Справа № 560/8328/21
Суддя: Кузьмишин В.М.
Дата ухвалення: 2022-09-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/8328/21 Головуючий суддя 1-ої інстанції - Лабань Галина Василівна Суддя-доповідач - Кузьмишин В.М.

15 вересня 2022 року м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Кузьмишина В.М.

суддів: Сушка О.О. Сапальової Т.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 02 листопада 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "НБН КРАФТ" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

Описова частина.

Короткий зміст позовних вимог.

В липні 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю "НБН КРАФТ" звернулося до Хмельницького окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, в якому просило: визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 травня 2021 року №2679622/23655672; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 09 квітня 2021 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «НБН КРАФТ»; визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 травня 2021 року № 2679621/23655672; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 32 від 18 березня 2021 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «НБН КРАФТ»; стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «НБН КРАФТ» судові витрати (судовий збір та витрати на правову допомогу) за рахунок бюджетних асигнувань Відповідачів; зобов`язати Державну податкову службу України подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення.

Короткий зміст судового рішення суду першої інстанції.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 02.11.2021 позовні вимоги задоволено в повному обсязі.

Короткий зміст вимог апеляційної скарги.

Не погодившись із судовим рішенням Головне управління ДПС у Хмельницькій області подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Апеляційна скарга мотивована тим, що судом першої інстанції не повністю з`ясовані обставини, що мають значення для справи, а рішення прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Відзив/заперечення на апеляційну скаргу.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому заперечує її доводи та просить оскаржуване рішення залишити - без змін.

Рух справи у суді апеляційної інстанції.

Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 20 грудня 2021 року відкрито апеляційне провадження у вищевказаній справі.

Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 31 січня 2022 року справу призначено до судового розгляду в порядку письмового провадження.

Фактичні обставини справи, встановлені судом першої інстанції.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, що відповідно до приписів п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, ТОВ «НБН КРАФТ» було складено податкову накладну №32 від 18 березня 2021 року та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До вказаної податкової накладної № 32 від 18 березня 2021 року було отримано квитанцію від 15 квітня 2021 року (в ЄРПН зареєстровано за № ). Згідно якої зупинено реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3923 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризикованості здійснення операцій.

На виконання вимог п.201.16 ст.201 ПК України позивачем було направлено на адресу контролюючого органу повідомлення №17 від 17 травня 2021 року, яким надано пояснення з приводу зупинення реєстрації податкової накладної №32 від 18 березня 2021 року. Разом із зазначеним листом, до контролюючого органу було надано пояснення вих. №29 від 13 травня 2021 року.

Однак, рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 травня 2021 року №2679621/23655672 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №32 від 18 березня 2021 року.

Крім того, ТОВ «НБН КРАФТ» було складено податкову накладну № 3 від 09 квітня 2021 року та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До вказаної податкової накладної № 3 від 09 квітня 2021 року було отримано квитанцію від 30 квітня 2021 року (в ЄРПН зареєстровано за № ), згідно якої зупинено реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару, послуг 3923, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послути, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

На виконання вимог п. 201.16 ст.201 ПК України. Позивачем було направлено на адресу контролюючого органу Повідомлення №19 від 19 травня 2021 року, яким надано пояснення вих. № 32 від 14 травня 2021 року з приводу зупинення реєстрації податкової накладної № 3 від 09 квітня 2021 року. Разом із зазначеним листом, до контролюючого органу було надано копії первинних документів.

Однак, рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 травня 2021 року № 2679622/23655672 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 09 квітня 2021 року.

Позивач, вважаючи вказані рішення відповідача протиправним, звернувся до суду з адміністративним позовом з метою захисту своїх порушених прав.

Мотивувальна частина.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (надалі ПК України).

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку (підпункт а); дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (підпункт б).

Згідно пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України за № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок № 1246).

Так, відповідно до пункту 2 Порядку № 1246, податкова накладна це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 14 Порядку № 1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 13 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів, визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

При цьому, Критерії ризикованості здійснення операцій визначені в додатку 3 до Порядку № 1165.

Так, пунктом 1 Критерії ризикованості здійснення операцій передбачено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі Порядок № 520).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно пункту 3 Порядку № 520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 4 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 11 Порядку №520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165 (далі Порядок №1165). Пунктами 5, 10-12 Порядку №1165 визначено, що скарга подається платником податку в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном (додаток 1).

Скарга повинна містити дані про: найменування або прізвище, ім`я та по батькові платника податку, який подає скаргу; індивідуальний податковий номер платника податку; податковий номер або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідному контролюючому органу і мають відмітку у паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією (за наявності) та номером паспорта); номер та дату оскаржуваного рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; інформацію про причини незгоди платника податку з рішенням комісії регіонального рівня; відомості про оскарження рішення комісії регіонального рівня в судовому порядку; вимоги платника податку, який подає скаргу.

Платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

За результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень: задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Рішення комісії центрального рівня не підлягає адміністративному оскарженню та може бути оскаржено в судовому порядку у строки, визначені статтею 56 Кодексу.

Із змісту рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при Головному управлінні ДПС в Івано-Франківській області від 24 травня 2021 року №2679622/23655672 слідує, що в реєстрації податкової накладної №3 від 09.04.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, навантаження, розвантаження продукції, складських документів,у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачітоварів(робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатково зазначено, що позивачем не надано картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ "НВП Артхім", відповідно неможливо встановити дотримання платником вимог п. 187.1 ст.187 ПК України.

Крім того, відсутні первинні документи щодо придбання ТМЦ номенклатури - пляшка ПЕТ, 4.0 л; Пляшка ПЕТ, РСО 1810, 250 мл.. відсутні ТТН, що підтверджують ТМЦ на адресу ТОВ "НВП Артхім".

Також, із змісту рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при Головному управлінні ДПС в Івано-Франківській області від 24 травня 2021 року №2679621/23655672 слідує, що в реєстрації податкової накладної №32 від 18.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, навантаження, розвантаження продукції, складських документів,у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачітоварів(робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатково зазначено, що позивачем не надано картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ "НВП Артхім", відповідно неможливо встановити дотримання платником вимог п. 187.1 ст.187 ПК України.

Крім того, відсутні первинні документи щодо придбання ТМЦ номенклатури - пляшка ПЕТ, 4.0 л; Пляшка ПЕТ, РСО 1810, 250 мл.. відсутні ТТН, що підтверджують ТМЦ на адресу ТОВ "НВП Артхім".

Колегія суддів апеляційного суду погоджується із висновком суду першої інстанції, про те, що наведені доводи є необґрунтованими та не погоджується із ними з огляду на наступне.

Суд першої інстанції вірно вказав, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункту 1 Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Такий висновок суду відповідає правовій позиції Верховного Суду, зазначеній в постанові від 18.06.2019 за результатом розгляду справи №0740/804/18, та в постанові від 23.10.2018 за результатом розгляду справи №822/1817/18.

З матеріалів справи слідує, що позивачем подано пояснення та перелік документів на власний розсуд, оскільки повідомлення відповідача не містило конкретного переліку документів, які необхідно подати.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган не вказав конкретних обставин, які стали підставою для прийняття такого рішення, та переліку документів, які необхідно подати для реєстрації податкової накладної, відповідно доводи апелянта про неподання платником податків вичерпного пакету документів для реєстрації податкової накладної є необґрунтованими та суперечать обставинам справи.

Судом встановлено та з матеріалів справи слідує, що позивачем надано контролюючому органу копії документів, які передбачені пунктом 5 Порядку № 520.

Позивач надав контролюючому органу такі первинні документи щодо здійснення господарської операції з ТОВ «НБН КРАФТ» за податковою накладною №32 від 18 березня 2021 року є: 1. Документи, що підтверджують реальність здійснення господарської операції з Товариством з обмеженою відповідальністю «НБН КРАФТ» з ТОВ «НАУКОВО-ВИРОБІІИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «АРТХІМ»: договір поставки № 021017-1 від 02 жовтня 2017 року; видаткова накладна № РН - 000056 від 29 березня 2021 року ; видаткова накладна № РН - 000057 від 30 березня 2021 року; видаткова накладна № РН - 000058 від 31 березня 2021 року ; платіжне доручення № 596 віл 18 березня 2021 року; рахунок на оплату № 80 від 18 березня 2021 року; акт звірки взаєморозрахунків від 31 березня 2021 року; акт звірки взаєморозрахунків від 01 квітня 2021 року; картка рахунку № 361 за березень 2021 року (контрагент - ТОВ «НВП «АРТХІМ»); картка рахунку №631 за березень 2021 року (контрагент ТОВ «ЗАВОД «ПРЕФОРМ»); картка рахунку № 631 за березень 2021 року (контрагент - ТОВ «РЕТАЛ ДНІПРО»); банківська виписка по рахунку ТОВ «НБН «КРАФТ»; товарно-транспортна накладна №ТТН - 000058 від 31 березня 2021 року; товарно-транспортна накладна №t ТТН - 000057 від 30 березня 2021 року; товарно-транспортна накладна № ТТН - 000058 від 29 березня 2021 року; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 ; інвентаризація товарів на складі St 2 від 18 березня 2021 року; 2. Документи, що підтверджують реальність здійснення господарської операції з Товариством з обмеженою відповідальністю «НБН КРАФТ» з ТОВ «ЗАВОД ПРЕФОРМ»: договір постачання № 40120.05 від 04 січня 2021 року; рахунок-фактура № 30304 від 03 березня 2021 року; видаткова накладна №30304 від 03 березня 2021 року; товарно-транспортна накладна № 30304 від 03 березня 2021 року; 3. Документи, що підтверджують реальність здійснення господарської операції з Товариством з обмеженою відповідальністю «НБН КРАФТ» з ТОВ «РЕТАЛ ДНІПРО»: договір поставки №12-12 ПР-21 від 19 січня 2021 року; видаткова накладна №RD - 12000616 від 05 березня 2021 року; товарно-транспортна накладка № RD - 12000616 від 05 березня 2021 року; 4. Документи, що підтверджують реальність здійснення господарської операції з Товариством з обмеженою відповідальністю «НБН КРАФТ» з ТОВ «ЕТИЛЕНСЕРВІС»: видаткова накладна № 211 від 28 січня 2021 року; 5. Документи, що підтверджують реальність здійснення господарської операції з Товариством з обмеженою відповідальністю «НБН КРАФТ» з ФОН ОСОБА_1 : договір на виготовлення продукції і давальницької сировини № ДС - 202101 від 04 січня 2021 року; специфікація № СП - 000056 від 26 березня 2021 року; специфікація № СП - 000057 від 27 березня 2021 року; специфікація № СП - 000058 від 28 березня 2021 року; повідомлення № ПВ - 000056 від 26 березня 2021 року; повідомлення № ПВ - 000057 від 27 березня 2021 року; повідомлення № ПВ - 000058 від 28 березня 2021 року; накладна № НП - 000056 від 26 березня 2021 року; накладна № НП -000058 від 28 березня 2021 року; накладна № НП - 000057 від 27 березня 2021 року; звіт про витрачену давальницьку сировину №ЗВ - 000056 від 26 березня 2021 року; звіт про витрачену давальницьку сировину № ЗВ 000057 від 27 березня 2021 року; звіт про витрачену давальницьку сировину № ЗВ 000058 від 28 березня 2021 року; акт № АПП - 00056 від 29 березня 2021 року; акт № АПП - 00057 від 30 березня 2021 року; акт № АПП - 00058 від 31 березня 2021 року.

Також позивач надав контролюючому органу такі первинні документи щодо здійснення господарської операції з ТОВ «НБН КРАФТ» за податковою накладною №3 від 09 квітня 2021 року є: 1. Документи, що підтверджують реальність здійснення господарської операції з Товариством з обмеженою відповідальністю «НБН КРАФТ» з ТОВ «НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «АРТХІМ»: договір поставки № 021017-1 від 02 жовтня 2017 року; видаткова накладна № РН 000074 від 22 квітня 2021 року; видаткова накладна № РН - 000073від 21 квітня 2021 року; видаткова накладна № РН 000072 від 19 квітня 2021 року; видаткова накладна № РН - 000071 від 16 квітня 2021 року; видаткова накладна №РН 000067 від 15 квітня 2021 року; видаткова накладна № РН 000069 від 15 квітни 2021 року; видаткова накладна № РН - 000065 від 08 квітня 2021 року; видаткова накладна № РН - 000066 від 14 квітня 2021 року; товарно-транспортна накладна № ТТН - 000074 від 22 квітня 2021 року; товарно-транспортна накладна № ТТН - 000073 від 21 квітня 2021 року; товарно-транспортна накладна № ТТН - 000072 від 19 квітня 2021 року; товарно-транспортна накладна № ТТН - 000071 від 16 квітня 2021 року; товарно-транспортна накладна № ТТН - 000069 від 15 квітня 2021 року; товарно-транспортна накладна № ТТН - 000067 від 15 квітня 2021 року; товарно-транспортна накладна № ТТН - 000066 від 14 квітня 2021 року; товарно-транспортна накладна № ТТН - 000065 від 08 квітня 2021 року; платіжне доручення №2045 від 09 квітня 2021 року; рахунок на оплату № 88 від 09 квітня 2021 року; акт звірки взаєморозрахунків від 31 березня 2021 року; акт звірки взаєморозрахунків від 01 квітня 2021 року; акт звірки взаєморозрахунків від 30 березня 2021 року; картка рахунку № 361 за квітень 2021 року (контрагент ТОВ «ІІВП «АРТХІМ»); картка рахунку № 631 за березень 2021 року (контрагент - ТОВ «ЗАВОД «ПРЕФОРМ»); картка рахунку №631 за квітень 2021 року (контрагент ТОВ «РЕТАЛ ДНІПРО»); банківська виписка по рахунку ТОВ «НБН «КРАФТ»; свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_1 ; інвентаризація товарів на складі №2 від 18 березня 2021 року; 2. Документи, що підтверджують реальність здійснення господарської операції з Товариством з обмеженою відповідальністю «НБН КРАФТ» з ТОВ «ЗАВОД ПРЕФОРМ»: договір постачання № 40120/05 від 04 січня 2021 року; рахунок-фактура № 30304 від 03 березня 2021 року; видаткова накладна № 30304 від 03 березня 2021 року; товарно-транспортна накладна № 30304 від 03 березня 2021 року; 3. Документи, що підтверджують реальність здійснення господарської операції з Товариством з обмеженою відповідальністю «НБН КРАФТ» з ТОВ «РЕТАЛ ДНІПРО»: договір поставки № 12-12 ПР-21 від 19 січня 2021 року; видаткова накладна № RD - 12000616 від 05 березня 2021 року; товарно-транспортна накладна № RD - 12000616 віл 05 березня 2021 року; 4. Документи, що підтверджують реальність здійснення господарської операції з Товариством з обмеженою відповідальністю «НБН КРАФТ» з ТОВ «ЕТИЛЕНСЕРВІС»: видаткова накладна № 211 від 28 січня 2021 року; 5. Документи, що підтверджують реальність здійснення господарської операції з Товариством з обмеженою відповідальністю «НБН КРАФТ» з ФОП ОСОБА_1 : договір на виготовлення продукції з давальницької сировини № ДС 202101 від 04 січня 2021 року; специфікація №СП - 000069 від 12 квітня 2021 року; специфікація № СП -- 000065 від 05 квітня 2021 року; специфікація № СП - 000066 від 11 квітня 2021 року; специфікація № СП - 000067 від 12 квітня 2021 року; специфікація № СП - 000074 від 19 квітня 2021 року; специфікація Хг СП - 000073 від 18 квітня 2021 року; специфікація № СП - 000072 від 16 квітня 2021 року; специфікація № СП - 000071 від 13 квітня 2021 року; звіт про витрачену давальницьку сировину № ЗВ - 000069 від 12 квітня 2021 року; звіт про витрачену давальницьку сировину №ЗВ - 000065 від 05 квітня 2021 року; звіт про витрачену давальницьку сировину № ЗВ - 000066 від 11 квітня 2021 року; звіт про витрачену давальницьку сировину № ЗВ - 000067 від 12 квітня 2021 року; звіт про витрачену давальницьку сировину № ЗВ - 000071 від 13 квітня 2021 року; звіт про витрачену давальницьку сировину № ЗВ - 000072 від 16 квітня 2021 року; звіт про витрачену давальницьку сировину № ЗВ - 000073 від 18 квітня 2021 року; звіт про витрачену давальницьку сировину № ЗВ - 000074 від 19 квітня 2021 року; повідомлення № ПВ - 000069 від 12 квітня 2021 року; повідомлення № ІІВ - 000065 від 05 квітня 2021 року; повідомлення № ПВ - 000066 від 11 квітня 2021 року; повідомлення № ПВ - 000067 від 12 квітня 2021 року; повідомлення № ПВ - 000071 від ІЗ квітня 2021 року; повідомлення № ПВ - 000072 від 16 квітня 2021 року; повідомлення № ПВ - 000073 від 18 квітня 2021 року; повідомлення № ПВ - 000074 від 19 квітня 2021 року; акт здачі-приймання виконаних (послуг) № АПП-000073; акт здачі-приймання виконаних (послуг) № АПП-000072; акт здачі-приймання виконаних (послуг) № АПП-000071; акт здачі-приймання виконаних (послуг) № АПП-000069; акт здачі-приймання виконаних (послуг) № АПП-000067; акт здачі-приймання виконаних (послуг) № АПП-000066; акт здачі-приймання виконаних (послуг) № АПП-000065; акт здачі-приймання виконаних (послуг) № АПП-000074.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості платника податку, та те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у її реєстрації.

В свою чергу колегія суддів апеляційної інстанції звертає увагу, що перевірка платника податків на предмет його добросовісності повинна здійснюватись не на стадії реєстрації податкової накладної, а під час проведення відповідної документальної перевіри.

Отже, під час розгляду справи не здобуто доказів щодо обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а відповідачі як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Разом з тим, відповідачі як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, тому податкова накладна № 3 від 19.11.2020 відповідає вимогам пункту 201.10 статті 201 ПК України, а, отже, підлягає державній реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до вимог пункту 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких останній звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, суд першої інстанції дійшов вірного про обґрунтованість позовних вимог та їх задоволення.

Надаючи оцінку правомірності дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).

Перевіривши правомірність прийнятого відповідачем рішення згідно до вимог ч.2 ст.2 вказаного Кодексу, суд приходить до висновку, що таке вказаним вище критеріям не відповідає, у зв`язку із чим підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Судом апеляційної інстанції враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Інші доводи апеляційної скарги зроблених висновків не спростовують, та зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними і трактуванні їх на власний розсуд.

Висновок за результатами розгляду апеляційної скарги.

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції та вважає, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні, не спростовуються і підстав для його скасування не вбачається.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За таких підстав апеляційна скарга задоволенню не підлягає, підстав для скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не знаходить.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 02 листопада 2021 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Кузьмишин В.М.

Судді Сушко О.О. Сапальова Т.В.