Справа № 814/3697/15
Суддя: Васильєва І.А.
Дата ухвалення: 2022-09-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 вересня 2022 року

м. Київ

справа № 814/3697/15

адміністративне провадження № К/9901/28133/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача Васильєвої І.А., суддів: Чумаченко Т.А., Юрченко В.П.,

розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області (процесуальний правонаступник Державної податкової інспекції у Центральному районі міста Миколаєва Головного управління ДФС у Миколаївській області) на постанову Миколаївського окружного адміністративного суду від 11.11.2015 (головуючий суддя Гордієнко Т. О.) та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 15.03.2016 (головуючий суддя Яковлєва О. В., судді: Бойко А. В., Танасогло Т. М.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКОТРАНС» до Державної податкової інспекції у Заводському районі міста Миколаєва Головного управління ДФС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

У С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕКОТРАНС» (далі - ТОВ «ЕКОТРАНС», товариство, позивач) звернулося до суду з позовом, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог, до Державної податкової інспекції у Заводському районі міста Миколаєва Головного управління ДФС у Миколаївській області (далі - ДПІ, відповідач), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 29.04.2015:

- № - про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток на 9500,00 грн, в тому числі: за основним платежем - 7600,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 1900,00 грн;

- № - про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість (далі - ПДВ) на 519' 480,00 грн, в тому числі: за основним платежем - 415' 584,00 грн; за штрафними (фінансовими) санкціями - 103' 896,00 грн.

На обґрунтування своїх вимог позивач зазначав, що висновки контролюючого органу в акті перевірки від 14.04.2015 №217/14-04-22-02/23616583 про допущені ним порушення норм податкового законодавства не відповідають дійсним обставинам справи та нормам податкового законодавства, а тому прийняті на його підставі податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню.

Постановою Миколаївського окружного адміністративного суду від 11.11.2015, залишеною без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 15.03.2016, позов товариства задоволено: визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення відповідача від 29.04.2015 № та №.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, з яким погодився й апеляційний адміністративний суд, виходив з того, що позивачем надано всі первинні документи, що підтверджують укладення та виконання умов договорів з його контрагентами; угоди, укладені між позивачем та його контрагентами спрямовані на реальне настання наслідків, обумовлених ними, виконані сторонами в повному обсязі та відповідають положенням вільного, господарського і податкового законодавства; придбаний товар притаманний господарській діяльності позивача та використовувався товариством для власної господарської діяльності; у судовому порядку не встановлено порушення Товариством вимог податкового законодавства за наслідками здійснення господарських операцій з його контрагентами у період, охоплений перевіркою. Також суд дійшов висновку, що податковий кредит, відображений з вартості придбаних для проведення ремонту орендованого майна товарів/послуг, зберігається за позивачем, оскільки ремонт - прямий обов`язок орендаря, передбачений умовами договору оренди майна, а дострокове повернення майна орендодавцю відбулося за вимогою останнього, тому позивач не зобов`язаний був нараховувати податкові зобов`язання з ПДВ на суму ремонту при повернені майна орендодавцю.

ДПІ звернулась до Вищого адміністративного суду України з касаційної скаргою, в якій просила скасувати судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій та ухвалити нове рішення у справі про відмову в позові.

Обґрунтовуючи касаційну скаргу, відповідач посилається на те, що висновок судів першої та апеляційної інстанцій про правомірне формування товариством своїх даних податкового обліку у період, охоплений перевіркою, не відповідає нормам матеріального та процесуального права, зроблений без надання належної оцінки обставинам, наведеним в акті перевірки на обґрунтування його висновків про порушення товариством норм податкового законодавства. Зокрема, актом перевірки встановлено порушено позивачем вимоги законодавства в частині формування витрат, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту за безтоварними операціями. Також контролюючий орган вважає, що позивач всупереч вимог норми підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 та норми пункту 189.8 статті 189 Податкового кодексу України (далі - ПК) за наслідками повернення орендованого майна за самостійним рішенням не збільшив податкові зобов`язання на суму вартості проведеного ремонту орендованого майна.

Вищий адміністративний суд України ухвалою від 22.12.2016 відкрив касаційне провадження у цій справі.

Позивач правом на подання заперечень на касаційну скаргу не скористався.

15.12.2017 розпочав роботу Верховний Суд і набрав чинності Закон України від 03.10.2017 №2147-VIII «Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та інших законодавчих актів», яким Кодекс адміністративного судочинства України (далі - КАС) викладено в новій редакції.

Підпунктом 4 пункту 1 розділу VII «Перехідні положення» КАС в редакції згаданого Закону передбачено, що касаційні скарги (подання) на судові рішення в адміністративних справах, які подані і розгляд яких не закінчено до набрання чинності цією редакцією Кодексу, передаються до Касаційного адміністративного суду та розглядаються спочатку за правилами, що діють після набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Вказана касаційна скарга була передана на розгляд Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду.

Касаційний перегляд справи здійснено в порядку, що діяв до набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України щодо вдосконалення порядку розгляду судових справ» від 15.01.2020 №460-ІХ, відповідно до пункту 2 розділу ІІ цього Закону, та в межах доводів та вимог касаційної скарги відповідно до частини першої статті 341 КАС.

Верховний Суд перевірив наведені у касаційній скарзі доводи в межах доводів та вимог касаційної скарги, а також правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права та дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, з таких підстав.

Суди попередніх інстанцій встановили, що спірні податкові повідомлення-рішення були прийняті на підставі акта від 14.04.2015 №217/14-04-22-02/23616583 про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ЕКОТРАНС» з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 по 31.12.2014, в якому зафіксовані порушення:

- підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, підпункту 138.1.1 пунктів 138.1, 138.2, 138.4, 138.8 статті 138 ПК, в результаті чого занижено податок на прибуток підприємств за 2013 рік на суму 7600,00 грн;

- пункту 189.9 статті 189, пункту 198.3 статті 198, пунктів 200.1, 200.2, 200.3 статті 200 ПК, в результаті чого занижено ПДВ на суму 415' 584,00 грн, в тому числі: за січень 2014 року на суму 415' 146,00 грн, за жовтень 2014 року на суму 438,00 грн.

Таке порушення полягало у формуванні позивачем валових витрат (показник у рядку 05.1 декларації «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» за 2013 рік на суму 40' 002,00 грн) та податкового кредиту (8439,00 грн) за наслідками господарських операцій із контрагентами (ТОВ «Т-ПЛАСТ», ТОВ «БАГОР-ГРЕЙН», ТОВ «ЛАБОТЕКС-М», ТОВ «СТІЛ-СЕРВІС»), які, на думку контролюючого органу, не відбулися, а видані від імені таких підприємств та за їх участі документи бухгалтерського і податкового обліку (договори, видаткові та податкові накладні, специфікації, прибуткові ордери, платіжні доручення, документи про перевезення товару, акти виконаних робіт) не можуть братися до уваги, оскільки будь-які документи мають силу первинних в разі фактичного здійснення господарської операції.

Під час перевірки контролюючий орган використав податкову інформацію щодо вказаних платників податків, що міститься в базах даних органів ДФС та податкову інформацію, отриману за результатами заходів податкового контролю. Згідно з цією інформацією зазначені контрагенти позивача мають спільні ознаки щодо їх господарської діяльності: в ході зустрічних перевірок встановлено, що названі товариства за місцезнаходженням відсутні; джерело походження товарів по ланцюгу постачання не встановлено (не підтверджено); контрагенти (ПП «ЄУРОТРЕЙД») у ланцюгу постачальників є фігурантами у кримінальних провадженнях, порушених за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною 2 статті 205, частиною 1 статті 364 Кримінального кодексу України (далі - КК).

Також контролюючий орган дійшов висновку, що товариство у лютому та квітні 2013 року занизило ПДВ на суму 407' 145,00 грн, оскільки на дату списання умовних основних засобів (витрати на ремонт орендованих основних засобів) на підставі рішення підприємства (накази про списання об`єктів капітальних ремонтів основних засобів від 08.02.2013 №23/4, від 01.04.2013 №56/5 та акт за формою ОЗ-3) внаслідок повернення орендованого майна за самостійним рішенням не нарахувало податкові зобов`язання з цього податку відповідно до вимог пункту 189.9 статті 189 ПК.

Оцінюючи правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права до встановлених у цій справі обставин, Суд виходить з такого.

Згідно з нормою пункту 138.2 статті 138 ПК (в редакції, що діяла на момент спірних правовідносин; далі - так само) витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

До складу витрат не включаються витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку (підпункт 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 ПК України).

Порядок формування платником ПДВ податкового кредиту врегульований нормами статті 198 ПК.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

За правилами пункту 198.3 цієї статті податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду..

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (пункт 198.6 статті 198 ПК).

Встановлюючи обов`язкове підтвердження платником податків задекларованих показників податкового обліку належними документами, законодавець презюмує, що ці документи мають відображати реальний стан речей щодо задекларованих об`єктів оподаткування.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності і не можуть бути підставою податкового обліку. Це однаковою мірою стосується як витрат із податку на прибуток, так і сум податкового кредиту з податку на додану вартість.

У той же час, норми податкового законодавства, не ставлять у залежність право платника податків на врахування витрат при визначенні оподатковуваного прибутку та право на податковий кредит при визначенні податкових зобов`язань з ПДВ від дотримання податкової дисципліни його контрагентом - постачальником товару (послуг), якщо цей платник мав реальні витрати у зв`язку з фактичним придбанням товару (послуг), призначених для використання у його господарській діяльності та в оподатковуваних ПДВ операціях. Порушення постачальником товару (послуг) податкового законодавства не може бути підставою для висновку про порушення іншим платником податків - покупцем товару (послуг) вимог закону щодо обліку витрат та формування податкового кредиту за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про його (покупця) обізнаність щодо протиправної податкової поведінки контрагента (постачальника) та про злагодженість дій між ними.

Формальні недоліки у первинних документах, а також недоліки, зумовлені дефектами правового статусу особи, що їх видала, мають оцінюватися у сукупності з іншими обставинами. Перевагу варто надавати реальності здійснення господарської операції та її економічному змісту, а не оформленню такої операції. Своєю чергою реальність господарської операції визначається фактом руху активів та зміною стану зобов`язань суб`єкта господарювання, а не повноваженнями осіб зі складання первинних документів, що засвідчують здійснення господарської операції.

Подібний підхід у справах такої категорії застосований і Касаційним адміністративним судом у складі Верховного Суду, зокрема, але не виключно, в низці судових рішень (від 18.05.2018 у справі №П/811/1508/16, від 12.06.2018 у справі №802/1155/17-а, від 12.06.2018 у справі №826/11879/13-а, від 23.05.2018 у справі №2а-102/09/0770, від 24.09.2019 у справі №826/9039/16, від 18.11.2019 у справі №808/3356/17, від 17.09.2019 у справі №500/2733/18, від 22.03.2021 у справі №440/545/19, від 19.06.2018 у справі №826/7704/16, від 17.04.2018 у справі №820/475/17, від 19.06.2018 у справі №826/7704/16, від 17.04.2018 у справі №820/475/17, від 05.06.2018 у справі №809/1139/17, від 27.03.2018 у справі №816/809/17, від 26.06.2018 у справі №808/2360/17, від 20.02.2018 у справі №809/117/13-а, від 29.07.2020 у справі №200/5834/19-а, від 11.09.2019 у справі №814/1932/17, від 28.10.2019 у справі №280/5058/18).

Якщо контролюючий орган обґрунтовує правомірність прийнятого ним рішення відсутністю документального підтвердження облікованих господарських операцій, обов`язок довести протилежне покладається на платника податків згідно з частиною першою статті 77 КАС.

Разом з цим частина друга статті 2 КАС містить критерії, які підлягають перевірці судом при розгляді справ про оскарження рішень суб`єктів владних повноважень до яких, серед іншого, віднесені - використання повноважень з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтованість, розумність, добросовісність при їх прийнятті. Обов`язок довести відповідність дій та прийнятих рішень цим критеріям покладається процесуальним законом на суб`єкта владних повноважень (частина друга статті 77 КАС). Ця норма узгоджується як з нормою абзацу другого пункту 56.4 статті 56 ПК, відповідно до якої обов`язок доведення правомірності нарахування або прийняття будь-якого іншого рішення контролюючим органом у судовому оскарженні встановлюється процесуальним законом, так і з нормою підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 ПК щодо презумпції правомірності рішень платника податків, які закріплюють презумпцію добросовісності податкової поведінки платника податків.

Суди першої та апеляційної інстанцій зробили висновок, що поставка ТОВ «Т-ПЛАСТ», ТОВ «БАГОР-ГРЕЙН», ТОВ «ЛАБОТЕКС-М», ТОВ «СТІЛ-СЕРВІС» на користь позивача товарів (вироби із фторопласта Ф4, стрічка конвеєрна гумотканева, хімічні реактиви, лабораторний посуд, лист мідний) підтверджується письмовими доказами, а саме: договорами поставки між позивачем і зазначеними контрагентами, специфікаціями до договорів поставки, видатковими та податковими накладними, прибутковими ордерами, платіжними дорученнями позивача на перерахування коштів за товар на банківські рахунки зазначених контрагентів, документами про перевезення товарів (ТТН, подорожні листи)), які були надані до перевірки та копії яких долучені до матеріалів справи. Зазначені документи виписані діючими на час вчинення господарських операцій суб`єктами господарювання.

Такого висновку суди дійшли за результатами детального аналізу змісту документів, укладених позивачем із зазначеними в акті документальної перевірки контрагентами.

Оцінка доказів судами попередніх інстанцій, на підставі якої суди встановили обставини у цій справі, відповідає правилам оцінки доказів, визначених статтею 86 КАС у чинній редакції на час розгляду справи (стаття 90 КАС у чинній редакції), зокрема оцінка доказів здійснена не лише окремо, але й через взаємний зв`язок доказів у їх сукупності відповідно до принципів адміністративного судочинства, встановлених статтями 8, 129 Конституції України.

Відхиляючи довід відповідача про неможливість здійснення господарських операцій з названими контрагентами з огляду на податкову інформацію, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно цих контрагентів по ланцюгах постачання, як критерії оцінки реальності господарських операцій, а саме відсутність основних засобів, неможливість проведення зустрічної звірки щодо них, відсутність походження товару або невідповідність номенклатури придбаних, а тим паче взаємовідносини контрагента з іншими суб`єктами господарювання, суди першої та апеляційної інстанцій обґрунтовано виходили з того, що така інформація не є доказом нереальності господарських операцій.

Верховний Суд у своїх рішеннях неодноразово висловлював свою позицію щодо вказаних критеріїв як таких, що спростовують достовірність даних податкового обліку платника податків та його право на отримання податкової преференції (вигоди), зокрема, але не виключно, у постановах від 12.06.2018 у справі №802/1155/17-а, від 11.06.2018 у справі №826/4565/14, від 12.06.2018 у справі №2а-1484/12/1370, від 23.05.2018 у справі №804/2551/13-а, від 03.04.2018 у справі №2а-7462/10/2170, від 07.03.2018 у справі №804/3420/16, від 12.06.2018 у справі №826/16272/13-а.

Так само, суди попередніх інстанцій обґрунтовано відхилили посилання відповідача на досудове розслідування факту фіктивної підприємницької діяльності з боку постачальника у ланцюгу ПП «ЄУРОТРЕЙД» та його задіяння у вчиненні кримінальних правопорушень, вказавши, що вироку суду, який набрав законної сили, відносно названого контрагента відповідач не надав, а сам факт порушення кримінальних проваджень не є доказом фіктивності підприємств та не тягне за собою негативних правових наслідків для платника податків.

Крім того, 07.07.2022 Велика Палата Верховного Суду розглянула касаційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС (Східного Міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків як правонаступника) на постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 18.06.2020 у справі №160/3364/19 (провадження №11-200апп21) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ''АТБ-маркет'' до Східного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення.

Велика Палата Верховного Суду відступила від раніше сформульованого висновку Верховного Суду України щодо реальності вчинення господарських операцій у зв`язку з наявністю вироку щодо осіб, які вчинили фіктивне підприємництво, згідно з яким статус фіктивного, нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю, у зв`язку із чим господарські операції таких підприємств не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку.

Правовий висновок Верховного Суду за результатами розгляду адміністративної справи №160/3364/19 полягає в тому, що суб`єкт господарювання з ознаками фіктивності є правосуб`єктним, незважаючи на дефекти, допущені під час його створення, чи мету діяльності. Факт використання первинних документів з недостовірними даними для підтвердження обставин здійснення господарської операції не повинен автоматично вказувати на безпідставність даних податкового обліку. Платник не може бути обмежений у використанні первинного документа для цілей податкового обліку, якщо безпосередньо він не вносив до такого документа неправдиві (недостовірні) відомості.

Доводи відповідача в касаційній скарзі не спростовують правильність вище наведених висновків судів першої та апеляційної інстанцій.

Також суди попередніх інстанцій дійшли правильного висновку щодо відсутності у товариства обов`язку формувати податкові зобов`язання з ПДВ за наслідками списання (ліквідації) умовних основних фондів.

Як установлено судами попередніх інстанцій, за договором оренди майна із ЗАТ «Зерноторгівельна компанія Олсідз-Україна» (ПрАТ «Зерноторгівельна компанія Королекс-Україна») (орендодавець) від 30.12.2010 №11-17/45 товариство (орендар) отримало майно (основні засоби) згідно з переліком у Додатку №1 для ведення господарської діяльності до 25.12.2013 (а.с. 26-43 т. ІІ).

Серед істотних умов орендних відносин договором оренди майна від 30.12.2010 №11-17/45 передбачено: обов`язок орендаря берегти орендоване майно, запобігаючи його псуванню або пошкодженню; за згодою орендодавця та за свій рахунок проводити будь-які види поточного ремонту та поліпшенням орендованого майна (пункт 7 договору); дострокове розірвання договору за взаємною згодою сторін або на вимогу орендодавця у випадку недотримання умов договору щодо сплати орендних платежів та використання, збереження майна (пункт 10 договору).

Відповідно до умов договору оренди товариством-орендарем за погодженням з орендодавцем здійснено ремонт орендованого майна. Витрати на ремонт орендованих основних засобів у податковому обліку товариство відобразило як окремий об`єкт на балансовому рахунку 10 "Основні засоби" та амортизувало на рахунку 13 ''Знос необоротних активів''.

31.01.2013 та 25.03.2013 орендодавець звернувся до позивача з листами, в яких просив повернути орендоване майно (а.с. 161-162 т.ІІ).

При достроковому поверненні об`єкта оренди у лютому та квітні 2013 року залишкова вартість об`єкта інших необоротних матеріальних активів (витрати на його ремонт) була списана товариством та у бухгалтерському обліку відображена по рахунку Дт-976 ''Списання необоротних активів'' - Кт-104 ''Машини та обладнання'' у лютому 2013 року на суму 1' 803' 784,82 грн, у квітні 2013 року на суму 231' 938,38 грн, Дт-976 ''Списання необоротних активів'' - Кт-13 ''Знос необоротних активів'' на суму 466' 778,14 та 102'379,70 грн відповідно до вказаних періодів.

Ці обставини сторони не заперечують.

У ситуації, що розглядається, основний довід контролюючого органу про обов`язок позивача нарахувати суми ПДВ за цими операціями - дострокове повернення з власної ініціативи позивача орендованого та відремонтованого за власний рахунок нерухомого майна (основних засобів), що у розумінні положень підпункту 14.1.191, пункт 189.9 ПК є постачанням, а тому виникає об`єкт для нарахування податкових зобов`язань.

Згідно з підпунктом 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПК постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. Постачанням товарів також вважається ліквідація платником податку за власним бажанням необоротних активів, які перебувають у такого платника (підпункт "д" підпункту 14.1.191 ПК).

Відповідно до пункту 189.9 статті 189 ПК у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв`язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає органу державної податкової служби відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

Окремих правил для відображення в обліку витрат на ремонт і технічне обслуговування орендованих об`єктів основних засобів Положення (стандарту) бухгалтерського обліку (далі - П(С)БО) 14 «Оренда» не передбачено, тому слід керуватися положеннями П(С)БО 7 «Основні засоби» та Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 30.09.2003 N561 (далі - Методичні рекомендації №561), що стосуються операцій як з власними, так і з орендованими основними засобами, а саме:

витрати, що здійснюються для підтримання об`єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигід від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду (пункт 15 П(С)БО 7, пункт 32 Методичних рекомендацій №561);

витрати на капітальний ремонт об`єктів основних засобів визнаються витратами звітного періоду. Такі витрати можуть визнаватись капітальними інвестиціями, якщо витрати на значний огляд і капітальний ремонт можуть бути ідентифіковані з окремою замортизованою частиною (компонентом) основних засобів. Витрати на ремонт можуть визнаватись капітальними інвестиціями, якщо ціна придбання активу вже відображає зобов`язання (необхідність) підприємства здійснити в майбутньому витрати для приведення активу до стану, в якому він придатний для використання (пункт 30 Методичних рекомендацій №561).

Об`єкт основних засобів перестає визнаватися активом (списується з балансу) у разі його вибуття внаслідок продажу, ліквідації, безоплатної передачі, нестачі, остаточного псування або інших причин невідповідності критеріям визнання активом (пункт 40 Методичних рекомендацій №561).

Аналогічна норма міститься у пункту 33 П(С)БО 7 "Основні засоби".

Згідно з вимогами пунктів 41 - 43 Методичних рекомендацій N561 для визначення непридатності основних засобів до використання, можливості їх використання іншими підприємствами, організаціями та установами, неефективності або недоцільності їх поліпшення (ремонту, модернізації тощо) та оформлення відповідних первинних документів керівником підприємства створюється постійно діюча комісія, яка здійснює безпосередній огляд об`єкта, що підлягає списанню; встановлює причини невідповідності критеріям активу; визначає осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття основних засобів із експлуатації, вносить пропозиції щодо їх відповідальності; визначає можливість продажу (передачі) об`єкта іншим підприємствам, організаціям та установам або використання окремих вузлів, деталей, матеріалів, що можуть бути одержані при демонтажі, розбиранні (ліквідації) основних засобів, встановлює їх кількість і вартість; складає і підписує акти на списання основних засобів.

В актах на списання наводяться дані, що характеризують об`єкти основних засобів: рік виготовлення або будівництва об`єкта, дата його надходження на підприємство і початок експлуатації, первісна (переоцінена) вартість об`єкта, сума нарахованого зносу, передбачений і фактичний строк корисного використання, проведені ремонти, причини вибуття тощо.

Регістри аналітичного обліку основних засобів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів.

Складені комісією акти на списання основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку після їх затвердження (погодження) посадовою особою (керівним органом), уповноваженою згідно законодавства (статуту підприємства) приймати рішення щодо розпорядження (відчуження, ліквідації) об`єктів основних засобів.

У розглядуваній ситуації за умовами договору оренди майна витрати на ремонт орендованого майна відшкодуванню не підлягали, орендар здійснював їх за свій рахунок, у зв`язку з цим орендар (позивач у справі) створив відповідний об`єкт інших необоротних активів і самостійно амортизував його впродовж оренди майна. Внаслідок дострокового поверненням на вимогу орендодавця орендованого нерухомого майна (основних засобів), відсутньої можливості відділити від орендованого об`єкта вартість ремонту, облікованого як умовний об`єкт основних засобів, з метою надалі використовувати такий відділений об`єкт у своїй діяльності, товариство прийняло рішення ліквідувати такий необоротний актив.

Зібрані у справі докази спростовують доводи контролюючого органу щодо списання (ліквідації) вказаних основних засобів за самостійним рішенням платника податків (списання відбулося на вимогу власника основних засобів, що підтверджено також належним чином складеним актом товариства на списання основних засобів ОЗ-3 та наказами про списання об`єктів капітальних ремонтів основних засобів від 08.02.2013 №23/4, від 01.04.2013 №56/5, які були досліджений відповідачем під час перевірки).

Таким чином, вимушена ліквідація товариством умовних основних засобів з оформленням відповідних документів та операція з їх списання з балансу не є об`єктом оподаткування ПДВ.

З огляду на зазначене, сформовані відповідачем в цій частині грошові зобов`язання є необґрунтованими і правомірно визнані судами такими, що підлягають скасуванню.

Касаційна скарга не містить доводів на спростування правильності висновків судів першої та апеляційної інстанцій щодо встановлених обставин у справі та їх юридичної оцінки.

Фактично доводи ДПІ у касаційній скарзі обґрунтовані посиланням на обставини, викладені в акті перевірки. Ці обставини були перевірені судами першої та апеляційної інстанцій з дослідженням в судовому процесі доказів, на підставі оцінки яких судами зроблено висновок щодо їх необґрунтованості.

Відповідно до положень частини другої статті 341 КАС питання, зокрема про достовірність доказів, про перевагу одних доказів над іншими знаходяться поза межами касаційного перегляду справи.

Відповідно до частини першої статті 350 КАС (у редакції, чинній до 08.02.2020) суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.

У зв`язку з реорганізацію Державної фіскальної служби України шляхом поділу та створення Державної податкової служби України Суд допустив процесуальну заміну відповідача за його клопотанням відповідно до частини першої статті 52 КАС.

Керуючись статтями 52, 345, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, Верховний Суд

П О С Т А Н О В И В:

Касаційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області залишити без задоволення, а постанову Миколаївського окружного адміністративного суду від 11.11.2015 та ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 15.03.2016 - без змін.

Постанова суду касаційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та не може бути оскаржена.

СуддіІ.А. Васильєва Т.А. Чумаченко В.П. Юрченко