Справа № 500/2582/22
Суддя: Осташ Андрій Васильович
Дата ухвалення: 2022-09-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/2582/22

13 вересня 2022 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі: головуючого судді Осташа А. В. за участю: секретаря судового засідання Шаблій Ю.П., представника відповідача - Живчик В.Т.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "УК ЕКСПЕРТИЗА" до Державної податкової служби України про визнання протиправними дій щодо неприйняття до Єдиного реєстру податкових накладних ряду податкових накладних та відповідно зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН ряд податкових накладних,

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду 07.07.2022 звернулось із позовною заявою Товариство з обмеженою відповідальністю «УК ЕКСПЕРТИЗА» (далі - позивач, платника податків, Товариство) до Державної податкової служби України (далі - відповідач, податковий орган, ДПС) в якій, з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог, просило суд:

1. Визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо неприйняття до Єдиного реєстру податкових накладних наступних податкових накладних, поданих на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "УК Експертиза", а саме: №47 від 01.02.2022; №86 від 01.02.2022; №88 від 01.02.2022; №89 від 01.02.2022; №90 від 01.02.2022; №91 від 01.02.2022; №92 від 01.02.2022; №93 від 01.02.2022; №94 від 01.02.2022; №95 від 01.02.2022; №96 від 01.02.2022; №48 від 02.02.2022; №49 від 02.02.2022; №4 від 03.02.2022; №5 від 03.02.2022; №6 від 03.02.2022; №7 від 03.02.2022; №8 від 03.02.2022; №9 від 03.02.2022; №44 від 03.02.2022; №51 від 03.02.2022; №52 від 03.02.2022; №53 від 03.02.2022; №54 від 03.02.2022; №20 від 07.02.2022; №21 від 07.02.2022; №22 від 07.02.2022; №13 від 08.02.2022; №14 від 08.02.2022; №15 від 08.02.2022; №16 від 08.02.2022; №19 від 09.02.2022; №30 від 10.02.2022; №43 від 10.02.2022; №37 від 11.02.2022; №38 від 11.02.2022; №39 від 11.02.2022; №40 від 11.02.2022; №41 від 11.02.2022; №46 від 11.02.2022; №56 від 16.02.2022; №57 від 16.02.2022; №107 від 16.02.2022; №111 від 16.02.2022; №113 від 16.02.2022; №108 від 17.02.2022; №58 від 18.02.2022; №59 від 18.02.2022; №70 від 18.02.2022; №29 від 21.02.2022; №60 від 21.02.2022; №61 від 21.02.2022; №62 від 21.02.2022; №63 від 21.02.2022; №64 від 21.02.2022; №76 від 21.02.2022; №109 від 22.02.2022; №110 від 22.02.2022; №14 від 22.03.2022; №17 від 24.03.2022; №18 від 29.03.2022; №6 від 01.04.2022; №1 від 06.04.2022; №15 від 06.04.2022; №24 від 06.04.2022; №14 від 08.04.2022; №2 від 08.04.2022; №3 від 12.04.2022; №16 від 13.04.2022; №13 від 18.04.2022; №21 від 18.04.2022; №7 від 19.04.2022; №10 від 20.04.2022; №11 від 20.04.2022; №5 від 27.04.2022; №20 від 28.04.2022; №9 від 29.04.2022; №12 від 02.05.2022; №10 від 02.05.2022; №13 від 16.05.2022; №11 від 17.05.2022; №31 від 17.05.2022; №24 від 20.05.2022; №84 від 23.02.2022, №50 від 03.02.2022; №23 від 04.02.2022; №10 від 07.02.2022; №31 від 08.02.2022; №42 від 09.02.2022; №28 від 10.02.2022; №12 від 11.02.2022; №45 від 11.02.2022; №55 від 14.02.2022; №69 від 14.02.2022; №32 від 15.02.2022; №33 від 15.02.2022; №34 від 15.02.2022; від 15.02.2022 №35; №71 від 16.02.2022; №72 від 16.02.2022; №83 від 16.02.2022; №114 від 16.02.2022; №66 від 17.02.2022; №105 від 17.02.2022; №112 від 18.02.2022; №68 від 21.02.2022; №73 від 21.02.2022; №74 від 21.02.2022; №78 від 21.02.2022; №82 від 21.02.2022; №65 від 22.02.2022; №77 від 22.02.2022; №81 від 22.02.2022; №79 від 23.02.2022; №80 від 23.02.2022; №106 від 23.02.2022; №13 від 21.03.2022; №12 від 31.03.2022; №16 від 31.03.2022; №17 від 07.04.2022; №23 від 11.04.2022; №12 від 15.04.2022; №4 від 21.04.2022; №8 від 21.04.2022; №22 від 29.04.2022; №14 від 03.05.2022; №2 від 05.05.2022; №15 від 06.05.2022; №3 від 09.05.2022; №22 від 17.05.2022; №25 від 18.05.2022; №26 від 18.05.2022; №29 від 18.05.2022; №4 від 20.05.2022.

2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю "УК Експертиза", а саме: №47 від 01.02.2022; №86 від 01.02.2022; №88 від 01.02.2022; №89 від 01.02.2022; №90 від 01.02.2022; №91 від 01.02.2022; №92 від 01.02.2022; №93 від 01.02.2022; №94 від 01.02.2022; №95 від 01.02.2022; №96 від 01.02.2022; №48 від 02.02.2022; №49 від 02.02.2022; №4 від 03.02.2022; №5 від 03.02.2022; №6 від 03.02.2022; №7 від 03.02.2022; №8 від 03.02.2022; №9 від 03.02.2022; №44 від 03.02.2022; №51 від 03.02.2022; №52 від 03.02.2022; №53 від 03.02.2022; №54 від 03.02.2022; №20 від 07.02.2022; №21 від 07.02.2022; №22 від 07.02.2022; №13 від 08.02.2022; №14 від 08.02.2022; №15 від 08.02.2022; №16 від 08.02.2022; №19 від 09.02.2022; №30 від 10.02.2022; №43 від 10.02.2022; №37 від 11.02.2022; №38 від 11.02.2022; №39 від 11.02.2022; №40 від 11.02.2022; №41 від 11.02.2022; №46 від 11.02.2022; №56 від 16.02.2022; №57 від 16.02.2022; №107 від 16.02.2022; №111 від 16.02.2022; №113 від 16.02.2022; №108 від 17.02.2022; №58 від 18.02.2022; №59 від 18.02.2022; №70 від 18.02.2022; №29 від 21.02.2022; №60 від 21.02.2022; №61 від 21.02.2022; №62 від 21.02.2022; №63 від 21.02.2022; №64 від 21.02.2022; №76 від 21.02.2022; №109 від 22.02.2022; №110 від 22.02.2022; №14 від 22.03.2022; №17 від 24.03.2022; №18 від 29.03.2022; №6 від 01.04.2022; №1 від 06.04.2022; №15 від 06.04.2022; №24 від 06.04.2022; №14 від 08.04.2022; №2 від 08.04.2022; №3 від 12.04.2022; №16 від 13.04.2022; №13 від 18.04.2022; №21 від 18.04.2022; №7 від 19.04.2022; №10 від 20.04.2022; №11 від 20.04.2022; №5 від 27.04.2022; №20 від 28.04.2022; №9 від 29.04.2022; №12 від 02.05.2022; №10 від 02.05.2022; №13 від 16.05.2022; №11 від 17.05.2022; №31 від 17.05.2022; №24 від 20.05.2022; №84 від 23.02.2022, №50 від 03.02.2022; №23 від 04.02.2022; №10 від 07.02.2022; №31 від 08.02.2022; №42 від 09.02.2022; №28 від 10.02.2022; №12 від 11.02.2022; №45 від 11.02.2022; №55 від 14.02.2022; №69 від 14.02.2022; №32 від 15.02.2022; №33 від 15.02.2022; №34 від 15.02.2022; від 15.02.2022 №35; №71 від 16.02.2022; №72 від 16.02.2022; №83 від 16.02.2022; №114 від 16.02.2022; №66 від 17.02.2022; №105 від 17.02.2022; №112 від 18.02.2022; №68 від 21.02.2022; №73 від 21.02.2022; №74 від 21.02.2022; №78 від 21.02.2022; №82 від 21.02.2022; №65 від 22.02.2022; №77 від 22.02.2022; №81 від 22.02.2022; №79 від 23.02.2022; №80 від 23.02.2022; №106 від 23.02.2022; №13 від 21.03.2022; №12 від 31.03.2022; №16 від 31.03.2022; №17 від 07.04.2022; №23 від 11.04.2022; №12 від 15.04.2022; №4 від 21.04.2022; №8 від 21.04.2022; №22 від 29.04.2022; №14 від 03.05.2022; №2 від 05.05.2022; №15 від 06.05.2022; №3 від 09.05.2022; №22 від 17.05.2022; №25 від 18.05.2022; №26 від 18.05.2022; №29 від 18.05.2022; №4 від 20.05.2022.

Стислий виклад позиції позивача та заперечень відповідача.

Позовні вимоги мотивовані тим, що перелік підстав для неприйняття податкових накладних, що передбачений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (із змінами; далі - Порядок №1246), є вичерпним та не може свавільно розширюватись контролюючим органом. При цьому, формулювання підстав неприйняття податкових накладних повинно корелюватись з підстави, що передбачені Порядком №1246. Відтак, неприйняття податкових накладних із формулюванням підстави: «Відомості про особу яка склала податкову накладну, не відповідають КЕП особи, що підписала документ», не корелюється із виключним переліком підстав для відмови, що передбачені Порядком №1246.

Відповідач заперечуючи щодо проти задоволення позовних вимог покликався на те, що складання податкової накладної та направлення податкової накладної на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) здійснюється виключно однією посадовою особою платника податків (юридичної особи). Зміна посадової особи платника податків, до повноважень якої віднесено складання та надіслання на реєстрацію податкових накладних, після складання податкової накладної, та призначення на її місце іншої особи, позбавляє платника податків в особі новопризначеної посадової особи, права на надіслання раніше складеної податкової накладної до Реєстру. Звільнення директора Товариства, є передбаченою обставиною, як, для директора, так і Товариства. Відтак, вирішуючи звільнитись з посади директора, особа, яка обіймала дану посаду мала своїм обов`язком подати на реєстрацію попередньо складені податкові накладні.

Процесуальні дії (рішення) у справі.

Ухвалою суду від 11.07.2022 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справ проводити за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням сторін. Призначено судове засідання у справі 02.08.2022 о 10:00 год.

14.07.2022 Товариством подано заяву про збільшення позовних вимог.

02.08.2022 ДПС через підсистему «Електронний суд» подано відзив на позовну заяву (без урахування заяви про збільшення позовних вимог).

02.08.2022 Товариством через відділ документального забезпечення суду подано клопотання про відкладення розгляду справи, для ознайомлення із відзивом на позов, який подано ДПС із запізненням.

02.08.2022 протокольною ухвалою суду судове засідання відкладено до 11:00 18.08.2022, у зв`язку із задоволенням клопотання платника податків та необхідністю подання письмових заперечень відповідачем стосовно поданої заяви про збільшення позовних вимог.

08.08.2022 позивачем через відділ документального забезпечення подано відповідь на відзив.

16.08.2022 позивачем через відділ документального забезпечення подано клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження.

18.08.2022 відповідачем подано клопотання про відкладення розгляду справи.

18.08.2022 судове засідання відкладено до 10:00 13.09.2022, у зв`язку із задоволенням клопотання ДПС про відкладення розгляду справи.

13.09.2022 відбувся розгляд справи по суті.

Представником позивача завчасно, 16.08.2022, подано клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Згідно із ч.3 ст.194 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності.

Зважаючи на клопотання позивача та норми процесуального закону, суд, протокольною ухвалою постановив, проводити розгляд справи по суті за відсутності представника позивача.

Під час розгляду справи по суті представник відповідача заперечила щодо задоволення позовних покликаючись на мотиви, викладені у заяві по суті.

Обставини, встановлені судом, з посиланням на докази, на підставі яких встановлені відповідні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «УК ЕКСПЕРТИЗА» зареєстроване в Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ().

Згідно із протоколом загальних зборів ТОВ "УК ЕКСПЕРТИЗА" від 21.10.2021 №21-10-2021, ОСОБА_1 призначено директором Товариства.

Наказом Товариства №10 від 23.10.2021 "Про прийняття на роботу" ОСОБА_1 призначено на посаду директора ТОВ "УК ЕКСПЕРТИЗА".

Рішення одноосібного учасника від 19.05.2022 №19-05-2022, звільнено ОСОБА_1 з посади директора Товариства з 19.05.2022. Призначено на посаду директора Товариства ОСОБА_2 з 20.05.2022.

Наказом від 19.05.2022 №8 "Про прийняття на роботу", ОСОБА_2 призначено на посаду директора ТОВ "УК ЕКСПЕРТИЗА" з 20.05.2022.

Про призначення ОСОБА_2 директором Товариства внесено відомості до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Товариство, є експертною організацією, що включена до переліку експертних організацій, які відповідають критеріям, передбаченим наказом Міністерства регіонального розвитку, будівництва та житлово-комунального господарства України від 15.08.2017 №204 "Деякі питання здійснення експертизи проектної документації на будівництво об`єктів".

Товариство маючи намір отримати економічний ефект у результаті господарської діяльності уклало низку договорів на виконання експертизи проектів будівництва.

Так, 26.01.2022 між Товариство (виконавцем) та Приватним підприємством "КРЕАТОР-БУД" укладено договір №Т-12ВП про проведення експертизи проекту будівництва (Додаток 9).

Аналіз положень договору свідчить, що сторони визначились з його умовами наступним чином:

- предмет договору: проведення експертизи ескізного проекту будівництва, назва проекту: "Будівництво 16-ти поверхових багатоквартирних житлових будинків з вбудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом зі знесенням існуючої будівлі за адресою: вул. І. Репина, 14, м. Тернопіль ; проведення експертизи проектів будівництва, стадія проект, назва проекту: "Будівництво 16-ти поверхових багатоквартирних житлових будинків" з вбудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом зі знесенням існуючої будівлі за адресою: вул. І. Репина, 14, м. Тернопіль (1-а-черга)", "Будівництво 16-ти поверхових багатоквартирних житлових будинків з вбудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом зі знесенням існуючої будівлі за адресою: вул. І.Репина, 14, м. Тернопіль (2-а-черга)";

- результатом робіт є звіт про результати проведеної експертизи відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 11.05.2011 №560 "Про затвердження Порядку затвердження проектів будівництва і проведення їх експертизи та визнання такими, що втратили чинність, деяких постанов Кабінету Міністрів України", ДСТУ-8907:2019 "Настанова щодо організації проведення експертизи проектної документації на будівництво", Закону України "Про регулювання містобудівної діяльності";

- за виконання експертизи замовник зобов`язується сплатити 170 000 (сто сімдесят тисяч) грн, в тому числі ПДВ 28 333, 33 грн (двадцять вісім тисяч триста тридцять три) грн 33 копійки. Замовник здійснює оплату у безготівковій формі протягом трьох банківських днів з дня виставлення рахунку, на розрахунковий рахунок виконавця.

Розрахунок за наслідками виконання договірного зобов`язання підтверджено первинним документом бухгалтерського обліку - платіжним дорученням №670 від 01.02.2022, за яким замовник перерахував на розрахунковий рахунок виконавця суму в розмірі 170 000 (сто сімдесят тисяч) грн.

Отриманий дохід за вказаною господарською операцією, є об`єктом оподаткування відповідно до підп. "б" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (постачання послуг, місце постачання яких визначено на митній території України).

За правилом передбаченим підпунктом "а" пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України (зарахування грошових коштів від замовника на банківський рахунок виконавця (платника податків)) Товариством (директором ОСОБА_1.) складено податкову накладну (далі - ПН) №47 від 01.02.2022.

Із змісту ПН від 01.02.2022 №47 вбачається, що остання складена на загальну суму 170 000 (сто сімдесят тисяч) грн за наслідками вчинення господарської операції: "Проведення експертизи ескізного проекту будівництва, назва проекту: "Будівництво 16-ти поверхових багатоквартирних житлових будинків з вбудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом зі знесенням існуючої будівлі за адресою: вул. І. Репина, 14, м. Тернопіль; проведення експертизи проектів будівництва, стадія проект, назва проекту: "Будівництво 16-ти поверхових багатоквартирних житлових будинків" з вбудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом зі знесенням існуючої будівлі за адресою: вул. І. Репина, 14, м. Тернопіль (1-а-черга)", "Будівництво 16-ти поверхових багатоквартирних житлових будинків з вбудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом зі знесенням існуючої будівлі за адресою: вул. І.Репина, 14, м. Тернопіль (2-а-черга)".

29.06.2022 директором Товариства направлено ПН від 01.02.2022 №47 до Єдиного реєстру податкових накладних (далі-Реєстр) шляхом підписання кваліфікованим електронним підписом (далі-КЕП), сертифікат №00а386040034аа9f000000047b3000f9e7d9e258.

Як вбачається із квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - квитанція) до ПН від 01.02.2022 №47, що надіслана Товариству через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" Державною податковою службою України, ПН від 01.02.2022 №47 не прийнято, із наступним формулюванням підстав: "Документ не може бути прийнятий - Відомості про особу яка склала податкову накладну, не відповідають КЕП особи, що підписала документ".

Інші господарські операції мають аналогічний характер.

Господарські операції підтверджуються укладеними договорами та складними та їх виконання первинними документами бухгалтерського обліку, а розрахунок за ними - платіжними дорученнями (меморіальними ордерами).

Посутнісній аналіз указаних договорів дозволяє ідентифікувати їх характерні ознаки:

1. Предметом укладених договорів, є проведення експертизи проекту будівництва;

2. Результатом виконання договору зі сторони Товариства, є звіт про результати експертизи відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 11.05.2011 №560 "Про затвердження Порядку затвердження проектів будівництва і проведення їх експертизи та визнання такими, що втратили чинність, деяких постанов Кабінету Міністрів України", ДСТУ-8907:2019 "Настанова щодо організації проведення експертизи проектної документації на будівництво", Закону України "Про регулювання містобудівної діяльності";

3. Розрахунки між сторонами здійснюються в безготівковій формі, протягом трьох банківських днів з дня виставлення рахунку, на розрахунковий рахунок виконавця.

Господарські операції деталізовані Товариством в позовній заяві. На їх підтвердження платником податку надано письмові докази.

Подані письмові докази консолідуються за вчиненими господарськими операціями наступним чином: (1) договір №Т-12ВП від 26.01.2022; платіжне доручення №670 від 01.02.2022; ПН №47 від 01.02.2022; квитанція від 29.06.2022 до ПН №47; (2) договір №030 від 25.01.2022; платіжне доручення №000-000347 від 01.02.2022; ПН 86 від 01.02.2022; квитанція від 29.06.2022 до ПН №86; (3) договір №031 від 25.01.2022; платіжне доручення №000-000346 від 01.02.2022; ПН №88 від 01.02.2022; квитанція від 29.06.2022 до ПН №88; (4) договір №032 від 25.01.2022; платіжне доручення №000-000345 від 01.02.2022; ПН №89 від 01.02.2022; квитанція від 29.06.2022 до ПН №89; (5) договір №033 від 25.01.2022; платіжне доручення №000-000344від 01.02.2022; ПН №90 від 01.02.2022; квитанція від 29.06.2022 до ПН №90; (6) договір №034 від 25.01.2022; платіжне доручення №000-000343 від 01.02.2022; ПН №91 від 01.02.2022; квитанція від 29.06.2022 до ПН №91; (7) договір №035 від 25.01.2022; платіжне доручення №000-000342 від 01.02.2022; ПН №92 від 01.02.2022; квитанція від 29.06.2022 до ПН №92; (8) договір №036 від 25.01.2022; платіжне доручення №000-000341 від 01.02.2022; ПН №93 від 01.02.2022; квитанція від 29.06.2022 до ПН №93; (9) договір №037 від 25.01.2022; платіжне доручення №000-000340 від 01.02.2022; ПН №94 від 01.02.2022; квитанція від 29.06.2022 до ПН №94; (10) договір №038 від 25.01.2022; платіжне доручення №000-000339 від 01.02.2022; ПН №95 від 01.02.2022; квитанція від 29.06.2022 до ПН №95; (11) договір №039 від 25.01.2022; платіжне доручення №000-000338 від 01.02.2022; ПН №96 від 01.02.2022; квитанція від 29.06.2022 до ПН №96; (12) договір від 02.02.2022 №Т-21ЗЛ; платіжне доручення №412 від 02.02.2022; ПН №48 від 02.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №48; (13) договір №Т-13ВП від 01.02.2022; платіжне доручення №20 від 02.02.2022; ПН №49 від 02.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №49; (14) договір №054/12 від 01.02.2022; платіжне доручення №27 від 02.02.2022; ПН №4 від 03.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №4; (15) договір №055/13 від 01.02.2022; платіжне доручення №26 від 02.02.2022; ПН №5 від 03.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №5; (16) договір №056/14 від 01.02.2022; платіжне доручення №25 від 02.02.2022; ПН №6 від 03.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №6; (17) договір №057/15 від 01.02.2022; платіжне доручення №24 від 03.02.2022; ПН №7 від 03.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №7; (18) договір №058/16 від 01.02.2022; платіжне доручення №23 від 03.02.2022; ПН №8 від 03.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №8; (19) договір №059/17 від 01.02.2022; платіжне доручення №22 від 03.02.2022; ПН №9 від 03.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №9; (20) договір №Т20-А від 01.02.2022; платіжне доручення №272 від 03.02.2022; ПН 44 від 03.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №44; (21) договір №084 від 26.01.2022; платіжне доручення №219 від 03.02.2022; ПН №51 від 03.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №51; (22) договір №083 від 26.01.2022; платіжне доручення №218 від 03.02.2022; ПН №52 від 03.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №52; (23) договір №100 від 02.02.2022; платіжне доручення №5 від 03.02.2022; ПН №53 від 03.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №53; (24) договір №096 від 02.02.2022; меморіальний ордер №28088747SB від 03.02.2022; ПН №54 від 03.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №54; (25) договір №099 від 02.02.2022; акт надання послуг №193 від 16.02.2022; платіжне доручення №269 від 07.02.2022; ПН №20 від 07.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №20; (26) договір №097від 08.02.2022; акт надання послуг №192 від 16.02.2022; платіжне доручення №270 від 07.02.2022; ПН №21 від 07.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №21; (27) договір №098 від 02.02.2022; акт надання послуг №191 від 16.02.2022; платіжне доручення №268 від 07.02.2022; ПН №22 від 07.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №22; (28) договір №111 від 07.02.2022; додаток до договору №111 від 07.02.2022; акт надання послуг №183 від 15.02.2022; платіжне доручення №3472 від 08.02.2022; ПН №13 від 08.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №13; (29) договір №110 від 07.02.2022; акт надання послуг №182 від 15.02.2022; платіжне доручення №3473 від 08.02.2022; ПН №14 від 08.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №14; (30) договір №113 від 07.02.2022; додаток до договору №113 від 07.02.2022; акту надання послуг №181 від 15.02.2022; платіжне доручення від 08.02.2022 №3474; ПН №15 від 08.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №15; (31) договір №112 від 07.02.2022; акт надання послуг №180 від 15.02.2022; платіжне доручення від 08.02.2022 №3473; ПН №16 від 08.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №16; (32) договір №Т28-ЗЛ від 09.02.2022; акт надання послуг №197 від 17.02.2022; платіжне доручення №1365 від 09.02.2022; №19 від 09.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №19; (33) договір №117 від 09.02.2022; акт надання послуг №224 від 21.02.2022; рахунок №117; меморіальний ордер №2PL642887 від 10.02.2022; ПН №30 від 10.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №30; (34) договір №637 від 16.12.2021; платіжне доручення №843 від 10.02.2022; ПН №43 від 10.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до податкової накладної №43; (35) договір №Т19-ОВ/12 від 10.02.2022; акт надання послуг №159 від 11.02.2022; платіжне доручення №4 від 18.02.2022; №37 від 11.02.2022; квитанція від 29.06.2022 до ПН №37; (36) договір №Т18-ОВ/9 від 10.02.2022; акт надання послуг №158 від 11.02.2022; платіжне доручення №1 від 18.02.2022; №38 від 11.02.2022; квитанція від 29.06.2022 до ПН №38; (37) договір №Т17-ОВ/11 від 10.02.2022; акт надання послуг №157 від 11.02.2022; платіжне доручення №3 від 18.02.2022; ПН №39 від 11.02.2022; квитанція від 29.06.2022 до ПН №39; (38) договір №Т16-ОВ/10 від 10.02.2022; акт надання послуг №156 від 11.02.2022; платіжне доручення №2 від 18.02.2022; №41 від 11.02.2022; квитанція від 29.06.2022 до ПН №41; (39) договір №Т15-ОВ/13 від 11.02.2022; додаток до договору №Т15-ОВ/13 від 15.02.2022; акт надання послуг №155 від 11.02.2022; платіжне доручення №5 від 18.02.2022; ПН №40 від 11.02.2022; квитанція від 29.06.2022 до ПН №40; (40) договір №003 від 26.01.2022; платіжне доручення №1359249 від 11.02.2022; №46 від 11.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до податкової накладної №46; (41) договору №140 від 15.02.2022; платіжне доручення №240 від 16.02.2022; №57 від 16.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №57; (42) договір №146 від 16.02.2022; платіжне доручення №241 від 17.02.2022; №56 від 16.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №56; (43) договір №Т32-ОВ від 11.02.2022; платіжне доручення №693 від 16.02.2022; №107 від 16.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №107; (44) договір №147від 16.02.2022; платіжне доручення №17 від 16.02.2022; №111 від 16.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №111; (45) договір №Т38-А від 16.02.2022; платіжне доручення №10 від 16.02.2022; №113 від 16.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №113; (46) договір №Т26-І/61 від 08.02.2022; платіжне доручення №799614 від 17.02.2022; ПН №108 від 17.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №108; (47) договір №159 від 18.02.2022; платіжне доручення №245 від 18.02.2022; ПН №58 від 18.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №58; (48) договір №107 від 18.02.2022; платіжне доручення від 18.02.2022 №792; ПН №70 від 18.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №70; (49) договір від 18.02.2022 №155; платіжне доручення від 18.02.2022 №243; ПН від 18.02.2022 №59; квитанція до податкової накладної від 18.02.2022 №59; (50) договір №101 від 18.02.2022; платіжне доручення №256 від 21.02.2022; ПН №29 від 21.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №29; (51) договір №152 від 18.02.2022; акт надання послуг №213 від 21.02.2022; платіжне доручення №1496 від 21.02.2022; ПН №60 від 21.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №60; (52) договір №153 від 18.02.2022; платіжне доручення №1497 від 21.02.2022; №61 від 21.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №61; (53) договір №154 від 18.02.2022; акт надання послуг №215 від 21.02.2022; платіжне доручення №1494 від 21.02.2022; №62 від 21.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №62; (54) договір №162 від 18.02.2022; платіжне доручення №1493 від 21.02.2022; ПН №64 від 21.02.2022; квитанції від 23.06.2022 до ПН №64; (55) 18.02.2022 161; 21.02.2022 1492; 21.02.2022 63; 23.06.2022 63; (56) договір №142 від 16.02.2022; меморіальний ордеру №411093492 від 21.02.2022; ПН №76 від 21.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до податкової накладної №76; (57) договір №167 від 21.02.2022; платіжне доручення №515 від 22.02.2022; №109 від 22.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до податкової накладної №109; (58) договір №168 від 21.02.2022; платіжне доручення №516 від 22.02.2022; ПН №110 від 22.02.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №110; (59) договір №Т51-І від 22.03.2022; платіжне доручення №1136 від 28.03.2022; ПН №14 від 22.03.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №14; (60) договір №183 від 23.03.2022; меморіальний ордер №2PL56964 від 24.03.2022; ПН №17 від 24.03.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №17; (61) договір №Т50-І від 21.03.2022; акт наданих послуг №263 від 29.03.2022; №18 від 29.03.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №18; (62) договір Т56-О від 01.04.2022; акт надання послуг №289 від 29.04.2022; меморіальний ордер №2PL525620 від 01.04.2022; ПН №6 від 01.04.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №6; (63) договір №Т58-О від 06.04.2022; акт надання послуг №268 від 06.04.2022; платіжне доручення №3636 від 06.04.2022; №1 від 06.04.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №1; (64) договір №Т53-І від 28.03.2022; акт надання послуг №271 від 07.04.2022; платіжне доручення №954 від 06.04.2022; №15 від 06.04.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №15; (65) договір №Т59-І від 06.04.2022; платіжне доручення №423 від 06.04.2022; ПН №24 від 06.04.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №24; (66) договір №Т57-О від 07.04.2022; акт надання послуг №270 від 20.04.2022; платіжне доручення №895 від 08.04.2022; ПН №14 від 08.04.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №14; (67) договір №188 від 08.04.2022; акт надання послуг №267 від 08.04.2022; платіжне доручення №3588 від 08.04.2022; ПН №2 від 08.04.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №2; (68) договір №Т60-ВП від 12.04.2022; акт надання послуг від 12.04.2022; платіжне доручення №1167 від 12.04.2022; ПН №3 від 12.04.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №3; (69) договір №Т61-І від 11.04.2022; акт надання послуг №274 від 13.04.2022; платіжне доручення №14 від 15.04.2022; ПН №16 від 13.04.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №16; (70) оговір №Т63-О-08-22-141 від 18.04.2022; акт надання послуг №272 від 18.04.2022; платіжне доручення №598 від 18.04.2022; ПН №13 від 18.04.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №13; (71) договір №Т55ВП від 15.04.2022; акт надання послуг №300 від 03.05.2022; платіжне доручення №893 від 18.04.2022; ПН №21 від 18.04.2022; квитанція від 23.06.2022 до податкової накладної №21; (72) договір №Т65-ВП від 12.04.2022; акт надання послуг №290 від 03.05.2022; 313. платіжне доручення №54 від 19.04.2022; платіжне доручення №55 від 21.04.2022; №7 від 19.04.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №7; (73) договір №Т64-О від 19.04.2022; акт надання послуг №276 від 23.05.2022; платіжне доручення №759 від 20.04.2022; №10 від 20.04.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №10; (74) договір №Т62-І від 12.04.2022; платіжне доручення №11 від 20.04.2022; ПН №11 від 20.04.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН № 11; (75) договір №195 від 27.04.2022; акт надання послуг №281; платіжне доручення №1539 від 27.04.2022; ПН №5 від 27.04.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН № 5; (76) договір №200 від 27.04.2022; платіжне доручення №2018 від 28.04.2022; ПН №20 від 28.04.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН № 20; договір №Т75-Т від 02.05.2022; меморіальний ордер №2PL404061 від 29.04.2022; ПН №9 від 29.04.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №9; (77) договір №Т72-О від 06.05.2022; акт надання послуг №293 від 09.05.2022; платіжне доручення №3494 від 02.05.2022; ПН №12 від 02.05.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН № 12; (78) договір №Т42-ОВ від 21.02.2022; акт надання послуг №218 від 02.05.2022; платіжне доручення; ПН №10 від 02.05.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №10; (79) договір №Т75-О від 13.05.2022; акт надання послуг №295 від 19.05.2022; платіжне доручення №963 від 16.05.2022; ПН №13 від 16.05.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН № 13; (80) договір №196 від 28.04.2022; платіжне доручення №3737 від 17.05.2022; №11 від 17.05.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №11; (81) договір №148 від 17.02.2022; акту надання послуг №221 від 21.02.2022; платіжне доручення; ПН №31 від 17.05.2022; квитанція від 23.06.2022 до ПН №31; (82) договір №197 від 19.05.2022; платіжне доручення №86 від 20.05.2022; ? №24 від 20.05.2022; квитанція від 22.06.2022 до ПН №24; (83) договір від 02.02.2022 №106; акт про надання послуг від 23.02.2022 №258; 23.02.2022 84; (84) від 03.02.2022 №50; квитанція до ПН від 03.02.2022 №50; платіжне доручення від 03.02.2022 №964; договір на виконання експертизи проекту будівництва від 27.01.2022 №023; (85) акт приймання передачі робіт від 04.02.2022 №57; платіжне доручення від 07.02.2022 №88; ПН від 04.02.2022 №23; квитанція до податкової накладної від 04.02.2022 №23; (86) ПН від 07.02.2022 №10; квитанція до ПН від 07.02.2022 №10; меморіальний ордер від 07.02.2022 №67; (87) ПН від 08.02.2022 №31; квитанція до ПН від 08.02.2022 №31; меморіальний ордер від 08.02.2022 №@2PL544544; (88) ПН від 09.02.2022 №42; квитанція до ПН від 09.02.2022 №42; платіжне доручення від 09.02.2022 №627; (89) ПН від 10.02.2022 №28; квитанція до ПН від 10.02.2022 №28; платіжне доручення від 10.02.2022 №1152; (90) податкова накладна від 11.02.2022 №12; квитанція до податкової накладної від 11.02.2022 №12; договір від 11.02.2022 №126; платіжне доручення від 11.02.2022 №645; (91) ПН від 11.02.2022 №45; квитанція до податкової накладної від 11.02.2022 №45; меморіальний ордер від 11.02.2022 №@2PL374761; (92) ПН від 14.02.2022 №55; квитанція до ПН від 14.02.2022 №55; договір від 14.02.2022 №128; акт надання послуг від 23.02.2022 №249; платіжне доручення від 14.02.2022 №132; (93) ПН від 14.02.2022 №69; квитанція до податкової накладної від 14.02.2022 №69; платіжне доручення від 23.02.2022 №3; (94) ПН від 15.02.2022 №32; квитанція до податкової накладної від 15.02.2022 №32; договір від 15.02.2022 №138; акт про надання послуг від 21.02.2022 №207; (95) платіжне доручення від 15.02.2022 №140; ПН від 15.02.2022 №33; квитанція до податкової накладної від 15.02.2022 №33; договір від 15.02.2022 №137; акт надання послуг від 21.02.2022 №206; (96) платіжне доручення від 15.02.2022 №141; ПН від 15.02.2022 №34; квитанція до податкової накладної від 15.02.2022 №34; договір від 15.02.2022 №136; акт надання послуг від 21.02.2022 №205; (97) платіжне доручення від 15.02.2022 №138; ПН від 15.02.2022 №35; квитанція до ПН від 15.02.2022 №35; договір від 15.02.2022 №135; акт надання послуг від 21.02.2022 №204; (98) платіжне доручення від 15.02.2022 №139; ПН від 16.02.2022 №71; квитанція до ПН від 16.02.2022 №71; (99) платіжне доручення від 16.02.2022 №3476; ПН від 16.02.2022 №72; квитанція до ПН від №72 від 16.02.2022; (100) платіжне доручення від 16.02.2022 №3477; ПН від 16.02.2022 №83; квитанція до податкової накладної від 16.02.2022 №83; (101) платіжне доручення №53 від 16.02.2022; ПН від 16.02.2022 №114; квитанція до податкової накладної від 16.02.2022 №114; (102) платіжне доручення від 16.02.2022 №2; ПН від №66 від 17.02.2022; квитанція до ПН від №66 від 17.02.2022; договір від 17.02.2022 №148; акт надання послуг від 21.02.2022 №221; (103) платіжне доручення від 17.02.2022 №1948; ПН від 17.02.2022 №105; квитанція до ПН від 17.02.2022 №105; (104) платіжне доручення від 17.02.2022 №1938; ПН від 18.02.2022 №112; квитанція до ПН від 18.02.2022 №112; (105) платіжне доручення №128 від 18.02.2022; ПН від 21.02.2022 №68; квитанція до податкової накладної від 21.02.2022 №68; акт надання послуг від 21.02.2022 №223; (106) платіжне доручення від 22.02.2022 №1387; ПН від 21.02.2022 №73; квитанція до ПН від 21.02.2022 №73; договір від 21.02.2022 №169; (107) платіжне доручення від 21.02.2022 №443; ПН від 21.02.2022 №74; квитанція до ПН від 21.02.2022 №74; (108) платіжне доручення від 21.02.2022 №442; ПН від 21.02.2022 №78; квитанція до податкової накладної від 21.02.2022 №78; (109) платіжне доручення від 21.02.2022 №450; ПН від 21.02.2022 №82; квитанція до ПН від 21.02.2022 №82; (110) платіжне доручення від 21.02.2022 №447; ПН від 22.02.2022 №65; квитанція до ПН від 22.02.2022 №65; (111) платіжне доручення від 22.02.2022 №4; ПН від 22.02.2022 №77; квитанція до ПН від 22.02.2022 №77; (112) платіжне доручення від 22.02.2022 №13; ПН від 22.02.2022 №81; квитанція до ПН від 22.02.2022 №81; (113) договір від 22.02.2022 №173; меморіальний ордер від 22.02.2022 №311600284; акт надання послуг від 23.02.2022 №255; ПН від 23.02.2022 №79; квитанція до ПН від 23.02.2022 №79; (114) платіжне доручення від 23.02.2022 №5; ПН від 23.02.2022 №80; квитанція до ПН від 23.02.2022 №80; (115) платіжне доручення №12 від 23.02.2022; ПН від 23.02.2022 №106; квитанція до ПН від 23.02.2022 №106; (116) меморіальний ордер від 23.02.2022 №@PL347390; ПН від 21.03.2022 №13; квитанція до ПН від 21.03.2022 №13; договір від 01.02.2022 №Т-13ВП; (117) платіжне доручення від 21.03.2022 №61; ПН від 31.03.2022 №12; квитанція до ПН від 31.03.2022 №12; договір від 31.03.2022 №184; акт надання послуг від 04.04.2022 №266; (118) меморіальний ордер від 31.03.2022 №@2PL692428; ПН від 31.03.2022 №16; квитанція до ПН від 31.03.2022 №16; (119) платіжне доручення від 31.03.2022 №409; податкова накладна від 07.04.2022 №17; квитанція до податкової накладної від 07.04.2022 №17; договір від 05.04.2022 №191; (120) платіжне доручення від 07.04.2022 №1957; акт надання послуг від 26.04.2022 №284; ПН від 11.04.2022 №23; квитанція до ПН від 11.04.2022 №23; (121) платіжне доручення від 11.04.2022 №3734; ПН від 15.04.2022 №12; квитанція до ПН від 15.04.2022 №12; договір від 22.02.2022 №Т44-ОВ; (122) платіжне доручення від 15.04.2022 №707; акту надання послуг від 03.05.2022 №227; ПН від 21.04.2022 №4; квитанція до податкової накладної від 21.04.2022 №4; договір від 20.04.2022 №185; (123) меморіальний ордер від 21.04.2022 №@2PL280477; акт надання послуг від 21.04.2022 №282; ПН від 21.04.2022 №8; квитанція до ПН від 21.04.2022 №8; договір від 18.04.2022 №Т65-Т; (124) платіжне доручення від 21.04.2022 №55; акт надання послуг від 03.05.2022 №290; ПН від 29.04.2022 №22; квитанція до податкової накладної від 29.04.2022 №22; договір від 12.04.2022 №193; (125) меморіальний ордер від 29.04.2022 №42542949-3; ПН від 03.05.2022 №14; квитанція до податкової накладної від 03.05.2022 №14; (126) платіжне доручення від 03.05.2022 №14; ПН від 05.05.2022 №2; квитанція до податкової накладної від 05.05.2022 №2; договір від 20.04.2022 №194; акт надання послуг від 05.05.2022 №280; (127) платіжне доручення від 10.05.2022 №847; ПН від 06.05.2022 №15; квитанція до ПН від 06.05.2022 №15; (128) платіжне доручення від 06.05.2022 №288; ПН від 09.05.2022 №3; квитанція до ПН від 09.05.2022 №3; договір від 09.05.2022 №Т-74-ВП; (128) платіжне доручення від 10.05.2022 №470; ПН від 17.05.2022 №22; квитанція до ПН від 17.05.2022 №22; (129) платіжне доручення від 17.05.2022 №3287; ПН від 18.05.2022 №25; квитанція до ПН від 18.05.2022 №25; (130) платіжне доручення від 18.05.2022 №519; ПН від 18.05.2022 №26; квитанція до ПН від 18.05.2022 №26; (131) платіжне доручення від 18.05.2022 №2132; ПН від 18.05.2022 №29; квитанція до ПН від 18.05.2022 №29; (132) платіжне доручення від 18.05.2022 №518; ПН від 20.05.2022 №4; квитанція до ПН від 20.05.2022 №4; договір від 10.05.2022 №204; платіжного доручення від 20.05.2022 №297.

Господарська діяльність Товариства, яка відображена в господарських договорах в усіх випадках, була об`єктом оподаткування відповідно до підп. «б» п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України.

Вчинення господарські операції стали підставою виникнення податкового обов`язку Товариства.

У всіх випадках дата настання податкового обов`язку, визначалась за правилом однієї із подій, що передбачена підп. «а» п.187.1 ст.187 або підп. «б» п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України. Тобто, дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку, як оплата послуги, що підлягала постачанню або дата оформлення документу, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

На дату настання податкового обов`язку (на дату настання однієї з подій, передбачених підп. «а» п.187.1, підп. «б» п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, залежно від того, яка з них настала раніше), у платника податків виникав податковий обов`язок, передбачений абз.1 п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України - скласти податкову накладну.

В кожному випадку, виникнення податкового обов`язку підтверджувалось оформленням (складанням) одного із таких документів: (1) платіжного доручення (меморіального ордеру) (підп. «а» п.187.1 ст.187) або (2) акту надання послуг (підп. «б» п.187.1 ст.187). Дата вказаних документів визначалась датою виникнення податкового обов`язку, а відтак - датою виконання платником податків обов`язку скласти податкову накладну.

Директором Товариства (ОСОБА_1) за правилом, що передбачені п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, складно податкові накладні.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного чи надзвичайного стану" від 12.05.2022 №2260-ІХ, внесено зміни до Податкового кодексу України.

Вказані зміни, серед іншого, стосувались строків та порядку виконання платниками податків обов`язку зареєструвати ПН в Реєстрі. Згідно із абзацом 3 підпункту 69-1 пункту 69 підрозділу 10 "Інші перехідні положення" розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Внесені зміни до Податкового кодексу України набрали чинності 27.05.2022.

19.05.2022 ОСОБА_1 звільнено з посади директора Товариства.

З 20.05.2022 директором Товариства призначено ОСОБА_2.

Платник податку скористався правилом абз.3 підп.69-1 п.69 підр. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України та подав на реєстрацію раніше складені, на дату виникнення податкового обов`язку, податкові накладні на реєстрацію.

Як вбачається із квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - квитанція) до податкових накладних, що надсилались Товариству через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" Державною податковою службою України, податкові накладні не були прийнятті із наступним формулюванням підстави не прийняття: «Відомості про особу яка склала податкову накладну, не відповідають КЕП особи, що підписала документ».

Не погоджуючись із такими діями ДПС, платник податку вирішив звернутись до суду із даним позовом.

Зміст спірних правовідносин.

Спір, який виник між сторонам стосується підстав не прийняття податкових накладних до Реєстру.

Тож, головним чином, під час розгляду справи необхідно з`ясувати, з яких підстав ДПС має право не приймати подану платником податку податкову накладну до Реєстру.

Норми права, які застосував суд, та мотиви їх застосування.

Конституція України визначає, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України (cтаття 19); кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом (частина перша статті 67).

Податковий кодекс України унормовує таке:

- господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (підп.14.1.36 п.14.1 ст.14);

- єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами (підпункт 14.1.60 пункту 14.1 статті 14);

- податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу (підп.14.1.181 п. 14.1 ст.14).

Розділ V "Податок на додану вартість" ПК України регламентує правовідносини, які виникають з приводу справляння податку на додану вартість (далі - ПДВ) та унормовує, серед іншого, таке:

- об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом (п.185.1 ст.185);

- датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису (п.187.1 ст. 187);

- до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України (п.198.2 ст.198);

- датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (пункт 198.2 статті 198).

Стаття 201 ПК України, передбачає, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис "Без ПДВ" з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи цього Кодексу та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.

Платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер: покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця; покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця. Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі: здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника); виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв`язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами; надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Не дає права на віднесення сум податку до податкового кредиту податкова накладна, складена платником, звільненим від сплати податку за рішенням суду, після набрання чинності таким рішенням суду.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з`ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов`язань з податку за такою операцією.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного чи надзвичайного стану" від 12.05.2022 №2260-ІХ, внесено зміни до ПК України. Вказані зміни, серед іншого, стосувались строків та порядку виконання платниками податків обов`язку зареєструвати ПН в Реєстрі.

Згідно із абзацом 3 підпункту 69-1 пункту 69 підрозділу 10 "Інші перехідні положення" розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних, визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341) (далі - Порядок №1246).

Порядок №1246 визначає наступне:

- податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації (абз. 2 п.2);

- операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем (пункт 3);

- до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації (п.4);

- податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування (пункт 5);

- податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (п.8);

- до Реєстру приймаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, складені в електронній формі з накладенням: кваліфікованого електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою; кваліфікованого електронного підпису постачальника (продавця), що є фізичною особою - підприємцем.

При цьому розрахунок коригування, що підлягає реєстрації отримувачем (покупцем), приймається до Реєстру, якщо він складений з накладенням постачальником (продавцем) та отримувачем (покупцем) кваліфікованого електронного підпису відповідно до абзаців першого - третього цього пункту. Для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі платник податку повідомляє про таку особу, в тому числі дані кваліфікованого сертифіката відкритого ключа зазначеної особи, орган ДПС за основним місцем обліку (за неосновним місцем обліку - для платників податку, які змінили місцезнаходження та для яких сплата визначених законодавством податків і зборів після такої реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду) відповідно до Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п. 10);

- після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (п. 11);

- після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладноїта/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 12);

- за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція) (п. 13);

- квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (п.14);

- у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (п.15).

Форма податкової накладної, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 (в редакції наказу від 01.03.2021 №131) "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної", зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 р. за №137/28267.

Порядок заповнення податкової накладної унормовано Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 р. за №137/28267.

Організаційно-правові засади електронного документообігу та використання електронних документів, встановлює Закон України "Про електронні документи та електронний документообіг" від 22.05.2003 №851-IV (далі - Закон №851-IV).

Даним Законом визначено, що суб`єкти електронного документообігу - автор, підписувач, адресат та посередник, які набувають передбачених законом або договором прав і обов`язків у процесі електронного документообігу (абзац 7 частини першої статті 1).

Електронний документ - документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити документа. Склад та порядок розміщення обов`язкових реквізитів електронних документів визначається законодавством. Електронний документ може бути створений, переданий, збережений і перетворений електронними засобами у візуальну форму. Візуальною формою подання електронного документа є відображення даних, які він містить, електронними засобами або на папері у формі (ст. 5).

Для ідентифікації автора електронного документа може використовуватися електронний підпис. Накладанням електронного підпису завершується створення електронного документа. Відносини, пов`язані з використанням удосконалених та кваліфікованих електронних підписів, регулюються Законом України "Про електронні довірчі послуги". Використання інших видів електронних підписів в електронному документообігу здійснюється суб`єктами електронного документообігу на договірних засадах (ст.6).

Наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 №261), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України затверджено Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами, який визначає загальні принципи організації інформаційного обміну під час подання платниками податків податкової звітності до органів державної податкової служби- України в електронній формі із використанням електронного цифрового підпису (далі - Порядок №557).

Цим Порядком, передбачено таке:

- суб`єкти електронного документообігу, які здійснюють його на договірних засадах, самостійно визначають режим доступу до електронних документів, що містять конфіденційну інформацію, та встановлюють для них систему (способи) захисту. В інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних системах, які забезпечують обмін електронними документами, що містять державні інформаційні ресурси або інформацію з обмеженим доступом, повинен забезпечуватися рівень захисту цієї інформації, який відповідно до законодавства має відповідати ступеню обмеження доступу до неї (п. 1 розд. ІІ);

- автор створює електронні документи у строки та відповідно до порядку, що визначені законодавством для відповідних документів в електронному та паперовому вигляді, із зазначенням всіх обов`язкових реквізитів та з використанням засобу кваліфікованого електронного підпису чи печатки, керуючись цим Порядком, а також Договором (крім фізичних осіб, які не є самозайнятими особами). Створення електронного документа завершується накладанням на нього кваліфікованого електронного підпису підписувача (підписувачів) та печатки (за наявності). Автор має право отримати кваліфіковану електронну довірчу послугу у будь-якого кваліфікованого надавача електронних довірчих послуг (п.2 розд. ІІ);

- після накладання кваліфікованого електронного підпису автор здійснює шифрування електронного документа з дотриманням вимог до форматів криптографічних повідомлень, затверджених в установленому законодавством порядку, та надсилає його у форматі (стандарті) з використанням телекомунікаційних мереж до адресата протягом операційного дня (пункт 3 розділу ІІ);

- електронні форми документів у форматі за стандартом на основі специфікації eXtensibleMarkupLanguage (XML) оприлюднюються на офіційному вебпорталі ДПС (пункт 4 розділу ІІ);

- у разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка (пункт 5 розділу ІІ);

- автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня (п. 6 розд. ІІ);

- автоматизована перевірка електронного документа включає: перевірку правового статусу кваліфікованого електронного підпису чи печатки відповідно до частини другої статті 18 Закону України "Про електронні довірчі послуги"; перевірку обов`язковості та послідовності накладання на електронний документ кваліфікованого електронного підпису чи печатки підписувачів у встановленому порядку; перевірку відповідності електронного документа затвердженому формату (стандарту); перевірку наявності обов`язкових реквізитів; перевірку права підпису електронного документа підписувачем (п.7 розд. ІІ);

- перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня. У першій квитанції, що формується за результатами автоматизованої перевірки, зазначеної у пункті 7 цього розділу, повідомляється про результати такої перевірки. У разі негативних результатів автоматизованої перевірки у першій квитанції повідомляється про неприйняття електронного документа із зазначенням причин, у такому випадку друга квитанція не формується. На першу квитанцію накладається печатка контролюючого органу, здійснюється її шифрування та надсилання автору електронного документа. Другий примірник першої квитанції в електронному вигляді зберігається в контролюючому органі. Якщо автору протягом встановленого строку після відправки електронного документа не надійшла перша квитанція, електронний документ вважається не одержаним адресатом (п.8 розд. ІІ);

- не пізніше наступного робочого дня з моменту формування першої квитанції, якщо інше не встановлено нормативно-правовими актами та цим Порядком, формується друга квитанція. Друга квитанція є підтвердженням про прийняття (реєстрацію) або повідомленням про неприйняття в контролюючому органі електронного документа. В другій квитанції зазначаються реквізити прийнятого (зареєстрованого) або неприйнятого (із зазначенням причини) електронного документа, результати обробки в контролюючому органі (дата та час прийняття (реєстрації) або неприйняття, реєстраційний номер, дані про автора та підписувача (підписувачів) електронного документа та автора квитанції) (пункт 9 розділу ІІ);

- на другу квитанцію накладається печатка відповідного контролюючого органу, здійснюється її шифрування та надсилання автору електронного документа. Другий примірник другої квитанції зберігається в контролюючому органі (п.10 розд.ІІ);

- у разі наявності другої квитанції про прийняття електронного документа датою та часом прийняття (реєстрації) електронного документа контролюючим органом вважаються дата та час, зафіксовані у першій квитанції (п.11 розділу ІІ);

- якщо автором надіслано до контролюючих органів кілька примірників одного електронного документа (у разі виправлення, неотримання першої квитанції тощо), оригіналом вважається електронний документ, надісланий до контролюючих органів останнім до закінчення граничного строку, встановленого законодавством для подання такого документа, за умови, що його було сформовано правильно та прийнято (зареєстровано), про що автору надійшла друга квитанція про прийняття (п.12 розділу ІІ);

- оригіналом електронного документа вважається електронний примірник такого документа з обов`язковими реквізитами, у тому числі з кваліфікованим електронним підписом чи печаткою підписувача (підписувачів) відповідно до Закону України "Про електронні довірчі послуги". Оригінал електронного документа має забезпечувати підтвердження його цілісності та справжності у порядку, визначеному законодавством (у визначених законодавством випадках може бути пред`явлений у візуальній формі відображення, у тому числі у паперовій копії) (п.13 розділу ІІ).

Мотивована оцінка кожного аргументу, наведеного учасниками справи, щодо наявності чи відсутності підстав для задоволення позову.

Посутнісній аналіз норм ст. 180, 185-187, 201 Податкового кодексу України, абз. 2 п.2 Порядку №1246, абз.1 п.1, пп. 2, 5 18-20 Порядку №1307 дає підстави для висновку, що податкова накладна - це електронний документ, який складається уповноваженою особою платника податку на додану вартість, на дату та з підстав виникнення податкового обов`язку платника податку, як результату вчинення господарської операції, з метою обліку податкових зобов`язань платника податку та підтвердження права на податковий кредит його контрагента.

Із вказаних норм податкового законодавства висновується, що механізм реєстрації податкових накладних в Реєстрі можна поділити на такі етапи: 1. Складання податкових накладних; 2. Надіслання податкових накладних до Реєстру; 3. Перевірка контролюючим органом поданих податкових накладних; 4. Прийняття рішення за результатами проведеної перевірки податкових накладних.

Кожен із окреслених етапів має свої правові підстави, порядок та строки здійснення.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису (п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України).

Податкові зобов`язання виникають, як результат досягнення економічних вигод від вчинених господарських операцій в межах господарської діяльності платника податків. При цьому, предмет господарських операцій платника податків, як правило, є об`єктом оподаткування ПДВ. Так, у спірних правовідносинах, предметом господарських операцій виступало надання послуг з проведення експертизи проектів будівництва, що, є об`єктом оподаткування в розумінні приписів підп. "б" п.185.1 ст. 185 Податкового кодекс України).

Платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну на дату виникнення податкових зобов`язань (п.201.1 ст.201 Податковий кодекс України).

Тобто, для того, щоб визначити, коли (на яку дату/в який день) платник податків повинен виконати податковий обов`язок скласти податкову накладну нормами податкового, господарського (цивільного), бухгалтерського законодавства встановлено консолідовану систему вимог до оформлення господарських операцій платників податків.

До прикладу, це означає, що у випадку визначення дати виникнення податкового обов`язку за правилом, що передбачене підп. «б» п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, то платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну на ту дату, якою оформлений (підписаний) акт постання платником податку послуг замовнику.

Звідси висновується, що осподарська діяльність платника податків у результаті якої відбувається або зарахування грошових коштів на рахунок платника податків, або оформлення документи, який засвідчує факт постачання послуг платником податків, виступає юридичним фактом, на підставі якого виникає податковий обов`язок скласти податку накладну.

Відтак, обов`язок платника податків скласти податкову накладну характеризується самостійною правовою підставою виникнення та встановленим строк виконання.

Виключно платник податку на додану вартість є носієм обов`язку скласти податкову накладну (п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, абз.2, п.2 пп.8-15 Порядку 1246, Порядок №1307).

Платником податку на додану вартість, є особа яка відповідає вимогам п.180.1 ст.180 Податкового кодексу України.

У спірній ситуації платником ПДВ, є юридична особа, яка створена в організаційно-правовій формі товариства з обмеженою відповідальністю.

Податкове законодавство визначає, що від імені юридичної особи податковий обов`язок скласти податкову накладну виконує «уповноважена особа платника податку», «посадова особа платника податку».

Пункт 10 Порядку №1246 вказує, що Реєстру приймається податкова накладна складена в електронній формі із накладенням КЕП керівника або головного бухгалтера (бухгалтера).

Статут Товариства свідчить про те, що в Товаристві діє одноосібний виконавчий орган - директор.

Статті 92, 97, 99 Цивільного кодексу України, стаття 39 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю», пункту 13 частини другої статті 9 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань», Статут Товариства з обмеженою відповідальністю «УК ЕКСПЕРТИЗА» (розділ 9), виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, визначають, що керівником Товариства, є одноосібний виконавчий орган - директор, до відання якого належить управління поточною діяльністю товариства.

Тож, в контексті даного спору до повноважень директора, як керівника Товариства, належало виконання податкового обов`язку, в частині складання податкових накладних.

Трудові відносини директора та товариства мають свої особливості правового регулювання. Ці особливості обумовлені тим, що директор, є одноосібним виконавчим органом товариства.

Загальні норми регулювання трудових відносин, передбачені Кодексом законів про працю України.

Проте, особливості призначення та звільнення директора, як одноосібного виконавчого органу, передбачені Законом України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» та статутом товариства.

Статтею 43 Конституції України встановлена заборона примусової праці.

Абзац 3 пункту 9.7 цього Статуту, визначає, що загальні збори мають право в будь який час звільнити директора, призначити нового директора або призначити виконуючого обов`язки директора, чи наділити одного або декількох учасників повноваженнями з управління товариством без винагороди та укладення трудового договору.

В контексті спірних правовідносин важливим є те, щоб особа, яка діє від імені Товариства, зокрема вчиняє дії по виконанню податкового обов`язку скласти податкові накладні, мала належний обсяг повноважень діяти від імені платника податків.

Це положення покладено в основу статті 92 Цивільного кодексу України, яка має назву «Дієздатність юридичної особи». Вагомим, є те, що цей принцип покладений в основу Порядку №1246 та Порядку №1307. Так, обов`язок скласти податку накладну покладається на уповноважену особу платника податку (посадову особу платника податку). Тобто, на момент складання податкових накладних така повинна бути наділена повноваженнями діяти від імені платника податків (юридичної особи).

Наказом Товариства №10 від 23.10.2021 "Про прийняття на роботу" ОСОБА_1 призначено на посаду директора ТОВ "УК ЕКСПЕРТИЗА", яка обіймала вказану посаду до 20.05.2022, поки не була звільнена відповідно до рішення одноосібного учасника від 19.05.2022 №19-05-2022.

Відтак, описані вище юридичні факти, в кожному випадку, були правовою підставою для виникнення обов`язку у директора ОСОБА_1 скласти від імені платника податків, ТОВ «УК ЕКСПЕРТИЗА», податкову накладну.

Після виконання обов`язку скласти податкову накладну за встановленою формою, за наявності для того підстав та у визначені строки, платник податків зобов`язати подати її на реєстрацію у встановленому порядку та у визначені строки.

Обов`язок зареєструвати податкову накладну для платника податків полягає у надісланні на реєстрацію податкової накладної в установлені податковим законодавством строки та з дотримання, визначеної процедури.

Так, абз.3 підп. 69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п.46.2 ст.46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Отже, 15 липня 2022 року визначалось крайнім строк виконання платником обов`язку зареєструвати податкові накладні в Реєстрі.

Вказана норма податкового законодавства є гарантією, яка надана державою тим платникам податків, які в умовах воєнного стану «мають можливість своєчасно виконувати обов`язки … щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних … ». Такі доповнення до Податкового кодексу України приймались в умовах воєнного стану з метою приведення діяльності платників податків (суб`єктів податкових правовідносин) до наближених умов життя, з однієї сторони, в частині виконання платника податків податкових обов`язків (реєструвати податкові накладні, подавати звітність, своєчасно сплачувати податки та збори), з іншої - здійснення податковими органами податкового контролю за виконанням таких обов`язків. Це все стало можливим завдяки установленій гарантійній нормі про звільнення від відповідальності тих платників податків, які виконають податковий обов`язок у встановлений строк. Справді, відновлення буденного економічного життя країни не можливо без встановлення перехідного періоду. Велика кількість платників податків знаходились в стані податкового делікту. Коли за звичайних умов, діяння вчиненні ними мали або могли б мати ознаками податкового правопорушення. Проте, з огляду на ситуацію, яка склалась в країні, запровадження періоду «між деліктом і законом» створило передумови для відновлення економічного життя в країні, принаймні в тій мірі, в якій, це можливо, та принаймні в тих регіонах, в яких, це реально.

Вагомим, є те, що податковим законодавством (Податковим кодексом України, Порядком №1246, Порядком №1307) не встановлювались особливі умови/порядок/правилам/перехідні положення, для виконання платниками податків податкових обов`язків згідно із нормою абз.3 підп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України. Зокрема, не встановлювалось особливостей подання на реєстрацію раніше складених податкових накладних. При цьому, цілковим очевидним, є те, що в тих регіонах, в яких, це можливо господарська діяльність тривала. В тому числі, змінювались, звільнялись/ліквідовувались органи управління юридичної створювались/призначались інші, взамін ліквідованих/звільнених.

Повертаючись до головного питання спору, суд вказує, що порядок виконання платником податків обов`язку зареєструвати податкову накладну деталізовано в Порядку №1246.

Пункт 10 Порядку №1246, вказує, що для направлення податкової накладної до Реєстру на податкову накладну накладається кваліфікований електронний підпис керівника платника податків або бухгалтера (якщо платником податків виступає юридична особа).

Пункт 12 Порядку №1246, передбачає, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.5 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених п.192.1 ст.192, пп.200-1.3, 200-1.9 ст.200-1 та пп. 201.1, 201.10 і 201.16 ст. 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Указані критеріями, є вимогами яким повинен слідувати платник податків під час складання на надсилання на реєстрацію податкових накладних.

Такі критерії, з однієї сторони, є виключним переліком вимог, яким повинен слідувати платник податків під час складання та надіслання на реєстрацію податкових накладних, а з іншої, у разі їх порушення - виключним переліком підстав за наявності яких контролюючий орган може не прийняти податкову накладу до Реєстру.

Це узгоджується із приписами пп.13, 15 Порядку №1246.

Аналіз указаних норм Порядку №1246 свідчить, що за результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку формується квитанція про прийняття або неприйняття податкової накладної до Реєстру. Якщо за результатами проведених перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абз.10 п.12 Порядку №1246) встановлено порушення формується квитанція по неприйняття податкової накладної до Реєстру.

Отже, неприйняття податкових накладних із формулюванням підстави: «Відомості про особу яка склала податкову накладну, не відповідають КЕП особи, що підписала документ», не корелюється із наведеними вище приписами такого Порядку №1246.

Суд звертає увагу на те, що контролюючий орган формуючи квитанцію про неприйняття податкових накладних повинен керуватись виключно вимогами Порядку №1246, приписи якого не передбачають таких підстав для неприйняття податкових накладних.

На тому, що перелік підстав для неприйняття податкових накладних, є вичерпним та не може свавільно розширюватись контролюючим органом неодноразово звертав увагу Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду. При цьому, формулювання підстав неприйняття податкових накладних повинно корелюватись з підстави, що передбачені Порядком №1246 (постанови КАС ВС: від 25.02.2021 у справі № 805/3367/16-а, від 17.06.2020 у справі №805/1697/16-а, від 14.05.2020 у справі № 820/10538/15, позивач у даних справах просив суд визнати протиправними дії ДФС щодо неприйняття податкової накладної та зобов`язати зареєструвати податкову накладну).

Суд вказує, що ч.1 ст.2, ст. 8, 242, 246 Кодексу адміністративного судочинства України потрібно розуміти так, що завданням адміністративного судочинства, серед інших, є ефективний захист порушених прав. При цьому, захист порушених прав може бути ефективним тоді, коли сторони рівною мірою мали право на заслуховування своїх аргументів в суді, які в подальшому викладені в судовому рішенні, навіть тоді, коли їх наявність не впливає за результат ухваленого рішення. Оскільки, ще одним завданням адміністративного судочинства та судового рішення є вирішення спору по суті та забезпечення визначеності у відносинах між учасниками в подальшому, з тим щоб один з них мав правові орієнтири у своїй поведінці.

Відтак, слідуючи меті процесуального закону, щоб кожен аргумент сторони був почутий, суд акцентує увагу на доводах податкового органу наступним чином:

1. Трудове законодавство забороняє примусову працю. Звільнення, як і призначення осіб в на посади, в тому числі формування органів управління юридичної особи не ставиться законодавцем в залежність від виконання окремих обов`язків. Твердження представника відповідача, що звільнення директора Товариства, є прогнозованим та може бути можливим після повного виконання податкового обов`язку, зокрема подання на реєстрацію раніше складених податкових накладних не відповідає вимогам нормативно-правових актів, які аналізувались судом вище. При цьому не може бути взяти до уваги твердження представник контролюючого органу, що тільки після подання на реєстрацію раніше складених податкових накладних директор мав право на звільнення, позаяк таке твердження, крім того, що суперечить вимогам трудового законодавства, так званій податковій амністії, яка запроваджена абз.3 підп.69.1 п.69 підр. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України.

2. Відсутність вини податкового органу в неприйнятті податкових накладних до Реєстру, зокрема автоматичне спрацювання Автоматизованої системи "Єдине вікно подання електронних документів" випадку, якщо документи податкова накладна складається та подається різними особами (не посадовими особами). Нормами пп.5, 12 Порядку №1246 встановлюється виключний перелік підстав, коли ДПС має право не прийняти подані податкові накладні до Реєстру. Такий перелік, є вичерпним та не підлягає довільному розширенню, а також тлумаченню. Крім цього, аналізовані вище доповнення (абз.3 підп.69.1 п.69 підр. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України) не передбачали синхронного внесення змін (доповнень) до інших норм податкового законодавства, що передбачали процедуру виконання платником податку обов`язку подати податкову накладну на реєстрацію.

Суд звертає, увага на те, що в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, застосовується «презумпція правомірності рішень платників податків» (підп.4.1.4 п.4.1 ст.4 Податкового кодексу України).

3. Реальність господарських операцій не перевіряється на стадії подання податкових накладних. Так, пп. 5, 12 Порядку №1246, визначають, що питання реальності господарських операцій не перевіряється під час реєстрації податкових накладних. Згідно із приписами ст. 78 Податкового кодексу України, реальність (нереальність) господарських операцій, в окремих випадках, є підставою для призначення документальної позапланової перевірки.

Якщо в контролюючого органу виникають обґрунтовані сумніви, наявності або відсутності в платника податків окремих документів, під час реєстрації податкових накладних в Реєстрі, то останній може прийняти рішення, що висновуються із постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерством фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 р. за №1245/34216, в тому числі про надання платником податків документів, стосовно яких виникають обґрунтовані сумніви.

Проте, за наслідками проведеної перевірки, відповідно до п.12 Порядку №1246 в ДПС такі сумніви не виникали, про що свідчить змін квитанцій отриманих платником податків за наслідками поданих податкових накладних.

Наведене, є підставою для визнання протиправними дії Державної податкової служби України щодо неприйняття до Єдиного реєстру податкових накладних податкових накладних, поданих на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "УК Експертиза".

Щодо зобов`язання ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю "УК Експертиза", суд зазначає наступне.

Відповідно до частини четвертої ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України, у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

За змістом пп.5,12,13,15 Порядку №1246, в контексті спірних правовідносин, вбачається, що після проведення перевірки податкової накладної на відповідність критеріям стосовно прийняття податкової накладної, ДПС за відсутності правовий підстав для відмови у прийнятті податкової накладної, зобов`язаний зареєструвати податкову накладну в Реєстрі.

В даній справі Товариством, як платником ПДВ виконано всі вимоги для реєстрації податкової накладної в Реєстрі.

Вчинення інших юридично обов`язкових дій податковим законодавством не передбачено.

Частина друга статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, визначила критерії, яким повинен слідувати суб`єкт владних повноважень під час прийняття рішень (вчинення дій). Недотримання вказаних критеріїв, є підставою для визнання дій (рішень) суб`єкта владних повноважень протиправними.

Безсумнівно, ДПС, як суб`єкт владних повноважень має право втручатись в охоронювані законом права та інтереси платників податків, однак домірно із законодавчо встановленими критеріями, які передбачені ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Діяльність відповідача заснована на вимогах частини другої статті 19 Основного Закону України.

Тож, установлення не передбачених вимог, як передумов для неприйняття податкових накладних до Реєстру, свідчить, як про порушення вимог частини другої статті 19 Основного Закону України так і окремих критеріїв названих частиною другою статті 2 КАС України (суб`єкта владних повноважень зобов`язаний діяти на підставі та спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, з урахуванням усіх обставин, які мають значення для прийняття рішень).

Безсумнівно, ДПС України наділена дискреційними повноваженнями під час прийняття рішень (вчинення дій). Однак, така дискреція не є абсолютною.

Це означає, що в Україні визнається і діє принцип верховенства права (частина перша статті 8 Основного Закону України).

Принцип правової визначеності, як один із елементів верховенства права не виключає визнання за суб`єктом владних повноважень (органом публічної влади) певних дискреційних повноважень у прийнятті рішень, однак у такому випадку має існувати механізм запобіганню зловживанню ними.

Цей механізм повинен забезпечувати, з одного боку, захист особи від свавільного втручання органів державної влади у її права і свободи, а з другого - наявність можливості у особи передбачати дії цих органів (Рішення Конституційного Суду України від 08.06.2016 №3-рп/2016).

У Доповіді "Верховенство права", схваленій Європейською Комісією "За демократію через право" на 86-му пленарному засіданні (Венеція 25-26 березня 2011 року) (CDL-AD (2011)003rev) (далі - Доповідь), до елементів верховенства права віднесено, зокрема, юридичну визначеність та заборону свавілля (пункт 41).

У пункті 45 Доповіді зазначено, що потреба у визначеності не означає, що органові, який ухвалює рішення, не повинні надаватись дискреційні повноваження (де це необхідно) за умови наявності процедур, що унеможливлюють зловживання ними; у цьому контексті закон, яким надаються дискреційні повноваження, певному державному органові, повинен вказати чітко і зрозуміло на обсяг такої дискреції; не відповідатиме верховенству права, якщо надана законом виконавчій владі дискреція матиме ознаки необмеженої влади; отже, закон повинен вказати на обсяг будь-якої дискреції та на спосіб її здійснення із достатньою чіткістю аби сама особа мала змогу достатнім чином захистити себе від свавільних дій влади.

Щодо заборони свавілля у пункті 52 Доповіді вказано таке: "Хоча дискреційні повноваження є необхідними для здійснення всього діапазону владних функцій у сучасних складних суспільствах, ці повноваження не можуть здійснюватись у свавільний спосіб; їх здійснення у такий спосіб уможливлює ухвалення суттєво несправедливих, необґрунтованих, нерозумних чи деспотичних рішень, що є несумісним із поняттям верховенства права".

Все наведене стосується відповідача, як суб`єкта владних повноважень під час здійснення ним владно-управлінських функцій.

Це означає, що відповідач не може свавільно тлумачити закони, придумувати власні правила та норми. ДПС виключно виконавець раніше написаних законів та норм Конституції України. Коли правила чітко написані, то вони повинні з такою ж чіткістю виконуватись.

В Основному Законі України, визначено курс на набуття повноправного членства України в Європейському Союзі та в Організації Північноатлантичного договору.

23 червня 2022 року Європейська рада на саміті в Брюсселі ухвалила рішення про надання статусу кандидата в Європейський Союз.

Договір про Європейський Союз (Маастрихтський договір від 07.02.1992), містить засадничі цінності, яким повинна слідувати держава. До таких цінностей відноситься особлива увага в сфері економічного життя країни, приділення уваги її фіскальній політиці та розвитку підприємницької діяльності, як основи економічного потенціалу країни.

Зважаючи на те, що контролюючим органом відповідно до пп. 12, 13, 15 Порядку №1246 проведено перевірку поданих податкових накладних за результатами якої визначено підставу для не прийняття податкових накладних, яка не відповідає вимогам пункту 12 цього Порядку, а платником податку виконано весь, передбачений податковим законодавством алгоритм дій для реєстрації податкових накладних, то відповідач зобов`язаний зареєструвати подані платником податку податкові накладні.

Наведене, є підставою для задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Ухвалюю рішення про задоволення позовних вимог, суд, відповідно до ст.132, 139 Кодексу адміністративного судочинства України, вирішує питання про розподіл судових витрат.

Судовими витратами у даній справі, є судовий збір, що сплачений Товариством у розмірі при подані позову у сумі 2 481 (дві тисячі чотириста вісімдесят одна) грн та підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань ДПС в користь ТОВ «УК ЕКСПЕРТИЗА».

На підставі наведеного, керуючись ст. 2, 5,12, 241, 242, 244, 246, 255, 293, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо неприйняття до Єдиного реєстру податкових накладних наступних податкових накладних, поданих на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю "УК Експертиза", а саме: №47 від 01.02.2022; №86 від 01.02.2022; №88 від 01.02.2022; №89 від 01.02.2022; №90 від 01.02.2022; №91 від 01.02.2022; №92 від 01.02.2022; №93 від 01.02.2022; №94 від 01.02.2022; №95 від 01.02.2022; №96 від 01.02.2022; №48 від 02.02.2022; №49 від 02.02.2022; №4 від 03.02.2022; №5 від 03.02.2022; №6 від 03.02.2022; №7 від 03.02.2022; №8 від 03.02.2022; №9 від 03.02.2022; №44 від 03.02.2022; №51 від 03.02.2022; №52 від 03.02.2022; №53 від 03.02.2022; №54 від 03.02.2022; №20 від 07.02.2022; №21 від 07.02.2022; №22 від 07.02.2022; №13 від 08.02.2022; №14 від 08.02.2022; №15 від 08.02.2022; №16 від 08.02.2022; №19 від 09.02.2022; №30 від 10.02.2022; №43 від 10.02.2022; №37 від 11.02.2022; №38 від 11.02.2022; №39 від 11.02.2022; №40 від 11.02.2022; №41 від 11.02.2022; №46 від 11.02.2022; №56 від 16.02.2022; №57 від 16.02.2022; №107 від 16.02.2022; №111 від 16.02.2022; №113 від 16.02.2022; №108 від 17.02.2022; №58 від 18.02.2022; №59 від 18.02.2022; №70 від 18.02.2022; №29 від 21.02.2022; №60 від 21.02.2022; №61 від 21.02.2022; №62 від 21.02.2022; №63 від 21.02.2022; №64 від 21.02.2022; №76 від 21.02.2022; №109 від 22.02.2022; №110 від 22.02.2022; №14 від 22.03.2022; №17 від 24.03.2022; №18 від 29.03.2022; №6 від 01.04.2022; №1 від 06.04.2022; №15 від 06.04.2022; №24 від 06.04.2022; №14 від 08.04.2022; №2 від 08.04.2022; №3 від 12.04.2022; №16 від 13.04.2022; №13 від 18.04.2022; №21 від 18.04.2022; №7 від 19.04.2022; №10 від 20.04.2022; №11 від 20.04.2022; №5 від 27.04.2022; №20 від 28.04.2022; №9 від 29.04.2022; №12 від 02.05.2022; №10 від 02.05.2022; №13 від 16.05.2022; №11 від 17.05.2022; №31 від 17.05.2022; №24 від 20.05.2022; №84 від 23.02.2022, №50 від 03.02.2022; №23 від 04.02.2022; №10 від 07.02.2022; №31 від 08.02.2022; №42 від 09.02.2022; №28 від 10.02.2022; №12 від 11.02.2022; №45 від 11.02.2022; №55 від 14.02.2022; №69 від 14.02.2022; №32 від 15.02.2022; №33 від 15.02.2022; №34 від 15.02.2022; від 15.02.2022 №35; №71 від 16.02.2022; №72 від 16.02.2022; №83 від 16.02.2022; №114 від 16.02.2022; №66 від 17.02.2022; №105 від 17.02.2022; №112 від 18.02.2022; №68 від 21.02.2022; №73 від 21.02.2022; №74 від 21.02.2022; №78 від 21.02.2022; №82 від 21.02.2022; №65 від 22.02.2022; №77 від 22.02.2022; №81 від 22.02.2022; №79 від 23.02.2022; №80 від 23.02.2022; №106 від 23.02.2022; №13 від 21.03.2022; №12 від 31.03.2022; №16 від 31.03.2022; №17 від 07.04.2022; №23 від 11.04.2022; №12 від 15.04.2022; №4 від 21.04.2022; №8 від 21.04.2022; №22 від 29.04.2022; №14 від 03.05.2022; №2 від 05.05.2022; №15 від 06.05.2022; №3 від 09.05.2022; №22 від 17.05.2022; №25 від 18.05.2022; №26 від 18.05.2022; №29 від 18.05.2022; №4 від 20.05.2022.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю "УК Експертиза", а саме: №47 від 01.02.2022; №86 від 01.02.2022; №88 від 01.02.2022; №89 від 01.02.2022; №90 від 01.02.2022; №91 від 01.02.2022; №92 від 01.02.2022; №93 від 01.02.2022; №94 від 01.02.2022; №95 від 01.02.2022; №96 від 01.02.2022; №48 від 02.02.2022; №49 від 02.02.2022; №4 від 03.02.2022; №5 від 03.02.2022; №6 від 03.02.2022; №7 від 03.02.2022; №8 від 03.02.2022; №9 від 03.02.2022; №44 від 03.02.2022; №51 від 03.02.2022; №52 від 03.02.2022; №53 від 03.02.2022; №54 від 03.02.2022; №20 від 07.02.2022; №21 від 07.02.2022; №22 від 07.02.2022; №13 від 08.02.2022; №14 від 08.02.2022; №15 від 08.02.2022; №16 від 08.02.2022; №19 від 09.02.2022; №30 від 10.02.2022; №43 від 10.02.2022; №37 від 11.02.2022; №38 від 11.02.2022; №39 від 11.02.2022; №40 від 11.02.2022; №41 від 11.02.2022; №46 від 11.02.2022; №56 від 16.02.2022; №57 від 16.02.2022; №107 від 16.02.2022; №111 від 16.02.2022; №113 від 16.02.2022; №108 від 17.02.2022; №58 від 18.02.2022; №59 від 18.02.2022; №70 від 18.02.2022; №29 від 21.02.2022; №60 від 21.02.2022; №61 від 21.02.2022; №62 від 21.02.2022; №63 від 21.02.2022; №64 від 21.02.2022; №76 від 21.02.2022; №109 від 22.02.2022; №110 від 22.02.2022; №14 від 22.03.2022; №17 від 24.03.2022; №18 від 29.03.2022; №6 від 01.04.2022; №1 від 06.04.2022; №15 від 06.04.2022; №24 від 06.04.2022; №14 від 08.04.2022; №2 від 08.04.2022; №3 від 12.04.2022; №16 від 13.04.2022; №13 від 18.04.2022; №21 від 18.04.2022; №7 від 19.04.2022; №10 від 20.04.2022; №11 від 20.04.2022; №5 від 27.04.2022; №20 від 28.04.2022; №9 від 29.04.2022; №12 від 02.05.2022; №10 від 02.05.2022; №13 від 16.05.2022; №11 від 17.05.2022; №31 від 17.05.2022; №24 від 20.05.2022; №84 від 23.02.2022, №50 від 03.02.2022; №23 від 04.02.2022; №10 від 07.02.2022; №31 від 08.02.2022; №42 від 09.02.2022; №28 від 10.02.2022; №12 від 11.02.2022; №45 від 11.02.2022; №55 від 14.02.2022; №69 від 14.02.2022; №32 від 15.02.2022; №33 від 15.02.2022; №34 від 15.02.2022; від 15.02.2022 №35; №71 від 16.02.2022; №72 від 16.02.2022; №83 від 16.02.2022; №114 від 16.02.2022; №66 від 17.02.2022; №105 від 17.02.2022; №112 від 18.02.2022; №68 від 21.02.2022; №73 від 21.02.2022; №74 від 21.02.2022; №78 від 21.02.2022; №82 від 21.02.2022; №65 від 22.02.2022; №77 від 22.02.2022; №81 від 22.02.2022; №79 від 23.02.2022; №80 від 23.02.2022; №106 від 23.02.2022; №13 від 21.03.2022; №12 від 31.03.2022; №16 від 31.03.2022; №17 від 07.04.2022; №23 від 11.04.2022; №12 від 15.04.2022; №4 від 21.04.2022; №8 від 21.04.2022; №22 від 29.04.2022; №14 від 03.05.2022; №2 від 05.05.2022; №15 від 06.05.2022; №3 від 09.05.2022; №22 від 17.05.2022; №25 від 18.05.2022; №26 від 18.05.2022; №29 від 18.05.2022; №4 від 20.05.2022.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України в користь товариства з обмеженою відповідальністю "УК Експертиза" понесені судові витрати у вигляді судового збору сплаченого при поданні позову в сумі 2481 (дві тисячі чотириста вісімдесят одна) грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 19 вересня 2022 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "УК ЕКСПЕРТИЗА" (місцезнаходження/місце проживання: Майдан Волі, 4, оф.40,м. Тернопіль,46001 код ЄДРПОУ/РНОКПП 42431096);

відповідач:

- Державна податкова служба України (місцезнаходження/місце проживання: пл. Львівська, 8,м. Київ 53,04053 код ЄДРПОУ/РНОКПП 43005393);

Головуючий суддя Осташ А.В.