Справа № 620/4251/22
Суддя: Соломко І.І.
Дата ухвалення: 2022-09-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 вересня 2022 року Чернігів Справа № 620/4251/22

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Соломко І.І., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОФІРМА «ІВАНІВКА АГ" до Головного управління ДПС у Чернігівській області відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В:

У провадженні Чернігівського окружного адміністративного суду перебуває справа за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ІВАНІВКА АГ» (далі - ТОВ «АГРОФІРМА «ІВАНІВКА АГ», позивач) до Головного управління ДПС у Чернігівській області відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (далі також ГУДПС, відповідач), Державної податкової служби України (далі ДПС, відповідач 2) про визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області від 07.02.2022 №3767203/36131192 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 11.01.2022 №4; зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 11.01.2022 №4, датою його фактичного подання.

Обґрунтовуючи заявлені вимоги зазначає, що незважаючи на те, що позивач надав контролюючому органу письмові пояснення та усі необхідні документи, оскаржуваним рішенням відмовлено у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 11.01.2022 №4. Позивач вважаючи відмову протиправною, звернувся до суду за захистом своїх прав та охоронюваних законом інтересів.

06.07.2022 ухвалою суду відкрито провадження у справі, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, задоволено клопотання позивача та поновлено строк звернення до суду.

12.08.2022 ухвалою суду відмовлено у задоволенні клопотання відповідача 1 про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Представником відповідача 1 подано до суду відзив на позов, в якому просить відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі, зазначивши, що при подачі письмових пояснень ТОВ «АГРОФІРМА «ІВАНІВКА АГ» не надана інформація та документальне підтвердження щодо транспортування продукції до місць зберігання, що слугувало підставою для прийняття оскаржуваного рішення.

ДПС України відзив не подано.

Відповідно до частини шостої статті 162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

ТОВ АГРОФІРМА «ІВАНІВКА АГ» зареєстровано як юридична особа 21.10.2009. Основний вид діяльності (КВЕД 01.11) вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

24.12.2021 між ТОВ «АГРОФІРМА «ІВАНІВКА АГ» (постачальник) і ТОВ «КРАСНЕ- ІНВЕСТ» (покупець) укладено договір поставки №ІВ241221 (далі Договір), умовами п. 1.1. та п. 1.2 якого визначено постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, поставити сільськогосподарську продукцію (далі - Товар), а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, прийняти й оплатити такий Товар. Обсяг, найменування, асортимент Товару визначається сторонами у Специфікаціях (якщо такі будуть укладені), або заявках на поставку (у випадку їх подачі), або видаткових накладних, які з моменту підписання є невід`ємною частиною цього Договору.

За умовами п.2.1 вказаного Договору, поставка товару здійснюється на умовах EXW (ІНКОТЕРМС 2010), якщо інші умови поставки та/або пункт доставки не будуть додатково погоджені сторонами у заявках, або Специфікаціях, або Додаткових угодах.

Згідно Специфікації до договору поставки від 24.12.2021 №ІВ241221 постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти й оплатити товар: кукурудза Н/К врожаю 2021 року, кількість 5000,00 т, ціна без ПДВ 5600,00 грн, сума без ПДВ 28000000,00 грн, всього 31920000,00 грн (а.с. 112 т.1).

Поставка кукурудзи Н/К урожаю 2021 року була здійснена ТОВ «АГРОФІРМА «ІВАНІВКА АГ» на умовах: EXW (ІНКОТЕРМС 2010) зі складу Постачальника (ТОВ «ДОБРОДІЯ ФУДЗ»), який знаходиться за адресою: Чернігівська обл., Чернігівський р-н, смт. Михайло-Коцюбинське, вул. Шевченка, 2Б і є зерновим складом постачальника відповідно до Договору складського зберігання зерна №ІВ090721/зб від 09.07.2021. Передача товару відбулась шляхом переоформлення складських документів на нового власника, тобто покупця - ТОВ «КРАСНЕ-ІНВЕСТ», на підставі розпорядження №645 від 24.12.2021, листа №299 від 24.12.2021, акту приймання-передачі сировини № 20 від 24.12.2021, договору складського зберігання зерна №КР090721/зб від 09.07.2021 з ТОВ «ДОБРОДІЯ ФУДЗ».

В результаті здійсненої поставки товару ТОВ «АГРОФІРМА «ІВАНІВКА АГ» складено податкову накладну від 24.12.2021 №34 на товар в кількості 5000,00 т на загальну суму 31920000,00 грн, з яких 3920000,00 грн є сумою податку на додатну вартість, та подано до ГУ ДПС у Чернігівській області для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних. Через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України отримано Квитанцію від 24.12.2021 № з повідомленням, що податкову накладну від 24.12.2021 №34 зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання листа від 10.01.2022 № 10/01, ТОВ «КРАСНЕ-ІНВЕСТ» повернуло товар позивачу в кількості 5000,00 т на загальну суму 31920000,00 грн, що підтверджено: накладною на повернення №2 від 11.01.2022, актом приймання-передачі сировини №1 від 11.01.2022 розпорядженням №649 від 11.01.2022, складською квитанцією на зерно №1 від 11.01.2022, листом № 12 від 11.01.2022, довіреністю № 2 від 11.01.2022). Станом на 31.01.2022 сальдо початкове: (продаж 24.12.2021) -31920000,00 грн; (повернення 11.01.2022)- 31920000,00 грн; сальдо кінцеве -0, що підтверджується актом звірки (а.с. 176, т.1).

У зв`язку з вказаними обставинами, позивачем сформовано та направлено до контролюючого органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок кількісних і вартісних показників №4 від 11.01.2022 до податкової накладної №34 від 24.12.2021.

21.01.2022 контролюючим органом сформована квитанція № , якою зупинено реєстрацію поданого позивачем розрахунку коригування, мотивуючи це тим, що така відповідає пункту 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, адже сума компенсації вартості товару/послуги 1005, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги). У зв`язку із цим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання та прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі-ЄРПН).

01.02.2022 позивачем направлено до податкового органу пояснення та документи, яких, на думку позивача, достатньо для прийняття рішення про реєстрацію поданого розрахунку коригування.

Незважаючи на подані пояснення та документи, комісією Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, 07.02.2022 прийнято рішення № 3767203/36131192 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №4 від 11.01.2022.

Вказані обставини і слугували підставою для звернення до суду з даним позовом.

Так, Податковий кодекс України (далі - ПК України ) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно п. п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є у тому числі, операції із постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів / послуг згідно приписів норми п. 187.1 ст. 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29 грудня 2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 № 1165, яка набула чинності з 01.02.2020, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Згідно з приписами п. 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у п. 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог п. 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).

Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Як свідчать матеріали справи, підставою для зупинення реєстрації розрахунків коригування №4 від 11.01.2022 слугувало те, що розрахунок коригування відповідає пункту 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас суд звертає увагу, що на момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію розрахунку коригування, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пунктом 5 додатку 3 до Порядку №1165 одним із критеріїв ризиковості здійснення операцій визначено перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

Відтак, п. 5 додатку 3 до Порядку №1165 Критеріїв ризиковості здійснення операцій містить одну із можливих ознак ризиковості здійснення операцій, якою є перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

Аналіз п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає п. 11 Порядку №1165.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування № наведення обґрунтованого розрахунку, на підставі якого можливо було б встановити наявність перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до критерію, що визначений пунктом 5 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Відтак, квитанція про зупинення реєстрації розрахунків коригування № не відповідає вимогам, що встановлені до таких п. 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію розрахунку коригування, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанції № не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація розрахунків коригування стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені п. 11 Порядку №1165.

Відтак, не зазначення у квитанції № від 21.01.2022, якою зупинено реєстрацію розрахунку коригування №4 від 11.01.2022, переліку документів, які слід було надати для підтвердження інформації, що вказана у поданих розрахунках, свідчить про неможливість прийняття в подальшому рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригування з підстав ненадання платником податків певних документів.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до п. 3, п. 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, п. 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у п. 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (п. 6, п.7 Порядку №520).

Згідно з вимогами п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд встановив, що оскаржуване рішення, яким відмовлено у реєстрації розрахунку коригування, прийнято у зв`язку із ненаданням позивачем первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити). Додаткова інформація не надано документів щодо транспортування с/г продукції до місця зберігання (а.с. 35 т. 1).

Проте, з аналізу положень Порядку №520, слідує, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання розрахунку коригування прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації розрахунку, а не довільно, на власний розсуд.

Як вказав відповідач 1 у відзиві, при подачі письмових пояснень ТОВ «АГРОФІРМА «ІВАНІВКА АГ» не надана інформація та документальне підтвердження щодо транспортування продукції до місць зберігання.

Однак суд враховує, що позивачем до контролюючого органу направлено письмові пояснення та копії наступних документів: декларації по єдиному податку 4 групи за 2021рік з додатком про перелік наявних в оренді земельних ділянок для вирощування с/г продукції; податкової декларації з податку на додану вартість грудень 2021р; звіту 4-сг про посівні площі сільськогосподарських культур під врожай 2021 року; звіту 21-заг про реалізацію продукції сільського господарства 2021року; звіту 37-сг про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.12.2021; звіту 9-сг про використання добрив і пестицидів; звіту 50-сг про основні економічні показники роботи сільськогосподарських підприємств за 2020 рік; договору зберігання зерна № ІВ09072l/зб від 09.07.2021; договору поставки №ІВ241221 від 24.12.2021 між ТОВ «АГРОФІРМА «ІВАНІВКА АГ» та ТОВ «КРАСНЕ-ІНВЕСТ» на поставку кукурудзи з додатками; акту приймання-передачі сировини №20 від 24.12.2021; акту приймання-передачі сировини №1 від 11.01.2022; складської квитанції на зерно №204 від 24.12.2021; складської квитанції на зерно №1 від 11.01.2022; податкової накладної №34 від 24.12.2021 та квитанції про її реєстрацію; видаткової накладної № 268 від 24.12.2021; листа №299 від 24.12.2021; довіреності №173 від 24.12.2021; накладної на повернення №2 від 11.01.2022; листа № 12 від 11.01.2022; довіреності №2 від 11.01.2022; розрахунку коригування №4 на податкову накладну №34 від 24.12,2021 та квитанції № (заблокований); фінансової звітності за 9 місяців 2021 року; листа про повернення товару № 10/01 від 10.01.2022 ТОВ «КРАСНЕ-ІНВЕСТ» договору оренди №ДТ010421/ор від 01.04.2021; аналізної картки зерна №204 ТОВ «АГРОФІРМА «ІВАНІВКА АГ» від 24.12.2021; аналізної картки зерна №1 ТОВ «Красне-Інвест» від 11.01.2022; звіту 4 МТП про використання та записи палива за 2021 рік; ліцензії на зберігання ПММ; звіту 29-сг Звіт про площі та валові збори врожаю сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду за 2021 рік; договору перевезення №ІВ251021/т-пос від 25.10.2021; договору перевезення IB 161121-пос від 16.11.2021; договору перевезення №ІВ091121/т-пос від 09.11.2021; акт звірки між ТОВ «АГРОФІРМА «ІВАНІВКА АГ» та ТОВ «КРАСНЕ-ІНВЕСТ»; договору поставки 41221 від 24.12.2021; бухгалтерської довідки ТОВ «АФ «ІВАНІВКА АГ» щодо наявності достатніх потужностей для виробництва продукції; розпорядження №645 від 24.12.2021; розпорядження №649 від 11.01.2022; договору зберігання зерна №КР 09072l/зб від 09.07.2021 (а.с. 41 т. 1).

Суд встановив, що надіслані позивачем копії первинних та інших документів, за формальними критеріями відображають господарську операцію позивача та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування від 11.01.2022 № 4.

Відтак, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, а також враховуючи те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд дійшов висновку, що у відповідача не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації розрахунку коригування від 11.01.2022 № 4.

Суд також вважає за необхідне зазначити, що факт зупинення реєстрації розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує факт здійснення платником податків господарських операцій, що підтверджується тільки первинними документами, на підставі яких складається розрахунок коригування.

При цьому суд звертає увагу й на те, що при реєстрації розрахунку не передбачено проведення податкової перевірки, що є зовсім іншою процедурою і проводиться в іншому порядку.

Тож, при вирішенні цієї справи суд не встановлює товарність/безтоварність операцій, щодо яких позивачем подано на реєстрацію розрахунок, а лише перевіряє наявність/відсутність достатньої сукупності визначених законодавством підстав для його реєстрації в ЄРПН.

Отже стверджуючи, що позивач відповідає пункту 5 Критеріїв ризиковості платників податків, відповідач 1 не надає суду належних і допустимих, у розумінні статей 73, 74 КАС України, доказів на підтвердження таких обставин.

А тому, суд дійшов висновку, що рішення від 07.02.2022 №3767203/36131192 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №4 від 11.01.2022 є протиправним та підлягає скасуванню.

З приводу позовної вимоги щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати поданий розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, то варто звернути увагу на таке.

Відповідно до вимог п. 201.1, п..201.10 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.,

Згідно з приписами п. 19, п. 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Проте обставин, які б унеможливлювали реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до ч. 3 ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами суд дійшов висновку щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати розрахунок коригування №4 від 11.01.2022 в ЄРПН, датою подання.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Тому за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Чернігівській області та ДПС України на користь позивача підлягає стягненню судовий збір в розмірі 1240,50 грн з кожного.

Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області від 07.02.2022 №3767203/36131192 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 11.01.2022 №4.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок корегування кількісних і вартісних показників від 11.01.2022 №4, датою подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області, відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ІВАНІВКА АГ» судовий збір в розмірі 1240,50 грн (одна тисяча двісті сорок гривень 50 коп), сплачений відповідно до платіжного доручення від 13.06.2022 №.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ІВАНІВКА АГ» судовий збір в розмірі 1240,50 грн (одна тисяча двісті сорок гривень 50 коп), сплачений відповідно до платіжного доручення від 13.06.2022 №.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОФІРМА «ІВАНІВКА АГ" вул.Садова,26А,с.Красне,Чернігівський район, Чернігівська область,15572 код.

Відповідач: Головне управління ДПС у Чернігівській області відокремлений підрозділ Державної податкової служби України вул.Реміснича, 11,м.Чернігів,14000 .

Відповідач: Державна податкова служба України, Львівська площа,8, м. Київ, 04053, .

Повний текст рішення виготовлено 05 вересня 2022 року.

Суддя І.І. Соломко