Справа № 460/16382/22
Суддя: У.М. Нор
Дата ухвалення: 2022-08-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

31 серпня 2022 року м. Рівне №460/16382/22

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Нор У.М. розглянувши в поряду письмового провадження адміністративну справу

ОСОБА_1
доГоловного управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 (далі позивач, ОСОБА_1 ) звернувся до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі відповідач, ГУ ДПС), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») від 18 березня 2021 року № -1717 в частині визначення позивачу податкового зобов`язання за платежем «ОРЕНДНА ПЛАТА З ФІЗИЧНИХ ОСІБ 18010900» за 2021 рік в сумі 72 052,66 грн.

За змістом позовної заяви вимоги позивача ґрунтуються на тому, що в грудні 2020 року ним був укладений договір оренди земельної ділянки з Дубенською міською радою, на якій останній розпочав зведення житлового будинку. В квітні 2020 року позивач отримав спірне податкове повідомлення-рішення, яким податковий орган визначив йому грошове зобов`язання за платежем «ОРЕНДНА ПЛАТА З ФІЗИЧНИХ ОСІБ 18010900» за 2021 рік в сумі 108 078,99 грн. Разом з тим, в травні 2021 року позивач відчужив належний йому незавершений будівництвом житловий будинок, що знаходився на орендованій ним земельній ділянці, на користь третіх осіб. З огляду на вказане, позивач звернувся до відповідача із заявою, у якій просив здійснити звірку розрахунків по сплаті орендної плати та скасувати спірне податкове повідомлення рішення. Однак, відповідач всупереч приписам пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України не провів перерахунок суми плати за землю за 2021 рік, що підлягає сплаті ОСОБА_1 . З огляду на вказане, позивач просить задовольнити позовні вимоги повністю.

Ухвалою суду від 25 травня 2022 року позовну заяву ОСОБА_1 прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі та вирішено розглянути справу за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

У встановлений судом строк відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, за змістом якого заперечив проти задоволення позовних вимог. Заперечення проти позову ГУ ДПС обґрунтовує тим, що в січні 2021 року від Дубенської міської ради ним отриманий лист з переліком орендарів, з якими укладені договори оренди землі, до якого серед інших включений позивач. У вказаному Переліку було зазначено, що згідно з умовами Договору оренди землі та нормативною грошовою оцінкою земельної ділянки, розмір орендної плати, що підлягає сплаті позивачем, становить 108 078,99 грн. Таким чином, у відповідності до підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 та пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України відповідачем прийняте оскаржуване податкове повідомлення-рішення про визначення позивачу податкового зобов`язання з орендної плати фізичних осіб за 2021 рік в сумі 108 078,99 грн. Відповідач звертає увагу на те, що укладений між Дубенською міською радою та позивачем договір оренди земельної ділянки, за яку спірним податковим повідомленням-рішенням останньому визначене податкове зобов`язання, є чинним, а в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно міститься запис про реєстрацію за позивачем права оренди відповідної земельної ділянки. Відтак, покликаючись на правові висновки Верховного Суду, викладені у постановах від 18 червня 2021 року по справі № 400/1730/19 та від 08 липня 2021 року по справі № 120/3966/19-а, ГУ ДПС вказує, що обов`язок по сплаті орендної плати в таких правовідносинах лежить на орендареві земельної ділянки, який визначений у договорі оренди земельної ділянки і право користування земельною ділянкою якого зареєстровано в державному реєстрі. Таким чином, відповідач стверджує, що приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення, він діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, а тому просить відмовити в задоволені позову повністю.

Позивач правом на подання до суду відповіді на відзив не скористався.

Ухвалою суду від 16 серпня 2022 року вирішено розгляд справи провести в порядку письмового провадження.

Розглянувши заяви по суті справи, повно і всебічно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позовні вимоги та заперечення проти позову, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і правильного вирішення спору по суті, суд встановив таке.

24 грудня 2020 року ОСОБА_1 (учасник № 2) визнаний переможцем земельних торгів (аукціон № 30093), організатором яких була Дубенська міська рада, по об`єкту торгів: ЛОТ № 3 (№ 60615) Передача в оренду строком на 5 років на конкурентних засадах (аукціон) земельної ділянки кад. № :02:001:2650 площею 662 м. кв. для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка) (02.01), що розташована за адресою: АДРЕСА_1 . Вказані обставини підтверджуються доданими до позовної заяви копіями Протоколу земельних торгів (аукціон № 300093, лот № 60615) від 24 грудня 2020 року та Акта відслідковування процедури проведення земельних торгів від 24 грудня 2020 року.

Того ж дня, 24 грудня 2020 року на підставі вказаного вище Протоколу проведення земельних торгів між Дубенською міською радою як Орендодавцем та ОСОБА_1 як Орендарем укладений Договір оренди землі (далі - Договір), згідно з пунктами 1-5, 8 та 9 якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку несільськогосподарського призначення (землі житлової та громадської забудови) для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка), яка розташована в АДРЕСА_1 .

В оренду передається земельна ділянка площею 0,0662 га, яка відноситься до земель житлової та громадської забудови (склад угідь землі під малоповерховою забудовою), на підставі протоколу проведення земельних торгів (аукціон) від 24 грудня 2020 року.

На земельній ділянці відсутні об`єкти нерухомого майна.

В оренду передається тільки земельна ділянка. Кадастровий номер :02:001:2650.

Нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 271993грн і підлягає щорічній індексації.

Договір укладено строком на 5 (п`ять) років.

Орендна плата вноситься Орендарем виключно у грошовій формі і становить 39,735946 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що встановлено за результатами земельних торгів, в розмірі 108078,99 грн/рік, яка щорічно уточняється Орендарем.

Відповідно до умов пункту 10 Договору, обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з врахуванням коефіцієнта індексації, визначеного Центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, та відсотка від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що встановлений за результатами земельних торгів. Орендна плата за земельні ділянки комунальної власності, передані в оренду на земельних торгах, не може бути зменшена за згодою сторін протягом строку дії договору оренди, а також у разі його поновлення.

Також пунктом 11 Договору встановлено, зокрема, що орендна плата вноситься на рахунок місцевого бюджету на р/р UA0017003 в Дубенському УДКСУ Рівненської області, МФО 899998, код платежу 18010900, в строки, визначені чинним законодавством.

Орендна плата за земельні ділянки комунальної власності, набуті в оренду за результатами земельних торгів, вноситься у такі строки:

- за перший рік - не пізніше трьох банківських днів з дня укладення договору оренди,

- починаючи з наступного року - відповідно до Податкового кодексу України.

Крім того, у пункті 14 Договору визначено, що земельна ділянка передається в оренду для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка).

Після укладення Договору до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно був внесений запис від 29 грудня 2020 року № 39993266 про реєстрацію за ОСОБА_1 права оренди земельної ділянки з кадастровим номером :02:001:2650. Вказане підтверджується наявним у справі витягом від 30 грудня 2020 року № 239377609.

В подальшому на орендованій земельній ділянці ОСОБА_2 розпочав будівництво житлового будинку, що стверджується наявною в матеріалах справи копією Повідомлення про початок виконання будівельних робіт від 24 лютого 2021 року, реєстраційний номер РВ76.

18 березня 2021 року ГУ ДПС винесене податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») № -1717 (далі оскаржуване (спірне) податкове повідомлення-рішення), яким податковий орган визначив ОСОБА_1 податкове зобов`язання за платежем «ОРЕНДНА ПЛАТА З ФІЗИЧНИХ ОСІБ 18010900» за 2021 рік в сумі 108 078,99 грн.

Згідно з матеріалами справи, оскаржуване податкове повідомлення-рішення отримане позивачем 17 квітня 2021 року.

В подальшому, 11 травня 2021 року між ОСОБА_1 як Продавцем та ОСОБА_3 , ОСОБА_4 як Покупцями укладений Договір купівлі-продажу, посвідчений приватним нотаріусом Дубенського міського нотаріального округу Рівненської області Пришко О.О. та зареєстрований в реєстрі за № 380, відповідно до пункту 1.1 якого Продавець, поставивши до відома Покупців, що діє за згодою другого з подружжя, що викладена у заяві, справжність підпису на якій засвідчено Пришко О.О., приватним нотаріусом Дубенського міського нотаріального округу 07 травня 2021 року, за р. № 368, продав, ОСОБА_3 поставивши до відома Продавця, що діє за згодою другого з подружжя, що викладена у заяві, справжність підпису на якій засвідчено Пришко О.О., приватним нотаріусом Дубенського міського нотаріального округу 11 травня 2021 року, за р. № 379, купила 1/4 частку та ОСОБА_4 поставивши до відома Продавця, що діє за згодою другого з подружжя, що викладена у заяві, справжність підпису на якій засвідчено ОСОБА_5 , приватним нотаріусом Дубенського міського нотаріального округу 11 травня 2021 року, за р. № 370, купила 3/4 частки на нижчевикладених умовах незавершене будівництво житлового будинку, що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 . Незавершене будівництво зазначене на плані за літерою А-І; готовність незавершеного будівництва житлового будинку, згідно Довідки № 337 від 21 квітня 2021 року, виданої Комунальним підприємством «Архітектор», складає 38/1000 відсотків. Розміщене на земельній ділянці площею 0,0662 га, кадастровий номер: :02:001:2650.

На підставі вказаного вище Договору купівлі-продажу право власності на 1/4 частки незавершеного будівництвом житлового будинку, який знаходиться на земельній ділянці за адресою: АДРЕСА_1 , перейшло до ОСОБА_3 , про що до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно внесений запис про право власності від 11 травня 2021 року № 41879494. Вказане підтверджується наявною у матеріалах справи копією Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 11 травня 2021 року за № 255992017.

Також на підставі вказаного вище Договору купівлі-продажу право власності на 3/4 частки незавершеного будівництвом житлового будинку, який знаходиться на земельній ділянці за адресою: АДРЕСА_1 , перейшло до ОСОБА_4 , про що до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно внесений запис про право власності від 11 травня 2021 року № 41879513. Вказане підтверджується наявною у матеріалах справи копією Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 11 травня 2021 року за № 255992148.

12 травня 2021 року ОСОБА_1 звернувся до Дубенської міської ради із заявою у якій просив припинити право оренди земельної ділянки площею 0,0662 га, наданої для будівництва і обслуговування житлового будинку, в АДРЕСА_1 , у зв`язку з відчуженням розташованого на ній нерухомого майна. Заява зареєстрована в Дубенській міській раді 12 травня 2021 року за № К-1091/АП.

24 травня 2021 року ОСОБА_1 засобами поштового зв`язку скерував на адресу ГУ ДПС лист, за змістом якого повідомляв, зокрема, що з 12 травня 2021 року він не користується земельною ділянкою (кадастровий номер :02:001:2650) за адресою: АДРЕСА_1 , у зв`язку з укладенням договору купівлі-продажу розташованого на вказаній земельній ділянці незавершеного будівництвом житлового будинку. До вказаного листа ОСОБА_1 були долучені, зокрема, копії договору оренди землі від 24 грудня 2020 року, Витягів з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 11 травня 2021 року № 255992017 та № 255992148, Договору купівлі-продажу незавершеного будівництвом житлового будинку від 11 травня 2021 року, заяви до Дубенської міської ради від 12 травня 2021 року (№ К-1091/АП).

Згідно з відомостями, що містять на офіційному веб-сайті ПАТ «Укрпошта» в мережі Інтернет, вказаний вище лист був вручений відповідачу 24 травня 2021 року.

Крім того, 24 травня 2021 року ОСОБА_1 надіслав до ГУ ДПС заяву, у якій, покликаючись на обставини щодо відчуження незавершеного будівництвом житлового будинку, що знаходиться на земельній ділянці за адресою: АДРЕСА_1 , просив, зокрема, здійснити звірку розрахунків по сплаті орендної плати по вказаній земельній ділянці, а також скасувати спірне податкове повідомлення-рішення.

Згідно з відомостями, що містять на офіційному веб-сайті ПАТ «Укрпошта» в мережі Інтернет, вказаний вище лист був вручений відповідачу 24 травня 2021 року.

В ході судового розгляду учасниками справи не надані суду докази, якими підтверджуються розгляд Дубенською міською радою заяви позивача від 12 травня 2021 року, а ГУ ДПС заяв позивача від 24 травня 2021 року.

Як вказує ОСОБА_1 у позовній заяві, ГУ ДПС всупереч приписам пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України за наслідками його заяви від 24 травня 2021 року не провів перерахунок визначеного йому розміру плати за землю за 2021 рік, чим порушив його права.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до приписів статті 206 Земельного кодексу України (далі ЗК України) використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.

В свою чергу, статтею 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Правовідносини сторін, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, щодо визначення вичерпного переліку податків і зборів, що справляються в Україні, та порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх прав та обов`язків, компетенції контролюючих органів, повноважень і обов`язків їх посадових осіб під час здійснення податковою контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються нормами Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі ПК України).

Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що плата за землю обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

За змістом підпунктів 14.1.72, 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 ПК України земельний податок обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілей розділу XII цього Кодексу)

Землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Відповідно до підпунктів 269.1.1 та 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 ПК України (тут і далі - в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв), землекористувачі.

Згідно з підпунктом 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 ПК України, об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Пунктом 288.1 статті 288 ПК України визначено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.

Пунктом 288.2 статті 288 ПК України встановлено, що платником орендної плати є орендар земельної ділянки.

Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду (пункт 288.3 статті 288 ПК України).

За змістом приписів пунктів 288.4, 288.5 статті 288 ПК України, розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу:

1) не може бути меншою за розмір земельного податку:

для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки;

для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області;

2) не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.

3) може перевищувати граничний розмір орендної плати, встановлений у підпункті 288.5.2, у разі визначення орендаря на конкурентних засадах.

4) для пасовищ у населених пунктах, яким надано статус гірських, не може перевищувати розміру земельного податку.

5) для баз олімпійської, паралімпійської та дефлімпійської підготовки, перелік яких затверджується Кабінетом Міністрів України, не може перевищувати 0,1 відсотка нормативної грошової оцінки.

При цьому, пунктом 288.7 статті 288 ПК України передбачено, що податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

Так, відповідно до пункту 285.1 статті 285 ПК України, базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Згідно з пунктом 286.1 статті 286 ПК України, підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

За приписами пунктів 286.2, 286.3 статті 286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Платник плати за землю має право подавати щомісяця звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов`язку подання податкової декларації не пізніше 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним.

Натомість, нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу (абзац перший пункту 286.5 статті 268 ПК України).

Абзацами другим-четвертим пункту 286.5 статті 286 ПК України передбачено, що у разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника - юридичної або фізичної особи до іншого протягом календарного року податок сплачується попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося його право власності на зазначену земельну ділянку, а новим власником - починаючи з місяця, в якому він набув право власності.

У разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника - фізичної особи до іншого протягом календарного року контролюючий орган надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.

Якщо такий перехід відбувається після 1 липня поточного року, контролюючий орган надсилає (вручає) попередньому власнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Згідно з пунктом 287.6 статті 287 ПК України, при переході права власності на будівлю, споруду (їх частину) податок за земельні ділянки, на яких розташовані такі будівлі, споруди (їх частини), з урахуванням прибудинкової території сплачується на загальних підставах з дати державної реєстрації права власності на таку земельну ділянку.

У частинах першій, другій статті 120 ЗК України (тут і далі в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) встановлено, що у разі набуття права власності на жилий будинок, будівлю або споруду, що перебувають у власності, користуванні іншої особи, припиняється право власності, право користування земельною ділянкою, на якій розташовані ці об`єкти. До особи, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду, розміщені на земельній ділянці, що перебуває у власності іншої особи, переходить право власності на земельну ділянку або її частину, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення.

Якщо жилий будинок, будівля або споруда розміщені на земельній ділянці, що перебуває у користуванні, то в разі набуття права власності на ці об`єкти до набувача переходить право користування земельною ділянкою, на якій вони розміщені, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача.

Статтею 125 ЗК України регламентовано, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Аналогічним чином перехід права власності на земельну ділянку до особи, яка набула право власності на житловий будинок (крім багатоквартирного), будівлю або споруду, унормовують положення статті 377 Цивільного кодексу України.

За змістом частини третьої статті 7 Закону України «Про оренду землі» від 06 жовтня 1998 року № 161-XIV до особи, якій перейшло право власності на житловий будинок, будівлю або споруду, що розташовані на орендованій земельній ділянці, також переходить право оренди на цю земельну ділянку. Договором, який передбачає набуття права власності на житловий будинок, будівлю або споруду, припиняється договір оренди земельної ділянки в частині оренди попереднім орендарем земельної ділянки, на якій розташований такий житловий будинок, будівля або споруда.

Зазначені вище норми права дають можливість визначити, хто саме є платником земельного податку, що є об`єктом оподаткування, з якого моменту виникає (набувається, переходить) обов`язок сплати цього податку, подію (явище), з якою припиняється його сплата, умови та підстави сплати цього платежу у разі вчинення правочинів із земельною ділянкою чи будівлею (її частиною), які на ній розташовані.

У розумінні положень підпунктів 14.1.72, 14.1.73 пункту 14.1 статті 14, підпунктів 269.1.1, 269.1.2 пункту 269.1, пункту 269.2 статті 269, підпунктів 270.1.1, 270.1.2 пункту 270.1 статті 270, пункту 287.7 статті 287 ПК України платником земельного податку є власник земельної ділянки або землекористувач, якими може бути фізична чи юридична особа. Обов`язок сплати цього податку для його платника виникає з моменту набуття (переходу) в установленому законом порядку права власності на земельну ділянку чи права користування нею і триває до моменту припинення (переходу) цього права.

Якщо певна фізична чи юридична особа набула право власності на будівлю або його частину, що розташовані на орендованій земельній ділянці, то до набувача переходить право користування земельною ділянкою, на якій вони розміщені, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача. Відповідно з моменту набуття права власності на об`єкт нерухомого майна, обов`язок зі сплати податку за земельну ділянку, на якій розміщений такий об`єкт, покладається на особу, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду.

Аналогічна правова позиція була висловлена Верховним Судом України у постановах від 07 липня 2015 року в справі № 21-775а15, від 02 грудня 2015 року в справі №21-3517а15, від 08 червня 2016 року по справі № 21-804а16, від 12 вересня 2017 року по справі № 21-3078а16, а також підтримана Верховним Судом у постановах від 31 січня 2018 року в справі № 825/308/17, від 19 червня 2018 року в справі № 822/2696/17, від 18 квітня 2019 року в справі № 807/292/18, від 17 грудня 2019 року в справі № 804/4739/16, від 05 лютого 2021 року в справі № 826/16051/16, від 12 березня 2021 року в справі № 826/10421/16.

Як зазначено вище по тексту позову, 24 грудня 2020 року між Дубенською міською радою як Орендодавцем та ОСОБА_1 як Орендарем був укладений Договір оренди землі (далі - Договір), згідно з пунктом 1 якого Орендодавець надав, а Орендар прийняв в строкове платне користування земельну ділянку несільськогосподарського призначення (землі житлової та громадської забудови) для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка), яка розташована в АДРЕСА_1 .

На орендованій земельній ділянці ОСОБА_2 розпочав будівництво житлового будинку.

В подальшому, 11 травня 2021 року між ОСОБА_1 як Продавцем та ОСОБА_3 , ОСОБА_4 як Покупцями був укладений Договір купівлі-продажу, на підставі якого позивач відчужив 1/4 частки незавершеного будівництва житлового будинку, що розташоване за адресою: АДРЕСА_1 на користь ОСОБА_3 , а 3/4 частки на користь ОСОБА_4 . Того ж дня була проведена державна реєстрація прав власності ОСОБА_3 та ОСОБА_4 на відповідні частки незавершеного будівництва житлового будинку.

За таких обставин, з моменту набуття права власності ОСОБА_3 та ОСОБА_4 на частки незавершеного будівництва житлового будинку, що знаходиться на орендованій позивачем земельній ділянці, для позивача така оренда землі вважається припиненою, що свідчить про відсутність у ОСОБА_1 обов`язку щодо плати за землю з моменту державної реєстрації права власності на нерухоме майно за ОСОБА_3 та ОСОБА_4 .

Такий висновок суду в повній мірі узгоджується з правовим висновком Верховного Суду України щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеному в постанові від 07 липня 2015 року у справі 826/12388/13-а, згідно з яким незважаючи на те, що особа не зареєструвала право власності чи користування земельною ділянкою під належними їй на праві власності нежитловими приміщеннями, виходячи із принципу пріоритетності норм ПК України над нормами інших актів у разі їх суперечності, який закріплений у пункті 5.2 статті 5 ПК України, обов`язок зі сплати земельного податку виник у позивача з дати державної реєстрації права власності на нерухоме майно.

Також суд зауважує, що аналогічного висновку дійшов і Верховний Суд у постановах від 27 січня 2020 року по справі № 804/886/18 (адміністративне провадження № К/9901/26098/19) та від 07 грудня 2021 року по справі № 826/18126/16 (касаційне провадження № К/9901/40304/18.

Наведені вище висновки Верховного Суду є обов`язковими для врахування судом при розгляді цього спору відповідно до частини п`ятої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).

Водночас суд відхиляє як безпідставне покликання відповідача на правові позиції, викладені Верховним Судом у постановах від 18 червня 2021 року по справі № 400/1730/19 (адміністративне провадження № К/9901/12158/20) та від 08 липня 2021 року по справі № 120/3966/19-а (адміністративне провадження № К/9901/25757/20), оскільки у вказаних справах судом касаційної інстанції розглядались правовідносини, за яких земельна ділянка перебувала у фактичному користуванні фермерського господарства і позивач не оформив належним чином передачу земельної ділянки цьому фермерському господарству як землекористувачу. У названих справах судом касаційної інстанції сформовано висновки, що податковий обов`язок щодо сплати орендної плати у таких правовідносинах лежить на орендарі земельної ділянки, який визначений в договорі оренди земельної ділянки і право користування земельною ділянкою якого зареєстровано в державному реєстрі речових прав; податковий обов`язок щодо сплати орендної плати за землі державної та комунальної власності виникає у фермерського господарства, для створення якого фізичній особі була надана земельна ділянка, після переходу до нього прав орендаря в установленому законом порядку. Той факт, що використання земельних ділянок відбувається через створене позивачем фермерське господарство не змінює статусу позивача, як постійного користувача земельної ділянки та не звільняє його від визначеного чинним законодавством обов`язку сплачувати земельний податок.

Тобто, спірні правовідносини у справах №№ 400/1730/19, 120/3966/19-а не є подібними до правовідносин, розглядуваних у межах даної адміністративної справи, а тому висновки Верховного Суду, викладені у постановах від 18 червня 2021 року по справі № 400/1730/19 та від 08 липня 2021 року по справі № 120/3966/19-а не є релевантними до цієї справи та не можуть застосовуватися при вирішені даного спору.

Відтак, враховуючи перехід 11 травня 2021 року права користування земельною ділянкою від ОСОБА_1 до ОСОБА_3 та ОСОБА_4 , то в силу вимог абзацу другого пункту 286.5 статті 286 ПК України у позивача був обов`язок внести плату за землю за період з 1 січня 2021 по 30 квітня включно, тобто до початку того місяця, в якому припинилося його право користування земельною ділянкою.

Відповідно до пункту 9 Договору, орендна плата становить 39,735946 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, що встановлено за результатами земельних торгів, в розмірі 108078,99 грн/рік, яка щорічно уточняється Орендарем.

З моменту укладення Договору та до моменту винесення відповідачем спірного податкового повідомлення-рішення нормативна грошова оцінка орендованої позивачем земельної ділянки не змінилася.

З огляду на вказане, розмір плати за землю, який позивачу належало сплатити за період з 01 січня по 30 квітня 2021 року, становить: 4 х (108 078,99 грн / 12) = 36 026,33 грн.

Однак, оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням від 18 березня 2021 року № -1717 відповідач визначив позивачу податкове зобов`язання за платежем «ОРЕНДНА ПЛАТА З ФІЗИЧНИХ ОСІБ 18010900» за 2021 рік в сумі 108 078,99 грн.

Тобто, на 72 052,66грн (108 078,99 грн - 36 026,33 грн = 72 052,66 грн) більше, ніж підлягало до сплати позивачем.

При цьому, суд зауважує, що факт винесення спірного податкового повідомлення-рішення 18 березня 2021 року, тобто до моменту відчуження позивачем незавершеного будівництвом житлового будинку, що знаходився на орендованій ним земельній ділянці, яке мало місце 11 травня 2021 року, в спірних правовідносинах не спростовує обов`язку контролюючого органу здійснити коригування визначеної позивачу плати за землю за 2021 рік, з огляду на таке.

Абзацами шостим-одинадцятим пункту 286.5 статті 286 ПК України визначено право платників плати за землю звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за місцем знаходження земельних ділянок для проведення звірки даних щодо:

розміру площ та кількості земельних ділянок, що перебувають у власності та/або користуванні платника податку;

права на користування пільгою зі сплати податку з урахуванням положень пунктів 281.4 та 281.5 цієї статті;

розміру ставки земельного податку;

нарахованої суми плати за землю.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником плати за землю на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, користування пільгою, а також у разі зміни розміру ставки плати за землю контролюючий орган (контролюючі органи) за місцем знаходження кожної із земельних ділянок проводить (проводять) протягом десяти робочих днів перерахунок суми податку і надсилає (вручає)/надсилають (вручають) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Так, 24 травня 2021 року позивач скерував на адресу відповідача лист, за змістом якого повідомляв, зокрема, що з 12 травня 2021 року він не користується земельною ділянкою (кадастровий номер :02:001:2650) за адресою: АДРЕСА_1 , у зв`язку з укладенням договору купівлі-продажу розташованого на вказаній земельній ділянці незавершеного будівництвом житлового будинку. До вказаного листа ОСОБА_1 були долучені, зокрема, копії договору оренди землі від 24 грудня 2020 року, Витягів з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 11 травня 2021 року № 255992017 та № 255992148, Договору купівлі-продажу незавершеного будівництвом житлового будинку від 11 травня 2021 року. Вказаний лист отриманий відповідачем 24 травня 2021 року.

Більше того, 24 травня 2021 року ОСОБА_1 надіслав до Головного управління ДПС у Рівненській області заяву, у якій, покликаючись на обставини щодо відчуження незавершеного будівництвом житлового будинку, що знаходиться на земельній ділянці за адресою: АДРЕСА_1 , просив, зокрема, здійснити звірку розрахунків по сплаті орендної плати по вказаній земельній ділянці, а також скасувати спірне податкове повідомлення рішення. Вказана заява також була вручена відповідачу 24 травня 2021 року.

Тобто, з 24 травня 2021 року ГУ ДПС достеменно було відомо про відчуження позивачем об`єкту нерухомого майна, що знаходиться на орендованій ним земельній ділянці, перехід у зв`язку з наведеним права оренди земельної ділянки до інших осіб та наявність у позивача волевиявлення на здійснення звірки нарахованої суми плати за землю за 2021 рік.

Разом з тим, відповідач всупереч приписам пункту 286.5 статті 286 ПК України за наслідками отримання звернень позивача від 24 травня 2021 року не провів перерахунок суми плати за землю за 2021 рік, що підлягає сплаті ОСОБА_1 у зв`язку з орендою земельної ділянки з кадастровим номером :02:001:2650, та не направив позивачу нове податкове повідомлення-рішення з правильним розміром податкового зобов`язання.

За наведених обставин, податкове повідомлення-рішення (форма «Ф») від 18 березня 2021 року № -1717 в частині визначення позивачу податкового зобов`язання за платежем «ОРЕНДНА ПЛАТА З ФІЗИЧНИХ ОСІБ 18010900» за 2021 рік в сумі, що перевищує 36 026,33 грн, суперечить вимогам частини другої статті 2 КАС України щодо прийняття суб`єктом владних повноважень рішення з дотриманням принципів обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а відтак у названій частині таке рішення податкового органу є протиправним та підлягає скасуванню.

Згідно з частиною першою статті 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини першої статті 72 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Частинами першою, другою статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач як суб`єкт владних повноважень в ході розгляду справи не довів правомірність прийнятого ним податкового повідомлення-рішення в частині визначення позивачу податкового зобов`язання в сумі понад 36 026,33 грн.

Натомість, доводи та аргументи позивача, якими останній обґрунтовував позовні вимоги, знайшли повне підтвердження за наслідками розгляду справи по суті, а тому позовну заяву належить задовольнити повністю.

За правилами частини першої статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно з частиною першою статті 132 КАС України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи

Як встановлено судом з матеріалів справи, позивачем за подання даного позову сплачено судовий збір в сумі 992,40грн, що підтверджується наявною в матеріалах справи копією квитанції від 13 травня 2022 року № 62.

Відтак, судові витрати позивача в частині сплаченого судового збору в зазначеній вище сумі підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позовну заяву задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 18 березня 2021 року № -1717 в частині визначення ОСОБА_1 податкового зобов`язання за платежем «ОРЕНДНА ПЛАТА З ФІЗИЧНИХ ОСІБ 18010900» за 2021 рік в сумі 72 052,66 грн (сімдесят дві тисячі п`ятдесят дві гривні, 66коп.).

Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області судові витрати по сплаті судового збору в сумі 992,40 грн (дев`ятсот дев`яносто дві гривні, 40коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасники справи:

Позивач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 )

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул.Відінська,12,м.Рівне,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Повний текст рішення складений 31 серпня 2022 року

Суддя У.М. Нор