Справа № 160/37/22
Суддя: Рянська Вікторія В'ячеславівна
Дата ухвалення: 2022-07-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
06 липня 2022 року Справа № 160/37/22
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Рянської В.В.,
секретаря судового засідання Тертишної К.В.,
представника позивача адвоката Чижової А.О.,
представник відповідача не прибув,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
05.01.2022 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» до Головного управління ДПС у Луганській області, у якій позивач просить:
Зазначив, що на підставі мирової угоди, укладеної 04.06.2019 між позивачем (іпотекодавцем) та АТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» (іпотекодержателем), затвердженої ухвалою Господарського суду Луганської області від 25.06.2019 у справі № 913/236/17, ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» виконало зобов`язання боржника ТОВ «АКТИВ-АГРО» за кредитним договором № 120613/1-КЛН від 12.06.2013, сплативши основному кредитору - АТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» суму, еквівалентну 2 068 370,00 дол. США, що відповідно до вимог ч. 1 ст. 512 Цивільного кодексу України є підставою для заміни кредитора у зобов`язанні. ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» здійснювало погашення заборгованості за рахунок власних коштів та із залученням поворотної фінансової допомоги інших компаній, зокрема, ТОВ «АГРО ІНДАСТРІАЛ КОМПАНІ» за договорами № 0408 від 31.07.2020, № 0408-1 від 31.07.2020, № 1707 від 17.07.2020, ТОВ «АГРАРНА ФІНАНСОВА КОМПАНІЯ» за договорами від 01.01.2019, 01.07.2019 та від 01.01.2020. Станом на 01.04.2021 заборгованість ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» перед АТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» повністю погашено. Виконання мирової угоди призвело до зменшення капіталу підприємства, тому зазначені суми належать до складу витрат.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.01.2022 позовну заяву було залишено без руху та встановлено позивачеві строк для усунення її недоліків.
Ухвалою від 18.01.2022 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі, призначено підготовче засідання на 16.02.2022, встановлено учасникам справи строки для подання заяв по суті справи.
В акті зазначено, що перевіркою повноти декларування ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» показників рядка 02 Декларації «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» встановлено їх заниження всього в сумі 44 792 046 грн: за 2019 рік у сумі 14 290 833 грн, за 2020 рік - у сумі 30 501 213 грн, в результаті допущених порушень податкового законодавства, а саме завищення витрат, які відображено в п.3.1.1.1 розділу ІІІ акта перевірки.
На виконання ухвали Господарського суду Луганської області від 25.06.2019 у справі № 913/236/17 про затвердження мирової угоди від 04.06.2019, укладеної між ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» і ПАТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО», позивачем здійснено часткове погашення заборгованості ТОВ «АКТИВ-АГРО» (третьої особи) кредитору ПАТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» за кредитним договором № 120613/1-КЛН від 12.06.2013 на суму 44 792 045,79 грн, у тому числі за 2019 рік на суму 14 290 832,79 грн, за 2020 рік - на суму 30 501 213,00 грн. ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» здійснювало погашення заборгованості за рахунок власних коштів та із залученням поворотної фінансової допомоги від інших компаній. Станом на 01.04.2021 заборгованість ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» перед AT «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» повністю погашено, зобов`язання виконано.
Позивачем до перевірки надано картку рахунку 952 «Інші фінансові витрати» за період з 01.07.2019 до 31.12.2020 щодо перерахування грошових коштів AT «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» на загальну суму 44 792 045,79 грн, у тому числі за 2019 рік - на суму 14 290 832,79 грн, за 2020 рік - на суму 30 501 213,00 грн. Крім того, ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» до перевірки надано обороти по рахунку 952 «Інші фінансові витрати», 792 «Результат фінансових операцій».
Перевіркою встановлено відображення у бухгалтерському обліку ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» погашення боргу AT «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» таким чином: Д/т рахунку 952 «Інші фінансові витрати», К/т рахунку 311 «Поточні рахунки в нацональній валюті». Кореспонденція рахунків. 2019 р. - Д/т 952 «Інші фінансові витрати» - 14 290 832,79 грн, К/т 311 «Поточні рахунки в нацональній валюті» - 14 290 832,79 грн. 2020 р. - Д/т 952 «Інші фінансові витрати» - 30 501 213,00 грн, К/т 311 «Поточні рахунки в нацональній валюті» - 30 501 213,00 грн.
Списання фінансових витрат на фінансовий результат підприємства Д/т 792 «Результат фінансових операцій» та К/т 952 «Інші фінансові витрати» відображено таким чином: Кореспонденція рахунків. 2019 р. - Д/т 792 «Результат фінансових операцій» - 14 290 832,79 грн, К/т 952 «Інші фінансові витрати» - 14 290 832,79 грн. 2020 р. - Д/т 792 «Результат фінансових операцій» - 30 501 213,00 грн, К/т 952 «Інші фінансові витрати» - 30 501 213,00 грн.
Відповідно до правил бухгалтерського обліку та Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджених наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 892/4185, при укладанні іпотечного договору сума забезпеченого зобов`язання іпотекодавця відображається на забалансовому рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані», клас 0, позабалансові рахунки. Рахунок передбачено для узагальнення інформації про наявність та рух виданих підприємством гарантій та забезпечень виконання за іпотечними договорами. У разі погашення заборгованості перед кредитором, сума з позабалансового рахунка 05 списується. Збільшення на рахунку 05 відбувається під час укладання іпотечного договору, зменшення - при погашенні заборгованості, на яку вони були надані.
До перевірки ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» не було надано оборотів, проведень по забалансовому рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані».
На момент погашення заборгованості іпотекодавцем сума за договором іпотеки відображається за дебетом субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами», під час погашення заборгованості боржником субрахунок 377 закривається. Отже, у разі отримання поручителем (іпотекодавцем) відшкодування від боржника сум сплаченого поручителем (іпотекодавцем) боргу, відповідна сума відшкодування не включається до складу доходу поручителя (іпотекодавця), а сума перерахованих кредитору грошових коштів за договором поруки (іпотеки) не відображається у складі витрат.
Перевіркою бухгалтерських документів встановлено, що у бухгалтерському обліку ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» не визначено дебіторської заборгованості по ТОВ «АКТИВ-АГРО» після погашення заборгованості за кредитним договором, не відображено її наявність в оборотах по рахунках та у балансах підприємства (Форма № 1-м) за 2019, 2020 роки фінансової звітності.
Відповідно до Активу Балансу ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» (Форма № 1-м) дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи по рядку 1125 станом на 01.01.2019 становила: 1542,3 тис.грн, 31.12.2019 - 934,6 тис.грн, 31.12.2020 - 936,00 тис.грн; інша поточна дебіторська заборгованість по рядку 1155 станом на 01.01.2019 становила: 13 590,70 тис.грн, 31.12.2019 10 896,6 тис.грн, 31.12.2020 1729,9 тис.грн.
Перевіркою бухгалтерських документів не встановлено, що в бухгалтерському обліку ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» визначено заборгованість за кредитами банків, довгостроковими зобов`язаннями (крім лізингу).
Відповідно до Пасиву Балансу ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» (Форма № 1-м): довгострокові зобов`язання, цільове фінансування та забезпечення по рядку 1595 складали станом на 01.01.2019 - 242,8 тис.грн, 31.12.2019 - 695,5 тис.грн, 31.12.2020 - тис.грн; короткострокові кредити банків по рядку 1600 складали станом на 01.01.2019 0 тис. грн., 31.12.2019 0 тис. грн., 31.12.2020 0 тис. грн.; інші поточні зобов`язання по рядку 1690 складали станом на 01.01.2019 4 982,7 тис.грн, 31.12.2019 5 099,5 тис. грн., 31.12.2020 23 571,5 тис. грн.
Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричинити реальні зміни майнового стану платника податків. Наслідки в податковому обліку створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто ті, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника податків. Активи ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому.
Відображення у бухгалтерському обліку ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» операцій з погашення боргу кредитору ПAT «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» з використанням проведень по бухгалтерському рахунку 952 «Інші фінансові витрати» не відповідає загальним правилам бухгалтерського обліку, оскільки відповідно до пункту 3 П(С)БО 31 «Фінансові витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2006 № 415 та пункту 27 П(С)БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, фінансові витрати це витрати підприємства, пов`язані з господарською діяльністю підприємства, такі як витрати на проценти за кредитами, позиками, наданими підприємству, та витрати, пов`язані з запозиченнями. Діяльність ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» з укладання іпотечного договору № 140613-І від 14.06.2013 та у подальшому проведення виплат на користь ПAT «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» з погашення заборгованості за іншу юридичну особу не можна вважати господарською діяльністю, оскільки зазначені дії не були спрямовані на збільшення власного капіталу, отримання прибутку, а мали наслідком відображення в обліку збиткових операцій та несплату податку на прибуток до бюджету.
Перевіркою відображених ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» показників Звіту про фінансові результати (Форма № 2-м) встановлено віднесення операцій з погашення боргу кредитору ПАТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО», а саме «фінансових витрат» по рядкам 2270 «інші витрати» Звітів про фінансові результати на загальну суму 44 792 045,79 грн, у тому числі за 2019 рік на суму 14 290 832,79 грн, за 2020 рік на суму 30 501 213,00 грн. Тобто, відображення «фінансових витрат» по рядкам 2270 «інші витрати» Звітів про фінансові результати не відповідає вимогам П(С)БО 16 «Витрати» пункт 29, відповідно до якого до інших витрат включаються витрати, які виникають під час діяльності (крім фінансових витрат).
За рахунок вищезазначеного порушення перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.01.2017 до 31.12.2020 обґрунтовано встановлено його заниження всього у сумі 1 830 161 грн, у тому числі за 2019 рік у сумі 1 181 779 грн, за 2020 рік у сумі 648 382 грн, у тому числі за 1 квартал 2020 року в сумі 698 903 грн, за півріччя 2020 року в сумі 620 972 грн, за три квартали 2020 року в сумі 1 061 368 грн, та завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток всього у сумі 34 624 481 грн, у тому числі за 2019 рік - 7 725 392 грн, за 2020 рік 34 624 481 грн.
15.02.2022 до суду надійшла відповідь на відзив, у якій позивач просив задовольнити позовні вимоги з підстав, наведених у позовній заяві. Зазначив, що ТОВ КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» на виконання ухвали про затвердження мирової угоди здійснило часткове погашення заборгованості ТОВ «АКТИВ-АГРО» перед кредитором - ПАТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» за кредитним договором № 120613/1-КЛН від 12.06.2013 на суму 44 792 045,79 грн, у тому числі за 2019 рік на суму 14 290 832,79 грн, за 2020 рік на суму 30 501 213,00 грн, що підтверджується відповідними первинними документами, поданими до суду, та відображено у бухгалтерському обліку підприємства відповідно до карток рахунку 952. Відповідно до звіту про фінансові результати (Форма № 2-м) ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» було відображені фінансові витрати за 2019 рік, у тому числі в сумі 14 290 832,79 грн, та за 2020 рік, у тому числі в сумі 30 501 213,00 грн.
Згідно з підпунктом 139.2.2 пункту 139.2 ст. 139 ПК України фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму списаної дебіторської заборгованості, що відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу. Для віднесення заборгованості до категорії безнадійної достатньо, щоб суб`єкт господарювання, який внаслідок минулих подій заборгував підприємству певну суму коштів, був визнаний банкрутом або припинений як юридична особа. При цьому факт пред`явлення чи не пред`явлення вимоги про погашення заборгованості до такого боржника не має жодного правового значення і не впливає на кваліфікацію заборгованості як безнадійної.
На підставі затвердженої судовим рішенням мирової угоди ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» виконало зобов`язання боржника - ТОВ «АКТИВ-АГРО», сплативши кредитору суму, еквівалентну 2 068 370,00 дол. США, що відповідно до вимог ч. 1 ст. 512 ЦК України є підставою для заміни кредитора у зобов`язанні, а саме набуття позивачем статусу кредитора щодо ТОВ «АКТИВ-АГРО».
Юридичну особу, яка є дебітором у спірних правовідносинах (тобто заборгувала певну суму коштів внаслідок минулих подій) - ТОВ «АКТИВ-АГРО» припинено, що відповідно до підп. «з» підп. 14.1.11 пункт. 14.1. статті 14 ПК України надає право на віднесення заборгованості цієї юридичної особи до безнадійної і, як наслідок, зменшення фінансового результату до оподаткування на суму такої заборгованості, що відповідає вимогам Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» та є підставою для віднесення зазначених сум до складу витрат.
Оскільки ТОВ «АКТИВ-АГРО» на момент ліквідації не мало заборгованості перед позивачем, у ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» не могла виникнути безнадійна заборгованість суб`єкта господарювання, визнаного банкрутом та припиненого за рішенням господарського суду.
Дії ТОВ «KPАСНОРІЧЕНСЬКЕ» із укладання іпотечного договору №140613-1 від 14.06.2013 з АТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО», метою якого було забезпечення власним майном зобов`язань іншої юридичної особи - ТОВ «АКТИВ-АГРО» перед AT «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО», а також укладання мирової угоди від 04.06.2019, затвердженої ухвалою Господарського суду Луганської області від 25.06.2019 у справі № 913/236/17, та іпотечного договору № 250719 від 25.07.2019 з AT «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» для забезпечення погашення заборгованості за кредитним договором №120613/1-КЛН від 12.06.2013, не можуть вважатися такими, що спрямовані на отримання доходу у майбутньому та вчинені в межах його господарської діяльності. Також спрямування коштів у 2019 та 2020 роках ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» згідно з іпотечним договором № 250719 від 25.07.2019, укладеним між позивачем та AT «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» на виконання мирової угоди від 04.06.2019, затвердженої ухвалою Господарського суду Луганської області від 25.06.2019 у справі №913/236/17, на користь AT «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» в рахунок погашення заборгованості за кредитним договором № 120613/1-КЛН від 12.06.2013, укладеним між ТОВ «АКТИВ-АГРО» та ПАТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО», не можна вважати діями, вчиненими позивачем в межах його господарської діяльності, оскільки такі витрати не спрямовані на отримання доходу в майбутньому або збільшення капіталу, активів, а відповідно до податкової звітності лише призвели до збиткової діяльності ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» та декларування від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток та несплати податку на прибуток до бюджету.
Ухвалою суду від 29.04.2022 строк підготовчого провадження було продовжено на 30 днів, підготовче засідання у зв`язку з неявкою представників сторін відкладено до 27.05.2022.
Ухвалою від 27.05.2022 було закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 10.06.2022.
10.06.2022 розгляд справи за клопотанням представника відповідача було відкладено до 06.07.2022.
Представник відповідача у судове засідання 06.07.2022 не прибув, про дату, час і місце розгляду справи був повідомлений належним чином. До суду надійшло клопотання про відкладення розгляду справи у зв`язку з неможливістю участі представника відповідача у судовому засіданні.
Представник позивача в судовому засіданні 06.07.2022 підтримала позовні вимоги з підстав, наведених у позовній заяві, та заперечувала проти відкладення розгляду справи за клопотанням представника відповідача.
Беручи до уваги, що відповідач скористався правом на подання відзиву та заперечень, повторно не прибув у судове засідання та подав клопотання про його відкладення, з огляду на встановлені строки розгляду адміністративної справи, суд дійшов висновку, що неявка представника відповідача не перешкоджає розгляду справи та ухвалив здійснювати розгляд справи за його відсутності на підставі наявних у справі доказів.
Заслухавши представника позивача, дослідивши матеріали справи та надані докази, проаналізувавши зміст норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, з`ясувавши всі обставини справи, оцінивши докази у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов таких висновків.
12.06.2013 між ПАТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» (банком) і ТОВ «АКТИВ-АГРО» (позичальником) було укладено кредитний договір № 120613/1-КЛН, за умовами якого Банк відкриває Позичальнику невідновлювану кредитну лінію в іноземній валюті з лімітом кредитування у сумі 6 000 000,00 доларівСША. Позичальник зобов`язується повернути кредити, отримані в межах кредитної лінії, не пізніше 01.12.2013, та сплатити проценти за користування кредитами, на умовах, передбачених Договором (пункт 1.1 договору).
Пунктом 1.2 договору передбачено, що кредити надаються на поповнення обігових коштів. Згідно з п. 1.4 договору процентна ставка за користування кредитами за цим Договором встановлюються у розмірі 13% річних за користування кредитними ресурсами, що надані в доларах США. Сторони домовились, що у разі прострочення повернення кредиту плата за користування одержаним кредитом в період, який починається на наступний день за днем погашення кредиту згідно з цим Договором і до дня фактичного повернення кредиту Позичальником встановлюється в розмірі 18% річних за користування кредитними ресурсами, що надані в доларах США. Сума заборгованості за кредитом, що не сплачена Позичальником у визначений цим Договором термін, наступного робочого дня вважається простроченою.
Згідно з п. 1.5 Договору основним забезпеченням своєчасного погашення кредитів, наданих за цим Договором, сплати процентів та пені є: 1.5.1. Порука фізичної особи - ОСОБА_1 , згідно з Договором поруки № 120613/1-П від 12.06.2013; 1.5.2. Порука фізичної особи - ОСОБА_2 , згідно з Договором поруки № 120613/4-П від 12.06.2013.
14.06.2013 між ПАТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» (іпотекодержателем) і ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» (іпотекодавцем) в особі учасника ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» ОСОБА_3 , було укладено Іпотечний договір № 140613-1, відповідно до пункту 1.1 якого іпотекою за цим Договором забезпечуються кожна та всі з вимог Іпотекодержателя, що випливають з Кредитного договору № 120613/1-КЛН від 12.06.2013 із всіма змінами та доповненнями до нього, що наберуть чинності та будуть укладені в рамках Кредитного договору між Іпотекодержателем та Позичальником (ТОВ «АКТИВ-АГРО»), за умовами якого позичальник зобов`язується перед Іпотекодержателем повернути наданий йому кредит.
Згідно з підпунктом 1.3 розділу 1 Іпотечного договору № 140613-1 від 14.06.2013 предметом іпотеки, що є забезченням викладених у Кредитному договорі зобов`язань Позичальника, є будівлі з обладнанням, призначені для хлібоприймальної діяльності, що розташовані за адресою: АДРЕСА_1 , до складу яких входять усі види майна, призначені для його діяльності, що належать Іпотекодавцю на праві власності.
Додаток № 1 до Іпотечного договору № 140613-1 від 14.06.2013 містить повний перелік обладнання, устаткування, інвентарю, які разом з усіма видами майна, призначеного для його діяльності, включаючи земельну ділянку, будівлі, споруди, устаткування, внутрішні системи, інженерні комунікації, поліпшення, визнаються комплексом.
31.07.2013 між ПАТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» (банк) і ТОВ «АКТИВ-АГРО» (позичальником) було укладено договір № 310713 про зміну Кредитного договору № 120613/1-КЛН від 12.06.2013, відповідно до умов якого п.1.4, п.1.5, п.1.10 розділу 1, п. 3.4.13.3 розділу 3, п.6.4 розділу 6 Кредитного договору № 120613/1- КЛН від 12.06.2013 було викладено в новій редакції. Зокрема, пунктом 1.5 договору було визначено, що основним забезпеченням своєчасного погашення кредитів, наданих за цим Договором, сплати процентів та пені є: 1.5.1. Порука фізичної особи - ОСОБА_1 , згідно з Договором поруки № 120613/1-П від 12.06.2013; 1.5.2. Порука фізичної особи - ОСОБА_2 , згідно з Договором поруки № 120613/4-П від 12.06.2013; 1.5.3 Нерухоме майно та обладнання, що розташовані за адресою: АДРЕСА_1 , та належать ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ», згідно з Іпотечним договором № 140613-І від 14.06.2013.
08.08.2013 між ПАТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» (банк) і ТОВ «АКТИВ-АГРО» (позичальником) було укладено договір № 080813 про зміну Кредитного договору № 120613/1-КЛН від 12.06.2013, яким викладено п.1.10 розділу 1 Кредитного договору № 120613/1-КЛН від 12.06.2013 в новій редакції.
12.09.2013 між ПАТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» (банк) і ТОВ «АКТИВ-АГРО» (позичальником) було укладено договір № 120913 про заміну Кредитного договору № 120613/1-КЛН від 12.06.2013, відповідно до якого викладено п.1.5 розділу 1 Кредитного договору № 120613/1- КЛН від 12.06.2013 в новій редакції, яким визначено, що основним забезпеченням своєчасного погашення кредитів, наданих за цим Договором, сплати процентів та пені є: 1.5.1. Порука фізичної особи - ОСОБА_1 , згідно з Договором поруки № 120613/1-П від 12.06.2013; 1.5.2. Порука фізичної особи - ОСОБА_2 , згідно з Договором поруки № 120613/4-П від 12.06.2013; 1.5.3 Нерухоме майно та обладнання, що розташовані за адресою: АДРЕСА_1 , та належать ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ», згідно з Іпотечним договором № 140613-І від 14.06.2013; 1.5.4. Застава частки в статутному капіталі ТОВ «АКТИВ-АГРО», що належить ОСОБА_1 та ОСОБА_2 , згідно з Договором застави частки в статутному капіталі № 120913-ЗЧСК від 12.09.2013.
29.11.2013 між ПАТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» (банк) і ТОВ «АКТИВ-АГРО» (позичальником) було укладено договір № 291113/1 про зміну Кредитного договору № 120613/1-КЛН від 12.06.2013, відповідно до якого викладено п.1.1 розділу 1 Кредитного договору № 120613/1-КЛН від 12.06.2013 у такій редакції: « 1.1. Банк, на умовах цього Договору, відкриває Позичальнику невідновлювану кредитну лінію в іноземній валюті з кредитування у сумі 6 000 000,00 (шість мільйонів) доларів США. Позичальник зобов`язується повернути кредити, отримані в межах кредитної лінії, не пізніше 20 березня2014 року та сплатити проценти за користування кредитами, на умовах, передбачених цим Договором». Також передбачено, що позичальник зобов`язується в строк до 13.12.2013 забезпечити підписання: Договору про зміну до Іпотечного договору № 140613-1 від 14.06.2013, укладеного між ПАТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» і ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ»; Договору про зміну до Договору застави частки в статутному капіталі № 120913-ЗЧСК від 12.09.2013, укладеного між ПАТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО», ОСОБА_1 та ОСОБА_2 . У випадку невиконання Позичальником зобов`язання, передбаченого п. 2 цього Договору про зміну Кредитного договору права та обов`язки за цим Договором про зміну припиняються, відповідно до ч. 2 ст. 212 ЦК України.
Ухвалою Господарського суду Дніпропетровської області від 17.09.2015 у справі № 904/8327/15 прийнято заяву ТОВ «АКТИВ-АГРО» про порушення провадження у справі про банкрутство.
Ухвалою Господарського суду Луганської області від 21.03.2017 у справі № 913/236/17 порушено провадження у справі та призначено до розгляду справу за позовом ПАТ «БАНК АКТИВ ДНІПРО» до ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ», третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору ТОВ «АКТИВ-АГРО»», про звернення стягнення на предмет іпотеки.
Ухвалою Господарського суду Дніпропетровської області від 27.12.2018 у справі № 904/8327/15 про визнання банкрутом затверджено ліквідаційний баланс та звіт ліквідатора ТОВ «АКТИВ-АГРО»; ліквідовано юридичну особу ТОВ «АКТИВ-АГРО»; згідно із ч. 5 ст. 45 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» вимоги кредиторів, не задоволені за недостатністю майна, ухвалено вважати погашеними; припинено повноваження ліквідатора у справі № 904/8327/15 про банкрутство ТОВ «АКТИВ-АГРО» та закрито провадження у справі.
Ухвалою Господарського суду Луганської області від 25.06.2019 у справі № 913/236/17 затверджено мирову угоду, укладену між ПАТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» і ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» на умовах, викладених у мировій угоді від 04.06.2019.
Відповідно до пункту 1 цієї мирової угоди ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ», як Іпотекодавець, згідно з Іпотечним договором № 140613-І від 14.06.2013 та на підставі п.п. 1.1. Іпотечного договору, який забезпечує виконання зобов`язань ТОВ «АКТИВ-АГРО», боржника за Кредитним договором № 120613/-КЛН від 12.06.2013, заборгованість за яким на дату укладення цієї Мирової угоди становить 7 574 890,42 дол. США, зобов`язується сплатити на користь АТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» в рахунок погашення заборгованості за Кредитним договором № 120613/-КЛН від 12.06.2013 суму в гривнях, що на дату платежу за офіційним курсом НБУ становитиме еквівалент 2 068 370,00 дол. США за графіком платежів, який наведено в пункті 15 цієї Мирової угоди.
Пунктом 3 мирової угоди передбачено, що виконання зобов`язань ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» за даною мировою угодою забезпечується іпотекою нерухомого майна, а саме будівель з обладнанням, призначені для хлібоприймальної діяльності, що розташовані за адресою: Луганська область, Кремінський район, смт Красноріченське, вулиця Шевченка, буд. 36, до складу яких входять усі види майна, призначені для його діяльності.
Пунктом 15 мирової угоди встановлено графік платежів ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» та передбачено, що кінцевий термін здійснення платежів 30.03.2021.
25.07.2019 між АТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» (іпотекодержателем) і ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» (іпотекодавцем) було укладено Іпотечний договір № 250719, відповідно до пункту 1.1 якого іпотекою за цим Договором забезпечуються кожна та всі з вимог Іпотекодержателя, що випливають з Мирової угоди, укладеної між Іпотекодержателем та Іпотекодавцем, затвердженої ухвалою Господарського суду Луганської області від 25.06.2019 у справі № 913/236/17, за умовами якої Іпотекодавець зобов`язується сплатити на користь Іпотекодержателя, в рахунок погашення заборгованості за Кредитним договором № 120613/-КЛН від 12.06.2013 суму в гривнях, що на дату платежу за офіційним курсом НБУ становитиме еквівалент 2 068 370,00 дол. США за графіком платежів, який наведено в пункті 15 Мирової угоди.
Згідно з підпунктом 1.3 Іпотечного договору № 250719 від 25.07.2019 предметом іпотеки, що є забезченням викладених у Мировій угоді зобов`язань Іпотекодавця, є нерухоме майно, а саме будівлі з обладнанням, призначені для хлібоприймальної діяльності, що розташовані за адресою: Луганська область, Кремінський район, смт Красноріченське, вулиця Шевченка, буд. 36, до складу яких входять усі види майна, призначені для його діяльності, що належать Іпотекодавцю на праві власності.
Додаток № 1 до Іпотечного договору № 250719 від 25.07.2019 містить повний перелік обладнання, устаткування, інвентарю, які разом з усіма видами майна, призначеного для його діяльності, включаючи земельну ділянку, будівлі, споруди, устаткування, внутрішні системи, інженерні комунікації, поліпшення, визнаються комплексом.
На підставі зазначеної мирової угоди ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» здійснювало погашення заборгованості перед АТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО», що підтверджується копіями відповідних платіжних доручень.
Як зазначає позивач та вказано в акті перевірки № 995/12-32-07-12/32974043 від 21.05.2021, станом на 01.04.2021 заборгованість ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» перед АТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» було повністю погашено, зобов`язання виконано.
За результатами проведеної перевірки 21.05.2021 було складено акт № 995/12-32-07-12/32974043, в якому зазначено, що перевіркою встановлено порушення ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ», зокрема:
За результатами розгляду заперечень Головним управлінням ДПС у Луганській області листом № 5855/6/12-32-07-12-12 від 18.06.2021 повідомлено, зокрема, що висновки акту перевірки про допущені ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» порушення, визначені пунктами 1, 2 висновку акту, щодо завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток у періоді, що перевірявся, на загальну суму 34 624 481 грн, у тому числі за 2019 рік у сумі 7 725 392 грн, за 2020 рік у сумі 34 624 481 грн, та заниження податку на прибуток у періоді, що перевірявся, на загальну суму 1 830 161 грн, у тому числі за 2019 рік у сумі 1 181 779 грн, за 2020 рік у сумі 648 382 грн, є обґрунтованими та правомірними, у зв`язку з чим їх залишено без змін.
Рішенням ДПС України № 26641/6/99-00-06-01-01-06 від 24.11.2021 податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Луганській області № 12 № 12 від 24.06.2021 залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Рішенням ДПС України № 26651/6/99-00-06-01-01-06 від 24.11.2021 податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Луганській області № 12 від 24.06.2021 залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Незгода позивача з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями стала підставою для звернення до суду з даною позовною заявою.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд враховує таке.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

У п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі також ПК України) надано визначення поняття грошового зобов`язання платника податків, згідно з яким це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Відповідно до п.п. 36.1 ст. 36 ПК України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Пунктом 44.1 статті 44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пункту 44.2 статті 44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Згідно з підпунктом 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з абз. 5 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV від 16.07.1999 (далі також Закон № 996-XIV) господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

За змістом ч.ч. 1, 2 ст. 3 Закону № 996-XIV метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства. Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно з ч. 3 ст. 8 цього Закону відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством, або власник відповідно до законодавства та установчих документів.

Відповідно до ч.ч. 1, 5 ст. 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Згідно з пунктом 6 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 318 від 31.12.1999, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/4248, витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Відповідно до пункту 9 цього Положення не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати: 9.1. Платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо. 9.2. Попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг. 9.3. Погашення одержаних позик. 9.4. Інші зменшення активів або збільшення зобов`язань, що не відповідають ознакам, наведеним у пункті 6 цього Національного положення (стандарту). 9.5. Витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку. 9.6. Балансова вартість валюти.

Пунктом 27 цього Положення визначено, що до фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов`язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати».

За змістом пункту 29 цього Положення до складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час діяльності (крім фінансових витрат), але не пов`язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать: собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова вартість та витрати, пов`язані з реалізацією фінансових інвестицій); втрати від зменшення корисності необоротних активів; втрати від безоплатної передачі необоротних активів; втрати від неопераційних курсових різниць; сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій; витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо); залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів; інші витрати діяльності.

Відповідно до пункту 2 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 415 від 28.04.2006, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.05.2006 за № 610/12484, норми цього Національного положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями, іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності (крім бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності). За визначеннями термінів, що використовуються у Національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку, наведеними у пункті 3 цього Положення, фінансові витрати - витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов`язані із запозиченнями.

Згідно з пунктом 4 цього Положення фінансові витрати визнаються: юридичними особами, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визнані мікропідприємствами, малими підприємствами, непідприємницькими товариствами, підприємствами, які ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат відповідно до податкового законодавства, а також представництвами іноземних суб`єктів господарської діяльності - витратами того звітного періоду, за який вони були нараховані (визнані зобов`язаннями); іншими юридичними особами витратами того звітного періоду, за який вони були нараховані (визнані зобов`язаннями), крім фінансових витрат, які капіталізуються.

Згідно з підпунктом 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 ПК України фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), що відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту «з» підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 ПК України безнадійна заборгованість - заборгованість суб`єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв`язку з їх ліквідацією.

Згідно з пунктом 4 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 237 від 08.10.1999, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.10.1999 за № 725/4018, безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності. Дебітори - юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів. Дебіторська заборгованість - сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. Сумнівний борг - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.

Відповідно до підпункту 14.1.43 пункту 14.1 статті 14 ПК України дебітор - особа, у якої внаслідок минулих подій утворилася заборгованість перед іншою особою у формі певної суми коштів, їх еквіваленту або інших активів.

Згідно з підпунктом 14.1.95 пункту 14.1 статті 14 ПК України кредитор - юридична або фізична особа, яка має підтверджені у встановленому порядку вимоги щодо грошових зобов`язань до боржника, у тому числі щодо виплати заборгованості із заробітної плати працівникам боржника, а також контролюючі органи - щодо податків та зборів.

Частиною першою статті 512 Цивільного кодексу України передбачено, що кредитор у зобов`язанні може бути замінений іншою особою внаслідок: 1) передання ним своїх прав іншій особі за правочином (відступлення права вимоги); 2) правонаступництва; 3) виконання обов`язку боржника поручителем або заставодавцем (майновим поручителем); 4) виконання обов`язку боржника третьою особою.

Відповідно до ст. 514 Цивільного кодексу України до нового кредитора переходять права первісного кредитора у зобов`язанні в обсязі і на умовах, що існували на момент переходу цих прав, якщо інше не встановлено договором або законом.

Частиною першою статті 38 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» № 2343-ХІІ від 14.05.1992 (у редакції станом на час розгляду Господарським судом Дніпропетровської області справи № 904/8327/15 про визнання банкрутом ТОВ «АКТИВ-АГРО»), було передбачено, що з дня прийняття господарським судом постанови про визнання боржника банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури господарська діяльність банкрута завершується закінченням технологічного циклу з виготовлення продукції у разі можливості її продажу за виключенням укладення та виконання договорів, що мають на меті захист майна банкрута або забезпечення його збереження (підтримання) у належному стані, договорів оренди майна, яке тимчасово не використовується, на період до його продажу в процедурі ліквідації тощо; строк виконання всіх грошових зобов`язань банкрута вважається таким, що настав; вимоги за зобов`язаннями боржника, визнаного банкрутом, що виникли під час проведення процедур банкрутства, можуть пред`являтися тільки в межах ліквідаційної процедури протягом двох місяців з дня офіційного оприлюднення повідомлення про визнання боржника банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури. Зазначений строк є граничним і поновленню не підлягає. Кредитори, вимоги яких заявлені після закінчення строку, встановленого для їх подання, або не заявлені взагалі, не є конкурсними, а їх вимоги погашаються в шосту чергу в ліквідаційній процедурі.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 893/4186, рахунок 05 «Гарантії та забезпечення надані» передбачено для узагальнення інформації про наявність та рух виданих підприємством гарантій та забезпечень виконання як власних зобов`язань та платежів, так і зобов`язань та платежів інших підприємств (за договорами поруки). Облік забезпечення здійснюється за вартістю, вказаною в документах про гарантії та забезпечення. Зокрема, на цьому рахунку обліковується: вартість активів підприємства, які оформлено договорами застави (та за сумами, визначеними в них), при цьому з балансу вартість цих активів не списується; вартість прийнятих на себе зобов`язань за договорами поруки; вартість інших гарантій та забезпечень. Аналітичний облік гарантій та забезпечень ведеться за кожною наданою гарантією та забезпеченням. Збільшення залишку на рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані» відбувається при видачі гарантій та забезпечень, зменшення - при погашенні заборгованості, на яку були вони надані, та при перенесенні зобов`язань за ними на баланс.

На рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами» ведеться облік розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями.

На субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» ведеться облік розрахунків за іншими операціями, облік яких не відображається на інших субрахунках рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами», зокрема розрахунки за операціями, пов`язаними із здійсненням спільної діяльності (без створення юридичної особи), усі види розрахунків з працівниками (крім розрахунків за виплатами працівникам та з підзвітними особами), інші розрахунки.

На субрахунку 952 «Інші фінансові витрати» ведеться облік витрат, пов`язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов`язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансової оренди тощо.

Відповідно до висновку експертного економічного дослідження Дніпропетровського науково-дослідного експертно-криміналістичного центру МВС України № ЕД-19/104-21/36065-ЕК від 17.01.2022, за результатами експертного дослідження, проведеного за заявою ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ», не підтверджуються висновки акту ДПС України від 21.05.2021 № 995/12-32-07-12/32974043 в частині завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток підприємством ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» у сумі 34 624 481 грн, у тому числі за 2019 рік у сумі 7 725 392 грн, за 2020 рік у сумі 34 624 481 грн, та не підтверджуються висновки ДПС України від 21.05.2021 № 995/12-32-07-12/32974043 в частині заниження податку на прибуток підприємством ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» у сумі 1 830 161 грн, у тому числі за 2019 рік у сумі 1 181 779 грн, за 2020 рік у сумі 648 382 грн у період з 2019 року по 2020 рік.

У висновку експертного дослідження зазначено, зокрема, що виконання ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» перед АТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» обов`язку боржника з повернення коштів є правовою підставою для набуття статусу кредитора у спірних правовідносинах щодо ТОВ «АКТИВ-АГРО». Разом із тим, ухвалою Господарського суду Дніпропетровської області від 29.09.2015 у справі № 904/8327/15 щодо ТОВ «АКТИВ-АГРО» порушено справу про банкрутство та відкрито ліквідаційну процедуру. 08.01.2019 до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено запис за № 6000068 про припинення зазначеної юридичної особи. Вищезазначене свідчить, що юридична особа, яка є дебітором у спірних правовідносинах (тобто заборгувала певну суму коштів внаслідок минулих подій), на даний час припинена, що відповідно до підп. «з» підп. 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 ПК України надає право на віднесення заборгованості цієї особи до безнадійної і, як наслідок, зменшення фінансового результату до оподаткування на суму такої заборгованості. При цьому, таке зменшення фінансового результату до оподаткування відповідає вимогам Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати». Виконання мирової угоди, яка затверджена судом, призвело до зменшення капіталу підприємства, що відповідає сутті поняття «витрати», яке наведене у пункті 6 Положення 16. Також у мировій угоді визначено графік погашення заборгованості, що свідчить про те, що витрати можуть бути достовірно оцінені. Виконання ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» обов`язку боржника «АКТИВ-АГРО» перед банком, і як наслідок, набуття прав кредитора у спірних правовідносинах, не підпадає під юридичні факти, які описані в пукті 9 Положення № 16, а тому зазначені суми належать до складу витрат відповідно до Положення № 16. ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» мало підстави для віднесення суми коштів, які виплачені банку в погашення боргу ліквідованої юридичної особи ТОВ «АКТИВ-АГРО», до безнадійної заборгованості згідно з підп. «з» підп. 14.1.11 ПК України, і як наслідок, зменшення фінансового результату до оподаткування.

Суд звертає увагу на те, що у висновку експерта не зазначено, що висновок підготовлено для подання до суду та експерт обізнаний про кримінальну відповідальність за завідомо неправдивий висновок, що є недотриманням вимог ч. 7 ст. 101, ч. 6 ст. 104 КАС України.

Статтею 108 КАС України передбачено, що висновок експерта для суду не має заздалегідь встановленої сили і оцінюється судом разом із іншими доказами за правилами, встановленими статтею 90 цього Кодексу.

Дослідивши висновок експерта у сукупності з наявними у матеріалах справи доказами, суд відхиляє висновок експерта з таких підстав.

У бухгалтерському обліку та фінансовій звітності ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» не було відображено дебіторської заборгованості ТОВ «АКТИВ-АГРО», не відображено її наявність в оборотах по рахунках та балансах підприємства (Форма № 1-м) за 2019, 2020 роки фінансової звітності, і не визнано її активом. Під час перевірки Головним управлінням ДПС у Луганській області бухгалтерських документів не встановлено, що в бухгалтерському обліку ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» визначено заборгованість за кредитами банків, довгостроковими зобов`язаннями. Резерв сумнівних боргів на ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» також не створювався.

Відображення у бухгалтерському обліку ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» операцій з погашення боргу на користь ПAT «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» з використанням проведень по бухгалтерському рахунку 952 «Інші фінансові витрати» не відповідає загальним правилам бухгалтерського обліку, оскільки відповідно до пункту 3 П(С)БО 31 «Фінансові витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2006 № 415 та пункту 27 П(С)БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, фінансові витрати це витрати підприємства, пов`язані з господарською діяльністю підприємства, такі як витрати на проценти за кредитами, позиками, наданими підприємству, та витрати, пов`язані з запозиченнями.

Діяльність ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» з укладання іпотечного договору № 140613-І від 14.06.2013 та у подальшому проведення виплат на користь ПAT «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» з погашення заборгованості за іншу юридичну особу не можна вважати господарською діяльністю, оскільки зазначені дії не були спрямовані на збільшення власного капіталу, отримання прибутку. Натомість такі дії призвели до відображення в обліку збиткових операцій, що мало наслідком несплату податку на прибуток до бюджету.

Відображення «фінансових витрат» по рядкам 2270 «інші витрати» Звітів про фінансові результати не відповідає вимогам пункту 29 П(С)БО 16 «Витрати», відповідно до якого до інших витрат включаються витрати, які виникають під час діяльності (крім фінансових витрат).

Крім того, суд зауважує, що в ухвалі Господарського суду Дніпропетровської області від 27.12.2018 у справі № 904/8327/15 про визнання ТОВ «АКТИВ-АГРО» банкрутом, ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» не зазначено як кредитора ТОВ «АКТИВ-АГРО». Оскільки ТОВ «АКТИВ-АГРО» на момент ліквідації не мало заборгованості перед позивачем, у ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» не могла виникнути безнадійна заборгованість суб`єкта господарювання, визнаного банкрутом та припиненого за рішенням господарського суду.

Мирову угоду від 04.06.2019 було укладено між ПАТ «БАНК КРЕДИТ ДНІПРО» і ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» та затверджено ухвалою Господарського суду Луганської області від 25.06.2019 у справі № 913/236/17 вже після припинення (ліквідації) боржника - ТОВ «АКТИВ-АГРО». Тобто виконання ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» зобов`язання зі сплати грошових коштів в рахунок погашення заборгованості за Кредитним договором № 120613/1-КЛН від 12.06.2013 після визнання банкрутом та припинення ТОВ «АКТИВ-АГРО» не могло бути підставою для набуття позивачем статусу кредитора щодо ТОВ «АКТИВ-АГРО».

За таких обставин, суд дійшов висновку, що під час проведення перевірки повноти визначення ТОВ «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» податку на прибуток за період з 01.01.2017 до 31.12.2020 Головним управлінням ДПС у Луганській області обґрунтовано встановлено його заниження всього у сумі 1 830 161 грн, у тому числі за 2019 рік у сумі 1 181 779 грн, за 2020 рік у сумі 648 382 грн, та завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток всього у сумі 34 624 481 грн, у тому числі за 2019 рік - 7 725 392 грн, за 2020 рік 34 624 481 грн.

Згідно з ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Положеннями статті 90 КАС України визначено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах та у спосіб визначений Конституцією та законами України.

Прийняті Головним управлінням ДПС у Луганській області на підставі акту № 995/12-32-07-12/32974043 від 21.05.2021 «Про результати документальної планової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ», » податкові повідомлення-рішення № 12 від 24.06.2021 та № 12 від 24.06.2021 є обґрунтованими і такими, що прийняті на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України.

Відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, виконано встановлений ч. 2 ст. 77 КАС України обов`язок щодо доказування правомірності своїх рішень, та спростовано твердження позивача про порушення його прав та інтересів.

Беручи до уваги вищенаведене, суд дійшов висновку відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Позивачем у зв`язку з розглядом даної справи понесено витрати зі сплати судового збору усього в сумі 45 400,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням № 636 від 21.12.2021 та платіжним дорученням № 637 від 21.12.2021.

Відповідно до вимог статті 139 КАС України у зв`язку з відмовою у задоволенні вимог позивача, розподіл понесених ним судових витрат зі сплати судового збору не здійснюється.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 72-77, 243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ» до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «КРАСНОРІЧЕНСЬКЕ», місцезнаходження: 49044, м. Дніпро, Катеринославський бульвар, буд. 2, оф. 509, .

Відповідач: Головне управління ДПС у Луганській області, місцезнаходження: 93401, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Енергетиків, буд. 72, код ЄДРПОУ ВП 44082150.

Повне рішення суду складено 15 липня 2022 року.

Суддя В.В. Рянська