Справа № 140/7884/21
Суддя: Заверуха Олег Богданович
Дата ухвалення: 2022-08-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 серпня 2022 рокуЛьвівСправа № 140/7884/21 пров. № А/857/3975/22

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Заверухи О.Б.,

суддів Затолочного В.С., Пліша М.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРЕКС ІНВЕСТ» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,-

суддя (судді) в суді першої інстанції Ковальчук В.Д.,

час ухвалення рішення не зазначено,

місце ухвалення рішення м. Луцьк,

дата складання повного тексту рішення не зазначено,

В С Т А Н О В И В:

30 липня 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРЕКС ІНВЕСТ» (далі ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ») звернулось в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області), Державної податкової служби України (далі ДПС України), в якому просило: визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.06.2021 № 2797260/43999992 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.02.2021 № 12 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН); від 24.06.2021 № 2797244/43999992 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.03.2021 № 3 в ЄРПН; від 24.06.2021 № 2797225/43999992 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2021 № 1 в ЄРПН; від 24.06.2021 № 2797236/43999992 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.04.2021 № 2 в ЄРПН; від 24.06.2021 № 2797257/43999992 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.04.2021 № 3 в ЄРПН; від 25.06.2021 № 2802589/43999992 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.04.2021 № 4 в ЄРПН; від 25.06.2021 № 2802590/43999992 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.04.2021 № 5 в ЄРПН; від 25.06.2021 № 2802581/43999992 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.04.2021 № 6 в ЄРПН; зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 26.02.2021 № 12, від 29.03.2021 № 3, від 01.04.2021 № 1, від 03.04.2021 № 2, від 06.04.2021 № 3, від 16.04.2021 № 4, від 16.04.2021 № 5, від 28.04.2021 № 6.

На обґрунтування позовних вимог зазначає, що склало та відправило на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні від 26.02.2021 № 12, від 29.03.2021 № 3, від 01.04.2021 № 1, від 03.04.2021 № 2, від 06.04.2021 № 3, від 16.04.2021 № 4, від 16.04.2021 № 5, від 28.04.2021 №6. Однак, відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вказує, що на адресу контролюючого органу було направлено письмові пояснення та копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність господарських операцій, за якими було складено податкові накладні. При цьому, оскільки у квитанціях не було конкретизовано переліку документів, які необхідно надати щодо підтвердження інформації, зазначеній у податкових накладних, то позивачем надано весь пакет документів, що підтверджують купівлю, реалізацію та транспортування продукції, тобто, надано точний та достатній перелік документації, який дозволяє встановити відповідність поданих на реєстрацію податкових накладних за здійснюваними господарськими операціями. Однак, рішеннями комісії ГУ ДПC у Волинській області від 24.06.2021 № 2797260/43999992, від 24.06.2021 № 2797244/43999992, від 24.06.2021 № 2797225/43999992, від 24.06.2021 № 2797236/43999992, від 24.06.2021 № 2797257/43999992, від 25.06.2021 № 2802589/43999992, від 25.06.2021 № 2802590/43999992, від 25.06.2021 № 2802581/43999992 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 26.02.2021 № 12, від 29.03.2021 № 3, від 01.04.2021 № 1, від 03.04.2021 № 2, від 06.04.2021 № 3, від 16.04.2021 № 4, від 16.04.2021 № 5, від 28.04.2021 № 6. Щодо відмови у реєстрації податкових накладних через надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства вказує, що порушення постачальником товару (послуг) податкового законодавства не може бути підставою для висновку про порушення іншим платником податків - покупцем товару (послуг) вимог закону щодо обліку витрат та формування податкового кредиту. Також відсутність достатньої кількості трудових ресурсів у контрагента, так само як і матеріально-технічних умов тощо не є підставою для висновку про відсутність господарської операції. Щодо документів, що підтверджують відповідність продукції позивач пояснює, що законом не передбачена обов`язкова сертифікація кукурудзи та сої, за наслідками поставки яких були складені податкові накладні, разом з тим, актами прийому-передачі засвідчується якість продукції та відповідно до договірних домовленостей лише на вимогу покупця постачальник надає експертний висновок або інший документ, що підтверджує безпечність поставленого товару. Вважає, що податкові накладні підлягають реєстрації в ЄРПН, відмовляючи у реєстрації податкових накладних, контролюючий орган діяв протиправно, без урахування дійсних обставин, тому оскаржувані рішення слід скасувати.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2021 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.06.2021 № 2797260/43999992, від 24.06.2021 № 2797244/43999992, від 24.06.2021 № 2797225/43999992, від 24.06.2021 № 2797236/43999992, від 24.06.2021 № 2797257/43999992, від 25.06.2021 № 2802589/43999992, від 25.06.2021 № 2802590/43999992, від 25.06.2021 № 2802581/43999992. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРЕКС ІНВЕСТ» податкові накладні від 26.02.2021 № 12, від 29.03.2021 № 3, від 01.04.2021 № 1, від 03.04.2021 № 2, від 06.04.2021 № 3, від 16.04.2021 № 4, від 16.04.2021 № 5, від 28.04.2021 № 6.

Рішення суду першої інстанції мотивоване тим, що у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних не було вказано конкретного переліку документів, яких було б достатньо для прийняття рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних, що свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документа. Позивачем стосовно спірних податкових подано до контролюючого органу пояснення щодо господарських операцій з первинними документами, достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Таким чином, суд першої інстанції дійшов висновку про необхідність зобов`язати ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні у ЄРПН.

Не погодившись з прийнятим рішенням, Головне управління ДПС у Волинській області подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Доводи апеляційної скарги обґрунтовує тим, що оскаржуване рішення є незаконним та необґрунтованим, прийняте з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Зокрема, зазначає, що підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних стало те, що платник податку, яким подано для реєстрації податкові накладні в ЄРПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, у зв`язку з чим позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних. Вказує, що по податкових накладних від 29.03.2021 № 3, від 01.04.2021 № 1, від 03.04.2021 № 2, від 06.04.2021 №3 , від 26.02.2021 № 12 подано копії документів, які складені із порушенням законодавства: не підтверджено дані, зазначені в товаросупровідних документах (у товарно-транспортних накладних перевізником зазначено постачальників позивача - ФГ «Нива Агроплюс», ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , та водіїв, однак згідно податкової звітності (Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1 квартал 2021 року) ФГ «Нива Агроплюс», ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 не здійснювали нарахувань (виплати) доходів на користь цих водіїв, ФОП ОСОБА_1 не подано повідомлення про прийняття на роботу ОСОБА_3 , відсутні документи, що підтверджують відповідність продукції (не вказано виробника продукції). Зазначає, що по податкових накладних від 16.04.2021 № 4, від 16.04.2021 № 5 не надано сертифікатів відповідності, довіреностей, а по податковій накладній від 28.04.2021 № 6, крім сертифікатів відповідності, довіреностей, також не надано розрахункових документів щодо оплати від покупця. Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні вказує, що дані вимоги слід розцінювати саме як вимога про втручання в дискреційні повноваження ДПС України, що виходить за межі завдань адміністративного судочинства.

Ухвалою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 06 червня 2022 року апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2021 року у справі № 140/7884/21 повернуто скаржнику.

Ухвалою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 09 серпня 2022 року апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2021 року у справі № 140/7884/21 повернуто скаржнику.

Суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження) (п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України).

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши обставини справи та доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції, згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» зареєстроване як юридична особа 18.11.2020. Основним видом діяльності позивача є: оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД: 46.21).

26.02.2021 ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» здійснило поставку сої на користь ТОВ «Луцька аграрна компанія» згідно договору №26/01-с від 26.01.2021 в кількості 21,14 т на загальну суму 380520,00 грн., що підтверджується видатковою накладною № 12 від 26.02.2021.

Відповідно до виставленого рахунку на оплату №12 від 26.02.2021 ТОВ «Луцька аграрна компанія» проведено оплату, що підтверджується платіжним дорученням від № 20172 від 15.03.2021 на суму 380520,00 грн.

Разом з тим, вказана партія товару придбана ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» у ФГ «НИВА АГРОПЛЮС» згідно договору поставки за № 01/2 від 01.02.2021, в якому передбачено, що товар постачається на умовах DDP міжнародних правил торгівлі ІНКОТЕРМС у редакції 2010 року.

Перевезення товару покупцю здійснювалось на підставі ТТН № 26-05 від 26.02.2021.

За результатами здійсненої господарської операції позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 12 від 26.02.2021 на суму 380520,00 грн., в тому числі ПДВ 63420,00 грн.

Вказану податкову накладну було прийнято, проте відповідно до квитанції від 29.03.2021 реєстрація її зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (далі ПК України). Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник =5486%, Р - 115320.

16.06.2021 позивач подав повідомлення № 9 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме ТОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» було направлено на адресу ДПС письмові пояснення та копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність господарських операцій, за якими було складено податкову накладну, а саме: договір поставки № 26/01-с від 26.01.2021; договір поставки № 01/2 від 01.02.2021; видаткову накладну № 353 від 26.02.2021; акт прийому-передачі від 26.02.2021; платіжне доручення № 36 від 03.03.2021; видаткову накладну № 12 від 26.02.2021; акт прийому-передачі від 26.02.2021; рахунок на оплату № 12 від 26.02.2021; платіжне доручення № 20172 від 15.03.2021; товарно-транспортну накладну № 26-05 від 26.02.2021.

Рішенням від 24.06.2021 № 2797260/43999992 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області відмовила в реєстрації податкової накладної від 26.02.2021 № 12 у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. У додатковій інформації вказано про не підтвердження даних, зазначених у товаросупровідних документах (в товарно-транспортній накладній від 26.02.2021 № 26-05 перевізником зазначено постачальника - ФГ «НИВА АГРОПЛЮС», водій ОСОБА_4 . Згідно даних податкової звітності (податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І квартал 2021 року) ФГ «НИВА АГРОПЛЮС» не здійснювало нарахувань (виплати) доходів на користь ОСОБА_4 . Відсутні документи, що підтверджують відповідність продукції (не вказано виробника продукції).

29.03.2021 ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» виконало поставку кукурудзи на користь ТОВ «Луцька аграрна компанія» згідно договору № 25/03/5-к від 25.03.20021 в кількості 29,38 т, що підтверджується видатковою накладною № 15 від 29.03.2021 на суму з ПДВ 223288,00 грн.

Відповідно до виставленого рахунку на оплату № 15 від 29.03.2021 проведено оплату, що підтверджується платіжним дорученням від № 21555 на загальну суму 223288,00 грн.

Вказана партія товару придбана позивачем у ТОВ «РОМАГРОТРЕЙД» по договору поставки № 11/3 від 11.03.2021, в якому передбачена поставка на умовах DDP міжнародних правил торгівлі ІНКОТЕРМС у редакції 2010 році (вартість товару включає витрати на його перевезення).

Перевезення товару покупцю здійснювалось на підставі ТТН № 26/03 від 29.03.2021.

За результатами здійсненої господарської операції позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 3 від 29.03.2021 на суму 223288 грн., в тому числі ПДВ 27421,33 грн.

Вказану податкову накладну було прийнято, проте відповідно до квитанції від 30.04.2021 реєстрація її зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник =2.4973%, Р = 0.

17.06.2021 позивач подав повідомлення № 12 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме ТОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» було направлено на адресу контролюючого органу письмові пояснення та копії необхідних документів, що підтверджують реальність господарських операцій, за якими було складено податкову накладну, а саме: договір поставки № 25/03/5-к від 25.03.2021; договір № 11/3 від 11.03.2021; видаткову накладну № 3 від 27.03.2021; акт прийому-передачі від 27.03.2021; платіжне доручення № 46 від 11.03.2021; видаткову накладну № 15 від 29.03.2021; акт прийому-передачі від 29.03.2021; рахунок на оплату № 15 від 29.03.2021; рахунок на оплату № 2 від 29.03.2021; платіжне доручення № 21555 від 02 квітня 2021 році; товарно-транспортну накладну № 26-03 від 29.03.2021; договір № 1 на транспортне обслуговування від 29.03.2021; акт надання послуг № 1 від 06.04.2021; специфікація № 2 до договору поставки № 11/3.

Рішенням від 24.06.2021 № 2797244/43999992 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області відмовила в реєстрації податкової накладної від 29.03.2021 № 3 у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

У додатковій інформації зазначено про невідповідність даних наданих в поясненні та поданні документах щодо постачальника. Непідтвердження даних, зазначених в товаросупровідних документах (в товарно-транспортній накладній від 29.03.2021 № 26/03 перевізником зазначено постачальника - ФОП ОСОБА_2 , водій ОСОБА_5 . Згідно даних податкової звітності (податкові розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І квартал 2021 року) ФОП ОСОБА_2 не здійснював гарахувань доходів на користь ОСОБА_5 . Відсутні документи, що підтверджують відповідність продукції (не вказано виробника продукції).

01.04.2021 ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» виконало поставку кукурудзи на користь ТОВ «Луцька аграрна компанія» згідно договору № 25/03/5-к від 25.03.2021 в кількості 29,36 т, що підтверджується видатковою накладною № 16 від 01.04.2021 на суму з ПДВ 223136,00 грн.

Відповідно до виставленого рахунку на оплату № 16 від 01.04.2021 ТОВ «Луцька аграрна компанія» проведено оплату, що підтверджується платіжним дорученням від 06.04.2021 № 21766 на загальну суму 223136,00 грн.

Вказана партія товару придбана позивачем у ТОВ «РОМАГРОТРЕЙД» по договору поставки №11/3 від 11.03.2021, в якому передбачена поставка на умовах DDP міжнародних правил торгівлі ІНКОТЕРМС у редакції 2010 році (вартість товару включає витрати на його перевезення).

Перевезення товару покупцю здійснювалось на підставі ТТН № 01 /04 від 01.04.2021.

За результатами здійсненої господарської операції позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 1 від 01.04.2021 на суму 223136 грн., в тому числі ПДВ 27402,67 грн.

Вказану податкову накладну було прийнято, проте відповідно до квитанції від 30.04.2021 реєстрація її зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник =2.4973%, Р = 0.

17.06.2021 позивач подав повідомлення № 13 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме ТОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» було направлено на адресу контролюючого органу письмові пояснення та копії необхідних документів, що підтверджують реальність господарських операцій, за якими було складено податкову накладну, а саме: договір поставки № 25/03/5-к від 25.03.2021; договір № 11/3 від 11.03.2021; видаткову накладну № 4 від 01.04.2021; акт прийому-передачі від 01.04.2021; платіжне доручення № 21766 від 06.04.2021; видаткову накладну № 16 від 01.04.2021; акт прийому-передачі від 01.04.2021; рахунок на оплату № 16 від 01.04.2021; рахунок на оплату № 1 від 06.04.2021; рахунок на оплату № 2 від 01.04.2021; товарно-транспортну накладну № 01-04 від 01.04.2021; договір № 1 на транспортне обслуговування від 01.04.2021; акт надання послуг № 1 від 06.04.2021; платіжне доручення № 70 від 12.04.2021; специфікація № 2 до договору поставки № 11/3.

Рішенням від 24.06.2021 № 2797225/43999992 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області відмовила в реєстрації податкової накладної від 01.04.2021 № 1 у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

У додатковій інформації зазначено про невідповідність даних наданих в поясненні та поданні документах щодо постачальника. Непідтвердження даних, зазначених в товаросупровідних документах (в товарно-транспортній накладній від 01.04.2021 № 01/04 перевізником зазначено постачальника - ФОП ОСОБА_1 , водій ОСОБА_3 . Згідно даних податкової звітності (податкові розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І квартал 2021 року) ФОП ОСОБА_1 не подано повідомлення про прийняття на роботу ОСОБА_3 . Відсутні документи, що підтверджують відповідність продукції (не вказано виробника продукції).

Крім того, 03.04.2021 ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» виконало поставку кукурудзи на користь ТОВ «Луцька аграрна компанія» згідно договору № 25/03/5-к від 25.03.2021 в кількості 28,9 т, що підтверджується видатковою накладною № 18 від 03.04.2021 на суму з ПДВ 219640,00 грн., актом прийому-передачі від 03.04.2021.

Відповідно до виставленого рахунку на оплату №18 від 03.04.2021 ТОВ Луцька аграрна компанія проведено оплату, що підтверджується платіжним дорученням від 14.04.2021 № 22467 на суму 219640,00 грн.

Вказана партія товару придбана позивачем у ТОВ «РОМАГРОТРЕЙД» по договору поставки за № 11/3 від 11.03.2021, в якому передбачено, що товар постачається на умовах DDP міжнародних правил торгівлі ІНКОТЕРМС у редакції 2010 року, що в свою чергу означає поставку товару безпосередньо постачальником до місця призначення.

Перевезення товару покупцю здійснювалось на підставі ТТН № 02/04 від 03.04.2021.

За результатами здійсненої господарської операції позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 2 від 03.04.2021 на суму 219640,00 грн., в тому числі ПДВ 26973,33 грн.

Вказану податкову накладну було прийнято, проте відповідно до квитанції від 05.05.2021 реєстрація її зупинена відповідно до п. 201.16 ст.201 ПК України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник =2.4973%, Р = 0.

17.06.2021 позивач подав повідомлення № 14 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме ТОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» було направлено на адресу контролюючого органу письмові пояснення та копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність господарських операцій, за якими було складено податкову накладну, а саме: договір поставки № 25/03/5-к від 25.03.2021; договір поставки № 11/3 від 11.03.2021; видаткову накладну № 5 від 03.04.2021; акт прийому-передачі від 03.04.2021; платіжне доручення № 58 від 01.04.2021; видаткову накладну № 18 від 03.04.2021; акт прийому-передачі від 03.04.2021; рахунок на оплату № 18 від 03.04.2021; рахунок на оплату № 1 від 06.04.2021; платіжне доручення № 22467 від 14.04.2021; товарно-транспортну накладну № 02-04 від 03.04.2021; договір № 1 на транспортне обслуговування від 01.04.2021; акт надання послуг № 1 від 06.04.2021.

Рішенням від 24.06.2021 № 2797236/43999992 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області відмовила в реєстрації податкової накладної від 03.04.2021 № 2 у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

У додатковій інформації зазначено про непідтвердження даних, зазначених в товаросупровідних документах (в товарно-транспортній накладній від 03.04.2021 №02/04 перевізником зазначено постачальника - ФОП ОСОБА_1 , водій ОСОБА_3 .. Згідно даних податкової звітності (податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І квартал 2021 року) ФОП ОСОБА_1 не здійснював нарахувань (виплати) доходів на користь ОСОБА_3 , повідомлення про прийняття на роботи ОСОБА_3 не подавалися. Відсутні документи, що підтверджують відповідність продукції (не вказано виробника продукції).

Також 06.04.2021 ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» виконало поставку кукурудзи на користь ТОВ «Луцька аграрна компанія» згідно договору № 25/03/5-к від 25.03.2021 в кількості 29,2 т, що підтверджується видатковою накладною № 17 від 06.04.2021 на суму з ПДВ 221920,00 грн., актом прийому-передачі від 06.04.2021.

Відповідно до виставленого рахунку на оплату № 17 від 06.04.2021 ТОВ «Луцька аграрна компанія» здійснила оплату, що підтверджується платіжним дорученням від 08.04.2021 № 22089 на суму 221920,00 грн.

Вказана партія товару придбана позивачем у ТОВ «РОМАГРОТРЕЙД» по договору поставки за № 11/3 від 11.03.2021, в якому передбачено, що товар постачається на умовах DDP міжнародних правил торгівлі ІНКОТЕРМС у редакції 2010 року, що в свою чергу означає поставку товару безпосередньо постачальником до місця призначення.

Перевезення товару покупцю здійснювалось на підставі ТТН № 03-04 від 06.04.2021.

За результатами здійсненої господарської операції позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 3 від 06.04.2021 на суму 221920,00 грн., в тому числі ПДВ 27253,33 грн.

Вказану податкову накладну було прийнято, проте відповідно до квитанції від 30.04.2021 реєстрація її зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник =2.497%, Р - 0.

17.06.2021 позивач подав повідомлення №15 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме ТОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» було направлено на адресу контролюючого органу письмові пояснення та копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність господарських операцій, за якими було складено податкову накладну, а саме: договір поставки № 25/03/5-к від 25.03.2021; договір поставки № 11/3 від 11.03.20221; видаткову накладну № 17 від 06.04.2021; акт прийому-передачі від 06.04.2021; платіжне доручення № 68 від 09.04.2021; видаткову накладну № 17 від 06.04.2021; рахунок на оплату № 17 від 06.04.2021; платіжне доручення № 22089 від 08.04.2021; товарно-транспортну накладну № 03-04 від 06.04.2021.

Рішенням від 24.06.2021 № 2797257/43999992 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області відмовила в реєстрації податкової накладної від 06.04.2021 № 3 у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У додатковій інформації зазначено про непідтвердження даних, зазначених в товаросупровідних документах (в товарно-транспортній накладній від 06.04.2021 №03/04 перевізником зазначено постачальника - ФОП ОСОБА_1 , водій ОСОБА_3 . Згідно даних податкової звітності (податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І квартал 2021 року) ФОП ОСОБА_1 не здійснював нарахувань (виплати) доходів на користь ОСОБА_3 , повідомлення про прийняття на роботи ОСОБА_3 не подавалися. Відсутні документи, що підтверджують відповідність продукції (не вказано виробника продукції).

16.04.2021 ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» виконало поставку кукурудзи на користь ТОВ «Луцька аграрна компанія» згідно договору № 25/03/5-к від 25.03.2021 в кількості 26,92 т, що підтверджується видатковою накладною № 19 від 16.04.2021 на суму з ПДВ 204592,00 грн., актом прийому-передачі від 16.04.2021.

Відповідно до виставленого рахунку на оплату № 19 від 16.04.2021 ТОВ «Луцька аграрна компанія» проведено оплату, що підтверджується платіжним дорученням від 23.04.2021 № 23296 на суму 204592,00 грн.

Вказана партія товару придбана позивачем у Дочірнього підприємства «Агрофірма Луга-Нова» Приватного підприємства «Універсам» по договору поставки за № 15/04 від 15.04.2021, в якому передбачено, що товар постачається на умовах DDP міжнародних правил торгівлі ІНКОТЕРМС у редакції 2010 році, відповідно до якого вартість товару включає витрати на його перевезення.

Перевезення товару покупцю здійснювалось на підставі ТТН № 16-01 від 16.04.2021.

За результатами здійсненої господарської операції позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 4 від 16.04.2021 на суму 204592,00 грн., в тому числі ПДВ 25125,33 грн.

Вказану податкову накладну було прийнято, проте відповідно до квитанції від 05.05.2021 реєстрація її зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник =2.4973%, Р = 0.

22.06.2021 позивач подав повідомлення № 16 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме ТОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» було направлено на адресу контролюючого органу письмові пояснення та копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність господарських операцій, за якими було складено податкову накладну, а саме: договір поставки № 25/03/5-к від 25.03.2021; договір поставки № 15/04 від 15.04.2021; видаткову накладну № 291 від 16.04.2021; акт прийому-передачі від 16.04.2021; платіжне доручення № 73 від 16.04.2021; рахунок на оплату № 19 від 16.04.2021; видаткову накладну № 19 від 16.04.2021; акт прийому-передачі від 16.04.2021; платіжне доручення № 23296 від 23.04.2021; рахунок на оплату №121 від 16.04.2021; товарно-транспортна накладна №16-01 від 16.04.2021; договір перевезення вантажів №16/04/2021/01 від 16.04.2021; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №121 від 16.04.2021; платіжне доручення №74 від 19.04.2021.

Рішенням від 25.06.2021 № 2802589/43999992 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області відмовила в реєстрації податкової накладної від 16.04.2021 № 4 у зв`язку з: ненаданням платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

У додатковій інформації зазначено про відсутність сертифікатів відповідності, довіреностей.

Також 16.04.2021 ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» виконало поставку кукурудзи на користь ТОВ «Луцька аграрна компанія» згідно договору № 25/03/5-к від 25.03.2021 в кількості 29,26 т, що підтверджується видатковою накладною № 290 від 16.04.2021 на суму з ПДВ 222376,00 грн., актом прийому-передачі від 16.04.2021.

Відповідно до виставленого рахунку на оплату № 20 від 16.04.2021 ТОВ «Луцька аграрна компанія» проведено оплату, що підтверджується платіжним дорученням від 07.05.2021 № 24242 на суму 222376,00 грн.

Вказана партія товару придбана позивачем у Дочірнього підприємства «Агрофірма Луга-Нова» Приватного підприємства «Універсам» по договору поставки за № 15/04 від 15.04.2021, в якому передбачено, що товар постачається на умовах DDP міжнародних правил торгівлі ІНКОТЕРМС у редакції 2010 року, відповідно до якого вартість товару включає витрати на його перевезення.

Перевезення товару покупцю здійснювалось на підставі ТТН № 16-02 від 16.04.2021 перевізником ФОП ОСОБА_6 відповідно до договору перевезення вантажів № 16/04/2021/01 від 16.04.2021.

За результатами здійсненої господарської операції позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 5 від 16.04.2021 на суму 222376,00 грн., в тому числі ПДВ 27309,33 грн.

Вказану податкову накладну було прийнято, проте відповідно до квитанції від 11.05.2021 реєстрація її зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник =2.4973%, Р = 0.

22.06.2021 позивач подав повідомлення № 17 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме ТОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» було направлено на адресу контролюючого органу письмові пояснення та копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність господарських операцій, за якими було складено податкову накладну, а саме: договір поставки № 25/03/5-к від 25.03.2021; договір поставки № 15/04 від 15.04.2021; видаткову накладну № 290 від 16.04.2021; акт прийому-передачі від 16.04.2021; рахунок на оплату № 20 від 16.04.2021; видаткову накладну № 20 від 16.04.2021; акт прийому-передачі від 16.04.2021; платіжне доручення № 24242 від 07.05.2021; товарно-транспортну накладну №16-02 від 16.04.2021; договір перевезення вантажів №16/04/2021/01 від 16.04.2021; акт надання послуг №121 від 16.04.2021; платіжне доручення № 74 від 19.04.2021.

Рішенням від 25.06.2021 № 2802590/43999992 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області відмовила в реєстрації податкової накладної від 16.04.2021 № 5 у зв`язку з: ненаданням платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

У додатковій інформації зазначено про відсутність сертифікатів відповідності, довіреностей.

Також 28.04.2021 ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» виконало поставку кукурудзи на користь ТОВ «Луцька аграрна компанія» згідно договору № 25/03/5-к від 25.03.2021 в кількості 28,24 т, що підтверджується видатковою накладною № 21 від 28.04.2021 на суму з ПДВ 214624,00 грн., актом прийому-передачі від 28.04.2021.

Вказана партія товару придбана позивачем у Дочірнього підприємства Агрофірма Луга-Нова Приватного підприємства Універсам по договору поставки за №15/04 від 15.04.2021, в якому передбачено, що товар постачається на умовах DDP міжнародних правил торгівлі ІНКОТЕРМС у редакції 2010 р., відповідно до якого вартість товару включає витрати на його перевезення.

Перевезення товару покупцю здійснювалось на підставі ТТН №28-01 від 28.04.2021 перевізником ФОП ОСОБА_6 відповідно до договору перевезення вантажів № 16/04/2021/01 від 16.04.2021

За результатами здійсненої господарської операції позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 6 від 28.04.2021 на суму 214624,00 грн., в тому числі ПДВ 26357,33 грн.

Вказану податкову накладну було прийнято, проте відповідно до квитанції від 11.05.2021 реєстрація її зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник =2.4973%, Р = 0.

22.06.2021 позивач подав повідомлення № 18 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме ТОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» було направлено на адресу контролюючого органу письмові пояснення та копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність господарських операцій, за якими було складено податкову накладну, а саме: договір поставки № 25/03/5-к від 25.03.2021; договір поставки № 15/04 від 15.04.2021; видаткову накладну № 397 від 28.04.2021; акт прийому-передачі від 28.04.2021; платіжне доручення № 80 від 28.04.2021; рахунок на оплату № 21 від 28.04.2021; видаткову накладну № 21 від 28.04.2021; акт прийому-передачі від 28.04.2021; рахунок на оплату №131 від 28.04.2021; товарно-транспортну накладну №28/01 від 28.04.2021; договір перевезення вантажів № 16/04/2021/01 від 16.04.2021; акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 131 від 28.04.2021.

Рішенням від 25.06.2021 № 2802581/43999992 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області відмовила в реєстрації податкової накладної від 28.04.2021 № 6 у зв`язку з: ненаданням платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

У додатковій інформації зазначено про відсутність сертифікатів відповідності, довіреностей, розрахункових документів щодо оплати від покупця.

Приймаючи оскаржуване рішення суд першої інстанції прийшов до висновку про обгрунтованість позовних вимог.

Колегія суддів погоджується з обґрунтованістю такого висновку суду першої інстанції з наступних підстав.

Згідно із п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до абз. 1 п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246) передбачено, що податкова накладна це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п. 11 Порядку № 1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Згідно із п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема на факти реєстрації /зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідність податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно із п. 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який був чинним на час виникнення спірних правовідносин (далі Порядок № 1165), затвердженого постановою Кабінетом Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Пунктом 4 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Згідно із п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. 8 Порядку №1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно із п. 9 Порядку № 1165 платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Пунктом 10 Порядку № 1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до п. 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У Додатку 1 до Порядку № 1165 встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість. Зокрема, пункт 8 передбачає, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

З матеріалів справи слідує, що саме на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку зупинено реєстрацію податкових накладних від 26.02.2021 № 12, від 29.03.2021 № 3, від 01.04.2021 № 1, від 03.04.2021 № 2, від 06.04.2021 № 3, від 16.04.2021 № 4, від 16.04.2021 № 5, від 28.04.2021 № 6. У квитанціях позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, у вказаній квитанції не зазначено конкретної інформації щодо ризиковості платника податку, достатньої для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН і на підставі якої зупинено реєстрацію спірної податкової накладної, натомість вказано лише загальне посилання на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Водночас матеріали справи не містять відомостей, які б вказували на наявність ознак ризиковості здійснення операцій саме по спірних податкових накладних, що зумовило б включення ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку та було підставою для зупинення реєстрації таких податкових накладних на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Крім того, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, контролюючий орган має право вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши, які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Однак, у вищевказаних квитанціях не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію таких податкових накладних.

Колегія суддів зазначає, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій (її) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку.

Проте, нечітке формулювання органом ДПС у вказаних квитанціях підстав для зупинення реєстрації податкових накладних з вказівкою про те, що такі податкові накладні відповідають вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, зумовило необхідність подання позивачем для відповідача тих документів, якими були оформлені відповідні господарські операції.

Суд апеляційної інстанції зауважує, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Згідно із п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Аналізуючи вищенаведену норму права, колегія суддів вважає, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Із змісту такого слідує, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 ПК України.

Відповідно до п. 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно із п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Судом першої інстанції встановлено, що ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» були подані повідомлення про подання пояснень та копії всіх необхідних документів, щодо господарських операцій, на підставі яких позивачем сформовано податкові накладні, реєстрацію якої зупинено, зокрема, договори поставки, видаткові накладні, акти прийому-передачі, платіжні доручення; рахунки на оплату, товарно-транспортні накладні.

При цьому, факт надання вищевказаних документів не заперечується відповідачами.

Вказані документи складені у повній відповідності до вимог законодавства і саме такими документами супроводжувалось оформлення господарських операцій, в рамках яких виписано податкові накладні, які оформлені позивачем до реєстрації в ЄРПН.

Однак, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних.

Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів зазнаяає, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 21 травня 2019 року у справах № 620/3556/18, № 815/2791/18, від 14 травня 2019 у справі № 817/1356/18, від 22 квітня 2019 року у справі № 2040/5445/18.

Як встановлено судом першої інстанції, рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області від 24.06.2021 № 2797260/43999992, від 24.06.2021 № 2797244/43999992, від 24.06.2021 № 2797225/43999992, від 24.06.2021 № 2797236/43999992, від 24.06.2021 № 2797257/43999992 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 26.02.2021 № 12, від 29.03.2021 № 3, від 01.04.2021 № 1, від 03.04.2021 № 2, від 06.04.2021 № 3 у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

При цьому, згідно додаткової інформації, зазначеної у наведених спірних рішеннях, підставами для відмови фактично є: 1) непідтвердження даних зазначених в товаросупровідних документах (у товарно-транспортних накладних перевізниками зазначено постачальників ФГ «Нива Агроплюс», ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 та водіїв, однак згідно даних податкової звітності (Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І квартал 2021 року) вказані постачальники (перевізники) не здійснювали нарахувань (виплати) доходів на користь цих водіїв та повідомлень про прийняття на роботу водіїв не подавали; 2) відсутні документи, що підтверджують відповідність продукції (не вказано виробника продукції).

Колегія суддів зазначає, що згідно правових висновків Верховного Суду, наведених у постановах від 24 вересня 2019 року у справі № 826/9039/16, від 18 листопада 2019 року у справі № 808/3356/17, від 17 вересня 2019 року у справі № 500/2733/18, від 18 травня 2020 року у справі № 826/1281/16, порушення постачальником товару (послуг) податкового законодавства не може бути підставою для висновку про порушення іншим платником податків - покупцем товару /послуг вимог закону щодо обліку витрат та формування податкового кредиту.

Також відсутність достатньої кількості трудових ресурсів у контрагента, так само як і матеріально технічних умов тощо, не є підставою для висновку про відсутність господарської операції, якщо докази, досліджені судом, підтверджують зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника податків у зв`язку із провадженням ним господарської діяльності.

При цьому, здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Доводи контролюючого органу про відсутність документів, що підтверджують відповідність продукції (не вказано виробника продукції), не спростовує сам факт поставки товару. При цьому, чинним законодавством не передбачена обов`язкова сертифікація кукурудзи та сої. Водночас в актах приймання-передачі сторонами договору підтверджено, що якість товару відповідає ДСТУ 4964/2008 та є належною, а відповідно до Додаткової угоди №2 до Договору поставки №26/01-с від 26.01.2021 лише на вимогу покупця постачальник надає експертний висновок або інший документ, що підтверджує безпечність поставленого товару.

Із матеріалів справи слідує, що рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області від 25.06.2021 № 2802589/43999992, від 25.06.2021 № 2802590/43999992, від 25.06.2021 № 2802581/43999992 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 16.04.2021 № 4, від 16.04.2021 № 5, від 28.04.2021 № 6 у зв`язку із: ненаданням платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

У додатковій інформації зазначено про відсутність сертифікатів відповідності, довіреностей, а у рішенні від 25.06.2021 № 2802581/43999992 також вказано про відсутність розрахункових документів щодо оплати від покупця.

Щодо ненадання платником податку копій договорів, колегія суддів зазначає, що матеріалами справи підтверджено надання комісії контролюючого органу копій договорів на купівлю та продаж продукції, а також копій договорів про перевезення вантажів.

Щодо ненадання довіреностей для отримання товару, то суд зазначає, що відповідно до Додаткової угоди №1 до договору поставки №26/01-с від 26.01.2021 визначено, що сторони домовились про відпуск та приймання товару може здійснюватися без довіреностей на кожну поставку окремо, а сторони погоджують перелік уповноважених осіб на прийняття та відпуск товару.

Відносно ненадання позивачем сертифікатів відповідності, то відповідно до Додаткової угоди №2 до Договору поставки №26/01-с від 26.01.2021 лише на вимогу покупця постачальник надає експертний висновок або інший документ, що підтверджує безпечність поставленого товару, а в актах приймання-передачі сторонами договору підтверджено, що якість товару відповідає ДСТУ 4964/2008 та є належною.

Щодо відсутності розрахункових документів щодо оплати від покупця за податковою накладною № 6 від 28.04.2021, то доказів неподання позивачем таких документів відповідачем суду не надано, при цьому, відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Таким чином, податковий обов`язок ТзОВ «АГРЕКС ІНВЕСТ» по даній податковій накладній відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України виник за датою відвантаження товарів (у день передачі товару покупцю). Отже, для реєстрації податкової накладної від 28 квітня 2021 року № 6 позивач має підтвердити подію, яка зумовила видачу ним податкових накладних саме цими датами, тобто підтвердити таку подію видатковими та товарно-транспортними накладними. Інші документи є допоміжними та дають зрозуміти зміст взаємовідносин позивача та його контрагента. Неподання таких додаткових документів не є безумовною підставою для відмови у реєстрації податкових накладних, адже для виникнення податкового зобов`язання з податку на додану вартість достатньо настання однієї з подій. Обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму податку на додану вартість кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника податку ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно.

Колегія суддів зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Також, відповідачем не додержано вимоги п. 44 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року за № 1165 в частині проведення перевірки поданих платником податку копій документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні), та не надано належної оцінки наданих документів.

Таким чином, оскаржувані рішення від 24.06.2021 № 2797260/43999992, від 24.06.2021 № 2797244/43999992, від 24.06.2021 № 2797225/43999992, від 24.06.2021 № 2797236/43999992, від 24.06.2021 № 2797257/43999992, від 25.06.2021 № 2802589/43999992, від 25.06.2021 № 2802590/43999992, від 25.06.2021 № 2802581/43999992 є протиправними та підлягають скасуванню.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що зважаючи на наявність у позивача передбачених чинним законодавством України, документів, які свідчать про реальність проведення господарських операцій та на те, що такі документи надані позивачем контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних від 26.02.2021 № 12, від 29.03.2021 № 3, від 01.04.2021 № 1, від 03.04.2021 № 2, від 06.04.2021 № 3, від 16.04.2021 № 4, від 16.04.2021 № 5, від 28.04.2021 № 6.

Разом з цим, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Згідно із п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Відповідно до п. 20.2 ст. 20 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно із п. 2 Порядку №1165 комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС. Комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС.

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Підпунктом 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України передбачено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до п. 1 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227, Державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок).

Згідно із пп. 9 п. 4 Положення № 227 ДПС відповідно до покладених на неї завдань забезпечує в межах повноважень, передбачених законом, формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб - платників податків, інших реєстрів, банків і баз даних, ведення яких покладено законодавством на ДПС, а також реєстру страхувальників Державного реєстру загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні від 26.02.2021 № 12, від 29.03.2021 № 3, від 01.04.2021 № 1, від 03.04.2021 № 2, від 06.04.2021 № 3, від 16.04.2021 № 4, від 16.04.2021 № 5, від 28.04.2021 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання, оскільки єдиний реєстр податкових накладних формується та ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, тобто саме Державною податковою службою України.

Такий висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, яка викладена у постанові від 21 березня 2019 року у справі № 817/498/17 (№ К/9901/44445/18).

Колегія суддів також враховує положення Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення. При цьому, зазначений Висновок, крім іншого, акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Також згідно позиції Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформованої, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).

Відповідно до ч. 2 ст. 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, а ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» передбачає, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Таким чином, доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.

За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. 316, ч. 1 ст. 321, ст. 322, ст. 325 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2021 року у справі № 140/7884/21 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя О. Б. Заверуха
судді В. С. Затолочний
М. А. Пліш
Повне судове рішення складено 09 серпня 2022 року.