Справа № П/320/1068/20
Суддя: Епель Оксана Володимирівна
Дата ухвалення: 2022-07-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Головуючий суддя у першій інстанції Кушнова А.О.
Суддя-доповідач Епель О.В.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 липня 2022 року Справа № П/320/1068/20

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: Епель О.В.,

суддів: Губської Л.В., Мєзєнцева Є.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі суду в м. Києві апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2021 року у справі

за позовом приватного підприємства «Амер Са»

до Державної податкової служби України,

Головного управління Державної податкової служби

у Київській області

про визнання протиправними та скасування рішень

і зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

Історія справи.

Приватне підприємство «Амер Са» (далі - Позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України (далі - Відповідач-1), Головного управління Державної податкової служби у Київській області (далі - Відповідач-2), в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати повністю рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 11.10.2019 № 1304868/35411741;

- визнати протиправним та скасувати повністю рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 11.10.2019 № 1304872/35411741;

- визнати протиправним та скасувати повністю рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 15.10.2019 №1306819/35411741;

- визнати протиправним та скасувати повністю рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 17.10.2019 №1309113/35411741;

- визнати протиправним та скасувати повністю рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 24.10.2019 №1314796/35411741;

- визнати протиправним та скасувати повністю рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 24.10.2019 №1314800/35411741;

- визнати протиправним та скасувати повністю рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.10.2019 №1318507/35411741;

- визнати протиправним та скасувати повністю рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.10.2019 №1318508/35411741;

- визнати протиправним та скасувати повністю рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 07.11.2019 №1324185/35411741;

- визнати протиправним та скасувати повністю рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 11.11.2019 №1327061/35411741;

- зобов`язати Державну податкову служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подачі на реєстрацію наступні податкові накладні: від 25.03.2019 №18 на загальну суму ПДВ 100000,80 грн.; від 26.03.2019 №22 на загальну суму ПДВ 150000,00 грн.; від 04.03.2019 №1 на загальну суму ПДВ 150000,00 грн.; від 01.04.2019 №1 на загальну суму ПДВ 100000,20 грн.; від 28.05.2019 №35 на загальну суму ПДВ 45048,00 грн.; від 16.05.2019 №22 на загальну суму ПДВ 150000,00 грн.; від 13.05.2019 №17 на загальну суму ПДВ 175000,20 грн.; від 02.05.2019 №4 на загальну суму ПДВ 110000,02 грн.; від 03.06.2019 №1 на загальну суму ПДВ 450000,00 грн.;від 23.07.2019 №21 на загальну суму ПДВ 300000,00 грн.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2021 року адміністративний позов було задоволено повністю.

Ухвалюючи таке рішення, суд першої інстанції виходив з того, що в податкового органу не було достатніх правових підстав для відмови Позивачу в реєстрації поданих ним податкових накладних в ЄРПН, що підприємством були надані документи, які підтверджують операцій, за якими складено відповідні податкові накладні, а також з того, що оскаржувані рішення про відмову в їх реєстрації не містять обґрунтованих підстав, з яких вони прийняті.

Не погоджуючись з таким рішенням суду, ГУ ДПС у Київській області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити постанову про відмову в задоволенні позовних вимог у повному обсязі, стверджуючи, що Позивачем не було надано всіх первинних документів, які б підтверджували реальність операцій, щодо яких складено податкові накладні, та які є необхідними для прийняття відповідачем рішення про їх реєстрацію.

З цих та інших підстав апелянт вважає, що оскаржуване ним рішення суду прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 11.01.2022 та від 09.02.2022 відкрито апеляційне провадження, встановлено строк для подання відзиву на апеляційну скаргу та призначено справу до судового розгляду в порядку письмового провадження.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому він просить залишити таку скаргу без задовоення, а рішення суду - без змін, наполягаючи на необґрунтованості доводів Апелянта та правильності висновків суду першої інстанції.

Відповідно до частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду - без змін з наступних підстав.

Обставини справи, установлені судом першої інстанції.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, Приватне підприємство «Амер Са» (ідентифікаційний код 35411741) зареєстроване 22.10.2007 як юридична особа за адресою: 08150, Київська область, Києво-Святошинський район, м. Боярка, вул. Шевченка, буд. 176, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 19.03.2019.

ПП «Амер Са» є платником податку на додану вартість з 01.07.2017, про що свідчить витяг з реєстру платників податку на додану вартість від 30.05.2017 №0397.

25.07.2018 між ПП «АМЕР СА» і ТОВ «Бджілка Печерська» укладено договір поставки № 25-07-2018, який діє до 31.12.2018 з пролонгаціє.

Відповідно до пункту 1.1 вказаного договору, Позивач зобов`язався поставити і передати у власність покупцю, а покупець - прийняти й оплатити товар в повному обсязі на умовах та в порядку, визначених цим договором.

На виконання умов договору, позивачем було поставлено покупцеві наступний товар:

1. 25.03.2019 на загальну суму 100000 грн. 80 коп., в тому числі ПДВ 16666 грн. 80 коп. Вказане підтверджується видатковою накладною від 25.03.2019 №57, товарно-транспортною накладною від 25.03.2019 №Р57, довіреністю ТОВ «Бджілка Печерська» від 25.03.2019 №31;

2. 26.03.2019 на загальну суму 150000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ 25000 грн. 00 коп. Вказане підтверджується видатковою накладною від 26.03.2019 №61, товарно-транспортною накладною від 26.03.2019 №Р61, довіреністю ТОВ «Бджілка Печерська» від 26.03.2019 №30;

3. 04.03.2019 на загальну суму 150000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ 25000 грн. 00 коп. Вказане підтверджується видатковою накладною від 04.03.2019 №41 товарно-транспортною накладною від 04.03.2019 №Р41, довіреністю ТОВ «Бджілка Печерська» від 04.03.2019 №12;

4. 01.04.2019 на загальну суму 100000 грн. 20 коп., в тому числі ПДВ 16666 грн. 70 коп. Вказане підтверджується видатковою накладною від 01.04.2019 №71, товарно-транспортною накладною від 01.04.2019 №Р71, довіреністю ТОВ «Бджілка Печерська» від 01.04.2019 №2;

5. 28.05.2019 на загальну суму 45048 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ 7508 грн. 00 коп. Вказане підтверджується видатковою накладною від 28.05.2019 №134, товарно-транспортною накладною від 28.05.2019 №Р134, довіреністю ТОВ «Бджілка Печерська» від 28.05.2019 №1;

6. 16.05.2019 на загальну суму 150000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ 25000 грн. 00 коп. Вказане підтверджується видатковою накладною від 16.05.2019 №121, товарно-транспортною накладною від 16.05.2019 №Р121, довіреністю ТОВ «Бджілка Печерська» від 16.05.2019 №37;

7. 13.05.2019 на загальну суму 175000 грн. 20 коп., в тому числі ПДВ 29166 грн. 70 коп. Вказане підтверджується видатковою накладною від 13.05.2019 №116, товарно-транспортною накладною від 13.05.2019 №Р116, довіреністю ТОВ «Бджілка Печерська» від 13.05.2019 №36;

8. 02.05.2019 на загальну суму 110000 грн. 02 коп., в тому числі ПДВ 18333 грн. 34 коп. Вказане підтверджується видатковою накладною від 02.05.2019 №101, товарно-транспортною накладною від 02.05.2019 №Р101, довіреністю ТОВ «Бджілка Печерська» від 02.05.2019 №35;

9. 03.06.2019 на загальну суму 450000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ 75000 грн. 00 коп. Вказане підтверджується видатковою накладною від 03.06.2019 №138, товарно-транспортною накладною від 03.06.2019 №Р138, довіреністю ТОВ «Бджілка Печерська» від 03.06.2019 №3;

10. 23.07.2019 на загальну суму 300000 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ 50000 грн. 00 коп. Вказане підтверджується видатковою накладною від 23.07.2019 №179, товарно-транспортною накладною від 23.07.2019 №Р179, довіреністю ТОВ «Бджілка Печерська» від 23.07.2019 №11.

Оплата товару підтверджується платіжними дорученнями: від 25.03.2019 №628; від 26.03.2019 №630; від 05.03.2019 №519; від 02.04.2019 №675; від 28.05.2019 №1000; від 24.05.2019 №972 і від 27.05.2019 №977; від 13.05.2019 №916 і від 15.05.2019 №931; від 07.05.2019 №891; від 03.06.2019 №1019; від 23.07.2019 №1311.

За вказаними господарськими операціями з покупцем позивачем за допомогою програмного забезпечення «Арт-Звіт Pro» складено та направлено на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладнихнаступні податкові накладні:

1. від 25.03.2019 №18 на загальну суму ПДВ 100000,80 грн. (у тому числі ПДВ -16666,80 грн.);

2. від 26.03.2019 №22 на загальну суму ПДВ 150000,00 грн. (у тому числі ПДВ - 25000,00 грн.);

3. від 04.03.2019 №1 на загальну суму ПДВ 150000,00 грн. (у тому числі ПДВ - 25000,00 грн.);

4. від 01.04.2019 №1 на загальну суму ПДВ 100000,20 грн. (у тому числі ПДВ - 16666,70 грн.);

5. від 28.05.2019 №35 на загальну суму ПДВ 45048,00 грн. (у тому числі ПДВ - 7508,00 грн.);

6. від 16.05.2019 №22 на загальну суму ПДВ 150000,00 грн. (у тому числі ПДВ - 25000,00 грн.);

7. від 13.05.2019 №17 на загальну суму ПДВ 175000,20 грн. (у тому числі ПДВ - 29166,70 грн.);

8. від 02.05.2019 №4 на загальну суму ПДВ 110000,02 грн. (у тому числі ПДВ - 18333,34 грн.);

9. від 03.06.2019 №1 на загальну суму ПДВ 450000,00 грн. (у тому числі ПДВ - 75000,00 грн.);

10. від 23.07.2019 №21 на загальну суму ПДВ 300000,00 грн. (у тому числі ПДВ - 50000,00 грн.).

За наслідками обробки податкових накладних, контролюючий орган надіслав позивачеві квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, відповідно до яких податкові накладні від 25.03.2019 №18, від 26.03.2019 №22, від 04.03.2019 №1, від 01.04.2019 №1, від 28.05.2019 №35, від 16.05.2019 №22, від 13.05.2019 №17, від 02.05.2019 №4, від 03.06.2019 №1 і від 23.07.2019 №21 прийнято, але їх реєстрацію зупинено у зв`язку з відповідністю податкових накладних підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

У цих же квитанціях позивачеві було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Позивачем було направлено до контролюючого органу пояснення з копіями первинних документів, складених в ході здійснення господарських операцій з покупцем.

Розглянувши подані позивачем документи і пояснення щодо реєстрації податкових накладних, зокрема від 25.03.2019 №18, від 26.03.2019 №22, від 01.04.2019 №1, від 28.05.2019 №35, від 16.05.2019 №22 і від 23.07.2019 №21, Комісія Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, прийняла спірні рішення від 11.10.2019 №1304868/35411741, від 11.10.2019 №1304872/35411741, від 17.10.2019 №1309113/35411741, від 24.10.2019 №1314796/35411741, від 24.10.2019 №1314800/35411741 і від 11.11.2019 №1327061/35411741 про відмову в реєстрації вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Також, розглянувши подані позивачем документи і пояснення щодо реєстрації податкової накладної від 03.06.2019 №1, Комісія Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, прийняла спірне рішення від 07.11.2019 №1324185/35411741 про відмову в реєстрації вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Також, розглянувши подані Позивачем документи і пояснення, зокрема, щодо реєстрації податкових накладних від 04.03.2019 №1, від 13.05.2019 №17 і від 02.05.2019 №4, Комісія ГУ ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних, що не заперечується сторонами.

Однак Комісія ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла інші рішення щодо податкових накладних від 04.03.2019 №1, від 13.05.2019 №17 і від 02.05.2019 №4, а саме: спірні рішення від 15.10.2019 №1306819/35411741, від 30.10.2019 №1318507/35411741 і від 30.10.2019 №1318508/35411741, якими відмовила у реєстрації вказаних податкових накладних, у зв`язку з ненаданням платником податку розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків

Вважаючи протиправними вищевказані рішення Комісії про відмову в реєстрації податкових накладних, а свої права порушеними, Позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом.

Нормативно-правове обґрунтування.

Спірні правовідносини врегульовані Конституцією України, Податковим кодексом України (далі - ПК України), постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Постанова № 1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 (далі - Порядок № 117).

Так, відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

У пункті 188.1 статті 188 ПК України визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

У пп. 14.1.60 п. 14 ст. 14 ПК України визначено, що ЄРПН - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з п.п. 12, 13 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1. ст.192 та п.201.10. ст.201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п.201.1. ст.201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3. і 200-1.9. ст.200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16. ст.201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до п.п. 74.2, 74.3 ст. 74 ПК України в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

У пункті 1.6 Критеріїв ризиковості платника податку, викладених в листі ДФС України від 21.03.2018 № 959/99-99-07-18 (далі - Критерії № 959) визначено, що комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв,визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв,платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

Згідно з п.п. 3-7 Порядку № 177 податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,03, P < P м х 1,4, де: D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T; S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; P м - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

У пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п. 74.2 ст. 74 цього Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп.201.16.2. цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Висновки суду апеляційної інстанції.

Системний аналіз викладених правових норм свідчить про те, що законодавством регламентовано чіткий порядок реєстрації податкових накладних в ЄРПН та правові підстави для зупинення їх реєстрації і для відмови у її здійсненні.

При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної платника у зв`язку зі встановленням його ризиковості за вищевказаними Критеріями, податковий орган зобов`язаний не лише зазначити загальний пункт таких Критеріїв, а й вказати яким саме критеріям, на його думку, не відповідає платник. Невиконання контролюючим органом зазначеної вимоги призводить до обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких документів на власний розсуд.

Така вимога є цілком обґрунтованою, оскільки від розуміння конкретного критерію, на підставі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, залежить послідовність надання платником податків пояснень, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної. При цьому, тільки визначивши критерій, на підставі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган може чітко визначити вичерпний перелік конкретних документів, які платник податків повинен надати контролюючому органу.

Разом з тим, слід враховувати, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічні правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18.

Перевіряючи доводи апеляційної скарги, колегія суддів звертає увагу на те, що реєстрацію поданих позивачем податкових накладних було зупинено (як зазначено у квитанції) через встановлення ризиковості Позивача з посиланням на пп. 1.6 Критеріїв без визначення, якому саме з критеріїв, що містяться у вказаному підпункті, відповідає позивач та які конкретно документи йому слід подати та/або пояснення для усунення виниклих сумнівів щодо реальності задекларованих ним операцій.

Разом з тим, під час розгляду справи в суді першої інстанцї Головним управлінням ДПС у Київській області на виконання ухвали суду про витребування доказів було надано витяг з протоколу засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації щодо платників податків, які перебувають на обліку в Головному управління ДПС у Київській області від 05.02.2020 №1, відповідно до якого комісією прийнято рішення про відповідність ПП «Амер Са» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку /том 2, а.с.81/.

Проте, дане рішення датовано 05.02.2020, тобто пізніше ніж дата прийняття оскаржуваних рішень. При цьому, наведене рішення також не містить будь-яких обґрунтувань віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості. Комісія лише обмежилась цитуванням положень пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Водночас, у поданих представником відповідача додаткових поясненнях /том 2, а.с.104-107/ зазначено, що платника податків - ПП «Амер Са» на засіданні Комісії Головного управління ДФС у Київській області 21.06.2018 внесено до переліку ризикових платників за ознакою податкова інформація, що відповідає підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податків, які визначені у листі Державної фіскальної служби від 05.11.2018 № 4065/99-99-07-05-04-18.

При цьому, ані до суду першої інстнції, ані в ході апеляційного провадження Відповідачами не було надано жодних доказів на підтвердження висновків податкового органу про необхідність зупинення реєстрації поданих Позивачем податкових накладних.

Водночас, колегія суддів відзначає, що Позивачем було надано контролюючому органу відповідні письмові пояснення та первинні документи на підтвердження спірних операцій.

Однак, у порушення вищенаведених нормативних приписів Комісією ГУ ДФС у м. Києві прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних із зазначенням причиною для відмови ненадання первинних документів фактично за різними, взаємовиключними операціями, що не відповідають характеру і змісту операцій, з приводу яких Позивачем складено спірні податкові накладні.

Крім того, вищевказані Критерії ризиковості платників податків, на які посилається податковий орган, існують виключно у вигляді листа ДФС України від 05.11.2018 №4065/99-99-07-05-04-18 «Критерії ризиковості платника податків» та не затверджені будь-яким наказом чи іншим організаційно-розпорядчим документом Державної фіскальної служби України.

При цьому, вказані Критерії ризиковості платника податку не були зареєстровані у Міністерстві юстиції України, а відтак вважаються такими, що не набрали чинності, і не можуть бути застосовані.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 02.04.2019 у справі №К/9901/4668/19, в якій Верховний Суд, надаючи оцінку доводам касаційної скарги, враховує, що листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до статті 7 КАС України.

Таким чином, апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інсанції щодо протиправності оскаржуваних в цій справі рішень Комісії ГУ ДФС у м. Києві, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, необхідності його скасування та відновлення порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати подані ним податкові накладні в ЄРПН датою її подання.

При цьому, перевіряючи рішення суду першої інстанції у межах апеляційної скарги, судова колегія також зазначає, що відповідно до Рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи № R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980 р. на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Тож, застосування в цій справі способу захисту порушеного права Позивача шляхом зобов`язання ДПС зареєструвати подані позивачем податкові накладні в ЄРПН не є втручанням в його дискреційні повноваження та відповідає завданням адміністративного судочинства, регламентованим ст. 2 КАС України.

Аналогічний підхід щодо обрання способу захисту порушеного права застосовано Верховним Судом у постановах від 31.01.2018 у справі № 825/849/17 та від 06.03.2018 у справі № 826/4475/16.

Разом з тим, у рішенні від 30.01.2003 N 3-рп/2003 Конституційний Суд України зазначив, що правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах.

Крім того, у рішенні від 10.04.2008 у справі «Вассерман проти Росії» Європейський суд з прав людини також наголосив на тому, що засіб юридичного захисту, якого вимагає стаття 13, має бути «ефективним» як з практичної, так і з правової точки зору, тобто таким, що або запобігає стверджуваному порушенню чи його повторенню в подальшому, або забезпечує адекватне відшкодування за те чи інше порушення, яке вже відбулося.

Доводи Апелянта про те, що Позивачем не надано документів, необхідних для прийняття Комісією рішення про реєстрацію поданих ним податкових накладних, спростовуються матеріалами справи, оскільки, як було встановлено вище, Позивачем подані всі необхідні документи.

Твердження Апелянта про те, що суд дослідив документи, які не подавалися Позивачем податковому органу під час виникнення спірних правовідносин, судова колегія відхиляє, оскільки під час судового розгляду цієї справи судом було повно та всебічно досліджено всі обставини та відповідні докази, згідно зі ст. 9 КАС України, та надано таким доказами у їх сукупності, як того вимагає ст. 90 КАС України.

Крім того, судова колегія відзначає, що тих документів, які були подані Позивачем контролюючому органу, достатньо для реєстрації відповідних податкових накладних, оскільки на цій стадії мє здійснюватися лише первинний моніторинг, а не перевірка товарності операцій.

Доводи Апелянта про те, що суд повинен був лише зобов`язати податковий орган повторно розглянути питання щодо реєстрації поданих Позивачем податкових накладних в ЄРПН, а не зобов`язувати їх зареєструвати, судова колегія вважає необґрунтованими з підстав, наведених вище, та ще раз наголошує, що у спірних правовідносинах Апелянтом реалізовано надані йому дискреційні повноваження і належний захист прав Позивача, щодо яких він звернувся з цим позовом, є можливим виключно шляхом зобов`язання податкового органу вчинити конкретні дії.

Надаючи оцінку доводам Апелянта, судова колегія також приймає до уваги рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому Суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».

Отже, проаналізувавши всі доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вони не спростовують висновків суду і апелянт, який є суб`єктом владних повноважень, всупереч вимогам ч. 2 ст. 77 КАС України, не довів тих обставин, на які він посилається, а судом першої інстанції повно та правильно встановлено обставини справи і ухвалено судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Згідно зі ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи вищевикладене, апеляційна скарга Головного управління Державної податкової служби у Київській області підлягає залишенню без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2021 року - без змін.

Розподіл судових витрат.

Судом апеляційної інстанції не здійснено зміни або скасування рішення суду, а тому відповідно до ст. 139 КАС України, судові витрати перерозподілу не підлягають.

Керуючись ст.ст. 242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 10 грудня 2021 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 328-331 КАС України.

Судове рішення виготовлено 19 липня 2022 року.

Головуючий суддя О.В. Епель

Судді: Л.В. Губська

Є.І. Мєзєнцев