Справа № 340/964/22
Суддя: Семененко Я.В.
Дата ухвалення: 2022-09-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

15 вересня 2022 року м. Дніпросправа № 340/964/22

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Семененка Я.В. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Добродняк І.Ю.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м.Дніпрі апеляційну скаргу Державної податкової служби України

на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21 квітня 2022 року (суддя Притула К.М.) у справі №340/964/22 за позовом Сільськогосподарського виробничого кооперативу «Фаворит» до Державної податкової служби України про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії,-

в с т а н о в и В :

СВК «Фаворит» звернувся до суду з позовом в якому просив:

- визнати протиправним дії Державної податкової служби України щодо зупинення реєстрації податкових накладних складених Сільськогосподарським виробничим кооперативом "Фаворит" № 5 від 02.11.2021, № 6 від 05.11.2021, № 7 від 17.11.2021, № 8 від 23.11.2021, № 9 від 25.11.2021, №1 від 09.12.2021, № 2 від 10.12.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні складені Сільськогосподарським виробничим кооперативом "Фаворит" № 5 від 02.11.2021, № 6 від 05.11.2021, № 7 від 17.11.2021, № 8 від 23.11.2021, № 9 від 25.11.2021 і вважати їх прийнятими та зареєстрованими датою направлення - 30.11.2021, № 1 від 09.12.2021, № 2 від 10.12.2021 і вважати їх прийнятими та зареєстрованими датою направлення - 22.12.2021.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що за результатами господарських операцій підприємством складено зазначені податкові накладні та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманих квитанцій податкові накладні прийнято, але їх реєстрацію зупинено, та зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ, реєстрація ПН/РК зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. За позицією позивача, відповідач протиправно зупинив реєстрацію податкових накладних, оскільки судовими рішеннями в адміністративній справі №340/474/20 визнано протиправним та скасоване рішення ГУ ДПС у Кіровоградській області №231 від 04.02.2020 року про відповідність його критеріям ризиковості. Позивач зазначав, що після зупинення реєстрації податкових накладних він направив до контролюючого органу письмові пояснення та копії первинних документів, які засвідчують здійснення реальної господарської операції за фактом отримання попередньої оплати (авансу). З цих підстав просив позов задовольнити.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21 квітня 2022 року адміністративний позов задоволено.

Рішення суду мотивовано необгрунтованістю підстав для зупинення реєстрації

податкових накладних в ЄРПН, оскільки судовим рішенням в іншій справі, яке набрало законної сили, було визнано неправомірним рішення контролюючого органу про віднесення СВК «Фаворит» до ризикових платників податку. Тобто, як зазначив суд першої інстанції, у спірному випадку, на час подання позивачем для реєстрації податкових накладних, у контролюючого органу були відсутні підстави для зупинення реєстрації податкових накладних з підстав того, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН, відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Визначаючи спосіб захисту права, у вигляді зобов`язання відповідача зареєструвати ПН в ЄРПН, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем подані для реєстрації ПН були прийняті, а під час проведення їх перевірки не було встановлено порушень порядку їх складання.

Не погодившись з рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову. Обгрунтовуючи вимоги апеляційної скарги відповідач, посилаючись на встановлений порядок реєстрації ПН в ЄРПН, зазначає про те, що зупинення реєстрації податкових накладних не породжує правових наслідків для платника податку та, відповідно, не порушує його прав. Зупинення реєстрації податкових накладних не позбавляє платника права на подальшу реєстрацію відповідних накладних. За позицією відповідача, юридично значимим для платника є рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, яке і може бути оскаржено в судовому порядку, як рішення прийняте уповноваженим органом у межах своїх дискреційних повноважень. В іншому випадку, як зазначає відповідач, за відсутності такого рішення (відсутності позовних вимог щодо оскарження такого рішення) суд фактично перебирає на себе повноваження уповноваженого органу, зобов`язуючи останнього зареєструвати податкові накладні.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить рішення суду першої інстанції залишити без змін з огляду на його законність та обґрунтованість. Позиція позивача фактично полягає у тому, будь-які рішення/дії контролюючого органу на етапі реєстрації податкових накладних можуть бути оскаржені до суду. А недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних вказує на те, що рішення, які будуть прийняті на наступному етапі, теж є незаконними.

Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з огляду на таке.

Встановлені судом першої інстанції обставини справи свідчать про те, що сільськогосподарським виробничим кооперативом «Фаворит» на виконання вимог ст. 201 ПК україни, засобами телекомунікаційного зв`язку направлено до державної податкової служби України на реєстрацію податкові накладні № 5 від 02.11.2021, № 6 від 05.11.2021, № 7 від 17.11.2021, № 8 від 23.11.2021, № 9 від 25.11.2021, №1 від 09.12.2021, № 2 від 10.12.2021.

За результатами обробки цих податкових накладних автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу надіслано квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних на підставі п.201.16 ст.201 ПК України з тієї причини, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник D = 571.8620%, P = 0.

Не погодившись з діями відповідача щодо зупинення реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з позовом.

За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.

Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165.

Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.

Згідно пункту 4 Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Пунктом 6 Порядку передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно пункту 10 Порядку разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповдіно до пункту 11 Порядку у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216) затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно із п.2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 13 Порядку №520 передбачено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Отже, законодавством передбачено певний порядок виконання податковими органами своїх функцій щодо податкового контролю під час вирішення питання про реєстрації ПН в ЄРПН.

Такий порядок передбачає два етапи реєстрації податкових накладних, перший зупинення реєстрації податкової накладної (з наданням можливості платнику подати документи, які підтверджують інформацію зазначену в ПН), який є проміжним перед прийняттям рішення про реєстрацію або про відмову в реєстрації податкової накладної та другий це сам етап прийняття рішення контролюючим органом.

При цьому, встановленим порядком передбачено оскарження в судовому порядку остаточних рішень контролюючого органу щодо вирішеного питання про реєстрацію ПН в ЄРПН рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Реєстрі.

У свою чергу, визначеним порядком не передбачена можливість оскарження дій контролюючого органу щодо зупинення реєстрації податкової накладної. Такий підхід, на думку суду, обумовлений тим, що сам по собі факт зупинення реєстрації податкової накладної не породжує правових наслідків для платника податків та, відповідно, не порушує прав останнього. Підставою, яка тягне за собою негативні наслідки для платника податку є саме другий етап, за наслідками якого прийнято рішення контролюючим органом про відмову в реєстрації податкової накладної, у зв`язку з чим саме рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Отже, позивач, звернувшись до суду із позовом про оскарження проміжних дій контролюючого органу, обрав такий спосіб захисту своїх прав, який суперечить закону.

На вказані обставини суд першої інстанції уваги не звернув та фактично, перебравши на себе повноваження контролюючого органу, зобов`язав ДПС України, без проведення відповідної перевірки, зареєструвати податкові накладні, реєстрація яких була зупинена.

Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить висновку про те, що судом першої інстанції ухвалено рішення з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи і є підставою для скасування рішення суду першої інстанції з прийняттям нової постанови про відмову в задоволенні позову.

На підставі викладеного, керуючись п.2 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України задовольнити.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21 квітня 2022 року у справі №340/964/22 скасувати та прийняти нову постанову.

В задоволенні позову Сільськогосподарському виробничому кооперативу «Фаворит» - відмовити.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені ст.ст.328, 329 КАС України.

Повне судове рішення складено 15.09.2022

Головуючий - суддя Я.В. Семененко

суддя Н.А. Бишевська

суддя І.Ю. Добродняк