Справа № 640/26366/21
Суддя: Клименчук Н.М.
Дата ухвалення: 2022-02-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 лютого 2022 року м. Київ № 640/26366/21

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Клименчук Н.М., за участю секретаря судового засідання Турчин М.М.,

за участю сторін:

від позивача - Чуйко А.В.

від відповідача - не з`явився

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Спецшина Україна"

до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві

про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,

На підставі частини третьої статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні проголошено скорочену (вступну та резолютивну) частини рішення. Виготовлення рішення у повному обсязі відкладено, про що повідомлено осіб, які брали участь у розгляді справи, з урахуванням вимог частини шостої статті 250 Кодексу адміністративного судочинства України.

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Спецшина Україна" (далі - Позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва із позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві (далі - Відповідач), у якій просить суд визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення № 2 від 03.09.2021 та № 2 від 03.09.2021.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 24.09.2021 відкрито провадження у справі.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилається на порушення відповідачем вимог чинного податкового законодавства України при прийнятті оскаржуваного рішення.

Відповідач проти позовних вимог заперечив, надав письмовий відзив на позовну заяву, в якому просив відмовити у задоволенні позову у повному обсязі, з підстав того, що контролюючим органом правомірно встановлено порушення вимог законодавства.

Розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружним адміністративним судом міста Києва встановлено наступне.

ГУ ДПС у м. Києві проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "Спецшина Україна" у зв`язку з поданням декларації з податку на додану вартість з від`ємним значенням, яке становить більше 100 тис. грн. з питань законності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість за квітень 2021 року (податкова декларація з податку на додану вартість від 19.05.2021 № ), яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість (далі - ПДВ), задекларованого у попередньому звітному періоді за січень, лютий, березень 2021 року.

За результатами перевірки складено акт від 16.07.2021 № 55797/26-15-07-02-02-17/35551613 (далі - Акт перевірки).

Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог:

- абз. «г» пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від`ємне значення з податку на додану вартість, що зараховується до складу наступного звітного періоду за квітень 2021 в сумі 2 233 325 гривень.;

- пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки відсутня реєстрація податкових накладних за квітень 2021 року на загальну суму податку на додану вартість 2 233 325 гривень.

На підставі акту перевірки Відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення:

- № 2 від 03.09.2021, яким Позивачу визначено суму податкового зобов`язання за платежем: завищено від`ємне значення з податку на додану вартість, що зараховується до складу наступного звітного періоду за квітень 2021 в сумі 2 233 325 гривень.

- № 2 від 03.09.2021, яким Позивачу визначено суму штрафу 3400 гривень, за відсутність реєстрації податкових накладних за період квітень 2021 року, на загальну суму податку на додану вартість 2 233 325 гривень.

Як вбачається з Акту перевірки ГУ ДПС у м. Києві дійшло до висновку, що ТОВ "Спецшина Україна" за період з 01.01.2020 по 30.04.2021 задекларовано податкових зобов`язань з податку на додану вартість у сумі 53 030 611 гривень. Водночас, перевіркою своєчасності, достовірності і повноти визначення суми податкових зобов`язань та врахування при розрахунку показника рядків 18, 19 Декларації (рядок 9 (колонка Б) Декларації) встановлено її заниження на суму 2 233 325 гривень.

Так, під час проведення перевірки ГУ ДПС у м. Києві встановлено, що ТОВ "Спецшина Україна" орендує площі - 9979,9 кв.м. згідно наступних договорів:

- Договір оренди нежитлового приміщення від 01.02.2019 №01/02-19, укладений з ОСОБА_1 , код НОМЕР_1 , (Орендодавець). Предмет оренди: нежитлове приміщення площею, 2021 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 . Цільове призначення: складське приміщення. Ціна за місяць 60630 грн. без ПДВ.

- Договір оренди нежитлового приміщення від 02.05.2019 №02/05-19, укладений з ОСОБА_1 , код НОМЕР_1 , (Орендодавець). Предмет оренди: нежитлове приміщення площею, 1500 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 . Цільове призначення: складське приміщення. Ціна за місяць 45000 грн. без ПДВ.

- Договір оренди нежитлового приміщення від 04.05.2020 №04/05-20, укладений з ОСОБА_1 , код НОМЕР_1 , (Орендодавець). Предмет оренди: нежитлове приміщення площею, 825 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 . Цільове призначення: складське приміщення. Ціна за місяць 24750 грн. без ПДВ.

- Договір оренди нежитлового приміщення від 23.07.2018 №23/07, укладений з ОСОБА_1 , код НОМЕР_1 , (Орендодавець). Предмет оренди: нежитлове приміщення площею, 3944,4 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 . Цільове призначення: складське приміщення. Ціна за місяць 118332 грн. без ПДВ.

- Договір оренди нежитлового приміщення від 25.10.2018 №25/10-18, укладений з ОСОБА_1 , код НОМЕР_1 , (Орендодавець). Предмет оренди: нежитлове приміщення площею, 1689,5 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 . Цільове призначення: складське приміщення. Ціна за місяць 42237,5 грн. без ПДВ.

Згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 281, станом на 30 квітня 2021 року залишок автошин та запчастин склало в сумі 264 657 186 грн. в кількості 146115 штук. Перевіркою встановлено загальний об`єм складських приміщень дорівнює 44909,65 куб.м. (9979,9 х 4,5), де 4,5 висота, а об`єм корисної площі 41984,6 куб.м. (44909,65 - 2925), де 44909 куб.м. - загальний об`єм, де 2925 куб.м. - об`єм приміщення некорисної площі для під`їзду вантажних автомобілів, розвантажування та навантажування товару, який був розрахований наступним чином: об`єм -6,5 куб.м.(ширина складу х 100(довжина) х 4,5 (висота). Згідно загально-доступних інтернет ресурсів встановлено, що середній об`єм автошини складає 0,3 куб.м, тобто корисна площа 41984,6 куб.м, вміщує 139949 штук (41984,6 / 0,3 = 139949) автошин та запчастин.

Таким чином, за висновком ГУ ДПС у м. Києві площа орендованого приміщення в розмірі 9979,9 куб.м недостатня для місткості 146155 штук автошин та запчастин, що унеможливлює підтвердження залишків автошин та запчастин 49) = 6166,0 шт. х 1811(ціна середня за 1 автошину) = 11 166 626 грн.

Не погоджуючись з таким рішенням відповідача, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України, в редакції станом на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно п. 14.1.181 ст. 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно п. 198.5 ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відповідно п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Однак, на переконання суду жоден з перелічених пунктів ст. 198 ПК України у даному випадку не можна застосувати до позивача, оскільки товар існував в наявності на складі позивача станом на 30 квітня 2021 року тобто, на дату останнього дня періоду, за який проводилась перевірка.

Таким чином, висновки відповідача про нестачу залишків товару є такими, що базуються виключно на припущеннях, не підтверджені жодними належними та допустимими доказами і фактично повністю спростовуються договорами оренди та технічною документацією на орендовані приміщення.

Крім того, згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 281, станом на 30 квітня 2021 року залишок автошин та автозапчастин, склало в сумі 264 657 186 грн. в кількості 146 115 штук. Водночас здійснені відповідачем розрахунки залишків товару взагалі не посилаються на жодну методику, яка була застосована при розрахунку у даному випадку.

Зокрема, при розрахунку загальної площі складу, відповідачем не взято до уваги, що загальна площа 9979,9 м.кв. складається з окремих складських приміщень, які мають різні розміри і відповідно різний об`єм корисної площі, що в свою чергу призвело до незаконного нарахування податку на додану вартість в сумі 2 233 325 гривень. Так, в Акті перевірки відображено, що перевіркою встановлено загальний об`єм складських приміщень дорівнює 44909,65 куб.м, приблизний розрахунок загального об`єму корисної площі. Загалом позивач орендує п`ять окремих нежитлових приміщень різної довжини, ширини та висоти, що в свою чергу спростовує помилкові розрахунки вказані в Акті, оскільки в кожного орендованого приміщення різна довжина, ширина та висота, відповідно в кожного складу буде свій корисний об`єм.

При розрахунку залишків автошин та запчастин на складі Позивача, відповідач не врахував, що крім вантажних шин, які вони взяли за основу для розрахунку визначення кількості залишків на складі, виходячи з середнього об`єму одиниці у співвідношенні до об`єму складу, на складі перебуває ще також автозапчастини у вигляді: кілець ущільнюючих, автокамер, обідної стрічки, фліперів, автодисків, легкової шини, які займають не значний об`єм складських приміщень.

Як вбачається з оборотно-сальдової відомості по рахунку 281 станом на 30 квітня 2021 року загальна кількість позицій товару на складі складає 1265 позицій та складає 146 115 штук, серед яких вантажна та спеціальна шина займає лише 514 позицій та складає 29 320 штук залишків.

Тобто у залишках на складі перебуває 116 795 штук автозапчастин, що складаються з кілець ущільнюючих, автокамер, обідної стрічки, фліперів, автодисків, легкової шини та в рази займають меншу площу для зберігання на складі, оскільки мають в рази менший об`єм від вантажної та спеціальної шини.

Наведені докази в своїй сукупності свідчать, що під час складання Акту перевірки та донарахуванню податку на додану вартість інспектори ГУ ДПС у м. Києві провели не вірні розрахунки, що призвело до незаконного нарахування ПДВ у сумі 2 233 325 грн. та в подальшому винесенню незаконних ППР.

Зважаючи на викладене, Відповідач безпідставно нарахував ПДВ у сумі 2 233 325 грн. та виніс незаконні повідомлення - рішення від 03.09.2021 № 2 та від 03.09.2021 № 2, які підлягають скасуванню.

За загальним правилом, що випливає з принципу змагальності, кожна сторона повинна подати докази на підтвердження обставин, на які вона посилається, або на спростування обставин, про які стверджує інша сторона.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню.

Відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись положеннями статей 139, 241-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва,-

ВИРІШИВ:

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у м. Києві № 2 від 03.09.2021 та № 2 від 03.09.2021.

3. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Спецшина Україна" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у м. Києві судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 22 700,00 (двадцять дві тисячі сімсот гривень 00 копійок).

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Спецшина Україна" (02022, м. Київ, вул. Євгена Сверстюка, буд. 19, офіс 710; ).

Відповідач: Головне управління Державної податкової служби у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, буд. 33/19; ).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи через Окружний адміністративний суд міста Києва.

Повний текст судового рішення виготовлено - 27.07.2022

Суддя Н.М. Клименчук