Справа № 160/6801/22
Суддя: Дєєв Микола Владиславович
Дата ухвалення: 2022-08-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 серпня 2022 року Справа № 160/6801/22
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі судді Дєєва М.В. розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю виробничо-комерційної фірми «АТРА «ЛТД»
до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області
про визнання протиправною бездіяльності та зобов`язання вчинити певні дії,-
11.05.2022 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов позову Товариства з обмеженою відповідальністю виробничо-комерційної фірми «АТРА «ЛТД» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому позивач просить:
- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо несписання безнадійного податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб в сумі 153 615,80 грн., податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки в сумі 3635,73 грн., податок на доходи фізичних осіб в сумі 510,00грн., податку на землю в сумі 55 757,20 грн.
- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю ВКФ «АТРА «ЛТД» (код 13422197) з орендної плати з юридичних осіб в сумі 153 615,80 грн., податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки в сумі 3635,73 грн., податок на доходи фізичних осіб в сумі 510,00 грн., податку на землю в сумі 55 757,20 грн. та нарахованими на них штрафних санкцій.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що позивач подавав відповідачу заяви про списання безнадійного податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб в сумі 153 615,80 грн., податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки в сумі 3635,73 грн., податок на доходи фізичних осіб в сумі 510,00 грн., податку на землю в сумі 55 757,20 грн. та нарахованими на них штрафних санкцій, при цьому відповідачем було відмовлено у такому списанні, у зв`язку з тим, що відсутні підстави щодо визнання податкового боргу безнадійним та його списання, оскільки такий борг стягується за рішенням суду, а тому строки встановлюються до повного погашення такого платежу. Позивач не погоджується з бездіяльністю відповідача щодо несписання безнадійного податкового боргу та вважає таку бездіяльність протиправною та такою, що не відповідає вимогам чинного законодавства, у зв`язку з чим просив задовольнити позовні вимоги.
17.05.2022 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду залишено позовну заяву без руху, через невідповідність вимогам ст. ст. 160, 161 КАС України та встановлено позивачу строк для усунення недоліків.
На виконання вимог ухвали від 17.05.2022 року позивач усунув недоліки позовної заяви у встановлений судом строк.
25.05.2022 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду відкрито спрощене позовне провадження без виклику (повідомлення) сторін.
20.06.2022 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду відмовлено у задоволенні клопотання позивача про проведення судових засідань в режимі відеоконференції.
29.06.2022 року від Товариства з обмеженою відповідальністю виробничо-комерційної фірми «АТРА «ЛТД» надійшла заява про збільшення підстав позову.
19.07.2022 року ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду прийнято до розгляду заяву про збільшення підстав позову та продовжено строк для вчинення процесуальних дій на 10 днів.
Розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає позовні вимоги такими, що не підлягають задоволенню, з наступних підстав.
З матеріалів справи вбачається, що 20.12.2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю виробничо-комерційної фірми «АТРА «ЛТД» продало до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області заяву про списання безнадійного податкового боргу, в якій просило: - визнати безнадійним податковий борг ТОВ ВКФ «АТРА «ЛТД» з: податку за землю (земельний податок та/ або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) в сумі 55 757 грн.20 коп.
Листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 31.12.2021 року №103005/6/04-36-13-04-15 надано відповідь на вищевказані заяви позивача, відповідно до якої відмовлено у списанні вищевказаного податкового боргу.
21.01.2022 року позивач не погоджуючись з вказаною відмовою позивач подав до Державної податкової служби України скаргу на рішення ГУ ДПС Дніпропетровської обл. від 31 грудня 2021 року №№103005/6/04-36-13-04-15 від 31.12.2021 року
Рішенням Державної податкової служби України від 21.02.2022 року №3345/6/99-00-13-04-06 відмовлено у списанні вищевказаного боргу та вказано, що у Головного управління ДПС у Дніпропетровській області відсутні законодавчі підстави для визнання податкового боргу безнадійним та його списання.

Позивач не погоджується з бездіяльністю відповідача щодо несписання безнадійного податкового боргу та вважає таку бездіяльність протиправною та такою, що не відповідає вимогам чинного законодавства, що і стало підставою для звернення з даною позовною заявою до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Суд зазначає, що спірним питанням у даній справі є те, чи являється податковий борг з орендної плати з юридичних осіб в сумі 153 615,80 грн., податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки в сумі 3635,73 грн., податок на доходи фізичних осіб в сумі 510,00грн., податку на землю в сумі 55 757,20 грн. безнадійним боргом.

Так, судом встановлено, що постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29.07.2015 року у справі №804/9298/15, яка набрала законної сили 18.08.2015 року, стягнуто з рахунків у банках, обслуговуючих Товариство з обмеженою відповідальністю виробничо-комерційної фірми «АТРА» ЛТД () на користь місцевого бюджету 55757,20 грн. з орендної плати за землю.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.09.2015 року у справі №804/10824/15, яка набрала законної сили 17.11.2015 року, стягнуто кошти з рахунків у банках, обслуговуючих суб`єкта господарювання - Товариство з обмеженою відповідальністю «Виробничо-комерційна фірма «Атра» ЛТД» на суму податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб в розмірі 13 979,80 грн.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.08.2016 року у справі №804/3519/16, яка набрала законної сили 28.04.2017 року, стягнуто з Товариства з обмеженою відповідальністю виробничо-комерційної фірми "Атра" ЛТД суму податкового боргу по: - орендній платі з юридичних осіб у розмірі 83878,80 грн.; - податку на нерухоме майно у розмірі 3635,73 грн.; - податку на доходи фізичних осіб в розмірі 510 грн.

За правилами частини першої статті 370 Кодексу адміністративного судочинства України, судове рішення, яке набрало законної сили, є обов`язковим для учасників справи, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України, а у випадках, встановлених міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або за принципом взаємності, - за її межами.

Відповідно до частини четвертої статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України, обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Постановами від 29.07.2015 року у справі №804/9298/15, від 11.09.2015 року у справі №804/10824/15 та від 25.08.2016 року у справі №804/3519/16 встановлено наявність заборгованості позивача з орендної плати за землю у сумі 55757,20 грн., з орендної плати з юридичних осіб в розмірі 13 979,80 грн., орендній платі з юридичних осіб у розмірі 83878,80 грн., податку на нерухоме майно у розмірі 3635,73 грн., податку на доходи фізичних осіб в розмірі 510 грн.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України (далі ПК України), зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

За правилами пункту 16.1.4. статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

У відповідності підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Отже невиконання платником податку обов`язку зі сплати узгодженого податкового зобов`язання призводить до набуття такого зобов`язанням статусу податкового боргу, процедура стягнення якого визначається законом.

Проте за наявності певних обставин, визначених законодавством, податковий борг може бути визнаний безнадійним та списаний.

Відповідно до пункту 101.1. статті 101 ПК України, списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг.

Пунктом 101.2 статті 101 ПК України визначено, що під терміном безнадійний розуміється:

податковий борг платника податку, визнаного в установленому порядку банкрутом, вимоги щодо якого не були задоволені у зв`язку з недостатністю майна банкрута;

податковий борг фізичної особи, яка: визнана у судовому порядку недієздатною, безвісно відсутньою або оголошена померлою, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом; померла, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом; понад 720 днів перебуває у розшуку;

податковий борг платника податків, у тому числі податкового агента, стосовно якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 цього Кодексу;

податковий борг платника податків, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин);

податковий борг платника податків, щодо якого до Державного реєстру внесено запис про його припинення на підставі рішення суду;

податковий борг банку, щодо якого наявне рішення Фонду гарантування вкладів фізичних осіб про затвердження звіту про завершення ліквідації банку або рішення Національного банку України про затвердження ліквідаційного балансу, ухвалення остаточного звіту ліквідатора і завершення ліквідаційної процедури.

Відповідно до пункту 101.5 статті 101 ПК України контролюючі органи щокварталу здійснюють списання безнадійного податкового боргу. Порядок такого списання встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Строки давності та їх застосування визначені у статті 102 ПК України.

Згідно з пунктом 102.1 статті 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов`язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.

Відповідно до пункту 102.4 статті 102 ПК України, - у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Аналізуючи зазначені норми закону, суд дійшов висновків, що за кожним податком та збором у платника податку виникає безумовний податковий обов`язок сплатити суму такого податку чи збору в порядку і строки, визначені законом. Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк. У разі виникнення у платника податку податкового боргу платник зобов`язаний його сплатити, а у разі несплати - податковий обов`язок не є виконаним.

У такому разі контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі (пункт 95.1 статті 95 ПК України).

При цьому, стягнення коштів контролюючий орган має право ініціювати тільки в межах 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Податковий борг платника податків, стосовно якого минув цей строк давності, не може бути ініційований контролюючим органом до стягнення, оскільки безумовно вважається безнадійним.

З матеріалів справи установлено, що контролюючий орган ініціював процедуру стягнення з позивача податкового боргу шляхом звернення до суду з позовом саме у межах 1095 днів.

Механізм списання безнадійного податкового боргу визначено Порядком списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України № 577 від 10.10.2013, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 31.10.2013 за № 1844/24376 (далі Порядок №577).

Згідно пункту 2.1 Порядку № 577, під терміном безнадійний податковий борг слід розуміти: 1) податковий борг платника податків, визнаного в установленому порядку банкрутом, вимоги щодо якого не були задоволені у зв`язку з недостатністю майна банкрута; 2) податковий борг фізичної особи, яка: визнана в судовому порядку недієздатною, безвісно відсутньою або оголошена померлою, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом; або померла, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом; або понад 720 днів перебуває у розшуку; 3) податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений статтею 102 Податкового кодексу України; 4) податковий борг платника податків, що виник унаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

На виконання пунктів 4.1, 4.2, 4.3, 4.4, 4.5 Порядку №577 списання безнадійного податкового боргу платників податків у випадках, передбачених підпунктом 4 пункту 2.1 Порядку (виникнення податкового боргу внаслідок форс-мажорних обставин), платник податків звертається до органу доходів і зборів за місцем обліку безнадійного податкового боргу та/або за місцем обліку такого платника з письмовою заявою, в якій зазначаються суми податків та зборів, що підлягають списанню. До заяви обов`язково додаються документи, які підтверджують, що податковий борг вважається безнадійним.

За результатами розгляду документів, наданих платником податків, керівник (його заступник) органу доходів і зборів за наявності підстав приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу, яке оформляється на бланку за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

В інших випадках, передбачених підпунктами 1, 2, 3, 5 пункту 2.1 розділу II цього Порядку № 577 (в тому числі відносно податкового боргу по якому минув строк позовної давності), орган доходів і зборів здійснює процедури щодо проведення списання безнадійного податкового боргу відповідно до вимог пункту 4.2 цього розділу.

Структурний підрозділ органу доходів і зборів, до функцій якого належить списання безнадійного податкового боргу, здійснює таке списання щокварталу протягом двадцяти календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації (розрахунку) за звітний (податковий) квартал. Рішення про списання безнадійного податкового боргу вноситься до інформаційної системи не пізніше наступного робочого дня після підписання такого рішення.

Таким чином, зі змісту вищенаведених норм Порядку № 577 вбачається, що списання безнадійного податкового боргу, яким є податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності у 1095 днів, здійснюється контролюючим органом самостійно на підставі даних автоматизованої інформаційної системи станом на день виникнення безнадійного податкового боргу, або за даними довідки відповідного контролюючого органу про наявність безнадійного податкового боргу на день виникнення безнадійного податкового боргу.

При цьому, звернення платника податків про списання безнадійного податкового боргу є обов`язковим лише у випадку, якщо такий податковий борг виник внаслідок непереборної сили (форс-мажорних обставин), як це встановлено нормою пункту 4.1 Порядку №577. В інших випадках, передбачених пунктом 101.2 статті 101 ПК України, пунктом 2.1 розділу ІІ Порядку №577, розгляд питання про списання безнадійного податкового боргу ініціюється контролюючими органами щоквартально та проводиться автоматично, без участі платника податків.

Суд зазначає, що у разі коли контролюючий орган ініціював до стягнення податковий борг до закінчення строку давності, цей податковий борг не підпадає під визначення безнадійного, що зазначене у підпункті 101.2.3 пункту 101.2 статті 101 ПК (податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений цим Кодексом), тому у разі його стягнення за рішенням суду, яке набрало законної сили та є обов`язковим до виконання, строк його стягнення може встановлюватись тільки до повного погашення заборгованості або до визнання його безнадійним тільки у випадках, передбачених підпунктами 101.2.1, 101.2.2, 101.2.4, 101.2.5 пункту 101.2 статті 101 ПК.

Такі правові висновки щодо визнання податкового боргу безнадійним викладені, зокрема, у постановах Верховного Суду від 06.02.2018 у справі № 807/2097/16, від 19.05.2020 у справі № 826/8231/15.

Верховний Суд у постанові від 01.02.2021 (справа №2a-3025/11/0970, адміністративне провадження №К/9901/37631/18) зазначив такий правовий висновок: наявність судового провадження про стягнення податкового боргу не дає підстав для списання такого боргу як безнадійного до отримання судового рішення про відмову у такому стягненні.

При виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду (частина п`ята статті 242 КАС України).

Як зазначалося вище сума податкового боргу з орендної плати за землю у сумі 55757,20 грн., з орендної плати з юридичних осіб в розмірі 13 979,80 грн., орендній платі з юридичних осіб у розмірі 83878,80 грн., податку на нерухоме майно у розмірі 3635,73 грн., податку на доходи фізичних осіб в розмірі 510 грн. стягнута з позивача на підставі постанов від 29.07.2015 року у справі №804/9298/15, від 11.09.2015 року у справі №804/10824/15 та від 25.08.2016 року у справі №804/3519/16.

Станом на 10.06.2022 року згідно баз даних інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС України ТОВ ВКФ «АТРА» ЛТД має податковий борг у загальній сумі 157 761,53 грн., а саме: - по орендній платі з юридичних осіб в сумі 153 615,80 грн.; - з податку на нерухоме майно в сумі 3635,73 грн.; - з податку на доходи фізичних осіб в сумі 510,00 грн.

Таким чином, відсутні правові підстави для списання податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб в сумі 153 615,80 грн., податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки в сумі 3635,73 грн., податок на доходи фізичних осіб в сумі 510,00грн., податку на землю в сумі 55 757,20 грн., як безнадійного боргу, а тому позовні вимоги про визнання протиправною бездіяльності відповідача щодо не визнання вказаного боргу як безнадійного та його списання, а також зобов`язання відповідача здійснити його списання до задоволення не підлягають.

З урахуванням викладеного, за результатами з`ясування обставини у справі та їх правової оцінки, суд дійшов висновку про необґрунтованість адміністративного позову та відсутність підстав для його задоволення.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю виробничо-комерційної фірми «АТРА «ЛТД» (49038, м.Дніпро, вул.Боброва, 19а, ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м.Дніпро, вул.Сімферопольська, 17а, ) про визнання протиправною бездіяльності та зобов`язання вчинити певні дії відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя М.В. Дєєв