Справа № 420/25995/21
Суддя: Бітов А.І.
Дата ухвалення: 2022-08-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 серпня 2022 р.м.ОдесаСправа № 420/25995/21

Категорія:111010000 Головуючий в 1 інстанції: Завальнюк І.В.

Місце ухвалення: м. Одеса

Дата складання повного тексту: 17.02.2022 р.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого Бітова А.І.

суддів Лук`янчук О.В.

Ступакової І.Г.

у зв`язку з поданням апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, яке ухвалене в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), справа розглянута за правилами п.3 ч.1 ст. 311 КАС України,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 лютого 2022 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "П.С.БІЛДІНГ" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И Л А :

У грудні 2021 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) "П.С.БІЛДІНГ" звернулося до суду з позовом до Головного управління (далі ГУ) ДПС в Одеській області, Державної податкової служби (далі ДПС) України (з урахуванням ухвали Одеського окружного адміністративного суду від 16 грудня 2021 року про роз`єднання позовних вимог у самостійне провадження) про:

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації РНОКПП/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) від 11 листопада 2021 року №336366/43368429 про відмову в реєстрації податкової накладної №17 від 26 серпня 2021 року;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати вказану податкову накладну (далі ПН) в ЄРПН датою її надходження.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що ТОВ "П.С.БІЛДІНГ" була складена та направлена для реєстрації в ЄРПН податкова накладна №17 від 26 серпня 2021 року, однак рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 11 листопада 2021 року №336366/43368429 позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної. На виконання вимог ст. 56 ПК України ТОВ "П.С.БІЛДІНГ" було направлено на адресу відповідача повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній. Не зважаючи на подання платником податків усіх необхідних документів, спірна податкова накладна зареєстрована не була, що зумовило позивача звернутися за судовим захистом.

Відповідачі позов не визнали, вказуючи, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність". Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної. На виконання п.11 Постанови Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (що набрала чинності з 01 лютого 2020 року) затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165) позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "П.С.БІЛДІНГ" було прийнято у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів відповідно до п.5 Наказу Міністерства Фінансів України "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" №520 (далі Порядок №520). Таким чином, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкової накладної.

Справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 17 лютого 2022 року адміністративний позов ТОВ "П.С.БІЛДІНГ" до ГУ ДПС в Одеській області, ДПС України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення ГУ ДПС в Одеській області від 11 листопада 2021 року №336366/43368429, яким ТОВ "П.С.БІЛДІНГ" відмовлено у реєстрації податкової накладної №17 від 26 серпня 2021 року.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати податкову накладну ТОВ "П.С.БІЛДІНГ" №17 від 26 серпня 2021 в ЄРПН датою її подання на реєстрацію.

Стягнуто з бюджетних асигнувань ГУ ДПС в Одеській області на користь ТОВ "П.С.БІЛДІНГ" судові витрати у розмірі 2 270 грн (дві двісті сімдесят гривень).

В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Одеській області ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з неправильним застосуванням норм матеріального та з порушенням норм процесуального права, з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, а також у зв`язку з тим, що висновки суду не відповідають обставинам справи.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт зазначає про те, що рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "П.С.БІЛДІНГ" було прийнято у зв`язку з ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 Порядку №520. За результатами розгляду наданих ТОВ "П.С.БІЛДІНГ" інформації та документів комісією прийнято рішення №3366366/43368429 від 11 листопада 2021 року про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, яке платник податку отримав в електронному кабінету у день його прийняття (Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН).

Крім того, апелянт вказує, що у свою чергу, згідно п.20 Постанови Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" (далі - Порядок №1246), у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п.12 цього Порядку (крім абз.10), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду. З урахуванням наведеного, правові підстави для зобов`язання ДПС здійснити реєстрацію спірної податкової накладної саме датою її доставлення до ДПС України відсутні.

У відзиві ТОВ "П.С.БІЛДІНГ" на апеляційну скаргу вказується, що апеляційна скарга є безпідставною та необґрунтованою, та такою, що суперечить нормам діючого законодавства.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ГУ ДПС в Одеській області, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.

Обставини встановлені судом першої інстанції, підтверджені судом апеляційної інстанції та неоспорені учасниками апеляційного провадження:

ТОВ "П.С.БІЛДІНГ" 26 листопада 2019 року зареєстровано Юридичним департаментом Одеської міської ради, номер запису: 0072459.

Видами діяльності підприємства обрано: 41.10 Організація будівництва будівель (основний); 43.11 Знесення; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.13 Розвідувальне буріння; 43.21 Електромонтажні роботи; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 43.31 Штукатурні роботи; 43.32 Установлення столярних виробів; 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін; 43.34 Малярні роботи та скління; 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; 43.91 Покрівельні роботи; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 71.11 Діяльність у сфері архітектури; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах.

01 червня 2020 року між ТОВ "П.С.БІЛДІНГ" та ПП "Золота Ера ХХІ" укладено договір підряду №ЗЕ.1-12.ЗБР, предметом якого є виконання позивачем комплексу будівельних, монтажних та інших робіт на об`єктів будинки 3/1, 3/2, 3/4, 3/5, 3/6, 3/7, 3/8, 3/9, 3/10, 3/11, 3/12, що знаходяться на території Житлового комплексу "Золота Ера ХХІ" - комплекс багатоквартирних 5-16-ти поверхових житлових будинків, розташованих за адресою: Одеська область, Лиманський район, с. Крижанівка, вул. Миколаївська, між землями СТ "Садовод" та землями МО України.

На виконання вказаного договору сторони підписали два акти виконаних робіт за жовтень 2020 року на суму 150 016,80 грн., за жовтень 2020 року на суму 124 880,96 грн., за жовтень 2020 року на суму 108 010,80 грн., за жовтень 2020 року на суму 18 374,99 грн., за листопад 2020 року на суму 18 374,99 грн., за листопад 2020 року на суму 151 500,01 грн., за грудень 2020 року на суму 260 958 грн., за грудень 2020 року на суму 260 336,40 грн., за грудень 2020 року на суму 120 020,40 грн., за грудень 2020 року на суму 762 726,66 грн., за грудень 2020 року на суму 494 330,24 грн., за березень 2021 року на суму 89 461,64 грн., за квітень 2021 року на суму 241 833,60 грн., за квітень 2021 року на суму 210 034,80 грн., за квітень 2021 року на суму 104 546,40 грн., за травень 2021 року на суму 149 584,80 грн., за серпень 2021 року на суму 470 066,40 грн.

Також, ПП "Золота Ера ХХІ" здійснено оплату за виконані підрядні роботи відповідно до вищезазначеного договору, згідно з платіжними дорученнями №6049 від 26 серпня 2021 року на суму 387 733 грн., №5252 від 24 травня 2021 року на суму 218 333 грн., №5288 від 14 травня 2021 року на суму 10 000 грн., №5182 від 26 квітня 2021 року на суму 430 000 грн, №5168 від 23 квітня 2021 року на суму 10 000 грн, №5129 від 19 квітня 2021 року на суму 60 000 грн., №5123 від 19 квітня 2021 року на суму 30 000 грн., №4627 від 17 лютого 2021 року на суму 776 000,44 грн., №4335 від 22 грудня 2020 року на суму 390 000 грн., №4150 від 25 листопада 2020 року на суму 348 508,54 грн., №3961 від 22 жовтня 2020 року на суму 166 500 грн., №3599 від 18 серпня 2020 року на суму 100 000 грн., №3441 від 20 липня 2020 року на суму 144 650 грн. Факт оплати за виконані роботи по договору та зарахуванням коштів на рахунок позивача також підтверджується аналізом рахунку 631; оборотно-сальдовою відомістю 361; карткою рахунку 361; актами приймання-передачі ТМЦ; прибутковими накладними.

Позивачем відповідно до вимог ПК України складено та подано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №17 від 26 серпня 2021 року.

Однак у відповідь позивачем отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в якій зазначено наступне: "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК №17 від 26 серпня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена.

Зазначено підставу для зупинення: платник податку, яким подано для реєстрації податкову накладну, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН / РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН. Додаткового повідомлено показники "D" та "P".

Позивач направив до ГУ ДПС в Одеській області повідомлення про надання пояснень від 08 листопада 2021 року №08/11-7 разом із додатками щодо проведеної господарської операції по податковій накладній (АВР за серпень 2021 р.; акти прийому-передачі матеріалів; аналіз рахунку 361; оборотно-сальдова відомість 361; картка рахунку 361; повідомлення про об`єкти оподаткування).

У поясненнях зазначено, що ТОВ "П.С.БІЛДІНГ" має право проводити господарську діяльність з будівництва об`єктів, що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів із середніми та значними наслідками (СС2, СС3). Вказана діяльність здійснюється ТОВ "П.С.БІЛДІНГ" на підставі електронної ліцензії №, виданої ДАБІ України від 10 березня 2020 року та додатку до ліцензії № від 10 березня 2020 року.

Також, ТОВ "П.С.БІЛДІНГ" має право виконувати роботи підвищеної небезпеки на підставі декларації відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці та промислової безпеки, зареєстрованої у журналі обліку суб`єктів господарювання у територіальному органі Держгірпромнагляду від 08 квітня 2020 року.

Загальна кількість працівників товариства станом на 27 вересня 2021 року становить вісім осіб та Товариство орендує офісне приміщення за адресою: м. Одеса, пров. Віце-Адмірала Жукова, 21/23, оф. 51; складське приміщення за адресою: Одеська область, Одеський район, с. Крижанівка, вул. Миколаївська, 3/2, приміщення 104. Відомості про офісне та складське приміщення надані за формою 20-ОПП.

Проте рішенням комісії ГУ ДПС в Одеській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН від 11 листопада 2021 року №336366/43368429 позивачу відмовлено в реєстрації податкової накладної №17 від 26 серпня 2021 року з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погодившись із вищезазначеним рішенням, оскільки у органів ДПС не було достатніх правових підстав для відмови в реєстрації податкової накладної, а до територіального органу ДПС ТОВ "П.С.БІЛДІНГ" надано повний та вичерпний перелік документів, який відображає всі аспекти господарської операції між ТОВ "П.С.БІЛДІНГ" та його контрагентом, позивач звернувся за судовим захистом.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний ("може включати") перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.

В той же час, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентом, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд приходить до висновку, що податковий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.

Суд першої інстанції дійшов висновку про те, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, суд першої інстанції зазначив, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості, у зв`язку із чим підлягає скасуванню.

Колегія суддів вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ч.2 ст. 19 Конституції України, ст.ст. 2, 6-12, 77 КАС України, ст. 201 ПК України, пп.2, 5, 6 Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165.

Колегія суддів не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.

Згідно п.201.1 ст. 201 ПК України дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 2 Порядку №1246 визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1 ст. 192 та п.201.10 ст. 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п.201.1 ст. 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п.п.200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16 ст. 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п.2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм пп."а" або "б" п.185.1 ст. 185, пп."а" або "б" п.187.1 ст. 187, абз.1 п.п.201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно п.7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Згідно п.11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії контролюючого органу про зупинення реєстрації ПН повинно містити чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК.

Як вбачається зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, підставою для такого зупинення став п.8 Критеріїв ризиковості платника податку і запропоновано позивачу "надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних"; додатково повідомлено: показник "D" = 1,1806%, "P" = 86553,75.

Відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є наявність у контролюючих органів податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Разом з тим, зазначене рішення про зупинення реєстрації податкової накладної не містять в собі мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платників податку, як і не містять доказів наявності податкової інформації, що свідчать про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланням на відповідні документи.

Крім того, рішення про зупинення реєстрації податкової накладної не містить вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків.

Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкової накладної.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18.

Крім того, пп.3 п.11 Порядку №1165 передбачає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначається, серед іншого, пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як вбачається з матеріалів справи 08 листопада 2021 року вх.№08/11-7 ТОВ "П.С.БІЛДІНГ" було надано пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН (а.с.37-41, І том), зокрема:

- Скріншот електронної ліцензії №;

- Додаток до електронної ліцензії №;

- Декларація відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці та промислової безпеки, зареєстрованим у журналі обліку суб`єктів господарювання у територіальному органі Держгірпромнагляду від 08 квітня 2020 року.

- Штатний розпис;

- Договір оренди складського приміщення;

- Договір оренди офісного приміщення;

- Договір оренди будівельної техніки;

- Матеріальні необоротні активи п-ва;

- Повідомлення про об`єкт оподаткування 20 ОПП від 27 серпня 2021 року;

- П11№17 від 26 серпня 2021 року та квитанція щодо зупинення її реєстрації;

- Договір №ЗЕ.1-12.3БР від 01 червня 2020 року;

- АВР за жовтень 2020 року на суму 150 016,80 грн.;

- АВР за жовтень 2020 року на суму 124 880,96 грн.;

- АВР за жовтень 2020 року на суму 108 010,80 грн.;

- АВР за жовтень 2020 року на суму 183 74,99 грн.;

- АВР за листопад 2020 року на суму 18 374,99 грн.;

- АВР за листопад 2020 року на суму 151 500,01 грн.;

- АВР за грудень 2020 року на суму 260 958,00 грн.;

- АВР за грудень 2020 року на суму 260 336,40 грн.;

- АВР за г рудень 2020 року на суму 120 020,40 грн.;

- АВР за грудень 2020 року на суму 762 726,66 грн.;

- АВР за грудень 2020 року на суму 494 330,24 грн.;

- АВР за березень 2021 року на суму 89 461,64 грн.;

- АВР за квітень 2021 року на суму 241 833,60 грн.;

- АВР за квітень 2021 року на суму 210 034,80 грн.;

- АВР за квітень 2021 року на суму 104 546,40 грн.;

- АВР за травень 2021 року на суму 149 584.80 грн.;

- АВР за серпень 2021 року на суму 470 066,40 грн.;

- Платіжні доручення до договору № ЗЕ.1-12.3БР від 01 червня 2020 року;

- №6049 від 26 серпня 2021 року на суму 387 733,00 грн.;

- №5352 від 24 травня 2021 року на суму 218 333,00 грн.;

- №5288 від 14 травня 2021 року на суму 10 000.00 грн.;

- №5182 від 26 квітня 2021 року на суму 430 000,00 грн.;

- №5168 від 23 квітня 2021 року на суму 10 000,00 грн.;

- №5129 від 19 квітня 2021 року на суму 60 000,00 грн.;

- №5123 від 19 квітня 2021 року на суму 30 000,00 грн.;

- №5103 від 16 квітня 2021 року на суму 30 000.00 грн.;

- №4627 від 17 лютого 2021 року на суму 776 000.44 грн.;

- №4335 від 22 грудня 2020 року на суму 390 000.00 грн.;

- №4150 від 25 листопада 2020 року на суму 348 508.54 грн.;

- №3961 від 22 жовтня 2020 року на суму 166 500.00 грн.;

- №3599 від 18 серпня 2020 року на суму 100 000,00 грн.;

- №3441 від 20 липня 2020 року на суму 144 650,00 грн.;

- Аналіз рахунку 361;

- Оборотно-сальдова відомість 361;

- Картка рахунку 361;

- Акт прийому- передачі матеріалів підряднику за квітень 2020 року;

- Акт прийому- передачі матеріалів підряднику за травень 2020 року;

- Акт прийому- передачі матеріалів підряднику за червень 2020 року;

- Акт прийому- передачі матеріалів підряднику за липень 2020 року;

- Акт прийому- передачі матеріалів підряднику за серпень 2020 року;

- Акт прийому- передачі матеріалів підряднику за вересень 2020 року;

- Акт прийому- передачі матеріалів підряднику за жовтень 2020 року;

- Акт прийому- передачі матеріалів підряднику за листопад 2020 року;

- Акт прийому- передачі матеріалів підряднику за грудень 2020 року;

- Акт прийому- передачі матеріалів підряднику за січень 2021 року;

- Акт прийому- передачі матеріалів підряднику за лютий 2021 року;

- Акт прийому- передачі матеріалів підряднику за березень 2021 року;

- Акт прийому- передачі матеріалів підряднику за квітень 2021 року;

- Акт прийому- передачі матеріалів підряднику за травень 2021 року;

- Акт прийому- передачі матеріалів підряднику за червень 2021 року;

- Акт прийому- передачі матеріалів підряднику за липень 2021 року;

- Акт прийому- передачі матеріалів підряднику за липень 2021 року;

- Пояснення.

Так, відповідно до п.2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п.4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст. 42 Кодексу.

Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі

За приписами п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.п.9-13 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п.4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За приписами п.11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної вбачається, що воно не містить конкретної інформації, щодо причин та підстав для прийняття такого рішення, а лише містить загальну фразу про те, що причиною його прийняття є "ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити)".

Тобто, викладена загальна правова норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

Таким чином, колегія суддів вказує, що оскаржуване рішення фіскального органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскаржуване рішення ГУ ДПС в Одеській області №336366/43368429 про відмову в реєстрації податкової накладної №17 від 26 серпня 2021 року прийняте не у спосіб визначений законом, у зв`язку з чим є такими, що підлягає скасуванню.

Щодо посилань апелянта про відсутність підстав для реєстрації податкової накладної у ЄРПН, колегія суддів зазначає наступне.

Пунктом 49.13 ст. 49 ПК України встановлено, у разі якщо в установленому законодавством порядку буде встановлено факт неправомірної відмови контролюючим органом (посадовою особою) у прийнятті податкової декларації, остання вважається прийнятою у день її фактичного отримання контролюючим органом.

Враховуючи положення п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, та з огляду протиправність оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, колегія суддів погоджується із обраним судом першої інстанції способом відновлення порушених прав позивача, шляхом зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в ЄРПН №17 від 26 серпня 2021 року, складеної ТОВ "П.С.БІЛДІНГ" за датою її фактичного подання.

З урахуванням наведеного, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції про задоволення позовних вимог ТОВ "П.С.БІЛДІНГ".

Інші доводи апеляційної скарги зроблених висновків не спростовують, та є тотожними відзиву на позовну заяву, факти та мотивування яких повністю спростовуються матеріалами справи та обставинами, які повно та об`єктивно були встановлені судом першої інстанції при вирішенні справи.

Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Колегія суддів не змінює розподіл судових витрат відповідно ст. 139 КАС України.

Оскільки дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, постанова суду апеляційної інстанції відповідно до ч.5 ст. 328 КАС України в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, ч.5 ст. 328 КАС України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 лютого 2022 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків передбачених п.2 ч.5 ст. 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 30 серпня 2022 року.

Головуючий: Бітов А.І.

Суддя: Лук`янчук О.В.

Суддя: Ступакова І.Г.