Справа № 500/2843/22
Суддя: Баб'юк Петро Михайлович
Дата ухвалення: 2022-09-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/2843/22

19 вересня 2022 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Баб`юка П.М. розглянувши в порядку письмового провадження справу за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЕРДЖІ СТОК" до Головне управління Держпродспоживслужби в Тернопільській області третя особа, яка заявляє самостійні вимоги щодо предмета спору Головне управління Державної податкової служби у Тернопільській області про визнання протиправним та скасувати рішення про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення державної дисципліни цiн,

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду 08.08.2018 звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Енерджі Сток» (далі позивач, Товариство, платник податків) з позовом до Головного управління Держпродспоживслужби в Тернопільській області (далі - відповідач), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору Головне управління Державної податкової служби у Тернопільській області (далі третя особа, ГУ ДПС у Тернопільській області, контролюючий орган, податковий орган), в якому просило:

1. Визнати протиправним та скасувати рішення про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення державної дисципліни цін №01-15/19 від 19.07.2022 щодо вилучення в Товариства з обмеженою відповідальністю «Енерджі Сток» в дохід Державного бюджету суми 41 847 (сорок одна тисяча вісімсот сорок сім) грн 48 копійок;

2. Визнати протиправним та скасувати рішення про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення державної дисципліни цін №01-15/19 від 19.07.2022 щодо накладення на Товариство з обмеженою відповідальністю «Енерджі Сток» в дохід Державного бюджету штрафу в сумі 41 847 (сорок одна тисяча вісімсот сорок сім) грн 48 копійок.

Стислий виклад позиції позивача, заперечень відповідача та пояснень третьої особи.

Доводи позивача мотивовані тим, що не зазначення в наказі про проведення податкової перевірки підстав її проведення породжує протиправність рішення про проведення перевірки. Відтак, процедурні порушення допущенні під час призначення перевірки мають наслідком протиправність її наслідків. Щодо суті виявлених порушень позивач вказав на те, що не здійснював реалізацію (купівлю-продаж) нафтопродуктів, оскільки виступав лише їх зберігачем за договором зберігання із Товариством з обмеженою відповідальністю «Лівайн торг» (далі ТОВ «Лівайн торг»). Згідно із вказаним договором, позивач здійснював зберігання для подальшого відпуску (не реалізації) уповноваженим особам, власникам пального, на підставі довірчих документів попередньо виданих ТОВ «Лівайн торг» - паливних карток, скретч-карток та мобільного додатку «ENERGY». Тобто, за відпуск нафтопродуктів, який належить ТОВ «Лівайн торг» позивач грошових коштів не отримував.

Відповідач щодо задоволення позовних вимог заперечив покликаючись на те, що оскаржуване рішення винесене за результатами наслідків проведення податкової перевірки.

Третя особа, проти задоволення позовних вимог заперечила покликаючись на те, що зазначення в наказі про призначення перевірки посилання на відповідну норму права, яка кореспондує підставі для проведення перевірки, є достатнім та правомірним. Спростовуючи доводи позивача наголосила на тому, що укладений договір між ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» та ТОВ «Лівайн торг» не спростовує продаж пального за вищими торговельними надбавками.

Процесуальні дії (рішення) у справі, клопотання (заяви) учасників.

Ухвалою суду від 15.08.2022 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження.

01.09.2022 відповідачем, через відділ документального забезпечення суду, подано відзив на позов.

01.09.2022 третьою особою, через відділ документального забезпечення суду, подано пояснення до позову.

Обставини встановлені судом, з посиланням на докази на підставі яких встановлені відповідні обставини.

ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» знаходиться на обліку у ГУ ДПС у Тернопільській області з 08.02.2021 та здійснює господарську діяльністю у сфері роздрібної торгівлі пальним (КВЕД 47.30 (основний)).

01.11.2021 між ТОВ «ЛІВАЙН ТОРГ» (надалі іменується в договорі «Замовник») ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» (надалі іменується в договорів «Виконавець») укладено договір №ДЗБ21-147/ЛТ відповідно до якого, в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Замовник передає пальне (надалі в договорі іменується «Товар») в резервуари автозаправних станцій (АЗС), що перебувають в користуванні (та/або власності) Виконавця, а Виконавець зобов`язується доставити власними силами та/або наймає сторонню організацію перевізника, прийняти та зберігати Товар, що передається Замовником, і повернути пальне Замовнику у схоронності за першою його вимогою про повернення, або здійснити відпуск зі зберігання Товару Уповноваженим (довіреним) особам Замовника за умови пред`явлення ними довірчого документа Замовника (скретч-картки, паливної картки) та/або мобільного додатку «ENERGY», «Код поділитись», у відповідній кількості та номіналу.

Листом Державної податкової служби України від 11.05.2022 №3869/7/99-00-07-05-03-07 (далі лист ДПС від 11.05.2022), з метою забезпечення державного контролю (нагляду) у сфері ціноутворення, на виконання доручення Прем`єр-міністра України Д. Шмигаля від 08.05.2022 №11381/0/1-22 та в доповнення до листа ДПС від 10.05.2022 №3799/7/99-00-07-05-03-07 до відома ГУ ДПС у Тернопільській області доведено, що згідно із проведеним аналізом інформації, що міститься в СОД РРО ДПС про проведенні розрахункові операції відповідно до фіскальних чеків продажу пального через РРО в період з 16.04.2022 по 10.05.2022 виявлено 1302 місця роздрібної торгівлі пальним, де здійснювався продаж бензинів автомобільних та дизельного палива з порушенням законодавства про ціни та ціноутворення, з перевищенням рівня торговельної надбавки, встановленої постановою Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 №1236 «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (із змінами).

На підставі наведеного, зобов`язано Головні управління ДПС в областях забезпечити проведення фактичних перевірок місць роздрібної торгівлі пальним, згідно із додатком 1 до цього листа, та/або за адресами реєстрації (місцезнаходження) платників податків, які допустили порушення законодавства про ціни та ціноутворення (у випадку тимчасового припинення діяльності господарських об`єктів та реєстрації платника податків на території обслуговування територіального органу).

Як вбачається із додатку 1 «Перелік місць роздрібної торгівлі пальним за якими згідно із СОД РРО ДПС фіскальними чеками продажу пального підтверджуються операції продажу з порушенням граничних рівнів торговельної надбавки», ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» значиться серед платників податків, які допустили порушення законодавства про ціни та ціноутворення.

Відповідно до листа ДПС від 11.05.2022 та додатку 1, ГУ ДПС у Тернопільській області видано наказ від 15.06.2022 №1182-п «Про проведення фактичної перевірки» (далі наказ від 15.06.2022 №1182-п).

Згідно із наказом від 15.06.2022 №1182-п, з метою здійснення контролю за дотриманням норм законодавства з питань регулювання обігу готівку, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництва та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, керуючись підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10, статтями 191, 20, пунктом 75.1 статті 75, підпунктами 80.2.2, 80.2.5, 80.2.7 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України (далі ПК України), визначено провести з 16.06.2022 фактичну перевірку ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» () за адресою провадження діяльності: вул. Протасевича, 3, м. Тернопіль, щодо дотримання вимог законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), за період діяльності відповідно до статті 102 ПК України, тривалістю не більше 10 діб.

Відповідно до наказу від 15.06.2022 №1182-п, складено направлення на перевірку №1463/07-04 (далі направлення №1463/07-04).

Направлення №1463/07-04 за своїм змістом стосовно підстав проведення та нормативно-правового регулювання проведення перевірку кореспондує змісту наказу від 15.06.2022 №1182-п.

Із змісту направлення №1463/07-04 вбачається, що оператору ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» ОСОБА_1 та директору ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» Косюк Н.А. о 12:43 16.06.2022 пред`явлено службове посвідчення та направлення від 15.06.2022 №1463/07-04, а також вручено копію наказу від 15.06.2022 №1182-п, що підтверджується підписами останніх.

23.06.2022 за результатами перевірки оформлено акт перевірки щодо дотримання суб`єктом господарювання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, який зареєстрований 24.06.2022 №1734/19/00/0704/43949412 (далі акт перевірки від 23.06.2022).

Відповідно до акту перевірки від 23.06.2022, контролюючим органом встановлено, що ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» в порушення вимог ст.12 Закону України «Про ціни та ціноутворення», п.414 постанови Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 №1236 «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (із змінами), в період з 16.04.2022 по 16.05.2022 реалізовувало пальне за роздрібними цінами, сформованими з порушенням вимог діючого законодавства та необґрунтовано одержану виручку, що становить позитивну різницю між фактичною виручкою від продажу (реалізації) товару та виручкою за цінами сформованими відповідно до запровадженого способу регулювання на суму 41 847 (сорок одна тисяча вісімсот сорок сім тисяч) грн 48 копійок.

Як вбачається із Додатку 1 «Розрахунок не обґрунтовано одержаної виручки, що становить позитивну різницю по АЗС ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК», яка розташована за адресою: вул. Протасевича, 3, м. Тернопіль на пальне» до акту перевірки від 23.06.2022, контролюючий орган виснував, що ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» здійснило реалізацію нафтопродуктів (бензину А-95, бензину А-92, бензину А-92 ENERGY, ДП) за наступного співвідношення форми розрахунків до проданої кількості: в готівковій та безготівковій формі (банківська карта) 29500,00 л; за скретч картками 18073,43 л; за паливними картками 10322,88 л.

Така діяльність ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» мала наслідком порушення державної дисципліни цін, за наступного співвідношення форм розрахунків та отриманої виручки: розрахунки у готівковій та безготівковій формі (банківська картка) 15970,77 грн; розрахунки за скретч картками 17338,47 грн; розрахунки за паливними картками 8538,24 грн.

Вказана інформація під час податкової перевірки підтверджується змінними звітами оператора АЗС за формою 17-НП за період з 16.04.2022 по 16.05.2022, що складаються відповідно до Додатку 14 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємства та організаціях України, затвердженого спільним наказом Міністерства паливної енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 №281/171/578/155 (далі Інструкція).

Листом від 24.06.2022 №15/19-00-07-04-08/11342 ГУ ДПС у Тернопільській області надіслало на адресу ГУ Держпродспоживслужби у Тернопільській області надіслано акт перевірки від 23.06.2022 та матеріали проведеної контролюючим органом перевірки ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК».

30.06.2022 ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» на адреси ГУ ДПС у Тернопільській області та ГУ Держпродспоживслужби в Тернопільській області подано заперечення на акт перевірки від 23.06.2022.

У вказаних запереченнях платник податків покликався на протиправність наказ від 15.06.2022 №1182-п покликаючись на відсутність в ньому посилань на інформацію про порушення ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» законодавства або ж зазначення інших даних, які обумовлюють підставу проведеного заходу контролю.

Резюмуючи, платник податків указував на те, що процедурні порушення під час призначення перевірки обумовлюють нікчемність наслідків її проведення.

Листом від 06.07.2022 №12/1598-22 «Щодо розгляду заперечення» ГУ Держпродспоживслужби в Тернопільській області надіслало на адресу ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» (проспект Степана Бандери, буд.3, м. Тернопіль, 46002) відповідь про результати розгляду заперечень.

Як вбачається із даного листа, пунктом 11 Положення про Головне управління Держпродспоживслужби в Тернопільській області, затвердженого наказом Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів від 24.02.2020 №163 (далі Положення №163), до виключних повноважень відповідача віднесено прийняття рішення про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін. Проте, правовою підставою для прийняття такого рішення, є акт перевіри податкового органу. Відтак, саме факт виявленого та зафіксованого контролюючим органом порушення, під час податкового перевірки, є підставою для прийняття такого рішення. При цьому, розгляд заперечень на акт перевірки про результати проведеної податкової перевірки та прийняття відповідного рішення за наслідками розгляду таких заперечень, належить до виключних повноважень ГУ ДПС у Тернопільській області. В свою чергу, до повноважень ГУ Держпродспоживслужби в Тернопільській області не належить розгляд заперечень платника податків на акт перевірки контролюючого орган та прийняття за результатами розгляду рішень. Іншими словами, направлення заперечення щодо акту перевірки від 23.06.2022 на адресу ГУ Держпродспоживслужби в Тернопільській області не матиме для платника податків жодного правового значення.

Листом ГУ Держпродспоживслужби в Тернопільській області від 06.07.2022 №12/1597-22, надісланих на адресу ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» (проспект Степана Бандери, 3, м. Тернопіль, 46002) та ГУ ДПС у Тернопільській області, повідомлено платника податків та податковий про те, що о 10:00 год 19.07.2022 відбудеться розгляд матеріалів складених за результатами податкової перевірки.

19.07.2022 начальником ГУ Держпродспоживслужби в Тернопільській області прийнято рішення №01-15/19 про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення державної дисципліни цін (далі рішення від 19.07.2022 №01-15/19).

Згідно із рішенням від 19.07.2022 №01-15/19: в ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» вилучено в дохід Державного бюджету України позитивну різницю між фактично отриманою виручкою від продажу (реалізації) товару та виручкою за цінами, сформованою відповідно до запровадженого способу регулювання на суму 41 847 (сорок одна тисяча вісімсот сорок сім тисяч) грн 48 копійок; на ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» накладено в дохід Державного бюджету штраф в сумі 41 847 (сорок одна тисяча вісімсот сорок сім тисяч) грн 48 копійок.

Вважаючи рішення від 19.07.2022 №1-15/19 протиправним ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» звернулось до окружного адміністративного суду із даним позовом.

Зміст спірних правовідносин.

Спір, який виник між ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» та ГУ Держпродспоживслужби в Тернопільській області стосується правомірності прийняття рішення про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення державної дисципліни цін. Зокрема, позивач не погоджується із правовою підставою прийняття оскаржуваних рішень результатами проведеної фактичної перевірки, які зафіксовані в акті фактичної перевірки від 23.06.2022.

З огляду на це, суд вбачає, що суть спору зводиться до з`ясування питань: (1) законності призначення фактичної перевірки (формування в наказі правової підстави перевірки); (2) наявності в діях позивача ознак реалізації нафтопродуктів за завищеними цінами.

Норми права, які застосував суд, та мотиви їх застосування.

Податковим кодексом України унормовано наступне.

Контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення (підпункт 20.1.4 пункту 20.1 статті 20).

Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) (абзац 1 пункту 75.1, підпункт 75.1.3 пункту 75.1 статті 75).

Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи). Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав:

у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, та виникає необхідність перевірки таких фактів;

у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів;

письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, у тому числі незабезпечення можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, касових операцій, патентування або ліцензування;

неподання суб`єктом господарювання в установлений законом строк обов`язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками;

у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального;

у разі виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань, визначених у пункті 75.1.3;

у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації.

Фактична перевірка, що здійснюється за наявності підстави, визначеної у пункті 80.2.6, може бути проведена для контролю щодо припинення порушення законодавства з питань, визначених у пункті 75.1.3, одноразово протягом 12 місяців з дати складання акта за результатами попередньої перевірки.

Перед початком фактичної перевірки, з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, посадовими особами контролюючих органів на підставі підпункту 20.1.10 пункту 20.1 статті 20 цього Кодексу може бути проведена контрольна розрахункова операція.

Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу.

Під час проведення фактичної перевірки в частині дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), в тому числі тим, яким установлено випробування, перевіряється наявність належного оформлення трудових відносин, з`ясовуються питання щодо ведення обліку роботи, виконаної працівником, обліку витрат на оплату праці, відомості про оплату праці працівника. Для з`ясування факту належного оформлення трудових відносин з працівником, який здійснює трудову діяльність, можуть використовуватися документи, що посвідчують особу, або інші документи, які дають змогу її ідентифікувати (посадове посвідчення, посвідчення водія, санітарна книжка тощо).

Фактична перевірка проводиться двома і більше посадовими особами контролюючого органу у присутності посадових осіб суб`єкта господарювання або його представника та/або особи, що фактично здійснює розрахункові операції.

Під час проведення перевірки посадовими особами, які здійснюють таку перевірку, може проводитися хронометраж господарських операцій. За результатами хронометражу складається довідка, яка підписується посадовими особами контролюючого органу та посадовими особами суб`єкта господарювання або його представника та/або особами, що фактично здійснюють господарські операції.

Строки проведення фактичної перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу.

Порядок оформлення результатів фактичної перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу (стаття 80).

Посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється (пункт 81.1 статті 81).

Для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки, надані відповідно до статті 84 цього Кодексу та інших законів України; судові рішення; податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи; мультимедійна інформація (фото, відео-, звукозапис), отримана (виготовлена) контролюючими органами (пункт 83.1 статті 83).

Забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом (пункт 85.1 статті 85).

Платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки (абзац 1 пункту 85.2. статті 85).

При проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

Відповідний запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки (пункт 85.4 статті 85).

У разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис (пункт 85.6 статті 85).

Отримання копій документів оформляється описом. Копія опису, складеного посадовими (службовими) особами контролюючого органу, вручається під підпис платнику податків або його законному представнику. Якщо платник податків або його законний представник відмовляється від засвідчення опису або від підпису про отримання копії опису, то посадові (службові) особи контролюючого органу, які отримують копії, роблять відмітку про відмову від підпису.

Посадова (службова) особа контролюючого органу, яка проводить перевірку, у випадках, передбачених цим Кодексом, має право отримувати від платника податків або його законних представників копії документів, що належать до предмета перевірки. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

Посадова (службова) особа контролюючого органу, яка проводить перевірку, у випадках, передбачених цим Кодексом, має право отримувати від платника податків або його законних представників копії документів, що належать до предмета перевірки. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності) (пункти 85.6 - 85.8 статті 85).

Результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, або особами, уповноваженими на це у встановленому порядку, у строки, визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати.

Акт перевірки - документ, який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати.

Акт перевірки не може розглядатися як заява або повідомлення про вчинення кримінального правопорушення щодо ухилення від сплати податків.

У разі незгоди платника податків з висновками акта (довідки) такий платник зобов`язаний підписати такий акт (довідку) перевірки із запереченнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта (довідки) або окремо у строки, передбачені цим Кодексом.

Матеріали перевірки - це: акт (довідка) перевірки з інформативними додатками, які є його невід`ємною частиною; заперечення, надані платником податків до акта (довідки) перевірки (у разі їх наявності на час розгляду); пояснення та їх документальне підтвердження, які надані платником податків відповідно до підпункту 16.1.15 пункту 16.1 статті 16 та відповідно до абзацу другого підпункту 17.1.6 пункту 17.1 статті 17 розділу I цього Кодексу (пункт 86.1 статті 86).

Акт (довідка) про результати фактичних перевірок, визначених статтею 80 цього Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючих органів, які проводили перевірку, реєструється не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки. Акт (довідка) про результати зазначених перевірок підписується особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (у разі наявності).

Підписання акта (довідки) таких перевірок особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та/або його представниками та посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, здійснюється за місцем проведення перевірки або у приміщенні контролюючого органу.

У разі відмови платника податків, його законних представників або особи, яка здійснювала розрахункові операції, від підписання акта (довідки), посадовими особами контролюючого органу складається акт, що засвідчує факт такої відмови. Один примірник акта або довідки про результати перевірки не пізніше наступного робочого дня після його складення реєструється в журналі реєстрації актів контролюючого органу і не пізніше наступного дня після його реєстрації вручається або надсилається платнику податків, його законному представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції.

У разі відмови платника податків або його законних представників від отримання примірника акта (довідки) перевірки чи неможливості його вручення платнику податків або його законним представникам чи особі, яка здійснювала розрахункові операції з будь-яких причин, такий акт або довідка надсилається платнику податків у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. У зазначених в цьому абзаці випадках контролюючим органом складається відповідний акт або робиться позначка в акті або довідці про результати перевірки (пункт 86.5 статті 86).

Відмова платника податків або його законних представників чи особи, яка здійснювала розрахункові операції, від підписання акта перевірки або отримання його примірника не звільняє платника податків від обов`язку сплатити визначені контролюючим органом за результатами перевірки грошові зобов`язання (пункт 86.6 статті 86).

Абзацом «в» підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, унормовано, що податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті зупиняються, крім фактичних перевірок.

Підпунктом 69.27 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, визначено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану в Україні, податкові органи здійснюють державний контроль (нагляд) та спостереження у сфері ціноутворення відповідно до Закону України "Про ціни і ціноутворення" з урахуванням особливостей, встановлених цим пунктом.

Податкові органи здійснюють контроль за дотриманням платниками податків вимог законодавства щодо встановлених державою фіксованих цін, граничних цін та граничних рівнів торговельної надбавки (націнки) шляхом проведення фактичних перевірок.

Фактична перевірка проводиться за наявності хоча б однієї з таких підстав:

отримання у встановленому законодавством порядку від державних органів або органів місцевого самоврядування інформації, що свідчить про можливі порушення платником податків законодавства про ціни і ціноутворення;

отримання письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку формування, встановлення та застосування державних регульованих цін.

Під час проведення фактичної перевірки податкові органи мають право отримувати від суб`єктів господарювання документи та/або інформацію, які підтверджують вартість придбання товару, що є предметом перевірки.

У разі виявлення порушень законодавства про ціни і ціноутворення за результатами проведення фактичної перевірки такі порушення зазначаються в окремому акті про результати фактичної перевірки, який надсилається до органу, уповноваженого приймати рішення про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін.

У разі якщо платник податків не погоджується з виявленими під час фактичної перевірки порушеннями законодавства про ціни і ціноутворення, він надсилає свої зауваження до органу, уповноваженого приймати рішення про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін.

Платник податків має право: бути присутнім під час проведення перевірок та надавати пояснення з питань, що виникають під час таких перевірок, та за власною ініціативою пояснення з питань, що не запитувалися контролюючим органом, ознайомлюватися та отримувати акти (довідки) перевірок, проведених контролюючими органами, перед підписанням актів (довідок) про проведення перевірки, у разі наявності зауважень щодо змісту (тексту) складених актів (довідок) підписувати їх із застереженням та подавати контролюючому органу письмові заперечення в порядку, встановленому цим Кодексом; оскаржувати в порядку, встановленому цим Кодексом, рішення, дії (бездіяльність) контролюючих органів (посадових осіб), у тому числі надану йому у паперовій або електронній формі індивідуальну податкову консультацію, яка йому надана, а також узагальнюючу податкову консультацію; вимагати від контролюючих органів проведення перевірки відомостей та фактів, що можуть свідчити на користь платника податків; надавати за власною ініціативою письмові пояснення та/або документи щодо обставин, які підтверджують відсутність його вини у вчиненому податковому правопорушенні, в порядку, встановленому цим Кодексом (підпункти 17.1.6 - 17.1.8, 17.1.16).

Статтею 12 Закону України «Про ціни та ціноутворення» від 21.06.2012 №5007-VI (із змінами; далі Закон №5007-VI), визначено, що державні регульовані ціни запроваджуються на товари, які справляють визначальний вплив на загальний рівень і динаміку цін, мають істотну соціальну значущість, а також на товари, що виробляються суб`єктами, які займають монопольне (домінуюче) становище на ринку. Державні регульовані ціни можуть запроваджуватися на товари суб`єктів господарювання, які порушують вимоги законодавства про захист економічної конкуренції. Державні регульовані ціни повинні бути економічно обґрунтованими (забезпечувати відповідність ціни на товар витратам на його виробництво, продаж (реалізацію) та прибуток від його продажу (реалізації). Зміна рівня державних регульованих цін здійснюється в порядку і строки, що визначаються органами, які відповідно до цього Закону здійснюють державне регулювання цін. Зміна рівня державних регульованих цін може здійснюватися у зв`язку із зміною умов виробництва і продажу (реалізації) продукції, що не залежать від господарської діяльності суб`єкта господарювання. Кабінет Міністрів України, органи виконавчої влади, державні колегіальні органи та органи місцевого самоврядування під час встановлення державних регульованих цін на товари до складу таких цін обов`язково включають розмір їх інвестиційної складової частини.

Пункт 414 постанови Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 №1236 «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (із змінами; далі постанова КМУ №1236), визначав граничний рівень надбавки цін на пальне (бензин/дизельне паливо).

Пунктом 414 постанови КМУ №1236 (в редакції, постанови від 26.03.2022 №372) було визначено наступне: «Установити на період дії карантину граничний рівень торговельної надбавки в розмірі: не більше 5 гривень з урахуванням податку на додану вартість, що нараховується до середньої вартості 1 літра дизельного палива; не більше 4,55 гривні з урахуванням податку на додану вартість, що нараховується до середньої вартості 1 літра бензинів автомобільних. Середня вартість 1 літра дизельного палива ULSD 10 ppm та бензинів автомобільних GASOLINE 10 ppm визначається Міністерством економіки на підставі розрахунків акціонерного товариства Національна акціонерна компанія Нафтогаз України, проведених з урахуванням відповідних даних міжнародного інформаційного агентства Platts CIF NWE за попередні 10 днів, розрахункових коефіцієнтів 0,825 та 0,745 кілограма на літр відповідно, витрат на зовнішнє логістичне забезпечення у сумі 50 доларів США/тонну та інших витрат, передбачених зовнішньоекономічним договором (контрактом) у сумі 150 доларів США/тонну, сум митних платежів (акцизний податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) та податок на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції) та щоденного офіційного курсу іноземної валюти, встановленого Національним банком у відповідному періоді. Акціонерне товариство Національна акціонерна компанія Нафтогаз України подає щомісяця до 1, 11 і 21 числа Міністерству економіки зазначені розрахунки. Інформація про середню вартість 1 літра дизельного палива та бензинів автомобільних оприлюднюється на офіційному веб-сайті Міністерства економіки щомісяця до 3, 13 і 23 числа. Під час продажу (реалізації) брендового преміального дизельного палива та бензинів автомобільних, із покращеними показниками якості та позначення (маркування) яких включає певну торгову марку (товарний знак), розмір доплати не може перевищувати 5 відсотків до розміру роздрібних цін на відповідні види палива, визначені згідно з абзацами третім - п`ятим цього пункту».

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.04.2022 №488, внесено зміни до постанови КМУ від 09.12.2020 №1236, в тому числі до пункту 414, який регламентує спірне питання.

Пунктом 414 постанови КМУ №1236 (в редакції постанови КМУ від 29.04.2022 №488), визначалось наступне: «Установити на період дії карантину граничний рівень торговельної надбавки в розмірі: не більше 7 гривень з урахуванням податку на додану вартість, що нараховується до середньої вартості 1 літра дизельного палива; не більше 6,5 гривні з урахуванням податку на додану вартість, що нараховується до середньої вартості 1 літра бензинів автомобільних. Середня вартість 1 літра дизельного палива ULSD 10 пропроміле та бензинів автомобільних GASOLINE 10 пропроміле визначається Міністерством економіки на підставі розрахунків акціонерного товариства Національна акціонерна компанія Нафтогаз України, проведених з урахуванням відповідних даних міжнародного інформаційного агентства Platts CIF NWE за попередні 10 днів, розрахункових коефіцієнтів 0,825 та 0,745 кілограма на літр відповідно, витрат на зовнішнє логістичне забезпечення у сумі 80 доларів США/тонну та інших витрат, передбачених зовнішньоекономічним договором (контрактом) у сумі 150 доларів США/тонну, сум митних платежів (акцизний податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) та податок на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції) та щоденного офіційного курсу іноземної валюти, встановленого Національним банком у відповідному періоді. Акціонерне товариство Національна акціонерна компанія Нафтогаз України подає щомісяця до 1, 11 і 21 числа Міністерству економіки зазначені розрахунки. Інформація про середню вартість 1 літра дизельного палива та бензинів автомобільних оприлюднюється на офіційному веб-сайті Міністерства економіки щомісяця до 3, 13 і 23 числа. Під час продажу (реалізації) брендового преміального дизельного палива та бензинів автомобільних, із покращеними показниками якості та позначення (маркування) яких включає певну торгову марку (товарний знак), розмір доплати не може перевищувати 5 відсотків до розміру роздрібних цін на відповідні види палива, визначені згідно з абзацами третім - п`ятим цього пункту».

Постановою Кабінету Міністрів України від 17.05.2022 №594 «Про зупинення дії пункту 414 постанова Кабінету Міністрів України від 9 грудня 2020 р. №1236» , зупинено дію пункту 41-4 постанови Кабінету Міністрів України від 9 грудня 2020 р. № 1236 Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Відповідно до пункту 11 Положення №263 до повноважень відповідача віднесено прийняття рішення про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін.

Мотивована оцінка кожного аргументу, наведеного учасниками справи, щодо наявності чи відсутності підстав для задоволення позову.

Суд вбачає, що вирішення даного спору знаходиться в площині двох питань:

1. Правомірності призначення та проведення фактичної перевірки (формування правової підстави проведення фактичної перевірки).

2. Наявності в діях платника податків порушень законодавства про державне регулювання цін на пальне.

(1) Щодо правомірності призначення та проведення фактичної перевірки (формування правової підстави проведення фактичної перевірки).

Найважливішою ознакою спірних правовідносин, є те, що останні регламентуються крізь призму «воєнного податкового законодавства».

Після того, коли в Україні, в установленому порядку введено воєнний стан, регулювання податкових правовідносин здійснювалось відповідно до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

Абзац «в» підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України дозволяв проводити фактичні перевірки.

Загальні порядок призначення, проведення та оформлення фактичних перевірок закріплені в пункті 75.1 статті 75, підпункту 75.1.3 пункту 75.1 статті 75, статтях 80-86 ПК України. Ці норми, серед іншого визначають: поняття фактичної перевірки; правові питання, що підлягають з`ясуванню під час проведення фактичної перевірки; порядок призначення фактичної перевірки; загальні підстави призначення фактичної перевірки; вимоги до документального оформлення рішення про призначення фактичної перевірки; умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки; строки проведення фактичної перевірки; матеріали, які, є підставою для висновків під час фактичної перевірки; порядок надання платником податків документі під час проведення фактичної перевірки; оформлення результатів фактичної перевірки тощо.

Це загальні норми податкового законодавства, які, в тій, чи іншій мірі будуть застосовуватись контролюючим органом, до яких буде апелювати платник податків та правильність застосування яких, в разі судового оскарження результатів перевірки, перевірятиме суд. Це ті норми, по застосуванню яких сформовано безліч правових позицій Верховного Суду, на які обов`язково взаємно посилатимуться податковий орган та платник податків.

Проте, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12 травня 2022 р. №2260-IX (набрав чинності 27 травня 2022 р.), яким підрозділ 10 розділу ХХ ПК України доповнено пунктом 69.

Зміст пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України деталізовано судом вище.

Щодо спірної ситуації, то внесені доповнення до Податкового кодексу України запровадили ряд змін:

1. Дозволили розпочати (продовжити) фактичні перевірки (абз. «в» пп.69.1 п.69);

2. Окреслили проведення фактичних перевірок з окремим предметом - « … державний контроль (нагляд) та спостереження у сфері ціноутворення відповідно до Закону України "Про ціни і ціноутворення" з урахуванням особливостей, встановлених цим пунктом …» (абз.1, 2 пп.69.27 п.69);

3. Визначили виключний перелік підстав проведення фактичних перевірок з предметом, визначеним абз.1, 2 пп.69.27 п.69: (1) отримання у встановленому законодавством порядку від державних органів або органів місцевого самоврядування інформації, що свідчить про можливі порушення платником податків законодавства про ціни і ціноутворення; отримання письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку формування, встановлення та застосування державних регульованих цін. (абз.3-5 пп.69.27 п.69);

4. Ідентифікували документи, які під час проведення такого виду заходу контролю обов`язково повинен перевірити податковий орган це документи та/або інформація, які підтверджують вартість придбання товару, що є предметом перевірки (абз.6 пп.69.27 п.69);

5. Визначили порядок фіксації податковим органом результатів перевірки. Так, результати перевірки фіксуються в акті (довідці). У разі виявлення порушень законодавства про ціни і ціноутворення за результатами проведення фактичної перевірки такі порушення зазначаються в окремому акті про результати фактичної перевірки та надсилаються до органу уповноваженого приймати рішення про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін (абз.7 пп.69.27 п.69);

6. Визначили порядок подання платником податків заперечень щодо акту про результати фактичної перевірки. Зокрема, заперечення стосовно акту про результати фактичної перевірки адресуються органу уповноваженому приймати рішення про застосування адміністративно-господарських санкцій за порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін (абз.8 пп.69.27 п.69).

Так, законодавчою гілкою влади покладено на виконавчі органи влади в особі ДПС (ГУ ДПС в областях) та Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів (ГУ Держпродспоживслужби в областях) контроль за дотриманням законодавства про ціни та ціноутворення. При цьому, якщо податкові органи здійснюють перевірку та фіксують її результат то органи держпродспоживслужби приймають рішення, на підставі матеріалів перевірки.

Отже, особливості предмету та підстав фактичної перевірки (пп.69.27 п.69 підр.10 р.ХХ ПК України), суб`єктного складу здійснення заходу державного контролю та порядку прийняття за його результатами рішень, розподілу повноважень між органами, які беруть участь в заході державного контролю, є ознаками, які відрізняють цей вид фактичних перевірок від загального порядку проведення податкових перевірок.

Тому, під час призначення перевірки податковий орган повинен керуватись підпунктом 69.2 пункту 69, підпунктом 69.27 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, під час формування предмету та підстав її проведення, а також витребування та перевірки документів і фіксації її результатів.

Водночас, податковим органом підлягають застосуванню, поряд із указаними спеціальними нормами, загальні норми, які називались судом вище.

Так, керівником податкового органу видається наказ про проведення фактичної перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу.

Повертаючись до спірних обставин справи. Керівником ГУ ДПС у Тернопільській області видано наказ №1182-п. В якості підстави проведення, в констатуючій частині наказу, податковий орган зазначає, фактична перевірка призначається, «З метою здійснення контролю за дотриманням норм законодавства з питань регулювання обігу готівку, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництва та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, керуючись підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10, статтями 191, 20, пунктом 75.1 статті 75, підпунктами 80.2.2, 80.2.5, 80.2.7 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України … ».

В розпорядчі частині наказу, яка розпочинається словами «НАКАЗУЮ», зазначає «Провести з 16.06.2022 фактичну перевірку ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» () за адресою провадження діяльності: вул. Протасевича, 3, м. Тернопіль, щодо дотримання вимог законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), за період діяльності відповідно до статті 102 Податкового кодексу України … тривалістю не більше 10 діб … ».

Суд погоджується з тим, що керівником податкового органу під час видання наказу допущено окремі недоліки під час формулювання правової підстави призначення фактичної перевірки та зазначає з цього приводу наступне.

Справді, здійснення контролю за дотриманням законодавства про ціни та ціноутворення, це особливий предмет фактичний перевірок, який передбачений пп.69.27 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

Приписи пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, надавали податковому органу продовжити раніше розпочаті та призначити нові фактичні перевірки.

У зв`язку із тим, що перевірки, передбачена пп.69.27 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, проводяться одним органом, а рішення за результатами їх проведення приймається іншим, то все, що стосується призначення цього виду контролю має свої особливості.

Суд ознайомився із дорученням Прем`єр-міністра України Д. Шмигаля від 08.05.2022 №11381/0/1-22, листом Державної податкової служби України від 11.05.2022 №3869/7/99-00-07-05-03-07 та із додатком 1 «Перелік місць роздрібної торгівлі пальним за якими згідно із СОД РРО ДПС фіскальними чеками продажу пального підтверджуються операції продажу з порушенням граничних рівнів торговельної надбавки» до даного листа.

Із даних документів висновується наступне.

У зв`язку із складною економічною ситуацією в Україні, введенням воєнного стану, Уряд вживав заходів щодо дотриманням законодавства про ціни та ціноутворення. З огляду на складність ситуації на ринку паливно-енергетичних ресурсів Уряд зобов`язав ДПС вживавати відповідних заходів по виявленню недобросовісних продавців, які надміру завищують ціни на товари. ДПС на виконання доручення Уряду надіслано лист зобов`язального характеру на адресу ГУ ДПС у Тернопільській області, про здійснення контролю за дотриманням законодавства про ціни та ціноутворення та п.414 постанови №1236 щодо ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК».

Відповідно до абз.1, 2 ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Відповідачем та третьою особою в якості підтвердження правової підстави проведення фактичної перевірки подано указані листи.

Надаючи оцінку призначенню фактичної перевірки відповідно до наказу №1182-п, суд додатково наголошує на такому.

За змістом статті 117 Конституції України, Кабінет Міністрів України забезпечує державний суверенітет і економічну самостійність України, здійснення внутрішньої і зовнішньої політики держави, виконання Конституції і законів України, актів Президента України; вживає заходів щодо забезпечення прав і свобод людини і громадянина; забезпечує проведення фінансової, цінової, інвестиційної та податкової політики; політики у сферах праці й зайнятості населення, соціального захисту, освіти, науки і культури, охорони природи, екологічної безпеки і природокористування; спрямовує і координує роботу міністерств, інших органів виконавчої влади.

Із наведеного суд вбачається, що підстава призначення фактичної перевірки відповідно до пп.69.27 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України знайшла свої підтвердження в листі Державної податкової служби України від 11.05.2022 №3869/7/99-00-07-05-03-07 та додатку 1 «Перелік місць роздрібної торгівлі пальним за якими згідно із СОД РРО ДПС фіскальними чеками продажу пального підтверджуються операції продажу з порушенням граничних рівнів торговельної надбавки», до даного листа. Наведені документи, є виконанням доручення Прем`єр-міністра України від 08.05.2022 №11381/0/1-22.

Указані документи подані відповідачем та третьою особою згідно із правилами, що відповідають абз.1, 2 ч.2 ст.77 КАС України.

З огляду на це, окремі неточності, які допущені керівником податкового органу в наказі №1182-п, під час формулювання правової підстави проведення фактичної перевірки, не можуть ставити під сумнів здійснення заходу державного контролю в цілому, який, є частиною загальнодержавної діяльності Уряду по забезпеченні економічної самостійності України, здійснення внутрішньої політики та забезпечення податкової політики в особливий період діяльності держави в період воєнного стану.

Суд наголошує на тому, що здійснення такого виду заходу контролю, в спірній ситуації, було не правом ГУ ДПС у Тернопільській області, а його обов`язком. Тому, недоліки допущені в наказі про призначення фактичної перевірки не можуть ставити під сумнів легітимність заходу в цілому, якщо такий захід здійснювався на законній підставі.

Суд констатує, що проведення перевірки на підставі вказаного листа, є проведенням фактичної перевірки на підставі абз.4 пп.69.27 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

(2) Щодо наявності порушень законодавства про ціни та ціноутворення, п.414 постанови №1236.

Позиція контролюючого органу викладена в акті перевірки від 23.06.2022 та Додатку 1 «Розрахунок не обґрунтовано одержаної виручки, що становить позитивну різницю по АЗС ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК», яка розташована за адресою: вул. Протасевича, 3, м. Тернопіль на пальне» до акту перевірки від 23.06.2022.

Контролюючий орган виснував, що ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» здійснило реалізацію нафтопродуктів (бензину А-95, бензину А-92, бензину А-92 ENERGY, ДП) за наступного співвідношення форми розрахунків до проданої кількості: в готівковій та безготівковій формі (банківська карта) 29500,00 л; за скретч картками 18073,43 л; за паливними картками 10322,88 л. Така діяльність ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» мала наслідком порушення державної дисципліни цін, за наступного співвідношення форм розрахунків та отриманої виручки: розрахунки у готівковій та безготівковій формі (банківська картка) 15970,77 грн; розрахунки за скретч картками 17338,47 грн; розрахунки за паливними картками 8538,24 грн.

Доводи позивача мотивовані договором від 01 листопада 2022 р. №ДЗБ-21147/ЛТ. Позивач вказував, що ТОВ «ЛІВАЙН ТОРГ» передає власні нафто продукти ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» для зберігання та подальшого відпуску власникам пального за допомогою довірчих документів ТОВ «ЛІВАЙНТ ТОРГ», зокрема: паливних карток, скретч-карток та мобільного додатку «ENERGY».

Судом досліджено письмові засоби доказування: акт перевірки від 23.06.2022, Додаток 1 «Розрахунок не обґрунтовано одержаної виручки, що становить позитивну різницю по АЗС ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК», змінні звіти операторів АЗС за період з 16.04.2022 по 16.05.2022.

Змінні звіти операторів АЗС за період з 16.04.2022 по 16.05.2022 свідчить про те, що ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК» здійснило реалізацію нафтопродуктів (бензину А-95, бензину А-92, бензину А-92 ENERGY, ДП) за наступного співвідношення форми розрахунків до проданої кількості: в готівковій та безготівковій формі (банківська карта) 29500,00 л; за скретч картками 18073,43 л; за паливними картками 10322,88 л.

Змінні звіти операторів АЗС, які дослідженні під час фактичної перевірки підтверджують, що ТОВ «ЕНЕРДЖІ СТОК" здійснило відпуск пального з перевищенням гранично допустимих надбавок, які визначались п.414постанови №1236, з таким співвідношенням форм розрахунків та отриманої виручки: розрахунки у готівковій та безготівковій формі (банківська картка) 15970,77 грн; розрахунки за скретч картками 17338,47 грн; розрахунки за паливними картками 8538,24 грн.

Позивачем вказані обставини не заперечуються та не спростовуються.

Це свідчить про те, що доводи контролюючого органу про те, що ТОВ "ЕНЕРДЖІ СТОК" допущено порушення п.414 постанови №1236, які зафіксовані в акті перевірки від 23.06.2022, є вірними.

Відтак, суд вбачає, що під час проведення фактичної перевірки ГУ ДПС у Тернопільській області діяв відповідно до вимог п.80.2, ст.80, ст.ст.85, 86, пп.69.27 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

Зафіксовані в акті перевірки від 23.06.2022 та документально підтверджені обставини стали підставою для прийняття відповідачем рішенням від 19.07.2022 №01-15/19.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.20 Закону України "Про ціни та ціноутворення" від 21 червня 2012 року №5007-VI:

До суб`єктів господарювання застосовуються адміністративно-господарські санкції за:

1) порушення вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін - вилучення необґрунтовано одержаної виручки, що становить позитивну різницю між фактичною виручкою від продажу (реалізації) товару та виручкою за цінами, сформованими відповідно до запровадженого способу регулювання (крім тих, що на постійній основі надають житлово-комунальні послуги або мають адресного споживача), та штраф у розмірі 100 відсотків необґрунтовано одержаної виручки.

Під час відпуску пального ТОВ "ЕНЕРДЖІ СТОК" володіло інформацією про ціну товару який відпускається, отже, як мінімум допустило порушення вимог щодо застосування державних регульованих цін.

Це свідчить про законність формування фактичної та правової підстав для прийняття оскаржуваного рішення, що обумовлює законність такого рішення від 19.07.2022 №01-15/19.

Що стосується тверджень позивача про те, що за відпуск нафтопродуктів які належать ТОВ "ЛІВАЙН ТОРГ" за паливними картками, скретч-картками та за допомогою мобільного додатку "ENERGY", ТОВ "ЕНЕРДЖІ СТОК" кошти від клієнтів не отримує, суд вважає, що зазначене не виключає допущення позивачем порушення державної дисципліни цін і стосується особливостей договірних відносин вказаних суб`єктів господарювання. При цьому, за статтею 1191 ЦК України особа, яка відшкодувала шкоду, завдану іншою особою, має право зворотної вимоги (регресу) до винної особи у розмірі виплаченого відшкодування, якщо інший розмір не встановлений законом.

Таким чином заявлений позов задоволенню не підлягає.

Суд не ухвалює рішення про компенсацію позивачу за рахунок відповідача понесених судових витрат при ухвалення рішення про відмову у задоволенні позовних вимог (ст.ст.132, 139 КАС України).

Керуючись статтями 2, 5, 12, 132, 139, 241-246, 255, 295, 297 КАС України,

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРДЖІ СТОК» до Головного управління Держпродспоживслужби в Тернопільській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору Головне управління Державної податкової служби у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "Енерджі Сток" (місцезнаходження/місце проживання: вул. Камінна, 6,м. Тернопіль,46001, код ЄДРПОУ/РНОКПП 43949412);

відповідач:

- Головне управління Держпродспоживслужби в Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Микулинецька, 20,м. Тернопіль,46008, код ЄДРПОУ/РНОКПП 40310895);

третя особа:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,46003, код ЄДРПОУ/РНОКПП 44143637) .

Головуючий суддя Баб`юк П.М.