Справа № 420/10291/22
Суддя: Юхтенко Л.Р.
Дата ухвалення: 2022-09-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 вересня 2022 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,

розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенніОдеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовноюзаявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеська мехколона № 10» (, місцезнаходження: 65031, м. Одеса, вул. Проценко, 52) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 26 липня 2022 року надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеська мехколона № 10» (, місцезнаходження: 65031, м. Одеса, вул. Проценко, 52) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8), в якій позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 28.06.2022 № 6968631/00132500 про відмову в реєстрації податкової накладної № 16 від 31.03.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Одеська мехколона № 10»;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 28.06.2022 № 6968630/00132500про відмову в реєстрації податкової накладної № 15 від 31.03.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Одеська мехколона № 10»;

- Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеська мехколона № 10» № 15 від 31.03.2022 та № 16 від 31.03.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.

Ухвалою від 08 серпня2022 року після усунення виявлених недоліків, позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, в порядку ч. 5 ст. 262 КАС України

На обґрунтування позовних вимог представник зазначає, що основним видом діяльності ТОВ «Одеська мехколона № 10» є 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

ТОВ «Одеська мехколона № 10» є підприємством, яке володіє матеріально-технічною базою та належить до реального сектору економіки; використовує власне нерухоме майно, що знаходиться за адресою: Одеса, вул. Проценко, 52; для здійснення господарської діяльності ТОВ «Одеська мехколона № 10» використовує власні основні засоби, які відображені в формі № 20 ОПП. У штаті TOB «Одеська мехколона № 10» обліковується 41 найманий працівник з місячним фондом оплати праці 211 660 грн та підрядна оплата праці.

18 квітня 2018 р. ДАБІ України видано TOB «Одеська мехколона № 10» ліценцію № 22-Л на здійснення господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належить до об`єктів з середніми та значними наслідками.

11.03.2022 між АТ «ДТЕК Одеські електромережі» (00131713) (Замовник) та ТОВ «Одеська мехколона № 10» (00132500) (Підрядник) укладено договір № ПР-ТУ 5282-ООЕ про виконання будівельних робіт, за яким Підрядник взяв на себе зобов`язання у 2022 році за завданням Замовника виконати на свій ризик та своїми силами будівельно-монтажні роботи з реалізації стандартного та нестандартного (реконструкція та технічне переоснащення електричних мереж 0,4 кВ та 10 кВ в Подільському регіоні Одеської області) приєднання.

Відповідно до п.3.1 Договору, загальна ціна цього Договору на дату укладання є орієнтовною та становить не більше ніж 11 981 640,89 грн, в т.ч. ПДВ 1 996 940,15 грн.

Згідно з п. 3.2 Договору ціна робіт та обладнання за кожним об`єктом будівництва буде розраховуватись на підставі одиничних розцінок, що є Додатком № 1 до цього Договору, шляхом підписання Договірної ціни за кожним окремим Об`єктом будівництва на підставі проектно-кошторисної документації.

Відповідно до п. 4.3 Договору Замовник може перерахувати Підрядник аванс для придбання матеріалів та обладнання у розмірі 100% від узгодженої сторонами договірної ціни Об`єкту будівництва вартістю більше 11 981 640,89 грн на підставі наданих підрядником письмового звернення з зазначенням переліку та кількості матеріалів / Обладнання, за планового до придбання; оформленого рахунку на отримання авансу.

31.03.2022 Замовником АТ «ДТЕК Одеські електромережі» згідно з рахунку № 13 від 30.03.2022 по платіжному дорученню № 2463351 від 31.03.2022 на рахунок Підрядника ТОВ «Одеська мехколона № 10» перераховано кошти в сумі 11 981 640,89 грн (з ПДВ) на закупівлю матеріалів та обладнання.

В свою чергу, Підрядником ТОВ «Одеська мехколона № 10» за наслідками надходження від АТ «ДТЕК Одеські електромережі» грошових коштів відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 15 від 31.03.2022 на суму 11 981 640,89 грн.

Крім того, 14.03.2022 між АТ «ДТЕК Одеські електромережі» (00131713) (Замовник) та ТОВ «ОДЕСЬКА МЕХКОЛОНА № 10» (00132500) (Підрядник) укладено договір № ПР-ТУ 5284-ООЕ про виконання будівельних робіт, за яким Підрядник взяв на себе зобов`язання у 2022 році за завданням Замовника виконати на свій ризик та своїми силами будівельно-монтажні роботи з реалізації стандартного та нестандартного (реконструкція та технічне переоснащення електричних мереж 0,4 кВ та 10 кВ в Подільському регіоні Одеської області) приєднання.

Відповідно до п. 3.1 Договору загальна ціна цього Договору на дату укладання є орієнтовною та становить не більше ніж 11 960 997,74 грн, в т.ч. ПДВ 1 993 499,62 грн.

Згідно з п. 3.2 Договору ціна робіт та обладнання за кожним об`єктом будівництва буде розраховуватись на підставі одиничних розцінок, що є Додатком № 1 до цього Договору, шляхом підписання Договірної ціни за кожним окремим Об`єктом будівництва на підставі проектно-кошторисної документації.

31.03.2022 Замовником АТ «ДТЕК Одеські електромережі» згідно рахунку № 15 від 30.03.2022 по платіжному дорученню № 2463396 від 31.03.2022 на рахунок ПідрядникаТОВ «Одеська мехколона № 10» перераховано кошти в сумі 11 960 997,74 грн (з ПДВ) на закупівлю матеріалів та обладнання.

В свою чергу, Підрядником ТОВ «Одеська мехколона № 10» за наслідками надходження від АТ «ДТЕК Одеські електромережі» грошових коштів відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 16 від 31.03.2022 на суму 11 981 640,89 грн.

З огляду на те, що на даний час матеріали по двом вищезазначеним закупівлям у ТОВ «Розумні енергосистеми» згідно з договору № 427-РЕС від 30.03.2022 та платіжних доручень № 19/12/2285 від 31.03.2022 на суму 11 981 640,89 грн, № 19/12/2284 від 31.03.2022 на суму 11 960 997,74 грн не отримані, - доручення на відвантаження не видавались, первинні документи щодо постачання на зберігання та транспортування не отримувались.

За результатами направлення позивачем податкових накладних № 15 від 31.03.2022 та № 16 від 31.03.2022 ТОВ «Одеська мехколона № 10» отримано квитанції, в яких підставою для зупинення є: платник податку, яким подано для реєстрації податкову накладну, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Та запропоновано надати пояснення.

Скориставшись своїм правом, позивач надав до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів, на підтвердження здійснених господарських операцій по податковим накладним.

Однак, рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.06.2022 №№ 6968631/00132500, 6968630/00132500, позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних № 15 від 31.03.2022 та № 16 від 31.03.2022 з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач не погоджується із зазначеними рішеннями, адже, на його думку, Товариством до регіональної комісії було надано повний та вичерпний перелік документів, який відображає всі аспекти господарських операцій між ТОВ «Одеська мехколона № 10» та АТ «ДТЕК Одеські електромережі», та є цілком достатнім для реєстрації податкових накладних.

Так, позивач зазначає, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутні інформація, які позивачу слід було надати документи, також відповідачем не зазначено, яка у контролюючого органу наявна податкова інформація, що визначає ризиковість здійснення господарської операції.

В оскаржуваних рішеннях відповідач не зазначив суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття таких рішень, не ідентифіковано контрагентів- покупців з ознаками ризиковості.

На виконання ухвали суду уповноважена особа відповідачів надала відзив на позовну заяву (вхід. №ЕП/24193/22 від 25.08.2022 року), відповідно до якого відповідачі проти задоволення позову заперечували та просили відмовити в задоволенні позову повністю, зазначивши, що рішення комісії про відмову в реєстрації ПН є правомірними та не підлягають скасуванню, оскільки платником податків не надано разом з повідомленням всіх необхідних документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН.

Представник відповідачів у відзиві зазначив, що підставою зупинення, відповідно до квитанції є п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України та у зв`язку з тим, що платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанціях позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Представник відповідачів звертає увагу, що факт виявлення ризиковості ТОВ «Одеська мехколона №10», який був зазначений в квитанції №1 щодо зупинення реєстрації податкових накладних, був відомий позивачу при направленні податкових накладних на реєстрацію, оскільки відповідно до даних інформаційної системи контролюючого органу контролюючим органом було прийняте рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості, та згідно з діючого законодавства, відповідне рішення про відповідність критеріям ризиковості було направлено до особистого кабінету позивача.

Окрім цього відповідачі зазначили, що позивачем в підтвердження реальності відображених у податкових накладних господарських операцій не було надано бухгалтерського документа (наприклад, оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10,15, 30,31, 36, 66, 90, 93 тощо, Плану рахунків бухгалтерського обліку або їх аналогів), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображуваних у ПН позивача (наявності ділової мети), та повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (ф. № 20-ОПП).

Разом з повідомленням позивачем було надано 20 додатків: - копія Статуту ТОВ «Одеська мехколона № 10»; - копія свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи; - копія ліцензія ДАБІ України № 22-Л від 18.04.18; - копія договору № ПР-ТУ 5282-ООЕ від 11.03.22 надано двічі ; - копія кошторису (договірної ціни) до договору № ПР-ТУ 5282-ООЕ від 11.03.22; - копія договору № ПР-ТУ 5284-ООЕ від 14.03.22; - копія кошторису (договірної ціни) до № ПР-ТУ 5284-ООЕ від 14.03.22; - копія платіжного доручення № 2463396 від 31.03.22; - копія платіжного доручення № 19/12/2285 від 31.03.22; - копія рахунку на оплату № 13 від 30.03.22; - копія рахунку на оплату № 15 від 30.03.22; - оборотно - сальдова відомість по рахунку 10 за червень 2022 р.; - виписка з поточного рахунку за період з 31.03.22 по 31.03.22; - копія пояснень № 15/07/01 від 15.07.22; - копія договору № 427 від 30.03.22; - штатний розклад з 01.12.2021 року; - свідоцтво про право власності від 12.08.2010; - рішення №42190 від 14.07.2022; - довідка АА №581207.

При цьому, з урахуванням поданих документів, неможливо було встановити походження матеріалів за для здійснення послуги між позивачем та контрагентом (п.1.1 договору № 427 від 30.03.22 зазначено «товар поставляється, в комплектності, асортименті, та за ціною згідно зі специфікацією та кількості, зазначеної у видаткових накладних», проте такі видаткові накладні не надані до контролюючого органу, дані документи не надані й до позовної заяви, також не розкрито всіх відомостей щодо договорів про виконання будівельних робіт № ПР-ТУ 5282-ООЕ від 11.03.22, № ПР-ТУ 5284-ООЕ від 14.03.22, оскільки до контролюючого органу не надано додатків до цих договорів, які в свою чергу розкривають конкретні аспекти виконання таких робіт, та можуть слугувати доказом їх реальності, окрім цього до контролюючого органу надано кошториси (договірна ціна) на виконання вищезазначених договір виконання будівельних робіт, при цьому до контролюючого органу не надано жодного документа проектної документації на виконання таких будівельно-монтажних робіт. На думку відповідачів, з поданих документів неможливо встановити потужності (засоби виробництва) за для здійснення робіт.

А тому, з огляду на не надання ТОВ «Одеська мехколона №10» разом із повідомленням всіх необхідних документів, Комісією яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування були винесені оскаржувані рішення про відмову в реєстрації вищезазначених податкових накладних.

На думку відповідачів, квитанції про зупинення реєстрації ПН містять всю обов`язкову інформацію передбачену чинним податковим законодавством.

Крім того, уповноважена особа відповідачів зазначає, що позивачем до суду надано копії документів, які не надавались на розгляд комісії регіонального рівня.

Таким чином, на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкових накладних.

На думку представника відповідачів, позовні вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є передчасним, в той час, як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної.

Таким чином, на думку відповідачів, відсутні правові підстави для задоволення позову.

Через канцелярію суду 29 серпня 2022 року надійшла відповідь на відзив, відповідно до якої представник позивача наполягає на задоволенні позовних вимог та просить задовольнити їх у повному обсязі.

Заперечень на відповідь на відзив до суду не надходило.

У додатках до відзиву на позовну заяву представником надано клопотання про розгляд справи за правилами загально позовного провадження.

Ухвалою суду від 16 вересня 2022 року відмовлено у клопотанні представника відповідача про розгляд справи за правилами загального провадження.

Також, 29 серпня 2022 року через канцелярію суду від позивача надійшов супровідний лист (вхід. № ЕП/24646/22), в якому представник зазначає, що 14.07.2022 року контролюючим органом на підставі отриманої від позивача інформації та первинних документів, було прийнято рішення № 42190 про невідповідність платника податку ТОВ «Одеська Мехколона №10» критеріям ризиковості.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Одеська мехколона № 10» (00132500) зареєстровано 13.10.2009, номер запису: 0037122 та перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС в Одеській області з 14.10.2009 за № 7147; є платником податку на додану вартість з 29.10.2009 (індивідуальний податковий номер 48).

Основним видом діяльності ТОВ «Одеська мехколона № 10» є: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

Інші: 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 42.21 Будівництво трубопроводів; 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у.; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 43.21 Електромонтажні роботи.

18 квітня 2018 р. ДАБІ України видано TOB «Одеська мехколона № 10» ліценцію № 22-Л на здійснення господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належить до об`єктів з середніми та значними наслідками.

Так, суд встановив, що 11.03.2022 між АТ «ДТЕК Одеські електромережі» (Замовник) та ТОВ «Одеська мехколона № 10» (Підрядник) укладено договір № ПР-ТУ 5282-ООЕ про виконання будівельних робіт, відповідно до умов якого Підрядник зобов`язується у 2022 році за завданням Замовника виконати на свій ризик та своїми силами будівельно-монтажні роботи з реалізації стандартного та нестандартного (реконструкція та технічне переоснащення електричних мереж 0,4 кВ та 10 кВ в Подільському регіоні Одеської області) приєднання (п.1.1-1.2 Договору).

Відповідно до п.3.1 цього Договору, загальна ціна цього Договору на дату укладання є орієнтовною та становить не більше ніж 9984700,74 грн., крім того ПДВ 20% - 1996940,15 грн., що усього становить - 11 981 640,89 грн.

Згідно з п. 3.2 Договору, ціна робіт та обладнання за кожним об`єктом будівництва буде розраховуватись на підставі одиничних розцінок, що є Додатком № 1 до цього Договору, шляхом підписання Договірної ціни за кожним окремим Об`єктом будівництва на підставі проектно-кошторисної документації.

Замовник може перерахувати Підряднику аванс для придбання матеріалів та обладнання у розмірі 100% від узгодженої сторонами договірної ціни Об`єкту будівництва вартістю більше 11 981 640,89 грн. з ПДВ на підставі: письмового звернення Підрядника з зазначенням переліку та кількості матеріалів/обладнання, запланованого до придбання; оформленого Підрядником рахунку на отримання авансу (п.4.3 Договору).

Строк виконання робіт тривалість і послідовність виконання робіт на об`єктах будівництва визначається в завданні на виконання робіт та проектно-кошторисній документації окремо на кожен об`єкт (п. 5.1 Договору).

Суд встановив, що до основного договору сторонами було узгоджено Договірну ціну на будівництво «реконструкція та технічне переоснащення електричних мереж 0,4 кВ та 10 кВ, АТ «ДТЕК Одеські Електромережі», центральний регіон, що здійснюється в 2022 році. Складена в поточних цінах станом на 01 лютого 2022 року.

Відповідно до рахунку на оплату № 13 від 30.03.2022 по платіжному дорученню № 2463351 від 31.03.2022 на рахунок Підрядника ТОВ «Одеська мехколона № 10» перераховано кошти в сумі 11 981 640,89 грн (з ПДВ) на закупівлю матеріалів та обладнання.

В свою чергу ТОВ «Одеська мехколона № 10» за наслідками надходження грошових коштів складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 15 від 31.03.2022 на суму 11 981 640,89 грн.

Також, суд встановив, що 14.03.2022 між АТ «ДТЕК Одеські електромережі» (Замовник) та ТОВ «ОДЕСЬКА МЕХКОЛОНА № 10» (Підрядник) укладено договір № ПР-ТУ 5284-ООЕ про виконання будівельних робіт, за яким Підрядник взяв на себе зобов`язання у 2022 році за завданням Замовника виконати на свій ризик та своїми силами будівельно-монтажні роботи з реалізації стандартного та нестандартного (реконструкція та технічне переоснащення електричних мереж 0,4 кВ та 10 кВ в Подільському регіоні Одеської області) приєднання, а Замовник прийняти і оплатити виконані Роботи та змонтоване Обладнання (п.1.1, п. 1.2 Договору).

Відповідно до п. 3.1 Договору, загальна ціна цього Договору на дату укладання є орієнтовною та становить не більше ніж 11 960 997,74 грн, в т.ч. ПДВ 1 993 499,62 грн.

Згідно з п. 3.2 Договору, ціна робіт та обладнання за кожним об`єктом будівництва буде розраховуватись на підставі одиничних розцінок, що є Додатком № 1 до цього Договору, шляхом підписання Договірної ціни за кожним окремим Об`єктом будівництва на підставі проектно-кошторисної документації.

Судом встановлено, що до основного договору сторонами було узгоджено Договірну ціну на будівництво «реконструкція та технічне переоснащення електричних мереж 0,4 кВ та 10 кВ, АТ «ДТЕК Одеські Електромережі», Подільський регіон, що здійснюється в 2022 році. Складена в поточних цінах станом на 01 лютого 2022 року

Так, матеріалами справи підтверджено, що Замовником АТ «ДТЕК Одеські електромережі» згідно з рахунку на оплату № 15 від 30.03.2022 по платіжному дорученню № 2463396 від 31.03.2022 на рахунок ПідрядникаТОВ «Одеська мехколона № 10» перераховано кошти в сумі 11 960 997,74 грн (з ПДВ) на закупівлю матеріалів та обладнання.

В свою чергу Підрядником ТОВ «Одеська мехколона № 10» за наслідками надходження від АТ «ДТЕК Одеські електромережі» грошових коштів відповідно до податкового законодавства складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 16 від 31.03.2022 на суму 11 981 640,89 грн.

Також, суд встановив, що з метою здійснення робіт визначеними раніше вказаними договорами, 30.03.2022 року між ТОВ «ОДЕСЬКА МЕХКОЛОНА № 10» (покупець) та ТОВ «РОЗУМНІ ЕНЕРГОСИСТЕМИ» (постачальник), було укладено договір № 427 про закупівлю товару, за умовами якого постачальник зобов`язується поставити покупцю товар, зазначений у специфікації, а покупець прийняти і оплатити такий товар.

Відповідно до п. 1.1 Специфікація, найменування товару: кабельно-провідникова продукція 115 км. Загальна вартість грн. без ПДВ 20148000,00 грн. та стоянки з/б 930 шт. 9771696,98 грн. всього з ПДВ 35903636,38 грн.

Судом встановлено, що 15.06.2022 року позивачем було отримано квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних №15 від 31.03.2022 року та №16 від 31.03.2022 року, з однаковим змістом, в яких зазначено, що ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК в ЄРПН зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонується надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Матеріалами справи підтверджено, що на вимогу контролюючого органу позивачем надано повідомленняз поясненнями та вичерпний перелік документів на підтвердження здійснення господарської діяльності, а саме: договір про виконання робіт № ПР-ТУ 5284-ООЕ від 14.03.2022; договірна ціна до договору № ПР-ТУ 5284-ООЕ від 14.03.2022; рахунок № 15 від 30.03.2022; платіжне доручення № 2463396 від 31,03.2022; договір про виконання робіт №ПР-ТУ 5282-ООЕ від 11.03.2022; договірна ціна до договору №ПР-ТУ 5282-ООЕ від 11.03.2022; рахунок №13 від 30.03.2022; платіжне доручення №2463351 від 31.03.2022; штатний розклад від 1.12.2021; оборотно-сальдова відомість по рахунку №10; ліцензія на провадження господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків належить до об`єктів з середнім класом наслідків; витяг про реєстрацію права власності на нерухоме майно; Статут; договір №427-РЕС про закупівлю товару від 30.03.2022; платіжне доручення №19/12/2285 від 31.03.2022 на суму 11981640,89 грн; платіжне доручення №19/12/2284 лід 31.03.2022 на суму 11960997,74 грн; довідка з єдиного державного реєстру підприємств та організацій України; свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи; банківська виписка за березень 2022 р.

Однак, через електронний кабінет платника податків позивач отримав рішення «про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»:№ 6968631/00132500 від 28.06.2022 року та № 6968630/00132500 від 28.06.2022 року,якими відмовлено в реєстрації спірних податкових накладних у зв`язку з ненаданням позивачем копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження/розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актив приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Також, судом встановлено, що контролюючим органом 14.07.2022 року № 42190, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 06.07.2022 року № 06/07/01 прийнято рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Не погодившись з вказаними рішеннями позивач звернувся до суду з даним позовом.

Судом досліджені первинні документи надані позивачем контролюючому органу на підтвердження реальності даної господарської операції.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваного рішення, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

З 01.02.2020 року діє новий Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165.

Відповідно до п. 1 вказаного Порядку №1165, критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі,- визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Згідно з п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 5, п.6 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п. 10, п. 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Суд встановив, що за фактом зарахування коштів на рахунок ТОВ «ОДЕСЬКА МЕХКОЛОНА №10» було складено та направлено до ЄРПН на реєстрацію податкові накладні № 15 та № 16 від 31.03.2022 року, проте їх реєстрація була зупинена.

У квитанціях про зупинення реєстрації зазначена підстава: п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України та у зв`язку з тим, що платник податку відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд встановив, що позивачем надані до контролюючого органу пояснення та пакет документів на підтвердження господарської операції.

За результатами розгляду цих документів контролюючим органом прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документ, який не надано не підкреслено).

Оцінивши надані сторонами докази та виходячи із вищенаведених норм права, суд доходить висновку, що відповідачем прийнято оскаржувані рішення протиправно, з огляду на таке.

Стосовно не надання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних, суд зазначає, що документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов постачання, зберігання товарів, зміст послуг, що надають тощо.

При цьому сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податку у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Так, суд встановив, що підставою для подання податкових накладних стало зарахування коштів на рахунок ТОВ «ОДЕСЬКА МЕХКОЛОНА №10»відповідно до рахунку на оплату № 13 від 30.03.2022 по платіжному дорученню № 2463351 від 31.03.2022 року в сумі 11 981 640,89 грн (з ПДВ) на закупівлю матеріалів та обладнання, а також рахунку на оплату № 15 від 30.03.2022 по платіжному дорученню № 2463396 від 31.03.2022 року в сумі 11 960 997,74 грн (з ПДВ) на закупівлю матеріалів та обладнання.

На підтвердження дійсності господарський операцій до контролюючого органу, додатково разом з поясненнями було надано: договір про виконання робіт №ПР-ТУ 5284-ООЕ від 14.03.2022; договірна ціна до договору №ПР-ТУ 5284-ООЕ від 14.03.2022; рахунок №15 від 30.03.2022; платіжне доручення № 2463396 від 31,03.2022; договір про виконання робіт №ПР-ТУ 5282-ООЕ від 11.03.2022; договірна ціна до договору №ПР-ТУ 5282-ООЕ від 11.03.2022; рахунок №13 від 30.03.2022; платіжне доручення №2463351 від 31.03.2022; штатний розклад від 1.12.2021; оборотно-сальдова відомість по рахунку №10; ліцензія на провадження господарської діяльності з будівництва об`єктів, що за класом наслідків належить до об`єктів з середнім класом наслідків; витяг про реєстрацію права власності на нерухоме майно; Статут; договір №427-РЕС про закупівлю товару від 30.03.2022; платіжне доручення №19/12/2285 від 31.03.2022 на суму 11981640,89 грн; платіжне доручення №19/12/2284 лід 31.03.2022 на суму 11960997,74 грн; довідка з єдиного державного реєстру підприємств та організацій України; свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи; банківська виписка за березень 2022 р.

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Однак, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутній перелік документів, які потрібно надати, що прямо передбачено п. 11 Порядку № 1165, а у оскаржуваних рішеннях відсутнє підкреслення, яких саме документів не вистачає, яке передбачено формою рішення.

Суд звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а у подальшому в рішенні про відмову у реєстрації ПН, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.

Посилання відповідача на те, що позивачем в підтвердження відображених у податкових накладних господарських операцій також не було надано бухгалтерського документа (наприклад, оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10,15, 30,31, 36, 66, 90, 93 тощо, Плану рахунків бухгалтерського обліку або х аналогів), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених операцій, відхиляються судом, оскільки п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 містить вичерпний перелік документів, які можуть бути подані платником податків необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, та в цьому переліку відсутні наведені відповідачем документи.

Таким чином, суд доходить висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірного рішення та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішення податкового органу, у зв`язку з чим, рішення про відмову реєстрації податкової накладної в ЄРПН є протиправними та підлягають скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, суд зазначає таке.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, а тому суд доходить висновку, що вказані позовні вимоги є правомірними та належать задоволенню повністю.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідачі, заперечуючи проти позову не довели, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

Відповідно до ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, судовий збір належить стягненню на користь позивача за рахунок бюджетного асигнування Головного управління ДПС в Одеській області.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеська мехколона № 10» (, місцезнаходження: 65031, м. Одеса, вул. Проценко, 52) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,- задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 28.06.2022 № 6968631/00132500 про відмову в реєстрації податкової накладної № 16 від 31.03.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 28.06.2022 № 6968630/00132500про відмову в реєстрації податкової накладної № 15 від 31.03.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 15 від 31.03.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Одеська мехколона № 10» (, місцезнаходження: 65031, м. Одеса, вул. Проценко, 52) датою її фактичного подання;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 16 від 31.03.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Одеська мехколона № 10» (, місцезнаходження: 65031, м. Одеса, вул. Проценко, 52) датою її фактичного подання;

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), як відокремленого підрозділу ДПС на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Одеська мехколона № 10» (, місцезнаходження: 65031, м. Одеса, вул. Проценко, 52)судовий збір в розмірі 4962 грн. 00 коп. (чотири тисячі дев`ятсот шістдесят дві гривні 00 копійок).

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України, п. 3 розділу УІ Прикінцевих положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко