Справа № 580/3758/19
Суддя: Алла РУДЕНКО
Дата ухвалення: 2022-08-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 серпня 2022 року справа № 580/3758/19

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Руденко А. В.,

за участю:

секретаря судового засідання Могили І.,

представника позивача: Півошенка П. О. (за довіреністю),

представника відповідача: Єгорова А. Є. (самопредставництво),

розглянувши у загальному позовному провадженні у відкритому судовому засідання в приміщенні суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Сокар Петролеум до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України про скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

У листопаді 2019 року товариство з обмеженою відповідальністю Сокар Петролеум звернулось до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної податкової служби (правонаступником якої є Східне Міжрегіональне управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 04.09.2019.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що за результатами документальної планової перевірки ТОВ «Сокар-Петролеум» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2016 по 31.03.2019 року складено акт №97/28-10-46-17-38305367 від 08.08.2019, яким встановлено віднесення позивачем до складу витрат наданої ТОВ «Сокар Енерджі Україна» за рахунок власного капіталу безповоротної фінансової допомоги у сумі 100 000 000 грн.

Обгрунтовуючи законність віднесення сум безповоротної фінансової допомоги у сумі 100 000 000 грн до складу витрат зазначає, що положеннями Податкового кодексу України не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці за витратами у вигляді безповоротної фінансової допомоги, наданої іншому платнику податку на прибуток, який не оподатковується за ставкою 0 відсотків відповідно до п. 44 підрозділу 4 розділу XX Перехідні положення цього Кодексу.

Надання безповоротної фінансової допомоги у бухгалтерському обліку відображається за дебетом субрахунку Інші витрати діяльності. Будь-яке зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів, яке призвело до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками), за правилами бухгалтерського обліку завжди буде витратами згідно п. 3 розділу І Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 Загальні вимоги до фінансової звітності затвердженого наказом Міністерства фінансів України 07.02.2013 № 73.

Власний капітал складається із зареєстрованого (пайового) капіталу (рядок 1400 Балансу (Звіт про фінансовий стан) Форма 1) у сумі 10,0 тис. грн. і нерозподіленого прибутку (рядок 1420 Балансу (Звіт про фінансовий стан) Форма 1) станом на 30.09.2016 - 79 859,0 тис. грн., станом на 30.09.2017 - 79 969,0 тис. грн.

Для вилучення власного капіталу або зменшення власного капіталу та/або виплата девідендів повинно бути наявне рішення власника платника податку, а саме ТОВ СОКАР ЕНЕРДЖІ Україна, з посиланням на статей 65, 142 Господарського кодексу, ст. 98 Цивільного кодексу України та статті 59 Закону України Про господарські товариства, яке відсутнє на момент укладення договорів безповоротної фінансової допомоги.

Тому будь-які висновки щодо відсутності витрат платника податку на прибуток, що перерахував безповоротну фінансову допомогу на користь іншого платника цього податку, є безпідставними.

У зв`язку з цим оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню, а позовні вимоги задоволенню повністю.

Відповідач 02.01.2020 надав до суду відзив на позовну заяву, у якому зазначив, що ТОВ Сокар Петролеум у 2016-2017 роках перерахувало на користь ТОВ Сокар Енерджі Україна безповоротну фінансову допомогу у сумі 110 000,0 тис грн. (IV квартал 2016 року - 80 000,0 тис. грн., IV квартал 2017 року - 30 000,0 тис. грн.).

У Звітах про фінансові результати (Звіти про сукупний дохід) (форма №2) збільшено рядок 2180 Інші операційні витрати за 2016 рік на суму 80 000, 0 тис. грн. та рядок 2270 Інші витрати за 2017 рік на суму 30 000,0 тис. грн., враховано у зменшення суми прибутку (рядок 2290 Фінансовий результат до оподаткування Форми 2) та відповідно, зменшено суму нерозподіленого прибутку (рядок 1420 Балансу (Звіт про фінансовий стан) Форма 1), який є складовою власного капіталу товариства. Таким чином, виплата безповоротної фінансової допомоги має наслідком зменшення власного капіталу товариства.

Також відповідач звернув увагу, що ТОВ Сокар Енерджі Україна є одноособовим власником статутного капіталу ТОВ Сокар Петролеум, відповідно операції з виплати безповоротної фінансової допомоги на користь ТОВ Сокар Енерджі Україна є операціями, які призводять до зменшення економічних вигод у вигляді зменшення активів, що призводить до зменшення власного капіталу за рахунок його вилучення власником.

Враховуючи вищезазначене, в порушення пп. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України позивачем занижено дані рядка 2 Декларації з податку на прибуток підприємства Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності на загальну суму 110 000 000 грн. (2016 рік - 80 000,0 тис. грн., 2017 рік - 30 000, 0 тис. грн.), що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 19 800,0 тис. грн. (2016 рік - 14 400,0 тис. грн, 2017 рік 5 400,0 тис. грн.). З вказаних підстав відповідач просив відмовити в задоволенні позову повністю.

30.01.2020 до суду надійшла відповідь на відзив, у якій позивач не погоджується з доводами відповідача, посилаючись на їх безпідставність, та просить позов задовольнити з наведених у ньому підстав.

Відповідач 10.02.2020 подав до суду заперечення на відповідь на відзив, в яких посилається на відсутність порушень вимог Податкового кодексу України, у зв`язку з чим просив відмовити в задоволенні позову.

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 16.07.2020, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 01.12.2020, позов задоволено повністю: визнано протиправними та скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України № від 04.09.2019.

Постановою Верховного Суду від 08.12.2021 рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 16.07.2020 та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 01.12.2020 скасовано, справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

Скасовуючи судові рішення, Верховний Суд вказав, що судами не встановлено реального обсягу статутного капіталу, внесеного ТОВ Сокар Енерджі Україна, як засновником ТОВ Сокар Петролеум, що б дало змогу підтвердити або спростувати доводи контролюючого органу щодо наступного вилучення капіталу засновником Товариства.

Також судами залишено поза увагою, що в ході проведення перевірки позивача у податкового органу не виникало питань щодо розбіжностей різниць з податку на прибуток. Претензії контролюючого органу ґрунтувалися на допущеному позивачем порушенні порядку відображення операції з виплати засновнику безповоротної фінансової допомоги у складі витрат підприємства за Звітом про фінансові результати (враховуючи, що за висновком податкового органу, така виплата призвела до повного вилучення власного капіталу власником, що, в розумінні статті 1 Закону №996-XIV, не може вважатися витратами звітного періоду, а тому є неправомірним їх відображення у Звіті про фінансові результати у складі витрат).

Нез`ясованою залишилась і позиція контролюючого органу у вимірі спірних правовідносин, зокрема, яким саме чином, на переконання відповідача, необхідно було відобразити в бухгалтерському обліку операції з надання безповоротної фінансової допомоги.

Крім того, зазначивши у своїх рішеннях про те, що ТОВ Сокар Енерджі Україна є платником податку на прибуток на загальних підставах, суди не перевірили доводи позивача про сплату означеним суб`єктом господарювання податку зі спірних сум отриманої безповоротної фінансової допомоги.

29.12.2021 справа №580/3758/19 надійшла до Черкаського окружного адміністративного суду та шляхом автоматизованого розподілу передана 01.04.2022 на розгляд судді Руденко А. В.

Ухвалою судді Руденко А. В. від 04.01.2022 прийнято до свого провадження справу №580/3758/19. Справу вирішено розглянути у порядку загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання на 03.02.2022.

У судовому засіданні 03.02.2022 суд оголосив перерву до 21.02.2022.

Відповідно до довідки від 21.02.2022 судове засідання, призначене на 21.02.2022, не відбулось, у зв`язку з перебуванням головуючого судді Руденко А. В. на лікарняному.

Ухвалою суду від 25.02.2022 провадження у справі №580/3758/19 зупинено до припинення в Україні воєнного стану.

Ухвалою суду від 17.06.2022 поновлено провадження у справі №580/3758/19 та призначено судове засідання на 13.07.2022.

Протокольною ухвалою суду від 13.07.2022 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду на 19.07.2022.

У судовому засіданні, призначеному на 19.07.2022, суд оголосив перерву до 02.08.2022.

У судове засідання 02.08.2022 представник позивача просив адміністративний позов задовольнити повністю, а представник відповідача відмовити у задоволенні позовних вимог повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, повно, всебічно, об`єктивно дослідивши надані у справі докази, надавши їм юридичну оцінку, суд дійшов до такого висновку.

Суд встановив, що на підставі плану-графіку документальних перевірок на 2019 рік контролюючим органом проведено планову виїзну перевірку ТОВ Сокар Петролеум ().

За результатами проведеної перевірки з питань дотримання позивачем вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2016 року по 31.03.2019 року відповідачем складено акт №97/28-10-46-17-38305367 від 08.08.2019 року (далі акт перевірки), яким встановлено, що ТОВ «Сокар-Петролеум» у 2016-2017 р.р. відповідно до договорів від 25.11.2016 №25/11-16 та від 09.11.2017 №09/11-17 перерахувало ТОВ «Сокар-Енерджі Україна» (, платник за звичайним оподаткуванням) безповоротну фінансову допомогу у сумі 110 000,0 грн (1V квартал 2016 року 80 000,0 грн, 1V квартал 2017 року 30 000,0 грн).

У бухгалтерському обліку вищезазначені операції відображені наступним чином:

За Дт 3771 «Розрахунки з іншими дебіторами (в національній валюті)2 та Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»;

За Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» та Кт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами (в національній валюті)»;

За Дт 79 «Фінансові результати» та Кт 949 «Інші витрати операційної діяльності» відбулось зменшення по формі 2 рядка 2290 «Фінансовий результат до оподаткування» на загальну суму 110 000,0 тис. грн.

У звітах про фінансові результати (Звіти про сукупний дохід) (форма №2) збільшено рядок 2180 «Інші операційні витрати» за 2016 рік на суму 80 000, 0 грн та рядок 2270 «Інші витрати» за 2017 рік на суму 30 000,0 тис. грн.

За висновком перевірки виплата безповоротної фінансової допомоги має наслідком зменшення власного капіталу товариства.

Згідно ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» №996 та пункту 6 П(С)БО 16 «Витрати» витрати звітного періоду це зменшення економічних вигод у вигляді зменшення активів або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками).

Відповідно до Статуту «Сокар-Петролеум» (з урахуванням змін до статуту, зареєстрованих в ЄРДР 22.03.2016 та 30.01.2017) власниками ТОВ «Сокар-Петролеум» є ТОВ «Сокар Енерджі Україна» () 98%,та ТОВ «Торговий дім СокарУкраїна» () 2%. В свою чергу ТОВ СокарЕнерджі Україна» є одноособовим власником ТОВ «Торговий дім Сокар Україна». Отже ТОВ «Сокар Енерджі Україна» є одноособовим власником статутного капіталу ТОВ «Сокар Петролеум» (безпосереднє володіння -98% та опосередковане 2%).

Згідно пункту 7.4 Статуту ТОВ «Сокар Петролеум» до компетенції директора Товариства належить укладати правочини, вартість майна, робіт або послуг, що є предметом таких правочинів, перевищує 50% вартості чистих активів Товариства станом на кінець попереднього кварталу, за згодою/наступним схваленням Загальних зборів Учасників Товариства. В разі співпадіння в одній особі Директора Товариства та його єдиного Учасника на момент укладення такого правочину згода на його укладення вважається наданою автоматично.

За даними Балансу (Звіт про фінансовий стан) Форма 1 чисті активи (власний капітал) Товариства (на кінець попереднього кварталу, у якому було здійснено правочин) становили:

Станом на 30.09.2016 79 869,0 тис. грн, 50% - це 39 934,5 тис. грн (правочин відносно перерахування безповоротної фінансової допомоги дорівнює 80 000,0 тис. грн);

Станом на 30.09.2017 79 979,0 тис. грн, 50% - це 39 989,5 тис. грн (обсяг правочинів з виплати безповоротної фінансової допомоги склав 110 000,0 тис. грн).

Власний капітал складається із зареєстрованого (пайового) капіталу (рядок 1400 Балансу (Звіт про фінансовий стан) Форма 1) у сумі 10,0 тис. грн, і нерозподіленого прибутку (рядок 1420 Балансу (Звіт про фінансовий стан) Форма 1) станом на 30.09.2016 79 859,0 тис. грн, станом на 30.09.2017 79 969,0 тис. грн.

З урахуванням положень Статуту Товариства, рішення щодо виплати безповоротної фінансової допомоги на користь ТОВ «Сокар Енерджі Україна» є таким, на яке надано згоду/наступне схвалення одноособовим учасником без необхідності дотримання положень про порядок скликання та проведення загальних зборів Учасників.

Статтею 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що бухгалтерський облік та фінансова звітність грунтуються , зокрема, на принципі превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

З врахуванням наведених вище обставин операції з виплати безповоротної фінансової допомоги на користь ТОВ «Сокар Енерджі Україна» є операціями, які призводять до зменшення економічних вигод у вигляді зменшення активів, що призводить до зменшення власного капіталу за рахунок його вилучення власником.

Таким чином, на порушення ст. 1, ст. 4 Закону №996, п. 6 П(С)БО «Витрати» ТОВ «Сокар Петролеум» операції з виплати засновнику безповоротної фінансової допомоги відображено у складі витрат за Звітом про фінансові результати (Звіти про сукупний дохід) (Форма №2), що призвело до заниження фінансового результату (рядок 2290 «Фінансовий результат до оподаткування» на загальну суму 110 000,0 тис. грн, в т.ч. за 2016 80 000,0 тис. грн, за 2017 30 000,0 тис. грн.

За висновком перевірки встановлено порушення:

- п. 44.1 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1, ст. 134, п. 135.1, ст. 135, пп. 140.4.2 пункту 140.4 статті 140 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VI (в редакції чинній на момент порушення, із змінами та доповненнями), з урахуванням положень пп. 14.1.13 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу;

- п. 6 Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку 16 Витрати, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 19.01.2000 під №27/4248 (із змінами та доповненнями);

- ст. 1, 3, 4, 8, 9, 11 Закону України від 16.07,1999 № 996-ХІУ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, зі змінами та доповненнями;

- п. 1, 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зі змінами та доповненнями;

- розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291, зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 893/4186, п.3.10, п.3.20 Методичних рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених наказом Мінфіну від 28.03.2013 № 433, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 19 824 492 грн., у тому числі:

за 2016 рік - 14 422 103 грн., в т.ч.: півріччя 2016 року - 15 327 грн., три квартали 2016 року - 21 903грн.,

за 2017 рік - 5 402 389 грн., в т.ч.: І квартал 2017 року - 940 грн., півріччя 2017 року - 2322 грн., три квартали 2017 року 2 360 грн.

та встановлено завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування за 1 квартал 2019 року у сумі 82 095 грн., в тому числі за рахунок встановлених порушень за 2018 рік - 80 898 грн. (на підставі пп.140.4.2 Податкового кодексу України).

На підставі акту перевірки Офісом ВПП ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення № від 04.09.2019 (форма Р), яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств та застосовано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 50 % на загальну суму 29 713 747, 5 грн. (основний платіж - 19 809 165 грн., штрафні санкції - 9 904 582,5 грн.).

Позивач, вважаючи оскаржуване ППР протиправним, звернувся до суду з даним позовом за захистом своїх прав та законних інтересів.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд виходить з такого.

Частина друга статті 19 Конституція України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частина друга статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (у редакції, чинній на момент звернення до суду з цим позовом, далі КАС України) передбачає, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України (далі ПК України) (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства,

Відповідно до статті 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Приписами пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що господарською діяльністю є діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (14.1.36.); доходами є загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами (14.1.56.); постачанням товарів є будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (14.1.191.); розумною економічною причиною (ділова мета) є причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності (14.1.231.).

Пунктом 44.2 статті 44 ПК України встановлено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Згідно з пп. 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Підпунктом 140.5.10 пункту 140.5 статті 140 ПК України встановлено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX Перехідні положення цього Кодексу, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення підпункту 140.5.9 цього пункту.

Відповідно до підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 ПК України безповоротна фінансова допомога це:

- сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;

- сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;

- сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;

- основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних).

При цьому, положеннями податкового законодавства не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на суму безповоротної фінансової допомоги, наданої іншому платнику податку на прибуток на загальних підставах, який не оподатковується за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Таким чином, фінансовий результат до оподаткування визначається платником податку на прибуток у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням відповідних коригувань.

Відповідно до статті 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність № 996-XIV від 16.07.1999 (далі - Закон № 996-XIV) витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді зменшення активів або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками);

Основним документом, який регулює формування витрат у бухгалтерському обліку, є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 Витрати (П(С)БУ 16), затверджене наказом Міністерства фінансів України № 318 від 31.12.1999.

Так, пунктом 6 П(С)БУ 16 встановлено, що витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Відповідно до п.6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 витратами звітного періоду ви-знаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Сума безповоротної фінансової допомоги у надавача включається до складу витрат зві-тного періоду, а у одержувача - до складу доходів. У цьому випадку витрати класифікуються як інші витрати операційної діяльності і відображуються на рахунку 949 «Інші витрати опе-раційної діяльності».

Таким чином, надання безповоротної фінансової допомоги враховується платником податку у витратах звітного періоду і впливає на розрахунок фінансового результату до оподаткування

Судом встановлено, що ТОВ Сокар Петролеум у 2016-2017 рр. перераховано на користь ТОВ Сокар Енерджі Україна безповоротну фінансову допомогу у сумі 110 000 000 грн. (IV квартал 2016 р.- 80 000 000 грн., IV квартал 2017 р.- 30 000 000 грн.).

У бухгалтерському обліку вищезазначені операції відображені таким чином:

- за Дт 3771 Розрахунки з іншими дебіторами (в національній валюті) та Кт 311 Поточні рахунки в національній валюті;

- за Дт 949 Інші витрати операційної діяльності та Кт 3771 Розрахунки з іншими дебіторами (в національній валюті);

- за Дт 79 Фінансові результати та Кт 949 Інші витрати операційної діяльності відбулось зменшення по Формі 2 рядка 2290 Фінансовий результат до - оподаткування на загальну суму 110 000,0 тис. грн.

У звітах про фінансові результати (Звіти про сукупний дохід) (форма №2) збільшено рядок 2180 Інші операційні витрати за 2016 рік на суму 80 000,00 тис. грн. та рядок 2270 Інші витрати за 2017 рік на суму 30 000,00 тис.грн. враховано у зменшення суми прибутку (рядок 2290 Фінансовий результат до оподаткування Форми 2) та відповідно зменшено суму нерозподіленого прибутку (рядок 1420 Балансу (Звіт про фінансовий стан) Форма 1), який є складовою власного капіталу товариства.

За даними Балансу (Звіт про фінансовий стан) Форма 1власний капітал Товариства (на кінець попереднього кварталу, у якому були здійснені правочини) складався із зареєстрованого (пайового) капіталу (рядок 1400 Балансу (Звіт про фінансовий стан) Форма 1) у сумі 10 000,00 грн. і нерозподіленого прибутку (рядок 1420 Балансу (Звіт про фінансовий стан) Форма 1) станом на 30.09.2016 - 79 859,00 тис.грн., станом на 30.09.2017 - 79 969,00 тис.грн.

Згідно копії платіжного доручення №6414 від 29.03.2013 на суму 9 800 грн ТОВ «Сокар Енерджі Україна» сплатило внесок до статутного капіталу ТОВ «Сокар Петролеум».

Згідно копії платіжного доручення №6345 від 28.03.2013 на суму 200 грн ТОВ Торговий Дім «Сокар Петролеум» сплатило внесок до статутного фонду.

Згідно Балансу (Звіту про фінансовий стан) на 31.12.2016 та Балансу (Звіту про фінансовий стан) на 31.12.2017 рядок 1400 зареєстрований пайовий капітал становить 10,0 тис грн.

Отже позивач надав безповоротну фінансову допомогу за рахунок власного капіталу - нерозподіленого прибутку.

Статтею 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що бухгалтерський облік та фінансова звітність грунтуються, зокрема, на принципі превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Судом встановлено, що відповідно до Статуту «Сокар-Петролеум» (з урахуванням змін до статуту, зареєстрованих в ЄРДР 22.03.2016 та 30.01.2017) власниками ТОВ «Сокар-Петролеум» є ТОВ «Сокар Енерджі Україна» () 98%,та ТОВ «Торговий дім Сокар Україна» () 2%. В свою чергу ТОВ Сокар Енерджі Україна» є одноособовим власником ТОВ «Торговий дім Сокар Україна». Отже ТОВ «Сокар Енерджі Україна» є одноособовим власником статутного капіталу ТОВ «Сокар Петролеум» (безпосереднє володіння - 98% та опосередковане 2%).

Згідно пункту 7.4 Статуту ТОВ «Сокар Петролеум» до компетенції директора Товариства належить укладати правочини, вартість майна, робіт або послуг, що є предметом таких правочинів, перевищує 50% вартості чистих активів Товариства станом на кінець попереднього кварталу, за згодою/наступним схваленням Загальних зборів Учасників Товариства. В разі співпадіння в одній особі Директора Товариства та його єдиного Учасника на момент укладення такого правочину згода на його укладення вважається наданою автоматично.

Враховуючи, що ТОВ «Сокар Енерджі Україна» є єдиним засновником (власником) ТОВ «Сокар Петролеум», суд дійшов висновку, що за своєю суттю операції з надання безповоротної фінансової допомоги на користь ТОВ «Сокар Енерджі Україна» є операціями, які призводять до зменшення економічних вигод у вигляді зменшення активів, що призводить до зменшення власного капіталу за рахунок його вилучення власником.

Таким чином, на порушення ст. 1, ст. 4 Закону №996, п. 6 П(С)БО «Витрати» ТОВ «Сокар Петролеум» операції з виплати засновнику безповоротної фінансової допомоги відображено у складі витрат за Звітом про фінансові результати (Звіти про сукупний дохід) (Форма №2), що призвело до заниження фінансового результату (рядок 2290 «Фінансовий результат до оподаткування» на загальну суму 110 000,0 тис. грн, в т.ч. за 2016 80 000,0 тис. грн, за 2017 30 000,0 тис. грн.

Суд також враховує, що внаслідок включення позивачем безповоротної фінансової допомоги до складу витрат призвело до зменшення фінансового результату до оподаткування податком на прибуток, та, як наслідок, до зменшення об`єкта оподаткування податком на прибуток за 2016 та 2017 р.р.

Водночас ТОВ «Сокар Енерджі Україна» включило суму отриманої безповоротної фінансової допомоги до доходу, проте згідно даних з АІС «Податковий блок» за даними Декларацій з податку на прибуток задекларувало збитки за 2016 рік у сумі 1 434 835,4 тис. грн та за 2017 рік у сумі 1 374 602,2 тис. грн., отже податок на прибуток із суми одержаної безповоротної фінансової допомоги не сплатило.

Щодо бухгалтерського обліку операцій з вилучення власного капіталу власником відповідач стверджує, що відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. № 291, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за №893/4186 (далі Інструкція №291) для розрахунків по операціях з учасниками використовується рахунок 67 «Розрахунки з учасниками», а використання прибутку здійснюється за Дт 441 «Прибуток нерозподілений».

Суд зазначає, що згідно Інструкції №291 «Клас 4. Власний капітал та забезпечення зобов`язань» рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації про стан і рух коштів різновидностей власного капіталу - статутного, пайового, у дооцінках, додаткового, резервного, вилученого, неоплаченого, а також нерозподілених прибутків (непокритих збитків), цільових надходжень, забезпечень майбутніх витрат і платежів, страхових резервів.

На рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку, на субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку.

На рахунку 45 «Вилучений капітал», вилучений капітал - це собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників, та зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу підприємства. На рахунку 45 ведеться облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо. За дебетом рахунку 45 «Вилучений капітал» відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, за кредитом - вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).

Водночас рахунок 45 "Вилучений капітал" кореспондує, зокрема, з рахунком 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Отже суд погоджується з доводами відповідача про те, що операції щодо нерозподілених прибутків, а відтак і із вилученого капіталу відображаються по рахунках 44, 45.

Таким чином, у порушення пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України позивачем занижено дані рядка 2 Декларації з податку на прибуток підприємства Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності на загальну суму 110 000 000 грн. (2016 рік - 80 000 000 грн., 2017 рік - 30 000 000 грн.), що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 19 800 000 грн. (2016 рік - 14 400 000 грн, 2017 рік - 5 400 000 грн.).

Відповідно до абз. 3, 4 п. 123.1 ст. 123 ПК України за заниження податкового зобов`язання за 2016 - 2017 рр. до товариства застосовані штрафні санкції у розмірі 50%, що складають (в частині, що оскаржується) - 9 900 000 грн. (2016 р.- 7 200 000 грн., 2017 р.- 2 700 000 грн.) (протягом 1 095 днів, що передують даті складеного ППР від 04.09.2019 № , до платника було застосовано штрафні санкції за ППР від 19.09.2016 № за формою Р, за результатами акту перевірки від 06.09.2016 №38/23-00-14-0107/1/38305367).

Відповідно до ст. 242 КАС України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Враховуючи вищезазначене, суд дійшов висновку, що спірне податкове повідомлення - рішення № від 04.09.2019 відповідає чинному законодавству, є правомірним та суд не встановив підстав для його скасування.

Згідно із ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною 1 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене, позовні вимоги є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позову розподіл судових відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства не здійснюється.

Керуючись ст. 6, 9, 12, 14, 72, 76, 90, 139, 241-246, 255, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду з дня складання повного судового рішення.

Повний текст рішення складений 19 серпня 2022 року.

Головуючий Алла РУДЕНКО