Справа № 140/14811/21
Суддя: Кузьмич Сергій Миколайович
Дата ухвалення: 2022-07-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 липня 2022 рокуЛьвівСправа № 140/14811/21 пров. № А/857/8196/22

Восьмий апеляційний адміністративний суду складі колегії суддів:

головуючого-судді Кузьмича С. М.,

суддів Матковської З.М., Улицького В.З.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові справу за апеляційною скаргою Головного управління Державної податкової служби у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 26 січня 2022 року (ухвалене головуючим суддею Сорока Ю.Ю. у м. Луцьк) у справі № 140/14811/21 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «МАКСОР ГРУП» до Головного управління Державної податкової служби у Волинській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом до відповідача про визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 02.11.2021 № 59548, зобов`язання відповідача виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «МАКСОР ГРУП» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

В обґрунтування позовних вимог вказував на те, що у матеріалах справи відсутні будь-які докази на підтвердження наявності податкової інформації, яка стала підставою для прийняття оскаржуваного рішення. Звертає увагу на те, що зміст п.8 Критеріїв ризиковості платника податку стосується конкретної господарської інформації, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній, яка на підставі податкової інформації є ризиковою та з цих підстав платник податків включається до переліку ризикових. Однак, з оскаржуваного рішення не вбачається, яка ризикова операція та по якій податковій накладній досліджувалась податкова інформація по платнику податків.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 26.01.2022 адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.11.2021 №59548 щодо включення Товариства з обмеженою відповідальністю «МАКСОР ГРУП» до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків. Зобов`язано Головне управління ДПС у Волинській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «МАКСОР ГРУП» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Приймаючи оскаржене рішення суд першої інстанції виходив з того, що оскаржуване рішення не містить жодного обґрунтування підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платників податку.

Вказане рішення в апеляційному порядку оскаржив відповідач, у апеляційній скарзі покликається на те, що оскаржуване рішення винесене з порушенням норм процесуального та матеріального права з неповним з`ясуванням обставин справи та є незаконним, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.

Зокрема в апеляційній скарзі зазначає, що підставою для включення ТОВ «МАКСОР ГРУП» до переліку ризикових платників податків слугувала податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно даних зареєстрованих податкових накладних ТОВ «МАКСОР ГРУП» та даних ЄДР ТЗ МВС України за період з 01.03.2021 по 30.09.2021 порівняльним аналізом проданих ТЗ в розрізі VIN-кодів встановлено відсутність реєстрації податкових накладних по 191 ТЗ на загальну вартість 26,2 млн. грн, в тому числі TT/IR 4,4 млн. грн. згідно даних ЄДР ТЗ МВС України. ТОВ «МАКСОР ГРУП» зареєстровані податкові накладні на реалізацію 611 транспортних засобів по заниженій вартості, що не відповідає фактичній вартості проданих автомобілів, сума заниження постачання становить 49,8 млн. грн ( в тому числі ПДВ - 8,3 млн. грн), що призвело до заниження податкових зобов`язань в р.1Б декларацій з ПДВ на загальну суму 13,7 млн. грн.

Враховуючи зазначену податкову інформацію на засіданні комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення про відповідність ТОВ «МАКСОР ГРУП» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Позивач скористався своїм правом та подав відзив на апеляційну скаргу в якому просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а ухвалу суду першої інстанції без змін.

Оскільки апеляційна скарга подана на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження, колегія суддів, керуючись п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, вирішила розглядати справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, з наступних підстав.

З матеріалів справи слідує, що ТОВ «МАКСОР ГРУП» зареєстроване як юридична особа та знаходиться на обліку у Луцькому Управлінні ТУ ДПС у Волинській області з 03.04.2018. За даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами економічної діяльності ТОВ «МАКСОР ГРУП» є: 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами (основний) 16.10 Лісопильне та стругальне виробництво 16.21 Виробництво фанери, дерев`яних плит і панелей, шпону 16.23 Виробництво інших дерев`яних будівельних конструкцій і столярних виробів 16.29 Виробництво інших виробів з деревини; виготовлення виробів з корка, соломки та рослинних матеріалів для плетіння 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами 46.14 Діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткуванням, суднами та літаками 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням 46.62 Оптова торгівля верстатами 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устаткування 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у. 81.22 Інша діяльність із прибирання будинків і промислових об`єктів 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах 47.22 Роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах 47.30 Роздрібна торгівля пальним 47.52 Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами 49.41 Вантажний автомобільний транспорт 52.10 Складське господарство 52.24 Транспортне оброблення вантажів 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна 72.19 Дослідження й експериментальні розробки у сфері інших природничих і технічних наук 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у. 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення 46.51 Оптова торгівля комп`ютерами, периферійним устаткуванням і програмним забезпеченням 46.52 Оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткуванням, деталями до нього 66.22 Діяльність страхових агентів і брокерів 66.29 Інша допоміжна діяльність у сфері страхування та пенсійного забезпечення

02.11.2021 Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 59548, а саме про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «МАКСОР ГРУП» пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податку на додану вартість та внесення до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Підставою для віднесення позивача до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податків слугувала даних щодо зареєстрованих податкових накладних ТОВ «МАКСОР ГРУП» та даних ЄДР ТЗ МВС України за період з 01.03.2021 по 30.09.2021 порівняльним аналізом проданих ТЗ в розрізі VIN-кодів встановлено відсутність реєстрації податкових накладних по 191 ТЗ на загальну вартість 26,2 млн. грн., в тому числі TT/IR 4,4 млн. грн. згідно даних ЄДР ТЗ МВС України. ТОВ «МАКСОР ГРУП» зареєстровані податкові накладні на реалізацію 611 транспортних засобів по заниженій вартості, що не відповідає фактичній вартості проданих автомобілів, сума заниження постачання становить 49,8 млн. грн ( в тому числі ПДВ - 8,3 млн. грн), що призвело до заниження податкових зобов`язань в р.1Б декларацій з ПДВ на загальну суму 13,7 млн. грн.

Позивач вважаючи спірне рішення протиправним, звернувся до суду з відповідними позовними вимогами.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Так, з 01.02.2020 набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зокрема, цим Порядком визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1), повноваження комісії контролюючого органу, яка приймає рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, порядок прийняття рішення комісією тощо (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку № 1165 установлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, до якого, в тому числі входить наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування (п.8).

Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком (пункт 26 Порядку № 1165).

Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення (абз. 8 пункту 40 Порядку № 1165)

Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років (пункт 43 Порядку № 1165).

У додатку 4 до Порядку № 1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Колегією суддів встановлено, що 02.11.2021 Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 59548, а саме про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «МАКСОР ГРУП» пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податку на додану вартість та внесення до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Підставою для віднесення позивача до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податків слугувала даних щодо зареєстрованих податкових накладних ТОВ «МАКСОР ГРУП» та даних ЄДР ТЗ МВС України за період з 01.03.2021 по 30.09.2021 порівняльним аналізом проданих ТЗ в розрізі VIN-кодів встановлено відсутність реєстрації податкових накладних по 191 ТЗ на загальну вартість 26,2 млн. грн., в тому числі TT/IR 4,4 млн. грн. згідно даних ЄДР ТЗ МВС України. ТОВ «МАКСОР ГРУП» зареєстровані податкові накладні на реалізацію 611 транспортних засобів по заниженій вартості, що не відповідає фактичній вартості проданих автомобілів, сума заниження постачання становить 49,8 млн. грн ( в тому числі ПДВ - 8,3 млн. грн), що призвело до заниження податкових зобов`язань в р.1Б декларацій з ПДВ на загальну суму 13,7 млн. грн.

В службовій записці Управління податкового аудиту від 28.10.2021 № 880/03-20-07-02-04, вказано, що згідно даних СЕА ПДВ з 01.0.3.2021 по 30.09.2021 ТОВ «МАКСОР ГРУП» задекларовано митних декларацій в кількості 5442 одиниць на суму операцій 158330,7 тис. грн. За даними ЄДР ТЗ МВС України з 01.03.2021 30.09.2021 рр., проведено державну реєстрацію 1977 ТЗ, продавцем яких виступало ТОВ «МАКСОР ГРУП». При цьому, згідно бази ЄРПН встановлено, ТОВ «МАКСОР ГРУП» з 01.03.2021 по 30.09.2021 виписано податкових накладних на реалізацію 3558 транспортних засобів на загальну суму ПДВ 71618,4 тис. грн, але згідно з даними ЄДР ТЗ МВС України не проведено реєстрацію по 1639 ТЗ. За відповідний період даних задекларованих податкових накладних ТОВ «МАКСОР ГРУП» та даних ЄДР ТЗ МВС України порівняльним аналізом проданих ТЗ в розрізі VIN-кодів встановлено відсутність реєстрації податкових накладних по 191 ТЗ на загальну суму вартість 26228,0 тис грн, в тому числі ПДВ 4371,3 тис. грн, згідно даних ЄДР ТЗ МВС України.

В листі Відділу боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом від 30.09.2021 № 231/03-20-08-04 контролюючий орган вказує, що «співставленням інформації, відображеної в складених та зареєстрованих податкових накладних ТОВ «МАКСОР ГРУП» на реалізацію контрагентам-покупцям транспортних засобів в адресу різних юридичних та фізичних осіб та інформації щодо первинної реєстрації ТЗ та спецтехніки, ввезених на митну територію України ТОВ «МАКСОР ГРУП» встановлено, що товариством не складені та не зареєстровані податкові накладні на реалізацію 243 ТЗ загальною вартістю 32376796, 65 грн, в т.ч. ПДВ 5396132, 78 грн, реєстрацію яких проведено сервісними центрами МВС, що призвело до заниження обсягу постачання та, відповідно, нарахування та сплати ПДВ.»

Враховуючи зазначену податкову інформацію на засіданні ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення від 02.11.2021 №59548 про відповідність платника податку ТОВ «МАКСОР ГРУП» критеріям ризиковості відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

В спірному рішенні контролюючого органу у розділі «Податкова інформація», який заповнюється у разі відповідності п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків, зокрема зазначено, що по даних зареєстрованих податкових накладних ТОВ МАКСОР ГРУП та даних ЄДР ТЗ МВС України за період з 01.03.2021 по 30.09.2021 порівняльним аналізом проданих ТЗ в розрізі VIN-кодів встановлено відсутність реєстрації податкових накладних по 191 ТЗ на загальну вартість 26,2 млн. грн., в тому числі TT/IR 4,4 млн. грн. згідно даних ЄДР ТЗ МВС України. ТОВ «МАКСОР ГРУП» зареєстровані податкові накладні на реалізацію 611 транспортних засобів по заниженій вартості, що не відповідає фактичній вартості проданих автомобілів, сума заниження постачання становить 49,8 млн. грн ( в тому числі ПДВ - 8,3 млн. грн), що призвело до заниження податкових зобов`язань в р.1Б декларацій з ПДВ на загальну суму 13,7 млн. грн.

Відтак оскаржене рішення, в силу вимог Порядку № 1165, містить мотивовані підстави та причини віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, оскільки наявна була податкова інформація, яка стала відома контролюючому органу в процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на нього завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції.

Разом з цим, на переконання суду, оскаржуване рішення не містить і не може містити доказів включення платника до переліку ризикових, оскільки такого законом не передбачено.

Таким чином, висновки суду першої інстанції, щодо задоволення позову, ґрунтуються на неправильному тлумаченні норм матеріального права та не відповідають встановленим обставинам справи.

Згідно ч. 1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Враховуючи викладене вище, колегія суддів приходить до висновку про наявність підстав для скасування оскаржуваного рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

Щодо розподілу судових витрат, то такий у відповідності до ст.139 КАС України не здійснюється.

Керуючись статтями 139, 229, 243, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Волинській області задовольнити.

Рішення Волинського окружного адміністративного суду від 26 січня 2022 року у справі № 140/14811/21 скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позову.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає. Крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя С. М. Кузьмич
судді З. М. Матковська
В. З. Улицький