Справа № 520/26874/21
Суддя: Мороко А.С.
Дата ухвалення: 2022-09-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 вересня 2022 р. Справа № 520/26874/21

Харківський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Мороко А.С, розглянувши в письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу № 520/26874/21 за позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057) про скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В :

ОСОБА_1 звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області № 0-2031, 0879319/1-2415-2031, 0-2031, 0879320/1-2415-2031 від 20.09.2021 в повному обсязі, № 0-2031 від 01.03.2021 в частині 25056,10 грн, № 0-2031 від 20.09.2021 в частині 42103,64 грн, № 0-2031 від 20.09.2021 в частині 24296,23 грн, № 0879317/1-2415-2031 від 20.09.2021 року в частині 40826,78 грн, № 0-2031 від 20.09.2021 в частині 18813,51 грн, № 0879318/1-2415-2031 від 20.09.2021 року в частині 31613,73 грн.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що є власником нежитлових будівель (виробничі будинки / виробничі цехи) загальною площею 1266,5 кв.м., що знаходяться за адресою: АДРЕСА_2 та площею 482,8 кв.м, що знаходяться за адресою: АДРЕСА_3 , а також квартири площею 55,4 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_4 . Оскаржуваними податковими повідомленнями - рішеннями № 0-2031, 0879319/1-2415-2031, 0-2031, 0879320/1-2415-2031 від 20.09.2021 в повному обсязі, № 0-2031 від 01.03.2021 в частині 25056,10 грн, № 0-2031 від 20.09.2021 в частині 42103,64 грн, № 0-2031 від 20.09.2021 в частині 24296,23 грн, № 0879317/1-2415-2031 від 20.09.2021 року в частині 40826,78 грн, № 0-2031 від 20.09.2021 в частині 18813,51 грн, № 0879318/1-2415-2031 від 20.09.2021 року в частині 31613,73 грн. визначено позивачу суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за період 2018-2020 роки, з якими позивач не погоджується, оскільки податковим органом розраховано податок за ставкою 1% до розміру мінімальної заробітної плати за 1 кв. м. як за будівлі готельних/офісних/торговельних та будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки), тоді як ставка податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебуває у власності позивача, повинна встановлюватися у розмірі 0,25% як за нежитлові будівлі промисловості та складів. Також позивач звернув увагу суду, що є власником однієї квартири за адресою АДРЕСА_4 , площа якої не перевищує пільгові 60 кв.м., а тому до вказаного нерухомого майна має застосовуватись 0 ставка оподаткування, що, однак, було проігноровано контролюючим органом. Таким чином, прийняті податковим органом оскаржувані податкові повідомлення - рішення № 0-2031, 0879319/1-2415-2031, 0-2031, 0879320/1-2415-2031 від 20.09.2021 в повному обсязі, № 0-2031 від 01.03.2021 в частині 25056,10 грн, № 0-2031 від 20.09.2021 в частині 42103,64 грн, № 0-2031 від 20.09.2021 в частині 24296,23 грн, № 0879317/1-2415-2031 від 20.09.2021 року в частині 40826,78 грн, № 0-2031 від 20.09.2021 в частині 18813,51 грн, № 0879318/1-2415-2031 від 20.09.2021 року в частині 31613,73 грн. є незаконними, необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню.

Ухвалою суду від 20.12.2021 відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому статтею 257 КАС України та запропоновано відповідачеві надати відзив на позов.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана відповідачу поштою з повідомленням про вручення поштового відправлення, та отримана уповноваженим представником, що підтверджується відміткою про вручення поштового відправлення, яке міститься в матеріалах справи.

До канцелярії суду представником Головного управління ДПС у Харківської області було надано відзив на позов, в якому він заперечував проти задоволення позовних вимог зазначивши, що до контролюючого органу позивачем заява з оригіналами відповідних документів для проведення звірки не подавалася, а також враховуючи той факт, що згідно ДК 018-2000 до класу будівель офісних/торгівельних належить більший широкий перелік нежитлових приміщень, ГУ ДФС в Харківській області зроблено висновок про належність об`єктів нерухомості, що знаходяться за адресами: АДРЕСА_2 та АДРЕСА_3 , саме до типу будівель офісних/торгівельних. Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки нараховується згідно додатку № 1 до рішення 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 22.02.2017 року № 542/17 "Про місцеві податки і збори у місті Харкові". Пунктом 5 додатку 1 до вказаного рішення визначено ставку податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб для готельних, офісних та торговельних будівель 1%. Також представник відповідача, вказав, що оскільки за позивачем зареєстровано дві квартири, загальна площа яких перевищує 60 м.кв., то вказане нерухоме майно також підлягає оподаткуванню. Отже, позов не підлягає задоволенню.

Положеннями ч.1 ст.257 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що за правилами спрощеного позовного провадження розглядаються справи незначної складності.

Згідно ч.2 ст.257 Кодексу адміністративного судочинства України: за правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду.

Відповідно 258 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022, затвердженого Законом України №2102-IX, у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану", введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року. Оскільки на території м. Харкова з 24.02.2022 ведуться активні бойові дії, суд ухвалює рішення по справі за наявності безпечних умов для життя та здоров`я учасників процесу, суддів та працівників суду.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши наявні докази, судом встановлено наступне.

Щодо правомірності прийняття податкових повідомлень рішень № 0-2031 від 01.03.2021 в частині 25056,10 грн, № 0-2031 від 20.09.2021 в частині 42103,64 грн, № 0-2031 від 20.09.2021 в частині 24296,23 грн, № 0879317/1-2415-2031 від 20.09.2021 року в частині 40826,78 грн, № 0-2031 від 20.09.2021 в частині 18813,51 грн, № 0879318/1-2415-2031 від 20.09.2021 року в частині 31613,73 грн., то суд зазначає наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, ОСОБА_2 є власником:

1) нежитлових приміщень 1 го поверху № 18, 22- 39; 2-го поверху № 2- 20 літ. «БН-3» за адресою: АДРЕСА_2 . Загальна площа 643,0 кв.м. Право власності виникло на підставі договору купівлі продажу від 10.05.2017 року, посвідченого приватним нотаріусом ХМНО Кашкіною О.О. та зареєстровано в реєстрі за № 1840;

2) нежитлових приміщень 1 го поверху № 1-17, 19021; 2 поверху № 1; 3 поверху № 1-14 літ. «БН-3» за адресою: АДРЕСА_2 . Загальна площа 623,5,0 кв.м. Право власності виникло на підставі договору купівлі продажу від 31.05.2013 року, посвідченого приватним нотаріусом ХМНО Бінус О.О. та зареєстровано в реєстрі за № 1108;

3) нежитлових приміщень 4-го поверху № 121-138 в літ «А-4-5-7-8» за адресою: АДРЕСА_3 . Загальна площа 482,8 кв.м. Право Право власності виникло на підставі договору купівлі продажу від 24.07.2013 року, посвідченого приватним нотаріусом ХМНО Алдакимовою М.Б. та зареєстровано в реєстрі за № 1180

Вказані обставини підтверджуються інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна.

Згідно технічного паспорту (вих. № 4013/08-21) та експлікації на будівлі та споруди літ. «БН-3» за адресою: АДРЕСА_2 , вказані приміщення оцінені як виробничий будинок з господарськими (допоміжними) будівлями та спорудами.

Згідно даних технічного паспорту (інвентаризаційна справа № 03/08-2018) та експлікації приміщення 4-го поверху № 121-138 в літ «А-4-5-7-8» за адресою: АДРЕСА_3 оцінено як нежитлові приміщення виробничого будинку.

Водночас, відповідачем нежитлові приміщення позивача були розцінені як офісні/торгівельні, що призвело, на думку позивача, до помилки в сумі визначених податкових зобов`язань.

Позивач надав до податкового органу заяву для звірки даних щодо розміру ставки податку та нарахованої суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки від 19.08.2021 року. Разом із заявою позивачем надано технічку документацію, договори купівлі продажу інформаційні довідки з ДРРПНМ щодо нежитлових приміщень 1 го поверху № 18, 22- 39; 2-го поверху № 2- 20 літ. «БН-3» за адресою: АДРЕСА_2 . Загальна площа 643,0 кв.м. та нежитлових приміщень 1 го поверху № 1-17, 19021; 2 поверху № 1; 3 поверху № 1-14 літ. «БН-3» за адресою: АДРЕСА_2 .

Листом від 23.09.2021 року № 40044/6/20-40-24-15-19 контролюючий орган повідомив заявника, що йому слід звернутись до Державного науково-дослідного інституту автоматизованих систем у будівництві Міністерства регіонального розвитку, будівництва та житлово комунального господарства України для отримання експертного висновку щодо приналежності об`єктів нерухомості (нежитлових приміщень 1 го поверху № 18, 22- 39; 2-го поверху № 2- 20 літ. «БН-3» за адресою: м. Харків, вул.. Плиткова, 12. Загальна площа 643,0 кв.м. та нежитлових приміщень 1 го поверху № 1-17, 19021; 2 поверху № 1; 3 поверху № 1-14 літ. «БН-3» за адресою: м. Харків, вул.. Плиткова, 12, нежитлових приміщень 4-го поверху № 121-138 в літ «А-4-5-7-8» за адресою: м. Харків, вул. Киргизька, 19.) до певного класу будівель за Класифікатором. З огляду на зазначене, ППР від 01.03.2021 року № 0-2034 на суму 27838,15 грн. залишено без змін.

Позивач в адміністративному позовs зазначає, що інформація щодо належної йому нерухомості, яка зазначена у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно, не містить жодних відомостей про те, що належна йому нежитлова будівля відноситься до будинків готельного, офісного, торгівельного типу. Однак, ГУ ДПС у Харківській області, приймаючи оскаржувані податкові повідомлення рішення, визначило позивачу податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за ставкою 1% до мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) періоду, за 1 кв. м бази оподаткування, як для будинків готельного, офісного, торгівельного типу.

Не погоджуючись із позицією та податковими повідомленнями - рішеннями відповідача, позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду із зазначеним позовом.

Правовідносини зі справляння в Україні податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, унормовані приписами ст. 266 Податкового кодексу України та деталізовані положеннями відповідних рішень органів місцевого самоврядування.

Так, згідно з п. 266.1.1 ст.266 Податкового кодексу України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Відповідно до п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України, об`єктом оподаткування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є житлова та нежитлова нерухомість, в тому числі її частка.

Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (п. 266.1.1 п. 266.1 ст. 261 ПК України).

Відповідно до положень п.п. 266.3.1 та 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПК України, базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

За змістом пп. 266.4.2 п. 266.4 ст. 266 ПК України, сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями). Пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об`єктів житлової нерухомості, для фізичних осіб визначаються виходячи з їх майнового стану та рівня доходів.

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (пп. 266.6.1. п. 266.2 ст. 266 ПК України).

Відповідно до п.п. 266.5.1. п. 266.5. ст. 266 ПК України ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та тинів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1.5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

У спірних правовідносинах таким рішеннями органу місцевого самоврядування є рішення Харківської міської ради від 22.02.2017 № 542/17.

Суд зазначає, що для справляння податку у порядку ст. 266 Податкового кодексу України визначальними кваліфікуючими ознаками кожного окремого об`єкту нерухомого майна як об`єкту стягнення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є: 1) місце розташування об`єкта (тобто адреса будівлі); 2) тип об`єкта (тобто тип чи категорія будівлі; призначення); 3) площа об`єкта.

Пунктами 14.1.129 та 14.1.129-1 Податкового кодексу України об`єкти житлової та нежитлової нерухомості розмежовані законодавцем за категоріями і саме у залежності від конкретної категорії об`єкта згідно з рішенням органу місцевого самоврядування застосовується певна ставка податку.

За змістом первісних норм додатку №1 до Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (затвердженого рішенням Харківської міської ради від 22.02.2017 №542/17) типи нежитлової нерухомості поділяються на: будівлі готельні, будівлі офісні, будівлі торгівельні, гаражі, будівлі промислові та склади, будівлі для публічних виступів, господарські (присадибні) будівлі, інші будівлі.

Відповідно до пункту 5 Додатку № 1 до рішення 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання «Про місцеві податки і збори у місті Харкові» від 22.02.2017 за № 542/17 (в редакції до внесення змін згідно з рішенням 23 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 28.11.2018 за № 1284/18, що набрали чинності з 01.01.2019) ставки податку для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлювались у таких розмірах: 1) будівлі готельні - 1 відсоток; 2) будівлі офісні - 1 відсоток; 3) будівлі торговельні - 1 відсоток; 4) гаражі - 0,1 відсотка; 5) будівлі промислові та склади - 0,25 відсотка; 6) будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки) - 1 відсоток; 7) господарські (присадибні) будівлі - 0 відсотків; 8) інші будівлі - 0,1 відсотка.

Отже, об`єкти нерухомого майна у вигляді будівель промислових та складів початково підлягали оподаткуванню за ставкою - 0,25 відсотка мінімальної заробітної плати на перше число календарного року за 1 м2. (тобто, ставка податку у 2018 році становила 9,31 грн. за 1 м2).

Проте, п.5, який встановлював окрему ставку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для типу промислових будівель та складів - 0,25 відсотка, рішенням 23 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 28.11.2018 за №1284/18, яке набрало чинності з 01.01.2019, був виключений із тексту локального нормативного-правового акту органу місцевого самоврядування.

Тобто, з 01.01.2019 за рішенням Харківської міської ради промислові будівлі та склади слід відносити до типу «інші будівлі», ставка податку за якими складає - 0,1 відсотка.

Отже, ставка податку за 2019 рік становить 4,17 грн. за 1 м2, за 2020 рік - 4,72 грн. за 1 м2.

Згідно із абз. 7 пп. 266.7.1 п. 266. 7 ст. 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Класифікацію будівель залежно від їх функціонального призначення наведено у Державному класифікаторі будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженому та введеному в дію наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17 серпня 2000 року №507, чинний з 01 січня 2001 року (далі - ДК 018-2000).

Відповідно до вказаного ДК 018-2000 об`єктами класифікації є будівлі виробничого та невиробничого призначення та інженерні споруди різного функціонального призначення.

У розділі 1 ДК 018-2000 наведено визначення, згідно з яким: споруди - це будівельні системи, пов`язані з землею, які створені з будівельних матеріалів, напівфабрикатів, устаткування та обладнання в результаті виконання різних будівельно-монтажних робіт; будівлі - це споруди, що складаються з несучих та огороджувальних або сполучених (несуче-огороджувальних) конструкцій, які утворюють наземні або підземні приміщення, призначені для проживання або перебування людей, розміщення устаткування, тварин, рослин, а також предметів; інженерні споруди - це об`ємні, площинні або лінійні наземні, надземні або підземні будівельні системи, що складаються з несучих та в окремих випадках огороджувальних конструкцій і призначені для виконання виробничих процесів різних видів, розміщення устаткування, матеріалів та виробів, для тимчасового перебування і пересування людей, транспортних засобів, вантажів, переміщення рідких та газоподібних продуктів та ін.

Відповідно до ДК 018-2000 будівлі промисловості (криті будівлі промислового призначення, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні заводи, складальні підприємства тощо) віднесено до підрозділу «Будівлі нежитлові» група 125 «Будівлі промислові та склади» клас 1251 «Будівлі промисловості».

До будівель промисловості відносяться об`єкти нерухомості, які відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 належать до класу 1251 «Будівлі промисловості», який в свою чергу включає підкласи: 1251.1 «Будівлі підприємств машинобудування та металообробної промисловості», 1251.2 «Будівлі підприємств чорної металургії», 1251.3 «Будівлі підприємств хімічної та нафтохімічної промисловості», 1251.4 «Будівлі підприємств легкої промисловості», 1251.5 «Будівлі підприємств харчової промисловості», 1251.6 «Будівлі підприємств медичної та мікробіологічної промисловості», 1251.7 «Будівлі підприємств лісової деревообробної та целюлозно-паперової промисловості», 1251.8 «Будівлі підприємств будівельної індустрії, будівельних матеріалів та індустрії, будівельних матеріалів та виробів, скляної та фарфоро-фаянсової промисловості», 1251.9 «Будівлі інших промислових виробництв, включаючи поліграфічне».

Визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об`єкта нерухомості згідно з ДК 018-2000.

При цьому, ДК 018-2000 використовується у даному випадку не для визначення ставок оподаткування, а виключно для визначення статусу нежитлового приміщення, яке не зазначено у реєстрі прав на нерухоме майно, але визначено у технічній документації будівлі.

Вказаний висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладений у постанові від 31.01.2018 у справі №822/2624/16.

Судом встановлено, що контролюючий орган у спірних правовідносинах перевірку платника податків не здійснював, акт перевірки не складав.

Відповідачем спірні податкові повідомлення-рішення винесено без проведення перевірки, що не суперечить положенням Податкового кодексу України, проте призводить до неможливості у спірних правовідносинах документально встановити тип (чи-то категорії) об`єктів нежитлової нерухомості, за якою контролюючий орган застосував ставку податку за 2018-2020 роки - 1,0% за типом нежитлової нерухомості будівлі офісні/торгівельні.

Усупереч вимогам ч. 2 ст. 77 КАС України таких доказів контролюючий орган до суду не подав.

Відомостей про те, що такі докази існували у розпорядженні суб`єкта владних повноважень на момент видання оскаржуваних податкових повідомлень-рішень матеріали справи не містять.

Будь-яких інших доказів на підтвердження того, що вказані будівлі є будівлями готельного, офісного, торгівельного типу або будівлею для публічних виступів, матеріали справи не містять.

Контролюючим органом обчислено базу оподаткування на підставі даних державного реєстру речових прав на нерухоме майно, в яких відомості щодо цільового призначення приміщень відсутні, що суперечить вимогам законодавства.

Натомість, згідно технічного паспорту (вих. № 4013/08-21) та експлікації на будівлі та споруди літ. «БН-3» за адресою: м. Харків, вул.. Плиткова, 12, вказані приміщення оцінені як виробничий будинок з господарськими (допоміжними) будівлями та спорудами.

Згідно даних технічного паспорту (інвентаризаційна справа № 03/08-2018) та експлікації приміщення 4-го поверху № 121-138 в літ «А-4-5-7-8» за адресою: АДРЕСА_3 оцінено як нежитлові приміщення виробничого будинку.

Отже, відповідач неправомірно та необґрунтовано кваліфікував нежитлову власність позивача у якості об`єкту оподаткування податком на нерухоме майно за ставкою 1,00% як до будівель готельних, офісних, торгівельних або для публічних виступів, попри те, що до вказаних будівель повинна застосовуватися ставка податку у 2018 році як до «будівель промислових та складів» за 0,25 відсотка (у грошовому еквіваленті 9,31 грн.), а у 2019 та 2020 роках як для інших будівель 0,1 відсоток (у грошовому еквіваленті 4,17 грн. та 4,72 грн. відповідно), що також узгоджується з рішенням 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання «Про місцеві податки і збори у місті Харкові» від 22.02.2017 р. № 542/17.

Таким чином, розмір податку на об`єкт нерухомості виробничий будинок за адресою АДРЕСА_2 площею 643,0 кв.м. повинен виглядати наступним чином:

2018 рік - 5986?33 грн. (643 кв.м (площа) * 9, 31 грн. (ставка податку для будівель промислових та складів )

2019 рік - 2681,31 грн. (643 кв.м (площа) * 4, 17 грн. (ставка податку для інших будівель)

2020 рік 2782,05 грн. (643 кв.м. (площа)* 4, 72 грн. (ставка податку для інших будівель): 12 (місяці у році) х 11 (кількість місяців володіння, які розраховуються за податковим повідомленням-рішенням від 01.03.2021 за №0-2031).

Отже, податкове повідомлення рішення від 20.09.2021 року № 0-2031, яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем: «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код бюджетної класифікації 18010300» за податковий період 2018-2019 роки підлягає скасуванню у сумі 42103,64 грн. (50771,28 грн. нараховано контролюючим органом - 8667,64 грн. як повинно було бути нараховано (5986.33 грн. за 2018 рік+ 2681,31 грн. за 2019 рік).

Податкове повідомлення рішення від 01.03.2021 року № 0-2031, яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем: «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код бюджетної класифікації 18010300» за податковий період 2020 рік підлягає скасуванню у сумі 25056,10 грн. (27838,15 грн. нараховано контролюючим органом - 2782,05 грн. як повинно було бути нараховано).

Розмір податку на об`єкт нерухомості виробничий будинок за адресою АДРЕСА_2 площею 623,5 кв.м. повинен виглядати наступним чином:

2018 рік 5804,79 грн. (623,5 кв.м. (площа)*9,31 грн. (ставка податку для будівель промислових та складів )

2019 рік - 2600,00грн. (623,5 кв.м (площа) * 4, 17 грн. (ставка податку для інших будівель)

2020 рік 2697,68 грн. (623,5 кв.м (площа)* 4, 72 грн. (ставка податку для інших будівель): 12 (місяці у році) х 11 (кількість місяців володіння, які розраховуються за податковим повідомленням-рішенням від 20.09.2021 за № 0-2031).

Отже, податкове повідомлення рішення від 20.09.2021 року № 0879317/1-2415-2031, яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем: «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код бюджетної класифікації 18010300» за податковий період 2018-2019 роки підлягає скасуванню у сумі 40826,78 грн. ( 49231,57 грн. нараховано контролюючим органом- 8404,79грн. як повинно було бути нараховано (5804,79 грн. за 2018 рік+ 2600,00грн. за 2019 рік).

Податкове повідомлення рішення від 20.09.2021 за № 0-2031, яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем: «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код бюджетної класифікації 18010300» за податковий період 2020 рік підлягає скасуванню у сумі 24296,23 грн. (26993,91 грн. нараховано контролюючим органом - 2697,68 грн. як повинно було бути нараховано).

Розмір податку на об`єкт нерухомості виробничий будинок за адресою АДРЕСА_3 площею 482,8 кв.м. повинен виглядати наступним чином:

2018 рік 4494, 87 грн. (482,8 кв.м. (площа)*9,31 грн. (ставка податку для будівель промислових та складів )

2019 рік - 2013,28 грн. (482,8 кв.м (площа) * 4, 17 грн. (ставка податку для інших будівель)

2020 рік 2088,91 грн. (482,8 кв.м (площа)* 4, 72 грн. (ставка податку для інших будівель): 12 (місяці у році) х 11 (кількість місяців володіння, які розраховуються за податковим повідомленням-рішенням від 20.09.2021 за № 0-2031).

Отже, податкове повідомлення рішення від 20.09.2021 року № 0879318/1-2415-2031, яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем: «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код бюджетної класифікації 18010300» за податковий період 2018-2019 роки підлягає скасуванню у сумі 31613,73 грн. ( 38121,88 грн. нараховано контролюючим органом- 6508,15. як повинно було бути нараховано (4494, 87 грн. за 2018 рік+ 2013,28 грн. за 2019 рік).

Податкове повідомлення рішення від 20.09.2021 за № 0-2031, яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем: «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код бюджетної класифікації 18010300» за податковий період 2020 рік підлягає скасуванню у сумі 18813,51 грн. (20902,42 грн. нараховано контролюючим органом - 2088,91 грн. як повинно було бути нараховано).

Щодо правомірності прийняття податкових повідомлень рішень № 0-2031, 0879319/1-2415-2031, 0-2031, 0879320/1-2415-2031 від 20.09.2021, то суд зазначає наступне.

Приписами підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 Податкового кодексу України закріплено пільги зі сплати податку та передбачено, що база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується:

а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;

б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;

в) для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.

Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).

Згідно з п.п.266.6.1 п.266.5 ст.266 Податкового кодексу України базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Матеріалами справи підтверджено, що ОСОБА_2 є власником лише однієї квартири за адресою АДРЕСА_5 (площа 55,4 кв.м.), що підтверджується договором купівлі продажу від 12.07.2016 року (зареєстрований за № 881073 серія НВТ та інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно за № 289193140 від 08.12.2021 року.

Водночас, квартира за адресою: АДРЕСА_6 (площа 57,7 кв.м.) належить ОСОБА_3 на підставі договору купівлі проаджу від 12.07.2016 року (зареєстрований за № 881071 серії НВТ), інформація щодо чого також внесена в Державний реєстр речових прав на нерухоме майно, що підтверджується інформаційною довідкою № 289194628 від 08.12.2021 року.

Відповідно до пп.266.5.1. п.266.5 ст. 266 ПК України, ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Згідно пп.12.3.4 п.12.3 ст. 12 Податкового кодексу України, рішення про встановлення місцевих податків та зборів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та зборів або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Відповідно до положень Податкового кодексу України, на підставі ст. 26 Закону України Про місцеве самоврядування в Україні, керуючись ст.59 Закону України Про місцеве самоврядування в Україні, на 11 сесії Харківської міської ради було прийнято рішення від 22.02.2017 року №542/17 "Про місцеві податки і збори у місті Харкові", яким зокрема, встановлено на території міста Харкова на 2017 рік та наступні роки місцеві податки і збори. Згідно п.4 рішення №542/17 набирало чинності з 01.03.2017 року.

Пунктом 3 рішення встановлено, що місцеві податки та збори на території міста Харкова справляються відповідно до норм Податкового кодексу України, з урахуванням ставок та пільг, встановлених п. 2 цього рішення. Об`єкт оподаткування, платники податку, податковий період та інші обов`язкові елементи податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, транспортного податку, плати за землю, єдиного податку, збору за місця для паркування транспортних засобів, туристичного збору визначаються відповідно до норм Податкового кодексу України.

В пунктах 1, 2 Додатку 1 до рішення ХМР від 22.02.2017 № 542/17 зазначено, що ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються у відсотках до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. м бази оподаткування.

Ставка податку для об`єктів житлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних (крім об`єктів, визначених п. 3) та юридичних осіб, встановлюється у розмірі 1 відсоток.

Як вбачається з матеріалів справи, вищезазначені рішення суб`єкта владних повноважень прийняті за період 2018-2020 роки за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості та стосуються площі квартир за адресою: АДРЕСА_5 (площа 55,4 кв.м.) та АДРЕСА_6 (площа 57,7 кв.м.)

У відзиві на позов, ГУ ДПС України вказано, що оскільки у власності ОСОБА_1 перебувають дві вищезазначені нерухомості, то у відповідності до приписів п. «б» п.п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 ПК України, податок обчислюється із сумарної загальної площі таких об`єктів, зменшеної відповідно до п.п. «а» або «б» п. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 ПК України.

Положеннями пп.266.4.2 п.266.4. ст. 266 ПК України передбачено, що сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями).

В свою чергу, пунктом 3 Додатку 1 до рішення ХМР від 22.02.2017 № 542/17 визначено, що ставка податку для об`єктів житлової нерухомості, зокрема, квартири/квартир незалежно від їх кількості загальною площею до 85 кв.м, що перебувають у власності фізичних осіб, встановлюється у розмірі 0 відсотків.

Зважаючи на те, що позивачу на праві власності належить лише одна квартира за адресою: АДРЕСА_5 та її площа не перевищує ані 60 кв.м (з урахуванням пільг, визначених Податковим кодексом України), ані 85 кв.м., то відповідно ставка податку відносно такої квартири позивача встановлюється у розмірі 0 відсотків.

З огляду на зазначене, суд приходить до висновку про скасування податкових повідомлень рішень № 0-2031, 0879319/1-2415-2031, 0-2031, 0879320/1-2415-2031 від 20.09.2021.

Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні (ч.1 ст.90 КАС України).

Оцінивши докази, які є у справі, враховуючи те, що відповідачем належними та допустимими доказами не доведено підстави прийняття спірних рішень, суд дійшов до висновку про задоволення позову в повному обсязі.

Розподіл судових витрат проводиться у відповідності до вимог ст.139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 2, 6-10, 13, 14, 77, 139, 242-246, 250, 255, 257-263, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057) про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 01.03.2021 року № 0-2031, яким ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) визначено зобов`язання за платежем «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код бюджетної класифікації 18010300» за податковий період - 2020 рік у сумі 25056 (двадцять п`ять тисяч п`ятдесят шість) гривень 10 коп.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2021 року № 0-2031, яким ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) визначено зобов`язання за платежем «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код бюджетної класифікації 18010300» за податковий період - 2018-2019 роки у сумі 42103 (сорок дві тисячі сто три) гривні 64 коп.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2021 року № 0-2031, яким ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) визначено зобов`язання за платежем «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код бюджетної класифікації 18010300» за податковий період -2020 рік у сумі 24296 (двадцять чотири тисячі двісті дев`яносто шість) гривень 23 коп.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2021 року № 0879317/1-2415-2031, яким ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) визначено зобов`язання за платежем «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код бюджетної класифікації 18010300» за податковий період 2018-2019 роки у сумі 40826 (сорок тисяч вісімсот двадцять шість) гривень 78 коп.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2021 року № 0-2031, яким ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) визначено зобов`язання за платежем «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код бюджетної класифікації 18010300» за податковий період - 2020 рік у сумі 18813 (вісімнадцять тисяч вісімсот тринадцять) гривень 51 коп.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2021 року № 0879318/1-2415-2031, яким ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) визначено зобов`язання за платежем «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код бюджетної класифікації 18010300» за податковий період 2018-2019 роки у сумі 31613 (тридцять одна тисяча шістсот тринадцять) гривень 73 коп.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2021 року № 0-2031, яким ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) визначено зобов`язання за платежем «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код бюджетної класифікації 18010200» за податковий період -2020 року у сумі 1199 (одна тисяча сто дев`яносто дев`ять) гривень 64 коп.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2021 року № 0879319/1-2415-2031, яким ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) визначено зобов`язання за платежем «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код бюджетної класифікації 18010200» за податковий період 2018-2019 роки у сумі 2005 (дві тисячі п`ять) гривень 58 коп.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2021 року № 0-2031, яким ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) визначено зобов`язання за платежем «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код бюджетної класифікації 18010200» за податковий період - 2020 рік у сумі 1199 (одна тисяча сто дев`яносто дев`ять) гривень 64 коп.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 20.09.2021 року № 0879320/1-2415-2031, яким ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) визначено зобов`язання за платежем «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, код бюджетної класифікації 18010200» за податковий період 2018-2019 роки у сумі 2005 (дві тисячі п`ять) гривень 58 коп.

Стягнути на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) сплачений судовий збір у розмірі 1891 (одна тисяча вісімсот дев`яносто одна)гривня 20 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, од ).

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя А.С. Мороко