Справа № 640/19369/21
Суддя: Клименчук Н.М.
Дата ухвалення: 2022-02-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 лютого 2022 року м. Київ № 640/19369/21

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Клименчук Н.М., за участю секретаря судового засідання Турчин М.М.,

за участю сторін:

від позивача - Сегал Є.А.

від відповідача - Удод І.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Зерно-Агротрейд"

до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

На підставі частини третьої статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні проголошено скорочену (вступну та резолютивну) частини рішення. Виготовлення рішення у повному обсязі відкладено, про що повідомлено осіб, які брали участь у розгляді справи, з урахуванням вимог частини шостої статті 250 Кодексу адміністративного судочинства України.

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Зерно-Агротрейд" (далі - Позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва із позовною заявою до Центрального міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків (далі - Відповідач), у якій просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №2 від 26.03.2021, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 18 504 483,00 грн.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 27.07.2021 відкрито провадження у справі.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилається на порушення відповідачем вимог чинного податкового законодавства України при прийнятті оскаржуваного рішення.

Відповідач проти позовних вимог заперечив, надав письмовий відзив на позовну заяву, в якому просив відмовити у задоволенні позову у повному обсязі, з підстав того, що контролюючим органом правомірно встановлено порушення вимог законодавства.

Розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружним адміністративним судом міста Києва встановлено наступне.

Центральним міжрегіональним управлінням Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Зерно-Агротрейд" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, за результатами якої складено акт від 18.02.2021 року №88/31-00-070-02-01/38234181 (далі - Акт перевірки).

Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4. ст.200 Податкового кодексу України, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року №21, в результаті чого завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за листопад 2020 року на суму 18 504 483 грн.

На підставі висновків Акта перевірки Центральним міжрегіональним управлінням Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків прийнято податкове повідомлення-рішення №2 від 26.03.2021, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 18 504 483,00 грн.

Не погоджуючись з таким рішенням відповідача, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Позивач вважає, що в Акті перевірки Відповідачем зроблено безпідставні висновки, про безтоварних характер зазначених господарських операцій Позивача та фактично сплачена Позивачем під час оплати за придбану сільськогосподарську продукцію сума ПДВ в розмірі 18 504 483 грн. протиправно виключена Відповідачем з податкового кредиту відображеного Позивачем в Декларації з податку на додану вартість за листопад 2020 року. Наведені в Акті перевірки висновки щодо порушення Позивачем норм податкового законодавства є безпідставними, не відповідають фактичним умовам проведених Позивачем господарських операцій та не грунтуються на нормах матеріального права, а відтак не можуть бути підставою для зменшення Позивачу суми від`ємного значення з податку на додану вартість, в зв`язку з чим, оскаржуване податкове рішення підлягає скасуванню, як незаконне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з пункту 185.1 статті 185 ПУ України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі у разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно п. 198.2 ст. 198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3 ст. 198 ПК України встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно п. 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

Пунктами 201.1, 201.4 ст. 201 ПК України визначено, що платник податку зобов`язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну. Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов`язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товару (послуг).

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 201.6 ст. 201 ПК України встановлено, що податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов`язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Виходячи із вищезазначеної норми, податкова накладна є документом, що підтверджує факт сплати покупцем ПДВ у ціні товару.

Таким чином, формування податкового кредиту для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість чи визначення податкового зобов`язання з податку на прибуток має бути фактично здійснене і підтверджене належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Положеннями п. 44.1 ст. 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно із частинами першою та другою статті 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Разом з цим, формальна наявність у покупця первинних документів, необхідних для віднесення певних сум до складу витрат відповідного періоду не є безумовною підставою формування витрат, у разі не доведення реальності здійснених господарських операцій та придбання товарів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку.

Так, досліджуючи питання пов`язаності придбаних позивачем товарів з його господарською діяльністю та реальність господарських операцій, суд зазначає про наступне.

Згідно з частиною першою статті 3 Господарського кодексу України, під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Підпункт 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначає господарську діяльність як діяльність особи, що пов`язану з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямовану на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Судом встановлено, що у перевіряємому періоді основним видом економічної діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "Зерно-Агротрейд" за КВЕД є:

46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний)

01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур

10.41 Виробництво олії та тваринних жирів

46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами

46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами

46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами

46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля

52.10 Складське господарство

52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту

70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування

Як вбачається з Акту перевірки у перевіряємому періоді ТОВ "Зерно-Агротрейд" здійснювало фінансово - господарські операції із ФГ «ЗОЛОТО НИВИ», ФГ «АГРО СВІТ», ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ», ФГ «Ігошиної О.С.», ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС», ДП з II «Дженерал річ компані», ТОВ «ЯКОВАГРО», ФОП ОСОБА_1 , на підтвердження виконання яких останніми на адресу Позивача виписано податкові накладні, суми по яким віднесено Позивачем до податкового кредиту за перевіряємий період.

Досліджуючи рух придбання товару з вказаними контрагентами Позивача по ланцюгу постачання згідно інформаційних баз даних Відповідачем не встановлено законного джерела походження товару. Таким чином, Відповідач дійшов висновку, що діяльність вищезазначених підприємств по ланцюгу постачання спрямована виключно на здійснення операцій для надання податкової вигоди третім особам, які не виконують свої податкові зобов`язання, з метою штучного формування витрат та податкового кредиту з ПДВ, та які не мають реального товарного характеру.

Щодо взаємовідносин ТОВ "Зерно-Агротрейд" з ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» судом встановлено наступне.

В листопаді 2020 року господарські операції ТОВ "Зерно-Агротрейд" з ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» відбувались на підставі п`яти укладених договорів: № ЗАТ04112020-К від 04.11.2020, № ЗАТ09112020-К від 09.11.2020, № ЗАТ12112020-К/2 від 12.11.2020, № ЗАТ06112020/16-К-СЕМ від 06.11.2020, № 3AT13112020-K від 13.11.2020 (належним чином засвідчені копії в матеріалах справи).

За вказаними договорами ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» зобов`язалось поставити ТОВ "Зерно-Агротрейд" кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року.

В підтвердження факту постачання товару від ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» Позивачем подано до матеріалів справи:

- видаткові накладні № 65 від 06.11.2020, № 69 від 06.11.2020, № 70 від 07.11.2020, № 66 від 07.11.2020, № 67 від 08.11.2020, № 71 від 08.11.2020, № 68 від 09.11.2020, № 74 від 10.11.2020, № 72 від 11.11.2020, № 75 від 11.11.2020, № 77 від 12.11.2020, № 78 від 12.11.2020, № 84 від 14.11.2020, № 87 від 14.11.2020, № 85 від 15.11.2020, № 88 від 15.11.2020, № 93 від 13.11.2020, № 94 від 14.11.2020, № 86 від 15.11.2020, № 89 від 16.11.2020, № 92 від 16.11.2020, № 107 від 17.11.2020, № 108 від 18.11.2020, № 96 від 19.11.2020, № 109 від 19.11.2020, № 100 від 20.11.2020, № 99 від 20.11.2020, № 110 від 20.11.2020, № 111 від 21.11.2020, № 112 від 22.11.2020;

- податкові накладні № 55 від 06.11.2020, № 57 від 06.11.2020, № 75 від 07.11.2020, № 80 від 07.11.2020, № 88 від 08.11.2020, № 89 від 08.11.2020, № 96 від 09.11.2020, № 109 від 10.11.2020, № 122 від 11.11.2020, № 123 від 11.11.2020, № 135 від 12.11.2020, № 129 від 12.11.2020, № 147 від 14.11.2020, № 148 від 14.11.2020, № 161 від 15.11.2020, № 163 від 15.11.2020, № 143 від 13.11.2020, № 150 від 14.11.2020, № 162 від 15.11.2020, № 183 від 16.11.2020, № 184 від 16.11.2020, № 192 від 17.11.2020, № 200 від 18.11.2020, № 207 від 19.11.2020, № 214 19.11.2020, № 209 від 20.11.2020, № 213 20.11.2020, № 218 від 20.11.2020, № 235 від 21.11.2020, № 242 від 22.11.2020;

На підтвердження оплати придбаного товару Позивачем надано наступні платіжні доручення: від 11.11.2020 № С8-13594, від 11.11.2020 № С8-13596, від 12.11.2020 № С8-13660, від 16.11.2020 № С8-13802, від 19.11.2020 №С8-13955, від 12.11.2020 № С8-13673, від 13.11.2020 № С8-13766, від 16.11.2020, № С8-13801, від 17.11.2020 № С8-13849, від 19.11.2020 № С8-13957, від 27.11.2020 № С8-14474, від 17.11.2020 № С8-13864, від 19.11.2020 № С8-13958, від 19.11.2020 № С8-13966, від 20.11.2020 № С8-14094, від 23.11.2020 № С8-14123, від 23.11.2020 № С8-14126, від 24.11.2020 № С8-14163, від 24.11.2020 № С8-14175, від 25.11.2020 № С8-14336.

Також на підтвердження вказаних поставок Позивачем подано до матеріалів справи Специфікації, товарно-транспортні накладні, складські квитанції, а також докази подальшої реалізації Позивачем продукції на користь нерезидента - ANCOR INVESTMENTS LIMITED.

З матеріалів справи та Акту перевірки вбачається, що ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» складено на адресу ТОВ «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД» податкові накладні з номенклатурою «Кукурудза 3-го класу, Соняшник некласний» на загальну суму ПДВ 8 046 384,30 грн.

Згідно даних офіційного сайту Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру (www.land.gov.ua) земельні ділянки, які зазначені ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» у повідомленнях про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП), рахуються за іншими СГ, зокрема: 87 земельних ділянок за ФГ «ІНФОРМАЦІЯ_1» та ОСОБА_2 .

ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» податкові розрахунки земельного податку, орендної плати за землю до органів ДПС не подавалися, що свідчить про відсутність у ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» земельних ділянок для вирощування с/г продукції.

За даними ЄРПН в квітні 2019 (дата реєстрації платником ПДВ) - листопаді 2020 ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» не мало взаємовідносин з вказаним в Держгеокадастрі власником (орендарем) земельних ділянок ФГ «ІНФОРМАЦІЯ_1» та будь-якими іншими СГ за операціями оренди землі.

Також відсутні операції оренди нерухомості, машин та механізмів, а також утримання офісу та виробничих об`єктів (отриманням послуг водопостачання, опалення, електроенергія, вивіз сміття тощо), обробки землі та збору врожаю зернових; зернобобових та технічних культур.

При цьому, ФГ «ІНФОРМАЦІЯ_1» в звіті 20-ОПП повідомляє про використання земельних ділянок для вирощування власної с/г продукції (без передачі в суборенду).

Наведені докази в своїй сукупності свідчать про недостовірність даних наведених в формі №20-ОПП та відсутність у ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» в 2020 році земельних ділянок для промислового вирощування с/г продукції з урахуванням визначеної Держкомстатом середньої урожайності зернових (пшениця, ячмінь, кукурудза).

Таким чином, відсутні об`єктивні свідчення фактичного провадження ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» господарської діяльності, у т.ч. за напрямом сільськогосподарського виробництва.

Також, згідно наявної в інформаційних системах ДПС та зібраної податкової інформації у ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» відсутні власні або орендовані земельні ділянки/ спецтехніка та інші матеріальні ресурси. Трудові ресурси ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» становлять 4 особи за договорами ЦПХ і є неадекватними видам та обсягам фінансово-господарської діяльності підприємства.

Зазначене свідчить, що відсутність персоналу та земельних ділянок не дає змоги ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» по ланцюгу проходження товару здійснювати господарську діяльність в задекларованих обсягах.

З матеріалів справи та Акту перевірки вбачається, що постачальниками кукурудзи 3 класу та єдиним постачальником соняшника некласного, які ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» у листопаді 2020 року реалізовано на ТОВ «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД» є: ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС», ТОВ «АСКОРД АГРО» та ТОВ «АСТРО ТЕЛУРА».

Стосовно ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС» встановлено, що податкову декларацію з податку на нерухоме майно не подано, інформація про наявність транспортних засобів згідно Єдиного державного реєстру МВС відсутня. Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно - відомості про реєстрацію земельних ділянок відсутні, податкова декларація зі сплати земельного податку та орендної плати за землю за 2019-2020 роки до ДПІ за основним місцем обліку не подавалась, відомості про земельні ділянки за 2019-2020 роки до ДПІ за основним місцем обліку не подавались, розрахунки частки сільськогосподарського товаровиробництва, що подається до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи до ДПІ за основним місцем обліку не подавались, згідно даних єдиного реєстру податкових накладних послуг оренди земельних ділянок не отримувалося, що свідчить про відсутність земельних ділянок та про неможливість самостійного вирощування зернових культур. ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС» податкові розрахунки земельного податку, орендної плати за землю до органів ДПС не подавалися.

На протязі квітня - листопада 2020 року ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС» здійснює придбання у значних обсягах товарів, що не мають зв`язку із сільськогосподарським виробництвом (тютюнові вироби, зрізані квіти, хризантеми, побутова техніка, світильники, електроінструмент, автотранспорт, автозапчастини, Пружинний блок скручений Боннель, Апарат для приготування солодкої вати, Газ нафтовий скраплений, Бензин автомобільний A-95-Євро 5- Е5, Харчові добавки тощо сума сформованого податкового кредиту за якими становить 96,6 млн. грн., але не відображає їх подальшу реалізацію. Натомість здійснюється постачання виключно сільськогосподарської продукції (кукурудза, пшениця, соя, соняшник, ячмінь). Таким чином, відсутні об`єктивні свідчення фактичного провадження ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС» господарської діяльності, у т.ч. за напрямом сільськогосподарського виробництва.

Стосовно ТОВ «АСКОРД АГРО» встановлено, що згідно поданих звітів 20 ОПП в вересні 2020 року у товариства наявні лише офіс, склад та морозильна камера. Земельні ділянки, транспортні засоби, тощо відсутні. Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно - відомості про реєстрацію земельних ділянок відсутні, податкова декларація зі сплати земельного податку та орендної плати за землю за 2020 рік до ДПІ за основним місцем обліку не подавалась, відомості про земельні ділянки за 2020 рік до ДПІ за основним місцем обліку не подавались, розрахунки частки сільськогосподарського товаровиробництва, що подається до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи до ДПІ за основним місцем обліку не подавались, згідно даних єдиного реєстру податкових накладних послуг оренди земельних ділянок не отримувалося, що свідчить про відсутність земельних ділянок та про неможливість самостійного вирощування зернових культур.

За даними ЄРПН в серпні 2020 - листопаді 2020 ТОВ «АСКОРД АГРО» не мало взаємовідносин з будь-якими СГ за операціями оренди нерухомості, машин та механізмів, а також утримання офісу та виробничих об`єктів (отриманням послуг водопостачання, опалення, електроенергія, вивіз сміття тощо), обробки землі та збору врожаю зернових, зернобобових та технічних культур.

Враховуючи те, що операції з вирощування та подальшої реалізації с/г продукції у задекларованих обсягах потребують значного обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу з необхідною наявністю спеціальних знань (фаху) працівників, високого рівня їх оплати праці, наявні трудові ресурси ТОВ «АСКОРД АГРО» (1 особа, працюючі за цивільно-правовими та/або іншими договорами відсутні) є неадекватними видам та обсягам фінансово-господарської діяльності підприємства. Таким чином, відсутні об`єктивні свідчення фактичного провадження ТОВ «АСКОРД АГРО» господарської діяльності, у т.ч. за напрямом сільськогосподарського виробництва та переробки.

За даними ЄРПН податковий кредит ТОВ «АСКОРД АГРО» формується за рахунок придбання продуктів харчування, курячих напівфабрикатів, гумки жувальної, корму для тварин, іграшок, одягу, лакофарбової продукції, легкових автомобілів, с/г продукції тощо.

Стосовно ТОВ «АСТРО ТЕЛУРА» встановлено, що згідно поданих звітів 20 ОПП в вересні 2020 року у товариства наявні лише офіс, склад та морозильна камера. Земельні ділянки, транспортні засоби, тощо відсутні. Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно - відомості про реєстрацію земельних ділянок відсутні, податкова декларація зі сплати земельного податку та орендної плати за землю за 2020 рік до ДПІ за основним місцем обліку не подавалась, відомості про земельні ділянки за 2020 рік до ДПІ за основним місцем обліку не подавались, розрахунки частки сільськогосподарського товаровиробництва, що подається до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи до ДПІ за основним місцем обліку не подавались, згідно даних єдиного реєстру податкових накладних послуг оренди земельних ділянок не отримувалося, що свідчить про відсутність земельних ділянок та про неможливість самостійного вирощування зернових культур.

За даними ЄРПН в серпні 2020 - листопаді 2020 ТОВ «АСТРО ТЕЛУРА» не мало взаємовідносин з будь-якими СГ за операціями оренди нерухомості, машин та механізмів, а також утримання офісу та виробничих об`єктів (отриманням послуг водопостачання, опалення, електроенергія, вивіз сміття тощо), обробки землі та збору врожаю зернових, зернобобових та технічних культур. Враховуючи те, що операції з вирощування та подальшої реалізації с/г продукції у задекларованих обсягах потребують значного обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу з необхідною наявністю спеціальних знань (фаху) працівників, високого рівня їх оплати праці, наявні трудові ресурси ТОВ «АСТРО ТЕЛУРА» (штатні працівники відсутні, працюючі за цивільно-правовими та/або іншими договорами - 4 особи) є неадекватними видам та обсягам фінансово-господарської діяльності підприємства.

Таким чином, відсутні об`єктивні свідчення фактичного провадження ТОВ «АСТРО ТЕЛУРА» господарської діяльності, у т.ч. за напрямом сільськогосподарського виробництва та переробки.

За даними ЄРПН податковий кредит ТОВ «АСТРО ТЕЛУРА» формується за рахунок придбання: продуктів харчування, курячих напівфабрикатів, гумки жувальної, корму для тварин, іграшок, одягу, лакофарбової продукції, легкових автомобілів, с/г продукції тощо.

Крім того ТОВ «АСТРО ТЕЛУРА» також як і ТОВ «АСКОРД АГРО» створено 04.06.2020 року ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_1 ) перебуває за однією юридичною адресою, не має штатної чисельності, не подає фінансову звітність та не декларує наявність власних основних засобів.

Таким чином наявність зазначеного товару не підтверджуються фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання (придбання) від інших суб`єктів господарювання чи власного виробництва у досліджуваному та попередніх звітних періодах.

Відсутність у постачальника законних джерел походження ідентифікованого товару (активу) свідчить про недійсність формування відповідного активу та неможливість (нереальність) здійснення господарських операцій із його подальшого постачання по всьому ланцюгу проходження товару до кінцевого споживача.

Щодо взаємовідносин ТОВ "Зерно-Агротрейд" з ФГ «АГРО СВІТ» судом встановлено наступне.

В листопаді 2020 року господарські операції ТОВ "Зерно-Агротрейд" з ФГ «АГРО СВІТ» відбувались на підставі трьох укладених договорів поставки, зокрема, № ЗА20112020-К від 20.11.2020, № 3A23112020-К від 23.11.2020 та № ЗА25112020-К від 25.11.2020.

У відповідності до укладеного між Позивачем та ФГ «АГРО СВІТ» Договору поставки № ЗА20112020-К від 20.11.2020 року ФГ «АГРО СВІТ» зобов`язалось в строк до 30.11.2020 поставити Позивачу кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості - 1 500 метричних тон +/-5% (по вибору Покупця), ціною - 7 650,00 грн., в тому числі ПДВ - 1 275,00 грн.

В підтвердження факту постачання товару та його оплату за вказаним договором Позивачем подано до матеріалів справи:

- видаткові накладні № 84 від 21.11.2020, № 86 від 21.11.2020, № 85 від 22.11.2020, № 87 від 22.11.2020, № 88 від 23.11.2020, № 89 від 23.11.2020;

- податкові накладні № 68 від 21.11.2020, № 69 від 21.11.2020, № 72 від 22.11.2020, № 73 від 22.11.2020, № 75 від 23.11.2020, № 76 від 23.11.2020;

- платіжні доручення від 24.11.2020 № С8-14174, від 07.12.2020 № С8-14960.

У відповідності до укладеного між Позивачем та ФГ «АГРО СВІТ» Договору поставки № 3A23112020-K від 23.11.2020 року ФГ «АГРО СВІТ» зобов`язалось в строк до 30.11.2020р. поставити Позивачу кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості - 500 метричних тон +/-5% (по вибору Покупця), ціною - 7 580,04грн., в тому числі ПДВ - 1 263,34 грн.

В підтвердження факту постачання товару та його оплату за вказаним договором Позивачем подано до матеріалів справи:

- видаткові накладні № 93 від 24.11.2020, № 90 від 24.11.2020, № 91 від 25.11.2020, № 94 від 26.11.2020, № 96 від 26.11.2020, № 95 від 27.11.2020, № 101 від 27.11.2020;

- податкові накладні № 83 від 24.11.2020, № 82 від 24.11.2020, № 84 від 25.11.2020, № 85 від 26.11.2020, № 86 від 26.11.2020, № 90 від 27.11.2020, № 92 від 27.11.2020;

- платіжні доручення від 25.11.2020 № С8-14338, від 26.11.2020 № С8-14430, від 27.11.2020 № С8-14472, від 30.11.2020 № С8-14513, від 01.12.2020 № С8-14584, від 07.12.2020 № С8-14960.

У відповідності до укладеного між Позивачем та ФГ «АГРО СВІТ» Договору поставки № ЗА25112020-К від 25.11.2020 року ФГ «АГРО СВІТ» зобов`язалось в строк до 05.12.2020р. поставити Позивачу кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості - 2 200 метричних тон +/-5% (по вибору Покупця), ціною - 7 560,00грн., в тому числі ПДВ - 1 260,00 грн.

В підтвердження факту постачання товару та його оплату за вказаним договором Позивачем подано до матеріалів справи:

- видаткові накладні № 97 від 27.11.2020, № 102 від 27.11.2020, № 103 від 28.11.2020, № 99 від 29.11.2020, № 104 від 30.11.2020, № 100 від 30.11.2020;

- податкові накладні № 91 від 27.11.2020, № 93 від 27.11.2020, № 98 від 28.11.2020, № 99 від 28.11.2020, № 102 від 29.11.2020, № 118 від 30.11.2020, № 117 від 30.11.2020;

- платіжні доручення від 01.12.2020 № С8-14585, від 02.12.2020 № С8-14681, від 03.12.2020 № С8-14795.

З матеріалів справи та Акту перевірки вбачається, що податкову декларацію з податку на нерухоме майно ФГ «АГРО СВІТ за 2020 рік не подано. Інформація про наявність транспортних засобів згідно Єдиного державного реєстру MBС відсутня.

Згідно з даними звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) за період листопад 2020 року (за попередні періоди звітність не подано) виплачено доходи 5 особам, що свідчить про недостатність трудових ресурсів для ведення господарської діяльності в задекларованих обсягах у декларації з ПДВ за цей період та залучення фахівців невисокої кваліфікації.

Відомості про наявність земельних ділянок - Згідно поданих звітів 20 ОПП в листопаді 2020 року у господарства наявні 539 земельна ділянка в Дніпропетровській, Полтавській та Чернігівській областях без зазначення розміру земельної ділянки.

Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно - відомості про реєстрацію земельних ділянок відсутні, податкова декларація зі сплати земельного податку та орендної плати за землю за 2019-2020 роки до ДПІ за основним місцем обліку не подавалась, відомості про земельні ділянки за 2019-2020 роки до ДПІ за основним місцем обліку не подавались, розрахунки частки сільськогосподарського товаровиробництва, що подається до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи до ДПІ за основним місцем обліку не подавались, згідно даних єдиного реєстру податкових накладних послуг оренди земельних ділянок не отримувалося, що свідчить про відсутність земельних ділянок та про неможливість самостійного вирощування зернових культур.

Згідно даних офіційного сайту Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру (www.land.gov.ua) земельні ділянки, які зазначені ФГ «АГРО СВІТ» у повідомленнях про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП), рахуються за іншими СГ.

ФГ «АГРО СВІТ» податкові розрахунки земельного податку, орендної плати за землю до органів ДПС не подавалися, що свідчить про відсутність у ФГ «АГРО СВІТ» земельних ділянок для вирощування с/г продукції.

За даними ЄРПН в квітні 2019 - листопаді 2020 ФГ «АГРО СВІТ» не мало взаємовідносин з вказаним в Держгеокадастрі власниками (орендарями) земельних ділянок ТОВ «ВАРТ І КО», ТОВ «ВАРТ і Ко-1», ТОВ «ЕКО- ФЕРМА «ДИВО», ТОВ «АГРОСВІТ НОВА», ТОВ «ЄВРАЗІЯ БІЗНЕС ГРУП», ТОВ «МИКСАГРОПРОМ», ФГ «НОВА АГРО» та будь-якими іншими СГ за операціями оренди землі. Також відсутні операції оренди нерухомості, машин та механізмів, а також утримання офісу та виробничих об`єктів (отриманням послуг водопостачання, опалення, електроенергія, вивіз сміття тощо), обробки землі та збору врожаю зернових, зернобобових та технічних культур.

Зазначене свідчить про недостовірність даних наведених в формі №20-ОПП та відсутність у ФГ «АГРО СВІТ» в 2020 році земельних ділянок для промислового вирощування с/г продукції з урахуванням визначеної Держкомстатом середньої урожайності зернових (кукурудза).

Таким чином, відсутні об`єктивні свідчення фактичного провадження ФГ «АГРО СВІТ» господарської діяльності, у т.ч. за напрямом сільськогосподарського виробництва.

Відсутність у постачальника законних джерел походження ідентифікованого товару (активу) свідчить про недійсність формування відповідного активу та неможливість (нереальність) здійснення господарських операцій із його подальшого постачання по всьому ланцюгу проходження товару до кінцевого споживача.

Наведене вище у своїй сукупності свідчить про неможливість фактичного переміщення товарів від ФГ «АГРО СВІТ» для ТОВ «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД» у вказаний період.

Щодо взаємовідносин ТОВ "Зерно-Агротрейд" з ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» судом встановлено наступне.

В листопаді 2020 року господарські операції ТОВ "Зерно-Агротрейд" з ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» відбувались на підставі двох укладених договорів: №ЗА06112020-К від 06.11.2020 та № №ЗА13112020-К/1 від 13.11.2020.

У відповідності до укладеного між ТОВ "Зерно-Агротрейд" та ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» Договору поставки № ЗА06112020-К від 06.11.2020 року ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» зобов`язалось в строк до 20.11.2020 поставити Позивачу кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості - 500 метричних тон +1-5% (по вибору Покупця), ціною - 6 166,70 грн., в тому числі ПДВ - 1 233,34 грн.

В підтвердження факту постачання товару та його оплату за вказаним договором Позивачем подано до матеріалів справи:

- видаткові накладні № 49 від 10.11.2020, № 129 від 13.11.2020, № 135 від 14.11.2020;

- податкові накладні № 1673 від 10.11.2020, № 1680 від 13.11.2020, № 1684 від 14.11.2020;

- платіжні доручення від 12.11.2020 № С8-13672, від 16.11.2020 № С8-13800, від 18.11.2020 № С8-13924, від 24.11.2020 № С8-14162, від 26.11.2020 № С8-14441, від 01.12.2020 № С8-14588.

Також між Позивачем та ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» укладено Договір поставки № 3A13112020-К/1 від 13.11.2020 ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» зобов`язалось в строк до 15.12.2020р. поставити Позивачу кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості - 1 000 метричних тон +/-5% (по вибору Покупця), ціною - 6 275,00 грн., в тому числі ПДВ - 1 255,00 грн.

В підтвердження факту постачання товару та його оплату за вказаним договором Позивачем подано до матеріалів справи:

- видаткові накладні № 55 від 14.11.2020, № 136 від 15.11.2020, № 1358 від 16.11.2020, № 1361 від 17.11.2020, № 1362 від 18.11.2020, № 1363 від 19.11.2020;

- податкові накладні № 1691 від 14.11.2020, № 1685 від 15.11.2020, № 1694 від 16.11.2020, № 1697 від 17.11.2020, від 1698 від 18.11.2020, № 1699 від 19.11.2020;

- платіжні доручення від 18.11.2020 № С8-13925, від 20.11.2020 № С8-14080, від 20.11.2020 № С8-14086, від 26.11.2020 № С8-14442, від 01.12.2020 № С8-14589.

Як вказує Позивач поставлений ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» товар - кукурудза 3 класу був реалізований ним на експорт, що відображено у Реєстрі даних обліку Позивача (додається) та підтверджується:

- Додатком №7 від 30.10.2020р. до Контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020р., укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UA500130/2020/243408 від 02.12.2020р.;

- Додатком №9 від 05.11.2020р. до Контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020р., укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UA500130/2020/241155 від 20.11.2020р. та митною декларацією UA500130/2020/243403 від 02.12.2020р.;

- Додатком №10 від 09.11.2020р. до Контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020р., укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UA500130/2020/243392 від 02.12.2020р.;

- Додатком №12 від 13.11.2020р. до Контракту №ZAT/ANC_2020/21 від 16.10.2020р., укладеним Позивачем з Анкор Інвестментс Лімітед (Республіка Кіпр), митною декларацією UA500130/2020/244370 від 10.12.2020р.;

Водночас, з матеріалів справи та Акту перевірки вбачається, що вибірковою перевіркою інформації, що наведена в ТТН, встановлено недостовірність даних щодо транспортних засобів, які повинні здійснювати перевезення. Так, в ТТН №1997 від 13.11.2020 вказано транспортний засіб з номером держреєстрації НОМЕР_2 , за яким з 29.01.2020 зареєстровано легковий автомобіль AUDI А8, аналогічно в ТТН № 75628 від 18.11.2020 - автомобіль з держномером НОМЕР_3 , за яким з 20.08.2020 зареєстровано легковий автомобіль TOYOTA CAMRY. В ТТН №№1241, 1997, 2342 від 13.11.2020, №№647, 9451 від 16.11.2020, №4444 від 17.11.2020, №№75628, 131729, 557312 від 18.11.2020 року вказано держномери напівпричепів-контейнеровозів, які не призначені для перевезення зернових. Враховуючі зазначене, надані для перевірки ТТН містять недостовірну інформацію щодо перевезень та не можуть бути враховані у якості документів, які підтверджують фізичне переміщення сільськогосподарської продукції від ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» в пункт призначення. За результатами аналізу даних єдиного реєстру податкових накладних, придбання ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» послуг перевезення автомобільним або залізничним транспортом не встановлено. Згідно відомостей про об`єкти оподаткування за формою №20-ОПП у підприємства є 2 власні вантажні автомобілі, однак по них зазначені недостовірні номери державної реєстрації.

Вказане свідчить про неможливість фактичного переміщення товарів від ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» для ТОВ «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД» до вказаних у договорах місць поставок.

Проведеним аналізом реальності придбання ідентифікованого товару, наявності законного джерела походження цих товарів (введення в обіг) у попередніх ланках ланцюга його продажу (постачання), за даними Єдиного державного реєстру податкових накладних, даних ІТС «Податковий блок» та наявної податкової інформації встановлено, що згідно Податкової декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» за 2019 рік будь-які доходи від господарської діяльності відсутні.

Податкову декларацію з податку на нерухоме майно не подано. Згідно поданих звітів 20 ОГІП в листопаді 2020 року у господарства наявні 1 земельна ділянка в Кіровоградській області загальною площею 123,7021 га. Згідно даних офіційного сайту Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру (www.land.gov.ua) 22 земельні ділянки площею 123,7021 га, які зазначені ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» у податковій звітності, перебувають у користуванні інших СГ, зокрема: ПП «АГРОФІРМА МИТРОФАНІВСЬКА», ПрАТ «КІРОВОГРАДОБЛЕНЕРГО», або надані у власність або користування громадянам.

За даними ЄРПН в серпні 2020 (дата реєстрації платником ПДВ) - листопаді 2020 ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» не мало взаємовідносин з вказаним в Держгеокадастрі власниками (орендарями) земельних ділянок ПП «АГРОФІРМА МИТРОФАНІВСЬКА», ПрАТ «КІРОВОГРАДОБЛЕНЕРГО» та будь-якими іншими СГ за операціями оренди землі.

Також відсутні операції оренди нерухомості, машин та механізмів, а також утримання офісу та виробничих об`єктів (отриманням послуг водопостачання, опалення, електроенергія, вивіз сміття тощо), обробки землі та збору врожаю зернових, зернобобових та технічних культур. При цьому, ПП «АГРОФІРМА МИТРОФАНІВСЬКА» в звіті 20-ОПП повідомляє про використання земельних ділянок для вирощування власної с/г продукції (без передачі в суборенду).

Зазначене свідчить про недостовірність даних наведених в формі №20-ОПП та Податковій декларації зі сплати земельного податку, а також відсутність у ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» в 2020 році земельних ділянок для промислового вирощування с/г продукції з урахуванням визначеної Держкомстатом середньої урожайності зернових (кукурудза).

Таким чином, відсутні об`єктивні свідчення фактичного провадження ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» господарської діяльності, у т.ч. за напрямом сільськогосподарського виробництва.

ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» згідно наявної в інформаційних системах ДПС та зібраної податкової інформації відсутні власні або орендовані земельні ділянки, спецтехніка та інші матеріальні ресурси. Крім того операції з вирощування та подальшої реалізації с/г продукції у задекларованих обсягах потребують значного обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу з необхідною наявністю спеціальних знань (фаху) працівників, високого рівня їх оплати праці, трудові ресурси ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» (7 осіб (2 - жінки)) є неадекватними видам та обсягам фінансово-господарської діяльності підприємства.

Зазначене свідчить, що відсутність персоналу та земельних ділянок не дає змоги ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» по ланцюгу проходження товару здійснювати господарську діяльність в задекларованих обсягах.

Також за даними Єдиного державного реєстру податкових накладних за період з 01.08.2020 по 30.11.2020 року ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» не мало постачальників кукурудзи. На протязі серпня - листопада 2020 року підприємство здійснює придбання у значних обсягах Цибуля ріпчаста насіннєва, Мішки, Газ вуглеводневий скраплений, Сівалка сільськогосподарська зернова підвісна, 15 рядна, Добриво азотно-фосфорно-калійне комплексне, Шланг садовий для зрошення, з ПВХ, на бобіні, Напівпричіп-зерновоз б/у тощо сума сформованого податкового кредиту за якими становить 2,3 млн. грн., але не відображає їх подальшу реалізацію. Натомість здійснюється постачання виключно сільськогосподарської продукції (кукурудза, соняшник). При цьому операції з придбання сільськогосподарської техніки не призвели до збільшення первісної вартості основних засобів, що відображена в Фінансової звітності малого підприємства станом на 31.12.2020 року (р.1011).

Тобто, зазначений контрагент ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» здійснює діяльність спрямовану на оформлення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Таким чином наявність зазначеного товару не підтверджуються фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання (придбання) від інших суб`єктів господарювання чи власного виробництва у досліджуваному та попередніх звітних періодах.

Відсутність у постачальника законних джерел походження ідентифікованого товару (активу) свідчить про недійсність формування відповідного активу та неможливість (нереальність) здійснення господарських операцій із його подальшого постачання по всьому ланцюгу проходження товару до кінцевого споживача.

Наведене вище у своїй сукупності свідчить про неможливість фактичного переміщення товарів від ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ» для ТОВ «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД» у вказаний період.

Щодо взаємовідносин ТОВ "Зерно-Агротрейд" з ФГ «Ігошиної О.С.» судом встановлено наступне.

Як вбачається з матеріалів справи в листопаді 2020року господарські операції ТОВ "Зерно-Агротрейд" з ФГ Ігошиної О.С. відбувались на підставі двох укладених договорів: №ЗАТ28102020-К від 28.10.2020, №ЗАТ16102020-К/1 від 16.10.2020.

В підтвердження факту постачання товару та його оплату за вказаними договорами Позивачем подано до матеріалів справи:

- видаткові накладні №103 від 22.10.2020, №126 від 01.11.2020, № 113 від 01.11.2020, № 114 від 02.11.2020;

- податкові накладні № 25 від 22.10.2020, № 34 від 01.11.2020, № 32 від 01.11.2020, № 33 від 02.11.2020

- платіжні доручення № С8-15580 від 23.12.2020, від 04.11.2020 № С8-13224, від 17.11.2020 № С8-13861.

Водночас, з матеріалів справи та Акту перевірки вбачається, що податкову декларацію з податку на нерухоме майно ФГ «Ігошиної О.С.» не подано, інформація про наявність транспортних засобів згідно Єдиного державного реєстру МВС відсутня. Згідно з даними звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) за період вересень - листопад 2020 року (за попередні періоди звітність не подано) виплачено доходи 4 особам (всі - жінки), що свідчить про недостатність трудових ресурсів для ведення господарської діяльності в задекларованих обсягах у декларації з ПДВ за цей період та залучення фахівців невисокої кваліфікації.

Згідно поданих звітів 20 ОПП в листопаді 2020 року у господарства наявні 49 земельних ділянок в Миколаївській та Херсонській областях загальною площею 297,27 га. Податкова декларація зі сплати земельного податку та орендної плати за землю за 2020 рік до Вознесенської ДПІ ГУ ДПС у Миколаївській області подана відносно 46 земельних ділянок площею 226,45 га лише 13.11.2020 року. Згідно із відомостями про наявність земельних ділянок, що подається до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи, що подано 11.02.2020 року до Вознесенської ДПІ ГУ ДПС у Миколаївській області на 2020 рік, підприємство декларувало наявність 1 земельної ділянки площею 8,1 га. Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно - відомості про реєстрацію оренди земельних ділянок загальною площею 62,7208 га на орендаря ФГ «ІГОШИНОЇ О.С.» внесено 13.08.2020 року (тобто вже після закінчення сезону посівних робіт),

Згідно даних офіційного сайту Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру (www.land.gov.ua) 46 земельних ділянок площею 226,45 га, які зазначені ФГ «ІГОШИНОЇ О.С.» у повідомленнях про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП), рахуються за іншими СГ, зокрема за: ПП «ОВЧЕРЕНКО», ПСП «НОВА ЗОРЯ», або надані у власність або користування громадянам. За даними ЄРПН в серпні 2020 (дата реєстрації платником ПДВ) - листопаді 2020 ФГ «ІГОШИНОЇ О.С.» не мало взаємовідносин з вказаним в Держгеокадастрі власниками (орендарями) земельних ділянок ПП «ОВЧЕРЕНКО», ПСП «НОВА ЗОРЯ» та будь-якими іншими СГ за операціями оренди землі.

Також відсутні операції оренди нерухомості, машин та механізмів, а також утримання офісу та виробничих об`єктів (отриманням послуг водопостачання, опалення, електроенергія, вивіз сміття тощо), обробки землі та збору врожаю зернових, зернобобових та технічних культур. При цьому, ПП «ОВЧЕРЕНКО», ПСП «НОВА ЗОРЯ» в звіті 20-ОПП повідомляє про використання земельних ділянок для вирощування власної с/г продукції (без передачі в суборенду).

Зазначене свідчить про недостовірність даних наведених в формі №20-ОПП та Податковій декларації зі сплати земельного податку, а також відсутність у ФГ «ІГОШИНОЇ О.С.» в 2020 році земельних ділянок для промислового вирощування с/г продукції з урахуванням визначеної Держкомстатом середньої урожайності зернових (кукурудза).

Таким чином, відсутні об`єктивні свідчення фактичного провадження ФГ «ІГОШИНОЇ О.С.» господарської діяльності, у т.ч. за напрямом сільськогосподарського виробництва. ФГ «ІГОШИНОЇ О.С.» згідно наявної в інформаційних системах ДПС та зібраної податкової інформації відсутні власні або орендовані земельні ділянки, спецтехніка та інші матеріальні ресурси.

Крім того операції з вирощування та подальшої реалізації с/г продукції у задекларованих обсягах потребують значного обсягу трудовитрат, особистої участі персоналу з необхідною наявністю спеціальних знань (фаху) працівників, високого рівня їх оплати праці, трудові ресурси ФГ «ІГОШИНОЇ О.С.» (4 особи (всі жінки)) є неадекватними видам та обсягам фінансово-господарської діяльності підприємства. Зазначене свідчить, що відсутність персоналу та земельних ділянок не дає змоги ФГ «ІГОШИНОЇ О.С.» по ланцюгу проходження товару здійснювати господарську діяльність в задекларованих обсягах.

За даними єдиного реєстру податкових накладних в період з 01.08.2020 по 30.11.2020 у ФГ «ІГОШИНОЇ О.С.» не має постачальників за операціями утримання офісу та виробничих об`єктів (отриманням послуг водопостачання, опалення, постачання електроенергії, вивозу сміття тощо). Таким чином, не встановлено документального підтвердження можливості перебування ФГ «ІГОШИНОЇ О.С.» за місцезнаходженням, з якого мало б проводиться щоденне керування діяльністю юридичної особи та здійснюватися управління і облік (ст. 93 Цивільного кодексу України).

Також заданими Єдиного державного реєстру податкових накладних за період з 01.08.2020 по 30.11.2020 року ФГ «ІГОШИНОЇ О.С.» не мало постачальників кукурудзи. На протязі серпня - листопада 2020 року підприємство здійснює придбання у значних обсягах Цибуля ріпчаста насіннєва, мішки, газ вуглеводневий скраплений, Сівалка сільськогосподарська зернова підвісна, 15 рядна, добриво азотно-фосфорно-калійне комплексне, шланг садовий для зрошення, з ПВХ, на бобіні, напівпричіп-зерновоз б/у тощо сума сформованого податкового кредиту за якими становить 8,6 млн. грн., але не відображає їх подальшу реалізацію. Натомість здійснюється постачання виключно сільськогосподарської продукції (кукурудза, соняшник).Тобто, зазначений контрагент здійснює діяльність спрямовану на оформлення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Таким чином наявність зазначеного товару не підтверджуються фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання (придбання) від інших суб`єктів господарювання чи власного виробництва у досліджуваному та попередніх звітних періодах.

Відсутність у постачальника законних джерел походження ідентифікованого товару (активу) свідчить про недійсність формування відповідного активу та неможливість (нереальність) здійснення господарських операцій із його подальшого постачання по всьому ланцюгу проходження товару до кінцевого споживача.

Наведене вище у своїй сукупності свідчить про неможливість фактичного переміщення товарів від ФГ «ІГОШИНОЇ О.С.» для ТОВ «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД» у вказаний період.

Щодо взаємовідносин ТОВ "Зерно-Агротрейд" з ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС» судом встановлено наступне.

У відповідності до укладеного між Позивачем та ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС» Договору поставки № 73А/18092020/1-СОН від 18.09.2020 року та Специфікацій №1-13 ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС» здійснювало впродовж вересня - листопада постачання Позивачу соняшника та кукурудзи 3 класу, врожаю 2020 року, насипом.

В підтвердження факту постачання товару та його оплату за вказаним договором Позивачем подано до матеріалів справи видатковою накладною №РН-0000111 від 01.11.2020, податковою накладною №1 від 01.11.2020, платіжним дорученням №С8-13251 від 05.11.2020.

Водночас, з матеріалів справи та Акту перевірки вбачається, що інформація, що міститься у Розділі 1 «Інформація з товарно-транспортних документів (ТТН) Реєстру №ЗАТ19200742 накладних на прийняте зерно з визначенням якості по середньодобовому зразку (форма ЗХС-З) за 01.11.2020 не відповідає наданій до перевірки ТТН №6 від 22 жовтня 2020 р. Крім того, за даними ЄРПН на операції із постачання 22.10.2020 року кукурудзи в кількості 37,38 т за ціною 4 867,46 грн./т (без врахування ПДВ) ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС» виписано податкову накладну №134 від 22.10.2020 року на загальну суму 218 334,78, в т.ч. ПДВ -36 389,13 грн.

Також податкову декларацію з податку на нерухоме майно ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС» не подано. Інформація про наявність транспортних засобів згідно Єдиного державного реєстру МВС відсутня. Згідно з даними звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) за період липень 2020 - вересень 2020 року виплачено доходи 11 особам, що свідчить про недостатність трудових ресурсів для ведення господарської діяльності в задекларованих обсягах у декларації з ПДВ за цей період та залучення фахівців невисокої кваліфікації.

Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно - відомості про реєстрацію земельних ділянок відсутні, податкова декларація зі сплати земельного податку та орендної плати за землю за 2019-2020 роки до ДПІ за основним місцем обліку не подавалась, відомості про земельні ділянки за 2019-2020 роки до ДПІ за основним місцем обліку не подавались, розрахунки частки сільськогосподарського товаровиробництва, що подається до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи до ДПІ за основним місцем обліку не подавались, згідно даних єдиного реєстру податкових накладних послуг оренди земельних ділянок не отримувалося, що свідчить про відсутність земельних ділянок та про неможливість самостійного вирощування зернових культур.

Згідно даних офіційного сайту Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру (www.land.gov.ua) земельні ділянки, які зазначені ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС» у повідомленнях про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП), рахуються за іншими СГ, зокрема : 661 земельних ділянок за СВК «ОРДЕНСЬКИЙ», ПП «ЮЖНЕ», ФГ «АГРО-СПІВДРУЖНІСТЬ», ТОВ «ЄВРАЗІЯ БІЗНЕС ГРУП», тощо або не надані у власність або користування громадянам чи юридичним особам.

ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС» податкові розрахунки земельного податку, орендної плати за землю до органів ДПС не подавалися, що свідчить про відсутність у ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС» земельних ділянок для вирощування с/г продукції.

За даними ЄРПН в квітні 2019 - листопаді 2020 ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС» не мало взаємовідносин з вказаним в Держгеокадастрі власниками (орендарями) земельних ділянок СВК «ОРЛЯНСЬКИЙ», ПП «ЮЖНЕ». ФГ «АГРО- СПІВДРУЖНІСТЬ, ТОВ «ЄВРАЗІЯ БІЗНЕС ГРУП» та будь-якими іншими СГ за операціями оренди землі. Також відсутні операції оренди нерухомості, машин та механізмів, а також утримання офісу та виробничих об`єктів (отриманням послуг водопостачання, опалення, електроенергія, вивіз сміття тощо), обробки землі та збору врожаю зернових, зернобобових та технічних культур.

При цьому, СВК «ОРЛЯНСЬКИЙ» в звіті 20-ОПП повідомляє про використання земельних ділянок для вирощування власної с/г продукції (без передачі в суборенду).

Зазначене свідчить про недостовірність даних наведених в формі №20-ОПП та відсутність у ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС» в 2020 році земельних ділянок для промислового вирощування с/г продукції з урахуванням визначеної Держкомстатом середньої урожайності зернових (кукурудза).

Таким чином, відсутні об`єктивні свідчення фактичного провадження ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС» господарської діяльності, у т.ч. за напрямом сільськогосподарського виробництва.

На протязі квітня - листопада 2020 року підприємство здійснює придбання у значних обсягах товарів, що не мають зв`язку із сільськогосподарським виробництвом (тютюнові вироби, зрізані квіти, хризантеми, побутова техніка, світильники, електроінструмент, автотранспорт, автозапчастини, Пружинний блок скручений Боннель, апарат для приготування солодкої вати, Газ нафтовий скраплений, Бензин автомобільний A-95-Євро 5- Е5, Харчові добавки тощо сума сформованого податкового кредиту за якими становить 96,6 млн. грн., але не відображає їх подальшу реалізацію. Натомість здійснюється постачання виключно сільськогосподарської продукції (кукурудза, пшениця, соя, соняшник, ячмінь).

Згідно поданих звітів 20 ОПП в вересні 2020 року у товариства наявні лише офіс, склад та морозильна камера. Земельні ділянки, транспортні засоби, тощо відсутні.

Таким чином наявність зазначеного товару не підтверджуються фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання (придбання) від інших суб`єктів господарювання чи власного виробництва у досліджуваному та попередніх звітних періодах.

Відсутність у постачальника законних джерел походження ідентифікованого товару (активу) свідчить про недійсність формування відповідного активу та неможливість (нереальність) здійснення господарських операцій із його подальшого постачання по всьому ланцюгу проходження товару до кінцевого споживача.

Наведене вище у своїй сукупності свідчить про неможливість фактичного переміщення товарів від ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС» для ТОВ «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД» у вказаний період.

Щодо взаємовідносин ТОВ "Зерно-Агротрейд" з ДП з II «Дженерал річ компані» судом встановлено наступне.

Між ТОВ "Зерно-Агротрейд" та ДП з II «Дженерал Річ Компані» укладено Договір поставки №ЗАТ19102020-К від 19.10.2020, згідно якого асортимент, кількість, ціна, якість та умови поставки сільськогосподарської продукції визначались в окремих Специфікаціях. Впродовж дії вказаного Договору поставки з жовтня по листопад 2020 року між Позивачем та ДП з II «Дженерал Річ Компані» укладено 25 специфікації, згідно яких останнім у 2020 роках здійснено постачання кукурудзи та соняшника.

В листопаді 2020 року ДП з II «Дженерал Річ Компані» здійснювало постачання Позивачу соняшника некласного на підставі Специфікації №13 від 06.11.2020р. до Договору поставки №ЗАТ19102020-К від 19.10.2020р., а саме, Специфікація №13 від 06.11.2020р.

В підтвердження факту постачання товару та його оплату за вказаним договором Позивачем подано до матеріалів справи:

- видаткові накладні №22 від 07.11.2020, №21 від 08.11.2020;

- податкові накладні №1 від 07.11.2020;

- платіжні доручення від 09.11.2020 № С8-13448, від 12.11.2020 № С8-13670;

- товарно-транспортними накладними №712249 від 07.11.2020, №712250 від 07.11.2020, №7122251 від 08.11.2020, №119349 від 08.11.2020.

Водночас, з матеріалів справи та Акту перевірки вбачається, що податкову декларацію з податку на нерухоме майно ДП з II «Дженерал Річ Компані» не подано. Інформація про наявність транспортних засобів згідно Єдиного державного реєстру МВС відсутня. Відповідно до актуальної інформації про об`єкти нерухомого майна з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно встановлено що у підприємства відсутні об`єкти нерухомого майна.

Відповідно до Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 17.12.2020 р. №112800 ДП З II "ДЖЕНЕРАЛ РІЧ КОМПАНІ" ТОВ "ДЖЕНЕРАЛ РІЧ КОМПАНІ" відповідає критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з даними звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) за період липень 2020 - вересень 2020 року виплачено доходи 6 особам, що свідчить про недостатність трудових ресурсів для ведення господарської діяльності в задекларованих обсягах у декларації з ПДВ за цей період та залучення фахівців невисокої кваліфікації.

За даними ЄРПН впродовж 2020 року ДП з II "Дженерал річ компані" не мало взаємовідносин з будь-якими СГ за операціями оренди землі.

Згідно інформації що розміщена на інтернет ресурсі «Єдиний державний реєстр судових рішень» по контрагенту постачальнику ДП з II «Дженерал Річ Компані» значиться інформація, щодо ухвали Київського апеляційного суду від 30.01.2020 у справі № 757/51603/19-к, де міститься наступна інформація: «Як вбачається з матеріалів судового провадження, Генеральною прокуратурою України здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні, відомості про яке 17 жовтня 2017 року внесено до Єдиного реєстру досудових розслідувань, під №0001297, за фактом умисного ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах підприємствами-експортерами та зловживання службовим становищем службовими особами ДФС України та сприяння окремим суб`єктам господарювання в ухиленні від сплати податків в особливо великих розмірах, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 364, ч. 5 ст. 191 КК України. У ході досудового розслідування встановлено, що невстановленими слідством особами були створені або придбані права ряду підприємств, (в т.ч. ДП з II «Дженерал Річ Компані»), які здійснювали придбання різноманітного товару (іграшок, тканини одяг, овочі, фрукти та ін.) у підприємств імпортерів, і в подальшому по ланцюгу постачання через ряд пов`язаних підприємств змінювали номенклатуру товару, який в подальшому нібито реалізовувався підприємствам реального сектору економіки, або експортувався за межі митної території України».

Таким чином наявність зазначеного товару не підтверджуються фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання (придбання) від інших суб`єктів господарювання чи власного виробництва у досліджуваному та попередніх звітних періодах.

Наведене вище у своїй сукупності свідчить про неможливість фактичного переміщення товарів від ДП з II «Дженерал Річ Компані» для ТОВ «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД» у вказаний період.

Щодо взаємовідносин ТОВ "Зерно-Агротрейд" з ТОВ «ЯКОВАГРО» судом встановлено наступне.

В листопаді 2020року господарські операції з ТОВ «ЯКОВ АГРО» відбувались на підставі наступних договорів: №ЗАТ23102020-К від 23.10.2020, №ЗАТЗО102020-К від 30.10.2020, № ЗА05112020-К від 05.11.2020.

У відповідності до Договору поставки № 3AT23102020-K від 23.10.2020 року та Специфікацій №1-4 ТОВ «ЯКОВ АГРО» здійснювало впродовж жовтня - листопада постачання Позивачу кукурудзи 3 класу, врожаю 2020 року, насипом.

В підтвердження факту постачання товару та його оплату за вказаним договором Позивачем подано до матеріалів справи видаткову накладну №РН-0000012 від 02.11.2020, податкову накладну №10 від 02.11.2020, платіжне доручення №С8-13334 від 05.11.2020, товарно-транспортну накладну №75854 від 02.11.2020.

У відповідності до укладеного Договору поставки № 3AT30102020-K від 30.10.2020 року ТОВ «ЯКОВ АГРО» зобов`язалось в строк до 20.11.2020р. поставити Позивачу кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості - 1 500 метричних тон +/-5% (по вибору Покупця), ціною - 7 200,00 грн., в тому числі ПДВ - 1 200,00 грн.

В підтвердження факту постачання товару та його оплату за вказаним договором Позивачем подано до матеріалів справи:

- видаткові накладні № РН0000005 від 01.11.2020, № РН0000008 від 01.11.2020, № РН0000006 від 02.11.2020, № РН0000009 від 02.11.2020, № РН0000010 від 02.11.2020, № РН0000018 від 03.11.2020, № РН0000011 від 03.11.2020, № РН0000013 від 04.11.2020, № РН0000014 від 04.11.2020, № РН0000016 від 04.11.2020, № РН0000015 від 05.11.2020, № РН0000026 від 05.11.2020, № РН0000017 від 06.11.2020, № РН0000019 від 06.11.2020, № РН0000020 від 07.11.2020, № РН0000027 від 07.11.2020, № РН0000021 від 08.11.2020, № РН0000022 від 08.11.2020, № РН0000024 від 09.11.2020, № РН0000025 від 10.11.2020;

- платіжні доручення від 03.11.2020 № С8-13104, від 04.11.2020 № С8-13222, від 05.11.2020 № С8-13327, від 06.11.2020 № С8-13414, від 09.11.2020 № С8-13446, від 10.11.2020 № С8-13482, від 10.11.2020 № С8-13484, від 10.11.2020 № С8-13486, від 11.11.2020 № С8-13584, від 11.11.2020 № С8-13606, від 12.11.2020 № С8-13659, від 13.11.2020 № С8-13767, від 19.11.2020 № С8-13962.

У відповідності до укладеного Договору поставки № ЗА05112020-К від 05.11.2020 року ТОВ «ЯКОВ АГРО» зобов`язалось в строк до 25.11.2020р. поставити Позивачу кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року, насипом в загальній кількості - 500 метричних тон +/-5% (по вибору Покупця), ціною - 7 430,04 грн., в тому числі ПДВ - 1 238,34 грн.

В підтвердження факту постачання товару та його оплату за вказаним договором Позивачем подано до матеріалів справи:

- видаткові накладні: № РН000000030 від 10.11.2020, № РН000000023 від 10.11.2020, № РН000000028 від 11.11.2020, № РН000000029 від 12.11.2020, № РН000000031 № 12.11.2020, № РН000000032 від 13.11.2020, № РН000000033 від 14.11.2020;

- податкові накладні: № 61 від 10.11.2020, № 59 від 10.11.2020, № 65 від 11.11.2020, № 72 від 12.11.2020, № 73 від 12.11.2020, № 77 від 13.11.2020, № 82 від 14.11.2020;

- платіжні доручення: від 11.11.2020 № С8-13575, від 13.11.2020 № С8-13754, від 13.11.2020 № С8-13769, від 16.11.2020 № С8-13807, від 19.11.2020 від С8-13962.

Водночас, з матеріалів справи та Акту перевірки вбачається, що податкову декларацію з податку на нерухоме майно ТОВ «ЯКОВ АГРО» не подано. Інформація про наявність транспортних засобів згідно Єдиного державного реєстру МВС відсутня. Відповідно до актуальної інформації про об`єкти нерухомого майна з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно встановлено що у підприємства відсутні об`єкти нерухомого майна.

Згідно з даними звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) за період липень 2020 - вересень 2020 року виплачено доходи 6 особам, що свідчить про недостатність трудових ресурсів для ведення господарської діяльності в задекларованих обсягах у декларації з ПДВ за цей період та залучення фахівців невисокої кваліфікації.

У Повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП), що подано до органів ДПС, зазначено наступні об`єкти оподаткування: офіс, бочки.

ТОВ "ЯКОВАГРО" податкові розрахунки земельного податку, орендної плати за землю до органів ДПС не подавалися. За даними ЄРПН в протягом 2020 року ТОВ "ЯКОВАГРО" не мало взаємовідносин з будь-якими СГ за операціями оренди землі, обробки землі та збору врожаю зернових, зернобобових та технічних культур. За даними єдиного реєстру податкових накладних впродовж 2020 року у ТОВ "ЯКОВАГРО" не має постачальників за операціями утримання офісу та виробничих об`єктів (отриманням послуг водопостачання, опалення, постачання електроенергії, вивозу сміття тощо).

Зазначене свідчить про відсутність у ТОВ "ЯКОВАГРО" в 2020 році земельних ділянок для промислового вирощування с/г продукції з урахуванням визначеної Держкомстатом середньої урожайності зернових (пшениця, ячмінь, кукурудза).

Також відсутні об`єктивні свідчення фактичного провадження ТОВ "ЯКОВАГРО" господарської діяльності, у т.ч. за напрямом сільськогосподарського виробництва.

За даними ЄРПН поставки кукурудзи на ТОВ "ЯКОВАГРО" в 2020 році оформлювали ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО "ВАЛОВИЙ СПГ", ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО "ЗЕРНОСВІТ+", які не мають легальних джерел походження ідентифікованого товару.

Стосовно ФГ "ВАЛОВИЙ СПГ". Постачальником кукурудзи 3 класу, яку ТОВ "ЯКОВАГРО" у листопаді 2020 року реалізовано на ТОВ «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД», є ФГ "ВАЛОВИЙ СПГ". Згідно інформації станом на 01.02.2021 з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно - відомості про реєстрацію земельних ділянок відсутні, податкова декларація зі сплати земельного податку та орендної плати за землю за 2020 рік до ДПІ за основним місцем обліку не подавалась, відомості про земельні ділянки за 2020 рік до ДПІ за основним місцем обліку не подавались, розрахунки частки сільськогосподарського товаровиробництва, що подається до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи до ДПІ за основним місцем обліку не подавались, згідно даних єдиного реєстру податкових накладних послуг оренди земельних ділянок не отримувалося, що свідчить про відсутність земельних ділянок та про неможливість самостійного вирощування зернових культур. У Повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП), що подано до органів ДПС, зазначено наступні об`єкти оподаткування: офіс, бочки, склад, земельні ділянки. Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП) про наявність земельних ділянок подано 22.07.2020, тобто вже після закінчення сезону посівних робіт. Відповідно до Рішення №55841 від 30.12.2020 про відповідність критеріям ризиковості ФГ "ВАЛОВИЙ СПГ" відповідає критеріям ризиковості. Таким чином, відсутні об`єктивні свідчення фактичного провадження ФГ "ВАЛОВИЙ СПГ" господарської діяльності, у т.ч. за напрямом сільськогосподарського виробництва.

Стосовно ФГ "ЗЕРНОСВІТ+". Постачальником кукурудзи 3 класу, яку ТОВ "ЯКОВАГРО" у листопаді 2020 року реалізовано на ТОВ «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД», є ФГ "ЗЕРНОСВІТ+". Згідно інформації станом на 01.02.2021 з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно - відомості про реєстрацію земельних ділянок відсутні, податкова декларація зі сплати земельного податку та орендної плати за землю за 2020 рік до ДПІ за основним місцем обліку не подавалась, відомості про земельні ділянки за 2020 рік до ДПІ за основним місцем обліку не подавались, розрахунки частки сільськогосподарського товаровиробництва, що подається до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи до ДПІ за основним місцем обліку не подавались, згідно даних єдиного реєстру податкових накладних послуг оренди земельних ділянок не отримувалося, що свідчить про відсутність земельних ділянок та про неможливість самостійного вирощування зернових культур. У Повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП), що подано до органів ДПС, зазначено наступні об`єкти оподаткування: офіс, бочки, склад, цех, земельні ділянки. Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма №20-ОПП) про наявність земельних ділянок подано 11.08.2020 р., тобто вже після закінчення сезону посівних робіт. Відповідно до Рішення №55849 від 30.12.2020 р. про відповідність критеріям ризиковості ФГ "ЗЕРНОСВІТ+" відповідає критеріям ризиковості. Таким чином, відсутні об`єктивні свідчення фактичного ФГ "ЗЕРНОСВІТ+" господарської діяльності, у т.ч. за напрямом сільськогосподарського виробництва.

Крім того, як встановлено Відповідачем в Акті перевірки ТОВ "ЯКОВАГРО", ФГ "ВАЛОВИЙ СПГ", ФГ "ЗЕРНОСВІТ+" є пов`язаними особами в розумінні п.п. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України.

Таким чином наявність зазначеного товару не підтверджуються фактом (законним джерелом) реального попереднього його одержання (придбання) від інших суб`єктів господарювання чи власного виробництва у досліджуваному та попередніх звітних періодах.

Відсутність у постачальника законних джерел походження ідентифікованого товару (активу) свідчить про недійсність формування відповідного активу та неможливість (нереальність) здійснення господарських операцій із його подальшого постачання по всьому ланцюгу проходження товару до кінцевого споживача.

Тобто, зазначений контрагент здійснює діяльність спрямовану на оформлення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Окрім того, згідно інформації що розміщена на інтернет ресурсі «Єдиний державний реєстр судових рішень» по контрагенту постачальнику ТОВ «ЯКОВАГРО» та контрагентам по ланцюгу постачання ФГ «Валовий СПГ» та ТОВ «ОЛ-Сер» значиться інформація, щодо ухвали Залізничного районного суд м. Львова від 21.01.2021 у справі №462/7976/20 (провадження №1-кс/462/110/21) про передачу в управління майна, на яке накладено арешт у кримінальному провадженні №0000068 від 30.11.2020, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 364, ч. З ст. 191 КК України, а саме: «Під час досудового розслідування встановлено, що на території Львівщини здійснює свою діяльність так званий «конвертаційний центр», який включає в себе групу спеціально створених комерційних структур з ознаками фіктивності, які надають суб`єктам підприємницької діяльності реального сектору економіки (у тому числі тим, які постачають товари, виконують роботи за бюджетні кошти) послуги з мінімізації податкового навантаження, завищення валових витрат, конвертації грошових коштів у готівку, Оокументального прикриття безтоварних операцій, незаконного формування податкового кредиту та відшкодування податку на додану вартість, а також послуги з відмивання доході, отриманих злочинним шляхом».

Також встановлено, що так званий «конвертаційний центр» включає в себе суб`єкти підприємницької діяльності з ознаками «фіктивності» та «транзитності», серед яких є контрагент-постачальник ТОВ «Зерно-Агротрейд» ТОВ «ЯКОВАГРО» та контрагенти по ланцюгу постачання ФГ «Валовий СПГ» та ТОВ «ОЛ-Сер».

Наведене вище у своїй сукупності свідчить про неможливість фактичного переміщення товарів від ТОВ «ЯКОВАГРО» для ТОВ «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД» у вказаний період.

Щодо взаємовідносин ТОВ "Зерно-Агротрейд" з ФОП ОСОБА_1 судом встановлено наступне.

Між ТОВ "Зерно-Агротрейд" та ФОП ОСОБА_1 укладено Договір поставки №ЗАТ/0720/СК від 15.07.2020, згідно якого асортимент, кількість, ціна, якість та умови поставки сільськогосподарської продукції визначались в окремих Специфікаціях. Впродовж строку дії Договору поставки №ЗАТ/0720/СК від 15.07.2020р. між Позивачем та ФОП ОСОБА_1 укладено 24 специфікації, згідно яких останнім у 2020-2021 роках здійснено постачання кукурудзи, пшениці, ячменю та соняшника. В листопаді 2020року ФОП ОСОБА_1 здійснював постачання Позивачу кукурудзи 3 класу на підставі трьох Специфікацій до Договору поставки №ЗАТ/0720/СК від 15.07.2020р., а саме: № 19 від 11.11.2020, №20 від 17.11.2020 та №21 від 18.11.2020.

В підтвердження факту постачання товару та його оплату за вказаним договором Позивачем подано до матеріалів справи:

- видаткові накладні: №2 від 11.11.2020, №3 від 11.11.2020, №4 від 11.11.2020, № 5 від 17.11.2020, №6 від 18.11.2020, №7 від 19.11.2020, №8 від 20.11.2020;

- податкові накладні №2 від 11.11.2020, №3 від 11.11.2020, №4 від 11.11.2020, №5 від 17.11.2020, №6 від 18.11.2020, №7 від 19.11.2020, №8 від 20.11.2020;

- платіжні доручення: від 13.11.2020 № С8-13753, від 18.11.2020 № С8-13921, від 19.11.2020 № С8-13954, від 19.11.2020 № С8-13965, від 20.11.2020 № С8-14087, від 20.11.2020 № С8-14095, від 23.11.2020 № С8-14120, від 24.11.2020 № С8-14165, від 25.11.2020 № С8-14337.

Водночас, з матеріалів справи та Акту перевірки вбачається, що податкову декларацію з податку на нерухоме майно ФОП ОСОБА_1 не подано. Інформація про наявність транспортних засобів згідно Єдиного державного реєстру МВС відсутня. Згідно з даними звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (форма Д4) за період липень 2020 - вересень 2020 року виплачено доходи 16 особам, що свідчить про недостатність трудових ресурсів для ведення господарської діяльності в задекларованих обсягах у декларації з ПДВ за цей період та залучення фахівців невисокої кваліфікації.

Відповідно до Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) ФОП ОСОБА_1 за 2020 рік подана лише 19.01.2021, що спростовує факт користування ФОП ОСОБА_1 земельними ділянками протягом 2020. Відповідно до даних Податкової декларації з плати за землю документи, що засвідчують/підтверджують право оренди земельної ділянки датовані 10.11.2020, тобто після проведення посівних та збиральних робіт. Площа земельної ділянки - 59,5600 га., чого недостатньо для вирощування зерна, що реалізовано ТОВ «Зерно-Агротрейд». Також, у Податковій декларації з плати за землю відсутня інформація щодо кадастрового номеру, що не дає змоги ідентифікувати земельну ділянку.

Проведеною перевіркою встановлено неможливість реального здійснення ФОП ОСОБА_1 зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, а саме:

- відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, а саме відсутність у ФОП ОСОБА_1 , ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» , ФГ «АГРО СВІТ», ТОВ «ЯКОВАГРО», ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ», ДП «ДЖЕНЕРАЛ РІЧ КОМПАНІ», ФГ ІГОШИНОЇ О.С., ФГ ТАЛОАГРО БІЗНЕС" та їх контрагентів-постачальників послуг оренди транспортних засобів та іншої техніки, транспортних послуг;

- відсутність (недостатня кількість) землі, необхідної для вирощування зернових культур у ФОП ОСОБА_1 , ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» , ФГ «АГРО СВІТ», ТОВ «ЯКОВАГРО», ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ», ДП «ДЖЕНЕРАЛ РІЧ КОМПАНІ» (, ФГ ІГОШИНОЇ О.С., ФГ 'ТАЛОАГРО БІЗНЕС" ;

- здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі зазначеному платником податків в документах обліку, а саме:

- не встановлено джерела походження товару, реального виробника с/г культур;

- не встановлено виробників с/г культур через відсутність факту підтвердження реалізації (виробництва) по ланцюгу придбання між підприємствами-постачальниками;

Таким чином, документально оформлені поставки на ТОВ «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД» товару, що ідентифікується за найменуванням (характеристикою), не підтверджується реальним його одержанням (придбанням) від ФОП ОСОБА_1 , ФГ «ЗОЛОТО НИВИ» , ФГ «АГРО СВІТ», ТОВ «ЯКОВАГРО», ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ», ДП «ДЖЕНЕРАЛ РІЧ КОМПАНІ», ФГ ІГОШИНОЇ О.С., ФГ «ТАЛОАГРО БІЗНЕС», а відсутність придбання товару по ланцюгу постачання засвідчує недійсність (неможливість) формування ним відповідного активу та доводить нереальність здійснення поставки (продажу) товару на адресу ТОВ «ЗЕРНО-АГРОТРЕЙД».

При вирішенні спору суд також враховує, що ТОВ «Зерно-Агротрейд» не дав ніяких заперечень та власних доводів стосовно неможливості вказаних вище контрагентів вести підприємницьку діяльність, наявності матеріальних та трудових ресурсів.

Крім того, при вирішенні даного спору суд враховує судову практику, зокрема, у постанові Верховного Суду від 14.03.2018 у справі №804/691/17 зазначається, що про необґрунтованість податкової вигоди можуть також свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема про наявність таких обставин:

- неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значить виробником товару, підприємницької діяльності;

- відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;

- облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням податкової вигоди, якщо для такого виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій;

- здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку;

- відсутність первинних документів обліку.

Верховним Судом у постанові від 31.01.2020 у справі №520/10953/18 зазначено, що податковому обліку з податку на додану вартість операції з придбання товарів (послуг) та суми податкового кредиту за такими операціями повинні бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документи, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення. Податковий кредит мас бути обов`язково підтверджений податковою накладною. Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та/або його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності.

В силу викладеного, будь - які документи (у тому числі договори, видаткові накладні, податкові накладні тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. За відсутності факту придбання товарів (послуг) відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Отже, аналіз зазначеної практики Верховного Суду свідчить, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

З огляду на викладені обставини суд вважає, що подані позивачем видаткові накладні, податкові накладні, платіжні доручення, специфікації, товаро-транспортні накладні не мають силу первинних документів у зв`язку з відсутністю фактичного здійснення господарських операцій у листопаді 2020 року між ТОВ "Зерно-Агротрейд" із ФГ «ЗОЛОТО НИВИ», ФГ «АГРО СВІТ», ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ», ФГ «Ігошиної О.С.», ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС», ДП з II «Дженерал річ компані», ТОВ «ЯКОВАГРО», ФОП ОСОБА_1 .

Недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою.

Крім того, під час розгляду справи судом встановлено невідповідність у номенклатурі придбаних та реалізованих товарів (послуг, робіт) ФГ «ЗОЛОТО НИВИ», ФГ «АГРО СВІТ», ФГ «РУБІН ДВОРЕЦЬКОЇ», ФГ «Ігошиної О.С.», ФГ «ГАЛОАГРО БІЗНЕС», ДП з II «Дженерал річ компані», ТОВ «ЯКОВАГРО», ФОП ОСОБА_1 , які в подальшому реалізовані ТОВ "Зерно-Агротрейд". Джерело походження даних товарно-матеріальних цінностей невідоме.

За загальним правилом, що випливає з принципу змагальності, кожна сторона повинна подати докази на підтвердження обставин, на які вона посилається, або на спростування обставин, про які стверджує інша сторона.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи наведене та встановлені обставини, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Керуючись положеннями статей 139, 241-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва,-

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи через Окружний адміністративний суд міста Києва.

Повний текст судового рішення виготовлено - 28.07.2022

Суддя Н.М. Клименчук