Справа № 620/5034/22
Суддя: Клопот С.Л.
Дата ухвалення: 2022-09-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 вересня 2022 року м. Чернігів Справа № 620/5034/22

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Клопота С.Л.,

за участю секретаря Шевченко А.В.,

представника відповідачів Скепської О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Товариство з обмеженою відповідальністю "Агроресурс - 2006" до Головного управління Державної податкової служби України у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агроресурс - 2006" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби України у Чернігівській області, Державної податкової служби України ( Львівська площа,8, м. Київ) та просить:

1. Визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС в Чернігівській області від 10.12.2021 № 3505268/34224599.

2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових податкову накладну №9 від 10.11.2021, складену постачальником ТОВ «Агроресурс - 2006» на покупця ТОВ «ЛНЗ Експорт» з дня зупинення, а саме з 30.11.2021.

Свої вимоги обґрунтовує тим, що рішення ГУ ДПС в Чернігівській області від 10.12.2021 № 3505268/34224599, щодо відмови зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових податкову накладну №9 від 10.11.2021, складену постачальником ТОВ «Агроресурс - 2006» на покупця ТОВ «ЛНЗ Експорт» є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки прийняте без надання належної оцінки поданого позивачем повного комплекту документів, який стосувався реалізації товару та випискою податкової накладної за фактом постачання товару.

Представник позивача в судове засідання не з`явився, про дату, час та місце судового розгляду повідомлений належним чином. До суду від позивача, надійшло клопотання про розгяд справи у відсутності його представника.

Представник відповідачів в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які викладені у відзиві на позовну заяву, що приєднаний до матеріалів справи.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представника відповідача, суд вважає позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що 10.12.2021, рішенням комісії ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія ДПС), прийнято рішення №3505268/34224599, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №9 від 10.11.2021 (далі - Рішення №3505265/34224599).

Не погоджуючись з рішенням Відповідача №3505268/34224599 Товариство 16.12.2021 звернулося зі скаргою до центрального органу ДПС України щодо рішення про відмову в реєстрації податкової/накладної/розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних.

30.12.2021, центральним органом ДПС України Рішенням за №62021/34224599/2, залишено скаргу Позивача без задоволення.

Не погодившись з таким рішенням, позивач оскаржив його до суду.

Судом встановлено, що 12.08.2021, між ТОВ «Агроресурс - 2006» (далі - Продавець) та ТОВ «ЛНЗ Експорт» (). (далі - Покупець) укладено договір поставки №P210812-FC-11 (далі - Договір).

Відповідно до п.1.1 Договору, Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Покупця, а Покупець прийняти і оплатити кукурудзу 3-гокласу, далі «Товар» (зерно насипом українського походження, врожаю 2021 року).

П.1.4 Договору передбачено, що кількість Товару складає 5 000 000метричних тон (допустиме відхилення кількості Товару +/- 1% від кількості Товару у фізичній вазі за вибором Постачальника.

П.п.1.5.1-1.5.2 Договору сторони домовилися про базис поставки, а саме: (DAP) ДП «Морський порт Чорноморськ», ДП «Одеський морський торгівельний порт», ДП «Морський торгівельний порт Південний» (надалі - «Термінал») за вибором Покупця.

П.1.5.7 Договору встановлено, що термін поставки з 01.11.2021 по 30.11.2021.

П.5.1. Договору передбачено ціна Товару за одну метричну тону у фізичній вазі складає 6 568,20 грн. без ПДВ, ПДВ - 919,55 грн. Разом з ПДВ 7 487,75 грн.

П. 5.4 договору встановлено, що перерахування 86% вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 3 банківських днів з дати поставки Товару та надання Покупцю:

-оригіналу цього договору;

- рахунка - фактури на поставлений Товар;

- видаткової накладної на поставлений Товар для поставок автотранспортом;

- копії залізничних накладних;

- реєстру відвантажених транспортних засобів що підлягають оплаті (в форматі Excel) або накопичувального реєстру транспортних засобів;

- копії посвідчення про якість зерна (форма №42) на кожен вагон;

- ветеринарні свідоцтва на кожен ваго, за необхідності на додаткову вимогу Покупця;

- копії протоколів лабораторних випробувань на показники безпеки та ГМО.

П. 5.1.2 договору зазначено, що 20% вартості поставленого Товару на поточний рахунок Продавця протягом 5 банківських днів з моменту реєстрації Продавцем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).

10.11.2021 ТОВ «Агроресурс - 2006» на виконання умов договору, відповідно до видаткової закладної №92 від 10.11.2021 року поставив Покупцю кукурудзу 3-го класу врожаю 2021 року у кількості 20,58 тони, на загальну суму 151 644,99 грн., в т.ч. ПДВ 18623,07 грн.

Постачання відбувалося автомобільним транспортом SCANIA д/з НОМЕР_1 .

За фактом поставки була виписана податкова накладна №9 від 10.11.2021.

17.11.2021, на виконання умов договору ТОВ «ЛНЗ», згідно платіжного доручення №1402, було перераховано 2 884 110,04 грн., (в тому числі ПДВ 14% у сумі 354 188,95 грн.) та платіжним, дорученням №1620 4516 226,40 грн., в тому числі ПДВ 554 624,29 грн.).

З метою реєстрації в ЄРПН Товариством 30.11.2021, засобами телекомунікаційного зв`язку через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів», подано до ДПС України направлено податкову накладну №9 від 10.11.2021 року. Реєстраційний номер документа: .

30.11.2021 від ДПС України отримано електронну квитанцію, в якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 cm.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 10.11.2021, №9 в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та його постачання, що відповідає п. І Критеріїв ризикованості здійснення операції. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ЛК/РК для розгляду питання прийняття накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Додатково повідомляємо: показники «D» = l3,2059%, «Р»=1107,67.».

08.12.2021 до ДПС в Чернігівській області направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Разом з повідомленням направлені додатки, а саме: звіт про реалізацію продукції сільського господарства 21-заг, звіт про збиранню врожаю сільськогосподарських культур 37-сг, договір поставки №P210812-FC-l 1 від 12.08.2021, ОСВ від 30.11.2021, видаткові накладні №86-105, платіжне доручення №1402 від 17.11.2021, та платіжне доручення №1602 від 30.11.2021.

10.12.02021 рішенням комісії ГУ ДПС у Чернігівській області №3505268/34224599, відмовлено у реєстрації податкової накладної №9 від 10.11.2021 у зв`язку з ненаданням платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунків - фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

16.12.2021 Позивач направив до ДПС України скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.12.2021.

30.12.2021 Рішенням ДПС України за №62021/34224599/2 залишено скаргу без задоволення та рішення регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з підпунктом «а» п.185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (далі - ПК України), об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце достачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами п. 187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь- яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст. 188 ПК України).

Відповідно до п. 192.1 ст.192 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI із змінами і доповненнями (далі - ПКУ) якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої :плати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

Відповідно до п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових -окладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

П.201.1 ст.201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, реєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

П.201.16 ст.201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування = Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до цієї норми Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 №1165 якою затверджений "Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Невід`ємною частиною Порядку 1 165 є Додаток №3 «Критерії ризиковості здійснення операцій», де в п.5 зазначено «Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 року, зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 року, зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги».

12.12.2019, Наказом Міністерства фінансів України №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019, затверджений «порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок - 520).

П.4 Порядку 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 цього Порядку встановлено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинені в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, М ЕКІ одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Як вже зазначалось судом, 10.12.2021 Відповідач прийняв Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №9 від 10.11.2021 у зв`язку з ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено.

Хоча, як встановлено судом, Позивачем був наданий повний комплект документів, який стосувався реалізації товару та випискою податкової накладної за фактом постачання товару, однак вказані первинні та договірні документи Відповідач не взяв до уваги.

За змістом п.11 Порядку 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у - здатковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинені в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Позивач надав пояснення та документи до комісії регіонального рівня, та до ДПС України, натомість, у своєму рішенні комісія ДПС, зазначила про відсутність таких документів.

Зважаючи на наведене, судом встановлено, що Рішення Комісії ДПС від 10.12.2021, яким відмовлено ТОВ «Агроресурс - 2006» у реєстрації податкової накладної №9 від 10.11.2021 з підстави ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у видатковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено та копій первинних документів є не обгрунтованим, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт проведення господарської операції, а отже вказане вище Рішення Комісії ДПС підлягає скасуванню.

Приписами п.19, 20 Постанови КМУ «Про затвердження Порядку ведення єдиного реєстру податкових -закладних» №1246 від 29.12.2010, (зі змінами), яким передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинені, реєструються у день: 1) прийняття у встановленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

У першому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, яке ухвалюється саме Комісією ДПС.

У другому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної, при цьому датою реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, нормами ПК України та Порядку чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної та зазначення дати її реєстрації.

Ч.2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Вказані податкова накладна не дає права Постачальнику - ТОВ «Агроресурс - 2006» на включення суми податку на додану вартість до податкового кредиту, не звільняє Постачальника послуг, ТОВ «Агроресурс - 2006» від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаних в податкових накладних, до сум податкових зобов`язань за відповідний звітний період. Отже, відсутність реєстрації податкової накладної в ЄРПН впливає на правовий стан платників податків.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При вказаних обставинах суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено правомірність та обґрунтованість своїх дій та рішення з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, позов підлягає задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Тому, за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроресурс - 2006" підлягає стягненню сплачений при поданні позовної заяви судовий збір в розмірі 2481,00 грн.

Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроресурс - 2006" (вул.Осипенка, 43, с.Киселівка, Менський район, Чернігівська область,15640) до Головного управління Державної податкової служби України у Чернігівській області (вул.Реміснича, 11, м.Чернігів,14000), Державної податкової служби України ( Львівська площа,8, м. Київ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС в Чернігівській області від 10.12.2021 № 3505268/34224599.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових податкову накладну №9 від 10.11.2021, складену постачальником ТОВ «Агроресурс - 2006» на покупця ТОВ «ЛНЗ Експорт» з дня зупинення, а саме з 30.11.2021.

Стягути з Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Агроресурс - 2006" за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір в розмірі 2481,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Повний текст рішення виготовлено 12 вересня 2022 року.

Суддя С.Л. Клопот