Справа № 280/1199/19(СН/280/17/21)
Суддя: Суховаров А.В.
Дата ухвалення: 2022-09-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

іменем України

13 вересня 2022 року справа 280/1199/19

Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:

головуючий суддя Суховаров А.В.

судді Ясенова Т.І., Головко О.В.,

при секретарі Діденко Ю.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 05.07.2021 (суддя Прасов О.О.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агропроінвест 08» до Головного управління Державної фіскальної служби в Запорізькій області про скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агропроінвест 08» звернулось 21.03.2019 до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби в Запорізькій області, в якому просить визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення № від 02.01.2019 про зобов`язання з податку на прибуток в сумі 1 002 362гр (т1ас4).

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 05.07.2021 позов задоволений. Суд погодився з доводами позовної заяви про помилковість висновку фіскальної служби що здійсненні в 2015 році контрольовані операції з експорту олії соняшникової, шроту соняшникового з нерезидентами «Alfa trading limited» (Малайзія), «Sanderling ltd» (Беліз), «Louis dreyfus commodities Suisse SA» (Швейцарія) не відповідають принципу «витягнутої руки», внаслідок чого занижений податок на прибуток на 5 568 679гр04коп (т4ас33).

В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Запорізькій області просить рішення суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Вказують, що суд першої інстанції не дав належної оцінки, що згідно товарно-транспортних накладних, товар завантажувався на судна ТОВ «Дніпровська торгова компанія», ТОВ «Рисоіл юг», ТОВ «Олсідз Блек Сі», ТОВ «Евері», ТОВ «Дельта вілмар СНД». На підставі отриманої інформації від цих стивідорних компаній, з метою зіставності комерційних операцій та усунення відмінностей в умовах постачання, від ціни товару на умовах FOB віднята вартість перевалки. Внаслідок проведеного коригування встановлено, що вартість експортованих олії соняшникової, шроту соняшникового у контрольованих операціях є нижчою звичайних ринкових цін. Відтак збільшення контролюючим органом оподаткованого податку є правомірним (т4ас45).

Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:

Згідно акту №627/08-01-14-05/35834331 від 22.10.2018 перевірки ТОВ «Агропроінвест 08» з питань дотримання принципу «витягнутої руки» під час здійснення контрольованих операцій в 2015 році, проведеної ГУ ДФС в Запорізькій області, у контрольованих операціях з експорту олії соняшникової, шроту соняшникового з нерезидентами «Alfa trading limited» (Малайзія), «Sanderling ltd» (Беліз), «Louis dreyfus commodities Suisse SA» (Швейцарія) встановлена невідповідність принципу «витягнутої руки», внаслідок чого занижений податок на прибуток на 5 568 679гр04коп.

За контрактами з компанією «Alfa trading limited» (Малайзія) РО781 від 17.02.2015, РО801 від 17.02.2015 українська нерафінована олія соняшникова була експортована наливом за умовами поставки СРТ м.Південне за ціною 739$/тн.

За контрактом з компанією «Alfa trading limited» (Малайзія) РО987 від 09.09.2015 українська сира олія соняшникова була експортована наливом за умовами поставки СРТ м.Південне за ціною 740$/тн.

За контрактом з компанією «Sanderling ltd» (Беліз) А1587 від 01.10.2015 українська нерафінована олія соняшникова була експортована наливом за умовами поставки СРТ м.Південне за ціною 745$/тн.

За контрактом з компанією «Sanderling ltd» (Беліз) А1637 від 12.10.2015 українська нерафінована олія соняшникова була експортована наливом за умовами поставки СРТ м.Південне за ціною 765$/тн.

За контрактами з компанією «Louis dreyfus commodities Suisse SA» (Швейцарія) РО3967 від 04.12.2014, РО4257 від 28.01.2015 український шрот соняшниковий був експортований навалом за умовами поставки СРТ м.Херсон за ціною 208$/тн.

В цей період діапазон цін на нерафіновану олію соняшникову за умовами поставки СРТ був від 723,9$/тн до 814,9$/тн, на сиру олію соняшникову за умовами поставки СРТ був від 743,9$/тн до 763,9$/тн, на український шрот соняшниковий був за умовами поставки СРТ був від 208,1$/тн до 238,75$/тн (т1ас21-44,181-205,т2ас1-3).

ГУ ДФС в Запорізькій області прийнято податкове повідомлення-рішення № від 02.01.2019 про зобов`язання ТОВ «Агропроінвест 08» з податку на прибуток в сумі 1 002 362гр (т1ас13).

Відповідно до пункту 39.1.1 статті 39 Податкового Кодексу України, платник податку, який бере участь у контрольованій операції, повинен визначати обсяг його оподатковуваного прибутку згідно принципу «витягнутої руки».

Відповідно до пункту 39.1.2 статті 39 Податкового Кодексу України, обсяг оподатковуваного прибутку, отриманого платником податку, який бере участь в одній чи більше контрольованих операціях, вважається таким, що відповідає принципу «витягнутої руки», якщо умови зазначених операцій не відрізняються від умов, що застосовуються між непов`язаними особами у співставних неконтрольованих операціях.

Відповідно до пункту 39.1.3 статті 39 Податкового Кодексу України, якщо умови в одній чи більше контрольованих операціях не відповідають принципу «витягнутої руки», прибуток, який був би нарахований платнику податків в умовах контрольованої операції, що відповідає зазначеному принципу, включається до оподатковуваного прибутку платника податку.

Відповідно до пункту 39.1.4 статті 39 Податкового Кодексу України, встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» проводиться за методами, визначеними пунктом 39.3 цієї статті, з метою перевірки правильності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток підприємств.

Відповідно до пункту 39.2.1.2 статті 39 Податкового Кодексу України, для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими є господарські операції, що впливають на об`єкт оподаткування платника податків, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований в державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 39.3.2.2 статті 39 Податкового Кодексу України, якщо під час застосування методів трансфертного ціноутворення порівняння ціни або фінансового показника контрольованої операції проводиться з цінами або фінансовими показниками кількох співставних неконтрольованих операцій, використовується діапазон цін (рентабельності). В разі наявності кількох співставних неконтрольованих операцій використання діапазону цін (рентабельності) є обов`язковим.

Відповідно до пункту 39.3.2.3 статті 39 Податкового Кодексу України, якщо ціна в контрольованій операції або показник рентабельності контрольованої операції перебуває в мажах діапазону, вважається, що умови контрольованої операції відповідають принципу «витягнутої руки»

Відповідно до пункту 39.3.3.1 статті 39 Податкового Кодексу України, метод порівняльної неконтрольованої ціни базується на порівнянні ціни, застосованої під час контрольованої операції, з ціною (діапазоном цін) у співставних неконтрольованих операціях.

Відповідно до пункту 39.3.3.2 статті 39 Податкового Кодексу України, під час застосування методу порівняльної неконтрольованої ціни порівняння ціни контрольованої операції проводиться з ціною співставних неконтрольованих операцій, які фактично здійснені платником податків або іншими особами.

Відповідно до пункту 39.3.3.3 статті 39 Податкового Кодексу України, порівняння ціни контрольованої операції з ціною (діапазоном цін) співставних неконтрольованих операцій проводиться на підставі наявної інформації про ціни, застосовані протягом періоду, який аналізується, або інформації на найближчу до дня здійснення контрольованої операції дату.

Відповідно до пункту 39.5.3.1 статті 39 Податкового Кодексу України, платник податків та контролюючий орган використовують джерела інформації, які містять відомості, що дають можливість зіставити комерційні та фінансові умови операцій відповідно до пункту 39.2.2 цієї статті, зокрема: а) інформацію про зіставні неконтрольовані операції платника податків, а також інформацію про зіставні неконтрольовані операції його контрагента сторони контрольованої операції з непов`язаними особами; б) будь-які інформаційні джерела, що є загальнодоступними та надають інформацію про співставні операції та осіб.

Відповідно до пункту 39.5.3.2 статті 39 Податкового Кодексу України, якщо платник податків з метою встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» за методами, визначеними пунктом 39.3 цієї статті, використав джерела інформації, передбачені пунктом 39.5.3.1, контролюючий орган використовує ті самі джерела інформації, якщо не доведено, що інші джерела інформації дають можливість отримати вищий рівень зіставності комерційних та фінансових умов операцій.

Відповідно до пункту 140.5.1 статті 140 Податкового Кодексу України, фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму перевищення звичайних цін над договірно (контрактною) вартістю реалізованих товарів, робіт, послуг при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених статтею 39 цього Кодексу.

З аналізу перелічених норм випливає, що принцип «витягнутої руки» передбачає, що при здійсненні контрольованої операції обсяг оподаткованого податку на прибуток повинен визначатись платником податків виходячи з вартості реалізованих товарів, робіт, послуг пов`язаним особам на рівні неконтрольованих операцій між непов`язаними особами. Іншими словами, якщо реалізація товарів, робіт, послуг здійснена пов`язаним особам за цінами, нижчими діапазону звичайних ринкових цін, обсяг оподаткованого податку на прибуток має визначатись, виходячи зі звичайних ринкових цін, а не цін контрольованих операцій, якщо вони є нижчими діапазону звичайних ринкових цін у співставних контрольованих операціях протягом періоду, який аналізується.

У звіті про контрольовані операції та документації з трансферного ціноутворення, ТОВ «Агропроінвест 08» відобразило що вартість експортованої олії соняшникової та шроту соняшникового на адресу нерезидентів «Alfa trading limited» (Малайзія), «Sanderling ltd» (Беліз), «Louis dreyfus commodities Suisse SA» (Швейцарія) знаходиться в діапазоні звичайних ринкових цін у співставних неконтрольованих операціях з непов`язаними особами. При цьому окружний суд обгрунтовано погодився з правильністю використання позивачем джерела інформації аналітично-інформаційного агентства «АПК-Інформ» на дату укладання контрактів (т1ас96,т2ас80-91). В додатках до акту перевірки фіскальна служба провела аналіз джерел інформації зіставних неконтрольованих операцій: щомісячний інформаційний бюлетень «Огляд цін українського та світового товарних ринків», інформаційно-аналітичний продукт «Товарний монітор Україна», бюлетень «Огляд цін», видання «Вісник Міністерства доходів і зборів України», з якого вбачається що ТОВ «Агропроінвест 08» експортувало пов`язаним особам нерафіновану олію соняшникову за ціною 739$/тн 765$/тн при діапазоні звичайних ринкових цін 723,9$/тн 814,9$/тн; сиру олію соняшникову за ціною 740$/тн при діапазоні звичайних ринкових цін 743,9$/тн 763,9$/тн; шрот соняшниковий за ціною 208$/тн при діапазоні звичайних ринкових цін 208,1$/тн 238,75$/тн.

Окружний суд правильно послався на листи Державного підприємства «Державний інформаційно-аналітичний центр моніторингу зовнішніх товарних ринків» №307 від 12.11.2015, №326 від 23.11.2015, №116 від 18.04.2016, №117 від 18.04.2016, №120 від 18.04.2016, №121 від 18.04.2016, згідно яких, контрактні ціни ТОВ «Агропроінвест 08» з компаніями «Alfa trading limited» (Малайзія), «Sanderling ltd» (Беліз), «Louis dreyfus commodities Suisse SA» (Швейцарія) на поставку олії соняшникової, шроту соняшникову в 2015 році знаходились в межах ринкового рівня цін на момент укладання контрактів (т1ас120,122,136,142,144,148).

Також суд першої інстанції правильно проаналізував отриману інформацію від ТОВ «Дніпровська торгова компанія», ТОВ «Рисоіл юг», ТОВ «Олсідз Блек Сі», ТОВ «Евері», ТОВ «Дельта вілмар СНД» та зробив обгрунтований висновок що надана інформація не містить всіх складових вартості перевалки на судна, не підтверджена первинним бухгалтерськими документами, фіскальною службою не був врахований сплачений податок на додану вартість.

Колегія суддів ще раз звертає увагу, що пунктами 39.3.3.1 статті 39 Податкового Кодексу України передбачено, що порівняння ціни контрольованої операції має проводитись з ціною співставних неконтрольованих операцій. Водночас порівняння ціни поставки на умовах СРТ, де у ТОВ «Агропроінвест 08» зобов`язання за контрактами закінчились доставкою товару до м.Південне, до м.Херсону та вартість перевалки у ціну товар не входить, з ціною поставки на умовах FOB, де у вартість товару входить завантаження на судно, без дослідження первинних документів про всі складові доставки товару на борт судна є некоректним. Фактично фіскальною службою порівнювались операції з різними умовами поставки, які неможна назвати співставними.

Відтак колегія суддів погоджується з окружним судом, що висновок фіскальної служби що вартість експортованих позивачем олії соняшникової, шроту соняшникового у контрольованих операціях є нижчою звичайних ринкових цін зроблений без достатніх правових та належним чином документально підтверджених підстав.

З урахуванням доводів і заперечень сторін, наданих ними доказів, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 241 245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Запорізькій області залишити без задоволення, а рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 05.07.2021 без змін.

Постанова набирає законної сили з 13.09.2022 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повної постанови.

Вступну та резолютивну частини постанови проголошено 13.09.2022.

Повну постанову складено 15.09.2022.

Головуючий суддя А.В. Суховаров

судді Т.І. Ясенова

судді О.В. Головко