Справа № 400/2215/21
Суддя: Вербицька Н. В.
Дата ухвалення: 2022-08-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 серпня 2022 р.м.ОдесаСправа № 400/2215/21
Головуючий в 1 інстанції: Устинов І. А.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів Джабурії О.В.,

- Кравченка К.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2022 року по справі за адміністративним позовом фізичної особи підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

В С Т А Н О В И Л А :

07 квітня 2021 року фізична особа підприємець ОСОБА_1 звернулась до Миколаївського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій, просила визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення ГУ ДПС у Миколаївській області від 21 грудня 2020 року за № 7.

В обґрунтування позовних вимог ФОП ОСОБА_1 зазначила, що під час фактичної перевірки посадові особи відповідача дійшли висновку, що позивачем порушено вимоги п.11 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операції у сфері торгівлі громадського харчування та послуг", яке полягає у проведені розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій без використання режиму попереднього програмування, а саме згідно чеку РРО № 1756 від 21 листопада 2020 року пиво «Holland» за ціною 21,00 гривень - не зазначено обліку кількості. Тобто за позицію відповідача, у чеку не визначено кількість проданого за чеком товару, а саме не визначено, що згідно чеку продано пляшку пива у кількості одна штука. Позивач зазначив що питання щодо оформлення фіскального касового чеку врегульовано наказом Міністерства фінансів України від 21 січня 2016 року за № 13 із змінами та доповнення, яким затверджено положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів. Згідно чеку РРО № 1756 від 21.11.2020 продано товар, кількість якого дорівнює одиниці виміру, тобто 1щт., що виключає необхідність зазначення обліку кількості у вигляді позначення цифри 1 (1шт.), а отже в даному випадку відсутнє порушення податкового законодавства.

Відповідач заперечував проти задоволення позову, зазначаючи, що на підставі акту фактичної перевірки ГУ ДПС у Миколаївській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 21 грудня 2020 року за № 7 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 5100,00 грн. (за порушення п.11 ст. 3 Закону №265 на суму 5100,00 грн.). На переконання відповідача, назва товару без визначення одиниці виміру та відсутність кількості придбаного товару у фіскальному чеку унеможливлює ідентифікацію товару і є порушенням податкового законодавства.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2022 року позовну заяву ФОП ОСОБА_1 задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 21 грудня 2020 року за № 7.

Не погодившись з прийнятим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на невірне застосування судом норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог. Зокрема, апелянт зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що назва товару без визначення одиниці виміру (наприклад: пляшка, ємність тощо) та відсутність кількості придбаного товару у фіскальному чеку унеможливлює однозначно ідентифікувати товар в документообігу суб`єкта господарювання. При проведені розрахункової операції по придбанню 1пляшки пива «Holland» зазначення кількості та вартості одиниці виміру придбаного товару є обов`язковим реквізитом касового чеку, що давало б можливість ідентифікувати товар в документообігу суб`єкта господарювання.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлені та з матеріалів справи вбачаються наступні обставини.

ОСОБА_1 є фізичною особою-підприємцем з 2017 року, основним видом діяльності якої згідно КВЕД 47.11 є роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах. Фактичну діяльність позивач здійснює за адресою АДРЕСА_1 .

Головним управлінням ДПС у Херсонській області з 24.11.2020 по 02.12.2020 проведено фактичну перевірку магазину, що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , що належать суб`єкту господарювання ФОП ОСОБА_1 , з питань дотримання норм законодавства з питань регулювання обліку готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), за результатами якої складено акт від 02.12.2020 №0425/21/22/РРО/ НОМЕР_1 .

Актом перевірки встановлено порушення позивачем п.11 ст.3 Закону України від 06 липня 1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме: порушено використання режиму програмування найменування підакцизних товарів та обліку їх кількості.

На підставі акту фактичної перевірки Головним управлінням ДПС у Миколаївській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 21.12.2020 №7 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 5100,00 грн. (за порушення п.11 ст. 3 Закону №265).

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що кількість обліку проданого товару відображається у фіскальному касовому чеку у рядку шість, в порядку визначеному абз. 6 п. 2 розд. II «Положення про форму та зміст розрахункових документів електронних розрахункових документів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13, а саме кількість товару відображається у разі якщо кількість продано товару не дорівнює одиниці виміру товару. Одиницею виміру у даному випадку при продажу пива у пляшках ФОП ОСОБА_1 визначені штуками, а тому керуючись презумпцією правомірності рішень платника податків, який визначений п.4.1.1 ст. 4 ПК України, суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення рішення.

Судова колегія погоджується з таким висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначає Закон "Про застосування реєстраторів розрахункових операції у сфері торгівлі громадського харчування та послуг" від 06 липня 1995 року №265-ВР, дія якого поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

У відповідності до приписів п.11 ст.3 Закону №265, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язанні: проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів із використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості.

Пунктом 215.1 ст.215 Податкового кодексу України визначено, що до підакцизних товарів належить: спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (крім квасу "живого" бродіння); тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; пальне; автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб і більше, транспортні засоби для перевезення вантажів; електрична енергія.

Стаття 8 Закону №265 встановлює, що форма, зміст розрахункових документів, порядок реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, а також форма та порядок подання звітності, пов`язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій чи використанням розрахункових книжок встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За приписами п.7 ст.17 Закону №265 за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: триста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій без використання режиму попереднього програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості;

Відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» наказом Міністерства фінансів України №13 від 21.01.2016 затверджено Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів.

Наведеним Положенням визначено форми і зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, які в обов`язковому порядку мають надаватися особам, які отримують або повертають товар, отримують послуги або відмовляються від них, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням інтернету, при здійсненні розрахунків суб`єктами господарювання для підтвердження факту: продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів у сфері торгівлі, ресторанного господарства та послуг; здійснення операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, якщо такі операції виконуються не в касах банків; здійснення операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів; приймання комерційними агентами банків та небанківськими фінансовими установами готівки для подальшого її переказу з використанням програмно-технічних комплексів самообслуговування (далі - ПТКС), за винятком ПТКС, що дають змогу користувачеві здійснювати виключно операції з отримання коштів.

Згідно п.2 розділу ІІ вказаного Положення фіскальний чек має містити такі обов`язкові реквізити:

- найменування суб`єкта господарювання (рядок 1);

- назва господарської одиниці - найменування, яке зазначене в документі на право власності або користування господарською одиницею і відповідає довіднику «Типи об`єктів оподаткування» та повідомлене ДПС формою 20-ОПП (рядок 2);

- адреса господарської одиниці - адреса, яка зазначена в документі на право власності чи користування господарською одиницею (назва населеного пункту, назва вулиці, номер будинку/офісу/квартири) та повідомлена ДПС формою 20-ОПП (рядок 3); для СГ, що зареєстровані як платники ПДВ,- індивідуальний податковий номер платника ПДВ, який надається згідно з Кодексом; перед номером друкуються великі літери «ПН» (рядок 4);

- для СГ, що не є платниками ПДВ,- податковий номер або серія та номер паспорта/номер ID картки (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відповідну відмітку в паспорті), перед яким друкуються великі літери «ІД» (рядок 5);

- якщо кількість придбаного товару (обсяг отриманої послуги) не дорівнює одиниці виміру,- кількість, вартість одиниці виміру придбаного товару (отриманої послуги) (рядок 6);

- код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7);

- цифрове значення штрихового коду товару (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством, а у разі непередбачення - за бажанням платника) (рядок 8);

- назва товару (послуги), вартість, літерне позначення ставки ПДВ (рядок 9); ідентифікатор еквайра та торгівця або інші реквізити, що дають змогу їх ідентифікувати (рядок 10);

- ідентифікатор платіжного пристрою (рядок 11);

- сума комісійної винагороди (у разі наявності) (рядок 12);

- вид операції (рядок 13);

- реквізити електронного платіжного засобу (платіжної картки), допустимі правилами безпеки платіжної системи, перед якими друкуються великі літери «ЕПЗ» (рядок 14);

- напис «ПЛАТІЖНА СИСТЕМА» (найменування платіжної системи, платіжний інструмент якої використовується, код авторизації або інший код, що ідентифікує операцію в платіжній системі та/або код транзакції в платіжній системі, значення коду) (рядок 15);

- підпис касира (якщо це передбачено правилами платіжної системи), перед яким друкується відповідно напис «Касир» (рядок 16);

- підпис держателя електронного платіжного засобу (платіжної картки) (якщо це передбачено правилами платіжної системи) в окремих рядках, перед якими друкуються відповідно написи «Касир» та «Держатель ЕПЗ» (рядок 17);

- позначення форми оплати (готівкою, електронним платіжним засобом, у кредит, тощо), суму коштів за цією формою оплати та валюту операції (рядок 18);

- загальна вартість придбаних товарів (отриманих послуг) у межах чека, перед якою друкується слово «СУМА» або «УСЬОГО» (рядок 19);

- для СГ, що зареєстровані як платники ПДВ,- окремим рядком літерне позначення ї ставки ПДВ, розмір ставки ПДВ у відсотках, загальну суму ПДВ за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами), на початку рядка друкуються великі літери «ПДВ» (рядок 20);

- для СГ роздрібної торгівлі, що здійснюють реалізацію підакцизних товарів та зареєстровані платниками акцизного податку (СГ, що зареєстровані платниками іншого податку, крім ПДВ),-окремим рядком літерне позначення, розмір ставки такого податку, загальна сума такого податку за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами), на початку рядка друкується назва такого податку (рядок 21). У реквізиті «Акцизний податок» його назва наводиться згідно з Кодексом. За потреби дозволяється використовувати скорочення;

- заокруглення (рядок 22);

- до сплати (рядок 23);

- фіскальний номер касового чека/фіскальний номер електронного касового чека, дату (день, місяць, рік) та час (година, хвилина, секунда) проведення розрахункової операції (рядок 24);

- QR -код, який містить у собі код автентифікації повідомлення (МАС) цього чеку, дату і час здійснення розрахункової операції, фіскальний номер касового чека / фіскальний номер електронного касового чека, суму розрахункової операції, фіскальний номер РРО / фіскальний номер ПРРО) (рядок 25);

- для касового чека, що створюється програмним реєстратором розрахункових * операцій: позначку щодо режиму роботи (офлайн/онлайн), в якому створений касовий чек програмним реєстратором розрахункових операцій (рядок 26),

- контрольне число, сформоване в режимі офлайн (рядок 27);

- заводський номер реєстратора розрахункових операцій, перед яким друкуються великі літери «ЗН». Заводський номер для програмних реєстраторів розрахункових операцій не зазначається (рядок 28);

- фіскальний номер реєстратора розрахункових операцій, перед яким друкуються великі літери «ФН» або фіскальний номер програмного реєстратора розрахункових операцій, перед яким друкуються великі літери «ФН ПРРО» (рядок 29);

- напис «ФІСКАЛЬНИЙ ЧЕК» та графічне зображення найменування або логотипу виробника (рядок 30).

Згідно п.3 розділу ІІ Положення № 13, рядки 6-10 фіскального чека повторюються відповідно до кількості різних найменувань товарів (послуг), які оплачені за одним касовим чеком.

Якщо кількість придбаного товару (отриманої послуги) дорівнює одиниці виміру, відомості про товар (послугу) можна друкувати в одному рядку.

З матеріалів справи вбачається, що перевіркою ФОП ОСОБА_1 встановлено проведення розрахункової операції через реєстратор розрахункових операцій з порушенням використання режиму попереднього програмування підакцизних товарів, а саме обліку кількості підакцизних товарів, що є порушенням п.11 ст.3 Закону №265.

Проведення розрахункової операції в магазині позивача АППЕТИССИМО за адресою: площа Свободи, буд.5, м. Херсон, з продажу акцизного товару, а саме:1 пляшки пива «HOLLAND» вартістю 21,00грн., через РРО без використання режиму попереднього програмування назви товару, а саме в фіскальному чеку зазначено назву товару: « #ПивоHolland» без зазначення одиниці виміру, що унеможливлює однозначно ідентифікувати товар в документообігу суб`єкта господарювання.

Отже, на переконання апелянта, назва товару без визначення одиниці виміру (наприклад: пляшка, ємність тощо) та відсутність кількості придбаного товару у фіскальному чеку унеможливлює однозначно ідентифікувати товар в документообігу суб`єкта господарювання.

Разом з тим, згідно п.2 розділу ІІ Положення № 13, чек має містити такі обов`язкові реквізити, зокрема, якщо кількість придбаного товару (обсяг отриманої послуги) не дорівнює одиниці виміру,- кількість, вартість одиниці виміру придбаного товару (отриманої послуги) (рядок 6).

Враховуючи, що при проведенні розрахункової операції придбано саме одну пляшку пива, що дорівнює одиниці виміру, відповідно до п.2 розділу ІІ Положення № 13 зазначення « 1» у кількості товару є необов`язковим реквізитом.

Крім того, з витягу з ІКП «Податковий блок» ФОП ОСОБА_1 вбачається, зазначення коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни товару та назви придбаного товару.

Так, відповідно до даних розділу IV «Готові харчові продукти; алкогольні та безалкогольні напої і оцет; тютюн та його замінники» Закону України «Про Митний тариф України» від 04.06.2020 №674-IX код 2203 00 09 00 відповідає товарній підкатегорії пиво із солоду (солодове) в інших посудинах, тобто не в пляшках.

Факт відсутності попереднього програмування спростовується матеріалами справи, в саме витягом ІКП «Податковий блок», а окремі недоліки такого програмування не становлять складу правопорушення.

Такий висновок узгоджується з позицією Верховного Суду України викладеною у поставові 05.12.2011 у справі № 21-242а11, а також постанові Вищого адміністративного суду України від 23.10.2013 у справі № 2а-844/10/0270.

Враховуючи викладене, судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції щодо відсутності в діях позивача порушення п.7 ст.17 Закону №265.

Оцінюючи викладене в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно та у достатньому обсязі встановив обставини справи, і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до ст.316 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, що підтверджується ухвалою суду про відкриття провадження від 08 квітня 2021 року, постанова суду апеляційної інстанції може бути оскаржена до Верховного Суду лише з підстав, передбачених пп. "а"- "г" п.2 ч.5 ст.328 КАС України

Керуючись ст.ст.308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, судова колегія

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області залишити без задоволення.

Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2022 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення з підстав, передбачених пп. "а"-"г" п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Джабурія

Суддя: К.В.Кравченко