Справа № 600/6926/21-а
Суддя: Левицький Василь Костянтинович
Дата ухвалення: 2022-08-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 серпня 2022 року м. Чернівці Справа № 600/6926/21-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Левицького В.К., розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 (далі - позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області (далі - відповідач), в якому просить:

- скасувати податкове повідомлення-рішення від 24.06.2021 № -2401 на суму 100058,16 грн про сплату земельного податку фізичною особою за 2021 рік;

- скасувати податкове повідомлення-рішення від 21.08.2020 № 56827-5007-2401 на суму 100058,16 грн про сплату земельного податку фізичною особою за 2020 рік.

В обґрунтування заявленого позову позивач зазначав, що відповідачем порушено процедуру надіслання (вручення) оскаржуваних податкових повідомлень-рішень в частині дотримання строків, а також надіслання за адресою, яка не є податковою адресою позивача.

На переконання позивача, особа, яка володіє нерухомим майном, що розташоване на земельній ділянці, права на яку для такої особи не оформлені, не можна вважати платником земельного податку в розумінні ст. 269 ПК України до моменту виникнення відповідних прав такої особи на цю земельну ділянку відповідно до запису, сформованого у Державному земельному кадастрі у порядку визначеному законом. До такого моменту зазначена особа відповідно до вимог ПК України не повинна сплачувати земельний податок.

Оскільки, державна реєстрація права власності на належну йому земельну ділянку площею 2,2487 га проведена 11.11.2021, позивач вважає, що у відповідача не було правових підстав для нарахування оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями грошового зобов`язання за платежем земельний податок з фізичних осіб у розмірі 200116,32 грн.

За вказаним позовом відкрито провадження в адміністративній справі та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні).

Головне управління ДПС у Чернівецькій області подано до суду відзив на адміністративний позов, в якому просило у задоволенні адміністративного позову відмовити у повному обсязі.

Відповідач наголошував, що позивач є власником земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2,2487 га., кадастровий номер :01:001:0278, що підтверджується державним актом на право власності на земельну ділянку серії ЯБ № 635966 від 15.12.2005.

Відповідно до інформації, наданої ГУ Держгеокадастру у Чернівецькій області, нормативна грошова оцінка вищезазначеної земельної ділянки становить 10005884,33 грн.

У вiдповiдності до рішень 30 сесії Вижницької міської ради VIII скликання від 12.06.2019 № 159-30/19 та 41 сесії Вижницької міської ради VIII скликання від 17.06.2020 № 74-41/20 ставка податку за земельнi дiлянки становить 1 відсоток від їх нормативноп грошової оцінки.

З урахуванням вищезазначеної інформації, контролюючим органом було направлено позивачу податкові повідомлення-рішення форми "Ф" від 21.08.2020 № 56827-5007-2401, яким визначено податкове зобов`язання по земельному податку за 2020 piк у сумі 100058,16 грн та вiд 24.06.2021 №-2401, яким визначено податкове зобов`язання по земельному податку за 2021 piк у сумі 100058,16 грн.

Враховуючи наведене відповідач вважає, що ним правомірно сформувало оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Сторони скористалися правами, передбаченим ст. ст. 163, 164 КАС України, та подали до суду відповідь на відзив, а також заперечення.

Ухвалою суду від 22.06.2022 витребувано з позивача, а також приватного нотаріуса Вижницького районного нотаріального округу Штефюка О.О., фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 та Головного управління Держгеокадастру у Чернівецькій області письмові докази по справі.

Ухвалою суду від 08.07.2022 адміністративну справу призначено до розгляду в судовому засіданні з повідомленням сторін.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позов, просив суд позов задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти позову, з підстав наведених у заявах по суті.

27.07.2022 учасниками справи подано до суду заяви про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Враховуючи положення ст. 194 КАС України, суд вважає, що не має перешкод для розгляду справи в порядку письмового провадження.

З`ясувавши обставини справи, на які учасники справи посилаються як на підставу своїх вимог і заперечень, заслухавши думку учасників справи, дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступне.

Згідно інформації з ІС "Податковий блок", 08.04.1998 позивач зареєстрований як фізична особа - підприємець за адресою: Чернівецька область, Вижницький район, с. Чорногузи та взятий на облік у Вижницьку ДПІ 29.03.1999, як платник податків. 18.01.2011 проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності позивача та того ж дня знятий з обліку платника податків. Місце проживання позивача: АДРЕСА_2 (а.с. 46 - 48).

Відповідно до державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯБ № 635966 від 15.12.2005, який зареєстрований в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та право постійного користування землею, договорів оренди землі за № 46, позивач є власником земельної ділянки розташованої на території Чорногузівської сільської ради Вижницького району Чернівецької області, загальною площею 3,7125 га, кадастровий номер :01:001:0059 (а.с. 58-59).

Листом Головного управлiння Держгеокадастру у Чернівецькій області від 26.10.2021 № 240/6-21 підтверджується, що земельна ділянка з кадастровим номером :01:001:0059 загальною площею 3,7124 га, яка належала позивачу на праві власності, відповідно до Технічної документації із землеустрою щодо складання документів, що посвідчують право на земельнi дiлянки, в тому числi при поділі чи об`єднанні земельних ділянок вiд 19.04.2007 поділена на земельні ділянки з кадастровими номерами:

- :01:001:0287 площею 1,7989 га (відчужена згідно договору купівлі-продажу ОСОБА_3 , виготовлено та видано Державний акт ЧВ 062179 від 10.05.2007);

- :01:001:0225 площею 0,3351 га перебуває у власності позивача згідно Державного акта ЧВ 042222 від 02.02.2007;

- :01:001:0278 площею 1,2488 га на яку оформити правовстановлюючі документи, однак зареєструвати земельну ділянку позивач не можете у зв`язку із її перетином iз земельною ділянкою за кадастровим номером :01:001:0059 (а.с. 60).

Матеріалами справи підтверджується, що 05.04.2007 позивач уклав договір купівлі -продажу земельної ділянки, яка йому належить на праві власності на підставі державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯБ № 635966 від 15.12.2005, на умовах якого продав громадянину України ОСОБА_3 земельну ділянку площею 1,4638 га, кадастровий номер :01:001:0277, яка знаходиться на території Чорногузівської сільської ради Вижницького району Чернівецької області (а.с. 129 на звороті - 130).

05.04.2007 позивач також уклав договір купівлі - продажу земельної ділянки, яка йому належить на праві власності на підставі Державного акту серії ЧВ № 042222 від 02.02.2007, на умовах якого продав громадянину України ОСОБА_3 земельну ділянку площею 0,3351 га, кадастровий номер :01:001:0225, яка знаходиться на території Чорногузівської сільської ради, АДРЕСА_1 (а.с. 129).

Дослідженням державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯБ № 635966 від 15.12.2005 встановлено, що 05.04.2007 приватним нотаріусом Вижницького районного нотаріального округу Штефюком Н.В. на державному акті зроблена відмітка наступного змісту: "За договором купівлі - продажу земельної ділянки, посвідченим Штефюк Н.В., нотаріусом Вижницького районного нотаріального округу 05.04.2007 по р. №2524, гр. ОСОБА_1 продав гр. ОСОБА_3 земельну ділянку № 1 розміром 1,4638 га, кадастровий номер :01:001:0277, що знаходиться на території Чорногузівської сільської ради Вижницького району Чернівецької області" (а.с. 128).

Судом встановлено, що 15.04.2021 позивач звернувся із заявою до фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 , в якій просив виготовити технічну документацію із землеустрою щодо встановлення (відновлення) меж земельної ділянки в натурі (на місцевості), кадастровий номер :01:001:0278, площею 2,2487 га, цільове призначення 11.02 - Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловостi по АДРЕСА_1 .

До заяви додано: копію паспорту та ідентифікаційного коду; копію державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯБ №635966 вiд 15.12.2005 (а.с. 112 на звороті).

На підставі заяви від 15.04.2021, договору на виконання робіт та технічного завдання на встановлення меж земельної ділянки в натурі (на місцевості), 15.04.2021 фізичною особою - підприємцем ОСОБА_2 виготовлено технічну документацію із землеустрою щодо встановлення (відновлення) меж земельної ділянки в натурі (на місцевості) гр. ОСОБА_1 , цільове призначення: 11.02. - для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловостi, по АДРЕСА_1 , загальною площею 2,2487 га, кадастровий номер :01:001:0278 (а.с. 109-130).

Згідно пояснювальної записки до технічної документації із землеустрою щодо встановлення (відновлення) меж земельної ділянки в натурі (на місцевості), даною технічною документацією передбачено встановити (відновити) межi земельної ділянки площею 2,2487 га по АДРЕСА_1 , цільове призначення якої 11.02 розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості й внести відомості про земельну ділянку до Державного земельного кадастру.

На земельній ділянці розташовані об`єкти нерухомого майна, що належать на праві приватної власностi гр. ОСОБА_1 , згідно Свідоцтва про право власності на нерухоме майно серії НОМЕР_1 від 09.04.2004.

На підставі технічної документації із землеустрою щодо встановлення (відновлення) меж земельної ділянки в натурі (на місцевості) від 15.04.2021, розробленої фізичною особою - підприємцем ОСОБА_2 , 02.11.2021 відділом у Вижницькому районі Головного управління Держгеокадастру у Чернівецькій області зареєстровано земельну ділянку площею 2,2487 га, кадастровий номер :01:001:0278, яка знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , що підтверджується Витягом з Державного земельного кадастру про земельну ділянку від 02.11.2021 № НВ-021 (а.с. 138-143).

Дослідженням інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта від 30.11.2021 № 287517841 встановлено, що на підставі державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯБ № 635966 від 15.12.2005 та Витягу з Державного земельного кадастру про земельну ділянку від 02.11.2021 № НВ-021, 11.11.2021 приватним нотаріусом Вижницького районного нотаріального округу Штефюком Н.В. до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно внесено запис про державну реєстрацію права власності на земельну ділянку площею 2,2487 га, кадастровий номер :01:001:0278, яка знаходиться за адресою АДРЕСА_1 . Власник: ОСОБА_1 ; форма власності: приватна. Підстава внесення запису: рішення про державну реєстрацію прав та їх обмежень (з відкриттям розділу), індексний номер: 61620322 від 16.11.2021, приватний нотаріус Штефюк Н.В., Вижницький районний нотаріальний округ (а.с. 17 - 24).

Судом також встановлено, що відповідачем винесено наступні податкові повідомлення - рішення форми "Ф":

- № 56827-5007-2401 від 21.08.2020, яким позивачу визначено податкове зобов`язання по земельному податку з фізичних осіб за 20020 рік в сумі 100058,16 грн (а.с. 50);

- № -2401 від 24.06.2021, яким позивачу визначено податкове зобов`язання по земельному податку з фізичних осіб за 2021 рік в сумі 100058,16 грн (а.с. 49).

Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями - рішеннями, позивач звернувся до суду.

Розглянувши матеріали справи, встановивши фактичні обставини в справі, дослідивши та оцінивши надані докази в сукупності, проаналізувавши законодавство, яке регулює спірні правовідносини, суд прийшов до висновку, що адміністративний позов не підлягає задоволенню повністю з наступних підстав.

Відносини, пов`язані з державною реєстрацією прав на нерухоме майно та їх обтяжень, регулюються Законом України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень" від 01.07.2004 № 1952-IV (далі - Закон № 1952-IV).

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 2 Закону № 1952-IV державна реєстрація речових прав на нерухоме майно - це офіційне визнання і підтвердження державою фактів виникнення, переходу або припинення прав на нерухоме майно, обтяження таких прав шляхом внесення відповідного запису до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (далі - Державний реєстр прав).

За приписами п. 1 ч. 1 ст. 3 Закону № 1952-IV загальними засадами державної реєстрації прав є гарантування державою об`єктивності, достовірності та повноти відомостей про зареєстровані права на нерухоме майно та їх обтяження.

Часиною 3 ст. 3 Закону № 1952-IV встановлено, що речові права на нерухоме майно та їх обтяження, що виникли до 1 січня 2013 року, визнаються дійсними за наявності однієї з таких умов:

1) реєстрація таких прав була проведена відповідно до законодавства, що діяло на момент їх виникнення;

2) на момент виникнення таких прав діяло законодавство, що не передбачало їх обов`язкової реєстрації.

Відповідно до ч. 1 ст. 5 Закону № 1952-IV у Державному реєстрі прав реєструються речові права та їх обтяження на земельні ділянки, а також на об`єкти нерухомого майна, розташовані на земельній ділянці, переміщення яких неможливе без їх знецінення та зміни призначення, а саме: житлові будинки, будівлі, споруди, а також їх окремі частини, квартири, житлові та нежитлові приміщення.

Розглядом справи по суті встановлено, що відповідно до державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯБ № 635966 від 15.12.2005, який зареєстрований в Книзі записів реєстрації державних актів на право власності на землю та право постійного користування землею, договорів оренди землі за № 46, позивач є власником земельної ділянки розташованої на території Чорногузівської сільської ради Вижницького району Чернівецької області, загальною площею 3,7125 га, кадастровий номер :01:001:0059 (а.с. 58-59).

Суд звертає увагу, що вказаний державний акт на право власності на землю в подальшому став підставою для державної реєстрації права власності в Державному реєстрі речових прав за позивачем земельної ділянки площею 2,2487 га.

Особливості державної реєстрації речових прав на земельні ділянки, речові права на які набуто до 1 січня 2013 року, встановлено ст. 29 Закону № 1952-IV.

Відповідно до ч. 1 ст. 29 Закону № 1952-IV державна реєстрація права власності на земельну ділянку, набутого та оформленого в установленому порядку до 1 січня 2013 року, проводиться за умови наявності відповідних відомостей в Державному земельному кадастрі.

Державна реєстрація права власності на земельну ділянку, набутого в результаті переходу права власності та не оформленого в установленому порядку до 1 січня 2013 року, проводиться за умови встановлення факту переходу прав від особи, відомості про яку містяться в Державному земельному кадастрі, до особи, яка заявляє свої права.

Державна реєстрація права власності на земельну ділянку, набутого за рішенням органу державної влади чи органу місцевого самоврядування та не оформленого в установленому порядку до 1 січня 2013 року, проводиться за умови встановлення факту відсутності відомостей про речові права інших осіб на таку земельну ділянку в Державному земельному кадастрі.

Відповідно до ч. 2 ст. 29 Закону № 1952-IV державна реєстрація речових прав на земельну ділянку, похідних від права власності, набутих та оформлених в установленому порядку до 1 січня 2013 року, проводиться з одночасною державною реєстрацією права власності на таку земельну ділянку, крім випадків, якщо право власності на таку земельну ділянку вже зареєстровано в Державному реєстрі прав.

Згідно ч. 3 ст. 29 Закону № 1952-IV державна реєстрація речових прав на земельну ділянку, набутих та оформлених в установленому порядку до 1 січня 2013 року, проводиться без подання заявником документа, на підставі якого набуто речове право, за умови наявності інформації про зареєстровану земельну ділянку в Державному земельному кадастрі, у тому числі перенесеної із Державного реєстру земель, документів, що відповідно до законодавства, яке діяло до 1 січня 2013 року, посвідчували право власності або право користування землею (земельними ділянками), а також книг записів (реєстрації) таких документів.

Згідно з пунктом 81-1 Порядку державної реєстрації речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25.12.2015 № 1127 визначено, що державна реєстрація прав на земельні ділянки, речові права на які набуто до 1 січня 2013 року проводиться у порядку, передбаченому ст. 29 Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень".

Судом встановлено, що 05.04.2007 позивач уклав договір купівлі - продажу земельної ділянки, яка йому належить на праві власності на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯБ № 635966 від 15.12.2005, на умовах якого продав громадянину України ОСОБА_3 земельну ділянку площею 1,4638 га, кадастровий номер :01:001:0277, яка знаходиться на території Чорногузівської сільської ради Вижницького району Чернівецької області, (а.с. 129 на звороті - 130).

Дослідженням державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯБ № 635966 від 15.12.2005 встановлено, що 05.04.2007 приватним нотаріусом Вижницького районного нотаріального округу Штефюком Н.В. на державному актів зроблена відмітка наступного змісту: "За договором купівлі - продажу земельної ділянки, посвідченим Штефюк Н.В., нотаріусом Вижницького районного нотаріального округу 05.04.2007 по р. №2524, гр. ОСОБА_1 продав гр. ОСОБА_3 земельну ділянку № 1 розміром 1,4638 га, кадастровий номер :01:001:0277, що знаходиться на території Чорногузівської сільської ради Вижницького району Чернівецької області" (а.с. 128).

На підставі технічної документації із землеустрою щодо встановлення (відновлення) меж земельної ділянки в натурі (на місцевості) від 15.04.2021, розробленої фізичною особою - підприємцем ОСОБА_2 , 02.11.2021 відділом у Вижницькому районі Головного управління Держгеокадастру у Чернівецькій області зареєстровано земельну ділянку площею 2,2787 га, кадастровий номер :01:001:0278, яка знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , що підтверджується Витягом з Державного земельного кадастру про земельну ділянку від 02.11.2021 № НВ-021 (а.с. 138-143).

Дослідженням інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта від 30.11.2021 № 287517841 встановлено, що на підставі державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯБ № 635966 від 15.12.2005 та Витягу з Державного земельного кадастру про земельну ділянку від 02.11.2021 № НВ-021, 11.11.2021 приватним нотаріусом Вижницького районного нотаріального округу Штефюком Н.В. до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно внесено запис про державну реєстрацію права власності на земельну ділянку площею 2,2487 га, кадастровий номер :01:001:0278, яка знаходиться за адресою АДРЕСА_1 . Власник: ОСОБА_1 ; форма власності: приватна. Підстава внесення запису: рішення про державну реєстрацію прав та їх обмежень (з відкриттям розділу), індексний номер: 61620322 від 16.11.2021, приватний нотаріус Штефюк Н.В., Вижницький районний нотаріальний округ (а.с. 17 - 24).

Отже, враховуючи укладений договір купівлі-продажу земельної ділянки від 05.04.2007, позивач з 05.04.2007 до 11.11.2021 (дата внесення запису про державну реєстрацію права власності на земельну ділянку до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно) був власником земельної ділянки розташованої на території Чорногузівської сільської ради Вижницького району Чернівецької області, загальною площею 2,2487 га (3,7125 га - 1,4638 га), що підтверджується державним актом на право власності на земельну ділянку серії ЯБ № 635966 від 15.12.2005.

Доказів на підтвердження припинення права власності на частину земельної ділянки площею 2,2487 га, яка залишилася після проведеного поділу та продажу, на підставі державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯБ № 635966 від 15.12.2005, позивач до суду не надав.

Суд також зазначає, що проведений у 2007 році поділ земельної ділянки, а також складання технічної документації із землеустрою щодо встановлення (відновлення) меж земельної ділянки в натурі (на місцевості) не свідчить про відсутність на праві власності у позивача земельної ділянки, яка розташовану на території Чорногузівської сільської ради Вижницького району Чернівецької області, загальною площею 2,2487 га (3,7125 га - 1,4638 га), та підтверджується державним актом на право власності на земельну ділянку серії ЯБ № 635966 від 15.12.2005.

Крім того, суд звертає увагу, що кожній земельній ділянці, що утворилась у результаті поділу, присвоюється новий кадастровий номер. Разом з тим, позивач не надав до суду матеріали щодо поділу земельної ділянки площею 3,7125 га.

Статтями 67 та 68 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом, неухильно додержуватися Конституції України та законів України.

Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України (далі - ЗК України), а справляння плати за землю, зокрема, земельного податку здійснюється відповідно до положень Податкового кодексу України (далі - ПК України), яким визначено порядок оподаткування земельних ділянок і перелік пільг по земельному податку.

Положеннями ст. 206 ЗК України передбачено, що використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.

Відповідно до п. п. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 ПК України земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілей розділу XII цього Кодексу).

При цьому, положеннями п. 269.1 ст. 269 ПК України визначено, що платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Як передбачено п. 270.1 ст. 270 ПК України об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Відповідно до ст. 271 ПК України базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом, площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Згідно з п. 271.2 ст. 271 ПК України рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок розташованих у межах населених пунктів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Згідно із п. 286.1 ст. 286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. п. 286.5 ст. 286 ПК України нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами, які видають платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення - рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку визначеному статтею 58 цього Кодексу

Як передбачено приписами п. 287.1 ст. 287 ПК України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

Таким чином, обов`язок платника податку сплачувати плату за землю виникає у власників та землекористувачів з дня виникнення права власності або користування земельною ділянкою.

Згідно ст. 125 ЗК України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

У ст. 126 ЗК України визначено, що право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень".

Статтею 289 ПК України встановлено, що для визначення розміру податку використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.

Аналіз зазначених норм права дає можливість визначити, хто саме є платником земельного податку, що є об`єктом оподаткування, з якого моменту виникає (набувається, переходить) обов`язок сплати цього податку, подію (явище), з якою припиняється його сплата, умови та підстави сплати цього платежу у разі вчинення правочинів із земельною ділянкою чи будівлею (її частиною), які на ній розташовані.

Беручи до уваги те, що позивач є власником земельної ділянки розташованої на території Чорногузівської сільської ради Вижницького району Чернівецької області, загальною площею 2,2487 га (3,7125 га - 1,4638 га), що підтверджується державним актом на право власності на земельну ділянку серії ЯБ № 635966 від 15.12.2005, відповідачем винесено наступні податкові повідомлення - рішення форми "Ф":

- № 56827-5007-2401 від 21.08.2020, яким позивачу визначено податкове зобов`язання по земельному податку з фізичних осіб за 2020 рік в сумі 100058,16 грн (а.с. 50);

- № -2401 від 24.06.2021, яким позивачу визначено податкове зобов`язання по земельному податку з фізичних осіб за 2021 рік в сумі 100058,16 грн (а.с. 49).

Надаючи оцінку правомірності винесення відповідачем оскаржуваних податкових повідомлень - рішень, суд зазначає наступне.

Відповідно до п.274.1 ст. 274 ПК України ставка податку за земельні ділянки, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.

Судом встановлено, що відповідно до рішень 30 сесії Вижницької міської ради VIII скликання від 12.06.2019 №159-30/19 "Про встановлення ставок та пільг із сплати місцевих податків і зборів на 2020 рік" та 41 сесії Вижницької міської ради VIII скликання від 17.06.2020 № 74-41/20 "Про встановлення ставок та пільг із сплати місцевих податків і зборів на 2021 рік" ставка податку за земельні ділянки становить 1 відсоток від їх нормативної грошової оцінки (а.с. 68 - 85).

Згідно Витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки Головного управління Держгеокадастру в Чернівецькій області, нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 2,2487 га, яка знаходиться за адресою с. Чорногузи, Вижницького району, Чернівецької області та належить позивачу, становить 10005884,33 грн (а.с. 87).

Дослідженням розрахунку земельного податку встановлено, що податок обчислювався відповідачем за 2020 та 2021 роки виходячи з нормативно грошової оцінки земельної ділянки площею 2,2487 га та ставки земельного податку у розмірі 1% від її нормативної грошової оцінки, згідно рішень 30 сесії Вижницької міської ради VIII скликання від 12.06.2019 № 159-30/19 "Про встановлення ставок та пільг із сплати місцевих податків і зборів на 2020 рік" та 41 сесії Вижницької міської ради VIII скликання від 17.06.2020 № 74-41/20 "Про встановлення ставок та пільг із сплати місцевих податків і зборів на 2021 рік". Відповідно, сума земельного податку склала 100058,16 грн (10005884,33 грн Х 1%) за 2020 та 2021 роки.

Таким чином, на переконання суду, контролюючий орган правомірно визначив, що земельна ділянка, яка належить позивачу є об`єктом оподаткування у відповідності до норм ПК України та обґрунтовано нарахував позивачу оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями земельний податком з фізичних осіб за 2020 та 2021 роки.

Стосовно тверджень позивача про порушення відповідачем процедури під час прийняття та надіслання оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, суд зазначає наступне.

Пунктом 42.2 ст. 42 ПК України встановлено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Якщо платник податків у порядку та у строки, визначені статтею 66 цього Кодексу, повідомив контролюючий орган про зміну податкової адреси, він на період з дня державної реєстрації зміни податкової адреси до дня внесення змін до облікових даних такого платника податків звільняється від виконання вимог документів, надісланих йому контролюючим органом за попередньою податковою адресою та в подальшому повернених як таких, що не знайшли адресата (п. 42.23 ст. 42 ПК України).

З матеріалів справи видно, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 21.08.2020 № 56827-5007-2401 та від 24.06.2021 №-2401 були направлені позивачу засобами поштового зв`язку рекомендованими листами з повідомленнями про вручення за податковою адресою останнього, зазначеною в Державному реєстрі фізичних осіб: АДРЕСА_1 . Податкова адреса позивача підтверджується, зокрема, витягом з ІС "Податковий блок".

Під час розгляду справи по суті, позивач не надав до суду жодних доказів на підтвердження направлення на адресу відповідача повідомлень про зміну податкової адреси.

Щодо направлення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 21.08.2020 № 56827-5007-2401 позивачу після 01.07.2020, суд зазначає, що відповідно до п. 286.5 ст. 286 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Згідно п. 287.10 ст. 287 ПК України податкове зобов`язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу.

Податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення. У разі якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкове (податкові) повідомлення-рішення у строки, встановлені статтею 286 цього Кодексу, фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання (п. 287.5, 287.9 ст. 287 ПК України).

Беручи до уваги наведені положення ПК України, суд приходить до висновку, що надсилання відповідачем оскаржуваного податкового повідомлення-рішення після 01.07.2020 жодним чином не порушує законних прав і не змінює обов`язків позивача, як платника податків, оскільки перебіг строку як для сплати податку, так і для оскарження такого рішення, починається з дня, наступного за днем отримання податкового повідомлення-рішення.

Більше того, наслідки порушення відповідачем строку, встановленого п.286.5 ст.286 ПК України, не є підставою визнання такого податкового повідомлення-рішення нечинним чи незаконним згідно п.287.9 ст.287 ПК України.

До того ж, час відправлення податкового повідомлення-рішення в даному випадку жодним чином не впливає на зобов`язання платника сплачувати податки, встановлені законом.

Стаття 19 Конституції України визначає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З огляду на вище встановлені обставини справи та наведені норми матеріального права, суд приходить до висновку, що відповідач під час прийняття оскаржуваних податкових повідомлень - рішень діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачений чинним законодавством України.

Згідно ст. 129 Конституції України однією із основних засад судочинства є змагальність сторін та свобода в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 1 та 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Під час розгляду справи по суті позивач не довів належними засобами доказування обставини, на яких ґрунтуються його позовні вимоги, натомість відповідач, як суб`єкт владних повноважень, довів належними засобами доказування правомірність та обґрунтованість прийняття ним оскаржуваних податкових повідомлень - рішень. Тому позовні вимоги є необґрунтованими та не підлягають задоволенню.

Інші доводи позивача щодо протиправності оскаржуваних податкових повідомлень - рішень суд відхиляє, оскільки вони не спростовують наявність у нього обов`язку зі сплати земельного податку з фізичних осіб за спірний період за земельну ділянку площею 2,2487 га згідно державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯБ № 635966 від 15.12.2005.

Стосовно розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Частиною 5 ст. 139 КАС України встановлено, що у разі відмови у задоволенні вимог позивача, звільненого від сплати судових витрат, або залишення позовної заяви без розгляду чи закриття провадження у справі, судові витрати, понесені відповідачем, компенсуються за рахунок коштів, передбачених Державним бюджетом України, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України. Якщо сторону, на користь якої ухвалено рішення, звільнено від сплати судових витрат, з іншої сторони стягуються судові витрати на користь осіб, що їх понесли, пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимог, а інша частина компенсується за рахунок коштів, передбачених Державним бюджетом України, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України. Якщо обидві сторони звільнені від сплати судових витрат, вони компенсуються за рахунок держави у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Оскільки, у задоволенні позову позивачу відмовлено повністю, та за відсутності понесення відповідачем судових витрат, судом розподіл судових витрат не проводиться.

На підставі вищенаведеного, керуючись ст. ст. 72, 73, 77, 90, 139, 241 - 243, 246 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - відмовити повністю.

Згідно ст. 255 КАС України рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У відповідності до ст. ст. 293, 295 КАС України рішення суду першої інстанції може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково. Апеляційна скарга на рішення подається до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання.

Повне найменування учасників справи:

позивач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_2 );

відповідач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200-А, м. Чернівці, ).

Суддя В.К. Левицький