Справа № 420/17712/21
Суддя: Коваль М.П.
Дата ухвалення: 2022-07-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 липня 2022 р.м.ОдесаСправа № 420/17712/21

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Коваля М.П.,

суддів Кравця О.О.,

Зуєвої Л.Є.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одеса апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 лютого 2022 року, прийняте у складі суду судді Іванова Е.А. в місті Одеса, по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАНТА» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним дії, визнання протиправним та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

У вересні 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю «АВАНТА» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просив суд визнати протиправними дії Головного управління ДПС в Одеській області щодо неприйняття/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 28.05.2021 року, реєстраційний номер , таблиці даних платника податку на додану вартість від 28.05.2021 року, реєстраційний номер ; визнати протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних регіонального рівня № 2732256/30537463 від 03.06.2021 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої в контролюючому органі 29.05.2021 року за №, рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних регіонального рівня № 2772147/30537463 від 15.06.2021 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої в контролюючому органі 11.06.2021 року за № ; зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області та Державну податкову службу України врахувати таблиці даних платника податку на додану вартість, направлені Товариством з обмеженою відповідальністю «АВАНТА» 28.05.2021 року, реєстраційний номер , 28.05.2021 року, реєстраційний номер , 29.05.2021 року, реєстраційний номер , 11.06.2021 року, реєстраційний номер датою отримання таких таблиць контролюючим органом; визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних регіонального рівня № 2757390/30537463 від 10.06.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4. складеної ТОВ «АВАНТА» 26.05.2021 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 26.05.2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АВАНТА».

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 21 лютого 2022 року позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАНТА» задоволено частково. Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС в Одеській області щодо неприйняття рішення по врахуванню/неврахуванні таблиці даних платника податку на додану вартість від 28.05.2021 року, реєстраційний номер , та таблиці даних платника податку на додану вартість від 28.05.2021 року, реєстраційний номер . Зобов`язано Головне управління ДПС в Одеській області розглянути таблиці даних платника податку на додану вартість, направлені Товариством з обмеженою відповідальністю «АВАНТА» 28.05.2021 року, реєстраційний номер , та 28.05.2021 року, реєстраційний номер та прийняти по ним рішення. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області № 2772147/30537463 від 15.06.2021 року про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої в контролюючому органі 11.06.2021 року за № . Зобов`язано Головне управління ДПС в Одеській області прийняти нове рішення, яким врахувати таблицю платника податку на додану вартість направлену Товариством з обмеженою відповідальністю «АВАНТА» 11.06.2021 року, реєстраційний номер . Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області № 2757390/30537463 від 10.06.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 складеної ТОВ «АВАНТА» 26.05.2021 року. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 26.05.2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АВАНТА». В решті позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись із вказаним рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС в Одеській області звернулось до П`ятого апеляційного адміністративного суду з апеляційною скаргою, в якій посилається на те, що при винесенні зазначеного рішення судом першої інстанції частково зроблені висновки з порушенням норм матеріального та процесуального права, а обставини справи не з`ясовані повно, об`єктивно та всебічно, тому просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Доводи апеляційної скарги в частині неврахування поданої позивачем Таблиці даних платника податку ґрунтуються на тому, що відповідачем правомірно встановлено помилки у поданих таблицях даних платника податку від 28.05.2021, реєстраційний номер , від 28.05.2021, реєстраційний номер . Апелянт вважає, що рішення комісії про неврахування таблиці даних платника податку ТОВ «АВАНТА» із посиланням на підставу - виявлення невідповідності визначених платником податків в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій, - є повністю обґрунтованим та таким, що відповідає формі,змісту та вимогам Постанови №1165.ї

Доводи апеляційної скарги в частині реєстрації спірної податкової накладної ґрунтуються на тому, що відповідно до фактичних обставин справи, позивачем направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкову накладну №4 від 26.05.2021, проте її реєстрація була зупинена, оскільки операції відповідали п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1003, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються). Апелянт вказує, що в подальшому підставою відмови у реєстрації вказаної накладної стало ненадання платником податків необхідних документів, а саме - первинних документів, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні.

Представник позивача надала до апеляційного суду відзив на апеляційну скаргу, у якому зазначено про законність та обґрунтованість оскаржуваного судового рішення, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Вирішуючи спірне питання, суд першої інстанції виходив з того, що Порядком №1165 не передбачено права контролюючого органу не приймати таблицю до розгляду, тому за даних обставин відповідач допустив протиправну бездіяльність. Враховуючи те, що відповідач не розглядав таблиць позивача поданих 28.05.2021р. та не прийняв встановленого чинним законодавством рішення, суд дійшов висновку, що адміністративний позов є таким, що підлягає частковому задоволенню шляхом: зобов`язання Головне управління ДПС в Одеській області розглянути таблиці даних платника податку на додану вартість, направлені Товариством з обмеженою відповідальністю «АВАНТА» та прийняти по ним рішення. За висновками суду, для повного захисту порушених прав позивача достатньо визнати протиправним та скасувати рішення комісії від 15.06.2021року №2772147/30537463 та зобов`язати ГУ ДПС в Одеській області врахувати останню за часом подану таблицю від 11.06.2021 року до якої додані додатки, які за кількістю перевищують подані 29.05.2021р. датою її отримання.

Крім того, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи та дослідивши докази, проаналізувавши на підставі встановлених фактичних обставин справи правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Щодо доводів апеляційної скарги в частині неврахування поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «АВАНТА» Таблиці даних платника податку, колегія суддів зазначає наступне.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовано Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 і пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України постановою від 11.12.2019 № 1165 затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі-Порядок № 1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Згідно з п. п. 12-14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5). У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

Відповідно до п. п. 15-17 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6). У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.

Згідно з п. 18 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли: така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12); зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D > 0,02, P < Pм ґ 1,4, та в такій таблиці зазначені товари/послуги, обсяг постачання яких згідно з податковими накладними/розрахунками коригування, зареєстрованими за останні 12 календарних місяців у Реєстрі, становить більше 25 відсотків загального обсягу операцій з постачання за останні 12 календарних місяців.

Відповідно до п. п. 19-21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі коли до контролюючого органу надійшла податкова інформація, що свідчить про надання платником податку недостовірної інформації, в таблиці даних платника податку, яка врахована, зокрема в автоматичному режимі, комісії контролюючих органів мають право прийняти рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу (додаток 7). Якщо таблиця даних платника податку врахована відповідно до пункту 18 цього Порядку, після прийняття комісією контролюючого органу рішення про неврахування таблиці даних платника податку така таблиця підлягає розгляду відповідно до пункту 15 цього Порядку. Якщо рішення про врахування таблиці даних платника податку прийнято до дати набрання чинності цим Порядком, таке рішення залишається чинним до прийняття контролюючим органом рішення про неврахування таблиці даних платника податку.

Згідно з п. 22 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, таблиця даних платника податку враховується у разі надходження до контролюючого органу рішення суду про скасування рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке набрало законної сили.

Відповідно до п. 23 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, таблиця даних платника податку подається платником податку в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Враховуючи викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що таблиця даних платника податку - це зведена інформація, що подається платником щодо КВЕД платника податку згідно з КВЕД, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються платником податку, яка подається до контролюючого органу з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Рішення про неврахування таблиці даних Комісія приймає у разі надходження до контролюючого органу податкової інформації, що свідчить про надання платником податку в поданій таблиці недостовірної інформації. При цьому, суд дійшов вірного висновку, що Порядком №1165 не передбачено права контролюючого органу не приймати таблицю до розгляду, та враховуючи бездіяльність відповідача у межах спірних правовідносин, вірно визнав протиправною бездіяльність Головного управління ДПС в Одеській області щодо неприйняття рішення по врахуванню/неврахуванні таблиці даних платника податку на додану вартість від 28.05.2021 року, реєстраційний номер , та таблиці даних платника податку на додану вартість від 28.05.2021 року, реєстраційний номер .

Враховуючи те, що у межах спірних правовідносин, відповідач не розглядав таблиць позивача поданих 28.05.2021р. та не прийняв встановленого чинним законодавством рішення, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що адміністративний позов є таким, що підлягає частковому задоволенню шляхом зобов`язання Головне управління ДПС в Одеській області розглянути таблиці даних платника податку на додану вартість, направлені Товариством з обмеженою відповідальністю «АВАНТА» 28.05.2021 року, реєстраційний номер , та 28.05.2021 року, реєстраційний номер та прийняти по ним рішення.

Крім того, як вірно встановлено судом першої інстанції, 29.05.2021 року позивач втретє подав таблицю даних платника ПДВ із зазначенням наступних кодів згідно УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг товарів 6 1001 пшениця; пшениця тверда інша; пшениця інша; 1003 ячмінь; ячмінь інший, насіння соняшнику інше до якого додано пояснення та податкові декларації з плати за землю, квитанції №2 до Податкових декларацій з плати за землю ; звіт про посівні площі с/господарських культур форми 4-сг; квитанції №2 до звіту форми 4-сг; звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культр форми 37-сг; квитанції №2 до звіту форми 37-сг.

Позивачем разом з таблицею 29.05.2021 року подано пояснення та додатки : податкові декларації з плати на землю; звіти про посівні площі сільськогосподарських культур (форма 4-сг); звіт про збирання врожаю с/господарських культур на 01.12.2020 року (форма 37-сг).

У відповідь позивачем отримано квитанцію №2 про те, що документ доставлено до ГУДПС в Одеській області, документ прийнято (зареєстровано у контролюючого органу за №). В графі помилки/зауваження зазначено, що інформацію у таблиці не враховано автоматично через невиконання п.18 Порядку. Таблицю даних платника ПДВ прийнято до розгляду(т.2 а.с.96).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області 03.06.2021 року прийнято рішення №2732256/30537463 про неврахування таблиці на підставі виявлення невідповідності визначених платником ПДВ видів діяльності наявним у платника податків основним засобам (т.2 а.с.125).

11.06.2021 року позивачем вчетверте подано таблицю даних платника податку на додану вартість до якої надано розширені пояснення та додаткові додатки в яких крім поданих раніше: 2-і форми 20-ОПП про об`єкти оподаткування або об`єкти оподаткування, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність( з переліком основних засобів), та 2-і квитанції №2 до форми 20-ОПП(т.2 а.с.156-162).

16.06.2021 року позивачем отримано квитанцію №2 до Таблиці даних платника ПДВ від 11.06.2021 року р.н. , в якій в графі «виявлені помилки» зазначено: Інформацію в таблиці не враховано згідно Рішення Комісії від 15.06.2021 року №2772147/30537463(т.2. а.с.127). Водночас у вказаному рішенні підставою для його не прийняття зазначено - виявлення невідповідності визначених платником ПДВ в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам(т.2 а.с.168).

При цьому, як вірно встановив суд першої інстанції, позивачем надано відповідачу не тільки докази наявності у ТОВ орендованої землі площею 820 Га, та статистичні звіти щодо посівної площі с/господарських культур, та звіти по збиранню врожаю, але й наявність основних засобів: комбайну , тракторів, вантажівок, агрегатів грунтопереробних, борони, жаток, зернопогрузчиків, культиваторів, навісних розкидувачів добрива, оприскувачів, плугів, сівалок, та інше обладнання необхідно для зайняття вказаними видами діяльності, проте без будь яких обґрунтувань дані відомості не були враховані під час прийняття оскаржуваних рішень.

Варто відмітити, що п. 17 Порядку № 1165 визначено, що у рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.

Натомість оскаржуване рішенні не містить обставин, які б слугували підставою для висновків контролюючого органу про виявлення невідповідності видів діяльності основним засобам платника, а також не наведено обґрунтувань щодо твердження про те, які конкретно види діяльності позивача не відповідають наявним у нього основним засобам.

З урахуванням зазначеного, колегія суддів вважає, що наявні у позивача основні засоби повністю відповідають тим видам економічної діяльності, які були заявлені у Таблиці даних, а в оскаржуваному рішенні про неврахування таблиці даних платника податку відповідачем чітко не зазначено підставу для та такого неврахування, як і не зазначено конкретно документів, відсутність яких не дала можливості прийняти рішення про її врахування.

З урахуванням зазначеного, колегія суддів погоджується із висновками суду першої інстанції, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області від 15.06.2021року №2772147/30537463 щодо неврахування поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «АВАНТА» Таблиці даних платника податку, є протиправним та підлягає скасуванню, при цьому належним та ефективним способом правового захисту позивача у межах спірних правовідносин є зобов`язання ГУ ДПС в Одеській області врахувати останню за часом подану таблицю від 11.06.2021 року, до якої додані додатки, які за кількістю перевищують подані 29.05.2021р., датою її отримання.

Щодо доводів апеляційної скарги в частині реєстрації спірної податкової накладної, колегія суддів зазначає наступне.

Як вірно встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, 24.05.2021 року позивач як постачальник уклав з ТОВ «Е.К.О. Груп» договір поставки за яким зобов`язався передати покупцю ТОВ «Е.К.О. Груп» ячмінь 3-го класу, українського походження врожаю 2021 року у кількості 50 тонн(т.2 а.с.226-229). На виконання умов договору покупцем ТОВ «Е.К.О. Груп» платіжним дорученням №920 від 26.05.2021 року здійснено платіж на рахунок позивача на суму 263160,11грн. в т.ч ПДВ 32317,91грн.(т.2 а.с.231).

За наслідками першої події позивачем було складено податкову накладну №4 від 26.05.2021 року (т.2 а.с.233) товар ячмінь 3-го класу врожаю 2021року українського походження 43.86т. ціною 230842,20грн. в т.ч. ПДВ 32317,90грн. та направлено її на реєстрацію до ЄРПН 29.05.2021 року.

Проте 31.05.2021 року ТОВ отримало квитанцію № у якій зазначено, що реєстрація зупинена з підстав того, що коди товару/послуг 1003 відсутні в таблиці даних платника ПДВ як товари/послуги, що на постійній основі постачаються(виготовляються) та їх обсяг дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару та обсягу його постачання що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та рекомендовано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН.

07.06.2021 р. ТОВ направило повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо Податкової накладної реєстрацію яких зупинено з додатком серед яких : витяг з ЄДРПОУ з видами діяльності, звіт про посівні площі с/господарських культур форми 4с/г, квитанція №2 до нього, договір поставки від 24.05.2021р., рахунок на оплату, платіжне доручення, виписка з банку, пояснення.

Та рішенням комісії з питань зупинення реєстрації ПН/розрахунку коригування в ЄРПН №2757390/30537463 від 10.06.2021року відмовлено ТОВ в реєстрації ПН №4 від 26.05.2021року через ненадання платником податку копій документів а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити)(т.3 а.с.21).

22.06.2021 року позивачем подано скаргу на вищевказане рішення до відповідача-2, з додатками на 142 аркушах в якій просив скасувати такі рішення та зареєструвати податкову накладну №4 від 26.05.2021 року (т.3 а.с.25).

Однак, 25.06.2021 року за результатами розгляду скарги від 22.06.2021 року на рішення комісії регіонального рівня №2757390/30537463 Державною податковою службою України прийнято рішення №29660/30537463/2 про залишення скарг без задоволення, а оскаржуване рішення без змін (т.3 а.с.167)..

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (ділі ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165.

Згідно п. 3 Порядку № 1165 податкові накладні/ розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

Пунктами 10,11 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з п.11 Порядку №1165 при зупиненні реєстрації податкової накладної зазначається пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Пунктами 4,5 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п.6 Порядку письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій зазначено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Суд не приймає до уваги посилання відповідача у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних на відсутність коду УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1003 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, оскільки судом зроблено висновок про протиправність рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області щодо неврахування поданої позивачем Таблиці даних платника податку,.

Крім того, в оскаржуваному рішенні не зазначено конкретних причин відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки не зазначено чіткого переліку документів, яких не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію накладної, при цьому з наданих до суду первинних документів та тих документів, які надавалися до податкового органу можливо встановити зміст і обсяг господарських операцій, по яким позивач подав для реєстрації податкову накладну, будь-яких розбіжностей та невідповідностей ці документи не містять.

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 20 серпня 2019 року у справі № 2540/3009/18 зазначив: «…Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу».

Отже, на думку колегії суддів, вимоги контролюючого органу щодо надання всіх можливих документів по господарській операції, не можуть бути визнані такими, що відповідають приписам та меті податкового законодавства. Фіскальний орган має обмежитись таким обсягом документального підтвердження господарської операції, який в достатній мірі доводить її реальність та законність. Витребування інших (можливих) документів і, як наслідок їх ненадання, відмову в реєстрації податкової накладної колегія суддів вважає надмірним формалізмом та необґрунтованим втручанням в діяльність господарюючих суб`єктів, що є, нічим іншим, як обмеженням права на свободу господарювання в ракурсі правомірності дій платника податків, доки не доведено зворотнє.

Відсутність в оскаржуваних рішеннях мотивів їх прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо їх неправомірності. Акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності. Вказана правова позиція викладена в численних постановах Верховного Суду.

Таким чином, колегія суддів погоджується із висновками суду першої інстанції, що оскаржуване рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАНТА» №4 від 26.05.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних є необґрунтованим та протиправним, а тому підлягає скасуванню судом.

При цьому, належним способом відновлення порушеного права платника податку є зобов`язання ДПС України провести реєстрацію спірних податкових накладних датою їх подання на реєстрацію, що узгоджується як з положеннями Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, так і зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту).

Враховуючи викладене, проаналізувавши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вони не спростовують висновків суду першої інстанції, яким повно та правильно встановлено обставини справи і ухвалено судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Відповідно до положень статті 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи викладені обставини та з огляду на наведені положення законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а судове рішення без змін.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 292, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 лютого 2022 року залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 21 лютого 2022 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АВАНТА» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним дії, визнання протиправним та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Верховного Суду.

Головуючий суддя: М. П. Коваль

Суддя: О. О. Кравець

Суддя: Л.Є. Зуєва