Справа № 440/1782/22
Суддя: Н.І. Слободянюк
Дата ухвалення: 2022-09-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 вересня 2022 рокум. ПолтаваСправа № 440/1782/22

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Слободянюк Н.І.,

за участю:

секретаря судового засідання Макаренко Н.А.,

представника позивача Хоруженка С.Г.,

представника відповідачів Чайка М.Г.,

розглянувши у судовому засіданні за правилами загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Фермерського господарства "Агро-Френд" до Головного управління ДПС у Полтавській області та Державної податкової служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача, - Товариство з обмеженою відповідальністю "Фірма Оріол" про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство «Агро-Френд» /далі позивач, ФГ «Агро-Френд»/ звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою (з урахуванням уточнених позовних заяв від 21 березня 2022 року та від 19 травня 2022 року) до Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області /далі відповідач-1, ГУ ДПС у Полтавській області/ як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про:

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3657890/42331204 від 14 січня 2022 року;

- зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних подану на реєстрацію Фермерським господарством «Агро-Френд» податкову накладну №42 від 06 грудня 2021 року датою її подання /а.с. 261-265 т.3, 18-21 т.5/.

Позов обґрунтований тим, що позивачем надано контролюючому органу всі необхідні документи, які підтверджують факт здійснення господарських операцій за податковою накладною №42 від 06 грудня 2021 року, у реєстрації якої було відмовлено, та рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3657890/42331204 від 14 січня 2022 року є необґрунтованим та підлягає скасуванню як протиправне.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 29 березня 2022 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами загального позовного провадження, залучено до участі у справі як другого відповідача - Державну податкову службу України /далі віповідач-2, ДПС України/, та залучено до участі у справі як третю особу, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача, - Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол» /далі третя особа, ТОВ «Фірма Оріол»/, призначено підготовче засідання, а ухвалою від 25 травня 2022 року продовжено строк підготовчого провадження.

Відповідачі позов не визнали та у відзиві на позовну заяву /а.с. 2-11 т. 4/ зазначили, що за результатами опрацювання первинних документів, поданих позивачем до податкової накладної №42 від 06 грудня 2021 року, встановлено, що платником податків не надано копій договорів з орендодавцями на оренду земельних ділянок, а також надано протерміновані договори суборенди, термін дії яких закінчився 31 жовтня 2021 року, у зв`язку з чим комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових №3657890/42331204 від 14 січня 2022 року.

В письмових поясненнях /а.с. 182-189 т. 4/ третя особа зазначила, що 06 листопада 2020 року між позивачем та ТОВ «Фірма Оріол» було укладено тридцять два договори суборенди земельних ділянок, які зареєстровані у Державній реєстраційній службі. Загальна вартість орендної плати (з ПДВ) по вищевказаних договорах складає 371496,68 грн та була сплачена платіжним дорученням №613 від 06 грудня 2021 року. Рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових №3657890/42331204 від 14 січня 2022 року є незаконним та підлягає скасуванню.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 11 серпня 2022 року закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті в судовому засіданні.

В судовому засіданні представник позивача підтримав заявлений позов, а представник відповідачів проти його задоволення заперечувала.

Третя особа свого уповноваженого представника до суду не направила, заявивши клопотання про розгляд справи без його участі /а.с. 189 т.4/.

Частиною третьою статті 194 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності.

Зважаючи на те, що третя особа заявила клопотання про розгляд справи за відсутності її представника, суд визнав за можливе проводити судове засідання за відсутності представника третьої особи.

Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши письмові докази, суд встановив такі обставини та відповідні до них правовідносини.

Фермерське господарство «Агро-Френд» зареєстроване як юридична особа та включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з ідентифікаційним кодом 42331204 /а.с. 25, 27-29 т.3/.

Відповідно до відомостей, внесених до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстрованими видами діяльності ФГ «Агро-Френд» є, серед інших: 01.11 "Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний)", 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна».

06 листопада 2020 року між ФГ «Агро-Френд» (орендар) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол» (суборендар) укладено договір суборенди земельної ділянки /а.с. 35-36 т.3, 143-145 т.4/, згідно якого орендар зобов`язаний за плату передати суборендарю земельну ділянку, зазначену у пункту 1.3 цього Договору, у володіння і користування на строк, зазначений у пункті 1.5 цього договору, а суборендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до її цільового призначення, зазначеного у пункту 1.4 цього договору, а також відповідно до умов цього договору, вимог Земельного кодексу України від 16 жовтня 2020 року №124-ІХ, Закону про оренду землі та вимог іншого земельного законодавства України (пункт 1.1); цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_1 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар) (надалі договір оренди земельної ділянки) (пункт 1.2); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,7747 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:007:0032, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту (надалі земельна ділянка). Земельна ділянка, що передається в суборенду за цим договором, перебуває у строковому платному володінні і користуванні орендаря на підставі укладеного договору оренди земельної ділянки, зазначеного у пункті 1.2 цього договору (пункт 1.3); земельна ділянка передається в суборенду для ведення товарного сільськогосподарського виробництва (пункт 1.4); за цим договором земельна ділянка передається суборендарю у платне володіння і користування до 31 жовтня 2021 року з дати підписання цього договору, але у будь-якому разі не більше ніж на строк чинності договору оренди земельної ділянки (пункт 1.5); суборенда земельної ділянки здійснюється з оплатою суборендарем орендної плати у розмірі 10% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки , зазначеної у пункті 2.2 цього договору, за один рік у вигляді щомісячних платежів рівними частинками на рахунок орендодавця, за договором оренди земельної ділянки, у строк до п`ятнадцятого числа місяця, наступного за звітним (пункт 2.1); грошова нормативна оцінка земельної ділянки, що передається в суборенду за цим договором, визначається договором оренди земельної ділянки і складає грошову суму у розмірі 119831,76 грн (пункт 2.2); на підставі пунктів 2.1 та 2.2 цього договору суборенди сплачує орендну плату, розмір якої становить 11983,76 грн за рік (пункт 3.1); внесення орендної плати на майбутній період суборенди допускається на весь строк суборенди (пункт 3.2); орендна плата сплачується в безготівковому порядку на рахунок орендаря (пункт 3.3); зазначена земельна ділянка повинна бути передана в суборенду по акту прийому- передачі, який оформляється в строк 3 днів з моменту набуття чинності даного договору (пункт 4.1); цей договір набуває чинності з моменту його підписання та державної реєстрації (пункт 12.1).

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232945846 від 17 листопада 2020 року /а.с. 135-136 т.4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,7747 га, кадастровий номер :00:007:0032, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року.

Також 06 листопада 2020 року між ФГ «Агро-Френд» (орендар) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол» (суборендар) укладено ще 30 договорів суборенди земельної ділянки, умови яких є аналогічними умовам вищеописаного договору, стосовно інших земельних ділянок, а саме:

1) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 208-209 т.3, 43-45 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_2 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,7790 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:001:0422, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232941618 від 17 листопада 2020 року /а.с. 210 т.3, 46-47 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,7790 га, кадастровий номер :00:001:0422, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

2) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 63-64 т. 3, 48-50 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_3 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,8785 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:001:0148, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232824292 від 17 листопада 2020 року /а.с. 65 т.3, 55-56 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,8785 га, кадастровий номер :00:001:0148, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

3) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 229-230 т.3, 59-61 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №13/5/2017 від 14 червня 2017 року, укладеного між ОСОБА_4 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,9339 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:001:0149, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232819389 від 17 листопада 2020 року /а.с. 231 т.3, 51-52 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,9339 га, кадастровий номер :00:001:0149, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

4) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 154-155 т.3, 62-64 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_5 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,9208 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:002:0165, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232838961 від 17 листопада 2020 року /а.с. 156 т.3, 69-70 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,9208 га, кадастровий номер :00:002:0165, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

5) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 170-171 т.3, 71-73 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_6 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 3,2089 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:002:0295, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232857913 від 17 листопада 2020 року /а.с. 172 т.3, 65-66 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 3,2089 га, кадастровий номер :00:002:0295, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

6) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 119-120 т.3, 78-80 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_7 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,7789 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:001:0448, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232856033 від 17 листопада 2020 року /а.с.121 т.3, 113-114 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,7789 га, кадастровий номер :00:001:0448, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

7) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 132-133 т.3, 83-85 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 26 грудня 2016 року, укладеного між ОСОБА_8 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,8468 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:002:0217, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232937372 від 17 листопада 2020 року /а.с. 134 т.3, 41-42 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,8468 га, кадастровий номер :00:002:0217, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

8) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 126-127 т.3, 86-88 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 26 грудня 2016 року, укладеного між ОСОБА_8 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 5,6016 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:002:0226, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232938480 від 17 листопада 2020 року /а.с. 127 т.3, 37-38 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 5,6016 га, кадастровий номер :00:002:0226, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

9) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 70-71 т.3, 89-91 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 26 грудня 2016 року, укладеного між ОСОБА_9 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,8274 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:002:0095, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232939571 від 17 листопада 2020 року /а.с.72 т.3, 81-82 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,8274 га, кадастровий номер :00:002:0095, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

10) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 215-216 т.3, 92-94 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_2 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,7790 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:001:0647, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232943592 від 17 листопада 2020 року /а.с. 217 т.3, 35-36 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,7790 га, кадастровий номер :00:001:0647, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

11) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 91-92 т.3, 95-97 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_10 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 3,5224 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:001:0128, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232942635 від 17 листопада 2020 року /а.с. 93 т.3, 53-54 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 3,5224 га, кадастровий номер :00:001:0128, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

12) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 139-140 т.3, 98-100 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_11 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,7779 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:007:0038, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232814907 від 17 листопада 2020 року /а.с. 141 т.3, 57-58 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,7779 га, кадастровий номер :00:007:0038, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

13) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 146-147 т.3, 101-103 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_5 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,8944 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:002:0164, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232842526 від 17 листопада 2020 року /а.с. 148 т.3, 74-75 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,8944 га, кадастровий номер :00:002:0164, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

14) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 56-57 т. 3, 104-106 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_12 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 3,4033 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:001:0108, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232835454 від 17 листопада 2020 року /а.с. 58 т.3 , 67-68 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 3,4033 га, кадастровий номер :00:001:0108, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії : 31 жовтня 2021 року;

15) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 105-106 т.3, 107-109 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_6 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 3,4796 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:002:0296, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232931761 від 17 листопада 2020 року /а.с. 107 т.3, 76-77 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 3,4796 га, кадастровий номер :00:002:0296, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії : 31 жовтня 2021 року;

16) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 186-187 т.3, 137-139 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_1 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,7747 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:007:0034, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232945187 від 17 листопада 2020 року /а.с. 188 т.3, 125-126 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,7747 га, кадастровий номер :00:007:0034, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

17) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 201-202 т.3, 140-142 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_13 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,7790 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:001:0407, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232944468 від 17 листопада 2020 року /а.с. 203 т.3, 133-134 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,7790 га, кадастровий номер :00:001:0407, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

18) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 177-178 т.3, 146-148 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_1 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,7747 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:007:0035, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232946515 від 17 листопада 2020 року /а.с. 180 т.3, 131-132 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,7747 га, кадастровий номер :00:007:0035, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

19) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 112-113 т.3, 149-151 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_14 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,7792 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:001:0406, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232847645 від 17 листопада 2020 року /а.с. 114 т.3, 129-130 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,7792 га, кадастровий номер :00:001:0406, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

20) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 78-79 т.3, 152-154 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_15 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,7794 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:001:0412, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232933446 від 17 листопада 2020 року /а.с. 80 т.3, 123-124 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,7794 га, кадастровий номер :00:001:0412, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

21) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 42-43 т.3, 155-157 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_16 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 3,1982 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:001:0055, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232934793 від 17 листопада 2020 року /а.с. 44 т. 3, 115-116 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 3,1982 га, кадастровий номер :00:001:0055, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

22) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 49-50 т. 3, 158-160 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_17 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,7765 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:002:0003, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232936108 від 17 листопада 2020 року /а.с. 51 т. 3/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,7765 га, кадастровий номер :00:002:0003, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

23) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 162-163 т.3, 161-163 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_18 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,7982 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:002:0239, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232844729 від 17 листопада 2020 року /а.с. 164 т.3, 127-128 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,7982 га, кадастровий номер :00:002:0239, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

24) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 195-196 т.3, 164-166 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_19 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 5,5963 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:002:0241, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232947638 від 17 листопада 2020 року /а.с. 196 т.3, 121-122 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 5,5963 га, кадастровий номер :00:002:0241, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

25) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 98-99 т.3, 167-169 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 12 квітня 2017 року, укладеного між ОСОБА_20 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,9174 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:001:0280, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232850117 від 17 листопада 2020 року /а.с. 100 т.3, 119-120 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,9174 га, кадастровий номер :00:001:0280, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

26) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 85-86 т.3, 170-172 т.4/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_7 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 5,5578 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:001:0447, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232853354 від 17 листопада 2020 року /а.с. 117-118 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 5,5578 га, кадастровий номер :00:001:0447, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

27) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 222-223 т.3/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 15 жовтня 2015 року, укладеного між ОСОБА_2 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,8315 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:001:0112, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232940670 від 17 листопада 2020 року /а.с. 224 т.3, 39-40 т. 4/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,8315 га, кадастровий номер :00:001:0112, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

28) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 236-237 т.3/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 24 жовтня 2019 року, укладеного між ОСОБА_21 та ОСОБА_22 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 2,9992 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:008:0010, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232948631 від 17 листопада 2020 року /а.с. 238 т. 3/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 2,9992 га, кадастровий номер :00:008:0010, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

29) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 239-240 т.3/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 19 листопада 2019 року, укладеного між ОСОБА_23 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 3,3736 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:003:0314, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232948128 від 17 листопада 2020 року /а.с. 241 т. 3/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 3,3736 га, кадастровий номер :00:003:0314, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року;

30) договір суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року /а.с. 242-243 т.3/, пунктами 1.2 та 1.3 якого передбачено, що цей договір укладений на підставі, у відповідності до умов та в межах договору оренди земельної ділянки №б/н від 19 листопада 2019 року, укладеного між ОСОБА_23 (орендодавець) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендар); за цим договором у суборенду передається частина земельної ділянки площею 3,3836 га, землі для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, кадастровий номер :00:003:0315, яка розташована на території Рашівської сільської ради Гадяцького району Полтавської області, за межами населеного пункту.

Відповідно до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права №232949042 від 17 листопада 2020 року /а.с. 244 т. 3/ 12 листопада 2020 року згідно договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року зареєстровано право суборенди земельної ділянки площею 3,3836 га, кадастровий номер :00:003:0315, орендар: ФГ «Агро-Френд»; суборендар: Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма Оріол», дата закінчення дії: 31 жовтня 2021 року.

ФГ «Агро-Френд» сформовано ТОВ «Фірма Оріол» рахунок-фактуру №15 від 06 грудня 2021 року /а.с. 34 т.4/ щодо сплати суборендної плати за земельні ділянки згідно договорів (кількість 31, ціна без ПДВ 9986,47 грн, сума 309580,57 грн, податок на додану вартість 61916,11 грн, загальна сума 371496,68 грн.

Відповідно до платіжного доручення №613 від 06 грудня 2021 року /а.с. 14 т.4/ ТОВ «Фірма Оріол» сплачено ФГ «Агро-Френд» грошові кошти в сумі 371496,68 грн за призначенням платежу : «суборендна плата за земельні ділянки (згідно договорів суборенди) по рах. №15 від 06 грудня 2021 року, в т.ч. ПДВ 20% - 61916,11 грн».

Керуючись пунктом 201.10 статті 201 ПК України, ФГ «Агро-Френд» склало та направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 42 від 06 грудня 2021 року щодо товару / послуги суборендна плата за земельні ділянки згідно договорів, кількість 31, ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість 9986,47 грн, код ставки 20%, обсяги постачання без урахування податку на додану вартість- 309580,57 грн, сума ПДВ 61916,11 грн, всього із ПДВ 371496,68 грн /а.с. 176-177 т.4/.

За результатами розгляду податкової накладної № 42 від 06 грудня 2021 року контролюючий орган 15 грудня 2021 року направив ФГ «Агро-Френд» квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК № 42 від 06 грудня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару / послуг 68.20 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник D=4.3538%, P= 70410.95" /а.с. 173 т.4/.

У зв`язку з зупиненням реєстрації податкової накладної № 42 від 06 грудня 2021 року ФГ «Агро-Френд» направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, №1 від 12 січня 2022 року /а.с. 178 т.4/.

До вказаного повідомлення позивачем додано додатки, а саме: письмові пояснення; договори суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року; витяги з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права щодо реєстрації права суборенди; рахунок-фактуру №15 від 06 грудня 2021 року та платіжне доручення ТОВ "Фірма Оріол" №613 від 06 грудня 2021 року /а.с. 14-15, 17-18, 34- 111, 113-172 т.4/.

Відповідно до Витягу з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8 від 14 січня 2022 року /а.с. 12-13 т. 4/ за результатами опрацювання копій первинних документів, поданих ФГ «Агро-Френд» до податкової накладної №42 від 06 грудня 2021 року, встановлено, що платником порушено пункт 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, а саме: не надано копій договорів з орендодавцями на оренду земельних ділянок. Крім того, в підтвердження здійснення господарської операції платником надано протерміновані договори суборенди, термін дії яких до 31 жовтня 2021 року.

14 січня 2022 року Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №3657890/42331204 про відмову в реєстрації податкової накладної № 42 від 06 грудня 2021 року /а.с. 180-181 т.4/Є, яке обґрунтовано ненаданням платником податків договорів, а саме: не надано копій договорів з орендодавцями на оренду земельних ділянок, а також в підтвердження здійснення господарської операції платником надано протерміновані договори суборенди, термін дії яких до 31 жовтня 2021 року.

Не погодившись із рішенням Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3657890/42331204 від 14 січня 2022 року, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування є Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI /далі - ПК України у відповідних редакціях/.

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Пунктом 44.1 статті 44 ПК України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з підпунктами "а", б пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з абзацом першим пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11 грудня 2019 року №1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /далі - Порядок №1165/.

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, перевірка відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків та встановлення ознак невідповідності податкової накладної/розрахунку коригування таким критеріям здійснюється в автоматизованому режимі. У разі встановлення за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування відповідності господарської операції, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування, хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

З тексту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної № 42 від 06 грудня 2021 року судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації цієї податкової накладної стала її відповідність критерію ризиковості здійснення операцій, визначеному пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до пунктів 25-26 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216 /далі Порядок № 520/.

Пунктами 4, 5 та 11 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, підставою для відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування може бути ненадання платником податку копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної № 42 від 06 грудня 2021 року згідно Витягу з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14 січня 2022 року № 8 та оскаржуваного рішення стало те, що ТОВ «Агро-Френд» не надано копій договорів з орендодавцями на оренду земельних ділянок. Крім того, в підтвердження здійснення господарської операції платником надано протерміновані договори суборенди, термін дії яких до 31 жовтня 2021 року.

Надаючи оцінку такій підставі для відмови в реєстрації податкової накладної № 42 від 06 грудня 2021 року, суд виходить з наступного.

За визначенням, наведеним в статті 13 Закону України «Про оренду землі» від 06 жовтня 1998 року № 161-XIV /далі Закон № 161-XIV/, договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Відповідно до статті 15 Закону № 161-XIV істотними умовами договору оренди землі є: об`єкт оренди (кадастровий номер, місце розташування та розмір земельної ділянки); дата укладення та строк дії договору оренди; орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, способу та умов розрахунків, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату.

Згідно з частинами першою-п`ятою статті 8 Закону № 161-XIV орендована земельна ділянка або її частина може передаватися орендарем у суборенду без зміни цільового призначення, якщо це передбачено договором оренди або за письмовою згодою орендодавця (крім випадків, визначених законом). Якщо протягом одного місяця орендодавець не надішле письмового повідомлення щодо своєї згоди чи заперечення, орендована земельна ділянка або її частина може бути передана в суборенду. Умови договору суборенди земельної ділянки повинні обмежуватися умовами договору оренди земельної ділянки і не суперечити йому. Строк суборенди не може перевищувати строку, визначеного договором оренди землі. У разі припинення договору оренди чинність договору суборенди земельної ділянки припиняється. Право суборенди земельної ділянки підлягає державній реєстрації.

За змістом пунктів 1.2, 1.5 та 12.1 договорів суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року вказані договори укладені на підставі, у відповідності до умов та в межах договорів оренди земельної ділянки, укладених між фізичними особами (орендодавцями) і Фермерським господарством «Агро-Френд» (орендарем); за цими договорами суборенди земельна ділянка передається суборендарю у платне володіння і користування до 31 жовтня 2021 року з дати підписання цього договору, але у будь-якому разі не більше ніж на строк чинності договору оренди земельної ділянки; цей договір набуває чинності з моменту його підписання та державної реєстрації.

Наведене правове регулювання та описані умови договорів суборенди земельної ділянки дають підстави для висновку, що договори суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року укладені відповідно до умов договорів оренди земельної ділянки, а тому мають їм відповідати щодо предметів оренди та суборенди (площі та кадастрових номерів земельних ділянок), обсягів прав та обов`язків орендаря та суборендаря відповідно до обсягів прав та обов`язків орендодавців, а також не суперечити договорам оренди земельної ділянки в частині визначення строку дії договору суборенди земельної ділянки.

У зв`язку з цим встановлення умов договорів суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року щодо обсягу прав та обов`язків сторін таких договорів та строку їх чинності, який не може бути більше ніж строк чинності договору оренди земельних ділянок, в повному обсязі не вбачається можливим без надання контролюючому органу відповідних договорів оренди земельної ділянки. Крім того, з наданих контролюючому органу Витягів з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права щодо реєстрації договорів суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року, орган ДПС встановив, що право суборенди земельної ділянки за кожним (із 31) договором суборенди закінчилося 31 жовтня 2021 року, тоді як надані позивачем документи свідчили про вчинення ним господарської операції щодо надання в суборенду земельних ділянок шляхом отримання оплати за таку суборенду - 06 грудня 2021 року, тобто після закінчення строку чинності договорів суборенди від 06 листопада 2020 року. Докази на підтвердження чинності договорів суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року з 31 жовтня 2021 року по 06 грудня 2021 року (дату здійснення господарської операції та складання податкової накладної № 42) контролюючому органу не надавалися, що не заперечувалось позивачем під час судового розгляду.

Враховуючи вищевикладене, суд доходить висновку, що ненадання контролюючому органу договорів оренди земельної ділянки на підтвердження вчинення позивачем господарської операції щодо надання в суборенду земельних ділянок у зв`язку із закінченням 31 жовтня 2021 року строку чинності договорів суборенди від 06 листопада 2020 року та відсутністю доказових відомостей про чинність таких договорів станом на 06 грудня 2021 року може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.

Додані позивачем до позовної заяви копії договорів оренди земельних ділянок, укладених ним із фізичними особами як орендодавцями, з додатками до таких договорів, витягів з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права щодо реєстрації договорів оренди земельної ділянки та в подальшому, в ході судового розгляду справи, копії актів прийому-передачі земельної ділянки в оренду суд до уваги не приймає, оскільки такі документи не надавалися до контролюючого органу, а тому не могли бути враховані відповідачем 1 під час прийняття оскаржуваного рішення, а також не спростовують обставину відсутності реєстрації права суборенди відповідної земельної ділянки станом на момент вчинення господарської операції та складання податкової накладної 06 грудня 2021 року.

Відповідно до пункту 4.1 договорів суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року земельні ділянки повинні бути передані в суборенду по акту прийому- передачі, який оформляється в строк 3 днів з моменту набуття чинності даних договорів, а відповідно до пункту 12.1 договорів суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року договори набувають чинності з моменту їх підписання та державної реєстрації.

Згідно даних Витягів з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права від 17 листопада 2020 року щодо реєстрації договорів суборенди земельної ділянки державна реєстрація таких договорів проведена 12 листопада 2020 року.

Тож земельні ділянки повинні були бути передані в суборенду не раніше 12 листопада 2020 року та не пізніше 15 листопада 2020 року по акту прийому- передачі.

Разом з тим, наданий позивачем до суду акт приймання-передачі в суборенду земельних ділянок з кадастровими номерами :00:007:0032, :00:001:0055, :00:002:0003, :00:001:0108, :00:001:0148, :00:002:0095, :00:001:0412, :00:001:0447, :00:001:0128, :00:001:0280, :00:002:0296, :00:001:0406, :00:001:0448, :00:002:0226, :00:002:0217, :00:007:0038, :00:002:0164, :00:002:0165, :00:002:0239, :00:002:0295, :00:007:0035, :00:007:0034, :00:002:0241, :00:001:0407, :00:001:0422, :00:001:0647, :00:001:0112, :00:001:0149, :00:008:0010, :00:003:0315, :00:003:0314 /а.с. 88 т. 5/ складений ФГ «Агро-Френд» та ТОВ «Фірма Оріол» 06 листопада 2020 року, тобто до набрання чинності договорами суборенди та їх реєстрації.

Крім того, до наданого акту приймання-передачі земельних ділянок в суборенду суд ставиться критично, оскільки під час судового розгляду справи представник позивача спочатку заперечував факт обов`язковості його складання, посилаючись на достатність факту реєстрації договорів суборенди земельної ділянки, а потім висловив припущення щодо ймовірності складання акту приймання -передачі земельних ділянок в суборенду та ще пізніше такий акт все ж таки був наданий суду, що, враховуючи викладене судом, ставить під сумнів його наявність станом на 06 листопада 2020 року та станом на 06 грудня 2021 року.

При цьому суд враховує і те, що в письмових поясненнях третьої особи, ТОВ «Фірма Оріол», при наведенні опису господарської операції з ФГ «Агро-Френд» та первинних документів, складених на її підтвердження, не згадується про складання та підписання акту приймання-передачі земельних ділянок в суборенду.

Як вже зазначалося вище, відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов`язань за правилом "першої події": або на дату зарахування суми коштів, що надійшли від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню або на дату відвантаження товару, а для послуг на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Аналіз положень статті 44 ПК України дає підстави для висновку, що при формуванні показників податкової звітності можуть бути враховані лише ті господарські операції, які підтверджені належним чином оформленими первинними документами.

Загальні вимоги до оформлення первинних документів містяться у статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" .

Так, відповідно до частини другої цієї статті первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

З огляду на те, що для операцій з суборенди земельної ділянки об`єктом оподаткування ПДВ є не безпосередня передача земельної ділянки в суборенду, а - сума орендних платежів, сплачених суборендарем за надані йому послуги суборенди, то податкові зобов`язання в орендаря виникають на дату першої події: або на дату отримання орендної плати від суборендаря; або на дату підписання Акта наданих послуг суборенди.

Звідси випливає цілком логічний висновок, що правомірно складеною податковою накладною може вважатися лише та податкова накладна, яка складена на підставі відповідних первинних документів (Актів наданих послуг суборенди або платіжних доручень/банківських виписок), оформлених за певним договором суборенди.

Судовим розглядом встановлено, що ФГ «Агро-Френд» не складалися Акти наданих послуг суборенди за договорами суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року, а ТОВ «Фірма Оріол» як не здійснювалася сплата орендної плати за рік в сумі 11983,76 грн у вигляді щомісячних платежів рівними частинками у строк до п`ятнадцятого числа місяця, наступного за звітним, так і не вносилася орендна плата на майбутній період суборенди на весь строк суборенди, як це передбачено пунктами 2.1, 3.1, 3.2 кожного (із 31) договору суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року.

Позивач зазначає, що підставою для складання податкової накладної № 42 від 06 грудня 2021 року були рахунок-фактура №15 від 06 грудня 2021 року та платіжне доручення ТОВ «Фірма Оріол» №613 від 06 грудня 2021 грн, згідно з якими ТОВ «Фірма Оріол» сплачено ФГ «Агро-Френд» грошові кошти в сумі 371496,68 грн за призначенням платежу «суборендна плата за земельні ділянки (згідно договорів суборенди) по рах. №15 від 06 грудня 2021 року, в т.ч. ПДВ 20% - 61916,11 грн».

По- перше, зі змісту рахунку-фактури №15 від 06 грудня 2021 року та платіжного доручення №613 від 06 грудня 2021 року неможливо встановити повний зміст та обсяг господарської операції, оскільки вони не містять ані реквізитів договорів суборенди (в тому числі дат їх складання), ані переліку переданих в суборенду земельних ділянок, ані періоду оплати такої суборенди (зазначення терміну суборенди «з» - «по» або рік такої суборенди). Тобто рахунок-фактура №15 від 06 грудня 2021 року та платіжне доручення №613 від 06 грудня 2021 року містять інформацію знеособленого характеру, що не дозволяє ідентифікувати договори суборенди, на виконання яких складено і рахунок -фактуру, і платіжне доручення.

По-друге, рахунок-фактура №15 від 06 грудня 2021 року та платіжне доручення №613 від 06 грудня 2021 року підтверджують обставину вчинення господарської операції на суму 371496,68 грн, в т.ч. ПДВ 20% - 61916,11 грн, а не на суму: або 11983,76 грн за рік, або щомісячних платежів рівними частинками від 11983,76 грн, або на суму суборенди за весь строк суборенди до 31 жовтня 2021 року, як це визначено умовами договорами суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року.

По-третє, згідно договорів суборенди земельної ділянки від 06 листопада 2020 року розмір орендної плати становить 11983,76 грн, тоді як згідно рахунку-фактуру №15 від 06 грудня 2021 року ціна без ПДВ дорівнює 9986,47 грн. Тобто, якщо 11983,76 грн це розмір орендної плати з ПДВ (за ставкою 20%), то розмір орендної плати без ПДВ складатиме 9587,01 грн, а не 9986,47 грн (як зазначено в рахунку -фактурі № 15 від 06 грудня 2021 року).

По-четверте, відповідно до вимог пункту 201.1 ПК України платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну на дату, протягом якої відбулася перша подія в межах одного договору : або зарахування коштів, або відвантаження товару (оформлення акту наданих послуг). Можливість складання однієї податкової накладної на господарські операції за 31 договорами суборенди стосовно суборенди 31 земельної ділянки чинним податковим законодавством не передбачена. При цьому посилання позивача на індивідуальну податкову консультацію від 12 липня 2019 року №3241/6/99-99-15-03-02-15/ІПУ суд відхиляє, оскільки доказових відомостей про надання контролюючим органом цієї податкової консультації саме ФГ «Агро-Френд» та стосовно питання складення однієї податкової накладної на господарські операції за різними договорами матеріали судової справи не містять, тоді як згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПК України індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Таким чином, суд доходить висновку про відсутність підстав для визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3657890/42331204 від 14 січня 2022 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 42 від 06 грудня 2021 року, у зв`язку з чим відповідна позовна вимога задоволенню не підлягають.

За відсутності підстав для задоволення основної позовної вимоги відсутні й підстави для задоволення похідної позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №42 від 06 грудня 2021 року датою її фактичного подання на реєстрацію.

Отже, у задоволенні позову слід відмовити повністю.

У зв`язку з висновком суду про відмову у задоволенні позову підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 6-9, 72-77, 211, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Відмовити у задоволенні адміністративного позову Фермерського господарства "Агро-Френд" (вул. Гагаріна, буд. 14, с. Рашівка, Миргородський район, Полтавська область, 37343, ідентифікаційний код 42331204) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код ВП 44057192) та Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача, - Товариство з обмеженою відповідальністю "ФІРМА ОРІОЛ" (вул. Половки, буд. 64, м. Полтава, Полтавська область, 36010, ідентифікаційний код 43378746) про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Полтавській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3657890/42331204 від 14 січня 2022 року та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №42 від 06 грудня 2021 року датою її фактичного подання на реєстрацію.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною восьмою статті 18, частинами сьомою-восьмою статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, а також з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених підпунктом 15.5 підпункту 15 пункту 1 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 19 вересня 2022 року.

Суддя Н.І. Слободянюк