Справа № 580/668/20
Суддя: Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ
Дата ухвалення: 2022-07-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 липня 2022 року справа № 580/668/20

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кульчицького С.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) в приміщенні суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю СЕДНА-АГРО до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними дій, скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю СЕДНА-АГРО (далі - позивач) з позовом до Головного управління ДФС у Черкаській області правонаступником якого є Головне управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач), в якому просить:

- визнати протиправними дії відповідача щодо призначення та проведення документальної планової виїзної перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства;

- скасувати наказ відповідача від 23.04.2019 №851 Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ СЕДНА-АГРО.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що дії відповідача щодо призначення та проведення перевірки його господарської діяльності є протиправними та не ґрунтуються на вимогах податкового законодавства, а спірний наказ Головного управління ДФС у Черкаській області від 23,04.2019 №851 Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ Седна-Агро підлягає скасуванню, оскільки відповідачем не доведено наявність підстав для включення позивача до Плану-графіку проведення документальних перевірок платників податків на 2019 рік.

Ухвалою суду від 02.03.2020 відкрито провадження у справі за даним позовом за правилами загального позовного провадження.

Відповідач Головне управління ДФС у Черкаській області проти позовних вимог заперечив, надавши до суду відзив на позовну заяву в якому вказав, що провів планову документальну перевірку господарської діяльності позивача у зв`язку із включенням його до плану-графіку перевірок. Включення позивача до плану-графіка перевірок відбулось, оскільки відповідно до даних інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС у даного платника податків в поданих деклараціях виявлено критерії ризику рівнів сплати податків, а саме рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю. Разом з тим, допуск до перевірки нівелює правові наслідки процедурних порушень, допущених контролюючим органом при призначенні та/або проведенні виїзної податкової перевірки. Враховуючи викладене, просив у задоволенні позовних вимог відмовити.

Ухвалою суду від 31.03.2020 замінено відповідача у даній справі Головне управління ДФС у Черкаській області його правонаступником Головним управлінням ДПС в Черкаській області.

Ухвалою суду від 31.03.2020 зупинено провадження у справі №580/668/20 до набрання законної сили судовим рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва у справі №640/24582/19.

Ухвалою суду від 06.07.2022 провадження у даній адміністративній справі поновлено.

У судове засідання, призначене на 10 год 00 хв 06 липня 2022 учасники справи не прибули, в матеріалах справи містяться клопотання про розгляд справи без їх участі.

Згідно ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Відповідно до ч. 9 ст. 205 Кодексу адміністративного судочинства України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Згідно з 10 ч. 1 ст. 4 Кодексу адміністративного судочинства України письмове провадження це розгляд і вирішення адміністративної справи або окремого процесуального питання в суді першої, апеляційної чи касаційної інстанції без повідомлення та (або) виклику учасників справи та проведення судового засідання на підставі матеріалів справи у випадках, встановлених цим Кодексом.

Беручи до уваги неявки в судове засідання сторін, відсутність потреби заслухати свідка чи експерта, суд дійшов висновку про здійснення подальшого розгляду справи у порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.

Дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд зазначає про таке.

На підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС, Головне управління ДФС у Черкаській області сформувало інформаційно-аналітичну довідку щодо діяльності вказаного платника податків та направив її ДФС України з метою включення ТОВ Седна-Агро в план-графік проведення документальної планової виїзної перевірки на 2019 рік.

Державна фіскальна служба України включила у план-графік проведення документальних перевірок 2019 року платника податків ТОВ Седна-Агро за період її господарської діяльності з 01.04.2016 по 31.03.2019, місяць початку якої травень 2019 року.

На підставі вказаного плану-графіка Головне управління ДФС у Черкаській області видало наказ від 23.04.2019 №851 про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Седна Агро», що знаходиться за адресою: 19100, Черкаська область, Монастирищенський район, м. Монастирище, вул. Соборна, буд. 3 у період з 21 травня 2019 року тривалістю 20 робочих днів за період діяльності з 01.04.2016 по 31.03.2019 з урахуванням п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу Уркаїни з метою дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.

На підставі наказу Головного управлінням ДФС у Черкаській області від 23.04.2019 №851 та направлень на перевірку, виданих Головним управлінням ДФС у Черкаській області від 10.05.2019 №456/23-00-13-0411, від 16.05.2019 №485/23-00-14-0106, від 23.05.2019 №507/23-00-14-0106, від 24.05.2019 №519/23-00-14-0505 відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст.20, ст.75, ст.77, ст.82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI та плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок платників на 2019 рік проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Седна - Агро» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2016 по 31.03.2019 з урахуванням п. 102.1. ст. 102 Податкового кодексу України. Копію наказу Головного управління ДФС у Черкаській області від 23.04.2020 №851 та повідомлення про проведення документальної планової виїзної перевірки від 23.04.2019 №223/23-00-14-0105 направлено ТОВ «Седна - Агро» 24.04.2021 рекомендованим листом з повідомленням про вручення, який вручено 26.04.2021 уповноваженій особі позивача.

Направлення на перевірку від 10.05.2019 №456/23-00-13-0411, від 16.05.2020 №485/23-00-14-0106 пред`явлено 21.05.2019, від 23.05.2019 №507/23-00-14-1 відповідно 23.05.2019, від 24.05.2019 №519/23-00-14-0505 24.05.2019 директору ТОВ «Седна Агро» директору ТОВ «Седна - Агро» ОСОБА_1 під особистий підпис.

Копію наказу Головного управління ДФС у Черкаській області від 10.06.20 №1190 вручено 18.06.2018 директору ТОВ «Седна Агро» директору ТОВ «Седна - Агро» Малярчуку Дмитру Васильовичу під особистий підпис.

За результатами перевірки Головним управлінням ДФС у Черкаській області складено акт від 10.07.2019 №243/23-00-14-0807/33143734 Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ Седна-Агро на підставі якого винесено податкові повідомлення-рішення від 12.08.2019 №, від 12.08.2019 №, від 13.08.2019 №, від 13.08.2019 №, від 12.08.2019 №, від 12.08.2019 №, від 12.08.2019 №, від 12.08.2019 №, від 12.08.2019 №, від 13.08.2019 №, від 09.08.2019 №, від 13.08.2019 №, від 13.08.2019 №, від 13.08.2019 №.

15.11.2019 позивач звернувся до Головного управління ДПС у Черкаській області із запитом на отримання публічної інформації в якому просив надати копії документів та інформацію щодо процедури та підстав включення його до Плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік з розшифруванням ризиків за якими його включено до Плану-графіка.

Листом Головне управління ДПС у Черкаській області від 21.11.2019 №6988/23-00-05-0914 позивача повідомлено про те, що згідно з ст. 77 Податкового кодексу України та відповідно до Порядку позивача включено до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, як платника податків, що має критерії ризику несплати податків високого ступеню, зокрема:

- рівень зростання податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень зростання доходів платника податків, що враховується при визначенні об`єкта оподаткування (-1, 34);

-рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку по відповідній галузі (0,1%/1% по галузі);

- рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку по відповідній галузі (0%/1,3 по галузі);

- наявність інформації про не підтвердження реального здійснення операції з придбання із сумою податку на додану вартість понад 1 млн. грн.. або понад 5 відсотків загального обсягу податкового кредиту, але не менше 100 тис. грн. (300, 7 тис. грн.);

- наявність інформації правоохоронних органів, структурних підрозділів органів ДФС про ухилення від оподаткування та/або щодо взаємовідносин із платниками податків (службова записка управління моніторингу доходів та обліково-звітних систем).

Вважаючи протиправними дії відповідача щодо призначення та проведення документальної планової виїзної перевірки, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає про таке.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно п.п. 19-1.1.1 п. 19-1.1 ст. 19-1 Податкового кодексу України (далі ПК України) контролюючі органи виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу, як: здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків.

Підпунктом 20.1.4. п. 20.1 ст. 20 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з п. 75.1 ст. 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплата усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтеерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок (пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України).

Відповідно до п. 77.1, 77.2 ст. 77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 43 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними статей 45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.

З викладеного слідує, що проведенню планової документальної перевірки передує включення платника податків до плану-графіку перевірок.

З метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків розроблено Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків затверджений наказом Міністерства фінансів України від 02.06.2015 № 524 (далі - Порядок № 524).

Згідно з п. 1, 2 Розділу ІІІ Порядку № 524 до розділів I, II плану-графіка включаються платники податків реального сектору економіки, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, або які знаходяться у стані зміни свого місцезнаходження.

Формування переліку платників податків до розділів І, ІІ плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами пункту 5 цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем ДФС. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за останній податковий (звітний) період.

До плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів (аб. 1 п. 3 Розділу ІІІ Порядку № 524).

Пунктом 5 Розділу ІІІ Порядку № 524 визначено критерії відбору платників податків - юридичних осіб, високого ступеня ризику, зокрема, у разі якщо рівень зростання податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень зростання доходів платника податків, що враховується при визначенні об`єкта оподаткування; рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку по відповідній галузі; рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку по відповідній галузі; наявність інформації про не підтвердження реального здійснення операції з придбання із сумою податку на додану вартість понад 1 млн. грн. або понад 5 відсотків загального обсягу податкового кредиту, але не менше 100 тис. Грн.; наявність інформації правоохоронних органів, структурних підрозділів органів ДФС про ухилення від оподаткування та/або щодо взаємовідносин із платниками податків (службова записка управління моніторингу доходів та обліково-звітних систем).

З листа Головного управління ДПС у Черкаській області від 21.11.2019 №6988/23-00-05-0914 вбачається, що позивача включено до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2019 рік, як платника податків, що має критерії ризику несплати податків високого ступеню, а саме:

- рівень зростання податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень зростання доходів платника податків, що враховується при визначенні об`єкта оподаткування (-1, 34);

- рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку по відповідній галузі (0,1%/1% по галузі);

- рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку по відповідній галузі (0%/1,3 по галузі);

- наявність інформації про не підтвердження реального здійснення операції з придбання із сумою податку на додану вартість понад 1 млн. грн. або понад 5 відсотків загального обсягу

- наявність інформації правоохоронних органів, структурних підрозділів органів ДФС про ухилення від оподаткування та/або щодо взаємовідносин із платниками податків (службова записка управління моніторингу доходів та обліково-звітних систем).

Судом встановлено, що документальну планову виїзну перевірку господарської діяльності позивача проведено, зокрема, на підставі наказу Головного управлінням ДФС у Черкаській області від 23.04.2019 №851 та направлень на перевірку, виданих Головним управлінням ДФС у Черкаській області від 10.05.2019 №456/23-00-13-0411, від 16.05.2019 №485/23-00-14-0106, від 23.05.2019 №507/23-00-14-0106, від 24.05.2019 №519/23-00-14-0505 відповідно до пп. 20.1.4 п. 20.1 ст.20, ст.75, ст.77, ст.82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI та плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок платників на 2019 рік.

З викладеного слідує, що проведення документальної планової невиїзної перевірки господарської діяльності позивача та видача наказу на її проведення здійснена з урахуванням Плану-графіка проведення документальних перевірок платників податків на 2019 рік.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 14.12.2020 у справі №640/24582/19, яке набрало законної сили 14.01.2021 позовні вимоги ТОВ Седна-Агро про визнання протиправними дій Державної фіскальної служби України щодо затвердження Плану-графіка проведення документальних перевірок платників податків на 2019 рік в частині включення до нього ТОВ «СЕДНА-АГРО» відмовлено. У вказаному рішенні суд зазначив, що контролюючий орган, при включенні позивача до плану-графіку проведення документальних перевірок платника податків на 2019 рік, здійснював владні повноваження на підставі норм чинного законодавства, шляхом вчинення дій щодо включення підприємства позивача до плану-графіку перевірок.

Отже, станом на дату розгляду справи, позивача правомірно включено до Плану-графіка проведення документальних перевірок платників податків на 2019 рік.

За вказаних обставин та у зв`язку із включенням позивача до Плану-графіка проведення документальних перевірок платників податків на 2019 рік, суд дійшов висновку про те, що відповідач правомірно здійснив перевірку його господарської діяльності.

Інших підстав для скасування наказу Головного управління ДФС у Черкаській області від 23.04.2019 № 851 Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ СЕДНА-АГРО до суду не надано та не названо.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За вказаних обставин, суд, за правилами, встановленими ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України, перевіривши наявні у справі докази, вважає заявлені позовні вимоги не обґрунтованими та такими, що не підлягають до задоволення.

Судові витрати зі сплати судового збору у відповідності до положень статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України розподілу не підлягають.

Керуючись ст. ст. 2, 77, 159, 243-245, 263, 382 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ