Справа № 440/16349/21
Суддя: С.С. Сич
Дата ухвалення: 2022-07-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 липня 2022 року м. ПолтаваСправа № 440/16349/21

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сич С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання Садошенко А.П.,

представника позивача Тимошенка Д.В.,

представника відповідачів Шимки М.І.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Гадяцька Агротехніка" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "Гадяцька Агротехніка" (надалі - позивач, ТОВ "Гадяцька Агротехніка") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - відповідач-1, ГУ ДПС у Полтавській області), Державної податкової служби України (надалі - відповідач-2, ДПС України), у якій просить: визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області як відокремленого підрозділу ДПС від 17.08.2021 №2997422/33976916 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «Гадяцька Агротехніка» від 16.03.2021 року № 3; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 16.03.2021 № 3, складену ТОВ «Гадяцька Агротехніка», днем її фактичного подання - 23.03.2021.

Позовна заява зареєстрована канцелярією суду 01 грудня 2021 року.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що оскаржуване рішення є протиправним та підлягає скасуванню, а податкова накладна №3 від 16.03.2021 підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки платником податків надано контролюючому органу всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарської операції за податковою накладною, у реєстрації якої відмовлено.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 20 грудня 2021 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/16349/21, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні), витребувано від відповідача Головного управління ДПС у Полтавській області докази та встановлено строк для їх надання до суду.

11 січня 2022 року до суду надійшов відзив відповідачів на позовну заяву /том 1 а.с. 197-213/, у якому представник відповідачів просить відмовити у задоволенні позову у повному обсязі, посилаючись на те, що зупинення реєстрації податкової накладної №3 від 16.03.2021 здійснено у відповідності та на виконання вимог Порядку зупинення реєстрації ПН/РК №1165. Вказує, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. ГУ ДПС у Полтавській області діяв відповідно до приписів податкового законодавства, забезпечуючи виконання покладених на контролюючий орган функцій та повною мірою використовуючи надані законодавством права, рішення Комісії ГУ ДПС у Полтавській області №2997422/33976916 від 17.08.2021 є правомірним з огляду на надання платником податків копій документів, складених з порушенням законодавства, а саме: водій, який зазначений у ТТН на відвантаження продукції на відповідальне зберігання в трудових відносинах з ТОВ "Гадяцька агротехніка" не перебував, трудові договори цивільно-правового характеру щодо працевлаштування найманих працівників не надано. Вказує, що Комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення від 08.12.2021 №9968 про відповідність ТОВ "Гадяцька агротехніка" п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, оскільки останнє є учасником схеми формування, використання та розповсюдження ймовірно ризикових сум ПДВ.

11 січня 2022 року до суду надійшли додаткові пояснення відповідача з копіями документів /том 2 а.с. 65-112/.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 12 січня 2022 року заяву представника відповідачів із запереченнями проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження у справі №440/16349/21 - залишено без задоволення.

31 січня 2022 року до суду надійшли додаткові пояснення відповідача до відзиву на позовну заяву разом з копіями документів /том 2 а.с. 119-156/.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 18 лютого 2022 року вирішено перейти до розгляду справи №440/16349/21 за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче судове засідання на 12:00 10 березня 2022 року.

Підготовче судове засідання, призначене на 12:00 10 березня 2022 року, не відбулося /том 2 а.с. 166/ та було перенесено на 10:00 08 червня 2022 року.

Ухвалою суду від 08 червня 2022 року задоволено клопотання представника позивача про відкладення підготовчого судового засідання та підготовче судове засідання відкладено до 09:00 14 червня 2022 року.

14 червня 2022 року до суду надійшла відповідь позивача на відзив засобами електронного зв`язку /том 2 а.с. 201-205/, у якій зазначено, що податкову накладну від 16.03.2021 № 3 позивачем виписано по факту поставки товару, що підтверджується документами та первинними документами на підтвердження саме поставки товару, зокрема: договором поставки від 16.03.2021.2021 № 23180/к; специфікацією №1 від 16.03.2021 року до договору поставки № 23180/к; рахунком на оплату від 16.03.2021 № 3; видатковою накладною від 16.03.2021 № 3; актом прийому-передачі № 56 від 16.03.2021 року; реєстром документів по закупні зернових за 16.03.2021; договором складського зберігання зерна та супутніх послуг № 321/нф від 09.09.2020 року; товарно-транспортними накладними, тощо. Позивач наполягає на товарному характері господарської операції та звертає увагу суду на те, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не вказано вичерпного переліку документів, необхідних для реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Ухвалою суду від 14 червня 2022 року на підставі пункту 3 частини 2 статті 181 Кодексу адміністративного судочинства України підготовче засідання відкладено до 10:30 21 червня 2022 року.

16 червня 2022 року через систему "Електронний суд" до суду надійшла відповідь позивача на відзив та додаткові пояснення представника позивача /том 2 а.с. 214-220/, у якій зазначено, що податкову накладну від 16.03.2021 за № 3 позивачем було виписано по факту поставки товару, що підтверджується документами та первинними документами на підтвердження саме поставки товару, зокрема: договором поставки від 16.03.2021.2021 № 23180/к; специфікацією №1 від 16.03.2021 року до договору поставки № 23180/к; рахунком на оплату від 16.03.2021 № 3; видатковою накладною від 16.03.2021 № 3; актом прийому-передачі № 56 від 16.03.2021 року; реєстром документів по закупні зернових за 16.03.2021; договором складського зберігання зерна та супутніх послуг № 321/нф від 09.09.2020 року; товарно-транспортними накладними, тощо. Позивач наполягає на товарному характері господарської операції та звертає увагу суду на те, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не вказано вичерпного переліку документів, необхідних для реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

21 червня 2022 року до суду надійшли додаткові пояснення представника позивача /том 2 а.с. 225-27/.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 21 червня 2022 року закрито підготовче провадження та призначено справу №440/16349/21 до судового розгляду по суті на 10:30 06 липня 2022 року.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідачів у судовому засіданні проти позову заперечував, просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Суд, заслухавши вступне слово представників сторін, дослідивши письмові докази, встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ТОВ "Гадяцька Агротехніка" (ідентифікаційний код 33976916) зареєстроване як юридична особа 23.01.2006, основним видом економічної діяльності позивача є 01.11.Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур /том 2 а.с. 157/.

Позивач зареєстрований платником податку на додану вартість 07.04.2006 /том 2 а.с. 160/.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Катеринопільський елеватор" зареєстроване як юридична особа 30.06.2004 та має право на здійснення таких видів діяльності як 10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах (основний), 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів /том 2 а.с. 158-159/.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Катеринопільський елеватор" зареєстровано платником податку на додану вартість з 27.07.2004 /том 2 а.с. 162/.

ТОВ "Гадяцька Агротехніка" складено та 23.03.2021 подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 16.03.2021 (отримувач (покупець) ТОВ "Катеринопільський елеватор") на соняшник (код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600) кількістю 47,558 т на загальну суму 1182332,68 грн., в тому числі ПДВ - 145198,75 грн. /том 1 а.с. 25-26, 27, том 2 а.с. 10/.

За результатами розгляду податкової накладної №3 від 16.03.2021 контролюючий орган 23.03.2021 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.6.1" направив ТОВ "Гадяцька Агротехніка" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 16.03.2021 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /том 1 а.с. 27-28, том 2 а.с. 10/.

ТОВ "Гадяцька Агротехніка" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 14.08.2021 №3, у якому зазначено про те, що підприємством продано соняшник урожаю 2020 року; для підтвердження здійснення даної операції надано копії документів: рахунок на оплату від 16.03.2021 № 3; видаткову накладну від 16.03.2021 № 3; акт прийому-передачі № 56 від 16.03.2021 року; реєстр документів по закупці зернових за 16.03.2021, специфікацію №1 від 16.03.2021, ТТН №ГА21, ГА22, ГА23, ГА24, договір поставки №23180/к від 16.03.2021, договір складського зберігання №321/нф. Вказано, що до повідомлення додаються копії документів на придбання посівного матеріалу, засобів захисту рослин, пального /том 1 а.с. 29/.

До вказаного повідомлення позивачем додано пакет документів, копії яких містяться у матеріалах справи.

17.08.2021 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2997422/33976916 про відмову у реєстрації податкової накладної від 16.03.2021 №3 /том 1 а.с. 39-40, том 2 а.с. 9/.

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "наданням платником податків копій документів, складених з порушенням законодавства". Додаткова інформація: "встановлено невідповідність у наданих платником податків копіях первинних документів, а саме: водій, який зазначений у ТТН на відвантаження продукції на відповідальне зберігання в трудових відносинах з ТОВ "Гадяцька агротехніка" не перебував, трудові договори цивільно-правового характеру щодо працевлаштування найманих працівників не надано. Відповідно до баз даних ДПС України протягом 2021 року платник не використовував працю найманих осіб".

Позивач не погодився з вказаним рішенням та подав на нього скаргу до ДПС України /том 1 а.с. 41-54/.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.09.2021 №39832/33976916/2, яке прийнято комісією Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скаргу ТОВ "Гадяцька агротехніка" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено без змін /том 1 а.с. 55, том 2 а.с. 4/.

Позивач не погодився з рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №2997422/33976916 від 17.08.2021 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку оскаржуваному рішенню комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №2997422/33976916 від 17.08.2021, суд дійшов таких висновків.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Відповідно до пункт 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що реєстрацію поданої позивачем податкової накладної №3 від 16.03.2021 зупинено податковим органом виключно через встановлення ризиковості здійснення операції з посиланням на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення певних операцій, що полягала у тому, що товари з кодами УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, та контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зважаючи на викладене вище, суд критично оцінює доводи відповідачів про правомірність зупинення реєстрації податкової накладної та правомірність оскаржуваного рішення з посиланням на прийняття Комісією ГУ ДПС у Полтавській області рішення №9968 від 08.12.2021 про відповідність ТОВ "Гадяцька арготехніка" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку /том 2 а.с. 5/, оскільки це рішення не було підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №3 від 16.03.2021 та було прийнято вже після прийняття оскаржуваного рішення Комісії №2997422/33976916 від 17.08.2021.

Зупиняючи реєстрацію податкової накладної №3 від 16.03.2021 контролюючим органом не конкретизовано, які саме документи позивачу слід подати та/або пояснення для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій.

Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати податковому органу, позивач направив контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 14.08.2021 №3, у якому пояснив, що підприємством продано соняшник урожаю 2020 року; для підтвердження здійснення даної операції надано копії документів: рахунок на оплату від 16.03.2021 № 3; видаткову накладну від 16.03.2021 № 3; акт прийому-передачі № 56 від 16.03.2021 року; реєстр документів по закупці зернових за 16.03.2021, специфікацію №1 від 16.03.2021, ТТН №ГА21, ГА22, ГА23, ГА24, договір поставки №23180/к від 16.03.2021, договір складського зберігання №321/нф /том 1 а.с. 29/.

У наданих до контролюючого органу детальних поясненнях № 3 від 14.08.2021 до повідомлення від 14.08.2021 позивачем, серед іншого, зазначено, що між ТОВ "Гадяцька Агротехніка" та ТОВ "КАТЕРИНОПІЛЬСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР" 16.03.2021 укладено договір поставки № 23180/К. У відповідності умов додатку № 3 договору ТОВ "Гадяцька Агротехніка" виставило ТОВ "КАТЕРИНОПІЛЬСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР" рахунок на оплату від 16.03.2021 за № 3 на загальну суму 1182332,68 грн., в тому числі ПДВ-145198,75 грн. На виконання вимог договору ТОВ "Гадяцька Агротехніка" поставило ТОВ "КАТЕРИНОПІЛЬСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР" товар (соняшник) у кількості 47,558 т, що підтверджується видатковою накладною від 16.03.2021 № 3 на загальну суму 1182332,68 грн., в тому числі ПДВ - 145198,75 грн., згідно реєстру документів по закупці зернових (з переміщенням) за 16.03.2021 та Специфікації № 1 від 16.03.2021 до договору поставки № 23180/к від 16.03.2021, товарно-транспортною накладною від 28.09.2020 №ГА21, товарно-транспортною накладною від 30.09.2020 за №ГА22, товарно-транспортною накладною від 02.10.2020 за №ГА23, товарно-транспортною накладною від 05.10.2020 за № ГА24. У свою чергу, ТОВ "КАТЕРИНОПІЛЬСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР" у відповідності до п. 7 додатку № 2 договору поставки сплатило на користь ТОВ "Гадяцька Агротехніка" передоплату в сумі 1037133,93 грн., що підтверджується банківською випискою за 18.03.2021. Остаточний розрахунок вартості поставленого товару не здійснено у зв`язку з зупиненням реєстрації податкової накладної від 16.03.2021 за № 3 у відповідності до умов договору. Вказує, що у відповідності до п. 187.1. ст. 187 та п. 201.1., п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "Гадяцька Агротехніка" на дату відвантаження товару сформувало податкову накладну від 16.03.2021 № 3 на адресу ТОВ "КАТЕРИНОПІЛЬСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР" на загальну суму 1182332,68 грн., в тому числі ПДВ 145198,75 грн. Податкову накладну від 16.03.2021 №3 було виписано по факту поставки товару, що підтверджується документами, перелік яких наведено у цьому поясненні /том 1 а.с. 30-38, том 2 а.с. 83-86/.

Позивачем надано до контролюючого органу пакет документів, а саме:

- копію договору поставки № 23180/к від 16.03.2021, укладеного між позивачем (контрагент) та ТОВ "КАТЕРИНОПІЛЬСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР" (МХП, отримувач зобов`язання та платник за нього), за умовами якого контрагент зобов`язується у встановлені строки, передати у власність МХП для подальшого використання в господарській діяльності товар, зазначений в додатку №2 до договору, а МХП прийняти та сплатити певну грошову суму за товар. Згідно пункту 1.2 договору невід`ємними частинами договору, які визначають зобов`язання сторін та регулюють його окремі положення є: 1.2.1 Додаток № 1- "Умови, застосовані до договорів, укладених між МХП та контрагентами, в яких МХП виступає платником за виконані Контрагентом зобов`язання (далі-«Умови») в редакції від 01.06.2020 року» і які обов`язкові до виконання Сторонами Договору. Дані Умови опубліковані у газеті «Урядовий кур`єр», розміщені на сторінці офіційного сайту МХП та діють у відповідності до вказаних у них Положень. 1.2.2 Додаток № 2, який визначає предмет Договору, вимоги до поставки, строки поставки, порядок приймання та оплати, містить інформацію про інші умови Договору або посилання на інші Додатки до Договору, що встановлюють та регулюють окремі умови Договору. 1.2.3 Додаток № 3- «Договірні умови поставки сільськогосподарської продукції та надання послуг Зерновими складами МХП в укладених Договорах між МХП та Контрагентами» та « Специфікація по якості та безпечності Товару» з урахуванням зміни у абз 3.п. 1.8. Додатку до Договору та його застосування у наступній редакції: «У випадку відсутності у МХП вищевказаних документів, наданих Контрагентом, до дати прибуття Товару у місце поставки МХП здійснює оплату кожної поставленої Партії Товару без урахування суми ПДВ, вказаної у ціні поставленого Товару. Строк здійснення оплати залишку у вигляді суми ПДВ в ціні поставленого Товару згідно Специфікації починає свій перебіг з дати отримання МХП вищевказаних документів. Даний додаток опубліковано у газеті «Урядовий кур`єр» №206 від 23.10.2020 та розміщено на сторінці офіційного сайту МХП, а його умови обов`язкові до виконання Сторонами Договору. Згідно з п. 2.1. договору ціна товару, загальна вартість договору, порядок та умови оплати товару зазначено в Додатках до договору. Пунктом 5.2 договору передбачено, що у момент передачі товару контрагент зобов`язується надати МХП на кожну партію Товару первинні облікові-документи та інші товаросупровідні документи, передбачені додатками до даного договору, оформлені у відповідності до вимог договору та чинного законодавства. Контрагент буде вважатися таким, що виконав зобов`язання з поставки товару, якщо він поставив товар в місце та строки узгоджені сторонами, із усією супроводжувальною документацією, яка вимагається чинним законодавством України та даним договором. /том 1 а.с. 96-98, том 2 а.с. 52-54/;

- копію специфікації № 1 від 16.03.2021 до договору поставки № 23180/к від 16.03.2021, якою сторони договору погодили найменування товару, рік врожаю, термін поставки, кількість, ціну та місце поставки товару: соняшник 2020 року врожаю кількістю 47,558 мт на загальну суму 1182332,68 грн., в тому числі ПДВ- 145198,75 грн., місце поставки: Новомосковська філія ПрАТ "Оріль-Лідер" (РОКИТА), 38353, Полтавська обл., Великобагачанський район, с. Рокита, вул. Індустріальна, буд, №8 /том 1 а.с. 101, том 2 а.с. 150/;

- копію додатку №2 до договору поставки № 23180/к від 16.03.2021, пунктом 3 та 4 якого визначено умови поставки "ЕХW" згідно додатку №3 до договору. Датою поставки товару вважається дата підписання сторонами видаткової накладної. Право власності на товар та ризик його випадкового знищення переходить від контрагента до МХП з дати підписання видаткової накладної. Видаткова накладна підписується згідно умов договору датою виписки складської квитанції /том 2 а.с. 55/;

- копію видаткової накладної № 3 від 16.03.2021, складеної постачальником ТОВ "Гадяцька агротехніка" із зазначенням одержувача ТОВ "Катеринопільський елеватор" на товар - соняшник, код УКТЗЕД кількістю 47,558 т на загальну суму 1182332,68 грн., у тому числі ПДВ - 145198,75 грн. /том 1 а.с. 104, том 2 а.с. 26/;

- копію акту прийому-передачі № 56 від 16.03.2021, складеного між трьома сторонами про те, що перша сторона (позивач) передача другій стороні (ТОВ "Катеринопільський елеватор") соняшник кількістю 47,558 т. Третя сторона (Новомосковська філія ПрАТ "Оріль-Лідер" в особі директора Дідух Н.В.) прийняла на зберігання від другої сторони (ТОВ "Катеринопільський елеватор") вказану кількість товару, що оформлено складською квитанцією 822 від 17.03.2021 на бланку складської квитанції ББ 276300 /том 1 а.с. 105, том 2 зворот а.с. 25/;

- копію рахунку на оплату № 3 від 16.03.2021, виписаного ТОВ "Гадяцька агротехніка" платнику ТОВ "Катеринопільський елеватор" на товар - соняшник кількістю 47,558 т на загальну суму 1182332,68 грн., у тому числі ПДВ - 145198,75 грн. /том 1 а.с. 103, том 2 зворот а.с. 145/;

- копію виписки банку з рахунку від 18.03.2021, якою підтверджено оплату ТОВ "Катеринопільний елеватор" на користь ТОВ "Гадяцька агротехніка" коштів у сумі 1037133,93 грн., у тому числі ПДВ - 127367,32 грн. за соняшник згідно дог. №2318)/к від 16.03.2021 /том 1 а.с. 126, том 2 а.с. 62/;

- копії витягів з регістру бухгалтерського обліку, зокрема, реєстру документів по закупівлі зернових (з переміщенням) на підставі договору №23180/к від 16.03.2021 /том 1 а.с. 107-112/;

- копію договору складського зберігання зерна та супутніх послуг № 321/нф від 09.09.2020, укладеного між позивачем (контрагент) та Новомосковська філія ПрАТ "Оріль-Лідер" (МХП), за умовами якого контрагент зобов`язується передати на зберігання МХП зерно і/або олійні культури та в установлений строк забрати його зі зберігання, якість якого відповідає умовам договору, за заліковою вагою в кількості, яка визначається в залежності від якісних показників по фактичній кількості зерна, що надійшло на карточку контрагента і засвідчується відповідними складськими документами, а МХП зобов`язується прийняти таке зерно на зберігання та надати послуги по прийманню, зменшенню вологості та вмісту сміттєвої домішки, очистці, відвантаженню зерна та надати інші послуги вказані у додатках до договору за погодженням сторін на визначених цим договором умовах і в установлений строк повернути зерно контрагенту або особі, зазначеній ним як одержувач, у стані, передбаченому цим договором та законодавством, додатках до договору, а контрагент прийняти та оплатити зазначені послуги /том 1 а.с. 117-125, том 2 а.с. 56-57/ ;

- копію додатку №2 від 09.09.2020 до договору складського зберігання зерна та супутніх послуг №321/нф від 09.09.2020, відповідно до пункту 1 якого місце надання послуг (зерновий склад і його адреса) : Новомосковська філія ПрАТ "Оріль -Лідер" (РОКИТА), 38353, Полтавська обл, Великобагачанський район, с. Рокита, вул. Індустріальна, буд. №8 /том 2 а.с. 58-59/;

- копії товарно-транспортних накладних форми №1-ТН № ГА 21 від 28.09.2020, №ГА 22 від 30.09.2020, №ГА 23 від 02.10.2020, №ГА 24 від 05.10.2020 (замовник, автомобільний перевізник, вантажовідправник - ТОВ "Гадяцька агротехніка", вантажоодержувач - ПрАТ "Оріль-Лідер", пункт навантаження: 37000, Полтавська область, м. Гадяч, вул. Лохвицька, 30Е, пункт розвантаження: Новомосковська філія ПрАТ "Оріль-Лідер" ел. №2, с. Рокитне, вул. Індустріальна, 8. Супровідні документи на вантаж у власність ТОВ "Гадяцька агротехніка", договір зберігання №321/нф від 09.09.2020) /том 1 а.с. 113-116, том 2 а.с. 106-109/;

- копію свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу, що зазначений у товарно-транспортних накладних форми №1-ТН № ГА 21 від 28.09.2020, №ГА 22 від 30.09.2020, №ГА 23 від 02.10.2020, №ГА 24 від 05.10.2020 /том 2 а.с. 103/;

- копію звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року (4-сг) (річна), у якому зазначено про наявність у ТОВ "Гадяцька агротехніка" посівної площі під соняшник - 67,55 га /том 1 а.с. 62-63, том 2 а.с. 15-16/;

- копію звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2020 році(29-сг), у якому зазначено про наявність у ТОВ "Гадяцька агротехніка" посівної площі під соняшник - 67,55 га /том 1 а.с. 64-66, том 2 а.с. 22-24/;

- копію повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, форма №20-ОПП від 12.01.2021 /том 1 а.с. 67-73, том 2 а.с. 17-21/;

- копію довідки виконавчого комітету Гадяцької міської ради Полтавської області від 29.01.2019 №02-11/39 про те, що ТОВ "Гадяцька агротехніка" станом на 01.01.2019 на території Біленченвівського старостинського округу Гадяцької міської ОТГ обробляється 125,5534 га (земельні частки - 51 пай) /том 1 а.с. 75, том 2 а.с. 47/;

- копію довідки форми №4-ОПП від 26.01.2006 №213 про взяття на облік платника податків ТОВ "Гадяцька агротехніка" /том 2 а.с. 81/;

- копію свідоцтва №100189855 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб`єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість /том 1 а.с. 58, том 2 а.с. 102/;

- копію наказу №1-к від 23.01.2006 про призначення директора ТОВ "Гадяцька агротехніка" /том 1 а.с. 60, том 2 а.с. 79/ та копію протоколу №1 засідання загальних зборів колективу ТОВ "Гадяцька агротехніка" від 23.01.2006 /том 1 а.с. 59/;

- копію довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) щодо ТОВ "Гадяцька агротехніка" /том 2 а.с. 42/;

- копію наказу №1-К про затвердження штатного розпису від 17.01.2020 та штатного розпису ТОВ "Гадяцька агротехніка" /том 2 а.с. 88, зворот а.с. 88/;

- копію свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи ТОВ "Гадяцька агротехніка" /том 2 а.с. 46/ ;

- копію довідки відділу у Гадяцькому районі ГУ Держгеокадастру в Полтавській області від 31.01.2019 №465/0/193-19 про нормативну грошову оцінку 1 га с/г угідь за межами населених пунктів на території Гадяцького району /том 2 а.с. 49/;

- копію договору №Г 1510 поставки нафтопродуктів автомобільними партіями від 27.06.2019, укладеного між ТОВ "ТАТНЄФТЬ-АЗС-УКРАЇНА" (постачальник) та позивачем (покупець), за умовами якого постачальник зобов`язується передати нафтопродукти у власність покупця, для використання ним у комерційних цілях, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти, відповідно до умов договору та додаткових угод до нього /том 1 а.с. 163- 166, том 2 а.с. 14/;

- копію рахунку № ТА 000002340 від 27.06.2019, складеного постачальником ТОВ "ТАТНЄФТЬ-АЗС-УКРАЇНА", із зазначенням покупця ТОВ "Гадяцька агротехніка", на дизельне паливо кількістю 3,518 т на суму 93227,08 грн. /том 1 а.с. 161, том 2 а.с. 91/;

- копію накладної на реалізацію № ТА000000957 від 03.07.2019, складену постачальником ТОВ "ТАТНЄФТЬ-АЗС-УКРАЇНА" із зазначенням одержувача ТОВ "Гадяцька агротехніка" на дизельне паливо кількістю 3,518 т на суму 93227,08 грн. /том 1 а.с. 162, том 2 а.с. 80/;

- копію товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів (нафти) №ТА000000957 від 03.07.2019 /том 2 а.с. 80/;

- копії видаткових накладних №0095/0000163 від 05.03.2020, №0095/0000174 від 11.03.2020, №0095/0000208 від 20.03.2020, №0095/0000221 від 27.03.2020, №0095/0000242 від 07.04.2020, №0095/0000272 від 24.04.2020, №0095/0000307 від 07.05.2020, №0095/0000363 від 01.06.3020, №0095/0000414 від 19.06.2020, №0095/0000500 від 21.07.2020, №0095/0000787 від 30.10.2020, №0095/0000736 від 09.10.2020, складених постачальником ТОВ «ЛІВАЙН ТОРГ», із зазначенням одержувача ТОВ "Гадяцька агротехніка", на дизпаливо /том 1 а.с. 167-170, 175-182, том 2 а.с. 30-32, зворот а.с. 33, а.с. 34-40, 61/;

- копії рахунку-фактури №0095/0000197 від 16.03.2020, виписаної ТОВ «ЛІВАЙН ТОРГ», та квитанції банку про оплату дизпалива /том 2 а.с. 33/;

- копії видаткових накладних №20191 від 20.03.2020, №21017 від 24.03.2020, №21494 від 26.03.2020, № 21899 від 27.03.2020, складених постачальником ТОВ «НАДЕЖДА РИТЕЙЛ 2017», із зазначенням одержувача ТОВ "Гадяцька агротехніка", на дизельне паливо євро та квитанцій банку про оплату /том 1 а.с. 171-174, том 2 а.с. 75-78/;

- копії документів на підтвердження закупівлі ТОВ "Гадяцька агротехніка" насіння соняшника для посіву, а саме: договору поставки №4/к-263 від 10.03.2020, укладеного між ТОВ «ТОРГОВА АГРАРНА КОМПАНІЯ ВНІС» (постачальник) та позивачем (покупець) /том 1 а.с. 147-149, том 2 а.с. 50/; рахунку на оплату № Н-ВП-2603-006 від 26.03.2020 постачальник ТОВ "Торговий дім "Насіння" /том 1 а.с. 139, том 2 а.с. 94/; видаткової накладної №Н-БП-2703-055 від 27.03.2020, постачальник ТОВ "Торговий дім "Насіння" /том 1 а.с. 140, том 2 а.с. 28/; сертифікату, що засвідчує посівні якості насіння від 10.03.2020 №076187 /том 1 а.с. 141, том 2 а.с. 99/; товарно-транспортної накладної № 000003328 від 27.03.2020, постачальник ТОВ "Торговий дім "Насіння" /том 1 а.с. 143, том 2 а.с. 105/; рахунку на оплату № 785 від 10.03.2020, постачальник ТОВ «ТОРГОВА АГРАРНА КОМПАНІЯ ВНІС» /том 1 а.с. 144, том 2 а.с. 110/; видаткової накладної №777 від 31.03.2020 /том 1 а.с. 145, том 2 а.с. 27/; свідоцтва на гібридне насіння №777/20-1 від 31.03.2020 /том 1 а.с. 146, том 2 а.с. 98/;

- копії документів на підтвердження закупівлі ТОВ "Гадяцька агротехніка" гербіцидів для обробки посівів соняшника, а саме: договору поставки № 252/20/479 від 03.06.2020, укладеного між ТОВ «ФІРМА ЕРІДОН» (постачальник) та позивачем (покупець) з додатком /том 1 а.с. 157-160, том 2 а.с. 51/; рахунку на оплату № 45730 від 03 червня 2020 року , постачальник ТОВ «ФІРМА ЕРІДОН» /том 1 а.с. 155, том 2 а.с. 93/; видаткової накладної № 49034 від 05 червня 2020 року, постачальник ТОВ «ФІРМА ЕРІДОН» /том 1 а.с. 156, том 2 а.с. 29/; товарно-транспортної накладної №000003809 від 01.04.2020, постачальник ТОВ "Торговий дім "Насіння" /том 1 а.с. 154/; сертифікатів на гербіциди /том 1 а.с. 152-153, том 2 а.с. 100/; рахунку на оплату №Н-ВХ-3103-067 від 31.03.2020, постачальник ТОВ "Торговий дім "Насіння" /том 1 а.с. 150/; видаткової накладної № Н-ВХ-0104-103 від 01.04.2020 постачальник ТОВ "Торговий дім "Насіння" /том 1 а.с. 151, том 2 а.с. 41/;

- копії свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів та машин, копії технічних талонів, надані позивачем на підтвердження наявності транспортних засобів для обробки землі та збирання врожаю /том 1 а.с. 88-95, том 2 а.с. 70, 89, 103-104, 111/;

- копії договорів купівлі-продажу нерухомого майна з витягами з Державного реєстру правочинів /том 1 а.с. 78-81, том 2 а.с. 71, 73/, копію договору купівлі-продажу нежитлової будівлі /том 1 а.с. 82-83, том 2 а.с. 72/, копії договорів купівлі-продажу /том 1 а.с. 84-87, том 2 а.с. 74, 82/, надані позивачем на підтвердження наявності основних засобів для здійснення господарської діяльності;

- перелік документів до повідомлення від 14.08.2021 року за № 3 /том 2 а.с. 141/.

За приписами статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частин 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Таким чином, факт здійснення господарських операцій має підтверджуватися первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції та повинні відповідати вимогам частини 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність".

Враховуючи викладене вище, платник податку ТОВ "Гадяцька Агротехніка" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України (у даному випадку дата відвантаження товару), яка підтверджена видатковою накладною №3 від 16.03.2021 та актом прийому-передачі №56 від 16.03.2021, відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зауваження контролюючого органу у оскаржуваному рішенні щодо невідповідності у наданих платником податків копіях товарно-транспортних накладних з приводу того, що водій, який зазначений у ТТН на відвантаження продукції на відповідальне зберігання в трудових відносинах з ТОВ "Гадяцька агротехніка" не перебував, трудові договори цивільно-правового характеру щодо працевлаштування найманих працівників не надано та відповідно до баз даних ДПС України протягом 2021 року платник не використовував працю найманих осіб, не може бути підставою для відмови у реєстрації податкової накладної від 16.03.2021 №3, складеної на виконання умов договору поставки №23180/к від 16.03.2021, укладеного з ТОВ "КАТЕРИНОПІЛЬСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР", оскільки по перше: товарно-транспортні накладні форми №1-ТН № ГА 21 від 28.09.2020, №ГА 22 від 30.09.2020, №ГА 23 від 02.10.2020, №ГА 24 від 05.10.2020 /том 1 а.с. 113-116, том 2 а.с. 106-109/ були складені на виконання умов іншого договору складського зберігання зерна та супутніх послуг №321/нф від 09.09.2020, укладеного з іншим контрагентом Новомосковською філією ПрАТ "Оріль-Лідер", а предметом зупинення реєстрації не були податкові накладні на послуги зберігання; по друге: позивач надав контролюючому органу повний та достатній пакет документів для складення та реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 16.03.2021 №3, які підтверджують дату відвантаження товару - соняшника контрагенту ТОВ "КАТЕРИНОПІЛЬСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР" на виконання умов договору поставки №23180/к від 16.03.2021.

Отже, наведені у оскаржуваному рішенні доводи контролюючого органу не впливають на факт виникнення у позивача податкового зобов`язання з ПДВ після відвантаження товару контрагенту ТОВ "Катеринопільський елеватор", на підтвердження чого до контролюючого органу було надано копію видаткової накладної №3 від 16.03.2021 та акту прийому-передачі №56 від 16.03.2021, та відповідно не впливає на обов`язок платника податків ТОВ "Гадяцька агротехніка" скласти за зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.

Щодо аналізу господарських операцій між позивачем ТОВ "Гадяцька Агротехніка" та ТОВ "КАТЕРИНОПІЛЬСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР", а також між позивачем та Новомосковською філією ПрАТ "Оріль-Лідер" та/або іншими контрагентами позивача, то в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки ці питання повинні досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Підсумовуючи вищевикладене, враховуючи встановлені обставини та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, необхідних для складання податкової накладної №3 від 16.03.2021, беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної, тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17 серпня 2021 року №2997422/33976916 прийняте Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для його прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправним та підлягає скасуванню.

Суд зауважує, що спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності "небезпідставної заяви" за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).

Абзацами 5, 6, та 7 вступної частини Рекомендації Rec (2004) 6 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам "Щодо вдосконалення національних засобів правового захисту", ухваленої на 114-й сесії 12.05.2004, передбачено, що, відповідно до вимог статті 13 Конвенції, держави-члени зобов`язуються забезпечити будь-якій особі, що звертається з оскарженням порушення її прав і свобод, викладених в Конвенції, ефективний засіб правового захисту в національному органі; крім обов`язку впровадити такі ефективні засоби правового захисту у світлі прецедентної практики Європейського суду з прав людини, на держави покладається загальний обов`язок розв`язувати проблеми, що лежать в основі виявлених порушень; саме держави-члени повинні забезпечити ефективність таких національних засобів як з правової, так і практичної точок зору, і щоб їх застосування могло привести до вирішення скарги по суті та належного відшкодування за будь-яке виявлене порушення.

У пункті 145 рішення від 15.11.1996 у справі "Чахал проти Об`єднаного Королівства" (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що стаття 13 гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов`язань.

Отже, "ефективний засіб правого захисту" в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Згідно із статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої платником податків податкової накладної №3 від 16.03.2021 покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

Беручи до уваги викладене, суд дійшов висновку, що належним та ефективним способом захисту прав позивача є: визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17 серпня 2021 року №2997422/33976916, та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 16 березня 2021 року №3, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Гадяцька Агротехніка" (ідентифікаційний код 33976916) 23 березня 2021 року.

Отже, адміністративний позов ТОВ "Гадяцька Агротехніка" обґрунтований та підлягає задоволенню.

При зверненні до суду з позовом у цій справі позивачем сплачено судовий збір у сумі 2270 грн., що підтверджується платіжним дорученням №100 від 25.11.2022 /том 1 а.с. 24/ та випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України /том 1 а.с. 189/.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, при задоволенні позову ТОВ "Гадяцька Агротехніка" суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Гадяцька Агротехніка" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1135 грн. (2270 грн./2) та стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Гадяцька Агротехніка" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1135 грн. (2270 грн./2).

У матеріалах справи наявна заява представника позивача, подана у порядку частини 7 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України /том 2 а.с. 245/.

Частиною 7 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо). Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду за умови, що до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву.

Відповідно до пункту 4 частини 6 статті 246 Кодексу адміністративного судочинства України у разі необхідності у резолютивній частині також вказується про: призначення судового засідання для вирішення питання про судові витрати, дату, час і місце його проведення; строк для подання стороною, за клопотанням якої таке судове засідання проводиться, доказів щодо розміру понесених нею судових витрат.

Зважаючи на викладене вище, суд вважає за необхідне призначити судове засідання для вирішення питання про витрати, пов`язані з розглядом справи, на 10:30 20 липня 2022 року та встановити позивачу строк для подання доказів щодо розміру понесених ним витрат, пов`язаних з розглядом справи, до 11 липня 2022 року.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 7, 9, 77, 139, 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Гадяцька Агротехніка" (ідентифікаційний код 33976916, вул. Лохвицька, 30, м. Гадяч, Полтавська область, 37300) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000), Державної податкової служби України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17 серпня 2021 року №2997422/33976916.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 16 березня 2021 року №3, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Гадяцька Агротехніка" (ідентифікаційний код 33976916) 23 березня 2021 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Гадяцька Агротехніка" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1135 грн. (одна тисяча сто тридцять п`ять гривень).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Гадяцька Агротехніка" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1135 грн. (одна тисяча сто тридцять п`ять гривень).

Призначити судове засідання для вирішення питання про витрати, пов`язані з розглядом справи, в приміщенні Полтавського окружного адміністративного суду на 10:30 20 липня 2022 року (за адресою: 36039, м. Полтава, вул. Пушкарівська, 9/26).

Встановити позивачу строк для подання доказів щодо розміру понесених ним витрат, пов`язаних з розглядом справи, до 11 липня 2022 року.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, а також з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених підпунктом 15.5 підпункту 15 пункту 1 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 15 липня 2022 року.

Суддя С.С. Сич