укладено договір поставки №1Ю00092, за яким ПП «Стар Трейд» поставляє тютюнові вироби та аксесуари в асортиментi, найменуванням, кількості та ціні, вказаних у видаткових накладних.

Також між ПП "Екстра-Південь" та ПП «Стар Трейд 1» 01.11.2020 року укладено договір про надання послуг № Ю-01/11/20, за яким позивач (виконавець) надає ПП «Стар Трейд 1» (замовнику) послуги з постійного забезпечення в наявності у продажу в торгових точках виконавця продукції торгових марок замовника, оперативного поповнення обсягів продукції замовника, з перевірки термiнiв придатності до вживання продукції замовника, яка розміщена у торгових точках виконавця, з накопичення інформації щодо продажу продукції замовника та надання такої iнформацiї замовника, вивчення, дослiдження та аналіз споживчого попиту на товари замовника.

Документом, що підтверджує факт надання послуг виконавцем та їх прийняття замовником. є акт приймання-передачі послуг.

Щомісячно вартість послуг встановлена п.3.1 договору. Вiдповiдно до п.3.3 договору, якщо розмiр (обсяг) наданих послуг вiдрiзняється від розміру, встановленому в договорі, вартість послуг узгоджуються сторонами шляхом підписання вiдповiдного акту приймання-передачі.

Так, 17 січня 2022 року мiж позивачем та ПП «Стар Трейд 1» за договором про надання послуг №Ю-01/11/20 підписано акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000075 (маркетингові послуги за грудень 2021 на суму 69 600 грн., в т.ч. ПДВ- 11 600 грн.).

За результатами операцій ПП "Екстра-Південь" 17.01.2022 року сформувано податкову накладну №99 на суму 69 600 грн., в т.ч. ПДВ 11 600,00 грн., 11.02.2022 року направило на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

11.02.2022 року за допомогою програми електронного документообігу до позивача надійшла квитанція про зупинення реєстрації податкової накладной вiд 17.01.2022 року № 99 з підставою зупинення: «Коди УКТЗЕД ДКПП товару/послуг 82.99 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію відмову у реестрації податковоп накладної запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК. Додатково повідомлено: показники «D» та «P».

28.03.2022 року позивачем за допомогою програми електронного документообігу направлено на адресу податкового органу повідомлення №150 про надання пояснень та копій документів щодо зупиненої податкової накладної від 17.01.2022 року № 99.

За результатами розгляду повідомлення від 28.03.2022 року № 150 про подання пояснень та копiй документiв Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 03.06.2022 року прийнято рішення №6901439/37223320 про відмову у реєстрації податкової накладної від 17.01.2022 № 99 в Єдиному реєстрі податкових накладних з причини: «Неподання платником податків копій документiв: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 ст. 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Зазначені критерії є вимогами для суб`єкта владних повноважень, який приймає відповідне рішення, вчиняє дії чи допускає бездіяльність.

Таким чином, суд з`ясовує, чи використане повноваження, надане суб`єкту владних повноважень, з належною метою; обґрунтовано, тобто вчинено через вмотивовані дії; безсторонньо, тобто без проявлення неупередженості до особи, стосовно якої вчиняється дія; добросовісно, тобто щиро, правдиво, чесно; розсудливо, тобто доцільно з точки зору законів логіки і загальноприйнятих моральних стандартів; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, тобто з рівним ставленням до осіб; пропорційно та адекватно; досягнення розумного балансу між публічними інтересами та інтересами конкретної особи.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України та Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 3 вказаного Порядку податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до п. 5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 1 Додатку 3 до Порядку Критерії ризиковості здійснення операцій відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з п. п. 10, 11 Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало те, що коди УКТЗЕД ДКПП товару/послуг 82.99 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Згідно з п. 1 Додатку 3 критерієм ризиковості здійснення операцій є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1165, платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України (пункт 13 Порядку №1165).

Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6). У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування (пункти 14-17 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 18 Порядку №1165, Таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли:

така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01 ); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03 ); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04 ); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07 ); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08 ); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10 ); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12 );

зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D >0,02, P