Справа № 640/15674/21
Суддя: Головань О.В.
Дата ухвалення: 2022-06-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Вн. №27/489
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 червня 2022 року м. Київ № 640/15674/21

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Рекламно-інформаційне агенство "Сайга"
до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Державної податкової служби України
проскасування рішення, зобов`язання вчинити дії
Суддя О.В.Головань

Обставини справи:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Рекламно-інформаційне агентство "Сайга" звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у м. Києві в якому просить:

скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 22.03.2021 реєстраційний номер № про неприйняття пояснень та документів для реєстрації податкових накладних: №12 від 20.03.2020 на суму 117 417 грн. у т.ч. ПДВ 19 569,50 грн., №14 від 20.03.2020 на суму 138 726 грн., у т.ч. ПДВ 23 121 грн., №15 від 20.03.2020 на суму 138 710 грн. у т.ч. ПДВ 23 118,33 грн., №16 від 20.03.2020 на суму 138 732 грн. у т.ч. ПДВ 23 122 грн., №17 від 20.03.2020 на суму 138 768,43 грн. у т.ч. ПДВ 23 128,07 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

визнати протиправною бездіяльність Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України щодо невинесення рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування №12 від 20.03.2020 на суму 117 417 грн. у т.ч. ПДВ 19 569,50 грн., №14 від 20.03.2020 на суму 138 726 грн., у т.ч. ПДВ 23 121 грн., №15 від 20.03.2020 на суму 138 710 грн. у т.ч. ПДВ 23 118,33 грн., №16 від 20.03.2020 на суму 138 732 грн. у т.ч. ПДВ 23 122 грн., №17 від 20.03.2020 на суму 138 768,43 грн. у т.ч. ПДВ 23 128,07 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних всі податкові накладні: №12 від 20.03.2020 на суму 117 417 грн. у т.ч. ПДВ 19 569,50 грн., №14 від 20.03.2020 на суму 138 726 грн., у т.ч. ПДВ 23 121 грн., №15 від 20.03.2020 на суму 138 710 грн. у т.ч. ПДВ 23 118,33 грн., №16 від 20.03.2020 на суму 138 732 грн. у т.ч. ПДВ 23 122 грн., №17 від 20.03.2020 на суму 138 768,43 грн. у т.ч. ПДВ 23 128,07 грн., які були заблоковані на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платників податку, датою їх фактичного подання.

Ухвалою суду від 10.08.2021 р. відкрито провадження у справі та призначено її до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження за наявними у справі матеріалами без виклику сторін.

05.10.2021 р. подано відзиви на позов.

Ознайомившись з матеріалами справи, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Рекламно-інформаційне агентство "Сайга" (03113, м. Київ, проспект Перемоги, 68/1, оф.62, код 38517769); зареєстроване як юридична особа 30.11.2012 року; перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у м. Києві (ДПІ У ШЕВЧЕНКІВСЬКОМУ РАЙОНІ ГУ ДПС у м. Києві); Види діяльності: 73.11 Рекламні агентства (основний).

Між Товариством з обмеженою відповідальністю "Рекламно-інформаційне агентство "Сайга" та ТОВ "Матадор Аутдор" укладено Договір №26/01/16-ЗР від 26.01.16 про надання послуг із розміщення зовнішньої реклами про надання послуг із розміщення зовнішньої реклами, відповідно до якого Позивач (Виконавець) зобов`язувався за завданням та платою ТОВ "Матадор Аутдор" (Замовник) надати послуги з розміщення зовнішньої реклами, а саме: надати Замовнику для вибору та затвердження перед початком його рекламної кампанії адресну програму місцезнаходження вільних робочих поверхонь спеціальних конструкцій для розміщення зовнішньої реклами Замовника, проводити рекламні кампанії Замовника на території України на зарезервованих Виконавцем робочих поверхнях спеціальних конструкцій.

Згідно додатку №09/20 від 26.02.20 до Договору №26/01/16-ЗР від 26.01.16 про надання послуг із розміщення зовнішньої реклами на період березня 2020 р.

Виконавець за дорученням Замовника (ТОВ "Матадор Аутдор") надав рекламну послугу на загальну суму 117 417,00 грн. з урахуванням ПДВ, а саме: розміщення рекламної кампанії на зовнішніх конструкціях у м. Києві та Бориспільській трасі в кількості 8 од. та виготовлення постеру на папері Blue Back, форматом 3x6 в кількості 2 од. та форматом 3,8x9,6 в кількості 1 од, про що свідчать рахунок на оплату №103 від 19.03.20 та акт надання послуг №103 від 31.03.20 на суму 117 417,00 грн. з урахуванням ПДВ.

Згідно додатка №12/20 від 26.02.20 до Договору №26/01/16-ЗР від 26.01.16 про надання послуг із розміщення зовнішньої реклами на період березня 2020 р.

Виконавець за дорученням Замовника (ТОВ "Матадор Аутдор") надав рекламну послугу на загальну суму 554 936,43 грн. з урахуванням ПДВ, а саме: розміщення рекламної кампанії на зовнішніх конструкціях у м. Києві в кількості 32 одиниці та виготовлення постеру на папері Blue Back, форматом 3x6, в кількості 11 од., про що свідчать рахунки на оплату №106 від 20.03.20, №107 від 20.03.20, №108 від 20.03.20, №109 від 20.03.20 та акти надання послуг №106 від 31.03.20 на суму 138 710,00 грн. 3 урахуванням ПДВ, №107 від 31.03.20 на суму 138 726,00 грн. з урахуванням ПДВ, №108 від 31.03.20 на суму 138 732,00 грн. з урахуванням ПДВ, №109 від 31.03.20 на суму 138 768,43 грн. з урахуванням ПДВ.

Замовником було прийнято вказані послуги та оплачені у повному обсязі, що підтверджується виписками з банку за період з 20.03.20 по 20.03.20.

Позивачем було сформовано та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні №12 від 20.03.2020 на суму 117 417 грн. у т.ч. ПДВ 19 569,50 грн., №14 від 20.03.2020 на суму 138 726 грн., у т.ч. ПДВ 23 121 грн., №15 від 20.03.2020 на суму 138 710 грн. у т.ч. ПДВ 23 118,33 грн., №16 від 20.03.2020 на суму 138 732 грн. у т.ч. ПДВ 23 122 грн., №17 від 20.03.2020 на суму 138 768,43 грн. у т.ч. ПДВ 23 128,07 грн.

Відповідно до квитанції з Автоматизованої системи "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України від 13.04.2020 року № реєстрацію податкової накладної №12 від 20.03.2020 зупинено з підстав: "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.03.2020 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=2.6724%, "P"=0".

Відповідно до квитанції з Автоматизованої системи "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України № від 13.04.2020 року реєстрацію податкової накладної №14 від 20.03.2020 зупинено з підстав: "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.03.2020 №14 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=2.6724%, "P"=2440,83".

Відповідно до квитанції з Автоматизованої системи "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України № від 13.04.2020 року реєстрацію податкової накладної №15 від 20.03.2020 зупинено з підстав: "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.03.2020 №15 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=2.6724%, "P"=2440,83".

Відповідно до квитанції з Автоматизованої системи "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України № від 13.04.2020 року реєстрацію податкової накладної №16 від 20.03.2020 зупинено з підстав: "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.03.2020 №16 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=2.6724%, "P"=2440,83".

Відповідно до квитанції з Автоматизованої системи "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України № від 13.04.2020 року реєстрацію податкової накладної №17 від 20.03.2020 зупинено з підстав: "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.03.2020 №17 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=2.6724%, "P"=2440,83".

Рішенням Головного управління ДПС у м. Києві від 13 березня 2020 року №102091 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості позивача було віднесено до переліку ризикових платників податків на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

З вказаним рішенням позивач не погодився, у зв`язку з чим оскаржив його в судовому порядку.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 30 грудня 2020 року у справі №640/9706/20, яке набрало законної сили, рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 13 березня 2020 року №102091 скасовано та зобов`язано Головне управління ДПС у м. Києві виключити позивача з переліку ризикових.

22.03.2021 року позивачем з приводу зупинених податкових накладних від 20.03.2020 подано ПОВІДОМЛЕННЯ щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.

Позивачем в електронному кабінеті було отримано Квитанцію №2 від 22.03.21 реєстраційний № про те, що документ не прийнято з підстав: "повідомлення від 22.03.21 № 2 щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних не прийнято до розгляду: ПН/РК від 20.03.20 № 12, 14, 15, 16, 17 - Порушено вимоги п. 15 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме дата складання ПН/РК більше 365 днів."

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Рекламно-інформаційне агентство "Сайга" - вважає, що рішення №102091 від 13 березня 2020 року стало підставою для зупинення вказаних вище податкових накладних, а також зазначив, що після його скасування та набрання законної сили рішенням суду, Головне управління ДПС у м. Києві мало прийняти відповідне рішення щодо реєстрації або відмови у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте, Головним управлінням ДПС у м. Києві не прийнято такого рішення, що, на переконання позивача, свідчить про протиправну бездіяльність останнього, що і стало підставою для звернення до адміністративного суду з вказаною позовною заявою.

Відповідач - Головне управління ДПС у м. Києві - проти задоволення позовних вимог заперечило, навівши нормативно-правове регулювання спірних правовідносин.

Відповідач - Державна податкова служба України - проти задоволення позовних вимог заперечила, зазначивши, що позивачем не надано всіх необхідних документів відповідно до чинного законодавства, на підтвердження реальності господарської операції.

Проаналізувавши матеріали справи, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають до часткового задоволення з таких підстав.

Згідно підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Щодо позовних вимог про скасування рішення Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 22.03.2021 реєстраційний номер № про неприйняття пояснень та документів для реєстрації податкових накладних.

Рішення ГУ ДПС у м. Києві від 13.03.20 №102091, яке було визнано протиправним та скасовано судом стало підставою для зупинення реєстрації податкових накладних позивача, для можливої реєстрації яких, позивач мав право подати пояснення та первинні документи.

Оскільки, позивач вважав рішення ГУ ДПС у м. Києві від 13.03.20 №102091, яке стало підставою для зупинення вказаних вище податкових накладних, незаконним і здійснював його оскарження у судовому порядку, ним не подавались пояснення та первинні документи.

Після отримання ухвали Шостого апеляційного адміністративного суду від 19.03.21, по справі 640/9706/20 позивачем 22.03.2021 року в електронному кабінеті платника податку були подані пояснення про виключення позивача з переліку ризикових платників податку на додану вартість на підставі рішення суду та здійснення реєстрації зупинених податкових накладних.

Однак, позивачем в електронному кабінеті було отримано квитанцію №2 від 22.03.21 реєстраційний № про те, що документ не прийнято з підстав: "повідомлення від 22.03.21 №2 щодо надання пояснення та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних не прийнято до розгляду: ПН/РК від 20.03.20 №12,14,15,16,17 - Порушено вимоги п. 15 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме дата складання ПН/РК більше 365 днів."

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом з тим, суд вказує на те, що сама квитанція про неприйняття до розгляду повідомлення від 22.03.2021 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК не є рішенням суб`єкта владних повноважень у розумінні статті 19 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки вона є лише технічним способом інформування платника податків.

Відтак, позовна вимога про скасування рішення Головного управління Державної податкової служби у м. Києві від 22.03.2021 реєстраційний номер № про неприйняття пояснень та документів для реєстрації податкових накладних, не підлягає задоволенню.

Щодо бездіяльності Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України щодо невинесення рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

За приписами пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 204) (далі - Порядок № 1246; в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до п. 2 Порядку №1246 податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пункт. 192.1 статті 192 та пункт. 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - Порядок № 1165, Порядок зупинення реєстрації ПН/РК, Порядок розгляду скарги, відповідно).

Згідно п. 5 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно п. 7 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п. 10 та п. 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абз.2 п. 25 Порядку № 1165).

Комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (п. 2 Порядку № 1165).

Зі змісту квитанцій про зупинку реєстрації податкової накладної убачається, що контролюючим органом сформовано висновок, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості здійснення операцій викладені у Додатку № 3 до Порядку зупинення реєстрації ПН/РК, який містить шість підстав можливості віднесення операції до числа ризикових.

Зокрема, пунктом 8 Критеріїв ризиковості передбачено такий критерій як - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктом 4 Порядку № 520 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

У пункті 6 Порядку №520 зазначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

За приписами п. 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, з аналізу наведених норм законодавства вбачається, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.

Позивач скористався своїм правом та подав до контролюючого органу повідомлення з поясненнями щодо суті господарської операції та копії документів, які підтверджують правомірність виписки податкової накладної.

Наведене в сукупності свідчить про те, що Комісія регіонального рівня, у разі ненадання платником податку копій документів, зазначених у пункті 5 Порядку №520, у строки, зазначені у пункті 6 цього ж Порядку (365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування) має прийняти відповідне рішення.

Проте, матеріалами справи підтверджено та не оспорюється відповідачами, що такі рішення після спливу строку, зазначеного у пункті 6 Порядку №520, Головним управлінням ДПС у м. Києві не приймались, податкові накладні не зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також не прийнято рішення про відмову у їх реєстрації, що, в свою чергу, свідчить про протиправну бездіяльність Головного управління ДПС у м. Києві.

За таких підстав, суд погоджується з позицією позивача в частині протиправної бездіяльності Головного управління ДПС у м. Києві та, відповідно, дійшов висновку про наявність правових підстав для їх задоволення.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні.

Як вбачається з п. 19 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється, зокрема у разі неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Оскільки судом встановлено протиправну бездіяльність Головного управління ДПС у м. Києві щодо неприйняття рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації спірних податкових накладних, то вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні: №12 від 20.03.2020 на суму 117 417 грн. у т.ч. ПДВ 19 569,50 грн., №14 від 20.03.2020 на суму 138 726 грн., у т.ч. ПДВ 23 121 грн., №15 від 20.03.2020 на суму 138 710 грн. у т.ч. ПДВ 23 118,33 грн., №16 від 20.03.2020 на суму 138 732 грн. у т.ч. ПДВ 23 122 грн., №17 від 20.03.2020 на суму 138 768,43 грн. у т.ч. ПДВ 23 128,07 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання, є також обґрунтованою.

Зобов`язання ДПС України вчинити відповідні дії узгоджується зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту), відповідно до якої кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Як зазначено Верховним судом у постанові від 03 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Оскільки питання про реєстрацію податкових накладних у випадку допущення протиправної бездіяльності щодо прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної вирішується шляхом зобов`язання ДПС України вчинити відповідні дії, попереднє зобов`язання Комісії регіонального рівня прийняти відповідне рішення не є необхідним, і позовні вимоги в цій частині не підлягають до задоволення.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки спір виник внаслідок протиправної бездіяльності ГУ ДПС у м. Києві, зважаючи, що Державна податкова служба України є відповідачем лише з причин наявності в останньої виключних повноважень реєструвати податкові накладні, всі судові витрати, що підлягають розподілу слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС України.

На підставі вищевикладеного, керуючись ст. ст. 139, 241-246, 255, 257-262, 293, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позовні вимоги задовольнити частково.

2. Визнати протиправною бездіяльність Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України щодо невинесення рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування № 12 від 20.03.2020 на суму 117 417 грн. у т.ч. ПДВ 19 569,50 грн., № 14 від 20.03.2020 на суму 138 726 грн., у т.ч. ПДВ 23 121 грн., № 15 від 20.03.2020 на суму 138 710 грн. у т.ч. ПДВ 23 118,33 грн., № 16 від 20.03.2020 на суму 138 732 грн. у т.ч. ПДВ 23 122 грн., № 17 від 20.03.2020 на суму 138 768,43 грн. у т.ч. ПДВ 23 128,07 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, будинок 8, код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 12 від 20.03.2020 на суму 117 417 грн. у т.ч. ПДВ 19 569,50 грн., № 14 від 20.03.2020 на суму 138 726 грн., у т.ч. ПДВ 23 121 грн., № 15 від 20.03.2020 на суму 138 710 грн. у т.ч. ПДВ 23 118,33 грн., № 16 від 20.03.2020 на суму 138 732 грн. у т.ч. ПДВ 23 122 грн., № 17 від 20.03.2020 на суму 138 768,43 грн. у т.ч. ПДВ 23 128,07 грн., які були подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Рекламно-інформаційне агентство "Сайга" (03113, м. Київ, проспект Перемоги, 68/1, оф.62, код 38517769), датою їх фактичного подання.

4. У задоволенні інших позовних вимог відмовити.

5. Присудити до стягнення за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код 43005393) в особі відокремленого підрозділу - Головне управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ ВП 44116011, місцезнаходження: Україна, 04116, місто Київ, вул. Шолуденка, будинок 33/19) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Рекламно-інформаційне агентство "Сайга" (03113, м. Київ, проспект Перемоги, 68/1, оф.62, код 38517769) 9 080,00 грн. судового збору.

6. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

7. Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя О.В. Головань

Повний текст рішення

виготовлено і підписано 20.06.2022 р.