Справа № 280/3588/21
Суддя: Чепурнов Д.В.
Дата ухвалення: 2022-07-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

05 липня 2022 року м. Дніпросправа № 280/3588/21
Суддя І інстанції Калашник Ю.В.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Чепурнова Д.В. (доповідач),

суддів: Ясенової Т.І., Коршуна А.О.,

за участю секретаря судового засідання Ліненко А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Електротелесистеми»

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22 листопада 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Електротелесистеми» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Електротелесистеми» звернулося з вищевказаним позовом до суду в якому просило визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26.03.2021 № 6.

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що позивачем здійснювалось постачання послуг за межами митної території України, а саме - на адресу нерезидента GE Power Sp. z.о.о. (Польща) поставлено послуги з розробки проектів релейного захисту і автоматики та Автоматизованої системи управління технологічними процесами. При цьому зазначає, що TOB «Електротелесистеми» не є самостійним виробником технічної документації. Вищенаведені послуги були придбані у TOB Науково-технічний центр «Електро». Вказує, що якщо отримувачем послуг, зазначених у пп. «в» п. 186.3 ст.186 Податкового кодексу України є нерезидент України, який не має постійного представництва в Україні, місце постачання таких послуг знаходиться поза межами митної території України, відповідно операції з постачання таких послуг не є об`єктом оподаткування ПДВ. Позивач зазначає, що послуги, які віднесено до норм п. 186.3 можливо назвати «необ`єктними», які в разі надання нерезиденту-замовнику слід показувати у р. 5 Операції, що не є об`єктом оподаткування, операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до п.п. 186.2, 186.3 ПК України за межами митної території України, операції, які звільнені від оподаткування. За таких обставин висновок контролюючого органу про порушення позивачем приписів податкового законодавства в частині не нарахування податкових зобов`язань та не складання податкових накладних по операціях з придбання та подальшої реалізації послуг, місце постачання яких розташоване за межами митної території України, на загальну суму ПДВ 230 677,00 грн. є протиправним.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного осуду від 22 листопада 2021 року у задоволенні позовних вимого було відмовлено.

Не погодившись з прийнятим рішенням ТОВ «Електротелесистеми» подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі. Зазначає, що суд першої інстанції не врахував, що позивач здійснювало у звітних періодах як операції, які оподатковуються ПДВ , так і ті, що не є об`єктом оподаткування ПДВ. Суд першої інстанції обмежився лише посиланням на п. 199.1 ст. 99 ПК України , і не з`ясував механізм її застосування в спірних правовідносинах.

В письмовому відзиві на апеляційну скаргу Головне управління ДПС у Запорізькій області просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представник ТОВ «Електротелесистеми» підтримав вимоги апеляційної скарги з викладених у ній підстав, представник Головного управління ДПС у Запорізькій області не з`явився, про час та місце слухання справи повідомлявся належним чином.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що контролюючим органом проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Електротелесистеми» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2020 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 10.11.2020 №, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету відповідно до затвердженого плану перевірки.

За наслідками проведеної перевірки складений акт №4581/08-01-07-06/38839573 від 31.12.2020.

У акті зазначено, що перевіркою достовірності відображеного показника у рядку 4.1 (колонка Б) (нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового Кодексу за операціями, що оподатковуються за основною ставкою) декларацій з ПДВ за січень 2020 - жовтень 2020 року відображено нарахування умовного продажу у сумі ПДВ 6921 грн., встановлено його заниження на загальну суму ПДВ 241 569 грн., в тому числі за: січень 2020 року у сумі 522 грн.; лютий 2020 року у сумі 4860 грн.; березень 2020 року у сумі 83397 грн.; квітень 2020 року у сумі 1681 грн.; травень 2020 року у сумі 328 грн.; червень 2020 року у сумі 361 грн.; липень 2020 року у сумі 146 277 грн.; серпень 2020 року у сумі 1667 грн.; вересень 2020 року у сумі 476 грн.; жовтень 2020 року у сумі 2000 грн., наслідок не нарахування всупереч підпунктів «а», «г» п. 198.5 ст. 198 ПК України податкових зобов`язань. TOB «ЕЛЕКТРОТЕЛЕСИСТЕМИ» відображено нарахування «умовного» продажу в рядку 4.1 (Колонка Б) у сумі ПДВ 6 921 грн.: з а січень 2020 року (декларація з ПДВ від 19.02.2020 №) у сумі ПДВ 2245,00 грн. по операціям постачання послуг за межами митної території України, а саме: надання послуг з розрахунку струмів КЗ та розрахунку параметрів обмоток трансформаторів струму на напруги підстанції 330 кВ «Залютине» та «Харківська», в рамках проекту «Реконструкція ПС 330 кВ «Залютине» та ПС 330 кВ «Харківська» згідно з контрактом №130/UKR/2019 від 12.11.2019 укладеним з GE Power Sp. z.o.o. ИНН/КПП: 578-000-21-63/ (м. Катовіце, Польша).

Також у акті зазначено, що перевіркою встановлено заниження податкових зобов`язань з ПДВ, а саме підприємством не складено та не зареєстровано податкові накладні на загальну суму ПДВ 241 569 грн., в тому числі у розрізі періодів за: січень 2020 року у сумі 522 грн.; лютий 2020 року у сумі 4860 грн.; березень 2020 року у сумі 83397 грн.; квітень 2020 року у сумі 1681 грн.; травень 2020 року у сумі 328 грн.; червень 2020 року у сумі 361 грн.; липень 2020 року у сумі 146 277 грн.; серпень 2020 року у сумі 1667 грн.; вересень 2020 року у сумі 476 грн.; жовтень 2020 року у сумі 2000 грн.

Таким чином, перевіркою встановлено порушення пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, а саме: відсутність на дату виникнення податкових зобов`язань складання податкових накладних в електронній формі та їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлені законом терміни на загальну суму 241 569грн.

Відповідно до висновків акту, перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2020 року у Декларації від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету встановлено порушення позивачем п.п.14.1.36, п.п. 14.1.181. п.п.14.1.231 п.14.1 ст. 14, п. 189.1, ст. 189, п. 198.5 ст. 198, п.п. 199.1 ст. 199, п.200.1, п.200.4 ст.200, п.201.10 ст.201 ПК України, що призвело до завищення від`ємного значення, яке підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за жовтень 2020 року (р.20.2.1) на 241 569 грн.; відсутність реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 241 569,00 грн.

Позивачем надані заперечення на акт перевірки, за результатом розгляду яких, відповідач надав відповідь від 18.01.2021 №1239/6/08-01-07-06-07 та висновки акту перевірки викладені у наступній редакції:

перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2020 року у Декларації від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету встановлено порушення позивачем п. 189.1, ст. 189, п. 198.5 ст. 198, п.200.1, п.200.4 ст.200, п.201.10 ст.201 ПК України, що призвело до завищення від`ємного значення, яке підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за жовтень 2020 року (р.20.2.1) на 230677 грн.; відсутність реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 230677 грн., у тому числі за: березень 2020 року на суму 83333грн. та за липень 2020 року у сумі 147344 грн.

На підставі висновків перевірки, з урахуванням відповіді на заперечення, відповідачем 19.01.2021 винесено податкове повідомлення-рішення №6, яким зменшено бюджетне відшкодування на рахунок платника у банку (р.20.2.1 Декларації з ПДВ за жовтень 2020 року) на суму 230 677,00 грн. та застосовано штрафну санкцію у розмірі 57 669,25 грн.

За результатами адміністративного оскарження, рішенням ДПС України від 23.03.2021 №6492/6/99-00-06-01-05-06, податкове повідомлення-рішення від 19.01.2021 №6 скасовано в частині 34 601,55 грн. застосованих штрафних санкцій, в інший частині зазначене - залишено без змін.

З урахуванням результатів адміністративного оскарження, ГУ ДПС у Запорізькій області винесено податкове повідомлення-рішення від 26.03.2021 №06, яким зменшено бюджетне відшкодування на рахунок платника у банку (р.20.2.1 Декларації з ПДВ за жовтень 2020 року) на суму 230 677,00 грн. та застосовано нову штрафну санкцію у розмірі 23 067,70 грн.

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням від 26.03.2021 №06, позивачем звернувся до суду із цим позовом.

Відмовляючи у задоволенні позову суд першої інстанції виходив з того, що позивачем не враховані вимоги пункту 198.5 статті 198 ПК України щодо необхідності нарахування податкових зобов`язань, складання не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, зведених податкових накладних по операціях з придбання та подальшої реалізації послуг, які використовувалися в операціях, місце постачання яких розташоване за межами митної території України на загальну суму ПДВ 230 677 грн., що призвело до порушення, п.200.1, п.200.4 ст.200, п. 201.1 п.201.10 ст.201 ПК України, в наслідок чого: завищено від`ємне значення, яке підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку за жовтень 2020 року (р.20.2.1) на 230 677,00 грн.; не зареєстровано податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 230 677 грн., в тому числі за березень 2020 року у сумі 83333 грн. та за липень 2020 року у сумі 147 344 грн.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.

Пунктом 185.1 ст. 185 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташовано на митній території України, відповідно до ст. 186 цього Кодексу.

Місцем постачання консультаційних, інжинірингових, інженерних, юридичних (у тому числі адвокатських), бухгалтерських, аудиторських, актуарних, а також послуг із розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп`ютерних систем, згідно з пп. «в» п. 186.3 зазначеної статті Кодексу вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб`єкт господарювання, або у разі відсутності такого «місця» - місце постійного чи переважного його проживання.

Отже, якщо отримувачем послуг, зазначених у пп. «в» п. 186.3 ст. 186 ПК України, є нерезидент України, який не має постійного представництва в Україні, місце постачання таких послуг знаходиться поза межами митної території України, відповідно операція з постачання таких послуг не є об`єктом оподаткування ПДВ.

В той же час у відповідності до п. 198.5 ст. 198 ПК України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Пунктом 199.1 ст. 199 ПК України встановлено, що у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Згідно із п.200.1 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (п. 200.4 ст. 200 ПК України).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Так позивачем вчинено операцію з постачання за межами митної території України, а саме на адресу нерезидента GE Power Sp. z.o.o. (Польща), якому поставлено послуги з розробки проектів релейного захисту і автоматики (РЗА) та Автоматизованої системи управління технологічними процесами (АСУТП) підстанцій підстанції 330 кВ «Залютине» та «Харківська», в рамках проекту «Реконструкція ПС 330 кВ «Залютине» та ПС330 кВ «Харківська» згідно з контрактом №130/UKR/2020 від 18.02.2020 укладеним з GE Power Sp. z.o.o. (м. Катовіце, Польща).

При цьому, позивач не є самостійним виробником технічної документації. Вищенаведені послуги були придбані позивачем у ТОВ Науково-технічний центр «Електро». Оплата за отримані послуги відбувалась згідно платіжних доручень: від 02.03.2020 у сумі 500000,00 грн., в тому числі ПДВ 83333,33 грн. (передоплата), від 03.08.2020 у сумі 150000,00 грн., в тому числі ПДВ 25000,00 грн., від 12.10.2020 у сумі 734064,12 грн., в тому числі ПДВ 122344,02 грн.

Послуги, які були придбані позивачем у TOB Науково-технічний центр «Електро» у подальшому позивач використав в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України.

За таких обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що якщо під час придбання товарів/послуг, призначених для використання в операціях, що не є об`єктом оподаткування ПДВ або в операціях, що не є господарською діяльністю, суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту, платник податку повинен не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, в якому відбулось таке придбання, здійснити нарахування податкових зобов`язань з ПДВ за основною ставкою виходячи із вартості придбання таких товарі в/послуг, скласти і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну та включити її до рядка 1.1 розділу І «Податкові зобов`язання» податкової декларації з ПДВ.

Враховуючи викладене вище, на думку колегії суддів, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про відсутність підстав для задоволення позову, і доводи апелянта зазначених висновків суду не спростовують.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Електротелесистеми» - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22 листопада 2021 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення в повному обсязі.

В повному обсязі постанова складена 07 липня 2022 року.

Головуючий - суддя Д.В. Чепурнов

суддя Т.І. Ясенова

суддя А.О. Коршун