Справа № 500/581/20
Суддя: Мартиць Оксана Іванівна
Дата ухвалення: 2022-07-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа №500/581/20

26 липня 2022 рокум. Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Мартиць О.І.

за участю:

секретаря судового засідання Шостак Н.І.

представника позивача Шкільного П.М.

представника відповідача Гнат Н.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Тернопільській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду звернулося Головне управління ДПС у Тернопільській області з позовною заявою до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, в якій просять стягнути з відповідача податковий борг в сумі - 89456,05 грн:

- по платежу податок на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування в сумі - 82587,89 грн на р/р НОМЕР_1 , код банку одержувача 37977726, МФО 899998, призначення платежу 11010500;

- по платежу військовий збір у розмірі - 6868,16 грн на р/р НОМЕР_2 , код банку одержувача 37977726, МФО 899998, код бюджетної класифікації 11011001.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що заборгованість по платежах податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування та військовий збір виникла в результаті несплати узгоджених грошових зобов`язань, нарахованих відповідно до податкових повідомлень-рішень від 18.09.2018 №6 на суму - 77601,61 грн, яка частково сплачена , залишок несплаченої суми - 61918,63 грн., № на суму - 170,00 грн та №6 на суму 6466,80 грн, яка частково сплачена, залишок не сплаченої суми - 5159,88 грн, винесених на підставі акта перевірки від 09.08.2018 №1946/19-00-13-06/ НОМЕР_3 , яким встановлено факт отримання доходу ОСОБА_1 та не подання податкової декларації за звітний податковий 2017 рік. Платником подано декларацію про майновий стан та доходи від 26.04.2019 №32288 та самостійно задекларовано податку на доходи фізичних осіб, що, сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 15682,98 грн., військового збору 1306,92 грн. Також нараховано пеню у зв`язку із несплатою узгодженого грошового зобов`язання у встановлені законодавством строки.

Ухвалою суду від 03.03.2020 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, визначено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін у судове засідання на 03.04.2020.

03.04.2020 розгляд справи не проводився, про що складена секретарем судового засідання довідка і відкладено на 29.04.2020.

Ухвалою суду від 29.04.2020 розгляд справи №500/581/20 за позовною заявою Головного управління ДПС у Тернопільській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу відкладено 03.06.2020.

03.06.2020 ухвалою суду визначено:

Клопотання ОСОБА_1 про зупинення провадження у справі задовольнити частково.

Провадження в адміністративній справі №500/581/20 за позовною заявою Головного управління ДПС у Тернопільській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу зупинити до набрання законної сили судовим рішенням в справі №607/17164/19.

Відмовити у задоволенні клопотання ОСОБА_1 про зупинення провадження у справі на підставі пункту 5 частини другої статті 236 КАС України до прийняття рішення у справі №500/181/19.

Ухвалою суду від 03.06.2022 провадження в адміністративній справі №500/581/22 за позовною заявою Головного управління ДПС у Тернопільській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу поновлено, справу призначено до судового розгляду на 16.06.2022.

16.06.2022 в судовому засіданні розгляд справи відкладено до 28.06.2022 за клопотанням відповідача, в подальшому до 26.07.2022.

26.07.2022 ухвалою суду, постановленою в судовому засіданні без виходу до нарадчої кімнати із занесенням до протоколу судового засідання задоволено клопотання представника позивача про заміну первісного позивача Головного управління ДПС у Тернопільській області () на його правонаступника Головне управління ДПС у Тернопільській області як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ ВП: 44143637).

Ухвалою суду від 26.07.2022 у задоволенні клопотання представника відповідача про зупинення провадження в адміністративній справі №500/581/20 за позовом Головного управління ДПС у Тернопільській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу відмовлено.

Представник позивача в судовому засіданні 26.07.2022 позовні вимоги підтримав повністю та просив задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні 26.07.2022 проти позову заперечила та просила відмовити у його задоволенні.

Заслухавши представників сторін, вивчивши матеріали справи та подані документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Фізична особа ОСОБА_1 (дата народження - ІНФОРМАЦІЯ_1 ) перебуває на податковому обліку в Тернопільському управлінні Головного управління ДПС у Тернопільській області як платник податків.

Згідно довідки про наявність податкового боргу, у відповідача наявна заборгованість перед бюджетом та державними цільовими фондами в сумі 89456,05 грн (основний платіж - 82775,05 грн, штрафні санкції - 1463,36 грн, пеня - 5217,64 грн) в тому числі:

- по податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 82587,89 грн (основний платіж - 77601,61 грн; штрафна санкція - 170,00 грн; пеня - 4816,28 грн).

- по платежу військовий збір наявна заборгованість у розмірі 6868,16 грн (основний платіж - 5173,44 грн, штрафні санкції - 1293,36 грн, пеня - 401,36 грн).

Заборгованість по платежах податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування та військовий збір, виникла в результаті несплати узгоджених грошових зобов`язань нарахованих відповідно до податкових повідомлень-рішень від 18.09.2018 № на суму 77601,61 грн, яка частково сплачена, залишок не сплаченої суми 61918,63 грн, № на суму 170,00 грн, та № на суму 6466,80 грн, яка частково сплачена, залишок не сплаченої суми 5159,88 грн винесених на підставі акта перевірки від 09.08.2018 №1946/19-00-13-06/ НОМЕР_3 , яким встановлено факт отримання доходу ОСОБА_1 та не подання податкової декларації за звітний податковий 2017 рік. Платником подано декларацію про майновий стан та доходи від 26.04.2019 №32288 та самостійно задекларовано податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 15682,98 грн, військового збору 1306,92 грн. Також, нараховано пеню у зв`язку із несплатою узгодженого грошового зобов`язання у встановлені законодавством строки.

Зазначені податкові повідомлення-рішення, відповідачем були оскаржені в судовому порядку.

Так рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 22.05.2019 в адміністративній справі №500/181/19 визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення - рішення Головного Управління ДФС у Тернопільській області №6 від 18 вересня 2018 року, №6 від 18 вересня 2018 року, № від 18 вересня 2018 року.

Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 16.07.2019 рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 22 травня 2019 року у справі №500/181/19 скасовано та прийнято постанову, якою у задоволенні позову відмовлено.

Відповідно до частини четвертої статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Враховуючи те, що постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 16.07.2019 встановлено, що контролюючий орган, приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення, якими позивачу було збільшено суми грошових зобов`язань з податку з доходів фізичних осіб та з військового збору, виходив зі суми прощеного боргу, яка складалася лише із основної суми кредиту у розмірі 344896 грн 04 коп, а також те, що зазначена постанова суду набрала законної сили, суд дійшов висновку, що ці обставини не підлягають доказуванню.

Ухвалою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 27.08.2019 у справі №500/181/19 відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою ОСОБА_1 на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 16.07.2019 та витребувано справу з Тернопільського окружного адміністративного суду.

Таким чином, податкові зобов`язання по платежу податок на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування та по платежу військовий збір в розмірі на підставі податкових повідомлень - рішень №6 від 18.09.2018, № від 18.09.2018, №6 від 18.09.2018 є узгодженими у порядку і на умовах, визначених Податковим кодексом України.

Також судом встановлено, що рішенням Тернопільського міськрайонного суду від 12.07.2021 у справі №607/17164/19 у задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 до Акціонерного товариства "Універсал Банк", третя особа, яка не заявляє самостійних вимог - ОСОБА_2 про визнання протиправним та скасування акту про припинення зобов`язання від 27 грудня 2017 року відмовлено.

Постановою Тернопільського апеляційного суду від 17.02.2022 у справі №607/17164/19 рішення Тернопільського міськрайонного суду Тернопільської області від 12.07.2021 скасовано. Ухвалено нове рішення, яким позовну заяву ОСОБА_1 до Акціонерного товариства "Універсал Банк", третя особа, яка не заявляє самостійних вимог - ОСОБА_2 про визнання протиправним та скасування акту про припинення зобов`язання задоволено.

Визнано недійсним Акт про припинення зобов`язань від 27 грудня 2017 року за кредитним договором №СL 33088 від 11 квітня 2008 року, укладений між Публічним акціонерним товариством "Універсал Банк" та ОСОБА_1 .

З цього приводу суд зазначає, що згідно частини першої статті 362 КАС України учасники справи, а також особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов`язки, мають право подати заяву про перегляд судового рішення суду будь-якої інстанції, яке набрало законної сили, за нововиявленими або виключними обставинами.

Виникнення та існування податкового боргу в сумі 89456,05 грн, (по платежу податок на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування в розмірі 82587,89 грн, по платежу військовий збір в розмірі 6868,16 грн) також підтверджується наявними у матеріалах справи доказами: випискою з інтегрованої картки платника податку та розрахунком суми боргу.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує таке.

Згідно зі статтею 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі ПК України).

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 ПК України податком є обов`язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.

Пунктом 16.1 статті 16, пунктом 36.1 статті 36, пунктом 38.1 статті 38 ПК України, передбачено, що платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом; податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом; виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Згідно з пунктом 164.1 статті 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця (підпункт 164.1.2 пункту 164.1 статті 164 ПК України).

Види доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначені п.164.2 ст.164 ПК України.

Так, відповідно до пп. "д" підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді суми боргу платника податку, анульованого (прощеного) кредитором за його самостійним рішенням, не пов`язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності. Якщо кредитор повідомляє платника податку - боржника рекомендованим листом з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або шляхом надання повідомлення боржнику під підпис особисто про анулювання (прощеного) боргу та включає суму анульованого (прощеного) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було анульовано (прощеного), такий боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації.

Відповідно до підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

У разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу (пункт 57.3 статті 57 ПК).

Водночас, пунктом 57.1 статті 57 ПК визначено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Пунктом 57.3 статті 57 ПК України передбачено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Підпунктами 14.1.39, 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом; грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з статтею 129 ПК України після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов`язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

Пеня - це сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов`язань, не сплачених у встановлені законодавством строки (підпункт 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Тобто, незалежно від того, з яких причин платником податку не було своєчасно погашено узгоджену суму грошового зобов`язання, такий платник після фактичного погашення податкового боргу повинен сплатити пеню у розмірі, який залежить від періоду прострочення.

За нормами пункту 129.1.2. статті 129 ПК України при нарахуванні контролюючим органом за результатами перевірки податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, у разі виявлення його заниження - на суму такого заниження, починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків цього зобов`язання за відповідний податковий (звітний) період, щодо якого виявлено заниження, та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження);

У зв`язку з несплатою платником податків узгоджених сум податкових зобов`язань, податковим органом вживалися заходи щодо стягнення податкового боргу у встановленому законодавством порядку.

Згідно з пунктом 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до пункту 59.3 статті 59 ПК України податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Відповідачу виставлялась та була надіслана податкова вимога №11507-54 від 12.03.2019 з часу виставлення якої податковий борг не переривався.

Пунктом 41.2 статті 41 ПК України визначено, що органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень.

Пунктом 87.1 статті 87 ПК України передбачено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти.

Згідно пункту 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

З урахуванням викладеного норми статей 95 - 99 ПК України можуть застосовуватися до процедури стягнення податкового боргу з фізичних осіб лише в тій частині, що не суперечить вимогам пункту 87.11 статті 87 ПК України.

Відповідно до статті 122 КАС України позов може бути подано в межах строку звернення до адміністративного суду, встановленого цим кодексом або іншими законами.

Стаття 102 Податкового кодексу України, яка носить спеціальний характер по відношенню до статті 122 КАС України, передбачає, що позовні вимоги контролюючого органу, пов`язані зі стягненням податкового боргу з платників податків, повинні пред`являтися протягом 1095 днів з дня виникнення податкового боргу.

Згідно частини другої статті 20 КАС України, окружним адміністративним судам підсудні всі адміністративні справи, окрім тих, що визначені частиною першою цієї статті.

За нормами частини першої статті 26 КАС України, позови до фізичної особи пред`являються в суд за зареєстрованим у встановленому законом порядку місцем її проживання або перебування.

Згідно з частинами першою і другою статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оскільки за відповідачем обліковується податковий борг, заявлений до стягнення у цій справі на суму 89456,05 грн, (по платежу податок на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування в розмірі 82587,89 грн, по платежу військовий збір в розмірі 6868,16 грн) щодо наявності та розміру якого відповідачем не надано доказів його сплати, а вжиті контролюючим органом заходи не призвели до його погашення, тому позовні вимоги належить задовольнити повністю та стягнути податковий борг з ОСОБА_1 .

Судові витрати стягненню з відповідача не підлягають, оскільки за приписами частини другої статті 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно витрати, пов`язані із залученням свідків та проведення експертизи.

З урахуванням цих положень витрати позивача - суб`єкта владних повноважень зі сплати судового збору за звернення до суду із цим позовом із відповідача не стягуються.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Стягнути з ОСОБА_1 податковий борг в сумі 89456,05 грн, з них:

- по платежу податок на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування в розмірі 82587,89 грн,

- по платежу військовий збір в розмірі 6868,16 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 01 серпня 2022 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, 46003, );

відповідач:

- ОСОБА_1 , дата народження - ІНФОРМАЦІЯ_1 (місце проживання: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_3 ).

Головуючий суддя Мартиць О.І.