Справа № 380/7996/21
Суддя: Качур Роксолана Петрівна
Дата ухвалення: 2022-06-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 червня 2022 року справа № 380/7996/21

10 год. 17 хв. м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Качур Р.П. за участю секретаря судового засідання Лубоцької Н. І., представника позивача Миколайчука О. І., представника відповідачів 1, 2 Холявки І. Я., представника відповідача-4 Гавриляка Р. А. розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Картонно-паперова компанія» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області, Офісу великих платників податків, Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення, визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії -

УСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Картонно-паперова компанія» (далі ТзОВ "КПК") звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області, Офісу великих платників податків, Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків у якому з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог просить:

1) визнати протиправним та скасувати податкове рішення про анулювання реєстрації платником ПДВ № 22 (форма № 6-РПДВ) від 18.08.2020;

2) визнати протиправною бездіяльність відповідача, що полягає у незабезпеченні збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «КПК» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму 4146437,98 грн;

3) визнати протиправною бездіяльність відповідача, що полягає у незабезпеченні збільшення в облікових даних (інтегрованій картці платника податків) від`ємного значення суми податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «КПК» на суму 4146437,98 грн;

4) зобов`язати відповідача здійснити реєстрацію у ЄРПН таких податкових накладних: № 427 від 25.08.2020 на суму 273189,60 грн; № 280 від 17.08.2020 на суму 247215,12 грн; № 513 від 28.08.2020 на суму 137583,24 грн; № 429 від 21.08.2020 на суму 135362,52 грн; № 281 від 17.08.2020 на суму 127789,06 грн; № 454 від 26.08.2020 на суму 116036,09 грн; № 481 від 27.08.2020 на суму 115781,21 грн; № 336 від 19.08.2020 на суму 106005,00 грн; № 581 від 31.08.2020 на суму 101541,00 грн; № 413 від 25.08.2020 на суму 97437,46 грн; № 283 від 17.08.2020 на суму 80456,54 грн; № 419 від 25.08.2020 на суму 79072,58 грн; № 500 від 27.08.2020 на суму 74199,38 грн; № 335 від 19.08.2020 на суму 71165,57 грн; № 509 від 28.08.2020 на суму 68131,80 грн; № 446 від 26.08.2020 на суму 63586,91 грн; № 340 від 19.08.2020 на суму 62788,44 грн; № 463 від 26.08.2020 на суму 60905,60 грн; № 490 від 27.08.2020 на суму 57925,44 грн; № 504 від 27.08.2020 на суму 54546,18 грн; № 275 від 17.08.2020 на суму 52920,77 грн; № 518 від 28.08.2020 на суму 52460,06 грн; № 450 від 26.08.2020 на суму 49665,07 грн; № 334 від 19.08.2020 на суму 46448,04 грн; № 482 від 27.08.2020 на суму 42840,00 грн; № 282 від 17.08.2020 на суму 41745,25 грн; № 315 від 18.08.2020 на суму 38269,58 грн; № 314 від 18.08.2020 на суму 37823,40 грн; № 313 від 18.08.2020 на суму 37823,40 грн; № 274 від 17.08.2020 на суму 37267,42 грн; № 321 від 18.08.2020 на суму 36456,00 грн; № 512 від 28.08.2020 на суму 35910,00 грн; № 477 від 27.08.2020 на суму 34550,22 грн; № 330 від 19.08.2020 на суму 34283,09 грн; № 526 від 28.08.2020 на суму 34051,70 грн; № 451 від 26.08.2020 на суму 33670,00 грн; № 412 від 25.08.2020 на суму 33642,00 грн; № 535 від 28.08.2020 на суму 31813,48 грн; № 332 від 19.08.2020 на суму 29963,40 грн; № 599 від 31.08.2020 на суму 29472,39 грн; № 279 від 17.08.2020 на суму 27101,32 грн; № 369 від 20.08.2020 на суму 26338,63 грн; № 312 від 18.08.2020 на суму 25572,28 грн; № 326 від 18.08.2020 на суму 25416,78 грн; № 276 від 17.08.2020 на суму 21374,89 грн; № 525 від 28.08.2020 на суму 20811,43 грн; № 559 від 31.08.2020 на суму 20151,50 грн; № 523 від 28.08.2020 на суму 19735,56 грн; № 273 від 17.08.2020 на суму 18642,24 грн; № 595 від 31.08.2020 на суму 17755,60 грн; № 278 від 17.08.2020 на суму 17048,18 грн; № 311 від 18.08.2020 на суму 16848,00 грн; № 286 від 17.08.2020 на суму 16645,88 грн; № 442 від 26.08.2020 р. на суму 15804,00 грн; № 414 від 25.08.2020 на суму 15120,00 грн; № 447 від 26.08.2020 на суму 15120,00 грн; № 484 від 27.08.2020 на суму 13501,32 грн; № 344 від 19.08.2020 на суму 13422,50 грн; № 317 від 18.08.2020 на суму 13138,43 грн; № 415 від 25.08.2020 на суму 12965,54 грн; № 453 від 26.08.2020 на суму 12727,97 грн; № 396 від 21.08.2020 на суму 12366,12 грн; № 487 від 27.08.2020 на суму 12338,50 грн; № 592 від 31.08.2020 на суму 12060,00 грн;

5) зобов`язати відповідача внести зміни до реєстру платників податку на додану вартість щодо скасування анулювання реєстрації ПрАТ «КПК» на підставі рішення № 22 від 18.08.2020;

6) зобов`язати відповідача збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «КПК» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину суми 4146437,98 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що 24.04.2020 загальними зборами акціонерів ПрАТ «Картонно-паперова компанія» прийнято рішення про реорганізацію останнього шляхом його перетворення в Товариство з обмеженою відповідальністю «Картонно-паперова компанія», про що внесено відповідні відомості до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. До реєстру платників податку на додану вартість 18.08.2020 внесено запис про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ПрАТ «КПК», що оформлено рішенням № 22 від 18.08.2020. У відповідь на запит позивача Офісом великих платників податків ДПС України листом № 36410/10/28-10-52-02 від 17.11.2020 повідомлено, що вищевказане рішення прийнято автоматично на підставі п. 184.2 ст. 184 ПК України, та в подальшому таке рішення залишено без обробки. Позивач вважає, що при прийнятті оскаржуваного рішення відповідачем порушено вимоги Податкового кодексу України, оскільки, на його думку, при реорганізації юридичної особи шляхом її перетворення автоматичне анулювання реєстрації платника податків не відбувається, натомість проводиться перереєстрація платника податку на підставі заяви правонаступника. Вказав також, що оскаржуване рішення потягнуло ряд негативних наслідків для ТзОВ «КПК», зокрема вплинуло на можливість реєстрації податкових накладних, позбавило права на податковий кредит за податковими накладними, складеними та зареєстрованими у ЄРПН контрагентами ТОВ "КПК" у господарських операціях, де позивач був платником коштів, позбавлене права на податковий кредит за господарськими операціями з імпорту товарів, позбавлене права на податковий кредит за податковими накладними, складеними та зареєстрованими у ЄРПН контрагентами позивача у господарських операціях, де позивач був платником коштів, відтак позивач звернувся із цим позовом до суду.

Ухвалою від 24.05.2021 позовну заяву залишено без руху для усунення її недоліків.

Ухвалою від 07.06.2021 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою від 12.10.2021 позовну заяву залишено без руху для усунення недоліків позовної заяви шляхом подання до канцелярії суду чи надіслання на адресу суду заяви (клопотання) про поновлення строку звернення до адміністративного суду із наданням доказів поважності причин пропуску строку.

Ухвалою від 26.10.2021, задоволено заяву позивача про поновлення строку звернення до суду, причини пропуску звернення до адміністративного суду визнано поважними, продовжено розгляд справи № 380/7996/21 за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою від 09.12.2021 залучено до участі в справі Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків в якості співвідповідача.

Ухвалою суду від 01.02.2022 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті.

Ухвалою суду від 23.03.2022 витребувано додаткові докази у справі.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю з підстав, викладених у позовній заяві, заяві про уточнення позовних вимог (вх. № 67405 від 16.09.2021), додаткових поясненнях (вх. № 92847 від 09.12.2021) та відповіді на відзив (вх. № 96434 від 20.12.2021). Зазначив, що 24.04.2020 загальними зборами акціонерів ПрАТ "Картонно-паперова компанія" прийнято рішення про реорганізацію останнього шляхом його перетворення в Товариство з обмеженою відповідальністю "Картонно-паперова компанія", про що внесено відповідні відомості до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. До реєстру платників податку на додану вартість 18.08.2020 внесено запис про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ПрАТ "КПК" , що оформлено рішенням № 22 від 18.08.2020. У відповідь на запит позивача листом Офісу великих платників податків ДПС України № 36410/10/28-10-52-02 від 17.11.2020 повідомлено, що вищевказане рішення прийнято автоматично на підставі п. 184.2 ст. 184 ПК України, та в подальшому таке рішення залишено без обробки. Позивач вважає, що при прийнятті оскаржуваного рішення відповідачем порушено вимоги Податкового кодексу України, оскільки, на думку позивача, при реорганізації юридичної особи шляхом її перетворення автоматичне анулювання реєстрації платника податків не відбувається, натомість проводиться перереєстрація платника податку на підставі заяви правонаступника. Вказав також, що оскаржуване рішення потягнуло ряд негативних наслідків для ТзОВ "КПК", зокрема вплинуло на можливість реєстрації податкових накладних, позбавило права на податковий кредит за податковими накладними, складеними та зареєстрованими у ЄРПН контрагентами ТОВ "КПК" у господарських операціях, де позивач був платником коштів, позбавлене права на податковий кредит за господарськими операціями з імпорту товарів, позбавлене права на податковий кредит за податковими накладними, складеними та зареєстрованими у ЄРПН контрагентами позивача у господарських операціях, де позивач був платником коштів. Просив позов задовольнити.

Представник відповідачів 1, 2 у підготовчому судовому засіданні проти позову заперечив з підстав, викладених у відзивах на позовну заяву (вх. № 47740 від 05.07.2021 та вх. № 5448 від 20.01.2022). Зазначив, що контролюючим органом отримано з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: 18.08.2020 відомості про державну реєстрацію припинення ПРАТ "КПК" в результаті реорганізації (перетворення); 19.08.2020 відомості про державну реєстрацію ТОВ "КПК", утвореного шляхом перетворення. На підставі відомості про державну реєстрацію припинення ПРАТ "КПК" засобами ІТС "Податковий блок" було автоматично сформовано проект рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ за формою № 6-РПДВ (додаток 5 до Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість). Таке рішення не було прийнято (затверджено) та, відповідно, не проводилося анулювання реєстрації платника ПДВ за самостійним рішенням контролюючого органу, оскільки 02.09.2020 (до спливу 10 робочих днів) ТОВ "КПК" було подано до контролюючого органу дві заяви: заяву за формою № 3-ПДВ про анулювання реєстрації платником ПДВ особи, припиненої шляхом перетворення; заяву № 1-ПДВ про реєстрацію платником ПДВ новоутвореної особи. При цьому заява про перереєстрацію платником ПДВ у вказаний десятиденний строк ТОВ "КПК" не подавалась. Вказує, що за результатом розгляду цих заяв контролюючим органом було задоволено дві заяви та анульовано реєстрацію платником ПДВ ПРАТ "КПК" у зв`язку з припиненням, закрито рахунок СЕА ПДВ UA0230675; зареєстровано платником ПДВ ТОВ "КПК" з датою реєстрації платником ПДВ "02.09.2020" та індивідуальним податковим номером 02, відкрито рахунок в СЕФ ПДВ UA0230675. Щодо не реєстрації податкових накладних вказав, що за даними підсистеми "Архів електронної звітності" ІТС ДПС зазначені в позовній заяві податкові накладні, складені ТОВ "КПК" (код ЄДРПОК 00278793) на реєстрацію в ЄРПН не надходили. Щодо визнання протиправною бездіяльності щодо незабезпечення збільшення в системі електронного адміністрування (СЕА) податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку ТОВ "КПК має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму 4146437,98 грн та незабезпечення збільшення в облікових даних (інтегрованій картці платника податків від`ємного значення суми податку на додану вартість ТОВ "КПК" на суму 4146437,89 грн зазначив таке. Відповідно до п. 14 Наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", за наявності у платника податку, який реорганізовується, суми від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, вказаний платник податку має право подати заяву про перенесення такої суми від`ємного значення до складу податкового кредиту правонаступника (таблиця 2 додатка 2). Така заява подається у складі податкової декларації за останній (звітний) період реєстрації платником податку. Відповідно до п. 184.6 ст. 184 ПК України у разі анулювання реєстрації особи як платника податку останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду та закінчується днем анулювання реєстрації. Відсутність хоча б однієї з визначених законодавством передумов, перелічених вище, позбавляє податковий орган права задовольнити заяву платника податків правонаступника про використання суми, обчисленої відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу ПК України.

Вказав, що лише після усунення зазначених перешкод позивач зможе реалізувати своє право на використання сум ПДВ реорганізованого платника податків. Коригування реєстраційного ліміту грошових зобов`язань в системі електронного адміністрування здійснюється із застосуванням спеціальної формули, яка не підлягає коригуванню в ручному режимі. Просив відмовити у задоволенні позову.

Представник відповідача-4 у підготовчому судовому засіданні заперечив проти позовних вимог позивача з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву та уточнення до позовної заяви (вх. № 92835 від 09.12.2021). Зазначив, що оскільки протягом 10 робочих днів, що настають за датою звернення перетворення підприємство перереєструвалось платником податку на додану вартість то рішення № 22 від 18.02.2020 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ПрАТ "Картонно-паперова Компанія" залишено без обробки та платнику не надсилалось. Зазначив, що з рішення № 22 від 18.08.2020 (форма № 6-РПДВ) можна встановити, що у зв`язку з втратою актуальності підстав для анулювання реєстрації платника ПДВ рішення про анулювання реєстрації не прийнято. Щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН вказав, що за даними підсистеми "Архів електронної звітності" ІТС ДПС зазначені в позовній заяві податкові накладні, складені ТОВ "КПК" на реєстрацію не надходили. Щодо визнання протиправною бездіяльності щодо незабезпечення збільшення у системі електронного адміністрування (СЕА) податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку ТзОВ "КПК" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму 4146437,98 грн та у незабезпеченні збільшення облікових даних (інтегрованій картці платника податків) від`ємного значення суми податку на додану вартість ТзОВ "КПК" на суму 4146437,98 грн зазначив таке. Відповідно до п. 14 Наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", за наявності у платника податку, який реорганізовується, суми від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, вказаний платник податку має право подати заяву про перенесення такої суми від`ємного значення до складу податкового кредиту правонаступника (таблиця 2 додатка 2). Така заява подається у складі податкової декларації за останній (звітний) період реєстрації платником податку. Відповідно до п. 184.6 ст. 184 ПК України у разі анулювання реєстрації особи як платника податку останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду та закінчується днем анулювання реєстрації. Відсутність хоча б однієї з визначених законодавством передумов, перелічених вище, позбавляє податковий орган права задовольнити заяву платника податків правонаступника про використання суми, обчисленої відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу ПК України.

Вказав, що лише після усунення зазначених перешкод позивач зможе реалізувати своє право на використання сум ПДВ реорганізованого платника податків. Коригування реєстраційного ліміту грошових зобов`язань в системі електронного адміністрування здійснюється із застосуванням спеціальної формули, яка не підлягає коригуванню в ручному режимі. Просив відмовити у задоволенні позову.

Відповідач 3 у судове засідання повноважного представника не скерував, причин неявки не повідомив, про час і дату підготовчого судового засідання повідомлений засобами електронного зв`язку, що підтверджується наявним у матеріалах справи повідомленням про доставку електронного листа. Правом подати письмовий відзив у строк, встановлений ухвалою від 29.05.2021, не скористався. Жодних клопотань на адресу суду не надходило. Відтак суд, керуючись ч. 6 ст. 162 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), вирішив справу за наявними матеріалами.

Суд, заслухав вступне слово повноважних представників сторін, всебічно і повно з`ясував всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення на позов, об`єктивно оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті та встановив таке.

Загальними зборами акціонерів ПрАТ "Картонно-паперова компанія" (далі ПрАТ "КПК") 24.04.2020 прийнято рішення про реорганізацію ПрАТ "КПК" шляхом його перетворення в товариство з обмеженою відповідальністю "Картонно-паперова компанія" (далі ТОВ КПК).

Внаслідок цього перетворення 18.08.2020 припинено юридичну особу ПрАТ "КПК" (ідентифікаційний номер 00278793). До Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено запис: Державна реєстрація припинення юридичної особи в результаті її реорганізації, 18.08.2020 12:17:13, 045001539, Крук С.П., Відділ з питань організації діяльності Центру надання адміністративних послуг Бродівської міської ради Бродівського району Львівської області. Підстава: рішення щодо реорганізації.

19.08.2020 створено юридичну особу ТОВ "КПК" (ідентифікаційний номер 00278793). До Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено запис: Державна реєстрація створення юридичної особи в результаті перетворення, 19.08.2020 13:08:30, 000051042, Крук С.П., Відділ з питань організації діяльності Центру надання адміністративних послуг Бродівської міської ради Бродівського району Львівської області.

З 17.07.1997 ПрАТ "КПК" було зареєстровано як платник податку на додану вартість, ПрАТ "КПК" присвоєно індивідуальний податковий № 62, а також відкрито в системі електронного адміністрування ПДВ, надалі СЕА ПДВ, рахунок № UA0230675.

18.08.2020 Офісом великих платників податків прийнято рішення № 22, яким анульовано реєстрацію платника податку на додану вартість ПрАТ "КПК". Вказане рішення, за твердженням відповідачів, залишено без обробки, відтак не внесено до Реєстру платників податку на додану вартість.

27.08.2020 ТОВ "КПК" подало до Західного управління Офісу великих платників податків засобами електронного зв`язку в електронній формі Заяву 1-ПДВ про здійснення перереєстрації внаслідок пертворення. Заява прийнята не була. В квитанції до заяви зазначено причина відмови: заява не може бути прийнята, оскільки на момент подання заяви, заявник не був платником ПДВ, свідоцтво анульовано 18.08.2020.

27.08.2020 ТОВ "КПК" надіслало засобами електронного зв`язку через електронний кабінет платника лист (вих. № 690 від 27.08.2020), до якого долучено копію передавального акта, затвердженого Загальними зборами акціонерів ПрАТ "КПК", а також лист (вих. № 691 від 27.08.2020) з проханням зареєструвати заяву 1-ПДВ та здійснити перереєстрацію ТОВ "КПК" у зв`язку із перетворенням ПрАТ "КПК" в ТОВ "КПК", до якого долучено Заяву 1-ПДВ. Відповіді не отримано.

28.08.2020 у зв`язку з відмовою прийняти заяву про перереєстрацію платника ПДВ, пов`язану з перетворенням, ТОВ "КПК" відповідно до підпункту 2 пункту 3.15 Розділу ІІІ Положення про реєстрацію платників ПДВ, в редакції чинній на момент подання заяви, ТОВ "КПК" одночасно подало до контролюючого органу засобами електронного зв`язку в електронній формі заяву про реєстрацію його (ТОВ "КПК") платником ПДВ та про анулювання такої реєстрації особи, припиненої шляхом перетворення (ПрАТ "КПК"). Заяви не були прийняті. Причина відмови: заява не може бути прийнята, оскільки на момент подання заяви, заявник не був платником ПДВ, свідоцтво анульовано 18.08.2020.

Позивач, у зв`язку з тим, що відповідач не приймав заяву про перереєстрацію платника ПДВ у зв`язку з перетворенням, а не проведення перереєстрації мало б наслідком анулювання реєстрації платника ПДВ ПрАТ "КПК", 02.09.2020 відповідно до підпункту 2 пункту 3.15 положення про реєстрацію платників ПДВ ТОВ "КПК" одночасно подав до контролюючого органу засобами електронного зв`язку в електронній формі заяву про реєстрацію його (ТОВ "КПК") платником ПДВ та про анулювання реєстрації особи, припиненої шляхом переворення (ПрАТ "КПК"). За результатом розгляду поданих заяв податковим органом проведено реєстрацію ТОВ "КПК" як платника ПДВ та анульовано реєстрацію ПрАТ "КПК" єдиною датою, 02.09.2020.

ТОВ "КПК" присвоєно новий індивідуальний податковий номер: 02, відкрито в СЕА ПДВ на ім`я ТОВ "КПК" рахунок UA0230675.

Внаслідок анулювання реєстрації ПрАТ "КПК" як платника податку на додану вартість з 18.08.2020 по 01.09.2020 сума податку, на яку ПрАТ "КПК" мало право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних складає 1 493 267,39 грн., що підтверджується витягом з системи електронного адміністрування ПДВ № 19119927 за 02.09.2020 (Т. 8 а.с. 86). Вказана сума анульована відповідачем 02.09.2020; ТОВ "КПК" було позбавлено права реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних; ТОВ "КПК" було позавлене права на податковий кредит за податковими накладними, складеними та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних контрагентами ТОВ "КПК" на суму 1 519 967,16 грн; ТОВ "КПК" було позбавлено права на податковий кредит за господарськими операціями з імпорту товарів (обладнання, сировини) на суму 999792,05 грн; ТОВ "КПК" було позбавлено права на податковий кредит за податковими накладними, складеними та зареєстрованими у Єдиному реєстрі податкових накладних контрагентами ТОВ "КПК" на суму 133410,86 грн.

У зв`язку із протиправним анулювання реєстрації ПрАТ "КПК" як платника податку на додану вартість та настанням негативних наслідків для позивача, які понесло таке анулювання він звернувся з позовом до суду.

Завданням адміністративного судочинства відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Закріплений у ч. 1 ст. 9 КАС України принцип змагальності сторін передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 2 ст. 73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Згідно з п. 1.1 ст. 1 Податкового кодексу України (далі - ПК України) відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

Податкове законодавство України відповідно до п. 3.1 ст. 3 ПК України складається з Конституції України; цього Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв`язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом.

Відповідно до статті 108 Цивільного кодексу України перетворенням юридичної особи є зміна її організаційно-правової форми. У разі перетворення до нової юридичної особи переходять усе майно, усі права та обов`язки попередньої юридичної особи.

Згідно з пунктом 6 статті 4 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань" у разі перетворення юридичних осіб здійснюється державна реєстрація припинення юридичної особи, що припиняється у результаті перетворення та державна реєстрація новоутвореної юридичної особи. Перетворення вважається завершеним з дати державної реєстрації новоутвореної юридичної особи.

Відповідно до пункту 183.15 статті 183 розділу V Податкового кодексу України зі змінами, внесеними Законом України від 16 січня 2020 року № 466-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві (далі Закон № 466), у разі перетворення юридичної особи платника ПДВ проводиться перереєстрація платника ПДВ. Для перереєстрації платник ПДВ подає засобами електронного зв`язку в електронній формі заяву протягом 10 робочих днів, що настають за днем, коли змінилися дані про платника ПДВ. При цьому, якщо особа, утворена шляхом перетворення, не подала у встановлений строк заяви для перереєстрації, її реєстрація платником ПДВ анулюється відповідно до статті 184 розділу V ПК України.

Нормами підпункту "б" пункту 184.1 статті 184 розділу V ПК України визначено підстави для анулювання реєстрації платника ПДВ, згідно з якими анулювання реєстрації відбувається у разі, якщо будь-яка особа, зареєстрована як платник ПДВ, прийняла рішення про припинення та затвердила ліквідаційний баланс, передавальний акт або розподільчий баланс відповідно до законодавства за умови сплати суми податкових зобов`язань з податку у випадках, визначених ПК України.

Згідно з пунктом 184.2 статті 184 ПК України анулювання реєстрації на підставі, визначеній у підпункті "б" пункту 184.1 цієї статті, може здійснюватися за заявою платника ПДВ або за самостійним рішенням відповідного контролюючого органу.

Враховуючи зазначене, у разі, якщо особа, утворена шляхом перетворення, бажає здійснити перереєстрацію, вона протягом 10 робочих днів, що настають за датою завершення перетворення подає до контролюючого органу заяву за формою № 1-ПДВ з позначкою "Перереєстрація".

У разі, якщо особа, утворена шляхом перетворення, не бажає проходити перереєстрацію відповідно до пункту 183.15 статті 183 ПК України, а бажає зареєструватися платником ПДВ як новоутворена особа, такою особою можуть бути подані дві заяви: заява за формою № 3-ПДВ про анулювання реєстрації платником ПДВ особи, припиненої шляхом перетворення та заява за формою № 1-ПДВ про реєстрацію платником ПДВ новоутвореної особи.

Як встановлено судом з матеріалів справи, ПрАТ "КПК" зареєстровано платником ПДВ 17.07.1997 за індивідуальним номером 62.

18.08.2020 до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено запис про державну реєстрацію припинення ПрАТ "КПК" в результаті реорганізації (перетворення).

19.08.2020 до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено запис про державну реєстрацію ТОВ "КПК", утвореного шляхом перетворення.

Рішенням № 22 від 18.08.2020 Офісу великих платників податків анульовано реєстрацію платника податку на додану вартість ПрАТ "КПК" відповідно до п.п. "б" п. 184.1 статті 184 ПК України.

Суд вважає рішення Офісу великих платників податків № 22 від 18.08.2020 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ПрАТ "КПК" протиправним з огляду на таке.

Відповідно до підпункту б) пункту 184.1 статті 184 ПК України реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі якщо будь-яка особа, зареєстрована як платник податку, прийняла рішення про припинення та затвердила ліквідаційний баланс, передавальний акт або розподільчий баланс відповідно до законодавства за умови сплати суми податкових зобов`язань із податку у випадках, визначених цим розділом.

В пункті 184.2 статті 184 ПК України визначено, що рішення про анулювання проводиться контролюючим органом автоматично, крім випадку припинення юридичної особи шляхом перетворення.

Абзацом 2, 6 пункту 183.15 статті 183 ПК України встановлено, що у разі перетворення юридичної особи - платника податку або зміни даних про платника податку, які стосуються податкового номера та/або найменування (прізвища, імені та по батькові) платника податку і не пов`язані з ліквідацією або реорганізацією платника податку, а також встановлення розбіжностей чи помилок у записах реєстру платників податку проводиться перереєстрація платника податку.

Якщо особа, утворена шляхом перетворення, не подала у встановлений строк заяви для перереєстрації, її реєстрація платником податку анулюється відповідно до статті 184 цього Кодексу.

Абзацом 2 пункту 184.2 статті 184 ПК України передбачено, що якщо щодо особи, зареєстрованої платником податку до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, внесено запис про державну реєстрацію припинення юридичної особи (крім перетворення) або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця або якщо до реєстру платників єдиного податку внесено запис про застосування спрощеної системи оподаткування, що не передбачає сплати податку на додану вартість, анулювання реєстрації проводиться контролюючим органом автоматично на підставі відповідних відомостей, отриманих згідно із Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань" або за даними реєстру платників єдиного податку.

Абзацом 4 пункту 183.15 статті 183 ПК України встановлено, що для перереєстрації платник податку подає відповідно до пункту 183.7 цієї статті заяву протягом 10 робочих днів, що настають за днем, коли змінилися дані про платника податку або виникли інші підстави для перереєстрації.

Пунктом 4.3 Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14 листопада 2014 року № 1130 (далі Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість) визначено, що до дати перереєстрації платник ПДВ використовує попередні реквізити податкової реєстрації.

Зі змісту рішення № 22, комісією встановлено, що до Єдиного державного реєстру внесено запис: Державна реєстрація припинення юридичної особи в результаті реорганізації. Також у вказаному рішенні вказано висновок комісії: перелічені документи є підставою для анулювання реєстрації платника ПДВ, рішення про анулювання реєстрації не прийнято. Вказано, що датою анулювання реєстрації є 18.08.2020. Рішення складене 18.08.2020 у двох примірниках: перший разом із копіями документів, що стали підставою для анулювання реєстрації зберігається у контролюючому органі, який прийняв таке рішення; другий платнику податків.

З огляду на наведене, суд критично оцінює доводи відповідача про те, що рішення про анулювання платником податку на додану вартість залишено без обробки, оскільки чинним законодавством не передбачено такого правового наслідку, відтак суд дійшов висновку, що станом на момент прийняття рішення № 22 від 18.08.2021 у відповідача не було правових підстав для прийняття такого рішення щодо автоматичного анулювання реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи, що реорганізовується шляхом перетворення. Таке анулювання відбувається лише у разі, якщо особа, утворена шляхом перетворення не подала у встановлений строк заяви для перереєстрації. І такий строк становить 10 робочих днів, що настають за датою завершення перетворення.

Судом встановлено з матеріалів справи, що позивачем 27.08.2020 подано до Західного управління Офісу великих платників податків засобами електронного зв`язку в електронній формі Заяву 1-ПДВ про здійснення перереєстрації внаслідок перетворення. У прийнятті заяви відмовлено з підстав, зазначених у квитанції № 2, причина документ не прийнято до розгляду у зв`язку із незавершеним розглядом попереднього документу. ( Т 7 а.с. 20).

ТОВ "КПК" 27.08.2020 надіслало засобами електронного зв`язку через електронний кабінет платника лист (вих. № 690 від 27.08.2020), до якого долучило копію передавального акта, затвердженого загальними зборами акціонерів ПрАТ "КПК" а також лист (вих. № 691 від 27.08.2020) з проханням зареєструвати Заяву 1-ПДВ та здійснити перереєстрацію ТОВ "КПК" у зв`язку із перетворенням ПрАТ "КПК" в ТОВ "КПК", до якого долучено Заяву 1-ПДВ (Т 7 а.с. 14). Відповіді на вказану заяву не надано.

Позивач 27.08.2020 у зв`язку з неприйняттям заяви про перереєстрацію платника ПДВ, пов`язану з його перетворенням, одночасно подав до контролюючого органу засобами електронного зв`язку в електронній формі заяву про реєстрацію його платником ПДВ та про анулювання такої реєстрації особи, припиненої шляхом перетворення. Заяви не були прийняті. Причина відмови: заява не може бути прийнята, оскільки на момент подання заяви, заявник не був платником ПДВ, свідоцтво анульовано 18.08.2020 (Т І а.с. 91а).

02.09.2020 у зв`язку з неприйняттям заяви про перереєстрацію платника ПДВ, пов`язаної з перетворенням, позивачем подано до контролюючого органу засобами електронного зв`язку в електронній формі заяву про реєстрацію його (ТОВ "КПК") платником ПДВ та про анулювання такої реєстрації особи, припиненої шляхом перетворення (ПрАТ "КПК"). За результатом поданих заяв податковим органом проведено реєстрацію ТОВ "КПК" та анульовано реєстрацію ПрАТ "КПК" єдиною датою, а саме 02.09.2020.

Враховуючи вищенаведене та те, що рішенням № 22 від 18.08.2020 анульовано реєстрацію платником ПДВ ПрАТ "КПК"(який припинено в результаті реорганізації), про що зазначено у квитанції № 1 від 27.08.2020 та те, що реєстрацію платника ПДВ анульовано 18.08.2020, суд критично оцінює його доводи про те, що рішення про анулювання реєстрації не прийнято. Вказане також підтверджується листом Офісу великих платників податків ДПС № 655 від 24.11.2020 (Т. 7 а.с. 75), в якому останній зазначає про те, що після завершення обробки відомості, отриманої від державного реєстратора 18.08.2020 № запису 045001539 (112 Державна реєстрація припинення юридичної особи в результаті реорганізації) ПрАТ "Картонно-паперова компанія" (, відповідно до пункту 184.2 статті 184 Податкового кодексу України, із змінами і доповненнями 18.08.2020 автоматично сформувалося рішення № 22 про анулювання реєстрації платника ПДВ (форма 3 6-РПДВ) ПрАТ "Картонно-паперова компанія" () (Т. 8 а.с. 75).

Тому в цій частині позовні вимоги є обґрунтованими і підлягають до задоволення.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Головного управління ДПС у Львівській області внести зміни до реєстру платників податку на додану вартість щодо скасування реєстрації ПрАТ "КПК" на підставі рішення № 22 від 18.08.2020 суд зазначає таке.

Як встановлено судом з матеріалів справи, а саме з реєстру платників ПДВ, рішення № 22 від 18.08.2020 до такого реєстру не внесено, відтак підстав для зобов`язання внести в нього зміни немає, тому в цій частині позовних вимог слід відмовити.

Щодо позовних вимог про визнання протиправною бездіяльності відповідача, яка полягає у незабезпеченні збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку ТОВ "КПК" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму 4146437,98 грн. та зобов`язання ДПС України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку Товариство з обмеженою відповідальність "КПК" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 4146347,98 грн суд зазначає таке.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено статтею 2001 розділу V Податкового кодексу України, якою визначено, що порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Порядок електронного адміністрування ПДВ затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 № 569 "Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість" (далі Порядок № 569).

Статтею 2001 ПК України передбачено запровадження Системи електронного адміністрування податку на додану вартість. Яка забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:

суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;

суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;

суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;

суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 2001.3 статті 2001 цього Кодексу.

Пунктом 2001.3 статті 2001 ПК України передбачено, що платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за визначеною формулою.

Сума ?Накл платника, реорганізованого шляхом приєднання, злиття, перетворення, сформована на момент державної реєстрації припинення юридичної особи, використовується під час обрахунку суми ?Накл правонаступника такого платника податку.

Відповідно до п. 14 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 за наявності у платника податку, який реорганізується, суми обчисленої відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 ПК України розділу V Кодексу (?накл), такий платник податку має право подати заяву про використання такої суми під час обрахунку суми, обчисленої відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 ПК України розділу V Кодексу (?накл), правонаступника (таблиця 5 додатка 4). Така заява подається у складі податкової декларації за останній (звітний) період реєстрації платником податку.

Законом України від 28 грудня 2014 року № 71-VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" скасовано окремі норми Закону від 31 липня 2014 року № 1621-VІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України", з урахуванням змін, внесених до нього Законом України від 07 жовтня 2014 року № 1690-VІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення оподаткування інвестиційної діяльності", пов`язані із запровадженням системи електронного адміністрування податку на додану вартість, та одночасно запроваджено нові правила такого адміністрування.

З урахуванням змін, внесених до Податкового кодексу України Законом № 71-VІІІ, система електронного адміністрування податку на додану вартість запроваджується поетапно (пункт 35 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу).

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Згідно із статтею 2001.2 ПК України платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Для відкриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника.

Статтею 2001.3 ПК України передбачено, що платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (УНакл), обчислену за такою формулою:

УНакл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ;

де:

?НаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України, крім сум податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв`язку, експрес-перевізником;

?ПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200-1.2 цієї статті.

Не враховуються в обрахунку показника ?ПопРах суми, зараховані на рахунки платників у системі електронного адміністрування податку з:

а) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання сільськогосподарських товарів/послуг (крім зернових та технічних культур та продукції тваринництва, визначених у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу);

б) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання зернових та технічних культур, визначених у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу;

в) рахунків у системі електронного адміністрування податку, відкритих для перерахування коштів до Державного бюджету України та на спеціальні рахунки, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, для здійснення операцій з постачання продукції тваринництва, визначеної у пункті 209.19 статті 209 цього Кодексу.

Сума ?Накл платника, реорганізованого шляхом поділу (з якого здійснюється виділ), сформована на момент державної реєстрації припинення юридичної особи такого платника (державної реєстрації створення юридичної особи правонаступника), використовується під час обрахунку суми ?Накл правонаступника такого платника податку пропорційно до отриманої частки майна згідно з розподільчим балансом.

У разі внесення за рішенням контролюючого органу або рішенням суду, яке набрало законної сили, до реєстру платників податку на додану вартість змін щодо скасування (відміни) анулювання реєстрації платника податку на додану вартість, сума ?Накл такого платника підлягає перерахунку за звітний (податковий) період, в якому відбулося анулювання реєстрації платника податку, яке скасоване (відмінене).

Такий перерахунок здійснюється контролюючим органом протягом трьох робочих днів, що настають за днем внесення контролюючим органом до реєстру платників податку на додану вартість змін щодо скасування анулювання реєстрації такого платника, крім випадків, коли на момент скасування рішення про анулювання реєстрації особа застосовує спрощену систему оподаткування, яка не передбачає сплату податку на додану вартість, або повторна реєстрація (наступна за відміненою) платником податку такої особи є анульованою з підстав, передбачених пунктом 184.1 статті 184 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 2001.5 статті 2001 ПК України з рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов`язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на поточний рахунок платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов`язань та суми податкового боргу з податку. При цьому перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у складених податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, над сумою податкових зобов`язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у цьому звітному періоді.

Кошти, що надійшли на рахунки, визначені у підпунктах "а" - "в" пункту 200-1.2 цієї статті, автоматично перераховуються органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, на рахунок такого платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість та на спеціальний рахунок такого платника протягом наступного операційного дня. Реквізити такого спеціального рахунка платник - сільськогосподарське підприємство, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зобов`язаний зазначати у податковій звітності з податку на додану вартість.

На запит платника податку йому шляхом надсилання електронного повідомлення надається інформація про рух коштів на його рахунках у системі електронного адміністрування податку.

Сума податку (?Накл) платника податку, реорганізованого шляхом приєднання, злиття, перетворення, сформована на дату державної реєстрації припинення юридичної особи, використовується під час обчислення суми податку (?Накл) правонаступника такого реорганізованого платника податку за умови повідомлення таким реорганізованим платником податку контролюючого органу відповідно до підпункту 16.1.10 пункту 16.1 статті 16 Кодексу та з урахуванням результатів проведеної згідно з підпунктом 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 Кодексу документальної позапланової перевірки.

Як встановлено судом з матеріалів справи, Рішенням № 22 від 18.08.2020 анульовано реєстрацію ПрАТ "КАК" платника ПДВ. Вказане рішення стало підставою для відмови у прийнятті заяви про реєстрацію платником ПДВ ТЗОВ "КПК" у зв`язку з реорганізацією від 26.08.2020 (Т. І а.с. 86-88), про що у квитанції № 2 від 27.08.2020 зроблено відмітку " не прийнято до розгляду у зв`язку з незавершеним розглядом попереднього документу. Як вказують відповідачі 1, 2 у своєму відзиві, рішення № 22 від 18.08.2020 залишено без обробки.

Ця обставина стала підставою для відмови контролюючого органу у прийнятті Заяви від 27.08.2020 про анулювання реєстрації ПрАТ "КПК" платника ПДВ, поданої у зв`язку з реорганізацією, про що у квитанції № 1 від 27.08.2020 зроблено запис: документ не може бути прийнятий ІПН 62 не був платником ПДВ на дату подання заяви (27.08.2020). Дата анулювання реєстрації платника ПДВ 18.08.2020.

Як слідує з витягу в розрізі операцій з системи електронного адміністрування ПДВ № 02104499 залишок на рахунку UA 0230675 у системі електронного адміністрування ПДВ станом на 02.09.2020 становив 1493267,39 (Т. 8 а.с. 86).

Враховуючи ту обставину, що рішенням № 22 від 18.08.2020 року реєстрацію платника ПДВ ПрАТ "КПК" було анульовано, позивач змушений був зареєструватися платником ПДВ знову, що призвело до зміни індивідуального податкового номера і автоматичного закриття рахунку в системі електронного адміністрування.

Позивач листом від 03.09.2020 № 697 просив ДПС України залишки в системі електронного адміністрування ПДВ перевести на новий рахунок у зв`язку із зміною організаційно-правової форми та індивідуального податкового номера (Т. 7 а.с. 61). Вказаний лист залишився без відповіді.

Позивач 16.10.2020 повторно звернувся до ДПС України з проханням перевести залишки з рахунку у системі електронного адміністрування UA 0230675 на рахунок UA 0230675 (Т. 7 а.с. 63).

Крім того, відповідно до положень п. 14 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, позивач у таблиці 5 додатку № 4 до податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2020 року подав заяву про використання суми обчисленої відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 ПК України розділу V Кодексу (?накл), правонаступника (таблиця 5 додатка 4). (Т. 7, а.с. 91-92).

Суд погоджується з доводами відповідачів про те, що сума податку (?Накл) платника податку, реорганізованого шляхом приєднання, злиття, перетворення, сформована на дату державної реєстрації припинення юридичної особи, використовується під час обчислення суми податку (?Накл) правонаступника такого реорганізованого платника податку за умови повідомлення таким реорганізованим платником податку контролюючого органу відповідно до підпункту 16.1.10 пункту 16.1 статті 16 Кодексу та з урахуванням результатів проведеної згідно з підпунктом 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 Кодексу документальної позапланової перевірки.

Проте, відповідно до пункту 52 приміток 2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі ПКУ) встановлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків.

Суд вважає, що позивачем виконано вимоги Податкового кодексу України і у додатку № 4 до декларації з податку на додану вартість за вересень 2020 року подано заяву платника, що реорганізується про використання реєстраційної суми ?Накл платника податку, якого реорганізовано, обчисленої відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 ПК України, відтак контролюючий орган після перевірки платника податку може вирішити питання про перенесення реєстраційної суми ?Накл в розмірі 1 493 267, 39 грн з електронного рахунка ПрАТ "КПК" на новий рахунок правонаступника - ТзОВ "КПК".

Щодо іншої частини суми податку на додану вартість у системі електронного адміністрування, на яку ТзОВ "КПК" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних суд зазначає таке.

Як слідує з матеріалів справи, у зв`язку з прийняттям рішення № 22 від 18.08.2020 про анулювання реєстрації платника ПДВ ПрАТ "КПК" Товариство з обмеженою відповідальністю "Картонно-паперова компанія" було позбавлене права:

- реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, внаслідок чого контрагенти, які у господарських операціях із ТзОВ "КПК" були платниками коштів, були позбавлені права на податковий кредит за незареєстрованими ТзОВ "КПК" податковими накладними на суму 695 565,68 грн Т. І а.с. 92-249, Т ІІ а.с. 1-99;

- на податковий кредит за податковими накладними, складеними та зареєстрованими в ЄРПН контрагентами ТОВ "КПК" у господарських операціях, де ТОВ "КПК" було платником коштів на суму 1519967,16 грн, за період з 18.08.2020 по 01.09.2020 (Т. ІІ а.с. 100-107);

- позбавлене права на податковий кредит за господарськими операціями з імпорту товарів (обладнання; сировини, що використовується у виробництві продукції) на підставі митних декларацій на суму 999792,05 грн за період з 18.08.2020 по 01.09.2020 (Т. ІІ а.с. 108-124);

- позбавлено права на податковий кредит за податковими накладними, складеними та зареєстрованими в ЄРПН контрагентами ТОВ "КПК" у господарських операціях, де ТОВ "КПК" було платником коштів на суму 133410,86 грн за період з 18.08.2020 по 01.09.2020 (Т. ІІ а.с. 125-135).

Суд, враховує, що відповідно до приписів пункту 2001.3 статті 2001 ПК України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних на суму податку ?Накл, обчислену за також формулою: ?Накл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ.

При розрахунку за вказаною формулою слід враховувати такі показники: ?НаклОтр сума податку, на яку ПрАТ "КПК" мало право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних (відповідно до абз. 2 п. 198.7 статті 198 ПК України в розмірі 1493267,39 грн; сума 1519967,6 грн (податковий кредит за податковими накладними, складеними та зареєстрованими у ЄРПН контрагентами ТОВ "КПК" у господарських операціях, де ТОВ "КПК" було платником коштів) з додаванням суми 133410,86 грн (податковий кредит за податковими накладними, складеними та зареєстрованими у ЄРПН контрагентами ТОВ "КПК" у господарських операціях, де ТОВ "КПК" було платником коштів; сума в розмірі 999792,05 грн (податковий кредит за господарським операціями з імпорту товарів, а саме: обладнання, сировини, що використовується у виробництві продукції).

Вказані суми також підтверджуються такими, наявними в матеріалах справи: витягом в розрізі операцій з Системи електронного адміністрування ПДВ № 02104499 від 02 вересня 2020 року; Реєстром вхідних податкових накладних, які були зареєстровані контрагентами позивача на загальну суму 1653378,02 грн (складається із сум 1519967,16 грн та 133410,86 грн) та валютно-митними деклараціями. Показники ?ПопРах та ?Овердрафт при визначенні суми ліміту позивачем не включалися.

Щодо позовної вимоги про визнання протиправною бездіяльності відповідача, яка полягає у незабезпеченні збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку ТОВ "КПК" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму 4146437,98 грн, суд зазначає, що такі задоволенню не підлягають, оскільки суд дійшов висновку, що таке збільшення здійснюється за наслідками проведеної перевірки, якої контролюючим органом не проведено у зв`язку з накладеним мораторієм, про що судом описано вище.

Враховуючи вищенаведене та те, що збільшення суми у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку ТОВ "КПК" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму 4146437,98 грн можливе лише після проведеної перевірки, суд дійшов висновку про задоволення позовної вимоги шляхом зобов`язання ДПС України вирішити питання щодо збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку ТОВ "КПК" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму 4146437,98 грн.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Головного управління ДПС у Львівській області зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних суд зазначає таке.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено Постановою Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 вказаного Порядку податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п. 12 Порядку № 1246 Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 2001.3 і 2001.9 статті 2001 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято Постанову № 117 від 21.02.2018, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 117).

Пунктом 4 вказаного Порядку передбачено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 117 податкова накладна розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) здійснюється відповідно до вимог Кодексу та Порядку ведення Реєстру податкових накладних, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування реєструються в ЄРПН у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 2001.3 і 2001.9 статті 2001 та пунктами 201.1, 201.10, 201.16 статті 201 ПК України, а також з урахуванням Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органам", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої -дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний згідно з п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; є) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Як встановлено судом, Товариством з обмеженою відповідальністю "КПК Приватним акціонерним товариством "КПК" у період з 17.08.2020 по 31.08.2020 складено податкові накладні: № 427 від 25.08.2020 № 280 від 17.08.2020; № 513 від 28.08.2020 на; № 429 від 21.08.2020; № 281 від 17.08.2020; № 454 від 26.08.2020; № 481 від 27.08.2020; № 336 від 19.08.2020; № 581 від 31.08.2020; № 413 від 25.08.2020; № 283 від 17.08.2020; № 419 від 25.08.2020; № 500 від 27.08.2020; № 335 від 19.08.2020; № 509 від 28.08.2020; № 446 від 26.08.2020; № 340 від 19.08.2020; № 463 від 26.08.2020; № 490 від 27.08.2020; № 504 від 27.08.2020; № 275 від 17.08.2020; № 518 від 28.08.2020; № 450 від 26.08.2020; № 334 від 19.08.2020; № 482 від 27.08.2020; № 282 від 17.08.2020; № 315 від 18.08.2020; № 314 від 18.08.2020; № 313 від 18.08.2020; № 274 від 17.08.2020; № 321 від 18.08.2020; № 512 від 28.08.2020; № 477 від 27.08.2020; № 330 від 19.08.2020; № 526 від 28.08.2020; № 451 від 26.08.2020; № 412 від 25.08.2020; № 535 від 28.08.2020; № 332 від 19.08.2020; № 599 від 31.08.2020; № 279 від 17.08.2020; № 369 від 20.08.2020; № 312 від 18.08.2020; № 326 від 18.08.2020; № 276 від 17.08.2020; № 525 від 28.08.2020; № 559 від 31.08.2020; № 523 від 28.08.2020; № 273 від 17.08.2020; № 595 від 31.08.2020; № 278 від 17.08.2020; № 311 від 18.08.2020; № 286 від 17.08.2020; № 442 від 26.08.2020 р.; № 414 від 25.08.2020; № 447 від 26.08.2020; № 484 від 27.08.2020; № 344 від 19.08.2020; № 317 від 18.08.2020; № 415 від 25.08.2020; № 453 від 26.08.2020; № 396 від 21.08.2020; № 487 від 27.08.2020; № 592 від 31.08.2020; і таку не зареєстровані в ЄРПН. Також немає доказів, що підтверджують находження останніх до реєстрації. У вказаних податкових накладних вказано індивідуальний податковий номер платника податків 62.

Разом з тим, суд враховує те, що зв`язку з прийняттям контролюючим органом рішення № 22 від 18.08.2020, яким анульовано реєстрацію платника ПДВ ПрАТ "КПК" та, відповідно, не прийнято заяви про перереєстрацію платника ПДВ у зв`язку з перетворенням, позивач змушений був зареєструватися платником ПДВ як інша новоутворена особа відповідно до п. 3.15 Положення про реєстрацію платників ПДВ (чинного на момент виникнення спірних правовідносин).

Вказаним пунктом 3.15 Положення про реєстрацію платників ПДВ (чинного на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що особа, утворена у результаті реорганізації платника ПДВ (крім особи, утвореної шляхом перетворення), реєструється платником ПДВ як інша новоутворена особа в порядку, визначеному Кодексом та цим Положенням, у тому числі у разі, коли до такої особи перейшли обов`язки зі сплати податку у зв`язку з розподілом податкових зобов`язань чи податкового боргу.

Особа, утворена шляхом перетворення платника ПДВ, реєструється платником ПДВ з урахуванням таких особливостей:

1) якщо датою державної реєстрації юридичної особи, утвореної в результаті перетворення, є дата державної реєстрації платника ПДВ - юридичної особи, припиненої в результаті перетворення, що підтверджується даними Єдиного державного реєстру про державну реєстрацію новоутвореної юридичної особи, то реєстрація платником ПДВ новоутвореної юридичної особи проводиться за процедурами перереєстрації, визначеними цим Положенням;

2) якщо датою державної реєстрації юридичної особи, утвореної в результаті перетворення, є дата завершення перетворення та така юридична особа протягом 10 робочих днів, що настають за датою завершення перетворення, одночасно подає контролюючому органу заяви про реєстрацію її платником ПДВ та про анулювання такої реєстрації особи, припиненої шляхом перетворення, то у цьому випадку датами реєстрації платником ПДВ новоутвореної юридичної особи та анулювання такої реєстрації припиненої юридичної особи є дата внесення до Реєстру відповідних записів.

Якщо юридична особа, утворена в результаті перетворення, не подала до контролюючого органу протягом 10 робочих днів, що настають за датою завершення перетворення, заяви для реєстрації або перереєстрації у порядку, передбаченому цим Положенням, контролюючий орган після спливу цього строку приймає рішення про анулювання реєстрації юридичної особи, припиненої в результаті перетворення.

До дати реєстрації юридична особа, утворена у результаті перетворення, використовує дані реєстрації припиненої юридичної особи.

У Приватного акціонерного товариства "КПК" був індивідуальний податковий номер 62, в той час як у Товариства з обмеженою відповідальністю "КПК" після нової реєстрації платником ПДВ присвоєно індивідуальний податковий номер № 02.

Як зазначив позивач, вказані податкові накладні він намагався зареєструвати, але у зв`язку із зміною індивідуального податкового номера, такі навіть неможливо було надіслати для реєстрації і вони не могли бути доставлені до контролюючого органу, відтак відсутні квитанції, які свідчать про те, що документ не доставлений.

Суд погоджується з доводами позивача, оскільки, як встановлено судом не зареєстровані податкові накладні складені у період перереєстрації платника податку, після якого відбулася зміна індивідуального податкового номера. Відтак доводи позивача про неможливість доставити останні до контролюючого органу судом беруться до уваги.

Разом з тим, питання реєстрації податкових накладних регулюється Порядком № 1246, відповідно до пункту 12 якого Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 2001.3 і 2001.9 статті 2001 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно зі ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Оскільки прийняття відповідачем-3 рішення № 22 від 18.08.2020 призвело до негативних наслідків для платника податків у вигляді неможливості зареєструвати податкові накладні, та те, що до повноважень контролюючого органу належить перевірка податкових накладних, які має право зареєструвати платник податку, суд вважає, що належним способом поновлення права позивача буде зобов`язання відповідача 1 Головного управління ДПС у Львівській області вирішити питання про реєстрацію в ЄРПН таких податкових накладних, шляхом прийняття відповідного рішення.

З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги слід задовольнити частково.

Відповідно до ч.ч. 1, 3 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Оскільки позивачем документально підтверджено сплату судового збору в сумі 22700 грн., сплачене відповідно до платіжного доручення № 2055 від 18.05.2021 та 145280 грн., сплаченого відповідно до платіжного доручення № 2057 від 01.06.2021 167980 грн, такі слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача пропорційно задоволеним позовним вимогам.

Керуючись статтями 19, 22, 25,72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255, 293, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Картонно-паперова компанія (79024 м. Львів вул. Ковельська 109; код за ) до Державної податкової служби України (04053 м. Київ площа Львівська 8; код за ), Головного управління ДПС у Львівській області (79026 м. Львів вул. Стрийська 35; код за ЄДРПОУ ВП 43968090), Офісу великих платників податків (04119 м. Київ вул. Дегтярівська 11Г; код за ), Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (79026 м. Львів вул. Стрийська 35; код за ) про визнання протиправним та скасування рішення, визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії задовольнити частково.

2. Визнати протиправним і скасувати податкове рішення Офісу великих платників податків про анулювання реєстрації платником ПДВ № 22 (форма № 6-РПДВ) від 18.08.2020.

3. Зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області вирішити питання про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних таких податкових накладних, шляхом прийняття відповідного рішення: № 427 від 25.08.2020 на суму 273189,60 грн; № 280 від 17.08.2020 на суму 247215,12 грн; № 513 від 28.08.2020 на суму 137583,24 грн; № 429 від 21.08.2020 на суму 135362,52 грн; № 281 від 17.08.2020 на суму 127789,06 грн; № 454 від 26.08.2020 на суму 116036,09 грн; № 481 від 27.08.2020 на суму 115781,21 грн; № 336 від 19.08.2020 на суму 106005,00 грн; № 581 від 31.08.2020 на суму 101541,00 грн; № 413 від 25.08.2020 на суму 97437,46 грн; № 283 від 17.08.2020 на суму 80456,54 грн; № 419 від 25.08.2020 на суму 79072,58 грн; № 500 від 27.08.2020 на суму 74199,38 грн; № 335 від 19.08.2020 на суму 71165,57 грн; № 509 від 28.08.2020 на суму 68131,80 грн; № 446 від 26.08.2020 на суму 63586,91 грн; № 340 від 19.08.2020 на суму 62788,44 грн; № 463 від 26.08.2020 на суму 60905,60 грн; № 490 від 27.08.2020 на суму 57925,44 грн; № 504 від 27.08.2020 на суму 54546,18 грн; № 275 від 17.08.2020 на суму 52920,77 грн; № 518 від 28.08.2020 на суму 52460,06 грн; № 450 від 26.08.2020 на суму 49665,07 грн; № 334 від 19.08.2020 на суму 46448,04 грн; № 482 від 27.08.2020 на суму 42840,00 грн; № 282 від 17.08.2020 на суму 41745,25 грн; № 315 від 18.08.2020 на суму 38269,58 грн; № 314 від 18.08.2020 на суму 37823,40 грн; № 313 від 18.08.2020 на суму 37823,40 грн; № 274 від 17.08.2020 на суму 37267,42 грн; № 321 від 18.08.2020 на суму 36456,00 грн; № 512 від 28.08.2020 на суму 35910,00 грн; № 477 від 27.08.2020 на суму 34550,22 грн; № 330 від 19.08.2020 на суму 34283,09 грн; № 526 від 28.08.2020 на суму 34051,70 грн; № 451 від 26.08.2020 на суму 33670,00 грн; № 412 від 25.08.2020 на суму 33642,00 грн; № 535 від 28.08.2020 на суму 31813,48 грн; № 332 від 19.08.2020 на суму 29963,40 грн; № 599 від 31.08.2020 на суму 29472,39 грн; № 279 від 17.08.2020 на суму 27101,32 грн; № 369 від 20.08.2020 на суму 26338,63 грн; № 312 від 18.08.2020 на суму 25572,28 грн; № 326 від 18.08.2020 на суму 25416,78 грн; № 276 від 17.08.2020 на суму 21374,89 грн; № 525 від 28.08.2020 на суму 20811,43 грн; № 559 від 31.08.2020 на суму 20151,50 грн; № 523 від 28.08.2020 на суму 19735,56 грн; № 273 від 17.08.2020 на суму 18642,24 грн; № 595 від 31.08.2020 на суму 17755,60 грн; № 278 від 17.08.2020 на суму 17048,18 грн; № 311 від 18.08.2020 на суму 16848,00 грн; № 286 від 17.08.2020 на суму 16645,88 грн; № 442 від 26.08.2020 р. на суму 15804,00 грн; № 414 від 25.08.2020 на суму 15120,00 грн; № 447 від 26.08.2020 на суму 15120,00 грн; № 484 від 27.08.2020 на суму 13501,32 грн; № 344 від 19.08.2020 на суму 13422,50 грн; № 317 від 18.08.2020 на суму 13138,43 грн; № 415 від 25.08.2020 на суму 12965,54 грн; № 453 від 26.08.2020 на суму 12727,97 грн; № 396 від 21.08.2020 на суму 12366,12 грн; № 487 від 27.08.2020 на суму 12338,50 грн; № 592 від 31.08.2020 на суму 12060,00 грн.

4. Зобов`язати Державну податкову службу України вирішити питання щодо збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість значення суми податку на додану вартість, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю Картонно-паперова компанія (Індивідуальний податковий номер платника податку № 02) має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 4146437,98 грн.

5. У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

6. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Картонно-паперова компанія судовий збір у сумі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) гривень 00 копійок.

7. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Картонно-паперова компанія судовий збір у сумі 145280 (сто сорок п`ять тисяч двісті вісімдесят) гривень 00 копійок.

8. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Картонно-паперова компанія судовий збір у сумі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) гривень 00 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складено та підписано 04.07.2022.

Суддя Р.П. Качур