Справа № 640/8351/21
Суддя: Олендер І.Я.
Дата ухвалення: 2022-08-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 серпня 2022 року

м. Київ

справа № 640/8351/21

адміністративне провадження № К/990/15910/22

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача Олендера І.Я.,

суддів: Пасічник С.С., Гончарової І.А.,

розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Грейн Пауер» до Південного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Південного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 13 жовтня 2021 року (суддя Аверкова В.В.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 15 червня 2022 року (судді: Єгорова Н.М. (головуючий), Федотов І.В., Чаку Є.В.) у справі № 640/8351/21.

У С Т А Н О В И В:

І. Суть спору

Короткий зміст позовних вимог

1. Товариство з обмеженою відповідальністю «Грейн Пауер» (далі - позивач, платник податків, підприємство, ТОВ «Грейн Пауер») звернулось до суду з позовом до Південного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (далі - відповідач, контролюючий орган, ПМУ ДПС по роботі з ВПП) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 11 березня 2021 року № 10/34-00-07-06.

2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що контролюючим органом, всупереч вимог чинного податкового законодавства було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, оскільки висновки відповідача викладені ним у акті перевірки є хибними та такими, які не ґрунтуються на дійсних фактичних обставинах та зроблені у зв`язку з невірним застосуванням положень податкового законодавства, а також позивач зазначає про помилковість висновків відповідача щодо відсутності господарських операцій між позивачем та його контрагентами, тоді як такі господарські відносини носили реальний характер, що підтверджується належно оформленими первинними документами.

Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій

3. Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 13 жовтня 2021 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 15 червня 2022 року, позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 11 березня 2021 року № 10/34-00-07-06.

4. Суд першої інстанції, з рішенням якого погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку, що контролюючий орган приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення діяв всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки контролюючим органом не було доведено та надано належних, достатніх та допустимих доказів на підтвердження порушення позивачем вимог чинного податкового законодавства. Крім того, судами встановлено та зазначено, що висновки контролюючого органу викладені в акті перевірки не відповідають дійсним обставинам справи та ґрунтуються на припущеннях відповідача щодо порушень позивачем вимог законодавства. Крім того, судами встановлено, що господарські операції між позивачем та його контрагентами носили реальний характер, що підтверджується належно оформленими первинними документами та не спростовано відповідачем.

Короткий зміст вимог касаційної скарги

5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, контролюючий орган подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального права, просить скасувати рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 13 жовтня 2021 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 15 червня 2022 року та прийняти рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ТОВ «Грейн Пауер» у повному обсязі.

СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ

6. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що на підставі направлень від 22 січня 2021 року № 1, № 9, № 12, виданих ПМУ ДПС по роботі з ВПП та наказу від 19 січня 2021 року № 4 виданого на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Грейн Пауер» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2020 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 20 грудня 2020 року № від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

За результатами перевірки складено акт від 18 лютого 2021 року № 29/34-00-07-01-02/40427580, яким встановлено порушення платником податків п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки ним завищено суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на 5 049 945,00 грн. На підставі вказаного акта перевірки від 18 лютого 2021 року № 29/34-00-07-01-02/40427580 ПМУ ДПС по роботі з ВПП прийнято податкове повідомлення-рішення від 11 березня 2021 року № 10/34-00-07-06, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку у розмірі 5 049 945,00 грн та нараховано штрафні санкції у розмірі 2 524 972,50 грн.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що 1 липня 2020 року між ТОВ «Грейн Пауер» та ТОВ «Назар-2011» укладено Договір поставки № 26 (далі - Договір поставки № 26). За умовами Договору поставки № 26, ТОВ «Назар-2011» зобов`язується передати, а ТОВ «Грейн Пауер» прийняти та оплатити товар, згідно умов Договору. Товаром за даним Договором є пшениця 2, 3 ,4 класу врожаю 2020 року Постачальник здійснює поставку Товару на умовах OPT (Carriage Paid То (... named place of destination)) згідно «Інкотермс» 2020 pоку, за винятком застережень, прямо передбачених цим Договором (п. 1.2, 1.3 Договору поставки № 26). Місце поставки, кількість товару, ціна за одиницю Товару, порядок оплати визначається у Додаткових угодах до даного Договору (п. 1.3, 2.1, 3.1, 6.1 Договору поставки № 26).

Відповідно до Додаткової угоди від 22 жовтня 2020 року № 13 до Договору поставки № 26, ТОВ «Назар-2011» зобов`язується поставити пшеницю 4 кл., врожаю 2020 року за ціною за одну тону товару 7 600,02 грн з ПДВ у кількості 37,00 (тридцять сім тон нуль кілограмів) +/- 5% (п. 1,2 Додаткової угоди № 13). Місце поставки: ТОВ «ГТА», 51325, Дніпропетровська обл., Юр`ївський р-н, с. Варварівка, вул.Пристанційна, 26 а. (п. 4 Додаткової угоди № 13). ТОВ «Грейн Пауер» здійснює оплату 80% вартості поставленої партії Товару на розрахунковий рахунок ТОВ «Назар-2011» у строк два банківських дні з моменту отримання документів, передбачених у розділі 5 Договору. Залишок у розмірі 20% вартості поставленої партії Товару оплачується ТОВ «Грейн Пауер» протягом трьох банківських днів з моменту реєстрації ТОВ «Назар-2011» податкової накладної з урахуванням усіх вимог чинного законодавства України. Поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк до 30 жовтня 2020 року включно (п. 5-7 Додаткової угоди № 13).

ТОВ «Назар-2011» поставлено пшеницю 4 кл., врожаю 2020 р. у кількості 37,37 тон на суму 284 012,75 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною від 22 жовтня 2020 року № 301, податковою накладною від 22 жовтня 2020 року № 266. ТОВ «Грейн Пауер» оплатило поставлений товар, що підтверджується платіжними дорученнями від 26 жовтня 2020 року № 910268841 на суму 227 210,20 грн з ПДВ, від 11 листопада 2020 року № 911119394 на суму 56 802,55 грн з ПДВ. Загальна сума оплаченого товару становить 284 012,75 грн з ПДВ. ТОВ «Назар-2011» поставили товар ТОВ «Грейн Пауер» на елеватор ТОВ «ГТА», що підтверджується Реєстром накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості від 22 жовтня 2020 року № 1341 (аналізна карта від 22 жовтня 2020 року № 2853) у кількості 37,37 тон (37 370 кг). ТОВ «ГТА» видано ТОВ «Грейн Пауер» складську квитанцію від 23 жовтня 2020 року № 1476 щодо прийняття на зберігання пшениці 4 кл., врожаю 2020 року в кількості 37 370 кг, яка надійшла від ТОВ «Назар-2011».

17 липня 2020 року ТОВ «Грейн Пауер» та ТОВ «Назар-2011» укладено Договір поставки № 139 (далі - Договір поставки № 139). Умовами Договору поставки № 139 передбачено, ТОВ «Назар-2011» зобов`язується передати, а ТОВ «Грейн Пауер» прийняти та оплатити товар, згідно умов Договору. Товаром за даним Договором є пшениця 2, 3, 4 кл. врожаю 2020 року ТОВ «Назар-2011» здійснює поставку Товару на умовах EXW (згідно «Інкотермс» 2020 року), за винятком застережень, прямо передбачених цим Договором (п. 1.2, 1.3 Договору поставки № 139). Місце поставки, кількість товару, ціна за одиницю Товару, порядок оплати визначається у Додаткових угодах до даного Договору (п. 1.3, 2.1, 3.1, 6.1 Договору поставки № 139). Право власності на Товар переходить від ТОВ «Назар-2011» до ТОВ «Грейн Пауер» в момент повної оплати відповідної партії Товару. Відповідно до умов поставки, від ТОВ «Назар-2011» до ТОВ «Грейн Пауер» переходять всі ризики втрати або пошкодження Товару в момент фактичної поставки Товару (п. 5.4 Договору поставки № 139). Сторонами укладені Додаткові угоди до Договору поставки № 139. На виконання умов Договору поставки № 139 та Додаткових угод до нього ТОВ «Назар-2011» поставили пшеницю 2,3,4 кл. врожаю 2020 року в кількості 475,536 тон (475 536 кг), загальна ціна товару становить - 3 679 828,70 грн. з ПДВ, що підтверджується видатковими накладними, ТОВ «Грейн Пауер» оплатили поставлений товар на загальну суму 3 679 828,70 грн з ПДВ, що підтверджується платіжними дорученнями, ТОВ «Назар-2011» поставили товар ТОВ «Грейн Пауер» на елеватор ТОВ «ГТА» у кількості 475,536 тон, що підтверджується актами приймання-передавання зерна, ТОВ «ГТА» прийнято на зберігання зерно від ТОВ «Грейн Пауер» у кількості 475,536 тон, що підтверджується складськими квитанціями. Сторони домовились, що про місце поставки: ТОВ «ГТА», 51325, Дніпропетровська обл., Юр`ївський р-н, с. Варварівка, вул.Пристанційна, 26 а (п. 4 Додаткової угоди № 8, 9, 10, 11). ТОВ «Грейн Пауер» здійснює оплату 80% вартості поставленої партії Товару на розрахунковий рахунок ТОВ «Назар-2011» у строк два банківських дні з моменту отримання документів, передбачених у розділі 5 Договору. Залишок у розмірі 20% вартості поставленої партії Товару оплачується ТОВ «Грейн Пауер» протягом трьох банківських днів з моменту реєстрації ТОВ «Назар-2011» податкової накладної (п. 5-6 Додаткової угоди № 8, 9, 10, 11).

Згідно із Додатковою угодою від 23 жовтня 2020 року № 8, ТОВ «Назар-2011» зобов`язується поставити пшеницю 4кл., врожаю 2020 року за ціною за одну тону товару 7 650,00 грн з ПДВ, у кількості 36 (тридцять шість тон нуль кілограмів) +/- 5%, поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк до 2 листопада 2020 року включно (п. 1, 2, 7 Додаткової угоди № 8).

Виконання зобов`язань сторонами підтверджується наступними документами: видаткова накладна від 26 жовтня 2020 року № 303 на пшеницю 4 кл. 36,331 тон за ціною 277 932,16 грн з ПДВ; податкова накладна від 26 жовтня 2020 року № 268; платіжні доручення від 28 жовтня 2020 року № 910288948, від 11 листопада 2020 року № 911119406; акт приймання - передавання зерна від 26 жовтня 2020 року № 70; складські квитанції від 26 жовтня 2020 року № 1504 щодо переоформлення пшениці 4 кл. - 36331 кг; аналізна карта від 26 жовтня 2020 року № 73.

Відповідно до Додаткової угоди від 28 жовтня 2020 року № 9, ТОВ «Назар-2011» зобов`язується поставити пшеницю 2 кл., врожаю 2020 року за ціною за одну тону товару 7 850,04 грн з ПДВ, пшеницю 3 кл., врожаю 2020 року за ціною за одну тону товару 7 850,04 грн з ПДВ, загальна кількість Товару за цією Додатковою угодою складає 170 (сто сімдесят тон нуль кілограмів) +/- 5%, поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк до 4 листопада 2020 року включно (п. 1, 2, 7 Додаткової угоди № 9).

Виконання зобов`язань сторонами підтверджується наступними документами: видаткова накладна від 28 жовтня 2020 року № 309 - пшениця 2 кл. 62,263 тон за ціною 488 767, 04 грн з ПДВ, від 28 жовтня 2020 року № 310 пшениця 3 кл. 109,871 тон за ціною 862 491,74 грн; податкова накладна від 28 жовтня 2020 року № 285 на суму 488 767,04 грн, від 28 жовтня 2020 року № 284 - пшениця 3 кл. врожаю 2020 року - 109,871 тон на суму 862 491,74 грн; платіжні доручення від 30 жовтня 2020 року № 910309065 на суму 391 010,50 грн, від 13 листопада 2020 року № 911139498 на суму 97 756,54 грн, від 30 жовтня 2020 року № 910309064 на суму 689 994,96 грн, від 13 листопада 2020 року № 911139497 на суму 172 496,78 грн; акт приймання передавання зерна від 28 жовтня 2020 року № 72 щодо переоформлення пшениці 2 кл - 62 263 кг, від 28 жовтня 2020 року № 73 щодо переоформлення пшениці 3 кл - 109 871 кг; складська квитанція від 28 жовтня 2020 року № 1524 2 кл. урожаю 2020 року 62 263 кг., від 28 жовтня 2020 року № 1525 - 109 871 кг; аналізна картка від 28 жовтня 2020 року № 75, від 26 жовтня 2020 року № 76.

Згідно з додатковою угодою від 5 листопада 2020 року № 10, ТОВ «Назар-2011» зобов`язується поставити пшеницю 4 кл., врожаю 2020 року за ціною за одну тону товару 7 650,00 грн з ПДВ, у кількості 190 (сто дев`яносто тон нуль кілограмів) +/- 5%, поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк до 19 листопада 2020 року включно (п. 1,2,7 Додаткової угоди № 10).

Виконання зобов`язань Сторонами підтверджується наступними документами: видаткові накладні від 6 листопада 2020 року № 313 - пшениця 4 кл.191,64 тон за ціною 1 466 046,00 грн; податкова накладна від 06 листопада 2020 року № 289 на суму 1 466 046,00 грн; платіжні доручення від 10 листопада 2020 року № 911109373 на суму 1 172 836,80 грн, від 18 листопада 2020 року № 911189667 на суму 293 209,20 грн; акт приймання - передавання зерна від 06 листопада 2020 року № 74 щодо переоформлення пшениці 4 кл. у кількості 191 640 кг; від 06 листопада 2020 року № 1604 - пшениця 4 класу урожаю 2020 року - 191 640 кг; аналізна карта від 06 листопада 2020 року № 79.

Згідно з додатковою угодою від 16 листопада 2020 року № 11, ТОВ «Назар -2011» зобов`язується поставити пшеницю 4 кл., врожаю 2020 року за ціною за одну тону товару 7 750,00 грн з ПДВ, у кількості 75 (сімдесят п`ять тон нудь кілограмів) +/- 5%, поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк до 23 листопада 2020 року включно (п. 1, 2, 7 Додаткової угоди № 10).

Виконання зобов`язань сторонами підтверджується наступними документами: видаткова накладна від 16 листопада 2020 року № 324 пшениця 4 кл. - 75,431 тон за ціною 584 591,76 грн; податкова накладна № 292 від 16 листопада 2020 року на суму 584 591,76 грн; платіжні доручення від 18 листопада 2020 року № 911189711 на суму 467 673,41 грн, від 23 листопада 2020 року № 911239807 на суму 116 918,35 грн; акт приймання - передавання зерна від 16 листопада 2020 року № 75 щодо переоформлення пшениці 4 кл. у кількості 75 431 кг; складська квитанція від 16 листопада 2020 року № 1654 - пшениця 4 кл. - 75 431 кг; аналізна картка від 16 листопада 2020 року № 80.

13 жовтня 2020 року між ТОВ «Грейн Пауер» та ТОВ «Назар-2011» укладено Договір поставки № 346 (далі - Договір поставки № 346). Відповідно до Договору поставки № 346, ТОВ «Назар-2011» зобов`язується передати, а ТОВ «Грейн Пауер» прийняти та оплатити товар, згідно умов Договору. Товаром за даним Договором є кукурудза 3 класу врожаю 2020 року, Постачальник здійснює поставку товару на умовах EXW Франко-едеватор (згідно «Інкотермс» 2020 року), за винятком застережень, прямо передбачених цим Договором (п. 1.2, 1.3 Договору поставки 346). Місце поставки, кількість товару, ціна за одиницю Товару, порядок оплати визначається у Додаткових угодах до даного Договору (п. 1.3, 2.1, 3.1, 6.1 Договору поставки 346). Право власності на Товар переходить від ТОВ «Назар-2011» до ТОВ «Грейн Пауер» в момент повної оплати відповідної партії Товару. Відповідно до умов поставки, від ТОВ «Назар-2011» до ТОВ «Грейн Пауер» переходять всі ризики втрати або пошкодження Товару в момент фактичної поставки Товару (п. 5.4 Договору поставки 346). Сторонами укладені Додаткові угоди до Договору поставки № 346.

На виконання умов Договору поставки № 346 та Додаткових угод до нього ТОВ «Назар-2011» поставили кукурудзу 3 класу врожаю 2020 року у кількості 88,028 тон (88 028 кг), загальна ціна складає - 641 743,82 грн з ПДВ, що підтверджується видатковими накладними, ТОВ «Грейн Пауер» оплатили поставлений товар на загальну суму 641 743,82 грн з ПДВ, що підтверджується платіжними дорученнями, ТОВ «Назар-2011» поставили товар ТОВ «Грейн Пауер» на елеватор ТОВ «ГТА» у кількості 88,028 тон, що підтверджується Актами приймання-передавання зерна, ТОВ «ГТА» прийнято на зберігання зерно від ТОВ «Грейн Пауер» у кількості 88,028 тон, що підтверджується складськими квитанціями. Місце поставки визначено: ТОВ «ГТА» 51325, Дніпропетровська обл., Юр`ївський р-н, с. Варварівка, вул. Пристанційна, 26 а (п. 4 Додаткової угоди № 2, № 3). ТОВ «Грейн Пауер» здійснило оплату 80% вартості поставленої партії Товару на розрахунковий рахунок ТОВ «Назар-2011» у строк два банківських дні з моменту отримання документів, передбачених у розділі 5 Договору. Залишок у розмірі 20% вартості поставленої партії Товару оплачується ТОВ «Грейн Пауер» протягом трьох банківських днів з моменту реєстрації ТОВ «Назар-2011» податкової накладної (п. 5-6 Додаткової угоди № 2, № 3).

Відповідно до Додаткової угоди від 23 жовтня 2020 року № 2, ТОВ «Назар-2011» зобов`язується поставити ТОВ «Грейн Пауер» кукурудзу 3 кл„ врожаю 2020 року за ціною за одну тону товару 7 250,04 грн з ПДВ v кількості 64 (шістдесят чотири тони нуль кілограмів) +/- 5%, поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк до 2 листопада 2020 року включно (п. 1, 2, 7 Додаткової угоди № 2).

Виконання зобов`язань сторонами підтверджується наступними документами: видаткова накладна від 26 жовтня 2020 року № 302 -64,446 тони за ціною 467 236,08 грн; податкова накладна від 26 жовтня 2020 року № 267 - 64, 446 тони на суму 467 236,08 грн; платіжні доручення від 27 жовтня 2020 року № 910278917 на суму 373 788, 86 грн, від 11 листопада 2020 року № 911119405 на суму 93 447,22 грн; акт приймання передавання зерна від 26 жовтня 2020 року № 69 - переоформлення кукурудзи 3 кл. у кількості 64 446 кг; складська квитанція від 26 жовтня 2020 року № 1503- 64 446 кг; аналізна картка від 26 жовтня 2020 року № 72.

Згідно з Додатковою угодою від 28 жовтня 2020 року № 3, ТОВ «Назар-2011» зобов`язується поставити ТОВ «Грейн Пауер» кукурудзу 3 кл., врожаю 2020 року за ціною за одну тону товару 7 400,04 грн з ПДВ у кількості 24 (двадцять чотири тони нуль кілограмів) +/- 5%, поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк до 4 листопада 2020 року включно (п. 1, 2, 7 Додаткової угоди № 3).

Виконання зобов`язань сторонами підтверджується наступними документами: видаткова накладна від 28 жовтня 2020 року № 311 - 23,582 тони за ціною 174 507,74 грн; податкова накладна від 28 жовтня 2020 року № 286 - 23,582 тони на суму 174 507,74 грн; платіжні доручення від 30 жовтня 2020 року № 910309051 в сумі 139 606,19 грн з ПДВ, від 13 листопада 2020 року № 911139493 на суму 34 901,55 грн; акт приймання-передавання зерна від 28 жовтня 2020 року № 71 щодо переоформлення кукурудзи 3 кл. у кількості 23 582 кг; складська квитанція від 28 жовтня 2020 року № 1523 - 23 582 кг; аналізна карта від 28 жовтня 2020 року № 74.

28 жовтня 2020 року між ТОВ «Грейн Пауер» та ТОВ «Назар-2011» укладено Договір поставки № 394 (далі - Договір поставки № 394). За умовами Договору поставки № 394, ТОВ «Назар-2011» зобов`язується передати, а ТОВ «Грейн Пауер» прийняти та оплатити товар, згідно умов Договору. Товаром за даним Договором є пшениця 2, 3, 4 класу врожаю 2020 року, Постачальник здійснює поставку Товару на умовах СРТ (Carriage Paid То (... named place of destination)) згідно «Інкотермс» 2020 pоку, за винятком застережень, прямо передбачених цим Договором (п. 1.2., 1.3. Договір поставки NT 394). Місце поставки, кількість товару, ціна за одиницю Товару, порядок оплати визначається у Додаткових угодах до даного Договору (п. 1.3, 2.1, 3.1, 6.1 Договір поставки № 394). Право власності на Товар переходить від ТОВ «Назар-2011» до ТОВ «Грейн Пауер» в момент повної оплати відповідної партії Товару. Відповідно до умов поставки, від ТОВ «Назар-2011» до ТОВ «Грейн Пауер» переходять всі ризики втрати або пошкодження Товару в момент фактичної поставки Товару (п. 5.4 Договір поставки № 394).

Відповідно до Додаткової угоди від 28 жовтня 2020 року № 1 до Договору поставки № 394, ТОВ «Назар-2011» зобов`язується поставити: пшеницю 2 класу, врожаю 2020 року за ціною за одну тону товару 8 300,04 грн з ПДВ, пшеницю 3 класу, врожаю 2020 року за ціною за одну тону товару 8 300,04 грн з ПДВ, пшеницю 4 класу, врожаю 2020 року за ціною за одну тону товару 8 250,00 грн з ПДВ. Загальна кількість Товару за цією Додатковою угодою складає 500 (п`ятсот тон нуль кілограмів) +/- 5% (п. 1, 2 Додаткової угоди № 1). Місце поставки: ТОВ «МСП Ніка-Тера», 54052, Миколаївська обл., місто Миколаїв, Корабельний район, вулиця Айвазовського, будинок 23 (п. 4 Додаткової угоди № 1).

ТОВ «Грейн Пауер» здійснює оплату 80% вартості поставленої партії Товару на розрахунковий рахунок ТОВ «Назар-2011» у строк два банківських дні з моменту отримання документів, передбачених у розділі 5 Договору. Залишок у розмірі 20 % вартості поставленої партії Товару оплачується ТОВ «Грейн Пауер» протягом трьох банківських днів з моменту реєстрації ТОВ «Назар-2011» податкової накладної з урахуванням усіх вимог чинного законодавства України. Поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк до 18 листопада 2020 року включно (п. 5-7 Додаткової угоди № 1).

ТОВ «Назар-2011» поставлено ТОВ «Грейн Пауер» пшеницю 3 класу врожаю 2020 року, що підтверджується видатковими, податковими накладними у кількості 488,4 тон (488 400 кг), загальна ціна товару 4 053 739,54 грн з ПДВ, ТОВ «Грейн Пауер» оплатили поставлений товар на суму 4 053 739,54 грн з ПДВ, що підтверджується платіжними дорученнями. Виконання зобов`язань сторонами підтверджується наступними документами: видаткові накладні від 08 листопада 2020 року № 312, від 09 листопада 2020 року № 319; податкові накладні від 08 листопада 2020 року № 290, від 09 листопада 2020 року № 291; платіжними дорученнями від 10 листопада 2020 року № 911109376, від 19 листопада 2020 року № 911199748, від 10 листопада 2020 року № 911109377, від 11 листопада 2020 року № 911119446, від 19 листопада 2020 року № 911199749. ТОВ «Назар-2011» поставлено пшеницю 3 класу 2020 року кількістю 488,4 тони на термінал ТОВ «МСП Ніка-Тера», що підтверджується листом від 03 березня 2021 року № 139-03/03. З урахуванням викладено вбачається, що ТОВ «Назар-2011» поставлено ТОВ «Грейн Пауер» пшеницю у кількості 1001,306 тон на суму 8 017 580,99 грн з ПДВ, кукурудзу у кількості 88,028 тон на суму 641 743,82 грн з ПДВ.

21 жовтня 2020 року між ТОВ «Грейн Пауер» та ТОВ «Ферма А» укладено Договір поставки № 363 (далі - Договір поставки № 363). Відповідно до умов Договору поставки № 363, ТОВ «Ферма А» зобов`язується передати, а ТОВ «Грейн Пауер» прийняти та оплатити товар, згідно умов Договору. Товаром за даним Договором є кукурудза 3 класу врожаю 2020 року. Постачальник здійснює поставку Товару на умовах СРТ (Carriage Paid То (... named place of destination)) згідно «Інкотермс» 2020 pоку, за винятком застережень, прямо передбачених цим Договором (п. 1.2., 1.3. Договору поставки № 363). Місце поставки, кількість товару, ціна за одиницю Товару, порядок оплати визначається у Додаткових угодах до даного Договору (п. 1.3, 2.1, 3.1, 6.1 Договору поставки № 363). Право власності на Товар переходить від ТОВ «Ферма А» до ТОВ «Грейн Пауер» в момент повної оплати відповідної партії Товару. Відповідно до умов поставки, від ТОВ «Ферма А» до ТОВ «Грейн Пауер» переходять всі ризики втрати або пошкодження Товару в момент фактичної поставки Товару (п. 5.4 Договору поставки № 363).

На виконання умов Договору поставки № 363 та Додаткових угод до нього ТОВ «Ферма А» поставили кукурудзу 3 класу врожаю 2020 року у кількості 605,09 тони (605 090 кг), загальна вартість - 4 286 881,12 грн з ПДВ, що підтверджується видатковими накладними, ТОВ «Грейн Пауер» оплатили поставлений товар на загальну суму 4 286 881,12 грн з ПДВ, що підтверджується платіжними дорученнями, ТОВ «Ферма А» поставили товар ТОВ «Грейн Пауер» на елеватор ТОВ «ГТА» у кількості 605,09 тон, що підтверджується Реєстрами накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості, ТОВ «ГТА» прийнято на зберігання зерно від ТОВ «Грейн Пауер» у кількості 605,09 тони, що підтверджується складськими квитанціями. Сторонами укладено Додаткові угоди до Договору поставки № 363. Місце поставки визначено: ТОВ «ГТА», 51325, Дніпропетровська обл., Юр`ївський р-н, с. Варварівка, вул. Пристанційна, 26 а. (п. 4 Додаткової угоди № 1, 2). ТОВ «Грейн Пауер» здійснює оплату 80% вартості поставленої партії Товару на розрахунковий рахунок ТОВ «Ферма А» у строк два банківських дні з моменту отримання документів, передбачених у розділі 5 Договору. Залишок у розмірі 20% вартості поставленої партії Товару оплачується ТОВ «Грейн Пауер» протягом трьох банківських днів з моменту реєстрації ТОВ «Ферма А» податкової накладної з урахуванням усіх вимог чинного законодавства України (п. 5-6 Додаткової угоди № 1, 2).

Згідно із Додатковою угодою № 1 від 21 жовтня 2020 року до Договору поставки № 363, ТОВ «Ферма А» зобов`язується поставити ТОВ «Грейн Пауер» кукурудзу 3 класу врожаю 2020 року у кількості 500 тон +/- 5 % за ціною за одну тону товару 7 050,00 грн з ПДВ. Поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк до 05 листопада 2020 року включно (п. 1, 2, 7 Додаткової угоди № 1). Виконання зобов`язань сторонами підтверджується наступними документами: видатковими накладними від 21 жовтня 2020 року № 170, від 22 жовтня 2020 року № 171, від 23 жовтня 2020 року № 172; податковими накладними від 21 жовтня 2020 року № 11, від 22 жовтня 2020 року № 12, від 23 жовтня 2020 року № 13; платіжними дорученнями від 23 жовтня 2020 року № 910238780, від 26 жовтня 2020 року № 910268838, від 13 листопада 2020 року № 911139480, від 16 листопада 2020 року № 911169564, від 27 жовтня 2020 року № 910278893, від 11 листопада 2020 року № 911119395; реєстрами накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості від 22 жовтня 2020 року № 1469, від 22 жовтня 2020 року № 1345, від 22 жовтня 2020 року № 1346, від 22 жовтня 220 року № 1347, від 22 жовтня 2020 року № 1349, від 22 жовтня 2020 року № 1350, від 22 жовтня 2020 року № 1351, від 23 жовтня 2020 року № 1357, від 23 жовтня 2020 року № 1260; складськими квитанціями від 22 жовтня 2020 року № 1469, від 23 жовтня 2020 року № 1480, від 23 жовтня 2020 року № 1481, від 23 жовтня 2020 року № 1482, від 23 жовтня 2020 року № 1484, від 23 жовтня 2020 року № 1485, від 23 жовтня 2020 року № 1486, від 26 жовтня 2020 року № 1495, від 26 жовтня 2020 року № 1498; аналізними картками від 21 жовтня 2020 року № 2831, від 22 жовтня 2020 року № 2857, від 22 жовтня 2020 року № 2858, від 22 жовтня 2020 року № 2859, від 22 жовтня 2020 року № 2860, від 22 жовтня 2020 року № 2862, від 23 жовтня 2020 року № 2886, від 23 жовтня 2020 року № 2889.

Відповідно до Додаткової угоди від 22 жовтня 2020 року № 2 до Договору поставки № 363, ТОВ «Ферма А» зобов`язується поставити ТОВ «Грейн Пауер» кукурудзу 3 класу врожаю 2020 року у кількості 100 тон +/- 5 % за ціною за одну тону товару 7 250,04 грн з ПДВ. Поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк до 05 листопада 2020 року включно (п. 1, 2, 7 Додаткової угоди № 2). Виконання зобов`язань сторонами підтверджується наступними документами: видатковою накладною від 23 жовтня 2020 року № 173; податковою накладною від 23 жовтня 2020 року № 14; платіжними дорученнями від 27 жовтня 2020 року № 910278897, від 11 листопада 2020 року № 911119399; реєстрами накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості від 23 жовтня 2020 року № 1358, від 23 жовтня 2020 року № 1359, від 23 жовтня 2020 року № 1261; складськими квитанціями від 26 жовтня 2020 року № 1496, від 26 жовтня 2020 року № 1497, від 26 жовтня 2020 року № 1499; аналізними картками від 23 жовтня 2020 року № 2887, від 23 жовтня 2020 року № 288, від 26 жовтня 2020 року № 2890.

22 жовтня 2020 року між ТОВ «Грейн Пауер» та ТОВ «Ферма А» укладено Договір поставки № 368 (далі Договір поставки № 368). Відповідно до умов Договору поставки № 368, ТОВ «Ферма А» зобов`язується передати, а ТОВ «Грейн Пауер» прийняти та оплатити товар, згідно умов Договору. Товаром за даним Договором є кукурудза 3 класу врожаю 2020 року Постачальник здійснює поставку Товару на умовах СРТ (Carriage Paid То (... named place of destination)) згідно «Інкотермс» 2020 pоку, за винятком застережень, прямо передбачених цим Договором (п. 1.2, 1.3 Договору поставки № 368). Місце поставки, кількість товару, ціна за одиницю Товару, порядок оплати визначається у Додаткових угодах до даного Договору (п. 1.3, 2.1, 3.1, 6.1 Договору поставки № 368). Право власності на Товар переходить від ТОВ «Ферма А» до ТОВ «Грейн Пауер» в момент повної оплати відповідної партії Товару. Відповідно до умов поставки, від ТОВ «Ферма А» до ТОВ «Грейн Пауер» переходять всі ризики втрати або пошкодження Товару в момент фактичної поставки Товару (п. 5.4 Договору поставки № 368).

Відповідно до Додаткової угоди від 22 жовтня 2020 року № 1 до Договору поставки № 368, ТОВ «Ферма А» зобов`язується поставити ТОВ «Грейн Пауер» кукурудзу 3 класу врожаю 2020 року у кількості 125 тон +/- 5 % за ціною за одну тону товару 7 500,00 грн з ПДВ. Поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк до 05 листопада 2020 року включно (п. 1, 2, 7 Додаткової угоди № 1). Місце поставки: ТОВ «МСП НІКА-ТЕРА», ТОВ, 54052, Миколаївська обл., м. Миколаїв, Корабельний район, вулиця Айвазовського, будинок 23 (пункту 4 Додаткової угоди № 1). ТОВ «Грейн Пауер» здійснює оплату 80% вартості поставленої партії Товару на розрахунковий рахунок ТОВ «Ферма А» у строк два банківських дні з моменту отримання документів, передбачених у розділі 5 Договору. Залишок у розмірі 20% вартості поставленої партії Товару оплачується ТОВ «Грейн Пауер» протягом трьох банківських днів з моменту реєстрації ТОВ «Ферма А» податкової накладної з урахуванням усіх вимог чинного законодавства України (п. 4-6 Додаткової угоди № 1).

ТОВ «Ферма А» поставлено ТОВ «Грейн Пауер» кукурудзу 3 класу врожаю 2020 року у кількості 126,14 тон на суму 946 050,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною від 23 жовтня 2020 року № 174, податковою накладною від 23 жовтня 2020 року № 15. ТОВ «Грейн Пауер» оплатили поставлений товар на загальну суму 946 050,00 грн з ПДВ, що підтверджується платіжними дорученнями від 27 жовтня 2020 року № 910278894 на суму 756 840,00 грн з ПДВ, від 11 листопада 2020 року № 911119396 на суму 189 210,00 грн з ПДВ. ТОВ «Ферма А» поставили кукурудзу 3 класу врожаю 2020 року і кількості 126,14 тон на ТОВ «МСП НІКА-ТЕРА», що підтверджується Листом від 11 березня 2021 року № 150-11/03. Отже, судами встановлено, що ТОВ «Грейн Пауер» поставлена кукурудза у кількості 731,23 тонна на суму 5 232 931,12 грн з ПДВ.

28 жовтня 2020 року між ТОВ «Грейн Пауер» та ФГ «ГалоАгро Бізнес» укладено Договір поставки № 389 (далі - Договір поставки № 389). Відповідно до умов Договору поставки № 389, ФГ «ГалоАгро Бізнес» зобов`язується передати, а ТОВ «Грейн Пауер» прийняти та оплатити товар, згідно умов Договору. Товаром за даним Договором є кукурудза 3 класу врожаю 2020 року Постачальник здійснює поставку Товару на умовах СРТ (Carriage Paid То (... named place of destination)) згідно «Інкотермс» 2020 p., за винятком застережень, прямо передбачених цим Договором (п. 1.2, 1.3 Договору поставки № 389). Місце поставки, кількість товару, ціна за одиницю Товару, порядок оплати визначається у Додаткових угодах до даного Договору (п. 1.3, 2.1, 3.1, 6.1 Договору поставки № 389). Право власності на Товар переходить від ФГ «ГалоАгро Бізнес» до ТОВ «Грейн Пауер» в момент повної оплати відповідної партії Товару. Відповідно до умов поставки, від ФГ «ГалоАгро Бізнес» до ТОВ «Грейн Пауер» переходять всі ризики втрати або пошкодження Товару в момент фактичної поставки Товару (п. 5.3. Договору поставки № 389).

Відповідно до Додатковою угодою № 1 від 28 жовтня 2020 року до Договору поставки № 389, ФГ «ГалоАгро Бізнес» зобов`язується поставити ТОВ «Грейн Пауер» кукурудзу 3 класу врожаю 2020 року у кількості 1 400 тон +/- 5 % за ціною за одну тону товару 7 400,00 грн з ПДВ (п. 1,2 Додаткової угоди № 1). Місце поставки: ТОВ «ГТА», 51325, Дніпропетровська обл., Юр`ївський р-н, с. Варварівка, вул. Пристанційна, 26 а (п. 1,2 Додаткової угоди № 1). ТОВ «Грейн Пауер» здійснює оплату 80% вартості поставленої партії Товару на розрахунковий рахунок ФГ «ГалоАгро Бізнес» у строк два банківських дні з моменту отримання документів, передбачених у розділі 5 Договору. Залишок у розмірі 20% вартості поставленої партії Товару оплачується ТОВ «Грейн Пауер» протягом трьох банківських днів з моменту реєстрації ФГ «ГалоАгро Бізнес» податкової накладної з урахуванням усіх вимог чинного законодавства України. Поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк до 11 листопада 2020 року включно (п. 5-7 Додаткової угоди № 1).

ФГ «ГалоАгро Бізнес» поставлено ТОВ «Грейн Пауер» кукурудзу 3 класу врожаю 2020 року 1404,173 тони (1404173 кг), загальна вартість становить - 10 390 936,40 грн з ПДВ, що підтверджується видатковими накладними, ТОВ «Грейн Пауер» оплатили поставлений товар на суму 10 390 936,40 грн з ПДВ, що підтверджується платіжними дорученнями, ФГ «ГалоАгро Бізнес» поставили товар ТОВ «Грейн Пауер» на елеватор ТОВ «ТТЛ» у кількості 1 404,173 тони, що підтверджується Реєстрами накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості, ТОВ «ГТА» прийнято від ТОВ «Грейн Пауер» на зберігання кукурудзу 3 класу врожаю 2020 року у кількості 1 404,173 тони, поставленої від ФГ «ГалоАгро Бізнес». Виконання зобов`язань сторонами підтверджується наступними документами: видатковими накладними від 29 жовтня 2020 року № 30/10, від 30 жовтня 2020 року № 02/11, від 02 листопада 2020 року № 03/11, від 03 листопада 2020 року № 04/11, від 04 листопада 2020 року № 05/11, від 05 листопада 2020 року № 06/11; податковими накладними від 29 жовтня 2020 року № 183, від 30 жовтня 2020 року № 193, від 02 листопада 2020 року № 8, від 03 листопада 2020 року № 19, від 04 листопада 2020 року № 27, від 05 листопада 2020 року № 32; платіжними дорученнями від 02 листопада 2020 року № 911029121, від 03 листопада 2020 року № 911039152, від 05 листопада 2020 року № 911059270, від 13 листопада 2020 року № 911139514, від 13 листопада 2020 року № 911139518, від 20 листопада 2020 року № 911209766, від 10 листопада 2020 року № 911109368; реєстрами накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості від 29 жовтня 2020 року № 1293, від 30 жовтня 2020 року № 1303, від 02 листопада 2020 року № 1313, від 02 листопада 2020 року № 1314, від 02 листопада 2020 року № 1315, від 02 листопада 2020 року № 1316, від 02 листопада 2020 року № 1317, від 03 листопада 2020 року № 1324, від 03 листопада 2020 року № 1325, від 03 листопада 2020 року № 1326, від 03 листопада 2020 року № 1327, від 03 листопада 2020 року № 1328, від 03 листопада 2020 року № 1329, від 03 листопада 2020 року № 1330, від 03 листопада 2020 року № 1331, від 03 листопада 2020 року № 1332, від 03 листопада 2020 року № 1333, від 03 листопада 2020 року № 1334, від 03 листопада 2020 року № 1335, від 03 листопада 2020 року № 1336, від 03 листопада 2020 року № 1337, від 04 листопада 2020 року № 1338, від 04 листопада 2020 року № 1339, від 04 листопада 2020 року № 1340, від 04 листопада 2020 року № 1341, від 04 листопада 2020 року № 1343, від 05 листопада 2020 року № 1353, від 05 листопада 2020 року № 1354, від 05 листопада 2020 року № 1355, від 05 листопада 2020 року № 1356, від 05 листопада 2020 року № 1357, від 05 листопада 2020 року № 1358, від 05 листопада 2020 року № 1359; складськими квитанціями від 30 жовтня 2020 року № 1544, від 02 листопада 2020 року № 1554, від 03 листопада 2020 року № 1565, від 03 листопада 2020 року № 1566, від 03 листопада 2020 року № 1567, від 03 листопада 2020 року № 1568, від 03 листопада 2020 року № 1569, від 04 листопада 2020 року № 1577, від 04 листопада 2020 року № 1578, від 04 листопада 2020 року № 1579, від 04 листопада 2020 року № 1580, від 04 листопада 2020 року № 15881, від 04 листопада 2020 року № 1582, від 04 листопада 2020 року № 1583, від 04 листопада 2020 року № 1584, від 04 листопада 2020 року № 1585, від 04 листопада 2020 року № 1586, від 04 листопада 2020 року № 1587, від 04 листопада 2020 року № 1588, від 04 листопада 2020 року № 1589, від 04 листопада 2020 року № 1590, від 05 листопада 2020 року № 1593, від 05 листопада 2020 року № 1594, від 05 листопада 2020 року № 1595, від 05 листопада 2020 року, № 1598 від 05 листопада 2020 року, № 1609 від 06 листопада 2020 року № 1596, від 06 листопада 2020 року № 1610, від 06 листопада 2020 року № 1611, від 06 листопада 2020 року № 1612, від 06 листопада 2020 року № 1613, від 06 листопада 2020 року № 1614, від 06 листопада 2020 року № 1615; аналізні картки від 29 жовтня 2020 року № 3009, від 30 жовтня 2020 року№ 3040, від 02 листопада 2020 року № 3092, від 02 листопада 2020 року № 3093, від 02 листопада 2020 року № 3095, від 02 листопада 2020 року № 3096, від 02 листопада 2020 року № 3094, від 03 листопада 2020 року № 3121, від 03 листопада 2020 року № 3122, від 03 листопада 2020 року № 3123, від 03 листопада 2020 року № 3124, від 03 листопада 2020 року № 3125, від 03 листопада 2020 року № 3126, від 03 листопада 2020 року № 3127, від 03 листопада 2020 року № 3128, від 03 листопада 2020 року № 3129, від 04 листопада 2020 року № 3130, від 03 листопада 2020 року № 3131, від 03 листопада 2020 року № 3133, від 03 листопада 2020 року № 3132, від 03 листопада 2020 року № 3134, від 04 листопада 2020 року № 3146, від 04 листопада 2020 року № 3147, від 04 листопада 2020 року № 3148, від 04 листопада 2020 року № 3150, від 04 листопада 2020 року № 3149, від 05 листопада 2020 року № 3174, від 05 листопада 2020 року № 3175, від 05 листопада 2020 року № 3176, від 05 листопада 2020 року № 3177, від 05 листопада 2020 року № 3178, від 05 листопада 2020 року № 3179, від 05 листопада 2020 року № 3180.

25 вересня 2020 року між ТОВ «Грейн Пауер» та ТОВ «Агрокон-Трейд» укладено Договір поставки № 327 (далі - Договір поставки № 327). ТОВ «Агрокон-Трейд» зобов`язується передати, а ТОВ «Грейн Пауер» прийняти та оплатити товар, згідно умов Договору. Товаром за даним Договором є кукурудза 3 класу врожаю 2020 року Постачальник здійснює поставку Товару на умовах СРТ (Carriage Paid То (... named place of destination)) згідно «Інкотермс» 2020 pоку, за винятком застережень, прямо передбачених цим Договором (п. 1.1 - 1.3 Договору поставки № 327). Місце поставки, кількість товару, ціна за одиницю Товару, порядок оплати визначається у Додаткових угодах до даного Договору (п. 1.3, 2.1, 3.1, 6.1 Договору поставки № 327). Право власності на Товар переходить від ТОВ «Агрокон-Трейд» до ТОВ «Грейн Пауер» в момент повної оплати відповідної партії Товару. Відповідно до умов поставки, від ТОВ «Агрокон-Трейд» до ТОВ «Грейн Пауер» переходять всі ризики втрати або пошкодження Товару в момент фактичної поставки Товару (п. 5.4. Договору поставки № 327).

Сторонами укладені Додаткові угоди до Договору поставки № 327. ТОВ «Агрокон-Трейд» поставлено ТОВ «Грейн Пауер» кукурудзу 3 класу врожаю 2020 року, 639,872 тони (639 872 кг), загальна вартість поставлено товару становить - 4 515 028,33 грн з ПДВ, що підтверджується видатковими накладними, ТОВ «Грейн Пауер» оплатили поставлений товар на суму 4 515 028,33 грн з ПДВ, що підтверджується платіжними дорученнями, ТОВ «Агрокон-Трейд» поставили товар ТОВ «Грейн Пауер» на елеватор ТОВ «ГТА» у кількості 639,872 тони, що підтверджується Реєстрами накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості, ТОВ «ГТА» прийнято від ТОВ «Грейн Пауер» на зберігання кукурудзу 3 класу врожаю 2020 року у кількості 639,872 тони, поставленої від ТОВ «Агрокон-Трейд». Місце поставки визначено: ТОВ «ГТА», 51325, Дніпропетровська обл., Юр`ївський р-н, с.Варварівка, вул.Пристанційна, 26 а (п. 4 Додаткової угоди № 1, 7, 8). ТОВ «Грейн Пауер» здійснює оплату 80% вартості поставленої партії Товару на розрахунковий рахунок ТОВ «Агрокон-Трейд» у строк два банківських дні з моменту отримання документів, передбачених у розділі 5 Договору. Залишок у розмірі 20% вартості поставленої партії Товару оплачується ТОВ «Грейн Пауер» протягом трьох банківських днів з моменту реєстрації ТОВ «Агрокон-Трейд» податкової накладної з урахуванням усіх вимог чинного законодавства України (п. 5-6 Додаткової угоди № 1, 7, 8).

Згідно із Додатковою угодою № 1 від 25 вересня 2020 року, ТОВ «Агрокон-Трейд» зобов`язується поставити кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року за ціною за одну тону 6 100,02 грн. з ПДВ у кількості 150 (сто п`ятдесят тон нуль кілограмів) +/- 5%, поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк до 02 жовтня 2020 року включно (п. 1,2,7 Додаткової угоди № 1). Виконання зобов`язань сторонами підтверджується наступними документами: видатковими накладними від 25 вересня 2020 року № 250901, від 27 вересня 2020 року № 270901; податковими накладними від 25 вересня 2020 року № 3, від 27 вересня 2020 року № 4; платіжними дорученнями від 29 вересня 2020 року № 909297777, від 10 листопада 2020 року № 911109282, від 29 вересня 2020 року № 909297788, від 10 листопада 2020 року № 911109283; реєстрами накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості від 25 вересня 2020 року № 1165, від 25 вересня 2020 року № 1167, від 25 вересня 2020 року № 1168, від 27 вересня 2020 року № 1176; складськими квитанціями від 28 вересня 2020 року № 1279, від 28 вересня 2020 року № 1281, від 28 вересня 2020 року №1282, від 28 вересня 2020 року № 1290; аналізними картками від 25 вересня 2020 року № 2355, від 25 вересня 2020 року № 2357, від 25 вересня 2020 року № 2358, від 27 вересня 2020 року № 2381.

Відповідно до Додаткової угоди від 20 жовтня 2020 року № 7, ТОВ «Агрокон-Трейд» зобов`язується поставити кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року за ціною за одну тону 7 050,00 грн з ПДВ у кількості 250 (двісті п`ятдесят тон нуль кілограмів) +/- 5%, поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк до 27 жовтня 2020 року включно (п.1, 2, 7 Додаткової угоди № 7). Виконання зобов`язань Сторонами підтверджується наступними документами: видатковими накладними від 20 жовтня 2020 року № 201001, від 21 жовтня 2020 року № 211001; податковими накладними від 20 жовтня 2020 року № 18, від 21 жовтня 2020 року №19, платіжними дорученнями від 23 жовтня 2020 року № 910238739, від 11 листопада 2020 року № 911119392, від 23 жовтня 2020 року № 910238740, від 10 листопада 2020 року № 911109319; реєстрами накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості від 20 жовтня 2020 року № 1326, від 20 жовтня 2020 року № 1327, від 21 жовтня 2020 року № 1331, від 21 жовтня 2020 року № 1332, від 21 жовтня 2020 року № 1333, від 21 жовтня 2020 року № 1338; складськими квитанціями від 21 жовтня 2020 року № 1459, від 21 жовтня 2020 року № 1460, від 22 жовтня 2020 року № 1466, від 22 жовтня 2020 року № 1467, від 22 жовтня 2020 року № 1468, від 22 жовтня 2020 року № 1473; аналізними картками від 20 жовтня 2020 року № 2800, від 20 жовтня 2020 року № 2801, від 21 жовтня 2020 року № 2827, від 21 жовтня 2020 року № 2828, від 21 жовтня 2020 року № 2830, від 21 жовтня 2020 року № 2829.

Згідно з додатковою угодою від 27 жовтня 2020 року № 8, ТОВ «Агрокон-Трейд» зобов`язується поставити кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 р. за ціною за одну тону 7 400,04 грн з ПДВ у кількості 370 (триста сімдесят тон нуль кілограмів) +/- 5%, поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк до 10 листопада 2020 року включно (п.1, 2, 7 Додаткової угоди № 8). Виконання зобов`язань Сторонами підтверджується наступними документами: видатковими накладними від 27 жовтня 2020 року № 271001, від 28 жовтня 2020 року № 281001, від 29 жовтня 2020 року № 291002, від 04 листопада 2020 року № 41101; податковими накладними від 27 жовтня 2020 року № 21, від 28 жовтня 2020 року № 22, від 30 жовтня 2020 року № 25, від 04 листопада 2020 року № 1; платіжними дорученнями від 02 листопада 2020 року № 911029108, від 13 листопада 2020 року № 911139491, від 02 листопада 2020 року № 911029113, від 04 лютого 2021 року № 90204831, від 02 листопада 2020 року № 911029120, від 13 листопада 2020 року № 911139500, від 13 листопада 2020 року № 911139519, від 18 листопада 2020 року № 911189659, від 24 листопада 2020 року № 911249827; реєстрами накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості від 27 жовтня 2020 року № 1276, від 28 жовтня 2020 року № 1284, від 28 жовтня 2020 року № 1286, від 28 жовтня 2020 року № 1287, від 28 жовтня 2020 року № 1283, від 28 жовтня 2020 року № 1285, від 29 жовтня 2020 року № 1289, від 29 жовтня 2020 року № 1290, від 04 листопада 2020 року № 1342; складськими квитанціями від 28 жовтня 2020 року № 1520, від 29 жовтня 2020 року № 1533, від 29 жовтня 2020 року № 1532, від 29 жовтня 2020 року № 1534, від 29 жовтня 2020 року № 1535, від 29 жовтня 2020 року № 1536, від 30 жовтня 2020 року № 1540, від 30 жовтня 2020 року № 1541, від 05 листопада 2020 року № 1597; аналізними картками від 27 жовтня 2020 року № 2954, від 28 жовтня 2020 року № 2984, від 28 жовтня 2020 року № 2986, від 28 жовтня 2020 року № 2987, від 28 жовтня 2020 року № 2983, від 28 жовтня 2020 року № 2985, від 29 жовтня 2020 року № 3001, від 29 жовтня 220 року № 3002, від 04 листопада 2020 року № 3151.

29 вересня 2020 року між ТОВ «Грейн Пауер» та ТОВ «Агрокон-Трейд» укладено Договір поставки № 329 (далі - Договір поставки № 329). ТОВ «Агрокон-Трейд» зобов`язується передані, а ТОВ «Грейн Пауер» прийняти та оплатити товар, згідно умов Договору. Товаром за даним Договором є кукурудза 3 класу врожаю 2020 року. Постачальник здійснює поставку товару на умовах EXW Франко-елеватор (згідно «Інкотермс» 2020 р.), за винятком застережень, прямо передбачених цим Договором (п. 1.1 - 1.3 Договору поставки № 329). Місце поставки, кількість товару, ціна за одиницю Товару, порядок оплати визначається у Додаткових угодах до даного Договору (п. 1.3, 2.1, 3.1, 6.1 Договір поставки № 329). Право власності на Товар переходить від ТОВ «Агрокон-Трейд» до ТОВ «Грейн Пауер» в момент повної оплати відповідної партії Товару. Відповідно до умов поставки, від ТОВ «Агрокон-Трейд» до ТОВ «Грейн Пауер» переходять всі ризики втрати або пошкодження Товару в момент фактичної поставки Товару (п. 5.4. Договір поставки № 329).

Відповідно до Додаткової угоди від 29 вересня 2020 року № 1 до Договору поставки № 329, ТОВ «Агрокон-Трейд» зобов`язується поставити кукурудзу 3 класу, врожаю 2020 року за ціною за тону товару 5 400,00 грн з ПДВ, у кількості 141 (сто сорок одна тона) +/- 5% (п. 1,2 Додаткової угоди № 1). Місце поставки: ПАТ ДПЗКУ «Савинський елеватор», Україна, 64270, Харківська область, Балаклійський район/м. Балаклія р-н, смт. Савинці, вул. Привокзальна, буд. 50 (п. 4 Додаткової угоди № 1). ТОВ «Грейн Пауер» здійснює оплату 80% вартості поставленої партії Товару на розрахунковий рахунок ТОВ «Агрокон-Трейд» у строк два банківських дні з моменту отримання документів, передбачених у розділі 5 Договору. Залишок у розмірі 20% вартості поставленої партії Товару оплачується ТОВ «Грейн Пауер» протягом трьох банківських днів з моменту реєстрації ТОВ «Агрокон-Трейд» податкової накладної з урахуванням усіх вимог чинного законодавства України. Поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк до 13 жовтня 2020 року включно (п. 5-7 Додаткової угоди № 1). ТОВ «Агрокон-Трейд» поставлено кукурудзу 3 класу врожаю 2020 року у кількості 141,54 тони на суму 764 316,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною від 05 жовтня 2020 року № 51001, податковою накладною від 05 жовтня 2020 року № 2, ТОВ «Грейн Пауер» оплатили поставлений товар на суму 764 316,00 грн з ПДВ, що підтверджується платіжними дорученнями від 07 жовтня 2020 року № 910078129 на суму 611 452,80 грн з ПДВ, від 10 листопада 2020 року № 911109286 на суму 152 863,20 грн з ПДВ, ТОВ «Агрокон-Трейд» поставили кукурудзу 3 класу врожаю 2020 року у кількості 141,54 тони про що свідчить Акт приймання-передачі зерна при переоформленні від 05 жовтня 2020 року № 64, AT «Державна продовольча-зернова корпорація Україна» прийняло від ТОВ «Грейн Пауер» на зберігання кукурудзу 3 класу врожаю 2020 року у кількості 141,54 тони, що підтверджується складською квитанцією № 558 від 05 жовтня 2020 року.

27 жовтня 2020 року між ТОВ «Грейн Пауер» та ТОВ «Агрокон-Трейд» укладено Договір поставки № 381 (далі - Договір поставки № 381). ТОВ «Агрокон-Трейд» зобов`язується передати, а ТОВ «Грейн Пауер» прийняти та оплатити товар, згідно умов Договору. Товаром за даним Договором є пшениця 2, 3 ,4 класу врожаю 2020 р. Постачальник здійснює поставку товару на умовах СРТ (Carriage Paid То (... named place of destination)) згідно «Інкотермс» 2020 р., за винятком застережень, прямо передбачених ним Договором (п. 1.1 - 1.3 Договору поставки № 381). Місце поставки, кількість товару, ціна за одиницю Товару, порядок оплати визначається у Додаткових угодах до даного Договору (п. 1.3, 2.1, 3.1, 6.1 Договору поставки № 381). Право власності на Товар переходить від ТОВ «Агрокон-Трейд» до ТОВ «Грейн Пауер» в момент повної оплати відповідної партії Товару. Відповідно до умов поставки, від ТОВ «Агрокон-Трейд» до ТОВ «Грейн Пауер» переходять всі ризики втрати або пошкодження Товару в момент фактичної поставки Товару (п. 5.4. Договору поставки № 381).

Сторонами укладені додаткові угоди до Договору поставки № 381. ТОВ «Агрокон-Трейд» поставлено ТОВ «Грейн Пауер» пшеницю 2, 3, 4 класів врожаю 2020 року у кількості 766,014 тон, загальна вартість поставленого товару становить - 5 974 951 грн з ПДВ, що підтверджується видатковими накладними, ТОВ «Грейн Пауер» оплатили поставлений товар, що підтверджується платіжними дорученнями, ТОВ «Агрокон-Трейд» поставили товар ТОВ «Грейн Пауер» на елеватор ТОВ «ГТА» у кількості 766,018 тон, що підтверджується реєстрами накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості, ТОВ «ІТА» прийнято на зберігання пшеницю у кількості 766,018 тон від ТОВ «Грейн Пауер», що підтверджується складськими квитанціями. Місце поставки визначили ТОВ «ГТА» 51325, Дніпропетровська обл., Юр`ївський р-н, с. Варварівка, вул. Пристанційна, 26 а (п. 4 Додаткової угоди № 1, 2). ТОВ «Грейн Пауер» здійснює оплату 80% вартості поставленої партії Товару на розрахунковий рахунок ТОВ «Агрокон-Трейд» у строк два банківських дні з моменту отримання документів, передбачених у розділі 5 Договору. Залишок у розмірі 20% вартості поставленої партії Товару оплачується ТОВ «Грейн Пауер» протягом трьох банківських днів з моменту реєстрації ТОВ «Агрокон-Трейд» податкової накладної з урахуванням усіх вимог чинного законодавства України, (п. 5-6 Додаткової угоди № 1, 2).

Відповідно до Додаткової угоди від 27 жовтня 2020 року № 1 до Договору поставки № 381, ТОВ «Агрокон-Трейд» зобов`язується поставити пшеницю 2 класу, пшеницю 3 класу, пшеницю 4 класу, врожаю 2020 року за ціною за тону товару 7 800,00 грн з ПДВ, загальна кількість Товару за цією Додатковою угодою складає 30 т/- 5%. Поставка Товару в повному обсязі 33180 здійснюється в строк до 10 листопада 2020 року включно (п. 1, 2, 7 Додаткової угоди № 1). Виконання зобов`язань підтверджується наступними документами: видатковою накладною від 28 жовтня 2020 року № 281002; податковою накладною від 28 жовтня 2020 року № 23; платіжними дорученнями від 02 листопада 2020 року № 911029114, від 13 листопада 2020 року № 911139494; реєстрами накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості від 28 жовтня 2020 року № 1281, складською квитанцією від 29 жовтня 2020 року № 1530; аналізною карткою від 28 жовтня 2020 року № 2981. Згідно із Додатковою угодою від 05 листопада 2020 року № 2 до Договору поставки № 381, ТОВ «Агрокон-Трейд» зобов`язується поставити пшеницю 2 класу, пшеницю 3 класу, пшеницю 4 класу, врожаю 2020 року за ціною за тону товару 7 800,00 грн з ПДВ, загальна кількість Товару за цією Додатковою угодою складає 700 (сімсот тон нуль кілограмів) +/- 5%. Поставка Товару в повному обсязі здійснюється в строк до 20 листопада 2020 року включно (п. 1,2,7 Додаткова угода № 2).

Виконання сторонами зобов`язань підтверджується наступними документами: видатковими накладними від 05 листопада 2020 року № 51102, від 06 листопада 2020 року № 61101, від 06 листопада 2020 року № 61102, від 09 листопада 2020 року № 91102, від 09 листопада 2020 року № 91103, від 10 листопада 2020 року № 101103, від 10 листопада 2020 року № 101102, від 11 листопада 2020 року № 111101, від 11 листопада 2020 року № 111102, від 12 листопада 2020 року № 121101, від 13 листопада 2020 року № 131101, від 16 листопада 2020 року № 161101; податковими накладними від 05 листопада 2020 року № 4, від 06 листопада 2020 року № 5, від 06 листопада 2020 року № 6, від 09 листопада 2020 року № 7, від 09 листопада 2020 року № 9, від 10 листопада 2020 року № 13, від 10 листопада 2020 року№ 12, від 11 листопада 2020 року № 14, від 11 листопада 2020 року № 15, від 12 листопада 2020 року № 16, від 13 листопада 2020 року № 17, від 16 листопада 2020 року № 18; платіжними дорученнями від 13 листопада 2020 року № 911139524, від 18 листопада 2020 року № 911189664, від 13 листопада 2020 року №911139529, від 18 листопада 2020 року № 911189668, від 19 листопада 2020 року№911199727, від 13 листопада 2020 року № 911139530, від 18 листопада 2020 року № 911189669, від 19 листопада 2020 року № 911199728, від 13 листопада 2020 року № 911139538, від 20 листопада 2020 року № 911209767, від 13 листопада 2020 року № 911139539, від 18 листопада 2020 року № 911189677, від 20 листопада 2020 року № 911209768, від 13 листопада 2020 року № 911139544, від 18 листопада 2020 року № 911189685, від 23 листопада 2020 року № 911239803, від 13 листопада 2020 року № 911139543, від 18 листопада 2020 року № 911189684, від 23 листопада 2020 року № 911239802, від 18 листопада 2020 року № 911189691, від 25 листопада 2020 року № 911259848, від 16 листопада 2020 року № 911169606, від 25 листопада 2020 року № 911259849, від 16 листопада 2020 року № 911169609, від 26 листопада 2020 року № 911269879, від 19 листопада 2020 року № 911199732, від 27 листопада 2020 року № 911279909, від 27 листопада 2020 року№ 911279910, від 20 листопада 2020 року № 911209779; реєстрами накладних на прийняте зерно з визначенням показників якості від 05 листопада 2020 року № 1350, від 06 листопада 2020 року № 1361, від 06 листопада 2020 року № 1362, від 09 листопада 2020 року № 1367, від 09 листопада 2020 року № 1368, від 10 листопада 2020 року № 1370, від 10 листопада 2020 року № 1368, від 10 листопада 2020 року, № 1374 від 11 листопада 2020 року, № 1375 від 11 листопада 2020 року, № 1376 від 11 листопада 2020 року № 1369, від 12 листопада 2020 року № 1380, від 13 листопада 2020 року № 1382, від 16 листопада 2020 року № 1385; складськими квитанціями від 06 листопада 2020 року № 1606, від 09 листопада 2020 року № 1620, від 09 листопада 2020 року № 1621, від 10 листопада 2020 року № 1626, від 10 листопада 2020 року № 1627, від 11 листопада 2020 року № 1634, від 11 листопада 2020 року № 1632, від 11 листопада 2020 року № 1633, від 12 листопада 2020 року № 1641, від 12 листопада 2020 року № 1642, від 12 листопада 2020 року № 1643, від 13 листопада 2020 року № 1648, від 16 листопада 2020 року № 1651, від 17 листопада 2020 року № 1656; аналізні картки від 05 листопада 2020 року № 3172, від 06 листопада 2020 року № 3204, від 06 листопада 2020 року № 3207, від 09 листопада 2020 року № 3245, від 09 листопада 2020 року № 3246, від 10 листопада 2020 року № 3274, від 10 листопада 2020 року № 3272, від 10 листопада 2020 року № 3273, від 11 листопада 2020 року № 3298, від 11 листопада 2020 року № 3299, від 11 листопада 2020 року № 3300, від 12 листопада 2020 року № 3306, від 13 листопада 2020 року № 3314, від 16 листопада 2020 року № 3336.

Підтвердженням наявності у ТОВ «Назар-2011» пшениці врожаю 2020 року у кількості 1001,306 тон, кукурудзи врожаю 2020 року у кількості 88,028 тон є поставки товару від ТОВ «Модус Агро», ПСП «Компакт» що підтверджується договорами поставки, специфікаціями, видатковими накладними. Крім того між ТОВ «Модус Агро» та ТОВ «Назар-2011» укладено Договір купівлі- продажу від 01 жовтня 2020 року№ 01/10-1 за умовами якого ТОВ «Модус Агро» зобов`язується продати/передати пшеницю 2,3,4 класів врожаю 2020 року в якості та кількості згідно супровідних документів, які є невід`ємною частиною цього Договору, а ТОВ «Назар-2011» зобов`язується прийняти товар відповідно до супровідних документів по кількості та по якості та оплатити його в строк, передбачений даним Договором (пункт 1.1. Договору). Видаткові накладні, договори купівлі-продажу та податкові накладні складені ТОВ «Модус Агро» додані до матеріалів справи.

ТОВ «Ферма А» кукурудза врожаю 2020 року поставлена від ТОВ «-Квадро-«, яке є виробником товару. Між ТОВ «Ферма А» та ТОВ «-Квадро-» укладено Договір поставки від 20 жовтня 2020 року № 201020, за умовами якого ТОВ «-Квадро-» передає у власність - продає, а ТОВ «Ферма А» приймає у власність - купує кукурудзу в кількості 1 000,00 тон +/-10%. Підтвердженням поставки товару є видаткові накладні, складені ТОВ «-Квадро-» щодо поставки кукурудзи врожаю 2020 року, копії яких додані до матеріалів справи.

ТОВ «ГалоАгро Бізнес» є виробником товару, про що свідчить звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року (Запорізька область)(квитанція про прийняття від 17 липня 2020 року № 2), так кукурудзою засіяно 4 317,95 га, Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року. (Полтавська область) (квитанція про прийняття від 17 липня 2020 року№ 2), так кукурудзою засіяно 417,25 га, Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду (Запорізька область) (квитанція про прийняття від 28 грудня 2020 року № 2), так кукурудзи зібрано 7 100,782 тон, Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду (Полтавська область) (квитанція про прийняття від 28 грудня 2020 року № 2), так кукурудзи зібрано 511,267 тон (копії звітів додані до матеріалів справи).

Реальність господарських операцій з ТОВ «Агрокон-Трейд» підтверджується належним чином оформленими первинними документами, та рухом товарів, зокрема перевезенням товару. Товар поставлений від ТОВ «Агрокон-Трейд» придбаний у сільськогосподарських виробників ПСП «Імені Ватутіна», ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 , ФГ «Агрош» у кількості 773,05 тон пшениці, кукурудзи - 846,994 тон, що підтверджується доданими до матеріалів справи копія договорів поставок, ТТН та податковими накладними.

Судами попередніх інстанцій також встановлено, що ТОВ «Грейн Пауер» здійснює зберігання зерна на елеваторі ТОВ «ГТА», AT «Державна продовольча-зернова корпорація Україна», перевалку на ТОВ «МСП Ніка-Тера». ТОВ «Грейн Пауер» укладено з ТОВ «ГТА» Договір складського зберігання від 1 липня 2020 року № 1. Згідно із умовами цього Договору, ТОВ «Грейн Пауер» зобов`язаний передати, а ТОВ «ГТА» зобов`язаний прийняти на знеособлене зберігання за плату насіння зернових, зернобобових, та олійних культур, яке є власністю ТОВ «Грейн Пауер» (пункт 1.1 Договору № 1 складського зберігання). ТОВ «ГТА» видає ТОВ «Грейн Пауер» складські документи на зерно не пізніше наступного робочого дня після приймання зерна на зберігання (пункт 2.8. Договору № 1 складського зберігання).

Між ТОВ «Грейн Пауер» та AT «Державна продовольча-зернова корпорація Україна» укладено Договір складського зберігання зерна від 05 жовтня 2020 року № 53 3Б/2020. Так, ТОВ «Грейн Пауер» зобов`язується передати зерно, AT «Державна продовольча-зернова корпорація Україна» зобов`язаний прийняти його на зберігання на умовах, визначених Договором, і в установлений строк повернути його ТОВ «Грейн Пауер» або особі, зазначеній ним як одержувач, у стані передбаченому цим Договором та законодавством (пункт 1.1. Договір складського зберігання зерна № 53 3Б/2020). На підтвердження прийняття зерна на зберігання, на кожну партію зерна, прийняту протягом доби, зерновий склад видає ТОВ «Грейн Пауер» складський документ із зазначенням фізичної ваги, фактичних показників якості зерна, визначених за середньодобовим зразком, та із заліковою вагою (пункт 4.10 Договору складського зберігання зерна № 53 3Б/2020).

Між ТОВ «МСП «Ніка-Тера» та ТОВ «Грейн Пауер» укладено Договір про надання послуг перевалки та зберіганню від 06 травня 2019 року №115/нк-19 (далі Договір про надання послуг перевалки та зберіганню). Додатковою угодою від 24 червня 2020 року № 4 Договір про надання послуг перевалки та зберіганню продовжено до 30 червня 2021 року. Так, відповідно до цього Договору ТОВ «МСП «Ніка-Тера» здійснює: приймання, зважування та розвантаження вантажу з вагонів та/або автотранспорту на склад; надання послуг зберігання вантажу (накопичення корабельної партії) та його завантаження зі складу в трюм на морське судно, а також за «прямим варіантом»: із залізничних вагонів/автотранспорту на морське судно (пункт 2.1 Договору про надання послуг перевалки та зберіганню № 115/нк-19).

Судами встановлено, що поставлений товар ТОВ «Грейн Пауер» використав у власній господарській діяльності. Всього ТОВ «Грейн Пауер» поставлено від контрагентів ТОВ «Назар-2011», ТОВ «Ферма А», ФГ «Галоагро Бізнес», ТОВ «Агрокон-Трейд» пшениці 1 767,324 тони (2 класу - 62,263 гони, 3 класу - 1 203,473 тон, 4 класу - 501,59 тон) кукурудзи 3 004,843 тони. Так, придбаний товар у контрагентів ТОВ «Назар-2011», ТОВ «Ферма А», ФГ «Галоагро Бізнес», ТОВ «Агрокон-Трейд» експортований Компанії ORSETT TRADING SA. Зерно, яке зберігається на елеваторі ТОВ «ГГА»" транспортується залізничним транспортом до ТОВ «МСП «Ніка-Тера», що підтверджується залізничними накладними: від 22 жовтня 2020 року № 47301676, від 23 жовтня 2020 року № 47332895, від 24 жовтня 2020 року № 47366596, від 27 жовтня 2020 року № 47459011, від 28 жовтня 2020 року № 47513643, від 28 жовтня 2020 року № 47495502, від 11 листопада 2020 року № 47915426, від 17 листопада 2020 року № 45114386, від 19 листопада 2020 року № 45178712, від 20 листопада 2020 року № 45208907, від 23 листопада 2020 року № 45303237, від 24 листопада 2020 року № 45326774, від 24 листопада 2020 року № 45328416, від 25 листопада 2020 року № 45368354, від 25 листопада 2020 року № 45373669, від 26 листопада 2020 року № 45393675, від 13 січня 2021 року № 46933487, від 14 січня 20201 року № 46960688, від 14 січня 2021 року № 46961934.

Між ТОВ «Грейн Пауер» та AT «Укрзалізниця» укладено договір про надання послуг з організації перевезення вантажів залізничним транспортом від 7 липня 2020 року № 99-40427580/2020-0001, на підставі якого здійснюється організація та перевезення зерна АТ «Укрзалізниця».

Також між ТОВ «Грейн Пауер» та Компанією ORSETT TRADING SA укладений Контракт від 20 травня 2020 року № MW-FOB-20-05-20, за умовами якого ТОВ «Грейн Пауер» зобов`язується поставити, a ORSETT TRADING SA прийняти і оплатити пшеницю українського походження врожаю 2020 року, насипом. Загальна вага Товару становить 500 000,00 метричних тон, +/-10% за вибором ТОВ «Грейн Пауер». Товар має бути поставлений на умовах FOB (Free on Board), один безпечний причал та/чи один безпечний рейд (пункт 1.1., З.1., 4.1 Контракту). Сторонами укладені Додаткова угода від 27 листопада 2020 року № 22 до Контракту щодо поставки пшениці врожаю 2020 року 2 класу - 13 141,837 м.т., 3 класу - 10 863,235 м.т., 4 кл. - 468,281 м.т. Пшениця врожаю 2020 року поставлена ORSETT TRADING SA, що підтверджується митною декларацією: від 09 грудня 2020 року № 102/508 - 2 класу - 13141837 кг, 3 класу - 10863235 кг, 4 класу - 468281 кг. ТОВ «Грейн Пауер» та Компанією ORSETT TRADING SA укладений Контракт від 25 вересня 2020 року № FC-FOB-25-09-20, за умовами Контракту ТОВ «Грейн Пауер» зобов`язується поставити, a ORSETT TRADING SA прийняти і оплатити кукурудзу українського походження врожаю 2020 року, насипом. Загальна вага Товару становить 100 000,00 метричних тон, +/-10% за вибором ТОВ «Грейн Пауер». Товар має бути поставлений на умовах FOB (Free on Board), один безпечний причал та/чи один безпечний рейд, м. Миколаїв (п. 1.1., 3.1., 4.1 Контракту). Сторонами укладені Додаткова угода від 03 грудня 2020 року № 4 до Контракту щодо поставки кукурудзи 3 класу врожаю 2020 року в кількості 23 973,077 тон. Додаткова угода від 21 грудня 2020 року № 5 до Контракту щодо поставки кукурудзи 3 класу врожаю 2020 року в кількості 5 958,689 тон. Кукурудза 3 класу врожаю 2020 року поставлена ORSETT TRADING SA, що підтверджується митними деклараціями: від 22 грудня 2020 року № 25/504 кукурудза 3 класу врожаю 2020 року - 5 958 689 кг, від 22 грудня 2020 року № 102/508 - кукурудза 3 класу врожаю 2020 року - 23 973 077 кг.

ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ

7. В доводах касаційної скарги відповідач цитує норми матеріального та процесуального права, вказує на порушення допущені позивачем в процесі здійснення ним господарської діяльності, на неврахування судами першої та апеляційної інстанцій положень чинного податкового законодавства, а також того, що з наданих до перевірки позивачем первинних документів не встановлено реальність господарських операцій з відповідними контрагентами, а згідно наявної у відповідача податкової інформації у таких була відсутня матеріально-технічна можливість здійснювати такі господарські операції, що у своїй сукупності призвело до неправильного застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального права та порушень норм процесуального права при прийнятті рішень.

8. Позивачем відзиву на касаційну скаргу надіслано не було.

9. Касаційний розгляд справи проведено у попередньому судовому засіданні, відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України.

ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

10. Податковий кодекс України (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин):

10.1. Підпункти 14.1.36, 14.1.181 пункту 14.1 статті 14.

Господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами;

податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

10.2. Пункти 44.1, 44.2 статті 44.

Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Платники податку, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

10.3. Пункти 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198.

До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою збільшення податкового кредиту орендаря (лізингоотримувача) для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного отримання об`єкта фінансового лізингу таким орендарем.

Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Платники податку, які застосовують касовий метод податкового обліку, суми податку, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та не включені до податкового кредиту протягом періоду 1095 календарних днів з дати складення таких податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних у зв`язку з відсутністю фактів списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, мають право на включення таких сум до податкового кредиту у звітному податковому періоді, в якому відбулося списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, але не пізніше ніж через 60 календарних днів з дати такого списання, надання інших видів компенсацій.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв`язку, експрес-перевізником.

11. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV (у редакції на час виникнення спірних правовідносин):

11.1. Стаття 1.

Господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

11.2. Частина друга статті 3.

Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

11.3. Стаття 9.

1. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

2. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

3. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.

Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на кінець останнього дня кожного місяця.

Права і обов`язки сторін, які виникають за результатами здійснення господарської операції, оформленої первинним документом відповідно до вимог цього Закону, не залежать від факту відображення її в регістрах та на рахунках бухгалтерського обліку.

4. Регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні.

5. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

6. У разі складання та зберігання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку з використанням електронних засобів оброблення інформації підприємство зобов`язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях на вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів та відповідних органів у межах їх повноважень, передбачених законами.

7. Підприємство вживає всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку та забезпечує їх належне зберігання протягом встановленого строку.

8. Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

9. Копії первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку можуть бути вилучені у підприємства лише за рішенням відповідних органів, прийнятим у межах їх повноважень, передбачених законами. Обов`язковим є складання реєстру документів, що вилучаються у порядку, встановленому законодавством.

Вилучення оригіналів таких документів та регістрів забороняється, крім випадків, передбачених кримінальним процесуальним законодавством.

12. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88:

12.1. Пункт 2.1.

Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

12.2. Пункт 2.4.

Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

ПОЗИЦІЯ ВЕРХОВНОГО СУДУ

13. Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

14. Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту.

15. Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

16. При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, суди повинні враховувати, що, обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.

17. У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.

18. Також платник податків при виборі контрагента та укладенні з ним договорів має керуватись і належною обачністю, оскільки від цього залежить подальше фактичне виконання таких договорів, отримання прибутку та права на отримання певних преференцій.

19. Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.

20. Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, Товариство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Оцінка доводів учасників справи і висновків судів першої та апеляційної інстанції

21. Суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права (частина перша статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України).

22. Доводи касаційної скарги не містять інших обґрунтувань ніж ті, які були зазначені у запереченнях (відзиві) на адміністративний позов, апеляційній скарзі та з урахуванням яких суди попередніх інстанцій вже надавали оцінку встановленим обставинам справи. У ході розгляду справи судами першої та апеляційної інстанцій було надано належну оцінку доказам, наданих сторонами на підставі статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України.

23. Виходячи із системного аналізу вищевказаних норм права та встановлених судами попередніх інстанцій обставин справи, колегія суддів погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, що контролюючий орган приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення діяв всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства.

24. Колегія суддів зазначає, що платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення та оформлення яких чітко передбачено законодавством.

Положеннями Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Таким чином, податковим законодавством встановлені вимоги до належного оформлення первинних документів.

Колегія суддів зазначає, що визначальним для вирішення справи є дослідження та встановлення фактичного руху активів в процесі виконання укладених договорів, і таке дослідження має бути здійснено на підставі первинних документів, які мають бути належним чином оформлені, в сукупності мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення таких операцій і є підставою для формування податкового обліку платника податків.

У справі, що розглядається, позивачем було надано до судів першої та апеляційної інстанції документи за господарськими операціями з його контрагентами оформлені у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, які містять усі необхідні реквізити та відомості, а також у повній мірі відображають зміст господарських операцій з вказаними контрагентами. В свою чергу, контролюючим органом не було доведено та надано судам попередніх інстанцій жодних належних, допустимих та достатніх доказів на підтвердження того, що такі документи складені з порушенням вимог чинного законодавства (зокрема, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88), а також відсутності реального характеру господарських операцій між позивачем та його контрагентами за вказаний період. При цьому, відповідачем не заперечується повне відображення вказаних господарських операцій у бухгалтерському і податковому обліку ТОВ «Грейн Пауер». Щодо посилань відповідача на ненадання позивачем до перевірки окремих документів, наявність яких передбачена відповідними договорами укладеними позивачем з його контрагентами, судами першої та апеляційної інстанції обґрунтовано встановлено та зазначено, що вказаний акт перевірки не містить зауважень контролюючого органу щодо ненадання позивачем таких первинних документів, відсутність яких прямо підтверджує нереальність характеру господарських операцій між позивачем та його контрагентами за перевіряємий період.

25. Щодо посилань контролюючого органу про відсутність у підприємств по ланцюгу постачання товарів контрагентам позивача та/або в окремих контрагентів позивача ресурсів для досягнення відповідної економічної мети та здійснення господарської діяльності, колегія суддів зазначає наступне.

Так, у справі що розглядається, контролюючим органом всупереч вимог Кодексу адміністративного судочинства України (в редакції на момент розгляду справи судами) не було доведено та надано належних, достатніх та допустимих доказів, які б свідчили, що наявні у контрагентів по ланцюгу постачання трудові ресурси та матеріально-технічне забезпечення та ін. були недостатніми для проведення господарської діяльності з поставки товару обумовленого укладеними договорами з позивачем, не було доведено та надано належних доказів, які б свідчили про наявність фактів, які встановлені судами, однак не були враховані під час прийняття рішень, свідчили про протиправну поведінку контрагентів та про обізнаність платника податків щодо такої та злагодженості дій між ними. Колегія суддів зазначає, що висновки про відсутність у контрагентів трудових та матеріально-технічних ресурсів, як і не подання такими контрагентами звітності, контролюючим органом зроблено на підставі аналізу зібраної та опрацьованої узагальненої податкової інформації, однак така податкова інформація, носить виключно інформативний характер. Посилання контролюючого органу на таку інформацію, як критерій оцінки реальності господарських операцій, є безпідставними оскільки, фактично будь-які первинні документи платника податків не використовуються та не аналізуються, а, отже, така інформація не відповідає критерію юридичної значимості, та не є допустимим та достовірним доказом в розумінні процесуального Закону. Крім того, така інформація сама по собі не доводить та не може свідчити про наявність податкових правопорушень на які посилається контролюючий орган.

Таким чином, контролюючим органом всупереч вимог Кодексу адміністративного судочинства України (в редакції чинній на час розгляду справи судами) не було доведено та надано належних доказів, які б свідчили, про наявність фактів допущення позивачем порушень вимог чинного податкового законодавства.

26. У касаційній скарзі контролюючий орган посилається на те, що судами першої та апеляційної інстанцій ухвалено рішення з порушенням норм матеріального права із вказівкою про незастосування висновків, викладених у постановах Верховного Суду за подібних, на переконання відповідача, правовідносин. Однак, контролюючий орган посилається при цьому на правові позиції Верховного Суду, пов`язані виключно з критеріями оцінки доказів та висновками, здійсненими за результатами їх дослідження, що не є свідченням застосування судами попередніх інстанцій у цій справі норм права, без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постановах Верховного Суду. Аналіз висновків судів попередніх інстанцій у цій справі та в наведених відповідачем рішеннях суду касаційної інстанції свідчить про те, що вони ґрунтуються на конкретних фактичних обставинах справи, результати розгляду яких залежать від їх (обставин) повноти, характеру, об`єктивності, юридичного значення.

27. Судами першої та апеляційної інстанцій в повній мірі встановлено фактичні обставини справи та надано об`єктивний та обґрунтований їх аналіз з урахуванням доводів наведених контролюючим органом у запереченнях (відзиві) на адміністративний позов та апеляційній скарзі, у зв`язку з чим, відсутні підстави вважати, що обставини справи встановлено не повно чи неправильно, а, отже, і наведені відповідачем доводи в касаційній скарзі не спростовують правильних по суті висновків судів першої та апеляційної інстанцій.

28. Крім того, колегія судів зазначає, що відповідно до статті 8 Конституції України, статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України та частини першої статті 17 Закону України від 23.02.2006 року «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого зокрема людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави, та застосовує цей принцип з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини. Європейський суд з прав людини в рішенні у справі «Гарсія Руїз проти Іспанії» (рішення від 21 січня 1999 року), зокрема, зазначив, що хоча пункт 1 статті 6 Європейської конвенції з прав людини і зобов`язує суди викладати підстави для своїх рішень, це не можна розуміти як вимогу давати докладну відповідь на кожний аргумент. Тому за наведених вище підстав, якими Суд обґрунтував своє рішення, не вбачається необхідності давати докладну відповідь на інші аргументи, оскільки вони не є визначальними для прийняття рішення у справі.

Висновки за результатами розгляду касаційної скарги

29. Переглянувши судові рішення в межах касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судами фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваних судових рішень, суди першої та апеляційної інстанції не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права, які могли б бути підставою для скасування судових рішень, а тому касаційну скаргу Південного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 13 жовтня 2021 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 15 червня 2022 року слід залишити без задоволення.

30. Відповідно до пункту 1 частини першої статті 349 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право залишити судові рішення судів першої та (або) апеляційної інстанцій без змін, а скаргу без задоволення.

31. Суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо рішення, переглянуте в передбачених статтею 341 цього Кодексу межах, ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права (частина перша статті 350 Кодексу адміністративного судочинства України).

Керуючись статтями 341, 343, 349, 350, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Касаційну скаргу Південного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 13 жовтня 2021 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 15 червня 2022 року у справі № 640/8351/21 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною і оскарженню не підлягає.

СуддіІ.Я.Олендер С.С. Пасічник І.А. Гончарова