Справа № 420/5099/22
Суддя: Завальнюк І.В.
Дата ухвалення: 2022-07-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/5099/22
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 липня 2022 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Завальнюка І.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін справу за адміністративним позовом Селянського (фермерського) господарства «Моряк» до Головного управління ДПС в Одеській області, ДПС України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із вказаним позовом, в якому просить суд скасувати рішення ГУ ДПС в Одеській області № 3392342/26134672 від 18.11.21, № 3392343/26134672 від 18.11.21, № 3682840/26134672 від 20.01.22, № 3754752/26134672 від 03.02.22; зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні Селянського (фермерського) господарства «Моряк» № 1 від 13.10.21, № 2 від 19.10.21, № 1 від 03.12.21, № 2 від 18.12.21.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що Господарством були складені та направлені для реєстрації в ЄРПН податкові накладні № 1 від 13.10.21, № 2 від 19.10.21, № 1 від 03.12.21, № 2 від 18.12.21, однак рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН № 3392342/26134672 від 18.11.21, № 3392343/26134672 від 18.11.21, № 3682840/26134672 від 20.01.22, № 3754752/26134672 від 03.02.22 позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних. На виконання вимог ст. 56 ПК України господарством було направлено на адресу відповідача повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим податковим накладним. Не зважаючи на подання платником податків усіх необхідних документів, спірні податкові накладні зареєстровані не були, що зумовило позивача звернутися за судовим захистом.

Ухвалою судді від 01.04.2022 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі; постановлено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Ухвалою суду від 15.04.2022 Головному управлінню ДПС в Одеській області продовжено строк для надання відзиву на адміністративний позов - на п`ятнадцять днів після завершення воєнного стану на території України.

Ухвалою суду від 10.06.2022 сторонам встановлено нові строки для подання заяви по суті справи; відповідачам надано строк для подання відзиву на позов протягом п`ятнадцяти днів з дня вручення даної ухвали.

22.06.2022 до суду від представника відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідачі позовні вимоги не визнали у повному обсязі, в задоволенні позову просили відмовити, зазначивши, що за результатами проведеного моніторингу реєстрації Позивачем податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та даних інших інформаційно-аналітичних систем встановлені операції з ймовірними ознаками ризиковості Враховуючи вимоги Постанови № 1165 та, зокрема, але не виключно, податкову інформацію, Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийняті рішення № 7041 від 23.10.2021, № 7145 від 04.11.2021 року про відповідність СФГ «МОРЯК» п.8 критеріям ризиковості платника податку. Обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на Позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної. На виконання п. 11 Порядку №1165 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН про відмову в реєстрації податкових накладних господарства було прийнято у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів відповідно до пункту 5 Порядку 520 від 14.12.19. Таким чином, на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкових накладних.

Відповідь на відзив від позивача до суду не надійшла.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення.

Судом встановлено, що СФГ «Моряк» (26134672) зареєстровано 31.01.2002 та з 01.07.2011 зареєстровано платником податку на додану вартість (індивідуальний податковий номер: 50).

Основний вид діяльності СФР «МОРЯК» 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; інші види діяльності:01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.21 Вирощування винограду 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 11.02 Виробництво виноградних вин; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.34 Оптова торгівля напоями; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами.

12.10.2021 між СФГ «Моряк» (Продавець) та ТОВ «ТК «Восток» (Покупець) укладено договір поставки № 12/10-1 щодо продажу сільськогосподарських культур, на виконання якого СФГ «Моряк» поставило покупцю товар (кукурудза врожаю 2021 р.) згідно видаткових накладних № 1 від 13.10.2021 на суму 5 253 786,54 грн, № 2 від 19.10.21 на суму 325 221,42 грн, № 3 від 03.12.21 на суму 267 513,30 грн, № 4 від 18.12.2021 на суму 267 513,30 грн.

Згідно з підпунктом «а» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі ПК України), об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місцем постачання яких розташоване на митній території України.

За результатами господарських операцій Позивачем було складено податкові накладні № 1 від 13.10.2021 року на покупця ТОВ «ВОСТОК» (код 41301451) з номенклатурою товару «кукурудза врожаю 2021» (код УКТ ЗЕД 1005) на загальну суму 7147972,05 грн.; № 2 від 19.10.2021 року на покупця ТОВ «ВОСТОК» (код 41301451) з номенклатурою товару «кукурудза врожаю 2021» (код УКТ ЗЕД 1005) на загальну суму 5253786,54 грн.; № 1 від 03.12.2021 року на покупця ТОВ «ВОСТОК» (код 41301451) з номенклатурою товару «кукурудза врожаю 2021» (код УКТ ЗЕД 1005) на загальну суму 325221,42 грн.; № 2 від 18.12.2021 року на покупця ТОВ «ВОСТОК» (код 41301451) з номенклатурою товару «кукурудза врожаю 2021» (код УКТ ЗЕД 1005) на загальну суму 267513,30 грн, які засобами телекомунікаційного зв`язку через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» подано до ДПС України для реєстрації в ЄРПН.

Однак у відповідь позивачем отримано квитанції про реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, в яких зазначено, що документи прийнято, але реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України.

Зазначено підставу для зупинення: платник податку, яким подано для реєстрації податкову накладну, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН / РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН.

Позивач направив до ГУ ДПС в Одеській області повідомлення про надання пояснень разом із додатками щодо проведеної господарських операцій по податкових накладних.

Зокрема позивач пояснив, що СФГ «Моряк» є виробником сільськогосподарської продукції є сільгоспвиробником по вирощуванню кукурудзи на краплинному зрошуванні (код КВЕД 01.11) для чого орендує земельні ділянки сільськогосподарського призначення площею 154,77 га строком на 18 років. Оренда здійснюється та підставі відповідних договорів, укладених 06.12.2012 3 громадянами, що проживають в Одеській обл., Ізмаїльський р-н. с. Першотравневе Договори оренди зареєстрований у відділі Держземагентства, про що здійснено запис в Книзі записів державної реєстрації договорів оренди землі.

Для вирощування кукурудзи у 2021 році господарством було придбано насіння кукурудзи На підставі договору поставки № 2212-к, укладеного з ТОВ «Агро Арена» 19.03.2021: 275 мiшкiв насіння кукурудзи, гібрид Інвадор з Пончо, загальною вартістю 743 700.38 грн.. 40 мішків насіння гібридної кукурудзи Моніка 350 MB, загальною вартістю 72 000,12 грн. Факт придбання насіння кукурудзи підтверджується копіями договору поставки № 2212-к від 19 березня 2021 року, специфікації №1 від 19.03.2021 року, видаткової накладної № 1941 від 08.04.2021. товарно-транспортної накладної № 4238 від 08.04.2021, податкової накладної №186 від 08.04.2021, зареєстрованої в ЄРПН 28.04.2021 за № специфікації №5 від 11.05.2021, видаткової накладної №2433 від 11.05.2021, експрес накладною № 4029 від 11.05.2021, податкової накладної №138 від 11.05.2021. зареєстрованої в ЄРПН 31.05.2021 за № . Кількість насінного матеріалу, необхідного для посіву на 1 га, залежить від виду та сорту рослин. Для вирощування кукурудзи у 2021 році було придбано насіння кукурудзи сорту LG 31415 Iнвадор з пончо, виробник Limagrainy, та насіння гібрида кукурудзи Моніка 350 MB, виробник Sunseeds.

Кількість насіння в 1 мішку кукурудзи сорту гібрид нар з Пончо складало 50 000 насінин, при цьому відповідно до рекомендацій виробника густота посіву В зоні достатнього зволоження дорівнює 70-80 тис./га. Враховуючи, що СФГ «Моряк» придбало 275 мішків насіння кукурудзи гібрид Інвадор з Пончо, такої кількості придбаного насіння достатньо для посіву на земельних ділянках площею щонайменше 171 га. Кількість насіння в 1 мішку насіння гібрида кукурудзи Моніка 350 MB складало 80 000 насінин, при цьому відповідно до рекомендацій виробника густота посіву достатнього зволоження дорівнює 55-65 тис./га2. Враховуючи, що СФГ «Моряк» придбало 40 мішків насіння кукурудзи гібрид гібрида кукурудзи Моніка 350 MB, такої кількості насіння достатньо для посіву на земельних ділянках площею щонайменше 49 га. Для отримання більшої врожайності на землях крапельного зрошування, посів насіння кукурудзи проводили сівалкою пневматичною точного висіву TWIN в шаховому порядку із розрахунку 100 000 насінин на один гектар землі. З огляду на наведене, враховуючи обрану підприємством густоту посіву придбаного насіння було достатньо для посіву на площі 157, 50 га. Таким чином, СФГ «Моряк» придбало насіння кількості достатній для посіву на земельній ділянці площею щонайменше 220 га, в той час, як підприємство обробляє земельні ділянки площею 154,77 га, а отже СФГ «Моряк» придбало насіння кукурудзи у достатній кількості для вирощування врожаю у 2021 році.

СФГ «Моряк» самостійно здійснює увесь процес вирощування кукурудзи оранки до збирання врожаю. За рахунок придбання якісного посівного матеріалу, аналізу мінералізації ґрунту і внесення необхідних мінеральних добрив, збільшення потужності насосної станції і фільтомата, ми збираємо великий об`єм кукурудзи.

Врожай кукурудзи 2021 року вирощеного та зібраного СФГ «Моряк» 1746,845 тон, що підтверджується Звітом про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів. ягід і винограду у 2021 році за формою № 29-сг, затвердженій Наказом Держстату від 25.06.2021 № 161. Для вирощування врожаю була збудована насосна станція, та придбані насоси в ТОВ «ТД НК Енергомаш» видаткова накладна № 38 від 21.12.2015, №39 від 21.12.2015р. Для отримання енергії на насосну станцію був укладений з ПАТ «Одесаобленерго» договір № 0295-2016-0101 від 14.06.2016 про приєднання до електричних мереж. та отримані технiчнi умови приєднання до електричних мереж та електроустановок які не є стандартним, на об`єкті: будинок табору праці та відпочинку (насосна станція) та встановлена величина максимального навантаження дозволеної потужності 175 кВт., а потім укладений з ПАТ «Енергопостачальна компанія «Одесаобленерго» договір про постачання електричної енергії №120 від 13.02.2017р. СФГ «Моряк» для вирощування сільськогосподарської культури - кукурудзи врожаю 2021 року придбав: - ТОВ «Агро Арена» договір поставки №2212-К від 19 березня 2021 року, специфікація №1 від19 березня 2021 року. насіння кукурудзи, гібрид Iнвадор з Пончо в кількості 275 мішків на суму 743 700,38 гривень по видаткової накладної №1941 від 08 квітня 2021 року. Отримано податкову накладну №186 від 08 квітня 2021 року, в ЄРПН зареєстровано 28 квітня 2021 року за №. -ТОВ «Агро Арена» договір поставки № 2212-к від 19 березня 2021 року, специфікація № 5 від 11 травня 2021 року. насіння гібридної кукурудзи Моніка 350 МВ в кількості 40 мішків на суму 72 000.12 гривень по видаткової накладної № 2433 від 11 травня 2021 року Отримано податкову накладну № 138 від 11 травня 2021 року, в ЄРПН зареєстровано 31 травня 2021 року за № .

Для проведення культивації весною та посівної було придбано дизпаливо в ПП «МIPO» по договору поставки нафтопродуктів № У-9469/2102 від 04.01.2021, видаткова накладна № 025 від 19.01.2021. дизпаливо 10 000,00 літрів на суму 207 000,00грн податкова накладна № 18 від 15.01 2021, податкова накладна № 23 від 19.01.2021.

Для крапельного зрошування була придбана крапельна лінія в ТОВ «НЕТАФІМ Україна» по договору №28 10 2020 1 від 28.10.2020р., видаткова накладна N 1066 від 16.11.2020 в кількості 390 бухт на суму 228 570 20 грн., податкова накладна №45 від 13.11.2020, податкова накладна № 48 від 16.11.2020

СФГ «Моряк» для вирощування сільськогосподарських культур також придбав добрива в ТОВ «Агро Арена» за договором поставки №2212-К від 19.03.2021, видаткова накладна № 1437 від 09.04.2021, карбамид 24,8 т на суму 384400,10грн податкова накладна № 226 від 09.04.2021, видаткова накладна № 1438 від 09.04.2021, карбамид 24,8 т та суму 384400.10 грн, податкова накладна № 228 від 09.04.2021, видаткова накладна № 1916 від 02.04.2021, добрива 9.5 т на суму 274146.29 грн, податкова накладна № 52 від 02.04.2021, видаткова № 1917 від 02.04.202 , добрива 12.5 т на суму 360718.80 грн, податкова накладна № 53 від 02.04.2021, видаткова накладна № 2195 від 09.04.2021, добрива 3,0 т на суму 86572,51 грн, податкова накладна №395 від 09.04.2021, згідно специфiкацiї № 4 від 23.03.2021, видаткова накладна № 2009 від 20.04.2021, гербіцид 210л на суму 218000,16 грн, податкова накладна №488 від 20.04.2021, видаткова накладна № 2649 від 13.05.2021, добриво на суму 223737,60 грн, податкова накладна № 2 від 13.05.2021, видаткова накладна № 2648 від 13.05.2021, добриво на суму 223737.60 грн, податкова накладна № 213 від 13.05.2021 р.

Дизпаливо для потреб власного споживання (пахоти, культивації, внесення добрив, посіву насіння кукурудзи, оприскування) зберігалось в цистернах, на які отримано ліцензію на зберігання пального реєстраційний №2000663 від 04.03.2020. Добрива вносились разом із поливом кукурудзи, а також через обприскування.

Врожай кукурудзи зібрано з 05.10.2021 по 10.10.2021, який відвантажено на зерновий склад ТОВ «КРАНШИП» за адресою: Одеська область, Татарбунарський район, сільрада Струмківська, комплекс № 13. Комбайн для збирання врожаю надав СФГ Чебан Петро Григорійович по договору оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем № 01/10-1 від 01.10.2021.

Транспортні послу по перевезенню кукурудзи за маршрутом с Першотравневе с. Струмок надав ДП «Трансшип-Тракс» по договору на перевезення вантажу № 051021-01 від 05.10.2021, товарно-транспортні накладні № 01 від 03.12.2021, № 02 від 03.12.2021.

На підтвердження наданих пояснень Господарством додано копії первинної документації (договір поставки № 2212-К від 19.03.21 із додатками, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти прийому-передачі, специфікації, договір про приєднання до електричних мереж від 14.06.16, договір про постачання електричної енергії № 5120 від 13.02.17, договір оренди транспортних засобів та самохідних машин чи механізмів з екіпажем № 01/10-1 від 01.10.2021 тощо).

Проте рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3392342/26134672 від 18.11.21, № 3392343/26134672 від 18.11.21, № 3682840/26134672 від 20.01.22, № 3754752/26134672 від 03.02.22 позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних № 1 від 13.10.21, № 2 від 19.10.21, № 1 від 03.12.21, № 2 від 18.12.21 з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погодившись із вищезазначеними рішеннями, вважаючи, що до територіального органу ДПС Господарством надано повний та вичерпний перелік документів, який відображає всі аспекти господарської операції між Господарством та його контрагентом, позивач звернувся із відповідними скаргами, однак за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скарги залишені без задоволення, що зумовило позивача звернутися за судовим захистом.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає зазначене рішення необґрунтованим, а позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.

Положеннями п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341), (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 Порядку №1246, податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог п. 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п.11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку № 1165).

З огляду на матеріали справи, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутня інформація, які саме документи слід було надати позивачем до контролюючого органу для реєстрації таких спірних податкових накладних, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п.11 Порядку №1165).

Суд зазначає, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, достатні та допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Не зважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, це не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

Водночас, в рішеннях не зазначено, яка саме за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податкових накладних.

В оскаржуваних рішеннях відповідач не зазначив суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття таких рішень, не ідентифіковано контрагентів-покупців з ознаками ризиковості, конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.

Аналогічну правову позицію про необхідність зазначати в рішенні суть та характер наявної податкової інформації, ідентифікацію конкретних господарських операцій, які відповідач вважає ризикованими та ПН, у яких вони були зафіксовані та, що стала підставою для прийняття такого рішення, висловив Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 року у справі № 640/11321/20.

В свою чергу, згідно п. 71.1 ст. 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Збір податкової інформації та отримання податкової інформації контролюючим органом врегульовано ст.ст. 72, 73 ПК України.

Відповідно до ст. 74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Підпунктом 20.1.45 п. 20.1 ст. 20 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, і необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотримання якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Проте, жодного доказу, належним чином оформлених даних у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, первинних документів, тощо, відповідачем не надано.

Посилання у квитанціях на п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (наявність податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування) не розкриває зміст та не конкретизує підстав зупинення реєстрації податкових накладних, а також не відображає переліку документів необхідних податковому органу для реєстрації податкових накладних. Крім цього, контролюючим органом не зазначено, що стало доказом ризиковості платника податку.

У квитанціях про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних не конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, які визначені пунктом 11 Порядку №1165.

У випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних платник податків перебуває у стані правової невизначеності та позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для податкового органу, відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Аналогічна правова позиція Верховного Суду викладена в постанові від 10.04.2020 року по справі № 819/330/18, які у відповідності до положень частини 5 статті 242 КАС України є обов`язковими до врахування судом апеляційної інстанції.

Суд підкреслює, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, наприклад у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі № 0940/1240/18.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН / РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п.6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Згідно з пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, норми Порядку №520 визначають строк для надання пояснень та копій документів (365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в ПН / РК) і строк для прийняття рішення Комісією (5 днів з дня отримання документів).

Порядок № 520 не регламентує питання дій контролюючого органу при отриманні документів, які на його думку, на відміну від думки платника податків, не є достатніми для реєстрації податкової накладної, але при наявності у платника надати ці документи до спливу 365 днів.

Тобто, зміст переліку документів, встановлений п.5 Порядку №520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п. 185.1 ст. 185, так і п.187.1 ст.187 ПКУ.

За викладених обставин суд вважає, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкових накладних не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.

В той же час, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентом, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд приходить до висновку, що податковий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

При юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної суд враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості, у зв`язку із чим підлягає скасуванню.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірну ПН, суд виходить з наступного.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений із застосуванням належного способу захисту порушеного права, а тому суд вважає вказані позовні вимоги підлягаючими до задоволення.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України завданнями адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог та наявність підстав для задоволення позову.

Крім того, за судовим розсудом відповідно до ст. 139 КАС України з відповідача на користь позивача підлягає стягненню сплачений судовий збір в розмірі 9924 грн. Так, суд враховує, що вимога про визнання протиправними дій як передумови для застосування інших способів захисту порушеного права (скасування рішень) як наслідків протиправності акта, дій чи бездіяльності є однією вимогою.

На підставі викладеного суд вважає за необхідне присудити позивачу понесені ним судові витрати з урахуванням розсуду спору відповідно до положень ч.8 ст.139 КАС України, - за рахунок асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС в Одеській області. Так, з порушенням права, яке потребувало судового захисту, в першу чергу пов`язано прийняття неправомірного рішення ГУ ДПС в Одеській області, тоді як обраний судом спосіб захисту порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну обумовлений процедурою реєстрації ПН в ЄРПН, тобто способом захисту порушеного права.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Селянського (фермерського) господарства «Моряк» (68654, Одеська область, Ізмаїльський район, с. Першотравневе, вул. Суворова, 2А; ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, Одеса, Одеська область, 65044; ), ДПС України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; ) про скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 3392342/26134672 від 18.11.21, № 3392343/26134672 від 18.11.21, № 3682840/26134672 від 20.01.22, № 3754752/26134672 від 03.02.22, яким Селянському (фермерському) господарству «Моряк» відмовлено у реєстрації податкових накладних № 1 від 13.10.21, № 2 від 19.10.21, № 1 від 03.12.21, № 2 від 18.12.21.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Селянського (фермерського) господарства «Моряк» № 1 від 13.10.21, № 2 від 19.10.21, № 1 від 03.12.21, № 2 від 18.12.21 в Єдиному реєстрі податкових накладних датами їх подання на реєстрацію.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Одеській області на користь Селянського (фермерського) господарства «Моряк» судові витрати у розмірі 9924 грн (дев`ять тисяч дев`ятсот двадцять чотири гривні).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк