Справа № 300/8734/21
Суддя: Тимощук О.Л.
Дата ухвалення: 2022-06-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"30" червня 2022 р. справа № 300/8734/21
м. Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:
судді Тимощука О.Л.,
секретаря судового засідання Зюбак Н.І.,
представниці відповідача - Липчук В.І.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу
за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправними і скасування податкового повідомлення-рішеня №005437/0706 від 12.08.2021 та рішення про застосування фінансових санкцій №005438/0706 від 12.08.2021,
ОСОБА_1 (надалі, також - позивач, ОСОБА_1 ) 30.12.2021 звернувся в суд з позовною заявою до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (надалі, також відповідач, ГУ ДПС в Івано-Франківській області), у якій просить визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення №005437/0706 від 12.08.2021 та рішення про застосування фінансових санкцій №005438/0706 від 12.08.2021.
Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідачем винесено оскаржені рішення на підставі акта перевірки від 15.06.2021 за №3413/09/15/РРО/ НОМЕР_1 , складеного з порушенням вимог, зокрема, Податкового кодексу України, Кодексу законів про працю, Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, Закону України про ліцензування певних видів спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» та Положення про ведення касових операцій національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 №148 та інших нормативно-правових актів, що підлягають перевірці. У зв`язку з наявністю в діях відповідача порушень вимог законодавства, позивач був змушений звернутися до суду за захистом свого права.
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 04.01.2022 відкрито провадження у даній справі за правилами спрощеного позовного провадження, згідно з вимогами статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі, також КАС України), судовий розгляд справи призначено на 31.01.2022 о 10:00 год. (а.с. 30-31). Пунктом 6 резолютивної частини цієї ухвали зобов`язано Головне управління ДПС в Івано-Франківській області надати суду:
- належним чином оформлене документальне підтвердження усіх виявлених та зафіксованих в Акті перевірки допущених ОСОБА_1 порушень, в тому числі, (за наявності) фото та відеофіксацію перевірки;
- оригінали документального підтвердження направлення (вручення) позивачу акту (довідки) фактичної перевірки від 15.06.2021 та оскаржуваних рішень для огляду в судовому засіданні та можливості виготовлення судом копій.
Судове засідання, призначене на 31.01.2022, відкладено на 15.02.2022 о 10:00 год у зв`язку з клопотання представника відповідача (а.с. 42-43).
Відповідач скористався правом подання відзиву на позов, який отримано судом 31.01.2022 (а.с. 47-52). У відзиві представниця відповідача проти заявлених ОСОБА_1 вимог заперечила, вказала на їх безпідставність, описала виявлені в ході перевірки порушення позивачем вимог законодавства та з посиланням на приписи податкового законодавства, просила у задоволенні позовних вимог відмовити.
Позивач надіслав на адресу суду відповідь на відзив, який отримано судом 09.02.2022 (а.с. 73-76), у яких спростовує доводи відповідача щодо наявності порушень ним вимог податкового законодавства. ОСОБА_1 зазначив, що даний відзив є неаргументованим, голослівним та непідкріпленим належними та допустимими доказами, просив суд задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.
В судовому засіданні, призначеному на 15.02.2022 судом зобов`язано представницю відповідача забезпечити явку інспекторів, які проводили фактичну перевірку, додатково витребувано у позивача додаткові докази та відкладено розгляд справи на 02.03.2022 о 10:00 год. (а.с. 80-82).
Фіксування судового засідання призначеного на 02.03.2022 о 10 год. 00 хв. не відбулося у зв`язку із неявкою сторін, що підтверджується довідкою секретаря судового засідання від 02.03.2022 та призначено наступне судове засідання на 24.05.2022 о 10:00 год. (а.с. 84).
В судовому засіданні 24.05.2022 допитано в якості свідка (інспектора) ОСОБА_2 , який вказав, що 15.06.2021 при проведенні фактичної перевірки встановлено ряд порушень, зокрема: видача розрахункового документа встановленого зразка на неповну суму покупки, а саме: 15.06.2021 року о 14:00 реалізовано дві порції кави американо з молоком по ціні 28,00 грн за порцію без застосування РРО, офіціантом ОСОБА_3 , що не досяг 18-річного віку реалізовано 100 грам горілки Фінляндія по ціні 70,00 грн, крім того згідно контрольних стрічок за 04.08.2020 о 12:26 год реалізовано коньяк Закарпатський по ціні 32,00 грн, 10.08.2020 о 20:14 год реалізовано горілку Неміроф в кількості 50,00 грам по ціні 25,00 грн, 24.08.2020 о 18:48 год реалізовано пиво Хайнекен по ціні 45,00 грн, без зазначення кодів товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, реалізація алкогольних напоїв на розлив для споживання на місці без статусу господарювання громадського харчування, а також здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому порядку, не відображені у книзі обліку доходів і витрат, оскільки така, на момент перевірки, не представлена перевіряючим. Також свідок зазначив, що позивач відмовився від підписання акта перевірки про що складений відповідний акт, додатково вказав, що перевірка проводилася з дотриманням вимог чинного законодавства, а зафіксовані і відображені в акті порушення відповідають фактичним обставинам та підтверджуються відповідними доказами.
В судовому засіданні оголошено перерву до 02.06.2022 о 14 год 00 хв у зв`язку із витребуванням додаткових доказів (а.с.94-96).
На виконання ухвали суду представницею відповідача надіслано додаткові пояснення від 30.05.2022 №652/5/09-19-20-01, які отримано судом 31.05.2022 (а.с. 98 та зворотна сторона).
Судове засідання 02.06.2022 відкладено на 30.06.2022 о 10:00 год у зв`язку із витребуванням в Управління реєстраційних процедур Івано-Франківської міської ради інформаційної довідки (а.с. 107-108). Так, ухвалою суду від 02.06.2022 витребувано в Управління реєстраційних процедур Івано-Франківської міської ради інформаційну довідку щодо кодів видів економічної діяльності, присвоєних фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 (а.с. 109-110).
На виконання вищевказаної ухвали Управлінням реєстраційних процедур Івано-Франківської міської ради надано інформацію, згідно з якою, станом на 15.06.2021 позивачу присвоєний код виду економічної діяльності 56.30 - обслуговування напоями (а.с. 115).
Позивач позовні вимоги підтримав з підстав, зазначених у позовній заяві та відповіді на відзив, просив позов задовольнити.
Представниця відповідача із вимогами позивача не погодилася, вважає такі безпідставними, необґрунтованими, та зважаючи на доводи, викладені у відзиві на позов та додаткових поясненнях, просила у задоволенні позову відмовити.
Суд, розглянувши у відповідності до вимог статті 262 КАС України справу за правилами спрощеного позовного провадження, заслухавши позиції сторін та пояснення свідка, дослідивши в сукупності позовну заяву, відзив на позов, письмові пояснення та докази, наявні в матеріалах даної адміністративної справи, встановив такі обставини.
Відповідно до Наказу №1103-п від 15.06.2021 виданого начальником ГУ ДПС в Івано-Франківській області ревізорам-інспекторам Левицькому Назару та ОСОБА_4 доручено провести фактичну перевірку бару ПАБ «Шкварок» за адресою: вул. Грушевського, 39, м. Івано-Франківськ, ФОП ОСОБА_1 з 15.06.2021 (а.с. 54).
На підставі вищевказаного наказу заступником ГУ ДПС в Івано-Франківській області видано направлення на перевірку від 15.06.2021 за №№1431, 1432 (а.с. 56-57) на підставі яких здійснено фактичну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_5 , бар ПАБ «Шкварок», за адресою: АДРЕСА_1 (а.с. 57-58 та зворотна сторона).
За результатами фактичної перевірки, яку розпочато 15.06.2021 інспекторами виявлено наступні порушення:
- проведення розрахункової операції на не повну суму покупки із застосування РРО, видача розрахункового документа встановленого зразка на неповну суму покупки, а саме: 15.06.2021 року о 14:00 год. реалізовано дві порції кави американо з молоком по ціні 28,00 грн за порцію без застосування РРО, чим порушено пункти 1, 2 статті 3 Закону України «Про застосування РРО в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» із змінами та доповненнями №265/95-ВР від 06.07.1995 року, яким визначено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов`язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій;
- проведення розрахункової операції через РРО без використання режиму попереднього програмування коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД при реалізації підакцизної групи товарів, а саме: під час проведення контрольно-розрахункової операції 15.06.2021 року реалізовано 100 грам горілки Фінляндія по ціні 70,00 грн без зазначення коду товарної підкатегорії, згідно з УКТ ЗЕД, крім того згідно контрольних стрічок за 04.08.2020 о 12:26 год, реалізовано коньяк Закарпатський по ціні 32,00 грн, 10.08.2020 о 20:14 год реалізовано горілку Неміроф в кількості 50 грам по ціні 25,00 грн, 24.08.2020 о 18:48 год реалізовано пиво Хайнекен по ціні 45,00 грн, без зазначення кодів товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, чим порушено пункт 11, статті Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», із змінами та доповненнями, яким визначено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов`язані проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості;
- порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, здійснення продажу товарів, які не обліковані у встановленому порядку, не відображення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації в книзі обліку доходів і витрат. Вартість не облікованих товарів складає 12 583, 00 грн, чим порушено пункт 12 статті 3 Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР "Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг";
- продаж алкогольних напоїв на розлив для споживання на місці суб`єктами господарювання, що не має статусу громадського харчування, а саме, під час проведення контрольно-розрахункової операції 15.06.2021 реалізовано 100 грам горілки Фінляндія по ціні 70,00 грн на розлив для споживання на місці, чим порушено статтю 15-3 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовують в електронних сигаретах та пального» №481/95-ВР від 19.12.1995 року зі змінами та доповненнями, яким визначено, що продаж алкогольних напоїв на розлив для споживання на місці дозволяється тільки суб`єктам господарювання громадського харчування та спеціалізованим відділам, що мають статус суб`єкта господарювання громадського харчування;
- продаж алкогольних напоїв особами, що не досягли 18-річного, а саме: 15.06.2021 о 14:15 год офіціантом ОСОБА_3 ІНФОРМАЦІЯ_1 (17 років) реалізовано 100 грам горілки Фінляндія (40%) по ціні 70,00 грн, чим порушено статтю 15-3 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовують в електронних сигаретах та пального» №481/95-ВР від 19.12.1995 із змінами та доповненнями, яким визначено, що забороняється продаж пива (крім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв, вин столових особами які не досягли 18-річного віку.
Того ж дня, у офіціанта ОСОБА_3 відібрано пояснення, в яких він зазначив, що продав 100 грам горілки Фінляндія по ціні 70 грн на розлив для споживання на місці (а.с. 59).
Також пояснення надав ФОП ОСОБА_1 у яких вказав, що реалізував горілку Фінляндія по ціні 70 грн, дві кави по ціні 50 грн та молоко на суму 6 грн, що в загальній сумі становить 126 грн (а.с. 60).
За результатами фактичної перевірки, з огляду на виявлені порушення контролюючим органом складено акт (довідка) від 15.06.2021 за №3413/09/15/РРО/ НОМЕР_1 (а.с. 9-10 та зворотна сторона, 57-58 та зворотна сторона), Протокол №492 про адміністративне порушення від 15.06.2021 (а.с. 64) та Розрахунок фінансових санкцій (а.с. 70).
На підставі виявлених в акті фактичної перевірки від 15.06.2021 порушень ГУ ДПС в Івано-Франківській винесло щодо позивача:
- податкове повідомлення-рішення №005437/0706 від 12.08.2021, яким за порушення пунктів 1, 2, 11,12 статті 3 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг від 06.07.1995 №265/95-ВР на підставі пункту 177.10 статті 177 Податкового кодексу України, Наказу Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 №481 «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення» Наказу Міністерства фінансів України від 13.05.2021 №261 «Про затвердження типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами-підприємцями і фізичними особами, які проводять незалежну професійну діяльність за порядок її проведення застосовано штрафну санкцію в сумі 30 268,80 грн (а.с. 68 та зворотна сторона);
- рішення про застосування фінансових санкцій №005438/0706 від 12.08.2021, застосовано фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі 13 600,00 грн, а саме: за виявлене порушення продаж алкогольних напоїв на розлив для споживання на місці, суб`єктом господарювання, який не має статусу суб`єкта господарювання громадського харчування в розмірі 6 800,00 грн; за продаж алкогольних напоїв особами, які не досягли 18 років у розмірі 6 800 грн, відповідно до абзацу 14 частини 2 статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів».
Позивач після ознайомлення зі змістом акту відмовився від його підпису та отримання другого примірника, у зв`язку із чим, службовими особами 15.06.2021 складено акт №825 (а.с. 65-66).
ГУ ДПС в Івано-Франківській області супровідним листом від 16.06.2021 за №6281/6/09-19-07-06-22 надіслало позивачу другий примірник акту про результати фактичної перевірки №3413/09/15/РРО/ НОМЕР_1 від 15.06.2021 на бланку акту фактичної перевірки №090331 та другий примірник протоколу про адміністративне порушення від 15.06.2021 №492 (а.с. 63), що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення, яке повернулося з не залежних від контролюючого органу обставин, з відміткою "за закінченням встановленого терміну зберігання" (а.с. 63 зворотна сторона).
У подальшому, Головне управління ДПС в Івано-Франківській області супровідним листом від 12.08.2021 №8391/6/09-19-07-06-22 направило позивачу податкове повідомлення-рішення від 12.08.2021 №005437/0706 згідно з яким застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 30 268,80 грн, та рішення про застосування фінансових санкцій №005438/0706 на суму 13 600 грн, а також розрахунок по застосуванню фінансових санкцій до акту фактичної перевірки №3413/09/15/РРО/ НОМЕР_1 від 15.06.2021, про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення, з відміткою про отримання 19.08.2021 (а.с. 67 та зворотна сторона).
Позивач 15.09.2021 на адресу відповідача надіслав заперечення на акт фактичної перевірки, в якому заперечив щодо порушень вказаних у даному акті як таких, що не відповідають дійсності (а.с. 11-12 та зворотна сторона).
Відповідач, листом від 29.09.2021 за №100/6/09-19-07-06, повідомив позивача, що заперечення від 15.09.2021 подано із порушенням терміну подання, а тому такі не підлягають розгляду (а.с. 13-17).
Не погоджуючись із висновками, викладеними в акті перевірки та правомірністю зазначеного податкового повідомлення-рішення, а також рішення про застосування фінансових санкцій, з метою захисту своїх прав на інтересів позивач звернувся із даним позовом до суду.
Надаючи оцінку правовідносинам, що склались між сторонами, суд виходить з таких підстав та мотивів.
У відповідності до вимог пункту 3 частини 1 статті 244 Кодексу адміністративного судочинства України, визначаючи яку правову норму слід застосувати до спірних правовідносин суд при вирішенні даної справи керується нормами законів та підзаконних нормативно-правових актів в тій редакції, яка чинна на момент виникнення чи дії конкретної події, обставини і врегулювання відповідних правовідносин.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (надалі, також - ПК України) контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
Відповідно до положень пункту 44.1 статті 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Порядок проведення фактичної перевірки визначений статтею 80 ПК України.
Згідно з пунктами 80.1, 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема: у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів; у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.
Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначає Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 №265/95-ВР (надалі, також Закон - №265/95-ВР). Дія його поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі .
Встановлення норм щодо незастосування реєстраторів розрахункових операцій у інших законах, крім Податкового кодексу України, не допускається.
Згідно з пунктом 1 статті 2 Закону - №265/95-ВР, фіскальні функції це здатність реєстраторів розрахункових операцій забезпечувати одноразове занесення, довгострокове зберігання у фіскальній пам`яті реєстратора розрахункових операцій, багаторазове зчитування і неможливість зміни підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, виконаних у готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо), або про обсяг операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів.
Так пунктами 1, 2 статті 3 Закону - №265/95-ВР визначено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок; надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).
Пунктом 11 статті 3 Закону - №265/95-ВР передбачено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані, зокрема, проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.
Відповідно до пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР вищевказані суб`єкти господарювання також зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку. При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам під час проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), які підтверджують облік та походження товарів, що на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).
Статтею 20 Закону №265/95-ВР передбачена відповідальність за порушення вимог цього Закону, відповідно до якої до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, які здійснюють діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).
Таким чином, фізичні особи-підприємці, які перебувають на загальній системі оподаткування, при продажі товарів у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов`язані вести облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації. Недотримання вказаного обов`язку має наслідком застосування фінансової санкції у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів за цінами реалізації.
При цьому, підставою для застосування штрафних санкцій за реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, є встановлений факт наявності товарів в місцях їх реалізації та/або зберігання, які не обліковані у встановленому порядку, тобто виявлення товарів у надлишку (перевищення кількості товару в наявності над облікованим товаром).
Зокрема, фінансова санкція, встановлена статтею 20 Закону №265/95-ВР, може бути застосована лише у тому випадку, коли особа не веде обліку товарів.
Таким чином, суд вважає безпідставним та необгрунтованим висновок відповідача в частині порушення ОСОБА_1 пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР.
Згідно з договором оренди нежитлового приміщення № 01 від 09.07.2015 між ОСОБА_6 (надалі, також Орендодавець) та ФОП ОСОБА_1 (Орендар) на підставі Витягу з Державного реєстру на право власності від 17.04.2014 №20625895 Орендодавець зобов`язується передати, а Орендар зобов`язується прийняти у строкове, платне користування приміщення за адресою: АДРЕСА_1 , площею 60 м.кв. (а.с. 22-23 та зворотна сторона). Також, згідно з договором оренди на нежитлове приміщення №8 від 30.03.2018 ОСОБА_6 (надалі, також Орендодавець) з одного боку та ОСОБА_7 (Орендар) з другого боку, уклали договір купівлі-продажу нежилого приміщення загальною площею 26,1 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 (а.с. 24-26). З чого випливає, що у приміщення за однією адресою, а саме: АДРЕСА_1 працюють два ФОП.
Судом встановлено та підтверджено наявними в матеріалах справи доказами, що в ПАБ «Шкварок» здійснюють підприємницьку діяльність двоє фізичних осіб-підприємців, і один з них ФОП ОСОБА_7 , який перебуває на спрощеній системі оподаткування.
Так, відповідно до наказу №27 від 04.06.2021 ОСОБА_7 прийняв на роботу ОСОБА_3 на посаду офіціанта з 05.06.2021 за основним місцем роботи на 0.5 посадового окладу з оплатою праці на рівні мінімальної заробітної плати (а.с. 21 зворотна сторона), що також підтверджується Повідомленням про прийняття працівника на роботу від 04.06.2021 (а.с. 20).
Враховуючи, що офіціант ОСОБА_3 подав каву як найманий працівник ОСОБА_7 , реалізовану від імені цієї ж фізичної особи-підприємця, що перебував на спрощеній системі оподаткування, висновки відповідача про необхідність застосування РРО при реалізації двох порцій кави американо з молоком є помилковими та не відповідають фактичними обставинам справи.
Відповідно до вищевикладеного, суд дійшов висновку, що відповідач в цій частині, оскарженого податкового повідомлення-рішенням від 12.08.2021 №005437/0706 на підставі статті 20 Закону №265/95-ВР безпідставно застосував до позивача штрафну санкцію в розмірі 2,80 грн.
Щодо порушення позивачем вимог пункту 11 статті 3 Закону №265/95-ВР, у результаті виявлення якого податковим повідомленням-рішенням №005437/0706 застосовано штрафну санкцію в сумі 5 100,00 грн, суд вказує на таке.
Відповідно до статті 2 Закону №265/95-ВР реєстратор розрахункових операцій - пристрій або програмно-технічний комплекс, в якому реалізовані фіскальні функції і який призначений для реєстрації розрахункових операцій при продажу товарів (наданні послуг), операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі та/або реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг), операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів та з приймання готівки для подальшого переказу. До реєстраторів розрахункових операцій відносяться: електронний контрольно-касовий апарат, електронний контрольно-касовий реєстратор, вбудований електронний контрольно-касовий реєстратор, комп`ютерно-касова система, електронний таксометр, автомат з продажу товарів (послуг) тощо.
Також цією статтею визначено, що: розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця;
денний звіт - документ встановленої форми, створений у паперовій та/або електронній формі реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, що містить інформацію про денні підсумки розрахункових операцій, проведених з його застосуванням;
фіскальний звітний чек - документ встановленої форми, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний фіскальний звітний чек) реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, що містить дані денного звіту, під час створення якого інформація про обсяг виконаних розрахункових операцій заноситься відповідно до фіскальної пам`яті реєстратора розрахункових операцій або фіскального сервера контролюючого органу;
фіскальний сервер контролюючого органу - програмно-технічний комплекс, через який реалізується фіскальна функція та який здійснює реєстрацію програмних реєстраторів розрахункових операцій, електронних розрахункових документів, електронних фіскальних звітів та електронних фіскальних звітних чеків, збереження даних щодо проведеної розрахункової операції у системі обліку даних реєстраторів розрахункових операцій, обробки та надання доступу до інформації про розрахункові операції, проведені з використанням програмних реєстраторів розрахункових операцій, а також інтеграцію з програмними реєстраторами розрахункових операцій через програмний інтерфейс (АРІ), розміщений у відкритому вільному доступі.
Пунктом 7 статті 3 Закону №265/95-ВР передбачено, що програмні реєстратори розрахункових операцій та фіскальний сервер контролюючого органу повинні забезпечувати можливість одержання в автоматичному режимі даних про електронні розрахункові документи від фіскального сервера контролюючого органу, необхідних для формування засобами програмного реєстратора розрахункових операцій та передачі до фіскального сервера контролюючого органу фіскальних звітів та електронних фіскальних звітних чеків за відповідний період.
Відповідно до пункту 11 статті 3 Закону №265/95-ВР в редакції від 01.08.2020 суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів із використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості.
Відповідно до пункту 7 статті 17 Закону №265/95-ВР за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції в розмірі триста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості.
Так, при проведенні контрольної розрахункової операції 15.06.2021 реалізовано 100 грам горілки Фінляндія за ціною 70,00 грн без зазначення коду товарної підкатегорії УКТ ЗЕД, про що зафіксовано в акті перевірки.
На спростування вказаної інформації щодо відсутності коду товарної підкатегорії УКТ ЗЕД при реалізації вказаного товару позивач вказав, що спиртні напої зазначені у акті придбані до введення Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та інших законів України щодо детінізації розрахунків у сфері торгівлі та послуг від 20.09.2019 №128-ІХ, яким визначено проводити операції із зазначенням коду, оскільки таких на видаткових накладних не вказувалося, в позивача не було можливості перекодувати цю групу товарів.
Суд критично ставиться до таких доводів позивача оскільки, відповідно до Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та інших законів України щодо детінізації розрахунків у сфері торгівлі та послуг від 20.09.2019 №128-ІХ, з 01.08.2020 у позивача виник обов`язок щодо введення залишку підакцизного товару з використанням режиму попереднього програмування коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, чого позивачем не здійснено. Окрім цього, ОСОБА_1 не доведено належними доказами обставин щодо придбання алкогольних напоїв до моменту обов`язкового програмування коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.
Враховуючи вищенаведене податкове повідомлення-рішення №005437/0706 від 12.08.2021 в частині застосування штрафних санкцій в розмірі 5100,00 грн за реалізацію позивачем алкогольних напоїв без зазначення кодів УКТ ЗЕД є правомірним та не підлягає скасуванню.
Щодо доводів позивача стосовно протиправності рішення ГУ ДПС в Івано-Франківській області про застосування фінансових санкцій від 12.08.2021 №005438/0706, яким за виявлені порушення - продажу алкогольних напоїв на розлив для споживання на місці суб`єктами господарювання, відповідно до статті 17 Закону України Про державне регулювання виробництва та обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального та про продаж алкогольних напоїв особами, які не досягли 18 річного віку до позивача застосовано штраф у розмірі 13 800,00 грн, суд вказує на таке.
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України визначає Закон України Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального №481/95-ВР від 19.12.1995.
Щодо продажу алкогольних напоїв на розлив для споживання на місці суб`єктами господарювання, чим порушено статтю 15-3 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального №481/95-ВР визначено, що продаж алкогольних напоїв на розлив для споживання на місці дозволяється тільки суб`єктам господарювання громадського харчування та спеціалізованим відділам, що мають статус суб`єктів господарювання громадського харчування. Згідно з інформацією, наданою Управлінням реєстраційних процедур від 07.06.2022 №755/64.1/4, на виконання ухвали суду від 02.06.2022 ФОП ОСОБА_1 присвоєний наступний код виду економічної діяльності: 56.30 обслуговування напоями. Відповідно до наданої інформації цей клас включає приготування і обслуговування напоями для негайного споживання на місці, отже доводи відповідача щодо не правомірності продажу алкогольних напоїв на розлив є помилковими та спростовуються зібраними судом доказами.
Щодо виявленого порушення про продаж алкогольних напоїв особами, які не досягли 18 річного віку, то суд зазначає наступне. Відповідно до Повідомлення про прийняття працівників на роботу (а.с. 20), Додаток до постанови Кабінету Міністрів України від 17.06.2015 №413, ФОП ОСОБА_7 на підставі наказу №27 від 04.06.2021 прийняв на роботу ОСОБА_3 на посаду офіціанта з 05.06.2021 за основним місцем роботи на 0.5 посадового окладу з оплатою праці на рівні мінімальної заробітної плати (а.с. 21 зворотна сторона).
На переконання суду, поняття "подавати" та "реалізовувати" не є тотожними як за звучанням, так і за своїм функціональними змістом - є абсолютно різними діями. Як вбачається з матеріалів доданих до адміністративної справи офіціант ОСОБА_3 є працівником ФОП ОСОБА_7 , а не продавцем ФОП ОСОБА_1 , отже тільки розносить та подає до столу напої, відтак доводи відповідача щодо можливої реалізації в приміщенні ПАБу «Шкварок» неповнолітнім офіціантом ОСОБА_3 від свого імені 100 грам горілки "Фінляндія" по ціні 70 грн є надуманими, не підтверджуються жодними належними доказами та не відповідають фактичним обставинам справи. Зворотного відповідачем не доведено.
У зв`язку з викладеним, суд дійшов висновку, що відповідач, рішенням про застосування фінансових санкцій від 12.08.2021 №005438/0706 відповідно до абзацу 14 частини 2 статті 17 Закону№481/95-ВР безпідставно застосував до позивача фінансову санкцію у вигляді штрафу в розмірі 13 600,00 грн, а тому таке рішення є протиправним та підлягає скасуванню.
Суд також враховує положення Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення. При цьому, зазначений Висновок, крім іншого, акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.
Відповідно до ч. 2 ст. 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, а ст.17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини передбачає, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
За таких обставин, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги ОСОБА_1 підлягають частковому задоволенню.
Вирішуючи питання розподілу судових витрат, суд зазначає, що відповідно до частини 3 статті 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.
Наявною в матеріалах справи квитанцією від 28.12.2021 №ПН 6289 підтверджується сплата позивачем судового збору за звернення до суду із даним позовом у розмірі 908,00 грн (а.с. 1).
Доказів понесення сторонами будь-яких інших витрат, пов`язаних з розглядом справи суду не надано, відтак підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача частина сплаченої ним суми судового збору у розмірі 799,00 грн, що пропорційно становить 88,00% задоволеної частини позовних вимог.
Керуючись статтею 129-1 Конституції України, статями 241-246, 250, 255, 295, 264, 265 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області №005438/0706 від 12.08.2021 про застосування фінансових санкцій у розмірі 13 600,00 грн.
Визнати протиправним в частині та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області №005437/0706 від 12.08.2021 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 25 168,80 грн.
В задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи:

позивач ОСОБА_1 , адреса: АДРЕСА_2 , ідентифікаційний номер НОМЕР_1 ;

відповідач - Головне управління ДПС в Івано-Франківській області, адреса: вулиця Незалежності, 20, місто Івано-Франківськ, 76018, код ЄДРПОУ - 43968084

Рішення складене в повному обсязі 06 липня 2022 р., у зв`язку із участю судді Тимощука О.Л. з 04.07.2022 по 05.07.2022 в Міжнародній науково-практичній конференції згідно з наказом №139-ОС від 30.06.2022.

Суддя /підпис/ Тимощук О.Л.