Справа № 420/6204/22
Суддя: Юхтенко Л.Р.
Дата ухвалення: 2022-07-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/6204/22
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 липня 2022 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,

розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКСПОТРЕНД» (, місцезнаходження: 67581, Одеська область, Лиманський район, с. Кошари, вул. 10-Степова, б. 187, поштова адреса: м. Ізмаїл, Аеродромне шосе, 2а) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 27 квітня 2022 року надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКСПОТРЕНД» (, місцезнаходження: 67581, Одеська область, Лиманський район, с. Кошари, вул. 10-Степова, б. 187, поштова адреса: м. Ізмаїл, Аеродромне шосе, 2а) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8), в якому позивач просить:

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.01.2021 року № 3719812/41326371, про відмову у реєстрації податкової накладної № 192 від 31.01.2021 року;

Зобов`язати Державну податкову службу України провести в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію поданої ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» податкової накладної № 192 від 31.01.2021 року на загальну суму 188202,00 грн. днем її надходження.

Ухвалою від 18 травня 2022 року після усунення виявлених недоліків, позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) учасників справи в порядку ч. 5 ст. 262 КАС України.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуване рішення, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної є протиправним, в зв`язку з чим підлягає скасуванню.

Так, на обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що здійснює діяльність, яка направлена на надання в оренду власного автомобільного транспорту.

Так, між ТОВ «КАРА МАРИН» (замовник) та ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» (Перевізник) був укладений договір транспортного перевезення № 08/09/3 від 08.09.2021 року.

Відповідно до умов вказаного договору перевізник зобов`язується надати замовнику послуги по перевезенню вантажу на умовах визначених цих договором на території України, автомобільним транспортом, а замовник прийняти та оплатити виконані перевізником послуги по перевезенню з пункту відправлення вантажу до пункту призначення. Розвантаження вантажу у пункті призначення здійснюється замовником або вантажоодержувачем. Замовник або вантажоодержувач зобов`язані вжити всіх заходів для розвантаження вантажу у найкоротші строки, але в будь-якому разі з додержанням правил безпеки та збереження вантажу, а також черговості приймання вантажів.

Позивач зазначає, що факт перевезення вантажу за вказаним договором підтверджується такими документами: заявка № 1 від 08.09.2021 року до договору, акт наданих послуг № 247 від 31.10.2021 року, платіжне доручення № 287 від 30.12.2021 року, товарно-транспорті накладні № 152, 150, 148, 149, 151 від 02.10.2021 року, товарно -транспорті накладні № 156, 153, 155, 154 від 03.10.2021 року, товарно-транспортні накладні № 162, 161, 160 від 04.10.2021 року, товарно-транспортні накладні № 164, 166, 163, 165 від 05.10.2021 року, товарно-транспортні накладні № 168, 171, 170, 169 від 06.10.2021 року.

Саме на підставі акту наданих послуг № 247 від 27.10.2021 року ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» сформувало податкову накладну № 192 від 31.10.2021 року.

Відповідно до норм чинного законодавства, позивачем через автоматизовану систему ДПС України було подано на реєстрацію податкову накладну № 192 від 31.10.2021 року для проведення її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, за допомогою програми електронного документообігу, надійшла квитанція, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена ПН/РК відповідає вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. Та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

На виконання вказаних вимог, 25.01.2022 року позивачем подано до ДПС України повідомлення № 1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація якої зупинена. Надано пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійсненої господарської операції.

Однак, комісією ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення № 3719812/41326371 від 27.01.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 192 від 31.10.2021 року в ЄРПН. Підстава ненадання платником податків копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження/розвантаження.

Також, позивач зазначає, що ухвалюючи рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідач повинен був таке рішення обґрунтувати, тобто навести фактичні та правові підстави такого рішення. Натомість ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» не отримало рішення податкового органу, яке містило конкретну підставу та чітке обґрунтування зупинення реєстрації/відмови у реєстрації податкової накладної. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Також позивач зазначає, що контролюючим органом не взято до уваги специфіку діяльності ТОВ «ЕКСПОТРЕНД», не проведено аналізу даних звітних показників платника податку, наявної податкової інформації, не враховано реальності господарської операції, та наявність усіх первинних бухгалтерських документів.

У встановлений судом строк уповноважена особа ГУ ДПС в Одеській області надала відзив на позовну заяву (вхід. №ЕС/1724/22 від 03.06.2022 року), відповідно до якого відповідач проти задоволення позову заперечував та просив відмовити в задоволенні позову повністю, зазначивши, що рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної є правомірним та не підлягає скасуванню, оскільки платником податків не надано разом з повідомленням всіх необхідних документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Так, відповідач зазначив, що підставою зупинення, відповідно до квитанції є коди УКЗЕД/ДКПП товару/послуги 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

На думку відповідача, квитанція про зупинення реєстрації ПН містить всю обов`язкову інформацію передбачену чинним податковим законодавством.

Також, на думку відповідача, позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати ПН в ЄРПН є передчасними.

Таким чином, на думку відповідача, відсутні правові підстави для задоволення позову.

Відповіді на відзив до суду не надходило.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕКСПОТРЕНД» зареєстровано 10.05.2017 року, номер запису до ЄДР 0062374.

Основним видом діяльності є: 77.12 надання в оренду вантажних автомобілів.

Відповідно до витягу № 706 з реєстру платників податку на додану вартість ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» є платником податку на додану вартість з 01.06.2017 року.

Так, судом встановлено, що відповідно до ухвали Господарського суду Одеської області від 02.02.2018 року по справі № 916/2835/17 про затвердження мирової угоди та закриття провадження у справі, затверджено мирову угоду укладено між ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» та ТОВ «Агротранс Консалт».

Відповідно до умов мирової угоди від 31.01.2018 року укладеною між сторонами по справі № 916/2835/17, з метою врегулювання господарського спору на підставі взаємних поступок, домовились, що відповідно до п. 1.2 ТОВ «Агротранс Консалт» визнає борг перед ТОВ «ЕКСПОТРЕНД», а позивач підтверджує, що розмір боргу відповідача, який підлягає стягненню, становить 2448600,00 грн., в тому числі 2226000,00 грн. основна сума боргу, та 222600,00 грн. штраф за не поставку товару у розмірі 10% від суми оплати. Сторони погодили, що після підписання цієї мирової угоди та затвердження її Господарським судом Одеської області, відповідач передає у власність позивача майно, що належить відповідачу на праві власності, перелік якого міститься у розділі 2 вказаної угоди, а позивач набуває право власності на це майно.

Відповідно до п. 2 порядку виконання мирової угоди, сторони погодили, що одночасно з підписанням мирової угоди та затвердження її Господарським судом Одеської області, ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» набуває право власності на об`єкти рухомого майна транспортні засоби, відповідно до переліку в загальній сумі - 59 транспортних засобів.

Також, судом встановлено, що між ТОВ «Південний перевалочний комплекс» (орендодавець) та ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» (орендар) 24.06.2021 року було укладено договір оренди транспортних засобів № 24-06-2021/О-ТС, відповідно до умов якого орендодавець передає, а орендар приймає в тимчасове платне користування в порядку та на умовах визначених договором, транспортні засоби. Найменування, кількість, відомості про транспортні засоби визначається в додатках «Перелік орендованих транспортних засобів», які є невід`ємною частиною вказаного договору. Відповідно до переліку загальна кількість орендованих транспортних засобів складає 46 одиниць.

Н підтвердження фактичного отримання вказаних транспортних засобів позивачем надано акт-прийому передач транспортних засобів ід 24.06.2021 року.

Так, судом встановлено, що між ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» та ТОВ «КАРА МАРИН» було укладено договір транспортного перевезення № 08/09/3 від 08.09.2021 року.

Відповідно до умов договору перевізник зобов`язується надати замовнику послуги по перевезенню вантажу на умовах визначених цим договором на території України, автомобільним транспортом, а замовник прийняти й сплатити виконані перевізником послуги по перевезенню з пункту відправлення до пункту призначення (п.1.1 Договору).

Кількість транспортних засобів, конкретний обсяг перевезення (тон) вантажу, його маршрут та інші дані необхідні для надання послуг по перевезенню оформлюються заявками (додатковими угодами, специфікаціями) замовника на перевезення вантажу (п. 1.2 Договору).

На виконання умов договору, замовником подано заявку № 1 від 08.09.2021 року на перевезення вантажу автомобільним транспортом до Договору транспортного перевезення № 08/09/3 від 08.09.2021 року.

Так, на виконання умов договору перевезення, перевізником складено акт наданих послуг № 247 від 31.10.2021 року, а саме: послуги транспортного перевезення в кількості 627,34, ціна з ПДВ 300,00 грн., на загальну суму 188202,00 грн.

На підставі платіжного доручення № 287 від 30.12.2021 року замовником сплачено кошти за договором на суму 156835,00 грн.

Судом встановлено, що 15.11.2021 року на підставі акту наданих послуг ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» було сформовано податкову накладну № 192 від 31.10.2021 року, яку відповідно до норм чинного податкового законодавства було направлено на реєстрацію до ЄРПН.

Відповідно до отриманої квитанції, Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 31.10.2021 року № 192 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, 25.01.2022 року позивачем було подано повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

У поясненнях позивач зазначив, що ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» є юридичною особою. Основним видом діяльності є 77.12 надання в оренду вантажних автомобілів, а також, у тому числі 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду). ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» здійснює діяльність направлену на надання послуг вантажного перевезення автотранспортом. Станом на 25.01.2022 року кількість найманих працівників становить 3 особи, та надано перелік документів на підтвердження здійсненої господарської операції в кількості 16 одиниць.

Однак, рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.07.2022 року № 3719812/41326371 прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документ, який не надано не підкреслено).

Не погодившись з прийнятим рішенням позивач звернувся до ДПС України зі скаргою від 03.02.2022 року, та 16.02.2022 року отримав рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8320/41326371/2, відповідно до якого залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Тому, не погоджуючись з прийнятими рішеннями позивач звернувся до суду з даним позовом.

Судом досліджені первинні документи надані позивачем контролюючому органу на підтвердження реальності даної господарської операції.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваного рішення, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

З 01.02.2020 року діє новий Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165.

Відповідно до п. 1 вказаного Порядку №1165, критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі,- визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Згідно з п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 5, п.6 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п. 10, п. 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Суд встановив, що 15.11.2021 року на підставі акту наданих послуг ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» було сформовано податкову накладну № 192 від 31.10.2021 року, яку відповідно до норм чинного податкового законодавства було направлено на реєстрацію до ЄРПН.

Відповідно до отриманої квитанції, Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 31.10.2021 року № 192 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У Додатку 3 до Порядку № 1165 встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено такі критерії ризиковості здійснення операцій: «Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС».

При цьому суд зазначає, що належної мотивації підстав та причин віднесення поданої податкової накладеної до категорії ризиковості здійснення операцій відповідачами ані у спірному рішенні, ані до суду не надано.

Так, суд встановив, що 25.01.2022 року позивачем було подано повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

У поясненнях позивач зазначив, що ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» є юридичною особою. Основним видом діяльності є 77.12 надання в оренду вантажних автомобілів а також, у тому числі 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду). ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» здійснює діяльність направлену на надання послуг вантажного перевезення автотранспортом. Станом на 25.01.2022 року кількість найманих працівників становить 3 особи. Та надано перелік документів на підтвердження здійсненої господарської операції в кількості 16 одиниць.

Однак, рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.07.2022 року № 3719812/41326371 прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документ, який не надано не підкреслено)

Оцінивши надані сторонами докази та виходячи із вищенаведених норм права, суд доходить висновку, що відповідачем прийнято оскаржуване рішення помилково, з огляду на таке.

Так, суд встановив, що основним видом діяльності ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» є: є 77.12 надання в оренду вантажних автомобілів. Окрім цього, позивач пояснив, що його діяльністю є 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду).

Матеріалами справи підтверджено, що відповідно до умов мирової угоди від 31.01.2018 року укладеною між сторонами по справі № 916/2835/17, з метою врегулювання господарського спору на підставі взаємних поступок між ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» (позивач) та ТОВ «Агротранс Консалт» (відповідач), відповідач передає у власність позивача майно (транспортні засоби), а позивач набуває на це майно право власності, за рахунок погашення заборгованості відповідача перед позивачем. Загальна кількість транспортних засобів що передано складає 59 одиниць.

Також, судом встановлено, що між ТОВ «Південний перевалочний комплекс» (орендодавець) та ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» (орендар) 24.06.2021 року було укладено договір оренди транспортних засобів № 24-06-2021/О-ТС, відповідно до умов якого орендодавець передає, а орендар приймає в тимчасове платне користування в порядку та на умовах визначених договором, транспортні засоби. Найменування, кількість, відомості про транспортні засоби визначається в додатках «Перелік орендованих транспортних засобів», які є невід`ємною частиною вказаного договору. Відповідно до переліку загальна кількість орендованих транспортних засобів складає 46 одиниць.

На підтвердження фактичного отримання вказаних транспортних засобів позивачем надано акт-прийому передач транспортних засобів від 24.06.2021 року.

Дослідивши вище перелічені первинні документи, суд доходить висновку, що у позивача були наявні необхідні технічні можливості для здійснення господарської діяльності.

Однак, суд встановив, що вказаним поясненням позивача контролюючим органом не надано належної оцінки та не повідомлено, чому вони не враховані під час прийняття оскаржуваного рішення.

Стосовно не надання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних, суд зазначає, що документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов постачання, зберігання товарів, зміст послуг, що надають тощо.

При цьому сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податку у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Так, судом встановлено, що між ТОВ «ЕКСПОТРЕНД» та ТОВ «КАРА МАРИН» було укладено договір транспортного перевезення № 08/09/3 від 08.09.2021 року.

Відповідно до умов договору перевізник зобов`язується надати замовнику послуги по перевезенню вантажу на умовах визначених цим договором на території України, автомобільним транспортом, а замовник прийняти й сплатити виконані перевізником послуги по перевезенню з пункту відправлення до пункту призначення (п.1.1 Договору).

Кількість транспортних засобів, конкретний обсяг перевезення (тон) вантажу, його маршрут та інші дані необхідні для надання послуг по перевезенню оформлюються заявками (додатковими угодами, специфікаціями) замовника на перевезення вантажу (п. 1.2 Договору).

На підтвердження здійснених робіт та операцій за договором, позивачем до суду та до контролюючого органу було подано: заявку № 1 від 08.09.2021 року до договору, акт наданих послуг № 247 від 31.10.2021 року, платіжне доручення № 287 від 30.12.2021 року, товарно-транспорті накладні № 152, 150, 148, 149, 151 від 02.10.2021 року, товарно транспорті накладні № 156, 153, 155, 154 від 03.10.2021 року, товарно-транспортні накладні № 162, 161, 160 від 04.10.2021 року, товарно-транспортні накладні № 164, 166, 163, 165 від 05.10.2021 року, товарно-транспортні накладні № 168, 171, 170, 169 від 06.10.2021 року.

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Однак, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відсутній перелік документів, які потрібно надати, що прямо передбачено п. 11 Порядку № 1165, а у оскаржуваному рішенні відсутнє підкреслення, яких саме документів не вистачає, яке передбачено формою рішення.

Суд звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а у подальшому в рішенні про відмову у реєстрації ПН, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.

Таким чином, суд доходить висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірного рішення та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішення податкового органу, у зв`язку з чим, таке рішення про відмову реєстрації податкової накладної в ЄРПН є протиправним та підлягає скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зведену податкову накладну № 192 від 31.10.2021 року, суд зазначає таке.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, а тому суд доходить висновку, що вказані позовні вимоги є правомірними та належать задоволенню повністю шляхом визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3719812/41326371 від 27.01.2022 року, оскільки з матеріалів справи вбачається, що контролюючим органом було прийнято рішення № 3719812/41326371 від 27.01.2022 року, а не рішення № 3719812/41326371 від 27.01.2021 року як-то зазначено у позовній заяві, та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №192 від 31.10.2021 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕКСПОТРЕНД» (, місцезнаходження: 67581, Одеська область, Лиманський район, с. Кошари, вул. 10-Степова, б. 187, поштова адреса: м. Ізмаїл, Аеродромне шосе, 2а) днем її надходження, оскільки матеріалами справи підтверджено, що рішення № 3719812/41326371 від 27.01.2022 року прийнято стосовно податкової накладної позивачем №192 від 31.10.2021 року, а не №192 від 31.01.2021 року.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідачі, заперечуючи проти позову не довели, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

Відповідно до ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, судовий збір в сумі 2481 грн. належить стягненню на користь позивача за рахунок бюджетного асигнування Головного управління ДПС в Одеській області.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКСПОТРЕНД» (, місцезнаходження: 67581, Одеська область, Лиманський район, с. Кошари, вул. 10-Степова, б. 187, поштова адреса: м. Ізмаїл, Аеродромне шосе, 2а) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) та Державної податкової служби України (, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3719812/41326371 від 27.01.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №192 від 31.10.2021 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕКСПОТРЕНД» (, місцезнаходження: 67581, Одеська область, Лиманський район, с. Кошари, вул. 10-Степова, б. 187, поштова адреса: м. Ізмаїл, Аеродромне шосе, 2а) днем її надходження.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), як відокремленого підрозділу ДПС на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКСПОТРЕНД» (, місцезнаходження: 67581, Одеська область, Лиманський район, с. Кошари, вул. 10-Степова, б. 187, поштова адреса: м. Ізмаїл, Аеродромне шосе, 2а) судовий збір в розмірі 2481 грн. 00 коп. (дві тисячі чотириста вісімдесят одна гривня 00 копійок).

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України, п. 3 розділу УІ Прикінцевих положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко