Справа № 380/12565/21
Суддя: Кедик Марія Василівна
Дата ухвалення: 2022-08-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 серпня 2022 року

справа № 380/12565/21

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого-судді Кедик М.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом приватного підприємства "Будівельна компанія "Буд Електро Монтаж" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправною бездіяльності та зобов`язання вчинити дії, -

в с т а н о в и в:

Головне управління ДПС у Львівській області звернулося до Львівського окружного адміністративного суду із позовом до приватного підприємства "Будівельна компанія "Буд Електро Монтаж" про стягнення з відповідача до бюджету грошових коштів в розмірі 483 540,76 грн, які знаходяться на рахунках у банках та інших фінансових установах, обслуговуючих такого платника податків.

Ухвалою судді від 03.08.2021 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

12.08.2021 приватне підприємство "Будівельна компанія "Буд Електро Монтаж" пред`явило зустрічний позов до Головного управління ДПС у Львівській області, у якому просить суд:

- визнати протиправною бездіяльність ГУ ДПС у Львівській області щодо несписання податкового боргу за заявою приватного підприємства «Будівельна компанія «Буд Електро Монтаж» від 15.04.2021 про списання податкового боргу відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARK-СоV-2», як безнадійного боргу;

- зобов`язати ГУ ДПС у Львівській області списати податковий борг приватного підприємства "Будівельна компанія "Буд Електро Монтаж" в сумі 275 652, 05 грн, як безнадійний, відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID -19, спричиненої коронавірусом SARK-СоV-2».

Ухвалою від 16.08.2021 суд перейшов зі спрощеного позовного провадження до розгляду справи № 380/12565/21 за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою від 25.05.2022 суд закрив провадження у адміністративній справі № 380/12565/21 за позовом Головного управління ДПС у Львівській області до приватного підприємства "Будівельна компанія "Буд Електро Монтаж" про стягнення коштів за податковим боргом з рахунків у банках.

Ухвалою, постановленою в підготовчому засіданні 20.07.2022 суд закрив підготовче провадження у справі та призначив справу до судового розгляду по суті.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що підприємством було повністю сплачено поточну податкову заборгованість у строк до шести місяців (до 10.06.2021), який визначений Законом України № 1072-ІХ від 04.12.2020. Таким чином, позивач виконав всі умови передбачені Законом України № 1072-ІХ від 04.12.2020 та набув право на списання штрафних санкцій. 15.04.2021 керівник ПП «БК «БЕМ» звернувся до ГУ ДПС у Львівській області з листом, яким повідомив відповідача про повне погашення заборгованості, відсутність поточної заборгованості та просив у зв`язку із прийняттям Закону № 1072-ІХ від 04.12.2021 списати заборгованість в сумі 275 652, 05 грн. 09.07.2021 на адресу підприємства надійшов лист підписаний заступником начальника ГУ ДПС у Львівській області Кресяком В.В., яким повідомлено позивача, що згідно з поданою заявою від 15.04.2021 № 01/15-04-21 відповідно до Закону України від 04.12.2020 №1072-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID -19, спричиненої коронавірусом SARK-СоV-2», скасовано довідково розраховані штрафні санкції по ПДВ в сумі - 59 026, 78 грн та скасовано пеню в сумі - 3 325, 31 грн. Однак чому здійснено неповне списання суми штрафних санкцій та пені, чому саме таку суму було списано та підстави для неповного списання суми штрафних санкцій та пені, відповіді не надано. Окрім того, в особистому кабінеті платника податків ПП «БК «Буд електро монтаж», сума боргу 275 652,05 грн не змінилась взагалі. Позивач вважає бездіяльність щодо несписання податкового боргу протиправною.

Представник Головного управління ДПС у Львівській області подав відзив на зустрічну позовну заяву від 03.02.2022 вх. № 9968, у якому зазначає, що основною умовою списання податкового боргу відповідно до Закону України від 04.12.2020 № 1072-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID -19, спричиненої коронавірусом» є погашення суми боргу, який виник до 01.11.2020. Приватним підприємством «Будівельна компанія «Буд електро монтаж» не виконано умови сплати поточних податкових зобов`язань, зокрема, не сплачено самостійно нараховані відповідачем суми коштів, які значені у поданих податкових деклараціях з ПДВ від: 19.10.2020 у розмірі 135 702,00 грн (120 340,71 грн); 20.11.2020 у розмірі 57 893,00 грн; 17.12.2020 у розмірі 21 898,00 грн; 18.01.2021 у розмірі 8 057,00 грн. У зв`язку, з чим у ГУ ДПС у Львівській області були відсутні правові підстави для списання податкового боргу, оскільки не було виконано вимоги законодавства. При цьому, платником сплачено 03.11.2020 лише суму заборгованості у розмірі 15 295,00 грн, якою погашено борг в порядку черговості.

Окрім вказаного, як вбачається із розрахунків податкових повідомлень-рішень № 59/13-01-04-13 від 03.12.2020, яким визначено суму грошового зобов`язання в розмірі 340,47 грн та № 1470/13-01-04-13 від 03.12.2020 яким визначено суму грошового зобов`язання в розмірі 257 011,58 грн , вищевказані штрафні санкції нараховані на податковий борг, який виник до 01.11.2020 та був сплачений до 01.11.2020. У той же час, згідно з п. 2.2 Рекомендацій Департаменту по роботі з податковим боргом щодо порядку реалізації вимог п. 2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, внесеного згідно з Законом України від 04.12.2020 № 1072-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої, респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARK-СоV-2», у разі, коли суму податкового боргу за податковими зобов`язаннями, що обліковувалася за відповідним платежем станом на 01.11.2020 сплачено платником повністю до 01.11.2020. включно, і станом на 01.11.2020 обліковувалися лише штрафи та пеня, такі штрафи та пеня списанню не підлягають. Неподаткові платежі, а також платежі, за якими передбачається нарахування лише штрафних (фінансових) санкцій та/або пені та не передбачається нарахування податкових зобов`язань, не приймають участі у процедурі, визначеній п. 2-3 підрозділу 10 розділ XX ПК України. Оскільки сума боргу по платежу штрафні санкції виникла тільки з нарахованих штрафних санкцій, а основний платіж складає 0,00 грн, то відповідно до вимог п.2-3 підрозділу 10 розділу XX ПК України зазначена сума не підлягає списанню.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, посилаючись на обставини, викладені в позові, просива суд позов задовольнити.

У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечив із підстав, викладених у відзиві на позовну заяву, просив у задоволенні позовних вимог відмовити.

У судовому засіданні 10.08.2022 суд заслухав вступну промову представника позивача, представника відповідача, дослідив письмові докази та перейшов до письмового провадження.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та пояснення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Головним управлінням ДПС у Львівській області проведено камеральну перевірку дотримання вимог п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ зі змінами та доповненнями ПП «БК «Буд електро монтаж», , за результатами якої складено акт від 19.11.202 № 1799/13-01-04-13/35227868.

Перевіркою встановлено несвоєчасну сплату самостійно визначеного грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість, чим порушено п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ зі змінами та доповненнями, а саме: ПП «Будівельна Компанія «Буд Електро Монтаж» в порушення п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України сплатило узгоджену суму податкового зобов`язання за платежем податок на додану до 30 календарних днів в сумі 183404,7 грн; більше 30 календарних днів в сумі 1285057,9 грн.

ГУ ДПС у Львівській області прийнято податкове повідомлення-рішення:

- від 03.12.2020 № 1469/13-01-04-13, яким зобов`язано сплатити штраф у розмірі 18340,47 грн;

- від 03.12.2020 № 1470/13-01-04-13, яким зобов`язано сплатити штраф у розмірі 257 011,58 грн.

ПП «Будівельна Компанія «Буд Електро Монтаж» звернулось до ГУ ДПС у Львівській області з заявою від 15.02.2021, у якій просило у зв`язку з прийняттям Закону України від 04.12.2020 № 1072-ІХ списати з підприємства заборгованість в сумі 257311,58 грн, що числиться станом на 01.11.2020.

ГУ ДПС у Львівській області листом від 19.02.2021 повідомило, що ПП «Будівельна Компанія «Буд Електро Монтаж» не виконано умови сплати поточних податкових зобов`язань за період з 01.11.2020 до дати, що передувала даті, зазначеній у заяві платника податків. А саме, не сплачено задекларовані податкові зобов`язання згідно з податковими деклараціями з податку на додану вартість:

- податкова декларація з податку на додану вартість № від 20.11.2020, термін сплати 30.11.2020 року, сума 57893,0 грн;

- податкова декларація з податку на додану вартість № 933713944 від 17.12.2020, термін сплати 30.12.2020, сума 21898,0 грн;

- податкова декларація з податку на додану вартість № від 18.01.2021, термін сплати 01.02.2021, сума 8057,0 грн. Враховуючи вищенаведене відсутні підстави для прийняття заяви до розгляду, оскільки не виконано вимог положень, визначених п. 2-3 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

ПП «Будівельна Компанія «Буд Електро Монтаж» звернулось до ГУ ДПС у Львівській області з заявою від 15.04.2021, у якій просило розглянути повторно наш лист від 15.02.2021 про списання заборгованості в сумі 275652,05 грн, що виникла на, як штрафні санкції за несвоєчасну сплату за платежем податку на додану вартість. Причиною відмови в розгляді стало невиконання платіжних податкових зобов`язань, а саме: Податкова декларація № від 20.11.2020; Податкова декларація № від 17.12.2020; Податкова декларація № від 18.01.2021. Дане порушення усунено. Станом на 15.04.2021 поточна заборгованість по фірмі ПП «Будівельна компанія «БЕМ» відсутня. У зв`язку з прийняттям Закону України від 04.12.2020 № 1072-ІХ (про списання податкового боргу, штрафних санкцій та пені) з підприємств, що числиться на 01.11.2020 просило списати заборгованість в сумі 275652,05 грн з підприємства.

Управління по роботі з податковим боргом ГУ ДПС у Львівській листом від 06.07.2021 повідомило, що згідно з поданою заявою від 15.04.2021 № 01/15-04-21 (вх. ГУ ДПС у Львівській області №2 1476/6 від 15.04.2021) відповідно до Закону України від 04.12.2020 №1072-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширеню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARK-СоV-2», скасовано довідково-розраховані санкції по ПДВ в сумі - 59026,78 грн та скасовано пеню в сумі - 3325,31 грн.

Не погодившись із бездіяльністю контролюючого органу, щодо неповного списання суми штрафних санкцій та пені, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи правову оцінку відносинам, що склались між сторонами, суд виходить з такого.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах

Згідно з ст. 43 Конституції України, держава створює умови для здійснення громадянами права на працю. Нагляд і контроль за додержанням законодавства про працю є важливими способами захисту трудових прав працівників, гарантією забезпечення законності в трудових відносинах.

Згідно із підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Підпунктом 16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України передбачено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно підпункту 87.9 статті 89 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

10.12.2020 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (далі - Закон України № 1072-ІХ).

Законом України № 1072-ІХ, підрозділ 10 розділу ХХ Податкового кодексу України доповнено пунктом 23 наступного змісту: «У разі погашення у повному обсязі грошовими коштами платниками податків протягом шести місяців з дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» суми податкового боргу (без штрафних санкцій, пені, крім несплачених процентів за користування розстроченням/відстроченням), що виник станом на 1 листопада 2020 року, та за умови сплати поточних податкових зобов`язань у повному обсязі, штрафні санкції і пеня, що залишилися несплаченими на дату повної сплати такого податкового боргу, підлягають списанню у порядку, визначеному для списання безнадійного податкового боргу, за заявою платника податків.

Згідно з пунктом 23 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України положення цього пункту не застосовується щодо: великих платників податків, що відповідають критеріям, визначеним підпунктом 14.1.24 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу; осіб, на яких поширюються судові процедури, визначені Кодексом України з процедур банкрутства; осіб, щодо яких наявні судові рішення, що набрали законної сили, якими розстрочено (відстрочено) стягнення податкового боргу; банків, на які поширюються норми Закону України «Про систему гарантування вкладів фізичних осіб»; осіб, які мають податковий борг з митних платежів; осіб, які мають заборгованість зі сплати санкцій за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пені.

Відповідно до абзацу третього пункту 23 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України штрафні санкції і пеня, що підлягають застосуванню та нарахуванню у зв`язку зі сплатою такого податкового боргу, не підлягають застосуванню та нарахуванню, а нараховані підлягають коригуванню до нульових показників.

Таким чином, зазначений пункт може бути застосований до платника податків у разі виконання наступного:

- звернення платником податків до контролюючого органу за місцем обліку його податкового боргу із заявою в довільній формі про намір скористатись зазначеною нормою Закону № 1072 та зобов`язанням щодо сплати протягом шести місяців з дня набрання чинності Закону № 1072 поточних грошових зобов`язань у повному обсязі;

- погашення основної частини податкового боргу (без штрафних санкцій, пені, крім несплачених процентів за користування розстроченням/відстроченням) платником податків грошовими коштами;

- це погашення здійснене протягом шести місяців з дня набрання чинності Закону № 1072 (тобто з 10 грудня 2020 року до 09 червня 2021 року включно);

- забезпечення платником податків своєчасної і у повному обсязі сплати поточних податкових зобов`язань із загальнодержавних та місцевих податків.

Отже, вказані положення податкового законодавства передбачають, що податковий борг платника податку, що виник станом на 1 листопада 2020 року може бути сплачений платником податку до 10.06.2021, а штрафні санкції та пеня, що залишилися не сплаченими на дату повної сплати такого податкового боргу підлягають списанню за заявою платника податків.

Суд звертає увагу, що названий Закон № 1072-IX розроблений з метою покращення становища платників податків, впровадження додаткових заходів підтримки громадян та малого бізнесу у зв`язку із запровадженням протиепідемічних заходів щодо запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

При цьому, період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів для платників податків, на соціальну підтримку яких спрямовано даний Закон, є однаковим для всіх суб`єктів господарювання.

У розділі 6 Пояснювальної записки до проекту Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" зазначено, що реалізація передбачених законопроектом положень дасть змогу підтримати платників податків, які зазнають суттєвих втрат внаслідок встановлення за рішенням Уряду України обмежувальних протиепідемічних заходів, сприятиме покращенню фінансового стану суб`єктів господарювання і громадян, послабленню адміністративного тиску на платників податків, оптимізації витрати часу податкових органів та ресурсів на погашення податкового боргу.

Реалізація передбачених законопроектом положень дасть змогу підтримати платників податків, які зазнають суттєвих втрат внаслідок встановлення за рішенням Уряду України обмежувальних протиепідемічних заходів, сприятиме покращенню фінансового стану суб`єктів господарювання і громадян, послабленню адміністративного тиску на платників податків, оптимізації витрати часу податкових органів та ресурсів на погашення податкового боргу.

Отже, суть обмежувального строку сплати податкового боргу платником податку, що виник станом на 1 листопада 2020 року, полягає у тому, щоб наповнити бюджет коштами і прискорити погашення боргів наявних станом на 1 листопада 2020 року. Відтак визначальним є те, що сплата має бути здійснена самостійно платником податків, не пізніше ніж у піврічний строк з дати набрання чинності законом, щоб саме у такий короткий період врегулювати борги платників податків перед державою.

Суд встановив, що відповідно до акту від 19.11.2020 № 1799/13-04-13/35227868 перевіркою встановлено несвоєчасну сплату ПП «БК «Буд електро монтаж» самостійно визначеного грошового зобов`язання за платежем ПДВ, а саме до 30 календарних днів в сумі 183404,7 грн та більше 30 календарних днів в сумі 1285057,9 грн.

За результатами перевірки було складено податкові повідомлення-рішення форми «Ш» від 03.12.2020 № 1470/13-01-04-13 із зобов`язанням сплатити штраф у розмірі 257 311,58 грн та податкове повідомлення рішення форми «Ш» 03.12.2020 № 1469/13-01-04-13 із зобов`язанням сплатити штраф у розмірі 18340,47 грн. Загальна сума нарахованих штрафних санкцій становить 275 652,05 грн.

Згідно з розрахунком штрафних санкцій до податкових повідомлень-рішень, всі штрафні санкції нараховані податковим органом у період з березня 2019 року до 03.11.2020.

Також, станом на 01.11.2020 у ПП «БК «Буд електро монтаж», було наявна заборгованість по сплаті ПДВ по декларації від 19.10.2020 (за вересень 2020 року) в сумі 135 702 грн.

Суд встановив, що протягом шести місяців з дня набрання чинності Законом України № 1072-ІХ позивач сплатив грошовими коштами на погашення податкового боргу по податку на додану вартість та поточних зобов`язань з цього податку:

- призначення платежу сплата ПДВ за вересень 2020 року згідно платіжного доручення від 23.02.2021 № 29 на суму 25 000,00 грн;

- призначення платежу сплата ПДВ за жовтень 2020 року згідно платіжного доручення від 15.03.2021 № 1849 на суму 57 893,00 грн;

- призначення платежу сплата ПДВ за грудень 2020 року згідно платіжного доручення від 26.02.2021 №1827 на суму 4 955,00 грн;

- призначення платежу сплата ПДВ за 2020 р. згідно платіжного доручення від 18.05.2021 № 1910 на суму 41 000,00 грн;

- призначення платежу сплата ПДВ за 2020 р. згідно платіжного доручення від 19.05.2021 № 1912 на суму 20 000,00 грн;

- призначення платежу сплата ПДВ за 2020 р. згідно платіжного доручення від 24.05.2021 № 102 на суму 59407,00 грн.

Отже, підприємством було повністю сплачено поточну податкову заборгованість у строк до шести місяців (до 10 червня 2021 року), який визначений Законом України № 1072-ІХ від 04.12.2020. Таким чином, позивач виконав всі умови передбачені від 04.12.2020 ЗУ № 1072-ІХ та набув право на списання штрафних санкцій.

Норми пункту 23 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України не встановлюють можливості часткової участі платника у процедурі списання штрафних санкцій та/або пені. Конструкція вказаної норми встановлює, що платник або у повному обсязі виконав встановлені умови і має право на участь у процедурі списання або не виконав і тоді право на участь у процедурі списання платнику не надається.

Оскільки, протягом шести місяців з дня набрання чинності Законом України № 1072-ІХ позивач погасив податковий борг по податку на додану вартість, який виник у нього станом на 01.11.2020 та сплатив поточні податкові зобов`язання, що виникли протягом шести місяців з дня набрання чинності вказаним Законом, то ПП «БК «Буд електро монтаж» має право на списання штрафних санкцій та пені відповідно до пункту 23 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

ПП «Будівельна Компанія «Буд Електро Монтаж» звернулось до ГУ ДПС у Львівській області з заявою від 15.04.2021, щодо списання заборгованості в сумі 275652,05 грн, що виникла як штрафні санкції за несвоєчасну сплату за платежем податку на додану вартість. Станом на 15.04.2021 поточна заборгованість по фірмі ПП «Будівельна компанія «БЕМ» відсутня. У зв`язку з прийняттям Закону України від 04.12.2020 № 1072-ІХ (про списання податкового боргу, штрафних санкцій та пені) з підприємств, що числиться на 01.11.2020 просило списати заборгованість в сумі 275652,05 грн з підприємства.

До заяви ПП «Будівельна Компанія «Буд Електро Монтаж» додало копії платіжних доручень про сплату поточних податкових зобов`язань з податку на додану вартість які нараховані за період з 01.11.2020 та податкового боргу з податку на додану вартість, що виник станом на 01.11.2020.

Головним управлінням ДПС у Львівській області відповідно до Закону України від 04.12.2020 №1072-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширеню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID -19, спричиненої коронавірусом SARK-СоV-2», скасовано довідково-розраховані санкції по ПДВ в сумі - 59026,78 грн та скасовано пеню в сумі - 3325,31 грн.

Відповідач у відзиві зазначив, що як вбачається із розрахунків податкових повідомлень-рішень від 03.12.2020 № 1469/13-01-04-13, яким визначено суму грошового зобов`язання в розмірі 18 340,47 грн та від 03.12.2020 № 1470/13-01-04-13, яким визначено суму грошового зобов`язання в розмірі 257011,58 грн, вищевказані штрафні санкції нараховані на податковий борг, який виник до 01.11.2020 та був сплачений до 01.11.2020. У той же час, згідно з п. 2.2 Рекомендацій Департаменту по роботі з податковим боргом щодо порядку реалізації вимог п. 2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, внесеного згідно з Законом України від 04.12.2020 № 1072-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої, респіраторної хвороби СОVID- 19, спричиненої коронавірусом», у разі, коли суму податкового боргу за податковими зобов`язаннями, що обліковувалася за відповідним платежем станом на 01.11.2020, сплачено платником повністю до 01.11.2020 включно, і станом на 01.11.2020 обліковувалися лише штрафи та пеня, такі штрафи та пеня списанню не підлягають.

Надаючи оцінку мотивам, якими керувався відповідач, відмовляючи у списанні штрафних санкцій позивачу суд виходить з того, що відповідно до п. 3.1 ст. 3 ПК України податкове законодавство України складається з Конституції України; цього Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв`язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом.

Суд зазначає, що покликання ГУ ДПС у Львівській області на п. 2.2 Рекомендацій Департаменту по роботі з податковим боргом, які є додатком до листа ДПС від 15.02.2021 № 4071/7/99-00-13-04-07 у якості підстави для відмови у списанні штрафних санкцій є безпідставним.

Суд констатує, що наведені відповідачем мотиви відмови у списанні штрафних санкцій є протиправними та суперечать нормам податкового законодавства.

За змістом п. 23 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України сплаті платником підлягає податковий борг (без штрафних санкцій і пені) та за умови повного виконання платником вимог цього пункту ПК України, штрафні санкції і пеня, що залишилися несплаченими підлягають списанню за заявою платника.

Підпунктом 14.1.265 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - це плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з осіб, що вчинили податкове правопорушення або порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Пункт 23 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України не містить вказівок про те які штрафні санкції підлягають списанню, а які не підлягають списанню за цим пунктом. З метою списання штрафна санкція повинна обліковуватися станом на 01.11.2020 у структурі податкового боргу з певного податку щодо якого здійснюється сплата боргу та поточних зобов`язань грошовими коштами.

На підставі наведеного суд приходить до переконання, що відповідач необґрунтовано та неправомірно не здійснив списання штрафних санкцій з податку на додану вартість, які обліковувалися в структурі податкового боргу позивача станом на 01.11.2020 в сумі 275 652,05 грн за наявності законних підстав для їх списання.

Вирішуючи питання про визнання протиправною бездіяльності відповідача суд виходить також з того, що відповідно до пункту 23 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України штрафні санкції і пеня, що залишилися несплаченими на дату повної сплати податкового боргу, підлягають списанню у порядку, визначеному для списання безнадійного податкового боргу, за заявою платника податків.

Відповідно до п. 4.2 Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, який затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України від 10.10.2013 № 577 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 31.10.2013 за № 1844/24376, за результатами розгляду документів, наданих платником податків, керівник (його заступник) органу доходів і зборів за наявності підстав приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу, яке оформляється на бланку за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Суд дійшов висновку, що за наявності підстав для списання штрафних санкцій з податку на додану вартість в сумі 275 652,05 грн за заявою позивача, відповідач безпідставно не прийняв рішення про їх списання чим допустив протиправну бездіяльність.

Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 5 КАС України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.

Конституційний Суд України у рішенні від 30.01.2003 №3-рп/2003 визначив, що правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах (абз. 10 п. 9).

Вирішуючи справу суд виходить з того, що способами захисту права є передбачені законом дії, що безпосередньо спрямовані на захист права. Такі дії є завершальними актами захисту у вигляді матеріально-правових дій або юрисдикційних дій щодо усунення перешкод на шляху здійснення суб`єктами своїх прав або припинення правопорушень, відновлення становища, яке існувало до порушення. Саме застосування конкретного способу захисту порушеного чи запереченого права і є результатом діяльності по захисту прав. Під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Тому ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Європейський суд з прав людини у своїх рішеннях неодноразово підкреслював необхідність ефективного захисту прав заявників. У п. 75 рішення від 05.04.2005 у справі «Афанасьєв проти України» (заява №38722/02) ЄСПЛ зазначив, що засіб захисту, повинен бути ефективним, як у законі так і на практиці, зокрема, у тому сенсі, щоб його використання не було ускладнено діями або недоглядом органів влади відповідної держави.

Відповідно до ч. 1 ст. 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково. У разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії (п. 4 ч. 2 ст. 245 КАС України).

Матеріали справи не містять доказів про наявність обставин за яких положення пункту 23 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України у спірних правовідносинах не підлягають застосуванню. Відповідач про існування таких обставин щодо позивача не заявив та доказів не подав.

З урахуванням наведеного та оскільки суд встановив, що позивач виконав із свого боку вимоги пункту 23 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України та звернувся до відповідача із заявою про списання штрафних санкцій в сумі 275 652,05 грн, праву позивача кореспондує обов`язок відповідача прийняти рішення про списання штрафних санкцій в порядку, визначеному для списання безнадійного податкового боргу.

Обраний позивачем спосіб судового захисту відповідає способу визначеному процесуальним законом, змісту спірних правовідносин та забезпечить повноту захисту прав позивача.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Закріплений у ч. 1 ст. 9 КАС України принцип змагальності сторін передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 2 ст. 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Згідно з ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та обєктивному дослідженні.

У розумінні ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Матеріали справи свідчать, що відповідні критерії відповідачем не дотримані, що зумовило звернення позивача за захистом порушених прав та інтересів до суду.

З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими, а тому позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 6, 14, 242, 243, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

Позов приватного підприємства "Будівельна компанія "Буд Електро Монтаж" (вул. Малі Кривчиці, 9, м. Львів, 79067, ) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003, ) про визнання протиправною бездіяльності та зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо несписання податкового боргу за заявою приватного підприємства «Будівельна компанія «буд електро монтаж» від 15.04.2021 про списання податкового боргу відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID-19, спричиненої коронавірусом SARK-СоV-2», як безнадійного боргу.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області списати податковий борг приватного підприємства "Будівельна компанія "Буд Електро Монтаж" в сумі 275 652, 05 грн як безнадійний, відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників податків на період здійснення обмежувальних протиепідемічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби СОVID -19, спричиненої коронавірусом SARK-СоV-2».

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань в користь приватного підприємства "Будівельна компанія "Буд Електро Монтаж" 2270,00 грн судових витрат.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складений 30.08.2022.

Суддя Кедик М.В.