Справа № 420/24357/21
Суддя: Зуєва Л.Є.
Дата ухвалення: 2022-08-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 серпня 2022 р.м.ОдесаСправа № 420/24357/21
Головуючий в 1 інстанції: Бутенко А.В.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду

у складі: головуючої судді Зуєвої Л.Є.,

суддів: Коваля М.П., Кравця О.О.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 січня 2022 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БУД ПРОЕКТ ГРУП" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИЛА:

У грудні 2021 року позивач звернувся до суду з позовом до відповідачів та просив визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області від 11.11.2021 року №3366325/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №177;

- від 11.11.2021 року №3366321/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №178;

- від 11.11.2021 року №3366324/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №179;

- від 11.11.2021 року №3366320/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №180;

- від 11.11.2021 року №3366323/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №181;

- від 11.11.2021 року №3366327/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №182;

- від 11.11.2021 року №3366326/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №184;

- від 11.11.2021 року №3366330/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №186;

- від 11.11.2021 року №3366328/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №187;

- від 11.11.2021 року №3366334/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №193;

- від 11.11.2021 року №3366342/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №194;

- від 11.11.2021 року №3366333/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №195;

- від 11.11.2021 року №3366339/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №196;

- від 11.11.2021 року №3366345/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №198;

- від 11.11.2021 року №3366346/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №199;

- 11.11.2021 року №3366344/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №200;

- від 11.11.2021 року №3366338/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №201;

- від 11.11.2021 року №3366322/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №183;

- від 11.11.2021 року №3366329/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №185;

- від 11.11.2021 року №3366337/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №189;

- від 11.11.2021 року №3366336/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №190;

- від 11.11.2021 року №3366347/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №191;

- від 11.11.2021 року №3366331/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №192;

- від 11.11.2021 року №3366341/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №197;

- від 11.11.2021 року №3366335/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №202;

- від 11.11.2021 року №3366343/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №203;

- від 11.11.2021 року №3366332/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №204;

- від 11.11.2021 року №3366340/44073565 про відмову у реєстрації податкової накладної №205;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 01.10.2021 року №177, від 01.10.2021 року №178, від 04.10.2021 року №179, від 04.10.2021 року №180, від 05.10.2021 року №181, від 05.10.2021 року №182, від 06.10.2021 року №183, від 06.10.2021 року №184, від 07.10.2021 року №185, від 07.10.2021 року №186, від 07.10.2021 року №187, від 08.10.2021 року №189, від 09.10.2021 року №190, від 11.10.2021 року №191, від 11.10.2021 року №192, від 11.10.2021 року №193, від 11.10.2021 року №194, від 11.10.2021 року №195, від 11.10.2021 року №196, від 13.10.2021 року №197, від 13.10.2021 року №198, від 13.10.2021 року №199, від 13.10.2021 року №200, від 13.10.2021 року №201, від 15.10.2021 року №202, від 15.10.2021 року №203, від 15.10.2021 року №204, від 15.10.2021 року №205.

В обґрунтування позову зазначалось, що позивачем складено і направлено нa реєстрацію до Єдиного реєстру податкові накладні. Згідно отриманих квитанцій від 22.10.2021 року та 29.10.2021 року податкові накладні прийнято, але реєстрація зупинена. На виконання вищезазначеного в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних направлено та подано у електронному вигляді на адресу податкового органу повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо зупинених податкових накладних на підтвердження реальності здійснення операцій, реєстрація яких була зупинена. Однак, рішеннями про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач вважає, що у контролюючого органу були відсутні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, оскільки господарська операція на підставі якої сформовано податкову накладну є законною та економічно обґрунтованою, що підтверджується відповідними доказами. Контролюючим органом не було надано належної оцінки наданих позивачем документам. Крім того, відповідач не зазначив у спірних рішеннях, яких саме документів позивач не надав, що стало підставою для відмови у реєстрації податкових накладних.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 21 січня 2022 року, ухвалене в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження у м. Одеса позов задоволено.

Не погоджуючись з таким рішенням, Головне управління ДПС в Одеській області надало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.

Доводами апеляційної скарги зазначено, що позивачем не в повному обсязі надані документи, які підтверджують реальність господарської операції, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні. Також в апеляційній скарзі зазначається, що відсутні правові підстави для реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем відзив на апеляційну скаргу до суду не подано.

Відповідно до ч. 8 ст. 262 КАС України при розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, а у випадку розгляду справи з повідомленням (викликом) учасників справи - також заслуховує їхні усні пояснення. Судові дебати не проводяться.

Відповідно до п.2 ч.1 ст.263 КАС України суд розглядає за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) справи щодо: оскарження фізичними особами рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень щодо обчислення, призначення, перерахунку, здійснення, надання, одержання пенсійних виплат, соціальних виплат непрацездатним громадянам, виплат за загальнообов`язковим державним соціальним страхуванням, виплат та пільг дітям війни, інших соціальних виплат, доплат, соціальних послуг, допомоги, захисту, пільг.

Згідно з ч.1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі: 1) відсутності клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю; 2) неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання; 3) подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "БУД ПРОЕКТ ГРУП" (далі - ТОВ "БУД ПРОЕКТ ГРУП"), , дата запису: 15.03.2021 року, номер запису: 000077337, в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, здійснює наступні види діяльності по КВЕД:

46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (основний)

43.29 Інші будівельно-монтажні роботи

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля

45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів

46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту

46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин

49.41 Вантажний автомобільний транспорт

52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

01.07.2021 року між ТОВ «БУД ПРОЕКТ ГРУП» (Постачальник) та ТзОВ «Львівський бетон» (Покупець) укладений Договір № 8ЛБ/О, предметом якого є передача у власність Покупця сировини в асортименті та кількості відповідно до Специфікацій до даного Договору.

В межах виконання Договору № 8ЛБ/О від 01.07.2021 року в період з 01.10.2021 по 15.10.2021 року ТОВ «БУД ПРОЕКТ ГРУП» відвантажив ТзОВ «Львівський бетон» щебеневу продукцію на загальну суму 479 990,62 грн.

У період з 22.10.2021 року по 29.10.2021 рік ТОВ «БУД ПРОЕКТ ГРУП» складено та подано до ГУ ДПС в Одеській області для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №183, №185, №189, №190, №191, №192, №197, №202, №203, №204, №205 на загальну суму 479 990,62 грн.

01.06.2021 року між ТОВ «БУД ПРОЕКТ ГРУП» (Постачальник) та ТОВ «СК ЮГДОРСТРОЙ» (Покупець) укладений Договір купівлі-продажу № 01062021, відповідно до п.1.1 якого Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Покупця щебеневу продукцію.

В межах виконання Договору купівлі-продажу № 01062021 від 01.06.2021 року в період з 01.10.2021 по 15.10.2021 року ТОВ «БУД ПРОЕКТ ГРУП» відвантажив ТОВ «СК ЮГДОРСТРОЙ» щебеневу продукцію на загальну суму 9 063 291,60 грн.

У період з 22.10.2021 року по 29.10.2021 рік ТОВ «БУД ПРОЕКТ ГРУП» складено та подано до ГУ ДПС в Одеській області для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №77, №178, №179, №180, №181, №182, №184, №186, №187, №193, №194, №195, №196, №198, №199, №200, №201 на загальну суму 9 063 291,60 грн.

В отриманих квитанціях про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від зазначено, що податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

08.11.2021 року на підтвердження реальності господарських операцій між ТОВ «БУД ПРОЕКТ ГРУП» та ТзОВ «Львівський бетон», а також між ТОВ «БУД ПРОЕКТ ГРУП» та ТОВ «СК ЮГДОРСТРОЙ» позивачем направлено до податкового органу пояснення та копії документів щодо податкових накладних.

11.11.2021 року ГУ ДПС в Одеській області прийняло Рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, актів приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Приймаючи рішення, суд першої інстанції дійшов висновку про задоволення позову.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, а також виходячи з меж апеляційного перегляду справи, визначених статтею 308 КАС України, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до частин першої, другої та третьої статті 242 КАС України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог і заперечень, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Крім того, стаття 2 та частина четверта статті 242 КАС України встановлюють, що судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, а саме бути справедливим та неупередженим, своєчасно вирішувати спір у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Зазначеним вимогам процесуального закону рішення суду відповідає, а викладені у апеляційній скарзі доводи скаржника є неприйнятні з огляду на наступне.

Згідно із частиною другою статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.16 ст.201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок №1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 року №341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

З 01.02.2020 року діє новий Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165.

Відповідно до п.1 вказаного Порядку №1165, критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі,- визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Згідно з п.3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п.5, п.6 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п.10, п.11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абзацу 2 п.25, п.26 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Пунктом 27 Порядку №1165 передбачено, що комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Відповідно до п.44 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520)

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Пунктами 3 та 4 Порядку №520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктами 5, 6 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, зокрема:

1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п.6 Порядку №520 копії визначених у пункті 5 документів разом з письмовими поясненнями платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 11 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

1. ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

2. та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку;

3. та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З наведених норм вбачається, що Комісія регіонального рівня на виконання п.44 Порядку №1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) та за результатом такої перевірки приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до п.11 Порядку №520.

Відповідно до п.12 Порядку №520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

За таких обставин контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний (може включати) перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава як ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 Порядку №520 не може бути застосована для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Так, матеріалами справи встановлено, що у період з 22.10.2021 року по 29.10.2021 рік ТОВ «БУД ПРОЕКТ ГРУП» складено та подано до ГУ ДПС в Одеській області для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №77, №178, №179, №180, №181, №182, №184, №186, №187, №193, №194, №195, №196, №198, №199, №200, №201 на загальну суму 9 063 291,60 грн.

В отриманих квитанціях про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від зазначено, що податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

08.11.2021 року на підтвердження реальності господарських операцій між ТОВ «БУД ПРОЕКТ ГРУП» та ТзОВ «Львівський бетон», а також між ТОВ «БУД ПРОЕКТ ГРУП» та ТОВ «СК ЮГДОРСТРОЙ» позивачем направлено до податкового органу пояснення та копії документів щодо податкових накладних.

Зокрема, як вбачається з матеріалів справи, до податкової накладної №183 було надано рахунок-фактуру на ТзОВ «Львівський бетон» №СФ-0000092 від 06.10.2021 р. на суму 41603,36 грн., видаткову накладну на ТзОВ «Львівський бетон» №РН-0000208 від 06.10.2021 р. на суму 41603,36 грн., платіжне доручення на ТзОВ «Львівський бетон» №1574 А801Ї/785 від 08.10.2021 р. на суму 41603,36 грн., видаткова накладна від ТОВ «Микитівський граніт» №0610-00006 від 06.10.2021 р. на суму 17 050 грн., податкова накладна ТОВ «Микитівський граніт» №3010 від 06.10.2021 на суму 17 050 грн., товаро-транспортна накладна №100601 від 06.10.2021 р. на суму 13481,44 грн., товаро-транспортна накладна №100602 від 06.10.2021 р, на суму 14152,46 грн., товаро-транспортна накладна №100603 від 06.10.2021 р. на суму 13 969,46 грн.

До податкової накладної №185 було надано рахунок-фактуру на ТзОВ «Львівський бетон» №СФ-0000093 від 07.10.2021 р. на суму 72043,37 грн., видаткову накладну на ТзОВ «Львівський бетон» №РН-0000213 від 07.10.2021 р. на суму 72043,37 грн., платіжне доручення на ТзОВ «Львівський бетон» №1589 АС010/710 від 12.10.2021 р. на суму 115 415, 80 грн., видаткова накладна від ТОВ «Микитівський граніт» №0710-0006 від 07.10.2021 р. на суму 29 525 грн., податкова накладна ТОВ «Микитівський граніт» №3011 від 07.10.2021 на суму 29 525 грн., товарно-транспортна накладна №100701 від 07.10.2021 р. на суму 14640, 48 грн., товарно-транспортна накладна №100702 від 07.10.2021 р. на суму 14701, 48 грн., товарно-транспортна накладна №100703 від 07.10.2021 р. на суму 14213, 47 грн., товарно-транспортна накладна №100704 від 07.10.2021 р. на суму 14 457, 47 грн., товарно-транспортна накладна №100705 від 07.10.2021р. на суму 14 030, 46 грн.

До податкової накладної №189 було надано рахунок-фактуру на ТзОВ «Львівський бетон» №СФ-0000094 від 08.10.2021 р. на суму 43 372,43 грн., видаткову накладну на ТзОВ «Львівський бетон» №РН-0000215 від 08.10.2021 р. на суму 43 372,43 грн., платіжне доручення на ТзОВ «Львівський бетон» №1589 АС0Ш/710 від 12.10.2021 р. на суму 115 415, 80 грн., видаткова накладна від ТОВ «Микитівський граніт» №0810- 00011 від 08.10.2021 р. на суму 17 775 грн., податкова накладна ТОВ «Микитівський граніт» №3012 від 08.10.2021 на суму 17 775 грн., товарно-транспортна накладна №100801 від 08.10.2021 р. на суму 14335,47 грн., товарно-транспортна накладна №100802 від 08.10.2021 р. на суму 14457,47 грн., товарно-транспортна накладна №100803 від 08.10.2021 р. на суму 14 579,48 грн.

До податкової накладної №190 було надано рахунок-фактуру на ТзОВ «Львівський бетон» №СФ-0000095 від 09.10.2021 р. на суму 29768,98 грн., видаткову накладну на ТзОВ «Львівський бетон» №РН-0000216 від 09.10.2021 р. на суму 29768,98 грн., платіжне доручення на ТзОВ «Львівський бетон» №1615 АЮ1Н/919 від 19.10.2021 р. на суму 148295, 87 грн., видаткова накладна від ТОВ «Микитівський граніт» №0910- 00006 від 09.10.2021 р. на суму 12 200 грн., податкова накладна ТОВ «Микитівський граніт» №3013 від 09.10.2021 на суму 12 200 грн., товарно-транспортна накладна № 100901 від 09.10.2021 р. на суму 14335,47 грн., товарно-транспортна накладна №100902 від 09.10.2021р. на суму 15433,51 грн.

До податкової накладної №191 було надано рахунок-фактуру на ТзОВ «Львівський бетон» №СФ-0000096 від 11.10.2021 р. на суму 75 886,49грн., видаткову накладну на ТзОВ «Львівський бетон» №РН-0000217 від 11.10.2021 р. на суму 75 886,49грн., платіжне доручення на ТзОВ «Львівський бетон» №1615 АЛИН/919 від 19.10.2021 р. на суму 148 295, 87 грн., видаткова накладна від ТОВ «Микитівський граніт» №1010-00005 від 10.10.2021 р. на суму 31 100 грн., податкова накладна ТОВ «Микитівський граніт» №3014 від 10.10.2021 на суму 31 100грн., товарно-транспортна накладна №101101 від 11.10.2021 р. на суму 15 738,52 грн., товарно-транспортна накладна №101102 від 11.10.2021 р. на суму 15 372,50 грн., товарно-транспортна накладна №101103 від 11.10.2021 р. на суму 15 128,50 грн., товарно-транспортна накладна №101105 від 11.10.2021 р. на суму 15189,50 грн., товарно-транспортна накладна №101106 від 11.10.2021р. на суму 14457,47 грн.

До податкової накладної №192 було надано рахунок-фактуру на ТзОВ «Львівський бетон» №СФ-0000097 від 11.10.2621 р. на суму 42 640,40 грн., видаткову накладну на ТзОВ «Львівський бетон» №РН-0000218 від 11.10.2021 р. на суму 42 640,40 грн., платіжне доручення на ТзОВ «Львівський бетон» №1615 АЮ1Н/919 від 19.10.2021 р. на суму 148 295, 87 грн., видаткова накладна від ТОВ «Микитівський граніт» №1110-00010 від 11.10.2021 р. на суму 17 475 грн., податкова накладна ТОВ «Микитівський граніт» №3015 від 11.10.2021 на суму 17 475 грн., товарно-транспортна накладна №101107 від 11.10.2021 р. на суму 13 847,45 грн., товарно-транспортна накладна №101108 від 11.10.2021р. на суму 13 847,45 грн., товарно-транспортна накладна №101104 від 11.10.2021р. на суму 14 945,49 грн.

До податкової накладної №197 було надано рахунок-фактуру на ТзОВ «Львівський бетон» №СФ-0000098 від 13.10.2021 р. на суму 27 511,91 грн., видаткову накладну на ТзОВ «Львівський бетон» №РН-0000223 від 13.10.2021 р. на суму 27511,91 грн., платіжне доручення на ТзОВ «Львівський бетон» №1659 АСЮІК/1498 від 26.10.2021 р. на суму 27 511,91 грн., видаткова накладна від ТОВ «Микитівський граніт» №1310-00009 від 13.10.2021 р. на суму 11 275 грн., податкова накладна ТОВ «Микитівський граніт» №3016 від 13.10.2021 на суму 11 275 грн., товарно-транспортна накладна №101301 від 13.10.2021 р. на суму 14 579,48. грн., товарно-транспортна накладна №101302 від 13.10.2021 р. на суму 12 932,42 грн.

До податкової накладної №202 було надано рахунок-фактуру на ТзОВ «Львівський бетон» №СФ-0000099 від 15.10.2021 р. на суму 14 260,92 грн., видаткову накладну на ТзОВ «Львівський бетон» №РН-0000224 від 15.10.2021 р. на суму 14 260, 92 грн., платіжне доручення на ТзОВ «Львівський бетон» №1635 АМ010/347 від 22.10.2021 р. на суму 14 260,92 грн., видаткова накладна від ТОВ «Микитівський граніт» №1410- 00007 від 14.10.2021 р. на суму 30 335 грн., податкова накладна ТОВ «Микитівський граніт» №3017 від 14.10.2021 на суму ЗО 335.грн., товарно-транспортна накладна №101503 від 15.10.2021 р. на суму 14 260, 92 грн.

До податкової накладної №203 було надано рахунок-фактуру на ТзОВ «Львівський бетон» №СФ-0000100 від 15.10.2021 р. на суму 58 866,94 грн., видаткову накладну на ТзОВ «Львівський бетон» №РН-0000225 від 15.10.2021 р. на суму 58866,94 грн., платіжне доручення на ТзОВ «Львівський бетон» №1636 АМ0Ш/349 від 22.10.2021 р. на суму 58 866,94 грн., видаткова накладна від ТОВ «Микитівський граніт» №1410-7 від 14.10.2021 р. на суму 30 335 грн., податкова накладна ТОВ «Микитівський граніт» №3017 від 14.10.2021 на суму 30335 грн., товарно-транспортна накладна №101501 від 15.10.2021 р. на суму 15 250,50 грн., товарно-транспортна накладна №101502 від 15.10.2021 р. на суму 15 311,50 грн., товарно-транспортна накладна №101504 від 15.10.2021 р. на суму 14 396,47 грн., товарно-транспортна накладна №101505 від 15.10.2021р. на суму 13 908,46 грн.

До податкової накладної №204 було надано рахунок-фактуру на ТзОВ «Львівський бетон» №СФ-0000101 від 15.10.2021 р. на суму 44022,84 грн., видаткову накладну на ТзОВ «Львівський бетон» №РН-0000226 від 15.10.2021 р. на суму 44022,84 грн., видаткова накладна від ТОВ «Микитівський граніт» №1510-00008 від 15.10.2021 р. на суму 31 470грн., податкова накладна ТОВ «Микитівський граніт» №3018 від 15.10.2021на суму 31 470 грн., товарно-транспортна накладна №101506 від 15.10.2021 р. на суму 14 756,95 грн., товарно-транспортна накладна №101507 від 15.10.2021 р. на суму 14 198,92 грн., товарно-транспортна накладна №101508 від 15.10.2021 р. на суму 15 066,97 грн.

До податкової накладної №205 було надано рахунок-фактуру на ТзОВ «Львівський бетон» №СФ-0000102 від 15.10.2021 р. на суму 30012,98 грн., видаткову накладну на ТзОВ «Львівський бетон» №РН-0000227 від 15.10.2021 р. на суму 30012,98 грн., платіжне доручення на ТзОВ «Львівський бетон» №1634 АМ010/350 від 22.10.2021 р. на суму 30012,98 грн., видаткова накладна від ТОВ «Микитівський граніт» №1510-8 від 15.10.2021 р. на суму 31 470 грн., податкова накладна ТОВ «Микитівський граніт» №3018 від 15.10.2021 на суму 31 470 грн., товарно-транспортна накладна №101509 від 15.10.2021 р. на суму 15128,50 грн., товарно-транспортна накладна №101510 від 15.10.2021р. на суму 14 884,49грн.

Також, колегією суддів встановлено, що крім вищевказаних документів до податкових накладних надавались договір поставки №278/21 від 01.07.2021 р. з ТОВ «Микитівський граніт», з платіжним дорученням №319 від 11,10.2021 р., договір №010721/1 про надання транспортно-експедиційних послуг від 01.07.2021 р. з ТОВ «ТОПТРАК» з платіжним дорученням №255 від 10.09.2021 р. та актом надання послуг №1270 від 15.10.2021 р., договір №0110/21-СТЛ перевезення вантажу автомобільним транспортом від 01.10.2021р. з ТОВ «Стоун Транс Логістик» з платіжним дорученням №325 та №326 від 13.10.2021 р. та актом надання послуг №1510/1 від 15.10.2021 р., платіжним дорученням №345від 22.10.2021 р. та договір №33-10/21 на надання послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом від 12.10.2021 р, з ТОВ «Буд Холдинг» з рахунком на оплату №488 від 15.10.2021 р., актом надання послуг №762 від 15.10.2021р., платіжним дорученням №349 від 27.10.2021 р.

Разом з тим, податковий орган, незважаючи на надані позивачем документи, прийняв оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №85, в яких посилався на ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи). У тому числі рахунків-фактури,/інвойсів актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Судова колегія вважає за необхідне зазначити, що апелянтом не пояснено та не доведено, що складені та подані позивачем первинні документи та надані пояснення не є достатніми для реєстрації податкових накладних.

Також, колегія суддів стосовно наданих первинних документів, зазначає, що документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, зміст послуг, що надають тощо.

При цьому сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податку у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Слід також зазначити, що форма рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

З наявних в матеріалах справи доказів судом встановлено, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення та наявні в матеріалах справи щодо реєстрації податкової накладної складені у відповідності до вимог законодавства та є достатніми для здійснення реєстрації.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що відповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Отже, як вірно встановлено судом першої інстанції, враховуючи те, що апелянтом не було зазначено конкретного переліку документів, які не були подані позивачем, а тому, з огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо подання документів рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.11.2021 року №3366321/44073565, №3366324/44073565, №3366320/44073565, №3366323/44073565, №3366327/44073565, №3366326/44073565, №3366330/44073565, №3366328/44073565, №3366334/44073565, №3366342/44073565, №3366333/44073565, №3366339/44073565, №3366345/44073565, №3366346/44073565, №3366344/44073565, №3366338/44073565, №3366322/44073565, №3366329/44073565, №3366337/44073565, №3366336/44073565, №3366347/44073565, №3366331/44073565, №3366341/44073565, №3366335/44073565, №3366343/44073565, №3366332/44073565, №3366340/44073565 про відмову в реєстрації податкових накладних від 01.10.2021 року №177, від 01.10.2021 року №178, від 04.10.2021 року №179, від 04.10.2021 року №180, від 05.10.2021 року №181, від 05.10.2021 року №182, від 06.10.2021 року №183, від 06.10.2021 року №184, від 07.10.2021 року №185, від 07.10.2021 року №186, від 07.10.2021 року №187, від 08.10.2021 року №189, від 09.10.2021 року №190, від 11.10.2021 року №191, від 11.10.2021 року №192, від 11.10.2021 року №193, від 11.10.2021 року №194, від 11.10.2021 року №195, від 11.10.2021 року №196, від 13.10.2021 року №197, від 13.10.2021 року №198, від 13.10.2021 року №199, від 13.10.2021 року №200, від 13.10.2021 року №201, від 15.10.2021 року №202, від 15.10.2021 року №203, від 15.10.2021 року №204, від 15.10.2021 року №205 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданих позивачем, є протиправними та підлягають скасуванню.

Крім того, колегія суддів при прийнятті рішення по даній справі враховує, що відповідно до п.п.19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п.12 цього Порядку (крім абз.10), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, судом першої інстанції вірно для належного захисту порушеного права позивача зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірну податкову накладну, оскільки зазначене буде гарантією остаточного вирішення спору між сторонами та належним способом поновлення порушених прав позивача.

У контексті оцінки доводів апеляційної скарги апеляційний суд звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

На підставі вищевикладеного, колегія суддів апеляційної інстанції вважає, що рішення суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору, відповідає нормам матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, викладених у зазначеному рішенні, у зв`язку з чим підстав для його скасування не вбачається.

Відповідно до ч.1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 262, 263, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів,

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 січня 2022 року залишити без змін.

Відповідно до ст. 325-328 КАС України постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає крім випадків: а) касаційна скарга стосується питання права, яке має фундаментальне значення для формування єдиної правозастосовчої практики; б) особа, яка подає касаційну скаргу, відповідно до цього Кодексу позбавлена можливості спростувати обставини, встановлені оскарженим судовим рішенням, при розгляді іншої справи; в) справа становить значний суспільний інтерес або має виняткове значення для учасника справи, який подає касаційну скаргу; г) суд першої інстанції відніс справу до категорії справ незначної складності помилково.

Головуюча суддя: Л.Є. Зуєва

Суддя: М.П. Коваль

Суддя: О.О. Кравець