Справа № 200/4444/21
Суддя: Геращенко Ігор Володимирович
Дата ухвалення: 2022-08-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 серпня 2022 року справа №200/4444/21

приміщення суду за адресою: м.Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Геращенка І.В., суддів Казначеєва Е.Г., Міронової Г.М., розглянув у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області відокремленого підрозділу ДПС України на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 23 червня 2021 року у справі № 200/4444/21 (головуючий І інстанції Молочна І.С., повний текст складений у м. Слов`янську Донецької області) за позовом Фермерського господарства «Маяк-Плюс» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Донецькій області відокремленого підрозділу ДПС України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В :

Фермерське господарство «Маяк-Плюс» (далі ФГ «Маяк-Плюс», позивач) звернулося до суду з позовом до Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 1), Головного управління ДПС у Донецькій області (далі ГУДПС у Донецькій області, відповідач 2), в якому просило:

- скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби від 02.03.2021 року № 2440351/43366966 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 21.01.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 1 від 21.01.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби від 02.03.2021 року № 2440350/43366966;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 2 від 25.01.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 23.06.2021 року позов задоволений частково:

- визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 02.03.2021 року № 2440351/43366966 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 21.01.2021 року на суму 1008000,00 гривень, в тому числі ПДВ 20% - 168000,00 гривень в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 21.01.2021 року на суму 1008000,00 гривень, в тому числі ПДВ 20% - 168000,00 гривень датою доставки до Державної податкової служби України, яка вказана в квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 02.03.2021 року № 2440350/43366966 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 25.01.2021 року 317457,85 гривень, в тому числі ПДВ 20% - 52909,64 гривень в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 25.01.2021 року 317457,85 гривень, в тому числі ПДВ 20% - 52909,64 гривень датою доставки до Державної податкової служби України, яка вказана в квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- в іншій частині позовних вимог відмовлено.

Відповідач 2 не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні позову, через неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, порушення норм матеріального права. Вважає правомірними спірні рішення від 02.03.2021 року про відмову в реєстрації податкових накладних, оскільки позивачем не надано документи, визначенні п. 5 Порядку № 520.

Ухвалою апеляційного суду від 16.06.2022 року допущено заміну відповідача у справі - Головного управління ДПС у Донецькій області () правонаступником Головним управлінням ДПС у Донецькій області відокремленим підрозділом ДПС України (код ЄДРПОУ ВП 44070187).

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС Украни спрпаву розглянуто в порядку письмового провадження.

Суд апеляційної інстанції заслухав доповідь судді-доповідача, вивчив доводи апеляційної скарги, перевірив їх за матеріалами справи і дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги, виходячи з наступного.

Позивач ФГ «МАЯК-ПЛЮС» є юридичною особою, платником податку на додану вартість з 01.04.2020 року, перебуває на обліку в Головному управлінні Державної податкової служби у Донецькій області.

Основним видом економічної діяльності позивача є: код КВЕД 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основна).

Між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» укладено договір поставки № С/21/10-7 від 21.10.2020 року, за пп. 1.1. пункту 1 якого постачальник зобов`язується в порядку та на умовах визначених цим Договором передавати у власність Покупцю товар соняшник (українського походження), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та розрахуватися за нього в порядку та на умовах передбачених даним Договором (т. 1 а.с. 20-23).

Відповідно до пунктів 1, 2 Специфікації №2 від 21.01.2021 до договору поставки № С/21/10-7 від 21.10.2020 Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцю товар насіння соняшникове 2020 року у кількості 60 тонн (+/-10%) за ціною 21000 (двадцять одна тисяча) гривень 00 копійок з ПДВ, на загальну суму 1260000 (один мільйон двісті шістдесят тисяч) гривень 00 копійок, в тому числі ПДВ 20% - 210000 (двісті десять тисяч) гривень 00 копійок (т.1 а.с. 24).

Відповідно до пункту 3 цієї Специфікації поставка Товару за даною специфікацією здійснюється на умовах FCA (Інкотермс 2010) склад Покупця за адресою: Дніпропетровська область, м. Дніпро, вул. Байкальська, буд. 9.

Поставка Товару здійснюється до 25.01.2021 включно (п. 4 Специфікації).

Пунктом 5 вищевказаної Специфікації передбачено, що розрахунки за Товар здійснюються на наступних умовах:

- 80% вартості Товару протягом 3 (трьох) банківських днів по факту підписання сторонами цієї специфікації;

- 20% вартості Товару протягом 3 (трьох) банківських днів, з моменту реєстрації податкових накладних Постачальником та отримання від Постачальника належним чином оформлених первинних документів (оригінали з підписом та печаткою Постачальника).

На підставі товаро-транспортних накладних б/н від 23.01.2020, №23/2 від 23.01.2021 та видаткової накладної №1 від 25.01.2021 позивач поставив Товариству з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» насіння соняшникове 2020 року у кількості 60 тонн (т. 1 а.с. 28-31).

За довіреністю № 30 від 21.01.2021 року представником Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» отримано насіння соняшникове 2020 року у кількості 60 тонн (т. 1 а.с. 27).

Згідно платіжного дорученням № 265 від 21.01.2021 року позивач отримав від Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» оплату за договором №С/21/10-7 від 21.10.2020 року насіння соняшникове 2020 року 1008000 грн., в тому числі ПДВ 20% - 168000 грн. (т.1 а.с. 25).

Відповідно до банківської виписки за період з 21.01.2021 по 31.01.2021 зазначені кошти були перераховані на банківський рахунок позивача (т. 1 а.с. 32).

На виконання договору поставки оформлені наступні документи: товаро-транспортні накладні б/н від 23.01.2020 року, № 23/2 від 23.01.2020 року; видаткова накладна №1 від 25.01.2021 року; довіреність № 30 від 21.01.2021 року; платіжне доручення №265 від 21.01.2021 (т.1 а.с. 25-31).

По вказаній господарській операції позивач, як платник податку, під час здійснення поставки товару (на дату відвантаження товару) склав податкові накладні від 21.01.2021 року № 1 та від 25.01.2021 року № 2 (т. 1 а.с. 33, 36).

Податкова накладна від 21.01.2021 року №1 була надіслана 21.01.2021 року відповідачу в електронному вигляді для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

08.02.2021 року по поданій позивачем податковій накладній контролюючим органом надіслано квитанцію № 1 про зупинення реєстрації податкової накладної, в якій зазначалося, що накладна прийнята, однак її реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України; податкова накладна відповідає вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1 а.с. 34-35).

Податкова накладна від 25.01.2021 року № 2 була надіслана 25.01.2021 року відповідачу в електронному вигляді для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

08.02.2021 року по поданій позивачем податковій накладній контролюючим органом надіслано квитанцію № 2 про зупинення реєстрації податкової накладної, в якій зазначалося, що накладна прийнята, однак її реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України; податкова накладна відповідає вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1 а.с. 37-38).

Після отримання квитанцій № 1, 2 позивач до контролюючого органу подав письмові пояснення та копії документів в електронній формі засобами електронного зв`язку, з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами (т. 1 а.с. 39).

В письмових поясненнях № 2 від 23.02.2021 року позивач зазначив, що 21.01.2021 року ФГ «МАЯК-ПЛЮС» згідно договору поставки № С/21/10-7 від 21.10.2020 року та Специфікації № 2 від 21.01.2021 року до договору поставки насіння соняшника врожаю 2020 року отримало попередню оплату на розрахунковий банківський рахунок від Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕНЕРГЕТИК ДНІПРО» в сумі 1008000 грн., в тому числі ПДВ 20% - 168000 грн., у зв`язку з чим виписана податкова накладна від 21.01.2021 року № 1. 25.01.2021 року позивач відвантажив насіння соняшника врожаю 2020 року згідно з видатковою накладною № 1 від 25.01.2021 року на суму 1325457 грн., в тому числі ПДВ 20% - 220909 грн., за фактом відвантаження виписана податкова накладна від 25.01.2021 року № 2 на різницю в сумі 317457,85 грн., в тому числі ПДВ 20% - 52909,64 грн. (т. 1 а.с. 40-44).

Одночасно позивач подав копії документів, що підтверджують реальність здійснення операцій по податкових накладних, а саме: договір поставки № С/21/10-7 від 21.10.2020 року; Специфікацію № 2 від 21.01.2021 року до договору поставки № С/21/10-7 від 21.10.2020 року; товаро-транспортні накладні б/н від 23.01.2020 року, № 23/2 від 23.01.2021 року; видаткову накладну № 1 від 25.01.2021 року; довіреність № 30 від 21.01.2021 року; платіжне доручення № 265 від 21.01.2021 року.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області прийняті рішення від 02.03.2021 року № 2440351/43366966 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної від 21.01.2021 року № 1, у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, та рішення від 02.03.2021 № 2440350/43366966 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної від 25.01.2021 року № 2, у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (т. 1 а.с. 72-75).

Позивач 05.03.2021 року звернувся до контролюючого органу зі скаргами на рішення від 02.03.2021 року №№ 2440351/43366966, 2440350/43366966 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1 а.с. 76-77).

Рішеннями від 18.03.2021 року №11687/43366966/2, від 18.03.2021 №11726/43366966/2 за результатами розгляду скарг від 05.03.2021 року на рішення від 02.03.2021 року №№2440351/43366966, 2440350/43366966 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скарги залишено без задоволення, рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін, оскільки позивачем не надано копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси (т.1 а.с. 113-114).

За пп. 16.1.2 та 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно п. 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За п. 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно п. 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

За пп. 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (п. 200.2 статті 200 ПК України).

Постановою КМУ від 29.12.2010 року № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246), за яким податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

За п. 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Порядок № 1165 визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі права та обов`язки їх членів.

За п.п. 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно абз. 2 пункту 25, пункту 26 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

За п. 27 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Згідно п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема окреслений Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

За п. 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Згідно п.п. 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

За п.п. 5, 6 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, зокрема: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Копії визначених у пункті 5 документів разом з письмовими поясненнями платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (п. 6 Порядку № 520).

За п. 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, Комісія регіонального рівня на виконання пункту 44 Порядку № 1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема, електронні) та за результатом такої перевірки приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до пункту 11 Порядку № 520.

Зупинення реєстрації податкових накладних без чіткого визначення переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дало Фермерському господарству «МАЯК-ПЛЮС» можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.

Судом враховано правову позицію в постанові Верховного Суду від 25.06.2019 року у справі № 1940/1950/18.

В спірних рішеннях не було зазначено, яких саме документів не було надано або які з наданих позивачем не прийняті до уваги. Зазначене свідчить про те, що при розгляді податкової накладної та прийняття рішення щодо неї комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області повинна була встановити конкретний перелік документів, яких не надав платник податків. У іншому випадку, виникає фактична невизначеність, що є неприпустимим у розумінні ПК України.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. Правову позицію Верховного Суду з цього питання, викладено в постанові від 18.02.2020 року у справі № 360/1776/19, згідно з якою здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Позивачем надано ГУ ДПС у Донецькій області документи щодо купівлі та постачання товарів: договір поставки № С/21/10-7 від 21.10.2020 року; Специфікацію № 2 від 21.01.2021 року до договору поставки № С/21/10-7 від 21.10.2020 року; товарно-транспортні накладні б/н від 23.01.2020 року, № 23/2 від 23.01.2021 року; видаткову накладну № 1 від 25.01.2021 року; довіреність № 30 від 21.01.2021 року; платіжне доручення № 265 від 21.01.2021 року.

При цьому, податковим органом прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, без належної перевірки комісією контролюючого органу достовірності наданих позивачем разом з поясненнями документів.

Зазначені рішення не відповідають критеріям частини другої статті 2 КАС України є необґрунтованими.

За абз. 1 ч. 4 статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

За вказаних обставин, в контексті наведених норм, суд вважає, що для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення у даному випадку не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

В даному випадку, задоволення позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 21.01.2021 на суму 1008000,00 грн., в тому числі ПДВ 20% - 168000,00 грн., №2 від 25.01.2021 317457,85 грн., в тому числі ПДВ 20% - 52909,64 грн. є дотриманням судом гарантій, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Водночас, варто зазначити про наслідки відсутності реєстрації у ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, або реєстрації їх із порушенням встановленого ПК України строку.

У разі порушення строку реєстрації, застосовуються штрафні санкції, передбачені статтею 1201 ПК України, а згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми ПДВ, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період. Також, у разі порушення продавцем/покупцем граничних строків реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування, покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний період заяву із скаргою на такого продавця/покупця.

За п. 20 Порядку № 1246 у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Враховуючи вказані наслідки, а також вимоги пункту 20 Порядку № 1246, податкову накладну потрібно вважати прийнятою та зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано платником податку.

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 02.03.2021 року № 2440351/43366966 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 21.01.2021 року на суму 1008000,00 гривень, в тому числі ПДВ 20% - 168000,00 гривень в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 21.01.2021 року на суму 1008000,00 гривень, в тому числі ПДВ 20% - 168000,00 гривень датою доставки до Державної податкової служби України, яка вказана в квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області від 02.03.2021 року № 2440350/43366966 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 25.01.2021 року 317457,85 гривень, в тому числі ПДВ 20% - 52909,64 гривень в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 25.01.2021 року 317457,85 гривень, в тому числі ПДВ 20% - 52909,64 гривень датою доставки до Державної податкової служби України, яка вказана в квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції рішення прийнято з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, внаслідок чого підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні.

Керуючись ст.ст. 250, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області - відокремленого підрозділу Державної податкової служби України - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 23 червня 2021 року у справі № 200/4444/21 за позовом Фермерського господарства «Маяк-Плюс» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Донецькій області відокремленого підрозділу ДПС України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - залишити без змін.

Повний текст постанови складений 17 серпня 2022 року.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати прийняття та відповідно до ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України може бути оскаржена до Верхового Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий І.В. Геращенко

Судді: Е.Г. Казначеєв

Г.М. Міронова