Справа № 620/16625/21
Суддя: Падій В.В.
Дата ухвалення: 2022-07-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 липня 2022 року Чернігів Справа № 620/16625/21

Чернігівський окружний адміністративний суду складі:

головуючої судді Падій В.В.,

за участі секретаря Михайлової І.О.,

представника позивача Карета О.О.

представників відповідача Ананко Ю.М.

Хроленко О.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за правилами загального позивного провадження за адміністративним позовом Приватного підприємства «ТТ-Нафта» до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

У С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство «ТТ-Нафта» (далі ПП «ТТ-Нафта») звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області (далі ГУ ДПС у Чернігівській області) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 24.05.2021 №2249/25010700 (форма «Р»), від 24.05.2021 №2250/25010700 (форма «Р»), від 25.05.2021 № 2251/25010700 (форма «ПС»), від 25.05.2021 № 2253/25010700 (форма «ПС»), від 25.10.2021 №6537/25010700 (форма «ПС»).

Обґрунтовуючи вимоги, позивачем зазначено, що прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення суперечать чинному законодавству, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.

Ухвалою судді Чернігівського окружного адміністративного суду Падій В.В. від 01.12.2021 відкрито провадження у даній справі за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання та встановлено відповідачу для подання відзиву на позов або заяви про визнання адміністративного позову 15 - денний строк, з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі.

Відповідачем подано до суду відзив на позов, в якому відповідач не погоджується з позовними вимогами позивача, обґрунтовуючи тим, що за результатами документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного законодавства, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування складено акт, відповідно до якого встановлено порушення податкового законодавства, та в подальшому винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Позивачем подано до суду відповідь на відзив, в якому не погоджується з обґрунтуванням відповідача щодо підстав прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, обґрунтовуючи відсутністю аргументів у відзиві на позовну заяву щодо правомірності дій відповідача.

Ухвалою суду від 18.01.2022 ухвалено підготовче провадження у справі закрити та призначити судове засідання для розгляду справи по суті.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив їх задовольнити, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, просив відмовити в їх задоволенні з підстав, викладених у відзиві на позов.

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення на них, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позов не підлягає задоволенню з таких підстав.

Cудом встановлено, що ПП «ТТ-Нафта» зареєстроване як юридична особа 15.03.2010 та є платником податку на додану вартість податковий номер 37021932, здійснює такі види економічної діяльності: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний); 47.30 роздрібна торгівля пальним.

На підставі направлень від 19.02.2021 №400, 401, 402, 403, 404, 405, 406 та від 02.03.2021 №566 та згідно плану - графіку проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2021 рік, відповідно до статей 20, 77, 82 Податкового кодексу України проведено документальну планову виїзну перевірку ПП «ТТ-Нафта» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період, з 01.04.2018 по 30.09.2020, валютного законодавства за період, з 01.04.2018 по 30.09.2020, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період, з 01.04.2018 по 30.09.2020.

За результатами перевірки складено акт перевірки від 12.04.2021 №1668/07/37021932 (т.1 а.с.23-79).

Документальною перевіркою ПП «ТТ-Нафта» встановлено порушення: 1) пункту 44.1 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, пункту 5, 15 П(С)БО 15 «Дохід», пункту 5 П(С)БО 11 «Зобов`язання», статті 5, 6, 7 П(С)БО «Витрати» пункту 5 П(С)БО 9 «Запаси», внаслідок чого занижено податок на прибуток на загальну суму 15313143 грн в тому числі за: І півріччя 2018 року на суму 139256 грн, за 3 квартали 2018 року на суму 650471 грн, за 2018 рік на суму 1219838 грн, за І квартал 2019 року на суму 11490105 грн, за перше півріччя 2019 року на суму 11901262 грн, за 3 квартали 2019 року на суму 12017417 грн, за 2019 рік на суму 13432578 грн, за 3 квартали 2020 року на суму 660727 грн; 2) пункту 185.1 статті 185, пункту 186.1 статті 186, пункту 187.1 статті 187, пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України внаслідок чого занижено податок на додану вартість у сумі 14040531 грн, в тому числі: - завищено на суму 3375803 грн, в тому числі за серпень 2019 року на суму 886815 грн, за вересень 2019 року на суму 329714 грн, за жовтень 2019 року на суму 342951 грн, за лютий 2020 на суму 40626 грн, за квітень 2020 року на суму 1775697 грн; - занижено на суму 17416334 грн, в тому числі за червень 2018 на суму 154729 грн, липень 2018 року на суму 124506 грн, серпень 2018 року на суму 236277 грн, вересень 2018 року на суму 207234 грн, жовтень 2018 року на суму 222454 грн, листопад 2018 року на суму 110237 грн, грудень 2018 року на суму 299938 грн, січень 2019 на суму 113532 грн, лютий 2019 на суму 99141 грн, березень 2019 року на суму 10488601 грн, квітень 2019 року на суму 169712 грн, травень 2019 року на суму 1361556 грн, червень 2019 року на суму 3528919 грн, липень 2019 року на суму 103440 грн, листопад 2019 року на суму 64207 грн, грудень 2019 року на суму 82689 грн, січень 2020 року на суму 49162 грн; 3) пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України; 4) пунктів 6, 11 розділу ІІ Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, а також пункт 9 статті 3 Закону України «Про застосування РРО у сфері торгівлі громадського харчування та послуг»; 5) підпунктів 230.1.2, 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України; 6) розділ ІІІ «Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку».

До ГУ ДПС у Чернігівській області позивачем подавались заперечення на акт від 12.04.2021 №1668/07/37021932 про результати документальної планової виїзної перевірки.

За результатами розгляду заперечень висновки акту перевірки від 12.04.2021 №1668/07/37021932 були частково визнані такими що потребують додаткового дослідження, для чого була призначена позапланова перевірка стосовно сум кредиторської заборгованості ПП «ТТ-Нафта» перед ТОВ «СПК» та ФОП ОСОБА_1 , а в іншій частині висновки залишені без змін.

За результатами перевірки, які викладені в акті від 12.04.2021 №1668/07/37021932, з урахуванням розгляду заперечень ПП «ТТ-Нафта» , ГУ ДПС у Чернігівській області прийняті податкові повідомлення-рішення (форма «Р») №2250/25010700 від 24.05.2021, (форма «Р») №2249/25010700 від 24.05.2021, (форма «ПС») №2252/25010700 від 24.05.2021, (форма «ПС») №2253/25010700 від 24.05.2021, (форма «ПС») №2251/25010700 від 24.05.2021 (т.1 а.с. 18-21)

В свою чергу позивачем до Державної податкової служби України подано скаргу на податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Чернігівській області від 24.05.2021 №2249/25010700, №2251/25010700, №2252/25010700, №2253/25010700.

За результатами розгляду скарги Державною податковою службою України прийнято рішення №23333/699-00-06-01-01-06 від 13.10.2021, яким скаргу ПП «ТТ-Нафта» задоволено частково, скасовано податкове повідомлення-рішення №2252/25010700 від 24.05.2021, в частині нарахування штрафної санкції в розмірі 91000,00 грн. (т.1 а.с. 80-90).

На підставі рішення №23333/699-00-06-01-01-06 від 13.10.2021 ГУ ДПС у Чернігівській області винесено податкове повідомлення-рішення (форма «ПС») №6537/25010700 від 25.10.2021 (т.1 а.с.22).

Вважаючи рішення відповідача протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду з позовом за захистом своїх охоронюваних законом прав та інтересів.

Даючи правову оцінку обставинам вказаної справи, суд застосовує джерела правового регулювання у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, та зважає на наступне.

Предметом доказування в цій справі є, зокрема, обставина реальності господарських операцій позивача, правильність відображення їх в податковому обліку та правильність формування податкового кредиту.

Суд враховує, що аналіз реальності господарської операції повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16.07.1999 року № 996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон № 996-ХIV).

Згідно зі статтею 1 Закону № 996-XIV господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Отже визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування податкових вигод.

Недоведеність наявності вказаних умов позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкових вигод, а покупця - права на їх формування та відображення у бухгалтерському та податковому обліку.

Про необґрунтованість податкової вигоди можуть свідчити також підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема про наявність таких обставин: неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності; відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів; облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням податкової вигоди, якщо для такого виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій; здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку; відсутність первинних документів обліку.

Статтею 2 Закону № 996-XIV визначено, що цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, на представництва іноземних суб`єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність, а також на операції з виконання державного та місцевих бюджетів і складання фінансової звітності про виконання бюджетів з урахуванням бюджетного законодавства.

Відповідно до частини 2 статті 3 Закону № 996-XIV бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частиною 2 статті 9 Закону № 996-XIV встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку.

Платники податку на додану вартість, об`єкти, база та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету визначені Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - ПК України).

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (стаття 1 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до підпункту 14.1.4 пункту 14.1 статті 14 ПК України акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

За визначенням підпункту 14.1.141-1 пункту 14.1 статті 14 ПК України, пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу.

Згідно пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У відповідності до пункту 85.2 статті 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Згідно з пунктом 83.1 статті 83 ПК України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом (підпункт 83.1.1); податкова інформація (підпункт 83.1.2); експертні висновки (підпункт 83.1.3); судові рішення (підпункт 83.1.4); інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи (підпункт 83.1.6).

Об`єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема, з: постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу (пункт 185.1 статті 185 ПК України).

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема, за придбання або виготовлення товарів та послуг.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушеннями вимог чи не підтверджені митними деклараціями.

За приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку (пункт 230.1 статті 230 ПК України)

Відповідно до підпункту 230.1.2. пункту 230.1 статті 230 ПК України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

У відповідності до підпункту 230.1.3. пункту 230.1 статті 230 ПК України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

У справі, яка розглядається судом встановлено, що в ході перевірки відповідачем ПП «ТТ-Нафта» встановлено, зокрема, документальне оформлення придбання А-92 у-т (УКТ ЗЕД ) у постачальників ПП "ТБД ОПТ" (податковий номер 42100041) та ПП "КТ Сервіс" (податковий номер 42579281).

Щодо операцій з контрагентом ПП «КТ Сервіс», суд звертає увагу на таке.

За даними Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що в період, з 01.04.2018 по 30.09.2020 ПП "КТ СЕРВІС" здійснило придбання товару по коду УКТЗЕД (суміш вуглеводнів. Бензино-лігроїнова фракція ТУ У 23.2-3151494, деетанпропанбутанізований к-т, абсорбент газоконденсатний ТУ У 23919929.011-2000) в кількості 18 173 989,63 л.

Реалізовано ПП "КТ СЕРВІС" за період, з 01.04.2018 по 31.12.2019 товару по коду УКТЗЕД (Бензин А-92 у-т, Деетанпропан-бутанізований к-т, Дизпаливо а-т, Абсорбент газоконденсатний ТУ У2391992 9. 011-2000, Конденсат газовий стабільний ТУ У 3.002-99, паливо (а-т)) в кількості 20 453 230,37 л, зокрема, 3007734,94 л бензину А-92.

Тобто ПП "КТ СЕРВІС" документально оформлювало операції з реалізації бензину А-92 у-т по коду УКТЗЕД , оскільки за даними Єдиного реєстру податкових накладних придбання бензину А-92 у-т не відбувалося. Так, в період з 18.11.2018 по 31.12.2018 на адресу ПП «ТТ-Нафта» було документально оформлено реалізацію бензину А-92 у-т в кількості 83 896,4 літрів, а в період з 01.01.2019 по 31.12.2019 на адресу ПП «ТТ-Нафта» було документально оформлено реалізацію бензину А-92 у-т в кількості 515 503,8 літрів. Всього в кількості 599 400,2 літрів.

Щодо операцій з контрагентом ПП «ТБД ОТП», суд зазначає наступне.

За даними Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що в період, з 01.04.2018 по 30.09.2020 ПП "ТБД ОПТ" здійснив придбання товару по коду УКТЗЕД (суміш вуглеводнів, бензинолігроїнова фракція ТУ У 23.2-3151494, абсорбент газоконденсатний ТУ У 23919929.011-200, конденсат газовий стабільний, деетанпропанбутанізований А-92) в кількості 3 165 268 л.

Реалізовано ПП "ТБД ОПТ" товару по коду УКТЗЕД в період, з 01.04.18 по 30.09.2020 (абсорбент газоконденсатний ТУ У 23919929.011-2000, бензин А-92 у-т, деетанпропан-бутанізований к-т, дизпаливо а-т) в кількості 12 142 811,64 л, та зокрема, бензину А-92 у-т всього 658 036,08 л, з них позивачу в кількості 303 935,9 л.

Тобто, ПП «ТБД ОПТ» документально оформлено операції з реалізації бензину А-92 у-т по коду УКТЗЕД , оскільки за даними Єдиного реєстру податкових накладних придбання бензину А-92 у-т не відбувалося. Так, в період з 01.04.2018 по 31.12.2018 на адресу ПП «ТТ-Нафта» було документально оформлено реалізацію бензину А-92 у-т в кількості 303 935,9 літрів.

Проте як в ході перевірки документів в підтвердження якісних характеристик палива на кожну партію, що придбавалось в періоді, який перевірявся на перевірку надано не було так і до суду не надано.

По паливу моторному А-92 (Е-40) для перевірки надано три сертифіката відповідності та три паспорту якості.

В зазначених документах зазначено виробників бензину А-92: ПП «Атек-Еко» (податковий номер 40062591), ТОВ «Ресурс Трейд» (податковий номер 41057949), які є платниками ПДВ. Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних, в ланцюгах постачання пального ПП "КТ Сервіс" та ПП "ТБД ОПТ" відсутні контрагенти ПП «Атек-Еко» та ТОВ «Ресурс Трейд».

Варто зауважити, що основним постачальником для ПП «КТ СЕРВІС» та ПП «ТБД ОТП» є ПП «ТОРГОВИЙ ДІМ «ФОНТЕКС-АГРО».

Згідно інформації АІС «Податковий блок» директором, засновником та головним бухгалтером в одній особі ПП «Торговий дім «ФОНТЕКС-АГРО» є ОСОБА_2 , який в свою чергу, є засновником та директором ПП «ТТ-НАФТА».

Пов`язані особи - юридичні та/або фізичні особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, з урахуванням критеріїв, визначених підпунктом. 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 ПК України, зокрема, одна юридична особа безпосередньо та/або опосередковано (через пов`язаних осіб) володіє корпоративними правами іншої юридичної особи у розмірі 20 і більше відсотків.

Враховуючи вищевикладене, ПП «ТТ-Нафта» фактично одержувало бензин А-92 у-т по коду УКТЗЕД , але не від контрагентів ПП «КТ Сервіс» та ПП "ТБД ОПТ", а безоплатно від невідомого джерела.

За таких обставин суд вважає, що позивачем здійснено безпідставне документальне оформлення нереальних господарських операцій з придбання паливно-мастильних матеріалів і складено первинні документи всупереч норм чинного законодавства.

Щодо нереальності операцій з фізичним придбанням та відпуском паливно-мастильних матеріалів по стаціонарному акцизному складу.

Законом України від 23.11.2018 №2628-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» внесено зміни, зокрема, до Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються електронних сигаретах, та пального», яким з 01.07.2019 запроваджено ліцензування діяльності усіх суб`єктів господарювання, які здійснюють виробництво, зберігання, оптову та роздрібну торгівлю пальним.

На виконання даних вимог ПП «ТТ-НАФТА» було зареєстровано акцизний склад та присвоєно уніфікований номер акцизного складу 1006615.

Перевіркою встановлено, що за ПП «ТТ-Нафта» обліковується один резервуар. Тип (назва) резервуару - РВС2000, уніфікований номер 41, проте, за даними Системи електронного АРП в період, з 01.07.2019 відображено відвантаження не одного виду палива, а декількох (дизельне паливо, газ скраплений, бензин А- 92, бензин А-95).

З метою перевірки реальності господарських операцій, ГУ ДПС у Чернігівській області на адресу ПП «ТТ-НАФТА» спрямовано запит від 02.04.2021р. № б/н щодо надання інформації про перелік ємностей (їх місткість, місцезнаходження) для зберігання палива, які протягом періоду з 01.04.2018 по 30.09.2020 використовувались ПП «ТТ-Нафта» в господарській діяльності (з наданням копій відповідних документів щодо права власності, оренди, тощо).

Підприємство листом від 05.04.2021р. №10 (вх. від 06.04.2021р.) повідомило наступне: «ПП «ТТ-Нафта» у своїй господарській діяльності, протягом зазначеного в запиті періоду використовувало 6 орендованих у ТОВ «СПК», ємностей, а саме: дві «РГС-800» ємністю 800м3 ,три «РГС-400» ємністю 400м3 та одна ємність «РГС-2000» ємністю 2000м3. Усі ємності розташовані за адресою вул.Івана Мазепи, 59, м. Чернігів».

Разом з тим в ході проведення перевірки та згідно наданих на перевірку документів, а саме: оборотно-сальдової відомості по рахунку 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами» (у розрізі контрагентів) встановлено, що станом на початок періоду, що перевіряється, по рахунку 6852 обліковується кредитове сальдо по ТОВ «СПК» (податковий номер 31480112) в сумі 5123358 грн. Станом на 30.09.2020 дана заборгованість склала 8 323 358 грн.

Так згідно Договору оренди приміщення від 01.01.2018 року №19 ТОВ «СПК» (орендодавець) та ПП «ТТ - Нафта» (Орендар), наданого в ході проведення перевірки, уклали договір про наступне: 1.1 Орендодавець передає, а Орендар приймає в строкове платне володіння та користування приміщення визначене в п. 1.2 даного Договору; 1.2 Об`єктом, що орендується є нерухоме майно нежиле приміщення: офіс, склад загальною площею 177,4 кв.м. який розташований, за адресою: м.Чернігів, вул. Ціолковського, 30.

Отже, згідно наданих документів (договору, картки рахунку, актів про надані послуги, оборотно-сальдових відомостей по рахунку 6852), оренда резервуарів у ТОВ «СПК», відсутня.

Крім того згідно проведеного в ході перевірки обстеження території за адресою вул. Івана Мазепи, 59, м.Чернігів, що підтверджено Актом обстеження від 19.03.2021 за № 119/07/37021932 не встановлено використання в господарській діяльності ПП «ТТ-Нафта» зазначених ємностей.

Суд зауважує, що предметом укладених із контрагентами договорів є поставка специфічного товару нафтопродуктів, єдиний порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком яких встановлено Інструкцією №281/171/578/155.

Згідно даної Інструкції, талони на пальне - це спеціальні талони, що підтверджують право їх власників на отримання на АЗС фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування і марки.

Талони (скретч-картка) є додатковою допоміжною ланкою від моменту купівлі ПММ до моменту їх фактичного отримання - заправки в баки транспортного засобу. Тобто продавець отримує аванс за певну кількість ПММ обумовлених виду та марки й видає покупцеві талони, що підтверджують право отримати вже оплачене пальне.

Для придбання талонів на ПММ з продавцем нафтопродуктів укладається договір, в якому обов`язково зазначаються марка та вид ПММ, його вартість, спосіб отримання (у цій ситуації це талони), перелік АЗС, які відпускають паливо, момент переходу права власності. Крім цього у договорі закріплюється і строк дії талонів, після закінчення якого їх може бути обмінено на грошові кошти або інші талони.

Проте матеріали справи не містять перелік АЗС, які відпускають паливо, також договір не містить і строк дії талонів, після закінчення якого їх може бути обмінено на грошові кошти або інші талони.

За таких обставин суд вважає, що по операціях з придбання ПММ вбачається лише формальне оформлення документів позивачем, відсутності реальності здійснення даних операцій, оскільки відсутні резервуари для зберігання ПММ.

Щодо несвоєчасної реєстрації витратоміра-лічильника та рівнеміра-лічильника в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників.

Згідно підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України платники податку розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі; б)усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Також підпунктом 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України визначено, що акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильників на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього ПКУ акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Відповідно пункту 18 підрозділу 5 розділу XX Кодексу норми 128(1).1 ст.128(1) ПК України застосовуються до розпорядника акцизного складу, на акцизному складі якого розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20000 куб. метрів з 1 жовтня 2019 року.

Згідно пункту 128(1).1 статті 128(1) ПКУ необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, тягнуть за собою накладення штрафу.

ПП «ТТ-Нафта» станом на 01.10.2019 не подано Довідку про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України №944 від 27.11.2018 «Про затвердження формату даних, структури та форм електронних документів для наповнення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі», та не внесено до Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, витратоміри- лічильники в кількості 1 одиниця та рівнеміри-лічильники в кількості 1 одиниця, що розташовані на акцизному складі за адресою: м. Чернігів, вул. Мазепи, буд. 59 (уніфікований номер 1006615), чим порушено вимоги підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України.

Згідно підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Відповідно до 128(1). 1 ст.128(1) ПКУ незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Відповідно до пункту 25, підрозділу 5, розділу XX, перехідних положень ПКУ, норми пункту 128(1).1 статті 128(1) ПКУ застосовуються з 1 січня 2020 року (крім штрафних санкцій за неподання електронних документів з акцизних складів, на яких розташовані резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, та з акцизних складів, розпорядники яких до 1 липня 2019 року не підпадали під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу).

Під час перевірки встановлено, що ПП «ТТ-Нафта» за період з 01.01.2020 року по 31.03.2020 та з 08.05.2020 по 30.09.2020 за 237 календарних дні включно не подано Довідку про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального за адресою: Чернігів, вул. Мазепи, буд. 59 (уніфікований номер 1006615), яка затверджена наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 № 944 «Про затвердження формату даних, структури та форм електронних документів для наповнення Єдиного державного реєстру витратомірів -лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі», чим порушено вимоги підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України.

Як свідчать матеріали перевірки, акцизний склад ПП «ТТ-Нафта», розташований за адресою: м. Чернігів, вул. Мазепи, буд. 59 (уніфікований номер 1006615), згідно з Довідкою про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри обладнано рівнемірами-лічильниками та витратомірами-лічильниками 01.04.2020.

Тобто штраф за неподання даних про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального, які підлягають передачі до органів ДПС ПП «ТТ-Нафта» по акцизному складу № 1006615 застосовується, починаючи з 01.04.2020.

Суд відхиляє посилання позивача на той факт, що склад з 08.05.2020 не працював, оскільки довідка про те, що акцизний склад не працює подана позивачем лише 03.04.2021, тобто в період проведення перевірки.

Щодо податкового повідомлення- рішення ГУДПС у Чернігівській області від 24.05.2021 №2251/25010700.

Перевіркою встановлено порушення платником вимог пункту 176.2 статті 176 ПК України та розділу ІІІ Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, в частині подання податкових розрахунків за формою №1-ДФ за II-IV тартали 2018 року, II квартал 2019 року та І квартал 2020 року, з помилками та не в повному обсязі, а саме: подання з недійсним реєстраційним номером облікової картки платника податків; не відображено повернення поворотної фінансової допомоги ФО ОСОБА_2 , що призвело до зміни платника податків, зменшення податкових зобов`язань платника податку та є підставою для застосування штрафної санкції, передбаченої пунктом 119.1 статті 119 ПК України.

Підпунктом 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок , фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV Кодексу.

Відповідно до пункту 176.2 статті 176 ПК України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов`язані: а) своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок; б) подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається; г) нести відповідальність у випадках, визначених цим Кодексом.

Згідно пункту 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Відповідно до пункту 119.1 статті 119 ПК України (у редакції, чинній на день прийняття рішення), неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному в обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку та/або до зміни платника податку, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

В судовому засіданні позивач відмовився від позову в частині оскарження податкового повідомлення- рішення ГУДПС у Чернігівській області від 24.05.2021 №2251/25010700, проте письмової заяви про відмову від позову в цій частині позивачем не подано.

За наведених обставин, судом встановлено, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені ГУ ДПС у Чернігівській області у відповідності до статті 19 Конституції України та ПК України.

При вирішенні даної справи судом були враховані положення частини 2 статті 2 та частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення даного позову.

Підстави для розподілу між сторонами судових витрат згідно Кодексу адміністративного судочинства України відсутні, оскільки в задоволенні позову відмовлено повністю.

Керуючись статтями 227, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства «ТТ-Нафта» до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення суду може бути оскаржено до Шостого апеляційного адміністративного суду за правилами, встановленими статтями 293, 295 - 297 та підпунктом 15.5 пункту 15 Розділу VII «Перехідні положення» Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подачі апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції протягом 30 днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 08.08.2022.

Позивач: Приватне підприємство «ТТ-Нафта» (вул. Робоча, 6, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ - 37021932)

Відповідач: Головне управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, буд.11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ - 44094124).

Суддя В.В. Падій