Справа № 160/760/22
Суддя: Рянська Вікторія В'ячеславівна
Дата ухвалення: 2022-07-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
25 липня 2022 року Справа № 160/760/22
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Рянської В.В.,
секретаря судового засідання Тертишної К.В.,
представника відповідача Бірсан П.М.,
представник позивача не прибув,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ФІРМА «ФІДЕЯ» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
13.01.2022 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ФІРМА «ФІДЕЯ» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, у якій позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 465/32-00-04-02-01-36-41223117 від 20.12.2021.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.01.2022 позовну заяву було залишено без руху та встановлено позивачеві строк для усунення її недоліків.
Ухвалою суду від 21.02.2022 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження у підготовчому засіданні на 18.03.2022, встановлено учасникам справи строки для подання заяв по суті справи.
Ухвалою суду від 29.04.2022 відмовлено у задоволенні заяви позивача про зупинення провадження у справі. Строк підготовчого провадження 29.04.2022 було продовжено на 30 днів.
Ухвалою від 15.06.2022 було закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті на 11.07.2022.
У зв`язку з неявкою представника позивача, судове засідання 11.07.2022 було відкладено до 25.07.2022.
В судове засідання 25.07.2022 представник позивача повторно не прибув, про дату, час і місце розгляду справи був повідомлений належним чином. Від позивача надійшло клопотання про відкладення розгляду справи у зв`язку з неможливістю прибуття представника позивача у судове засідання.
Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти позовних вимог з підстав, наведених у відзиві. Також заперечував проти відкладення розгляду справи за клопотанням позивача.
Беручи до уваги повторне неприбуття у судове засідання представника позивача, який був належним чином повідомлений про дату, час і місце розгляду справи, враховуючи, що за клопотанням позивача судове засідання 11.07.2022 було відкладено до 25.07.2022, правом на подання відповіді на відзив позивач не скористався, а також з огляду на встановлені строки розгляду адміністративної справи, суд дійшов висновку, що неявка представника позивача не перешкоджає розгляду справи та ухвалив здійснювати розгляд справи за його відсутності на підставі наявних у справі доказів.
Заслухавши представника відповідача, дослідивши матеріали справи та надані докази, проаналізувавши зміст норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, з`ясувавши всі обставини справи, оцінивши докази у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов таких висновків.
Згідно з відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами економічної діяльності позивача ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» є: 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами (основний); 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» перебуває на податковому обліку в Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків як платник податків з 20.03.2017.
- по контрагенту-постачальнику ТОВ «МС АВІА-ГРЕЙД» (сума ПДВ 10 000 000,00 грн) в ЄРПН відсутні зареєстровані податкові накладні, виписані щодо ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ»;
- по контрагенту-постачальнику ТОВ «ІТІОЛІ» (сума ПДВ 800 000,00 грн) виписано податкову накладну № 1 від 24.05.2021, у реєстрації якої відмовлено рішенням Комісії;
- по контрагенту-постачальнику ТОВ «СОФТ ОІЛ» (сума ПДВ 550 000,00 грн) виписано податкову накладну № 1 від 24.05.2021, в реєстрації якої відмовлено рішенням Комісії;
- по контрагенту-постачальнику ТОВ «ФЕРСТ ГРУП» (сума ПДВ 500 000,00 грн) виписано податкову накладну № 1 від 24.05.2021, у реєстрації якої відмовлено рішенням Комісії.
Як зауважив податковий орган в акті перевірки, питання правомірності формування податкового кредиту в декларації з ПДВ за серпень 2021 року перевірено під час камеральної перевірки податкової декларації з ПДВ за серпень 2021 року ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» (акт №758/32-00-04-02-01-31-41223117), за результатами якої контролюючим органом встановлено порушення підприємством п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, що призвело до завищення платником суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21 декларації) за серпень 2021 року на суму 3 084 570 грн.
Враховуючи наведене, контролюючим органом встановлено формування податкового кредиту ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» у розмірі 3 084 570 грн (у сумі залишку від`ємного значення попереднього звітного періоду) за незареєстрованими в ЄРПН податковими накладними за травень 2021 року.
За висновком акта перевірки контролюючим органом встановлено порушення підприємством п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України в результаті чого встановлено завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21 декларації) за вересень 2021 року на суму 3 084 570,00 грн. Відповідальність платника передбачена пунктом 123.1 статті 123 глави 11 розділу ІІ Податкового кодексу України.
Не погодившись із прийнятим контролюючим органом податковим повідомленням-рішенням, ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» звернулося до суду з даною позовною заявою.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд зазначає таке.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає Податковий кодекс України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Згідно з п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Пунктом 44.1 ст.44 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Відповідно до п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Згідно з п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно з пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу. Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.
Відповідно до п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.4 статті 201 Податкового кодексу України, платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер: покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця; покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Як встановлено з матеріалів справи, у реєстрації податкової накладної № 1 від 24.05.2021, складеної продавцем ТОВ «СОФТ ОІЛ» щодо покупця ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» на загальну суму з урахуванням ПДВ 3 300 000,00 грн (обсяги постачання без урахування ПДВ 2 750 000,00 грн, ПДВ 550 000,00 грн), було відмовлено рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 2808194/42318031 від 29.06.2021.
У реєстрації податкової накладної № 1 від 24.05.2021, складеної продавцем ТОВ «ФЕРСТ ГРУП» щодо покупця ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» на загальну суму з урахуванням ПДВ 3 000 000,00 грн (обсяги постачання без урахування ПДВ 2 500 000,00 грн, ПДВ 500 000,00 грн), було відмовлено рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 2834494/41701663 від 06.07.2021.
У реєстрації податкової накладної № 1 від 24.05.2021, складеної продавцем ТОВ «ІТІОЛІ» щодо покупця ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» на загальну суму з урахуванням ПДВ 4 800 000,00 грн (обсяги постачання без урахування ПДВ 4 000 000,00 грн, ПДВ 800 000,00 грн), було відмовлено рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 2879564/42287700 від 19.07.2021.
Відомості про подання у травні 2021 року на реєстрацію податкової накладної ТОВ «МС АВІА-ГРЕЙД» щодо покупця ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» у базі даних Єдиного реєстру податкових накладних відсутні, що підтверджується витягом з бази даних, наданим відповідачем.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України у разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.
Як зазначив у відзиві відповідач, ТОВ «ФІРМА «ФІДЕЯ» не скористалось правом, передбаченим п. 201.10 Податкового кодексу України, та не подавало разом із декларацією заяву із скаргою на постачальника товарів/послуг.
Судом встановлено, що Товариством з обмеженою відповідальністю «ФІРМА «ФІДЕЯ» з порушенням положень п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України включено до складу податкового кредиту декларації з ПДВ за вересень 2021 року суму залишку від`ємного значення (рядок 16.1 декларації) у розмірі 3 084 570,00 грн, яка сформована за рахунок включення до складу податкового кредиту сум податку, не підтверджених зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними, що призвело до завищення податкового кредиту декларації з ПДВ за вересень 2021 року на суму 3 084 570,00 грн.
Одночасно суд зазначає, що згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми ПДВ, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Згідно з ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Положеннями статті 90 КАС України визначено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах та у спосіб визначений Конституцією та законами України.
Прийняте Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків на підставі акту перевірки № 791/32-00-04-02-01-31-41223117 від 18.11.2021 податкове повідомлення-рішення № 465/32-00-04-02-01-36-41223117 від 20.12.2021 є обґрунтованим і таким, що прийняте на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України.
Відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, виконано встановлений ч. 2 ст. 77 КАС України обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, та спростовано твердження позивача про порушення його прав та інтересів.
Беручи до уваги вищенаведене, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.
Позивачем у зв`язку з розглядом даної справи понесено витрати зі сплати судового збору в сумі 24 810,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням № 1066 від 19.01.2022.
Відповідно до вимог статті 139 КАС України у зв`язку з відмовою у задоволенні вимог позивача, розподіл понесених ним судових витрат зі сплати судового збору не здійснюється.
Керуючись ст.ст. 2, 9, 72-77, 243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ФІРМА «ФІДЕЯ» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити повністю.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «ФІРМА «ФІДЕЯ», місцезнаходження: 49000, м. Дніпро, Запорізьке шосе, буд. 28М, .

Відповідач: Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, місцезнаходження: 49600, м. Дніпро, проспект Олександра Поля, буд. 57, код ЄДРПОУ ВП 43968079.

Повне рішення суду складено 04 серпня 2022 року.

Суддя В.В. Рянська