Справа № 340/2444/19
Суддя: О.А. Черниш
Дата ухвалення: 2022-07-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 липня 2022 року м. Кропивницький Справа № 340/2444/19

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Черниш О.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження за правилами

загального позовного провадження адміністративну справу

позивач: товариство з обмеженою відповідальністю "Агроукррегіон" (26231, Кіровоградська область, Маловисківський район, село Розсухуватка, вул. Леніна, 2, )

відповідач: Головне управління ДПС у Кіровоградській області (25006, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, )

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агроукррегіон" (далі ТОВ "Агроукррегіон") звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (далі ГУ ДПС у Кіровоградській області) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень форми "Р" №6 від 13.09.2019 року, форми "В4" №2 від 13.09.2019 року.

Позов ТОВ "Агроукррегіон" мотивовано тим, що спірні податкові повідомлення - рішення винесені ГУ ДПС у Кіровоградській області за результатами документальної позапланової виїзної перевірки, оформленої актом №2/11-28-05-06/30800/35 від 09.09.2019 року, якою встановлено заниження податку на додану вартість, завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, через визнання безтоварними (нереальними) господарських операцій з контрагентами-постачальниками ТОВ "Інвестиційна група "Трофор", ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд", ТОВ "Агроінвест Групп", ТОВ "Равен Агро Хім-Південь", ПП "Віталіс" та ТОВ "ЮП Консенсус". Позивач заперечує ці висновки відповідача, стверджуючи, що вони не відповідають фактичним даним про характер його взаємовідносин з вказаними контрагентами, які підтверджені належними первинними документами. Доводячи реальність господарських операцій, поставлених під сумнів відповідачем, позивач просить суд визнати протиправними та скасувати спірні податкові повідомлення-рішення.

Ухвалою судді від 04.10.2019 року відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі за цим позовом та призначено справу до розгляду у підготовчому засіданні.

Від представника відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву із запереченнями проти позову, мотивованими тим, що за результатами документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Агроукррегіон", оформленої актом №2/11-28-05-06/30800/35 від 09.09.2019 року, встановлено нереальний характер задокументованих операцій із поставки позивачу сільськогосподарської продукції, мінеральних добрив, засобів захисту рослин від ТОВ "Інвестиційна група "Трофор", ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд", ТОВ "Агроінвест Групп", ТОВ "Равен Агро Хім-Південь", ПП "Віталіс" та ТОВ "ЮП Консенсус". У ході перевірки не підтверджено фактичне транспортування товарів від вказаних постачальників, а відомості, внесені у товарно-транспортні документи, є недостовірними. Відтак позивач безпідставно сформував податковий кредит з ПДВ за цими операціями з придбання товарів, які у дійсності не відбувалися. Доводячи правомірність спірних податкових повідомлень-рішень, представник відповідача просив суд у задоволенні позову відмовити.

Ухвалою від 21.01.2020 року суд закрив підготовче провадження та призначив справу до судового розгляду по суті у судовому засіданні.

До дня судового засідання представники сторін подали заяви про розгляд справи без їхньої участі, у письмовому провадженні.

Відповідно до частини 3 статті 194 КАС України учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі учасники справи, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.

Розглянувши справу в порядку письмового провадження, суд установив такі обставини та дійшов до таких висновків.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агроукррегіон" з 09.06.2006 року зареєстровано як юридична особа, перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Кіровоградській області. Основним видом його економічної діяльності є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Посадовими особами ГУ ДПС у Кіровоградській області у липні - вересні 2019 року проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Агроукррегіон" з питань дотримання вимог податкового законодавства при визначенні по взаємовідносинах з ТОВ "Нано Трейдінг" (попередня назва ТОВ "Інвестиційна Група "Трофор") за липень 2017 року, ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд" за вересень 2017 року, ТОВ "Агроінвест Групп" за жовтень-листопад 2017 року, ТОВ "Равен Агро Хім-Південь" за лютий, червень-жовтень, грудень 2018 року, ПП "Віталіс" за жовтень 2018 року, ТОВ "ЮП Консенсус" за жовтень 2018 року показників декларацій з податку на додану вартість за липень, вересень-листопад 2017 року, лютий, червень-жовтень та грудень 2018 року, про що складено акт №2/11-28-05-06/30800/35 від 09.09.2019 року. (а.с. 112 - 179, т.1)

Висновками акту перевірки встановлено порушення п.198.1, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в період, що перевірявся, на загальну суму 5 102 581 грн., у тому числі: за липень 2017 року на суму 498461 грн., за вересень 2017 року на суму 98666 грн., за жовтень 2017 року на суму 705334 грн., за листопад 2017 року на суму 380032 грн., за липень 2018 року на суму 1144799 грн., за серпень 2018 року на суму 362483 грн., за вересень 2018 року на суму 394394 грн., за жовтень 2018 року на суму 1515179 грн., за грудень 2018 року на суму 3233 грн.; та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на загальну суму 2 210 937 грн., у тому числі: за липень 2017 року на суму 329770 грн., за листопад 2017 року на суму 119146 грн., за лютий 2018 року на суму 4778 грн., за жовтень 2018 року на суму 1415314 грн., за грудень 2018 року на суму 28127 грн.

На підставі цього акту ГУ ДПС у Кіровоградській області винесено такі податкові повідомлення-рішення:

- форми "Р" №6 від 13.09.2019 року, яким ТОВ "Агроукррегіон" збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 6 378 226 грн., з яких: 5 102 581 грн. - податкове зобов`язання, 1 275 645 грн. - штрафна санкція (а.с. 26 - 27, т.1);

- форми "В4" №2 від 13.09.2019 року, яким ТОВ "Агроукррегіон" зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 2 210 937 грн. (а.с. 28 - 29, т.1).

Не погодившись з цими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Перевіряючи правомірність спірних податкових повідомлень-рішень, суд виходив з того, що предметом спору є висновки відповідача про неправомірність нарахування позивачем податкового кредиту з ПДВ по взаємовідносинах з ТОВ "Інвестиційна група "Трофор", ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд", ТОВ "Агроінвест Групп", ТОВ "Равен Агро Хім-Південь", ПП "Віталіс" та ТОВ "ЮП Консенсус".

У ході перевірки встановлено, що позивачем допущено порушення п.198.1, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України та завищено податковий кредиту на суму 7 311 455 грн. за рахунок віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ за господарськими операціями з придбання товарів у ТОВ "Інвестиційна група "Трофор" (за липень 2017 року 828 231 грн.) ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд" (за вересень 2017 року - 98666 грн.), ТОВ "Агроінвест Групп" (за жовтень 705 336 грн., за листопад 2017 року - 499178 грн.), ТОВ "Равен Агро Хім-Південь" (за лютий 2018 року 318 580 грн., за червень 2018 року 378 000 грн., за липень 2018 року - 771 576 грн., за серпень 2018 року 503 326 грн., за вересень 2018 року 605 651 грн., за жовтень 2018 року 611 062 грн., за грудень 2018 року 31 360 грн.) ПП "Віталіс" (за жовтень 2018 року - 1057590 грн.), ТОВ "ЮП Консенсус" (за жовтень 2018 року - 900910 грн.), які у дійсності не відбувалися.

Крім того, ТОВ "Агроукррегіон" при поданні податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 року не враховано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за вересень 2018 року та завищено суму податкового кредиту на 2063 грн.

Вказані порушення призвели до заниження податку на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 5 102 581 грн. та до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового кредиту, на загальну суму 2 210 937 грн., що стало підставою для винесення спірних податкових повідомлень - рішень.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно з пунктом 198.2 статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Як передбачено пунктом 44.1 статті 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до абзаців 5, 11 статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно з частинами 1, 2 статті 9 цього Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Суд зазначає, що податковим законодавством не встановлено конкретного переліку первинних документів, які повинні складатися за наслідками тієї чи іншої господарської операції. Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Отже, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Для податкового обліку значення має саме факт поставки тим постачальником, який вказаний в первинних документах, наданих платником податків на підтвердження задекларованих сум податкового кредиту. Водночас наявність формально складених первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідної продукції.

Якщо задекларована господарська операція не відбулася чи відбулася не за тим її змістом, який відображений в укладених платником податку договорах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку.

У свою чергу, необґрунтована податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їхнього реального економічного змісту, узгодженістю дій покупця та постачальника з метою штучного створення умов для формування податкового кредиту та бюджетного відшкодування податку.

Таким чином, з метою дослідження фактичного придбання активів у межах господарської діяльності необхідно встановити зміст господарських операцій, договірні умови, фактичний порядок поставки, специфіку предмету поставки, обсяги і зміст поставки, мету придбання, належним чином дослідити первинні бухгалтерські документи, складені щодо господарських операцій, з`ясувати, чи розкривають первинні документи зміст операцій з придбання активів, та оцінювати такі докази кожний окремо та у їх сукупності, а також у сукупності з іншими доказами у справі.

У ході судового розгляду справи представник позивача доводив те, що дані податкового обліку ТОВ "Агроукррегіон", у яких відображені його взаємовідносини з контрагентами-постачальниками, що не визнаються відповідачем, підтверджені належними первинними документами.

Натомість, представник відповідача, посилаючись на висновки акту перевірки, наполягав на відсутності фактичних господарських відносин між позивачем та вказаними контрагентами.

Суд установив, що у ході документальної перевірки контролюючий орган досліджував такі документи щодо взаємовідносин позивача з ТОВ "Інвестиційна Група "Трофор" (з 15.05.2018 року змінило найменування на ТОВ "Нано-Трейдінг"), які раніше були вилучені у позивача та були надані на запит контролюючого органу слідчими органами:

- договір поставки від 01.07.2017 року, за умовами якого постачальник ТОВ "Інвестиційна Група "Трофор" зобов`язується поставити (передати) у власність покупцю ТОВ "Агроукррегіон" агрохімічну продукцію (засоби захисту рослин), вказані у специфікаціях (а.с. 66 68, т.5);

- специфікація №1 від 20.09.2017 року до цього договору (а.с. 69, т.5);

- видаткові накладні №14, №15 від 10.07.2017 року та податкові накладні №3003, №3004 від 10.07.2017 року про поставку товарів (гербіцид "Август Дублон Голд 75%, (0,75 кг)" у кількості 330 шт., гербіцид "Дюпон Еллай Супер 70% (0,15 кг)" у кількості 320 шт.) на загальну суму 4 969 387,80 грн., в т.ч. ПДВ 828 231,30 грн. (а.с. 70, 72, т.5; а.с. 194, 195, т.8);

- рахунки-фактури та платіжні доручення про перерахування на рахунок ТОВ "Інвестиційна Група "Трофор" коштів у сумі 2 096 887,32 грн., платіжне доручення про перерахування на рахунок ТОВ "Житносельцентр" коштів у сумі 2 872 500,48 грн., до якого перейшло право вимоги за договором про відступлення права вимоги від 07.08.2017 року, укладеним з ТОВ "Інвестиційна Група "Трофор". (а.с. 71, 73, т.5; а.с. 61 - 62, т.9)

Договір поставки та первинні документи про його виконання з боку ТОВ "Інвестиційна Група "Трофор" підписані Русаковим В.В., який за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 18.04.2017 року по 15.05.2018 року значився директором цього товариства. (а.с. 238 247, т.4)

Суми ПДВ за податковими накладними, складеними ТОВ "Інвестиційна Група "Трофор", у розмірі 828 231,30 грн. включено позивачем до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за липень 2017 року. (а.с. 186 - 193, т.8 )

На підтвердження взаємовідносини з ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд" (м. Баштанка Миколаївської області) позивач надав контролюючому органу такі документи:

- договір поставки №19091 від 19.09.2017 року, за умовами якого постачальник ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд" зобов`язується поставити (передати) у власність покупцю ТОВ "Агроукррегіон" агрохімічну продукцію (засоби захисту рослин) (а.с. 61 - 63, т. 2)

- специфікація №1 від 20.09.2017 року до цього договору про поставку товару - гербіцид "Міура (Август) 5 л" у кількості 213 шт. (а.с. 64, т.2)

- видаткова накладна №РН-000018 від 20.09.2017 року та податкова накладна №9 від 20.09.2017 року про поставку товару на загальну суму 479 250 грн., в т.ч. ПДВ 79 875 грн. (а.с. 72, 73, т. 2)

- рахунок-фактура та платіжне доручення від 23.10.2017 року про перерахування коштів на рахунок ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд" у сумі 479 250 грн. (а.с. 70, 71, т. 2)

- товарно-транспортна накладна №20/09-16 від 20.09.2017 року про перевезення товарів (а.с. 185, т.8)

- договір поставки №1909 від 19.09.2017 року, за умовами якого постачальник ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд" (м. Баштанка Миколаївської області) зобов`язується поставити (передати) у власність покупцю ТОВ "Агроукррегіон" сільськогосподарську продукцію (а.с. 65 - 67, т. 2)

- специфікація №1 від 20.09.2017 року до цього договору про поставку товару пшениця 6 класу врожаю 2017 року у кількості 23 т. (а.с. 68, т.2)

- видаткова накладна №РН-000020 від 20.09.2017 року та податкова накладна №11 від 20.09.2017 року про поставку товару на загальну суму 112746 грн., в т.ч. ПДВ 18791 грн. (а.с. 77, 79, т. 2)

- рахунок на оплату та платіжне доручення від 23.10.2017 року про перерахування коштів на рахунок ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд" у сумі 112 746 грн. (а.с. 70, 76, т. 2)

- товарно-транспортна накладна №20/09-17 від 20.09.2017 року про перевезення товарів (а.с. 184, т.8)

Договори поставки та первинні документи про їх виконання з боку ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд" підписані ОСОБА_1 , яка за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 01.09.2017 року по 17.07.2018 року значилася директором цього товариства (а.с. 248 252, т.4; а.с. 1 5, т.5)

Суми ПДВ за податковими накладними ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд" в розмірі 98 666 грн. включено позивачем до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за вересень 2017 року. (а.с. 47 - 50, т.1)

На підтвердження взаємовідносини з ТОВ "Агроінвест Групп" (м. Миколаїв) позивач надав контролюючому органу такі документи:

- договір поставки №1610 від 16.10.2017 року, за умовами якого постачальник ТОВ "Агроінвест Групп" зобов`язується поставити (передати) у власність покупцю ТОВ "Агроукррегіон" сільськогосподарську продукцію, вказану в специфікаціях. (а.с. 102 - 106, т. 2)

- специфікації до цього договору про поставку товару - насіння соняшника врожаю 2017 року у загальній кількості 677, 321 т. (а.с. 107, 157, т.2)

- податкові та видаткові накладні про поставку товару на загальну суму 7 227 068,40 грн., у т.ч. ПДВ 1 204 511,40 грн. (а.с. 121, 122, 135, 136, 154, 155, т.2)

- рахунки-фактури та платіжні доручення про перерахування коштів на рахунок ТОВ "Агроінвест Групп" у сумі 7 227 068, 40 грн. (а.с. 109 - 121, 134, 153, т.2)

- товарно-транспортні накладні про перевезення товарів (а.с. 124-133, 138-143, 158-168 т. 2)

Договір поставки та первинні документи про його виконання з боку ТОВ "Агроінвест Групп" підписані ОСОБА_2 , який за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 06.06.2017 року по 31.07.2018 року значився директором цього товариства. (а.с. 6 16, т.5)

Суми ПДВ за податковими накладними, складеними ТОВ "Агроінвест Групп" включено позивачем до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за жовтень 705 336, 60 грн., за листопад 2017 року 499 177, 80 грн. (а.с. 35 - 40, 85 - 92, т.1)

На підтвердження взаємовідносин з ПП "Віталіс" (м. Миколаїв) позивач надав контролюючому органу такі документи:

- договір поставки №01-10/18 від 01.10.2018 року, за умовами якого постачальник ПП "Віталіс" зобов`язується поставити ТОВ "Агроукррегіон" товари - мінеральні добрива, засоби захисту рослин та інші хімічні вироби сільськогосподарського призначення. (а.с. 195 - 197, т.1)

- специфікації до цього договору про поставку товару хімічний виріб сільськогосподарського призначення "Теравет Т-400", 50 кг у кількості 135 шт. (а.с. 203, 206, 209, 212, 215, 218, 221, 224, 227, 230, 233, 236, 239, т. 1)

- податкові та видаткові накладні про поставку товарів на загальну суму 6 345 540 грн., у т.ч. ПДВ 1 057 590 грн. (а.с. 202, 205, 208, 211, 214, 217, 220, 223, 226, 229, 232, 235, 238, т.1; а.с. 6 - 18, т. 9)

- рахунки - фактури та платіжні доручення про перерахування коштів на рахунок ПП "Віталіс" у сумі 680 000 грн. (а.с. 199 - 201, 204, 207, 210, 213, 216, 219, 222, 225, 228, 231, 234, 237, т.1, 76, 84-94 т.9)

- товарно-транспортні накладні про перевезення товарів. (а.с. 240 - 244, т. 1)

Договір поставки та первинні документи про його виконання з боку ПП "Віталіс" підписані ОСОБА_3 , який за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 03.03.2016 року значиться директором цього підприємства (а.с. 27 38, т.5)

Суми ПДВ за податковими накладними, складеними ПП "Віталіс", в розмірі 1 057 590 грн. включено позивачем до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 рок. (а.с. 51 - 56 т.1 )

На підтвердження взаємовідносин з ТОВ "ЮП Консенсус" (м. Миколаїв) позивач надав контролюючому органу такі документи:

- договір поставки №02/10-18 від 02.10.2018 року, за умовами якого постачальник ТОВ "ЮП Консенсус" зобов`язується поставити покупцю ТОВ "Агроукррегіон" товари - мінеральні добрива, засоби захисту рослин та інші хімічні вироби сільськогосподарського призначення (а.с. 3 - 5, т.2)

- специфікації до цього договору про поставку товару - хімічного виробу сільськогосподарського призначення "Теравет Т-400", 50 кг у кількості 115 шт. (а.с. 13, 16, 19, 22, 25, 28, 31, 34, 37, 40, т. 2)

- податкові та видаткові накладні про поставку товарів на загальну суму 5 405 460 грн., в т.ч. ПДВ 900 910 грн. (а.с. 12, 15, 18, 21, 24, 27, 30, 33, 36, 39 т. 2; а.с. 246-250, т.8; а.с. 1-5, т.9).

- рахунок на оплату та платіжні доручення про перерахування коштів на рахунок ТОВ "ЮП Консенсус" у сумі 5 150 000 грн. (а.с. 7 - 11, 17, 20, 23, 26, 29, 32, 35, 38, т.2, 64-71, 77-83, 95 т. 9).

- товарно-транспортні накладні про перевезення товарів. (а.с. 41 - 46, т. 2)

Договір поставки та первинні документи про його виконання з боку ТОВ "ЮП Консенсус" підписані Куріленко І.В., яка за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 17.10.2018 року значиться директором цього товариства. (а.с. 39 48, т.5)

Суми ПДВ за податковими накладними, складеними ТОВ "ЮП Консенсус" у розмірі 900910 грн. включено позивачем до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за жовтень 2017 року. (а.с. 35 - 40, т.1 )

На підтвердження взаємовідносин з ТОВ "Равен Агро Хім-Південь" (м. Миколаїв) позивач надав контролюючому органу такі документи:

- договір поставки №3001 від 30.01.2018 року, за умовами якого постачальник ТОВ "Равен Агро Хім-Південь" зобов`язується поставити ТОВ "Агроукррегіон" сільськогосподарську продукцію (а.с. 213 - 215, т. 2)

- специфікації до цього договору про поставку товарів - засоби захисту рослин, добрива, інші хімічні вироби сільськогосподарського призначення в асортименті (а.с. 216 - 230 т.2; а.с. 125, 128, 131, 134, 143, 153, 158, 162, 167, 172, 192, 193, 200, 203, 206, 209, 212, 215, 218, 221, 224, 227, 230, 233, 236, 239, т.3; а.с. 6, 7, 10, 13, 16, 19, 22, 25, 28, 31 35, 37, 42, 45, 48, 51, 54, 57, 60, 63, 66, 69, 72, 86, 89, 93, 96, 101, 105, 109, 136, т.4)

- податкові та видаткові накладні про поставку товарів на загальну суму 19 329 275,10 грн., у т.ч. ПДВ 3 221 545,85 грн. (а.с. 247, 248 т.2; а.с. 2, 3, 7, 8, 12, 13, 17, 18, 22, 23, 27, 28, 31, 32, 37, 38, 41, 42, 47, 48, 52, 53, 57, 58, 63, 64, 68, 69, 124, 127, 130, 133, 142, 147, 152, 157, 161, 166, 171, 189, 195, 199, 202, 205, 208, 211, 214, 217, 220, 223, 226, 229, 232, 235, 238, 244 т.3; а.с. 5, 9, 12, 15, 18, 21, 24, 27, 30, 33, 36, 41, 44, 47, 50, 53, 56, 59, 62, 65, 68, 71, 85, 88, 92, 94, 100, 104, 108, 135 т. 4; а.с. 196 - 245 т. 8);

- рахунки на оплату та платіжні доручення про перерахування коштів на рахунок ТОВ "Равен Агро Хім-Південь" у розмірі 19 340 893, 50 грн. (а.с. 235 - 246, т.2, а.с. 1, 6, 11, 16, 21, 26, 35, 36, 45, 46, 51, 56, 62 67, 123, 188, 198, 243, т.3; а.с. 84, 95, 99, 103, 107, 134, т.4)

- товарно-транспортні накладні про перевезення товарів (а.с. 250 т.2, а.с. 5, 10, 14, 20, 25, 30, 34, 40, 44, 50, 55, 61, 66, 71, 126, 129, 132, 135, 144-146, 149-151, 154-156, 159-160, 163-165, 168-170, 173-176, 190-191, 196-197, 201, 204, 207, 210, 213, 216, 219, 222, 225, 228, 231, 234, 237, 242 т.3; а.с. 4, 8, 11, 14, 17, 20, 23, 26, 29, 32, 34, 38, 43, 46, 49, 52, 55, 58, 61, 64, 67, 70, 73, 90, 97-98, 102, 106, 110, 137 т.4)

Договір поставки та первинні документи про його виконання з боку ТОВ "Равен Агро Хім-Південь" підписані Костенком С.М., який за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 28.11.2017 року значиться директором цього товариства. (а.с. 17 - 26, т.5)

Суми ПДВ за податковими накладними, складеними ТОВ "Равен Агро Хім-Південь" включено позивачем до складу податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ за лютий 2018 року 318 580, 49 грн., за червень 2018 року 378 000 грн., за липень 2018 року - 771576, 76 грн., за серпень 2018 року 505 325 грн., за вересень 2018 року 605 651,60 грн., за жовтень 2018 року 611 052 грн., за грудень 2018 року 31 360 грн. (а.с. 41 - 46, 51 - 84, 93 - 109, т.1 )

Досліджуючи обставини виконання цих господарських операцій, суд установив, що усі договори поставки, укладені позивачем з ТОВ "Інвестиційна група "Трофор", ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд", ТОВ "Агроінвест Групп", ТОВ "Равен Агро Хім-Південь", ПП "Віталіс" та ТОВ "ЮП Консенсус", містять розділ 2 "Умови поставки", який передбачає, що поставка товару здійснюється на умовах відповідно до вимог Міжнародних правил щодо тлумачення термінів "Інктотермс" (в редакції 2010 року), обумовлених сторонами в специфікаціях до даного договору. Місце поставки товару визначається відповідно до специфікацій на кожну партію товару та транспортної інструкції покупця. Одночасно з товаром постачальник передає наступні документи: договір, специфікація, видаткова накладна, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна.

При цьому вказані договори містять пункт 3.4, яким передбачено що перевезення товару здійснюється автомобільним транспортом за рахунок покупця.

Воднораз, виходячи з умов поставки, обумовлених відповідними специфікаціями, поставка товарів від ТОВ "Інвестиційна група "Трофор", ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд", ТОВ "Агроінвест Групп" здійснювалася на умовах DAT (... named terminal of destination) правил Інкотермс-2010, а поставка товарів від ТОВ "Равен Агро Хім-Південь", ПП "Віталіс", ТОВ "ЮП Консенсус" здійснювалася на умовах EXW (... named place) правил Інкотермс-2010.

За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПК України, постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Відповідно до пункту 186.1 статті 186 ПК України місцем постачання товарів є:

а) фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання (крім випадків, передбачених у підпунктах "б" і "в" цього пункту);

б) місце, де товари перебувають на час початку їх перевезення або пересилання, у разі якщо товари перевозяться або пересилаються продавцем, покупцем чи третьою особою;

в) місце, де провадиться складання, монтаж чи встановлення, у разі якщо товари складаються, монтуються або встановлюються (з випробуванням чи без нього) продавцем або від його імені.

Частиною 1 статті 265 Господарського кодексу України передбачено, що за договором поставки одна сторона - постачальник зобов`язується передати (поставити) у зумовлені строки (строк) другій стороні - покупцеві товар (товари), а покупець зобов`язується прийняти вказаний товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму.

Згідно зі статтею 266 ГК України предметом поставки є визначені родовими ознаками продукція, вироби з найменуванням, зазначеним у стандартах, технічних умовах, документації до зразків (еталонів), прейскурантах чи товарознавчих довідниках. Предметом поставки можуть бути також продукція, вироби, визначені індивідуальними ознаками.

Загальна кількість товарів, що підлягають поставці, їх часткове співвідношення (асортимент, сортамент, номенклатура) за сортами, групами, підгрупами, видами, марками, типами, розмірами визначаються специфікацією за згодою сторін, якщо інше не передбачено законом.

Відповідно до частин 5, 6 статті 267 ГК України у договорі поставки за згодою сторін може бути передбачений порядок відвантаження товарів будь-яким видом транспорту, а також вибірка товарів покупцем.

Договором може бути передбачено відвантаження товарів вантажовідправником (виготовлювачем), що не є постачальником, та одержання товарів вантажоодержувачем, що не є покупцем, а також оплата товарів платником, що не є покупцем.

Згідно з частинами 1, 2 статті 306 ГК України перевезенням вантажів у цьому Кодексі визнається господарська діяльність, пов`язана з переміщенням продукції виробничо-технічного призначення та виробів народного споживання залізницями, автомобільними дорогами, водними та повітряними шляхами, а також транспортування продукції трубопроводами.

Суб`єктами відносин перевезення вантажів є перевізники, вантажовідправники та вантажоодержувачі.

Частинами 1, 2, 3 статті 307 ГК України передбачено, що за договором перевезення вантажу одна сторона (перевізник) зобов`язується доставити ввірений їй другою стороною (вантажовідправником) вантаж до пункту призначення в установлений законодавством чи договором строк та видати його уповноваженій на одержання вантажу особі (вантажоодержувачу), а вантажовідправник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату.

Договір перевезення вантажу укладається в письмовій формі. Укладення договору перевезення вантажу підтверджується складенням перевізного документа (транспортної накладної, коносамента тощо) відповідно до вимог законодавства. Перевізники зобов`язані забезпечувати вантажовідправників бланками перевізних документів згідно з правилами здійснення відповідних перевезень.

Вантажовідправник і перевізник у разі необхідності здійснення систематичних впродовж певного строку перевезень вантажів можуть укласти довгостроковий договір, за яким перевізник зобов`язується у встановлені строки приймати, а вантажовідправник - подавати до перевезення вантажі у погодженому сторонами обсязі.

Відповідно до Правил використання внутрішніх та міжнародних торгових термінів Міжнародної торгової палати "Інкотермс" в редакції 2010 року (Інкотермс 2010), умова поставки DAT ("Постачання на терміналі") означає, що продавець здійснив поставку, коли товар, розвантажений з транспортного засобу, що прибув, наданий у розпорядження покупця в узгодженому терміналі в зазначеному порту або в місці призначення. Термінал включає будь-яке місце, закрите чи ні, таке як причал, склад, контейнерний двір або автомобільний, залізничний або авіакарго термінал. Продавець несе всі ризики, пов`язані з доставкою товару та його розвантаженням на терміналі у пойменованому порту чи місці призначення. Сторонам рекомендується точно визначити термінал і, по можливості, певний пункт на терміналі в узгодженому порту або місці призначення, оскільки ризики до цього пункту несе продавець.

Умова поставки EXW "франко-завод" передбачає, що продавець вважається таким, що виконав свої зобов`язання щодо поставки в момент, коли він надав товар у розпорядження покупця на площах свого підприємства чи в іншому названому місці (наприклад, на заводі, фабриці, складі і т. ін.), без здійснення митного очищення товару для експорту та завантаження його на будь-який приймаючий транспортний засіб. Таким чином, цей термін покладає мінімальні обов`язки на продавця, а покупець несе всі витрати і ризики у зв`язку з перевезенням товару з площ продавця до місця призначення. Однак, якщо сторони бажають покласти на продавця обов`язки щодо завантаження товару в місці відправлення та всі ризики й витрати такого вантаження, це має бути чітко обумовлено шляхом включення відповідного застереження до договору купівлі-продажу. Продавець зобов`язаний надати товар у розпорядження покупця в названому місці поставки, без завантаження на будь-який приймаючий транспортний засіб, в узгоджений день чи в межах погодженого періоду або, якщо такого часу не обумовлено, у строк, звичайний для поставки аналогічних товарів. Якщо сторони не узгодили конкретної точки в межах названого місця поставки, і наявні декілька придатних для цього точок, продавець може вибрати таку точку в межах місця поставки, яка найбільш відповідає його цілям.

Наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 року №363, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.02.1998 року за №128/2568, затверджено Правила перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні (тут і надалі - Правила №363, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), які визначають права, обов`язки і відповідальність власників автомобільного транспорту - Перевізників та вантажовідправників і вантажоодержувачів - Замовників.

Згідно з розділом І Правил №363:

- договір про перевезення вантажів - двостороння угода між перевізником, вантажовідправником чи вантажоодержувачем, що є юридичним документом, яким регламентуються обсяг, термін та умови перевезення вантажів, права, обов`язки та відповідальність сторін щодо їх додержання;

- замовник - вантажовідправник або вантажоодержувач, який уклав з перевізником договір про перевезення вантажів;

- перевізник - фізична або юридична особа - суб`єкт господарювання, що надає послуги з перевезень вантажів чи здійснює за власний кошт перевезення вантажів автомобільними транспортними засобами.

- товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

За правилами укладення договорів, передбаченими пунктами 3.1 3.5 Правил №363, договори про перевезення вантажів автомобільним транспортом укладаються між фізичними та юридичними особами, які здійснюють автомобільні перевезення вантажів на комерційній основі (надалі - Перевізники), та вантажовідправниками або вантажоодержувачами (надалі - Замовники). Примірний договір про перевезення вантажів автомобільним транспортом у міському та міжміському сполученні (надалі - Договір) наведений в додатку 1.

Договір про перевезення вантажів може укладатися Перевізником з посередницьким підприємством, яке користується правами та несе обов`язки і відповідальність, що передбачені для вантажовідправників і вантажоодержувачів.

Ініціативу про встановлення договірних стосунків для перевезення вантажів автомобільним транспортом може виявити як Перевізник, так і вантажовідправник (вантажоодержувач) - майбутній Замовник.

Після того, як Перевізник і Замовник узгодили умови перевезень і розрахунки, стверджений підписом і печаткою Перевізника проект Договору з необхідними до нього додатками в двох екземплярах Перевізник зобов`язаний направити Замовнику не пізніше ніж через три дні після його узгодження.

У Договорі встановлюються: термін його дії, обсяги перевезень, умови перевезень (режим роботи по видачі та прийманню вантажу, забезпечення схоронності вантажу, виконання вантажно-розвантажувальних робіт і таке інше), вартість перевезень і порядок розрахунків, порядок визначення раціональних маршрутів, обов`язки сторін, відповідальність тощо.

Згідно з пунктами 8.1, 8.2 Правил №363 типи та кількість рухомого складу, потрібного для виконання перевезень вантажів, визначаються Перевізником залежно від обсягу і характеру перевезень.

Перевізник зобов`язаний забезпечувати своєчасну подачу справного рухомого складу, придатного для перевезення вантажів відповідно до заявки (разового договору) та такого, що відповідає санітарним нормам.

Пунктами 10.1, 10.8 Правил №363 передбачено, що Перевізники приймають вантажі для перевезення на підставі укладених Договорів із Замовниками згідно з заявками або за разовий договір. У товарно-транспортній накладній зазначається прізвище, ім`я, по батькові представника Замовника та документ, згідно з яким він уповноважений супроводжувати вантаж.

Відповідно до пунктів 11.1, 11.4, 11.5, 11.6, 11.7 Правил №363 основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил.

Товарно-транспортна накладна може оформлюватись суб`єктом господарювання без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по батькові) перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які надають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

Залежно від виду вантажу та його специфічних властивостей до основних документів додаються інші (ветеринарні, санітарні та якісні - сертифікати, свідоцтва, довідки, паспорти тощо), що визначається правилами перевезень зазначених вантажів.

Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля.

Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі екземпляри товарно-транспортної накладної підписом і при необхідності печаткою (штампом).

Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її екземпляри.

Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом), передається Перевізнику.

Згідно з пунктами 13.1, 13.2 Правил №363 перевізник здає вантажі у пункті призначення вантажоодержувачу згідно з товарно-транспортною накладною. Здача вантажів вантажоодержувачу у пункті призначення по масі і кількості місць провадиться у порядку і способом, за якими вантажі були прийняті від вантажовідправника (зважуванням на вагах, обмірюванням, підрахунком місць та ін.).

Пунктом 24.1 Правил №363 передбачені правила перевезень мінеральних добрив, хімічних засобів меліорації грунтів та продукції неорганічної хімії.

Згідно з пунктом 24.1.1 цих Правил перевезення продукції хімічної промисловості, що належить до небезпечних вантажів у частині, не передбаченій цією главою, здійснюється відповідно до Європейської угоди про міжнародне дорожнє перевезення небезпечних вантажів (ДОПНВ), Закону України "Про перевезення небезпечних вантажів" та Правил дорожнього перевезення небезпечних вантажів, затверджених наказом Міністерства внутрішніх справ України від 26 липня 2004 року №822, зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 20 серпня 2004 року за №1040/9639.

Суд зазначає, що предметом спірних поставок були зокрема товари зі специфічними властивостями, а саме пестициди та агрохімікати.

Правові відносини, пов`язані з державною реєстрацією, виробництвом, закупівлею, транспортуванням, зберіганням, торгівлею та безпечним для здоров`я людини і навколишнього природного середовища застосуванням пестицидів і агрохімікатів, регулює Закон України "Про пестициди і агрохімікати", який також визначає права і обов`язки підприємств, установ, організацій та громадян, а також повноваження органів виконавчої влади і посадових осіб у цій сфері.

Відповідно до статті 10 Закону України "Про пестициди і агрохімікати" пестициди і агрохімікати, що використовуються в Україні, пакуються і маркуються відповідно до чинного законодавства.

Кожна товарна одиниця повинна супроводжуватися рекомендацією щодо її застосування із зазначенням культур та об`єктів, для оброблення яких призначено пестициди і агрохімікати, способів, норм і кратності використання, термінів вичікування (для пестицидів), заборони та обмеження на застосування, способів і засобів знешкодження пестицидів та агрохімікатів, а також заходів безпеки під час роботи, транспортування і зберігання, ліквідації аварійних ситуацій та їх наслідків, заходів подання першої медичної допомоги у разі отруєння.

Розфасування пестицидів і агрохімікатів може здійснюватися лише за наявності дозволу його виробника або власника знака для товарів і послуг.

Пестициди і агрохімікати і пакування іноземного виробництва, що ввозяться на територію України, повинні супроводжуватися даними про технологію їх знешкодження та утилізацію.

Згідно зі статтею 11 Закону України "Про пестициди і агрохімікати" транспортування, зберігання, застосування, утилізація, знищення та знешкодження пестицидів і агрохімікатів та торгівля ними здійснюються відповідно до вимог, встановлених чинним законодавством, санітарними правилами транспортування, зберігання і застосування пестицидів і агрохімікатів та іншими нормативними актами.

Особи, діяльність яких пов`язана з транспортуванням, зберіганням, застосуванням пестицидів і агрохімікатів та торгівлею ними, повинні мати допуск (посвідчення) на право роботи із зазначеними пестицидами і агрохімікатами. Порядок одержання такого допуску визначається Кабінетом Міністрів України.

Продаж населенню пестицидів і агрохімікатів здійснюється у дрібнофасованому вигляді та з обов`язковою наявністю інструкції щодо безпечного їх застосування.

Господарська діяльність у сфері зберігання та застосування пестицидів і агрохімікатів підлягає обов`язковому страхуванню, умови та порядок якого визначаються законодавством.

Відповідно до пунктів 9.1, 9.13 Правил дорожнього перевезення небезпечних вантажів, затверджених наказом МВС України від 26.07.2004 року №822, зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 20.08.2004 року за №1040/9639, які були чинними на момент виникнення спірних правовідносин, під час перевезення небезпечних вантажів на транспортній одиниці, крім перелічених у Правилах дорожнього руху, мають бути такі документи:

а) товаротранспортний документ на небезпечні вантажі. Якщо кількість вантажів не дає можливості завантажити їх усі в одну транспортну одиницю, то складаються окремі товаротранспортні документи або робляться копії єдиного документа на кількість завантажених транспортних одиниць.

На вантажі, що не можуть завантажуватися разом в один транспортний засіб через заборону на їх сумісне завантаження, обов`язково виписуються окремі товаротранспортні документи;

б) свідоцтво про допущення транспортних засобів до перевезення визначених небезпечних вантажів. Якщо транспортна одиниця складається із декількох транспортних засобів, на кожний транспортний засіб повинно бути окреме свідоцтво про допущення транспортних засобів до перевезення визначених небезпечних вантажів.

в) свідоцтво ДОПНВ про підготовку водія або ДОПНВ-свідоцтво про підготовку водіїв транспортних засобів, що перевозять небезпечні вантажі

г) письмові інструкції.

Відправник та перевізник небезпечного вантажу повинні зберігати копію товаротранспортного документа та документи, що додаються до нього, протягом щонайменше 3 місяців.

Позивач у ході документальної перевірки на підтвердження транспортування товарів, придбаних у ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд", ТОВ "Агроінвест Групп", ТОВ "Равен Агро Хім-Південь", ПП "Віталіс", ТОВ "ЮП Консенсус", надав контролюючому органу товарно-транспортні накладні, наявність яких передбачена пунктами 2.3 договорів поставки, укладених з цими постачальниками.

У ході судового розгляду справи позивач наголошував, що ці товарно-транспортні накладні не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей, а незначні недоліки в їх заповненні не свідчать про відсутність господарських операцій.

Суд погоджується з доводами позивача, що наявність транспортних документів на перевезення товарно-матеріальних цінностей є обов`язковою умовою формування бази оподаткування податком на додану вартість при оподаткуванні операцій за договорами перевезення, але не при оподаткуванні операцій за договорами купівлі - продажу чи поставки; сама по собі відсутність товарно-транспортних накладних не може бути самостійним доказом безтоварності господарських операцій з поставки товарів.

Разом з тим, суд зазначає, що у разі складання замовником перевезення товарно-транспортної накладної вантажоодержувач повинен мати примірник товарно-транспортної накладної, за якою він здійснює приймання вантажу у пункті розвантаження. У разі, якщо вантажоодержувач є покупцем товару, що перевозиться, то інформація про цей вантаж, вказана у ТТН, повинна відповідати інформації, вказаній у видатковій накладній про передачу йому товару, і в цьому разі така ТТН є додатковим підтвердженням факту придбання товару, наявності і руху активів.

Досліджуючи ці документи, суд установив, що у товарно-транспортних накладних №20/09-16 від 20.09.2017 року та №20/09-17 від 20.09.2017 року про перевезення товарів, придбаних у ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд", замовником перевезення вказаний ТОВ "Агроукррегоін", вантажовідправник - ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд", автомобільний перевізник - ФОП ОСОБА_4 . Маршрути перевезення: м. Черкаси - Кіровоградська область, Маловисківський район, с. Розсохуватка; м. Баштанка - Кіровоградська область, Маловисківський район, с. Розсохуватка. (а.с. 185, 184, т.8)

У цих правовідносинах покладення обов`язку з укладення договору перевезення на позивача суперечить умовам поставки DAT (поставка на терміналі), обумовленим у відповідних специфікаціях до договорів поставки, укладених з ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд", які передбачають обов`язок продавця надати товар у розпорядження покупця в названому місці поставки - Кіровоградська область, Маловисківський район, с. Розсохувата, яке є місцезнаходженням позивача.

Позивач не пояснив суду, за якою адресою у м. Черкаси та у м. Баштанка знаходилися пункти навантаження товару, придбаного у ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд.

Виходячи зі змісту цих товарно-транспортних накладних, перевезення вантажів 20.09.2017 року здійснювалося такими транспортними составами: вантажний автомобіль марки МАН НОМЕР_1 з причепом НОМЕР_2 ; вантажний автомобіль марки МАН НОМЕР_3 з причепом НОМЕР_4 .

Між тим, за інформацією Єдиного державного реєстру транспортних засобів, наданою РСЦ МВС в Кіровоградській області на вимогу суду, станом на вересень 2017 року номерний знак НОМЕР_1 належав автобусу марки VOLKSWAGEN LT 35D (власник ОСОБА_5 ), а номерний знак НОМЕР_2 належав легковому причепу марки ЛЕВ 183141 (власник ОСОБА_6 ). Номерний знак НОМЕР_3 належить легковому автомобілю марки ВАЗ 21063 (власник ОСОБА_7 ), а номерний знак НОМЕР_4 належав причепу марки PANAV PV 22 вантажопідйомністю 16, 4 т (власник ОСОБА_8 ). (а.с. 32, т.8)

Тож ці транспортні засоби у такому складі не могли здійснювати перевезення вантажів, які були предметом поставки за договорами, укладеними з ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд", а саме гербіциду "Міура (Август)" 5л у кількості 213 шт. та пшениці вагою 23 т.

У товарно-транспортних накладних про перевезення у жовтні та листопаді 2017 року товарів, придбаних у ТОВ "Агроінвест Групп", замовником перевезення вказаний ТОВ "Агроукррегоін", вантажовідправник - ТОВ "Агроінвест Групп", маршрут перевезення: Миколаївська область с. Білозірка - Кіровоградська область Маловисківський район с. Розсохуватка, що також суперечить умовам поставки DAT правил Інкотермс-2010, обумовленим у відповідних специфікаціях до договору поставки, укладеного з цим постачальником.

За якою адресою у с. Білозірка Миколаївської області знаходився пункт навантаження товару, придбаного у ТОВ "Агроінвест Групп", позивач суду не пояснив.

Автомобільними перевізниками у цих товарно-транспортних накладних вказані ПП "Еверест", ТОВ "Арев", ФОП ОСОБА_4 , ПП "Агроспецтранс". Проте позивач на надав доказів того, що між ним та цими перевізниками укладено договори про перевезення вантажів чи в інший спосіб узгоджені умови перевезення і розрахунки, а також здійснено оплату таких послуг.

У цих товарно-транспортних накладних вказана інформація про такі рухомі склади: автомобіль НОМЕР_5 з причепом НОМЕР_6 ; автомобіль НОМЕР_7 з причепом НОМЕР_8 ; автомобіль НОМЕР_9 з причепом НОМЕР_10 ; автомобіль НОМЕР_11 з причепом НОМЕР_12 ; автомобіль НОМЕР_13 з причепом НОМЕР_14 ; автомобіль НОМЕР_15 з причепом НОМЕР_16 ; автомобіль НОМЕР_17 з причепом НОМЕР_18 ; автомобіль НОМЕР_19 з причепом НОМЕР_20 ; автомобіль НОМЕР_21 з причепом НОМЕР_22 ; автомобіль НОМЕР_23 з причепом НОМЕР_24 ; автомобіль НОМЕР_17 з причепом НОМЕР_18 .

Між тим, за інформацією Єдиного державного реєстру транспортних засобів, наданою РСЦ МВС в Кіровоградській області на запит відповідача та на вимогу суду, номерні знаки причепів, зазначені у цих товарно-транспортних накладних, належать спеціалізованим транспортним засобам напівпричепам-цистернам та паливоцистернам. (а.с. 164 167, т.7; а.с.32 35, т.8)

Тож такі транспортні засоби, які призначені для перевезення наливних вантажів (зокрема паливно-мастильних матеріалів), не могли перевозити насіння соняшника насипом, яке було предметом поставки за договором, укладеним з ТОВ "Агроінвест Групп".

У товарно-транспортних накладних про перевезення у жовтні 2018 року товарів, придбаних у ПП "Віталіс", замовником перевезення вказаний ТОВ "Агроукррегоін", а автомобільними перевізниками - ПП "Еверест", ТОВ "Арев", ФОП ОСОБА_9 . Маршрут перевезення: м. Житомир Кіровоградська область Маловисківський район с. Розсохуватка. (а.с. 240 - 244, т.1)

Попри те, що умови поставки EXW (... named place) правил Інкотермс-2010 передбачають обов`язок продавця надати товар у розпорядження покупця в названому місці поставки, у специфікаціях, складених з ПП "Віталіс", місце поставки товару не обумовлене. За якою адресою у м. Житомирі знаходився пункт навантаження товару, придбаного у ПП "Віталіс", позивач суду не пояснив.

У цих товарно-транспортних накладних вказана інформація про такі рухомі склади: автомобіль НОМЕР_15 з причепом НОМЕР_25 , автомобіль НОМЕР_17 з причепом НОМЕР_18 , автомобіль НОМЕР_23 з причепом НОМЕР_24 , автомобіль НОМЕР_19 з причепом НОМЕР_20 , автомобіль НОМЕР_21 з причепом НОМЕР_22 .

Між тим, за інформацією Єдиного державного реєстру транспортних засобів, наданою РСЦ МВС в Кіровоградській області на запит відповідача та на вимогу суду, номерні знаки причепів, зазначені у цих товарно-транспортних накладних, належать спеціалізованим транспортним засобам напівпричепам-цистернам та паливоцистернам. (а.с. 164 167, т.7; а.с. 32 35, т.8)

Тож такі транспортні засоби, які призначені для перевезення наливних вантажів (зокрема паливно-мастильних матеріалів), не могли перевозити сільськогосподарський хімічний препарат Теравет Т-400, розфасований у мішки вагою по 50 кг, який був предметом поставки за договором, укладеним з ПП "Віталіс".

У товарно-транспортних накладних про перевезення у жовтні 2018 року товарів, придбаних у ТОВ "ЮП Консенсус", замовником перевезення вказаний ТОВ "Агроукррегоін", а автомобільними перевізниками - ПП "Еверест", ТОВ "Арев", ПП "Агроспецтранс". Маршрут перевезення: м. Житомир Кіровоградська область Маловисківський район с. Розсохуватка. (а.с. 41 - 46, т.2)

Попри те, що умови поставки EXW (... named place) правил Інкотермс-2010 передбачають обов`язок продавця надати товар у розпорядження покупця в названому місці поставки, у специфікаціях, складених з ТОВ "ЮП Консенсус", місце поставки товару не обумовлене. За якою адресою у м. Житомирі знаходився пункт навантаження товару, придбаного у ТОВ "ЮП Консенсус", позивач суду не пояснив.

У цих товарно-транспортних накладних вказана інформація про такі рухомі склади: автомобіль НОМЕР_9 з причепом НОМЕР_10 , автомобіль НОМЕР_11 з причепом НОМЕР_12 , автомобіль НОМЕР_13 з причепом НОМЕР_14 , автомобіль НОМЕР_7 з причепом НОМЕР_8 , автомобіль НОМЕР_15 з причепом НОМЕР_25 , автомобіль НОМЕР_19 з причепом НОМЕР_20 .

Між тим, за інформацією Єдиного державного реєстру транспортних засобів, наданою РСЦ МВС в Кіровоградській області на запит відповідача та на вимогу суду, номерні знаки причепів, вказані у цих товарно-транспортних накладних, належать спеціалізованим транспортним засобам напівпричепам-цистернам та паливоцистернам. (а.с. 164 167, т.7, а.с. 32 35, т.8)

Тож такі транспортні засоби, які призначені для перевезення наливних вантажів (зокрема паливно-мастильних матеріалів), не могли перевозити сільськогосподарський хімічний препарат Теравет Т-400, розфасований у мішки вагою по 50 кг, який був предметом поставки за договором, укладеним з ТОВ "ЮП Консенсус".

Договір поставки від 02.10.2018 року з боку ТОВ "ЮП Консенсус" та первинні документи за 16.10.2018 року про його виконання підписані ОСОБА_10 , яка на той момент не мала будь-якого відношення до ТОВ "ЮП Консенсус", а стала його керівником лише 17.10.2018 року. (а.с. 3-5, 35-41, т.2; а.с. 3, 5, т.9)

Воднораз, ОСОБА_10 10.07.2019 року була опитана працівниками оперативного управління ГУ ДФС у Кіровоградській області та надала пояснення про те, що жодного відношення до ТОВ "ЮП Консенсус" не має, не вчиняла дії щодо реєстрації/перереєстрації цього товариства, господарською діяльністю від його імені не займалася, ніяких документів, що стосуються ведення фінансово-господарської діяльності, не підписувала, документів податкової звітності не подавала і нікого не уповноважувала це робити. Також ОСОБА_10 пояснила, що жодних взаємовідносин з ТОВ "Агроукррегоін" вона від імені ТОВ "ЮП Консенсус" не мала, не укладала з ним будь-яких угод та не знає його посадових осіб. (а.с. 155 - 156, т.7)

Суд викликав ОСОБА_10 у судове засідання як свідка у цій адміністративній справі, але вона до суду для допиту не з`явилася.

У товарно-транспортних накладних про перевезення у лютому, червні, липні, серпні, вересні, жовтні, грудні 2018 року товарів, придбаних у ТОВ "Равен Агро Хім-Південь", замовником перевезення вказаний ТОВ "Агроукррегоін", а автомобільними перевізниками - ПП "Еверест", ТОВ "Арев", ПП "Агроспецтранс", ФОП ОСОБА_9 , ТОВ "Унікредит Лізинг". Маршрути перевезення: м. Миколаїв Кіровоградська область Маловисківський район с. Розсохуватка; м. Черкаси Кіровоградська область Маловисківський район с. Розсохуватка; м. Житомир - Кіровоградська область Маловисківський район с. Розсохуватка.

Попри те, що умови поставки EXW (... named place) правил Інкотермс-2010 передбачають обов`язок продавця надати товар у розпорядження покупця в названому місці поставки, у специфікаціях, складених з ТОВ "Равен Агро Хім-Південь", місце поставки товару не обумовлене. За якою саме адресою у м. Миколаєві, м. Черкаси та у м. Житомирі знаходилися пункти навантаження товарів, придбаних у ТОВ "Равен Агро Хім-Південь", позивач суду не пояснив.

У цих товарно-транспортних накладних вказана інформація про такі рухомі склади: автомобіль НОМЕР_9 з причепом НОМЕР_10 , автомобіль НОМЕР_7 з причепом НОМЕР_8 , автомобіль НОМЕР_5 з причепом НОМЕР_6 , автомобіль НОМЕР_23 з причепом НОМЕР_24 , автомобіль НОМЕР_21 з причепом НОМЕР_22 , автомобіль НОМЕР_19 з причепом НОМЕР_20 , автомобіль НОМЕР_17 з причепом НОМЕР_18 , автомобіль НОМЕР_15 з причепом НОМЕР_16 , автомобіль НОМЕР_13 з причепом НОМЕР_14 , автомобіль НОМЕР_11 з причепом НОМЕР_12 , автомобіль НОМЕР_26 з причепом НОМЕР_27 .

Між тим, за інформацією Єдиного державного реєстру транспортних засобів, наданою РСЦ МВС в Кіровоградській області на запит відповідача та на вимогу суду, номерні знаки причепів, зазначені у цих товарно-транспортних накладних, належать спеціалізованим транспортним засобам напівпричепам-цистернам та паливоцистернам. (а.с. 164 167, т.7; а.с. 32 35, т.8)

Тож такі транспортні засоби, які призначені для перевезення наливних вантажів (зокрема паливно-мастильних матеріалів), не могли перевозити сільськогосподарську хімічну продукцію, зокрема пестициди та агрохімікати, розфасовані у тару, яка вказана у специфікаціях та видаткових накладних, складених ТОВ "Равен Агро Хім-Південь" у лютому, червні, жовтні, грудні 2018 року.

Щодо рідких мінеральних добрив (зокрема карбамідо-аміачної суміші КАС), то їх транспортування в автомобільних цистернах потребує дотримання спеціальних умов перевезення небезпечних вантажів та виконання вантажно-розвантажувальних робіт, а перевізник повинен мати ліцензію на право провадження господарської діяльності з внутрішніх перевезень небезпечних вантажів та небезпечних відходів вантажними автомобілями та свідоцтво про допущення транспортних засобів до перевезення визначених небезпечних вантажів.

Доказів того, що напівпричепи-цистерни, які вказані у товарно-транспортних накладних, складених про перевезення вантажів від ТОВ "Равен Агро Хім-Південь" у липні, вересні, жовтні 2018 року, були допущені для перевезення рідких мінеральних добрив, позивач суду не надав.

У ході судового розгляду позивач на підтвердження отримання товару від ТОВ "Інвестиційна група "Трофор" надав копію товарно-транспортної накладної №32 від 10.07.2017 року, у якій замовником перевезення та вантажовідправником вказано ТОВ "Інвестиційна група "Трофор", автомобільним перевізником - ПП "Еверест". Вантажне перевезення здійснювалося автомобілем марки Вольво НОМЕР_15 з причепом НОМЕР_16 за маршрутом: м. Київ - Кіровоградська область Маловисківський район с. Розсохуватка. (а.с. 36, т.9)

Суд за даними Єдиного державного реєстру транспортних засобів установив, що номерний знак НОМЕР_16 належить напівпричепу-цистерні марки MERCERON 0380ALP (власник ОСОБА_11 , який є керівником ПП "Еверест").

Воднораз, предметом поставки за договором, укладеним з ТОВ "Інвестиційна група "Трофор", були хімічні засоби захисту рослин - гербіцид "Август Дублон Голд 75%, (0,75 кг)" у кількості 330 шт., гербіцид "Дюпон Еллай Супер 70% (0,15 кг)" у кількості 320 шт.

Тож перевезення таких товарів, фасованих у флакони та банки, не могло здійснюватися у напівпричепі-цистерні, призначеній для перевезення наливних вантажів.

У ході судового розгляду справи суд витребував від ПП "Еверест", ТОВ "Арев", ПП "Агроспецтранс", ФОП ОСОБА_9 , ТОВ "Унікредит Лізинг" пояснення та докази на підтвердження залучення їх як перевізників до транспортування товарів за спірними господарськими операціями.

ПП "Еверест" на запит суду повідомило, що використовує у господарській діяльності для перевезення нафтопродуктів (дизельного палива та автомобільних бензинів) власні та орендовані транспортні засоби, зокрема сідлові тягачі д/н НОМЕР_19 , НОМЕР_15 , НОМЕР_11 , НОМЕР_23 та напівпричепиавтоцистерни д/н НОМЕР_12 , НОМЕР_24 , НОМЕР_20 , НОМЕР_16 . Для перевезення інших небезпечних вантажів напівпричепи-автоцистерни не сертифіковані. Іншим підприємствам або фізичним особам в оренду або суборенду ці транспортні засоби не передавалися. ПП "Еверест" не мало господарських відносин з ТОВ "Агроукррегіон", ТОВ "Агроінвест Групп", ТОВ "ЮП Консенсус", ПП "Віталіс", ТОВ "Равен Агро Хім-Південь". ПП "Еверест" не має транспортних засобів для перевезення засобів захисту рослин, добрив, насіння соняшника. (а.с. 45, т.8)

ФОП ОСОБА_9 на запит суду повідомив, що у період з вересня 2017 року по жовтень 2018 року не надав послуги перевезення вантажів автомобільним транспортом суб`єктам господарювання ТОВ "Агроукррегіон", ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд", ТОВ "Агроінвест Групп", ПП "Віталіс", ТОВ "Равен Агро Хім-Південь". (а.с. 47, т.8)

ТОВ "Арев" на запит суду повідомило, що не надавало послуги перевезення вантажів автомобільним транспортом суб`єктам господарювання ТОВ "Агроукррегіон", ТОВ "Агроінвест Групп", ТОВ "ЮП Консенсус", ПП "Віталіс", ТОВ "Равен Агро Хім-Південь". (а.с. 171, т.8)

ТОВ "Альфа-Лізинг Україна" (колишня назва - ТОВ "Унікредит Лізинг") на запит суду повідомило, що не виступало перевізником у перевезеннях на замовлення ТОВ "Агроукррегіон" чи ТОВ "Равен Агро Хім-Південь" (а.с. 95, т.8)

Позивач не надав суду доказів того, що між ним як замовником та перевізниками, вказаними у наданих ним товарно-транспортних накладних, укладено договори про перевезення вантажів чи в інший спосіб узгоджені умови та вартість перевезень, порядок розрахунків, порядок визначення раціональних маршрутів, а також здійснено оплату таких послуг.

Суд установив, що надані товарно-транспортні накладні містять недостовірні дані щодо транспортних засобів, якими нібито-то здійснювалися перевезення товарів, а також щодо автомобільних перевізників. Особи, які вказані у товарно-транспортних накладних як перевізники товарів, заперечують свою причетність до здійснення фінансово-господарських операцій з позивачем чи його постачальниками.

Вказані обставини не є формальними недоліками заповнення документів, а є суттєвими обставинами, які свідчать про те, що ці товарно-транспортні накладні є штучно створеними документами.

Між тим, ідентичні за оформленням та змістом копії товарно-транспортних накладних надійшли до суду від ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд", ТОВ "Агроінвест Групп", ТОВ "Равен Агро Хім-Південь", ПП "Віталіс" та ТОВ "ЮП Консенсус", від яких суд витребував первинні документи про виконання спірних поставок.

Це свідчить про узгодженість дій позивача з вказаними особами з метою незаконного отримання податкових вигод.

Тож суд погоджується з доводами відповідача про нереальність виконання спірних поставок товарів, з огляду на непідтвердження фактичного переміщення (руху) товарів від постачальників до позивача.

У ході перевірки контролюючий орган також встановив відсутність у вказаних контрагентів умов та ресурсів, необхідних для здійснення фінансово-господарських операцій з постачання товарів в силу відсутності трудових ресурсів, виробничих активів, складських приміщень, основних фондів, що також свідчить про нереальність спірних господарських операцій з постачання товарів.

Через відсутність фактичного здійснення господарських операцій відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку. Наявність податкових накладних, які формально відповідають вимогам до їх оформлення, у спірних правовідносинах не є підставою для нарахування сум податку на додану вартість до податкового кредиту, оскільки під час судового розгляду справи доведено, що відомості у таких документах щодо господарських операцій не відповідають дійсності.

Суд не приймає в якості доказів документи, надані позивачем на підтвердження факту подальшого використання у своїй господарській діяльності придбаних товарів, оскільки за ними неможливо ідентифікувати поставлені товари, які не визначені індивідуальними ознаками, як такі, що отримані від ТОВ "Інвестиційна група "Трофор", ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд", ТОВ "Агроінвест Групп", ТОВ "Равен Агро Хім-Південь", ПП "Віталіс" та ТОВ "ЮП Консенсус". Між тим, предметом спору у даній справі є не фактична наявність у позивача товарів, а їх походження - фактичне отримання їх саме від вказаних контрагентів (а не від інших осіб), за податковими накладними яких було сформовано податковий кредит.

За таких обставин, враховуючи непідтвердження фактичного постачання ТОВ "Інвестиційна група "Трофор", ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд", ТОВ "Агроінвест Групп", ТОВ "Равен Агро Хім-Південь", ПП "Віталіс", ТОВ "ЮП Консенсус" товарів позивачеві, суд погоджується з висновками відповідача про безпідставність формування податкового кредиту за такими операціями на підставі податкових накладних, складених від імені цих постачальників.

Відповідачем у ході судового розгляду справи доведено правомірність висновків контролюючого органу про порушення позивачем п.198.1, п.198.3 ст.198 ПК України при відображенні у податковому обліку взаємовідносин з цими контрагентами. Вказані порушення призвели до заниження податку на додану вартість та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, який сплачується до державного бюджету.

Тому податкові повідомлення - рішення форми "Р" №6 від 13.09.2019 року та форми "В4" №6 від 13.09.2019 року є правомірними, а у позові про їх скасування слід відмовити.

Оскільки суд відмовив позивачу у задоволенні позову, тому підстави для стягнення на його користь судового збору, сплаченого ним при зверненні до суду, відсутні.

Керуючись статтями 9, 90, 139, 242-246, 250, 251, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В :

У задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю "Агроукррегіон" відмовити.

Копію рішення надіслати учасникам справи.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду у 30-денний строк, установлений статтею 295 КАС України.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду О.А. Черниш