Справа № 280/8515/20
Суддя: Прасов Олександр Олександрович
Дата ухвалення: 2022-08-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

08 серпня 2022 року о/об 09 год. 50 хв.Справа № 280/8515/20 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Шевченко С.О., розглянувши у місті Запоріжжі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом Публічного акціонерного товариства «Запоріжжяобленерго» (69035, Запорізька область, м.Запоріжжя, вул.Сталеварів, буд.14; )

до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49600, Дніпропетровська область, м.Дніпро, пр.Олександра Поля, буд.57; код ЄДРПОУ ВП 43968079)

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Публічного акціонерного товариства «Запоріжжяобленерго» (надалі позивач, ПАТ «Запоріжжяобленерго») до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (надалі відповідач, Східне МУ ДПС по роботі з ВПП), в якому позивач просить суд: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 22.06.2020 на суму 2203790,57 грн. (штраф в розмірі від 20% до 50% за порушення гранічного строку для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних).

У позовній заяві зазначено наступне. 24.12.2020 ПАТ «Запоріжжяобленерго» отримало податкове повідомлення-рішення № від 22.06.2020 на суму 2203790,57 грн. (штраф у розмірі від 20% до 50% за порушення граничного строку для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних), прийняте Офісом великих платників податків Державної податкової служби (Запорізьке управління). Податкове повідомлення-рішення № від 22.06.2020 було прийнято на підставі Акту контролюючого органу №307/28-10-51-07/00130926 від 25.05.2020 «Про результати камеральної перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, зареєстрованих у період з 31.01.2020р. по 22.05.2020р.». Відповідно до змісту Акту перевірки ПАТ «Запоріжжяобленерго» були порушені граничні строки для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, які були складені в 2017-2020р.р., та не підлягають наданню покупцям (споживачам електричної енергії) не платникам податку на додану вартість, а також підлягають наданню покупцям (споживачам електричної енергії) платникам податку на додану вартість. Загальна сума ПДВ по таким несвоєчасно зареєстрованим податковим накладним/розрахункам коригування становить 5526373,65 грн., в т.ч.: - що підлягають наданню покупцям (платникам ПДВ) 3628183,60 грн.; - що не підлягають наданню покупцям (не платникам ПДВ) 1898190,05 грн., внаслідок чого контролюючий орган відповідно до п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України податковим повідомленням-рішенням № від 22.06.2020 застосував до ПАТ «Запоріжжяобленерго» штрафні санкції в розмірі від 20 до 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, на загальну суму 2203790,57 грн., в т.ч.: - сума штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, які не підлягають наданню покупцям (не платникам ПДВ), становить 949081,47 грн.; - сума штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, які підлягають наданню покупцям (платникам ПДВ), становить 1254709,10 грн. ПАТ «Запоріжжяобленерго» 23.10.2020 отримано «Рішення про результати розгляду скарги» від 20.10.2020 за №30521/6/99-00-06-02-05-06, прийняте ДПС України, згідно з яким податкове повідомлення-рішення № від 22.06.2020 було залишене без змін, а скарга ПАТ «Запоріжжяобленерго» - без задоволення. Позивач вважає податкове повідомлення-рішення № від 22.06.2020 протиправним та таким, що підлягає скасуванню. Перелічені в додатку до Акту перевірки податкові накладні/розрахунки коригування були зареєстровані ПАТ «Запоріжжяобленерго» в Єдиному реєстрі податкових накладних, з порушенням строків реєстрації, наступним чином (в наступні строки): - в період з 31.01.2020 по 29.02.2020 податкові накладні/розрахунки коригування, загальна сума ПДВ в яких складає 2160251,04 грн. (сума штрафу за несвоєчасну реєстрацію в податковому повідомленні-рішенні № від 22.06.2020 складає 521007,27 грн.); - в період з 01.03.2020 по 22.05.2020 податкові накладні/розрахунки коригування, загальна сума ПДВ в яких складає 3366122,61 грн. (сума штрафу за несвоєчасну реєстрацію в податковому повідомленні-рішенні № від 22.06.2020 складає 1682783,30 грн.). День фактичної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з порушенням строків реєстрації, є днем вчинення правопорушення. Отже, саме несвоєчасна реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН є юридичним фактом, який породжує обов`язок платника податків сплатити штраф, встановлений п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України. Проте, відповідно до змісту п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, які фактично зареєстровані в період з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України (у конкретному випадку відповідно до змісту Акту перевірки №307/28-10-51-07/00130926 від 25.05.2020 в період з 01.03.2020 по 22.05.2020 включно), штрафні санкції відповідно до п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України не застосовуються. Таким чином, застосування податковим повідомленням-рішенням № від 22.06.2020 штрафних санкцій на суму 1682783,30 грн. за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, які були фактично зареєстровані ПАТ «Запоріжжяобленерго» в ЄРПН в період з 01.03.2020 по 22.05.2020 включно, є безпідставним та незаконним. Несвоєчасна реєстрація ПАТ «Запоріжжяобленерго» податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН викликана обєктивними обставинами, які знаходились поза межами впливу ПАТ «Запоріжжяобленерго». Тільки з 01.08.2018 Державна фіскальна служба України впровадила алгоритм роботи системи електронного адміністрування податку на додану вартість, який надав можливість платникам податку реєструвати податкові накладні/розрахунки коригування згідно з нормами п.200-1.9 ст.200-1 Податкового кодексу України. У зв`язку з наявністю у ПАТ «Запоріжжяобленерго» податкового боргу з податку на додану вартість, а також відсутністю у нього вільних обігових грошових коштів через те, що кошти, які залишались на поточних рахунках ПАТ «Запоріжжяобленерго», в першу чергу використовувались ПАТ «Запоріжжяобленерго» для погашення наявної багатомільйонної заборгованості із заробітної плати перед найманими працівниками та сплати нарахованих на зарплату податків, ПАТ «Запоріжжяобленерго» не мало можливості щомісяця поповнювати рахунок в системі електронного адміністрування (СЕА) податку на додану вартість для сплати задекларованих податкових зобов`язань, що, в свою чергу, унеможливлювало 100%-ву своєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, які складаються ПАТ «Запоріжжяобленерго». Виникнення у ПАТ «Запоріжжяобленерго» податкового боргу викликано обєктивними обставинами, а саме тим, що в період часу з лютого 2015 року по грудень 2016 року, з липня 2017 року по червень 2018 року, вересні та грудні 2018 року Національною комісією, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг (НКРЕКП) фактично встановлювався, за певними виключеннями протягом окремих днів/тижнів, нульовий норматив відрахувань коштів на поточні рахунки ПАТ «Запоріжжяобленерго» з його розподільчих рахунків, на які надходили кошти від споживачів електричної енергії. Наслідком таких регуляторних дій НКРЕКП стало виникнення значного дефіциту обігових коштів у ПАТ «Запоріжжяобленерго», унеможливлення здійснення нормального фінансування господарської діяльності, виникнення заборгованості з виплати заробітної плати працівникам підприємства, а також виникнення податкового боргу. За період лютого 2018р. - березня 2019р., внаслідок регуляторних дій НКРЕКП, сума заборгованості ПАТ «Запоріжжяобленерго» по виплаті заробітної плати перед найманими працівниками становила від 351 млн.грн. до 58,4 млн.грн. (з урахуванням нарахованих на зарплату податків), що підтверджується відповідними довідками. Всього протягом 2016-2018р.р., внаслідок застосування до ПАТ «Запоріжжяобленерго» з боку НКРЕКП додаткових щодобових утримань коштів з рахунків, ПАТ «Запоріжжяобленерго» не отримано на свої поточні рахунки кошти на загальну суму 1446,2 млн.грн.

Представник позивача (Захарченко В.Ф.) підтримав позовну заяву.

Відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначено наступне. ПАТ «Запоріжжяобленерго» порушено вимоги п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України порушено граничні терміни реєстрації податкових накладних, які зареєстровані у період з 31.01.2020 по 22.05.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тому, на підставі Акту перевірки №307/28-10-51-07/00130926 від 25.05.2020 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення № від 22.06.2020, яке є правомірним.

Представник відповідача (Вовк Д.В.) проти позовної заяви заперечував.

Ухвалою судді Лазаренко М.С. від 30.11.2020 відкрито загальне позовне провадження у справі та призначено підготовче судове засідання на 16.12.2020.

Ухвалою суду від 16.12.2020 продовжено строк підготовчого провадження та відкладено підготовче судове засідання на 16.02.2021.

Ухвалою суду від 16.02.2021 оголошено перерву у підготовчому судовому засіданні до 12.04.2021.

Ухвалою суду від 12.04.2021 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 18.05.2021.

Ухвалою суду від 18.05.2021 оголошено перерву у судовому засіданні до 29.06.2021.

Ухвалою суду від 29.06.2021 зупинено провадження у справі до набрання законної сили судовим рішенням у справі №280/2343/21.

Ухвалою суду від 11.02.2022 поновлено провадження у справі та призначено судове засідання на 03.03.2022.

Ухвалою судді Прасова О.О. прийнято справу до свого провадження та призначено призначено підготовче судове засідання на 04.07.2022.

Ухвалою суду від 04.07.2022 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 08.08.2022.

Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з`ясував наступне.

Контролюючим органом проведено камеральну перевірку ПАТ «Запоріжжяобленерго» своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстрованих у період з 31.01.2020 по 22.05.2020, за результатами якої складено Акт №307/28-10-51-07/00130926 від 25.05.2020 (надалі Акт перевірки №307/28-10-51-07/00130926 від 25.05.2020).

У Висновку Акту перевірки №307/28-10-51-07/00130926 від 25.05.2020 зазначено наступне: «За результатами камеральної перевірки встановлено порушення: п.201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України …, в результаті чого порушено граничні терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 5526373,65 грн. у тому числі: - що підлягають/не підлягають наданню покупцям в розмірі 1270680,44 грн. з порушенням терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів; - що підлягають/не підлягають наданню покупцям в розмірі 889570,60 грн. з порушенням терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів; - що підлягають/не підлягають наданню покупцям в розмірі 2813,45 грн. з порушенням терміну реєстрації від 61 до 365 календарних днів; - що підлягають/не підлягають наданню покупцям в розмірі 3363309,16 грн. з порушенням терміну реєстрації від 366 календарних днів. …».

Результатом розгляду контролюючим органом Акту перевірки №307/28-10-51-07/00130926 від 25.05.2020 стало прийняття 22.06.2020 відносно ПАТ «Запоріжжяобленерго» податкового повідомлення-рішення №, яким до позивача за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф на загальну суму 2203790 грн. 57 коп.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 08.09.2021 у справі №280/2343/21 закрито провадження за позовом Публічного акціонерного товариства «Запоріжжяобленерго» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про: визнання протиправною бездіяльність відповідача щодо нездійснення перерахунку суми штрафу по податковим повідомленням-рішенням: № від 01.10.2018, № від 05.01.2018, № від 10.12.2018, № від 27.06.2019, № від 23.08.2019, № від 30.09.2019, № від 24.10.2019, № від 22.06.2020, відповідно до норм п.73 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України; зобов`язання відповідача здійснити перерахунок суми штрафу по податковим повідомленням-рішенням: № від 01.10.2018, № від 05.01.2018, № від 10.12.2018, № від 27.06.2019, № від 23.08.2019, № від 30.09.2019, № від 24.10.2019, № від 22.06.2020, враховуючи норми п.73 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України і надіслати позивачу нові податкові повідомлення-рішення.

У п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України зазначено: «201.10.При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем. Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги". З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом. Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу. Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних. Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період. Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг. У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг. Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з`ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов`язань з податку за такою операцією. Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту».

У ст.120 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) зазначено: «120-1.1.Порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів. У разі порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень, при реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування. У разі реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог цього Кодексу щодо своєчасності реєстрації таких документів в Єдиному реєстрі податкових накладних, штрафні санкції, передбачені пунктом 120-1.2 цієї статті, не застосовуються. …».

Згідно з п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати. Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Позивач у позовній заяві не заперечує факту реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням граничних строків.

При цьому, на думку суду, позивачем не надано до суду жодних переконливих доказів у підтвердження відсутності вини позивача щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням граничних строків, нестабільної роботи ключів ЕЦП, тощо.

Враховуючи наведені норми права та обставини справи, суд вважає, що контролюючим органом не вірно застосовано штраф за затримку позивачем реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної у період після 01.03.2020 відсутні підстави для застосування до позивача штрафу за порушення строку реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної починаючи з 01.03.2020, проте за період до 01.03.2020 такий штраф підлягає застосуванню.

Так, у податковому повідомленні-рішенні № від 22.06.2020 зазначено, зокрема: «… за даними Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) зареєстрованих у період з 30.01.2020р. по 22.05.2020р. встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201, та згідно зі статтею 120-1 Податкового кодексу України: за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ один мільйон двісті сімдесят тисяч шістсот вісімдесят грн., 44 коп. застосовано штраф в розмірі 20% у сумі двісті п`ятдесят чотири тисячі сто тридцять шість грн., 09 коп.; за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ вісімсот вісімдесят дев`ять тисяч п`ятсот сімдесят грн., 60 коп. застосовано штраф в розмірі 30% у сумі двісті шістдесят шість тисяч вісімсот сімдесят одна грн., 18 коп.; за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 61 до 365 календарних днів на суму ПДВ дві тисячі вісімсот тринадцять грн., 45 коп. застосовано штраф в розмірі 40% у сумі одна тисяча сто двадцять п`ять грн., 38 коп.; за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 366 і більше календарних днів на суму ПДВ три мільйони триста шістдесят три тисячі триста дев`ять грн., 16 коп. застосовано штраф в розмірі 50% у сумі один мільйон шістсот вісімдесят одна тисяча шістсот п`ятдесят сім грн., 92 коп. Загальна сума штрафу становить 2203790 грн. 57 коп. …».

Відповідно до «Розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкового повідомлення-рішення № від 22.06.2020 по Акту перевірки ПАТ «Запоріжжяобленерго» №307/28-10-51-07/00130926 від 25.05.2020» до 01.03.2020 ПАТ «Запоріжжяобленерго» було зареєстровано: 1) 21.02.2020 податкову накладну/розрахунок коригування до податкової накладної №19606 на суму ПДВ 403330,73 грн. (кількість календарних днів після граничного терміну реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН 21); 2) 21.02.2020 податкову накладну/розрахунок коригування до податкової накладної №19406 на суму ПДВ 867349,71 грн. (кількість календарних днів після граничного терміну реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН 21); 3) 31.01.2020 податкову накладну/розрахунок коригування до податкової накладної №27506 на суму ПДВ 889570,60 грн. (кількість календарних днів після граничного терміну реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН 31).

Період з 01.03.2020 по 22.05.2020 складає 83 календарні дні.

Звідси, за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних понад 448 календарних днів (448 календарних днів = 365 календарних днів + 83 календарних днів) має бути застосований штраф у розмірі 50%.

З «Розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкового повідомлення-рішення № від 22.06.2020 по Акту перевірки ПАТ «Запоріжжяобленерго» №307/28-10-51-07/00130926 від 25.05.2020» вбачається, що за період до 01.03.2020 за:

- ПН/РК до ПН №19445/525 від 31.01.2020 на суму ПДВ 306,47 грн. (граничний термін реєстрації припадає на 15.02.2020) дата реєстрації 22.04.2020 14 днів прострочення;

- ПН/РК до ПН №123545/550 від 31.07.2019 на суму ПДВ 28,04 грн. (граничний термін реєстрації припадає на 15.08.2019) дата реєстрації 22.04.2020 198 днів прострочення;

- ПН/РК до ПН №6444 від 18.10.2019 на суму ПДВ 2308,08 грн. (граничний термін реєстрації припадає на 15.11.2019) дата реєстрації 22.04.2020 106 днів прострочення;

- ПН/РК до ПН №98945/550 від 30.06.2019 на суму ПДВ 168,86 грн. (граничний термін реєстрації припадає на 15.07.2019) дата реєстрації 21.05.2020 229 днів прострочення;

- ПН/РК до ПН №26944/522 від 31.12.2018 на суму ПДВ 88,74 грн. (граничний термін реєстрації припадає на 15.01.2019) дата реєстрації 06.04.2020 410 днів прострочення;

- ПН/РК до ПН №9244/624 від 31.12.2018 на суму ПДВ 398,67 грн. (граничний термін реєстрації припадає на 15.01.2019) дата реєстрації 06.04.2020 410 днів прострочення;

- ПН/РК до ПН №23644/617 від 31.12.2018 на суму ПДВ 36,44 грн. (граничний термін реєстрації припадає на 15.01.2019) дата реєстрації 06.04.2020 410 днів прострочення;

- ПН/РК до ПН №112544/522 від 31.12.2018 на суму ПДВ 132,89 грн. (граничний термін реєстрації припадає на 15.01.2019) дата реєстрації 06.04.2020 410 днів прострочення;

- ПН/РК до ПН №300444/550 від 31.12.2018 на суму ПДВ 42,01 грн. (граничний термін реєстрації припадає на 15.01.2019) дата реєстрації 06.04.2020 410 днів прострочення;

- ПН/РК до ПН №108744/550 від 31.12.2018 на суму ПДВ 72,01 грн. (граничний термін реєстрації припадає на 15.01.2019) дата реєстрації 06.04.2020 410 днів прострочення;

- ПН/РК до ПН №475744/550 від 31.12.2018 на суму ПДВ 5522,17 грн. (граничний термін реєстрації припадає на 15.01.2019) дата реєстрації 06.04.2020 410 днів прострочення;

- ПН/РК до ПН №19744/613 від 31.12.2018 на суму ПДВ 171,47 грн. (граничний термін реєстрації припадає на 15.01.2019) дата реєстрації 06.04.2020 410 днів прострочення;

- ПН/РК до ПН №18644/521 від 31.12.2018 на суму ПДВ 124,74 грн. (граничний термін реєстрації припадає на 15.01.2019) дата реєстрації 06.04.2020 410 днів прострочення.

Таким чином, при дотриманні приписів п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) лише за ПН/РК до ПН №19445/525 від 31.01.2020 на суму ПДВ 306,47 грн. (граничний термін реєстрації припадає на 15.02.2020) дата реєстрації 22.04.2020 контролюючим органом не вірно застосовано штраф.

З огляду на викладене, з дотриманням приписів п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних штраф становить 2203697 грн. 83 коп. (2203697 грн. 83 коп. = ((306,47 грн. х 10%) + ((403330,73 грн. + 867349,71 грн.) х 20%) + (889570,60 грн. х 30%) + ((28,04 грн. + 2308,08 грн. + 168,86 грн.) х 40%) + (3363309,16 грн. х 50%)).

Звідси, без дотримання приписів п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) контролюючим органом застосовано до позивача за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних штраф у розмірі 92 грн. 74 коп. (1678456 грн. 09 коп. = 2203790,57 грн. 2203697 грн. 83 коп.).

Аналогічне застосування норм права відображено у постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 10.12.2021 у справі №420/10367/20 (адміністративне провадження №К/9901/31132/21).

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як зазначено у ч.1 ст.9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням з`ясованих обставин, досліджених матеріалів справи суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають частковому задоволенню. Доводи позивача та відповідача частково не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1 ст.143 КАС України).

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки суб`єктом владних повноважень у справі було ГУ ДПС у Запорізькій області, то з бюджетних асигнувань цього органу повинні бути присуджені позивачу судові витрати по сплаті судового збору у сумі 01 грн. 00 коп. пропорційно до задоволених позовних вимог.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.9, 77, 132, 139, 143, 243-246 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Публічного акціонерного товариства «Запоріжжяобленерго» (69035, Запорізька область, м.Запоріжжя, вул.Сталеварів, буд.14; ) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49600, Дніпропетровська область, м.Дніпро, пр.Олександра Поля, буд.57; код ЄДРПОУ ВП 43968079) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 22.06.2020, яким до Публічного акціонерного товариства «Запоріжжяобленерго» за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф на суму 92 грн. 74 коп.

В іншій частині позовної заяви відмовити.

Стягнути на користь Публічного акціонерного товариства «Запоріжжяобленерго» (69035, Запорізька область, м.Запоріжжя, вул.Сталеварів, буд.14; ) за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49600, Дніпропетровська область, м.Дніпро, пр.Олександра Поля, буд.57; код ЄДРПОУ ВП 43968079) судові витрати по сплаті судового збору у сумі 01 грн. 00 коп. пропорційно до задоволених позовних вимог.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Повний текст судового рішення складено 08.08.2022.

Суддя О.О. Прасов