Справа № 200/6364/20-а
Суддя: Кравченко Т.О.
Дата ухвалення: 2020-10-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 жовтня 2020 року Справа№200/6364/20-а

приміщення суду за адресою: 84122, м. Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кравченко Т.О.,

за участю

секретаря судового засідання Бєлякової Н.М.,

представника позивача Федоренка Д.М.,

представника відповідача Ярової С.Е.,

розглянув в порядку загального позовного провадження в судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Краматорська енергетична компанія» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

03 липня 2020 року до Донецького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Краматорська енергетична компанія» (далі - позивач, ТОВ «Краматорська енергетична компанія») до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі відповідач, ГУ ДПС у Донецькій області), в якому позивач просив:

1. визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 20 березня 2020 року з розрахунком податкових зобов`язань та штрафних (фінансових) санкцій за формою «Р» (загальна сума нарахованого грошового зобов`язання 643 981,25 грн, з них 515 185,00 грн завищена сума податкового зобов`язання та 128 796,25 грн штрафні санкції;

2. визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 20 березня 2020 року з розрахунком податкових зобов`язань та штрафних (фінансових) санкцій за формою «В4» (сума завищеного від`ємного значення, що за зарахована до складу податкового кредиту - 3 215,00 грн).

І. Заяви, клопотання учасників справи. Процесуальні дії у справі.

08 липня 2020 року суд постановив ухвалу про прийняття позовної заяви та відкриття провадження в адміністративній справі № 200/6364/20-а; вирішив розглядати справу за правилами загального позовного провадження; розпочав підготовче провадження; призначив підготовче засідання на 10 серпня 2020 року; встановив строки для подання заяв по суті справи.

10 серпня 2020 року в підготовчому засіданні суд постановив ухвалу, яка занесена в журнал підготовчого засідання, про закриття підготовчого провадження та призначив справу до судового розгляду по суті на 27 серпня 2020 року.

27 серпня 2020 року за клопотанням позивача судове засідання відкладено до 21 вересня 2020 року.

21 вересня 2020 року в судовому засіданні оголошена перерва до 28 вересня 2020 року.

28 вересня 2020 року в судовому засіданні оголошена перерва до 06 жовтня 2020 року.

06 жовтня 2020 року в судовому засіданні оголошена перерва до 16 жовтня 2020 року.

Справа розглянута по суті 16 жовтня 2020 року в судовому засіданні за участю представників сторін.

В судовому засіданні представники сторін надали пояснення, аналогічні тим, що викладені в поданих ними заявах по суті справи.

На підставі ч. 1 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) під час розгляду справи здійснювалося повне фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.

ІІ. Стислий виклад позиції позивача та заперечень відповідача.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що Зазначає, що ГУ ДПС у Донецькій області провело документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Краматорська енергетична компанія» з питань достовірності формування та віднесення сум податку на додану вартість (далі - ПДВ) до податкового кредиту в деклараціях з ПДВ по відносинах з контрагентами-постачальниками: ТОВ «УНІК-ЕКСПО» січень за 2019 року, ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» за лютий-березень 2019 року, ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» за березень 2019 року, ТОВ «АКТА ПРОМ» за квітень 2019 року, за наслідками якої складений акт від 19 лютого 2020 року № 227/05-99-05-12/40461045.

На підставі п. 188.1 ст. 188, п. 185.1 ст. 185, п. п. 198.1, 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України (далі - ПК України) ГУ ДПС у Донецькій області дійшло висновку, що позивач завищив суму податкового кредиту на загальну суму 518 400,00 грн, що призвело до зниження сум ПДВ на суму 515 185,00 грн.

Позивач не погодився з такими висновками та подав заперечення на акт перевірки, однак ці заперечення податковий орган не врахував.

20 березня 2020 року на підставі акта перевірки ГУ ДПС у Донецькій області прийняло податкові повідомлення-рішення № на загальну суму грошового зобов`язання 643 981,25 грн, в тому числі 515 185,00 грн завищена сума податкового зобов`язання та штрафна санкція у розмірі 128 796,25 грн та № , яким визначило суму завищеного від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту, у розмірі 3 215,00 грн.

Позивач не погодився з цими податковими повідомленнями-рішеннями та оскаржив їх в адміністративному порядку, однак рішенням ДПС України від 01 червня 2020 року скарга залишена без задоволення, а податкові повідомлення-рішення - без змін.

Позивач доводив, що податкові повідомлення-рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, а тому звернувся до суду з цим позовом.

Позивач зазначив, що в якості порушень, що стали підґрунтям для формулювання висновків акта перевірки, контролюючий орган визначив дефектність первинних документів; ненадання до перевірки документів, які підтверджують якість товарів (сертифікатів якості, сертифікатів відповідності тощо), сертифікатів якості виробника, паспортів походження, які б підтверджували відповідність якості придбаного товару вимогам державних і міжнародних стандартів, термін їх придатності та умови транспортування; документів, які підтверджують навантаження/розвантаження товарно-матеріальних цінностей; заявок на перевезення товарів тощо; підміна номенклатури товару контрагентами ТОВ «Краматорська енергетична компанія»; неспроможність контрагентів позивача через відсутність трудового ресурсу, матеріально-технічної бази, основних засобів тощо виконувати прийняті на себе зобов`язання.

При цьому контролюючий орган покликався на приписи Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон № 996), п. п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198 ПК України.

Позивач стверджував, що надав до перевірки всі необхідні документи, які підтверджували господарські операції ТОВ «Краматорська енергетична компанія» з його контрагентами.

Реальність придбання товарно-матеріальних цінностей підтверджена під час перевірки первинними документами ТОВ «Краматорська енергетична компанія». Контролюючим органом не було складено жодного акта про ненадання або про недостатність документів як того вимагають норми ПК України.

Позивач доводив, що оцінка первинних та інших документів за господарськими операціями (їх належність та прийнятність) здійснювалося лише за суб`єктивним судженням посадових осіб контролюючого органу. Висновок про «дефектність документів» є суб`єктивною думкою посадових осіб відповідача.

Наголошував, що після детального вивчення вказаних в акті зауважень до первинних документів, складених за результатами господарських операцій, позивач дійшов висновку про неістотність зазначених недоліків, які ніяким чином не вплинули на дійсність угод та не перешкоджали можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, отримати відомості про дату складання документів, назву підприємств, від імені яких складено документи, зміст та обсяг господарських операцій тощо.

Також, як вбачається з акту, контролюючий орган дійшов висновку про нібито неспроможність реального виконання укладених ТОВ «Краматорське енергетична компанія» з його контрагентами договорів через відсутність у останніх необхідних умов для ведення господарської діяльності. Податковий орган посилався при цьому на податкову. Однак, зазначені обставини не є підставою для позбавлення ТОВ «Краматорська енергетична компанія» права на податковий кредит з ПДВ за наявних фактичних обставин, оскільки податкове законодавство не ставить право платника податку на формування податкового кредиту в залежність від дій або бездіяльності його контрагентів чи відсутності у контрагентів основних фондів, кваліфікованого персоналу тощо. В разі порушення контрагентом податкової дисципліни відповідальність та негативні наслідки мають настати саме для цієї особи.

Позивач також доводив, що податкова інформація, яку використовував контролюючий орган для формування висновків перевірки, ґрунтується на даних інформаційних баз, яка не є належним доказом.

Зауважував, що законодавство не ставить умову виникнення податкових зобов`язань платника в залежність від стану податкового обліку його контрагентів.

На переконання позивача під час перевірки він надав усі необхідні документи щодо здійснення господарських операцій між ТОВ «Краматорська енергетична компанія» та його контрагентами-постачальниками ТОВ «УНІК-ЕКСПО» за 2019 року, ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» за лютий-березень 2019 року, ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» за березень 2019 року, ТОВ «АКТА ПРОМ» за квітень 2019 року, тому висновки відповідача щодо безтоварності та нереальності господарських операцій та безпідставності включення сум ПДВ до складу податкового кредиту, викладені в акті перевірки, є безпідставними та не відповідають чинному законодавству. Як наслідок, податкові повідомлення-рішення, які є предметом спору, підлягають визнанню протиправними і скасуванню.

Просив задовольнити позов.

Відповідач позов не визнав, надав відзив на позовну заяву.

Відповідач доводив, що у спірних правовідносинах діяв в межах повноважень, в порядку та у спосіб, що визначені податковим законодавством.

Зазначав, що ГУ ДПС у Донецькій області провело документальну позапланову невиїзну перевірку позивача з питань достовірності формування та віднесення сум ПДВ до податкового кредиту в деклараціях з ПДВ по взаємовідносинах з контрагентами-постачальниками ТОВ «УНІК-ЕКСПО» за січень 2019 року, ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» за лютий-березень 2019 року, ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» за березень 2019 року, ТОВ «АКТА ПРОМ» за квітень 2019 року.

За результатами перевірки податковий орган встановив порушення ТОВ «Краматорська енергетична компанія» вимог пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14, п. 198.1, п. 198.3 ст. 198 ПК України, в результаті чого завищено податковий кредит на загальну суму 518 400,00 грн, в тому числі по деклараціям з ПДВ за січень 2019 року - 137 250,00 грн, за лютий 2019 року - 121 500,00 грн, за березень 2019 року - 238 050,00 грн, за квітень 2019 року - 21 600 грн, що призвело до заниження суми ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету на суму 515 185 грн, в тому числі по деклараціям з ПДВ за січень 2019 року - 137 250,00 грн, за лютий 2019 року - 134,00 грн, за березень 2019 року - 355 662,00 грн, за квітень 2019 року - 22 139,00 грн, та завищення суми від`ємного значення з ПДВ по декларації з ПДВ за квітень 2019 року на суму 3 215,00 грн.

Відповідач вказував на те, що під час дослідження документів, які позивач надав до перевірки, встановлено, що первинні документи надані не в повному обсязі, а ті, що надані, дефектні, складені з порушенням вимог ст. 3 Закону № 996, не мають юридичної сили, не можуть бути підставою для бухгалтерського та податкового обліку та подальшого декларування податкових показників з ПДВ.

Наголошував, що актом перевірки доведено, що контрагенти-постачальники ТОВ «Краматорська енергетична компанія», а саме ТОВ «УНІК-ЕКСПО», ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» та ТОВ «АКТА ПРОМ» здійснювали діяльність, пов`язану з нереальним постачанням товарно-матеріальних цінностей та формуванням неправомірної вигоди на користь позивача.

За висновком відповідача, ТОВ «Краматорська енергетична компанія» отримало податкові накладні від ТОВ «УНІК-ЕКСПО», ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» та ТОВ «АКТА ПРОМ» без мети реального настання правових наслідків, з метою заниження об`єкта оподаткування, несплати податків. Дії позивача призвели до втрат дохідної частини державного бюджету.

Просив відмовити в позові.

Позивач надав відповідь на відзив, в якій зазначив, що господарські операції з контрагентами-постачальниками ТОВ «УНІК-ЕКСПО», ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» та ТОВ «АКТА ПРОМ» підтверджені належним чином оформленими первинними документами. Податкова інформація, на яку покликається відповідач, не є належним доказом в розумінні КАС України.

ІІІ. Обставини, встановлені судом, та зміст спірних правовідносин, з посиланням на докази, на підставі яких встановлені відповідні обставини. Докази відхилені судом, та мотиви їх відхилення.

На виконання вимог ст. 90 КАС України суд оцінив докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні; оцінив належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, виходячи з того, що жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили.

Відповідно до положень ч. 1 ст. 77 КАС України кожна особа повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

За правилами абз. 1 ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з ч. 5 ст. 77 КАС України якщо учасник справи без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які він посилається, суд вирішує справу на підставі наявних документів.

З`ясовуючи чи мали місце обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються, а також чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, суд встановив таке.

Позивач - товариство з обмеженою відповідальністю «Краматорська енергетична компанія» (ідентифікаційний код: 40461045, місцезнаходження: 84313, Донецька обл., м. Краматорськ, вул. Маяковського, буд. 3), зареєстроване як юридична особа 29 квітня 2016 року, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі - ЄДР) внесений відповідний запис.

Основним видом економічної діяльності позивача є код КВЕД 35.30 Постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря, яку він здійснює на підставі ліцензії від 03 червня 2016 року № 446, виданої Донецькою обласною державною адміністрацією.

Як платник податків ТОВ «Краматорська енергетична компанія» перебуває на обліку в ГУ ДПС у Донецькій області (м. Краматорськ) з 29 квітня 2016 року за № 57.

ТОВ «Краматорська енергетична компанія» зареєстроване платником ПДВ з 01 січня 2019 року (свідоцтво від 01 січня 2019 року № 200439705), про що свідчить витяг з реєстру платників ПДВ від 08 січня 2019 року № 003.

Відповідач - Головне управління ДПС у Донецькій області (ідентифікаційний код 43142826, місцезнаходження: 87500, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59) зареєстроване як юридична особа 31 липня 2019 року, про що до ЄДР внесений відповідний запис.

Щодо проведення відповідачем податкової перевірки та прийняття податкових повідомлень-рішень, які є предметом спору, суд встановив такі обставини.

В період з 02 лютого 2020 року по 12 лютого 2020 року головні державні ревізори-інспектори Краматорського відділу перевірок платників управління податкових перевірок, трансфертного ціноутворення та міжнародного оподаткування ГУ ДПС у Донецькій області Жмурко С.А. та Дзюба А.М. на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78, п. 79.2 ст. 79 ПК України та відповідно до наказу ГУ ДПС у Донецькій області від 28 січня 2020 року № 210 провели документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Краматорська енергетична компанія» з питань достовірності формування та віднесення сум ПДВ до податкового кредиту в деклараціях з ПДВ по взаємовідносинах з контрагентами-постачальниками: товариством з обмеженою відповідальністю «УНІК-ЕКСПО» () (далі - ТОВ «УНІК-ЕКСПО») за січень 2019 року, товариством з обмеженою відповідальністю «КАРАТ ЮНІОН» (код ЄДРПОУ 4248114) (далі - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН») за лютий-березень 2019 року, товариством з обмеженою відповідальністю «ЕВРОПА ТРЕЙД» () (далі - ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД») за березень 2019 року та товариством з обмеженою відповідальністю «АКТА ПРОМ» () (далі - ТОВ «АКТА ПРОМ») за квітень 2019 року, за наслідками якої складений акт від 19 лютого 2020 року № 227/05-99-05-12-40461045 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Краматорська енергетична компанія», (), телефон НОМЕР_1 , e-mail: ІНФОРМАЦІЯ_1».

За результатами перевірки ТОВ «Краматорська енергетична компанія» з питань дотримання повноти декларування та своєчасності сплати ПДВ по взаємовідносинам з контрагентом ТОВ «УНІК-ЕКСПО» за січень 2019 року посадові особи контролюючого органу дійшли таких висновків:

Для проведення документальної перевірки по господарських відносинах з ТОВ «УНІК-ЕКСПО» позивач надав копії таких документів: договору поставки, видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, оборотно-сальдової відомості, платіжних доручень.

В періоді, який перевірявся, ТОВ «Краматорська енергетична компанія» як покупець та ТОВ «УНІК-ЕКСПО» як постачальник уклали договір купівлі-продажу від 21 січня 2019 року № 21/0-1.

За умовами цього договору постачальник зобов`язався передати у власність покупця товар в асортименті, кількості і за цінами, згідно з витратними документами, а покупець - прийняти і оплатити цей товар на умовах цього договору (п. 1.1 ст. 1 Договору).

Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Договору орієнтовна сума договору дорівнює 823 500,00 грн, в тому числі ПДВ 137 250,00 грн.

Умови постачання визначені ст. 2 Договору та передбачають таке: 2.1 умови і спосіб постачання обумовлюються додатково в кожному випадку; 2.2 датою постачання товару вважається дата вказана у видатковій накладній; 2.3 перехід права власності - моменту постачання товару; 2.4 строк постачання товару - протягом 10-ти банківських днів з моменту отримання заявки від покупця; 2.5 постачальник зобов`язаний надати наступну документацію: видаткову накладну, рахунок; 2.6 на окремі партії товару можуть бути передбачені інші базисні умови постачання. При цьому базисні умови постачання товару, вказані у відповідній додатковій угоді, мають переважну силу перед умовами, встановленими Договором.

Згідно з п. 3.1 ст. 3 Договору розрахунки за цим договором здійснюються в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника; оплата здійснюється за фактом постачання або на умовах передоплати.

Відповідно до ст. 4 Договору кількість товару, що поставляється, обумовлюється у витратних документах (п. 4.1); якість товару повинна відповідати вимогам НТД (ГОСТ, ДСТУ), що діє на даний товар і упевнятися витягом з сертифікату якості виробника (п. 4.2); приймання товару за якістю відбувається відповідно до положень Інструкції про приймання продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного вжитку за якістю від 25 квітня 1966 року № П-7 (далі - Інструкція № П-7) (п. 4.3).

За січень 2019 року ТОВ «УНІК-ЕКСПО» зареєструвало в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) податкові накладні на загальну суму 823 500,00 грн, в тому числі ПДВ 137 250,00 грн, а саме:

від 22 січня 2019 року № 41, номенклатура - пелета, код УКТЗЕД , кількість - 105 т, на суму 283 500,00 грн, в тому числі ПДВ 47 250,00 грн;

від 24 січня 2019 року № 43, номенклатура - пелета, код УКТЗЕД , кількість - 100 т, на суму 270 000,00 грн, в тому числі ПДВ - 45 000,00 грн;

від 28 січня 2019 року № 44, номенклатура - пелета, код УКТЗЕД , кількість - 100 т, на суму 270 000,00 грн, в тому числі ПДВ 45 000,00 грн.

Суми ПДВ за зазначеними податковими накладними ТОВ «Краматорська енергетична компанія» включила до складу податкового кредиту, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за січень 2019 року в сумі 137 250,00 грн.

Згадані вище операції ТОВ «Краматорська енергетична компанія» відобразила в бухгалтерському обліку наступним чином:

придбання: по Дебету рахунка 201 «Сировина та матеріали» та Кредиту рахунка 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»; по Дебету рахунка 6442 «Податковий кредит» та Кредиту рахунка 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;

проведення розрахунків: по Дебету рахунка 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та Кредиту рахунка 311 «Поточний рахунок в національній валюті».

ТОВ «Краматорська енергетична компанія» під час перевірки надало контролюючому органу видаткові накладні за січень 2019 року всього на суму 823 500,00 грн, в тому числі ПДВ 137 250,00 грн, а саме:

від 22 січня 2019 року № 1, номенклатура - пелета, кількість - 21,2 т, на суму 57 240,00 грн, в тому числі ПДВ 9 450,00 грн;

від 22 січня 2019 року № 2, номенклатура - пелета, кількість 20,4 т, на суму 55 080,00 грн, в тому числі ПДВ 9 180,00 грн;

від 23 січня 2019 року № 3, номенклатура - пелета, кількість 19,5 т, на суму 52 650,00 грн, в тому числі ПДВ 8 775,00 грн;

від 23 січня 2019 року № 4, номенклатура - пелета, кількість 19,7 т, на суму 53 190,00 грн, в тому числі ПДВ 8 865,00 грн;

від 24 січня 2019 року № 5, номенклатура - пелета, кількість 21 т, на суму 56 700,00 грн, в тому числі ПДВ 9 450,00 грн;

від 24 січня 2019 року № 6, номенклатура - пелета, кількість 21,1 т, на суму 56 970,00 грн, в тому числі ПДВ 9 495,00 грн;

від 25 січня 2019 року № 7, номенклатура - пелета, кількість 21,2 т, на суму 57 240,00 грн, в тому числі ПДВ 9 540,00 грн;

від 25 січня 2019 року № 8, номенклатура - пелета, кількість 19,7 т, на суму 53 190,00 грн, в тому числі ПДВ 8 865,00 грн;

від 28 січня 2019 року № 9, номенклатура - пелета, кількість 21,5 т, на суму 58 050,00 грн, в тому числі ПДВ 9 675,00 грн;

від 28 січня 2019 року № 10, номенклатура - пелета, кількість 19 т, на суму 51 300,00 грн, в тому числі ПДВ 8 550,00 грн;

від 29 січня 2019 року № 11, номенклатура - пелета, кількість 20,4 т, на суму 55 080,00 грн, в тому числі ПДВ 9 180,00 грн;

від 29 січня 2019 року № 12, номенклатура - пелета, кількість 21,2 т, на суму 57 240,00 грн, в тому числі ПДВ 9 540,00 грн;

від 30 січня 2019 року № 13, номенклатура - пелета, кількість 20,4 т, на суму 55 080,00 грн, в тому числі ПДВ 9 180,00 грн;

від 30 січня 2019 року № 14, номенклатура - пелета, кількість 19 т, на суму 51 300,00 грн, в тому числі ПДВ 8 550,00 грн;

від 30 січня 2019 року № 15, номенклатура - пелета, кількість 19,7 т, на суму 53 190,00 грн, в тому числі ПДВ 8 865,00 грн.

Дослідивши ці видаткові накладні, контролюючий орган дійшов висновку, що в них не в повному обсязі зазначені обов`язкові реквізити, а саме в полі «Місце складання» не вказана адреса; у графах «Здав», «Прийняв» не зазначена посада та відомості про уповноважених осіб від постачальника та покупця, які підписали видаткову накладну на отримання товару, що не дає змогу ідентифікувати осіб, які підписали вказані документи; не вказаний номер довіреності, за якою був отриманий товар, що передбачено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за № 168/704 (далі - Положення № 88), та Законом № 996.

У зв`язку з цим контролюючий орган дійшов висновку, що надані до перевірки видаткові накладні не мають силу первинного документа.

Як наслідок, за висновком посадових осіб відповідача, ТОВ «Краматорська енергетична компанія» неправильно формувало регістри бухгалтерського обліку та податкову звітність на підставі таких первинних документів, що свідчить про порушення ст. 9 Закону № 996 в частині дефектності первинних документів.

ТОВ «Краматорська енергетична компанія» під час перевірки надало контролюючому органу товарно-транспортні накладні, а саме:

від 22 січня 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «УНІК-ЕКСПО», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,2 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 22 січня 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «УНІК-ЕКСПО», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 20,4 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 23 січня 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «УНІК-ЕКСПО», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 19,5 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 23 січня 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «УНІК-ЕКСПО», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 19,7 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 24 січня 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «УНІК-ЕКСПО», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 24 січня 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «УНІК-ЕКСПО», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,1 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 25 січня 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «УНІК-ЕКСПО», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,2 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 25 січня 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «УНІК-ЕКСПО», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 19,7 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 28 січня 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «УНІК-ЕКСПО», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,5 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 28 січня 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «УНІК-ЕКСПО», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 19 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 29 січня 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «УНІК-ЕКСПО», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 20,4 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 29 січня 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «УНІК-ЕКСПО», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,2 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 30 січня 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «УНІК-ЕКСПО», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 20,4 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 30 січня 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «УНІК-ЕКСПО», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 19 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 30 січня 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «УНІК-ЕКСПО», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 19,7 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні.

Дослідивши товарно-транспортні накладні, посадові особи контролюючого органу дійшли висновку, що вони оформлені з порушеннями, оскільки в них не в повному обсязі зазначені обов`язкові реквізити, а саме: в полях «Замовник», «Вантажовідправник» відсутні дані щодо місцезнаходження; відсутні в повному обсязі дані про пункти навантаження та розвантаження, що унеможливлює дослідження адреси навантаження та розвантаження товарно-матеріальних цінностей; повністю відсутня інформація в полі «Бухгалтер», «Стан перевезення, які відповідають правилам перевезень відповідних вантажів», «Номер пломби»; відсутня інформація в полі «Транспортні послуги, які надаються автомобільним перевізником»; не зазначено поле «Маса брутто»; відсутня інформація в полі «Документи з вантажем»; відсутні дані в полі «Усього відпущено на загальну суму»; в таблиці «Відомості про вантаж» не заповнені графи «Кількість місць», «Ціна без ПДВ», «Загальна сума з ПДВ», «Вид пакування», «Документи за вантажем»; не заповнена таблиця «Вантажно-розвантажувальні операції», що не дає змогу ідентифікувати час прибуття та час вибуття, навантаження та розвантаження товару, а також відповідальних осіб, чим порушено вимоги правил перевезення вантажів автомобільним транспортом.

Контролюючий орган також вказував, що до перевірки не були надані:

- документи, які підтверджують якість товару (сертифікати якості, сертифікати відповідності тощо), наявність яких передбачена абз. 2 п. 11.1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Мінтрансу України від 14 жовтня 1197 року № 363, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 року за № 128/2568 (далі - Правила № 363), щодо придбання товару;

- документи, сертифікати якості виробника, паспорти походження, які б підтверджували чи відповідає якість придбаного товару вимогам державних і міжнародних стандартів, який їх термін придатності та умови транспортування;

- будь-які документи, які підтверджують навантаження-розвантаження товарно-матеріальних цінностей до вищезазначених видаткових накладних;

- довіреності, на підставі яких одержувався товар, за відсутності яких неможливо встановити, хто саме по довіреності отримував товар та факт отримання товару;

- заявки на перевезення товару із зазначення необхідних відомостей про найменування та кількість вантажу, адреси навантаження та розвантаження, відстані перевезення та іншої інформації про вантаж, яка це передбачено п. 3.8 Правил № 363.

Контролюючий орган покликався на норми п. п. 11.1, 11.5, 11.6, 14.4, 8.26 Правил № 363 та зазначав, що вантаження і розвантаження вважаються закінченими після вручення водієві належним чином оформлених товарно-транспортних накладних на навантажений або вивантажений товар.

За висновком контролюючого органу, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції, якщо ж фактично здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Контролюючий орган вказував на порушення вимог ст. 12 Інструкції про порядок приймання продукції виробничо-технічного призначення та товарів народного споживання за кількістю від 15 червня 1965 року № П-6 (далі - Інструкція № П-6) під час оформлення товарно-транспортних накладних в часті ненадання сертифікатів якості, наявність яких обумовлена п. 4.2 Договору; а також відсутності запису щодо прибуття (вибуття) автомобіля для завантаження-розвантаження.

За висновком контролюючого органу, товарно-транспортні накладні не можна вважати належним чином оформленими, оскільки не має можливості дослідити час прибуття-вибуття вантажу, можливого простою, маси вантажу, який підлягає транспортуванню, що викликає сумніви щодо факту перевезення товарів.

Як наслідок, надані до перевірки видаткові накладні не мають сили первинного документа, а тому ТОВ «Краматорська енергетична компанія» неправомірно формувало регістри бухгалтерського обліку та податкову звітність на їх підставі.

Розрахунки за товар між ТОВ «Краматорська енергетична компанія» та ТОВ «УНІК-ЕКСПО» проводились в безготівковій формі відповідно до таких платіжних документів:

платіжне доручення від 29 січня 2019 року № 438 на суму 540 000,00 грн;

платіжне доручення від 29 січня 2019 року № 439 на суму 283 500,00 грн.

Станом на 31 січня 2019 року заборгованість по розрахункам ТОВ «Краматорська енергетична компанія» з ТОВ «УНІК-ЕКСПО» становить 0,00 грн, відповідно до бухгалтерського рахунка 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Однак, у зв`язку з тим, що встановлено факт перерахування платником податків коштів за операцією з придбання товарно-матеріальних цінностей, яка визнана нереальною, то така оплата повинна кваліфікуватися не як оплата за придбання товарно-матеріальних цінностей, які фактично неотримані від ТОВ «УНІК-ЕКСПО» та відсутня можливість достовірно ідентифікувати реальне призначення платежу по операціям, які повинні бути відображені платником, виходячи із фактичного змісту операції.

За висновком контролюючого органу, ТОВ «Краматорська енергетична компанія» проведено документальне оформлення господарських операцій по взаємовідносинам з ТОВ «УНІК-ЕКСПО», які фактично не здійснювались в межах господарської діяльності підприємства та не мали реального характеру, у зв`язку з цим наявність у суб`єкта господарювання, що перевіряється документів, а також відображення господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку - не є безумовним підтвердженням реальності надання товарно-матеріальних цінностей.

Крім того, в акті перевірки контролюючий орган покликався на отриману від Київського управління ГУ ДФС у Харківській області податкову інформацію щодо ТОВ «УНІК-ЕКСПО» про фінансово-господарські операції з постачання, а також правомірність складання та реєстрації в Реєстрі податкових накладних, виписаних та отриманих в січні 2019 року, якою не підтверджена реальність здійснення господарських операцій.

Зазначав, що місцезнаходження ТОВ «УНІК-ЕКСПО» не встановлено; воно не має трудових та матеріальних ресурсів для ведення господарської діяльності.

Даними наявної податкової інформації по ТОВ «УНІК-ЕКСПО» не підтверджена реалізація товарно-матеріальних цінностей на адресу контрагентів-покупців, серед яких ТОВ «Краматорська енергетична компанія».

За результатами аналізу даних архіву електронної звітності Реєстру по ТОВ «УНІК-ЕКСПО», контролюючим органом встановлена реалізація товару, придбання якого не підтверджено по ланцюгу постачання: зміна товарної номенклатури у першому ланцюгу постачання ТОВ «УНІК-ЕКСПО», а саме при придбанні бухгалтерських послуг, відер, віників, електродів, окулярів, запчастин та інструментів, свинцевих пломб, ваучерів, тканини, ліхтариків, ламп, скла, пшениці, терміналів самообслуговування тощо здійснювало подальшу реалізацію пелети, придбання якої не встановлено, на адресу ТОВ «Краматорська енергетична компанія». ТОВ «УНІК-ЕКСПО» не є виробником або імпортером пелети.

З огляду на викладене, контролюючий орган стверджував, що ТОВ «УНІК-ЕКСПО» здійснювало підміну номенклатури та формувало неправомірний податковий кредит ТОВ «Краматорська енергетична компанія».

Крім того, контролюючий орган зазначав, що в Єдиному реєстрі досудових розслідувань наявні відомості про зареєстроване кримінальне провадження від 06 серпня 2018 року № 0000171, в якому ТОВ «УНІК-ЕКСПО» фігурує в якості контрагента підприємства, відносно якого зареєстроване кримінальне провадження за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 Кримінального кодексу України.

Відповідно до системи АІС «Податковий блок» та Реєстру по ланцюгу постачання встановлено маніпулювання податковою звітністю та встановлено фактичне нездійснення операцій з придбання товару, в першу чергу, у зв`язку з відсутністю законного джерела його введення в обіг та реального задекларованого виробництва у безпосереднього постачальника, а також у зв`язку з відсутністю у останнього необхідних, виходячи із специфіки операцій, матеріально-технічних і трудових можливостей для здійснення конкретної операції з постачання та наявністю сукупності очевидних даних щодо непровадження ним реальної господарської діяльності. Внаслідок чого за жодних умов неможливе здійснення таким контрагентом операцій з постачання товару.

ТОВ «УНІК-ЕКСПО» має ознаку суб`єкта господарювання, який надає податкову вигоду третім особам, діяльність яких супроводжується лише формальним оформленням первинних документів без наявного руху активів, пасивів та зобов`язань.

З наведених вище міркувань контролюючий орган дійшов висновку, що в порушення приписів пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14, п. 198.1 , п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 ПК України ТОВ «Краматорська енергетична компанія» завищило суму податкового кредиту по операціям з цим контрагентом за січень 2019 року на загальну суму 137 250,00 грн, в тому числі в деклараціях з ПДВ за січень 2019 року на суму 137 250,00 грн.

За результатами перевірки ТОВ «Краматорська енергетична компанія» з питань дотримання повноти декларування та своєчасності сплати ПДВ по взаємовідносинам з контрагентом ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» за лютий-березень 2019 року посадові особи контролюючого органу дійшли таких висновків:

Для проведення документальної перевірки по господарських відносинах з ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» позивач надав контролюючому органу копії таких документів: договору поставки, видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, обороно-сальдової відомості, платіжних доручень.

В періоді, який перевірявся, ТОВ «Краматорська енергетична компанія» як покупець та ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» як постачальник уклали договір купівлі-продажу від 18 лютого 2019 року № 18/02-1.

За умовами Договору постачальник зобов`язався передати у власність покупця товар в асортименті, кількості і за цінами, згідно з витратними документами, а покупець - прийняти і оплатити цей товар на умовах цього договору (п. 1.1 ст. 1 Договору).

Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Договору орієнтовна сума договору дорівнює 729 000,00 грн, в тому числі ПДВ 121 000,00 грн.

Умови постачання визначені ст. 2 Договору та передбачають таке: 2.1 умови і спосіб постачання обумовлюються додатково в кожному випадку; 2.2 датою постачання товару вважається дата вказана у видатковій накладній; 2.3 перехід права власності - моменту постачання товару; 2.4 строк постачання товару - протягом 10-ти банківських днів з моменту отримання заявки від покупця; 2.5 постачальник зобов`язаний надати наступну документацію: видаткову накладну, рахунок; 2.6 на окремі партії товару можуть бути передбачені інші базисні умови постачання. При цьому базисні умови постачання товару, вказані у відповідній додатковій угоді, мають переважну силу перед умовами, встановленими Договором.

Згідно з п. 3.1 ст. 3 Договору розрахунки за цим договором здійснюються в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника; оплата здійснюється за фактом постачання або на умовах передоплати.

Відповідно до ст. 4 Договору кількість товару, що поставляється, обумовлюється у витратних документах (п. 4.1); якість товару повинна відповідати вимогам НТД (ГОСТ, ДСТУ), що діє на даний товар і упевнятися витягом з сертифікату якості виробника (п. 4.2); приймання товару за якістю відбувається відповідно до положень Інструкції № П-7 (п. 4.3).

Крім того, в періоді, який перевірявся, ТОВ «Краматорська енергетична компанія» як покупець та ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» як постачальник уклали договір купівлі-продажу від 06 березня 2019 року № 06/03-1.

За умовами цього Договору постачальник зобов`язався передати у власність покупця товар в асортименті, кількості і за цінами, згідно з витратними документами, а покупець - прийняти і сплатити цей товар на умовах цього договору (п. 1.1 ст. 1 Договору).

Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Договору орієнтовна сума договору дорівнює 699 300,00 грн, в тому числі ПДВ 116 500,00 грн.

Умови постачання визначені ст. 2 Договору та передбачають таке: 2.1 умови і спосіб постачання обумовлюються додатково в кожному випадку; 2.2 датою постачання товару вважається дата вказана у видатковій накладній; 2.3 перехід права власності - моменту постачання товару; 2.4 строк постачання товару - протягом 10-ти банківських днів з моменту отримання заявки від покупця; 2.5 постачальник зобов`язаний надати наступну документацію: видаткову накладну, рахунок; 2.6 на окремі партії товару можуть бути передбачені інші базисні умови постачання. При цьому базисні умови постачання товару, вказані у відповідній додатковій угоді, мають переважну силу перед умовами, встановленими Договором.

Згідно з п. 3.1 ст. 3 Договору розрахунки за цим договором здійснюються в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника; оплата здійснюється за фактом постачання або на умовах передоплати.

Відповідно до ст. 4 Договору кількість товару, що поставляється, обумовлюється у витратних документах (п. 4.1); якість товару повинна відповідати вимогам НТД (ГОСТ, ДСТУ), що діє на даний товар і упевнятися витягом з сертифікату якості виробника (п. 4.2); приймання товару за якістю відбувається відповідно до положень Інструкції № П-7 (п. 4.3).

За лютий 2019 року ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» зареєструвало в Реєстрі податкову накладну на загальну суму 729 000,00 грн, в тому числі ПДВ 121 500,00 грн, а саме:

від 18 лютого 2019 року № 40, номенклатура - пелета, код УКТЗЕД , кількість - 270 т, на суму 729 000,00 грн, в тому числі ПДВ 121 500,00 грн.

За березень 2019 року ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» зареєструвало в Реєстрі податкові накладні на загальну суму 699 300,00 грн, в тому числі ПДВ 116 550,00 грн, а саме:

від 12 березня 2019 року № 15, номенклатура - пелета, код УКТЗЕД , кількість - 185 т, на суму 499 500,00 грн, в тому числі ПДВ 83 250,00 грн;

від 18 березня 2019 року № 20, номенклатура - пелета, код УКТЗЕД , кількість - 74 т, на суму 199 800,00 грн, в тому числі ПДВ 33 300,00 грн.

Суми ПДВ за цими податковими накладними ТОВ «Краматорська енергетична компанія» включило до складу податкового кредиту, які відповідають даним додатків 5 до податкових декларацій з ПДВ за лютий 2019 року в сумі 121 500,00 грн, за березень 2019 року в сумі 116 550,00 грн.

Наведені вище операції ТОВ «Краматорська енергетична компанія» відобразила в бухгалтерському обліку наступним чином:

придбання: по Дебету рахунка 201 «Сировина та матеріали» та Кредиту рахунка 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»; по Дебету рахунка 6442 «Податковий кредит» та Кредиту рахунка 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;

проведення розрахунків: по Дебету рахунка 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та Кредиту рахунка 311 «Поточний рахунок в національній валюті».

ТОВ «Краматорська енергетична компанія» під час перевірки надало контролюючому органу видаткові накладні за лютий 2019 року всього на суму 729 000,00 грн, в тому числі ПДВ 121 500,00 грн, а саме:

від 18 лютого 2019 року № 1/2, номенклатура - пелета, кількість - 16,0 т, на суму 43 200,00 грн, в тому числі ПДВ 7 200,00 грн;

від 18 лютого 2019 року № 1/3, номенклатура - пелета, кількість - 14,7 т, на суму 39 690,00 грн, в тому числі ПДВ 6 615,00 грн;

від 19 лютого 2019 року № 1/4, номенклатура - пелета, кількість - 14,0 т, на суму 37 800,00 грн, в тому числі ПДВ 6 300,00 грн;

від 19 лютого 2019 року № 1/5, номенклатура - пелета, кількість - 19,9 т, на суму 53 730,00 грн, в тому числі ПДВ 8 955,00 грн;

від 20 лютого 2019 року № 1/6, номенклатура - пелета, кількість - 19,4 т, на суму 52 380,00 грн, в тому числі ПДВ 8 730,00 грн;

від 20 лютого 2019 року № 1/7, номенклатура - пелета, кількість - 21,2 т, на суму 57 240,00 грн, в тому числі ПДВ 9 540,00 грн;

від 21 лютого 2019 року № 1/8, номенклатура - пелета, кількість - 21,8 т, на суму 58 860,00 грн, в тому числі ПДВ 9 810,00 грн;

від 21 лютого 2019 року № 1/9, номенклатура - пелета, кількість - 21,2 т, на суму 57 240,00 грн, в тому числі ПДВ 9 540,00 грн;

від 22 лютого 2019 року № 1/10, номенклатура - пелета, кількість - 21,8 т, на суму 58 860,00 грн, в тому числі ПДВ 9 810,00 грн;

від 22 лютого 2019 року № 1/11, номенклатура - пелета, кількість - 19,4 т, на суму 52 380,00 грн, в тому числі ПДВ 8 730,00 грн;

від 25 лютого 2019 року № 1/12, номенклатура - пелета, кількість - 20,7 т, на суму 55 890,00 грн, в тому числі ПДВ 9 315,00 грн;

від 25 лютого 2019 року № 1/13, номенклатура - пелета, кількість - 20,4 т, на суму 55 080,00 грн, в тому числі ПДВ 9 180,00 грн;

від 26 лютого 2019 року № 1/14, номенклатура - пелета, кількість - 20,9 т, на суму 56 430,00 грн, в тому числі ПДВ 9 405,00 грн;

від 26 лютого 2019 року № 1/15, номенклатура - пелета, кількість - 18,6 т, на суму 50 220,00 грн, в тому числі ПДВ 8 370,00 грн.

ТОВ «Краматорська енергетична компанія» надало контролюючому органу видаткові накладні за березень 2019 року всього на суму 699 300,00 грн, в тому числі ПДВ 116 550,00 грн, а саме:

від 12 березня 2019 року № 12/03, номенклатура - пелета, кількість - 16,2 т, на суму 43 740,00 грн, в тому числі ПДВ 7 290,00 грн;

від 12 березня 2019 року № 12/03-1, номенклатура - пелета, кількість - 16,2 т, на суму 43 740,00 грн, в тому числі ПДВ 7 290,00 грн;

від 13 березня 2019 року № 13/03, номенклатура - пелета, кількість - 20,0 т, на суму 54 000,00 грн, в тому числі ПДВ 9 000,00 грн;

від 13 березня 2019 року № 13/03-1, номенклатура - пелета, кількість - 21,6 т, на суму 58 320,00 грн, в тому числі ПДВ 9 720,00 грн;

від 14 березня 2019 року № 14/03, номенклатура - пелета, кількість - 18,5 т, на суму 49 950,00 грн, в тому числі ПДВ 8 325,00 грн;

від 14 березня 2019 року № 14/03-1, номенклатура - пелета, кількість - 20,0 т, на суму 54 000,00 грн, в тому числі ПДВ 9 000,00 грн;

від 15 березня 2019 року № 15/03, номенклатура - пелета, кількість - 20,0 т, на суму 54 000,00 грн, в тому числі ПДВ 9 000,00 грн;

від 15 березня 2019 року № 15/03-1, номенклатура - пелета, кількість - 19,9 т, на суму 53 730,00 грн, в тому числі ПДВ 8 955,00 грн;

від 18 березня 2019 року № 18/03, номенклатура - пелета, кількість - 21,1 т, на суму 56 970,00 грн, в тому числі ПДВ 9 495,00 грн;

від 18 березня 2019 року № 18/03-1, номенклатура - пелета, кількість - 21,1 т, на суму 56 970,00 грн, в тому числі ПДВ 9 495,00 грн;

від 19 березня 2019 року № 19/03, номенклатура - пелета, кількість - 21,5 т, на суму 58 050,00 грн, в тому числі ПДВ 9 675,00 грн;

від 19 березня 2019 року № 19/03-1, номенклатура - пелета, кількість - 21,3 т, на суму 57 510,00 грн, в тому числі ПДВ 9 585,00 грн;

від 20 березня 2019 року № 20/03, номенклатура - пелета, кількість - 21,6 т, на суму 58 320,00 грн, в тому числі ПДВ 9 720,00 грн.

Дослідивши ці видаткові накладні, контролюючий орган дійшов висновку, що вони не мають силу первинного документа з тих самих підстав, що і видаткових накладних по операціям з ТОВ «УНІК-ЕКСПО».

Як наслідок, за висновком посадових осіб відповідача, ТОВ «Краматорська енергетична компанія» неправильно формувало регістри бухгалтерського обліку та податкову звітність на підставі таких первинних документів, що свідчить про порушення ст. 9 Закону № 996.

ТОВ «Краматорська енергетична компанія» під час перевірки надало контролюючому органу товарно-транспортні накладні, а саме:

від 18 лютого 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 16 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 18 лютого 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 17,4 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 19 лютого 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 14 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 19 лютого 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 19,9 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 20 лютого 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 19,4 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 20 лютого 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,2 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 21 лютого 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,8т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 21 лютого 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,2 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 22 лютого 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,8 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 22 лютого 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 19,4 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 25 лютого 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 20,7 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 25 лютого 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 20,4 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 26 лютого 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 20,9 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 26 лютого 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій: ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 18,6 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 21 березня 2019 року № б/н - автомобіль: Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник: ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 8 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 22 березня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 8,2 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 25 березня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 7,9 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 26 березня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 8,3 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 27 березня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 10 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 28 березня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 10 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 29 березня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 9,8 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 01 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 11,8 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 02 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 9 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 03 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 9,5 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 04 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 10,1 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 05 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 9,9 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 08 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 10,1 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 09 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 9,9 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 10 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 10 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 11 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 9,9 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 12 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 10,6 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 15 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 10,5 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 16 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 10 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 17 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 11,1 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 18 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 9,7 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 19 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 11,8 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 22 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 8,3 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 23 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 13 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 24 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 9,2 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 25 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Premium M, НОМЕР_3 , водій ОСОБА_3 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Маріуполь, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 12,4 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні.

Дослідивши товарно-транспортні накладні, посадові особи контролюючого органу дійшли висновку, що вони оформлені з порушеннями, що аналогічні тим, які вказані щодо товарно-транспортних накладних по операціям з ТОВ «УНІК-ЕКСПО».

Контролюючий орган також вказував, що до перевірки не були надані:

- документи, які підтверджують якість товару (сертифікати якості, сертифікати відповідності тощо), наявність яких передбачена абз. 2 п. 11.1 Правил № 363 щодо придбання товару;

- документи, сертифікати якості виробника, паспорти походження, які б підтверджували чи відповідає якість придбаного товару вимогам державних і міжнародних стандартів, який їх термін придатності та умови транспортування;

- будь-які документи, які підтверджують навантаження-розвантаження товарно-матеріальних цінностей до вищезазначених видаткових накладних;

- довіреності, на підставі яких одержувався товар, за відсутності яких неможливо встановити, хто саме по довіреності отримував товар та факт отримання товару;

- заявки на перевезення товару із зазначення необхідних відомостей про найменування та кількість вантажу, адреси навантаження та розвантаження, відстані перевезення та іншої інформації про вантаж, яка це передбачено п. 3.8 Правил № 363.

Контролюючий орган покликався на норми п. п. 11.1, 11.5, 11.6, 14.4, 8.26 Правил № 363 та зазначав, що вантаження і розвантаження вважаються закінченими після вручення водієві належним чином оформлених товарно-транспортних накладних на навантажений або вивантажений товар.

За висновком контролюючого органу, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції, якщо ж фактично здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Контролюючий орган вказував на порушення вимог ст. 12 Інструкції № П-6 під час оформлення товарно-транспортних накладних в часті ненадання сертифікатів якості, наявність яких обумовлена п. 4.2 Договору; а також відсутності запису щодо прибуття (вибуття) автомобіля для завантаження-розвантаження.

За висновком контролюючого органу, товарно-транспортні накладні не можна вважати належним чином оформленими, оскільки не має можливості дослідити час прибуття-вибуття вантажу, можливого простою, маси вантажу, який підлягає транспортуванню, що викликає сумніви щодо факту перевезення товарів.

Як наслідок, надані до перевірки видаткові накладні не мають сили первинного документа, а тому ТОВ «Краматорська енергетична компанія» неправомірно формувало регістри бухгалтерського обліку та податкову звітність на підставі таких документів.

Розрахунки за товар між ТОВ «Краматорська енергетична компанія» та ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» проводились в безготівковій формі відповідно до таких платіжних документів:

за договором від 18 лютого 2019 року № 18/02-1 - платіжне доручення від 06 березня 2019 року № 460 на суму 300 000,00 грн;

за договором від 06 березня 2019 року № 06/03-1 - платіжне доручення від 12 березня 2019 року № 470 на суму 499 500,00 грн, платіжне доручення від 18 березня 2019 року № 489 на суму 199 800,00 грн.

Станом на 30 квітня 2019 року кредиторська заборгованість по рахункам ТОВ «Краматорська енергетична компанія» з ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» становила 429 000,00 грн відповідно до бухгалтерського рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Однак, у зв`язку з тим, що встановлено факт перерахування платником податків коштів за операцією з придбання товарно-матеріальних цінностей, яка визнана нереальною, то така оплата повинна кваліфікуватися не як оплата за придбання товарно-матеріальних цінностей, які фактично не отримані від ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», та відсутня можливість достовірно ідентифікувати реальне призначення платежу по операціям, які повинні бути відображені платником, виходячи із фактичного змісту операції.

За висновком контролюючого органу, ТОВ «Краматорська енергетична компанія» проведено документальне оформлення господарських операцій по взаємовідносинам з ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», які фактично не здійснювались в межах господарської діяльності підприємства та не мали реального характеру, у зв`язку з цим наявність у суб`єкта господарювання документів, а також відображення господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку - не є безумовним підтвердженням реальності надання товарно-матеріальних цінностей.

Крім того, в акті перевірки контролюючий орган покликався на отриману від Маріупольського відділу аудиту платників управління аудиту ГУ ДФС у Донецькій області податкову інформацію щодо ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» про фінансово-господарські операції з придбання у постачальників в лютому 2019 році та фінансово-господарські операції з постачання й правомірності складання і реєстрації в Реєстрі податкових накладних, виписаних за лютий 2019 року, та вказував, що реальність здійснення господарських операцій в лютому 2019 року не підтверджена.

Зазначав, що на підприємстві директор та головний бухгалтер в одній особі; відсутня інформація щодо наявності кваліфікованого персоналу; суми податкового зобов`язання сформовані за рахунок придбання товарів, робіт, послуг, походження яких неможливо дослідити по ланцюгу постачання; відсутні належні та достатні місяця зберігання товарів (наявність власних або орендованих складських приміщень, угоди зберігання товарно-матеріальних цінностей, відомості про місцезнаходження складів, їх площу, власника складських приміщень/орендодавця); при задекларованих обсягах придбання та реалізації товарів/наданих послуг, встановлено, що специфіка даного виду операцій характеризується властивостями, які потребують значно більшого обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу (навантажувально-розвантажувальні роботи, зберігання, облік, відпуск товарів) та не співвідносні з наявними трудовими ресурсами; посадові особи не могли фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна; відсутня достовірна інформація щодо перевізників, вантажовідправників, вантажоотримувачів, відомостей про маршрут, посередників у транспортуванні продукції, зокрема, щодо доставки товару контрагентами-постачальниками та контрагентами-покупцями, транспортування якого потребує спеціальних умов та інше); документальне підтвердження реальності здійснення фінансово-господарських операцій з постачальниками та покупцями у лютому 2019 році відсутнє.

Контролюючий орган покликався на те, що місцезнаходження ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» не встановлено.

Аналіз даних архіву електронної звітності Реєстру по ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» свідчить про маніпулювання податковою звітністю та фактичне нездійснення операцій з придбання товару - в першу чергу у зв`язку з відсутністю джерела його законного введення в обіг та реального задекларованого виробництва у безпосереднього постачальника, а також у зв`язку з відсутністю у останнього необхідних, виходячи із специфіки операцій, матеріально-технічних та трудових можливостей для здійснення конкретної операції з постачання та наявністю сукупності очевидних даних щодо не провадження ним реальної економічної діяльності. Внаслідок чого за жодних умов неможливе здійснення таких операцій з постачання товару.

ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» має ознаку суб`єкта господарювання, який надає податкову вигоду третім особам, діяльність яких супроводжується лише формальним оформленням первинних документів без наявного руху активів, пасивів та зобов`язань.

З наведених вище міркувань контролюючий орган дійшов висновку, що в порушення приписів пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14, п. 198.1 , п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 ПК України ТОВ «Краматорська енергетична компанія» завищило суму податкового кредиту по операціям з цим контрагентом за лютий 2019 року на загальну суму 121 500,00 грн, в тому числі в декларації з ПДВ за лютий 2019 року на суму 121 500,00 грн; за березень 2019 року на загальну суму 116 550,00 грн, в тому числі в декларації з ПДВ за березень 2019 року на суму 116 550,00 грн.

За результатами перевірки ТОВ «Краматорська енергетична компанія» з питань дотримання повноти декларування та своєчасності сплати ПДВ по взаємовідносинам з контрагентом ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» за березень 2019 року посадові особи контролюючого органу дійшли таких висновків.

Для проведення документальної перевірки по господарських відносинах з ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» позивач надав контролюючому органу копії таких документів: договору поставки, видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, обороно-сальдової відомості, платіжних доручень.

В періоді, який перевірявся, ТОВ «Краматорська енергетична компанія» як покупець та ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» як постачальник уклали договір купівлі-продажу від 18 березня 2019 року № 03/18-1.

За умовами цього Договору постачальник зобов`язався передати у власність покупця товар в асортименті, кількості і за цінами, згідно з витратними документами, а покупець - прийняти і сплатити цей товар на умовах цього договору (п. 1.1 ст. 1 Договору).

Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Договору орієнтовна сума договору дорівнює 729 000,00 грн, в тому числі ПДВ 121 500,00 грн.

Умови постачання визначені ст. 2 Договору та передбачають таке: 2.1 умови і спосіб постачання обумовлюються додатково в кожному випадку; 2.2 датою постачання товару вважається дата вказана у видатковій накладній; 2.3 перехід права власності - моменту постачання товару; 2.4 строк постачання товару - протягом 10-ти банківських днів з моменту отримання заявки від покупця; 2.5 постачальник зобов`язаний надати наступну документацію: видаткову накладну, рахунок; 2.6 на окремі партії товару можуть бути передбачені інші базисні умови постачання. При цьому базисні умови постачання товару, вказані у відповідній додатковій угоді, мають переважну силу перед умовами, встановленими Договором.

Згідно з п. 3.1 ст. 3 Договору розрахунки за цим договором здійснюються в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника; оплата здійснюється за фактом постачання або на умовах передоплати.

Відповідно до ст. 4 Договору кількість товару, що поставляється, обумовлюється у витратних документах (п. 4.1); якість товару повинна відповідати вимогам НТД (ГОСТ, ДСТУ), що діє на даний товар і упевнятися витягом з сертифікату якості виробника (п. 4.2); приймання товару за якістю відбувається відповідно до положень Інструкції № П-7 (п. 4.3).

За березень 2019 року ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» зареєструвало в Реєстрі податкові накладні на загальну суму 729 000,00 грн, в тому числі ПДВ 121 500,00 грн, а саме:

від 18 березня 2019 року № 23, номенклатура - пелета, код УКТЗЕД , кількість - 270 т, на суму 729 000,00 грн, в тому числі ПДВ 121 500,00 грн.

Суми ПДВ за зазначеними податковими накладними ТОВ «Краматорська енергетична компанія» включило до складу податкового кредиту, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за березень 2019 року в сумі 121 500,00 грн.

Вказані вище операції ТОВ «Краматорська енергетична компанія» відобразила в бухгалтерському обліку наступним чином:

придбання: по Дебету рахунка 201 «Сировина та матеріали» та Кредиту рахунка 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»; по Дебету рахунка 6442 «Податковий кредит» та Кредиту рахунка 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;

проведення розрахунків: по Дебету рахунка 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та Кредиту рахунка 311 «Поточний рахунок в національній валюті».

ТОВ «Краматорська енергетична компанія» надало контролюючому органу видаткові накладні за березень 2019 року всього на суму 729 000,00 грн, в тому числі ПДВ 121 500,00 грн, а саме:

від 18 березня 2019 року № 1, номенклатура - пелета, кількість - 21,8 т, на суму 58 860,00 грн, в тому числі ПДВ 9 810,00 грн;

від 18 березня 2019 року № 2, номенклатура - пелета, кількість - 21,1 т, на суму 56 970,00 грн, в тому числі ПДВ 9 495,00 грн;

від 19 березня 2019 року № 3, номенклатура - пелета, кількість - 21,8 т, на суму 58 860,00 грн, в тому числі ПДВ 9 810,00 грн;

від 19 березня 2019 року № 4, номенклатура - пелета, кількість - 21,3 т, на суму 57 510,00 грн, в тому числі ПДВ 9 585,00 грн;

від 20 березня 2019 року № 5, номенклатура - пелета, кількість - 20,0 т, на суму 54 000,00 грн, в тому числі ПДВ 9 000,00 грн;

від 20 березня 2019 року № 6, номенклатура - пелета, кількість - 21,5 т, на суму 58 050,00 грн, в тому числі ПДВ 9 675,00 грн;

від 21 березня 2019 року № 7, номенклатура - пелета, кількість - 21,7 т, на суму 58 590,00 грн, в тому числі ПДВ 9 765,00 грн;

від 21 березня 2019 року № 8, номенклатура - пелета, кількість - 21,78 т, на суму 58 590,00 грн, в тому числі ПДВ 9 765,00 грн;

від 22 березня 2019 року № 9, номенклатура - пелета, кількість - 19,4 т, на суму 52 380,00 грн, в тому числі ПДВ 8 730,00 грн;

від 22 березня 2019 року № 10, номенклатура - пелета, кількість - 21,6 т, на суму 58 320,00 грн, в тому числі ПДВ 9 720,00 грн;

від 25 березня 2019 року № 11, номенклатура - пелета, кількість - 21,1 т, на суму 56 970,00 грн, в тому числі ПДВ 9 495,00 грн;

від 25 березня 2019 року № 12, номенклатура - пелета, кількість - 21,3 т, на суму 57 510,00 грн, в тому числі ПДВ 9 585,00 грн;

від 26 березня 2019 року № 13, номенклатура - пелета, кількість - 15,7 т, на суму 42 390,00 грн, в тому числі ПДВ 7 065,00 грн.

Дослідивши ці видаткові накладні, контролюючий орган дійшов висновку, що вони не мають силу первинного документа з тих самих підстав, що і видаткових накладних по операціям з ТОВ «УНІК-ЕКСПО».

З огляду на викладене контролюючий орган дійшов висновку, що надані до перевірки видаткові накладні не мають силу первинного документа.

Як наслідок, за висновком посадових осіб відповідача, ТОВ «Краматорська енергетична компанія» неправильно формувало регістри бухгалтерського обліку та податкову звітність на підставі таких первинних документів, що свідчить про порушення ст. 9 Закону № 996 в частині дефектності первинних документів.

ТОВ «Краматорська енергетична компанія» надало контролюючому органу товарно-транспортні накладні, а саме:

від 18 березня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - дані відсутні; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,8 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 18 березня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,1 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 19 березня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,8 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 19 березня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,3 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 20 березня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 20 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 20 березня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,5 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 21 березня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,7 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 21 березня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,7 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 22 березня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник, місцезнаходження - ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач, місцезнаходження - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 19,4 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 22 березня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,6 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 25 березня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,1 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 25 березня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,3 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 26 березня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - м. Харків, адреса відсутня; пункт розвантаження - м. Краматорськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 15,7 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні.

Дослідивши товарно-транспортні накладні, посадові особи контролюючого органу дійшли висновку, що вони оформлені з порушеннями, що аналогічні тим, які вказані щодо товарно-транспортних накладних по операціям з ТОВ «УНІК-ЕКСПО».

Контролюючий орган також вказував на те, що до перевірки не були надані:

- документи, які підтверджують якість товару (сертифікати якості, сертифікати відповідності тощо), наявність яких передбачена абз. 2 п. 11.1 Правил № 363 щодо придбання товару;

- документи, сертифікати якості виробника, паспорти походження, які б підтверджували чи відповідає якість придбаного товару вимогам державних і міжнародних стандартів, який їх термін придатності та умови транспортування;

- будь-які документи, які підтверджують навантаження-розвантаження товарно-матеріальних цінностей до вищезазначених видаткових накладних;

- довіреності, на підставі яких одержувався товар, за відсутності яких неможливо встановити, хто саме по довіреності отримував товар та факт отримання товару;

- заявки на перевезення товару із зазначення необхідних відомостей про найменування та кількість вантажу, адреси навантаження та розвантаження, відстані перевезення та іншої інформації про вантаж, яка це передбачено п. 3.8 Правил № 363.

Контролюючий орган покликався на норми п. п. 11.1, 11.5, 11.6, 14.4, 8.26 Правил № 363 та зазначав, що вантаження і розвантаження вважаються закінченими після вручення водієві належним чином оформлених товарно-транспортних накладних на навантажений або вивантажений товар.

За висновком контролюючого органу, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції, якщо ж фактично здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Контролюючий орган вказував на порушення вимог ст. 12 Інструкції № П-6 під час оформлення товарно-транспортних накладних в часті ненадання сертифікатів якості, наявність яких обумовлена п. 4.2 Договору; а також відсутності запису щодо прибуття (вибуття) автомобіля для завантаження-розвантаження.

За висновком контролюючого органу, товарно-транспортні накладні не можна вважати належним чином оформленими, оскільки не має можливості дослідити час прибуття-вибуття вантажу, можливого простою, маси вантажу, який підлягає транспортуванню, що викликає сумніви щодо факту перевезення товарів.

Як наслідок, надані до перевірки видаткові накладні не мають сили первинного документа, а тому ТОВ «Краматорська енергетична компанія» неправомірно формувало регістри бухгалтерського обліку та податкову звітність на підставі таких документів.

Розрахунки за товар між ТОВ «Краматорська енергетична компанія» та ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» проводились в безготівковій формі відповідно до таких платіжних документів:

від 02 квітня 2019 року № 513 на суму 350 000,00 грн;

від 03 квітня 2019 року № 514 на суму 379 000,00 грн.

Станом на 30 квітня 2019 року кредиторська заборгованість по рахункам ТОВ «Краматорська енергетична компанія» з ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» становить 0,00 грн відповідно до бухгалтерського рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Однак, у зв`язку з тим, що встановлено факт перерахування платником податків коштів за операцією з придбання товарно-матеріальних цінностей, яка визнана нереальною, то така оплата повинна кваліфікуватися не як оплата за придбання товарно-матеріальних цінностей, які фактично не отримані від ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» та відсутня можливість достовірно ідентифікувати реальне призначення платежу по операціям, які повинні бути відображені платником, виходячи із фактичного змісту операції.

За висновком контролюючого органу, ТОВ «Краматорська енергетична компанія» проведено документальне оформлення господарських операцій по взаємовідносинам з ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД», які фактично не здійснювались в межах господарської діяльності підприємства та не мали реального характеру, у зв`язку з цим наявність у суб`єкта господарювання документів, а також відображення господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку - не є безумовним підтвердженням реальності надання товарно-матеріальних цінностей.

Крім того, в акті перевірки контролюючий орган покликався інформацію АІС «Податковий блок» та зазначав, що внаслідок неподання звітності за 2018-2019 роки ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» неможливо підтвердити достатність основних засобів для здійснення фінансово-господарських операцій у вказаному періоді; на підприємстві відсутні ресурси, необхідні для здійснення вищенаведених господарських операцій (складські, офісні приміщення, транспортні засоби, земельні ділянки); відсутня інформація про наявність у суб`єкта господарювання необхідного автомобільного чи іншого транспорту, устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності; штатна чисельність підприємства не відповідає основному виду діяльності та обсягам виконання операцій на користь ТОВ «Краматорська енергетична компанія» за березень 2019 року.

Аналіз даних архіву електронної звітності Реєстру по ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» свідчить, що підприємство здійснює придбання та реалізацію товарів в асортименті з широкою номенклатурою. Широка номенклатура та значні обсяги реалізації товарів свідчать про фізичну неможливість здійснення такого обсягу господарської діяльності з наявними у ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» трудовими та виробничими ресурсами.

У березні 2019 року встановлена реалізація ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» товару, придбання якого не підтверджено по ланцюгу постачання: заміна товарної номенклатури у першому ланцюгу постачання, а саме при придбанні шлангів, змішувачів, кранів кулькових тощо здійснювалась подальша реалізація пелети ТОВ «Краматорська енергетична компанія», придбання якої не встановлено. ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» не є виробником чи імпортером пелети.

На цих підставах контролюючий орган дійшов висновку, що ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» здійснювало підміну номенклатури та формувало неправомірний податковий кредит ТОВ «Краматорська енергетична компанія».

Аналіз даних АІС «Податковий блок» та Реєстру по ланцюгу постачання свідчить про маніпулювання податковою звітністю та фактичне нездійснення операцій з придбання ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» товару - в першу чергу у зв`язку з відсутністю джерела його законного введення в обіг та реального задекларованого виробництва у безпосереднього постачальника, а також у зв`язку з відсутністю у останнього необхідних, виходячи із специфіки операцій, матеріально-технічних та трудових можливостей для здійснення конкретної операції з постачання та наявністю сукупності очевидних даних щодо не провадження ним реальної економічної діяльності. Внаслідок чого за жодних умов неможливе здійснення таких операцій з постачання товару.

ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» має ознаку суб`єкта господарювання, який надає податкову вигоду третім особам, діяльність яких супроводжується лише формальним оформленням первинних документів без наявного руху активів, пасивів та зобов`язань.

З наведених вище міркувань контролюючий орган дійшов висновку, що в порушення приписів пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14, п. 198.1 , п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 ПК України ТОВ «Краматорська енергетична компанія» завищило суму податкового кредиту по операціям з цим контрагентом за березень 2019 року на суму 121 500,00 грн, в тому числі в декларації з ПДВ за березень 2019 року на суму 121 500,00 грн.

За результатами перевірки ТОВ «Краматорська енергетична компанія» з питань дотримання повноти декларування та своєчасності сплати ПДВ по взаємовідносинам з контрагентом ТОВ «АКТА ПРОМ» за квітень 2019 року посадові особи контролюючого органу дійшли таких висновків.

Для проведення документальної перевірки по господарських відносинах з ТОВ «АКТА ПРОМ» позивач надав контролюючому органу копії таких документів: договору поставки, видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, обороно-сальдової відомості, платіжних доручень.

В періоді, який перевірявся, ТОВ «Краматорська енергетична компанія» як покупець та ТОВ «АКТА ПРОМ» як постачальник уклали договір купівлі-продажу від 15 квітня 2019 року № 15/04.

За умовами цього Договору постачальник зобов`язався передати у власність покупця товар в асортименті, кількості і за цінами, згідно з витратними документами, а покупець - прийняти і сплатити цей товар на умовах цього договору (п. 1.1 ст. 1 Договору).

Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Договору орієнтовна сума договору дорівнює 129 600,00 грн, в тому числі ПДВ 21 600,00 грн.

Умови постачання визначені ст. 2 Договору та передбачають таке: 2.1 умови і спосіб постачання обумовлюються додатково в кожному випадку; 2.2 датою постачання товару вважається дата вказана у видатковій накладній; 2.3 перехід права власності - моменту постачання товару; 2.4 строк постачання товару - протягом 10-ти банківських днів з моменту отримання заявки від покупця; 2.5 постачальник зобов`язаний надати наступну документацію: видаткову накладну, рахунок; 2.6 на окремі партії товару можуть бути передбачені інші базисні умови постачання. При цьому базисні умови постачання товару, вказані у відповідній додатковій угоді, мають переважну силу перед умовами, встановленими Договором.

Згідно з п. 3.1 ст. 3 Договору розрахунки за цим договором здійснюються в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника; оплата здійснюється за фактом постачання або на умовах передоплати.

Відповідно до ст. 4 Договору кількість товару, що поставляється, обумовлюється у витратних документах (п. 4.1); якість товару повинна відповідати вимогам НТД (ГОСТ, ДСТУ), що діє на даний товар і упевнятися витягом з сертифікату якості виробника (п. 4.2); приймання товару за якістю відбувається відповідно до положень Інструкції № П-7 (п. 4.3).

За квітень 2019 року ТОВ «АКТА ПРОМ» зареєструвало в Реєстрі податкову накладну на загальну суму 129 600,00 грн, в тому числі ПДВ 21 600,00 грн, а саме:

від 16 квітня 2019 року, номенклатура - пелета, код УКТЗЕД , кількість - 48 т, на суму 129 600,00 грн, в тому числі ПДВ 21 600,00 грн.

Суми ПДВ за вказаною податковою накладною ТОВ «Краматорська енергетична компанія» включило до складу податкового кредиту, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з ПДВ за квітень 2019 року в сумі 21 600,00 грн.

Вказані вище операції ТОВ «Краматорська енергетична компанія» відобразила в бухгалтерському обліку наступним чином:

придбання: по Дебету рахунка 201 «Сировина та матеріали» та Кредиту рахунка 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»; по Дебету рахунка 6442 «Податковий кредит» та Кредиту рахунка 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;

проведення розрахунків: по Дебету рахунка 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» та Кредиту рахунка 311 «Поточний рахунок в національній валюті».

ТОВ «Краматорська енергетична компанія» надало контролюючому органу видаткові накладні за квітень 2019 року всього на суму 129 600,00 грн, в тому числі ПДВ 21 600,00 грн, а саме:

від 16 квітня 2019 року № 16-04, номенклатура - пелета, кількість - 4,8 т, на суму 12 960,00 грн, в тому числі ПДВ 2 160,00 грн;

від 16 квітня 2019 року № 16-04/1, номенклатура - пелета, кількість - 21,7 т, на суму 58 590,00 грн, в тому числі ПДВ 9 765,00 грн;

від 17 квітня 2019 року № 17-04, номенклатура - пелета, кількість - 21,5 т, на суму 58 050,00 грн, в тому числі ПДВ 9 675,00 грн.

Дослідивши ці видаткові накладні, контролюючий орган дійшов висновку, що вони не мають силу первинного документа з тих самих підстав, що і видаткових накладних по операціям з ТОВ «УНІК-ЕКСПО».

З огляду на викладене контролюючий орган дійшов висновку, що надані видаткові накладні не мають силу первинного документа.

Як наслідок, за висновком посадових осіб відповідача, ТОВ «Краматорська енергетична компанія» неправильно формувало регістри бухгалтерського обліку та податкову звітність на підставі таких первинних документів, що свідчить про порушення ст. 9 Закону № 996.

ТОВ «Краматорська енергетична компанія» надало контролюючому органу товарно-транспортні накладні, а саме:

від 16 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «АКТА ПРОМ», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - дані відсутні; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,7 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 16 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «АКТА ПРОМ», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - дані відсутні; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 4,8 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні;

від 17 квітня 2019 року № б/н - автомобіль Renault Magnum E, НОМЕР_2 , водій ОСОБА_1 ; автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 ; вантажовідправник - ТОВ «АКТА ПРОМ», місцезнаходження не зазначено; вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», місцезнаходження не зазначено; пункт навантаження - дані відсутні; пункт розвантаження - м. Слов`янськ, адреса відсутня; довіреність - дані відсутні; найменування вантажу - пелета; маса брутто - 21,5 т; загальна сума - дані відсутні; у тому числі ПДВ - дані відсутні.

Дослідивши товарно-транспортні накладні, посадові особи контролюючого органу дійшли висновку, що вони оформлені з порушеннями, що аналогічні тим, які вказані щодо товарно-транспортних накладних по операціям з ТОВ «УНІК-ЕКСПО».

Контролюючий орган також вказував на те, що до перевірки не були надані:

- документи, які підтверджують якість товару (сертифікати якості, сертифікати відповідності тощо), наявність яких передбачена абз. 2 п. 11.1 Правил № 363 щодо придбання товару;

- документи, сертифікати якості виробника, паспорти походження, які б підтверджували чи відповідає якість придбаного товару вимогам державних і міжнародних стандартів, який їх термін придатності та умови транспортування;

- будь-які документи, які підтверджують навантаження-розвантаження товарно-матеріальних цінностей до вищезазначених видаткових накладних;

- довіреності, на підставі яких одержувався товар, за відсутності яких неможливо встановити, хто саме по довіреності отримував товар та факт отримання товару;

- заявки на перевезення товару із зазначення необхідних відомостей про найменування та кількість вантажу, адреси навантаження та розвантаження, відстані перевезення та іншої інформації про вантаж, яка це передбачено п. 3.8 Правил № 363.

Контролюючий орган покликався на норми п. п. 11.1, 11.5, 11.6, 14.4, 8.26 Правил № 363 та зазначав, що вантаження і розвантаження вважаються закінченими після вручення водієві належним чином оформлених товарно-транспортних накладних на навантажений або вивантажений товар.

За висновком контролюючого органу, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції, якщо ж фактично здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Контролюючий орган вказував на порушення вимог ст. 12 Інструкції № П-6 під час оформлення товарно-транспортних накладних в часті ненадання сертифікатів якості, наявність яких обумовлена п. 4.2 Договору; а також відсутності запису щодо прибуття (вибуття) автомобіля для завантаження-розвантаження.

За висновком контролюючого органу, товарно-транспортні накладні не можна вважати належним чином оформленими, оскільки не має можливості дослідити час прибуття-вибуття вантажу, можливого простою, маси вантажу, який підлягає транспортуванню, що викликає сумніви щодо факту перевезення товарів.

Як наслідок, надані до перевірки видаткові накладні не мають сили первинного документа, а тому ТОВ «Краматорська енергетична компанія» неправомірно формувало регістри бухгалтерського обліку та податкову звітність на підставі таких документів.

Станом на 30 квітня 2019 року кредиторська заборгованість по рахункам ТОВ «Краматорська енергетична компанія» з ТОВ «АКТА ПРОМ» становила 129 600,00 грн відповідно до бухгалтерського рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

За висновком контролюючого органу, ТОВ «Краматорська енергетична компанія» проведено документальне оформлення господарських операцій по взаємовідносинам з ТОВ «АКТА ПРОМ», які фактично не здійснювались в межах господарської діяльності підприємства та не мали реального характеру, у зв`язку з цим наявність у суб`єкта господарювання документів, а також відображення господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку - не є безумовним підтвердженням реальності надання товарно-матеріальних цінностей.

Крім того, в акті перевірки контролюючий орган покликався інформацію АІС «Податковий блок» та зазначав, що у ТОВ «АКТА ПРОМ» відсутні ресурси, необхідні для здійснення вищевказаних господарських операцій (складські, офісні приміщення, транспортні засоби, земельні ділянки). Відсутня будь-яка інформації про наявність у ТОВ «АКТА ПРОМ» автомобільного чи іншого транспорту, устаткування, що необхідні для здійснення фінансово-господарської діяльності. На підприємстві недостатньо трудових ресурсів для значного обсягу фактично оформлених операцій з реалізації товарно-матеріальних цінностей, який передбачає великий обсяг трудовитрат, особистої участі персоналу з відповідними фаховими знаннями, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, матеріальних витрат на оплату праці. У зв`язку з цим неможливо встановити фактичне здійснення ТОВ «АКТА ПРОМ» господарської операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна. Штатна чисельність ТОВ «АКТА ПРОМ» не відповідає основному виду діяльності та обсягам виконання операцій на користь ТОВ «Краматорська енергетична компанія» за квітень 2019 року.

Аналіз даних архіву електронної звітності Реєстру по ТОВ «АКТА ПРОМ» свідчить, що підприємство здійснює придбання та реалізацію товарів в асортименті з широкою номенклатурою. Широка номенклатура та значні обсяги реалізації товарів свідчать про фізичну неможливість здійснення такого обсягу господарської діяльності з наявними у ТОВ «АКТА ПРОМ» трудовими та виробничими ресурсами.

В квітні 2019 року встановлена реалізація ТОВ «АКТА ПРОМ» товару, придбання якого не підтверджено по ланцюгу постачання: заміна товарної номенклатури у першому ланцюгу постачання, а саме при придбанні відеорегістраторів, годинників, квадрокоптерів, навушників, запчастин для оргтехніки тощо здійснювалася подальша реалізація пелети на адресу ТОВ «Краматорська енергетична компанія», придбання якої не встановлено. ТОВ «АКТА ПРОМ» не є виробником чи імпортером пелети.

На цих підставах контролюючий орган дійшов висновку, що ТОВ «АКТА ПРОМ» здійснювало підміну номенклатури та формувало неправомірний податковий кредит ТОВ «Краматорська енергетична компанія».

За висновком контролюючого органу, аналіз даних АІС «Податковий блок» та Реєстру по ланцюгу постачання свідчить про маніпулювання податковою звітністю та фактичне нездійснення операцій з придбання товару - в першу чергу у зв`язку з відсутністю джерела його законного введення в обіг та реального задекларованого виробництва у безпосереднього постачальника, а також у зв`язку з відсутністю у останнього необхідних, виходячи із специфіки операцій, матеріально-технічних та трудових можливостей для здійснення конкретної операції з постачання та наявністю сукупності очевидних даних щодо не провадження ним реальної економічної діяльності. Внаслідок чого за жодних умов неможливе здійснення таких операцій з постачання товару.

ТОВ «АКТА ПРОМ» має ознаку суб`єкта господарювання, який надає податкову вигоду третім особам, діяльність яких супроводжується лише формальним оформленням первинних документів без наявного руху активів, пасивів та зобов`язань.

З наведених вище міркувань контролюючий орган дійшов висновку, що в порушення приписів пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14, п. 198.1 , п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 ПК України ТОВ «Краматорська енергетична компанія» завищило суму податкового кредиту по операціям з цим контрагентом за квітень 2019 року на суму 21 600,00 грн, в тому числі в декларації з ПДВ за квітень 2019 року на суму 21 600,00 грн.

Враховуючи викладене вище, контролюючий орган дійшов висновку, що у ТОВ «Краматорська енергетична компанія» відсутній об`єкт оподаткування ПДВ по операціям з ТОВ «УНІК-ЕКСПО» за січень 2019 року, ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» за лютий-березень 2019 року, ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» за березень 2019 року, ТОВ «АКТА ПРОМ» за квітень 2019 року в розумінні ст. 185 ПК України, оскільки по встановлена відсутність об`єктів оподаткування по операціям з придбання товарів та по операціям з продажу цих товарів покупцям в розумінні ст. 134 ПК України.

В акті перевірки контролюючий орган відобразив такий висновок:

«Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Краматорська енергетична компанія» пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14, п. п. 198.1, 198.3 ст. 198 ПК України, в результаті чого завищено суму податкового кредиту на загальну суму 518 400,00 грн, в тому числі по деклараціям з ПДВ за січень 2019 року на суму 137 250,00 грн, за лютий 2019 року на суму 121 500,00 грн, за березень 2019 року на суму 238 050,00 грн, за квітень 2019 року на суму 21 600,00 грн, що призвело до заниження суми ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету всього на суму 515 185,00 грн, в тому числі по деклараціям з ПДВ за січень 2019 року на суму 137 250,00 грн, за лютий 2019 року на суму 134,00 грн за березень 2019 року на суму 355 662,00 грн, за квітень 2019 року на суму 22 139,00 грн, та завищення суми від`ємного значення з ПДВ по декларації з ПДВ за квітень 2019 року на суму 3 215,00 грн».

ГУ ДПС у Донецькій області направило акт перевірки від 19 лютого 2020 року № 227/05-99-05-12-40461045 на адресу ТОВ «Краматорська енергетична компанія» разом з супровідним листом від 19 лютого 2020 року № 14111/10/05-99-05-12 ГУ ДПС у Донецькій області

ТОВ «Краматорська енергетична компанія» не погодилось з висновками акта перевірки та подало заперечення від 06 березня 2020 року № 06/03-1, які містять доводи, аналогічні тим, що викладені у позовній заяві.

Крім того, разом з запереченнями позивач надав контролюючому органу протоколи випробувань від 29 січня 2015 року, від 19 жовтня 2017 року, від 03 липня 2018 року, а також видаткові накладні.

ГУ ДПС у Донецькій області розглянуто заперечення ТОВ «Краматорська енергетична компанія» від 06 березня 2020 року № 06/03-1 (вхідний до ГУ ДПС у Донецькій області № 34097/10 від 06 березня 2020 року) та надало відповідь листом від 18 березня 2020 року № 23431/10/05-99-05-12. Податковий орган не погодився з запереченнями платника податків, обґрунтовуючи свою позицією тими аргументами, що викладені в акті перевірки.

20 березня 2020 року ГУ ДПС у Донецькій області прийняло податкове повідомлення-рішення форми «Р» № .

Цим податковим повідомленням-рішенням на підставі акта від 19 лютого 2020 року № 227/05-99-05-12/40461045, яким встановлено порушення п. п. 198.1, 198.3 ст. 198 ПК України, застосовано штрафні (фінансові) санації на підставі п. 123.1 ст. 123 ПК України, у зв`язку з чим згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 ПК України збільшено ТОВ «Краматорська енергетична компанія» суму грошового зобов`язання за платежем «ПДВ, 14010100» на суму 643 981,25 грн, в тому числі збільшення за податковим зобов`язанням на суму 515 185,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 128 796,25 грн.

Розрахунок фінансових санкцій з ПДВ за актом від 19 лютого 2020 року № 227/05-99-05-12/40461045 до податкового повідомлення-рішення від 20 березня 2020 року № свідчить, що контролюючий орган здійснив нарахування фінансових санкцій виходячи з такого:

податковий період, в якому відбулося заниження податкового зобов`язання, - січень 2019 року; тип декларації - уточнююча; дата подання до ОДПС та реєстраційний номер декларації (уточнюючого розрахунку) - 18 березня 2019 року № ; сума заниженого податку - 137 250,00 грн; розмір фінансових санкцій згідно з п. 123.1 ст. 123 ПК України: з ПДВ - 25% суми нарахованого податкового зобов`язання, - 34 312,50 грн; всього до сплати - 171 562,50 грн;

податковий період, в якому відбулося заниження податкового зобов`язання, - лютий 2019 року; тип декларації - звітна; дата подання до ОДПС та реєстраційний номер декларації (уточнюючого розрахунку) - 16 березня 2019 року № ; сума заниженого податку - 134,00 грн; розмір фінансових санкцій згідно з п. 123.1 ст. 123 ПК України: з ПДВ - 25% суми нарахованого податкового зобов`язання, - 33,50 грн; всього до сплати - 167,50 грн;

податковий період, в якому відбулося заниження податкового зобов`язання, - березень 2019 року; тип декларації - звітна; дата подання до ОДПС та реєстраційний номер декларації (уточнюючого розрахунку) - 16 квітня 2019 року № ; сума заниженого податку - 355 662,00 грн; розмір фінансових санкцій згідно з п. 123.1 ст. 123 ПК України: з ПДВ - 25% суми нарахованого податкового зобов`язання, - 88 915,50 грн; всього до сплати - 444 577,50 грн;

податковий період, в якому відбулося заниження податкового зобов`язання, - квітень 2019 року; тип декларації - звітна; дата подання до ОДПС та реєстраційний номер декларації (уточнюючого розрахунку) - 18 травня 2019 року № ; сума заниженого податку - 22 139,00 грн; розмір фінансових санкцій згідно з п. 123.1 ст. 123 ПК України: з ПДВ - 25% суми нарахованого податкового зобов`язання, - 5 534,00 грн; всього до сплати - 27 673,75 грн.

Крім того, 20 березня 2020 року ГУ ДПС у Донецькій області прийняло податкове повідомлення-рішення форми «В4» № .

Цим податковим повідомленням-рішенням відповідно до п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 ПК України згідно з пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2, п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78, п. 79.2 ст. 79 ПК України, на підставі акта від 19 лютого 2020 року № 227/05-99-05-12/40461045, яким встановлено порушення п. 188.1 ст. 188, п. 185.1 ст. 185, п. 198.3 ст. 198 ПК України, ТОВ «Краматорська енергетична компанія» за декларацією з ПДВ за квітень 2019 року від 18 травня 2019 року № визначена сума завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 3 215,00 грн.

ГУ ДПС у Донецькій області направило на адресу ТОВ «Краматорська енергетична компанія» податкові повідомлення-рішення від 20 березня 2020 року № та № 002140512 разом з розрахунками податкового зобов`язання та штрафних (фінансових) санкцій до них з супровідним листом від 23 березня 2020 року № 24800/10/05-99-05-12 ГУ ДПС у Донецькій області.

Податкові повідомлення-рішення, які є предметом спору, позивач отримав 25 березня 2020 року, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення.

Позивач не погодився з цими податковими повідомленнями-рішеннями та оскаржив їх в адміністративному порядку, про що свідчить скарга від 01 квітня 2020 року № 01/04-1, накладна про здійснення поштового відправлення та опис вкладення до цінного листа.

ДПС України розглянула скаргу ТОВ «Краматорська енергетична компанія» (вхідний № 14027/6 від 07 квітня 2020 року) на податкові повідомлення-рішення від 20 березня 2020 року № та № та прийняла рішення від 01 червня 2020 року № 17736/6/99-00-01-05-02-06 про результати розгляду скарги, яким скаргу позивача залишила без задоволення, а податкові повідомлення-рішення - без змін.

Як свідчить постанова Краматорського міськрайонного суду Донецької області від 10 червня 2020 року у справі № 234/7483/20 (провадження № 3/234/2013/20), у зв`язку з відсутністю події та складу адміністративного правопорушення закрито провадження у справі про адміністративне правопорушення у відношенні директора ТОВ «Краматорська енергетична компанія» за ст. 163-1 ч. 1 Кодексу України про адміністративне правопорушення, яке полягало у тому, що, за висновком контролюючого органу, директор ТОВ «Краматорська енергетична компанія» вчинив порушення пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14, п. 198.1, п. 198.3 ст. 198 ПК України, в результаті чого завищено суму податкового кредиту на загальну суму 518 400,00 грн, в тому числі по деклараціям з ПДВ за січень 2019 року на суму 137 250,00 грн, за лютий 2019 року на суму 121 500,00 грн, за березень 2019 року на суму 238 050,00 грн, за квітень 2019 року на суму 21 600,00 грн, що призвело до заниження суми ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету, всього на суму 515 185,00 грн, в тому числі по деклараціям з ПДВ за січень 2019 року на суму 137 250,00 грн, за лютий 2019 року на суму 134,00 грн, за березень 2019 року на суму 355 662,00 грн, за квітень 2019 року на суму 22 139,00 грн, та завищення суми від`ємного значення з ПДВ по декларації з ПДВ за квітень 2019 року на суму 3 215,00 грн.

За даними Єдиного реєстру судових рішень постанова Краматорського міського суду Донецької області від 10 червня 2020 року у справі № 234/7483/20 набрала законної сили 23 червня 2020 року (реєстраційний номер рішення в реєстрі - 89971463).

Щодо господарських операцій позивача з контрагентом-постачальником ТОВ «УНІК-ЕКСПО» в суд встановив такі обставини.

21 січня 2019 року ТОВ «Краматорська енергетична компанія» як покупець та ТОВ «УНІК-ЕКСПО» як продавець уклали договір поставки № 21/01-1.

За умовами Договору постачальник зобов`язався передати у власність покупця товар в асортименті, кількості і за цінами, згідно з витратними документами, а покупець - прийняти і сплатити цей товар на умовах цього договору (п. 1.1 ст. 1 Договору).

Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Договору орієнтовна сума договору дорівнює 823 500,00 грн, в тому числі ПДВ 137 250,00 грн.

Умови постачання визначені ст. 2 Договору та передбачали таке:

2.1 умови і спосіб постачання обумовлюються додатково в кожному випадку;

2.2 датою постачання товару вважається дата вказана у видатковій накладній;

2.3 перехід права власності - моменту постачання товару;

2.4 строк постачання товару - протягом 10-ти банківських днів з моменту отримання заявки від покупця;

2.5 постачальник зобов`язаний надати наступну документацію: видаткову накладну, рахунок;

2.6 на окремі партії товару можуть бути передбачені інші базисні умови постачання. При цьому базисні умови постачання товару, вказані у відповідній додатковій угоді, мають переважну силу перед умовами, встановленими Договором.

Згідно з п. 3.1 ст. 3 Договору розрахунки за цим договором здійснюються в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника; оплата здійснюється за фактом постачання або на умовах передоплати.

Відповідно до ст. 4 Договору кількість товару, що поставляється, обумовлюється у витратних документах (п. 4.1); якість товару повинна відповідати вимогам НТД (ГОСТ, ДСТУ), що діє на даний товар і упевнятися витягом з сертифікату якості виробника (п. 4.2); приймання товару за якістю відбувається відповідно до положень Інструкції № П-7 (п. 4.3).

На підтвердження здійснення господарських операцій за цим договором позивач надав суду такі документи:

- видаткові накладні:

№ 1 від 22 січня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,2 т на загальну суму 57 240,00 грн, в тому числі ПДВ 9 540,00 грн;

№ 2 від 22 січня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 20,4 т на загальну суму 55 0880,00 грн, в тому числі ПДВ 9 180,00 грн;

№ 3 від 23 січня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 19,5 т на загальну суму 52 650,00 грн, в тому числі ПДВ 8 775,00 грн;

№ 4 від 23 січня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 19,7 т на загальну суму 53 190,00 грн, в тому числі ПДВ 8 865,00 грн;

№ 5 від 24 січня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,0 т на загальну суму 56 700,00 грн, в тому числі ПДВ 9 450,00 грн;

№ 6 від 24 січня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,1 т на загальну суму 56 970,00 грн, в тому числі ПДВ 9 495,00 грн;

№ 7 від 25 січня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,2 т на загальну суму 57 240,00 грн, в тому числі ПДВ 9 540,00 грн;

№ 8 від 25 січня 2019 року найменування товару - пелета у кількості 19,7 т на загальну суму 53 190,00 грн, в тому числі ПДВ 8 865,00 грн;

№ 9 від 28 січня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,5 т на загальну суму 58 050,00 грн, в тому числі ПДВ 9 675,00 грн;

№ 10 від 28 січня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 19,0 т на загальну суму 51 300,00 грн, в тому числі ПДВ 8 550,00 грн;

№ 11 від 29 січня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 20,4 т на загальну суму 55 080,00 грн, в тому числі ПДВ 9 180,00 грн;

№ 12 від 22 січня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,2 т на загальну суму 57 240,00 грн, у т.ч. ПДВ 9 540,00 грн;

№ 13 від 30 січня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 20,4 т на загальну суму 55 080,00 грн, в тому числі ПДВ 9 180,00 грн;

№ 14 від 30 січня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 19,0 т на загальну суму 51 300,00 грн, в тому числі ПДВ 8 550,00 грн;

№ 15 від 31 січня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 19,7 т на загальну суму 53 190,00 грн, у т.ч. ПДВ 8 865,00 грн.

Видаткові накладні складені у м. Харків, містять інформацію про постачальника та покупця, підставу складання, найменування товару, одиницю виміру, кількість, ціну, суму, в тому числі ПДВ, підписані представниками сторін договору та скріплені їх печатками.

- податкові накладні:

від 22 січня 2019 року № 41, складена ТОВ «УНІК-ЕКСПО» за наслідками здійснення операції постачання позивачу товару - пелети у кількості 105 т на загальну суму 283 500 грн, в тому числі ПДВ 47 250,00 грн;

від 24 січня 2019 року № 43, складена ТОВ «УНІК-ЕКСПО» за наслідками здійснення операції постачання позивачу товару - пелети у кількості 100 т на загальну суму 270 000 грн, в тому числі ПДВ 45 000,00 грн;

від 28 січня 2019 року № 44, складена ТОВ «УНІК-ЕКСПО» за наслідками здійснення операції постачання товару - пелети у кількості 100 т на загальну суму 270 0000,00 грн, в тому числі ПДВ 45 000,00 грн.

Податкові накладні зареєстровані в Реєстрі, що підтверджено витягом з цього Реєстру від 30 січня 2019 року № 3259.

- платіжні доручення:

від 28 січня 2019 року № 438 на загальну суму 540 000,00 грн, в тому числі ПДВ 90 000,00 грн, сплачені позивачем на користь ТОВ «ДІО ТРЕЙД+» (попереднє найменування ТОВ «УНІК-ЕКСПО», про що свідчить витяг з ЄДР від 06 жовтня 2020 року № 25715281) на підставі договору від 21 січня 2019 року № 21/01-1;

від 29 січня 2019 року № 439 на загальну суму 283 500,00 грн, в тому числі ПДВ 47 250,00 грн, сплачені позивачем на користь ТОВ «УНІК-ЕКСПО» на підставі договору від 21 січня 2019 року № 21/01-1;

- картку рахунку 631 за період з 01 січня 2019 року по 24 лютого 2020 року з інформацією по контрагенту ТОВ «УНІК-ЕКСПО»;

- товарно-транспортні накладні: автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_2 , водій ОСОБА_1 , автомобіль Renault Magnum спеціалізований вантажний сідловий тягач - Е, НОМЕР_2 ; причіп/напівпричіп - FRUENAUF ONCR 36-324, загальний напівпричіп - загальний, Н/ПР - бортовий - тентований НОМЕР_4 ; замовник ТОВ «Краматорська енергетична компанія», вантажовідправник ТОВ «УНІК-ЕКСПО», вантажоодержувач ТОВ «Краматорська енергетична компанія», пункт навантаження - м. Харків, пункт розвантаження - м. Слов`янськ:

від 22 січня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21,2 т;

від 22 січня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 20,4 т;

від 23 січня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 19,5 т;

від 23 січня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 19,7 т;

від 24 січня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21 т;

від 24 січня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21,1 т;

від 25 січня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21,2 т;

від 25 січня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 19,7 т;

від 28 січня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21,5 т;

від 28 січня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 19 т;

від 29 січня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 20,4 т;

від 29 січня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21,2 т;

від 30 січня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 20,4 т;

від 30 січня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 19 т;

від 31 січня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 19,7 т.

Щодо господарських операцій позивача з контрагентом-постачальником ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» в лютому-березні 2019 року суд встановив такі обставини.

18 лютого 2019 року ТОВ «Краматорська енергетична компанія» як покупець та ТОВ«КАРАТ ЮНІОН» як постачальник уклали договір поставки № 18/02-1.

За умовами цього Договору постачальник зобов`язався передати у власність покупця товар в асортименті, кількості і за цінами, згідно з витратними документами, а покупець - прийняти і сплатити цей товар на умовах цього договору (п. 1.1 ст. 1 Договору).

Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Договору орієнтовна сума договору дорівнює 729 000,00 грн, в тому числі ПДВ 121 500,00 грн.

Умови постачання визначені ст. 2 Договору та передбачали таке:

2.1 умови і спосіб постачання обумовлюються додатково в кожному випадку;

2.2 датою постачання товару вважається дата вказана у видатковій накладній;

2.3 перехід права власності - моменту постачання товару;

2.4 строк постачання товару - протягом 10-ти банківських днів з моменту отримання заявки від покупця;

2.5 постачальник зобов`язаний надати наступну документацію: видаткову накладну, рахунок;

2.6 на окремі партії товару можуть бути передбачені інші базисні умови постачання. При цьому базисні умови постачання товару, вказані у відповідній додатковій угоді, мають переважну силу перед умовами, встановленими Договором.

Згідно з п. 3.1 ст. 3 Договору розрахунки за цим договором здійснюються в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника; оплата здійснюється за фактом постачання або на умовах передоплати.

Відповідно до ст. 4 Договору кількість товару, що поставляється, обумовлюється у витратних документах (п. 4.1); якість товару повинна відповідати вимогам НТД (ГОСТ, ДСТУ), що діє на даний товар і упевнятися витягом з сертифікату якості виробника (п. 4.2); приймання товару за якістю відбувається відповідно до положень Інструкції № П-7 (п. 4.3).

Додатком до договору від 18 лютого 2019 року № 18/02-1 була угода про переуступку боргу від 08 січня 2019 року, укладена між ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» як цедентом та ТОВ «ФІНАНС ПРОМОУШН» як цессіонарієм.

Угода про переуступку боргу передбачала, що цедент поступається цессіонарію правом вимоги боргу за договором від 18 лютого 2019 року № 18/02-1, укладеним між цедентом - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» та боржником - ТОВ «Краматорська енергетична компанія».

На підтвердження здійснення господарських операцій за цим договором позивач надав суду такі документи:

- видаткові накладні:

№ 1/2 від 18 лютого 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 16,0 т, на загальну суму 43 200,00 грн, в тому числі ПДВ 7 200,00 грн;

№ 1/3 від 18 лютого 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 14,7 т, на загальну суму 39 690,00 грн, в тому числі ПДВ 6 615,00 грн;

№ 1/4 від 19 лютого 2019 року, найменування товару - пелета у у кількості 14,0 т, на загальну суму 37 800,00 грн, в тому числі ПДВ 6 300,00 грн;

№ 1/5 від 19 лютого 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 19,9 т, на загальну суму 53 730,00 грн, в тому числі ПДВ 8 955,00 грн;

№ 1/6 від 20 лютого 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 19,4 т, на загальну суму 52 380,00 грн, в тому числі ПДВ 8 730,00 грн;

№ 1/8 від 21 лютого 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,8 т, на загальну суму 58 860,00 грн, в тому числі ПДВ 9 810,00 грн;

№ 1/9 від 21 лютого 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,2 т, на загальну суму 47 240,00 грн, в тому числі ПДВ 9 540,00 грн;

№ 1/10 від 22 лютого 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,8 т, на загальну суму 58 860,00 грн, в тому числі ПДВ 9 810,00 грн;

№ 1/11 від 22 лютого 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 19,4 т, на загальну суму 52 380,00 грн, в тому числі ПДВ 8 730,00 грн;

№ 1/12 від 25 лютого 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 20,7 т, на загальну суму 55 890,00 грн, в тому числі ПДВ 9 315,00 грн;

№ 1/3 від 25 лютого 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 20,4 т, на загальну суму 55 080,00 грн, в тому числі ПДВ 9 180,00 грн;

№ 1/14 від 26 лютого 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 20,9 т, на загальну суму 56 430,00 грн, в тому числі ПДВ 9 405,00 грн;

№ 1/15 від 26 лютого 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 18,6 т, на загальну суму 50 220,00 грн, в тому числі ПДВ 8 370,00 грн.

Видаткові накладні містять інформацію про постачальника та покупця, підставу складання, найменування товару, одиницю виміру, кількість, ціну, суму, в тому числі ПДВ, підписані представниками сторін договору із зазначенням посад, прізвищ та ініціалів та скріплені їх печатками.

- податкову накладну № 40 від 18 лютого 2019 року, яка складена ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» за наслідками здійснення операції постачання ТОВ «Краматорська енергетична компанія» пелети у кількості 270 т на загальну суму 729 000,00 грн, в тому числі ПДВ на суму 121 500 грн.

Податкова накладна від 18 лютого 2019 року № 40 зареєстрована в Реєстрі, що підтверджено витягом з цього Реєстру від 16 квітня 2019 року № 4152;

- платіжні доручення:

№ 460 від 06 березня 2019 року на загальну суму 300 000,00 грн, разом з листом ТОВ «Краматорська енергетична компанія» від 10 травня 2019 року № 10/05, адресованим ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», про зміну призначення платежу в платіжному дорученні на «оплату пелети за договором від 18 лютого 2019 року № 18/02-1 на суму 250 000,00 грн, ПДВ 20% - 50 000,00 грн»;

№ 571 від 10 травня 2019 року на загальну суму 42 900,00 грн;

№ 807 від 14 січня 2020 року на загальну суму 386 100,00 грн, сплачені ТОВ «ФІНАНС ПРОМОУШН» з призначенням платежу «оплата за пелету на підставі договору від 18 лютого 2019 року № 18/02-1»;

- картку рахунку 631 за період з 01 січня 2019 року по 24 лютого 2020 року з інформацією по контрагенту ТОВ «КАРАТ ЮНІОН»;

- товарно-транспортні накладні: автомобільний перевізник - ФОП ОСОБА_2 , водій - ОСОБА_1 , автомобіль - Renault Magnum спеціалізований вантажний сідловий тягач - Е, НОМЕР_2 ; причіп/напівпричіп - KRONE SDP 27 спеціалізований напівпричіп - СП Н/ПР-ПЛАТФОРМА-Е, WKESDP7; замовник - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», пункт навантаження - м. Маріуполь, пункт розвантаження - м. Слов`янськ:

від 18 лютого 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 16 т;

від 18 лютого 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 14,7 т;

від 19 лютого 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 14 т;

від 19 лютого 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 19,9 т;

від 20 лютого 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 19,4 т;

від 20 лютого 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21,2 т;

від 21 лютого 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21,8 т;

від 21 лютого 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21,2 т;

від 22 лютого 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21,8 т;

від 22 лютого 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 19,4 т;

від 25 лютого 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 20,7 т;

від 25 лютого 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 20,4 т;

від 26 лютого 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 20,9 т;

від 26 лютого 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 18,6 т.

06 березня 2019 року ТОВ «Краматорська енергетична компанія» як покупець та ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» як постачальник уклали договір купівлі-продажу № 06/03-1.

За умовами цього Договору постачальник зобов`язався передати у власність покупця товар в асортименті, кількості і за цінами, згідно з витратними документами, а покупець - прийняти і сплатити цей товар на умовах цього договору (п. 1.1 ст. 1 Договору).

Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Договору орієнтовна сума договору дорівнює 699 300,00 грн, в тому числі ПДВ 116 500,00 грн.

Умови постачання визначені ст. 2 Договору та передбачав таке:

2.1 умови і спосіб постачання обумовлюються додатково в кожному випадку;

2.2 датою постачання товару вважається дата вказана у видатковій накладній;

2.3 перехід права власності - моменту постачання товару;

2.4 строк постачання товару - протягом 10-ти банківських днів з моменту отримання заявки від покупця;

2.5 постачальник зобов`язаний надати наступну документацію: видаткову накладну, рахунок;

2.6 на окремі партії товару можуть бути передбачені інші базисні умови постачання. При цьому базисні умови постачання товару, вказані у відповідній додатковій угоді, мають переважну силу перед умовами, встановленими Договором.

Згідно з п. 3.1 ст. 3 Договору розрахунки за цим договором здійснюються в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника; оплата здійснюється за фактом постачання або на умовах передоплати.

Відповідно до ст. 4 Договору кількість товару, що поставляється, обумовлюється у витратних документах (п. 4.1); якість товару повинна відповідати вимогам НТД (ГОСТ, ДСТУ), що діє на даний товар і упевнятися витягом з сертифікату якості виробника (п. 4.2); приймання товару за якістю відбувається відповідно до положень Інструкції № П-7 (п. 4.3).

На підтвердження здійснення господарських операцій за цим договором позивач надав суду такі документи:

- видаткові накладні:

№ 12/03 від 12 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 16,2 т, на загальну суму 43 740,00 грн, в тому числі ПДВ 7 290,00 грн;

№ 12/03-1 від 12 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 16,2 т, на загальну суму 43 740,00 горн, в тому числі ПДВ 7 290,00 грн;

№ 13/03 від 13 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 20,0 т на загальну суму 54 000,00 грн, в тому числі ПДВ 9 000,00 грн;

№ 13/03-1 від 13 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,6 т на загальну суму 58 320,00 грн, в тому числі ПДВ 9 720,00 грн;

№ 14/03 від 14 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 18,5 т на загальну суму 49 950,00 грн, в тому числі ПДВ 8 325,00 грн;

№ 14/03-1 від 14 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 20,0 т на загальну суму 54 000,00 грн, в тому числі ПДВ 9 000,00 грн;

№ 15/03 від 15 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 20,0 т на загальну суму 54 000,00 грн, в тому числі ПДВ 9 000,00 грн;

№ 15/03-1 від 15 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 19,9 т на загальну суму 53 730,00 грн, в тому числі ПДВ 9 000,00 грн;

№ 18/03 від 18 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,1 т на загальну суму 56 970,00 грн, в тому числі ПДВ 9 495,00 грн;

№ 18/03-1 від 18 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,1 т на загальну суму 56 970,00 грн, в тому числі ПДВ 9 495,00 грн;

№ 19/03 від 19 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,5 т на загальну суму 58 050,00 грн, в тому числі ПДВ 9 675,00 грн;

№ 19/03-1 від 19 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,3 т на загальну суму 57 510,00 грн, в тому числі ПДВ 9 585,00 грн;

№ 20/03 від 20 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,6 т на загальну суму 58 320,00 грн, в тому числі ПДВ 9 720,00 грн;

Видаткові накладні містять інформацію про постачальника та покупця, підставу складання, найменування товару, одиницю виміру, кількість, ціну, суму, в тому числі ПДВ, підписані представниками сторін договору із зазначенням посад, прізвищ та ініціалів та скріплені їх печатками.

- податкова накладна:

№ 15 від 12 березня 2019 року, яка складена ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» за наслідками здійснення операції постачання ТОВ «Краматорська енергетична компанія» пелети у кількості 185 т на загальну суму 499 500,00 грн, в тому числі ПДВ на суму 83 250,00 грн.

№ 20 від 18 березня 2019 року, яка складена ТОВ «КАРАТ ЮНІОН» за наслідками здійснення операції постачання ТОВ «Краматорська енергетична компанія» пелети у кількості 74 т на загальну суму 199 800,00 грн, в тому числі ПДВ 33 300,00 грн.

Податкові накладні зареєстровані в Реєстрі, що підтверджено витягом з цього Реєстру від 16 квітня 2019 року № 4144;

- платіжні доручення:

№ 470 від 12 березня 2019 року на загальну суму 499 500,00 грн;

№ 489 від 18 березня 2019 року на загальну суму 199 800,00 грн;

- картку рахунку 631 за період з 01 січня 2019 року по 24 лютого 2020 року з інформацією по контрагенту ТОВ «КАРАТ ЮНІОН»;

- товарно-транспортні накладні: автомобільний перевізник - ФОП ОСОБА_2 , водій - ОСОБА_4 , автомобіль - Renault Premium загальний вантажний фургон НОМЕР_3 ; замовник - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», вантажовідправник - ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», пункт навантаження - м. Маріуполь, пункт розвантаження - м. Слов`янськ:

від 21 березня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 8 т;

від 22 березня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 8,2 т;

від 25 березня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 7,9 т;

від 26 березня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 8,3 т;

від 27 березня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 10 т;

від 28 березня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 10 т;

від 29 березня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 9,8 т;

від 01 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 11,8 т;

від 02 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 9 т;

від 03 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 9,5 т;

від 04 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 10,1 т;

від 05 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 9,9 т;

від 08 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 10,1 т;

від 09 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 9,9 т;

від 10 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 10 т;

від 11 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 9,9 т;

від 12 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 10,6 т;

від 15 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 10,5 т;

від 16 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 10 т;

від 17 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 11,1 т;

від 18 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 9,7 т;

від 19 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 11,8 т;

від 22 квітня 2019 року, вантаж - пелета, мас брутто - 8,3 т;

від 23 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 13 т;

від 24 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 9,2 т;

від 25 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 12,4 т.

Щодо взаємовідносин позивача з контрагентом-постачальником ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» в березні 2019 року суд встановив такі обставини.

18 березня 2019 року ТОВ «Краматорська енергетична компанія» як покупець та ТОВ«ЕВРОПА ТРЕЙД» як постачальник уклали договір поставки № 03/18-1.

За умовами цього Договору постачальник зобов`язався передати у власність покупця товар в асортименті, кількості і за цінами, згідно з витратними документами, а покупець - прийняти і сплатити цей товар на умовах цього договору (п. 1.1 ст. 1 Договору).

Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Договору орієнтовна сума договору дорівнює 729 000,00 грн, в тому числі ПДВ 121 000,00 грн.

Умови постачання визначені ст. 2 Договору та передбачав таке:

2.1 умови і спосіб постачання обумовлюються додатково в кожному випадку;

2.2 датою постачання товару вважається дата вказана у видатковій накладній;

2.3 перехід права власності - моменту постачання товару;

2.4 строк постачання товару - протягом 10-ти банківських днів з моменту отримання заявки від покупця;

2.5 постачальник зобов`язаний надати наступну документацію: видаткову накладну, рахунок;

2.6 на окремі партії товару можуть бути передбачені інші базисні умови постачання. При цьому базисні умови постачання товару, вказані у відповідній додатковій угоді, мають переважну силу перед умовами, встановленими Договором.

Згідно з п. 3.1 ст. 3 Договору розрахунки за цим договором здійснюються в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника; оплата здійснюється за фактом постачання або на умовах передоплати.

Відповідно до ст. 4 Договору кількість товару, що поставляється, обумовлюється у витратних документах (п. 4.1); якість товару повинна відповідати вимогам НТД (ГОСТ, ДСТУ), що діє на даний товар і упевнятися витягом з сертифікату якості виробника (п. 4.2); приймання товару за якістю відбувається відповідно до положень Інструкції № П-7 (п. 4.3).

На підтвердження здійснення господарських операцій за цим договором позивач надав суду такі документи:

- видаткові накладні:

№ 1 від 18 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,8 т, на загальну суму 58 860,00 грн, в тому числі ПДВ 9 810,00 грн;

№ 2 від 18 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,1 т на загальну суму 56 970,00 грн, в тому числі ПДВ 9 495,00 грн;

№ 3 від 19 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,8 т на загальну суму 58 860,00 грн, в тому числі ПДВ 9 810,00 грн;

№ 4 від 19 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,3 т на загальну суму 57 510,00 грн, в тому числі ПДВ 9 585,00 грн;

№ 5 від 20 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 20,0 т на загальну суму 54 000,00 грн, в тому числі ПДВ 9 000,00 грн;

№ 6 від 20 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,5 т на загальну суму 58 050,00 грн, в тому числі ПДВ 9 675,00 грн;

№ 7 від 21 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,7 т на загальну суму 58 590,00 грн, в тому числі ПДВ 9 765,00 грн;

№ 8 від 21 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,7 т на загальну суму 58 590,00 грн, в тому числі ПДВ 9 765,00 грн;

№ 9 від 22 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 19,4 т на загальну суму 52 380,00 грн, в тому числі ПДВ 8 730,00 грн;

№ 10 від 22 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,6 т на загальну суму 58 320,00 грн, в тому числі ПДВ 9 720,00 грн;

№ 11 від 25 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,1 т на загальну суму 56 970,00 грн, в тому числі ПДВ 9 495,00 грн;

№ 12 від 25 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,3 т на загальну суму 57 510,00 грн, в тому числі ПДВ 9 585,00 грн;

№ 13 від 26 березня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 15,7 т на загальну суму 42 390,00 грн, в тому числі ПДВ 7 065,00 грн.

Видаткові накладні містять інформацію про постачальника та покупця, підставу складання, найменування товару, одиницю виміру, кількість, ціну, суму, в тому числі ПДВ, підписані представниками сторін договору із зазначенням посад, прізвищ та ініціалів та скріплені їх печатками.

- податкову накладну № 23 від 18 березня 2019 року, яка складена ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД» за наслідками здійснення операції постачання ТОВ «Краматорська енергетична компанія» пелети у кількості 270 т на загальну суму 729 000,00 грн, в тому числі ПДВ на суму 121 500,00 грн.

Податкова накладна зареєстрована в Реєстрі, що підтверджено витягом з цього Реєстру від 16 квітня 2019 року № 4246.

- платіжні доручення:

№ 513 від 02 квітня 2019 року на загальну суму 350 000,00 грн;

№ 514 від 03 квітня 2019 року на загальну суму 379 000,00 грн;

- картку рахунку 631 за період з 01 січня 2019 року по 24 лютого 2020 року з інформацією по контрагенту ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД»;

- товарно-транспортні накладні: автомобільний перевізник - ФОП ОСОБА_2 , водій - ОСОБА_1 , автомобіль - Renault Magnum спеціалізований вантажний сідловий тягач - Е, НОМЕР_2 ; причіп/напівпричіп: KRONE SDP 27 спеціалізований напівпричіп - СП Н/ПР-ПЛАТФОРМА-Е WKESDP7; замовник - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», вантажовідправник - ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД», вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», пункт розвантаження - м. Слов`янськ:

від 18 березня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21,8 т;

від 18 березня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21,1 т;

від 19 березня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21,8 т;

від 19 березня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21,3 т;

від 20 березня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 20 т;

від 20 березня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 20 т;

від 21 березня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21,7 т;

від 21 березня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21,7 т;

від 22 березня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 19,4 т;

від 22 березня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21,6 т;

від 25 березня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21,1 т;

від 25 березня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21,3 т;

від 26 березня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 15,7 т.

Щодо взаємовідносин позивача з контрагентом-постачальником ТОВ «АКТА ПРОМ» в квітні 2019 року суд встановив такі обставини.

15 квітня 2019 року ТОВ «Краматорська енергетична компанія» як покупець та ТОВ«АКТА ПРОМ» як постачальник уклали договір поставки № 15/04.

За умовами цього Договору постачальник зобов`язався передати у власність покупця товар в асортименті, кількості і за цінами, згідно з витратними документами, а покупець - прийняти і сплатити цей товар на умовах цього договору (п. 1.1 ст. 1 Договору).

Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Договору орієнтовна сума договору дорівнює 129 600,00 грн, в тому числі ПДВ 129 600,00 грн.

Умови постачання визначені ст. 2 Договору та передбачають таке: 2.1 умови і спосіб постачання обумовлюються додатково в кожному випадку; 2.2 датою постачання товару вважається дата вказана у видатковій накладній; 2.3 перехід права власності - моменту постачання товару; 2.4 строк постачання товару - протягом 10-ти банківських днів з моменту отримання заявки від покупця; 2.5 постачальник зобов`язаний надати наступну документацію: видаткову накладну, рахунок; 2.6 на окремі партії товару можуть бути передбачені інші базисні умови постачання. При цьому базисні умови постачання товару, вказані у відповідній додатковій угоді, мають переважну силу перед умовами, встановленими Договором.

Згідно з п. 3.1 ст. 3 Договору розрахунки за цим договором здійснюються в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника; оплата здійснюється за фактом постачання або на умовах передоплати.

Відповідно до ст. 4 Договору кількість товару, що поставляється, обумовлюється у витратних документах (п. 4.1); якість товару повинна відповідати вимогам НТД (ГОСТ, ДСТУ), що діє на даний товар і упевнятися витягом з сертифікату якості виробника (п. 4.2); приймання товару за якістю відбувається відповідно до положень Інструкції про приймання продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного вжитку за якістю від 25 квітня 1966 року № П-7 (п. 4.3).

Додатком до договору від 15 квітня 2019 року № 15/04 є угода про переуступку боргу від 10 січня 2020 року, укладена між ТОВ «АКТА ПРОМ» як цедентом та ТОВ «ФІНАНС ПРОМОУШН» як цессіонарієм.

Угода про переуступку боргу передбачала, що цедент поступається цессіонарію правом вимоги боргу за договором від 15 квітня 2019 року № 15/04, укладеним між цедентом - ТОВ «АКТА ПРОМ» та боржником - ТОВ «Краматорська енергетична компанія».

На підтвердження здійснення господарських операцій за цим договором позивач надав суду такі документи:

- видаткові накладні:

№ 16-04 від 16 квітня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 4,8 т, на загальну суму 12 960,00 грн, в тому числі ПДВ 2 160,00 грн;

№ 16-04/1 від 16 квітня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,7 т на загальну суму 58 590,00 грн, в тому числі ПДВ 9 765,00 грн;

№ 17-04 від 17 квітня 2019 року, найменування товару - пелета у кількості 21,5 т на загальну суму 58 050,00 грн, в тому числі ПДВ 9 675,00 грн.

Видаткові накладні містять інформацію про постачальника та покупця, підставу складання, найменування товару, одиницю виміру, кількість, ціну, суму, в тому числі ПДВ, підписані представниками сторін договору із зазначенням посад, прізвищ та ініціалів та скріплені їх печатками.

- податкову накладну № 166 від 16 квітня 2019 року, яка складена ТОВ «АКТА ПРОМ» за наслідками здійснення операції постачання ТОВ «Краматорська енергетична компанія» пелети у кількості 48 т на загальну суму 129 600,00 грн, в тому числі ПДВ на суму 21 600,00 грн.

Податкова накладна зареєстрована в Реєстрі, що підтверджено витягом з цього Реєстру від 17 травня 2019 року № 4764.

- картку рахунку 631 за період з 01 січня 2019 року по 24 лютого 2020 року з інформацією по контрагенту ТОВ «АКТА ПРОМ»;

- платіжні доручення:

№ 576 від 17 травня 2019 року на загальну суму 12 960,00 грн;

№ 806 від 14 січня 2020 року на загальну суму 116 640,00 грн, сплачені на користь ТОВ «ФІНАНС ПРОМОУШН» з призначенням платежу «оплата за пелету на підставі договору від 15 квітня 2019 року № 15/04»;

- товарно-транспортні накладні: автомобільний перевізник - ФОП ОСОБА_2 , водій - ОСОБА_1 , автомобіль - Renault Magnum спеціалізований вантажний сідловий тягач - Е, НОМЕР_2 ; причіп/напівпричіп: KRONE SDP 27 спеціалізований напівпричіп - СП Н/ПР - платформа - Е WKESDP7; замовник - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», вантажовідправник - ТОВ «АКТА ПРОМ», вантажоодержувач - ТОВ «Краматорська енергетична компанія», пункт розвантаження - м. Слов`янськ:

від 16 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21,7 т;

від 16 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 4,8 т;

від 17 квітня 2019 року, вантаж - пелета, маса брутто - 21,5 т.

На підтвердження якості пелети, яку ТОВ «Краматорська енергетична компанія» придбало у вказаних вище контрагентів-постачальників, позивач надав протоколи випробувань від 03 липня 2018 року № UA 3322/2018/3.1, від 29 січня 2019 року № UA 0311/2015/3/3, від 19 жовтня 2017 року № UA-006/10/591, від 23 червня 2017 року № UA-006/06/543, від 07 вересня 2018 року № UA 3815/2018/3.1, від 01 липня 2016 року № UA 1138/2016/3.1, посвідчення якості від 29 січня 2019 року № 1, сертифікат від 04 листопада 2016 року № 3670, сертифікат якості на зразок лушпиння соняшникового пресованого гранульованого від 27 лютого 2015 року № 07/267, сертифікат якості на зразок паливних пелет з лушпиння соняшника від 16 січня 2017 року № 07/64, сертифікат якості на пробу відходів сільськогосподарської продукції (паливні гранули з лушпиння соняшника) від 20 липня 2009 року № 07-1184, сертифікат якості від 27 березня 2016 року № 16032804А7.

На підтвердження договірних відносин з перевізником - ФОП ОСОБА_2 позивач надав договір на переваження вантажів автомобільним транспортом від 04 січня 2019 року № 04/01, укладений ФОП ОСОБА_2 як виконавцем та ТОВ «Краматорська енергетична компанія» як замовником.

За умовами цього договору виконавець прийняв на себе зобов`язання виконати послуги з перевезення вантажів автомобільним транспортом за вказаним замовником маршрутом, а замовник - оплатити їх на умовах, викладених в договорі (п. 1 Договору).

Згідно з п. 2 Договору найменування вантажу - тверде паливо.

Спосіб навантаження-вивантаження - бічне навантаження - бічне вивантаження, що передбачено п. 3 договору.

Відповідно до п. 4 Договору автомобіль - Renault Magnum, державний номер НОМЕР_5 , напівпричіп - Krone SPD27 СП Н/ПР-Платформа-Е, державний номер НОМЕР_6 .

Місце навантаження - склад постачальника (уточнюється згідно з заявкою про надання послуг), місце розвантаження - м. Слов`янськ, склад ТОВ «Краматорська енергетична компанія», об`єкти котелень замовника згідно з переліком (додаток 1), що передбачено п. п. 5-6 Договору.

Відповідно до п. 7 Договору загальна вартість договору складається з сум актів виконаних робіт (наданих послуг).

Згідно з п. 8 договору умови оплати - оплата по безготівковому розрахунку після підписання акта надання послуг або передплатою за домовленістю сторін.

В додатку 1 договору - Перелік об`єктів котелень зазначені об`єкти, які перебувають в користуванні ТОВ «Краматорська енергетична компанія» на підставі договорів оренди №№ 1059-1070.

Факт надання позивачу транспортних послуг з перевезення вантажу з м. Харків до м. Слов`янськ на виконання договору від 04 січня 2019 року № 04/01 підтверджений актом надання послуг від 31 січня 2019 року № 1, до якого включені послуги перевезення за товарно-транспортними накладними від 22 січня 2019 року, 23 січня 2019 року, 24 січня 2019 року, від 25 січня 2019 року, від 28 січня 2019 року, від 29 січня 2019 року, від 30 січня 2019 року та від 31 січня 2019 року.

Факт надання позивачу транспортних послуг з перевезення вантажу з м. Маріуполя до м. Слов`янськ на виконання договору від 04 січня 2019 року № 04/01 підтверджений актом надання послуг від 28 лютого 2019 року № 2, до якого включені послуги з перевезення за товарно-транспортними накладними від 18 лютого 2019 року, від 19 лютого 2019 року, від 20 лютого 2019 року, від 21 лютого 2019 року, від 22 лютого 2019 року, від 25 лютого 2019 року, від 26 лютого 2019 року; актом надання послуг від 31 березня 2019 року № 3, до якого включені послуги з перевезення за товарно-транспортними накладними від 21 березня 2019 року, від 22 березня 2019 року, від 25 березня 2019 року, від 26 березня 2019 року, від 27 березня 2019 року, від 28 березня 2019 року, від 29 березня 2019 року; актом надання послуг від 30 квітня 2019 року № 4, до якого включені послуги з перевезення за товарно-транспортними накладними від 01 квітня 2019 року, від 02 квітня 2019 року, від 03 квітня 2019 року, від 04 квітня 2019 року, від 05 квітня 2019 року, від 08 квітня 2019 року, від 09 квітня 2019 року, від 10 квітня 2019 року, від 11 квітня 2019 року, від 12 квітня 2019 року, від 15 квітня 2019 року, від 16 квітня 2019 року, від 17 квітня 2019 року, від 18 квітня 2019 року, від 19 квітня 2019 року, від 22 квітня 2019 року, від 23 квітня 2019 року, від 24 квітня 2019 року, від 25 квітня 2019 року.

На підтвердження факту оплати ТОВ «Краматорська енергетична компанія» транспортних послуг з перевезення вантажу за договором від 04 січня 2019 року № 04/01 позивач надав платіжні доручення від 26 грудня 2019 року № 766, від 12 грудня 2019 року № 750, від 11 січня 2019 року № 387 (разом з листом позивача, адресованим перевізнику, від 11 січня 2019 року № 11/01 про зміну призначення платежу за платіжним дорученням від 11 січня 2019 року № 387), від 12 грудня 2019 року № 749.

Проаналізувавши наведені вище первинні документи суд дійшов висновку, що вони не мають дефектів щодо форми, змісту або пошкодження, які б зумовили втрату ними юридичної сили і доказовості, тобто оформлені відповідно до чинного законодавства, містять необхідні для цілей оподаткування відомості про зміст та обсяг операцій та засвідчують фактичний рух активів між учасниками.

Позивач доводив, що товар, придбаний у контрагентів-постачальників ТОВ «УНІК-ЕКСПО», ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД», ТОВ «АКТА ПРОМ», використав у своїй господарській діяльності.

На підтвердження доводів про наявність достатніх трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності позивач надав штатний розклад станом на 01 січня 2019 року, затверджений наказом ТОВ «Краматорська енергетична компанія» від 01 січня 2019 року № 1/1-к, згідно з яким штатна чисельність позивача становила 52,5 штатні одиниці, в тому числі директор - 0,5, головний інженер - 1, юрисконсульт - 1, майстер - 1, оператор котельні - 49.

На підтвердження доводів про наявність складських приміщень позивач надав договір суборенди від 04 січня 2019 року № 04/01-1 та договір оренди від 04 січня 2019 року № 02/04-1.

Так, на підставі договору суборенди від 04 січня 2019 року № 04/01-1, укладеного між ТОВ «Промбіосервіс» як орендодавцем та ТОВ «Краматорська енергетична компанія» як орендарем, на час виникнення спірних правовідносин в користуванні позивача перебувало складське приміщення загальною площею 200,00 кв. м за адресою: Донецька обл., м. Слов`янськ, вул. Паризької Комуни, буд. 23.

На підставі договору оренди від 04 січня 2019 року № 02/04-1, укладеного між ОСОБА_5 як орендодавець та ТОВ «Краматорська енергетична компанія» як орендарем, на час виникнення спірних правовідносин в користуванні позивача перебувало складське приміщення загальною площею 200,00 кв. м за адресою: Донецька обл., м. Слов`янськ, вул. Паризької Комуни, буд. 23.

На підтвердження доводів про наявність у ТОВ «Краматорська енергетична компанія» обладнання, необхідного для виробництва теплової енергії, позивач надав договір суборенди обладнання від 02 січня 2019 року № 1/2019, укладений між ТОВ «ЕКОТЕПЛОСИСТЕМИ» як орендарем та ТОВ «Краматорська енергетична компанія» як суборендарем.

За умовами цього договору орендар передав суборендареві, а суборендар - прийняв в строкове платне користування технологічне обладнання (п. 1.1 договору).

Відповідно до п. п. 1.2, 2.1 договору для виготовлення і продажу теплової енергії в користування позивача передано технологічне обладнання для виробництва теплової енергії - котли твердопаливні IGNIS номінальною потужністю 100 кВт/год з устаткуванням - 9 одиниць; номінальною потужністю 150 кВт/год з устаткуванням - 5 одиниць; номінальною потужністю 200 кВт/год з устаткуванням - 6 одиниць; номінальною потужністю 300 кВт/год з устаткуванням - 2 одиниці; з номінальною потужністю 60 кВт/год з устаткуванням - 1 одиницю.

Як свідчить паспорт на котел опалювальний твердопаливний IGNIS, в якості палива для цих котлів, серед іншого, можливе використання такого виду твердого палива як пелета.

Суд встановив, що впродовж опалювального сезону 2018-2019 років, включаючи період січень-квітень 2019 року, ТОВ «Краматорська енергетична компанія» надавало комунальні послуги з опалення приміщень закладів освіти, які перебувають в комунальній власності територіальної громади м. Слов`янськ в особі Слов`янської міської ради Донецької області.

12 листопада 2018 року Відділ освіти Слов`янської міської ради як орендодавець та ТОВ «Краматорська енергетична компанія» як орендар уклали договори оренди нерухомого майна (будівлі) комунальної власності територіальної громади м. Слов`янська №№ 1059, 1060, 1061, 1062, 1063, 1064, 1065, 1066, 1067, 1068, 1069, 1070.

За умовами цих договорів орендодавець передав, а орендар прийняв в оренду нежитлові будівлі - котельні (нежитлові вбудовані приміщення, вбудовані в котельні):

Слов`янської загальноосвітньої школи І-ІІІ ступенів № 4, що розташована за адресою: Донецька обл., м. Слов`янськ, вул. Данила Галицького, буд. 17;

Слов`янської загальноосвітньої школи І-ІІІ ступенів № 4, що розташована за адресою: Донецька обл., м. Слов`янськ, вул. Олекси Тихого, буд. 2;

Слов`янської загальноосвітньої школи І-ІІІ ступенів № 6, що розташована за адресою: Донецька обл., м. Слов`янськ, вул. Гагаріна, буд. 3;

Слов`янської загальноосвітньої школи І-ІІІ ступенів № 16, що розташована за адресою: Донецька обл., м. Слов`янськ, вул. 8 Березня, буд. 1;

Слов`янської загальноосвітньої школи І-ІІІ ступенів № 18, що розташована за адресою: м. Слов`янськ, вул. Підгірна, буд. 32;

комунального закладу «Слов`янський навчально-виховний комплекс «Загальноосвітній навчальний заклад І-ІІ ступенів - дошкільний навчальний заклад» № 1, що розташований за адресою: м. Слов`янськ, вул. Лисичанська, буд. 105;

комунального закладу «Дошкільний навчальний заклад (ясла-садок) № 11 «Струмок», що розташований за адресою: м. Слов`янськ, вул. Толбухіна, буд. 1;

комунального закладу «Дошкільний навчальний заклад (ясла-садок) № 26 «Буратіно», що розташований за адресою: м. Слов`янськ, вул. Ярослава Мудрого, буд. 45;

комунального закладу «Дошкільний навчальний заклад (ясла-садок) комбінованого типу № 66 «Журавлик», що розташований за адресою: м. Слов`янськ, вул. Анатолія Комара, буд. 18;

Святогірської загальноосвітньої школи І-ІІІ ступенів, що розташована за адресою: м. Святогірськ, вул. Шкільна, буд. 57;

Слов`янської загальноосвітньої школи І-ІІІ ступенів № 8, що розташована за адресою: м. Слов`янськ, вул. Торська, буд. 55;

Слов`янської загальноосвітньої школи І-ІІІ ступенів № 9, що розташована за адресою: м. Слов`янськ, вул. Кутузова, буд. 5.

Об`єкти передані в користування позивачу з метою використання для здійснення діяльності по наданню комунальних послуг - опалення приміщень цих закладів.

Факт передачі об`єктів оренди підтверджений відповідними актами приймання-передачі. Строк дії договорів продовжувався до 02 травня 2019 року, про що свідчать додаткові угоди до них. Припинення договірних відносин підтверджено угодами про розірвання договорів та актами приймання-передачі (повернення приміщення).

Факт надання ТОВ «Краматорська енергетична компанія» послуг з теплопостачання закладам дошкільної і шкільної освіти Слов`янської міської ради Донецької області підтверджений актами здачі-приймання робіт (надання послуг), які складені позивачем та Відділом освіти Слов`янської міської ради Донецької області, від 22 січня 2019 року № 1 (на підставі договору від 16 жовтня 2018 року № 418), від 22 січня 2019 року № 2 (на підставі договору від 16 жовтня 2018 року № 418), від 28 лютого 2019 року № 3 (на підставі договору від 18 лютого 2019 року № 21), від 28 лютого 2019 року № 4 (на підставі договору від 18 лютого 2019 року № 21), від 04 березня 2019 року № 5 (на підставі договору від 18 лютого 2019 року № 21), від 04 березня 2019 року № 6 (на підставі договору від 18 лютого 2019 року № 21), від 27 березня 2019 року № 7 (на підставі договору від 18 лютого 2019 року № 21), від 27 березня 2019 року № 8 (на підставі договору від 18 лютого 2019 року № 21), від 18 квітня 2019 року № 9 (на підставі договору № 18), від 21 травня 2019 року № 10 (на підставі договору від 18 лютого 2019 року № 21).

На підтвердження доводів про те, що пелета, придбана у вказаних вище контрагентів, була використана ТОВ «Краматорська енергетична компанія» його в господарській діяльності позивач також надав акти списання товарів від 31 січня 2019 року № 1 (тверде паливо, використане для виробництва теплової енергії в січні 2019 року, у кількості 215,546 т на суму 534 990,63 грн, у кількості 271,859 т на суму 674 760,92 грн, всього на суму 1 209 751,55 грн; від 28 лютого 2019 року № 2 (тверде паливо, використане для виробництва теплової енергії в лютому 2019 року у кількості 373,228 т на суму 854 652,25 грн), від 31 березня 2019 року № 3 (тверде паливо, використане для виробництва теплової енергії в березні 2019 року у кількості 300,836 т на суму 733 731,75 грн), від 30 квітня 2019 року № 5 (тверде паливо, використане для виробництва теплової енергії в квітні 2019 року у кількості 71,71 т на суму 161 347,50 грн), а також оборотно-сальдову відомість по рахунку 201 за жовтень 2018 року - квітень 2019 року.

Будь-які інші докази щодо предмета доказування учасники справи суду не надали.

IV. Норми права, які застосував суд, та мотиви їх застосування. Норми права, на які посилалися сторони, які не застосував суд, та мотиви їх незастосування. Мотивована оцінка кожного аргументу, наведеного учасниками справи, щодо наявності чи відсутності підстав для задоволення позову. Чи були і ким порушені, не визнані або оспорені права чи інтереси, за захистом яких мало місце звернення до суду, та мотиви такого висновку.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

За визначенням, наведеним в пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Вимоги до підтвердження даних, наведених у податковій звітності, встановлені ст. 44 ПК України.

Так, згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до ст. 202 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України) правочином є дія особи, спрямована на набуття, зміну або припинення прав та обов`язків.

При цьому загальними вимогами, додержання яких є необхідним для чинності правочину, встановлено, що правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним (ч. 5 ст. 203 ЦК України).

Таким чином, одним із юридичних елементів дійсності правочину є його спрямування на реальне настання правових наслідків, що ним обумовлені. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

У випадках, передбачених ст. 216 ЦК України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному ст. 50 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 1 ст. 509 ЦК України зобов`язанням є правовідношення, в якому одна сторона (боржник) зобов`язана вчинити на користь другої сторони (кредитора) певну дію (передати майно, виконати роботу, надати послугу, сплатити гроші тощо) або утриматися від певної дії, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов`язку.

Ст. 42 Конституції України закріплює право кожного на підприємницьку діяльність, що не заборонена законом.

Сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості (ст. 6, ч. 1 ст. 627 ЦК України).

Зміст договору становлять умови (пункти), визначені на розсуд сторін і погоджені ними, та умови, які є обов`язковими відповідно до актів цивільного законодавства ( ч. 1 ст. 628 ЦК України).

Ціна в договорі встановлюється за домовленістю сторін (ч. 1 ст. 632 ЦК України).

Згідно з ч. 1 ст. 638 ЦК України договір є укладеним, якщо сторони в належній формі досягли згоди з усіх істотних умов договору. Істотними умовами договору є умови про предмет договору, умови, що визначені законом як істотні або є необхідними для договорів даного виду, а також усі ті умови, щодо яких за заявою хоча б однієї із сторін має бути досягнуто згоди.

Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

За змістом ч. ч. 1 та 2 ст. 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Тобто, для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

П. 198.3 ст. 198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

При цьому відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Таким чином, право на зменшення суми податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду на суму податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду надається добросовісним платникам для компенсації витрат, понесених у процесі здійснення реальної економічної діяльності, за умови наявності належного документального підтвердження виконання господарської операції.

На підтвердження виконання умов договорів поставки товару, укладених між позивачем та його контрагентами-постачальниками ТОВ «УНІК-ЕКСПО», ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД», ТОВ «АКТА ПРОМ» суду надані договори, видаткові накладні, податкові накладні, зареєстровані у встановленому податковим законодавством порядку, платіжні доручення.

Ці документи відповідають вимогам Закону № 996, а тому є належними та допустимими доказами, що підтверджують здійснення господарських операцій впродовж періоду, за який проводилась перевірка, а також те, що ці операції спричинили реальні зміни майнового стану позивача.

Позивач довів належними та допустимими доказами факт використання у власній господарській діяльності товару, придбаного у згаданих вище контрагентів.

Податковий орган, стверджуючи про відсутність у ТОВ «Краматорська енергетична компанія» реальних господарських операцій з контрагентами-постачальниками ТОВ «УНІК-ЕКСПО», ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД», ТОВ «АКТА ПРОМ», не заперечує того факту, що внаслідок цих операцій змінився майновий стан позивача.

Суд зазначає, що ПК України встановлює перелік документів (податкова накладна, митна декларація, товарний чек, інший платіжний чи розрахунковий документ), на підставі яких у платника податків вникає право на включення відповідних сум до податкового кредиту та податкових зобов`язань з податку на прибуток.

П. 201.10 ст. 201 ПК України встановлено, що підставою для нарахування податкового кредиту є податкова накладна, яка засвідчує факт придбання платником податків товару.

Суд встановив, що ТОВ «Краматорська енергетична компанія» під час перевірки надала податковому органу податкові накладні, виписані ТОВ «УНІК-ЕКСПО», ТОВ «КАРАТ ЮНІОН», ТОВ «ЕВРОПА ТРЕЙД», ТОВ «АКТА ПРОМ» за результатами операцій з постачання товару позивачу. Ці податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, а тому є належними доказами, що підтверджують витрати позивача.

Крім цього, наявність або відсутність окремих первинних документів (паспорта або сертифікати якості) не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або змін у власному капіталі чи зобов`язання платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце. Такий висновок викладений в постанові Верховного Суду від 30 травня 2019 року у справі № 820/1009/17.

Відповідач не довів належними та допустимими доказами свої доводи про непідтвердження реальності здійснення господарських операцій по ланцюгу постачання товарів внаслідок відсутності у контрагентів-постачальників належної матеріально-технічної бази та штату працівників.

Суд не приймає відповідні заперечення відповідача, оскільки вони ґрунтуються лише на даних податкової інформації щодо контрагентів-постачальників, а також їх контрагентів по ланцюгу постачання, а не на аналізі суті та наслідків господарських операцій, які мали місце в періоді, за який проводилась перевірок, що, в свою чергу, не є безумовною підставою для висновків про відсутність фактичного виконання спірних договорів за умови наявності первинних документів, які спростовують такі доводи.

Суд не приймає в якості доказу результати опрацювання контролюючим органом зібраної ним податкової інформації щодо контрагентів-постачальників, яка відображена в акті перевірки, оскільки вона носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні КАС України.

Таке правозастосування відповідає висновкам Верховного Суду, викладеним в постановах від 24 січня 2019 року у справі № 806/8289/13-а, від 23 жовтня 2018 року у справі № 804/14515/15, від 29 березня 2019 року у справі № 808/3412/16.

Щодо посилання відповідача на порушення при складанні товарно-транспортних накладних, суд вважає необхідним зазначити, що певні дефекти в оформленні документів, (зокрема, відсутність окремих реквізитів або помилки при їх заповненні), не позбавляють можливості ідентифікувати господарську операцію, обсяг товару, його вартість, тощо, і не повинні розглядатися як підстави для позбавлення платника податків права на формування податкового кредиту у разі реального здійснених господарських операцій.

Суд відхиляє доводи відповідача про те, що ТОВ «Краматорська енергетична компанія» під час перевірки не надало певні документи, оскільки податковий орган не довів належними та допустимими доказами, що пропонував позивачу надати такі документи під час перевірки.

Крім того, суд враховує висновок Верховного Суду, викладений в постанові від 24 квітня 2018 року у справі № 813/8500/13-а, який полягає в тому, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними».

Аналогічний правовий висновок викладено також і у постановах Верховного Суду від 17 квітня 2018 року у справі № 808/1543/17 та від 7 березня 2018 року у справі № 804/3420/16.

Щодо посилання відповідача на наявність кримінальних проваджень, фігурантами в яких є контрагенти позивача, суд зазначає, що відповідно до ст. 61 Конституції України юридична відповідальність особи має індивідуальних характер, тому позивач не може нести відповідальність за можливі протиправні дії інших юридичних осіб, оскільки вони перебувають поза межами його впливу.

Неприпустимість притягнення до відповідальності однієї компанії, за неправомірні дії іншої компанії підтверджується практикою Європейського суду з прав людини.

Так, в рішенні Європейського суду з прав людини від 22 січня 2009 року у справі «Bulves» AD (заява № 3991/03) зазначено, що у разі якщо національні органи за відсутності будь-яких вказівок на безпосередню участь фізичної або юридичної особи у зловживанні, пов`язаним зі сплатою податку на додану вартість, який нараховується у ланцюгу поставок, або будь-яких вказівок на обізнаність про таке порушення, все ж таки застосовують негативні наслідки до отримувача оподатковуваної податком на додану вартість поставки, який повністю виконав свої зобов`язання, за дії або бездіяльність постачальника, який перебував поза межами контролю отримувача і у відношенні якого у нього не засобів перевірки та забезпечення його виконання, то такі владні органи порушують справедливий баланс, який має підтримуватися між вимогами суспільних інтересів та вимогами захисту права власності.

Відповідно до рішення Європейського суду з прав людини від 09 січня 2007 року у справі «Інтерсплав проти України», якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб`єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку.

Отже, Європейський суд з прав людини чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення з боку його контрагентів.

Отже, посилання відповідача на наявність кримінальних проваджень, в яких фігурують контрагенти позивача, в межах яких органами досудового слідства вживають певні заходи процесуального характеру, і вирок судом ще не винесений, є неприйнятними, оскільки матеріали кримінальних проваджень в силу закону не встановлюють жодних обставин, які мають значення в адміністративній справі.

Аналогічні висновки викладені в постановах Верховного Суду від 30 травня 2019 року у справі № 820/1009/17 та від 04 вересня 2018 року у справі № 826/18952/14.

Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

При цьому відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи встановлені фактичні обставини та застосувавши наведені вище правові норми до спірних правовідносин, суд дійшов висновку, що ГУ ДПС у Донецькій області не довело належними та допустимими доказами правомірність податкових повідомлень-рішень форми «Р» від 20 березня 2020 року № та форми «В4» від 20 березня 2020 року № , а тому позовні вимоги належить задовольнити повністю.

VI. Розподіл судових витрат.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем документально підтверджені судові витрати по сплаті судового збору в сумі 9 707,95 грн (платіжне доручення від 24 червня 2020 року № 987).

Докази здійснення позивачем інших судових витрат суду не надані.

Суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог, а тому на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача підлягають присудженню судові витрати по сплаті судового збору в сумі 9 707,95 грн.

Керуючись ст. ст. 2, 12, 241, 242, 243, 244, 245, 246, 250, 251, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

1. Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Краматорська енергетична компанія» (ідентифікаційний код: 40461045, місцезнаходження: 84313, Донецька обл., м. Краматорськ, вул. Маяковського, буд. 3) до Головного управління ДПС у Донецькій області (ідентифікаційний код: 43142826, місцезнаходження: 87500, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, буд. 59) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати прийняте Головним управлінням ДПС у Донецькій області податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 20 березня 2020 року № .

3. Визнати протиправним та скасувати прийняте Головним управлінням ДПС у Донецькій області податкове повідомлення-рішення форми «В4» від 20 березня 2020 року № .

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Краматорська енергетична компанія» судові витрати по сплаті судового збору в сумі 9 707 (дев`ять тисяч сімсот дев`яносто сім) гривень 95 копійок.

5. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

6. Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Першого апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

7. Повне судове рішення складено 26 жовтня 2020 року.

Суддя Т.О. Кравченко