Справа № 560/2328/21
Суддя: Сапальова Т.В.
Дата ухвалення: 2022-09-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/2328/21

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Фелонюк Д.Л.

Суддя-доповідач - Сапальова Т.В.

15 вересня 2022 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Сапальової Т.В.

суддів: Капустинського М.М. Ватаманюка Р.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 30 вересня 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Подільський аграрій" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" звернулося до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просило:

1) визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області:

- № 2182357/41672418 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 8 від 04.08.2020;

- № 2182360/41672418 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 10 від 06.11.2020;

- № 2182358/41672418 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 11 від 06.11.2020;

- № 2182381/41672418 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 12 від 06.11.2020;

- № 2182388/41672418 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 14 від 13.11.2020;

- № 2182391/41672418 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 15 від 13.11.2020;

- № 2182393/41672418 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 16 від 20.11.2020;

- № 2182401/41672418 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 17 від 20.11.2020;

- № 2182403/41672418 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 18 від 20.11.2020;

- № 2182396/41672418 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 19 від 20.11.2020;

2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунки коригування кількісних і вартісних показників:

- № 8 від 04.08.2020 складеного ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" до податкової накладної № 4 від 28.02.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем його подання;

- № 10 від 06.11.2020 складеного ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" до податкової накладної № 12 від 10.04.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем його подання;

- № 11 від 06.11.2020 складеного ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" до податкової накладної № 24 від 24.05.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем його подання;

- № 12 від 06.11.2020 складеного ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" до податкової накладної № 42 від 09.07.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем його подання;

- № 14 від 13.11.2020 складеного ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" до податкової накладної № 21 від 15.05.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем його подання;

- № 15 від 13.11.2020 складеного ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" до податкової накладної № 37 від 14.06.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем його подання;

- № 16 від 20.11.2020 складеного ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" до податкової накладної N 6 від 15.03.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем його подання;

- № 17 від 20.11.2020 складеного ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" до податкової накладної № 7 від 20.03.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем його подання;

- № 18 від 20.11.2020 складеного ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" до податкової накладної № 16 від 23.04.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем його подання;

- № 19 від 20.11.2020 складеного ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" до податкової накладної № 41 від 03.07.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем його подання.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 30 вересня 2021 року позов задоволено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, Головне управління ДПС у Хмельницькій області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. В обґрунтування апеляційної скарги відповідач зазначає про те, що на пропозицію контролюючого органу позивач не надав усіх необхідних документів для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Позивач у відзиві на апеляційну скаргу заперечив проти її доводів і зазначив, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Відзив ДПС України на апеляційну скаргу на адресу Сьомого апеляційного адміністративного суду не надходив, що відповідно до ч.4 ст.304 КАС України не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що між ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" (Постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Фінпром" (Покупець) укладено Договір поставки №2002/019 від 20.02.2019 (том 1 а.с.21), відповідно до умов якого:

- постачальник зобов`язується поставити Покупцеві зерно пшениці (третього класу) (пункт 1.1);

- ціна одиниці Товару 5100,00 грн за тонну з ПДВ (п. 1.2 договору);

- кількість Товару: 1600 тонн (п. 1.3 договору);

- постачальник повинен поставити Покупцю товар, якість якого відповідає технічним характеристикам та супроводжується належними документами (сертифікатом якості, сертифікатом відповідності, технічним паспортом тощо) (пункт 2.1 договору);

- загальна вартість цього договору становить 8160000 грн. у т. ч. ПДВ (пункт 3.1 договору);

- розрахунок за поставлений товар здійснюється у безготівковій формі (п. 4.1 договору);

- покупець здійснює попередню оплату 100 % вартості товару в розмірі 8160000 грн. у т. ч. ПДВ (пункт 4.2 договору);

- постачальник зобов`язується поставити товар не пізніше 31.08.2019 року (п. 5.1 договору);

- цей договір набирає чинності з дати його підписання Сторонами і діє до 31.12.2019, але в будь-якому випадку до повного виконання Сторонами своїх зобов`язань за цим Договором (пункт 10.1).

На виконання умов пункту 4.2 Договору № 2002/019, укладеного між ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" та ТОВ "ТД "Фінпром", на підставі рахунку на оплату № 1 від 20.02.2019 ТОВ "Торговий дім "Фінпром" перераховано на поточний рахунок позивача попередню оплату в сумі 8130000,00 грн за пшеницю 3-го класу в кількості 1600 тонн, що підтверджується банківськими виписками з рахунку позивача в АТ "Райффайзен Банк Аваль", актами звірки взаєморозрахунків від 30.07.2020 та від 24.11.2020 (том 1 а.с.24,26).

Позивач за правилом першої події сформував та подав на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні:

- № 4 від 28.02.2019 на отриману попередню оплату в сумі 790000,00 грн. в т. ч. ПДВ в сумі 131666,67 грн;

- № 6 від 15.03.2019 на отриману попередню оплату в сумі 1000000,00 грн. в т. ч. ПДВ в сумі 166666,67 грн.

- № 7 від 20.03.2019 на отриману попередню оплату в сумі 1000000,00 грн. в т. ч. ПДВ в сумі 166666,67 грн.

- № 12 від 10.04.2019 на отриману попередню оплату в сумі 500000,00 грн. в т. ч. ПДВ в сумі 83333,33 грн.

- № 16 від 23.04.2019 на отриману попередню оплату в сумі 500000,00 грн. в т. ч. ПДВ в сумі 83333,33 грн.

- № 21 від 15.05.2019 на отриману попередню оплату в сумі 200000,00 грн. в т. ч. ПДВ в сумі 33333,33 грн.

- № 24 від 24.05.2019 на отриману попередню оплату в сумі 100000,00 грн. в т. ч. ПДВ в сумі 16666,67 грн.

- № 37 від 14.06.2019 на отриману попередню оплату в сумі 570000,00 грн. в т. ч. ПДВ в сумі 95000,00 грн.

- № 41 від 03.07.2019 на отриману попередню оплату в сумі 45000,00 грн. в т. ч. ПДВ в сумі 7500,00 грн.

- № 42 від 09.07.2019 на отриману попередню оплату в сумі 110000,00 грн. в т. ч. ПДВ в сумі 18333,33 грн.

Зазначені вище податкові накладні були прийняті та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (том 1 а.с.28-48).

У зв`язку з тим, що позивач не поставив товар Покупцю - товариству з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Фінпром" в строк до 01.08.2019 відповідно до пункту 5.1 договору поставки № 2002/019 та не повернув отриману попередню оплату, ТОВ "Торговий дім "Фінпром" 30.07.2020 звернулося з листом про повернення залишку отриманої попередньої оплати в сумі 6300000,00 грн. Повернення коштів в сумі 3785000,00 грн позивач здійснив в період з 04.08.2020 по 20.11.2020 (том 1 а.с.25).

Позивач сформував та направив на реєстрацію розрахунки коригувань кількісних і вартісних показників до вказаних податкових накладних щодо зменшення обсягів постачання та зменшення суми податку на додану вартість, оскільки ним було повернуто частину попередньої оплати за товар, вартість якої було включено до суми податку на додану вартість згідно з вищезгаданими податковими накладними. Розрахунки коригування кількісних і вартісних показників (том 1 а.с. 50-61):

- № 8 від 04.08.2020 складений до податкової накладної № 4 від 28.02.2019 щодо зменшення обсягів постачання на суму 233333,33 грн без ПДВ та зменшення суми ПДВ - 46666,67 грн (всього 280000,00 грн. на підставі повернення попередньої оплати в сумі 280000,00 грн згідно платіжного доручення № 2128 від 04.08.2020;

- № 10 від 06.11.2020 складений до податкової накладної №12 від 10.04.2019 щодо зменшення обсягів постачання на суму 416666,67 грн без ПДВ та зменшення суми ПДВ 83333,33 грн (всього 500000,00 грн. на підставі повернення попередньої оплати в сумі 720000,00 грн згідно платіжного доручення № 2396 від 06.11.2020;

- № 11 від 06.11.2020 складений до податкової накладної №24 від 24.05.2019 щодо зменшення обсягів постачання на суму 83333,33 грн без ПДВ та зменшення суми ПДВ 16666,67 грн (всього 100000,00 грн. на підставі повернення попередньої оплати в сумі 720000,00 грн згідно платіжного доручення №2396 від 06.11.2020;

- № 12 від 06.11.2020 складений до податкової накладної № 42 від 09.07.2019 щодо зменшення обсягів постачання на суму 91666,67 грн без ПДВ та зменшення суми ПДВ 18333,33 грн (всього 110000,00 грн. на підставі повернення попередньої оплати в сумі 720000,00 грн згідно платіжного доручення № 2396 від 06.11.2020;

- № 14 від 13.11.2020 складений до податкової накладної N 21 від 15.05.2019 щодо зменшення обсягів постачання на суму 166666,67 грн без ПДВ та зменшення суми ПДВ 33333,33 грн (всього 200000,00 грн. на підставі повернення попередньої оплати в сумі 240000,00 грн згідно платіжного доручення № 2405 від 13.11.2020;

- № 15 від 13.11.2020 складений до податкової накладної №37 від 14.06.2019 щодо зменшення обсягів постачання на суму 33333,33 грн без ПДВ та зменшення суми ПДВ 6666,67 грн (всього 40000,00 грн. на підставі повернення попередньої оплати в сумі 240000,00 грн згідно платіжного доручення №2405 від 13.11.2020;

- № 16 від 20.11.2020 складений до податкової накладної №6 від 15.03.2019 щодо зменшення обсягів постачання на суму 833333,33 грн без ПДВ та зменшення суми ПДВ 166666,67 грн (всього 1000000,00 грн. на підставі повернення попередньої оплати в сумі 2545000,00 грн згідно платіжного доручення №2426 від 20.11.2020;

- № 17 від 20.11.2020 складений до податкової накладної № 7 від 20.03.2019 щодо зменшення обсягів постачання на суму 833333,33 грн без ПДВ та зменшення суми ПДВ 166666,67 грн (всього 1000000,00 грн. на підставі повернення попередньої оплати в сумі 2545000,00 грн згідно платіжного доручення № 2426 від 20.11.2020;

- № 18 від 20.11.2020 складений до податкової накладної № 16 від 23.04.2019 щодо зменшення обсягів постачання на суму 37500,00 грн без ПДВ та зменшення суми ПДВ 7500,00 грн (всього 45000,00 грн. на підставі повернення попередньої оплати в сумі 2545000,00 грн згідно платіжного доручення № 2426 від 20.11.2020.

Реєстрація поданих позивачем розрахунків коригувань кількісних і вартісних показників до податкових накладних зупинена. Зазначено, що: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуги 1001 зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає пункту 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D", "Р".

25.11.2020 позивач надіслав до Головного управління ДПС у Хмельницькій області Повідомлення № 1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, до якого додані документи та пояснення, а саме:

- Договір поставки № 2002/019 від 20.02.2019, укладений між ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" та ТОВ "Торговий дім "Фінпром" про поставку зерна пшениці (третього класу);

- акт звірки взаємних розрахунків за період з 01.01.2019 по 24.11.2019 між ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" та ТОВ "Торговий дім "Фінпром";

- акт звірки взаємних розрахунків за період з 01.01.2019 по 30.07.2019 між ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" та ТОВ "Торговий дім "Фінпром";

- лист № 71 від 30.07.2020 ТОВ "Торговий дім "Фінпром" щодо погашення заборгованості в сумі 6300000,00 грн;

- пояснення № 217 від 25.11.2020;

- платіжне доручення № 2128 від 04.08.2020, платник ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій", отримувач ТОВ "Торговий дім "Фінпром", на суму 280000,00 грн. повернення попередньої оплати за пшеницю;

- платіжне доручення № 2396 від 06.11.2020, платник ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій", отримувач ТОВ "Торговий дім "Фінпром", на суму 720000,00 грн., повернення попередньої оплати за пшеницю;

- платіжне доручення № 2405 від 13.11.2020, платник ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій", отримувач ТОВ "Торговий дім "Фінпром", на суму 240000,00 грн. повернення попередньої оплати за пшеницю;

- платіжне доручення № 2426 від 20.11.2020, платник ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій", отримувач ТОВ "Торговий дім "Фінпром", на суму 2545000,00 грн. повернення попередньої оплати за пшеницю.

Відповідачем прийнято подані позивачем зазначені вище документи, що підтверджується Квитанцією № 2 від 25.11.2020.

Проте, 30.11.2020 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийнято Рішення:

- № 2182357/41672418 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 8 від 04.08.2020;

- № 2182360/41672418 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 10 від 06.11.2020;

- № 2182358/41672418 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 11 від 06.11.2020;

- № 2182381/41672418 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 12 від 06.11.2020;

- № 2182388/41672418 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 14 від 13.11.2020;

- № 2182391/41672418 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 15 від 13.11.2020;

- № 2182393/41672418 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 16 від 20.11.2020;

- № 2182401/41672418 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 17 від 20.11.2020;

- № 2182403/41672418 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 18 від 20.11.2020;

- № 2182396/41672418 від 30.11.2020 про відмову у реєстрації розрахунку коригування № 19 від 20.11.2020.

Підставою для відмови вказано ненадання ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В додатковій інформації зазначено - ненадання платником розрахункових документів про попередню оплату.

Не погоджуючись з зазначеними рішеннями, позивач 02.12.2020 оскаржив їх в адміністративному порядку до Комісії з питань розгляду скарг ДПС України.

Рішеннями від 09.12.2020 Комісією за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено скарги ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2182357/41672418 від 30.11.2020, №2182360/41672418 від 30.11.2020, №2182358/41672418 від 30.11.2020, №2182381/41672418 від 30.11.2020, №2182388/41672418 від 30.11.2020, №2182391/41672418 від 30.11.2020, №2182393/41672418 від 30.11.2020, №2182401/41672418 від 30.11.2020, №2182403/41672418 від 30.11.2020, №2182396/41672418 від 30.11.2020 - без змін. Підставою зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формта галузевої специфіки, накладних.

Позивач, вважаючи зазначені рішення протиправними та такими, що порушують його права, звернувся з позовом до суду.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що позивач надав необхідні та достатні документи для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції по суті заявлених позовних вимог, виходячи з наступного.

Податковий кодекс України (далі - ПК України в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Відповідно до пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок №1246).

Згідно з пунктами 12, 13 та 14 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та / або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та / або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та / або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та / або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та / або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування (далі по тексту квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165) затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 7 Порядку № 1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

У квитанціях від 24.11.2020 про зупинення розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних відповідач запропонував надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог контролюючого органу, позивач надіслав пояснення та копії документів щодо виконання умов договору поставки договору поставки № 2002/019 від 20.02.2019 (том 1 а.с.64).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520).

Відповідно до пунктів 2, 3, 4, 5, 7, 9, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу України.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Підставою для прийняття рішень про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 30.11.2020 №2182357/41672418; №2182360/41672418; №2182358/41672418; №2182381/41672418; №2182388/41672418; №2182391/41672418; №2182393/41672418; №2182401/41672418; №2182403/41672418; №2182396/41672418 слугувало ненадання платником копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, ненадання платником розрахункових документів на попередню оплату.

Водночас, судом першої інстанції встановлено, що до повідомлення №1 позивач надав: договір поставки № 2002/019 від 20.02.2019, укладений між ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" та ТОВ "Торговий дім "Фінпром" про поставку зерна пшениці (третього класу); акт звірки взаємних розрахунків за період з 01.01.2019 по 24.11.2019 між ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" та ТОВ "Торговий дім "Фінпром"; акт звірки взаємних розрахунків за період з 01.01.2019 по 30.07.2019 між ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій" та ТОВ "Торговий дім "Фінпром"; лист №71 від 30.07.2020 ТОВ "Торговий дім "Фінпром" щодо погашення заборгованості в сумі 6300000,00 грн.; пояснення № 217 від 25.11.2020; платіжне доручення №2128 від 04.08.2020, платник ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій", отримувач ТОВ "Торговий дім "Фінпром", на суму 280000,00 грн. повернення попередньої оплати за пшеницю; платіжне доручення № 2396 від 06.11.2020, платник ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій", отримувач ТОВ "Торговий дім "Фінпром", на суму 720000,00 грн., повернення попередньої оплати за пшеницю; платіжне доручення № 2405 від 13.11.2020, платник ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій", отримувач ТОВ "Торговий дім "Фінпром", на суму 240000,00 грн., повернення попередньої оплати за пшеницю; платіжне доручення № 2426 від 20.11.2020, платник ТОВ "Агрофірма "Подільський аграрій", отримувач ТОВ "Торговий дім "Фінпром", на суму 2545000,00 грн. повернення попередньої оплати за пшеницю (том 1 а.с.133-136).

Отже, зазначені документи підтверджують здійснення позивачем повернення попередньої оплати за товар згідно з договором поставки № 2002/019 від 20.02.2019, та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію вищевказаних розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, оскільки усувають усі сумніви щодо проведених розрахунків в межах господарських операцій.

Доводи апелянта про те, що банківські виписки з рахунку позивача, які містяться в матеріалах справи, не можуть братись судом до уваги, у зв`язку з тим, що їх не було надано податковому органу, колегія суддів оцінює критично. Позивач надав контролюючому органу первинну документацію, на підставі якої було сформовано розрахунки коригувань до податкових накладних, та яка підтверджувала взаємовідносини з контрагентом ТОВ "Торговий дім "Фінпром".

З урахуванням вищезазначеного, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції про те, що у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію розрахунків коригування.

Таким чином, колегія суддів дійшла висновку, що доводи апеляційної скарги спростовуються встановленими судом першої інстанції обставинами, наявними в матеріалах справи доказами та нормами права, зазначеними в мотивувальній частині оскаржуваного рішення суду.

Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 Кодексу адміністративного судочинства України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Згідно зі змістом частини першої статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції з додержанням норм матеріального і процесуального права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.

Зважаючи на вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, дав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення у відповідності з вимогами матеріального та процесуального права, в зв`язку з чим апеляційна скарга залишається без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 30 вересня 2021 року - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати прийняття відповідно до ч.1 ст.325 КАС України та може бути оскаржена в касаційному порядку з підстав, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Згідно з ч.1 ст. 329 КАС України касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий Сапальова Т.В.

Судді Капустинський М.М. Ватаманюк Р.В.