Справа № 380/3440/22
Суддя: Гавдик Зіновій Володимирович
Дата ухвалення: 2022-06-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 червня 2022 року

справа №380/3440/22

провадження № П/380/3453/22

м.Львів

Львівський окружний адміністративний суд, головуючий суддя Гавдик З.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу № 380/3440/22 за позовом Малого приватного підприємства «ІРЕНА» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач Мале приватне підприємство «ІРЕНА» звернулося з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області в якому просило:

- Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 3444270/13807069 від 30.11.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 02.11.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 4 від 02.11.2021 року у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

- Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 3444268/13807069 від 30.11.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 02.11.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 5 від 02.11.2021 року у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

- Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 3444271/13807069 від 30.11.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 02.11.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 6 від 02.11.2021 року у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

- Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №3444269/13807069 від 30.11.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 02.11.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 7 від 02.11.2021 року у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач за наслідками здійснення господарських операцій було виписано податкові накладні №4 від 02.11.2021 року, №5 від 02.11.2021 року, №6 від 02.11.2021 року, №7 від 02.11.2021 року. З метою належного виконання вимог п. 187.1. ст. 187 та п. 201.1. ст. 201 ПК України, позивач направив податкову накладну для проведення її реєстрації через електронний кабінет платника податків.

Згідно отриманих квитанцій, зупинена реєстрація податкових накладних та запропоновано надати пояснення, копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем органу ДПС було надано копії документів на підставі яких були складені податкові накладні. Однак, рішеннями комісії ГУ ДПС у Львівській області № 3444270/13807069 від 30.11.2021, № 3444268/13807069 від 30.11.2021, № 3444271/13807069 від 30.11.2021 та №3444269/13807069 від 30.11.2021 позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних №№4,5,6,7 від 02.11.2021 року по тій причині, що платником податку не надано копій документів.

Позивач зазначає, що у спірних рішеннях Комісією не зазначено конкретну підставу для відмови у реєстрації податкової накладної та не вказано, які саме документи не надані МПП «ІРЕНА» на підтвердження зазначених у податкових накладних інформації та/або які документи складені МПП «ІРЕНА» з порушенням законодавства, у яких документах міститься неповна інформація про господарські операції, що унеможливило прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.

Позиція відповідача 1 викладена у відзиві на позовну заяву, вважає позовні вимоги безпідставними та необґрунтованими, оскільки, на його переконання, у комісії були усі законні підстави про відмову у реєстрації податкової накладної, оскільки позивач не надав розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Звернув увагу, що позивачем до позовної заяви додано розширений перелік документів, ніж ті, що були предметом дослідження Комісії. Вважає, що досліджуватися в межах спірних правовідносин повинні лише ті документи, які долучалися позивачем до повідомлення про подання пояснень та копій документів. Просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Також, Головне управління ДПС у Львівській області просило замінити відповідача 1 Головне управління ДПС у Львівській області () на Головне управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ ВП 43968090).

Головне управління ДПС у Львівській області, ДПС України разом із відзивом на позовну заяву подало клопотання про розгляд цієї справи в порядку загального провадження в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін, в судовому засіданні з повідомленням/викликом сторін.

Згідно частини п`ятої статті 262 КАС України зазначено, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін. Суд може відмовити в задоволенні клопотання сторони про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін: 1) у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу; 2) якщо характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи (частина шоста статті 262 КАС України).

Суд враховує характер спірних правовідносин у цій справі, предмет та підстави позову, склад учасників справи, а також те, що позиція учасників справи щодо оцінки доказів викладена в поданих суду заявах по суті спору. За наведених обставин суд не встановив підстав для розгляду справи в порядку загального позовного провадження з викликом сторін.

Таким чином, в задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Львівській області слід відмовити.

Згідно п. 3 ч. 3 ст. 246 КАС України, суд зазначає, що ухвалою від 11.02.2022 відкрито спрощене провадження у справі. Судом вирішено замінити відповідача Головне управління ДПС у Львівській області () на належного відповідача Головне управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ ВП 43968090).

Безпосередньо, всебічно, повно та об`єктивно дослідивши наявні у справі докази, давши їм оцінку, суд встановив:

27.04.2020 року між Малим приватним підприємством «ІРЕНА» та ФОП ОСОБА_1 укладено Договір № ДГ-20 поставки нафтопродуктів. Предметом договору визначено, що МПП «ІРЕНА» (Постачальник) зобов`язується у погодженій Сторонами кількості та в строки, передати у власність Покупця нафтопродукти (дизельне паливо, пічне паливо, паливо судове, бензин марки А-92, А-95 та інше далі Товар), а покупець прийняти товар та сплатити за нього відповідно до умов цього Договору.

Дизельне пальне, яке реалізоване ФОП ОСОБА_1 , придбане МПП «ІРЕНА» у постачальника ТОВ «ЛСК-ОЙЛ» () на підставі договору поставки нафтопродуктів № 83 від 23.10.2020 року, згідно видаткової накладної № В00003465 від 29.10.2021 року, ТТН № В00003465 від 29.10.2021 року.

02.11.2021 р. на виконання вищевказаного Договору позивачем сформовано податкову накладну № 4, в якій зазначено: Отримувач (Покупець) товарів/послуг ОСОБА_1 Паливо дизельне ДП-Л-ЄВРО5-ВО, код товару згідно з УКТ ЗЕД .

31.08.2021 р. між Малим приватним підприємством «ІРЕНА» та Товариством з обмеженою відповідальністю «СПЕЦМАШРЕНТ» укладено Договір № ДГ-53 поставки нафтопродуктів. Предметом договору визначено, що МПП «ІРЕНА» (Постачальник) зобов`язується у погодженій Сторонами кількості та в строки, передати у власність Покупця нафтопродукти (дизельне паливо, пічне паливо, паливо судове, бензин марки А-92, А-95 та інше далі Товар), а Покупець прийняти товар та сплатити за нього відповідно до умов цього Договору.

Дизельне пальне, яке реалізоване ТОВ «СПЕЦМАШРЕНТ», придбане МПП «ІРЕНА» у постачальника ТОВ «ЛСК-ОЙЛ» () на підставі договору поставки нафтопродуктів № 83 від 23.10.2020 року, згідно видаткової накладної № В00003465 від 29.10.2021 року, ТТН № В00003465 від 29.10.2021 року.

02.11.2021 р. на виконання вищевказаного Договору позивачем (Постачальником) сформовано податкову накладну № 5, в якій зазначено: Отримувач (Покупець) товарів/послуг Товариство з обмежено відповідальністю «СПЕЦМАШРЕНТ» Паливо дизельне ДП-Л-ЄВРО5-ВО, код товару згідно з УКТ ЗЕД .

16.04.2018 р. між Малим приватним підприємством «ІРЕНА» та ФОП ОСОБА_2 укладено Договір № ДГ-12 поставки нафтопродуктів. Предметом договору визначено, що МПП «ІРЕНА» (Постачальник) зобов`язується у погодженій Сторонами кількості та в строки, передати у власність Покупця нафтопродукти (дизельне паливо, пічне паливо, паливо судове, бензин марки А-76, А-80, А-92, А-95 та інше далі Товар), а Покупець прийняти товар та сплатити за нього відповідно до умов цього Договору.

Дизельне пальне, яке реалізоване ФОП ОСОБА_2 , придбане МПП «ІРЕНА» у постачальника ТОВ «ПАЛИВНА КОМПАНІЯ «ПІТ-ЛЕЙН» () на підставі договору поставки нафтопродуктів № 2019/02/2001-О від 20.02.2019 року, згідно видаткової накладної № 4149 від 01.11.2021 року, ТТН № від 01.11.2021 року.

02.11.2021 р. на виконання вищевказаного Договору позивачем (Постачальником) також сформовано податкову накладну № 6 (далі ПН), в якій зазначено: Отримувач (Покупець) товарів/послуг Гасин Олег Олегович Паливо дизельне ДП-Л-ЄВРО5-ВО, код товару згідно з УКТ ЗЕД .

13.10.2020 р. між Малим приватним підприємством «ІРЕНА» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ІНВЕСТИЦІЙНО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЛЕМБЕРГ КАПІТАЛ» укладено Договір № ДГ-55 поставки. Предметом договору визначено, що МПП «ІРЕНА» (Постачальник) зобов`язується у погодженій Сторонами кількості та в строки, передати у власність Покупця нафтопродукти (дизельне паливо, пічне паливо, паливо судове, бензин марки А-92, А-95 та інше далі Товар), а покупець прийняти товар та сплатити за нього відповідно до умов цього Договору.

Дизельне пальне, яке реалізоване ТОВ «ІНВЕСТИЦІЙНО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЛЕМБЕРГ КАПІТАЛ», придбане позивачем у постачальника ТОВ «ЛСК-ОЙЛ» () на підставі договору поставки нафтопродуктів № 83 від 23.10.2020 року, згідно видаткової накладної № В00003465 від 29.10.2021 року, ТТН № В00003465 від 29.10.2021 року.

02.11.2021 р. на виконання вищевказаного Договору МПП «ІРЕНА» (Постачальником) сформовано податкову накладну № 7, в якій зазначено: Отримувач (Покупець) товарів/послуг Товариством з обмеженою відповідальністю «ІНВЕСТИЦІЙНО-БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЛЕМБЕРГ КАПІТАЛ» Паливо дизельне ДП-Л-ЄВРО5-ВО, код товару згідно з УКТ ЗЕД .

02.11.2021 року ПН № 4, 5, 6, 7 відправлено через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

З квитанцій від 19.11.2021 слідує, що податкові накладні № 4, 5, 6, 7 від 19.11.2021 прийнято, але їх реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України із зазначенням, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D»=.7476%, «P»=29133.6.

23.11.2021 року, з метою подальшої реєстрації вищезазначених податкових накладних позивачем направлено на адресу Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення № 4, № 5, № 6, № 7 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

30.11.2021 року за результатом розгляду письмових пояснень з додатками Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення: № 3444270/13807069 , № 3444268/13807069 , № 3444271/13807069, № 3444269/13807069 про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податків копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

08.12.2021 року МПП «Ірена» подано відповідачу скарги, в яких викладено інформацію про причини незгоди з прийнятими рішеннями № 3444270/13807069; № 3444268/13807069; № 3444271/13807069; № 3444269/13807069.

29.12.2021 року відповідачем прийнято рішення за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 60339/13807069/2, № 60340/13807069/2, № 60341/13807069/2, № 60338/13807069/2, якими залишено скарги без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН без змін.

Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що позивач вважає спірні рішення незаконними, безпідставними, необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню в судовому порядку.

Вказані обставини, та зміст спірних правовідносин підтверджені наявними у справі доказами.

Судом враховуються аргументи наведені позивачем про протиправність спірного рішення відповідача з наступних підстав згідно встановлених судом обставин та вимог законодавства:

Згідно із п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умов щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно із п. 74.2 ст. 74 ПК України, в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації, встановлених відповідно до п. 74.2 ст. 74 цього Кодексу.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165 (набрання чинності з 01.02.2020), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Згідно із приписами п. 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог п. 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Судом зі змісту вищевказаних квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної встановлено, що позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є вичерпним.

Суд зазначає, що у згаданих квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної, відповідачем 1 не вказаний конкретний перелік документів, який платник податків має надати для обґрунтованого рішення щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

В оскаржуваних рішеннях контролюючим органом не обґрунтовано, які саме документи, надані платником, складені з порушенням законодавства, чому документи платника не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної, які документи платник податків має надати для обґрунтованого рішення щодо реєстрації ПН.

Оскільки рішення суб`єкта владних повноважень не містять чіткої підстави його прийняття, це свідчить про їх необґрунтованість.

При вирішенні справи суд також виходить із того, що спірні рішення Комісії є актами індивідуальної дії.

Правовий акт індивідуальної дії - це виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, який не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків лише чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому (яким) він адресований.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 02.04.2019 року у справі № 822/1878/18.

Натомість, оскаржувані рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Зазначений висновок суду узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини (далі ЄСПЛ), рішення якого відповідно до статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» від 23.02.2006 рокує джерелом права.

У рішенні від 13 грудня 2001 року у справі «Церква Бесарабської Митрополії проти Молдови» ЄСПЛ зазначив, що закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим з достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку (пункт 109).

На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок («Лелас проти Хорватії», заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року; «Тошкуце та інші проти Румунії», заява №36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах.

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків («Лелас проти Хорватії», п. 74).

Головним управлінням ДПС у Львівській області не доведено правомірності прийняття оскаржуваних рішень № 3444270/13807069, № 3444268/13807069, № 3444271/13807069, № 3444269/13807069 від 30.11.2021 про відмову в реєстрації податкових накладних № 4,5,6,7 від 02.11.2021 року, а тому позовні вимоги в частині визнання таких рішень протиправними та їх скасування є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні № 4,5,6,7 від 02.11.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Враховуючи встановлені під час розгляду справи обставини та наведені норми права, беручи до уваги те, що спірне рішення про відмову у реєстрації податкових накладних визнане протиправним та скасоване, з метою повного та всебічного захисту прав позивача, виникає необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 4,5,6,7 від 02.11.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимоги стягнути з відповідача понесені позивачем витрати на отримання правничої допомоги, то суд зазначає, що у позовній заяві представник позивача вказує, що докази надання правничої допомоги та оплати позивачем послуг будуть подані протягом п`яти днів після винесення судом рішення в цій справі.

Відтак, питання щодо стягнення витрат на професійну правничу допомогу буде вирішено після подання таких доказів.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 139, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позов Малого приватного підприємства «ІРЕНА» (79017, м. Львів, вул. Водогінна, 2, ) до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ЄДРПОУ ВП 43968090), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська пл. 8, ), про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, задоволити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 3444270/13807069 від 30.11.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 02.11.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 4 від 02.11.2021 року у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 3444268/13807069 від 30.11.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 02.11.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 5 від 02.11.2021 року у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 3444271/13807069 від 30.11.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 02.11.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 6 від 02.11.2021 року у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №3444269/13807069 від 30.11.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 02.11.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 7 від 02.11.2021 року у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Стягнути на користь Малого приватного підприємства «ІРЕНА» () за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (ЄДРПОУ ВП 43968090) судові витрати у виді судового збору в сумі 9924 грн. 00 коп.

Стягнути на користь Малого приватного підприємства «ІРЕНА» () за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України () судові витрати у виді судового збору в сумі 9924 грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржене за правилами, встановленими ст. ст. 295 - 297 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно, з урахуванням положень підп.15.5 п.15 розд. VII «Перехідні положення» цього Кодексу.

Повне судове рішення складено 08.07.2022 року.

Суддя Гавдик З.В.