Справа № 460/12387/21
Суддя: К.М. Недашківська
Дата ухвалення: 2022-09-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

08 вересня 2022 року м. Рівне №460/12387/21

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді К.М.Недашківської, за участю: секретаря судового засідання І.С. Ляшук; представника позивача адвоката В.С.Ярмольчука; представника відповідача Н.О.Кузьмич; розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

До Рівненського окружного адміністративного суду надійшов позов ОСОБА_1 (далі позивач) до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі відповідач), в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 29.03.2021 №1-1712, відповідно до якого визначено податкове зобов`язання по орендній платі з фізичних осіб у розмірі 148462 грн 99 коп.

Заяви по суті справи.

Позовна заява обґрунтована тим, що в липні 2021 року позивач отримав податкове повідомлення-рішення від 29.03.2021 №1-1712, яким визначено суму податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за податковий період 2021 року у розмірі 148462,99 грн. Позивач вказує, що є орендарем земельної ділянки загальною площею 0,17 га, для обслуговування кафе « ІНФОРМАЦІЯ_1 » за адресою: АДРЕСА_1 , на підставі Договору на право тимчасового користування землею (в тому числі на умовах оренди) від 24.06.1998 №162/98. Проте, рішення контролюючого органу є протиправним, оскільки в Державному земельному кадастрі відсутні дані щодо права користування земельною ділянкою; нормативно-грошова оцінка земельної ділянки, яка впливає на розмір орендної плати, відсутня; земельній ділянці не присвоєно кадастровий номер, а тому її неможливо ідентифікувати для визначення розміру орендної плати.

Відзив на позовну заяву обґрунтований тим, що до контролюючого органу надійшла інформація від органу місцевого самоврядування щодо переліку орендарів земельних ділянок міста Здолбунів, а відповідно до Витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 17 березня 2021 року нормативна грошова оцінка наданої позивачу у користування земельної ділянки становить 2969259,82 грн. Відповідно до норм Податкового кодексу України контролюючим органом сформоване податкове повідомлення-рішення про визначення податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за податковий період 2021 року у розмірі 148462,99 грн. Тому таке рішення є правомірним та обґрунтованим.

Ухвалою суду від 15.11.2021 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі та призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження у підготовчому засіданні на 14.12.2021.

Ухвалою суду від 14.12.2021 підготовче засідання відкладене на 25.01.2022 за клопотанням представника позивача.

Ухвалою суду від 25.01.2022 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні на 10.02.2022.

Ухвалою суду від 10.02.2022 судове засідання відкладене на 10.03.2022.

Ухвалою суду від 10.03.2022 судове засідання відкладене на 14.04.2022.

Ухвалою суду від 14.04.2022 судове засідання відкладене на 24.05.2022.

Ухвалою суду від 24.05.2022 судове засідання відкладене на 05.07.2022.

Ухвалою суду від 05.07.2022 судове засідання відкладене на 26.07.2022.

Ухвалою суду від 26.07.2022 замінено відповідача у справі №460/12387/21 Головне управління ДПС у Рівненській області на правонаступника Головне управління ДПС у Рівненській області (33023, місто Рівне, вулиця Відінська, будинок №12; код ЄДРПОУ ВП 44070166).

Ухвалою суду від 26.07.2022 судове засідання відкладене на 30.08.2022.

Ухвалою суду від 30.08.2022, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, у судовому засіданні оголошена перерва до 08.09.2022.

У судове засідання 08.09.2022 прибув представник позивача, підтримав заявлені позовні вимоги, та просив суд задовольнити позов у повному обсязі.

До суду також прибув представник відповідача, заперечив проти позовних вимог, та просив суд відмовити позивачу у задоволенні позову повністю.

На підставі статей 243, 250 КАС України, вступна та резолютивна частини рішення проголошені у судовому засіданні 08.09.2022.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд при вирішенні справи керується принципами верховенства права, законності, рівності усіх учасників адміністративного процесу перед законом і судом, змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин, гласності і відкритості адміністративного процесу.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд

В С Т А Н О В И В:

Між ОСОБА_1 (за правочином Землекористувач) та Здолбунівською міською радою (за правочином Власник землі) укладений Договір на право тимчасового користування землею (в тому числі на умовах оренди) від 24.06.1998 №162/98 (далі Договір №162/98), відповідно до якого Землекористувач отримав в тимчасове користування земельну ділянку загальною площею 0,17 га, для обслуговування кафе « ІНФОРМАЦІЯ_1 » за адресою: АДРЕСА_1 (а.с. 30).

Відповідно до пункту 2.1 Договору №162/98, плата за землю вноситься Землекористувачем щоквартально із розрахунку 0,40 копійок за квадратний метр, у розмірі 6 грн 69 коп в рік.

Контролюючим органом сформоване податкове повідомлення-рішення від 29.03.2021 №1-1712 (далі ППР), яким визначено суму податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб (18010900) за податковий період 2021 року у розмірі 148462,99 грн (а.с. 10).

Перевіривши правову та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб`єктом владних повноважень в основу оскаржуваного рішення ППР, на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України, яка визначає, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку; суд зазначає таке.

За правилами пункту 270.1. статті 270 Податкового кодексу України (далі ПК України),об`єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Відповідно до пункту 288.1. статті 288 ПК України, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.

Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.

Судом установлено, що на виконання пункту 288.1 статті 288 ПК України, Здолбунівська міська рада надіслала контролюючому органу Перелік орендарів земельних ділянок згідно листа від 14.01.2021 (а.с. 32).

Під порядковим номером 8 у Переліку містяться відомості щодо орендаря ОСОБА_1 (а.с. 34).

Відповідно до пункту 288.2. статті 288 ПК України, платником орендної плати є орендар земельної ділянки.

Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду (пункт 288.3 статті 288 ПК України).

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (пункт 288.4 статті 288 ПК України).

Відповідно до пункту 288.5. статті 288 ПК України, розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку:

для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки;

для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області; не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки;

може перевищувати граничний розмір орендної плати, встановлений у підпункті 288.5.2, у разі визначення орендаря на конкурентних засадах; для пасовищ у населених пунктах, яким надано статус гірських, не може перевищувати розміру земельного податку; для баз олімпійської, паралімпійської та дефлімпійської підготовки, перелік яких затверджується Кабінетом Міністрів України, не може перевищувати 0,1 відсотка нормативної грошової оцінки.

Як зазначалося вище, відповідно до пункту 2.1 Договору №162/98, плата за землю вноситься Землекористувачем щоквартально із розрахунку 0,40 копійок за квадратний метр, у розмірі 6 грн 69 коп в рік.

Проте, рішенням Господарського суду Рівненської області від 15.02.2016 у справі №918/316/15, яке набрало законної сили, постановлено: внести зміни у Договір на право тимчасового користування землею №162/98 від 24.06.1998, виклавши пункт 2.1. у такий редакції:

«2.1. Орендну плату встановити у розмірі 5% від нормативно-грошової оцінки земель міста в рік, що на момент внесення змін до Договору становить 42059,44 грн. (сорок дві тисячі п`ятдесят дев`ять грн. 44 коп.) згідно з розрахунком, що додається. Орендна плата вноситься Орендарем у грошовій формі по 1 / 12 частині річної орендної плати щомісячно не пізніше 15 числа за звітним місяцем» (а.с. 83).

Тобто даним судовим рішенням встановлено розмір орендної плати 5% від нормативно-грошової оцінки земель міста в рік.

Відповідно до пункту 288.7. статті 288 ПК України, податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

За приписами пункту 286.5. статті 286 ПК України, нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 286.1. статті 286 ПК України, підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Позивач вказує, що в Державному земельному кадастрі відсутні дані про належні йому права власності чи користування на земельні ділянки, а тому відсутні дані про нарахування земельного податку.

Суд відхиляє такі доводи та зазначає наступне.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про Державний земельний кадастр» від 07.07.2011 №3613-VI (далі Закон №3613-VI), державний земельний кадастр - єдина державна геоінформаційна система відомостей про землі, розташовані в межах державного кордону України, їх цільове призначення, обмеження у їх використанні, а також дані про кількісну і якісну характеристику земель, їх оцінку, про розподіл земель між власниками і користувачами.

За правилами статті 1 Закону України «Про оцінку земель» від 11.12.2003 №1378-IV (далі Закон №1378-IV), нормативна грошова оцінка земельних ділянок - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.

Статтею 12 Закону №1378-IV визначено, що нормативно-методичне регулювання оцінки земель здійснюється у відповідних нормативно-правових актах, що встановлюють порядок проведення оцінки земель, організації і виконання землеоціночних робіт, склад і зміст технічної документації та звітів з експертної грошової оцінки земельних ділянок, вимоги до них, порядок їх виконання.

Нормативно-правові акти з проведення оцінки земель затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до статті 12 Закону України «Про оцінку земель», пункту 16 Положення про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств, інших органів виконавчої влади, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28 грудня 1992 року №731, пункту 8 Положення про Міністерство аграрної політики та продовольства України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 листопада 2015 року №1119, Наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 25.11.2016 №489, затвердженого в Міністерстві юстиції України 19 грудня 2016 р. за № 1647/29777, затверджено Порядок нормативної грошової оцінки земель населених пунктів (далі Порядок).

Відповідно до пункту 1 Розділу І. «Загальні положення» Порядку, цей Порядок визначає процедуру проведення нормативної грошової оцінки земель населених пунктів.

Нормативна грошова оцінка земель населених пунктів проводиться відповідно до Методики нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 23 березня 1995 року № 213 (із змінами) (пункт 2 Розділу І. «Загальні положення» Порядку).

Інформаційною базою для нормативної грошової оцінки земель населених пунктів є затверджені генеральні плани населених пунктів, плани зонування територій і детальні плани територій, відомості Державного земельного кадастру, дані інвентаризації земель та державної статистичної звітності (пункт 3 Розділу І. «Загальні положення» Порядку).

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться юридичними особами, які є розробниками документації із землеустрою відповідно до Закону України «Про землеустрій» (пункт 4 Розділу І. «Загальні положення» Порядку).

Відповідно до пункту 1 Розділу ІІ. «Нормативна грошова оцінка земель населених пунктів» Порядку, в основі нормативної грошової оцінки земель населених пунктів лежить капіталізація рентного доходу, що отримується залежно від місця розташування населеного пункту в загальнодержавній, регіональній і місцевій системах виробництва та розселення, облаштування його території та якості земель з урахуванням природно-кліматичних та інженерно-геологічних умов, архітектурно-ландшафтної та історико-культурної цінності, екологічного стану, функціонального використання земель.

Населені пункти включають землі всіх категорій за основним цільовим призначенням, які розташовуються в їх адміністративних межах (пункт 2 Розділу ІІ. «Нормативна грошова оцінка земель населених пунктів» Порядку).

Нормативна грошова оцінка всіх категорій земель та земельних ділянок населених пунктів (за винятком земель сільськогосподарського призначення та земельних ділянок водного фонду, що використовуються для риборозведення) визначається згідно з формулою 1 (пункт 3 Розділу ІІ. «Нормативна грошова оцінка земель населених пунктів» Порядку).

За правилами частини першої статті 23 Закону №1378-IV, технічна документація з бонітування ґрунтів та нормативної грошової оцінки земельних ділянок затверджується відповідною сільською, селищною, міською радою. Протягом місяця з дня надходження технічної документації з бонітування ґрунтів, нормативної грошової оцінки відповідна сільська, селищна, міська рада розглядає та приймає рішення про затвердження або відмову в затвердженні такої технічної документації.

Частиною четвертою статті 23 Закону №1378-IV визначено, що рішення рад, зазначених у цій статті, щодо технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок набирають чинності у строки, встановлені відповідно до пункту 271.2 статті 271 Податкового кодексу України.

Відповідно до частини першої статті 15 Закону №1378-IV, підставою для проведення оцінки земель (бонітування ґрунтів та нормативної грошової оцінки земельних ділянок) є рішення органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування.

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок може проводитися також на підставі договору, який укладається заінтересованими особами в порядку, встановленому законом.

Відповідно до вказаних вище норм чинного законодавства нормативна грошова оцінка земель населених пунктів розробляється у вигляді технічної документації з нормативно-грошової оцінки земель окремого населеного пункту; технічна документація з нормативно-грошової оцінки окремої земельної ділянки, розташованої в межах населеного пункту, не розробляється.

За правилами частини першої статті 18 Закону №1378-IV, нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться відповідно до норм, правил, а також інших нормативно-правових актів на землях усіх категорій та форм власності.

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться:

розташованих у межах населених пунктів незалежно від їх цільового призначення - не рідше ніж один раз на 5-7 років;

розташованих за межами населених пунктів земельних ділянок сільськогосподарського призначення - не рідше ніж один раз на 5-7 років, а несільськогосподарського призначення - не рідше ніж один раз на 7-10 років.

Так, відповідно до Рішення Здолбунівської міської ради (сьоме скликання) від 18.12.2019 №1068 вирішено затвердити технічну документацію з нормативно-грошової оцінки земель міста Здолбунів із показниками вартості та грошової оцінки 1 кв м забудованих земель в розрізі економіко-планувальних зон з відповідними показниками (а.с. 98).

Технічна документація з бонітування ґрунтів та нормативної грошової оцінки земельних ділянок затверджується відповідною сільською, селищною, міською радою. Протягом місяця з дня надходження технічної документації з бонітування ґрунтів, нормативної грошової оцінки відповідна сільська, селищна, міська рада розглядає та приймає рішення про затвердження або відмову в затвердженні такої технічної документації (частина перша статті 23 Закону №1378-IV).

Суд зазначає, що Рішення Здолбунівської міської ради (сьоме скликання) від 18.12.2019 №1068 про затвердження технічної документації з нормативно-грошової оцінки земель міста Здолбунів є чинним та в установленому законом порядку не визнавалося протиправним, а тому є обов`язковим для застосування.

Нормативно-грошова оцінка земель є основою для визначення розміру орендної плати, а її зміна є підставою для перегляду розміру орендної плати та визначення суми податкового зобов`язання.

У матеріалах справи наявний Витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 17 березня 2021 року (а.с. 33), із зазначенням:

Кадастровий номер земельної ділянки не присвоєно

Місце розташування земельної ділянки м. Здолбунів, вул. 2 Лютого, 1

Категорія земель Землі громадської забудови,

Цільове призначення земельної ділянки для обслуговування кафе «Казка»

Площа земельної ділянки 17,00

Середня (базова) вартість земель населеного пункту 285,62

Номер економіко-планувальної зони 4

Коефіцієнт Км2 4

Сукупний коефіцієнт Км3 1,04

Коефіцієнт Кф 3

Коефіцієнт індексації за 2020 рік 1

Нормативна грошова оцінка земельної ділянки 2969259,82 грн.

З урахуванням того, що органом місцевого самоврядування затверджено технічну документацію з нормативно-грошової оцінки земель міста Здолбунів із показниками вартості та грошової оцінки 1 кв м забудованих земель в розрізі економіко-планувальних зон з відповідними показниками, та зважаючи на те, що рішенням Господарського суду Рівненської області від 15.02.2016 у справі №918/316/15, яке набрало законної сили, постановлено внести зміни до Договору №162/98 щодо встановлення розміру орендної плати 5 % нормативно-грошової оцінки земель міста в рік, тому відповідачем правомірно визначено суму податкового зобов`язання з орендної плати за користування земельною ділянкою за податковий період 2021 року за оскаржуваним ППР.

Позивач також вказує, що нарахування орендної плати є протиправним, оскільки земельній ділянці, яка передана у користування, не присвоєно кадастровий номер її неможливо ідентифікувати.

Щодо таких доводів суд зазначає, що 05 квітня 2015 року набрав чинності Закон України №191-VIII «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо спрощення умов ведення бізнесу (дерегуляція)», яким внесені зміни до Закону «Про оренду землі» - статті 15.

До істотних умов договору оренди землі відтоді належать: об`єкт оренди (кадастровий номер, місце розташування та розмір земельної ділянки).

Проте, Договір №162/98 укладений 24.06.1998 відповідно до норм Земельного кодексу від 18.12.1990 №561-XII та до прийняття Закону України «Про оренду землі» від 06.10.1998, тому не містив обов`язкових відомостей щодо зазначення кадастрового номера земельної ділянки.

Згідно Витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 17 березня 2021 року наявну у користуванні позивача земельну ділянку у повній мірі ідентифіковано, а тому відсутність кадастрового номера земельної ділянки не нівелює обов`язку позивача зі сплати орендної плати відповідно до норм ПК України.

За приписами статті 19 Конституції України від 28.06.1996 №254к/96-ВР, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідачем доведено правомірність оскаржуваного ППР в порядку статті 77 КАС України, а тому заявлені позовні вимоги не підлягають до задоволення.

Питання щодо розподілу судових витрат у порядку статті 139 КАС України не підлягає вирішенню.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Рівненській області (вулиця Відінська, 12, місто Рівне, 33023; код ЄДРПОУ ВП 44070166) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення залишити без задоволення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 08 вересня 2022 року

Суддя К.М. Недашківська