Справа № 280/7957/21
Суддя: Добродняк І.Ю.
Дата ухвалення: 2022-07-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

08 липня 2022 року м. Дніпросправа № 280/7957/21

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Добродняк І.Ю. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Семененка Я.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 30 листопада 2021 року

справі № 280/7957/21

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОМEJIЕКТРОНІКА»

до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОМEJIЕКТРОНІКА» звернулось до суду з позовом до Головного у правління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України, в якому просив:

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2830631/24510970 від 05.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 32 від 14.09.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2830629/24510970 від 05.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 31 від 14.09.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2852866/24510970 від 09.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 39 від 14.09.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2855761/24510970 від 12.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 71 від 23.09.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2855765/24510970 від 12.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 44 від 16.09.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2855768/24510970 від 12.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 42 від 15.09.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2855769/24510970 від 12.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 41 від 15.09.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2855767/24510970 від 12.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 81 від 28.09.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2852865/24510970 від 09.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 61 від 21.09.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2852861/24510970 від 09.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 43 від 16.09.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2861383/24510970 від 13.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 73 від 23.09.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;

-визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області № 2861395/24510970 від 13.07.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 124 від 29.10.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на вимогу контролюючого органу після зупинення реєстрації податкових накладних на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій позивачем були надані усі документи, які дають змогу ідентифікувати та зрозуміти сутність господарської операції. Рішення, якими відмовлено в реєстрації спірних накладних, є формальними та не містять жодної чіткої/конкретної підстави для відмови у реєстрації спірних податкових накладних.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 30 листопада 2021 року адміністративний позов задоволено.

Суд першої інстанції виходив із того, що контролюючим органом не надано до суду належних доказів та документально не підтверджено додержання процедури зупинення податкової накладної та правомірності винесення оскаржуваних рішень. Позиція відповідачів не спростовує доводів позивача, наведених у позові та не підкріплена належними та достатніми доказами. Судом встановлено, що позивачем надані достатні документи для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених позивачем.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій просив рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Відповідач зазначає, що судом не повно з`ясовано та не надано оцінку всім фактичним обставинам справи та доводам відповідачів, а також порушено норми матеріального права. Позивач не надав комісії регіонального рівня документи - первинні документи щодо постачання товару (видаткові накладні), транспортування, складські документи, договори, розрахункові документи, і саме у зв`язку з неподанням таких документів були прийняті оскаржувані рішення. тому при їх прийняті відповідач діяв в межах та на підставі діючого законодавства.

Дана адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до ст.311 Кодексу адміністративного судочинства України в порядку письмового провадження.

Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, апеляційний суд зазначає про таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» зареєстровано як юридична особа 12.08.1996. Основним видом діяльності підприємства є оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткуванням, деталями до нього.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» та Державним підприємством «Миколаївський авіаремонтний завод НАРП» укладено Договір № 214А-20 від 23.07.2020, предметом якого була поставка товарів.

На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надано документи: рахунок-фактура № 0000854 від 23.07.2020 на суму 11760,00 грн., картка рахунку №361, що підтверджує відвантаження товару зі складу товариства та передання товару покупцю.

Поставка товару здійснена 14.09.2020 на умовах DDP (склад покупця) через транспортну компанію TOB «Нова Пошта» експрес - накладна №0324. Інформація щодо наявності продукції на складі відображена в картці субрахунку 281 «Товари на складі».

Оплату за товар отримали частково 30.09.2020 відповідно до платіжного доручення №3770 від 30.09.2020 на суму 9408,00 грн.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» за фактом поставки товару за договором, виписало податкову накладну № 32 від 14.09.2020, яку направило через автоматизовану систему до ДПС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, 28.09.2020 надійшла Квитанція, згідно яких документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: накладна відповідає вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу 1 повідомлення № 25 від 30.06.2021, про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Надано пояснення та копії документів на підтвердження здійсненої господарської операції із контрагентом.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області № 2830631/24510970 від 05.07.2021 відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У розділі Додаткова інформація вказано: первинні документи щодо транспортування, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків. Відсутнє походження товару по ланцюгу постачання.

Також, між Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» та Державним підприємством «Миколаївський авіаремонтний завод НАРП» укладено Договір №168А-20 від 22.06.2020 року, предметом якого була поставка товарів.

На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надано документи: рахунок-фактура №0000736 від 23.06.2020 року на суму 11760,00 грн., картка рахунку №361, що підтверджує відвантаження товару зі складу товариства та передання товару покупцю.

Поставка товару здійснена 14.09.2020 року на умовах DDP (склад покупця) через транспортну компанію TOB Нова Пошта експрес - накладна №0324. Інформація щодо наявності продукції на складі відображена в картці субрахунку 281 «Товари па складі».

Оплату за товар отримали частково 30.09.2020 року відповідно до платіжного доручення №3769 від 30.09.2020 року на суму 9408,00 гри.

Товариство з обмеженою відповідальністю Промелектроніка за фактом відвантаження товару за договором виписало податкову накладну № 31 від 14.09.2020, яку направило через автоматизовану систему до ДПС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, 28.09.2020 надійшла Квитанція, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: накладна відповідає вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу 1 повідомлення № 24 від 30.06.2021 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Надано пояснення та копії документів на підтвердження здійснених господарської операції із контрагентом.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області № 2830629/24510970 від 05.07.2021 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У розділі Додаткова інформація вказано: первинні документи щодо транспортування, розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків. Відсутнє походження товару по ланцюгу постачання.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «ГІРОМЕЛЕКТРОНІКА» та Державним підприємством «Запорізький державний авіаційний ремонтний завод «МіГремонт» укладено Договір № 5255/3/2020 від 19.06.2020 року, предметом якого була поставка товарів.

На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надано документи: рахунок-фактура № 0001050 від 13.09.2020 року на суму 924,00 грн., картка рахунку №361, що підтверджує відвантаження товару зі складу товариства та передання товару покупцю.

Поставка товару 14.09.2020 року - самовивіз з території офісу. Покупець товар отримав, у підтвердження чого слугує печатка та підпис покупця на видатковій накладній. Інформація щодо наявності продукції на складі відображена в картці субрахунку 281 «Товари на складі».

Оплату за товар отримано 15.09.2020 відповідно до платіжного доручення №3870 від 15.09.2020 року на суму 924,00 гри.

Товариство з обмеженою відповідальністю Промелектроніка за фактом відвантаження товару за договором, виписало податкову накладну № 39 від 14.09.2020, яку направило через автоматизовану систему до ДПС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, 28.09.2020 надійшла Квитанція, згідно яких документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: накладна відповідає вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу 1 повідомлення № 3 від 07.07.2021, про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Надано пояснення та копії документів на підтвердження здійснених господарської операції із контрагентом.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області № 2852866/24510970 від 09.07.2021 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківський виписок з особових рахунків. У розділі Додаткова інформація вказано: ненадання платником копій документів щодо зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи). За результатами проведеного аналізу операції виявлено ймовірно фіктивний правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочином.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» та Державним підприємством «Львівський державний авіаційно-ремонтний завод» укладено Договір № 14-19-546/4887584/ПЕ від 04.05.2020 року, предметом якого була поставка товарів.

На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надано документи: рахунок-фактура № 0000554 від 15.09.2020 року, картка рахунку №361, що підтверджує відвантаження товару зі складу товариства та передання товару покупцю.

Поставка товару здійснена 23.09.2020 року через транспортну компанію TOB Нова Пошта експрес - накладна №5385. Інформація щодо наявності продукції на складі відображена в картці субрахунку 281 «Товари на складі».

Оплату за товар отримано 01.10.2020 року відповідно до платіжного доручення № 1891 від 01.10.2020 року на суму 32695,97 грн.

Товариство з обмеженою відповідальністю ПРОМЕЛЕКТРОНІКА за фактом відвантаження товару за договором, виписало податкові накладні № 71 від 23.09.2020 року, яку направило через автоматизовану систему до ДПС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, від 12.10.2020 надійшла Квитанція, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: накладна відповідає вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу 1 повідомлення № 9 від 08.07.2021, про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Надано пояснення та копії документів на підтвердження здійснених господарської операції із контрагентом.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області № 2855761/24510970 від 12.07.2021 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; У розділі Додаткова інформація вказано: первинні документи щодо зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи).

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» та Державним підприємством «Львівський державний авіаційно-ремонтний завод» укладено Договір № 14-20-31/6315192/ПЕ від 27.07.2020 року, предметом якого була поставка товарів.

На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надано документи: рахунок-фактура №0000961 від 19.08.2020 року, картка рахунку №361, що підтверджує відвантаження товару зі складу товариства та передання товару покупцю.

Поставка товару здійснена 16.09.2020 року через транспортну компанію TOB Нова Пошта експрес накладна №8659. Інформація щодо наявності продукції на складі відображена в картці субрахунку 281 «Товари на складі».

Оплату за товар отримано 24.09.2020 відповідно до платіжного доручення №1855 від 24.09.2020 року на суму 78112,86 грн.

Товариство з обмеженою відповідальністю Промелектроніка за фактом поставки товару за договором, виписало податкову накладну № 44 від 16.09.2020, яку направило через автоматизовану систему до ДПС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, 09.10.2020 надійшла Квитанція, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: накладна відповідає вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу 1 повідомлення № 8 від 08.07.2021, про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Надано пояснення та копії документів на підтвердження здійснених господарської операції із контрагентом.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області № 2855765/24510970 від 12.07.2021 було відмовлено в реєстрації даних податкових накладних з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У розділі Додаткова інформація вказано: первинні документи щодо зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи).

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» та AT «МОТОР СІЧ», відокремлений підрозділ «АВІАКОМПАНІЯ» AT «МОТОР СІЧ» укладено Договір № 25/01-18 від 25.01.2018 року, предметом якого була поставка товарів.

На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надано документи: рахунок-фактура №0000610 від 09.06.2020 року, картка рахунку №361, що підтверджує відвантаження товару зі складу товариства та передання товару покупцю.

15.09.2020 року TOB Промелектроніка отримала оплату по вищевказаному рахунку відповідно до платіжного доручення №3495 від 15.09.2020 року на суму 11304,00 грн., оскільки сума оплати перевищила суму відвантаження, на суму різниці передплати була виписана податкова накладна №42 від 15.09.2020, яка направлена через автоматизовану систему до ДПС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, 29.09.2020 надійшла Квитанція, згідно яких документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: накладна відповідає вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу 1 повідомлення №7 від 08.07.2021, про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Надано пояснення та копії документів на підтвердження здійснених господарської операції із контрагентом.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області № 2855768/24510970 від 12.07.2021 було відмовлено в реєстрації даних податкових накладних з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У розділі Додаткова інформація вказано: первинні документи щодо зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи).

На виконання Договору поставки № 25/01-18 від 25.01.2018, позивачем також було поставлено на адресу покупця продукцію згідно видаткової накладної № 0000791 від 01.10.2020 року. рахунку-фактури №0000611 від 09.06.2020 року, картки рахунку №361, що підтверджує відвантаження товару зі складу товариства та передання товару покупцю.

01.10.2020 року товар відвантажили з території офісу згідно довіреності №154 від 01.10.2020 року. Інформація щодо наявності продукції на складі відображена в картці субрахунку 281 «Товари на складі».

15.09.2020 року TOB Промелектроніка отримала передплату по вищевказаному рахунку відповідно до платіжного доручення №3494 від 15.09.2020 року на суму 10080,00 грн.

Товариство з обмеженою відповідальністю ПРОМЕЛЕКТРОНІКА за фактом отримання передплати за договором, виписало податкову накладну № 41 від 15.09.2020, яку направило через автоматизовану систему до ДПС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, 29.09.2020 надійшла Квитанція, згідно яких документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: накладна відповідає вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу 1 повідомлення № 6 від 08.07.2021, про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Надано пояснення та копії документів на підтвердження здійснених господарської операції із контрагентом.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області № 2855769/24510970 від 12.07.2021 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У розділі Додаткова інформація вказано: первинні документи щодо зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи).

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» та Державним підприємством «Чугуївський авіаційний ремонтний завод» укладено Договір № ПЕ 01/09/1-20 від 01.09.2020, предметом якого була поставка товарів.

На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надано документи: рахунок-фактура № 0001018 від 02.09.2020 року на суму 34560,00 грн., картка рахунку №361, що підтверджує відвантаження товару зі складу товариства та передання товару покупцю.

Поставка товару здійснена 28.09.2020 року через транспортну компанію ТОВ Нова Пошта відповідно до експрес - накладної №6528. Інформація щодо наявності продукції на складі відображена в картці субрахунку 281 «Товари на складі». Продаж товару здійснювався на умовах відстрочки платежу.

Товариство з обмеженою відповідальністю ПРОМЕЛЕКТРОНІКА за фактом відвантаження товару за договором, виписало податкову накладну № 81 від 28.09.2020, яку направило через автоматизовану систему до ДПС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, 12.10.2020 надійшла Квитанція, згідно яких документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: накладна відповідає вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу 1 повідомлення № 5 від 08.07.2021, про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Надано пояснення та копії документів на підтвердження здійснених господарської операції із контрагентом.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області № 2855767/24510970 від 12.07.2021 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У розділі Додаткова інформація вказано: первинні документи щодо зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи).

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» та Державним підприємством «Чугуївський авіаційний ремонтний завод» укладено Договір № ПЕ 11/09/1-20 від 11.09.2020 року, предметом якого була поставка товарів.

На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надано документи: рахунок-фактура № 0001067 від 16.09.2020 року на суму 58080,00 гри., картка рахунку №361, що підтверджує відвантаження товару зі складу товариства та передання товару покупцю.

Поставка товару здійснена 21.09.2020 року через транспортну компанію ТОВ Нова Пошта відповідно до експрес - накладної №1488. Інформація щодо наявності продукції на складі відображена в картці субрахунку 281 «Товари на складі». Продаж товару здійснювався на умовах відстрочки платежу.

Товариство з обмеженою відповідальністю ПРОМЕЛЕКТРОНІКА за фактом відвантаження товару за договором, виписало податкову накладну № 61 від 21.09.2020, яку направило через автоматизовану систему до ДПС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, 09.10.2020 надійшла Квитанція, згідно яких документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: накладна відповідає вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу 1 повідомлення № 4 від 07.07.2021, про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинена. Надано пояснення та копії документів на підтвердження здійснених господарської операції із контрагентом.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області № 2852865/24510970 від 09.07.2021 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У розділі Додаткова інформація вказано: ненадання платником копій документів щодо зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи). За результатами проведеного аналізу операції виявлено ймовірно фіктивний правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочином.

На виконання договору з Державним підприємством «Чугуївський авіаційний ремонтний завод» укладено Договір № ПЕ 03/09-20 від 03.09.2020 року було поставлено покупцю товар, на підтвердження чого надано документи: рахунок-фактура № 0001029 від 07.09.2020 року на суму 16560,00 грн., картка рахунку №361, що підтверджує відвантаження товару зі складу товариства та передання товару покупцю.

Поставка товару здійснена 16.09.2020 року через транспортну компанію TOB Нова Пошта відповідно до експрес - накладної №7358. Інформація щодо наявності продукції на складі відображена в картці субрахунку 281 «Товари на складі». Продаж товару здійснювався на умовах відстрочки платежу.

Товариство з обмеженою відповідальністю ПРОМЕЛЕКТРОНІКА за фактом відвантаження товару за договором, виписало податкову накладну № 43 від 16.09.2020, яку направило через автоматизовану систему до ДПС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, 09.10.2020 надійшла Квитанція, згідно яких документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: накладна відповідає вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу 1 повідомлення № 2 від 07.07.2021, про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Надано пояснення та копії документів на підтвердження здійснених господарської операції із контрагентом.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області № 2852861/24510970 від 09.07.2021 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківський виписок з особових рахунків. У розділі Додаткова інформація вказано: ненадання платником копій документів щодо зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи). За результатами проведеного аналізу операції виявлено ймовірно фіктивний правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочином.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» та Державним підприємством «Львівський державний авіаційно-ремонтний завод» укладено Договір № 14-19-553/5013703/ПЕ від 04.05.2020 року, предметом якого була поставка товарів.

На підтвердження продажу та поставки товару контрагенту надано документи: видаткова накладна №0000758 від 23.09.2020 року, видаткова накладна № 0000910 від 29.10.2020 року. рахунок-фактура №0000543 від 22.09.2020 року, картка рахунку №361, що підтверджує відвантаження товару зі складу товариства та передання товару покупцю.

Поставка товару здійснена 23.09.2020 та 29.10.2020 через транспортну компанію TOB Нова Пошта експрес - накладні №5385 та №4671. Інформація щодо наявності продукції на складі відображена в картці субрахунку 281 «Товари на складі».

Оплату за товар отримано 22.10.2020 року відповідно до платіжного доручення №2047 від 22.10.2020 року на суму 24188,40 грн. та 17.11.2020 року відповідно до платіжного доручення №2252 від 17.11.2020 року на суму 14335,68 грн.

Товариство з обмеженою відповідальністю ПРОМЕЛЕКТРОНІКА за фактом відвантаження товару за договором, виписало податкові накладні № 73 від 23.09.2020 та №124 від 29.10.2020, які направило через автоматизовану систему до ДПС України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, 09.10.2020 та 13.11.2020 надійшла Квитанція, згідно яких документ прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: накладна відповідає вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.

На виконання даних вимог, позивачем подано відповідачу 1 повідомлення № 10 від 09.07.2021 року, про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Надано пояснення та копії документів на підтвердження здійснених господарської операції із контрагентом.

Рішеннями Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області № 2861383/24510970 від 13.07.2021 та № 2861395/24510970 від 13.07.2021 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківський виписок з особових рахунків. У розділі Додаткова інформація вказано: первинні документи щодо зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи).

З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, апеляційний суд погоджується з судом першої інстанції про протиправність оскаржуваних рішень.

Порядок складення податкової накладної та реєстрація її в Єдиному реєстрі податкових накладних врегульовано ст. 201 Податкового кодексу України.

У відповідності до абз.1 п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

При цьому в абз.1 п.201.7 ст.201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

За положеннями п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України в редакції станом на час виникнення спірних правовідносин реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

За визначенням, наведеним у пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, згідно пункту 12 якого після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п.18 Порядку №1246 на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

На час виникнення спірних правовідносин механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.

Відповідно до п.3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності наведеним в цьому пункті ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За правилами п.5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.6, п.7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.10 Порядку 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Вимоги до змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування наведені в п.11 цього Порядку. Зокрема, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, згідно якому Прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня) п. 2 Порядку.

Відповідно до п.3, п.4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Відповідно до п.11 Порядку № 520 підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом вище, реєстрація податкових накладних зупинена з тих підстав, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

Відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (Додаток №1 до Порядку №1165) у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

Виходячи з аналізу наведених норм, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має зажадати від платника документів на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

В даному випадку контролюючий орган, пославшись на відповідність платника податку п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків, разом з тим, не навів жодного обґрунтування щодо застосування цього пункту Критеріїв ризиковості платника податку для прийняття рішення щодо ризиковості здійснення господарських операцій, зазначеної в поданих позивачем для реєстрації податкових накладних, зокрема, щодо правовідносин позивача з його контрагентами-постачальниками.

Надіслані позивачу квитанції про зупинення податкових накладних містять вимоги щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

При цьому контролюючий орган не довів відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або відповідність відображеної у податкових накладних господарських операцій з поставки товару критеріям ризиковості здійснення операцій та не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, які позивач мав надати на пропозицію контролюючого органу.

Також відповідачем не підтверджений факт виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості поставки обумовленого договорами поставки від 23.07.2020 року №214А-20, від 22.06.2020 року №168А-20, від 19.06.2020 року №5255/3/2020, від 04.05.2020 року №14-19-546/4887584/ПЕ, від 27.07.2020 року № 14-20-31/6315192/ПЕ, від 25.01.2018 року № 25/01-18, від 01.09.2020 року №ПЕ01/09/1-20, від 11.09.2020 року № ПЕ 11/09/1-20, від 04.05.2020 року №14-19-553/5013703/ПЕ товару, про що зазначено у податкових накладних, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

Щодо пропозиції платнику податків надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, суд першої інстанції правильно встановив, що контролюючим органом не зазначено документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.

Наявні у справі докази свідчать, що позивач подав контролюючому органу письмові пояснення, та копії документів на підтвердження здійснення господарських операцій, відображених у спірних податкових накладних, в тому числі, до поданих скарг щодо рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Контролюючим органом не наведено жодних обґрунтувань щодо необхідності подання саме тих документів, про які зазначено в оскаржуваних рішеннях. Також суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити, що в будь-якому випадку відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Більш того суд апеляційної інстанції звертає увагу, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не має робити висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише з`ясовує наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Виходячи з вищенаведеного, суд апеляційної інстанції погоджується з судом першої інстанції, що оскаржувані рішення суб`єкта владних повноважень не можливо визнати обґрунтованими, а отже вони не відповідають критеріям, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень (ч.2 ст.2 КАС України), у зв`язку з чим є протиправними і підлягають скасуванню.

Всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Також апеляційний суд вважає, що в даному випадку належним способом захисту порушеного права є не лише скасування рішень комісії ГУ ДПС у Запорізькій області, а й зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, оскільки саме такий спосіб захисту порушеного права є свідченням того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

При цьому, зобов`язання контролюючого органу вчинити дії по реєстрації податкової накладної в судовому порядку не може бути розцінене як втручання в його дискреційні повноваження, оскільки контролюючим органом вже прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, тобто вирішено віднесене до його повноважень питання на власний розсуд. В свою чергу, суд при перевірці правомірності прийняття оскаржуваних рішень, згідно приписів КАС України, не перебираючи на себе повноважень відповідного органу, вправі покласти на суб`єкта владних повноважень зобов`язання вчинити певні дії з метою захисту порушених прав та інтересів позивача.

Суд першої інстанції під час розгляду даної справи повно дослідив обставини, які мають значення для справи, ухвалив законне та обґрунтоване рішення.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

Передбачені ст.317 КАС України підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення відсутні.

Керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 30 листопада 2021 року у справі №280/7957/21 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили відповідно до ст.325 КАС України, може бути оскаржена до касаційного суду у випадках та строки, що встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя І.Ю. Добродняк

суддя Н.А. Бишевська

суддя Я.В. Семененко