Справа № 420/3814/22
Суддя: Коваль М.П.
Дата ухвалення: 2022-08-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 серпня 2022 р.м.ОдесаСправа № 420/3814/22

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді - Коваля М.П.,

суддів - Кравця О.О.,

- Зуєвої Л.Є.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одеса апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 травня 2022 року, прийняте у складі суду судді Левчук О.А. в місті Одеса, по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ ПОЙНТ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

У лютому 2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ГАЗ ПОЙНТ» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просив суд про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС в Одеській області № 274/15-32-09-02 від 10.01.2022 року, № 275/15-32-09-02 від 10.01.2022 року.

Доводи позовної заяви ґрунтувались на тому, що ТОВ "ГАЗ ПОЙНТ" не порушувало чинне законодавство, оскільки вчасно подавало зведені за добу підсумкові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на акцизному складі, проте були отримані та зареєстровані податковим органом пізніше з невідомих ТОВ "ГАЗ ПОЙНТ" обставин. Також, ГУ ДПС в Одеській області безпідставно застосовано штрафні санкції в подвійному розмірі, оскільки вказану норму було виключено. Крім того, посадовими особами податкового органу не проводилась інвентаризація товарних запасів та інвентаризація для виявлення фактичної наявності скрапленого вуглеводного газу.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 30 травня 2022 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ ПОЙНТ» задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 274/15-32-09-02 від 10.01.2022 року в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 13000,00 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 275/15-32-09-02 від 10.01.2022 року. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись із вказаним рішенням суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог, Головне управління ДПС в Одеській області звернулось до П`ятого апеляційного адміністративного суду з апеляційною скаргою, в якій посилається на те, що судом першої інстанції не надано належної правової оцінки обставинам справи у їх сукупності, рішення винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права, зокрема щодо повноти дослідження обставин справи, тому просить скасувати оскаржуване рішення в частині задоволення позовних вимог та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволені позовних вимог у повному обсязі.

Доводи апеляційної скарги ґрунтуються на тому, що під час проведення фактичної перевірки на АЗС за адресою: Одеська обл., м. Одеса, Суворовський р-н, вул. Вапняна, буд. 58, корпус А, оператором АЗС ТОВ «Газ Пойнт», о 10 годині 56 хвилин 24.09.2021 року наданий Х-звіт від 24.09.2021 року, з урахуванням якого, був складений додаток 1 до акту фактичної перевірки від 24.09.2021 року в якому співставленні залишки Х-звіту та фактичні залишки з врахуванням похибки вимірювання згідно з технічною документацією до його метрологічної характеристики, яка складає 1%. За результатами співставлення облікових залишків (Х-звіт) та залишків, які відображені по даним рівноміра, встановлено розбіжність, а саме нестача скрапленого газу в кількості 150,58 літрів на суму 2 648,70 грн. Також, перевіркою встановлено, що ТОВ «Газ Пойнт» не своєчасно передані довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі з уніфікованим номером 1006657.

Позивач надав до апеляційного суду відзив на апеляційну скаргу, у якому зазначено про законність та обґрунтованість оскаржуваного судового рішення, просить у задоволенні апеляційної скарги відмовити в повному обсязі, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи та дослідивши докази, проаналізувавши на підставі встановлених фактичних обставин справи правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 20.11.2014 року проведено державну реєстрацію товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ ПОЙНТ».

22 вересня 2021 року Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено наказ № 6985-п про проведення фактичної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ ПОЙНТ», зокрема за адресою місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, вул. Вапняна, 58, корп. А, з 22.09.2021 року тривалістю 10 діб, перевіряє мий період з 01.07.2019 року - по дату закінчення фактичної перевірки, з метою здійснення контролю дотримання вимог діючого законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, наявності ліцензій, свідоцтв (а.с. 197-198).

04 жовтня 2021 року посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області складено акт про результати фактичної перевірки з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства з питань виробництва, зберігання та обліку пального, контроль за виконанням якого покладений на органи ДПС № 21759/15-32-09-02, яким встановлено порушення п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, за що передбачена відповідальність згідно п. 128-1.3 ст. 128 ПК України; п. 12 ст. 3 ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», за що передбачена відповідальність згідно ст. 20 Закону України від 06.07.1995 року № 265/95-ВР (а.с. 201-207).

10 січня 2022 року Головним управлінням ДПС в Одеській області на підставі акту № 21759/15-32-09-02 від 04 жовтня 2021 року, винесено податкове повідомлення-рішення № 274/15-32-09-02, яким застосовано до ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» штрафні (фінансові) санкції у розмірі 14000,00 грн., та податкове повідомлення-рішення №275/15-32-09-02, яким застосовано до ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» штрафні (фінансові) санкції у розмірі 5297,40 (а.с. 28-30).

Не погоджуючись з висновками контролюючого органу, вважаючи оскаржувані податкове повідомлення-рішення - протиправним, ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» звернулось до суду з даною позовною заявою.

Вирішуючи спірне питання, суд першої інстанції дійшов висновку про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 274/15-32-09-02 від 10.01.2022 року в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 13000,00 грн., оскільки дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального за 06.09.2020 року, 18.12.2020 року, 31.12.2020 року, 01.01.2021 року, 02.01.2021 року, 24.06.2021 року, 27.06.2021 року, 14.08.2021 року, 26.08.2021 року, 06.09.2021 року, 11.09.2021 року, 16.09.2021 року, 21.09.2021 року, направлялись ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до контролюючого органу у відповідності до приписів Податкового кодексу України та Порядку № 891. Крім того, суд першої інстанції дійшов висновку про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 275/15-32-09-02 від 10.01.2022 року, оскільки відповідачем не надано належних та допустимих доказів на підтвердження показників фактичних залишків скрапленого газу, зазначених в додатку до акту перевірки.

Вирішуючи дану справу в апеляційній інстанції, колегія суддів виходить з наступного.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України №2755-VI від 02.12.2010 року (далі - ПК України).

За приписами підпунктів 191.1.14, 191.1.16, 191.1.17 п.1911 статті 191 ПК України, на контролюючі органи покладено виконання таких функцій як: здійснення контролю у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, до яких, зокрема, відноситься пальне; здійснення заходів щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері пального; проведення роботи щодо боротьби з незаконним обігом пального.

Відповідно до підпункту 212.3.4 пункту 212.3 статті 212 ПК України особи, які здійснюватимуть реалізацію пального або спирту етилового, підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, постійних представництв, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового.

Згідно з пунктом 230.1 статті 230 ПК України акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

Підпунктом 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що акцизний склад - це спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, а також приміщення, розташовані на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального (крім скрапленого газу природного, бензолу, метанолу), за винятком приміщень для навантаження - розвантаження, зберігання пального виключно для потреб власного споживання пального розпорядником акцизного складу.

Згідно з підпунктом 14.1.224 пункту 14.1 статті 14 ПК України розпорядник акцизного складу - це суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, навантаження - розвантаження, зберігання пального (крім скрапленого газу природного, бензолу, метанолу), крім суб`єктів господарювання, які використовують приміщення, розташовані на митній території України, для навантаження - розвантаження, зберігання пального виключно для потреб власного споживання пального.

Відповідно до підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° C.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:

обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;

добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;

добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Фактичні показники витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15 С, крім показників паливо-роздавальних колонок та/або оливо-роздавальних колонок, які виконують функції витратомірів-лічильників.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, які затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Постановою Кабінету Міністрів України №891 від 22.11.2017 року «Про затвердження Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів» (далі - Постанова №891), а саме пунктом 5 визначено, що електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема, інформацію про такі ознаки акцизного складу: акцизний склад, на якому здійснюється виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у тарі виробника без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнаний витратомірами та рівнемірами; інформацію про обсяги залишків пального, що розташовані на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці.

Підпунктом 3 пункту 6 Постанови №891 визначено, що на кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД формуються показники про, зокрема, добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Наказом Міністерства фінансів «Про затвердження формату даних, структури та форм електронних документів для наповнення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі» №944 від 27.11.2018 року (далі - Наказ №944) затверджено формат даних, структури та форм електронних документів для наповнення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі.

Відповідно до пункту 1 розділу І Наказу №944, єдиний державний реєстр витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр) - це електронна база даних, яка містить податкову інформацію про наявність у розпорядників акцизних складів витратомірів та рівнемірів, їх серійні (ідентифікаційні) номери, відомості щодо резервуарів та акцизних складів, на яких встановлені витратоміри і рівнеміри, а також облікові дані щодо обсягів обігу та залишку пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД у розрізі резервуарів та акцизних складів.

Згідно пункту 1 розділу II Наказу №944, реєстр складається із записів з посиланням на електронні документи, які подаються у вигляді таких форм: довідка про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри (далі - Довідка 1); довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (далі - Довідка 2).

Відповідно до пункту 5 розділу II Наказу №944, надсилання довідок до Реєстру: основна Довідка 1 надсилається окремо щодо кожного акцизного складу пального одноразово; основна Довідка 2 формується після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та надсилається не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою; коригуюча довідка подається не частіше одного разу на добу; коригуючі довідки формуються і надсилаються протягом трьох календарних днів з дати виявлення помилки (помилок) у наданій у довідках інформації.

Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального містить таблицю 6 в якій відображається інформація про обсяги залишків пального, що знаходиться на акцизному складі в трубопроводах, тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг отриманого та реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД на акцизному складі (літри, приведені до температури 15 С).

За приписами пункту 1281.3 статті 1281 Податкового кодексу України незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000,00 гривень за кожний неподаний електронний документ.

З акту перевірки № 21759/15-32-09-02 від 04.10.2021 року вбачається, що посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області під час перевірки встановлено, що ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» не своєчасно передані довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі з уніфікованим номером 1006657 за адресою: м. Одеса, вул. Вапняна, 58, корп. А, у кількості 14 днів, чим порушено пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПКУ, а саме: 06.09.2020 року (термін подання 07.09.2020) - фактично подано 08.09.2020; 18.12.2020 (термін подання 19.12.2020) - фактично подано 20.12.2020; 31.12.2020 року (термін подання 01.01.2021) - фактично подано 04.01.2021; 01.01.2021 (термін подання 02.01.2021) - фактично подано 04.01.2021; 02.01.2021 (термін подання 03.01.2021) - фактично подано 04.01.2021; 23.02.2021 (термін подання 24.02.2020) - фактично подано 25.02.2021; 24.06.2021 (термін подання 25.06.2021) - фактично подано 27.06.2021; 27.06.2021 (термін подання 28.06.2021) - фактично подано 29.06.2021; 14.08.2021 (термін подання 15.08.2021) - фактично подано 16.08.2021; 26.08.2021 (термін подання 27.08.2021) - фактично подано 28.08.2021; 06.09.2021 (термін подання 07.09.2021) - фактично подано 08.09.2021; 11.09.2021 (термін подання 12.09.2021) - фактично подано 13.09.2021; 16.09.2021 (термін подання 17.09.2021) - фактично подано 18.09.2021; 21.09.2021 (термін подання 22.09.202) - фактично подано 23.09.2021.

Разом з тим, з матеріалів справи вбачається, що 07.09.2020 року о 22:35:13 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 06.09.2020 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 08.09.2020 о 08:41:31 (а.с. 45-47).

19.12.2020 року о 22:07:32 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 18.12.2020 року, що підтверджується Протоколом руху документа (а.с. 48-50).

01.01.2021 року о 12:00:34 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 31.12.2020 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 04.01.2021 о 09:34:07 (а.с. 51-54).

02.01.2021 року о 13:50:24 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 01.01.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 04.01.2021 о 10:04:33 (а.с. 55-57).

03.01.2021 року о 12:28:30 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 02.01.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 04.01.2021 о 09:34:06 (а.с. 58-60).

25.02.2021 року о 10:14:48 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 23.02.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 25.02.2021 о 10:42:05 (а.с. 61-63).

25.06.2021 року о 22:02:07 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 24.06.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 27.06.2021 о 21:39:38 (а.с. 64-67).

28.06.2021 року о 21:43:36 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 27.06.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 29.06.2021 о 16:11:44 (а.с. 68-71).

15.08.2021 року о 21.29.23 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 14.08.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 16.08.2021 о 10:35:45 (а.с. 72, 88-89).

27.08.2021 року о 22:06:50 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 26.08.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 28.08.2021 о 09:52:48 (а.с. 85-87).

07.09.2021 року о 22:01:51 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 06.09.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 08.09.2021 о 11:01:44 (а.с. 82-84).

12.09.2021 року о 22:03:40 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 11.09.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 13.09.2021 о 16.19:07 (а.с. 79-81).

17.09.2021 року о 21:25:49 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 16.09.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 18.09.2021 о 19:36:18 (а.с. 76-78).

22.09.2021 року о 21:47:50 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 21.09.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 23.09.2021 о 01:19:41 (а.с. 73-75).

Таким чином, з матеріалів справи вбачається, що дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального за 06.09.2020 року, 18.12.2020 року, 31.12.2020 року, 01.01.2021 року, 02.01.2021 року, 24.06.2021 року, 27.06.2021 року, 14.08.2021 року, 26.08.2021 року, 06.09.2021 року, 11.09.2021 року, 16.09.2021 року, 21.09.2021 року, направлялись ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до контролюючого органу у відповідності до приписів Податкового кодексу України та Порядку № 891, а саме не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою, що також підтверджується листом ТОВ «М.Е.ДОК» від 03.12.2021 року (а.с. 172-173).

При цьому, з наданих до суду представником відповідача копій квитанцій № 1 вбачається лише коли довідки про зведені дані (обсяги пального) ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» були доставлені до Державної податкової служби України (а.с. 232-245).

Положеннями п. 109.1 ст. 109 ПК України передбачено, що податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом. Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Враховуючи вищевикладене, суд зауважує, що відсутність вини платника податків, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовлює протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Оскільки матеріалами справи підтверджена своєчасність (не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою) надсилання ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» зведених за добу підсумкових облікових даних щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального за звітні 06.09.2020 року, 18.12.2020 року, 31.12.2020 року, 01.01.2021 року, 02.01.2021 року, 24.06.2021 року, 27.06.2021 року, 14.08.2021 року, 26.08.2021 року, 06.09.2021 року, 11.09.2021 року, 16.09.2021 року, 21.09.2021 року, а не своєчасне отримання Головним управлінням ДПС в Одеській області довідок сталося за відсутності вини платника податків, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № 274/15-32-09-02 від 10.01.2022 року в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 13000,00 грн.

З огляду на приписи ч.1 ст. 308 КАС України, згідно яких суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, враховуючи оскарження рішення суду першої інстанції виключно в частині задоволення позовних вимог, правова оцінка висновкам суду першої інстанції в частині правомірності податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 274/15-32-09-02 від 10.01.2022 року в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1000,00 грн. судом апеляційної інстанції не надається.

Крім того, з акту перевірки № 21759/15-32-09-02 від 04.10.2021 року вбачається, що посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області під час перевірки встановлено, що під час проведення перевірки оператором АЗС надано Х-звіт, з урахуванням якого був складений додаток 1 до акту фактичної перевірки від 24.09.2021 року в якому співставленні залишки Х-звіту та фактичні залишки з врахуванням похибки вимірювання згідно з технічною документацією до його метрологічної характеристики, яка складає 1 відсоток. За результатами співставлення облікових залишків (Х-звітів) та залишків, які відображені по даним рівноміра, встановлено розбіжність, а саме нестача скрапленого газу в кількості 150,58 літрів на суму 2648,70 грн., чим порушено п. 12 ст. 3 ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Відповідно до п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (в редакції, чинній на дату виникнення спірних правовідносин) суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані, зокрема, вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.

При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам під час проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), які підтверджують облік та походження товарів, що на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті). Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, які провадять діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).

Згідно ст. 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» в редакції, чинній на дату виникнення спірних правовідносин) до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, які здійснюють діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).

Таким чином, суб`єкти господарювання, при продажі товарів у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов`язані вести облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації. Недотримання вказаного обов`язку має наслідком застосування фінансової санкції у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів за цінами реалізації. Підставою для застосування штрафних санкцій за реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, є встановлений факт наявності товарів в місцях їх реалізації та/або зберігання, які не обліковані у встановленому порядку, тобто виявлення товарів у надлишку (перевищення кількості товару в наявності над облікованим товаром).

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності визначені Законом України від 16.07.1999 №996-ХІV «Про бухгалтерський облік та Фінансову звітність в Україні» відповідно до статті 3 якого бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Статтею 9 Закону № 996-ХІV встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Єдиний порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти і нафтопродуктів встановлено Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, яка затверджена наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 №281/171/578/155.

Відповідно до п. 10.2.1, 10.2.10 Інструкції № 281/171/578/155 приймання нафтопродуктів, що надійшли автомобільним транспортом від постачальників, здійснюється працівниками автозаправної станції за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки) за даними товарно-транспортних накладних у разі наявності паспорта якості та копії сертифіката відповідності. Приймання нафтопродуктів здійснюється відповідно до вимог робочої інструкції оператора АЗС та інструкції з охорони праці, які повинні бути затверджені керівником підприємства, якому належить АЗС. На підставі ТТН та акта приймання (у разі його наявності) оператор АЗС має оприбуткувати прийнятий нафтопродукт за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки), тобто зробити необхідні записи в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою № 13-НП. Дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться до змінного звіту АЗС за формою № 17-НП.

Відповідно до п. 10.3.1.1, 10.3.2.1, 10.3.3.2, 10.3.4.2, 10.4 Інструкції №281/171/578/155 розрахунки під час відпуску нафтопродукту власникам автотранспорту за готівку здійснюються на АЗС з використанням РРО, які відповідають технічним вимогам до їх застосування та внесені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій згідно з Положенням про Державний реєстр реєстраторів розрахункових операцій, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 серпня 2002 року № 1315. Відпуск нафтопродуктів за безготівковим розрахунком за відомостями здійснюється АЗС на підставі договорів, укладених між підприємством та споживачем. Відпуск нафтопродуктів відображається у відомості на відпуск нафтопродуктів за формою № 16-НП. Кількість відпущеного нафтопродукту фіксується у відомості, яка ведеться безпосередньо на АЗС, що підтверджується підписами оператора АЗС та водія. Заправлення за талонами відображається у змінному звіті АЗС за формою № 17-НП. Відпуск нафтопродуктів за платіжними картками відображається у змінному звіті АЗС за формою № 17-НП.

На АЗС здійснюється оперативне кількісне контролювання, результати якого використовуються для ведення обліку, звіряння кількості отриманих і відпущених нафтопродуктів. Кількісний облік нафтопродуктів на АЗС здійснюється за формою змінного звіту АЗС № 17-НП.Під час приймання-передавання зміни оператори АЗС: визначають залишки нафтопродуктів на кінець зміни з урахуванням залишків на початок зміни (цей залишок переноситься з графи "обліковий залишок попередньої зміни"), надходження нафтопродуктів за зміну, які підтверджено відповідними документами, та кількості відпущених за зміну нафтопродуктів за сумарними показниками лічильників усіх ПРК, ОРК (обліковий залишок); вимірюють загальний рівень нафтопродуктів і рівень підтоварної води в кожному резервуарі та за результатами вимірювань визначають об`єм нафтопродуктів (фактичний залишок);роздруковують на РРО фіскальний звітний чек і визначають обсяг виконаних розрахункових операцій, що заносяться до фіскальної пам`яті; передають залишок готівки; перевіряють наявність та фіксацію у місцях, передбачених експлуатаційним документом, свинцевих пломб з відбитком повірочного тавра та відповідність відбитку цих тавр у формулярах на ПРК, ОРК. У разі встановлення розбіжності фактичної і облікової кількості нафтопродуктів у резервуарі в границях відносної похибки методу вимірювання маси згідно з ГОСТ 26976 зміна передається і приймається за обліковим залишком нафтопродукту. Перевищення фактичного залишку на кінець зміни над обліковим залишком на кінець зміни понад допустиме граничне відхилення фіксується у змінному звіті. У разі перевищення розбіжності фактичної і облікової кількості нафтопродуктів у резервуарі понад зазначених норм керівництво повинно вжити заходів щодо проведення позачергової інвентаризації. До встановлення обставин перевищення фактичного залишку на кінець зміни над обліковим залишком на кінець зміни понад допустиме граничне відхилення обліковий залишок не корегується. Після завершення зміни оператором АЗС складається змінний звіт АЗС за формою № 17-НП у двох примірниках, з яких один з доданими ТТН здається до бухгалтерської служби, а другий - залишається на АЗС. Точність роботи ПРК, ОРК перевіряється еталонними мірниками другого розряду з періодичністю, установленою керівником підприємства, а також у разі надходження претензій від споживачів на кількість відпущеного нафтопродукту або на їх вимогу. Реєстрація перевірок здійснюється у журналі реєстрації перевірок ПРК (ОРК) на точність відпуску нафтопродуктів за формою № 2-НП. ПРК, ОРК продуктивністю до 100 літрів на хвилину перевіряються на точність роботи еталонними мірниками другого розряду номінальною місткістю 10 л або 20 л, продуктивністю більше 100 літрів на хвилину - еталонними мірниками другого розряду номінальною місткістю 20 л або 50 л. Комісійна перевірка за допомогою еталонних мірників точності роботи ллічильників ПРК, ОРК та перевірки точності відпуску нафтопродуктів ПРК, ОРК за претензіями споживачів додатково оформлюються актом перевірки ПРК (ОРК) на точність відпуску нафтопродуктів на АЗС та зливання їх після перевірки до резервуарів за формою № 1-НП. Нафтопродукти з мірника необхідно злити до резервуарів АЗС.

Згідно п. 16.1, 16.2 Інструкції № 281/171/578/155 матеріально відповідальні особи АЗС ведуть облік руху нафтопродуктів за марками і видами (для дизельного палива в залежності від масової частки сірки) нафтопродуктів у змінному звіті за формою № 17-НП, який складається у двох примірниках. Перший примірник разом з первинними документами здається до бухгалтерської служби, а другий - залишається у матеріально відповідальної особи. Бухгалтерські служби підприємств перевіряють та приймають змінні звіти з доданими до них первинними документами (ТТН, талони, відомості встановленої форми, супровідні відомості за інкасацією готівки та інші), перевіряють правильність перенесення показників лічильників ПРК, ОРК з попередньої зміни, звіти про обсяг реалізації і форми оплати за РРО, визначення фактичних залишків нафтопродуктів у резервуарах АЗС за результатами вимірювання, відображених у формі № 17-НП, та надходження готівки. Зроблені під час перевірки змінних звітів виправлення засвідчуються підписами операторів АЗС, керівника АЗС та головного бухгалтера або за його дорученням іншим працівником бухгалтерської служби підприємства.

З матеріалів справи вбачається, що підставою для накладення на позивача фінансових санкцій, відповідно до положень ст. 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», став факт виявлення податковим органом на АЗС за адресою: м. Одеса, вул. Вапняна, 58, корп. А, розбіжностей, а саме нестача скрапленого газу в кількості 150,58 літрів на суму 2648,70 грн.

Посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області під час проведення перевірки ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» отримано Х-звіт, згідно якого залишок пального склав 6467,12 літрів (а.с. 207).

Згідно додатку до акту № 21759/15-32-09-02 від 04.10.2021 року фактичні залишки газу на АЗС за адресою: м. Одеса, вул. Вапняна, 58, корп. А складають 6254,00 літрів, різниця між фактичними залишками та даними обліку - 213,12 літрів, нестача - 150,58 літрів. (а.с. 206)

Таким чином, факт внесення відомостей про кількість нафтопродуктів, які зберігаються на АЗС, до фіскальної пам`яті належним чином зареєстрованого РРО встановлено, що підтверджує знятий при проведенні перевірки X-звіт.

В той же час, РРО для автозаправних станцій АЗС забезпечує формування й друк розрахункових та обов`язкових звітних документів на основі даних, які зберігаються в оперативній та фіскальній пам`яті, формування контрольної стрічки в електронній формі і призначений для роботи на автозаправних станціях. Звітні документи РРО, а саме Z-звіти, містять всі відомості, зокрема, про фактичні залишки пального у літрах, кожного найменування у кожному з розхідних резервуарів, внесення яких передбачено у змінний звіт АЗС за формою №17-НП. Таким чином, РРО здійснює точний та повний контроль за залишками товарних запасів за місцем їх реалізації.

Отже, способом перевірки наявності неоприбуткованих нафтопродуктів є співставлення даних обліку звітів АЗС за формою №16-НП, №17-НП та даних РРО з фактичними вимірюваннями залишків пального в резервуарах, тобто визначення різниці між кількістю нафтопродуктів, які надійшли на АЗС та кількістю реалізованих нафтопродуктів. Якщо різниця показників у документах є меншою, ніж кількість фактично наявного в резервуарах пального, то має місце реалізація товарів, які не обліковані у встановленому порядку.

Разом з тим, згідно акту перевірки № 21759/15-32-09-02 від 04.10.2021 року під час проведення перевірки були використані наступні документи - копія ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, договір оренди майна, договір оренди землі, акт про приймання в експлуатацію закінченого об`єкта будівництва, дозволи держпраці в Одеській області, паспорти на витратоміри (а.с. 202).

Жодних даних щодо використання під час проведення перевірки ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» даних обліку звітів АЗС за формою №16-НП, №17-НП, акт № 21759/15-32-09-02 від 04.10.2021 року не містить.

Тобто, висновок про нестачу скрапленого газу в кількості 150,58 літрів на суму 2648,70 грн. здійснено без належної перевірки наявності неоприбуткованих нафтопродуктів, зокрема без дослідження даних обліку звітів АЗС за формою №16-НП, №17-НП.

При цьому, ухвалою суду першої інстанції від 21 квітня 2201 року витребувано від Головного управління ДПС в Одеській області, зокрема, інформацію та належним чином засвідчені копії документів, на підставі яких посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області встановлено нестачу скрапленого газу в кількості 150,58 літрів на суму 2648,70 грн. на місці торгівлі пальним за адресою: м. Одеса, вул. Вапняна, 58, корпус А, в тому числі фактичні залишки скрапленого газу (дані рівноміра).

На виконання ухвали суду представником відповідача, суб`єкта владних повноважень, до суду надано копію Х-звіту від 24.09.2021 року та додатку до акту № 21759/15-32-09-02 від 04.10.2021 року, які не містять інформації щодо того, яким чином та на підставі яких документів встановлено нестачу скрапленого газу, в тому числі фактичні залишки скрапленого газу (дані рівноміра).

Також представником відповідача, суб`єкта владних повноважень, надано фото екрану комп`ютеру, з якого не можливо встановити де саме воно зроблено та ким, на якій підставі та в межах якого заходу (а.с. 229). При цьому, в акті перевірки № 21759/15-32-09-02 від 04.10.2021 року не вказано про наявність в ньому додатку, зокрема у формі фотозображення.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 275/15-32-09-02 від 10.01.2022 року, оскільки відповідачем не надано належних та допустимих доказів на підтвердження показників фактичних залишків скрапленого газу, зазначених в додатку до Акту перевірки.

Зважаючи на вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, дав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення у відповідності з вимогами матеріального та процесуального права, при цьому доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують.

Відповідно до положень статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи викладені обставини та з огляду на наведені положення законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а судове рішення без змін.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 292, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 травня 2022 року - залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 травня 2022 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ ПОЙНТ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Верховного Суду.

Головуючий суддя: М. П. Коваль

Суддя: О.О. Кравець

Суддя: Л.Є. Зуєва