Справа № 260/1695/22
Суддя: Калинич Я.М.
Дата ухвалення: 2022-07-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

07 липня 2022 року м. Ужгород№ 260/1695/22
Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді - Калинич Я.М.

при секретарі судового засідання - Зейкан М.М.

за участю:

представник позивача: не з`явився,

представник відповідачів: Василиндра В.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю "Закарпатська будівельна компанія" до Головного управління ДПС у Закарпатській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Закарпатська будівельна компанія" через представника адвоката Ільницького Михайла Петровича, звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Закарпатській області, Державної податкової служби України, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3749470/43220610 від 02.02.2022р. ГУ ДПС України в Закарпатській області як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №7 від 24.01.2022р.

Заявлені позовні вимоги обґрунтовує тим, що 09 березня 2021 року між товариством та фізичною особою ОСОБА_1 укладено договір купівлі-продажу майнових прав №18/БОН та сплачено авансові платежі в розмірі 2436150,00 грн. Однак в подальшому 24 січня 2022 року зазначений договір був розірваний, а тому сплачений аванс підлягав поверненню. Одночасно сторонами укладено договір купівлі-продажу майнових прав №46/БОН на суму 3051104,40 грн. та угоду про зарахування зустрічних однорідних вимог у сумі 2436150,00 грн. Решта суми за договором №46/БОН підлягала перерахунку на поточний рахунок продавця. З метою приведення відомостей в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідність до вказаних вище обставин товариством складено та направлено на реєстрацію розрахунки коригування, в тому числі, №7 від 24.01.2022, однак у реєстрації такого було відмовлено, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Всупереч пунктів 7, 10 та 11 Порядку №1165, в квитанції про зупинення реєстрації РК №7 від 24.01.2022 року за реєстраційним номером , міститься загальне посилання контролюючого органу щодо відповідності цієї операції позивача пункту 4 Критеріям ризиковості здійснення операцій та пропозицію позивачу надати пояснення та копії документів без зазначення конкретного переліку документів. В подальшому контролюючим органом товариству було відмовлено в реєстрації розрахунку коригування з мотивів ненадання розрахункових документів та/або банківських виписок. Таке рішення відповідача 1 вважає протиправним, оскільки при його прийнятті не було враховано поданих товариством пояснень щодо повернення коштів ОСОБА_1 в порядку зарахування зустрічних однорідних вимог та підтверджуючих виписок з особового рахунку.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 16 травня 2022 року відкрито провадження у даній адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

24 травня 2022 року ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду продовжено Головному управлінню ДПС у Закарпатській області процесуальний строк для подання відзиву на позовну заяву на п`ятнадцять календарних днів з дня отримання такої ухвали.

10 червня 2022 року представник відповідачів надіслав до Закарпатського окружного адміністративного суду відзив на позовну заяву, відповідно до якого проти задоволення позову заперечив. Зокрема вважає, що оскаржене рішення прийняте на підставі норм чинного законодавства, оскільки позивачем не подано всіх необхідних документів для підтвердження інформації, зазначеної у розрахунку коригування. Так, за результатами аналізу поданих позивачем документів встановлено, що вони не можуть підтверджувати проведені коригування, оскільки товариством не подано документів, що підтверджують факт повернення коштів на рахунок покупця, а повернення заборгованості шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог у розумінні Податкового кодексу України не є підставою для складання розрахунку коригування по попередньо отриманих авансах. Також вважає безпідставними твердження позивача щодо не зазначення вичерпного переліку документів, що необхідно було подати, оскільки перевірка податкової накладної здійснюється в автоматичному режимі, а посадові особи контролюючого органу не приймають участь у процесі прийняття рішення про зупинення їх реєстрації. При цьому вважає, що відсутність у квитанції конкретного переліку документів жодним чином не впливає на критерії чіткості, зрозумілості та обґрунтованості рішення комісії, оскільки такі є двома окремими не пов`язаними між собою документами.

16 червня 2022 року представник позивача подав до суду відповідь на відзив, в яких з доводами відповідача не погоджується. Зазначає, що у разі, якщо умови договору купівлі-продажу не виконані, а сторони домовилися про припинення зустрічних однорідних вимог, то така операція з метою оподаткування ПДВ прирівнюється до розторгнення угод на постачання таких товарів, і тягне за собою обов`язок скласти та зареєструвати відповідні розрахунки коригування до податкових накладних. Звертає увагу суду на те, що вказане узгоджується також з відповідними роз`ясненнями контролюючого органу на офіційному веб-сайті.

Позивач в судове засідання не з`явився, проте подав до суду клопотання про розгляд справи без його участі.

Представник відповідачів в судовому засіданні заперечував проти задоволення позовних вимог з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву. Просив відмовити у задоволенні позову повністю.

Дослідивши подані сторонами документи та матеріали справи, розглянувши доводи сторін, наведені ними в письмових заявах, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Судом встановлено, що 09 березня 2021 року між товариством з обмеженою відповідальністю «Закарпатська будівельна компанія» (далі - ТОВ «Закарпатська будівельна компанія») (далі- продавець) та фізичною особою ОСОБА_1 (покупець) укладено договір купівлі-продажу майнових прав №18/БОН, відповідно до умов якого продавець відчужує (продає), а покупець набуває (придбає) майнові права на об`єкт нерухомості у порядку та на умовах, визначених даним договором, у відповідності до норм законодавства України, що визначають загальні положення щодо купівлі-продажу (арк. спр. 196-202, т. 1).

Об`єкт нерухомості, майнові права на який відчужуються за даним договором, знаходиться в об`єкті капітального будівництва за адресою: АДРЕСА_1 , який споруджується продавцем, та характеризується наступним чином: нежитлове приміщення (комерційного призначення) №5 літера «а», 95 кв.м, поверх цокольний.

Відповідно до п. 4.3 договору, орієнтовна загальна вартість майнових прав на об`єкт нерухомості становить 3164355,00 грн. з 20% ПДВ (527392,50 грн.), але не менше гривневого еквіваленту 114000,00 доларів США, згідно середньокомерційного курсу банківських установ на території міста Ужгорода в момент підписання даного договору та здійснення по ньому будь-яких платежів (розрахунків).

Згідно п. 4.4 договору розрахунки між сторонами здійснюються протягом всього строку дії договору в наступному порядку:

-покупець перераховує суму грошових коштів в розмірі 3164355,00 грн. з 20% ПДВ (527392,50 грн.), але не менше гривневого еквіваленту 114000,00 доларів США, згідно середньокомерційного курсу банківських установ на території міста Ужгорода в момент здійснення платежу, на поточний (інший банківський рахунок) продавця, згідно виставлених останнім рахунків, але не пізніше 31 серпня 2021 року;

- рахунки видані продавцем дійсні протягом 5 робочих днів. Рахунок, виданий продавцем, підлягає сплаті протягом 5 робочих днів з моменту його видачі;

- покупець має право на дострокове виконання своїх грошових зобов`язань за наявності письмового погодження продавця.

Нормами п. 5.3.2.1 договору передбачено право покупця відмовитися від цього договору шляхом дострокового його розірвання на умовах, визначених даною угодою.

Так, відповідно до п. 6.1 договору, у випадку розірвання або припинення цього договору з ініціативи покупця, на умовах та з підстав, визначених у цьому договорі, продавець протягом 30 банківських днів з моменту повної оплати майнових прав на об`єкт нерухомого майна, які є предметом цього договору, третьою особою, зобов`язаний повернути всі грошові кошти, отримані від покупця без індексації, з утриманням винагороди у випадках, визначених цим договором.

Припинення договору в двосторонньому порядку здійснюється шляхом укладення Угоди про розірвання цього договору (п. 8.3 договору).

На виконання умов вищезазначеного договору ОСОБА_1 було проведено попередню оплату вартості майнових прав шляхом перерахунку наступних авансових платежів на поточний банківський рахунок ТОВ "Закарпатська будівельна компанія", в тому числі 15 червня 2021 року в сумі 134750,00 грн., в тому числі ПДВ 22458 грн. (арк. спр. 107, т. 2).

У зв`язку з надходженням вказаних коштів 09 березня 2021 року ТОВ "Закарпатська будівельна компанія" сформовано та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №30 від 15.06.2021 року (арк. спр. 247, т. 1).

Загалом сума сплачених ОСОБА_1 в рахунок попередньої оплати авансових внесків склала 2436150,00 грн., що підтверджено виписками з особового рахунку позивача (арк. спр. 99 - 113, т. 2).

В подальшому 24 січня 2022 року між ТОВ "Закарпатська будівельна компанія" та фізичною особою ОСОБА_1 була укладена угода про розірвання договору купівлі-продажу майнових прав №18/БОН від 09.03.2021 року, відповідно до п. 4 якої сторонами досягнуто згоди, що сплачена покупцем сума грошових коштів в розмірі 2436150,00 грн. з 20% ПДВ (в розмірі 406025,00 грн.) підлягає поверненню, або іншим чином зарахуванню по грошових зобов`язаннях покупцеві протягом 60 календарних днів з моменту підписання даної угоди (арк. спр. 18, т. 2).

Одночасно 24 січня 2022 року між ТОВ "Закарпатська будівельна компанія" (далі - продавець) та фізичною особою ОСОБА_1 (покупець) укладено договір купівлі-продажу майнових прав №46/БОН, відповідно до умов якого продавець відчужує (продає), а покупець набуває (придбає) майнові права на об`єкт нерухомості у порядку та на умовах, визначених даним договором, у відповідності до норм законодавства України, що визначають загальні положення щодо купівлі-продажу (арк. спр. 21-25, т. 2).

Об`єкт нерухомості, майнові права на який відчужуються за даним договором, знаходиться в об`єкті капітального будівництва за адресою: АДРЕСА_1 , який споруджується продавцем, та характеризується наступним чином: нежитлове приміщення (комерційного призначення) №104 (проектна адреса), 91,60 кв.м, поверх перший.

Згідно п. 4.2 договору загальна вартість майнових прав на об`єкт нерухомості становить 3051104,40 грн. з 20% ПДВ (у розмірі 508517,40 грн.).

Відповідно до п. 4.3 договору, розрахунок між сторонами здійснюється протягом всього строку дії цього договору, але не пізніше 31.03.2022.

Окрім того, 24 січня 2022 року між ТОВ "Закарпатська будівельна компанія" (боржник за угодою про розірвання договору купівлі-продажу майнових прав №18/БОН від 09.03.2021 року, кредитор за договором купівлі-продажу №46/БОН від 24.01.2022, сторона-1) та фізичною особою ОСОБА_1 (кредитор за угодою про розірвання договору купівлі-продажу майнових прав №18/БОН від 09.03.2021 та боржник за договором купівлі-продажу №46/БОН від 24.01.2022, сторона-2) було укладено угоду про зарахування зустрічних однорідних вимог, згідно з якою з моменту її підписання сторона - 1 вважається такою, що виконала свої зобов`язання перед стороною - 2 згідно угоди від 24.01.2022 про розірвання договору купівлі-продажу майнових прав №18/БОН від 09.03.2021 на загальну суму 2436150,00 грн. (арк. спр. 28, т. 2).

П. 5 угоди про зарахування зустрічних однорідних вимог визначено, що з моменту укладення та підписання даної угоди сторони зараховують суму грошових коштів в розмірі 2436150,00 грн. згідно п. 4 угоди в рахунок часткової оплати вартості майнових прав на нежитлове приміщення (комерційного призначення) №104, загальною площею 91,60 кв. м, що розташоване на першому поверсі в будинку АДРЕСА_1 , згідно договору купівлі-продажу майнових прав №46/БОН від 24.01.2022 на суму 3051104,00 грн. з 20% ПДВ, а сторона - 2 вважається такою, що частково виконала свої зобов`язання перед стороною - 1. Решта грошового зобов`язання сторони - 2 перед стороною - 1 в загальному розмірі 614954,40 грн. з 20% ПДВ підлягає виконанню стороною - 2 шляхом перерахування таких грошових коштів на поточний рахунок сторони - 1 до 31.03.2022 року включно.

У зв`язку з вищенаведеним та укладенням угоди про зарахування зустрічних однорідних вимог ТОВ "Закарпатська будівельна компанія" 24 січня 2022 року складено та надіслано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, в тому числі, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №7 до податкової накладної №30 від 15.06.2021 року, в якому було скориговано показники такої податкової накладної шляхом зменшення податкового зобов`язання на 22458,33 грн. та обсягів постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковується за основною ставкою на 112291,67 грн. (арк. спр. 23, т. 1).

Однак проведення реєстрації було зупинено на підставі п. 201.16 п. 201 Податкового кодексу України, як такої, що відповідає п.п. 4, 6 Критеріїв ризиковості здійснення операції (у розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 0011, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються)).

При цьому платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

26 січня 2022 року ТОВ "Закарпатська будівельна компанія" надіслало комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування ГУ ДПС у Закарпатській області (далі - Комісія ГУ ДПС у Закарпатській області) пояснення №8/ДПС/РК/011, в яких проінформовано стосовно підстав проведення коригування зареєстрованої раніше податкової накладної та долучено відповідні первинні документи та податкову звітність (арк. спр. 30-36, т. 1).

За результатами розгляду поданого повідомлення 02 лютого 2022 року Комісією ГУ ДПС у Закарпатській області прийнято рішення №3749470/43220610 про відмову у реєстрації розрахунку коригування №7 від 24.01.2022 року, обґрунтоване неподанням платником податку копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків(арк. спр. 119, т.2)

Вважаючи відмову контролюючого органу здійснити реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправною та такою, що суперечить нормам чинного законодавства, позивач звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

Приймаючи рішення по суті спірних правовідносин, суд виходить з наступного.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, в тому числі, стосовно реєстрації податкової накладної, регулюються нормами Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України) (в редакції, чинній станом на день виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до абз. 1 п. 201.10 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При цьому п. 187.1 ст. 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до норм п. 201.7 ст. 201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положеннями п. 201.10 ст. 201 ПК України встановлений обов`язок продавця товарів/послуг при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Абз. 2 п. 201.10 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З матеріалів справи вбачається, що у зв`язку з надходженням на рахунок ТОВ "Закарпатська будівельна компанія" авансового платежу у розмірі 134750,00 грн. (в т.ч. ПДВ 22458,33 грн.) за укладеним з ОСОБА_1 договором купівлі-продажу 09 березня 2021 року позивачем було складено та скеровано до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №30 від 15.06.2021 року. Однак в подальшому зазначений договір купівлі продажу був розірваний сторонами, а сплачений авансовий платіж не повернуто покупцю, а зараховано в якості сплати фінансового зобов`язання ОСОБА_1 за укладеним 24.01.2022 з ТОВ "Закарпатська будівельна компанія" договором купівлі-продажу, в якості зарахування зустрічних однорідних вимог.

З метою відображення вказаної операції в податковому обліку позивачем було складено та надіслано до Єдиного реєстру податкових накладних розрахунок коригування раніше складеної податкової накладної №30 від 15.06.2021 року.

Нормами ст. 192 ПК України врегульовано порядок здійснення коригування до податкових зобов`язань та податкового кредиту.

Так, зокрема, згідно п. 192.1 ст. 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

П. 201.16 ст. 201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Так, п. 3 Порядку №1165 передбачено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Згідно п. 5 Порядку №1165 податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено також Критерії ризиковості здійснення операцій, серед яких:

- складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається) (п. 4);

- складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом (п. 6).

На наявність вказаних обставин посилається відповідач 1 як на підставу прийняття рішення про зупинення реєстрації розрахунку коригування №7 від 24.01.2022.

Відповідно до п. 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (п. 10 Порядку №1165).

Згідно п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Наказ №520).

П. 3 наказу №520 встановлено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (п. 4 наказу №520).

П. 5 наказу №520 наведено примірний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п. 11 наказу №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що з метою забезпечення проведення реєстрації розрахунку коригування до раніше поданої податкової накладної ТОВ "Закарпатська будівельна компанія" подало до контролюючого органу пояснення №8/ДПС/РК/011, в яких проінформовано стосовно підстав проведення такого коригування. До таких, серед іншого, було долучено копії договорів купівлі-продажу майнових прав №18/БОН від 09.03.2021 та №46/БОН від 24.01.2022, угоди про розірвання договору купівлі-продажу майнових прав №18/БОН від 09.03.2021 та угоди про зарахування зустрічних однорідних вимог б/н від 24.01.2022.

З огляду на що суд вважає, що з долучених позивачем документів Комісія ГУ ДПС у Закарпатській області мала можливість встановити обставини та підстави формування розрахунку коригування №7 від 24.01.2022.

Свою відмову провести реєстрацію розрахунку коригування до раніше зареєстрованої податкової накладної відповідач 1 аргументує тим, що ТОВ «Закарпатська будівельна компанія» не надало розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, що б підтверджували факт повернення раніше сплаченого ОСОБА_1 авансового платежу. При цьому вважає, що повернення заборгованості шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог у розумінні ПК України не є підставою для складання розрахунку коригування по попередньо отриманим авансам.

Проте суд не може погодитися з такою позицією контролюючого органу у зв`язку з наступним.

Положення цивільного законодавства передбачаються можливість розірвання раніше укладеного між сторонами договору та припинення зобов`язання за таким за домовленістю сторін. При цьому, нормами ст. 601 Цивільного кодексу України передбачена можливість припинення зобов`язання шляхом зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред`явлення вимоги.

Судом встановлено, що у спірних правовідносинах ТОВ "Закарпатська будівельна компанія" та фізична особа ОСОБА_1 скористалися таким правом при розірванні договору купівлі-продажу майнових прав №18/БОН від 09.03.2021 шляхом укладення угоди про зарахування зустрічних однорідних вимог, відповідно до умов якої вирішили зарахувати раніше сплачений ОСОБА_1 авансовий платіж по договору купівлі-продажу майнових прав №18/БОН в рахунок часткової оплати по укладеному між тими самими сторонами 24 січня 2022 року договору купівлі-продажу майнових прав №46/БОН.

Нормами ПК України передбачена необхідність коригування суми податкових зобов`язань та податкового кредиту, а також формування розрахунку коригування до раніше надісланих до реєстрації податкових накладних, в тому числі, у разі повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг. При цьому, положення ст. 192 ПК України не містять застережень щодо неможливості проведення такого коригування у разі повернення попередньої оплати за розірваним договором шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог по іншому договору.

Тому суд вважає, що якщо продавцем - платником ПДВ на дату отримання попередньої (авансової) оплати за договором були визначені податкові зобов`язання з ПДВ та надалі за домовленістю сторін дія договору припиняється, а попередня (авансова) оплата зараховується в рахунок оплати товарів/послуг за іншим договором, то продавець платник ПДВ має право скласти розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату отримання такої попередньої (авансової) оплати, або зменшити нараховану суму податкових зобов`язань з ПДВ.

Складання такого розрахунку здійснюється на дату підписання документа, на підставі якого кошти, отримані за першим договором, будуть зараховані в рахунок оплати вартості товарів/послуг за другим договором.

Такий розрахунок коригування до податкової накладної, відповідно до п. 192.1 ст. 192 ПК України, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг.

Вказане узгоджується з правовим висновком Верховного Суду, наведеним в постанові від 22 червня 2022 року у справі №826/2485/16.

Окрім того, Державна фіскальна служба України у своєму листі від 05.02.2019 №401/6/99-99-15-03-02-15/ІПК надала аналогічне трактування порядку внесення змін до раніше поданої до реєстрації податкової накладної у разі повернення попередньої оплати шляхом зарахування такої в рахунок оплати за вартість іншого товару.

Судом встановлено, що розрахунок коригування №7 від 24.01.2022 сформований, відповідно до вимог наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 із зазначенням причини коригування "103", який відповідає причині коригування "Повернення товару або авансових платежів", а подані позивачем документи у повній мірі підтверджували причини коригування податкових зобов`язань у раніше поданій податковій накладній. З огляду на зазначене суд вважає, що в Комісії ГУ ДПС у Закарпатській області були відсутні підстави для відмови позивачу у реєстрації розрахунку коригування №7 від 24.01.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Ч. 1 ст. 139 КАС України передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем було сплачено судовий збір у сумі 2481,00 грн, що підтверджується наявним у матеріалах справи платіжним дорученням № 601 від 04 травня 2022 року.

Відтак, стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів підлягають понесені позивачем витрати зі сплати судового збору солідарно.

Керуючись ст. ст. 5, 9, 19, 77, 139, 243, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

1. Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Закарпатська будівельна компанія" (88018, Закарпатська область, м. Ужгород, пл. Б.Хмельницького, буд. 2А, кв. 6, ) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, м. Ужгород, вул. Волошина, буд. 52, код ЄДРПОУ ВП 44106694), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3749470/43220610 від 02.02.2022 року Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС України в Закарпатській області.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №7 від 24.01.2022 року, поданий товариством з обмеженою відповідальністю "Закарпатська будівельна компанія".

4. Стягнути солідарно за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, м. Ужгород, вул. Волошина, буд. 52, код ЄДРПОУ ВП 44106694) та Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ) на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Закарпатська будівельна компанія" сплачений судовий збір у розмірі 2481,00 грн. (дві тисячі чотириста вісімдесят одну гривню 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення виготовлений та підписаний 12 липня 2022 року.

СуддяЯ. М. Калинич