Справа № 140/15072/21
Суддя: Сорока Юрій Юрійович
Дата ухвалення: 2022-07-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 липня 2022 року ЛуцькСправа № 140/15072/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Сороки Ю.Ю.,

розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Державного підприємства Луцький комбінат хлібопродуктів №2 Державного агенства резерву України до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Державного підприємства Луцький комбінат хлібопродуктів №2 Державного агенства резерву України звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними дій відповідача щодо нездійснення самостійно списання безнадійного податкового боргу, зобов`язання здійснити процедуру списання безнадійного податкового боргу Державного підприємства Луцький комбінат хлібопродуктів №2 Державного агенства резерву України в порядку вимог статті 101 Податкового кодексу України.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Головне управління ДПС у Волинській області протиправно не здійснило списання податкового боргу позивача в розмірі 28 646 523,11 грн., який набув статусу безнадійного. Позивач звернувся до відповідача із відповідною заявою про списання податкового боргу на вищевказану суму, проте ГУ ДПС у Волинській області листом від 01.06.2021 №9021/6/03-20-13-04-06 відмовлено у списанні податкового боргу оскільки останній не відповідає критеріям безнадійного боргу.

Позивач вважає таку бездіяльність відповідача протиправною, у зв`язку із чим звернувся до суду з вказаним позовом.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 10.12.2021 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у даній справі, ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

Представник відповідача подав відзив на позовну заяву, у якому в задоволенні позову просив відмовити. Зазначив, що за Державним підприємством Луцький комбінат хлібопродуктів №2 Державного агентства резерву України рахується податковий борг в загальній сумі 38 796 971, 51 гривень, який, зокрема, в сумі 30 600 885,44 грн. встановлений рішеннями Волинського окружного адміністративного суду, які набрали законної сили.

Таким чином, оскільки сума боргу позивача в розмірі 30 600 885,44 грн. підтверджена рішеннями судів, які набрали законної сили, то відповідно до зазначеної норми ПК України, строки стягнення даного податкового боргу, встановлюються до повного погашення.

Крім того, звертає увагу суду на той факт, що ухвалою Господарського суду Волинської області від 10.03.2015 у справі №903/123/15 порушено провадження у справі про банкрутство Державного підприємства Луцький комбінат хлібопродуктів №2 та введено мораторій на задоволення вимог кредиторів. Ухвалою Господарського суду Волинської області від 07.11.2018 у справі 903/123/15 закрито провадження у справі про банкрутство Державного підприємства Луцький комбінат хлібопродуктів №2.

Таким чином, в межах справи про банкрутство ДП Луцький КХП №2 в періоді з 10.03.2015 по 07.11.2018 діяв мораторій, а отже перебіг строку позовної давності, на вказаний період був зупинений.

Також, звертає увагу суду, на ту обставину, що відповідно до Закону України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших Законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19) від 29.05.2020, пункт 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу викладено в новій редакції, згідно з яким у період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України корона вірусної хвороби (COVID-19) зупиняється перебіг строків давності, передбачених ст.102 Кодексу.

Таким чином, податковий борг ДП Луцький КХП №2, з врахуванням вищенаведеного не підпадає під визначення безнадійного та є таким щодо якого не вичерпано термін давності, визначений ст.102 ПК України (1095 днів), а тому він не підлягає списанню, а враховуючи норми ПК України, Закону України Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом підлягає до стягнення в загальному порядку.

У відповіді на відзив позивач звернув увагу на те, що твердження стосовно того, що станом на 27.07.2020 року на підставі статті 101 ПК України, підлягає списанню як безнадійний податковий борг Державного підприємства Луцький комбінат хлібопродуктів №2 Державного агентства резерву України на суму 28 646 523,11 грн. було зазначено у наданих позивачу офіційних документах Головного управління ДПС у Волинській області, за підписом відповідних відповідальних осіб відповідача.

Зазначені документи було сформовано на підставі даних інформаційно-телекомунікаційної системи органів ДПС.

Крім того, стверджує, що сума податкового боргу ДП Луцький комбінат хлібопродуктів №2, яка підтверджена постановами суду, становить 17 976 723, 47 грн., а тому твердження відповідача про доведеність факту наявності податкового боргу позивача на суму 30 600 885, 44 грн. є таким, що не відповідає дійсності.

У зв`язку із чим, просить задовольнити позовні вимоги в повній мірі.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 15.03.2022 витребувано від ГУ ДПС у Волинській області докази наявності у Державного підприємства Луцький комбінат хлібопродуктів №2 Державного агентства резерву України податкового боргу та вчинення заходів щодо його стягнення.

08.04.2022 відповідачем надано до суду витребувані докази.

Дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позов не підлягає задоволенню з наступних мотивів та підстав.

Судом встановлено, що станом на 30.03.2022 податковий борг Державного підприємства Луцький комбінат хлібопродуктів №2 Державного агентства резерву України становить 39 160 826, 26 грн., в тому числі: ПДФО 3 072 040,10 грн., військовий збір 288 651,27 грн., податок на прибуток 15 017 925,19 грн., рентна плата за спецвикористання води 11 839,75 грн., рентна плата за користування надрами - 3 259,77 грн., рентна плата за користування радіочастотним ресурсом 424,62 грн., ПДВ 13 265 132,16 грн., податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки (308) 3 545,50 грн., земельний податок з юридичних осіб 543 917,22 грн., екологічний податок, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин 1 852,12 грн., надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях 6 156,80 грн., штрафні санкції за порушення законодавства про патентування 5 676 404,71 грн., податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки (318) 258,95 грн., земельний податок з юридичних осіб (м. Луцьк) 1 077 408,65 грн., податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки (Шацький р-н) 49 706, 62 грн., земельний податок з юридичних осіб (Шацький р-н) 142 302,39 грн.

Відповідачем вживалися заходи щодо стягнення сум податкового боргу, шляхом звернення з позовами до Волинського окружного адміністративного суду. Зокрема, стягнення податкового боргу на суму 30 600 885,44 грн. встановлено рішеннями Волинського окружного адміністративного суду, а саме:

від 28.04.2014 у справі №803/774/14 за позовом Головного управління Міндоходів у Волинській області до ДП Луцький комбінат хлібопродуктів №2 про стягнення податкового боргу в сумі 7 394 168,05 грн., в т.ч. з податку на прибуток в сумі 4 875 000,00 грн., з податку на додану вартість в сумі 2 519 168,05 грн.;

07.10.2014 у справі №803/1881/14 за позовом Головного управління Міндоходів у Волинській області до ДП Луцький комбінат хлібопродуктів №2 про стягнення податкового боргу в сумі 9 266 130,63 грн., в т.ч. з податку на прибуток в сумі 6 231 544,64 грн., з податку на додану вартість в сумі 3 026 265,35 грн., авансових внесків з податку на прибуток в сумі 5 533,00 грн., частини чистого прибутку в сумі 2 787,64 грн.;

від 10.02.2015 у справі №803/66/15-а за позовом Головного управління ДФС у Волинській області до ДП Луцький комбінат хлібопродуктів №2 про стягнення податкового боргу в сумі 7 550 214,90 грн., в т. ч. з податку на прибуток в сумі 4 035 018,51 грн., з податку на додану вартість в сумі 3 453 026,64 грн., авансових внесків з податку на прибуток в сумі 22 761,60 грн., земельного податку з юридичних осіб (Луцький район) в сумі 13 450,55 грн., земельного податку з юридичних осіб (м. Луцьк) в сумі 17 797,60 грн., штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування РРО, що підтверджується розрахунком сум податкового боргу в сумі 8 160,00 грн.;

від 11.12.2020 у справі №140/11154/20 за позовом Головного управління ДПС у Волинській області до ДП Луцький комбінат хлібопродуктів №2 про стягнення податкового боргу в сумі 6 390 371,86 грн., в т.ч. з податку на прибуток в сумі 1 020,00 грн., з податку на додану вартість в сумі 2 688 595,89 грн., земельного податку з юридичних осіб в сумі 121 028,06 грн., рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України в сумі 259,40 грн., надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях в сумі 1 204,8 грн., військового збору в сумі 288 651,27 грн., рентної плати за спецвикористання води (крім рентної плати за спецвикористання води водних об`єктів місцевого значення в сумі 6 877,09 грн., екологічного податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення в сумі 988,43 грн., податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податків у вигляді зарплати в сумі 3 072 040,10 грн., рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин загальнодержавного значення в сумі 1 975,66 грн., земельного податку з юридичних осіб (Луцьк) в сумі 86 004,13 грн., податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в сумі 49 368,18 грн., земельного податку з юридичних осіб (Шацький район) в сумі 12 358,85 грн.

На думку позивача, Головне управління ДПС у Волинській області протиправно не здійснило списання податкового боргу позивача в розмірі 28 646 523,11 грн., який набув статусу безнадійного.

У зв`язку із чим, позивач звернувся до відповідача із відповідною заявою про списання податкового боргу на суму 28 646 523,11 грн., проте ГУ ДПС у Волинській області листом від 01.06.2021 №9021/6/03-20-13-04-06 відмовлено Державному підприємству Луцький комбінат хлібопродуктів №2 Державного агенства резерву України у списанні податкового боргу, оскільки останній не відповідає критеріям безнадійного боргу.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно пункту 16.1.4. статті 16 Податкового кодексу України (далі - ПК України) платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

У відповідності до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Отже невиконання платником податку обов`язку зі сплати узгодженого податкового зобов`язання призводить до набуття такого зобов`язанням статусу податкового боргу, процедура стягнення якого визначається Законом.

Проте, за наявності певних обставин, визначених законодавством, податковий борг може бути визнаний безнадійним та списаний.

Відповідно до пункту 101.1 статті 101 ПК України, списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг.

Пунктом 101.2 статті 101 ПК України визначено, що під терміном безнадійний розуміється, зокрема, податковий борг платника податків, у тому числі податкового агента, стосовно якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 101.5 статті 101 ПК України контролюючі органи щокварталу здійснюють списання безнадійного податкового боргу. Порядок такого списання встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Строки давності та їх застосування визначені у статті 102 ПК України.

Згідно з пунктом 102.1 статті 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання.

Відповідно до пункту 102.4 статті 102 ПК України, - у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Аналізуючи зазначені норми закону, суд дійшов висновків, що за кожним податком та збором у платника податку виникає безумовний податковий обов`язок сплатити суму такого податку чи збору в порядку і строки, визначені Законом. Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк. У разі виникнення у платника податку податкового боргу платник зобов`язаний його сплатити, а у разі несплати - податковий обов`язок не є виконаним.

У такому разі контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі (пункт 95.1 статті 95 ПК України).

При цьому стягнення коштів контролюючий орган має право ініціювати тільки в межах 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Податковий борг платника податків, стосовно якого минув цей строк давності, не може бути ініційований контролюючим органом до стягнення, оскільки безумовно вважається безнадійним.

З матеріалів справи установлено, що контролюючий орган ініціював процедуру стягнення з позивача податкового боргу у розмірі 30 600 885,44 грн. шляхом звернення до суду з позовом саме у межах 1095 днів.

Так, рішеннями Волинського окружного адміністративного суду від 28.04.2014 у справі №803/774/14, від 07.10.2014 у справі №803/1881/14, від 10.02.2015 у справі №803/66/15-а, від 11.12.2020 у справі №140/11154/20, які набрали законної сиди, на користь ГУ ДПС у Волинській області стягнено податковий борг на загальну суму 30 600 885,44 грн.

При цьому, механізм списання безнадійного податкового боргу визначено Порядком списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України №577 від 10.10.2013, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 31.10.2013 за №1844/24376 (далі - Порядок №577).

Згідно пункту 2.1 Порядку №577, під терміном безнадійний податковий борг слід розуміти: 1) податковий борг платника податків, визнаного в установленому порядку банкрутом, вимоги щодо якого не були задоволені у зв`язку з недостатністю майна банкрута; 2) податковий борг фізичної особи, яка: визнана в судовому порядку недієздатною, безвісно відсутньою або оголошена померлою, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом; або померла, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом; або понад 720 днів перебуває у розшуку; 3) податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений статтею 102 Податкового кодексу України; 4) податковий борг платника податків, що виник унаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

На виконання пунктів 4.1, 4.2, 4.3, 4.4, 4.5 Порядку №577 списання безнадійного податкового боргу платників податків у випадках, передбачених підпунктом 4 пункту 2.1 Порядку (виникнення податкового боргу внаслідок форс-мажорних обставин), платник податків звертається до органу доходів і зборів за місцем обліку безнадійного податкового боргу та/або за місцем обліку такого платника з письмовою заявою, в якій зазначаються суми податків та зборів, що підлягають списанню. До заяви обов`язково додаються документи, які підтверджують, що податковий борг вважається безнадійним.

За результатами розгляду документів, наданих платником податків, керівник (його заступник) органу доходів і зборів за наявності підстав приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу, яке оформляється на бланку за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

В інших випадках, передбачених підпунктами 1, 2, 3, 5 пункту 2.1 розділу II цього Порядку №577 (в тому числі відносно податкового боргу по якому минув строк позовної давності), орган доходів і зборів здійснює процедури щодо проведення списання безнадійного податкового боргу відповідно до вимог пункту 4.2 цього розділу.

Структурний підрозділ органу доходів і зборів, до функцій якого належить списання безнадійного податкового боргу, здійснює таке списання щокварталу протягом двадцяти календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації (розрахунку) за звітний (податковий) квартал. Рішення про списання безнадійного податкового боргу вноситься до інформаційної системи не пізніше наступного робочого дня після підписання такого рішення.

Таким чином, зі змісту вищенаведених норм Порядку №577 слідує, що списання безнадійного податкового боргу, яким є податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності у 1095 днів, здійснюється контролюючим органом самостійно на підставі даних автоматизованої інформаційної системи станом на день виникнення безнадійного податкового боргу, або за даними довідки відповідного контролюючого органу про наявність безнадійного податкового боргу на день виникнення безнадійного податкового боргу.

При цьому, звернення платника податків про списання безнадійного податкового боргу є обов`язковим лише у випадку, якщо такий податковий борг виник внаслідок непереборної сили (форс-мажорних обставин), як це встановлено нормою пункту 4.1 Порядку №577. В інших випадках, передбачених пунктом 101.2 статті 101 ПК України, пунктом 2.1 розділу ІІ Порядку №577, розгляд питання про списання безнадійного податкового боргу ініціюється контролюючими органами щоквартально та проводиться автоматично, без участі платника податків.

Суд зазначає, що у разі коли контролюючий орган ініціював до стягнення податковий борг до закінчення строку давності, цей податковий борг не підпадає під визначення безнадійного, що зазначене у підпункті 101.2.3 пункту 101.2 статті 101 ПК (податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений цим Кодексом), тому у разі його стягнення за рішенням суду, яке набрало законної сили та є обов`язковим до виконання, строк його стягнення може встановлюватись тільки до повного погашення заборгованості або до визнання його безнадійним тільки у випадках, передбачених підпунктами 101.2.1, 101.2.2, 101.2.4, 101.2.5 пункту 101.2 статті 101 ПК.

Такий правовий висновок щодо визнання податкового боргу безнадійним викладений у постанові Верховного Суду від 19.05.2020 у справі № 826/8231/15.

Верховний Суд у постанові від 01.02.2021 по справі №2a-3025/11/0970 також зазначив, що наявність судового провадження про стягнення податкового боргу не дає підстав для списання такого боргу як безнадійного до отримання судового рішення про відмову у такому стягненні.

При виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду (частина п`ята статті 242 КАС України).

Отже, враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що зазначений податковий борг позивача не може вважатись безнадійним, оскільки стягувався за рішенням суду. Відтак, у Головного управління ДПС у Волинській області у спірному випадку були відсутні правові підстави для списання такого боргу.

Крім того, суд звертає увагу на те, що ухвалою Господарського суду Волинської області від 10.03.2015 у справі №903/123/15 було порушено провадження у справі про банкрутство Державного підприємства Луцький комбінат хлібопродуктів №2 та введено мораторій на задоволення вимог кредиторів.

Ухвалою Господарського суду Волинської області від 07.11.2018 у справі 903/123/15 закрито провадження у справі про банкрутство Державного підприємства Луцький комбінат хлібопродуктів №2.

Таким чином, в межах справи про банкрутство ДП Луцький КХП №2 в періоді з 10.03.2015 по 07.11.2018 діяв мораторій, а отже перебіг строку позовної давності, на вказаний період був зупинений.

Також, суд звертає увагу позивача на ту обставину, що відповідно до Закону України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших Законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19) від 29.05.2020, пункт 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Кодексу викладено в новій редакції, згідно з яким у період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України корона вірусної хвороби (COVID-19) зупиняється перебіг строків давності, передбачених ст.102 Кодексу.

Таким чином, оскільки у Головного управління ДПС у Волинській області у спірному випадку були відсутні правові підстави для списання податкового боргу, у задоволенні позовних вимог слід відмовити.

Керуючись статтями 9, 14, 72 - 74, 77, 90, 139, 241-246, 250, 255, 260, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову Державного підприємства Луцький комбінат хлібопродуктів №2 Державного агенства резерву України до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії, відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Державне підприємство Луцький комбінат хлібопродуктів №2 Державного агенства резерву України, , адреса: 45606, с. Рованці, вул. Промислова, 4.

Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області, , адреса: 43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4.

Суддя Ю.Ю. Сорока