Справа № 260/2174/22
Суддя: Плеханова З.Б.
Дата ухвалення: 2022-08-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

05 серпня 2022 року м. Ужгород№ 260/2174/22
Закарпатський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Плеханова З.Б. розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Закарпатська будівельна компанія» до Головного управління Державної податкової служби у Закарпатській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Закарпатська будівельна компанія» звернулася до Закарпатського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Закарпатській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

1).Розглянути даний адміністративний позов за правилами спрощеного позовного провадження, без виклику сторін;

2). Розглянути даний адміністративний позов без участі Товариства з обмеженою відповідальністю «Закарпатська будівельна компанія» та його представника;

3). Визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3749474/43220610 від 02.02.2022р. ГУ ДПС України в Закарпатській області як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ - 44106694),

зобов`язати Державну службу України (код ЄДРПОУ - 43005393) зареєструвати розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 11 від 24.01.2022р.;

4). Стягнути з Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ - 43005393) та ГУ ДПС в Закарпатській області як відокремленого підрозділу Державної податкової служби (код ЄДРПОУ - 44106694), за рахунок бюджетних асигнувань таких суб`єктів владних повноважень, всю суму понесених Товариством з обмеженою відповідальністю «Закарпатська будівельна компанія» (код ЄДРПОУ - 43220610) судових витрат;

Позиції сторін.

Заявлені позовні вимоги обґрунтовує тим, що 09 березня 2021 року між товариством та фізичною особою ОСОБА_1 укладено договір купівлі-продажу майнових прав №18/БОН та сплачено авансові платежі в розмірі 2436150,00 грн.

Однак в подальшому 24 січня 2022 року зазначений договір був розірваний, а тому сплачений аванс підлягав поверненню. Одночасно сторонами укладено договір купівлі-продажу майнових прав №46/БОН на суму 3051104,40 грн. та угоду про зарахування зустрічних однорідних вимог у сумі 2436150,00 грн. Решта суми за договором №46/БОН підлягала перерахунку на поточний рахунок продавця. З метою приведення відомостей в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідність до вказаних вище обставин Товариством складено та направлено на реєстрацію розрахунки коригування №№ 1,2, 3,4, 5, 6,7, 8, 9,10 та 11 від 24.01.2022р.

Однак реєстрацію такого було зупинено на підставі п.п. 4, 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. В подальшому контролюючим органом Товариству було відмовлено в реєстрації розрахунку коригування з мотивів ненадання розрахункових документів та/або банківських виписок. Позивач вважає таке рішення Відповідача-1 протиправним та таким, що підлягає скасуванню, складена та подана Позивачем РК до реєстрації в ЄРПН такою, що підлягає реєстрації Відповідачем-2.

04 липня 2022 року, від Головного управління Державної податкової служби у Закарпатській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого проти задоволення позову заперечив. Зокрема вважає, що оскаржене рішення прийняте на підставі норм чинного законодавства, оскільки позивачем не надано жодних документів, що підтверджують факт повернення коштів, а повернення заборгованості шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог у розумінні Податкового кодексу України не є підставою для складання розрахунку коригування по попередньо отриманим авансам. Так, за результатами аналізу поданих позивачем документів встановлено, що вони не можуть підтверджувати проведені коригування, оскільки Товариством не подано документів, що підтверджують факт повернення коштів на рахунок покупця, а повернення заборгованості шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог у розумінні Податкового кодексу України не є підставою для складання розрахунку коригування по попередньо отриманих авансах.

Також вважає безпідставними твердження позивача щодо не зазначення вичерпного переліку документів, що необхідно було подати, оскільки перевірка податкової накладної здійснюється в автоматичному режимі, а посадові особи контролюючого органу не приймають участь у процесі прийняття рішення про зупинення їх реєстрації. При цьому вважає, що відсутність у квитанції конкретного переліку документів жодним чином не впливає на критерії чіткості, зрозумілості та обґрунтованості рішення комісії, оскільки такі є 2 окремими не пов`язаними між собою документами.

11 липня 2022 року, представник позивача подав до суду відповідь на відзив, в яких з доводами відповідача не погоджується. Зазначає, що у разі, якщо умови договору купівлі-продажу не виконані, а сторони домовилися про припинення зустрічних однорідних вимог, то така операція з метою оподаткування ПДВ прирівнюється до розторгнення угод на постачання таких товарів, і тягне за собою обов`язок скласти та зареєструвати відповідні розрахунки коригування до податкових накладних. Звертає увагу суду на те, що вказане узгоджується також з відповідними роз`ясненнями контролюючого органу на офіційному веб-сайті.

Обставини встановлені судом.

1.

Судом встановлено, що 09 березня 2021 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Закарпатська будівельна компанія» (далі ТОВ «Закарпатська будівельна компанія») (далі продавець) та фізичною особою ОСОБА_1 (покупець) укладено договір купівлі-продажу майнових прав №18/БОН, відповідно до умов якого продавець відчужує (продає), а покупець набуває (придбає) майнові права на об`єкт нерухомості у порядку та на умовах, визначених даним договором, у відповідності до норм законодавства України, що визначають загальні положення щодо купівлі-продажу.

Об`єкт нерухомості, майнові права на який відчужуються за даним договором, знаходиться в об`єкті капітального будівництва за адресою: АДРЕСА_1 , який споруджується продавцем, та характеризується наступним чином: нежитлове приміщення (комерційного призначення) №5 літера «а», 95 кв.м, поверх цокольний.

Відповідно до п. 4.3 договору, орієнтовна загальна вартість майнових прав на об`єкт нерухомості становить 3164355,00 грн. з 20% ПДВ (527392,50 грн.), але не менше гривневого еквіваленту 114000,00 доларів США, згідно середньокомерційного курсу банківських установ на території міста Ужгорода в момент підписання даного договору та здійснення по ньому будь-яких платежів (розрахунків).

Згідно п. 4.4 договору розрахунки між сторонами здійснюються протягом всього строку дії договору в наступному порядку:

- покупець перераховує суму грошових коштів в розмірі 3164355,00 грн. з 20% ПДВ (527392,50 грн.), але не менше гривневого еквіваленту 114000,00 доларів США, згідно середньокомерційного курсу банківських установ на території міста Ужгорода в момент здійснення платежу, на поточний (інший банківський рахунок) продавця, згідно виставлених останнім рахунків, але не пізніше 31 серпня 2021 року;

- рахунки видані продавцем дійсні протягом 5 робочих днів. Рахунок, виданий продавцем, підлягає сплаті протягом 5 робочих днів з моменту його видачі;

- покупець має право на дострокове виконання своїх грошових зобов`язань за наявності письмового погодження продавця.

Нормами п. 5.3.2.1 договору передбачено право покупця відмовитися від цього договору шляхом дострокового його розірвання на умовах, визначених даною угодою.

Так, відповідно до п. 6.1 договору, у випадку розірвання або припинення цього договору з ініціативи покупця, на умовах та з підстав, визначених у цьому договорі, продавець протягом 30 банківських днів з моменту повної оплати майнових прав на об`єкт нерухомого майна, які є предметом цього договору, третьою особою, зобов`язаний повернути всі грошові кошти, отримані від покупця без індексації, з утриманням винагороди у випадках, визначених цим договором.

Припинення договору в двосторонньому порядку здійснюється шляхом укладення Угоди про розірвання цього договору (п. 8.3 договору).

На виконання умов вищезазначеного договору Покупцем було проведено попередню оплату вартості майнових прав шляхом перерахунку наступних авансових платежів на поточний банківський рахунок ТОВ «Закарпатська будівельна компанія», в тому числі:- 09 березня 2021 року в сумі 277000,00 грн., в тому числі ПДВ 46166,67 грн.

У зв`язку з надходженням вказаних коштів 09 березня 2021 року ТОВ «Закарпатська будівельна компанія» сформовано та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10.

Загалом сума сплачених фізичною особою ОСОБА_1 в рахунок попередньої оплати авансових внесків склала 2436150,00 грн.

2.

В подальшому 24 січня 2022 року між ТОВ «Закарпатська будівельна компанія» та фізичною особою ОСОБА_1 була укладена угода про розірвання договору купівлі-продажу майнових прав №18/БОН від 09.03.2021, відповідно до п. 4 якої сторонами досягнуто згоди, що сплачена покупцем сума грошових коштів в розмірі 2436150,00 грн. з 20% ПДВ (в розмірі 406025,00 грн.) підлягає поверненню, або іншим чином зарахуванню по грошових зобов`язаннях покупцеві протягом 60 календарних днів з моменту підписання даної угоди.

3.

Одночасно 24 січня 2022 року між ТОВ «Закарпатська будівельна компанія» (далі продавець) та фізичною особою ОСОБА_1 (покупець) укладено договір купівлі-продажу майнових прав №46/БОН, відповідно до умов якого продавець відчужує (продає), а покупець набуває (придбає) майнові права на об`єкт нерухомості у порядку та на умовах, визначених даним договором, у відповідності до норм законодавства України, що визначають загальні положення щодо купівлі-продажу.

Об`єкт нерухомості, майнові права на який відчужуються за даним договором, знаходиться в об`єкті капітального будівництва за адресою: АДРЕСА_1 , який споруджується продавцем, та характеризується наступним чином: нежитлове приміщення (комерційного призначення) №104 (проектна адреса), 91,6 кв.м, поверх перший.

Згідно п. 4.2 договору загальна вартість майнових прав на об`єкт нерухомості становить 3051104,40 грн. з 20% ПДВ (у розмірі 508517,40 грн.).

Відповідно до п. 4.3 договору, розрахунок між сторонами здійснюється протягом всього строку дії цього договору, але не пізніше 31.03.2022.

4.

Окрім того, 24 січня 2022 року між ТОВ «Закарпатська будівельна компанія» (боржник за угодою про розірвання договору купівлі-продажу майнових прав №18/БОН від 09.03.2021, кредитор за договором купівлі-продажу №46/БОН від 24.01.2022, сторона-1) та фізичною особою ОСОБА_1 (кредитор за угодою про розірвання договору купівлі-продажу майнових прав №18/БОН від 09.03.2021 та боржник за договором купівлі-продажу №46/БОН від 24.01.2022, сторона-2) було укладено угоду про зарахування зустрічних однорідних вимог, згідно з якою з моменту її підписання сторона-1 вважається такою, що виконала свої зобов`язання перед стороною-2 згідно угоди від 24.01.2022 про розірвання договору купівлі-продажу майнових прав №18/БОН від 09.03.2021 на загальну суму 2436150,00 грн.

П. 5 угоди про зарахування зустрічних однорідних вимог визначено, що з моменту укладення та підписання даної угоди сторони зараховують суму грошових коштів в розмірі 2436150,00 грн. згідно п. 4 угоди в рахунок часткової оплати вартості майнових прав на нежитлове приміщення (комерційного призначення) №104, загальною площею 91,60 кв. м, що розташоване на першому поверсі в будинку АДРЕСА_2 , згідно договору купівлі-продажу майнових прав №46/БОН від 24.01.2022 на суму 3051104,00 грн. з 20% ПДВ, а сторона-2 вважається такою, що частково виконала свої зобов`язання перед стороною-1. Решта грошового зобов`язання сторони-2 перед стороною-1 в загальному розмірі 614954,40 грн. з 20% ПДВ підлягає виконанню стороною-2 шляхом перерахування таких грошових коштів на поточний рахунок сторони-1 до 31.03.2022 включно.

Позивачем складено та направлено на реєстрацію Розрахунки коригування №№ 1,2, 3,4, 5, 6,7, 8, 9,10 та 11 від 24.01.2022р.

Однак, реєстрація таких РК зупинена, про що свідчать квитанції №№ , , 2, , , , , , , , від 24.01.2022р.

За результатами зарахування зустрічних однорідних вимог, згідно Угоди від 24.01.2022р. Позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 26 від 24.01.2022р . Вказана накладна зареєстрована в ЄРПН, про що свідчить квитанція № від 24.01.2022р.

У зв`язку з вищенаведеним та укладенням угоди про зарахування зустрічних однорідних вимог ТОВ «Закарпатська будівельна компанія» 24 січня 2022 року складено та надіслано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №26 від 24.01.2022 року .

Позивачем подано на реєстрацію розрахунок коригування №10 від 24.01.2022 року (на суму 269 тис. грн., з них 44 833,33 гри ПДВ), реєстрацію вказаного розрахунку коригування - зупинено.

При цьому платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем в електронному вигляді надано до ГУ ДПС у Закарпатській області пакет документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної у розрахунку коригування.

До повідомлення, серед інших документів підприємством надано:

- банківські виписки про отримання платежів від ОСОБА_1 , код НОМЕР_1 на загальну суму 2436150,0 грн. (Виписки з особового рахунку №№ бн від 09.03.2021р., 22.03.2021р., 12.04.2021р., 21.04.2021р., 13.05.2021р., 07.06.2021р., 15.06.2021р., 29.06.2021р., 27.10.2021р., 17.11.2021р., 26.11.2021р.)

- Договір купівлі - продажу майнових прав №18/Б0Н від 09.03.2021,

- Угоду про розірвання Договору купівлі - продажу майнових прав №18/Б0Н від 09.03.2021, від 24.01.2022,

- Договір купівлі - продажу майнових прав №46/БОН від 24.01.2022,

- Угоду про зарахування зустрічних однорідних вимог № бн від 24.01.2022р.

- Витяг з реєстру будівельної діяльності ЄДЕССБ № ЗК12-3 від 08.04.2021р.

- Декларацію з ПДВ за грудень (12) 2021р., Декларацію з ПДВ за жовтень (10)

2021р.

- Податкова декларація з податку на прибуток підприємств від 22.02.2021р. Декларацію з ПДВ за листопад (11) 2021р.

- Ліцензія № 64-Л від 13.11.2019р. Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію іншого речового права № 288128323 від 02.12.2021р.

- Договір позички № бн від 01.10.2020р.; Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти пов`язані з оподаткуванням на підставі Договір генерального підряду № бн від 22.01.2020р..

- МУО-Дозвіл на виконання будівельних робіт

- Договір оренди нерухомого майна № 1 від 25.11.2019р.;

- Лист Головного управління ДПС у Закарпатській області № 130766 Адв 07-16- 18-01-10 від 22.10.2021р.

- Угода про розірвання договору суборенди земельної ділянки № бн від 23.04.2020р. № бн від 22.11.2021р.

- Повідомлення про прийняття працівника на роботу від 30.01.2020р.;

- Протокол № 42020 від 12.03.2020

- Пояснення.

Відповідно до наданого підприємством пояснення, у зв`язку із розірванням договору купівлі - продажу майнових прав №18/Б0Н від 09.03.2021, укладено Угоду про розірвання Договору купівлі - продажу майнових прав №18/Б0Н від 09.03.2021, від 24.01.2022, та укладено Договір купівлі - продажу майнових прав №46/БОН від 24.01.2022, заборгованості між СГ зараховано на підставі Угоди про зарахування зустрічних однорідних вимог № бн від 24.01.2022р. Разом з тим, згідно розрахунків коригування складених підприємством 24.01.2022, коригування здійснюється по причині « 103». Відповідно до оновленого Довідника з 01.10.2021 року код причини коригування « 103» - повернення товару або авансових платежів.

За результатами розгляду поданого повідомлення 02 лютого 2022 року Комісією ГУ ДПС у Закарпатській області прийнято рішення №3749474/43220610 про відмову у реєстрації розрахунку коригування №11 від 24.01.2022, обґрунтоване неподанням платником податку копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Мотиви та норми права застосовані судом.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, в тому числі, стосовно реєстрації податкової накладної, регулюються нормами Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (далі ПК України) (в редакції, чинній станом на день виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового Кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.10 Порядку зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМ України, від 11.12.2019, № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1). номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;

2). критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3). пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів,

необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про

реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок) у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до П.5 Порядку перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків:

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п.11 Порядку комісія регіонального рівня приймає рішення:

про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до п.4 Порядку, затвердженого Наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520 у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

Відповідно до ПКУ Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної. 192.1.2.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку. Отримувач має право збільшити суму податкового кредиту лише після реєстрації постачальником в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної. 192.2.

Норма пункту 192.1 цієї статті не поширюється на випадки, коли постачальник товарів/послуг не є платником податку на кінець звітного (податкового) періоду, в якому був проведений такий перерахунок. Зменшення суми податкових зобов`язань платника податку - постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов`язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору.

Разом з тим, підприємством не надано жодних документів, що підтверджують факт повернення коштів, а повернення заборгованості шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог у розумінні Податкового кодексу України не є підставою для складання розрахунку коригування по попередньо отриманим авансам.

Розрахунки коригування складено по попередньо отриманим авансам, тобто підставою для складення розрахунків коригування може бути тільки факт повернення коштів контрагентам, а підтверджуючим документом для цього може бути тільки банківська виписка або платіжне доручення.

Відповідно до п.18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015, № 1307 податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, шо надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до П.21 вказаного Порядку у разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної. Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком. У розрахунку коригування вказуються дата та номер податкової накладної, до якої вносяться зміни. У клітинках номера податкової накладної, що не заповнюються, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються. У разі складання розрахунку коригування з метою виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, у розрахунку коригування зазначаються виправлені дані.

Враховуючи вищевикладені норми Порядку, розрахунки коригування до податкових накладних, що попередньо виписані за отриманими авансами, можуть бути складені тільки у випадку повернення платником податку попередньо отриманої оплати (повністю або частково), підтвердженням чого є розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

Згідно правової позиції по даній категорії справ, яка викладена, зокрема, в Постанові ВСУ від 10 квітня 2020 року у справі №№819/330/18 і полягає в наступному: при вирішенні питання про реєстрацію податкових накладних адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій.

В межах спірних правовідносин, приймаючи рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, контролюючий орган не здійснював повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робив висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінив наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, комісією ГУ ДПС у Закарпатській області правомірно відмовлено в реєстрації податкової накладної позивача, оскільки наданого позивачем пакету документів не достатньо для підтвердження інформації, що міститься в розрахунку коригування №11 від 24.01.2022.

Вказана позиція комісії повністю підтверджується практикою Восьмого апеляційного адміністративного суду, викладеною, зокрема, в постановах від 27 квітня 2021 року у справі № 140/13908/20 та від 17 травня 2021 року у справі № 500/3703/20. У вказаних постановах апеляційним судом зазначено, що «Суд апеляційної інстанції вказує, що предметом доказування при вирішенні питання про скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Волинській області про відмову в реєстрації податкової накладної, є обставини щодо подання достатніх документів, які в подальшому свідчать про можливість зареєструвати податкову накладну. Тобто, позивач має довести, що ним було подано документи, достатні для реєстрації податкової накладної» та «долучений позивачем до матеріалів справи перелік копій документів не відповідає переліку документів, наданих контролюючому органу разом із поясненнями на підтвердження господарських операцій, є розширеним та не всі надані на розгляд суду першої інстанції документи були предметом дослідження Комісією ДПС.»

Не відповідають обставинам справи та не є нормативно обґрунтованими аргументи позивача про залежність дій платника від зазначення в квитанції конкретного переліку документів.

Так, відповідачі як суб`єкти владних повноважень не здійснюють зупинення реєстрації податкової накладної позивача, оскільки не наділені такими повноваженнями і технічними можливостями, як і будь-яких інший орган або посадова особа, відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" №1246 від 29.12.2010 (далі-Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.) наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", та Порядку обмін електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п. 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

З П.12 та п. 13 Порядку №1246 вбачається, що розшифрування та перевірка податкової накладної, надісланої на реєстрацію до ЄРПН здійснюється в автоматизованому режимі за результатами чого формується квитанція про прийняття або неприйняття, чи зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Тож на розглядуваному етапі посадові особи Державної податкової служби України не беруть участі в процесі прийняття податкової накладної та не вирішують питання про її реєстрацію або відмову в такій реєстрації.

Отже, повідомлення про зупинення реєстрації податкових накладних не є рішенням суб`єкта владних повноважень в розумінні п.19 ч. 1 ст. 4 КАС України, так як не містять волі суб`єкта, який здійснює владні управлінські функції, позаяк їх формує та направляє платнику Автоматизована система «Єдине вікно подання електронних документів» ДФС України.

Відповідно до п.11. Порядку №1165 в квитанції згідно абз.3 повинна міститися тільки пропозиція платнику податків подати документи. Вказаним Порядком не передбачено зазначення у квитанції конкретного переліку документів, що їх необхідно подати на розгляд комісії для підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній. Такого зазначення апріорі не може бути в квитанції, адже перелік документів залежить від специфіки господарської операції в кожному конкретному випадку.

Фактично пропозиція платнику податків подати документи є відсильною і кореспондується з П.5 Порядку №1165, в якому зазначено про право (не обов`язок) платника подати документи залежно від специфіки операції, зазначеної в зупиненій податковій накладній.

Таким чином спростовується висновок позивача про залежність дій платника податків від зазначення в квитанції переліку документів, оскільки можливі дії платника у випадку автоматичного зупинення системою реєстрації податкової накладної чітко врегульовано Порядком №1165.

Крім того, відсутність у квитанції конкретного переліку документів жодним чином не впливає на критерії чіткості, зрозумілості та обґрунтованості рішення комісії ГУ ДПС у Закарпатській області, оскільки квитанція і рішення - це 2 окремих та не пов`язаних документи. При цьому квитанція не є рішенням суб`єкта владних повноважень, а є тільки повідомленням платнику про зупинення реєстрації накладної, не впливає на права платника податків і не створює будь-яких обов`язків для нього.

Ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги не підлягають до задоволення.

Керуючись ст. 262-265 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

В позові Товариства з обмеженою відповідальністю "Закарпатська будівельна компанія" (місцезнаходження: пл. Б. Хмельницького, буд.2 А, кв.6, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, ) до Головного управління Державної податкової служби у Закарпатській області (місцезнаходження: вул. Волошина, буд. 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, код ЄДРПОУ ВП 44106694), Державної податкової служби України (місцезнаходження: пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити дії відмовити повністю.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягу тридцяти днів з дня його виготовлення в повному обсязі до Восьмого апеляційного адмінсуду.

СуддяЗ.Б.Плеханова