Справа № 420/6662/22
Суддя: Вербицька Н. В.
Дата ухвалення: 2022-08-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 серпня 2022 р.м.ОдесаСправа № 420/6662/22
Головуючий в 1 інстанції: Скупінська О.В.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів Джабурії О.В.,

- Кравченка К.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 07 липня 2022 року по справі за адміністративним позовом приватного підприємства «АЛЬФА ЛЮКС» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,

В С Т А Н О В И Л А :

06 травня 2022 року приватне підприємство «Альфа Люкс» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просило:

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3515356/37351098 від 13.12.2021 (податкова накладна №108 від 02.11.2021);

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3515354/37351098 від 13.12.2021 (податкова накладна №306 від 08.11.2021);

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3515357/37351098 від 13.12.2021 (податкова накладна №399 від 10.11.2021);

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3515358/37351098 від 13.12.2021 (податкова накладна №400 від 10.11.2021);

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3515360/37351098 від 13.12.2021 (податкова накладна №503 від 12.11.2021);

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3515353/37351098 від 13.12.2021 (податкова накладна №505 від 12.11.2021);

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3515359/37351098 від 13.12.2021 (податкова накладна №506 від 12.11.2021);

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3515355/37351098 від 13.12.2021 (податкова накладна №521 від 13.11.2021);

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3622554/37351098 від 05.01.2022 (податкова накладна №16 від 03.12.2021);

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3622555/37351098 від 05.01.2022 (податкова накладна №29 від 06.12.2021);

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3622552/37351098 від 05.01.2022 (податкова накладна №37 від 07.12.2021);

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3622556/37351098 від 05.01.2022 (податкова накладна №43 від 08.12.2021);

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3622553/37351098 від 05.01.2022 (податкова накладна №56 від 10.12.2021);

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3622550/37351098 від 05.01.2022 (податкова накладна №55 від 10.12.2021);

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3622551/37351098 від 05.01.2022 (податкова накладна №57 від 10.12.2021);

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3670385/37351098 від 18.01.2022 (податкова накладна №831 від 23.12.2021);

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3670386/37351098 від 18.01.2022 (податкова накладна №997 від 29.12.2021);

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3682858/37351098 від 20.01.2022 (податкова накладна №624 від 16.12.2021);

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3742557/37351098 від 01.02.2022 (податкова накладна №166 від 13.01.2022);

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3670369/37351098 від 18.01.2022 (податкова накладна №109 від 01.12.2021).

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні датою їх первинної реєстрації:

- №108 від 02.11.2021, №306 від 08.11.2021, №399 від 10.11.2021, №400 від 10.11.2021, №503 від 12.11.2021, №505 від 12.11.2021, №506 від 12.11.2021, №521 від 13.11.2021, №16 від 03.12.2021, №29 від 06.12.2021, №37 від 07.12.2021, №43 від 08.12.2021, №56 від 10.12.2021, №55 від 10.12.2021, №57 від 10.12.2021, №831 від 23.12.2021, №997 від 29.12.2021, №624 від 16.12.2021 складені ПП «АЛЬФА ЛЮКС» на користь ТОВ «КАРТІС БІЛДІНГ»;

- №166 від 13.01.2022 складена ПП «АЛЬФА ЛЮКС» на користь ТОВ «ЧОРНОМОРСЬК СТРОЙ ГРУП»;

- №109 від 01.12.2021 складена ПП «АЛЬФА ЛЮКС» на користь ТОВ «КОЛІЙНИК К».

В обґрунтування позовних вимог ПП «Альфа Люкс» зазначило, що в квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять вимог щодо надання конкретних копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для прийняття рішення про їх реєстрацію. Невизначеність є неприпустимою з боку податкового органу, адже зупинення реєстрації накладних відбулося формально, і для позивача не було визначено які саме документи слід надати. При цьому, з поясненнями податковому органу було надано копії документів, які були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

ГУ ДПС в Одеській області заперечувало проти задоволення позову, зазначаючи, що спірні рішення прийняті у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів відповідно до пункту 5 Порядку №520. Хоча документи й не зазначені у переліку, що наведений у пункті 5 Порядку №520, однак позивачем в підтвердження реальності відображених у податкових накладних господарських операцій не було надано бухгалтерських документів (оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 90 тощо, Плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображених у податкових накладних позивача (наявність ділової мети). Також, позивачем в підтвердження реальності відображених у податкових накладних господарських операцій не надано первинних документів щодо транспортування, навантаження та розвантаження продукції, а саме товаро-транспортних накладних, актів прийому-передачі товару відповідно до договорів поставки та перевезення укладених з ТОВ «КАРТІС БІЛДІНГ», ТОВ «ЧОРНОМОРСЬК СТРОЙ ГРУП» та ТОВ «КОЛІЙНИК К». В оскаржуваних рішеннях зазначено які самі документи не було надано ПП «АЛЬФА ЛЮКС» разом із повідомленням, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 07 липня 2022 року позовну заяву ПП «Альфа Люкс» задоволено.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про відмову в реєстрації податкової накладної №3515356/37351098 від 13.12.2021; №3515354/37351098 від 13.12.2021; №3515357/37351098 від 13.12.2021; №3515358/37351098 від 13.12.2021; №3515360/37351098 від 13.12.2021; №3515353/37351098 від 13.12.2021; №3515359/37351098 від 13.12.2021; №3515355/37351098 від 13.12.2021; №3622554/37351098 від 05.01.2022; №3622555/37351098 від 05.01.2022; №3622552/37351098 від 05.01.2022; №3622556/37351098 від 05.01.2022; №3622553/37351098 від 05.01.2022; №3622550/37351098 від 05.01.2022; №3622551/37351098 від 05.01.2022; №3670385/37351098 від 18.01.2022; №3670386/37351098 від 18.01.2022; №3682858/37351098 від 20.01.2022; №3742557/37351098 від 01.02.2022; №3670369/37351098 від 18.01.2022.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні датою їх подання на реєстрацію:

- №108 від 02.11.2021, №306 від 08.11.2021, №399 від 10.11.2021, №400 від 10.11.2021, №503 від 12.11.2021, №505 від 12.11.2021, №506 від 12.11.2021, №521 від 13.11.2021, №16 від 03.12.2021, №29 від 06.12.2021, №37 від 07.12.2021, №43 від 08.12.2021, №56 від 10.12.2021, №55 від 10.12.2021, №57 від 10.12.2021, №831 від 23.12.2021, №997 від 29.12.2021, №624 від 16.12.2021 складені ПП «АЛЬФА ЛЮКС» на ТОВ «КАРТІС БІЛДІНГ»;

- №166 від 13.01.2022 складена ПП «АЛЬФА ЛЮКС» на ТОВ «ЧОРНОМОРСЬК СТРОЙ ГРУП»;

- №109 від 01.12.2021 складена ПП «АЛЬФА ЛЮКС» на ТОВ «КОЛІЙНИК К».

Не погодившись з прийнятим рішенням, ГУ ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на невірне застосування судом норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог. Зокрема, апелянт зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що підставою для відмови у реєстрації розрахунку коригування стало ненадання платником податків на розгляд комісії необхідних первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Зміст апеляційної скарги ідентичний змісту відзиву на позовну заяву.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлені та з матеріалів справи вбачаються наступні обставини.

Приватне підприємство «АЛЬФА ЛЮКС» () здійснює господарську діяльність з 14 жовтня 2010 року.

Зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців види діяльності позивача згідно з КВЕД є 46.73 оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (основний); 22.11 Виробництво гумових шин, покришок і камер; відновлення протектора гумових шин і покришок; 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у; 43.21 Електромонтажні роботи; 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки.

Відповідно до повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність від 20.09.2021, позивач у своїй діяльності використовує склади та транспортні засоби (т.1 а.с.183).

Відповідно до штатного розпису ПП «АЛЬФА ЛЮКС» на 2021 рік, кількість штатних одиниць підприємства складає 65,25 (т.1 а.с.48),.

Між ПП «АЛЬФА ЛЮКС» (Перевізник) та ТОВ «КАРТІС БІЛДІНГ» (Замовник) укладено договір №321 на надання послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом від 01.06.2021 (т.1 а.с.40).

На виконання договору, позивач здійснював реалізацію будівельних матеріалів та надавав послуги щодо перевезення вантажів контрагенту.

ПП «АЛЬФА ЛЮКС» на адресу ТОВ «КАРТІС БІЛДІНГ» складено податкові накладні: №108 від 02.11.2021, №306 від 08.11.2021, №399 від 10.11.2021, №400 від 10.11.2021, №503 від 12.11.2021, №505 від 12.11.2021, №506 від 12.11.2021, №521 від 13.11.2021 та направлено для реєстрації до податкового органу, проте, згідно квитанцій, реєстрація вказаних податкових накладних зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, так як коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.19, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а. 21-31).

10 грудня 2021 позивачем направлено пояснення та копії первинних документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та копії документів у кількості 9 додатків, які відповідачем були отримані 10.12.2021 (т.1 а.с.32-36).

13 грудня 2021 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданих повідомлень та документів, прийняті рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3515354/37351098 від 13.12.2021 (податкова накладна №306 від 08.11.2021); №3515357/37351098 від 13.12.2021 (податкова накладна №399 від 10.11.2021); №3515358/37351098 від 13.12.2021 (податкова накладна №400 від 10.11.2021); №3515360/37351098 від 13.12.2021 (податкова накладна №503 від 12.11.2021); №3515353/37351098 від 13.12.2021 (податкова накладна №505 від 12.11.2021); №3515359/37351098 від 13.12.2021 (податкова накладна №506 від 12.11.2021); №3515355/37351098 від 13.12.2021 (податкова накладна №521 від 13.11.2021) (т.1 а.с.52-55).

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних у вказаних рішеннях зазначено «ненадання платником податків копій документів:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі розрахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузей специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Також, ПП «АЛЬФА ЛЮКС» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «КАРТІС БІЛДІНГ» складено податкові накладні: №16 від 03.12.2021 (т.1 а.с.70), №29 від 06.12.2021 (т.1 а.с.71), №37 від 07.12.2021 (т.1 а.с.72), №43 від 08.12.2021 (т.1 а.с.73), №56 від 10.12.2021 (т.1 а.с.75), №55 від 10.12.2021 (т.1 а.с.74), №57 від 10.12.2021 (т.1 а.с.76) та направлено для реєстрації до податкового органу, проте, згідно квитанцій (т.1 а.с.70-76 зворот), реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, так як коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.19, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

04 січня 2022 позивачем направлені пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та копії документів, які відповідачем були отримані 04.01.2022 (т.1 а.с.77-81).

05 січня 2022 року Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданих повідомлень та документів, прийняті рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3622554/37351098 від 05.01.2022 (податкова накладна №16 від 03.12.2021); №3622555/37351098 від 05.01.2022 (податкова накладна №29 від 06.12.2021); №3622552/37351098 від 05.01.2022 (податкова накладна №37 від 07.12.2021); №3622556/37351098 від 05.01.2022 (податкова накладна №43 від 08.12.2021); №3622553/37351098 від 05.01.2022 (податкова накладна №56 від 10.12.2021); №3622550/37351098 від 05.01.2022 (податкова накладна №55 від 10.12.2021); №3622551/37351098 від 05.01.2022 (податкова накладна №57 від 10.12.2021) (т.1 а.с.87-90).

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування у вказаних рішеннях зазначено «ненадання платником податків копій документів:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі розрахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузей специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

ПП «АЛЬФА ЛЮКС» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «КАРТІС БІЛДІНГ» складено податкові накладні: №831 від 23.12.2021, №997 від 29.12.2021 та направлено для реєстрації до податкового органу, проте, згідно квитанцій, реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, так як коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.19, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.101-102).

13 січня 2022 року позивач направив пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та копії документів, які відповідачем були отримані 13.01.2022 (т.1 а.с.101-107).

Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданих повідомлень та документів, прийняті рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3670385/37351098 від 18.01.2022 (податкова накладна №831 від 23.12.2021) та №3670386/37351098 від 18.01.2022 (податкова накладна №997 від 29.12.2021); (т.1 а.с.111).

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування у вказаних рішеннях зазначено «ненадання платником податків копій документів:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі розрахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузей специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Не погодившись з рішеннями №3670385/37351098 від 18.01.2022 (податкова накладна №831 від 23.12.2021) та №3670386/37351098 від 18.01.2022 (податкова накладна №997 від 29.12.2021), позивач звернувся до суду з даним позовом.

Позивачем (постачальник) з ТОВ «КАРТІС БІЛДІНГ» (покупець) укладено договір поставки №360 від 15.06.2021, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується у зумовлені строки передати (поставити), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар, вказаний у специфікації та/або видаткових накладних, а саме єврорубіроїд «Бітумакс» ЕПП в кількості 37 рулонів, праймер (мастика) бітумно каучуковий (по 20 л) в кількості 10 упаковок, клей-піна у кількості 63 шт (т.1 а.с.122-123).

ПП «АЛЬФА ЛЮКС» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «КАРТІС БІЛДІНГ» складено податкову накладну: №624 від 16.12.2021 та направлено для реєстрації до податкового органу, проте, згідно квитанцій, реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, так як коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2715, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.119).

17 січня 2022 року позивач направив контролюючому органу пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (т.1 а.с.120-121) та копії документів, які відповідачем були отримані 17.01.2022 (т.1 а.с.121 зворот).

Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданих повідомлень та документів, прийняті рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3682858/37351098 від 20.01.2022 (податкова накладна №624 від 16.12.2021) (т.1 а.с.139).

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування у вказаних рішеннях зазначено «ненадання платником податків копій документів:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі розрахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузей специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Між ПП «АЛЬФА ЛЮКС» (Перевізник) та товариством з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОРСЬК СТРОЙ ГРУП» укладено договір №10 від 12.01.2022 на надання послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом, відповідно до умов якого Перевізник надає замовникові автопослуги автомобілями відповідно до умов договору (т.1 а.с.150).

ПП «АЛЬФА ЛЮКС» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОРСЬК СТРОЙ ГРУП» складено податкову накладну: №166 від 13.01.2022 та направлено для реєстрації до податкового органу, проте, згідно квитанцій, реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, так як коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.19, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.146).

27 січня 2021 року позивач направив пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та копії документів, які відповідачем були отримані 17.01.2022 (т.1 а.с.147-149).

Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданих повідомлень та документів, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3742557/37351098 від 01.02.2022 (податкова накладна №166 від 13.01.2022) (т.1 а.с.155).

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування у вказаних рішеннях зазначено «ненадання платником податків копій документів:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі розрахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузей специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

У вказаних рішеннях зазначено, що вони можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Між ПП «АЛЬФА ЛЮКС» (Постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «КОЛІЙНИК К» (Покупець) укладено договір поставки №224 від 01.05.2021, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується відвантажити у власність Покупця продукцію цеглу керамічну, газобетон, цемент та інші будівельні матеріали, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар на умовах, визначених цим Договором (т.1 а.с.167).

ПП «АЛЬФА ЛЮКС» на адресу ТОВ «КОЛІЙНИК К» складено податкову накладну №109 від 01.12.2021 (та направлено для реєстрації до податкового органу, проте, згідно квитанцій, реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, так як коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2715, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.161-162).

13 січня 2021 року позивачем направлено пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та копії документів, які відповідачем були отримані 13.01.2022 (т.1 а.с.163-166).

Комісією Головного управління ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації за розглядом наданих повідомлень та документів, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3670369/37351098 від 18.01.2022 (податкова накладна №109 від 01.12.2021) (т.1 а.с.177).

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування у вказаних рішеннях зазначено «ненадання платником податків копій документів:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі розрахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузей специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».

Позивачем подано скарги на всі зазначені рішення про відмову у реєстрації податкових накладних до ДПС України, однак скарги залишені без задоволення, а рішення без змін.

23 листопада 2021 року ПП «Альфа Люкс» направлено Таблицю даних платника податку на додану вартість, у врахуванні якої відмовлено рішенням податкового органу від 25.11.2021 року №2422475/37351098 про неврахування таблиці даних платника податку від 23.11.2021 (т.1 а.с.191).

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що в оскаржуваних рішеннях податковим органом не конкретизовано і не визначено, які саме первинні документи необхідно надати для прийняття позитивного рішення, чи які саме первинні документи складені з порушенням законодавства, чи яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, чи які надані первинні документи викликають сумнів і їх необхідно підтвердити іншими первинними документами. Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Судова колегія погоджується з таким висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

З 01 лютого 2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм пп. «а» або «б» п. 185.1 ст. 185, пп. «а» або «б» п. 187.1 ст. 187, абзацу 1 п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до п. 3, п.5 Порядку №1165 податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну / розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D = S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування; значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування. Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку; 4) у податковій накладній / розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.7 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п.11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, фактичною підставою для такого зупинення став п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток №3 до Порядку №1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Крім того, зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові по справі № 380/2365/21 від 27.01.2022 року.

Так, у квитанції відповідачем зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.19 та 2715 (по ПН № 109, № 624) відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до даних ЄДРПОУ, видами діяльності за КВЕД позивача, зокрема визначено 49.41.

Як вбачається з Класифікації видів економічної діяльності, відповідно до КВЕД-2010 код товару 49.41 - Вантажний автомобільний транспорт

Цей клас включає:

усі види перевезень вантажним автомобільним транспортом:

перевезення лісоматеріалів

перевезення великогабаритних вантажів

рефрижераторні перевезення

перевезення великовагових вантажів

перевезення непакованих вантажів (навалом або наливом), включаючи перевезення автоцистернами, у т.ч. збирання молока на фермах

перевезення автомобілів

перевезення відходів і брухту без діяльності щодо їх збирання або утилізації

оренду вантажних автомобілів з водієм

вантажні перевезення транспортними засобами з використанням людської або тваринної сили

надання послуг водія без власного вантажного автотранспортного засобу Основним видом діяльності позивача є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Згідно Державного класифікатору продукції та послуг (ДКПП), код 49.41 визначений як перевезення вантажів дорожніми транспортними засобами.

З наведеного вбачається, що послуги по перевезення вантажу, які ПП «Альфа Люкс» надало контрагентам відповідають зазначеному коду ДКПП та відносяться до визначеного виду діяльності позивача в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.

Отже, зупинення реєстрації податкових накладних з підстав того, що код УКТЗЕД/ДКПП 49.41, зазначеної в ЄДРПОУ, як вид діяльності, який здійснює позивач, відсутній в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), є очевидно необґрунтованою підставою для зупинення реєстрації ПН.

Крім того, судова колегія враховує, що у позивача наявні матеріально-технічні можливості (наявність штатних працівників, які можуть надати послугу, та засобів її надання - орендовані автомобілі) для надання послуг з перевезення вантажів.

Щодо підстав для зупинення реєстрації ПН № 109, № 624, у зв`язку із тим, що код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2715 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, судова колегія зазначає наступне.

Основним видом господарської діяльності позивача є 46.73 оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.

Згідно УКТЗЕД код 22715 це палива мiнеральнi; нафта i продукти її перегонки; бiтумiнознi речовини; воски мiнеральнi, до яких входять суміші бiтумiнознi на основі природного асфальту або природного бітуму, нафтового бітуму, мінеральних смол чи пеку мінеральних смол (наприклад, бiтумiнознi мастики, асфальтові суміші для дорожнього покриття).

На підтвердження придбання поставлених позивачем єврорубіроїду «Бітумакс» ЕПП, праймеру (мастики) бітумно каучуковий клей-піни відповідач надав видаткові накладні про придбання товару №52 та 73 від 16.12.2021 р, №2743 від 02.11.21, № 2809 від 08.11.21.

При цьому ПП «Альфі Люкс» надані пояснення, що зазначений товар був придбаний у інших постачальників а саме: Еврорубероїд «Бітумакс» (15 кв.м.) та праймер (мастика) бітумно-каучукова в тарі па 20л. був придбаний у ТОВ «Ореол-1» (30045276), як у оптового постачальника, що підтверджено видатковими накладними №73,76 та №52 від 16.12.2021, а будівельний герметик в тубах був придбаний у ТОВ «Українська лакофарбова компанія «Синед» (40340493), що підтверджується вхідними накладними на придбання №2743 від 02.11.21, № 2809 вiд 08.11.21.

Поставка даного товару контрагентами на ім`я позивача також підтверджується податковими накладними, що належним чином були зареєстровані постачальниками.

Однак, не надаючи оцінки поданим позивачем документам і поясненням, податковий орган відмовив і у реєстрації цих податкових накладних.

Крім того, відповідно до п.12 Порядку № 1165, подання Таблиці даних платника податку є правом, а не обов`язком платника, а не прийняття такої таблиці не може спростовувати факт надання позивачем послуг з автомобільного перевезення, що є його зареєстрованим видом господарської діяльності.

З наведеного вбачається, що судом першої інстанції вірно визнано протиправними дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної у зв`язку із відповідністю п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2. Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі

За приписами п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.п. 9-13 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За приписами п.11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіна від 12.12.2019 № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкової накладної вбачається, що воно не містить конкретної інформації, щодо причин та підстав для прийняття таких рішень, а лише містить загальну фразу про те, що причиною його прийняття є "ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити)".

Тобто викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач на підтвердження реальності господарських операцій надав податковому органу наступні документи: копію договору перевезення №321 від 01.06.2021, рахунки на оплату, акти надання послуг, виписки по рахункам договори найму (оренди) транспортних засобів; договір поставки №360 від 15.06.2021, видаткові накладні, рахунки на оплату, виписки по рахункам, податкові накладні, що виписані на адресу позивача постачальниками товару, що поставлявся за договором.

Зазначені документи, на переконання колегії суддів, є достатніми для підтвердження реальності здійснення спірних господарських операцій.

Однак, не надаючи оцінки наданим позивачем документам, не заявляючи про дефектність змісту чи форми поданих документів, не зазначаючи, яких саме документів не вистачає для прийняття позитивного рішення, податковий орган прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Судова колегія наголошує, що за відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації податкової накладної, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації податкової накладної (як несприятливий наслідок для позивача через обмеження його в правах платника ПДВ, зокрема в праві на збільшення реєстраційного ліміту в системі електронного адміністрування ПДВ).

Вирішення питання щодо правомірності рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування безпосередньо пов`язане з питанням щодо правомірності зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, як передумови прийняття зазначеного рішення.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом в постанові по справі № 520/15348/2020 від 27 липня 2022 року.

Судова колегія наголошує, що відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації, які саме документи слід надати до контролюючого органу для реєстрації податкової накладної, фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

Позивач же надає контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено які саме конкретно документи необхідно подати.

Так, п.п.3 п.11 Порядку № 1165 чітко встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Тобто, контролюючий орган також повинен не переписувати загальну фразу, а зазначати конкретні документи, які не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК.

Однак, чітко не визначаючи у квитанції, які документи необхідно надати платнику податків, податковий орган і в рішенні про відмову в реєстрації такої податкової накладної не зазначає, яких саме документів не вистачило, що б прийняти позитивне рішення про реєстрацію податкової накладної.

Підсумовуючи викладене, судова колегія приходить висновку, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Зазначений висновок суду узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини (далі ЄСПЛ), рішення якого відповідно до статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» від 23.02.2006 рокує джерелом права.

У рішенні від 13 грудня 2001 року у справі «Церква Бесарабської Митрополії проти Молдови» ЄСПЛ зазначив, що закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим з достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку (пункт 109).

На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Лелас проти Хорватії", заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року; "Тошкуце та інші проти Румунії", заява №36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах.

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків ("Лелас проти Хорватії", п. 74).

Щодо доводів апелянтів про те, що належним способом захисту прав позивача в даному випадку є зобов`язання ГУ ДПС в Одеській області повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної, а прийняття рішення про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є передчасним, судова колегія зазначає наступне.

Відповідно до п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладеної, а тому рішення суду першої інстанції є правомірним і обґрунтованим. Крім того, ДПС України не оскаржувало рішення суду першої інстанції в цій частині.

Оцінюючи викладене в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно та у достатньому обсязі встановив обставини справи, і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до ст.316 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, що підтверджується ухвалою суду про відкриття провадження від 11 травня 2022 року, постанова суду апеляційної інстанції може бути оскаржена до Верховного Суду лише з підстав, передбачених пп. "а"- "г" п.2 ч.5 ст.328 КАС України

Керуючись ст.ст.308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, судова колегія,

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 07 липня 2022 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення, з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Джабурія

Суддя: К.В.Кравченко