Справа № 240/895/21
Суддя: Кузьмишин В.М.
Дата ухвалення: 2022-09-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 240/895/21

Головуючий у 1-й інстанції: Горовенко Анна Василівна

Суддя-доповідач: Кузьмишин В.М.

15 вересня 2022 року,

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Кузьмишина В.М.

суддів: Сушка О.О. Ватаманюка Р.В.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2021 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Овруч Стоун" до Головного управління ДПС у Житомирській області, Головного управління ДПС у Житомирській області, як відокремленого підрозділу Держаної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В :

Описова частина.

Короткий зміст позовних вимог.

В січні 2021 року ТОВ "Овруч Стоун" звернулося до Житомирського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області, в якому просило: № від 21.10.2020 про збільшення розміру податкового зобов`язання з податку на додану вартість у сумі 1 218 267 грн. та застосування штрафних санкцій у сумі 304 567 грн., разом 1 522 834 грн.; № від 21.10.2020 про завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 80 559 грн., разом 80 559 грн.

Короткий зміст судового рішення суду першої інстанції.

Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 31.10.2021 позовні вимоги задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області № від 21.10.2020.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області № від 21.10.2020 про завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в частині суми в розмірі 75683,97 грн. в іншій частині, - залишено без змін.

Короткий зміст вимог апеляційної скарги.

Не погодившись із судовим рішенням відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.

Апеляційна скарга мотивована тим, що судом першої інстанції не повністю з`ясовані обставини, що мають значення для справи, а рішення прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Відзив/заперечення на апеляційну скаргу.

Позивач правом подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався.

Рух справи у суді апеляційної інстанції.

Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 09 грудня 2021 року відкрито апеляційне провадження у вищевказаній справі.

Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 09 грудня 2021 року справу призначено до судового розгляду в порядку письмового провадження.

Фактичні обставини справи, встановлені судом першої інстанції.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, ТОВ "Овруч Стоун" () зареєстроване як юридична особа 30.04.2013, основний вид діяльності за КВЕД 08.99 добування інших корисних копалин та розроблення кар`єрів.

У період з 28.08.2020 по 11.09.2020 Головним управлінням Державної податкової служби у Житомирській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "Овруч Стоун" на предмет дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні за червень 2020 року від`ємного значення з податку на додану і вартість, яке визначено з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах.

За результатами перевірки складено акт №203/06-30-05-10/38335496 від 18.09.2020 (далі - акт перевірки).

Відповідно до висновків, викладених в акті перевірки, за її результатами встановлено порушення позивачем, зокрема: п.44.1 ст.44, п.188.1 ст. 188, п.189,1 ст. 189, п.198.1, п.198.2, п. 198.3, п.198.5., 198,6 ст. 198, п.200.1 п.200.2, п. 200.4 ст. 200, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України в результаті чого завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду, на суму 83 574 грн., в тому числі: за червень 2020 року на суму 83 574 грн.; п.44.1 ст.44, п.188.1 ст. 188, п,189.1 ст. 189, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5., 198.6 ст. 198, п.200.1 п.200.2, п. 200.4 ст. 200, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкове зобов`язання з ПДВ до сплати на суму 1 218 267 грн., в тому числі: за червень 2019 року на суму 1 218 267 грн.; п.198.5 ст.198, п.201.1, 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого не складено та не зареєстровано у ЄРПН податкові накладні на загальну суду ПДВ 3 573,33 грн. а саме: за жовтень 2019 року 31.10.2019 на загальну суму 20 494,02 грн. в т.ч. ПДВ 3 415,67 грн.; за листопад 2019 року 30.11.2019 на загальну суму 389,51 грн. в т.ч. ПДВ 64,92 грн.; за травень 2020 року 31.05.2020 на загальну суму 278,22 грн. в т.ч. ПДВ 46,37 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем 21.10.2020 прийнято податкові повідомлення-рішення: № про збільшення податкового зобов`язання з ПДВ на суму 1 522 834 грн., з яких: 1 218 267 грн. - основне зобов`язання; штрафні (фінансові) санкції - 304 567 грн. (т.1 а.с. 96); № про завищення суми від`ємного значення ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за платежем податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг на суму розміром 80 559 грн. (т.1 а.с.95).

Позивач, вважаючи вказані рішення відповідача протиправними, звернувся до суду з адміністративним позовом з метою захисту своїх порушених прав.

Мотивувальна частина.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України (далі -ПК України).

Згідно з п.п. 14.1.181 ст.14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктом 198.1 ст.198 ПК України передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; г) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

За змістом п.198.2 ст.198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до п.198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.198.6 ст.198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до ПК України.

Як передбачено у п.201.1 ст.201 ПК України, платник податку зобов`язаний на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

З огляду на системний аналіз вказаних норм права, положеннями ПК України визначено право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника - замовника робіт на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН платником податку - виконавцем таких робіт на такого покупця за фактом здійснення господарської операції з постачання робіт на дату першої події, показники якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією. Отже належним чином складена та зареєстрована податкова накладна є обґрунтованою підставою для формування податкового кредиту.

Згідно з п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансового звіту, визначає Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-XIV (далі - Закон № 996-XIV) .

Так, відповідно до п.2 ст.3 Закону № 996-XIV, бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно зі ст.10 Закону №996-XIV для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов`язані проводити інвентаризацію активів і зобов`язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.

Відповідно до п.2 ст.9 Закону №996 первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що між ТОВ Овруч Стоун (Замовник) та ТОВ Локомотив-Постач (Виконавець) укладено договір виконання ремонтних робіт №10/01/2019 від 10.01.2019.

Відповідно до умов договору (п.1.1) виконавець зобов`язуються виконати поточний ремонт тепловозів: ТЕМ1 №1108, ТЕМ4а №1698, ТЕМ4а №2349, вартість робіт за договором (п.2.1) складає 3 021 288 грн. з ПДВ.

Згідно з п. 2.2 вказаного договору 50% від вартості виконуваних робіт, оплата здійснюється на протязі 5-ти роботах днів з моменту надання рахунку; 30% - від вартості виконуваних робіт, оплата здійснюється на протязі 5-ти робочих днів з моменту письмового повідомлення про завершення ремонтних робіт; 20% від вартості виконуваних робіт, оплата здійснюється на протязі 60-ти календарних днів з моменту підписання акта виконаних робіт.

Відповідно до умов договору ТОВ Овруч Стоун за період з 01.02.2019 по 31.03.2019 отримано від ТОВ Локомотив-Постач послуги з ремонту тепловозів на загальну суму 1 487 621,22 грн. у т.ч. ПДВ - 247 936,87 грн.

Згідно з даними бухгалтерського обліку по рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками між ТОВ Овруч Стоун та ТОВ Локомотив-Постач по договору №10/01/2019 від 10.01.2019 станом на 01.03.2020 рахується дебіторська заборгованість на користь ТОВ Овруч Стоун у сумі 818 634 грн., у т.ч. ПДВ 136 439 грн.

Дана дебіторська заборгованість виникла за рахунок перерахування ТОВ Овруч Стоун попередніх оплат за товари та послуги згідно з договором №10/01/2019 від 10.01.2019 за лютий 2020 року, суми ПДВ з яких віднесені до складу податкового кредиту, відповідно до виписаних ТОВ Локомотив-Постач податкових накладних, а саме: п/н №1 від 06.02.2019 на загальну суму 676 020 грн., у т.ч. ПДВ 112 670 грн., п/н №2 від 19.02.2019 на загальну суму 142 614 грн., у т.ч. ІІДВ - 23 769 грн.

У березні 2019 року ТОВ Овруч Стоун отримано від ТОВ Локомотив-Постач згідно з актом виконаних робіт №3 від 25.05.2019 послуги по ремонту локомотива ТЕМ4а на загальну суму 1 487 621,22 грн., у т.ч. ПДВ. 247 936,87 грн., а також у березні 2019 року ТОВ Овруч Стоун проведено оплату послуг згідно з платіжним дорученням №1940 на загальну суму 633 529,14 грн., у т.ч. ПДВ 105 588,19 грн. На суму оплати ТОВ Локомотив-Постач виписано податкову накладну №2 від 07.03.2019, яку ТОВ Овруч Стоун віднесено до складу податкового кредиту за березень 2019 року.

Враховуючи зазначене колегія суддів вважає, що ТОВ Овруч Стоун за березень 2019 року мало віднести до складу податкового кредиту при наявності виписаної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної суму ПДВ 5 909,68 грн., з кредиторської заборгованості 35 458,08 грн. (1487621,22 - 818634 - 633529,14), однак, платником податку у березні 2019 року безпідставно віднесено до складу податкового кредиту податкову накладні №3 від 23.05.2019 на загальну суму 811 601,22 грн., у т.ч. ПДВ 135 266,87 грн., оскільки 25.03.2019 відсутня будь-яка з подій, яка б давала право виписки податкової накладної на дану суму, яку ТОВ Овруч Стоун віднесено до складу податкового кредиту.

Крім того, згідно з даними АІС Податковий блок станом на дату написання акта перевірки ТОВ Локомотив-Постач зареєстровано у ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Криворізьке Південне Управління, Криворізька Південна ДПІ (Центрально-міський район, м. Кривий Ріг). Дата реєстрації платником ПДВ - 01.02.2019.

Відповідно до звітів нарахування єдиного внеску за лютий 2019 року - облікова кількість штатних працівників - 4 особи, за березень 2019 року - 4 особи.

Аналіз можливості виконання оформлених господарських операцій з придбання (виробництва)/продажу ідентифікованих товарів/послуг наявним трудовим ресурсом: облікова кількість штатних працівників - 4 особи.

Ведення діяльності, пов`язаної із ремонтом тепловозної техніки, яка має різноманітні характеристики та потребує особливих умов (надання) виробництва без достатньої кількості працівників не можливо, оскільки дана діяльність характеризується своєрідними фізичними властивостями послуг їх надання, які потребують значного обсягу трудовитрат та особистої участі персоналу. Відповідні послуги із залученням стороннього трудового ресурсу придбавались лише частково у незначних обсягах.

Згідно з фінансовими звітами суб`єкта малого підприємництва за 2018-2019 роки відсутня будь-яка інформація про наявність основних засобів.

Аналіз можливостей виконання оформлених господарських операцій з придбання (виробництва)/продажу ідентифікованих товарів/послуг із використанням наявних основних засобів, об`єктів оподаткування, земельних ділянок: виконання оформлених господарських операцій наявним трудовим та матеріальним ресурсом не є можливим.

За наведених обставин колегія суддів вважає, що відповідач дійшов обґрунтованого висновку про неможливість підтвердити обсяги наданих послуг підприємством ТОВ Локомогив-Посгач та визначній ланцюг постачання послуг/товарів від виробника до кінцевого споживача.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Враховуючи викладене суд апеляційної інстанції вважає, що у порушення п.44.1 ст.44, п.198.1, ст.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 ПК України, ТОВ Овруч Стоун у періоді, який перевірявся завищено податковий кредит з ПДВ за рахунок безпідставно віднесених до його складу сум ПДВ по податкових накладних від постачальника, взаємовідносини з яким не здійснювались на загальну суму 377 294,06 грн., у т.ч. за лютий 2019 року на суму 136 439 грн. та березень 2019 року на суму 240 855,06 грн.

Крім того, суд апеляційної інстанції звертає увагу, що за результатами перевірки встановлено, що між ТОВ "Овруч Стоун" (Замовник) та ТОВ "Торгово-будівельна компанія "Дніпро" (Підрядник) укладено договір підряду від 11.12.2018 №11/12/18 на виконання ремонтних-будівельних робіт (капітальний ремонт 795 метрів залізничної колії, ремонт 10 комплектів стрілочних переводів та частковий поточний ремонт 6,1 км залізничної колії). Вартість робіт за договором складає 3 759 840 грн. з ПДВ.

У березні 2019 року ТОВ Овруч Стоун отримано від ТОВ ТБК Дніпро послуги з капітального ремонту залізничної колії та стрілочних переводів на загальну суму 3 755 382,47 грн., у т.ч. ПДВ - 625 897,08 грн.

Окрім того, між ТОВ Овруч Стоун (Замовник) та ТОВ ТБК Дніпро (Підрядник) укладено договір підряду від 08.02.2018 №08/02/18 на виконання ремонтних-будівельних робіт.

На виконання умов договору у лютому 2019 року ТОВ ТБК Дніпро надано послуги по поточному ремонту залізничної колії на загальну суму 113 784,59 грн., у т.ч. ПДВ 18 964,10 грн.

Згідно з даними бухгалтерського обліку ТОВ Овруч Стоун отримані послуги відображено по рахунку 1522 Виготовлення та модернізація основних засобів.

За даними Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ ТБК Дніпро за відповідні періоди виписано податкові накладні на суму ПДВ 18 964,1 грн.

Наявність трудових ресурсів у періоді здійснення діяльності згідно зі звітами про нарахування єдиного внеску - облікова кількість штатних працівників - 2 особи за березень 2019 року.

При цьому ведення діяльності, пов`язаної із капітальним ремонтом залізничних копій, яка має різноманітні характеристики та потребує особливих умов виробництва без достатньої кількості працівників неможливо, оскільки основна діяльність характеризується своєрідними фізичними властивостями послуг їх надання, які потребують значного обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу.

У ході проведення аналізу матеріалів податкової звітності, реєстраційних документів, звітів та інших документів встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, трудових ресурсів при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг).

У зв`язку із неможливістю самостійного надання послуг ТОВ ТБК Дніпро контролюючим органом досліджено джерела походження послуг та товарно-матеріальних цінностей згідно з Єдиним реєстром податкових накладних.

Так встановлено, що ТОВ ТБК Дніпро протягом березня 2019 року здійснювало придбання Робіт з ремонту залізничної колії у значних обсягах від ряду постачальників, а саме: ТОВ БЕНТОНС на суму ПДВ 500 000 грн., ТОВ БІСЕРІКА на суму ПДВ 651 666,67 грн., ТОВ МОКАНГ на суму ПДВ 291 666,67 грн., ТОВ СТАРТ БОРН на суму ПДВ 608 333,34 грн., ТОВ ФОКС КОНСАЛТИНГ на суму ПДВ 341 666,67 грн.

Так, ТОВ БЕНТОНС (дата державної реєстрації 06.06.2018) за 2019 рік звітність, окрім ПДВ, не подавалась, працюючі відсутні. Протягом січня-березня 2019 року товариством придбано: яйця курячі, чіпси, кава, мінеральні води, соки, печиво, молоко, морозиво, шоколад, свинина в напівтушах, сало, мандарини, лимони, морепродукти, автопослуги та інше. Серед придбаних товарів та послуг відсутні факти придбання послуг пов`язаних із ремонтом залізничних колій та ТМЦ необхідних для цього; ТОВ БІСЕРІКА (дата державної реєстрації 08.06.2018) за 2019 рік звітність, окрім ПДВ, не подавалась, працюючі відсутні. Протягом січня-березня 2019 року товариством придбано: хліб, печиво, соки, чіпси, кава, мінеральні води, молоко, морозив, шоколад, ковбаса, сосиски, пшениця, свинина в напівтушах, сало, мандарини, лимони, морепродукти, запчастини, автопослуги та інше, серед придбаних товарів та послуг відсутні факти придбання послуг пов`язаних із ремонтом залізничних колій та ТМЦ необхідних для цього; ТОВ МОКАНГ (дата державної реєстрації 08.08.2018) за 2019 рік звітність, окрім ПДВ, не подавалась, згідно з повідомлень про прийняття на роботу 5 працівників - протягом березня 2019 року придбано різного роду ТМЦ, окрім того Роботи з ремонту залізничної колії у 29 підприємств по 60 000 грн., у т.ч. ПДВ - 10 000 грн., у кожного. У всіх 29 постачальників, серед придбаних товарів та послуг відсутні факти придбання послуг, пов`язаних із ремонтом залізничних колій та ТМЦ, необхідних для цього; ТОВ СТАРТ БОРН (дата державної реєстрації 10.07.2018) за 2019 рік звітність, окрім ПДВ та податку на прибуток за 2019 рік, де задекларовано дохід в розмірі 4 000 грн. не подавалась, працюючі відсутні. Протягом березня 2019 року придбано різного роду ТМЦ, окрім того Роботи з ремонту залізничної колії у 30 підприємств по 60000 грн., у т.ч. ПДВ 10000 грн., у кожного. У всіх 30 постачальників, серед придбаних товарів та послуг відсутні факти придбання послуг, пов`язаних із ремонтом залізничних колін та ТМЦ, необхідних для цього; ТОВ ФОКС КОНСАЛТИНГ (дата державної реєстрації 07.08.2018) за 2019 рік звітність, окрім ПДВ не подавалась, працюючі - відсутні. Протягом березня 2019 року товариством придбано різного роду ТМЦ, окрім того Роботи з ремонту залізничної колії у 35 підприємств по 60000 грн., у т.ч. ПДВ 10 000 грн. у кожного. У всіх 35 постачальників, серед придбаних товарів та послуг відсутні факти придбання послуг, пов`язаних з ремонтом залізничних колій та ТМЦ, необхідних для цього.

За наведених обставин суд апеляційної інстанції погоджується з доводами апеляційної скарги, що неможливо встановити кінцевого виконавця послуг та виробника товарів, а також дослідити ланцюги постачання по вказаним вище постачальникам, у зв`язку з чим відповідач обґрунтовано прийшов до висновку щодо нереальності придбання ідентифікованих товарів та послуг, введення в обіг яких (первинний продаж) не підтверджується фактом (законним джерелом) реального походження цих товарів та послуг (відсутнє дійсне формування активу) у попередніх ланках ланцюга його продажу.

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що в порушення п.44.1 ст.44, п.198.1, п. 198.2, ст.198.3, ст.198. п.201.1 ст.201 ПК України, ТОВ Овруч Стоун завищено податковий кредит за рахунок безпідставно віднесених до його складу сум ПДВ по податкових накладних від постачальників, по яким у ході перевірки не підтверджено саме факту отримання послуг та ТМЦ, у зв`язку з відсутністю даних послуг та товарів по ланцюгу постачання на загальну суму 644 861,18 грн. за грудень 2018 року - березень 2019 року.

Крім того, колегія суддів зазначає, що між ТОВ Овруч Стоун та ТОВ Полісся Будінвест укладено договір підряду від 04.04.2019 №04/04-19 на виконання ремонтних робіт.

Відповідно до умов договору (п.1.1) Підрядник зобов`язується виконати у встановлений Договором строк такі роботи: Ремонт залізничної колії та стрілочних переводів. Вартість робіт за договором (п.4.1) складає 1 104 000 грн. з ПДВ.

У травні 2019 року ТОВ Овруч Стоун отримано від ТОВ Полісся Будінвст послуги з ремонту залізничної колії та стрілочних переводів на загальну суму 1 102 260 грн., у т.ч. ПДВ 167 043,33 грн.

Суми ПДВ по придбаних послугах (роботах) ТОВ Овруч Стоун віднесено до складу податкового кредиту у відповідних звітних періодах.

Відповідно до договору №04/04-19 від 04.04.2019 ТОВ Овруч Стоун згідно з платіжним дорученням №02122 від 11.04.2019 проведено попередню оплату за послуги ТОВ Полісся Будінвест на загальну суму 300 678 грн., у т.ч. ПДВ 50 113 грн.

Враховуючи, що податкова накладна була виписана 12.04.2019 ТОВ Овруч Стоун не мало права на віднесення до складу податкового кредиту суми ПДВ у розмірі 50 113 грн.

Також суд апеляційної інстанції звертає увагу, що згідно з даними АІС Податковий блок ТОВ Полісся Будінвст знаходиться па обліку у ТУ ДПС у Житомирській області, Новоград-Волинського управління, Новоград-Волинська ДПІ. Дата реєстрації платником ПДВ - 04.06.2018. Відповідно до звітів нарахування єдиного внеску за травень 2019 року облікова кількість штатних працівників - 3 особи.

Ведення діяльності, пов`язаної із ремонтом залізничних колій, яка має різноманітні характеристики та потребує особливих умов виробництва (надання послуг), без достатньої кількості працівників не можливо, так як дана діяльність характеризується своєрідними фізичними властивостями послуг їх надання, які потребують значного обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу.

У ході проведення аналізу матеріалі податкової звітності, реєстраційних документів, звітів та інших документів встановлено відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, трудових ресурсів при значних обсягах реалізації товарів (робіт, послуг).

У зв`язку із неможливістю самостійного падання послуг ТОВ Полісся Будінвст відповідачем досліджено джерела походження послуг та товарно-матеріальних цінностей згідно Єдиного реєстру податкових накладних.

Так, ТОВ Полісся Будінвест протягом травня 2019 року здійснювало придбання: пересувна дробильно-сортувальна установка (11ДСУ-30), багатофункціональний пристрій CANON i-SENSYS, кабель, картридж, ноутбук, автогума, організація перевезень, відправлень. Серед придбаних товарів та послуг відсутні факти придбання послуг, пов`язаних із ремонтом залізничних колій та ТМЦ, необхідних для цього.

Таким чином, колегія суддів вважає, що контролюючий орган обґрунтовано дійшов до висновку, що у порушення п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 ПК України ТОВ Овруч Стоун у спірних правовідносинах завищено податковий кредит на загальну суму 167 043,33 грн.

Крім цього суд апеляційної інстанції звертає увагу, що відповідно до договору №79ПО/2019 від 21.02.2019 ТОВ Овруч Стоун згідно платіжного доручення №01896 від 25.02.2019 (за запчастини згідно рахунку №18/19 від 22.02.2019) проведено попередню оплату ТОВ Креатив-Проект на загальну суму 203 280,00 грн., в тому числі ПДВ 33 880,00 грн. На дану операцію постачальник безпідставно виписав податкову накладну №15 від 22.02.2019, яку ТОВ Овруч Стоун включає до складу податкового кредиту за лютий 2019 року на суму ПДВ 33 880 грн., оскільки відповідно до платіжного доручення від 25.02.19 ТОВ Овруч Стоун перераховує попередню оплату за запчастини ТОВ Креатив-Проект, а тому 25.02.2019 повинно бути датою виписки податкової накладної, а не 22.02.2019.

Відповідно до договору №80ВР/2019 від 21.02.2019 року ТОВ Овруч Стоун, згідно платіжного доручення №01895 від 25.02.2019 (за послуги згідно рахунку Ц19/19 віл 22.02.2019) проведено попередню оплату ТОВ Креатив-Проект на загальну суму 46 800,00 грн., в тому числі ПДВ 7 800,00 грн. на дану операцію постачальник безпідставно виписав податкову накладну №15 від 22.02.2019, яку ТОВ Овруч Стоун включає до складу податкового кредиту за лютий 2019 року на суму ПДВ 7800 грн., оскільки відповідно до платіжного доручення від 25.02.2019 ТОВ Овруч Стоун перераховує попередню оплату за послуги ТОВ Креатив- Проект і саме 25.02.2019 повинно бути датою виписки податкової накладної, а не 22.02.2019.

Таким чином за лютий 2019 року ТОВ Овруч Стоун завищено податковий кредит на загальну суму ПДВ 41 680 грн.

Крім того, відповідно до даних бухгалтерського обліку по рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками між ТОВ Овруч Стоун та ТОВ КСК-Автоматизація за договором від 27.12.2019 №ВФ-143/19 станом на 01.05.2020 рахується дебіторська заборгованість на користь ТОВ Овруч Стоуп у сумі 448 500 грн. у т.ч. ПДВ 74 750 грн.

Вказана дебіторська заборгованість виникла за рахунок перерахування ТОВ Овруч Стоун попередніх оплат за товари та послуги згідно з договором від 27.12.2019 №ВФ-143/1 за січень лютий та березень 2020 року, суми ПДВ з яких віднесені до складу податкового кредиту, відповідно до виписаних ТОВ КСК-Автоматизація податкових накладних за відповідні звітні періоди, а саме: п/н №3/1 від 03.01.2020 на загальну суму 312 000 грн., п/н №18/2 від 28.02.2020 на загальну суму 79 500 грн., п/н №12/1 від 26.03.2020 на загальну суму 15 000 грн., п/н № 13/1 від 26.03.2020 на загальну суму 42 000 грн.

У травні 2020 року ТОВ Овруч Стоун отримано від ТОВ КСК-Автоматизація згідно з видатковою накладною №ВФ-34 від 19.05.2020 системи контролю на бази модулів на загальну суму 84 000 грн., у т.ч. ПДВ 14 000 грн., та актом виконаних робіт від 27.05.2020 №34 послуги по розробці програмного забезпечення та пусконалагоджувальні роботи на загальну суму 624 000 грн., у т.ч. ПДВ - 104 000 грн.

Станом на 01.06.2020 по рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками між ТОВ Овруч Стоун та ТОВ КСК-Автоматизація рахується кредиторська заборгованість на користь ТОВ КСК-Автоматизація у сумі 259 500 грн.

Враховуючи зазначене, колегія суддів приходить до висновку, що ТОВ Овруч Стоун за травень 2020 року мало право віднести до складу податкового кредиту при наявності виписаної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної суму ПДВ 43 250 грн., з кредиторської заборгованості 259 500 грн., однак платником податку у травні 2020 року віднесено вдруге податкові накладні, а саме: п/н №11/1 від 27.05.2020 на загальну суму 312 000 грн., у т.ч. ПДВ 52 000 грн., п/н №12/1 від 27.05.2020 на загальну суму 15 000 грн., в тому числі ПДВ 2 500 грн., п/н №6/1 від 19.05.2020 на загальну суму 42 000 грн., в тому числі ПДВ 7 000 грн., які були виписані на попередню оплату та віднесені до складу податкового кредиту ТОВ Овруч Стоун за січень, лютий, березень 2020 року.

Такі дії призвели до завищення податкового кредиту ТОВ Овруч Стоун за травень 2020 року на загальну суму ПДВ 61 500 грн.

За таких обставин, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов помилкового висновку про наявність підстав для задоволення позову в частині визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області № від 21.10.2020 оскільки, податкове повідомлення-рішення суб`єктом владних повноважень прийнято в межах повноважень та у спосіб визначений законами та Конституцією України.

Висновок за результатами розгляду апеляційної скарги.

Тому, рішення суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог слід скасувати та прийняти нову постанову якою позовні вимоги у цій частині залишити без задовлення.

Згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Відповідно до ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Згідно з ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

З огляду на вищевикладене, доводи апеляційної скарги є суттєвими і складають підстави для висновку про неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, порушення судом норм процесуального, що призвело до неправильного вирішення справи тому, колегія суддів дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції слід скасувати та прийняти постанову, якою у задоволенні позовних вимоги слід відмовити.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області задовольнити повністю.

Рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2021 року скасувати.

Прийняти постанову, якою відмовити товариству з обмеженою відповідальністю "Овруч Стоун" у задоволенні позовних вимог.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Головуючий Кузьмишин В.М.

Судді Сушко О.О. Ватаманюк Р.В.