Справа № 380/20948/21
Суддя: Потабенко Варвара Анатоліївна
Дата ухвалення: 2022-07-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 липня 2022 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Потабенко В.А., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення про реєстрацію,-

в с т а н о в и в :

фізична особа - підприємець ОСОБА_1 (далі ФОП ОСОБА_1 , позивач) звернувся до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі ГУ ЛПС у Львівській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 2) з такими вимогами:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3055409/ від 02.09.2021 щодо відмови у реєстрації податкової накладної ФОП ОСОБА_1 №1 від 31.08.2020, виписану на ПП «Торговий дім «Орбіта», індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість 52;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ФОП ОСОБА_1 №1 від 31.08.2020, виписану на ПП «Торговий дім «Орбіта», індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість 52;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3201484/ від 05.10.2021 щодо відмови у реєстрації податкової накладної ФОП ОСОБА_1 №1 від 30.09.2020, виписану на ПП «Торговий дім «Орбіта» індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість 52;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ФОП ОСОБА_1 №1 від 30.09.2020, виписану на ПП «Торговий дім «Орбіта», індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість 52.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначає, що ним було складно податкові накладні №1 від 31.08.2020 та №1 від 30.09.2020 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Однак, реєстрацію спірних податкових накладних зупинено з підстав того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.12, 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Однак, у квитанціях від 14.09.2020 та 16.10.2020 про зупинення реєстрації спірних податкових накладних відсутнє зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165 із обґрунтовано розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, що свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до пункту 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Позивачем 11.06.20202, 10.07.2020 та 09.04.2021 надіслані повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, подання яких підтверджується квитанціями №2 за червень 2020 року, за липень 2020 року, за квітень 2021 року. Крім того, позивачем в листопаді 2020 надіслано в ДПС таблицю даних платника податку на додану вартість, де відображені коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.12, 49.41. За результатом розгляду поданих документів позивачем отримано рішення №2143440/ від 17.11.2020 про врахування таблиці даних платника податку на додану вартість. Позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу повідомлення №1 від 30.08.2021 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, разом з письмовими поясненнями та додатками в кількості 43 шт., що підтверджується квитанцією №2 від 30.08.2021. Щодо податкової накладної № 1 від 30.09.2020, то позивач скористався наданим правом на надання пояснень та їх документального підтвердження та подав до контролюючого органу повідомлення №1 від 28.09.2021 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, разом з письмовими поясненнями та додатками в кількості 48 шт., що підтверджується квитанцією №2 від 29.09.2021. Відповідно до інформації, відображеної у квитанції №2 (реєстраційний номер-928168714), повідомлення №1 від 28.09.2021 щодо надання пояснень та копій документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН прийнято до розгляду. За результатом розгляду поданих позивачем документів отримані рішення від 02.09.2021 №3055409/ та від 05.10.2021 №3201484/ про відмову в реєстрації податкових накладних. Підставою прийняття указаних рішень є ненадання платником податків копій документів, а саме, первинних документів щодо постачання/ придбання товарів послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт,послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузей специфіки, накладних. Позивачем 10.09.2021 подано скаргу на рішення комісії від 02.09.2021 №3055409/. За результатами розгляду скарги 10.09.2021 відповідачем прийнято рішення №4286//2, яким скаргу позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Враховуючи наведене, просив суд позовні вимоги задовольнити повністю.

Ухвалою судді від 29.11.2021 відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

16.12.2021 від відповідачів надійшов відзив (вх. №95470) на позовну заяву. Представником відповідачів у відзиві зазначено, що комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення 02.09.2021 №3055409/, від 05.10.2021 №3201484/ про відмову у реєстрації податкових накладних від 31.08.2020 №1, від 30.09.2020 №1, оскільки надані платником податку копії документів не є достатніми для прийняття відповідних рішень про реєстрацію зазначених податкових накладних. Відповідно до рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.09.2021 №3055409/, від 05.10.2021 №32014884/, то такими відмовлено у реєстрації податкових накладних від 31.08.2020 №1, від 30.09.2020 №1 з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунку-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт,послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних (відсутня інформація та документи щодо транспортування товарів, зокрема, ТТН), а також розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Таким чином, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмови у реєстрації податкової накладної. Щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 31.08.2022 та №1 від 30.09.2020 зазначає, що згідно з п. 20 Порядку 1246, у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунку коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду. Виходячи зі змісту вказаної норми, контролюючий орган зобов`язаний провести повторну перевірку всіх документів, визначених пунктом 12 цього Порядку, у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили. Вважає, що належним способом захисту порушеного права в даному випадку є зобов`язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Відтак, представник відповідачів у задоволенні позовних вимог просив відмовити.

29.12.2021 від представника позивача надійшла відповідь на відзив (вх. №99116). Вказує, що твердження відповідача про ненадання позивачем копій документів наявність яких передбачена договором та/або законодавством є необґрунтованим, адже ним не вказано якого саме документу передбаченого договором та/або законодавством не було надано позивачем. У свою чергу, позивач у встановленому пп. 201.16 ст.201 ПК України порядку подав відповідачу 1 пояснення та копії документів, які розкривають зміст господарських операцій, наведених в спірних податкових накладних та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Чіткий перелік документів поданих до контролюючого органу наведений в таблиці, що міститься в позовній заяві, а також в додатках до позовної заяви. Позиція відповідачів щодо п. 2 позовних вимог не заслуговує увагу, оскільки саме такий спосіб захисту і реалізації порушеного відповідачем права позивача, передбачено чинним законодавством України.

Ухвалами суду від 29.07.2022 відмовлено у задоволенні клопотань представника відповідачів про розгляд справи за правилами загального позовного провадження та про розгляд справи у судовому засіданні з викликом сторін.

Відповідно до ч. 5 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Оскільки відсутні обґрунтовані клопотання будь-якої зі сторін про розгляд справи у судовому засіданні з викликом сторін, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі факти, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець, РНОКПП НОМЕР_1 , місцезнаходження: АДРЕСА_1 .

Між ФОП ОСОБА_1 (Виконавець) та ПП «Торговий дім «Орбіта» (Замовник) 13.01.2020 укладено договір № 13012020 про надання послуг.

Відповідно до п. 2.1 вказаного договору виконавець надає замовнику транспортні послуги та послуги спецтехніки для виконання будівельних робіт на об`єктах замовника.

Згідно п.3.1 вартість наданих послуг передбачених договором сторони погоджують заявкою-нарядом та/або змінними рапортами роботи техніки та актом виконаних робіт. Відповідно до п.3.2. замовник сплачує вартість наданих послуг згідно актів виконаних робіт шляхом перерахуванням коштів на поточний рахунок виконавця, на протязі 4-х банківських днів з дня підписання акту виконаних робіт.

На виконання умов договору від 13.01.2020 № 13012020 про надання послуг, укладеного між ФОП ОСОБА_1 (Виконавець) та ПП «Торговий дім «Орбіта» (Замовник), виконавцем були надані такі послуги, що підтверджується актом надання послуг №1 від 31.08.2020, щодо податкової накладної №1 від 31.08.2020:

- транспортні послуги а/м КАМАЗ НОМЕР_2 ;

- транспортні послуги а/м КАМАЗ ВС9127 СК;

- транспортні послуги а/м ДАФ НОМЕР_3 ;

- транспортні послуги а/м ДАФ ВС288КВ;

- послуги екскаватора НОМЕР_4 .

Загальна вартість наданих послуг складає 451500,00 грн., в тому числі ПДВ 75250,00 грн.

Позивачем був виставлений рахунок-фактура від 31.08.2020 № 1 на оплату ПП «Торговий дім «Орбіта» коштів на загальну суму з ПДВ 451500,00 грн.

Згідно з платіжним дорученням від 29.08.2020 №638 та банківською випискою, ПП «Торговий дім «Орбіта» здійснено оплату на користь ФОП ОСОБА_1 в розмірі 726916,67 грн., куди включено додатково оплату по інших рахунках перелічених в призначенні платежу (зокрема, за транспортні послуги та послуги екскаватора згідно рах. №1 від 31.08.2020 та актів №3 від 30.06.20, №3 від 30.05.20, №1 від 13.05.20, рах. №1 від 31.08.2020 ПДВ.

На виконання умов договору від 13.01.2020 № 13012020 про надання послуг, укладеного між ФОП ОСОБА_1 (Виконавець) та ПП «Торговий дім «Орбіта» (Замовник), виконавцем були надані такі послуги, що підтверджується актом надання послуг №1 від 30.09.2020, щодо податкової накладної №1 від 30.09.2020:

- транспортні послуги а/м КАМАЗ НОМЕР_2 ;

- транспортні послуги а/м КАМАЗ ВС9127 СК;

- транспортні послуги а/м ДАФ НОМЕР_3 ;

- транспортні послуги а/м ДАФ ВС288КВ;

- послуги екскаватора НОМЕР_4 .

Загальна вартість наданих послуг складає 706125,00 грн., в тому числі ПДВ 117687,50 грн.

Позивачем був виставлений рахунок-фактура від 30.09.2020 №1 на оплату ПП «Торговий дім «Орбіта» на загальну суму 706125,00 грн., в тому числі ПДВ 117687,50 грн.

Згідно з платіжним дорученням від 13.10.2020 №661 та банківською випискою ПП «Торговий дім «Орбіта» здійснено оплату на користь ФОП ОСОБА_1 в розмірі 588437,50 грн., куди включено додатково оплату по інших рахунках перелічених в призначенні платежу (зокрема, за транспортні послуги та послуги екскаватора згідно рах. №1 від 31.09.2020, рах. №1 від 30.09.20 ПДВ.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань ФОП ОСОБА_1 складено податкову накладу № 1 від 31.08.2020 на загальну суму 451500,00 грн., у тому числі ПДВ 75250,00 грн.; податкову накладну №1 від 30.09.2020 на суму 706125,00 грн., у тому числі ПДВ 117687,50 грн. та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 14.09.2020 податкову накладну від 31.08.2020 №1 прийнято, але реєстрацію зупинено з пропозицією надати копії підтверджуючих документів. В представленій суду квитанції зазначено, що документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 31.08.2020 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.12, 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30.08.2021 позивач сформував та подав до ГУ ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено, до якого додав пояснення та копії документів (у кількості додатків 43).

Зокрема, позивачем у поясненнях зазначено, що «що основним видом його діяльності відповідно до КВЕД 49.41 є надання послуг за допомогою вантажного автомобільного транспорту, крім того він здійснює діяльність в межах зареєстрованих КВЕД 43.12 підготовчі будівельні роботи на майданчику, КВЕД 52.49. інша допоміжна діяльність у сфері транспорту. Основним замовником у 2020 році виступає ПП «Торговий дім «Орбіта» Основним постачальником дизпалива необхідного для надання послуг виступає ТзОВ «Оптімал Трейдінг». Транспортні засоби за допомогою яких надаються послуги відображені в формі 20-ОПП, яка прийнята контролюючім органом. У позивача наявні трудові ресурси для здійснення спірної господарської операції зокрема, працевлаштовані 5 водіїв які отримують заробітну плату з якої сплачуються податки, що підтверджується Таблицею б Звіту про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого ЄСВ з липень 2020 року. Також позивач пояснив, що послуги надавались відповідно до укладеного договору про надання послуг від 13.01.2020 №13012020, робота транспортних засобів та екскаватора обліковується у машино-годинах, вартість яких визначена у додаткових угодах, послуги надавались чотирма транспортними засобами та одним екскаватором на об`єкті Замовника за адресою : Львівська обл., с. Басівка, вул. Озерна 2а, що підтверджується рапортами про роботу відповідних транспортних засобів. За результатами надання послуг були складені відповідні первинні документи, як от: рахунок-фактура № 1 від 31.08.2020 (на загальну суму з ПДВ 451500,00 грн.), акт надання послуг № 1 від 31.08.2020 (на загальну суму з ПДВ 451500,00 грн.). Внаслідок надання послуг було складено та подано до реєстрації в ЄРПН ПН № 1 від 31.08.2020. Оскільки реєстрацію спірної податкової накладної було зупинено, оплата за надані послуги Замовником була здійснена без урахування суми ПДВ, в сумі 376250,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 638 від 29.08.2020. на загальну суму 726916,67 грн. (включено оплату по інших рахунках перелічених в призначенні платежу).

Крім того, у зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань ФОП ОСОБА_1 складено податкову накладу № 1 від 30.09.2020 на загальну суму 706125,00 грн., у тому числі ПДВ 117687,50 грн., та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 16.10.2020 податкову накладну від 30.09.2020 №1 прийнято, але реєстрацію зупинено з пропозицією надати копії підтверджуючих документів. В представленій суду квитанції зазначено, що документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 30.09.2020 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.12, 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

28.09.2021 позивач сформував та подав до ГУ ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено, до якого додав пояснення та копії документів (у кількості додатків 48).

Зокрема, позивачем у поясненнях зазначено, що що основним видом його діяльності відповідно до КВЕД 49.41 є надання послуг за допомогою вантажного автомобільного транспорту, крім того він здійснює діяльність в межах зареєстрованих КВЕД 43.12 підготовчі будівельні роботи на майданчику, КВЕД 52.49. інша допоміжна діяльність у сфері транспорту. Основним замовником у 2020 році виступає ПП «Торговий дім «Орбіта». Основним постачальником дизпалива необхідного для надання послуг виступає ТзОВ «Оптімал Трейдінг». Транспортні засоби за допомогою яких надаються послуги відображені в формі 20-ОПП, яка прийнята контролюючим органом. У позивача наявні трудові ресурси для здійснення спірної господарської операції зокрема, працевлаштовані 5 водіїв які отримують заробітну плату з якої сплачуються податки, що підтверджується Таблицею б Звіту про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого ЄСВ від 09.10.2020. Також позивач пояснив, що послуги надавались відповідно до укладеного договору про надання послуг від 13.01.2020 №13012020, робота транспортних засобів та екскаватора обліковується у машино-годинах, вартість яких визначена у додаткових угодах, послуги надавались чотирма транспортними засобами та одним екскаватором на об`єкті Замовника за адресою: Львівська обл., с. Басівка, вул. Озерна 2а, що підтверджується рапортами про роботу відповідних транспортних засобів. За результатами надання послуг були складені відповідні первинні документи, як от: рахунок-фактура № 1 від 30.09.2020 (на загальну суму з ПДВ 706125,00 грн.), акт надання послуг № 1 від 30.09.2020 (на загальну суму з ПДВ 706125,00 грн.). Внаслідок надання послуг було складено та подано до реєстрації в ЄРПН ПН № 1 від 30.09.2020. Оскільки реєстрацію спірної податкової накладної було зупинено, оплата за надані послуги Замовником була здійснена без урахування суми ПДВ в сумі 588437,50 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 661 від 13.10.2020 на загальну суму 588437,50 грн.

В подальшому комісією ГУ ДПС в Львівській області прийнято рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3055409/ від 02.09.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 02.09.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних та рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3201484/ від 05.10.2021 №3201484/, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 30.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної є ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо потсачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспорту.

Не погодившись з рішенням про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3055409/ від 02.09.2021, позивачем в порядку п. 56.23 ст.56 ПК України подано скаргу з поясненнями та копіями документів на підтвердження реальності здійснення операцій

Рішенням ДПС України №42186//2 від 21.09.2021 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Не погоджуючись із оскаржуваними рішеннями, позивач звернувся з позовом до суду.

При вирішенні спору, суд застосовує наступні норми права.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 ПК України).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 Порядку № 1246 податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

За правилами п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до підп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За приписами п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок №1165).

Відповідно до п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підп. "а" або "б" п. 185.1 ст. 185, підп. "а" або "б" п. 187.1 ст 187, абзацу 1 п. п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

Відповідно до п. 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Так, відповідно до отриманої позивачем квитанції, реєстрація спірної накладної зупинена у зв`язку із її відповідністю п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд зазначає, що Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком №3 до Порядку №1165.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Так, згідно отриманої квитанції від 14.09.2020 податкову накладну від 31.08.2020 №1 прийнято, але реєстрацію зупинено з пропозицією надати копії підтверджуючих документів. В представленій суду квитанції зазначено, що документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 31.08.2020 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.12, 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 16.10.2020 податкову накладну від 30.09.2020 №1 прийнято, але реєстрацію зупинено з пропозицією надати копії підтверджуючих документів. В представленій суду квитанції зазначено, що документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 30.09.2020 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.12, 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій вказує на те, що для того, аби встановити наявність в господарській операції ознак ризиковості мають існувати визначені цим пунктом передумови, а тому слід навести обґрунтований розрахунок показника за цим критерієм. При цьому суд вважає, що покликання відповідача на відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.12, 49.41 в таблиці даних платника податку як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, є необґрунтованими, оскільки відповідно до пункту 12 Порядку №1165 подання такої таблиці є правом платника податків.

Окрім цього, позивачем у листопаді 2020 надіслано в ДПС таблицю даних платника податку на додану вартість, де відображені коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.12, 49.41.

За результатом розгляду поданих документів отримано рішення №2143440/ від 17.11.2020 про врахування таблиці даних платника податку на додану вартість.

Відповідно до п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п. 6 Порядку № 520 копії визначених у пункті 5 документів разом з письмовими поясненнями платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що 30.08.2021 позивач сформував та подав до ГУ ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено, до якого додав пояснення та копії документів (у кількості додатків 43 шт.).

Зокрема, позивачем у поясненнях зазначено, що основним видом його діяльності відповідно до КВЕД 49.41 є надання послуг за допомогою вантажного автомобільного транспорту, крім того він здійснює діяльність в межах зареєстрованих КВЕД 43.12 підготовчі будівельні роботи на майданчику, КВЕД 52.49. інша допоміжна діяльність у сфері транспорту. Основним замовником у 2020 році виступає ПП «Торговий дім «Орбіта». Основним постачальником дизпалива необхідного для надання послуг виступає ТзОВ «Оптімал Трейдінг». Транспортні засоби, за допомогою яких надаються послуги, відображені в формі 20-ОПП, яка прийнята контролюючім органом. У позивача наявні трудові ресурси для здійснення спірної господарської операції зокрема, працевлаштовані 5 водіїв які отримують заробітну плату з якої сплачуються податки, що підтверджується Таблицею Звіту про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого ЄСВ з липень 2020 р. Також позивач пояснив, що послуги надавались відповідно до укладеного договору про надання послуг від 13.01.2020 №13012020, робота транспортних засобів та екскаватора обліковується у машино-годинах, вартість яких визначена у додаткових угодах, послуги надавались чотирма транспортними засобами та одним екскаватором на об`єкті Замовника за адресою: Львівська обл., с. Басівка, вул. Озерна 2а, що підтверджується рапортами про роботу відповідних транспортних засобів. За результатами надання послуг були складені відповідні первинні документи рахунок-фактура № 1 від 31.08.2020 (на загальну суму з ПДВ 451500,00 грн.), акт надання послуг № 1 від 31.08.2020 (на загальну суму з ПДВ 451500,00 грн.). Внаслідок надання послуг було складено та подано до реєстрації в ЄРПН ПН № 1 від 31.08.2020. Оскільки реєстрацію спірної податкової накладної було зупинено, оплата за надані послуги Замовником була здійснена без урахування суми ПДВ - в сумі 376250,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 638 від 29.08.2020 на загальну суму 726916,67 грн. (включено оплату по інших рахунках перелічених в призначенні платежу).

28.09.2021 позивач сформував та подав до ГУ ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено, до якого додав пояснення та копії документів (у кількості додатків 48 шт.).

Зокрема, позивачем у поясненнях зазначено, що основним видом його діяльності відповідно до КВЕД 49.41 є надання послуг за допомогою вантажного автомобільного транспорту, крім того він здійснює діяльність в межах зареєстрованих КВЕД 43.12 підготовчі будівельні роботи на майданчику, КВЕД 52.49. інша допоміжна діяльність у сфері транспорту. Основним замовником у 2020 році виступає ПП «Торговий дім «Орбіта». Основним постачальником дизпалива необхідного для надання послуг виступає ТзОВ «Оптімал Трейдінг». Транспортні засоби, за допомогою яких надаються послуги, відображені в формі 20-ОПП, яка прийнята контролюючим органом. У позивача наявні трудові ресурси для здійснення спірної господарської операції зокрема, працевлаштовані 5 водіїв які отримують заробітну плату з якої сплачуються податки, що підтверджується Таблицею Звіту про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого ЄСВ від 09.10.2020. Також позивач пояснив, що послуги надавались відповідно до укладеного договору про надання послуг від 13.01.2020 №13012020, робота транспортних засобів та екскаватора обліковується у машино-годинах, вартість яких визначена у додаткових угодах, послуги надавались чотирма транспортними засобами та одним екскаватором на об`єкті Замовника за адресою: Львівська обл., с. Басівка, вул. Озерна 2а, що підтверджується рапортами про роботу відповідних транспортних засобів. За результатами надання послуг були складені відповідні первинні документи, як от: рахунок-фактура № 1 від 30.09.2020 (на загальну суму з ПДВ 706125,00 грн.), акт надання послуг № 1 від 30.09.2020 (на загальну суму з ПДВ 706125,00 грн.). Внаслідок надання послуг було складено та подано до реєстрації в ЄРПН ПН № 1 від 30.09.2020. Оскільки реєстрацію спірної податкової накладної було зупинено, оплата за надані послуги Замовником була здійснена без урахування суми ПДВ в сумі 588437,50 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 661 від 13.10.2020 на загальну суму 588437,50 грн.

Варто зауважити, що в даній справі суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між ФОП ОСОБА_1 та його контрагентами, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до п. 61.1 ст. 61 ПК України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Зупинення реєстрації податкової накладної без чіткого визначення переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів. Вказана правова позиція зазначена у постанові Верховного Суду від 25.06.2019 у справі №1940/1950/18.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Як вже зазначалось вище, рішенням від 02.09.2021 №3055409/ позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.08.2020 №1 та рішенням від 05.10.2021 №3201484/ відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.09.2020 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування.

При цьому, ГУ ДПС у Львівській області в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не вказано необхідність долучення саме вказаних документів.

Таким чином, відповідач 1, як при зупиненні реєстрації податкових накладних від 31.08.2020 №1 та від 30.09.2021 №1 , так і при винесенні оскаржуваних рішень, обмежився лише загальними фразами та не вказав конкретно, які ж саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.

Зазначене свідчить про те, що при прийнятті рішення комісія ГУ ДПС у Львівській області повинна була встановити зокрема конкретний перелік документів, яких не надав платник податків, та з приводу яких слід надати письмові пояснення. У іншому випадку, виникає фактична невизначеність, що є неприпустимим у розумінні ПК України.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності. Правову позицію Верховного Суду з цього питання, викладено в постанові від 18.02.2020 у справі № 360/1776/19, згідно з якою здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

З вказаного вбачається, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, яка узгоджується із фактичними даними.

Надаючи оцінку рішенню про відмову в реєстрації податкової накладної суд зазначає, що таке рішення є необґрунтованим, з його змісту не вбачаються дійсні та об`єктивні підстави для відмови у реєстрації податкових накладних, що підтверджували б відсутність у платника податків права на відображення у податковому обліку з ПДВ заявлених операцій, а, отже, й підтверджували б правомірність відмови в такій реєстрації. Наявність таких обставин судом з матеріалів справи також не встановлено.

При вирішенні справи суд також виходить із того, що зазначене рішення Комісії ГУ ДПС у Львівській області є актом індивідуальної дії.

На переконання суду, правовий акт індивідуальної дії - це виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, який не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків лише чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому (яким) він адресований.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність, а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових обов`язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства.

Натомість, оскаржуване рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Зазначений висновок суду узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини (далі ЄСПЛ), рішення якого відповідно до ст. 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» від 23.02.2006 є джерелом права.

У рішенні від 13.12.2001 у справі «Церква Бесарабської Митрополії проти Молдови» ЄСПЛ зазначив, що закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим з достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку.

На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок («Лелас проти Хорватії», заява № 55555/08, п. 74, від 20.05.2010; «Тошкуце та інші проти Румунії», заява №36900/03, п. 37, від 25.11.2008) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах.

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків («Лелас проти Хорватії», п. 74).

Суд зазначає, що дії контролюючого органу не є послідовними, адже зупиняючи реєстрацію податкової накладної контролюючий орган вказує на пропозицію платнику податків надати пояснення з одних підстав, а в подальшому відмовляє в реєстрації податкової накладної з інших підстав. У такий спосіб не надаючи платнику податків надати вичерпні письмові пояснення та достатній обсяг підтверджуючих документів.

Таким чином, оскаржувані рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.09.2021 №3055409/, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.08.2020 № 1 та рішення від 05.10.2021 №3201484/ не відповідають вимогам п. 3 ч. 2 ст. 2 КАС України, оскільки винесене контролюючим органом не обґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, тому є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №1 від 31.08.2020 та №1 від 30.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до вимог п. п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України обов`язок реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних покладений на платника податків.

В той же час, суд зауважує, що наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

За приписами п. п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних №1 від 31.08.2020 та №1 від 30.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

За змістом ч. 1 ст. 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Згідно із п. 2 ч. 2 ст. 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Відповідно ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, а також з метою дотримання судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №1 від 31.08.2020 та №1 від 30.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.

Згідно з вимогами статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінивши докази, які є у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та, враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про задоволення позову повністю.

Відповідно до правил ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Щодо судового збору, то оскільки суд дійшов висновку про повне задоволення позову, за правилами, визначеними ст. 139 КАС України, судові витрати позивача у вигляді судового збору компенсуються за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись ст.ст. 2, 19-20, 22, 25-26, 90, 139, 143, 241-246, 255, 257-258, 293, 295, пп. 15.5 п.15 розділу VII «Перехідні положення» КАС України, суд,

В И Р І Ш И В :

адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Львівській області №3055409/ від 02.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.08.2020 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) зареєструвати податкову накладну № 1 від 31.08.2020 датою її подання 14.09.2020.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Львівській області №3201484/ від 05.10.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.09.2020 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) зареєструвати податкову накладну № 1 від 31.08.2020 датою її подання 16.10.2020.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ ВП 43968090, місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ; місцезнаходження: АДРЕСА_2 ) судовий збір в сумі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) гривень рівно.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 ; місцезнаходження: АДРЕСА_2 ) судовий збір в сумі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) гривень рівно.

Рішення може бути оскаржене, згідно зі ст. 295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили, згідно зі ст. 255 КАС України, після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складений 29.07.2022.

Суддя Потабенко В.А.