Справа № 460/15701/21
Суддя: Н.О. Дорошенко
Дата ухвалення: 2022-09-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

16 вересня 2022 року м. Рівне №460/15701/21

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дорошенко Н.О. розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасникеів справи адміністративну справу за позовом

ОСОБА_1
доГоловного управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправними та скасування вимог, -
В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 (далі позивач) звернувся до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області, в якому просить визнати протиправними та скасувати вимоги про сплату боргу (недоїмки) № Ф-5113-17 від 22.04.2020 та №Ф-27782-13 від 12.10.2021.

В обґрунтування позову зазначив, що він є пенсіонером, отримує пенсію за вислугу років; був зареєстрований як фізична особа-підприємець та припинив підприємницьку діяльність 17.02.2015. Вказав, що станом на ІV квартал 2013 року, І-ІV квартал 2014 року, І квартал 2015 року за ним рахувалася недоїмка (єдиний соціальний внесок) за залишками, переданими Пенсійним фондом України. Станом на 12.10.2021 контролюючим органом нараховано штрафні санкції та пеню, у зв`язку з чим на даний час за ним обліковується податковий борг, щодо якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.1 статті 102 Податкового кодексу України. Вважає, що безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг, підлягають списанню, оскільки закінчився 1095-денний термін за застосування таких штрафів, про що він неодноразово звертався з відповідними заявами до податкового органу.

Ухвалою від 24.11.2021 позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою від 14.12.2021 прийнято позовну заяву до розгляду. Поновлено позивачу строк звернення до адміністративного суду з позовом. Відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін. Встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позов.

Відповідач позов заперечив повністю з підстав, наведених у відзиві. Зокрема, зазначив, що оскільки позивач мав несплачені суми єдиного соціального внеску за IV квартал 2013 року, I-IV квартали 2014 року, І квартал 2015 року, які сплачувались із порушенням законодавчо встановленого строку, було прийнято рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату єдиного соціального внеску. Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або несплачена стягується з нарахуванням пені та застосуванням штрафів. Вказує, що строк давності, встановлений ст. 102 ПК України не застосовується щодо нарахування та стягнення єдиного внеску, штрафів та пені. За наведеного, просив у задоволенні позовних вимог відмовити.

Ухвалою від 16.09.2022 позовну заяву в частині позовних вимог про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) Головного управління ДПС у Рівненській області № Ф-5113-17 від 22.04.2020 залишено без розгляду.

З`ясувавши доводи та аргументи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, перевіривши їх дослідженими доказами, суд встановив та врахував такі фактичні обставини справи.

Матеріалами справи стверджено, що ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , отримує пенсію за вислугу років, довічно, що стверджується пенсійним посвідченням № НОМЕР_1 , виданим 12.03.2014.

До Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців 02.06.2009 внесено запис про проведення державної реєстрації ОСОБА_1 як фізичної особи-підприємця, основний вид діяльності: проведення розслідувань; 17.02.2015 проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності позивача.

З витягу з інтегрованої картки платника податків встановлено, що за IV квартал 2013 року, І-ІУ квартали 2014 року, І квартал 2015 року позивачем несвоєчасно сплачувався єдиний соціальний внесок, станом на 31.05.2017 залишок боргу складав 7558,42 грн.

22.04.2020 Головним управлінням ДПС у Рівненській області було прийнято вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-5113-17 на суму 7558,42 грн.

Як слідує з матеріалів справи, у березні 2021 вказані суми єдиного соціальну внеску були сплачені позивачем в межах виконавчого провадження.

В подальшому, 14.09.2021 відповідачем було прийнято рішення №8589/17-00-24-05 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, яким до позивача було застосовано штраф у розмірі 1078,91 грн за період з 01.05.2013 по 19.03.2021, штраф у розмірі 507,18 грн за період з 21.04.2015 по 19.03.2021 та нараховано пеню в сумі 25196,94 грн, всього на загальну суму 26 783,03 грн.

Не погодившись із вказаним рішенням, 16.09.2021 позивачем подано скаргу до Державної податкової служби України.

Рішенням про результати розгляду скарги №8886/н/99-00-06-02-01-03 від 11.10.2021 скаргу позивача залишено без задоволення.

12.10.2021 ГУ ДПС у Рівненській області винесено вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-27782-13 на суму 26 783,03 грн, з яких 1586,09 грн штраф та 25 196,94 грн пеня.

Не погоджуючись із вказаною вимогою, позивач звернувся цим позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить із такого.

Відповідно до Закону України від 08.07.2010 № 2464-УІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», який набрав чинності з 01 січня 2011 року, зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 2464), визначаються правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку.

Частиною 1 статті 4 Закону № 2464 визначено, що платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті. які обрали спрощену систему оподаткування.

Згідно з пунктом 1 частини 2 статті 6 Закону № 2464 платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5 і частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (частина 8 статті 9 Закону № 2464, у редакції, що діє з 01.01.2018).

Відповідно до частини 10 статті 9 Закону № 2464 днем сплати єдиного внеску вважається: у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки податкового органу - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок податкового органу; у разі сплати єдиного внеску готівкою - день прийняття до виконання банком або іншою установою - членом платіжної системи документа на переказ готівки разом із сумою коштів у готівковій формі.

Відповідно до частини 12 статті 9 Закону № 2464 єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені Законом № 2464 є недоїмкою та стягується з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Відповідно до пункту 2 частини 11 статті 25 Закону № 2464 (у редакції, що діяла до 01.01.2015) за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, накладається штраф у розмірі у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум.

Відповідно до пункту 2 частини 11 статті 25 Закону № 2464 (у редакції, що діє з 01.01.2015) за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) сум єдиного внеску, накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

Одночасно на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0.1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу (частина 10 статті 25 Закону № 2464).

Нарахування пені, передбаченої цим Законом, починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно (частина 13 статті 25 Закону № 2464).

Відповідно до підпункту 2 пункту 2 розділу VIІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 07.05.2015 за № 508/26953, зі змінами та доповненнями, (далі - Інструкція) за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення у період до 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум. За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення починаючи з 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум. При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції. Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних ІТС. При застосуванні штрафів, зазначених у цьому підпункті, приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за зазначені періоди (при цьому недоїмка за кожен такий період повинна бути повністю сплачена (погашена)).

Відповідно до частини 15 статті 25 Закону № 2464 рішення податкового органу про нарахування пені та/або застосування штрафів, передбачених частинами одинадцятою і дванадцятою цієї статті, є виконавчим документом.

Згідно з частиною 6 статті 25 Закону № 2464 за рахунок сум, що надходять від платника єдиного внеску або від державної виконавчої служби, погашаються суми недоїмки, штрафних санкцій та пені у порядку календарної черговості їх виникнення. У разі якщо платник має несплачену суму недоїмки, штрафів та пені, сплачені ним суми єдиного внеску зараховуються в рахунок сплати недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення.

З матеріалів справи встановлено, що позивач належним чином не виконував вимоги статті 9 Закону № 2464, а саме недоїмку за залишками, переданими Пенсійним фондом України, з єдиного внеску за IV квартал 2013 року, І-ІУ квартали 2014 року, І квартал 2015 року сплачено з порушенням законодавчо встановленого строку.

Зазначене підтверджується витягом з інтегрованої картки платника податків ОСОБА_1 . При цьому, сума недоїмки 7558,42 грн виникла у зв`язку із несвоєчасною сплатою єдиного соціального внеску нарахованого саме за період, коли позивач був зареєстрований як фізична особа-підприємець.

У зв`язку з цим ГУ ДПС у Рівненській області винесено вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 22.04.2020 №Ф-5113-17.

Зазначені суми боргу (недоїмки) позивачем сплачено у березі 2021 року у зв`язку з відкриттям виконавчого провадження з виконання зазначеної вище вимоги.

Відповідно до пункту 2 частини 11 статті 25 Закону № 2464 (у редакції, що діє з 01.01.2015) за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) сум єдиного внеску, накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

Одночасно на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу (частина 10 статті 25 Закону № 2464).

На підставі ст. 25 Закону № 2464, 14.09.2021 відповідачем прийнято рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №8589/17-00-24-05, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 1078,91 грн за період з 01.05.2013 по 19.03.2021, штраф у розмірі 507,18 грн за період з 21.04.2015 по 19.03.2021 та нараховано пеню в сумі 25196,94 грн, всього на загальну суму 26 783,03 грн.

Як вже зазначалось судом, згідно з ч.2-4 ст. 25 Закону №2464 у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею.

Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску.

Суми штрафів та нарахованої пені включаються до вимоги про сплату недоїмки, якщо їх застосування пов`язано з виникненням та сплатою недоїмки (ч. 15 ст. 25 Закону №2464).

У відповідності до приписів проаналізованого вище законодавства, 12.10.2021 ГУ ДПС у Рівненській області цілком обґрунтовано винесено вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-27782-13 на суму 26783,03 грн.

Щодо покликання позивача на статті 101, 102 Податкового кодексу України, то суд зазначає, що норми Податкового кодексу України не поширюють свою дію на правовідносини щодо обліку, нарахування та сплати єдиного соціального внеску. Єдиним законодавчим документом, що регулює вказані правовідносини, є Закон України від 08.07.2010 № 2464-УІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування».

При цьому, суд звертає увагу позивача на те, що відповідно до ч. 16 ст. 25 Закону №2464 строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується.

Посилання позивача на правовий висновок Верховного Суду, викладений у постановах №0240/2269/18-а від 09.07.2019, №300/2353/19 від 09.03.2021 суд вважає неприйнятним, так як правовідносини, що є предметом розгляду вказаних справ, не є подібними по відношенню до правовідносин, що є предметом розгляду справи №460/15701/21, оскільки такі висновки зроблені щодо податкового боргу, який виник на підставі норм Податкового кодексу України, а не Закону №2464.

Так само не підлягають до застосування і норми Закону України від 04.12.2020 №1072-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», який набрав чинності 10.12.2020. Суд звертає увагу, що означеним Законом внесено зміни, зокрема, у розділі VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування":

пункт 9-10 доповнено підпунктом 9-10.1 такого змісту:

"9-10.1. Тимчасово звільняються від нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску фізичні особи - підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування і належать до першої групи платників єдиного податку, в частині сум, що підлягають нарахуванню, обчисленню та сплаті такими особами за періоди з 1 по 31 грудня 2020 року, з 1 по 31 січня, з 1 по 28 лютого, з 1 по 31 березня, з 1 по 30 квітня та з 1 по 31 травня 2021 року за себе.

Такі особи можуть прийняти рішення про нарахування, обчислення та сплату єдиного внеску за зазначені в абзаці першому цього підпункту періоди в розмірах та порядку, визначених цим Законом. У такому разі інформація про сплачені суми зазначається у звітності про нарахування єдиного внеску за звітний період, визначений для таких осіб цим Законом";

пункт 9-15 викладено в такій редакції:

"9-15. Підлягають списанню за заявою платника та у порядку, визначеному цим Законом, несплачені станом на 1 грудня 2020 року з урахуванням особливостей, визначених цим пунктом, суми недоїмки, нараховані платникам єдиного внеску, зазначеним у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, за період з 1 січня 2017 року до 1 грудня 2020 року, а також штрафи та пеня, нараховані на ці суми недоїмки включно до дати подання заяви про списання недоїмки, у разі якщо такими платниками не отримано дохід (прибуток) від їх діяльності, що підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб, та за умови подання до 1 березня 2021 року:

а) особами, які станом на дату подання заяви про списання недоїмки є платниками, або у період з 1 січня 2017 року до дати подання заяви вважалися платниками, зазначеними у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), - державному реєстратору за місцем знаходження реєстраційної справи фізичної особи - підприємця заяви про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності та до податкового органу - звітності відповідно до вимог частини другої статті 6 цього Закону за період з 1 січня 2017 року до 1 грудня 2020 року. Такі документи подаються платником (особою) виключно у випадку, якщо вони не були подані раніше;

б) особами, які станом на дату подання заяви про списання недоїмки є платниками, або у період з 1 січня 2017 року до дати подання заяви вважалися платниками, зазначеними у пункті 5 частини першої статті 4 цього Закону, - до податкового органу за основним місцем обліку заяви про зняття з обліку як платника єдиного внеску та звітності відповідно до вимог частини другої статті 6 цього Закону за період з 1 січня 2017 року до 1 грудня 2020 року. Такі документи подаються платником (особою) виключно у випадку, якщо вони не були подані раніше.

За обставинами справи судом не встановлено підстав для застосування таких змін, внесених до Закону № 2464, оскільки періоди виникнення у позивача недоїмки зі сплати єдиного внеску є відмінними від періодів, окреслених Законом України від 04.12.2020 №1072-ІХ.

З урахуванням вищевикладеного, суд дійшов висновку, що відповідач при прийнятті оскарженої вимоги діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що встановлені чинним законодавством. Доводи позивача не спростовують правомірності вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 12.10.2021 №Ф-27782-13 на суму 26783,03 грн та не дають суду підстав для її скасування.

Решта доводів та аргументів учасників справи судом не оцінюються, позаяк не мають значення для правильного вирішення судового спору по суті, не спростовують встановлені судом обставини справи та вищевикладені висновки.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За наведених обставин, суд дійшов висновку, що в задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 слід відмовити.

Підстави для застосування положень статті 139 КАС України у суду відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

У задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 12.10.2021 №Ф-27782-13 відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасники справи:

Позивач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 )

Відповідач - Головне управління ДПС в Рівненській області (вул. Відінська, 12,м. Рівне,33028, ЄДРПОУ/РНОКПП 43142449)

Повний текст рішення складений 16 вересня 2022 року

Суддя Н.О. Дорошенко