Справа № 420/23915/21
Суддя: Лук'янчук О.В.
Дата ухвалення: 2022-09-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 вересня 2022 р.м.ОдесаСправа № 420/23915/21

Категорія: 111010000 Головуючий в 1 інстанції: Самойлюк Г. П.

Час і місце ухвалення: м. Одеса

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого Лук`янчук О.В.

суддів Бітова А. І.

Ступакової І. Г.

при секретарі Піть І.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 20 липня 2022 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю ЛОДЖИК А до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И Л А :

ТОВ ЛОДЖИК А звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України в якому просить:

визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних: №3047959/39913647 від 31.08.2021р.; №3047962/39913647 від 31.08.2021р.; №3047963/39913647 від 31.08.2021р.; №3047958/39913647 від 31.08.2021р.; №3047960/39913647 від 31.08.2021р.; №3080688/39913647 від 07.09.2021р.; №3080687/39913647 від 07.09.2021р.; №3080689/39913647 від 07.09.2021р.; №3080691/39913647 від 07.09.2021р.; №3080690/39913647 від 07.09.2021р.; №3080686/39913647 від 07.09.2021р.; №3080680/39913647 від 07.09.2021р.; №3080681/39913647 від 07.09.2021р.; №3080682/39913647 від 07.09.2021р.; №3080684/39913647 від 07.09.2021р.; №3080678/39913647 від 07.09.2021р.; №3080679/39913647 від 07.09.2021р.; №3080685/39913647 від 07.09.2021р.; №3080683/39913647 від 07.09.2021р.; №3080694/39913647 від 07.09.2021р.; №3080693/39913647 від 07.09.2021р.; №3093042/39913647 від 09.09.2021р.; №3093048/39913647 від 09.09.2021р.; №3093053/39913647 від 09.09.2021р.; №3093054/39913647 від 09.09.2021р.; №3093055/39913647 від 09.09.2021р.;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: П/н №70 від 17.03.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 12.04.21 р. за №) 10 387,34 грн.; П/н №61 від 13.04.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.04.21 р. за №) 6 373,44 грн.; П/н №77 від 15.06.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.06.21 р. за №) 3 978,25 грн.; П/н №115 від 25.06.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 13.07.21 р. за №) 61 966,55 грн.; П/н №61 від 12.07.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 30.07.21 р. за №) 25 680,31 грн.; П/н №84 від 15.07.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 30.07.21 р. за №) 7 073,99 грн.; П/н №147 від 27.07.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 12.08.21 р. за №) 11 272,78 грн.; П/н №51 від 12.04.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.04.21 р. за № )-1044,34 грн.; П/н №52 від 12.04.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.04.21 р. за № ) 174,79 грн.; П/н №53 від 12.04.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.04.21 р. за № ) 1705,06 грн.; П/н №54 від 12.04.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.04.21 р. за № ) 6712,69 грн.; П/н №55 від 12.04.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.04.21 р. за № ) 2914,03 грн.; П/н №05 від 05.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 31.05.21 р. за № ) 1802,88 грн.; П/н №06 від 05.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 31.05.21 р. за № ) 12865,87грн.; П/н №30 від 11.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 31.05.21 р. за № ) 25349,70грн.; П/н №31 від 12.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 31.05.21 р. за № ) 6657,52 грн.; П/н №36 від 14.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 31.05.21 р. за № ) 32549,40грн.; П/н №41 від 17.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 10.06.21 р. за № ) 17802,18грн.; П/н №68 від 24.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 5619,52 грн.; П/н №69 від 24.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 3038,80 грн.; П/н №70 від 24.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 3688,20 грн.; П/н №72 від 24.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 13109,81грн.; П/н №73 від 24.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 10249,01 грн.; П/н №76 від 26.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 3002,40 грн.; П/н №85 від 27.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 5751,00 грн.; П/н №87 від 28.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 22373,21 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначається, що позивачем складено і направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні. Згідно отриманих квитанцій податкові накладні були прийняті, але реєстрація зупинена. При цьому підставою для зупинення Комісією Головного управління ДПС в Одеській області податкових накладних було зазначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. На виконання вищезазначеного в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних позивачем направлено та подано у електронному вигляді на адресу податкового органу повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо зупинених податкових накладних на підтвердження реальності здійснення операцій, реєстрація яких була зупинена. Однак, оскаржуваними рішеннями про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 20 липня 2022 року позов товариства з обмеженою відповідальністю ЛОДЖИК А до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язання вчинити певні дії ,- задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних: №3047959/39913647 від 31.08.2021р.; №3047962/39913647 від 31.08.2021р.; №3047963/39913647 від 31.08.2021р.; №3047958/39913647 від 31.08.2021р.; №3047960/39913647 від 31.08.2021р.; №3080688/39913647 від 07.09.2021р.; №3080687/39913647 від 07.09.2021р.; №3080689/39913647 від 07.09.2021р.; №3080691/39913647 від 07.09.2021р.; №3080690/39913647 від 07.09.2021р.; №3080686/39913647 від 07.09.2021р.; №3080680/39913647 від 07.09.2021р.; №3080681/39913647 від 07.09.2021р.; №3080682/39913647 від 07.09.2021р.; №3080684/39913647 від 07.09.2021р.; №3080678/39913647 від 07.09.2021р.; №3080679/39913647 від 07.09.2021р.; №3080685/39913647 від 07.09.2021р.; №3080683/39913647 від 07.09.2021р.; №3080694/39913647 від 07.09.2021р.; №3080693/39913647 від 07.09.2021р.; №3093042/39913647 від 09.09.2021р.; №3093048/39913647 від 09.09.2021р.; №3093053/39913647 від 09.09.2021р.; №3093054/39913647 від 09.09.2021р.; №3093055/39913647 від 09.09.2021р.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: П/н №70 від 17.03.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 12.04.21 р. за №) 10 387,34 грн.; П/н №61 від 13.04.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.04.21 р. за №) 6 373,44 грн.; П/н №77 від 15.06.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.06.21 р. за №) 3 978,25 грн.; П/н №115 від 25.06.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 13.07.21 р. за №) 61 966,55 грн.; П/н №61 від 12.07.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 30.07.21 р. за №) 25 680,31 грн.; П/н №84 від 15.07.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 30.07.21 р. за №) 7 073,99 грн.; П/н №147 від 27.07.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 12.08.21 р. за №) 11 272,78 грн.; П/н №51 від 12.04.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.04.21 р. за № )-1044,34 грн.; П/н №52 від 12.04.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.04.21 р. за № ) 174,79 грн.; П/н №53 від 12.04.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.04.21 р. за № ) 1705,06 грн.; П/н №54 від 12.04.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.04.21 р. за № ) 6712,69 грн.; П/н №55 від 12.04.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.04.21 р. за № ) 2914,03 грн.; П/н №05 від 05.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 31.05.21 р. за № ) 1802,88 грн.; П/н №06 від 05.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 31.05.21 р. за № ) 12865,87грн.; П/н №30 від 11.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 31.05.21 р. за № ) 25349,70грн.; П/н №31 від 12.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 31.05.21 р. за № ) 6657,52 грн.; П/н №36 від 14.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 31.05.21 р. за № ) 32549,40грн.; П/н №41 від 17.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 10.06.21 р. за № ) 17802,18грн.; П/н №68 від 24.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 5619,52 грн.; П/н №69 від 24.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 3038,80 грн.; П/н №70 від 24.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 3688,20 грн.; П/н №72 від 24.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 13109,81грн.; П/н №73 від 24.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 10249,01 грн.; П/н №76 від 26.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 3002,40 грн.; П/н №85 від 27.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 5751,00 грн.; П/н №87 від 28.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 22373,21 грн. датою їх подання.

Стягнуто з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю ЛОДЖИК А судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 59020 (п`ятдесят дев`ять тисяч двадцять) грн. 00 коп.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилається на те, що рішення суду першої інстанції винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права, при цьому обставини справи не з`ясовані повно, об`єктивно та всебічно, тому просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначається, що оскаржувані у рамках даної справи рішення контролюючого органу було прийнято обґрунтовано, у зв`язку із ненаданням платником податків копій документів відповідно до п. 5 Порядку №520. При цьому вказано, що посилання на не визначення податковим органом у квитанціях документів, які слід надати на розгляд комісії суперечить визначеним вимогам чинного законодавства щодо встановленого переліку обов`язкової інформації квитанції, адже нормами Порядку №1246 встановлено перелік обов`язкової інформації для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної. Зазначає, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийнято в межах діючого законодавства оскільки позивачем не надано бухгалтерських документів (оборотно - сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93 тощо Плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків). Посилаючись на правові висновки Верховного суду, викладені у постановах від 14.05.2019р. по справі №825/3990/14 та від 06.03.2018р. по справі №804/5444/16, зауважує, що аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку та відповідності їх дійсному економічному змісту.

Відповідно до ст. ст. 10, 12-2, 26 Закону України «Про правовий режим воєнного стану», Указу Президента України № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», враховуючи рішення Ради суддів України від 24.02.2022 року № 09, наказом голови П`ятого апеляційного адміністративного суду № 9-до/с від 28.02.2022 року, з метою недопущення випадків загрози життю, здоров`ю та безпеці відвідувачів та працівників суду у П`ятому апеляційному адміністративному суді в умовах воєнного стану встановлено особливий режим роботи.

З апеляційних скарг вбачається, що апелянти просять розгляд справи проводити за їх участю, а тому розгляд справи призначено у режимі відеоконференції.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю ЛОДЖИК А є юридичною особою з 24.07.2015 р. та здійснює діяльність відповідно до КВЕД: 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (основний) 25.62 Механічне оброблення металевих виробів 25.99 Виробництво інших готових металевих виробів, н.в.і.у. 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами 46.15 Діяльність посередників у торгівлі меблями, господарськими товарами, залізними та іншими металевими виробами 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля 47.52 Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах.

ТОВ ЛОДЖИК А із ТОВ КВАЗАР-1 () укладено договір поставки №06072018-1 від 06.07.2018 року. Відповідно до умов договору предметом договору є постачання матеріалів будівельного призначення та супутніх товарів ТОВ КВАЗАР-1 в кількості, що зазнаватимуться в видаткових накладних.

За результатами господарських операцій ТОВ ЛОДЖИК А із ТОВ КВАЗАР-1 складені наступні податкові накладні, реєстрація яких була зупинена: П/н №70 від 17.03.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 12.04.21 р. за №) 10 387,34 грн.; П/н №61 від 13.04.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.04.21 р. за №) 6 373,44 грн.; П/н №77 від 15.06.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.06.21 р. за №) 3 978,25 грн.; П/н №115 від 25.06.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 13.07.21 р. за №) 61 966,55 грн.; П/н №61 від 12.07.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 30.07.21 р. за №) 25 680,31 грн.; П/н №84 від 15.07.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 30.07.21 р. за №) 7 073,99 грн.; П/н №147 від 27.07.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 12.08.21 р. за №) 11 272,78 грн.

В подальшому, ТОВ ЛОДЖИК А були надані пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено: №1 від 01.09.2021р. реєстраційний № від 01.09.2021р.; №2 від 01.09.2021р. реєстраційний № від 01.09.2021р.; №2 від 07.09.2021р. реєстраційний № від 07.09.2021р.; №3 від 07.09.2021р. реєстраційний № від 07.09.2021р.

Після прийняття пояснень, позивачем отримані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних: П/н №70 від 17.03.2021 р. рішення №3080694/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №61 від 13.04.2021 р. рішення №3080693/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №77 від 15.06.2021 р. рішення №3093042/39913647 від 09.09.2021р.; П/н №115 від 25.06.2021 р. рішення №3093048/39913647 від 09.09.2021р.; П/н №61 від 12.07.2021 р. рішення №3093053/39913647 від 09.09.2021р.; П/н №84 від 15.07.2021 р. рішення №3093054/39913647 від 09.09.2021р.; П/н №147 від 27.07.2021 р. рішення №3093055/39913647 від 09.09.2021р.

За результатами рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН подано скарги з додаванням копій первинних документів: П/н №70 від 17.03.2021 р. реєстраційний № від 09.09.2021- скарга на рішення №3080694/39913647 від 07.09.2021 р.; П/н №61 від 13.04.2021 р. реєстраційний № від 09.09.2021- скарга на рішення №3080693/39913647 від 07.09.2021 р.; П/н №77 від 15.06.2021 р. реєстраційний № від 10.09.2021- скарга на рішення №3093042/39913647 від 09.09.2021 р.; П/н №115 від 25.06.2021 р. реєстраційний № від 10.09.2021- скарга на рішення №3093048/39913647 від 09.09.2021р.; П/н №61 від 12.07.2021 р. реєстраційний № від 10.09.2021- скарга на рішення №3093053/39913647 від 09.09.2021р.; П/н №84 від 15.07.2021 р. реєстраційний № від 10.09.2021- скарга на рішення №3093054/39913647 від 09.09.2021р.; П/н №147 від 27.07.2021 р. реєстраційний № від 10.09.2021- скарга на рішення №3093055/39913647 від 09.09.2021р.

За результатами розгляду скарг отримані рішення про залишення скарг без задоволення та відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН без змін: П/н №70 від 17.03.2021 р. рішення №41793/39913647/2 від 17.09.2021р.; П/н №61 від 13.04.2021 р. рішення №41857/39913647/2 від 17.09.2021р.; П/н №77 від 15.06.2021 р. рішення №41818/39913647/2 від 17.09.2021р.; П/н №115 від 25.06.2021 р. рішення №41819/39913647/2 від 17.09.2021р.; П/н №61 від 12.07.2021 р. рішення №41846/39913647/2 від 17.09.2021р.; П/н №84 від 15.07.2021 р. рішення №41837/39913647/2 від 17.09.2021р.; П/н №147 від 27.07.2021 р. рішення №41824/39913647/2 від 17.09.2021р.

Між ТОВ ЛОДЖИК А та ТОВ БУДІВА ТМ () укладено договір поставки №05062018-1 від 05.06.2018 року. Відповідно до умов договору предметом договору є постачання матеріалів будівельного призначення та супутніх товарів ТОВ БУДІВА ТМ в кількості, що зазнаватимуться у видаткових накладних.

За результатами вказаних господарських операцій, ТОВ ЛОДЖИК А були складені наступні податкові накладні, реєстрація яких була зупинена: П/н №51 від 12.04.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.04.21 р. за № )-1044,34 грн.; П/н №52 від 12.04.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.04.21 р. за № ) 174,79 грн.; П/н №53 від 12.04.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.04.21 р. за № ) 1705,06 грн.; П/н №54 від 12.04.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.04.21 р. за № ) 6712,69 грн.; П/н №55 від 12.04.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 29.04.21 р. за № ) 2914,03 грн.; П/н №05 від 05.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 31.05.21 р. за № ) 1802,88 грн.; П/н №06 від 05.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 31.05.21 р. за № ) 12865,87грн.; П/н №30 від 11.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 31.05.21 р. за № ) 25349,70грн.; П/н №31 від 12.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 31.05.21 р. за № ) 6657,52 грн.; П/н №36 від 14.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 31.05.21 р. за № ) 32549,40грн.; П/н №41 від 17.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 10.06.21 р. за № ) 17802,18грн.; П/н №68 від 24.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 5619,52 грн.; П/н №69 від 24.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 3038,80 грн.; П/н №70 від 24.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 3688,20 грн.; П/н №72 від 24.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 13109,81грн.; П/н №73 від 24.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 10249,01 грн.; П/н №76 від 26.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 3002,40 грн.; П/н №85 від 27.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 5751,00 грн.; П/н №87 від 28.05.2021 р. (дата реєстрації в ЄРПН 14.06.21 р. за № ) 22373,21 грн.

В подальшому, ТОВ ЛОДЖИК А були надані пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено: №4 від 27.08.2021р. реєстраційний № документа від 28.08.2021р.; №1 від 30.08.2021р. реєстраційний № документа від 02.09.2021р.

Після прийняття пояснення отримані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних: П/н №51 від 12.04.2021 р. рішення №3047959/39913647 від 31.08.2021р.; П/н №52 від 12.04.2021 р. рішення №3047962/39913647 від 31.08.2021р.; П/н №53 від 12.04.2021 р. рішення №3047963/39913647 від 31.08.2021р.; П/н №54 від 12.04.2021 р. рішення №3047958/39913647 від 31.08.2021р.; П/н №55 від 12.04.2021 р. рішення №3047960/39913647 від 31.08.2021р.; П/н №05 від 05.05.2021 р. рішення №3080688/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №06 від 05.05.2021 р. рішення №3080687/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №30 від 11.05.2021 р. рішення №3080689/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №31 від 12.05.2021 р. рішення №3080691/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №36 від 14.05.2021 р. рішення №3080690/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №41 від 17.05.2021 р. рішення №3080686/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №68 від 24.05.2021 р. рішення №3080680/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №69 від 24.05.2021 р. рішення №3080681/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №70 від 24.05.2021 р. рішення №3080682/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №72 від 24.05.2021 р. рішення №3080684/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №73 від 24.05.2021 р. рішення №3080678/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №76 від 26.05.2021 р. рішення №3080679/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №85 від 27.05.2021 р. рішення №3080685/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №87 від 28.05.2021 р. рішення №3080683/39913647 від 07.09.2021р.

За результатами рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН подано скарги з додаванням копій первинних документів: П/н №51 від 12.04.2021 р. реєстраційний № документа від 07.09.2021- скарга на рішення №3047959/39913647 від 31.08.2021р., П/н №52 від 12.04.2021 р. реєстраційний № документа від 07.09.2021- скарга на рішення №3047962/39913647 від 31.08.2021р., П/н №53 від 12.04.2021 р. реєстраційний № документа від 07.09.2021- скарга на рішення №3047963/39913647 від 31.08.2021р. , П/н №54 від 12.04.2021 р. реєстраційний № документа від 07.09.2021- скарга на рішення №3047958/39913647 від 31.08.2021р., П/н №55 від 12.04.2021 р. реєстраційний № документа від 07.09.2021- скарга на рішення №3047960/39913647 від 31.08.2021р., П/н №05 від 05.05.2021 р. реєстраційний № документа від 09.09.2021- скарга на рішення №3080688/39913647 від 07.09.2021р., П/н №06 від 05.05.2021 р. реєстраційний № документа від 09.09.2021- скарга на рішення №3080687/39913647 від 07.09.2021р., П/н №30 від 11.05.2021 р. реєстраційний № документа від 09.09.2021- скарга на рішення №3080689/39913647 від 07.09.2021р., П/н №31 від 12.05.2021 р. реєстраційний № документа від 09.09.2021- скарга на рішення №3080691/39913647 від 07.09.2021р. П/н №36 від 14.05.2021 р. реєстраційний № документа від 09.09.2021- скарга на рішення №3080690/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №41 від 17.05.2021 р. реєстраційний № документа від 09.09.2021- скарга на рішення №3080686/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №68 від 24.05.2021 р. реєстраційний № документа від 09.09.2021- скарга на рішення №3080680/39913647 від 07.09.2021р., П/н №69 від 24.05.2021 р. реєстраційний № документа від 09.09.2021- скарга на рішення №3080681/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №70 від 24.05.2021 р. реєстраційний № документа від 09.09.2021- скарга на рішення №3080682/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №72 від 24.05.2021 р. реєстраційний № документа від 09.09.2021- скарга на рішення №3080684/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №73 від 24.05.2021 р. реєстраційний № документа від 09.09.2021- скарга на рішення №3080678/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №76 від 26.05.2021 р. реєстраційний № документа від 09.09.2021- скарга на рішення №3080679/39913647 від 07.09.2021р.; П/н №85 від 27.05.2021 р. реєстраційний № документа від 09.09.2021- скарга на рішення №3080685/39913647 від 07.09.2021р., П/н №87 від 28.05.2021 р. реєстраційний № документа від 09.09.2021- скарга на рішення №3080683/39913647 від 07.09.2021р.

За результатами розгляду скарг отримані рішення про залишення скарг без задоволення та відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін: П/н №51 від 12.04.2021 р. рішення №41061/39913647/2 від 10.09.2021р.; П/н №52 від 12.04.2021 р. рішення №41052/39913647/2 від 10.09.2021р.; П/н №53 від 12.04.2021 р. рішення №41053/39913647/2 від 10.09.2021р.; П/н №54 від 12.04.2021 р. рішення №41054/39913647/2 від 10.09.2021р.; П/н №55 від 12.04.2021 р. рішення №41055/39913647/2 від 10.09.2021р.; П/н №05 від 05.05.2021 р. рішення №41856/39913647/2 від 17.09.2021р.; П/н №06 від 05.05.2021 р. рішення №41841/39913647/2 від 17.09.2021р.; П/н №30 від 11.05.2021 р. рішення №41842/39913647/2 від 17.09.2021р.; П/н №31 від 12.05.2021 р. рішення №41843/39913647/2 від 17.09.2021р.; П/н №36 від 14.05.2021 р. рішення №41844/39913647/2 від 17.09.2021р.; П/н №41 від 17.05.2021 р. рішення №41845/39913647/2 від 17.09.2021р.; П/н №68 від 24.05.2021 р. рішення №41848/39913647/2 від 17.09.2021р.; П/н №69 від 24.05.2021 р. рішення №41855/39913647/2 від 17.09.2021р.; П/н №70 від 24.05.2021 р. рішення №41825/39913647/2 від 17.09.2021р.; П/н №72 від 24.05.2021 р. рішення №41849/39913647/2 від 17.09.2021р.; П/н №73 від 24.05.2021 р. рішення №41850/39913647/2 від 17.09.2021р.; П/н №76 від 26.05.2021 р. рішення №41851/39913647/2 від 17.09.2021р.; П/н №85 від 27.05.2021 р. рішення №41852/39913647/2 від 17.09.2021р.; П/н №87 від 28.05.2021 р. рішення №41853/39913647/2 від 17.09.2021р.

Не погодившись із зазначеними рішеннями та вважаючи їх протиправними і необґрунтованими, позивач звернувся до суду із адміністративним позовом.

Суд першої інстанції, приймаючи рішення по справі виходив з наявності у позивача передбачених законодавством документів, які підтверджують факт фінансово-господарських операцій між позивачем та контрагентом, а також враховуючи, що їх достатність для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних не спростована відповідачами, дійшов висновку, що оскаржувані рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

При цьому, встановивши відсутність у податкового органу правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних, суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №70 від 17.03.2021 р оку; №61 від 13.04.2021 року; №77 від 15.06.2021 року; П/н №115 від 25.06.2021 року; №61 від 12.07.2021 року; №84 від 15.07.2021 року; №147 від 27.07.2021 року; №51 від 12.04.2021 року; №52 від 12.04.2021 року; №53 від 12.04.2021 року; №54 від 12.04.2021 року; №55 від 12.04.2021 року; №05 від 05.05.2021 року; №06 від 05.05.2021 року; №30 від 11.05.2021 року; №31 від 12.05.2021 року; №36 від 14.05.2021 року ; №41 від 17.05.2021 року; №68 від 24.05.2021 року; №69 від 24.05.2021 року; №70 від 24.05.2021 року; №72 від 24.05.2021 року; №73 від 24.05.2021 року; №76 від 26.05.2021 року; №85 від 27.05.2021 року; №87 від 28.05.2021 року датою їх подання.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції в межах вимог та доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України.

Вимоги щодо оформлення податкових накладних, їх видачі та внесення до ЄРПН встановлені ст. 201 Податкового Кодексу України.

Пунктами 201.1, 201.7 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс)

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

За правилами п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок №1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

З 01.02.2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно п. 3 Порядку № 1165 податкові накладні/ розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

Пунктами 10,11 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з п.11 Порядку №1165 при зупиненні реєстрації податкової накладної зазначається пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Пунктами 4,5 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п.6 Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем було подано податкові накладні №70 від 17.03.2021 р оку; №61 від 13.04.2021 року; №77 від 15.06.2021 року; П/н №115 від 25.06.2021 року; №61 від 12.07.2021 року; №84 від 15.07.2021 року; №147 від 27.07.2021 року; №51 від 12.04.2021 року; №52 від 12.04.2021 року; №53 від 12.04.2021 року; №54 від 12.04.2021 року; №55 від 12.04.2021 року; №05 від 05.05.2021 року; №06 від 05.05.2021 року; №30 від 11.05.2021 року; №31 від 12.05.2021 року; №36 від 14.05.2021 року ; №41 від 17.05.2021 року; №68 від 24.05.2021 року; №69 від 24.05.2021 року; №70 від 24.05.2021 року; №72 від 24.05.2021 року; №73 від 24.05.2021 року; №76 від 26.05.2021 року; №85 від 27.05.2021 року; №87 від 28.05.2021 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, накладні було прийнято, але їх реєстрація була зупинена, вказано що платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

У квитанціях використано загальне формулювання щодо пропозиції надання документів, що є необхідними для реєстрації поданих податкових накладних. Дане формулювання, у порушення принципу чіткої визначеності рішення суб`єкта владних повноважень, не містить достатньої інформації для виправлення недоліків, що призвели до віднесення платника податків, а також податкової накладної до категорії ризикових.

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість визначено у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування

На переконання колегії суддів, контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування повинен здійснювати не лише загальне посилання на необхідність надати пояснення та копії документів, а чітко визначити вичерпний перелік конкретних документів, які платник податків повинен надати контролюючому органу, оскільки можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд, а тому доводи апелянта в цій частині є безпідставними.

У цьому контексті необхідно також зазначити, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Суд звертає увагу на той факт, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних щодо оформлення квитанцій прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законним.

Аналогічна правова позиція висловлена і Верховним Судом у постановах від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 22.07.2019 у справі №815/2985/18, від10.04.2020 у справі № 819/330/18.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем було направлено до податкового органу необхідні копії первинних документів та пояснення по господарським операціям, щодо яких було складено податкові накладні, зокрема: видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення, акти надання послуг, експрес-накладні на поставку товару, акти з організації перевезення відправлень згідно договору №223482 від 26.06.2018р. з ТОВ Нова Пошта та інші документи на підтвердження здійснення господарських операцій, які в повному об`ємі досліджено судом першої інстанції.

З наданих до суду копій документів, які надавалися також до податкового органу, вбачається зміст і обсяг господарських операцій, по яким позивач подав для реєстрації податкові накладні, будь-яких розбіжностей та невідповідностей ці документи не містять. Про наявність таких невідповідностей або розбіжностей не зазначено й представником відповідачів. Отже, ознак порушення вимог законодавства щодо їх складення вони не містять та є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Господарські операції, за наслідками яких складено податкові накладні, здійснені позивачем в межах його господарської діяльності та підтверджуються первинними документами. При цьому, контролюючим органом не взято до уваги письмові пояснення платника податків.

В той же час, у квитанції зазначено лише посилання на відповідність Критеріїв ризиковості платника податку, визначених в п. 8 вказаних критеріїв та не зазначено документів, які слід надати для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі або відмову в такій реєстрації.

При цьому, можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку, якому відповідає платник податку, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, перелік яких міститься у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП.

Верховний Суд в постанові від 10 квітня 2020 року по справі № 819/330/18 зазначив, що для кожного критерію передбачений самостійний список документів, за умови подання якого, приймається рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому загальне посилання на Вичерпний перелік документів контролюючим органом не є достатнім, а перелік документів, необхідних для прийняття обґрунтованого рішення контролюючим органом, повинен бути конкретизований та чіткий. Дотримання вимоги чіткості і недвозначності щодо інформації, яка зазначена в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, є особливо важливим з огляду на специфіку податкового законодавства та наслідки недотримання платником податків вимог щодо подання неповного переліку документів. Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Вказане, на думку суду, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкової накладної. Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

При цьому, суд враховує наявність у платника податку права довести саме у судовому процесі обставини, на яких ґрунтуються його доводи. Останнє не є обмеженими поданням виключно тих доказів, що надавались ним під час подання податкової накладної контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Право надавати заперечення щодо висновків податкового органу та долучати до матеріалів справи докази на підтвердження таких заперечень надається платнику як на усіх стадіях податкового контролю, так і на стадіях судового процесу, на яких допускається подання учасником процесу нових доказів.

Предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну є зокрема обставини достатності документів для її реєстрації. Крім того, обов`язок суду встановити дійсні обставини справи при розгляді адміністративного позову безвідносно до позиції сторін випливає з офіційного з`ясування обставин справи як принципу адміністративного судочинства, закріпленого нормами КАС України.

Подібні висновки викладені Верховним Судом у постановах від 07 травня 2020 року у справі №300/183/19, від 21 травня 2020 року у справі №560/391/19.

Дослідивши матеріали справи, колегія суддів зазначає, що надані позивачем документи свідчать про здійснення господарських операцій та були цілком достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних. Вказані документи складені у повній відповідності до вимог законодавства, при цьому саме такими документами супроводжувалось оформлення господарських операцій, в рамках яких виписано податкові накладні.

Однак, Комісією Головного Управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3047959/39913647 від 31.08.2021р.; №3047962/39913647 від 31.08.2021р.; №3047963/39913647 від 31.08.2021р.; №3047958/39913647 від 31.08.2021р.; №3047960/39913647 від 31.08.2021р.; №3080688/39913647 від 07.09.2021р.; №3080687/39913647 від 07.09.2021р.; №3080689/39913647 від 07.09.2021р.; №3080691/39913647 від 07.09.2021р.; №3080690/39913647 від 07.09.2021р.; №3080686/39913647 від 07.09.2021р.; №3080680/39913647 від 07.09.2021р.; №3080681/39913647 від 07.09.2021р.; №3080682/39913647 від 07.09.2021р.; №3080684/39913647 від 07.09.2021р.; №3080678/39913647 від 07.09.2021р.; №3080679/39913647 від 07.09.2021р.; №3080685/39913647 від 07.09.2021р.; №3080683/39913647 від 07.09.2021р.; №3080694/39913647 від 07.09.2021р.; №3080693/39913647 від 07.09.2021р.; №3093042/39913647 від 09.09.2021р.; №3093048/39913647 від 09.09.2021р.; №3093053/39913647 від 09.09.2021р.; №3093054/39913647 від 09.09.2021р.; №3093055/39913647 від 09.09.2021р. позивачу було відмовлено у реєстрації податкових накладних.

Відповідно до п. 2- 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Відповідно до п. 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Згідно додатку до Порядку № 520 в рішенні про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних обов`язково підкреслюються документи, які не надано.

Як вбачається з матеріалів справи, підставами прийняття спірних рішень вказано - ненадання платником податків копій документів, а саме - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 20 серпня 2019 року у справі № 2540/3009/18 зазначив:…Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Таким чином, колегія суддів вважає, що вимоги контролюючого органу щодо надання всіх можливих документів по господарській операції, не можуть бути визнані такими, що відповідають приписам та меті податкового законодавства. Фіскальний орган має обмежитись таким обсягом документального підтвердження господарської операції, який в достатній мірі доводить її реальність та законність. Витребування інших (можливих) документів і, як наслідок їх ненадання, відмову в реєстрації податкової накладної колегія суддів вважає надмірним формалізмом та необґрунтованим втручанням в діяльність господарюючих суб`єктів, що є, нічим іншим, як обмеженням права на свободу господарювання в ракурсі правомірності дій платника податків, доки не доведено зворотне.

Відсутність в оскаржуваних рішеннях мотивів їх прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо їх неправомірності. Акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності. Вказана правова позиція викладена в численних постановах Верховного Суду.

Колегія суддів критично оцінює посилання апелянта, в якості обґрунтувань правомірності оскаржуваного рішення на ненадання позивачем контролюючому органу бухгалтерських документів (оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93, плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до спрощеного плану рахунків), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення досліджуємих господарських операцій, адже як вірно наголосив суд першої інстанції, спірне у справі рішення податкового органу не містить посилання та вимоги про необхідність надання саме цих документів для прийняття позитивного для підприємства рішення.

До того ж, слід наголосити, що зазначені скаржником вище обставини не були покладені в основу прийняття оскаржуваних рішень та не були зазначені ГУ ДПС в Одеській області у графі, яка передбачає надання платником податку копій документів, при тому, що надання таких документів не визначено Порядком №520. Крім того, зазначені документи не є первинними документами, що безпосередньо підтверджують здійснення позивачем господарської операції, що відображена в поданих на реєстрацію податкових накладних.

Отже, як вірно зазначено судом першої інстанції, рішення комісії Головного Управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не містить чіткої підстави для відмови в реєстрації податкових накладних, із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної.

З огляду на зазначене, колегія суддів погоджується із висновками суду першої інстанції, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправним та підлягають скасуванню.

Крім того, колегія суддів при прийнятті рішення по даній справі враховує, що відповідно до п.п.19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п.12 цього Порядку (крім абз.10), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, судом першої інстанції вірно для належного захисту порушеного права позивача зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, оскільки зазначене буде гарантією остаточного вирішення спору між сторонами та належним способом поновлення порушених прав позивача.

Посилання контролюючого органу на висновки Верховного Суду, викладені у постановах від 14.05.2019р. у справі № 825/3990/14, від 06.03.2018р. у справі № 804/5444/16 колегія суддів відхиляє, позаяк у межах розгляду зазначених справи розглядались правомірність прийняття податковим органом податкових повідомлень-рішень, прийнятих за наслідками проведених податкових перевірок платників податків.

Предметом же розгляду даної справи є лише правомірність прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, направленої платником для реєстрації в ЄРПН. В даному випадку перевірка платника ТОВ «Лоджик А» з питань правильності формування даних податкового обліку, або інші заходи контролю, не здійснювались, питання щодо реальності господарських операцій, відображених у податкових накладних не розглядалось.

У контексті оцінки доводів апеляційної скарги апеляційний суд звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

За таких обставин, доводи апеляційної скарги встановлених обставин справи та висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи. В апеляційній скарзі апелянт, як на підставу для задоволення поданої скарги, посилається лише на висновки оскаржуваного рішення. Водночас, як вже зазначалось вище такі висновки спростовуються матеріалами справи та судом усім наведеним висновкам надано оцінку.

Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

За змістом частини першої статті 316 КАС суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції з додержанням норм матеріального і процесуального права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 20 липня 2022 року - залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст постанови складено та підписано 20 вересня 2022 року.

Головуючий суддя: О.В. Лук`янчук

Суддя: А. І. Бітов

Суддя: І. Г. Ступакова