Справа № 200/5031/20-а
Суддя: Хохленков О.В.
Дата ухвалення: 2022-02-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 лютого 2022 року Справа№200/5031/20-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Хохленкова О.В. розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Метінвест - Маріупольській ремонтно - механічний завод» до Головного управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ ВП: 44070187) про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень - рішень № , № , № від 28 січня 2020 року та № 000278514 від 27.04.2020 року та штрафних санкцій, -

У С Т А Н О В И В:

На адресу Донецького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «Метінвест - Маріупольській ремонтно - механічний завод» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень - рішень № , № , № від 28 січня 2020 року та № 000278514 від 27.04.2020 року та штрафних санкцій.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив наступне.

27 грудня 2019 року ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «METIHBECT - МАРІУПОЛЬСЬКИЙ РЕМОНТНО-МЕХАНІЧНИЙ ЗАВОД» (надалі - ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ») був отриманий акт документальної планової виїзної перевірки № 432/05- 99-05-14/38673998 від 27.12.2019 р. «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» (код СДРПОУ 38673998).

Зазначена документальна планова виїзна перевірка проводилась з питань дотримання TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» вимог податкового законодавства за період з 01.10.2017 року по 30.09.2019 року, валютного за період з 01.10.2017 року по 30.09.2019 року, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2017 року по 30.09.2019 року та іншого законодавства за період з 01.10.2017 року по 30.09.2019 року.

Згідно викладених в Акті перевірки висновків представники контролюючого органу, які проводили документальну планову виїзну перевірку, вважають, що ТОВ «МЕТІНВЕСТ- МРМЗ» порушило вимоги:

1. п.44.1,44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст. 134, пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140; п. 138.1 ст. 138, п.п.139.1.1 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України (надалі - ПКУ), в результаті чого завищено, за період який перевіряється, «Від`ємне значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток», в розмірі (-) 48 355 708 грн., у тому числі по періодам:

2017 рік - 3 181 162 грн.

1 квартал 2018 року - 9 395 875 грн.

півріччя 2018 року - 10 937 559 грн.

три квартали 2018 року - 1 318 310 грн.

2018 рік - 20 079 736 грн.

1 квартал 2019 року - 6 804 355 грн.

півріччя 2019 року - 8 491 072 грн.

три квартали 2019 року - 25 094 210 грн.

Разом 48 355 708 грн.

2. п. 44.1 ст. 44 п. п. «а» п. 198.1, абзаців першого - третього п. п. 198.2 та абзаців першого і другого п. п. 198.3 ст. 198 ПКУ, в результаті чого занижено за період, який перевіряється, значення по ряд. 18 Декларації «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) яке сплачується до Державного бюджету на загальну суму 18 438 909 грн. в тому числі по періодам:

2018 рік - 8 130 515 грн.

2109 рік - 4 567 689 грн.

2019 рік - 5 740 705 грн.

Разом 18 438 909 грн.

2.1) та завищено від`ємне значення по ряд. 21 Б Декларацій «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду(рядок 17 - рядок 9 декларації) (позитивне значення)» на загальну суму 5 462 254 грн. за 09.2019.

3) пп. 240.1.3. п. 240.1. ст.240, пп..242.1.3. п. 242.1. ст. 242. п. 249.6. ст. 249 ПКУ, в частині не надання додатку 3 (розміщення відходів) до податкової декларації з екологічного податку за 1 квартал 2018. що сприяло заниженню екологічного податку у сумі 225 887,67 грн.

4) пп. 14.1.180 п.14.1 ст. 14 п.п. «б» п.п.«г» п. 176.2 ст. 176 ПКУ, Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 4 від 13.01.2015р. зареєстрованого в Міністерстві Юстиції України 30.01.2015 за № 111/26556 підприємством TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» подано Податковий розрахунок сум доходу, нарахованих (сплачених) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) за 4 квартал 2017 року з недостовірними відомостями, помилками, що призвело до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку, а саме у податковому розрахунку відображені суми доходів, нарахованих(сплачених) на користь платника податків з недійсним податковим номером або серією та номером паспорта відсутнім в окремому реєстрі ДРФО.

Не погодившись з висновками, викладеними у Акті перевірки, ТОВ «МЕТІНВЕСТ- МРМЗ» на адресу ТУ ДПС у Донецькій області було надано заперечення (вих. № 09/02 від 14 січня 2020 року), щодо необґрунтованості висновків контролюючого органу.

Після розгляду заперечень, який відбувся 22 січня 2020 року, TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» було отримано відповідь на заперечення, відповідно до якої, висновки, викладені в акті документальної планової виїзної перевірки № 432/05-99-05-14/38673998 від 27.12.2019 р. «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» (), тел. +38 , » були викладені у новій редакції, а саме:

1) п.44.1,44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст. 134, пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140; п. 138.1 ст. 138, п.п.139.1.1 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України (надалі - ПКУ), в результаті чого завищено, за період який перевіряється, «Від`ємне значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток», в розмірі (-) 48 355 708 грн., у тому числі по періодам:

2017 рік - 3 181 162 грн.

1 квартал 2018 року - 9 395 875 грн.

півріччя 2018 року - 10 937 559 грн.

три квартали 2018 року - 1 318 310 грн.

2018 рік - 20 079 736 грн.

1 квартал 2019 року - 6 804 355 грн.

півріччя 2019 року - 8 491 072 грн.

три квартали 2019 року - 25 094 210 грн.

Разом 48 355 708 грн.

2) п. 44.1 ст. 44 п.п.«а» п. 198.1, абзаців першого - третього п.п. 198.2 та абзаців першого і другого пп. 198.3 ст. 198 ПКУ, в результаті чого занижено, за період який перевіряється, значення по ряд. 18 Декларації «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету» на загальну суму 17 838 909 грн.

2018 рік - 8 130 515 грн.

2019 рік - 4 567 689 грн.

2019 рік - 5 740 705 грн.

Разом 17 838 909 грн.

2.1) та завищено від`ємного значення по ряд. 21 Б Декларацій «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду(рядок 17 - рядок 9 декларації") (позитивне значення)» на загальну суму 5 462 254 грн. за 09.2019.

3)в порушення п. 201.1 та п. 201.4 ст. 201 ПКУ не зареєстровано у Єдиному реєстрі податкових накладних зведені податкові накладні всього на суму ПДВ 3 458 671 грн. у тому числі:

- у жовтні 2017 року у сумі 28 803грн,

- у листопаді 2017 року у сумі 315 909грн,

- у грудні 2017 року у сумі 1 382 509грн,

- у січні 2018 року у сумі 73 703грн,

- у лютому 2018 року у сумі 12 019грн,

- у березні 2018 року у сумі 200 190 грн,

- у квітні 2018 року у сумі 4 883грн,

- у травні 2018 року у сумі 74 916грн,

- у червні 2018 року у сумі 76 971грн,

- у липні 2018 року у сумі 143 113грн,

- у серпні 2018 року у сумі 149 267грн,

- у вересні 2018 року у сумі 40 135грн,

- у листопаді 2018 року у сумі 368 384грн,

- у грудні 2018 року у сумі 122 454грн,

- у січні 2019 року у сумі 19 024грн,

- у лютому 2019 року у сумі 6 965грн,

- у березні 2019 року у сумі 14 931грн,

- у квітні 2019 року у сумі 210 360грн,

- у травні 2019 року у сумі 107 614грн,

- у червні 2019 року у сумі 18 160грн,

- у липні 2019 року у сумі 45 960грн,

- у серпні 2019 року у сумі 42 395грн 4) пп. 240.1.3. п. 240.1. ст.240. пп..242.1.3. п. 242.1. ст. 242. п. 249.6. ст. 249 ПКУ. в частині не надання додатку 3 (розміщення відходів) до податкової декларації з екологічного податку за 1 квартал 2018. що сприяло заниженню екологічного податку у сумі 225 887,67 грн.

4) пп.14.1.180 п.14.1 ст.14 п.п.«б» п.п.«г» п.176.2 ст.176 І1КУ, Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 4 від 13.01.2015р. зареєстрованого в Міністерстві Юстиції України 30.01.2015 за № 111 26556 підприємством TOB «МЕТІВЕСТ-МРМЗ» подано Податковий розрахунок сум доходу, нарахованих (сплачених) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) за 4 квартал 2017 року з недостовірними відомостями, помилками, що призвело до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку, а саме у податковому розрахунку відображені суми доходів нарахованих (сплачених) на користь платника податків з недійсним податковим номером або серією та номером паспорта відсутніми в окремому реєстрі ДРФО».

31 січня 2020 року TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» отримало на свою адресу п`ять податкових повідомлень-рішень, які були винесені контролюючим органом за підсумками розгляду Акту перевірки та заперечень підприємства:

1. податкове повідомлення-рішення № 0000 69 0514 від 28 січня 2020 року, відповідно до якого ГУ ДПСУ в Донецькій області на підставі припущення щодо «порушення п. 44.1 ст.44, п.п. «а» пункту 198.1, абзаців першого - третього пункту 198.2 та абзаців першого і другого підпункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010№ 2755- VI, із змінами та доповненнями (далі ПКУ)», і зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 5 462 254 (П`ять мільйонів чотириста шістдесят дві тисячі двісті п`ятдесят чотири гривні).

2. податкове повідомлення-рішення № 0000 70 0514 від 28 січня 2020 року, відповідно до якого ГУ ДПСУ в Донецькій області на підставі припущення щодо, «порушення пп. 240.1.3. п. 240.1 ст. 240, пп. 242.1. ст. 242, п. 249.6. ст. 249 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755- VI, із змінами та доповненнями (далі ПКУ)», було збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об`єктах, крім розміщення окремих видів відходів як вторинної сировини», на загальну суму 338 831,51 грн. (Триста тридцять вісім тисяч вісімсот тридцять одна грн., 51 коп.), з яких 225 887,67 грн. (Двісті двадцять п`ять тисяч вісімсот вісімдесят сім грн., 67 коп.) - сума грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями, та 112 943, 84 грн. (Сто дванадцять тисяч дев`ятсот сорок три грн., 84 коп.) - сума штрафу.

3. податкове повідомлення-рішення № 0000 71 0514 від 28 січня 2020 року, відповідно до якого ГУ ДПСУ в Донецькій області, посилаючись на пп. 54.3.3, п. 54.3, ст. 54, п. 58.1, ст. 58, ст. 1201, Податкового кодексу України та пункти 201.1, 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України, було «встановлено відсутність складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 Податкового кодексу України податкових накладних розрахунків коригування на суму ПДВ» у розмірі 3 458 671,00 грн. (Три мільйони чотириста п`ятдесят вісім тисяч шістсот сімдесят одна гривня, 00 копійок) , а також застосовано штраф у розмірі 50% у сумі: 1 729 335, 50 грн. (Один мільйон сімсот двадцять дев`ять тисяч триста тридцять п`ять гривень, 50 копійок).

4. податкове повідомлення-рішення № 0000 72 0514 від 28 січня 2020 року, відповідно до якого, ГУ ДПСУ в Донецькій області на підставі припущення щодо, «порушення п. 134.1, ст. 134, пунктів 138.1, 138.3. статті 138 п. Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755- VI, із змінами та доповненнями» внаслідок чого було зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 40 746 013 (сорок мільйонів сімсот сорок шість тисяч тринадцять гривень).

5. податкове повідомлення-рішення № 0000 73 0514 від 28 січня 2020 року, відповідно до якого, ГУ ДПСУ в Донецькій області на підставі припущення щодо, «порушення п. 44.1, ст. 44, підпункту «а» пункту 198.1, абзаців першого - третього пункту 198.2 та абзаців першого і другого пункту 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755- VI, із змінами та доповненнями» внаслідок чого було збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 17 838 909, 00 грн. (Сімнадцять мільйонів вісімсот тридцять вісім тисяч дев`ятсот дев`ять гривень, 00 копійок), а також застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 8 919 455, 00 грн. (Вісім мільйонів дев`ятсот дев`ятнадцять тисяч чотириста п`ятдесят п`ять гривень, 00 копійок

Не погоджуючись з прийнятими податковими Повідомленнями-рішеннями, позивачем була подана до Головного управління ДФС у Донецькій області скарга № 07/08 від 10.02.2020 року.

06 березня 2020 року на адресу TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» надійшов лист Державної податкової служби України № 7455/6/99-00-08-05-07-06 від 27.02.2020 року, згідно якого строк розгляду скарги ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» до 13.04.2020 року включно. Також зазначений лист містив запрошення на розгляд скарги, який відбувся 13.03.2020 року, та на якому були присутні представники ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ».

22 квітня 2020 року на адресу ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» надійшов лист Державної податкової служби України № 13160/6/99-00-08-05-07-06 від 13 квітня 2020 року, згідно якого податкове повідомлення № від 28.01.2020 року було скасовано в частині збільшення грошового зобов`язання з екологічного податку у сумі 200 789.04 грн. та застосування штрафу у сумі 100 394.52 грн.. а в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення та податкові повідомлення рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 28.01.2020 року № , № , № . № залишено без змін. Тобто, скаргу ТОВ «МЕТІНВЕСТ- МРМЗ» було частково задоволено ДФС України.

28 квітня 2020 року ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» отримало на свою адресу нове податкове повідомлення-рішення № 000278514 від 27.04,2020 року, згідно якого ГУ ДПСУ в Донецькій області на підставі припущення щодо, «порушення пп. 240.1.3. п. 240.1 cт. 240. пп. 242.1. cт. 242, п. 249.6. cт. 249 Податкового кодексу України від 02.12.2010№ 2755- VI, із змінами та доповненнями (далі ПКУ)». було збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об`єктах, крім розміщення окремих видів відходів як вторинної сировини», на загальну суму 37 647,95 грн. (Тридцять сім тисяч шістсот сорок сім гривень, 95 коп.), з яких 25 098,63 грн. (Двадцять п`ять тисяч дев`яносто вісім гривень. 63 коп.) - сума грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями, та 12 549,32 грн. (Дванадцять тисяч п`ятсот сорок дев`ять грн., 32 коп.) - сума штрафу.

Позивач вважає, що прийняті відповідачем податкові повідомлення - рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню та просить суд:

Визнати протиправними та скасувати повністю податкові повідомлення - рішення прийняті Головним управлінням ДПС у Донецькій області № 0000 69 0514, № 0000 71 0514, № 0000 73 0514 від 28 січня 2020 року та № 000278514 від 27.04.2020 року.

21 липня 2020 року відповідачем надано відзив на адміністративний позов, у якому зазначено наступне.

Головним управлінням ДПС у Донецькій області, відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, пунктів 77.1, 77.4 статті 77, пункту 82.1 статті 82 Податкового кодексу України, наказу Головного управління ДПС у Донецькій області від 30.10.2019 № 505 та відповідно до Плану-графіка проведення планових документальних перевірок платників податків на 2019 рік - проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "МЕТІНВЕСТ- МАРІУПОЛЬСЬКИЙ РЕМОНТНО-МЕХАНІЧНИЙ ЗАВОД" (скорочена назва ТОВ "МЕТІНВЕСТ-МРМЗ") з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2017 по 30.09.2019, валютного за період з 01.10.2017 по 30.09.2019, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2017 по 30.09.2019 та іншого законодавства за період з 01.10.2017 по 30.09.2019 відповідно до затвердженого плану (переліку питань)документальної перевірки (додаток 1 до акта перевірки, який є невід`ємною частиною), за результатами якої складено акт перевірки №432/05-99-05-14/38673998 від 27.12.2019 (далі - акт перевірки).

У відповідності з п. 86.7 ст. 86 Податкового кодексу України Позивачем були надані заперечення №09/02 від 14.01.2020 (вх. №4445/10 від 14.01.2020) на акт перевірки №432/05-99- 05-14/38673998 від 27.12.2019.

Головним управлінням ДПС у Донецькій області, за результатом розгляду заперечень, надано відповідь платнику №6118/10/05-99-05-14 від 23.01.2020, відповідно до якої висновки в акті перевірки №432/05-99-05-14/38673998 від 27.12.2019 викладено у новій редакції: Перевіркою встановлені порушення ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» :

1) п.44.1,44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.140.5.4 п.140.5 ст.140; п. 138.1 ст.138, п.п.139.1.1 п.139.1 ст.139 ПКУ, в результаті чого завищено, за період який перевіряється,

«Від`ємне значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток», в розмірі (+) 48 355 708 грн., у тому числі по періодам:

2) п. 44.1 ст. 44 п.п.«а» п.198.1, абзаців першого - третього п.п.198.2 та абзаців першого і другого пп.198.3 ст.198 ПКУ, в результаті чого занижено, за період який перевіряється, значення по ряд. 18 Декларації «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету» на загальну суму 17 838 909 грн., у тому числі по періодам:

17 838 909 грн.

2.1) та завищено від`ємного значення по ряд. 21 Б Декларацій «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду(рядок 17 - рядок 9 декларації) (позитивне значення)» на загальну суму 5 462 254 грн. за 09.2019.

3) в порушення п. 201.1 та п. 201.4 ст. 201 ПКУ не зареєстровано у Єдиному реєстрі податкових накладних зведені податкові накладні всього на суму ПДВ 3 458 671 грн., у тому числі:

у жовтні 2017 року у сумі 28 803грн, у листопаді 2017 року у сумі 315 909грн, у грудні 2017 року у сумі 1 382 509грн, у січні 2018 року у сумі 73 703грн, у лютому 2018 року у сумі 12 019грн, у березні 2018 року у сумі 200 190грн, у квітні 2018 року у сумі 4 883грн, у травні 2018 року у сумі 74 916грн, у червні 2018 року у сумі 76 971грн, у липні 2018 року у сумі 143 113грн, у серпні 2018 року у сумі 149 267грн, у вересні 2018 року у сумі 40 135грн, у листопаді 2018 року у сумі 368 384грн, у грудні 2018 року у сумі 122 454грн, у січні 2019 року у сумі 19 024грн, у лютому 2019 року у сумі 6 965грн, у березні 2019 року у сумі 14 931грн, у квітні 2019 року у сумі 210 360грн, у травні 2019 року у сумі 107 614грн, у червні 2019 року у сумі 18 160грн, у липні 2019 року у сумі 45 960грн, у серпні 2019 року у сумі 42 395 грн

4) пп. 240.1.3. п. 240.1. ст.240, пп..242.1.3. п. 242.1. ст. 242, п. 249.6. ст. 249 ПКУ, в частині не надання додатку 3 (розміщення відходів) до податкової декларації з екологічного податку за 1 квартал 2018, що сприяло заниженню екологічного податку у сумі 225 887,67 грн.

5) пп.14.1.180 п.14.1 ст.14 п.п.«б» п.п.«г» п.176.2 ст.176 ПКУ, Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 4 від 13.01.2015р. зареєстрованого в Міністерстві Юстиції України 30.01.2015 за № 111/26556 підприємством ТОВ «МЕТШВЕСТ-МРМЗ» подано Податковий розрахунок сум доходу, нарахованих (сплачених) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) за 4 квартал 2017 року з недостовірними відомостями, помилками, що призвело до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку, а саме у податковому розрахунку відображені суми доходів нарахованих (сплачених) на користь платника податків з недійсним податковим номером або серією та номером паспорта відсутніми в окремому реєстрі ДРФО

У відповідності зі ст. 56 Податкового кодексу України Позивачем була надана Скарга до ДПС України (вх. №6460/6 від 14.02.2020) на податкові повідомлення-рішення (далі - ППР) ГУ ДПС у Донецькій області від 28.01.2020 №, №, №, №, №.

Державна податкова служба України рішенням від 13.04.2020 №13160/6/99-00-08-05-01-06 скасовано ППР ГУ ДПС у Донецькій області від 28.01.2020 № у частині збільшення грошового зобов`язання з екологічного податку у сумі 200 789,04 грн. та застосування штрафу у сумі 100 394,52 грн., в іншій частині зазначене ППР та ППР ГУ ДПС у Донецькій області від 28.01.2020 №, №, №, № - залишено без змін, а скаргу ТОВ "Метінвест-МРМЗ" - частково задоволено.

За результатом розгляду скарги Позивача ГУ ДПС у Донецькій області прийнято ППР форми «Р» від 27.04.2020 №000278514 за платежем надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об`єктах, крім розміщення окремих видів відходів як вторинної сировини на загальну суму 37647,95 грн., у т.ч. за податковим зобов`язанням 25098,63 грн. та за штрафними санкціями 12549,32 грн.;

Пунктом 2.6 акту перевірки, визначено, що узагальнений перелік документів, які було використано при проведені перевірки зазначено в додатку №4 до акта перевірки та є його

невід`ємною частиною, враховуючи дані інформаційної системи ДПС України «Податковий блок» (далі - ІС «Податковий блок»), Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН).

Відсутність реально вчиненої господарської операції та, як наслідок, юридична дефектність відповідних первинних документів за змістом пункту 44.1 Податкового кодексу України не дозволяє формувати дані податкового обліку незалежно від спрямованості умислу платників податку - учасників відповідної операції.

Вищезазначені документи не можуть за змістом п.44.1 ст.44 ПКУ вважатися документами для підтвердження даних податкового обліку і звітності.

Відповідно до абз. 11 ст. 1 Закону №996, в редакції Закону України від 03.11.2016 р. № 1724-УШ, визначено терміну «первинний документ» - це документ, який лише містить відомості про господарську операцію. А з огляду на правову позиції викладеної в Постанові Верховного суду від 25.09.2019 р. по справі №823/530/15 «Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо... Платник податків при виборі контрагента та укладенні з ним договорів має керуватись і належною обачністю, оскільки від цього залежить подальше фактичне виконання таких договорів, отримання прибутку та права на отримання певних преференцій, зокрема формування податкового кредиту з ПДВ.... Формальна наявність договорів, актів, податкових накладних та товарно - транспортних документів не є достатнім та беззаперечним документальним підтвердженням фактичного виконання договірних відносин. Первинні документи, зокрема податкові накладні, не можуть бути свідченням фактичного виконання операцій з поставки за наявності у справі обставин, які виключають можливість такої поставки, між суб`єктами.». Аналогічна правова позиція викладена у Постанові Верховного суду 11 червня 2019 року по справі N 808/1985/18.

З огляду, на принцип індивідуальної відповідальності платника у сфері податкових правовідносин, платник не є відповідальним за протиправні дії третіх осіб, що перебувають поза межами його впливу та контролю, однак несприятливі наслідки недостатньої обережності у підприємницькій діяльності мають покладатися на особу, якою були укладені відповідні правочини, та не можуть бути перенесені на бюджет шляхом зменшення податкових зобов`язань та здійснення необґрунтованих виплат з бюджету. У разі недобросовісності контрагентів покупець несе певний ризик не лише невиконання цивільно - правового договору, але в рамках податкових правовідносин, позаяк в силу вимог податкового законодавства позбавляється можливості скористатися правом на податковий кредит, в силу відсутності документів, що мають силу первинних документів.

Аналогічну позицію висловив Верховний Суд України у Постанові від 06.06.2019 №807/2202/15, якою зазначив, що: «обов`язок підтвердити правомірність та обґрунтованість сформованого податкового кредиту та складу витрат належними документами первинного обліку покладається на платника-покупця товарів (робіт, послуг), позаяк саме він є суб`єктом, який зменшує суму податкового зобов`язання на суму понесених витрат, що підлягають перерахуванню до бюджету».

Статтею 2 Закону України N 996-ХГУ від 16 липня 1999 «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон №996) визначено, що його дія поширюється на всіх юридичних осіб створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно - правових форм власності.

Виходячи з вимог п.2 ст.3 Закону №996 бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Нормою частини 4 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що: «Регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні.».

Відповідно до абз. 11 ст. 1 Закону №996, в редакції Закону України від 03.11.2016 р. № 1724-УШ, визначення терміну «первинний документ» - це документ, який лише містить відомості про господарську операцію. Тобто, «первинний документ» більше не є документом, що підтверджує здійснення господарської операції.

За змістом ч.1 ст. 9 даного Закону - підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, та незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому, відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди».

Одним із юридичних елементів дійсності правочину є його спрямування на реальне настання правових наслідків, що ним обумовлені. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції. Відповідно, якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

З аналізу наведених норм вбачається, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватися належним чином оформленими первинними документами... При цьому про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, . відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно - матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку..».

За таких обставин відповідач вважає, що податкові повідомлення - рішення від 28.01.2020 №, від 28.01.2020 №, від 28.01.2020 №, від 27.04.2020 №000278514, від 28.01.2020 № є правомірними.

Враховуючи викладене, приймаючи до уваги той факт, що відповідач діяв виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, визначені Конституцією та законами України, керуючись ст. 44, 47 Кодексу адміністративного судочинства України, Головне управління ДПС у Донецькій області, просить відмовити ТОВ "МЕТІНВЕСТ-МРМЗ" у задоволенні позовних вимог у повному обсязі (т.32 а.с.222- т.33 а.с.117).

31 липня 2020 року позивач надав відповідь на відзив в якому наполягав на своїх позовних вимогах (т.33 а.с.99-138).

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 25 травня 2020 року провадження по справі відкрито за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 19 червня 2020 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 15 червня 2020 року у клопотанні представника позивача про слухання справи в режимі відео конференції відмолено.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 21 липня 2020 року строк підготовчого провадження продовжено на тридцять днів до 20 серпня 2020 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 20 серпня 2020 року суд призначив по справі судово - економічну експертизу та зупинив провадження по справі.

Відповідач оскаржив ухвалу про призначення експертизи до Першого апеляційного адміністративного суду.

Постановою від 20 листопада 2020 року апеляційний суд залишив ухвалу суду першої інстанції про призначення судово - економічної експертизи без змін, а апеляційну скаргу відповідача без задоволення.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 28 грудня 2021 року клопотання відповідача про заміну первісного позивача задоволено та замінено відповідача на Головне управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ ВП: 44070187).

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 28 грудня 2021 року поновлений розгляд справи та призначено підготовче засідання на 27 січня 2022 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 27 січня 2022 року поновлений розгляд справи та призначено підготовче засідання на 27 січня 2022 року.

27 січня 2022 року суд відклав розгляд справи на 28 лютого 2022 року.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 28 лютого 2022 року суд відмовив в клопотанні представника відповідача про виклик та допит в судовому засіданні свідків ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4

28 лютого 2022 року представник позивача в судове засідання не з`явився. Був повідомлений належним чином про дату, час та місце судового розгляду справи.

Представник відповідача 28 лютого 2022 року в судове засідання не з`явився. Був повідомлений належним чином про дату, час та місце судового розгляду справи.

Відповідно до ч.9 ст.205 КАС України, якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Позивачем у справі є товариство з обмеженою відповідальністю «Метінвест - Маріупольській ремонтно - механічний завод» яке є юридичною особою .

Відповідачем є Головне управління ДПС у Донецькій області як відокремлений підрозділ ДПС України яке має та є суб`єктом владних повноважень.

Наказом в.о. начальника Головного управління ДПС у Донецькій області № 505 від 30.10.2019 року визначено провести документальну планову виїзну перевірку ТОВ "МЕТІНВЕСТ-МРМЗ" за період діяльності з 01.01.2017 року по 30.09.2019 року з метою дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (т.1 а.с.124).

ТОВ "МЕТІНВЕСТ-МРМЗ" було повідомлено від 30.10.2019 року № 162 про проведення відповідної перевірки (т.1 а.с.125).

За результатами проведеної перевірки контролюючим органом був скаредний акт документальної планової виїзної перевірки № 432/05- 99-05-14/38673998 від 27.12.2019 р. «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» представники контролюючого органу, які проводили документальну планову виїзну перевірку зробили висновок що ТОВ «МЕТІНВЕСТ- МРМЗ» порушило вимоги:

1. п.44.1,44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст. 134, пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140; п. 138.1 ст. 138, п.п.139.1.1 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України (надалі - ПКУ), в результаті чого завищено, за період який перевіряється, «Від`ємне значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток», в розмірі (-) 48 355 708 грн., у тому числі по періодам:

2017 рік - 3 181 162 грн.

1 квартал 2018 року - 9 395 875 грн.

півріччя 2018 року - 10 937 559 грн.

три квартали 2018 року - 1 318 310 грн.

2018 рік - 20 079 736 грн.

1 квартал 2019 року - 6 804 355 грн.

півріччя 2019 року - 8 491 072 грн.

три квартали 2019 року - 25 094 210 грн.

Разом 48 355 708 грн.

2. п. 44.1 ст. 44 п. п. «а» п. 198.1, абзаців першого - третього п. п. 198.2 та абзаців першого і другого п. п. 198.3 ст. 198 ПКУ, в результаті чого занижено за період, який перевіряється, значення по ряд. 18 Декларації «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) яке сплачується до Державного бюджету на загальну суму 18 438 909 грн. в тому числі по періодам:

2018 рік - 8 130 515 грн.

2109 рік - 4 567 689 грн.

2019 рік - 5 740 705 грн.

Разом 18 438 909 грн.

2.1) та завищено від`ємне значення по ряд. 21 Б Декларацій «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду(рядок 17 - рядок 9 декларації) (позитивне значення)» на загальну суму 5 462 254 грн. за 09.2019.

3) пп. 240.1.3. п. 240.1. ст.240, пп..242.1.3. п. 242.1. ст. 242. п. 249.6. ст. 249 ПКУ, в частині не надання додатку 3 (розміщення відходів) до податкової декларації з екологічного податку за 1 квартал 2018. що сприяло заниженню екологічного податку у сумі 225 887,67 грн.

4) пп. 14.1.180 п.14.1 ст. 14 п.п. «б» п.п.«г» п. 176.2 ст. 176 ПКУ, Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 4 від 13.01.2015р. зареєстрованого в Міністерстві Юстиції України 30.01.2015 за № 111/26556 підприємством TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» подано Податковий розрахунок сум доходу, нарахованих (сплачених) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) за 4 квартал 2017 року з недостовірними відомостями, помилками, що призвело до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку, а саме у податковому розрахунку відображені суми доходів, нарахованих(сплачених) на користь платника податків з недійсним податковим номером або серією та номером паспорта відсутнім в окремому реєстрі ДРФО.

Не погодившись з висновками, викладеними у Акті перевірки, ТОВ «МЕТІНВЕСТ- МРМЗ» на адресу ТУ ДПС у Донецькій області було надано заперечення (вих. № 09/02 від 14 січня 2020 року), щодо необґрунтованості висновків контролюючого органу (т.3 а.с.73-155).

Після розгляду заперечень, який відбувся 22 січня 2020 року, TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» було отримано відповідь на заперечення, відповідно до якої, висновки, викладені в акті документальної планової виїзної перевірки № 432/05-99-05-14/38673998 від 27.12.2019 р. «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» (), тел. +38 , » були викладені у новій редакції, а саме:

1) п.44.1,44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст. 134, пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140; п. 138.1 ст. 138, п.п.139.1.1 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України (надалі - ПКУ), в результаті чого завищено, за період який перевіряється, «Від`ємне значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток», в розмірі (-) 48 355 708 грн., у тому числі по періодам:

2017 рік - 3 181 162 грн.

1 квартал 2018 року - 9 395 875 грн.

півріччя 2018 року - 10 937 559 грн.

три квартали 2018 року - 1 318 310 грн.

2018 рік - 20 079 736 грн.

1 квартал 2019 року - 6 804 355 грн.

півріччя 2019 року - 8 491 072 грн.

три квартали 2019 року - 25 094 210 грн.

Разом 48 355 708 грн.

2) п. 44.1 ст. 44 п.п.«а» п. 198.1, абзаців першого - третього п.п. 198.2 та абзаців першого і другого пп. 198.3 ст. 198 ПКУ, в результаті чого занижено, за період який перевіряється, значення по ряд. 18 Декларації «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету» на загальну суму 17 838 909 грн.

2020 рік - 8 130 515 грн.

2021 рік - 4 567 689 грн.

2019 рік - 5 740 705 грн.

Разом 17 838 909 грн.

2.1) та завищено від`ємного значення по ряд. 21 Б Декларацій «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду(рядок 17 - рядок 9 декларації") (позитивне значення)» на загальну суму 5 462 254 грн. за 09.2019.

3)в порушення п. 201.1 та п. 201.4 ст. 201 ПКУ не зареєстровано у Єдиному реєстрі податкових накладних зведені податкові накладні всього на суму ПДВ 3 458 671 грн. у тому числі:

у жовтні 2017 року у сумі 28 803грн, у листопаді 2017 року у сумі 315 909грн, у грудні 2017 року у сумі 1 382 509грн, у січні 2018 року у сумі 73 703грн, у лютому 2018 року у сумі 12 019грн, у березні 2018 року у сумі 200 190грн, у квітні 2018 року у сумі 4 883грн, у травні 2018 року у сумі 74 916грн, у червні 2018 року у сумі 76 971грн, у липні 2018 року у сумі 143 113грн, у серпні 2018 року у сумі 149 267грн, у вересні 2018 року у сумі 40 135грн, у листопаді 2018 року у сумі 368 384грн, у грудні 2018 року у сумі 122 454грн, у січні 2019 року у сумі 19 024грн, у лютому 2019 року у сумі 6 965грн, у березні 2019 року у сумі 14 931грн, у квітні 2019 року у сумі 210 360грн, у травні 2019 року у сумі 107 614грн, у червні 2019 року у сумі 18 160грн, у липні 2019 року у сумі 45 960грн, у серпні 2019 року у сумі 42 395грн 4) пп. 240.1.3. п. 240.1. ст.240. пп..242.1.3. п. 242.1. ст. 242. п. 249.6. ст. 249 ПКУ. в частині не надання додатку 3 (розміщення відходів) до податкової декларації з екологічного податку за 1 квартал 2018. що сприяло заниженню екологічного податку у сумі 225 887,67 грн.

4) пп.14.1.180 п.14.1 ст.14 п.п.«б» п.п.«г» п.176.2 ст.176 І1КУ, Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 4 від 13.01.2015р. зареєстрованого в Міністерстві Юстиції України 30.01.2015 за № 111 26556 підприємством TOB «МЕТІВЕСТ-МРМЗ» подано Податковий розрахунок сум доходу, нарахованих (сплачених) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) за 4 квартал 2017 року з недостовірними відомостями, помилками, що призвело до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку, а саме у податковому розрахунку відображені суми доходів нарахованих (сплачених) на користь платника податків з недійсним податковим номером або серією та номером паспорта відсутніми в окремому реєстрі ДРФО» (т.3 а.с.156- т.4 а.с.35).

Листом № 7740/10/05-99-05-14 від 29.01.2020 року ГУ ДПС у Донецькій області спрямувало TOB «МЕТІВЕСТ-МРМЗ» податкові повідомлення - рішення:

- податкове повідомлення-рішення № 0000 69 0514 від 28 січня 2020 року, відповідно до якого ГУ ДПСУ в Донецькій області на підставі припущення щодо «порушення п. 44.1 ст.44, п.п. «а» пункту 198.1, абзаців першого - третього пункту 198.2 та абзаців першого і другого підпункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010№ 2755- VI, із змінами та доповненнями (далі ПКУ)», і зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 5 462 254 (П`ять мільйонів чотириста шістдесят дві тисячі двісті п`ятдесят чотири гривні) (т.4 а.с.37)

- податкове повідомлення-рішення № 0000 70 0514 від 28 січня 2020 року, відповідно до якого ГУ ДПСУ в Донецькій області на підставі припущення щодо, «порушення пп. 240.1.3. п. 240.1 ст. 240, пп. 242.1. ст. 242, п. 249.6. ст. 249 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755- VI, із змінами та доповненнями (далі ПКУ)», було збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об`єктах, крім розміщення окремих видів відходів як вторинної сировини», на загальну суму 338 831,51 грн. (Триста тридцять вісім тисяч вісімсот тридцять одна грн., 51 коп.), з яких 225 887,67 грн. (Двісті двадцять п`ять тисяч вісімсот вісімдесят сім грн., 67 коп.) - сума грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями, та 112 943, 84 грн. (Сто дванадцять тисяч дев`ятсот сорок три грн., 84 коп.) - сума штрафу (т.4 а.с.38-39).

- податкове повідомлення-рішення № 0000 71 0514 від 28 січня 2020 року, відповідно до якого ГУ ДПСУ в Донецькій області, посилаючись на пп. 54.3.3, п. 54.3, ст. 54, п. 58.1, ст. 58, ст. 1201, Податкового кодексу України та пункти 201.1, 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України, було «встановлено відсутність складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 Податкового кодексу України податкових накладних розрахунків коригування на суму ПДВ» у розмірі 3 458 671,00 грн. (Три мільйони чотириста п`ятдесят вісім тисяч шістсот сімдесят одна гривня, 00 копійок) , а також застосовано штраф у розмірі 50% у сумі: 1 729 335, 50 грн. (Один мільйон сімсот двадцять дев`ять тисяч триста тридцять п`ять гривень, 50 копійок) (т.4 а.с.40-41).

- податкове повідомлення-рішення № 0000 72 0514 від 28 січня 2020 року, відповідно до якого, ГУ ДПСУ в Донецькій області на підставі припущення щодо, «порушення п. 134.1, ст. 134, пунктів 138.1, 138.3. статті 138 п. Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755- VI, із змінами та доповненнями» внаслідок чого було зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 40 746 013 (сорок мільйонів сімсот сорок шість тисяч тринадцять гривень) (т.4 а.с.42-43).

- податкове повідомлення-рішення № 0000 73 0514 від 28 січня 2020 року, відповідно до якого, ГУ ДПСУ в Донецькій області на підставі припущення щодо, «порушення п. 44.1, ст. 44, підпункту «а» пункту 198.1, абзаців першого - третього пункту 198.2 та абзаців першого і другого пункту 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755- VI, із змінами та доповненнями» внаслідок чого було збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 17 838 909, 00 грн. (Сімнадцять мільйонів вісімсот тридцять вісім тисяч дев`ятсот дев`ять гривень, 00 копійок), а також застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 8 919 455, 00 грн. (Вісім мільйонів дев`ятсот дев`ятнадцять тисяч чотириста п`ятдесят п`ять гривень, 00 копійок (т.4 а.с.44-45).

Листом № 07/07 від 10.02.2020 року TOB «МЕТІВЕСТ-МРМЗ» спрямувало до ДПС України скаргу № 07/07 від 10.02.2020 року на податкові повідомлення - рішення № 0000 69 0514 від 28 січня 2020 року, № 0000 70 0514 від 28 січня 2020 року, № 0000 71 0514 від 28 січня 2020 року, № 0000 72 0514 від 28 січня 2020 року та № 0000 73 0514 від 28 січня 2020 року (т.4 а.с.47-167).

Рішенням про результати розгляду скарги № 13160/6/99-00-08-05-01-06 від 13.04.2020 року Державна податкова служба України скасувала податкове повідомлення - рішення № 0000 70 0514 від 28.01.2020 року у частині збільшення грошового зобов`язання з екологічного податку у сумі 200 789,04 грн. та застосування штрафу у сумі 100 394,52 грн., в іншій частині зазначене ППР та ППР № 0000 69 0514 від 28 січня 2020 року, № 0000 71 0514 від 28 січня 2020 року, № 0000 72 0514 від 28 січня 2020 року та № 0000 73 0514 від 28 січня 2020 року залишено без змін (т.4 а.с.169-202).

TOB «МЕТІВЕСТ-МРМЗ» отримало нове податкове повідомлення-рішення № 000278514 від 27.04.2020 року, згідно якого ГУ ДПСУ в Донецькій області на підставі припущення щодо, «порушення пп. 240.1.3. п. 240.1 cт. 240. пп. 242.1. cт. 242, п. 249.6. cт. 249 Податкового кодексу України від 02.12.2010№ 2755- VI, із змінами та доповненнями (далі ПКУ)». було збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об`єктах, крім розміщення окремих видів відходів як вторинної сировини», на загальну суму 37 647,95 грн. (Тридцять сім тисяч шістсот сорок сім гривень, 95 коп.), з яких 25 098,63 грн. (Двадцять п`ять тисяч дев`яносто вісім гривень. 63 коп.) - сума грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями, та 12 549,32 грн. (Дванадцять тисяч п`ятсот сорок дев`ять грн., 32 коп.) - сума штрафу (т.4 а.с.203-204).

Судом були досліджені первинні документи в підтвердження проведення господарських операцій з контрагентами та ведення бухгалтерського обліку документів.

Копія договору № 888 від 04.02.2015 року TOB «МЕТІВЕСТ-МРМЗ» з ТОВ «ТПК «АРС-1НВЕСТ» з додатками та специфікаціями (т.4 а.с.205- т.5 а.с.6).

Копія договору № 1145 від 06.11.2015 року TOB «МЕТІВЕСТ-МРМЗ`з ТОВ «ТПК «АРС-ІНВЕСТ» з додатками та специфікаціями (т.5 а.с.7-31).

Копія договору № 2115 від 10.11.2017 року TOB «МЕТІВЕСТ-МРМЗ» з ТОВ «ТПК «АРС-ІНВЕСТ» з додатками та специфікаціями (т.5 а.с.32-74).

Копії рахунків-фактур та актів приймання-передачі виконаних робіт з ТОВ «ТПК «АРС- ІНВЕСТ

Копії зареєстрованих податкових накладних по взаємовідносинам з ТОВ «ТПК «АРС-ІНВЕСТ»

Копії банківських виписок по взаєморозрахункам з ТОВ «ТПК «АРС-ІНВЕСТ»

Копія Специфікації вимог замовника з реконструкції установки очистки газу (ГОУ)

Копії актів відповідності ЕОУ (т.5 а.с.75 - 245)

Копія договору підряду № 1897 від 27.03.2017 року TOB «МЕТІВЕСТ-МРМЗ» з ТОВ «ТОРГОВИЙ БУДИНОК «УКРМЕТ» з додатками та специфікаціями (т.6 а.с.1-29)

Копія договору підряду № 2039 від 19.08.2017 року TOB «МЕТІВЕСТ-МРМЗ» з ТОВ «ТОРГОВИЙ БУДИНОК «УКРМЕТ» з додатками та специфікаціями (т.6 а.с.30-41)

Копії рахунків-фактур та актів приймання-передачі виконаних робіт з ТОВ «ТОРГОВИЙ БУДИНОК «УКРМЕТ»

Копії зареєстрованих податкових накладних по взаємовідносинам з ТОВ «ТОРГОВИЙ БУДИНОК «УКРМЕТ»

Копії сертифікатів якості ТОВ «ТОРГОВИЙ БУДИНОК «УКРМЕТ»

Копії банківських виписок по взаєморозрахункам ТОВ «ТОРГОВИЙ БУДИНОК «УКРМЕТ» (т.6 а.с.42-250, т.7 а.с.1-250, т.8 а.с.1-121.)

Копія договору підряду № 2692 від 04.04.2019 року TOB «МЕТІВЕСТ-МРМЗ» з TOB «ТЕРЕКС+» з додатками та специфікаціями (т.8 а.с.122-134).

Копії рахунків-фактур та актів приймання-передачі виконаних робіт з TOB «ТЕРЕКС+» (т.8 а.с.135-198).

Копії зареєстрованих податкових накладних по взаємовідносинам з TOB «ТЕРЕКС+» (т.8 а.с.199 - 221).

Копії банківських виписок по взаєморозрахункам TOB «ТЕРЕКС+» (т.8 а.с.222 - т.9 а.с.182).

Копія договору підряду № 2344 від 06.04.2018 року з ТОВ «ПСМК ОРІС» з додатками та специфікаціями (т.9 а.с.183-204)

Копії рахунків-фактур та актів приймання-передачі виконаних робіт з ТОВ «ПСМК ОРІС» (т.9 а.с.205- т.10 а.с.43).

Копії зареєстрованих податкових накладних по взаємовідносинам з ТОВ «ПСМК ОРІС» (т.10 а.с.44-68)

Копії банківських виписок по взаєморозрахункам з ТОВ «ПСМК ОРІС» (т.10 а.с.69 - т.11 а.с.28).

Копія договору № 2532 від 23.1 1.2018 року з ТОВ «ЛЕАРТ» з додатками та специфікаціями (т.11 а.с.29-45).

Копії рахунку на оплату № 559 від 21.05.2019 року за договором № 2532 від 26.11.2018 року (.т.11 а.с.46).

Копія видаткової накладної № 235 від 22.05.2019 року за договором № 2532 від 26.11.2018 року (т.11 а.с.47).

Копія ТТН №Р235 від 22.05.2019 року

Копія прибуткового ордеру №Р від 10.06.2019 року

Копія видаткової накладної № 235 від 22.05.2019 року за договором № 2532 від 26.11.2018 року.

Копія ТТН № 235 від 22.05.2019 року.

Копія рахунку на оплату № 127 від 12.02.2019 року за договором №2532 від 26.11.2018

Копія видаткової накладної № 44 від 12.02.2019 року за договором № 2532 від 26.11.2018 року.

Копія ТТН №Р44 від 12.02.2019 року.

Копія прибуткового ордеру № від 21.02.2019 року.

Копія інспекційного сертифікату №5333 від 23.09.2018

Копія видаткової накладної № 44 від 12.02.2019 року за договором № 2532 від 26.11.2018 року.

Копія ТТН №Р44 від 12.02.2019 року.

Копія рахунку на оплату № 247 від 21.03.2019 року за договором №2532 від 26.11.2018 року.

Копія видаткової накладної № 99 від 22.03.2019 року за договором № 2532 від 26.11.2018 року.

Копія ТТН №Р99 від 22.03.2019 року.

Копія прибуткового ордеру №Р від 01.04.2019 року.

Копія прибуткового ордеру №Р від 05.04.2019 року.

Копія прибуткового ордеру №Р від 05.04.2019 року.

Копія сертифікату якості №2-6 від 04.07.2017 року.

Копія інспекційного сертифікату 2604/Б від 31.05.2017 року.

Копія акта провішування ТМЦ №22 від 25.03.2019 до накладної №99 від 22.036.2019 року.

Копія видаткової накладної №99 від 22.03.2019 року за договором № 2532 від 26.11.2018 року.

Копія ТТН №Р99 від 22.03.2019 року.

Копія видаткової накладної №99 від 22.03.2019 року за договором № 2532 від 26.11.2018 року.

Копія ТТН №Р99 від 22.03.2019 року.

Копія рахунку на оплату № 89 від 04.02.2019 року за договором №2532 від 26.11.2018 року.

Копія видаткової накладної №28 від 04.02.2019 року за договором № 2532 від 26.11.2018 року.

Копія ТТН №Р28 від 04.02.2019 року.

Копія прибуткового ордеру №Р від 12.02.2019 року.

Копія видаткової накладної №28 від 04.02.2019 року за договором № 2532 від 26.11.2018 року.

Копія акта провішування ТМЦ від 12.02.2019 до накладної №28 від 26.11.2018 року.

Копія рахунку на оплату № 30 від 14.01.2019 року за договором №2532 від 26.11.2018 року.

Копія видаткової накладної № 5 від 14.01.2019 року за договором № 2532 від 26.11.2018 року.

Копія ТТН №Р5 від 14.01.2019 року.

Копія прибуткового ордеру №Р від 25.01.2019 року.

Копія видаткової накладної № 5 від 14.01.2019 року за договором № 2532 від 26.11.2018 року.

Копія рахунку на оплату № 169 від 27.02.2019 року за договором №2532 від 26.1 1.2018 року.

Копія видаткової накладної № 66 від 27.02.2019 року за договором № 2532 від 26.11.2018 року.

Копія ТТН №Р66 від 27.02.2019 року.

Копія прибуткового ордеру №Р від 04.03.2019 року.

Копія інспекційного сертифікату 2604/Б від 31.05.2017 року.

Копія сертифікату якості №2-6 від 04.07.2017 року.

Копія акта провішування ТМЦ №20 від 26.02.2019 до накладної №92415781 від 25.02.2019 року.

Копія рахунку на оплату № 89 від 04.02.2019 року за договором №2532 від 26.11.2018 року.

Копія видаткової накладної № 28 від 04.02.2019 року за договором № 2532 від 26.11.2018 року.

Копія ТТН №Р28 від 04.02.2019 року.

Копія прибуткового ордеру №Р від 21.02.2019 року.

Копія сертифікату якості № 2019 року.

Копія сертифікату якості № 2602

Копія рахунку на оплату № 278 від 03.12.2018 року за договором №2532 від 26.11.2018 року.

Копія видаткової накладної № 115 від 03.12.2019 року за договором № 2532 від 26.11.2018 року.

Копія ТТН №Р115 від 03.12.2018 року

Копія прибуткового ордеру №Р від 17.12.2018 року.

Копія акта провішування ТМЦ від 17.12.2018 до накладної № 115 від 03.12.2018 року.

Копія видаткової накладної № 115 від 03.12.2019 року за договором № 2532 від 26.11.2018 року.

Копії зареєстрованих податкових накладних по взаємовідносинам з TOB «ЛЕАРТ»

Копії сертифікатів якості (т.11 а.с.48-144).

Копії банківських виписок по взаєморозрахункам ТОВ «ЛЕАРТ» (т.11 а.с.146 - т.12 а.с.77)

Копії накладних, що підтверджують використання продукції ТОВ «ЛЕАРТ» у власному виробництві (т.12 а.с.78-149).

Копія договору №2575 від 02.01.2019 року з ТОВ «ЛУБРІКОМ» з додатками та специфікаціями арк. 7290 - 7299 (т.12 а.с.150-159);

Копія рахунку на оплату №1 від 14.01.2019 року за договором №2575 від 02.01.2019 року (т.12 а.с.160);

Копія видаткової накладної №1 від 14.01.2019 року за договором №2575 від 02.01.2019 року (т.12 а.с.161);

Копія експрес-накладної №100 2969 0126 від 14.01.2019 (т.12 а.с.162);

Копія прибуткового ордеру №Р від 23.01.2019 року (т.12 а.с.163);

Копія рахунку на оплату № 2 від 23.01.2019 року за договором №2575 від 02.01.2019 року (т.12 а.с.164);

Копія видаткової накладної №3 від 23.01.2019 року за договором №2575 від 02.01.2019 року (т.12 а.с.165);

Копія прибуткового ордеру №РЗООООООЗ30 від 31.01.2019 року (т.12 а.с.166);

Копія рахунку на оплату № 3 від 09.07.2019 року за договором №2575 від 02.01.2019 року арк. (т.12 а.с.167);

Копія видаткової накладної №5 від 09.07.2019 року за договором №2575 від 02.01.2019 року (т.12. а.с.168);

Копія експрес-накладної №100 2969 4020 від 09.07.2019 (т.12 а.с.169-170);

Копія прибуткового ордеру №Р8 від 15.07.2019 року (т.12 а.с.171);

Копія паспорту на продукцію (т.12 а.с.172-175)

Копії зареєстрованих податкових накладних по взаємовідносинам з ТОВ «ЛУБРІКОМ» (т.12 а.с.176-182);

Копії накладних, що підтверджують використання продукції ТОВ «ЛУБРІКОМ» у власному виробництві (т.12 а.с.183-190);

Копії банківських виписок по взаєморозрахункам ТОВ «ЛУБРІКОМ» (т.12 а.с.191-219);

Копія договору № 2431 від 27.06.2018 року з ТОВ «ГІДРОДЕТАЛЬ» з додатками та специфікаціями (т.12 а.с.220-228);

Копії рахунків-фактур та актів приймання-передачі виконаних робіт з ТОВ «ГІДРОДЕТАЛЬ» (т.12 а.с.229-239);

Копії зареєстрованих податкових накладних по взаємовідносинам з ТОВ «ГІДРОДЕТАЛЬ» (т.12 а.с.240-249);

Копії банківських виписок по взаєморозрахункам ТОВ «ГІДРОДЕТАЛЬ» (т.12 а.с.250 - т.13 а.с.99);

Копії накладних, що підтверджують використання продукції ТОВ «ТОРГОВИЙ БУДИНОК «УКРМЕТ» у власному виробництві (т.13 а.с.100-127);

Копії накладних, що підтверджують використання продукції TOB «ТЕРЕКС у власному виробництві (т.13 а.с.128-197);

Копія довірчого листа на адресу ТОВ «Нова Пошта» (т.13 а.с.198);

Копії сторінок журналу видачі довіреностей по взаємовідносинам з ТОВ «ТД «УКРМЕТ» (т.13 а.с.199-204);

Копія договору на утилізацію відходів виробництва № 2269 від 13.02.2018 року з ТОВ «УКРВТОРУТИЛІЗАЦІЯ» з додатками (т.13 а.с.204-213);

Копія договору на утилізацію відходів виробництва № 2624 від 01.02.2018 року з ТОВ «УКРВТОРУТИЛІЗАЦІЯ» з додатками арк. (т.13 а.с.213-220);

Копія договору на утилізацію відходів виробництва № 2077 від 26.09.2017 року з ТОВ «УКРВТОРУТИЛІЗАЦІЯ» з додатками та специфікаціями (т.13 а.с.221-234);

Копія договору на утилізацію відходів виробництва № 1831 від 25.04.2017 року з ТОВ «УКРВТОРУТИЛІЗАЦІЯ» з додатками (т.13 а.с. 235 - 242);

Копія договору на утилізацію відходів виробництва № 1475 від 25.04.2016 року з ТОВ «УКРВТОРУТИЛІЗАЦ1Я» з додатками арк. 7629 - 7645 (т.13 а.с.243 - т.14 а.с.8);

Копія рахунку-фактури № СФ-0000185 від 08.05.2018 року (т.14 а.с.9);

Копія Акту № ОУ-0000141 здачі-прийняття робіт (наданих послуг) від 13.02.2018 року (т.14 а.с.10);

Копія акту № 10 приймання-передачі відходів від 08.05.2018 року (т.14 а.с.11);

Копія накладної № 415/1448 від 31.07.2018 року на відпуск матеріалів на сторону (т.14 а.с.12);

Копії документів по «внутрішніх» зіставних операціях TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» (т.14. а.с.13-119);

Аналіз рахунку 901 за грудень 2018 року (т.14 а.с.120-121);

Звіт по проводкам за грудень 2018 року (т.14 а.с.122-145);

Аналіз рахунку 901 за грудень 2017 року (т.14 а.с.146 -147);

Звіт по проводкам за грудень 2018 року (т.14 а.с.148-160);

Аналіз рахунку 901 за грудень 2019 року (т.14 а.с.161-176);

Алгоритм розрахунку амортизації

Нарахована амортизація за період січень - грудень 2017 року ;

Нарахована амортизація за період січень - грудень 2018 року ;

Нарахована амортизація за період січень - грудень 2019 року арк. 7816 ;

Алгоритм перерахунку амортизації за 4 кв. 2018 року арк. 7817 ;

Алгоритм перерахунку амортизації за 3 кв. 2019 року арк. 7818 (т.14 а.с.177-182);

Копії бухгалтерських документів по використанню машин, механізмів, матеріалів, витрат на заробітну плату TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» (т.14 а.с.183-197);

Копії актів на матеріали, деталі, вузли, конструкції, обладнання, рахунки - фактури, акти на заміну між TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» та ТОВ «ТПК «АРС-ІНВЕСТ» (т.14 а.с.198-250);

Копії актів на матеріали, деталі, вузли, конструкції, обладнання, рахунки - фактури, акти на заміну між TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» та ТОВ «ТПК «АРС-ІНВЕСТ» (т.15 а.с.1-250);

Копії актів на матеріали, деталі, вузли, конструкції, обладнання, рахунки - фактури, акти на заміну між TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» та ТОВ «ТПК «АРС-ІНВЕСТ» (т.16 а.с.1-250);

Копії актів на матеріали, деталі, вузли, конструкції, обладнання, рахунки - фактури, акти на заміну між TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» та ТОВ «ТПК «АРС-ІНВЕСТ» (т.17 а.с.1-250);

Копії актів на матеріали, деталі, вузли, конструкції, обладнання, рахунки - фактури, акти на заміну між TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» та ТОВ «ТПК «АРС-ІНВЕСТ» (т.18 а.с.1-250);

Копії актів на матеріали, деталі, вузли, конструкції, обладнання, рахунки - фактури, акти на заміну між TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» та ТОВ «ТПК «АРС-ІНВЕСТ» (т.19 а.с.1-62);

Копії податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, між постачальником ТОВ «ТПК «АРС-ІНВЕСТ» та отримувачем TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» (т.19 а.с.63 -250);

Копії податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, між постачальником ТОВ «ТПК «АРС-ІНВЕСТ» та отримувачем TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» (т.20 а.с.1-206);

Копії банківських виписок по взаєморозрахунками TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» з контрагентами (т.20 а.с.207 - 250);

Копії банківських виписок по взаєморозрахунками TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» з контрагентами (т.21 а.с.1 - 250);

Копії банківських виписок по взаєморозрахунками TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» з контрагентами (т.22 а.с.1 - 250);

Копії банківських виписок по взаєморозрахунками TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» з контрагентами (т.23 а.с.1 - 163);

Специфікація вимог замовника, завдання на проектування, акти перевірки відповідності фактичних параметрів роботи установки очистки газу (т.23 а.с.164-205);

Копія Договору № 104/2205 від 12.01.2018 року між ПрАТ «Маріупольський металургійний комбінат ім..Ілліча» та TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» на постачання матеріалів з додатковими угодами (т.23 а.с.206-213);

Накладні, довіреності, квитанції зважування, тощо до Договору № 104/2205 від 12.01.2018 року між ПрАТ «Маріупольський металургійний комбінат ім..Ілліча» та TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» (т.23 а.с.214-250);

Накладні, квитанції зважування, акти приймання - передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів до Договору № 104/2205 від 12.01.2018 року між ПрАТ «Маріупольський металургійний комбінат ім..Ілліча» та TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» (т.24 а.с.1-50);

Копія Договору № 673 від 25.06.2014 року між підрядником ТОВ «Донецьк Лифт» та TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» на виконання робіт з технічного обслуговування основних засобів з додатковими угодами та специфікаціями (т.24 а.с.51-80);

Рахунки - фактури, акти приймання виконаних робіт, відомості ресурсів, акти на матеріали, акти на заміну до Договору № 673 від 25.06.2014 року між підрядником ТОВ «Донецьк Лифт» та TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» (т.24 а.с.81-250);

Рахунки - фактури, акти приймання виконаних робіт, відомості ресурсів, акти на матеріали, акти на заміну до Договору № 673 від 25.06.2014 року між підрядником ТОВ «Донецьк Лифт» та TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» (т.25 а.с.1-250);

Рахунки - фактури, акти приймання виконаних робіт, відомості ресурсів, акти на матеріали, акти на заміну до Договору № 673 від 25.06.2014 року між підрядником ТОВ «Донецьк Лифт» та TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» (т.26 а.с.1-250);

Рахунки - фактури, акти приймання виконаних робіт, відомості ресурсів, акти на матеріали, акти на заміну до Договору № 673 від 25.06.2014 року між підрядником ТОВ «Донецьк Лифт» та TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» (т.27 а.с.1-213);

Копії податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, між постачальником ТОВ «Донецьк Лифт» та отримувачем TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» (т.27 а.с.214-250);

Копії податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, між постачальником ТОВ «Донецьк Лифт» та отримувачем TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» (т.28 а.с.1-201);

Копії банківських витягів по взаєморозрахунками TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» з контрагентами (т.28 а.с.202 - 250);

Копії банківських витягів по взаєморозрахунками TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» з контрагентами (т.29 а.с.1 - 250);

Копії банківських витягів по взаєморозрахунками TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» з контрагентами (т.30 а.с.1 - 84);

Копія Договору № 2458 від 07.08.2018 року між підрядником ПП «Азовбуд Л.Н.» та TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» на виконання робіт з технічного обслуговування основних засобів з додатковими угодами та специфікаціями (т.30 а.с.85-105);

Рахунки - фактури, акти приймання виконаних робіт, відомості ресурсів, акти на матеріали, акти на заміну до Договору № 2458 від 07.08.2018 року між підрядником ПП «Азовбуд Л.Н.» та TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» (т.30 а.с.106-250);

Рахунки - фактури, акти приймання виконаних робіт, відомості ресурсів, акти на матеріали, акти на заміну до Договору № 2458 від 07.08.2018 року між підрядником ПП «Азовбуд Л.Н.» та TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» (т.31 а.с.1 - 60);

Копії податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, між постачальником ПП «Азовбуд Л.Н.» та отримувачем TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» (т.31 а.с.61-93);

Копії банківських витягів по взаєморозрахунками TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» з контрагентами (т.31 а.с.94 - 250);

Копії банківських витягів по взаєморозрахунками TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» з контрагентами (т.32 а.с.1 - 101);

Актом про неможливість проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ДОНЕЦЬК ЛІФТ» від 30.09.2019 року № 121/05-99-05-15 не встановлено знаходження офісного приміщення ТОВ «ДОНЕЦЬК ЛІФТ» (т.34 а.с.200-201);

Актом про відсутність за податковою адресою ТОВ «ДОНЕЦЬК ЛІФТ» від 17.03.2020 року № 592/05-99-05-15/38033582 не встановлено знаходження офісного приміщення ТОВ «ДОНЕЦЬК ЛІФТ» (т.34 а.с.202);

Відомості про нарахування заробітної плати ТОВ «ПСМК ОРІС» (т.34 а.с.203-217);

Відомості про нарахування заробітної плати ТОВ «Торгово - промислова компанія «Арс - Інвест» (т.34 а.с.218-247);

Відомості про нарахування заробітної плати ТОВ «ЕМІЛІЯ ГРУП» (т.34 а.с.248-249);

Відомості про нарахування заробітної плати ТОВ «ПСМК ОРІС» (т.34 а.с.250 - т.35 а.с.15);

Відомості про нарахування заробітної плати ТОВ «Торгово - промислова компанія «Арс - Інвест» (т.35 а.с.16-51);

Квитанції № 2 до Київської ОДПІ м. Харківа від ТОВ «Торгово - промислова компанія «Арс - Інвест» (т.35 а.с.52-79);

Результати опрацювання зібраної податкової інформації щодо ТОВ «ЛУБРІКОМ» від 30.07.2019 року № 105/14-29-14-08/33231804 (т.35 а.с.81-95);

Узагальнена податкова інформація щодо ТОВ «А.Л.Н.» від 08.04.2019 року № 172/05-99-14-15-09 (т.35 а.с.96-104);

Результати опрацювання зібраної податкової інформації щодо ТОВ «А.Л.Н.» від 20.08.2018 року № 214/05-99-14-15 (т.35 а.с.105-116);

Результати опрацювання зібраної податкової інформації щодо ТОВ «ДОНЕЦЬК ЛІФТ» від 15.04.2020 року № 000359/05-99-05-15 (т.35 а.с.117-128);

Результати опрацювання зібраної податкової інформації щодо ТОВ «ДОНЕЦЬК ЛІФТ» від 05.05.2020 року № 000408/05-99-05-15 (т.35 а.с.129-140);

Узагальнена податкова інформація щодо ТОВ «ПСМК ОРІС» від 05.08.2019 року № 500/05-99-14-13-37747487 (т.35 а.с.141-152);

Узагальнена податкова інформація щодо ТОВ «ТД УКРМЕТ» від 17.01.2019 року № 11/05-99-14-15-09/39300988 (т.35 а.с.153-161);

Узагальнена податкова інформація щодо ТОВ «ТД УКРМЕТ» від 05.11.2018 року № 271/05-99-14-15-09/39300877 (т.35 а.с.163-174);

Узагальнена податкова інформація щодо ТОВ «ТПК АРС - ІНВЕСТ» від 25.09.2019 року № 51/20-40-05-17-05/35247622 (т.35 а.с.175-224).

Як вказувалося вище ухвалою суду від 20 серпня 2020 року суд задовольнив клопотання представника позивача, призначив проведення судової економічної експертизи. Перед експертом були поставлені наступні питання:

1. чи підтверджується документально висновок податкового органу, викладений в акті планової виїзної документальної перевірки № 432/05-99-05-14/38673998 від 27.12.2019 р. в частині порушення ТОВ "МЕТІНВЕСТ-МРМЗ" п. 44.1 ст.44, п.п. "а" пункту 198.1, абзаців першого - третього пункту 198.2 та абзаців першого і другого підпункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755- VI, із змінами та доповненнями (далі ПКУ)", і зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 5 462 254 (п`ять мільйонів чотириста шістдесят дві тисячі двісті п`ятдесят чотири гривні) за вересень 2019 року, про що зазначено у податковому повідомленні-рішенні № 0000 69 0514 від 28 січня 2020 року;

2. чи підтверджується документально висновок податкового органу, викладений в акті планової виїзної документальної перевірки № 432/05-99-05-14/38673998 від 27.12.2019 р. в частині порушення ТОВ "МЕТІНВЕСТ-МРМЗ" встановлено відсутність складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 Податкового кодексу України податкових накладних розрахунків коригування на суму ПДВ у розмірі 3 458 671, 00 грн. (три мільйони чотириста п`ятдесят вісім тисяч шістсот сімдесят одна гривня, 00 копійок), а також згідно ст. 120-1 Податкового кодексу України застосовано штраф у розмірі 50% у сумі: 1 729 335,50 грн. (один мільйон сімсот двадцять дев`ять тисяч триста тридцять п`ять гривень, 50 копійок), про що зазначено у податковому повідомленні-рішенні № 0000 71 0514 від 28 січня 2020 року;

3. чи підтверджується документально висновок податкового органу, викладений в акті планової виїзної документальної перевірки № 432/05-99-05-14/38673998 від 27.12.2019 р. в частині порушення ТОВ "МЕТІНВЕСТ-МРМЗ" п. 134.1, ст. 134, пунктів 138.1, 138.3. статті 138 п. Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755- VI, із змінами та доповненнями, внаслідок чого було зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 40 746 013 (сорок мільйонів сімсот сорок шість тисяч тринадцять гривень) за три квартали 2019 року, про що зазначено у податковому повідомленні-рішенні № 0000 72 0514 від 28 січня 2020 року;

4. чи підтверджується документально висновок податкового органу, викладений в акті планової виїзної документальної перевірки № 432/05-99-05-14/38673998 від 27.12.2019 р. в частині порушення ТОВ "МЕТІНВЕСТ-МРМЗ" порушення п, 44.1, ст. 44, підпункту "а" пункту 198.1, абзаців першого - третього пункту 198.2 та абзаців першого і другого пункту 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755- VI, із змінами та доповненнями" внаслідок чого було збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 17 838 909, 00 грн. (сімнадцять мільйонів вісімсот тридцять вісім тисяч дев`ятсот дев`ять гривень, 00 копійок), а також застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 8 919 455, 00 грн. (вісім мільйонів дев`ятсот дев`ятнадцять тисяч чотириста п`ятдесят п`ять гривень, 00 копійок) за період серпень 2018 року, січень 2019 року та червень 2019 року, про що зазначено у податковому повідомленні-рішенні № 0000 73 0514 від 28 січня 2020 року;

5. чи підтверджується документально висновок податкового органу, викладений в акті планової виїзної документальної перевірки № 432/05-99-05-14/38673998 від 27.12.2019 р. в частині порушення ТОВ "МЕТІНВЕСТ-МРМЗ" пп. 240.1.3. п. 240.1 ст. 240, пп. 242.1. ст. 242, п. 249.6. ст. 249 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755- VI, із змінами та доповненнями (далі ПКУ)", було збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "Надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об`єктах, крім розміщення окремих видів відходів як вторинної сировини", на загальну суму 37 647,95 грн. (Тридцять сім тисяч шістсот сорок сім гривень, 95 коп.), з яких 25 098,63 грн. (двадцять п`ять тисяч дев`яносто вісім гривень, 63 коп.) - сума грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями, та сума штрафу 12 549,32 грн. (дванадцять тисяч п`ятсот сорок дев`ять грн., 32 коп.) за 1 квартал 2018 року, про що зазначено у податковому повідомленні-рішенні № 000278514 від 27.04.2020 року;

Судовий експерт заявив клопотання про витребування додаткових матеріалів (вихідних даних), необхідних для проведення судової економічної експертизи.

Від ТОВ «Метінвест-Маріупольський ремонтно-механічний завод»:

-свідоцтво платника ПДВ, довідку про взяття на облік платника податків;

-Накази про облікову політику, Керівництво до обліку на 2017-2019рр., довідку про перехід на МСФЗ, витяг з Плану рахунків БАР;

-декларації з податку на прибуток за 3-4 квартал 2017р., 1-4 квартал 2018р., 1-3 квартали 2019р. з додатками;

-фінансову звітність: Баланс (ф.№1), Звіт про фінансові результати (ф.№2) за 3-4 квартал 2017р., 1-4 квартал 2018р., 1-3 квартали 2019р.;

-бухгалтерську довідку щодо включення до рядків 2120, 2180 (ф.№2) нарахованих курсових різниць за 4 квартал 2017р., 1-4 квартал 2018р., 1-3 квартали 2019р.;

-відомості аналітичного обліку по рахунках 714 «Дохід від операційної курсової різниці», 945 «Витрати від операційної курсової різниці» за 4 квартал 2017р., 1-4 квартал 2018р., 1-3 квартали 2019р. із додатком первинних документів;

-первинні документи та облікові регістри, з додаванням пояснень, щодо порушень при декларуванні різниць, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (арк. 324- 330 Акту), в т.ч.: щодо декларування амортизації основних засобів та нематеріальних активів, резерву під знецінення запасів за період 4 квартал 2017р., 1-4 квартал 2018р., 1-3 квартали 2019р.;

-витяги з головної книги, або з відомостей аналітичного обліку по рахунках 231, 232, 233, 1321, 92 по операціях із нарахування та списання на витрати амортизації основних засобів та нематеріальних активів за період 4 квартал 2017р., 1-4 квартал 2018р., 1-3 квартали 2019р.; -розрахунки суми резерву під знецінення запасів та відомості аналітичного обліку по рах. 2019, 2029, 2039, 2049, 2099, 22109, 22139, 22169, 2239, 24119, 259, 269, 2619, 2639, 269, відомості аналітичного обліку щодо віднесення сум резерву до собівартості продукції за період за 4 квартал 2017р., 1-4 квартал 2018р., 1-3 квартали 2019р. (поквартально);

-звіти про контрольовані операції за 2017, 2018рр. з додатком;

-первинні документи та облікові регістри (розгорнуто, у розрізі періодів та первинних документів) щодо порушень, наведених в Акті перевірки, по операціях з Dalmond Trade House LTD та SIA ROSTA ENGINEERING (за винятком наданих);

-податкові декларації з податку на додану вартість, уточнюючі розрахунки за період з жовтня 2017р. по вересень 2019 року з додатками;

-відомості аналітичного обліку по рахунку 241, 2411 «Брак продукції» (помісячно, розгорнуто, у розрізі ТМЦ, вартісних показників) за період з жовтня 2017р. по вересень 2019р.;

-реєстраційні документи, свідоцтво платника ПДВ (витяг з реєстру платників ПДВ), довідку про взяття на облік платника податків ТОВ «Торгово-промислова компанія «АРС-Інвест», ТОВ «Донецьк ліфт», ТОВ «ПСМК ОРІС», ТОВ «ЛУБРІКОМ», ТОВ «Гідродеталь», ТОВ «ЛЕАРТ», TOB «ТЕРЕКС+», ТОВ «ТД «Укрмет», ПП «Азовбуд Л.Н.» (при наявності); -первинні документи (за винятком наданих), витяги з відомостей аналітичного обліку по рахунках обліку ТМЦ, 23 «Виробництво», 31 «Рахунки в банках», 631 «Розрахунки з постачальниками», 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 36 «Розрахунки з покупцями» або інш. (помісячно, з розгорнутими оборотами, у розрізі первинних документів) щодо обліку ТМЦ, отриманих робіт (послуг) за операціями придбання (отримання), наведеними у Акті перевірки, у контрагентів ТОВ «Торгово- промислова компанія «АРС-Інвест», ТОВ «Донецьк ліфт», ТОВ «ПСМК ОРІС», ТОВ «ЛУБРІКОМ», ТОВ «Гідродеталь», ТОВ «ЛЕАРТ», TOB «ТЕРЕКС+», ТОВ «ТД «Укрмет», ПП «Азовбуд Л.Н.» та подальшого використання у господарській діяльності товарно- матеріальних цінностей (робіт, послуг) за період з жовтня 2017р. по вересень 2019р.;

-витяги з Єдиного реєстру податкових накладних на запит покупця за індивідуальними податковими номерами продавців за вищенаведеними контрагентами за період з жовтня 2017р. по вересень 2019р., щодо реєстрації податкових накладних;

-податкову декларацію екологічного податку за 1 квартал 2018р.;

-акти списання (акти знищення) відпрацьованих основних засобів, інвентарні картки, інші первинні документи по порушеннях, наведених в Акті перевірки, щодо екологічного збору за 1 квартал 2018р.

Від Головного управління Державної фіскальної служби Донецької області:

-відомості щодо визнання недійсними договорів, укладених із ТОВ «Торгово-промислова компанія «АРС-Інвест», ТОВ «Донецьк ліфт», ТОВ «ПСМК ОРІС», ТОВ «ЛУБРІКОМ», ТОВ «Гідродеталь», ТОВ «ЛЕАРТ», TOB «ТЕРЕКС+», ТОВ «ТД «Укрмет», ПП «Азовбуд Л.Н.», наведених у Акті перевірки, визнання недійсними (тощо) первинних документів, виписаних сторонами за такими договорами, з наведенням відповідних правових наслідків щодо такого визнання та впливу на об`єкти оподаткування; відомості щодо надання правової оцінки документів (у т.ч. накладних, податкових накладних, інш.), складених вказаними СПД;

-інші документи, які мають суттєве значення під час проведення дослідження.

Документи були надані сторонами та долучені до матеріалів справи (т.36 а.с.1-250 - т.59 а.с.221).

Не було надано на виконання клопотання від Головного управління Державної податкової служби Донецької області:

-відомості щодо визнання недійсними договорів, укладених із ТОВ «Торгово-промислова компанія «АРС-Інвест», ТОВ «Донецьк Ліфт», ТОВ «ПСМК ОРІС», ТОВ «ЛУБРІКОМ», ТОВ «Гідродеталь», ТОВ «ЛЕАРТ», ТОВ «ТЕРЕКС+», ТОВ «ТД «Укрмет», ПП «Азовбуд Л.Н.», наведених у Акті перевірки, визнання недійсними (тощо) первинних документів, виписаних сторонами за такими договорами, з наведенням відповідних правових наслідків щодо такого визнання та впливу на об`єкти оподаткування; відомості щодо надання правової оцінки документів (у т.ч. накладних, податкових накладних, інш.), складених вказаними СПД.

27 грудня 2021 року до суду надійшов висновок судової економічної експертизи № 244/26 (т.36 а.с.1 - 98).

За результатами висновку судової економічної експертизи, експерт зазначив, а саме

По першому питанню:

В обсязі наданих на дослідження документів та в межах компетенції гаг експерта - економіста не підтверджується документально висновок податкового оргг викладений в акті планової виїзної документальної перевірки № 432/05-99-05-14 3867;^ від 27.12.2019р. щодо порушення TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» п. 44.1 ст.44, п.п. «а`тгг 198.1, абзаців першого - третього пункту 198.2 та абзаців першого і другого підпункт) 1-у' статті 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами з доповненнями, та зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану варткті. розмірі 5 462 254 (п`ять мільйонів чотириста шістдесят дві тисячі двісті п`ятдесят чотф гривні) за вересень 2019 року, про що зазначено у податковому повідомленні-ршш № 0000 69 0514 від 28 січня 2020 року.

По другому питанню:

В обсязі наданих на дослідження документів, та в межах компетенції судового експерті економіста, не підтверджується документально висновок податкового органу викладений в акті планової виїзної документальної перевірки № 432/05-99-05-14/38673998 від 27.12.2019 р. в частині порушення ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» щодо відсутності складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 Податком кодексу України податкових накладних розрахунків коригування на суму ПДВ у розмірі 3 458 671,00 грн. (три мільйони чотириста п`ятдесят вісім тисяч шістсот сімдесят одна гривня. 00 копійок), а також не підтверджується документально застосування штрафу згідно ст. 120-1 Податкового кодексу України у розмірі 50% у сумі: 1 729 335,50 грн. (один мільйон сімсот двадцять дев`ять тисяч триста тридцять п`ять гривень, 50 копійок), про що зазначено у податковому повідомленні-рішенні № 0000 71 0514 від 28 січня 2020 року

По третьому питанню:

В обсязі наданих на дослідження документів та в межах компетенції судового експерта - економіста, не підтверджується документально висновок податкового органу, і викладений в акті планової виїзної документальної перевірки № 432/05-99-05-14/38673998 | від 27.12.2019 р. в частині порушення ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» п. 134.1, ст. 134. пунш j 138.1.138.3. статті 138 п. Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами та доповненнями, внаслідок чого було зменшено суму від`ємного значення об ста і оподаткування податком на прибуток у розмірі 40 746 013 (сорок мільйонів сімсот сорок і шість тисяч тринадцять гривень) за три квартали 2019 року, про шо зазначено у податковою 1 повідомленні-рішенні № 0000 72 0514 від 28 січня 2020 року.

По четвертому питанню:

В обсязі наданих на дослідження документів, та в межах компетенції судового експерта - економіста, не підтверджується документально висновок податкового ори викладений в акті планової виїзної документальної перевірки № 432/05-99-05-14/38673998 від 27.12.2019 року в частині порушення ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» п. 44.1, ст. 44^цwry «а» пункту 198.1. абзаців першого - третього пункту 198.2 та абзаців першєЛи`друіш пункту 198.3 ст.198 Податкового кодексу України під 02.12.2010 № 2755-УіЖ<зміиім-' доповненнями» внаслідок чого було збільшено суму грошового зобов`язаний^дааіпМ Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 17 838 909,00 (сімнадцять мільйонів вісімсот тридцять вісім тисяч дев`ятсот дев`ять гривень, 00 копійок), а також застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 8 919 455,00 (вісім мільйонів дев`ятсот дев`ятнадцять тисяч чотириста п`ятдесят п`ять гривень, 00 копійок) за період серпень 2018 року, січень 2019 року та червень 2019 року, про що зазначено у податковому повідомленні-рішенні № 0000 73 0514 від 28 січня 2020 року.

По п`ятому питанню:

В обсязі наданих на дослідження документів, та в межах компетенції судового експерта - економіста, не підтверджується документально висновок податкового органу, внгазений в акті планової виїзної документальної перевірки № 432/05-99-05-14/38673998 від 27.12.2019 року в частині порушення TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» пп.240.1.3. п.240.1 ст.240, пп.242.1. ст.242, п.249.6. ст.249 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755 із змінами та доповненнями, в результаті чого збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об`єктах, крім розміщення окремих видів відходів як вторинної сировини», на загальну суму 37 647,95 грн. (Тридцять сім тисяч шістсот сорок сім гривень, 95 коп.), з яких 25 098,63 грн. (двадцять п`ять тисяч дев`яносто вісім гривень, 63 коп.) - сума грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями та сума штрафу 12 549,32 грн. (двонадцять тисяч п`ятсот сорок дев`ять грн.. 32 коп.) за 1 квартал 2018 року, про що зазначено у податковому повідомленні - рішенні №000278514 від 27.04.2020 року.

Відповідно до статті 108 КАС України, висновок експерта для суду не має заздалегідь встановленої сили і оцінюється судом разом із іншими доказами за правилами, встановленими статтею 90 цього Кодексу.

Відхилення судом висновку експерта повинно бути мотивованим у судовому рішенні.

Представником позивача були надані до суду пояснення щодо висновку судової економічної експертизи № 244/26 від 20.12.2021 року в яких сторона цілком підтримала висновок експерта.

Представником відповідача були надані заперечення щодо висновку експертизи, в яких сторона частково не погоджуються з висновками експерта.

Дослідивши висновок експерта та висловлені сторонами доводи щодо нього, суд не вбачає підстав для відхилення висновку експерта та приймає до уваги проведене дослідження, а саме.

Відповідно до адміністративного позову ТОВ «Метінвест-Маріупольський ремонтно- механічний завод» до Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області заявлено про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.01.2020 р. № . № , № , № та від 27.04.2020 р. №000278514.

За податковим повідомленням-рішенням № від 28 січня 2020 року Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області, що прийнято на підставі Акту перевірки № 432/05-99-05-14/38673998 від 27.12.2019р., за порушенням п.44.1 ст.44, п.п.«а» п. 198.1, абз.1-3 п.198.2 та абз.1-2 п.п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ. із змінами та доповненнями, зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі - 5 462 254 грн. за звітний період - вересень 2019р, (т.4, а.с. 37,45).

Відповідно до податкового повідомлення-рішення № від 28 січня 2020р. Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області, що прийнято на підставі Акту перевірки № 432/05-99-05-14/38673998 від 27.12.2019 р., згідно п.п.54.3. п.54.3 ст.54, п.58.1 ст.58, ст.1201 та п.201.1, 201.4 ст.201 Податкового кодексу України встановлено відсутність складання та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст.201 ІІКУ, податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ - 3 458 671,00 грн., у зв`язку з чим попереджено про необхідність скласти та/або зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування у строк, визначений п. 1201.2 ст. 1201 ПКУ та згідно ст. 1201 застосовано штраф в розмірі 50% у сумі - 1 729 335,50 гри. (т.4, а.с.40-41).

Податковим повідомленням-рішенням № від 28 січня 2020 р. Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області, що прийнято на підставі Акту перевірки № 432/05-99-05-14/38673998 від 27.12.2019 р., за порушенням п. 134.1 ст.134, п.138.1. 138.3 ст. 138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ, із змінами та доповненнями, зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі - 40 746 013 грн., за звітний період - три квартали 2019 р. Додатком до податкового повідомлення-рішення № від 28 січня 2020р. наведено, що у Акті перевірки завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 48 355 708 грн., але у висновках акту наростаючим підсумком за 2017 рік враховано від`ємне значення у сумі 7 609 695грн.. яке встановлено актом перевірки № 432/05-99-05- 14/38673998 від 27.12.2019р. за триваючим порушенням, тому що станом на дату складання акту перевірки не закінчено судове оскарження результатів акту від 15.02.2018р. № 130/05- 99-14-15/38673998. Таким чином, завищення від`ємного значення за 4 квартал 2017 року , 2018 рік, 3 квартали 2019 року складає 40 746 013грн. (48 355 708 - 7 609 695) (т.4, а.с.42- 43).

Згідно податкового повідомлення-рішення № від 28 січня 2020р. Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області, що прийнято на підставі Акгу перевірки № 432/05-99-05-14/38673998 від 27.12.2019р„ за порушенням п.44.1 ст.44, п.п.«а» и. 198.1. абз.1-3 п.198.2 та абз.1-2 п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу України під 02.12.2010 № 2755-УІ (із змінами та доповненнями), збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму - 17 838 909 гри., та застосовано штрафні (фінансові) санкції (нараховано пеню) на підставі Н.123.1 ст.123 ПКУ. у сумі 8 919 455 грн. (т.4, арк.44-45).

За податковим повідомленням-рішенням № 000278514 від 27.04.2020 р. Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області, що прийнято на підставі Акту перевірки № 432/05-99-05-14/38673998 віл 27.12.2019 р.. рішення ДПС України від 13.04.2020р. №13160/6/99-00-08-05-01-06, за порушенням п.п.240 1.3 п.240.1,ст.240, п.п.242.1.3 п.242.1 ст.242. п.249.6 ст.249 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755 (зі змінами та доповненнями) збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об`єктах, крім розміщення окремих видів відходів як вторинної сировини на суму - 25 098,63 гри. та застосовано штрафні (фінансові) санкції (нараховано пеню) на підставі п. 123.1 ст.123 ПКУ, у сумі - 12 549,32 грн. (т.4, а.с.203-204).

За висновками Акту «Про проведення документальної планової виїзної перевірки TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області №432/05-99-05-14/38673998 від 27.12.2019 року встановлені порушення:

1. п.44.1, 44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.п. 140.5.4 п.140.5 ст.140. п, 138.1 ст.138, п.п.139.1.1 п.139.1 ст.139 ПКУ, в результаті чого завищено, за період який перевіряється. «Від`ємне значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток», в розмірі 48 355 708 грн.. у тому числі по періодам:

2017 рік - 3 181 762 грн.;

1 квартал 2018 р. - 9 395 875 грн.; півріччя 2018р. - 10 937 559 гри.;

три квартали 2018 р. - 1 318 310 грн.;

2018 рік-20 079 736 гри.;

1 квартал 2019 р. - 6 804 355 грн.;

півріччя 2019 р. - 8 491 072 грн.;

три квартали 2019 р. - 25 094 210 грн.

2. п.44.1. ст.44, п.п «а» п. 198.1, абзаців 1-3 п.п. 198.2 та абзаців 1-2 п.п. 198.3 ст. 198 ПКУ, в результаті чого занижено, за період який перевіряється, значення по ряд. 18 Декларації «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітною (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення)», яке сплачується до державного бюджету» на загальну суму 18 438 909 грн., у тому числі по періодам:

серпень 2018р. - 8 130 515 грн.;

січень 2019р. - 4 567 689 грн.;

червень 2019р. 5 740 705 грн.

2.1 та завищено від`ємного значення по ряд.2! Б Декларацій «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) (позитивне значення)» на загальну суму 5 462 254 грн. за вересень 2019р.

3. п.п.240.1.3 п.240.1 ст.240. п.п.242.1.3. п.242.1 ст.242, п.249.6 ст.249 ПКУ. в частині не надання додатку 3 (розміщення виходів) до податкової декларації з екологічного податку за І квартал 2018р.. що сприяло заниженню екологічного податку у сумі 225 887,67 ірн

ТОВ «Метінвест-МРМЗ» 14. 01. 2020 р. направлено заперечення до Акту перевірки ГУ ДПС у Донецькій області.

Листом ГУ ДПС у Донецькій області 6118 /10/05-99-05-14 від 23.01.2020 pоку висновки Акту перевірки викладено в наступній редакції:

Перевіркою встановлені порушення:

1. п.44.1. 44.2 ст.44, М.Н І3411 п.134.1 ст.134, п н.140 5 4 п. 140.5 cr.l4Ь. п 138.1 ст.138, п.п. 139.1.1 п.139.1 ст.139 ПКУ. в результаті чого завищено, за період який перевіряється, «Від`ємне значення об`єкта оподаткування » податку на прибуток», в розмірі 48 355 708 гри., у тому числі но періодам

2017 рік - 3 181 762 гри. (у тому числі іа 4 квартал 2017р. (-) 5 528 166 грн.,

1 квартал 2018 р. - 9 395 875 грн . півріччя 2018р 10 937 559 грн .

три квартали 2018 року - 1 318 310 грн.;

2018 рік - 20 079 736 гри.:

1 квартал 2019 р. - 6 804 355 грн.;

півріччя 2019 р. - 8 491 072 грн.;

три квартали 2019 р. - 25 094 210 грн.

2. п.44.1. ст.44, п.п «а» п. 198.1. абзаців 1-3 п.п. 198.2 та абзаців 1-2 п.п. 198.3 ст.198 ПКУ. в результаті чого занижено, за період який перевіряється, значення по ряд. 18 Декларації «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації-) (позитивне значення)», яке сплачується до державного бюджету» на загальну суму 17 838 909 грн., у тому числі по періодам:

серпень 2018р. - 8 130 515 грн.: січень 2019р. - 4 567 689 грн.: червень 2019 р. 5 740 705 грн.

2.1 та завищено від`ємного значення по ряд.21 Б Декларацій «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) (позитивне значення)» на загальну суму 5 462 254 грн. за вересень 2019р.

3. в порушення п.201.1, 201.4 ст.201 ПКУ не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних зведені податкові накладні всього на суму ПДВ 3 458 671грн., у т.ч.:

у жовтні 2017р. у сумі 28 803грн., у листопаді 2017р. у сумі 315 909грн., у грудні 2017р. у сумі 1 382 509грн.,

у січні 2018 року у сумі 73 703грн., у лютому 2018р. у сумі 12 019грн., у березні 2018р. у сумі 200 190грн., у квітні 2018р. у сумі 4 883грн., у травні 2018р. у сумі 74 916грн.. у червні 2018 року у сумі 76 971грн., у липні 2018 року у сумі 143 113грн., у серпні 2018 року у сумі 149 267грн., у вересні 2018 року у сумі 40 135грн., у листопаді 2018р. у сумі 368 384грн.. у грудні 2018р. у сумі 122 454грн.;

у січні 2019 року у сумі 19 024грн., у лютому 2019р. у сумі 6 965грн., у березні 2019р. у сумі 14 931грн., у квітні 2019р. у сумі 210 360грн., у травні 2019р. у сумі 107 614грн.. у червні 2019 року у сумі 18 160грн.. у липні 2019 року у сумі 45 960грн., у серпні 2019 року у сумі 42 395грн.

4. п.п.240.1.3 п.240.1 ст.240, п.п.242.1.3, п.242.1 ст.242, п.249.6 ст.249 ПКУ, в частині не надання додатку 3 (розміщення відходів) до податкової декларації з екологічного податку за 1 квартал 2018р., що сприяло заниженню екологічного податку у сумі 225 887,67 грн.

10.02.2020 р. ТОВ «Метінвест-МРМЗ» до Державної податкової служби України направлено скаргу на податкові повідомлення - рішення №. №. №, № , № від 28.01.2020р. За рішенням ДПС України № 13160/6/99-00-08-05-01-06 від 13.04.2020р. скасовано податкове повідомлення-рішення № від 28.01.2020р. в частині збільшення грошового зобов`язання з екологічного податку у сумі 200 789,04 грн. га застосування штрафу у сумі 100 394,52 гри., в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення та податкові повідомлення - рішення ГУ ДПС у Донецькій області № , № , № від 28.01.2020 року - залишено без змін, а скаргу ТОВ «Метінвест - МРМЗ» частково задоволено.

Судом були досліджені питання:

Щодо первинних документів та облікових регістрів по взаємовідносинам ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з ТОВ «Торгово-Промислова Компанія «АРС-Інвест» (індивідуальний податковий номер - 18)

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгово-Промислова Компанія «АРС- Інвест» зареєстровано 13.07.2007 р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код СДРПОУ - 35247622. Види діяльності: посередництво в торгівлі паливом, рудами, металами та хімічними речовинами, оптова торгівля іншими машинами та устаткуванням, ін.

Згідно Статуту предметом діяльності, серед інших, с загально будівельні роботи; будівельні роботи господарським і підрядним способами; капремонт і реставрація будівель і споруд виробничого призначення; виконання монтажних робіт, ін.

Згідно свідоцтва № 100056726 серії НБ № 055003, шо видане ДПІ у Київському районі м.Харкова, зареєстровано платником ПДВ з 03.08.2007р.. індивідуальний податковий номер - 18.

Дослідженням наданих документів, в т.ч. використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті Акту перевірки, встановлено:

- Згідно договору підряду № 888 від 04.02.2015р. ТОВ «Метінвест-Маріупольський ремонтно-механічний завод» (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «ТПК «АРС-Інвест» (далі Підрядник) зобов`язується на свій ризик надати на території Замовника послуги з технічного обслуговування та ремонту (далі Роботи) основних засобів Замовника (далі - Об`єкти)) (п.1.1 Договору).

За п.1.2 Договору, у відповідності до розділу 5 Договору Замовник зобов`язуєш« передати Підряднику Об`єкти (и) для виконання Робіт за цим Договором, прийняти виконані Підрядником Роботи і Об`єкти (и) у відповідності до розділів 8,9 Договору, сплатиш Підряднику загальну вартість Робіт у відповідності до розділів 3,4 цього Договору.

Найменування, склад і порядок Робіт, а також перелік і кількість Об`єктів зазначаються в Специфікаціях до Договору (и.1.3 Договору).

Згідно п.2.4 Договору, фактичний строк завершення Робіт за ним Договором визначається датою підписання Замовником актів здачі-приймання виконаних підрядних

робіт з додатками. За згодою Сторін може бути визначений інший склад документів, шо підтверджують фактичний строк виконання Робіт за цим Договором (п.2.5 Договору).

За п.3.1 Договору, загальна вартість Робіт за цим Договором (далі - Ціна), визначається в узгоджених Сторонами, у відповідності до п. 15.7 Договору кошторисах (калькуляціях). Ціна Робіт зазначається в Специфікаціях до Договору.

Замовник оплачує Підряднику по Договору в національній валюті України, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Підрядника (н 4.2 Договор)). Залік зустрічних однорідних вимог можливий лише за взаємною угодою сторін, (п.4.9 Договору).

Роботи за цим Договором виконуються з використання матеріалів Замовника і засобами Підрядника (п.6.1 Договору).

У відповідності до п.8.4. зобов`язання щодо оформлення Актів здачі-приймання виконаних підрядних робіт форми КБ-2в (або документів за п.2.5 Договору), покладається ни Підрядника.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до ЗІ грудня 2015 року.

(п. 15.4, 15.5 Договору).

Договір № 888 від 04.02.2015р. підписано з боку Підрядника - ТОВ «ТПК «АРС- Інвест» генеральним директором Войтенко П.В., з боку Замовника ТОВ «Метінвест- МРМЗ» генеральним директором Беляєвим А.Н. та скріплено печатками Сторін (далі Типовий договір підряду).

за п.2 Додаткової угоди № 1 від 07.05.2015р. п.п.7 1.10 п.7.1 Договору викладено у наступній редакції: «Підрядник зобов`язується, протягом 3-х календарних днів з моменту закінчення Робіт за цим Договором надати Замовнику рахунки- фактури, оформлені Акти здачі-приймання виконаних підрядних Робіт за Договором (або інші документи, узгоджені за п.2.5 Договору).

п.п.7.1.11 п.7.1 Договору викладено у наступній редакції: «Підрядник зобов`язується, з дотримання вимог чинного законодавства (зокрема, з використанням відображеного у встановленому порядку цифрового підпису уповноваженої Підрядником особи та спеціалізованого програмного забезпечення, яке використовується для реєстрації полаїкошіх накладних), здійснити в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрацію

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ. які виникли у Підрядника, протягом 5 календарних днів з моменту виникнення таких зобов`язань.

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення (зменшення) компенсації Ціни Робіт за цим Договором, протягом 5 календарних днів з моменту зазначеного збільшення (зменшення) суми компенсації ціни Робіт…»

Додатковою угодою № 3 від 31.12.2015р. строк дії договору продовжено до 31 грудня 2016 р.

Додатковою угодою № 4 від 30.12.2016 року строк дії договору продовжено до 31 грудня 2017р.

Додатковою угодою № 5 від 20.12.2017 строк дії договору продовжено до 31 грудня 2018 р.

дослідженням наявних у матеріалах справи специфікацій до договору № 888 від 04.02.2015 року встановлено загальний обсяг робіт що підлягають виконанню на 27-х об`єктах на загальну суму - 12 877 107,00 грн . ПДВ - 2 575 421,40 гри всього з ПДВ 15 452 528,40 гри

Судом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних, розрахунках коригування (з доданими квитанціями) по взаємовідносинам з ТОВ «ТПК «АРС-Інвест» за жовтень 2017р.-травень 2019р. на суму ПДВ 13 811 383.10 грн. містяться електронний підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ «ТПК «АРС-Інвест» Войтенко П.В., електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. У вищенаведених податкових накладних міститься відмітка (штамп): «зареєстровано в ЄРПН», в доданих квитанціях зазначено відомості про отримання податкових накладних Державною фіскальною службою України, зокрема дата, час доставки квитанцій, код одержувача (покупця) - 38673998 (ТОВ «Метінвест-МРМЗ»). реєстраційний номер документ, печатка, код і електронний підпис уповноваженої особи контрагента-продавця ТОВ «ТІІК «ЛРС- Інвест», печатка податкового органу із відмітками «отримано'), «документ прийнято».

У відповідності до витягу з СРПН № 1 від 27.04.2020р. податкові накладні, розрахунки коригування по взаємовідносинам з ТОВ «ТПК «АРС-Інвест» за жовтень 2017р.- липень 2019р. на загальну суму ПДВ 13 811 383,10 грн. зареєстровані в ЄРПН.

- ТОВ «Метінвест - МРМЗ» операції по взаємовідносинам с ТОВ «ТПК «АРС-Інвест» віднесено до складу податкового кредиту на загальний обсяг постачання без ПДВ 69 056 915,58 гри., ПДВ - 13 811 383,10 гри., та відображено в податкових деклараціях і ПДВ (Додаток 1, Додаток 5) за жовтень 2017р. - липень 2019р. наступним чином:

жовтень 2017р.:

рядок № 86, ІПН - 18. період складання податкових накладних жовтень 2017р., обсяг постачання без ПДВ 811 350,00 грн. сума ПДВ 162 270,00;

листопад 2017р.:

рядок № 205, ІПН - 18, період складання податкових накладних листопад 2017р.. обсяг постачання без ПДВ- 1 213 632,00 грн.. сума ПДВ 242 726.40 грн.;

рядок № 7 (Додаток № 1), ІПН 18, період складання податкових накладних - листопад 2017р.. обсяг постачання без ПДВ 299 272,11 грн сума ПДВ 59854,42 грн.;

грудень 2017р.:

рядок № 107, ІПН 18, період складання податкових накладних грудень 2017р.. обсяг постачання без ПДВ 3 352 336,00 грн., сума ПДВ 670467,20грн .

рядок № 6 (Додаток № 1), ІПН 18. період складання податкових накладних грудень 2017р.. обсяг постачання без ПДВ 715 924.18 грн. сума ПДВ 143 184,84 гри.;

січень 2018р.:

рядок № 47, ІПН 18, період складання податкових накладних січень 2018 р. обсяг постачання без ПДВ 235 200,00 грн.. сума ПДВ 47 040,00 грн .

лютий 2018р.:

рядок № 100, ІПН 18. період складання податкових накладних лютий 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 2 693 110,00 грн . сума ПДВ 538 622,00 грн.

березень 2018р.:

рядок № 185, ІПН 18, період складання податкових накладних

березень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 4 053 912,00 грн., сума ПДВ - 810 782,40 гри.;

рядок № 16 (Додаток № І), ІПН - 18. період складання податкових накладних - січень 2018р.. обсяг постачання без ПДВ - 59 028,85 грн.. сума ПДВ 11 805,77 грн.;

квітень 2018р.:

рядок № 115, ІПН - 18, період складання податкових накладних - квітень 2018р.. обсяг постачання без ПДВ - 2 333 525,00 грн.. сума ПДВ 466 705.00 грн.;

травень 2018р.:

рядок № 80, ІПН - 18, період складання податкових накладних - травень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 2 279 400,50 грн., сума ПДВ - 455 880.10 грн.;

рядок № 9 (Додаток № 1), ІПН - 18, період складання податкових накладних - квітень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 109 567,85 грн., сума ПДВ - 21 913.57 грн.;

червень 2018р.:

рядок № 49. ІПН - 18. період складання податкових накладних - червень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 6 630 088,50 грн., сума ПДВ - 1 326 017,70 гри.;

липень 2018р.:

рядок № 93, ІПН - 18, період складання податкових накладних липень 2018р.. обсяг постачання без ПДВ - 6 166 074,50 гри., сума ПДВ 1 233 214,90 гри..

рядок № 4 (Додаток № 1), НІН - 18, період складання податкових накладних березень 2018р.. обсяг постачання без ПДВ - 198 765,90 грн., сума ПДВ - 39 753,18 грн.;

рядок № 5 (Додаток № І). ІПН - 18, період складання податкових накладних квітень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 30 372,20 грн., сума ПДВ 6 074,44 грн.;

рядок № 6 (Додаток № 1), ІПН - 18. період складання податкових накладних червень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 225 694.10 грн., суми ПДВ 45 138,81 грн.;

серпень 2018р.:

рядок № 176, ІПН 18. період складання податкових накладних серпень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 3 320 358,00 грн., сума ПДВ 664 071,60 грн.;

рядок № 5 (Додаток №1), ІПН 18, період складання податкових накладних липень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 246 924,75 грн., сума ПДВ 49 384,95 грн.;

вересень 2018р.:

рядок №199. ІПН 18. період складання податкових накладних вересень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 5 168 151,00 гри., сума ПДВ - 1 033 630,20 гри.;

рядок № 14 (Додаток № 1), ІПН - 18, період складання податкових накладних серпень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 136 380,55 грн., сума ПДВ 27 276,11 грн.;

жовтень 2018р.:

рядок № 123, ІПН 18, період складання податкових накладних жовтень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 5 481 172,00 грн., сума ПДВ 1 096 234.40 гри,;

рядок № 8 (Додаток №1), ІПН - 18. період складання податкових накладних - вересень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 78 099,75 грн., сума ПДВ 15 619.95 грн.;

листопад 2018р.:

рядок № 115, ІПН 18. період складання податкових накладних листопад 2018р., обсяг постачання без ПДВ 547 162.24 грн., сума ПДВ 109 432,44 грн.;

рядок № 9 (Додаток № 1). ІПН 18. період складення податкових накладних серпень 2018р., обсяг постачання бет ПДВ 16 764,70 гри., сума ПДВ 3 352,94 гри.;

рядок № 10 (Додаток № 1), ІПН - 18, період складання податкових накладних - жовтень 2018р.. обсяг постачання бет ПДВ - 262 377,10 грн., сума ПДВ 52 475,42 грн.;

грудень 2018р.:

рядок № 118, ІПН 18, період складання податкових накладних грудень 2018р., обсяг постачання бет ПДВ - 10 133 594.00 грн., сума ПДВ 2 026 718,80грн.;

січень 2019р.:

рядок № 91, ІПН 18. період складання податкових накладних грудень 2018р.. обсяг постачання бет ПДВ - 2 800 000,00 грн . сума ПДВ - 560 000,00 гри ;

березень 2019р.

рядок № 119, ІПН - 18, період складання податкових накладних березень 2019р., обсяг постачання бет ПДВ 9 373 745,00 грн.. сума ПДВ 1 874 749,00 грн.;

рядок № 10 (Додаток № І), ІПН 18. період складання податкових накладних листопад 2018р., обсяг постачання беї ПДВ 25 975.30 грн., суми ПДВ 5 195,06 грн.;

рядок № 11 (Додаток № 1). ІПН 18, період складання податкових накладних грудень 2018р., обсяг постачання бет ПДВ 9 262,50 грн.. сума ПДВ 1 852,50 гри.;

квітень 2019р.:

рядок № 120, ПІН 18, період складання податкових накладних квітень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 40 000,00 грн., сума ПДВ 8 000,00 грн..

липень 2019р.:

рядок № 13 (Додаток № 1), НІН 18. період складання податкових накладних квітень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 9 695,00 грн. сума ПДВ 1 939,00 грн.

Судом також було встановлено:

-господарські взаємовідносини ТОВ «Метінвест -МРМЗ» з ТОВ ТПК «АРС-Інвест» носять довгостроковий характер (з 2015 року);

-документально підтверджуються господарські операції ТОВ «Метінвест-МРМЗ» по придбання (отриманню) робіт, послуг по взаємовідносинам з ТОВ « ТПК «АРС- Інвест»» за договорами № 888 від 04.02.2015р., № 1145 від 06.11.2015р., № 2115 від 10.11.2017р .;

- обліковими регістрами підтверджується відображення в бухгалтерському обліку ТОВ «Метінвест-МРМЗ» робіт (послуг), придбаних у ТОВ «ТПК«АРС-Інвест» за договорами № 888 від 04.02.2015р., № 1145 від 06.11.2015р., №2115 від 10 11.2017р .

- документально підтверджується здійснення оплати ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за виконані роботи (надані послуги) на користь ТОВ «ТПК «АРС-Інвест» за договорами № 888 від 04 02.2015р„ № 1145 від 06.11.2015р.. № 2115 від 10.11.2017р .

-надані па дослідження податкові накладні, розрахунки коригування за жовтень 2017р.- липень 2019р. оформлені у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-У1 та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних.

-обсяги придбання за податковими накладними (з урахуванням коригувань) значаться в наданих на дослідження податкових деклараціях з податку на додану вартість ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за жовтень 2017р.-липень 2019р.

Щодо первинних документів та облікових регістрів по взаємовідносинам ТОВ «Метінвест-МРМЗ» і ТОВ «Донецьк Ліфт» (індивідуальний податковий номер 87)

Товариство з обмеженою відповідальністю «Донецьк Ліфт» зареєстровано 15.12.2011р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 38033582. Види діяльності: механічне оброблення металевих виробів; виробництво підіймального та вантажно-розвантажного устаткування; інші будівельно-монтажні роботи; оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення; установлення і монтаж машин і устаткування. Взято на облік як платник податків у Слов`янській ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області 16.12.2011р. за №77943. Згідно свідоцтва № 200142928 серії НБ № 245511, зареєстровано платником ПДВ з 01.11.2013р., індивідуальний податковий номер - 87.

?? у відповідності до договору підряду № 673 від 25.06.2014р. (т.24, арк.51-80), ТОВ «Метінвест-Маріупольський ремонтно-механічний завод» (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «Донецьк Ліфт» (далі - Підрядник) зобов`язується на свій ризик надати на території Замовника послуги з технічного обслуговування та ремонту (далі - Роботи) основних засобів Замовника (далі - Об`єкт(и)) (п.1.1 Договору).

За п.1.2 Договору, у відповідності до розділу 5 Договору Замовник зобов`язується передати Підряднику Об`єкт(и) для виконання Робіт за цим Договором, прийняти виконані Підрядником Роботи і Об`єкт(и) у відповідності до розділів 8,9 Договору, сплатити Підряднику загальну вартість Робіт у відповідності до розділів 3,4 цього Договору.

Найменування Робіт, склад і порядок виконання Робіт, а також перелік і кількість Об`єктів за цим Договором, зазначаються в Специфікаціях до Договору (п.1.3 Договору).

За п.1.4 Договору, за взаємною згодою Сторін, є можливим залучення Підрядником спеціалізованих підприємств (організацій), далі «Субпідрядників», для виконання Робіт за цим Договором або окремих видів та етапів.

Згідно п.2.4 Договору, фактичний строк завершення Робіт за цим Договором визначається датою підписання Замовником актів здачі-приймання виконаних підрядних робіт з додатками. За згодою Сторін може бути визначений інший склад документів, що підтверджують фактичний строк виконання Робіт за цим Договором (п.2.5 Договору).

За п.3.1 Договору, загальна вартість Робіт за цим Договором (далі - Ціна), визначається в узгоджених Сторонами, у відповідності до п.15.7 Договору кошторисах (калькуляціях). Ціна Робіт зазначається в Специфікаціях до Договору.

Замовник сплачує Підряднику Ціну, що зазначена у п.3.1 Договору, поетапно (щомісячно), протягом 45-ти календарних днів від дати підписання Сторонами відповідних Актів здачі-приймання виконаних підрядних Робіт за Договором (або інших документів, узгоджених Сторонами у відповідності до п.2.5 Договору), на підставі наданих Підрядником рахунків та податкових накладних. Замовник сплачує Підряднику Ціну, що зазначена у п.3.1 Договору, в національній валюті України, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Підрядника (п.4.1, 4.2 Договору).

За п.5.1 Договору, Роботи або її окремі види та етапи за цим Договором, визначаються на підставі кошторисів, калькуляцій, ремонтних (дефектних відомостей) і вказуються в Специфікаціях, які є Додатками до цього Договору.

За п.7.1.10 Договору, Підрядник зобов`язується протягом 3-х календарних днів з момента завершення Робіт за цим Договором, але не пізніше 25 числа звітного місяця, надати Замовнику рахунки-фактури, оформлені Акти здачі-приймання виконаних підрядних Робіт за Договором (або інші документи, які узгоджені Сторонами у відповідності до п.2.5 Договору), а також податкові накладні на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Підрядника.

Згідно п.8.3 Договору, приймання виконаних Робіт за цим Договором здійснюється на території Замовника. В окремих випадках, за попередньою згодою Сторін, приймання виконаних Робіт є можливим на території Підрядника або Субпідрядника. У відповідності до п.8.4, зобов`язання щодо оформлення Актів здачі-приймання виконаних підрядних робіт форми КБ-2в (або документів за п.2.5 Договору), покладається на Підрядника.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2014 року. (п.15.4, 15.5 Договору).

Договір № 673 від 25.06.2014р. підписано з боку Підрядника - ТОВ «Донецьк Ліфт» директором Антоновим А.М., з боку Замовника - ТОВ «Метінвест-МРМЗ» генеральним директором Беляєвим А.М. та скріплено печатками Сторін.

? за п.5 Додаткової угоди № 1 від 29.01.2015р., строк дії договору продовжено до 31 грудня 2015р.

? за п.1 Додаткової угоди № 5 від 31.12.2015р., строк дії договору продовжено до 31 грудня 2016р.

? Додатковою угодою № 8 від 22.12.2016р. (п.4), строк дії договору продовжено до 31 грудня 2017р.

? Додатковою угодою № 9 від 22.12.2017р. (п.5), строк дії договору продовжено до 31 грудня 2018р.

? дослідженням наявних в матеріалах справи специфікацій до договору № 673 від 25.06.2014р. встановлено обсяг робіт, що підлягають виконанню по взаємовідносинам ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з ТОВ «Донецьк Ліфт». Дослідження специфікацій до договору № 673 від 25.06.2014р. по взаємовідносинам з ТОВ «Донецьк Ліфт».

У Специфікаціях зазначено, що роботи за цими Специфікаціями виконуються Підрядником на території Замовника (п.3 Специфікацій). За п.6,7 Специфікацій, вартість робіт по ПОР (ПВР) включена у вартість Робіт за Специфікаціями.

За п.9 Специфікації № 28 від 24.11.2017р. загальна сума договору складає 17 516 475,80грн. з ПДВ.

? За договором підряду №2343 від 06.04.2018р., укладеного ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з ТОВ «Донецьк Ліфт», за Актом перевірки (т.1, арк.243-245):

Постачальник: ТОВ «Донецьк Ліфт». Номенклатура постачання: Послуги з технічного обслуговування та ремонту основних засобів Замовника. Склад, обсяг та вартість робіт, а також найменування та кількість об`єктів за договором, зазначаються у Специфікаціях, які є невід`ємними Додатками до Договору.

За п.1.4 Договору, за взаємною згодою Сторін, є можливим залучення Підрядником спеціалізованих підприємств (організацій), далі «Субпідрядників», для виконання Робіт або їх окремих видів та етапів за цим Договором.

Строки виконання робіт або їх окремих видів та етапів за цим Договором зазначаються у відповідних Специфікаціях (п.2.1 Договору).

Згідно п.2.4 Договору, фактичний строк завершення Робіт за Договором, визначається датою підписання Замовником Актів здачі-приймання виконаних підрядних робіт (ф.КБ-2в або МРМЗ ОГМ Р-2в), з додатками (ф.МРМЗ ОГМ-01 «Акт на передачу матеріалів, деталей, вузлів, конструкцій, обладнання та інших товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) цеху - Замовника Підряднику (Виконавцю) для проведення робіт»; ф.МРМЗ ОГМ -02 «Акт на оприбуткування матеріалів, деталей, вузлів, конструкцій, та інших ТМЦ, отриманих при розібранні (демонтажу) основних засобів при проведенні робіт»; ф.МРМЗ ОГМ-3 «Акт на матеріали, деталі, вузли, конструкції, обладнання та інші ТМЦ, витрачені при проведенні робіт»).

Загальна вартість цього Договору, далі - «Ціна», складається з вартостей робіт, що зазначені в Специфікаціях (п.3.1 Договору).

Відповідно до п.4.1 Договору, Замовник сплачує Підряднику Ціну за Договором, поетапно (щомісячно), протягом 45 календарних днів (або протягом іншого строку, який узгоджено Сторонами та заначено в Специфікації) від дати підписання Сторонами відповідних Актів прийому-передачі виконаних підрядних Робіт за Договором (або інших документів, які узгоджені Сторонами у відповідності до п.2.5 Договору), на підставі наданих Підрядником рахунків та податкових накладних.

Доставка об`єктів за цим Договором та матеріалів Замовника до Підрядника або субпідрядника, а також наступне вивезення об`єкта (ів) та залишків матеріалів здійснюється силами та засобами підрядника (п.5.6 Договору).

Договір підписано уповноваженими особами ТОВ «Метінвест-МРМЗ» в особі директора з інжинірингу Пожидаєва В.А. та ТОВ «Донецьк Ліфт» генерального директора в особі Антонова А.М.

? за Актом перевірки (т.1, а.с. 244-246) наведені наступні Специфікації до Договору № 2343 від 06.04.2018р. Відповідно до наведених Специфікацій обсяг робіт, що підлягають виконанню складають на загальну суму - 1 299 981,60 грн., ПДВ - 259 996,32 грн., всього з ПДВ - 1 559 977,92 грн. Основні положення специфікацій до договору № 2343 від 06.04.2018р. по взаємовідносинам з ТОВ «Донецьк Ліфт» за Актом перевірки (т.1, а.с. 244-246).

?? У відповідності до рахунків-фактур за період жовтень-грудень 2017р., січень-лютий, квітень-грудень 2018р., січень-лютий 2019р. (т.24, арк.81-250, т.25-т.27, арк.1-213, додаткові матеріали) обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню за договорами № 673 від 25.06.2014р., № 2343 від 06.04.2018р. по взаємовідносинам ТОВ «Донецьк Ліфт» з ТОВ «Метінвест-МРМЗ» склав на загальну суму - 3 076 985,69 грн., ПДВ - 615 397,12 грн., всього з ПДВ - 3 692 382,81 грн.

?? Згідно актів приймання виконаних підрядних робіт за період жовтень-грудень 2017р., січень-лютий, квітень-грудень 2018р., січень-лютий 2019р. (т.24,арк.81-250, т.25-т.27, арк.1-213, додаткові матеріали) вартість виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ «Донецьк Ліфт» за договорами № 673 від 25.06.2014р., № 2343 від 06.04.2019р. склала на загальну суму - 3 076 985,69 грн., ПДВ - 615 397,12 грн., всього з ПДВ - 3 692 382,81 грн. Дослідження рахунків-фактур, актів приймання виконаних підрядних робіт за період жовтень-грудень 2017р., січень-лютий, квітень-грудень 2018р., січень-лютий 2019р. по взаємовідносинам з ТОВ «Донецьк Ліфт» за договорами № 673 від 25.06.2014р., № 2343 від 06.04.2018р. у Додатку № 6.

? за актами на оприбуткування, використання, передачу, заміну матеріалів за жовтень-грудень 2017р., січень-лютий, квітень-грудень 2018р., січень-лютий 2019р. (т.24,арк.81-250, т.25-т.27, арк.1-213, додаткові матеріали), за участю представників підрядної організації ТОВ «Донецьк Ліфт» та Замовника - ТОВ «Метінвест-МРМЗ» встановлено передачу, використання матеріалів, конструкцій та деталей підрядній організації ТОВ «Донецьк Ліфт» для проведення ремонтних робіт на об`єктах Замовника.

? за наданими на дослідження податковими накладними за жовтень-грудень 2017р., січень-лютий, квітень-грудень 2018р., січень-лютий 2019р. по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ТОВ «Донецьк Ліфт» (т.27, арк.214-250, т.28, арк.1-201) обсяг виконаних робіт (наданих послуг) склав у загальній сумі - 3 076 985,69 грн., ПДВ - 615 397,12 грн., всього з ПДВ - 3 692 382,81 грн. Дослідження податкових накладних, витягу з ЄРПН по взаємовідносинам з ТОВ «Донецьк Ліфт» за жовтень-грудень 2017р., січень-лютий, квітень-грудень 2018р., січень-лютий 2019р. у Додатку № 7.

Судом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних (з доданими квитанціями) по взаємовідносинам з ТОВ «Донецьк Ліфт» за жовтень-грудень 2017р., січень-лютий, квітень-грудень 2018р., січень-лютий 2019р. містяться електронний підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ «Донецьк Ліфт» - Залесової Л.І., електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. У вищенаведених податкових накладних міститься відмітка (штамп): «зареєстровано в ЄРПН», в доданих квитанціях зазначено відомості про отримання податкових накладних Державною фіскальною службою України, зокрема: дата, час доставки квитанцій, код одержувача (покупця) - 38673998 (ТОВ «Метінвест-МРМЗ»), реєстраційний номер документа, печатка, код і електронний підпис уповноваженої особи контрагента-продавця ТОВ «Донецьк Ліфт», печатка податкового органу із відмітками «отримано», «документ прийнято». У відповідності до витягу з ЄРПН № 2 від 27.04.2020р. (т.27, арк.237-239, додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «Донецьк Ліфт» за жовтень-грудень 2017р., січень-лютий, квітень-грудень 2018р., січень-лютий 2019р. зареєстровані в ЄРПН.

? ТОВ «Метінвест-МРМЗ» операції по взаємовідносинам з ТОВ «Донецьк Ліфт» віднесено до складу податкового кредиту на загальний обсяг постачання без ПДВ - 3 076 985,69 грн., ПДВ - 615 397,12 грн., та відображено в податкових деклараціях з ПДВ (Додаток 5) за жовтень-грудень 2017р., січень-лютий, квітень-серпень, листопад-грудень 2018р., січень-лютий, серпень 2019р. наступним чином:

жовтень 2017р.:

рядок № 115, ІПН - 87, період складання податкових накладних - жовтень 2017р., обсяг постачання без ПДВ - 461 366,20 грн., сума ПДВ - 92 273,24 грн.;

грудень 2017р.:

рядок № 144, ІПН - 87, період складання податкових накладних - листопад 2017р., обсяг постачання без ПДВ - 347 984,05 грн., сума ПДВ - 69 596,81 грн.;

січень 2018р.:

рядок № 66, ІПН - 87, період складання податкових накладних - січень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 115 467,99 грн., сума ПДВ - 23 093,59 грн.;

лютий 2018р.:

рядок № 134, ІПН - 87, період складання податкових накладних - листопад 2017р., обсяг постачання без ПДВ - 122 094,00 грн., сума ПДВ - 24 418,80 грн.;

рядок № 135, ІПН - 87, період складання податкових накладних - лютий 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 151 397,38 грн., сума ПДВ - 30 279,48 грн.;

квітень 2018р.:

рядок № 155, ІПН - 87, період складання податкових накладних - квітень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 195 048,37 грн., сума ПДВ - 39 009,67 грн.;

травень 2018р.:

рядок № 108, ІПН - 87, період складання податкових накладних - травень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 221 490,03 грн., сума ПДВ - 44 297,99 грн.;

червень 2018р.:

рядок № 75, ІПН - 87, період складання податкових накладних - червень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 259 453,55 грн., сума ПДВ - 51 890,71 грн.;

липень 2018р.:

рядок № 121, ІПН - 87, період складання податкових накладних - липень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 230 616,27 грн., сума ПДВ - 46 123,25 грн.;

серпень 2018р.:

рядок № 224, ІПН - 87, період складання податкових накладних - квітень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 246 258,71 грн., сума ПДВ - 49 251,75 грн.;

рядок № 225, ІПН - 87, період складання податкових накладних - серпень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 118 201,88 грн., сума ПДВ - 23 640,38 грн.;

листопад 2018р.:

рядок № 164, ІПН - 87, період складання податкових накладних - листопад 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 129 580,00 грн., сума ПДВ - 25 916,00 грн.;

грудень 2018р.:

рядок № 158, ІПН - 87, період складання податкових накладних - грудень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 79 025,00 грн., сума ПДВ - 15 805,00 грн.;

січень 2019р.:

рядок № 121, ІПН - 87, період складання податкових накладних - вересень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 20 087,05 грн., сума ПДВ - 4 017,41 грн.;

лютий 2019р.:

рядок № 141, ІПН - 87, період складання податкових накладних - лютий 2019р., обсяг постачання без ПДВ - 95 760,00 грн., сума ПДВ - 19 152,00 грн.;

серпень 2019р.:

рядок № 154, ІПН - 87, період складання податкових накладних - грудень 2017р., обсяг постачання без ПДВ - 172 195,21 грн., сума ПДВ - 34 439,04 грн.;

рядок № 155, ІПН - 87, період складання податкових накладних - січень 2019р., обсяг постачання без ПДВ - 110 960,00 грн., сума ПДВ - 22 192,00 грн.

Результати дослідження віднесення (декларування) до складу податкового кредиту ТОВ «Метінвест-МРМЗ» операцій по взаємовідносинам з ТОВ «Донецьк Ліфт» у податкових деклараціях з ПДВ (Додаток № 5) за жовтень, грудень 2017р., січень-лютий, квітень-серпень, листопад-грудень 2018р., січень-лютий, серпень 2019р.

? за даними виписок ПАТ «ПУМБ» за листопад-грудень 2017р., січень-листопад 2018р., січень-березень 2019р., січень, березень 2020р. (т.28, арк.202-250, т.29-т.30, арк.1-84, додаткові матеріали), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ «Донецьк Ліфт» на загальну суму з ПДВ - 4 027 204,81 грн., в т.ч. по рахунках з жовтня 2017р. на загальну суму з ПДВ - 3 687 382,81грн. Дослідження виписок банку за листопад-грудень 2017р., січень-листопад 2018р., січень-березень 2019р., січень, березень 2020р. по взаємовідносинам з ТОВ «Донецьк Ліфт» у Додатку № 8.

?? дослідженням картки рахунку, оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» (додаткові матеріали) за жовтень 2017р.-вересень 2020р. по взаємовідносинам з ТОВ «Донецьк Ліфт», підтверджуються взаєморозрахунки щодо отримання (виконання) робіт на суму з ПДВ - 3 692 382,81 грн. та перерахування грошових коштів на користь ТОВ «Донецьк Ліфт» у повному обсязі, зокрема:

1) підтверджується документально оприбуткування робіт та збільшення витрат на ремонт основних засобів у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - жовтень 2017р.-лютий 2019р. (за Кредитом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у кореспонденції з Дебетом рахунків 235 «Виробництво», 976 «Списання необоротних активів», 6442 «Податковий кредит») за операціями, наведеними в Акті перевірки, на загальну суму - 3 076 985,69 грн., із віднесенням до складу податкового кредиту ПДВ у сумі - 615 397,12 грн.

2) підтверджується документально перерахування грошових коштів у періоді листопад-грудень 2017р., січень-листопад 2018р., січень-березень 2019р., січень, березень 2020р. (за Дебетом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у кореспонденції з Кредитом рахунків 311 «Поточні рахунки в національній валюті») на загальну суму з ПДВ - 4 027 204,81 грн., зокрема за операціями, наведеними в Акті перевірки у періоді жовтень-грудень 2017р., січень-лютий, квітень-грудень 2018р., січень-лютий 2019р. - у повному обсязі.

3) проведення взаємозаліків (за Дебетом рахунків 631«Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у кореспонденції з Кредитом рахунку 374 «Розрахунки за претензіями», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами») на суму 5000,00 грн. (в тому числі в січні 2018р. 2 500,00 грн., в лютому 2019р. 2400,00 грн. та січні 2020р. 100,00 грн.).

Судом також встановлено:

-господарські взаємовідносини ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з ТОВ «Донецьк Ліфт» носять довгостроковий характер (з 2014 року);

-документально підтверджуються господарські операції ТОВ «Метінвест-МРМЗ» по придбанню (замовленню) робіт по взаємовідносинам з ТОВ «Донецьк Ліфт» за договорами № 673 від 25.06.2014р., № 2343 від 06.04.2018р.;

-обліковими регістрами підтверджується відображення в бухгалтерському обліку ТОВ «Метінвест-МРМЗ» робіт (послуг), придбаних у ТОВ «Донецьк Ліфт» за договорами № 673 від 25.06.2014р., № 2343 від 06.04.2018р.;

-документально підтверджується здійснення оплати ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за виконані роботи (надані послуги) на користь ТОВ «Донецьк Ліфт» за договорами № 673 від 25.06.2014р., № 2343 від 06.04.2018р.;

-надані на дослідження податкові накладні за жовтень-грудень 2017р., січень-лютий, квітень-грудень 2018р., січень-лютий 2019р. оформлені у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-обсяги придбання за податковими накладними значаться в наданих на дослідження податкових деклараціях з податку на додану вартість ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за жовтень-грудень 2017р., січень-лютий, квітень-серпень, листопад-грудень 2018р., січень-лютий, серпень 2019р. (Додаток № 5).

Щодо первинних документів та облікових регістрів по взаємовідносинам ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з ТОВ «ПСМК ОРІС» (індивідуальний податковий номер - 57)

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПСМК Оріс» зареєстровано 27.07.2011р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 37747487. Види діяльності: будівництво житлових і нежитлових будівель; оптова торгівля іншими машинами та устаткуванням, неспеціалізована оптова торгівля; діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; ремонт і технічне обслуговування електричного устаткування. Згідно свідоцтва № 200003646 серії НБ № 199723, яке видане ДПІ у м.Краматорську, зареєстровано платником ПДВ з 30.09.2011р., індивідуальний податковий номер - 57.

У відповідності до ліцензії Державної архітектурно-будівельної інспекції України серії АЕ № 526463, ТОВ «ПСМК Оріс» має право на провадження господарської діяльності, пов`язаної із створенням об`єктів архітектури, строком дії з 08.09.2014р. по 08.09.2019р., за переліком робіт6 будівельні та монтажні роботи, монтаж інженерних мереж. За даними дозволів Територіального управління Держгірпромнагляду у Донецькій області № 1461.13.14, 0736.12.14, 0737.12.14, ТОВ «ПСМК Оріс» дозволяється:

-виконувати роботи підвищеної небезпеки: монтаж і ремонт обладнання підвищеної небезпеки: парових і водогрійних котлів теплопродуктивністю понад 0,1 МВт, строком дії з 30.05.2013р. по 30.05.2018р.;

-виконувати роботи підвищеної небезпеки: виконання газонебезпечних робіт; роботи верхолазні, що виконуються на висоті 5метрів і більше над поверхнею грунту з перекриття або робочого настилу; зведення, монтаж, і демонтаж будинків, споруд, зміцнення їх аварійних частин, електропрогрівання бетону; монтаж, налагодження, ремонт обладнання підвищеної небезпеки; зварювальні, газополум`яні роботи, строком дії з 10.04.2012р. по 10.04.2017р.;

-експлуатувати машини, механізми, устаткування підвищеної небезпеки: вантажопідйомні крани і машини; посудини, що працюють під тиском понад 0,05 МПа, строком дії з 10.04.2012р. по 10.04.2017р.

Дослідженням наданих документів, в т.ч. використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті Акту перевірки, встановлено:

?? у відповідності до договору підряду № 2344 від 06.04.2018р. (т.9, арк. 183-203), ТОВ «Метінвест-Маріупольський ремонтно-механічний завод» (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «ПСМК Оріс» (далі - Підрядник) зобов`язується на свій ризик надати на території Замовника послуги з технічного обслуговування та ремонту (далі - Роботи) основних засобів Замовника (далі - Об`єкт(и)) (п.1.1 Договору).

За п.1.2 Договору, у відповідності до розділу 5 Договору Замовник зобов`язується передати Підряднику Об`єкт(и) для виконання Робіт за цим Договором, прийняти виконані Підрядником Роботи і Об`єкт(и) у відповідності до розділів 8,9 Договору, сплатити Підряднику загальну вартість Робіт у відповідності до розділів 3,4 цього Договору.

Склад, обсяг та вартість Робіт, а також перелік і кількість Об`єктів за цим Договором, зазначаються в Специфікаціях до Договору (п.1.3 Договору).

За п.1.4 Договору, за взаємною згодою Сторін, є можливим залучення Підрядником спеціалізованих підприємств (організацій), далі «Субпідрядників», для виконання Робіт за цим Договором або окремих видів та етапів.

Згідно п.2.4 Договору, фактичний строк завершення Робіт за цим Договором визначається датою підписання Замовником актів здачі-приймання виконаних підрядних робіт з додатками. За згодою Сторін може бути визначений інший склад документів, що підтверджують фактичний строк виконання Робіт за цим Договором (п.2.5 Договору).

За п.3.1 Договору, загальна вартість Робіт за цим Договором (далі - Ціна), складається з сум вартостей Робіт, що зазначені у Специфікаціях. Вартість Робіт за Специфікаціями визначається на підставі розроблених кошторисів, калькуляцій або іншої документації, яка узгоджена Сторонами.

За п.3.5 Договору за взаємною згодою сторін при виконанні Підрядником робіт з використанням матеріалів Підрядника, вартість таких матеріалів Замовник може компенсувати Підряднику.

Замовник сплачує Підряднику Ціну, що зазначена у п.3.1 Договору, поетапно (щомісячно), протягом 45-ти календарних днів від дати підписання Сторонами відповідних Актів здачі-приймання виконаних підрядних Робіт за Договором (або інших документів, узгоджених Сторонами у відповідності до п.2.5 Договору), на підставі наданих Підрядником рахунків та податкових накладних. Замовник сплачує Підряднику Ціну за цим Договором, в національній валюті України, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Підрядника (п.4.1, 4.2 Договору).

За п.5.1 Договору, перелік та обсяги Робіт цим Договором, визначаються на підставі кошторисів, калькуляцій, ремонтних (дефектних відомостей) або іншої документації, яка узгоджена Сторонами. Роботи виконуються Підрядником на загальних підставах, без урахуванням вихідних, святкових та неробочих днів, якщо інше не зазначене в Специфікаціях.

Роботи за цим Договором виконуються з використання матеріалів Замовника і засобами Підрядника (п.6.1 Договору).

За п.7.1.10 Договору, Підрядник зобов`язується протягом 3-х календарних днів з момента завершення Робіт за цим Договором, але не пізніше 25 числа звітного місяця, надати Замовнику рахунки-фактури, оформлені Акти здачі-приймання виконаних підрядних Робіт за Договором (або інші документи, які узгоджені Сторонами у відповідності до п.2.5 Договору).

Згідно п.8.1 Договору, приймання виконаних Робіт за цим Договором здійснюється на території Замовника. В окремих випадках, за попередньою згодою Сторін, приймання виконаних Робіт є можливим на території Підрядника або Субпідрядника. У відповідності до п.8.4, зобов`язання по розробці та оформленню Актів здачі-приймання виконаних підрядних робіт (або документів за п.2.5 договору), а також відомостей, покладається на Підрядника.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2019 року. (п.15.4, 15.5 Договору).

Договір № 2344 від 06.04.2018р. підписано з боку Підрядника - ТОВ «ПСМК Оріс» директором Єсилевською О.Г., з боку Замовника - ТОВ «Метінвест-МРМЗ» директором з інжинірингу Пожидаєвим В.А. та скріплено печатками Сторін.

? дослідженням наявних в матеріалах справи специфікацій до договору № 2344 від 06.04.2018р. встановлено обсяг робіт, що підлягають виконанню по взаємовідносинам ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з ТОВ «ПСМК Оріс» у загальній сумі - 3 113 972,00 грн., ПДВ - 622 794,40 грн., всього з ПДВ - 3 736 766,40 грн. Дослідження специфікацій до договору № 2344 від 06.04.2018р. по взаємовідносинам з ТОВ «ПСМК Оріс»

У Специфікаціях зазначено, що роботи за цими Специфікаціями виконуються Підрядником на території Замовника (п.3 Специфікацій). За п.6 Специфікацій, вартість робіт по ПОР (ПВР) включена у вартість Робіт за Специфікаціями.

?? у відповідності до рахунків за період травень-грудень 2018р., серпень 2019р. (т.9, арк.209-250, т.10, арк.1-43, додаткові матеріали) обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню за договором № 2344 від 06.04.2018р. по взаємовідносинам ТОВ «ПСМК Оріс» з ТОВ «Метінвест-МРМЗ» склав на загальну суму - 4 291 798,00 грн., ПДВ - 858 359,60 грн., всього з ПДВ - 5 150 157,60 грн.

? згідно актів приймання виконаних підрядних робіт за період травень-грудень 2018р., серпень 2019р. (т.9, арк.209-250, т.10, арк.1-43, додаткові матеріали) вартість виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ «ПСМК Оріс» за договором № 2344 від 06.04.2018р. склала на загальну суму - 4 291 798,00 грн., ПДВ - 858 359,60 грн., всього з ПДВ - 5 150 157,60 грн. Дослідження рахунків, актів приймання виконаних підрядних робіт за період травень-грудень 2018р., серпень 2019р. по взаємовідносинам з ТОВ «ПСМК Оріс» за договором № 2344 від 06.04.2018р. у Додатку № 9.

? за актами на оприбуткування, використання, передачу, заміну матеріалів за травень-грудень 2018р., серпень 2019р. (т.9, арк.204-208, т.10, арк.1-43, додаткові матеріали), за участю представників підрядної організації ТОВ «ПСМК Оріс» та Замовника - ТОВ «Метінвест-МРМЗ» встановлено передачу матеріалів, конструкцій та деталей, які використано Підрядником для проведення ремонтних робіт на об`єктах Замовника.

? за наданими на дослідження податковими накладними за травень-грудень 2018р., серпень 2019р. по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ТОВ «ПСМК Оріс» (т.10, арк.44-68) обсяг виконаних робіт (наданих послуг) склав у загальній сумі - 4 291 798,00 грн., ПДВ - 858 359,60 грн., всього з ПДВ - 5 150 157,60 грн. Дослідження податкових накладних, витягу з ЄРПН по взаємовідносинам з ТОВ «ПСМК Оріс» за травень-грудень 2018р., серпень 2019р.

Судом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних (з доданими квитанціями) по взаємовідносинам з ТОВ «ПСМК Оріс» за травень-грудень 2018р., серпень 2019р. містяться електронний підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ «ПСМК Оріс» - Єсілевської О.Г., електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. У вищенаведених податкових накладних міститься відмітка (штамп): «зареєстровано в ЄРПН», в доданих квитанціях зазначено відомості про отримання податкових накладних Державною фіскальною службою України, зокрема: дата, час доставки квитанцій, код одержувача (покупця) - 38673998 (ТОВ «Метінвест-МРМЗ»), реєстраційний номер документа, печатка, код і електронний підпис уповноваженої особи контрагента-продавця ТОВ «ПСМК Оріс», печатка податкового органу із відмітками «отримано», «документ прийнято».

У відповідності до витягу з ЄРПН № 3 від 27.04.2020р. (т.10, арк.63, додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «ПСМК Оріс» за травень-грудень 2018р., серпень 2019р. зареєстровані в ЄРПН.

?? ТОВ «Метінвест-МРМЗ» операції по взаємовідносинам з ТОВ «ПСМК Оріс» віднесено до складу податкового кредиту на загальний обсяг постачання без ПДВ - 4 291 798,00 грн., ПДВ - 858 359,60 грн., та відображено в податкових деклараціях з ПДВ (Додаток 5) за травень-вересень 2018р., листопад-грудень 2018р., серпень 2019р. наступним чином:

травень 2018р.:

рядок № 106, ІПН - 57, період складання податкових накладних - травень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 881 022,00 грн., сума ПДВ - 176 204,40 грн.;

червень 2018р.:

рядок № 69, ІПН - 57, період складання податкових накладних - червень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 494 541,00 грн., сума ПДВ - 98 908,20 грн.;

липень 2018р.:

рядок № 118, ІПН - 57, період складання податкових накладних - липень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 240 249,00 грн., сума ПДВ - 48 049,80 грн.;

серпень 2018р.:

рядок № 216, ІПН - 57, період складання податкових накладних - серпень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 770 501,00 грн., сума ПДВ - 154 100,20 грн.;

вересень 2018р.:

рядок № 271, ІПН - 57, період складання податкових накладних - вересень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 804 319,00 грн., сума ПДВ - 160 863,80 грн.;

листопад 2018р.:

рядок № 157, ІПН - 57, період складання податкових накладних - листопад 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 260 583,00 грн., сума ПДВ - 52 116,60 грн.;

грудень 2018р.:

рядок № 153, ІПН - 57, період складання податкових накладних - грудень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 260 583,00 грн., сума ПДВ - 52 116,60 грн.;

серпень 2019р.:

рядок № 147, ІПН - 57, період складання податкових накладних - серпень 2019р., обсяг постачання без ПДВ - 580 000,00 грн., сума ПДВ - 116 000,00 грн. Результати дослідження віднесення (декларування) до складу податкового кредиту ТОВ «Метінвест-МРМЗ» операцій по взаємовідносинам з ТОВ «ПСМК Оріс» у податкових деклараціях з ПДВ (Додаток № 5) за травень-вересень, листопад-грудень 2018р., серпень 2019р.

?? за даними виписок ПАТ «ПУМБ», з урахуванням відомостей карток рахунків 631, 634 за період червень-листопад 2018р., січень, вересень-жовтень 2019 (т.10, арк.69-250, т.11, арк.1-28, додаткові матеріали), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ «ПСМК Оріс» та взаємозаліків на загальну суму з ПДВ - 5 150 157,60 грн. Дослідження виписок банку, картки рахунку 634 за період липень 2018р. - жовтень 2019р. по взаємовідносинам з ТОВ «ПСМК Оріс».

?? дослідженням картки рахунку, оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», картки рахунку 634 «Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті» (додаткові матеріали) за операціями, наведеними в Акті перевірки у періоді травень 2018р. - серпень 2019р. по взаємовідносинам з ТОВ «ПСМК Оріс», підтверджуються взаєморозрахунки щодо отримання (виконання) робіт на суму з ПДВ - 5 150 157,60 грн. та перерахування грошових коштів на користь ТОВ «ПСМК Оріс» у повному обсязі, зокрема:

1) підтверджується документально оприбуткування робіт та збільшення витрат на ремонт основних засобів (за Кредитом рахунку 631, рахунку 634 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», у кореспонденції з Дебетом рахунків 1522 «Придбання (виготовлення) основних засобів», 235 «Виробництво», 6442 «Податковий кредит») за операціями, наведеними в Акті перевірки, на загальну суму - 4 291 798,00 грн., із віднесенням до складу податкового кредиту ПДВ у сумі - 858 359,60 грн.

2) підтверджується документально перерахування грошових коштів (з урахуванням взаємозаліків) у періоді липень 2018р.-жовтень 2019р. (за Дебетом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у кореспонденції з Кредитом рахунків 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 374 «Розрахунки за претензіями») у повному обсязі.

Проведеним дослідженням, в обсязі наданих документів встановлено:

-документально підтверджуються господарські операції ТОВ «Метінвест-МРМЗ» по придбанню (замовленню) робіт по взаємовідносинам з ТОВ «ПСМК Оріс» за договором № 2344 від 06.04.2018р.;

-обліковими регістрами підтверджується відображення в бухгалтерському обліку ТОВ «Метінвест-МРМЗ» робіт (послуг), придбаних у ТОВ «ПСМК Оріс» за договором № 2344 від 06.04.2018р.;

-документально підтверджується здійснення оплати ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за виконані роботи (надані послуги) на користь ТОВ «ПСМК Оріс» за договором № 2344 від 06.04.2018р.;

-надані на дослідження податкові накладні за травень-грудень 2018р., серпень 2019р. оформлені у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-обсяги придбання за податковими накладними значаться в наданих на дослідження податкових деклараціях з податку на додану вартість ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за травень-вересень 2018р., листопад-грудень 2018р., серпень 2019р.

Щодо первинних документів та облікових регістрів по взаємовідносинам ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з ТОВ «Лубріком» (індивідуальний податковий номер - 29)

Товариство з обмеженою відповідальністю «Лубріком» зареєстровано 21.04.2005р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 33231804. Види діяльності: дослідження й експериментальні розробки у сфері інших природничих і технічних наук; виробництво підшипників, зубчастих передач, елементів механічних передач і приводів; виробництво інших машин і устаткування загального призначення; неспеціалізована оптова торгівля; інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; консультування з питань комерційної діяльності й керування. За даними витягу з реєстру платників ПДВ № 134, який видано ДПІ в Інгульському районі м. Миколаєва ГУ ДФС у Миколаївській області, зареєстровано платником ПДВ з 08.12.2010р., індивідуальний податковий номер - 29.

Дослідженням наданих документів, в т.ч. використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті Акту перевірки, встановлено:

? згідно договору № 2575 від 02.01.2019р. (т.12, арк.150-159) ТОВ «Лубріком» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ТОВ «Метінвест-Маріупольський ремонтно-механічний завод» (далі - Покупець) - прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - Ресурси) на умовах, визначених цим Договором (п.1.1 Договору).

За п.2.1 Договору, кількість, номенклатура Ресурсів зазначаються в специфікаціях до цього Договору.

Поставка Ресурсів здійснюється видами транспорту, що зазначені у Специфікаціях. Постачальник зобов`язується поставити Ресурси на умовах поставки, що зазначені у Специфікаціях у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року (п.3.1 Договору).

Згідно п.3.4 Договору, право власності на Ресурси та ризик випадкового знищення або пошкодження Ресурсів переходить від Постачальника до Покупця з дати поставки Ресурсів.

Поставка Ресурсів здійснюється за цінами, які визначені у відповідності до умов поставки, зазначені у Специфікаціях та включають всі податки, збори та інші обов`язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати Постачальника, які пов`язані з поставкою Ресурсів (п.4.1 Договору).

Загальна сума Договору визначається як сумарна вартість Ресурсів, поставка яких здійснюється відповідно до доданих до нього Специфікацій (п.4.3 Договору).

У відповідності до п.5.1 Договору, оплата Покупцем Ресурсів здійснюється в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, що зазначений у Договорі.

Оплата за поставлені Ресурси буде відбуватися протягом строку, який зазначений у специфікації, який буде рахуватися з моменту поставки Ресурсів та надання документів, зазначених в п.6.4 цього Договору. Датою оплати Ресурсів вважається дата списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця (п.5.2, 5.3 Договору).

За п.6.4 Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів наступні документи: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (у випадку, якщо Постачальник не є виробником); пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку і сертифікат радіологічної безпеки (у визначених законодавством випадках); акт приймання-передачі Ресурсів (в 2-х екземплярах), оформлений зі сторони Постачальника.

Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, з використанням відображеного у визначеному порядку цифрового підпису уповноваженої від Постачальник особи та спеціалізованого програмного забезпечення, яке використовується для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника - протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості Ресурсів - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості. Постачальник зобов`язаний протягом 5-ти календарних днів з моменту зменшення суми компенсації вартості Ресурсів скласти та надати Покупцю розрахунок коригування до податкової накладної на всю суму зазначеного зменшення суми компенсації вартості (п.6.5 Договору).

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2020 року. Закінчення строку дії цього Договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань (в тому числі гарантійних) за цим Договором (п. 10.4, 10.5 Договору).

Договір № 2575 від 02.01.2019р. підписано з боку Постачальника - ТОВ «Лубріком» директором Лисяк В.А., з боку Покупця - ТОВ «Метінвест-МРМЗ» начальником відділу забезпечення Івановим А.Л. та скріплено печатками Сторін.

? дослідженням наявних в матеріалах справи специфікацій до договору № 2575 від 02.01.2019р. встановлено загальний обсяг ресурсів, що підлягають постачанню у кількості - 80 шт., на загальну суму - 711 200,00 грн., ПДВ - 142 240,00 грн., всього з ПДВ - 853 440,00 грн. Дослідження специфікацій до договору № 2575 від 02.01.2019р. по взаємовідносинам з ТОВ «Лубріком».

У Специфікаціях зазначено, що ціна Ресурсів вказана з урахуванням транспортних витрат, які несе Постачальник. Ресурси постачаються автотранспортом (п.2 Специфікацій).

За п.3 Специфікацій Ресурси постачаються на умовах поставки DDP склад Покупця у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року. Строк оплати поставлених Ресурсів: відстрочка платежу 30 календарних днів з момента поставки продукції (п.6 Специфікацій).

Згідно п.7 Специфікацій Вантажовідправником Ресурсів є Постачальник. Вантажоотримувачем є Покупець. Реквізити вантажоотримувача: проспект Карпова, буд.80, м.Маріуполь, Донецька обл., 87535. Датою поставки вважається дата поставки продукції на склад Покупця з відміткою представника Покупця у видатковій накладній (п.8 Специфікацій).

Згідно з п.п.14.1.191 п.14.1 ст. 14 ПКУ постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

? у відповідності до рахунків на оплату за січень, липень 2019р. (т.12, арк.160-171, додаткові матеріали) обсяг ресурсів, що підлягають постачанню на користь ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за договором № 2575 від 02.01.2019р. склав у загальній кількості - 80 шт., на загальну суму - 711 200,00 грн., ПДВ - 142 240,00 грн., всього з ПДВ - 853 440,00 грн.

? за даними видаткових накладних за січень, липень 2019р. (т.12, арк.160-171, додаткові матеріали) обсяг придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ «Лубріком» за договором № 2575 від 02.01.2019р. склав у загальній кількості - 80 шт., на загальну суму - 711 200,00 грн., ПДВ - 142 240,00 грн., всього з ПДВ - 853 440,00 грн.

? згідно прибуткових ордерів за січень, липень 2019р. (т.12, арк.160-171, додаткові матеріали) по взаємовідносинам з ТОВ «Лубріком» підтверджується документально оприбуткування ресурсів на склад ТОВ «Метінвест-МРМЗ» у загальній кількості - 80 шт., на загальну суму без ПДВ - 711 200,00 грн. Дослідження рахунків на оплату, видаткових накладних, прибуткових ордерів по взаємовідносинам з ТОВ «Лубріком» за січень, липень 2019р.

? за наданими на дослідження податковими накладними за січень, липень 2019р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ «Лубріком» (т.12, арк.177-182) обсяг придбання ресурсів склав у загальній кількості - 80 шт., на загальну суму - 711 200,00 грн., ПДВ - 142 240,00 грн., всього з ПДВ - 853 440,00 грн. Дослідження податкових накладних, витягу з ЄРПН по взаємовідносинам з ТОВ «Лубріком» за січень, липень 2019р.

Судом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних по взаємовідносинам з ТОВ «Лубріком» за січень, липень 2019р. зазначена посадова (уповноважена) особа ТОВ «Лубріком» - Лисяк В.О., та міститься відмітка (штамп): «зареєстровано в ЄРПН».

У відповідності до витягу з ЄРПН № 8 від 27.04.2020р. (т.12, арк.176, додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «Лубріком» за січень, липень 2019р. зареєстровані в ЄРПН.

?? ТОВ «Метінвест-МРМЗ» операції по взаємовідносинам з ТОВ «Лубріком» віднесено до складу податкового кредиту на загальний обсяг постачання без ПДВ - 711 200,00 грн., сума ПДВ - 142 240,00 грн., та відображено в податкових деклараціях з ПДВ за січень, липень 2019р. (Додаток № 5) наступним чином:

січень 2019р.:

рядок № 70, ІПН - 29, період складання податкових накладних - січень 2019р., обсяг постачання без ПДВ - 359 600,00 грн., сума ПДВ - 71 920,00 грн.;

липень 2019р.:

рядок № 86, ІПН - 29, період складання податкових накладних - липень 2019р., обсяг постачання без ПДВ - 351 600,00 грн., сума ПДВ - 70 320,00 грн.

?? за даними виписок ПАТ «ПУМБ» за лютий 2019р., травень 2020р. (т.12, арк.191-219, додаткові матеріали), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ «Лубріком» на загальну суму з ПДВ - 853 440,00 грн. Дослідження виписок банку за лютий 2019р. по взаємовідносинам з ТОВ «Лубріком».

?? дослідженням картки рахунку, оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» (додаткові матеріали) за операціями, наведеними в Акті перевірки у періоді січень, липень 2019р. по взаємовідносинам з ТОВ «Лубріком», підтверджуються взаєморозрахунки щодо придбання ресурсів на суму з ПДВ - 853 440,00 грн. та перерахування грошових коштів на користь ТОВ «Лубріком» у повному обсязі, зокрема:

1) підтверджується документально оприбуткування ресурсів у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - січень, липень 2019р. (за Кредитом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у кореспонденції з Дебетом рахунків 207 «Запасні частини», 6442 «Податковий кредит») за операціями, наведеними в Акті перевірки, на загальну суму - 711 200,00 грн., із віднесенням до складу податкового кредиту ПДВ у сумі - 142 240,00 грн.

2) підтверджується документально перерахування грошових коштів у періоді лютий 2019р., травень 2020р. (за Дебетом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у кореспонденції з Кредитом рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті») на загальну суму з ПДВ - 853 440,00 грн.

? За даними карток рахунку 207 «Запасні частини» за жовтень 2017р.-вересень 2019р. (додаткові матеріали) підтверджується оприбуткування ресурсів від ТОВ «Лубріком» та їх подальше використання у господарській діяльності ТОВ «Метінвест-МРМЗ», а саме :

1) підтверджується документально оприбуткування ресурсів (комплект трубопровідних з`єднань КТС-1, ділитель потоку десятивідвідний ДС10И) у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - січень, липень 2019р. (за Кредитом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у кореспонденції з Дебетом рахунків 207 «Запасні частини») за операціями, наведеними в Акті перевірки, у загальній кількості - 80 шт., на загальну суму - 711 200,00 грн.

2) підтверджується документально використання ресурсів у господарській діяльності ТОВ «Метінвест-МРМЗ» (за Кредитом рахунку 207 «Запасні частини» у кореспонденції з Дебетом рахунку 231 «Виробництво») у кількості - 50шт., залишок на складі станом на кінець вересня 2019р. - 30шт., в тому числі:

- комплект трубопровідних з`єднань КТС-1: використано -25 шт., залишок на складі - 15 шт.;

- ділитель потоку десятивідвідний ДС10И: використано - 25шт., залишок на складі - 15 шт.

? за наявними у матеріалах справи накладними на відпуск матеріалів за березень-травень, вересень 2019р. (т.12, арк.183-190) підтверджується використання ресурсів (комплект трубопровідних з`єднань КТС-1, ділитель потоку десятивідвідний ДС10И), в господарській діяльності ТОВ «Метінвест-МРМЗ».

Судом також встановлено:

-документально підтверджуються господарські операції ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ «Лубріком» за договором № 2575 від 02.01.2019р.;

-документально підтверджується оприбуткування в бухгалтерському обліку ТОВ «Метінвест-МРМЗ» ресурсів, придбаних у ТОВ «Лубріком» за договором № 2575 від 02.01.2019р.;

-документально підтверджується здійснення оплати ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за ресурси на користь ТОВ «Лубріком» за договором № 2575 від 02.01.2019р.;

-підтверджується документально використання ресурсів в господарській діяльності ТОВ «Метінвест-МРМЗ»;

-надані на дослідження податкові накладні за січень, липень 2019р. оформлені у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-обсяги придбання за податковими накладними за січень, липень 2019р. значаться в наданих на дослідження податкових деклараціях з ПДВ за січень, липень 2019р. ТОВ «Метінвест-МРМЗ».

Щодо первинних документів та облікових регістрів по взаємовідносинам ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з ТОВ «Гідродеталь» (індивідуальний податковий номер - 71)

Товариство з обмеженою відповідальністю «Гідродеталь» зареєстровано 15.01.2007р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 34834016. Види діяльності: загальні механічні операції; оптова торгівля хімічними продуктами; ремонт і технічне обслуговування інших машин та устаткування загального призначення; інші види оптової торгівлі. За даними витягу з реєстру платників ПДВ № 451, який видано ДПІ в Святошинському районі ГУ ДФС у м.Києві, зареєстровано платником ПДВ з 01.10.2016р., індивідуальний податковий номер - 71.

Дослідженням наданих документів, в т.ч. використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті Акту перевірки, встановлено:

Щодо придбання ТМЦ

? згідно договору № 2431 від 27.06.2018р. (т.12, арк.220-228) ТОВ «Гідродеталь» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ТОВ «Метінвест-Маріупольський ремонтно-механічний завод» (далі - Покупець) - прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - Ресурси) на умовах, визначених цим Договором (п.1.1 Договору).

За п.2.1 Договору, кількість, номенклатура Ресурсів зазначаються в специфікаціях до цього Договору.

Поставка Ресурсів здійснюється видами транспорту, що зазначені у Специфікаціях. Постачальник зобов`язується поставити Ресурси на умовах поставки, що зазначені у Специфікаціях у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року (п.3.1 Договору).

Згідно п.3.4 Договору, право власності на Ресурси та ризик випадкового знищення або пошкодження Ресурсів переходить від Постачальника до Покупця з дати поставки Ресурсів.

Поставка Ресурсів здійснюється за цінами, які визначені у відповідності до умов поставки, зазначені у Специфікаціях та включають всі податки, збори та інші обов`язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати Постачальника, які пов`язані з поставкою Ресурсів (п.4.1 Договору).

Загальна сума Договору визначається як сумарна вартість Ресурсів, поставка яких здійснюється відповідно до доданих до нього Специфікацій (п.4.3 Договору).

У відповідності до п.5.1 Договору, оплата Покупцем Ресурсів здійснюється в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, що зазначений у цьому Договорі.

Оплата за поставлені Ресурси буде відбуватися протягом строку, який зазначений у специфікації, який буде рахуватися з моменту поставки Ресурсів та надання документів, зазначених в п.6.4 цього Договору. Датою оплати Ресурсів вважається дата списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця (п.5.2, 5.3 Договору).

За п.6.4 Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів наступні документи:

- рахунок на оплату Ресурсів;

- транспортні та супровідні документи;

- сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (у випадку, якщо Постачальник не є виробником);

- пакувальні документи;

- сертифікат санітарно-гігієнічного висновку і сертифікат радіологічної безпеки (у визначених законодавством випадках);

- акт приймання-передачі Ресурсів (в 2-х екземплярах), оформлений зі сторони Постачальника.

Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, з використанням відображеного у визначеному порядку цифрового підпису уповноваженої від Постачальник особи та спеціалізованого програмного забезпечення, яке використовується для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника - протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості Ресурсів - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості. Постачальник зобов`язаний протягом 5-ти календарних днів з моменту зменшення суми компенсації вартості Ресурсів скласти та надати Покупцю розрахунок коригування до податкової накладної на всю суму зазначеного зменшення суми компенсації вартості (п.6.5 Договору).

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2019 року. Закінчення строку дії цього Договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань (в тому числі гарантійних) за цим Договором (п. 10.4, 10.5 Договору).

Договір № 2431 від 27.06.2018р. підписано з боку Постачальника - ТОВ «Гідродеталь» директором Солодка О.В., з боку Покупця - ТОВ «Метінвест-МРМЗ» начальником відділу забезпечення Івановим А.Л. та скріплено печатками Сторін.

? Дослідженням Специфікації № 1 від 27.06.2018р. до договору № 2431 від 27.06.2018р. (т.12, арк.228) встановлено загальний обсяг ресурсів (коробка клапанна в зборі Г305М), що підлягають постачанню у кількості - 2 шт., на загальну суму - 724 000,00 грн., ПДВ - 144 800,00 грн., всього з ПДВ - 868 800,00 грн.

У Специфікації зазначено, що ціна Ресурсів вказана з урахуванням транспортних витрат, які несе Постачальник. Ресурси постачаються автотранспортом (п.2 Специфікацій).

За п.3 Специфікації Ресурси постачаються на умовах поставки EXW-склад Постачальника у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року.

Строк оплати поставлених Ресурсів: 60% попередня оплата, 40% за фактом виконаних робіт протягом 15 календарних днів (п.6 Специфікації).

Згідно п.7 Специфікації Вантажовідправником Ресурсів є Постачальник. Вантажоотримувачем є Покупець. Реквізити вантажоотримувача: проспект Карпова, буд.80, м.Маріуполь, Донецька обл., 87535. Датою поставки вважається дата відвантаження продукції з відміткою представника Покупця у видатковій накладній (п.8 Специфікації).

? У відповідності до рахунку-фактури № СФ-000050 від 06.07.2018р. (т.12, арк.235) обсяг ресурсів, що підлягають постачанню на користь ТОВ «Метінвест-МРМЗ» склав у загальній кількості - 2 шт., на загальну суму - 724 000,00 грн., ПДВ - 144 800,00 грн., всього з ПДВ - 868 800,00 грн.

? за даними видаткової накладної № РН-0000079 від 14.11.2018р. (т.12, арк.236) обсяг придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ «Гідродеталь» за договором № 2431 від 27.06.2018р. склав у загальній кількості - 2 шт., на загальну суму - 724 000,00 грн., ПДВ - 144 800,00 грн., всього з ПДВ - 868 800,00 грн.

? згідно прибуткового ордеру № Р від 19.11.2018р. (т.12, арк.237) по взаємовідносинам з ТОВ «Гідродеталь» підтверджується документально оприбуткування ресурсів на склад ТОВ «Метінвест-МРМЗ» у загальній кількості - 2 шт., на загальну суму без ПДВ - 724 000,00 грн. Дослідження рахунку-фактури, видаткової накладної, прибуткового ордеру за липень, листопад 2018р. по взаємовідносинам з ТОВ «Гідродеталь».

? товарно-транспортною накладною № 12 від 14.11.2018р. (т.12, арк.238) підтверджується перевезення ресурсів від вантажовідправника ТОВ «Гідродеталь» до вантажоотримувача ТОВ «Метінвест-МРМЗ» у загальній кількості - 2 шт., на суму з ПДВ -868 800,00 грн. Дослідження товарно-транспортної накладної № 12 від 14.11.2018р. по взаємовідносинам з ТОВ «Гідродеталь»

? за наданими на дослідження податковими накладними за липень, листопад 2018р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ «Гідродеталь» (т.12, арк.242,248) обсяг придбання ресурсів склав у загальній кількості - 2 шт., на загальну суму - 724 000,00 грн., ПДВ - 144 800,00 грн., всього з ПДВ - 868 800,00 грн. Дослідження податкових накладних, витягу з ЄРПН по взаємовідносинам з ТОВ «Гідродеталь» за липень, листопад 2018р.

Судом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних по взаємовідносинам з ТОВ «Гідродеталь» за липень, листопад 2018р. містяться електронний підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ «Гідродеталь» - Солодкої О.В., електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. У вищенаведених податкових накладних міститься відмітка (штамп): «зареєстровано в ЄРПН».

У відповідності до витягу з ЄРПН № 9 від 27.04.2020р. (т.12, арк.240, додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «Гідродеталь» за липень, листопад 2018р. зареєстровані в ЄРПН.

?? ТОВ «Метінвест-МРМЗ» операції з придбання ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ «Гідродеталь» віднесено до складу податкового кредиту на загальний обсяг постачання без ПДВ - 724 000,00 грн., сума ПДВ - 144 800,00 грн., та відображено в податкових деклараціях з ПДВ за липень, листопад 2018р. (Додаток № 5) наступним чином:

липень 2018р.:

рядок № 89, ІПН - 71, період складання податкових накладних - липень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 434 400,00 грн., сума ПДВ - 86 880,00 грн.;

листопад 2018р.:

рядок № 109, ІПН - 71, період складання податкових накладних - листопад 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 289 600,00 грн., сума ПДВ - 57 920,00 грн.

? за даними виписок ПАТ «ПУМБ» за липень, грудень 2018р. (т.13, арк.1-99, додаткові матеріали), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ «Гідродеталь» за ресурси на загальну суму з ПДВ - 868 800,00 грн. Дослідження виписок банку за липень, грудень 2018р. по взаємовідносинам з ТОВ «Гідродеталь»

?? дослідженням картки рахунку, оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» (додаткові матеріали) за операціями, наведеними в Акті перевірки у періоді липень, листопад 2018р. по взаємовідносинам з ТОВ «Гідродеталь» за договором № 2431 від 27.06.2018р., підтверджуються взаєморозрахунки щодо придбання ресурсів (коробка клапанна в зборі Г305М) на суму з ПДВ - 868 800,00 грн. та перерахування грошових коштів на користь ТОВ «Гідродеталь» у повному обсязі, зокрема:

1) підтверджується документально оприбуткування ресурсів (коробка клапанна в зборі Г305М) у листопаді 2018р. (за Кредитом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у кореспонденції з Дебетом рахунків 1562 «Капітальні інвестиції», 6442 «Податковий кредит») за операціями, наведеними в Акті перевірки, на загальну суму - 724 000,00 грн., із віднесенням до складу податкового кредиту ПДВ у сумі - 144 800,00 грн.

2) підтверджується документально перерахування грошових коштів за ресурси (коробка клапанна в зборі Г305М) (за Дебетом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у кореспонденції з Кредитом рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 371 «Розрахунки за виданими авансами») на загальну суму з ПДВ - 868 800,00 грн.

Щодо придбання робіт (послуг) та ТМЦ

За договором підряда № 2419 від 18.06.2018р. за Актом перевірки (т.2, арк.18-23) з ТОВ «Гідродеталь», згідно якого Замовник доручає, а Підрядник зобов`язується надати послуги з обслуговування та ремонту основних засобів Замовника, в т.ч. послуг з реалізації інвестиційних проектів, проектів капітального будівництва, а також реконструкції, модернізації та встановлення (монтажу) нового обладнання.

За Специфікацією № 1 від 18.06.2018р. наведені роботи з ремонту корпуса клапанної групи насосу Г 305А вартістю без ПДВ 91 666,67грн., ПДВ - 18 333,33грн., з урахуванням ПДВ - 110 000,00грн.

За Специфікацією № 2 від 26.07.2018р. наведені роботи з виготовлення, монтажу та пуско-наладочні роботи по насосу горизонтальному трьохплунжерному (Г305М) в насосно-акумуляторній станції загальною вартістю з урахуванням вартості ТМЦ без ПДВ 1 600 000,00грн., ПДВ - 320 000,00грн., з урахуванням ПДВ - 1 920 000,00грн.

?? У відповідності до рахунків-фактур за період серпень, грудень 2018р. (т.12, арк.229-234, додаткові матеріали) обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню за договором № 2419 від 18.06.2018р. по взаємовідносинам ТОВ «Гідродеталь» з ТОВ «Метінвест-МРМЗ» склав у кількості - 2од., на загальну суму - 1 664 166,67 грн., ПДВ - 332 833,33 грн., всього з ПДВ - 1 997 000,00 грн.

? Згідно актів здачі-приймання виконаних підрядних робіт за період серпень, грудень 2018р. (т.12, арк.229-234, додаткові матеріали) вартість виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ «Гідродеталь» за договором № 2419 від 18.06.2018р. склала на загальну суму - 1 691 666,67 грн., ПДВ - 338 333,33 грн., всього з ПДВ - 2 030 000,00 грн. Дослідження рахунків-фактур, актів здачі-приймання виконаних підрядних робіт за період серпень, грудень 2018р. по взаємовідносинам з ТОВ «Гідродеталь» за договором № 2419 від 18.06.2018р.

? за наданими на дослідження податковими накладними за червень, серпень, жовтень, грудень 2018р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ «Гідродеталь» (т.12, арк.243-249) обсяг придбання робіт (послуг) склав у загальній кількості - 2од., на загальну суму - 1 691 666,67 грн., ПДВ - 338 333,33 грн., всього з ПДВ - 2 030 000,00 грн. Дослідження податкових накладних, витягу з ЄРПН по взаємовідносинам з ТОВ «Гідродеталь» за червень-грудень 2018р.

Експертом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних по взаємовідносинам з ТОВ «Гідродеталь» за червень, серпень, жовтень, грудень 2018р. містяться електронний підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ «Гідродеталь» - Солодкої О.В., електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. У вищенаведених податкових накладних міститься відмітка (штамп): «зареєстровано в ЄРПН».

У відповідності до витягу з ЄРПН № 9 від 27.04.2020р. (т.12, арк.240, додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «Гідродеталь» за червень-грудень 2018р. зареєстровані в ЄРПН.

?? ТОВ «Метінвест-МРМЗ» операції з придбання робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ «Гідродеталь» віднесено до складу податкового кредиту на загальний обсяг постачання без ПДВ - 1 691 666,67 грн., сума ПДВ - 338 333,33 грн., та відображено в податкових деклараціях з ПДВ за липень, серпень, жовтень, грудень 2018р. (Додаток № 5) наступним чином:

липень 2018р.:

рядок № 88, ІПН - 71, період складання податкових накладних - червень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 27 500,00 грн., сума ПДВ - 5 500,00 грн.;

серпень 2018р.:

рядок № 165, ІПН - 71, період складання податкових накладних - серпень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 544 166,67 грн., сума ПДВ - 108 833,33 грн.;

жовтень 2018р.:

рядок № 116, ІПН - 71, період складання податкових накладних - жовтень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 480 000,00 грн., сума ПДВ - 96 000,00 грн.;

грудень 2018р.:

рядок № 112, ІПН - 71, період складання податкових накладних - грудень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 640 000,00 грн., сума ПДВ - 128 000,00 грн.

? за даними виписок ПАТ «ПУМБ» за червень-жовтень 2018р., лютий 2019р. (т.13, арк.1-99, додаткові матеріали), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ «Гідродеталь» за роботи (послуги) на загальну суму з ПДВ - 2 030 000,00 грн. Дослідження виписок банку за червень-жовтень 2018р., лютий 2019р. по взаємовідносинам з ТОВ «Гідродеталь»

?? дослідженням карток рахунку, оборотно-сальдових відомостей по рахункам 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 634 «Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті» (додаткові матеріали) за операціями, наведеними в Акті перевірки у періоді червень-грудень 2018р. по взаємовідносинам з ТОВ «Гідродеталь» за договором № 2419 від 18.06.2018р., підтверджуються взаєморозрахунки щодо придбання робіт (послуг) на суму з ПДВ - 2 030 000,00 грн. та перерахування грошових коштів на користь ТОВ «Гідродеталь» у повному обсязі, зокрема:

1) підтверджується документально оприбуткування робіт та збільшення витрат на ремонт основних засобів у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - червень, серпень, жовтень, грудень 2018р. (за Кредитом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у кореспонденції з Дебетом рахунків 1522 «Придбання (виготовлення) основних засобів», 235 «Виробництво», 6442 «Податковий кредит») за операціями, наведеними в Акті перевірки, на загальну суму - 1 691 666,67 грн., із віднесенням до складу податкового кредиту ПДВ у сумі - 338 333,33 грн.

2) підтверджується документально перерахування грошових коштів за роботи (послуги) (за Дебетом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у кореспонденції з Кредитом рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 371 «Розрахунки за виданими авансами») на загальну суму з ПДВ - 2 030 000,00 грн.

Судом в обсязі наданих документів встановлено:

-документально підтверджуються господарські операції ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з придбання ресурсів, робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ «Гідродеталь» за договорами № 2419 від 18.06.2018р., № 2431 від 27.06.2018р.;

-документально підтверджується оприбуткування в бухгалтерському обліку та використання в господарській діяльності ТОВ «Метінвест-МРМЗ» ТМЦ, робіт (послуг) придбаних у ТОВ «Гідродеталь» за договорами № 2419 від 18.06.2018р., № 2431 від 27.06.2018р.;

-документально підтверджується здійснення оплати ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за ресурси, роботи (послуги) на користь ТОВ «Гідродеталь» за договорами № 2419 від 18.06.2018р., № 2431 від 27.06.2018р.;

-надані на дослідження податкові накладні за червень-грудень 2018р. оформлені у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-обсяги придбання за податковими накладними за червень-грудень 2018р. значаться в наданих на дослідження податкових деклараціях з ПДВ за липень-серпень, жовтень-грудень 2018р. ТОВ «Метінвест-МРМЗ».

Щодо первинних документів та облікових регістрів по взаємовідносинам ТОВ «Метінвест МРМЗ» з ТОВ «Леарт» (індивідуальний податковий номер - 34)

Товариство з обмеженою відповідальністю «Леарт» зареєстровано 11.01.2018р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 41861420. Основний вид діяльності: оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього. Взято на облік як платника податків у ДПІ у Соборному районі м.Дніпра ГУ ДФС у Дніпропетровській області 11.01.2018р. за № 50. За даними витягу з реєстру платників ПДВ № 123, зареєстровано платником ПДВ з 01.02.2018р., індивідуальний податковий номер - 34.

Дослідженням наданих документів, в т.ч. використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті Акту перевірки, встановлено:

? згідно договору № 2532 від 26.11.2018р. (т.11, арк.29-45) ТОВ «Леарт» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ТОВ «Метінвест-Маріупольський ремонтно-механічний завод» (далі - Покупець) - прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - Ресурси) на умовах, визначених цим Договором (п.1.1 Договору).

За п.2.1 Договору, кількість, номенклатура Ресурсів зазначаються в специфікаціях до цього Договору.

Поставка Ресурсів здійснюється видами транспорту, що зазначені у Специфікаціях. Постачальник зобов`язується поставити Ресурси на умовах поставки, що зазначені у Специфікаціях у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року (п.3.1 Договору).

Згідно п.3.4 Договору, право власності на Ресурси та ризик випадкового знищення або пошкодження Ресурсів переходить від Постачальника до Покупця з дати поставки Ресурсів.

Поставка Ресурсів здійснюється за цінами, які визначені у відповідності до умов поставки, зазначені у Специфікаціях та включають всі податки, збори та інші обов`язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати Постачальника, які пов`язані з поставкою Ресурсів (п.4.1 Договору).

Загальна сума Договору визначається як сумарна вартість Ресурсів, поставка яких здійснюється відповідно до доданих до нього Специфікацій (п.4.3 Договору).

У відповідності до п.5.1 Договору, оплата Покупцем Ресурсів здійснюється в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, що зазначений у цьому Договорі.

Оплата за поставлені Ресурси буде відбуватися протягом строку, який зазначений у специфікації, який буде рахуватися з моменту поставки Ресурсів та надання документів, зазначених в п.6.4 цього Договору. Датою оплати Ресурсів вважається дата списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця (п.5.2, 5.3 Договору).

За п.6.4 Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів наступні документи:

- рахунок на оплату Ресурсів;

- транспортні та супровідні документи;

- сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (у випадку, якщо Постачальник не є виробником);

- пакувальні документи;

- сертифікат санітарно-гігієнічного висновку і сертифікат радіологічної безпеки (у визначених законодавством випадках);

- акт приймання-передачі Ресурсів (в 2-х екземплярах), оформлений зі сторони Постачальника;

- інші документи, які зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, з використанням відображеного у визначеному порядку цифрового підпису уповноваженої від Постачальник особи та спеціалізованого програмного забезпечення, яке використовується для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника - протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості Ресурсів - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості. Постачальник зобов`язаний протягом 5-ти календарних днів з моменту зменшення суми компенсації вартості Ресурсів скласти та надати Покупцю розрахунок коригування до податкової накладної на всю суму зазначеного зменшення суми компенсації вартості.

Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2020 року. Закінчення строку дії цього Договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань (в тому числі гарантійних) за цим Договором (п. 10.4, 10.5 Договору).

Договір № 2532 від 26.11.2018р. підписано з боку Постачальника - ТОВ «Леарт» директором Коваленко Л.Р., з боку Покупця - ТОВ «Метінвест-МРМЗ» начальником відділу забезпечення Івановим А.Л. та скріплено печатками Сторін.

? Дослідженням наявних в матеріалах справи Специфікацій до договору № 2532 від 26.11.2018р. встановлено загальний обсяг ресурсів, що підлягають постачанню у кількості - 43,376 тн., на загальну суму - 1 051 916,09 грн., ПДВ - 210 383,22 грн., всього з ПДВ - 1 262 299,31 грн.

? У відповідності до рахунків на оплату за грудень 2018р., січень-травень 2019р. (т.11, арк.46-122, додаткові матеріали) обсяг ресурсів, що підлягають постачанню на користь ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за договором № 2532 від 26.11.2018р. склав у загальній кількості - 46,202 тн., на загальну суму - 1 122 304,75 грн., ПДВ - 224 460,95 грн., всього з ПДВ - 1 346 765,70 грн.

? За даними видаткових накладних за грудень 2018р., січень-травень 2019р. (т.11, арк.46-124, додаткові матеріали) обсяг придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ «Леарт» за договором № 2532 від 02.01.2019р. склав у загальній кількості - 46,202 тн., на загальну суму - 1 122 304,75 грн., ПДВ - 224 460,95 грн., всього з ПДВ - 1 346 765,70 грн.

? Згідно прибуткових ордерів за грудень 2018р., січень-травень 2019р. (т.11,арк.46-122, додаткові матеріали) по взаємовідносинам з ТОВ «Леарт» підтверджується документально оприбуткування ресурсів на склад ТОВ «Метінвест-МРМЗ» у загальній кількості - 46,202тн., на загальну суму без ПДВ - 1 122 304,75 грн.

В матеріалах справи (т.11, а.с.46-122) містяться сертифікат якості, інспекційні сертифікати, акти про зваження ТМЦ, в яких зазначені кількісні, якісні та інші технічні відомості щодо Ресурсів (труби в асортименті).

? Товарно-транспортними накладними за грудень 2018р., січень-травень 2019р. (т.11, арк.46-122) підтверджується перевезення ресурсів від вантажовідправника ТОВ «Леарт» до вантажоотримувача ТОВ «Метінвест-МРМЗ» у загальній кількості - 46,202 тн., на суму з ПДВ - 1 346 765,70 грн.

? За наданими на дослідження податковими накладними за грудень 2018р., січень-травень 2019р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ «Леарт» (т.11, арк.123-147) обсяг придбання ресурсів склав у загальній кількості - 46,202 тн., на загальну суму - 1 122 304,75 грн., ПДВ - 224 460,95 грн., всього з ПДВ - 1 346 765,70 грн.

Судом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних по взаємовідносинам з ТОВ «Леарт» за грудень 2018р., січень-травень 2019р. містяться електронні підписи посадових (уповноважених) осіб ТОВ «Леарт» - Коваленко А.І., Коваленко Л.Р., електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. У вищенаведених податкових накладних міститься відмітка (штамп): «зареєстровано в ЄРПН», в доданих квитанціях зазначено відомості про отримання податкових накладних Державною фіскальною службою України, зокрема: дата, час доставки квитанцій, код одержувача (покупця) - 38673998 (ТОВ «Метінвест-МРМЗ»), реєстраційний номер документа, печатка, код і електронний підпис уповноваженої особи контрагента-продавця ТОВ «Леарт», печатка податкового органу із відмітками «отримано», «документ прийнято».

У відповідності до витягу з ЄРПН № 5 від 27.04.2020р. (т.11, арк.125, додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «Леарт» за грудень 2018р., січень-травень 2019р. зареєстровані в ЄРПН.

?? ТОВ «Метінвест-МРМЗ» операції з придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ «Леарт» віднесено до складу податкового кредиту на загальний обсяг постачання без ПДВ - 1 122 304,75 грн., сума ПДВ - 224 460,95 грн., та відображено в податкових деклараціях з ПДВ за грудень 2018р., січень-квітень, червень 2019р. (Додаток № 5) наступним чином:

грудень 2018р.:

рядок № 218, ІПН - 34, період складання податкових накладних - грудень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 233 932,50 грн., сума ПДВ - 46 786,50 грн.;

січень 2019р.:

рядок № 162, ІПН - 34, період складання податкових накладних - січень 2019р., обсяг постачання без ПДВ - 9 440,00 грн., сума ПДВ - 1 888,00 грн.;

лютий 2019р.:

рядок № 189, ІПН - 34, період складання податкових накладних - лютий 2019р., обсяг постачання без ПДВ - 445 502,25 грн., сума ПДВ - 89 100,45 грн.;

березень 2019р.:

рядок № 196, ІПН - 34, період складання податкових накладних - лютий 2019р., обсяг постачання без ПДВ - 106 999,00 грн., сума ПДВ - 21 399,80 грн.;

квітень 2019р.:

рядок № 210, ІПН - 34, період складання податкових накладних - березень 2019р., обсяг постачання без ПДВ - 257 993,50 грн., сума ПДВ - 51 598,70 грн.;

червень 2019р.:

рядок № 204, ІПН - 34, період складання податкових накладних - травень 2019р., обсяг постачання без ПДВ - 68 437,50 грн., сума ПДВ - 13 687,50 грн.

? За даними виписок ПАТ «ПУМБ» за січень-липень 2019р. (т.11, арк.148-250, т.12, арк.1-77; 191-219, додаткові матеріали), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ «Леарт» за ресурси на загальну суму з ПДВ - 1 346 765,70 грн.

?? Дослідженням картки рахунку, оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за жовтень 2017р.-вересень 2019р. (додаткові матеріали) за операціями, наведеними в Акті перевірки у періоді грудень 2018р., січень-травень 2019р. по взаємовідносинам з ТОВ «Леарт» за договором № 2532 від 02.01.2019р., підтверджуються взаєморозрахунки щодо придбання ресурсів (круг, труби в асортименті) на суму з ПДВ - 1 346 765,70 грн. та перерахування грошових коштів на користь ТОВ «Леарт» у повному обсязі, зокрема:

1) підтверджується документально оприбуткування ресурсів (круг, труби в асортименті) у періоді грудень 2018р., січень-травень 2019р. (за Кредитом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у кореспонденції з Дебетом рахунків 201 «Сировина й матеріали», 6442 «Податковий кредит») за операціями, наведеними в Акті перевірки, на загальну суму - 1 122 304,75 грн., із віднесенням до складу податкового кредиту ПДВ у сумі - 224 460,95 грн.

2) підтверджується документально перерахування грошових коштів за ресурси (круг, труби в асортименті) (за Дебетом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у кореспонденції з Кредитом рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 371 «Розрахунки за виданими авансами») на загальну суму з ПДВ - 1 346 765,70 грн.

? Картками рахунку 201 «Сировина й матеріали» за жовтень 2017р.-вересень 2019р. (додаткові матеріали) за операціями, наведеними в Акті перевірки у періоді грудень 2018р., січень-травень 2019р. по взаємовідносинам з ТОВ «Леарт» за договором № 2532 від 02.01.2019р., підтверджуються документально оприбуткування ресурсів (круг, труба в асортименті) на склади ТОВ «Метінвест-МРМЗ» (за Кредитом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у кореспонденції з Дебетом рахунку 201 «Сировина й матеріали») за операціями, наведеними в Акті перевірки, на загальну суму без ПДВ - 1 122 304,75 грн. та їх подальше використання у господарській діяльності ТОВ «Метінвест-МРМЗ» (за Кредитом рахунку 201 «Сировина й матеріали» у кореспонденції з Дебетом рахунку 231 «Виробництво»).

? За наявними у матеріалах справи накладними на відпуск ТМЦ за березень-квітень 2018р., січень-вересень 2019р. (т.12, арк.78-149) підтверджується використання ресурсів (круг, труба в асортименті) в господарській діяльності ТОВ «Метінвест-МРМЗ».

Судом також встановлено:

-документально підтверджуються господарські операції ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ «Леарт» за договором № 2532 від 26.11.2018р.;

-документально підтверджується оприбуткування в бухгалтерському обліку ТОВ «Метінвест-МРМЗ» ресурсів, придбаних у ТОВ «Леарт» за договором № 2532 від 26.11.2018р.;

-документально підтверджується здійснення оплати ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за ресурси на користь ТОВ «Леарт» за договором № 2532 від 26.11.2018р.;

-підтверджується документально використання ресурсів в господарській діяльності ТОВ «Метінвест-МРМЗ»;

-надані на дослідження податкові накладні за грудень 2018р., січень-травень 2019р. оформлені у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-обсяги придбання за податковими накладними за грудень 2018р., січень-травень 2019р. значаться в наданих на дослідження податкових деклараціях з ПДВ за грудень 2018р., січень-квітень, червень 2019р. ТОВ «Метінвест-МРМЗ».

Щодо первинних документів та облікових регістрів по взаємовідносинам ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з ТОВ «Терекс+» (індивідуальний податковий номер - 54)

Товариство з обмеженою відповідальністю «Терекс+» зареєстровано 09.12.2016р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 41020531. Види діяльності: виробництво інших готових металевих виробів, неспеціалізована оптова торгівля, оптова торгівля машинами й устаткуванням, ін. Згідно Статуту товариство може займатися також за напрямом будівництво: організація будівництва будівель; будівництво комунікацій, інших споруд; знесення та підготовчі роботи на будівельному майданчику; електромонтажні, водопровідні та інші будівельно-монтажні роботи, ін. Взято на облік як платника податків у ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м.Києві 12.12.2016р. за № 62. За даними витягу з реєстру платників ПДВ № 092, зареєстровано платником ПДВ з 01.05.2018р., індивідуальний податковий номер - 54.

Дослідженням наданих документів, в т.ч. використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті Акту перевірки, судом встановлено:

Щодо придбання ТМЦ

? За договором № 2426 від 11.06.2018р. по взаємовідносинам з ТОВ «Терекс+» за Актом перевірки (т.2, арк.49-54) Постачальник (ТОВ «Терекс+») зобов`язується передати, а Покупець - прийняти та оплатити матеріали (Ресурси) на умовах договору (п.1.1 договору).

Кількість, номенклатура Ресурсів наведена в Специфікаціях, які є невід`ємною частиною договору (п.2.1 договору).

Поставка Ресурсів здійснюється видами транспорту, наведеними у специфікаціях (п.3.1 договору). Поставка Ресурсів здійснюється за цінами, які визначені у відповідності до умов поставки, наведених у Специфікаціях та включають в себе всі податки, збори та інші обов`язкові платежі, а також вартість тари, пакування, маркування та інші витрати Постачальника, які пов`язані із поставкою Ресурсів (п.4.1 договору).

? За Специфікаціями до договору № 2426 від 11.06.2018р. № 1 від 11.06.2018р., № 2 від 18.03.2019р., № 3 від 22.03.2019р., № 4 від 28.03.2019р., № 5 від 11.04.2019р., № 6 від 11.04.2019р., № 8 від 14.06.2019р. наведена номенклатура Ресурсів із загальною вартістю без ПДВ - 410624,33грн., ПДВ - 82 124,86грн., з ПДВ - 492 749,19грн.

? У відповідності до рахунків-фактур за серпень 2018р., квітень-червень 2019р. (т.8, арк.138-198, додаткові матеріали) обсяг ресурсів, що підлягають постачанню на користь ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за договором № 2426 від 11.06.2018р. склав у загальній кількості - 1186 шт., на загальну суму - 410 624,33 грн., ПДВ - 82 124,86 грн., всього з ПДВ - 492 749,19 грн.

? За даними видаткових накладних за серпень 2018р., квітень-червень 2019р. (т.8, арк.138-198, додаткові матеріали) обсяг придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ «Терекс+» за договором № 2426 від 11.06.2018р. склав у загальній кількості - 1186 шт., на загальну суму - 410 624,33 грн., ПДВ - 82 124,86 грн., всього з ПДВ - 492 749,19 грн.

? Згідно прибуткових ордерів за серпень 2018р., квітень-червень 2019р. (т.8, арк.138-222, додаткові матеріали) по взаємовідносинам з ТОВ «Терекс+» підтверджується документально оприбуткування ресурсів на склад ТОВ «Метінвест-МРМЗ» у загальній кількості - 1186 шт., на загальну суму без ПДВ - 410 624,33 грн. Дослідження рахунків-фактур, видаткових накладних, прибуткових ордерів по взаємовідносинам з ТОВ «Терекс+» за серпень 2018р., квітень-червень 2019р.

? експрес-накладними за серпень 2018р., квітень-червень 2019р. (т.8, арк.138-198) підтверджується перевезення ресурсів від вантажовідправника ТОВ «Терекс+» до вантажоотримувача ТОВ «Метінвест-МРМЗ». Дослідження експрес-накладних по взаємовідносинам з ТОВ «Терекс+» за серпень 2018р., квітень-червень 2019р.

? за наданими на дослідження податковими накладними за серпень 2018р., квітень-червень 2019р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ «Терекс+» (т.8, арк.199-222) обсяг придбання ресурсів склав у загальній кількості - 1186 шт., на загальну суму - 410 624,33 грн., ПДВ - 82 124,86 грн., всього з ПДВ - 492 749,19 грн. Дослідження податкових накладних, витягу з ЄРПН по взаємовідносинам з ТОВ «Терекс+» за серпень 2018р., квітень-червень 2019р.

Судом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних по взаємовідносинам з ТОВ «Терекс+» за серпень 2018р., квітень-червень 2019р. містяться електронний підписи посадової (уповноваженої) особи ТОВ «Терекс+» - Просянкова О.О., електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. У вищенаведених податкових накладних міститься відмітка (штамп): «зареєстровано в ЄРПН».

У відповідності до витягу з ЄРПН № 7 від 27.04.2020р. (т.8, арк.201, додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «Терекс+» за серпень 2018р., квітень-червень 2019р. зареєстровані в ЄРПН.

? за даними виписок ПАТ «ПУМБ» за вересень 2018р., травень-липень 2019р. (т.8, а.с.223-251, т.9, арк.1-182, додаткові матеріали), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ «Терекс+» за Ресурси на загальну суму з ПДВ - 492 749,19 грн.

?? дослідженням карток рахунку, оборотно-сальдових відомостей по рахункам 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 634 «Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті» за жовтень 2017р.- вересень 2020р. (додаткові матеріали) за операціями, наведеними в Акті перевірки у періоді серпень 2018р., квітень-червень 2019р. по взаємовідносинам з ТОВ «Терекс+» за договором № 2426 від 11.06.2018р., підтверджуються взаєморозрахунки щодо придбання ресурсів на суму з ПДВ - 492 749,19 грн. та перерахування грошових коштів на користь ТОВ «Терекс+» у повному обсязі, зокрема:

1) підтверджується документально оприбуткування ресурсів у періоді серпень 2018р., квітень-червень 2019р. (за Кредитом рахунків 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 634 «Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті» у кореспонденції з Дебетом рахунків 201 «Сировина й матеріали», 205 «Будівельні матеріали», 152,153 «Капітальні інвестиції», 6442 «Податковий кредит») за операціями, наведеними в Акті перевірки, на загальну суму - 410 624,33 грн., із віднесенням до складу податкового кредиту ПДВ у сумі - 82 124,86 грн.

2) підтверджується документально перерахування грошових коштів за ресурси (за Дебетом рахунків 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 634 «Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті» у кореспонденції з Кредитом рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті») на загальну суму з ПДВ - 492 749,19 грн.

? картками рахунків 201 «Сировина й матеріали», 205 «Будівельні матеріали», 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів», 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» за жовтень 2017р.-вересень 2019р. (додаткові матеріали) за операціями, наведеними в Акті перевірки у періоді серпень 2018р., квітень-червень 2019р. по взаємовідносинам з ТОВ «Терекс+», підтверджуються документально оприбуткування ресурсів на склади ТОВ «Метінвест-МРМЗ» (за Кредитом рахунків 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 634 «Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті» у кореспонденції з Дебетом рахунків 201 «Сировина й матеріали», 205 «Будівельні матеріали», 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів», 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів») на загальну суму без ПДВ - 410 624,33 грн. та їх подальше використання у господарській діяльності ТОВ «Метінвест-МРМЗ» (за Кредитом рахунків 201 «Сировина й матеріали», 205 «Будівельні матеріали», 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів», 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» у кореспонденції з Дебетом рахунків 231 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 1121 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»).

Щодо придбання робіт (послуг)

?? У відповідності до договору підряду № 2692 від 04.04.2019р. (т.8, арк.122-137), ТОВ «Метінвест-Маріупольський ремонтно-механічний завод» (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «Терекс+» (далі - Підрядник) зобов`язується на свій ризик надати на території Замовника послуги з технічного обслуговування та ремонту основних засобів Замовника, в тому числі послуги з реалізації інвестиційних проектів, проектів капітального будівництва, а також реконструкції, модернізації та встановлення (монтажу) нового обладнання (далі - Роботи) (п.1.1 Договору).

За п.1.2 Договору, у відповідності до розділу 5 Договору Замовник зобов`язується передати Підряднику об`єкти основних засобів (далі - Об`єкти) для виконання Робіт, прийняти виконані Підрядником Роботи і Об`єкт(и) у відповідності до розділів 8,9 Договору, сплатити Підряднику загальну вартість Робіт у відповідності до розділів 3,4 цього Договору.

Найменування і кількість Об`єктів, види, обсяг, вартість, строки виконання Робіт або їх окремих видів та етапів, а також вартість необхідних матеріалів, обладнання, конструкцій, виробів, запасних частин та інших товарно-матеріальних цінностей та технологій (далі - ТМЦ), зазначаються в Специфікаціях. Проекти Специфікацій розробляє та оформлює Замовник (п.1.3 Договору).

За п.1.4 Договору, за взаємною згодою Сторін, є можливим залучення Підрядником спеціалізованих підприємств (організацій), далі «Субпідрядників», для виконання Робіт за цим Договором або окремих видів та етапів.

Згідно п.2.3 Договору, фактичний строк завершення Робіт за цим Договором визначається датою підписання Замовником актів здачі-приймання виконаних підрядних робіт з додатками.

За згодою Сторін може бути визначений інший склад документів, що підтверджують фактичний строк виконання Робіт за цим Договором (п.2.4 Договору).

За п.3.1 Договору, загальна вартість Договору (далі - Ціна), складається з сум вартостей Робіт, які зазначені в Специфікаціях. Вартість Робіт за Специфікаціями визначається на підставі розроблених кошторисів, калькуляцій або іншої документації, що узгоджена Сторонами.

Замовник сплачує Підряднику поетапно (щомісячно) вартість виконаних Робіт, з моменту (дати) підписання Сторонами відповідних Актів здачі-приймання виконаних підрядних робіт, на підставі наданих Підрядником рахунків.

Відстрочка платежу - 60 календарних днів (або на інших умовах та протягом інших строків, які зазначені в Специфікаціях). Замовник сплачує Підряднику Ціну за цим Договором в національній валюті України, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Підрядника (п.4.1, 4.2 Договору).

За п.5.1 Договору, перелік та обсяги Робіт за цим Договором, визначаються на підставі кошторисів, калькуляцій, ремонтних (дефектних відомостей) і вказуються в Специфікаціях, які є Додатками до цього Договору.

Роботи за цим Договором виконуються з використанням матеріалів Замовника і засобами Підрядника (п.6.1 Договору).

За п.7.1.10, 7.1.11 Договору, Підрядник зобов`язаний протягом 3-х календарних днів з момента завершення Робіт за цим Договором, але не пізніше 25 числа звітного місяця, надати Замовнику рахунки-фактури, оформлені Акти здачі-приймання виконаних підрядних Робіт за Договором (або документи за п.2.4 Договору), зобов`язаний здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на всю суму податкових зобов`язань, що виникли у Підрядника, з дотриманням строків, передбачених діючим законодавством.

Згідно п.8.1 Договору, приймання виконаних Робіт за цим Договором здійснюється на території Замовника. В окремих випадках, за попередньою згодою Сторін, приймання виконаних Робіт є можливим на території Підрядника або Субпідрядника.

У відповідності до п.8.4, зобов`язання щодо оформлення Актів здачі-приймання виконаних підрядних робіт (або документів за п.2.4 Договору), а також Відомостей покладається на Підрядника.

Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2020 року. (п.15.4, 15.5 Договору).

Договір № 2692 від 04.04.2019р. підписано з боку Підрядника - ТОВ «Терекс+» директором Просянковим А.А., з боку Замовника - ТОВ «Метінвест-МРМЗ» директором з інжинірингу Астаф`євим О.П. та скріплено печатками Сторін.

? Дослідженням наявної в матеріалах справи Специфікації № 1 від 04.04.2019р. до договору № 2692 від 04.04.2019р. встановлено обсяг робіт (послуг) (Капітальний ремонт машини газокисневої різки «Кристал-МПКПК-3,2К10»), що підлягають виконанню по взаємовідносинам з ТОВ «Терекс+» на загальну суму - 3 600 000,00грн., в т.ч.: вартість робіт - 2 248 000,00грн., вартість ТМЦ - 1 352 000,00грн., ПДВ - 720 000,00 грн., всього з ПДВ - 4 320 000,00 грн. У Специфікації зазначено, що роботи виконуються на території ремонтного майданчика Підрядника (ОДО «Зонт, м.Одеса) (п.3 Специфікацій). За п.6 Специфікації, вартість робіт по ПОР (ПВР) включена у вартість Робіт.

?? У відповідності до рахунків-фактур за період травень, липень-серпень 2019р. (т.8, арк.171-186, 194-196) обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню за договором № 2692 від 04.04.2019р. по взаємовідносинам ТОВ «Терекс+» з ТОВ «Метінвест-МРМЗ» склав у кількості - 3 од., на загальну суму - 2 904 000,00 грн., ПДВ - 580 800,00 грн., всього з ПДВ - 3 484 800,00 грн.

? згідно актів здачі-приймання виконаних підрядних робіт за травень, липень-серпень 2019р. (т.8, арк.171-186, 194-196) вартість виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ «Терекс+» за договором № 2692 від 04.04.2019р. склала на загальну суму - 2 904 000,00 грн., ПДВ - 580 800,00 грн., всього з ПДВ - 3 484 800,00 грн.

? за актами на матеріали, деталі, вузли, конструкції, обладнання та інші ТМЦ Підрядника, що використані при проведенні робіт за травень, липень-серпень 2019р. (т.8, арк.174-175, 181, 197-198), за участю представників підрядної організації ТОВ «Терекс+» та Замовника - ТОВ «Метінвест-МРМЗ» встановлено використання матеріалів, конструкцій та деталей підрядною організацією ТОВ «Терекс+» при проведенні ремонтних робіт на об`єктах Замовника.

? за наданими на дослідження податковими накладними за травень, липень-серпень 2019р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ «Терекс+» (т.8, арк.208-209, 215-218) обсяг придбання робіт (послуг) склав у загальній кількості - 3 од., на загальну суму - 2 904 000,00 грн., ПДВ - 580 800,00 грн., всього з ПДВ - 3 484 800,00 грн.

Судом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних по взаємовідносинам з ТОВ «Терекс+» за травень, липень-серпень 2019р. містяться електронний підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ «Терекс+» - Просянкова О.О., електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. У вищенаведених податкових накладних міститься відмітка (штамп): «зареєстровано в ЄРПН».

У відповідності до витягу з ЄРПН № 7 від 27.04.2020р. (т.8, арк.201, додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «Терекс+» за травень, липень-серпень 2019р. зареєстровані в ЄРПН.

? За даними виписок ПАТ «ПУМБ» за травень-жовтень 2019р. (т.9, арк.1-182, додаткові матеріали), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ «Терекс+» за роботи (послуги) на загальну суму з ПДВ - 3 484 800,00 грн.

? дослідженням карток рахунку, оборотно-сальдової відомості по рахунку 634 «Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті» (додаткові матеріали) за операціями, наведеними в Акті перевірки у періоді травень, липень-серпень 2019р. по взаємовідносинам з ТОВ «Терекс+» за договором № 2692 від 04.04.2019р., підтверджуються взаєморозрахунки щодо придбання робіт (послуг) на суму з ПДВ - 3 484 800,00грн. та перерахування грошових коштів на користь ТОВ «Терекс+» у повному обсязі, зокрема:

1) підтверджується документально оприбуткування робіт та збільшення витрат на ремонт основних засобів у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - травень, липень-серпень 2019р. (за Кредитом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у кореспонденції з Дебетом рахунку 1522 «Придбання (виготовлення) основних засобів») за операціями, наведеними в Акті перевірки, на загальну суму - 2 904 000,00 грн., із віднесенням до складу податкового кредиту ПДВ у сумі - 580 800,00 грн.

2) підтверджується документально перерахування грошових коштів за роботи (послуги) (за Дебетом рахунку 634 ««Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті» у кореспонденції з Кредитом рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті») на загальну суму з ПДВ - 3 484 800,00 грн.

?? ТОВ «Метінвест-МРМЗ» операції з придбання ресурсів, робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ «Терекс+» віднесено до складу податкового кредиту на загальний обсяг постачання без ПДВ - 1 886 624,33 грн., сума ПДВ - 377 324,86 грн., та відображено в податкових деклараціях з ПДВ за серпень 2018р., квітень-липень 2019р. (Додаток № 5) наступним чином:

серпень 2018р.:

рядок № 282, ІПН - 54, період складання податкових накладних - серпень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 262 000,00 грн., сума ПДВ - 52 400,00 грн.;

квітень 2019р.:

рядок № 204, ІПН - 54, період складання податкових накладних - квітень 2019р., обсяг постачання без ПДВ - 119 498,83 грн., сума ПДВ - 23 899,76 грн.;

травень 2019р.:

рядок № 211, ІПН - 54, період складання податкових накладних - травень 2019р., обсяг постачання без ПДВ - 796 737,50 грн., сума ПДВ - 159 347,50 грн.;

червень 2019р.:

рядок № 196, ІПН - 54, період складання податкових накладних - червень 2019р., обсяг постачання без ПДВ - 8 388,00 грн., сума ПДВ - 1 677,60 грн.;

липень 2019р.:

рядок № 200, ІПН - 54, період складання податкових накладних - липень 2019р., обсяг постачання без ПДВ - 700 000,00 грн., сума ПДВ - 140 000,00 грн.

Проведеним дослідженням, в обсязі наданих документів встановлено:

-документально підтверджуються господарські операції ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з придбання ресурсів, робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ «Терекс+» за договорами № 2426 від 11.06.2018р., № 2692 від 04.04.2019р.;

-документально підтверджується оприбуткування в бухгалтерському обліку ТОВ «Метінвест-МРМЗ» ресурсів, робіт (послуг) придбаних у ТОВ «Терекс+» за договорами № 2426 від 11.06.2018р., № 2692 від 04.04.2019р.;

-документально підтверджується здійснення оплати ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за ресурси, роботи (послуги) на користь ТОВ «Терекс+» за договорами № 2426 від 11.06.2018р., № 2692 від 04.04.2019р.;

-підтверджується документально використання ресурсів в господарській діяльності ТОВ «Метінвест-МРМЗ»;

-надані на дослідження податкові накладні за серпень 2018р., квітень-серпень 2019р. оформлені у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-обсяги придбання за податковими накладними за серпень 2018р., квітень-липень 2019р. значаться в наданих на дослідження податкових деклараціях з ПДВ за серпень 2018р., квітень-липень 2019р. ТОВ «Метінвест-МРМЗ»

Щодо первинних документів та облікових регістрів по взаємовідносинам ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з ТОВ «Торговий Дім «Укрмет» (індивідуальний податковий номер - 19)

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Укрмет» зареєстровано 12.09.2014р., є юридичною особою, має самостійний баланс, код ЄДРПОУ - 39300988.

За Статутом предметом діяльності, серед інших, є ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення; будівництво житлових і нежитлових будівель; електромонтажні роботи; інші спеціалізовані монтажні роботи; оптова торгівля залізними виробами, іншими машинами й устаткуванням, ін. Індивідуальний податковий номер - 19.

Дослідженням наданих документів, в т.ч. використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті Акту перевірки, судом встановлено наступне.

Щодо придбання ТМЦ

? Згідно договору № 2039 від 19.08.2017р. (т.6, арк. 30-41), ТОВ «Торговий Дім «Укрмет» (далі - Постачальник) зобов`язується передати, а ТОВ «Метінвест-Маріупольський ремонтно-механічний завод» (далі - Покупець) - прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі - Ресурси) на умовах, визначених цим Договором (п.1.1 Договору).

За п.2.1 Договору, кількість, номенклатура Ресурсів зазначаються в Специфікаціях до цього Договору.

Поставка Ресурсів здійснюється видами транспорту, що зазначені у Специфікаціях. Постачальник зобов`язується поставити Ресурси на умовах поставки, що зазначені у Специфікаціях у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року (п.3.1 Договору).

Згідно п.3.4 Договору, право власності на Ресурси та ризик випадкового знищення або пошкодження Ресурсів переходить від Постачальника до Покупця з дати поставки Ресурсів.

Поставка Ресурсів здійснюється за цінами, які визначені у відповідності до умов поставки, зазначені у Специфікаціях та включають всі податки, збори та інші обов`язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати Постачальника, які пов`язані з поставкою Ресурсів (п.4.1 Договору).

Загальна сума Договору визначається як сумарна вартість Ресурсів, поставка яких здійснюється відповідно до доданих до нього Специфікацій (п.4.3 Договору).

У відповідності до п.5.1 Договору, оплата Покупцем Ресурсів здійснюється в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, що зазначений у цьому Договорі.

Оплата за поставлені Ресурси буде відбуватися протягом строку, який зазначений у специфікації, який буде рахуватися з моменту поставки Ресурсів та надання документів, зазначених в п.6.4 цього Договору. Датою оплати Ресурсів вважається дата списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця (п.5.2, 5.3 Договору).

За п.6.4 Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів наступні документи: рахунок на оплату Ресурсів; транспортні та супровідні документи; сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (у випадку, якщо Постачальник не є виробником); пакувальні документи; сертифікат санітарно-гігієнічного висновку і сертифікат радіологічної безпеки (у визначених законодавством випадках); акт приймання-передачі Ресурсів (в 2-х екземплярах), оформлений зі сторони Постачальника; інші документи, що зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, з використанням відображеного у визначеному порядку цифрового підпису уповноваженої від Постачальник особи та спеціалізованого програмного забезпечення, яке використовується для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника - протягом 5-ти календарних днів з моменту виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості Ресурсів - протягом 5-ти календарних днів з моменту зазначеного збільшення суми компенсації вартості.

Постачальник зобов`язаний протягом 5-ти календарних днів з моменту зменшення суми компенсації вартості Ресурсів скласти та надати ТОВ «Метінвест-МРМЗ» розрахунок коригування до податкової накладної на всю суму зазначеного зменшення суми компенсації вартості. Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2018 року. (п.10.4, 10.5 Договору). Договір № 2039 від 19.08.2017р. підписано з боку Постачальника - ТОВ «ТД «Укрмет» директором Саєнко А.В., з боку Покупця - ТОВ «Метінвест-МРМЗ» начальником відділу постачання Івановим А.П. та скріплено печатками Сторін.

?? Дослідженням наявних в матеріалах справи Специфікацій до договору № 2039 від 19.08.2017р. встановлено загальний обсяг ресурсів, що підлягають постачанню у кількості - 112 шт., на загальну суму без ПДВ - 1 942 800,00 грн., ПДВ - 388 560,00 грн., всього з ПДВ - 2 331 360,00 грн.

У Специфікаціях зазначено, що ціна Ресурсів вказана з урахуванням транспортних витрат до склада Покупця м.Маріуполь. Транспортні витрати несе Постачальник (п.2 Специфікацій). За п.3 Специфікацій Ресурси постачаються на умовах поставки DDP-склад Покупця у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року. Строк оплати поставлених Ресурсів: 100% протягом 15 календарних днів від дати поставки продукції (п.6 Специфікацій).

Згідно п.7 Специфікацій Вантажовідправником Ресурсів є Постачальник. Вантажоотримувачем є Покупець. Реквізити вантажоотримувача: проспект Карпова, буд.80, м.Маріуполь, Донецька обл., 87535. Датою поставки вважається дата поставки продукції на склад Покупця з відміткою представника Покупця у видатковій накладній (п.8 Специфікацій).

? У відповідності до рахунків-фактур за жовтень-грудень 2017р., січень, квітень-серпень, жовтень, грудень 2018р., січень 2019р. (т.6, арк.50-57, 98-145, додаткові матеріали) обсяг ресурсів, що підлягають постачанню на користь ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за договором № 2039 від 19.08.2017р. склав у загальній кількості - 85 шт., на загальну суму - 1 483 250,00 грн., ПДВ - 296 650,00 грн., всього з ПДВ - 1 779 900,00 грн.

? За даними видаткових накладних за жовтень-грудень 2017р., січень, квітень-серпень, жовтень, грудень 2018р., січень 2019р. (т.6, арк.50-57, 98-145, додаткові матеріали) обсяг придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ «ТД «Укрмет» за договором № 2039 від 19.08.2017р. склав у загальній кількості - 85 шт., на загальну суму - 1 483 250,00 грн., ПДВ - 296 650,00 грн., всього з ПДВ - 1 779 900,00 грн.

?? Згідно прибуткових ордерів за жовтень-грудень 2017р., січень, квітень-серпень, жовтень, грудень 2018р., січень 2019р. (т.6, арк.50-57, 98-145, додаткові матеріали) по взаємовідносинам з ТОВ «ТД «Укрмет» підтверджується документально оприбуткування ресурсів на склад ТОВ «Метінвест-МРМЗ» у загальній кількості - 85 шт., на загальну суму без ПДВ - 1 483 250,00 грн.

В матеріалах справи (т.6, а.с.218-231) містяться сертифікат якості, в яких зазначені кількісні, якісні та інші технічні відомості щодо Ресурсів (вісь). Виробник та постачальник: ТОВ «ТД «Укрмет», вантажоотримувач та покупець: ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за договором № 2039 від 19.08.2017р.

? Товарно-транспортними накладними за жовтень-грудень 2017р., січень, квітень-серпень, жовтень, грудень 2018р., січень 2019р. (т.6, арк.42-145) підтверджується перевезення ресурсів від вантажовідправника ТОВ «ТД «Укрмет» до вантажоотримувача ТОВ «Метінвест-МРМЗ» у загальній кількості - 85 шт., на суму з ПДВ - 1 779 900,00 грн.

? За наданими на дослідження податковими накладними за жовтень-грудень 2017р., січень, квітень-серпень, жовтень, грудень 2018р., січень 2019р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ «ТД «Укрмет» (т.6, арк.146-217) обсяг придбання ресурсів склав у загальній кількості - 85 шт., на загальну суму - 1 483 250,00 грн., ПДВ - 296 650,00 грн., всього з ПДВ - 1 779 900,00 грн.

Судом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних по взаємовідносинам з ТОВ «ТД «Укрмет» за жовтень-листопад 2017р., квітень- грудень 2018р., січень 2019р. містяться електронний підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ «ТД «Укрмет» - Саєнко А.В., електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

У вищенаведених податкових накладних міститься відмітка (штамп): «зареєстровано в ЄРПН», в доданих квитанціях зазначено відомості про отримання податкових накладних Державною фіскальною службою України, зокрема: дата, час доставки квитанцій, код одержувача (покупця) - 38673998 (ТОВ «Метінвест-МРМЗ»), реєстраційний номер документа, печатка, код і електронний підпис уповноваженої особи контрагента-продавця ТОВ «ТД «Укрмет», печатка податкового органу із відмітками «отримано», «документ прийнято».

У відповідності до витягу з ЄРПН № 6 від 27.04.2020р. (т.6, арк.161-162, додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «ТД «Укрмет» за жовтень-листопад 2017р., квітень- грудень 2018р., січень 2019р. зареєстровані в ЄРПН.

?? За даними виписок ПАТ «ПУМБ» за листопад-грудень 2017р., травень-вересень, грудень 2018р., січень-лютий 2019р. (т.6, арк.232-250, т.7, арк.1-250, т.8, арк.1-121, додаткові матеріали), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ «ТД «Укрмет» за ресурси на загальну суму з ПДВ - 1 779 900,00 грн.

?? Дослідженням картки рахунку, оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за жовтень 2017р.-вересень 2020р. (додаткові матеріали) за операціями, наведеними в Акті перевірки по взаємовідносинам з ТОВ «ТД «Укрмет» за договором № 2039 від 19.08.2017р., підтверджуються взаєморозрахунки щодо придбання ресурсів на суму з ПДВ - 1 779 900,00 грн. та перерахування грошових коштів на користь ТОВ «ТД «Укрмет» у повному обсязі, зокрема:

1) підтверджується документально оприбуткування ресурсів у періоді жовтень-грудень 2017р., січень, квітень-серпень, жовтень, грудень 2018р., січень 2019р. (за Кредитом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у кореспонденції з Дебетом рахунків 207 «Запасні частини», 6442 «Податковий кредит») за операціями, наведеними в Акті перевірки, на загальну суму - 1 483 250,00 грн., із віднесенням до складу податкового кредиту ПДВ у сумі - 296 650,00 грн.

2) підтверджується документально перерахування грошових коштів за ресурси (за Дебетом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у кореспонденції з Кредитом рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті») за операціями, наведеними в Акті перевірки, на загальну суму з ПДВ - 1 779 900,00 грн.

? Карткою рахунку 207 «Запасні частини» за жовтень 2017р.-вересень 2019р. (додаткові матеріали) за операціями, наведеними в Акті перевірки по взаємовідносинам з ТОВ «ТД «Укрмет», підтверджуються документально оприбуткування ресурсів на склади ТОВ «Метінвест-МРМЗ» (за Кредитом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» у кореспонденції з Дебетом рахунку 207 «Запасні частини») на загальну суму без ПДВ - 1 483 250,00 грн. та їх подальше використання у господарській діяльності ТОВ «Метінвест-МРМЗ» (за Кредитом рахунку 207 «Запасні частини» у кореспонденції з Дебетом рахунку 231 «Виробництво»).

Щодо придбання робіт (послуг)

?? У відповідності до договору підряду № 1897 від 27.03.2017р. (т.6, арк.1-29), ТОВ «Метінвест-Маріупольський ремонтно-механічний завод» (далі - Замовник) доручає, а ТОВ «Торговий Дім «Укрмет» (далі - Підрядник) зобов`язується на свій ризик надати на території Замовника послуги з технічного обслуговування та ремонту (далі - Роботи) основних засобів Замовника (далі - Об`єкт(и)) (п.1.1 Договору).

За п.1.2 Договору, у відповідності до розділу 5 Договору Замовник зобов`язується передати Підряднику Об`єкт(и) для виконання Робіт за цим Договором, прийняти виконані Підрядником Роботи і Об`єкт(и) у відповідності до розділів 8,9 Договору, сплатити Підряднику загальну вартість Робіт у відповідності до розділів 3,4 цього Договору.

Склад, обсяг та вартість Робіт, а також найменування і кількість Об`єктів за цим Договором, зазначаються в Специфікаціях до Договору (п.1.3 Договору).

Згідно п.2.4 Договору, фактичний строк завершення Робіт за цим Договором визначається датою підписання Замовником актів здачі-приймання виконаних підрядних робіт з додатками. За згодою Сторін може бути визначений інший склад документів, що підтверджують фактичний строк виконання Робіт за цим Договором (п.2.5 Договору).

За п.3.1 Договору, загальна сума Договору (далі - Ціна), складається із сум вартості Робіт, наведених в Специфікаціях. Вартість Робіт по Специфікаціям визначається на підставі розроблених кошторисів, калькуляцій.

Згідно п.4.1 Договору, Замовник сплачує Підряднику вартість виконаних Робіт за Договором, поетапно (щомісячно), протягом 45 календарних днів (або протягом іншого строку, який узгоджено Сторонами та зазначено в Специфікації) з момента (дати) підписання Сторонами відповідних Акті здачі-приймання виконаних підрядних робіт (або документів за п.2.5 Договору), на підставі наданих Підрядником рахунків. Замовник сплачує Підряднику Ціну за цим Договором в національній валюті України, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Підрядника (п.4.2 Договору).

Роботи за цим Договором виконуються з використання матеріалів Замовника і засобами Підрядника (п.6.1 Договору).

За п.7.1.10 Договору, Підрядник зобов`язується протягом 3-х календарних днів з момента завершення Робіт за цим Договором, але не пізніше 25 числа звітного місяця, надати Замовнику рахунки-фактури, оформлені Акти здачі-приймання виконаних підрядних Робіт за Договором (або документи за п.2.4 Договору).

У відповідності до п.8.4, зобов`язання щодо оформлення Актів здачі-приймання виконаних підрядних робіт (або документів за п.2.5 Договору), покладається на Підрядника. Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2017 року. Закінчення строку дії Договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань (п.15.4, 15.5 Договору).

Договір № 1897 від 27.03.2017р. підписано з боку Підрядника - ТОВ «ТД «Укрмет» директором Саєнко А.В., з боку Замовника - ТОВ «Метінвест-МРМЗ» директором з інжинірингу Пожидаєвим В.А. та скріплено печатками Сторін.

?? Дослідженням наявних в матеріалах справи Специфікацій до договору № 1897 від 27.03.2017р. встановлено загальний обсяг робіт, що підлягають виконанню на загальну суму - 10 760 500,00 грн., ПДВ - 2 152 100,00 грн., всього з ПДВ - 12 912 600,00 грн.

У Специфікаціях зазначено, що роботи за цими Специфікаціями виконуються Підрядником на території Замовника (п.3 Специфікацій). За п.6 Специфікацій, вартість робіт по ПОР (ПВР) включена у вартість Робіт за Специфікаціями.

? За Додатковою угодою № 1 від 12.01.2018р. строк дії договору № 1897 від 27.03.2017р. продовжено до 31 грудня 2018р.

? За Додатковою угодою № 2 від 29.12.2018р. строк дії договору № 1897 від 27.03.2017р. продовжено до 31 грудня 2019р.

?? У відповідності до рахунків-фактур за період жовтень-грудень 2017р., січень, квітень-серпень, жовтень, грудень 2018р., березень 2019р. (т.6, арк.42-49, 58-98) обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню за договором № 1897 від 27.03.2017р. по взаємовідносинам ТОВ «ТД «Укрмет» з ТОВ «Метінвест-МРМЗ» склав у кількості - 57 од., на загальну суму - 9 789 500,00 грн., ПДВ - 1 957 900,00 грн., всього з ПДВ - 11 747 400,00 грн.

? Згідно актів приймання виконаних підрядних робіт за жовтень-грудень 2017р., січень, квітень-серпень, жовтень, грудень 2018р., березень 2019р. (т.6, арк.42-49, 58-98) вартість виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ «ТД «Укрмет» за договором № 1897 від 27.03.2017р. склала на загальну суму - 9 789 500,00 грн., ПДВ - 1 957 900,00 грн., всього з ПДВ - 11 747 400,00 грн. Дослідження рахунків-фактур, актів приймання виконаних підрядних робіт за період грудень 2017р., січень, квітень-серпень, жовтень, грудень 2018р., січень, березень 2019р. по взаємовідносинам з ТОВ «ТД «Укрмет» за договором № 1897 від 27.03.2017р. у Додатку № 10.

? За актами на оприбуткування, використання, передачу, заміну матеріалів за грудень 2017р., січень, квітень-серпень, жовтень, грудень 2018р., березень 2019р. (т.6, арк.42-49, 58-

98), за участю представників підрядної організації ТОВ «ТД «Укрмет» та Замовника - ТОВ «Метінвест-МРМЗ» встановлено передачу матеріалів, конструкцій та деталей підрядній організації ТОВ «ТД «Укрмет», які використано для проведення ремонтних робіт на об`єктах Замовника.

? За наданими на дослідження податковими накладними за жовтень-грудень 2017р., січень, квітень-серпень, жовтень, грудень 2018р., березень 2019р. по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ТОВ «ТД «Укрмет» (т.6 а.с.146-217) обсяг виконаних робіт (наданих послуг) склав у кількості - 57 од., на загальну суму - 9 789 500,00 грн., ПДВ - 1 957 900,00 грн., всього з ПДВ - 11 747 400,00 грн. Дослідження податкових накладних, витягу з ЄРПН по взаємовідносинам з ТОВ «ТД «Укрмет» за грудень 2017р., січень, квітень-серпень, жовтень, грудень 2018р., березень 2019р. у Додатку № 11.

Судом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних (з доданими квитанціями) по взаємовідносинам з ТОВ «ТД «Укрмет» за грудень 2017р., січень, квітень-серпень, жовтень, грудень 2018р., березень 2019р. містяться електронний підпис посадової (уповноваженої) особи ТОВ «ТД «Укрмет» - Саєнко А.В., електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. У вищенаведених податкових накладних міститься відмітка (штамп): «зареєстровано в ЄРПН», в доданих квитанціях зазначено відомості про отримання податкових накладних Державною фіскальною службою України, зокрема: дата, час доставки квитанцій, код одержувача (покупця) - 38673998 (ТОВ «Метінвест-МРМЗ»), реєстраційний номер документа, печатка, код і електронний підпис уповноваженої особи контрагента-продавця ТОВ «ТД «Укрмет», печатка податкового органу із відмітками «отримано», «документ прийнято».

У відповідності до витягу з ЄРПН № 6 від 27.04.2020р. (т.6, арк.161-162, додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ «ТД «Укрмет» за грудень 2017р., січень, квітень-серпень, жовтень, грудень 2018р., березень 2019р. зареєстровані в ЄРПН.

? За даними виписок ПАТ «ПУМБ» за лютий, квітень-листопад 2018р., лютий, травень-червень 2019р. (т.7, арк.1-250, т.8, арк.1-121, додаткові матеріали), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ «ТД «Укрмет» за роботи (послуги) на загальну суму з ПДВ - 11 731 896,00 грн.

В акті перевірки (т.2, арк.98-99) проведення оплати ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за роботи (послуги) на користь ТОВ «ТД Укрмет» - не заперечується.

? Дослідженням карток рахунку, оборотно-сальдових відомостей по рахункам 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 634 «Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті» (додаткові матеріали) за операціями, наведеними в Акті перевірки у періоді жовтень-грудень 2017р., січень, квітень-серпень, жовтень, грудень 2018р., березень 2019р. по взаємовідносинам з ТОВ «ТД «Укрмет» за договором № 1897 від 27.03.2017р., підтверджуються взаєморозрахунки щодо придбання робіт (послуг) на суму з ПДВ - 11 747 400,00 грн. та перерахування грошових коштів на користь ТОВ «ТД «Укрмет» у повному обсязі, зокрема:

1) підтверджується документально оприбуткування робіт та збільшення витрат на ремонт основних засобів у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - жовтень-грудень 2017р., січень, квітень-серпень, жовтень, грудень 2018р., березень 2019р. (за Кредитом рахунків 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 634 Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті» у кореспонденції з Дебетом рахунків 1522 «Придбання (виготовлення) основних засобів», 235 «Виробництво») за операціями, наведеними в Акті перевірки, на загальну суму - 9 789 500,00 грн., із віднесенням до складу податкового кредиту ПДВ у сумі - 1 957 900,00 грн.

2) підтверджується документально перерахування грошових коштів за роботи (послуги) (за Дебетом рахунків 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 634 «Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті» у кореспонденції з Кредитом рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті») за операціями, наведеними в Акті перевірки, на загальну суму з ПДВ - 11 731 896,00 грн.

? ТОВ «Метінвест-МРМЗ» операції по взаємовідносинам з ТОВ «ТД «Укрмет» з придбання ресурсів, робіт (послуг) віднесено до складу податкового кредиту на загальний обсяг постачання без ПДВ - 11 272 750,00 грн., ПДВ - 2 254 550,00 грн., та відображено в податкових деклараціях з ПДВ (Додаток 5) за жовтень-грудень 2017р., березень-серпень, жовтень, грудень 2018р., січень, березень 2019р. наступним чином:

жовтень 2017р.:

рядок № 149, ІПН - 19, період складання податкових накладних - жовтень 2017р., обсяг постачання без ПДВ - 178 200,00 грн., сума ПДВ - 35 640,00 грн.;

листопад 2017р.:

рядок № 315, ІПН - 19, період складання податкових накладних - жовтень 2017р., обсяг постачання без ПДВ - 103 950,00 грн., сума ПДВ - 20 790,00 грн.;

грудень 2017р.:

рядок № 163, ІПН - 19, період складання податкових накладних - листопад 2017р., обсяг постачання без ПДВ - 207 900,00 грн., сума ПДВ - 41 580,00 грн.;

рядок № 164, ІПН - 19, період складання податкових накладних - грудень 2017р., обсяг постачання без ПДВ - 663 500,00 грн., сума ПДВ - 132 700,00 грн.;

березень 2018р.:

рядок № 268, ІПН - 19, період складання податкових накладних - січень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 23 000,00 грн., сума ПДВ - 4 600,00 грн.;

квітень 2018р.:

рядок № 171, ІПН - 19, період складання податкових накладних - квітень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 194 600,00 грн., сума ПДВ - 38 920,00 грн.;

травень 2018р.:

рядок № 121, ІПН - 19, період складання податкових накладних - травень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 114 600,00 грн., сума ПДВ - 22 920,00 грн.;

червень 2018р.:

рядок № 82, ІПН - 19, період складання податкових накладних - червень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 1 245 800,00 грн., сума ПДВ - 249 160,00 грн.;

липень 2018р.:

рядок № 141, ІПН - 19, період складання податкових накладних - липень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 2 898 000,00 грн., сума ПДВ - 579 600,00 грн.;

серпень 2018р.:

рядок № 242, ІПН - 19, період складання податкових накладних - травень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 95 500,00 грн., сума ПДВ - 19 100,00 грн.;

рядок № 243, ІПН - 19, період складання податкових накладних - серпень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 3 140 500,00 грн., сума ПДВ - 628 100,00 грн.

жовтень 2018р.:

рядок № 180, ІПН - 19, період складання податкових накладних - жовтень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 414 400,00 грн., сума ПДВ - 82 880,00 грн.;

грудень 2018р.:

рядок № 180, ІПН - 19, період складання податкових накладних - грудень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 1 107 500,00 грн., сума ПДВ - 221 500,00 грн.;

січень 2019р.:

рядок № 138, ІПН - 19, період складання податкових накладних - січень 2019р., обсяг постачання без ПДВ - 57 300,00 грн., сума ПДВ - 11 460,00 грн.;

березень 2019р.:

рядок № 165, ІПН - 19, період складання податкових накладних - березень 2019р., обсяг постачання без ПДВ - 828 000,00 грн., сума ПДВ - 165 600,00 грн. Результати дослідження віднесення (декларування) до складу податкового кредиту ТОВ «Метінвест-МРМЗ» операцій по взаємовідносинам з ТОВ «ТД «Укрмет» у податкових деклараціях з ПДВ (Додаток № 5) за жовтень-грудень 2017р., березень-серпень, жовтень, грудень 2018р., січень, березень 2019р.

Проведеним дослідженням, в обсязі наданих документів судом встановлено:

-документально підтверджуються господарські операції ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з придбання ресурсів, робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ «ТД «Укрмет» за договорами № 1897 від 27.03.2017р., № 2039 від 19.08.2017р.;

-документально підтверджується оприбуткування в бухгалтерському обліку ТОВ «Метінвест-МРМЗ» ресурсів, робіт (послуг) придбаних у ТОВ «ТД «Укрмет» за договорами № 1897 від 27.03.2017р., № 2039 від 19.08.2017р.;

-документально підтверджується здійснення оплати ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за ресурси, роботи (послуги) на користь ТОВ «ТД «Укрмет» за договорами № 1897 від 27.03.2017р., № 2039 від 19.08.2017р.;

-підтверджується документально використання ресурсів в господарській діяльності ТОВ «Метінвест-МРМЗ»;

-надані на дослідження податкові накладні за жовтень-грудень 2017р., січень, квітень-серпень, жовтень, грудень 2018р., січень, березень 2019р. оформлені у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-обсяги придбання за податковими накладними за жовтень-грудень 2017р., січень, квітень-серпень, жовтень, грудень 2018р., січень, березень 2019р. значаться в наданих на дослідження податкових деклараціях з ПДВ за жовтень-грудень 2017р., березень-серпень, жовтень, грудень 2018р., січень, березень 2019р. ТОВ «Метінвест-МРМЗ»

Щодо первинних документів та облікових регістрів по взаємовідносинам ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з ПП «Азовбуд Л.Н.» (індивідуальний податковий номер - 32)

Дослідженням наданих документів, в т.ч. використовуючи інформацію щодо опису господарських операцій, наведених в тексті Акту перевірки, судом встановлено:

ПП «Азовбуд Л.Н.» () зареєстровано Маріупольським міським управлінням юстиції Донецької області від 15.12.2009р. за № 0007636, дата взяття на облік в органі ДПА від 16.12.2009р. № 16567. Основний вид діяльності - будівництво житлових та нежитлових будівель. Індивідуальний податковий номер - 32.

Щодо придбання робіт (послуг)

? В Акті перевірки (т.2, арк.113, 131) містяться посилання на договори підряду №762 від 05.09.2014р. та №2458 від 07.08.2018р., укладені між ТОВ «Метінвест-МРМЗ» та ПП «Азовбуд Л.Н.».

? Договір підряду №762 від 05.09.2014р. з ПП «Азовбуд Л.Н.» за Актом перевірки (т.2, арк.113) містить наступні основні положення та Специфікації:

- «За п.1.1 договору Замовник доручає, а Підрядник зобов`язується на свій ризик надати на території Замовника послуги з технічного обслуговування та ремонту, далі - «Роботи», основних засобів Замовника, далі -«Об`єкти», зазначені в п.1.3 Договору.

Згідно п.1.2 договору, у відповідності до розділу 5 Договору, Замовник зобов`язується передати Підряднику Об`єкти, для виконання Робіт за цим договором, прийняти виконані Підрядником Роботи і Об`єкт(и) у відповідності до розділів 8,9 Договору, а також сплатити Підряднику загальну вартість Робіт у відповідності до розділів 3,4 Договору.

Найменування Робіт, склад та порядок виконання Робіт, а також перелік та кількість Об`єктів, наводиться у відповідній документації, далі - Специфікації, які є невід`ємними Додатками до цього Договору (п.1.3 Договору).

Згідно п.2.4 Договору, фактичний строк завершення Робіт за Об`єктами, зазначеними в п.1.3 договору, визначається датою підписання Замовником Актів здачі-приймання виконаних підрядних робіт, з додатками (ф.МРМЗ ОГМ-01 «Акт на передачу матеріалів, деталей, вузлів, конструкцій, обладнання та інших товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) цеху - Замовника Підряднику (Виконавцю) для проведення робіт»; ф.МРМЗ ОГМ-02 «Акт на оприбуткування матеріалів, деталей, вузлів, конструкцій, та інших ТМЦ, отриманих при розібранні (демонтажу) основних засобів при проведенні робіт»; ф.МРМЗ ОГМ-3 «Акт на матеріали, деталі, вузли, конструкції, обладнання та інші ТМЦ, витрачені при проведенні робіт»).

Відповідно до п.4.1 Договору, Замовник сплачує Підряднику Ціну за Договором, поетапно (щомісячно), протягом 45 календарних днів (або протягом іншого строку, що заначений в Специфікаціях) від дати підписання Сторонами відповідних Актів прийому-передачі виконаних підрядних Робіт за Договором (або інших документів, які узгоджені Сторонами у відповідності до п.2.5 Договору), на підставі наданих Підрядником рахунків та податкових накладних.

Договір підписано уповноваженими особами ТОВ «Метінвест-МРМЗ» в особі генерального директора Бєляєва О.М. та ПП «Азовбуд Л.Н.» в особі Невальонного М.М. та скріплені печатками підприємств».

Договір №762 від 05.09.2014р. має додатки, а саме: додаткова угода №4 від 31.12.2015р. (дію договору подовжено до 31.12.2016р.), додаткова угода №5 від 04.10.2016р. (дію договору подовжено до 31.12.2017р.), додаткова угода №6 від 29.12.2017р. (дію договору подовжено до 31.12.2018р.).

Відповідно до наведених Специфікацій обсяг робіт, що підлягають виконанню складають на загальну суму 584 200,00 грн., ПДВ -116 840,00грн., всього з ПДВ - 701 040,00грн.

? Згідно договору підряду № 2458 від 07.08.2018р. (т.30, арк.85-97), ТОВ «Метінвест-Маріупольський ремонтно-механічний завод» (далі - Замовник) доручає, а ПП «Азовбуд Л.Н.» (далі - Підрядник) зобов`язується на свій ризик надати на території Замовника послуги з технічного обслуговування та ремонту об`єктів основних засобів Замовника, в тому числі послуги з реалізації інвестиційних проектів, проектів капітального будівництва, а також реконструкції, модернізації та встановлення (монтажу) нового обладнання, далі - Роботи. (п.1.1 Договору).

За п.1.2 Договору, Замовник зобов`язується передати Підряднику об`єкти основних засобів (далі - Об`єкти), для виконання Робіт, прийняти виконані Підрядником Роботи і Об`єкт(и) у відповідності до розділів 8,9 Договору, а також сплатити Підряднику загальну вартість Робіт у відповідності до розділів 3,4 цього Договору.

Найменування та кількість Об`єкта (-ів), види, обсяг вартість, строки виконання Робіт або їх окремих видів та етапів, а також вартість необхідних матеріалів, обладнання, конструкцій, виробів, запасних частин та інших товарно - матеріальних цінностей і технологій (далі - ТМЦ), зазначаються в Специфікаціях, які є невід`ємними Додатками до цього Договору (п.1.3 Договору).

За взаємною згодою Сторін допускається залучення Підрядником спеціалізованих підприємств (організацій), далі -Субпідрядники, для виконання Робіт чи її окремих видів та етапів за цим Договором (п. 1.4 договору).

Згідно п.2.3 Договору, фактичний строк завершення Робіт за цим Договором, визначається датою підписання Замовником Актів здачі-приймання виконаних підрядних робіт (ф.КБ-2в або МРМЗ ОГМ Р-2в), з додатками (ф.МРМЗ ОГМ-01 «Акт на передачу матеріалів, деталей, вузлів, конструкцій, обладнання та інших товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) цеху - Замовника Підряднику (Виконавцю) для проведення робіт»; ф.МРМЗ ОГМ-02 «Акт на оприбуткування матеріалів, деталей, вузлів, конструкцій, та інших ТМЦ, отриманих при розібранні (демонтажу) основних засобів при проведенні робіт»; ф.МРМЗ ОГМ-3 «Акт на матеріали, деталі, вузли, конструкції, обладнання та інші ТМЦ, витрачені при проведенні робіт»). За згодою Сторін може бути визначений інший склад документів, що підтверджують фактичний строк виконання Робіт за цим Договором (п.2.4 Договору).

За п.3.1 Договору, загальна сума цього Договору (далі - Ціна), складається з сум вартостей Робіт, зазначених в Специфікаціях. Вартість Робіт за Специфікаціями визначається на підставі розроблених кошторисів, калькуляцій або іншої документації, яка узгоджена Сторонами.

Згідно п.4.1 Договору, Замовник сплачує Підряднику поетапно (щомісячно) вартість виконаних Робіт, з момента (дати) підписання Сторонами відповідних Актів здачі-приймання виконаних підрядних робіт, на підставі наданих Підрядником рахунків. Відстрочка платежу - 60 (шістдесят) календарних днів (або на інших умовах та протягом інших строків, що зазначені в Специфікаціях). Замовник сплачує Підряднику Ціну за цим

Договором в національній валюті України, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Підрядника (п.4.2 Договору).

Перелік та обсяг Робіт за цим Договором визначаються на підставі кошторисів, калькуляцій, ремонтних (дефектних) відомостей, технічних умов або іншої документації, узгодженої Сторонами (п. 5.1 Договору).

Роботи за цим Договором виконуються з використання матеріалів Замовника і засобами Підрядника, якщо інше не узгоджено у Специфікаціях або в додаткових угодах до Договору (п.6.1 Договору).

За п.6.2 Договору, Роботи або її окремі види та етапи за цим Договором можуть бути виконані з використанням матеріалів Підрядника, при цьому вартість та характеристики таких матеріалів підлягають узгодженню з Замовником.

При передачі Замовником матеріалів Підряднику, Сторони оформляють «Акт на передачу матеріалів, деталей, вузлів, конструкцій, обладнання та інших товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) цеха -Замовника Підряднику для проведення Робіт», форми МРМЗ ОГМ -1 (п. 6.5 Договору).

За п.7.1.10, Підрядник зобов`язується протягом 3-х календарних днів з момента завершення Робіт за цим Договором, але не пізніше 25 числа звітного місяця, надати Замовнику рахунки-фактури, оформлені Акти здачі-приймання виконаних підрядних робіт (або документи за п.2.4 Договору).

Відповідно до 7.1.11 Договору, Підрядник зобов`язується з дотриманням вимог діючого законодавства (зокрема, з застосуванням відображеної в встановленому порядку цифрового підпису уповноваженої Підрядником особи та спеціалізованого програмного забезпечення, що використовується для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Підрядника, - з дотриманням строків, які передбачені діючим законодавством, але не пізніше 5-го числа календарного місяцю, наступного за місяцем виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;

- розрахунку корегування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості Робіт - з дотриманням строків, які передбачені діючим законодавством, але не пізніше 5-го числа календарного місяцю, наступного за місяцем зазначеного збільшення суми компенсації вартості.

Підрядника зобов`язано протягом 5-ти календарних днів з моменту зменшення суми компенсації вартості Робіт, скласти та надати Замовнику засобом, що узгоджено з Підрядником, розрахунок коригування до податкової накладної на всю суму зменшення компенсації вартості.

У відповідності до п.8.4, зобов`язання щодо розробки та оформлення Актів здачі-приймання виконаних підрядних робіт (або документів за п.2.4 Договору), а також Відомостей, покладається на Підрядника.

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2019 року. (п.15.4, 15.5 Договору).

Договір № 2458 від 07.08.2018р. підписано з боку Підрядника - ПП «Азовбуд Л.Н.» директором Невальонним М.М.., з боку Замовника - ТОВ «Метінвест-МРМЗ» директором з інжинірингу Пожидаєвим В.А. та скріплено печатками Сторін.

? Дослідженням наявних в матеріалах справи Специфікацій до договору № 2458 від 07.08.2018р. встановлено загальний обсяг робіт, що підлягають виконанню на загальну суму - 2 461 460,00 грн., ПДВ - 492 292,00грн., всього з ПДВ - 2 953 752,00грн.

У Специфікаціях зазначено, що роботи за цими Специфікаціями виконуються Підрядником на території Замовника (п.3 Специфікацій). Згідно Специфікацій, вартість робіт по ПОР (ПВР) включена у вартість Робіт за Специфікаціями.

? У відповідності до рахунків-фактур за період жовтень-листопад 2017р., січень 2018р., квітень 2018р., червень-жовтень 2018р., грудень 2018р, травень 2019р., липень 2019р. (т.30, арк.106-249, т.31, арк.1-51, додатково надані матеріали) обсяг робіт (послуг), що підлягають оплаті за договорами №762 від 05.09.2014р., №2458 від 07.08.2018р. по взаємовідносинам з ПП «Азовбуд Л.Н.» склав у кількості - 21од., на загальну суму - 3 941 912,00 грн., ПДВ - 788 382,40 грн., всього з ПДВ - 4 730 294,40грн.

? Згідно актів приймання виконаних підрядних робіт за період жовтень-листопад 2017р., січень, квітень - жовтень, грудень 2018р, травень та липень 2019р. (т.30, арк.107-250, т.31, арк. 1-60, додатково надані матеріали) вартість виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинам з ПП «Азовбуд Л.Н.» за договорами №762 від 05.09.2014р., №2458 від 07.08.2018р. склала на загальну суму - 3 941 912,00 грн., ПДВ - 788 382,40 грн., всього з ПДВ - 4 730 294,40 грн.

Дослідження рахунків-фактур, актів приймання виконаних підрядних робіт за період жовтень-листопад 2017р., січень, квітень - жовтень, грудень 2018р., травень та липень 2019р. по взаємовідносинам з ПП «Азовбуд Л.Н.» за договорами № 762 від 05.09.2014р., № 2458 від 07.08.2018р. у Додатку № 12.

? За актами на оприбуткування, використання, передачу, заміну матеріалів за жовтень-листопад 2017р., січень, квітень-жовтень, грудень 2018р., травень та липень 2019р. (т.30, арк.110-248, т.31, арк. 1-60), за участю представників підрядної організації ПП «Азовбуд Л.Н.» та Замовника - ТОВ «Метінвест-МРМЗ» встановлено передачу матеріалів, конструкцій та деталей підрядній організації ПП «Азовбуд Л.Н.», які використано для проведення ремонтних робіт на об`єктах Замовника, а також, оприбуткування матеріалів отриманих при розібранні (демонтажу) основних засобів в ході проведення робіт.

? За наданими на дослідження податковими накладними за жовтень-листопад 2017р., січень, квітень - жовтень, грудень 2018р., травень та липень 2019р. по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ПП «Азовбуд Л.Н.» (т.31, арк.61-93) обсяг виконаних робіт (наданих послуг) склав у кількості - 21 од., на загальну суму - 3 941 912,00грн., ПДВ - 788 382,40 грн., всього з ПДВ - 4 730 294,40грн.

Дослідження податкових накладних, витягу з ЄРПН по взаємовідносинам з ПП «Азовбуд Л.Н.» за жовтень-листопад 2017р., січень, квітень-жовтень, грудень 2018р., травень та липень 2019р.

Експертом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних по взаємовідносинам з ПП «Азовбуд Л.Н.» за жовтень-листопад 2017р., січень, квітень, червень - жовтень, грудень 2018р., травень 2019р., липень 2019р. містяться електронний підпис посадової (уповноваженої) особи ПП «Азовбуд Л.Н.» - Невальонного М.М., електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця. У вищенаведених податкових накладних міститься відмітка (штамп): «зареєстровано в ЄРПН».

У відповідності до витягу з ЄРПН № 4 від 27.04.2020р. (т.31, арк.68-69, додаткові матеріали) податкові накладні по взаємовідносинам з ПП «Азовбуд Л.Н.» жовтень-листопад 2017р., січень, квітень - жовтень, грудень 2018р., травень 2019р., липень 2019р. зареєстровані в ЄРПН.

?? ТОВ «Метінвест-МРМЗ» операції по взаємовідносинам з ПП «Азовбуд Л.Н.» з придбання робіт (послуг) віднесено до складу податкового кредиту на загальний обсяг постачання без ПДВ - 3 941 912,00 грн., ПДВ - 788 382,40 грн., та відображено в податкових деклараціях з ПДВ (Додаток 5) за листопад 2017р., січень 2018р., березень - квітень 2018р., червень-жовтень 2018р., грудень 2018р., травень 2019р., липень 2019р. наступним чином:

листопад 2017р.:

рядок № 230, ІПН - 32, період складання податкових накладних - жовтень 2017р., обсяг постачання без ПДВ - 755 322,00 грн., сума ПДВ - 151 064,40 грн.;

січень 2018р.:

рядок № 57, ІПН - 32, період складання податкових накладних - січень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 105 000,00грн., сума ПДВ - 21 000,00грн.;

березень 2018р.:

рядок № 204, ІПН - 32, період складання податкових накладних - листопад 2017р., обсяг постачання без ПДВ - 1 019 792,00 грн., сума ПДВ - 203 958,40 грн.;

квітень 2018р.:

рядок № 133, ІПН - 32, період складання податкових накладних - квітень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 260 573,00 грн., сума ПДВ - 52 114,60 грн.;

червень 2018р.:

рядок № 59, ІПН - 32, період складання податкових накладних - червень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 94 121,00грн., сума ПДВ - 18 824,20 грн.;

липень 2018р.:

рядок № 102, ІПН - 32, період складання податкових накладних - липень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 23 086,00 грн., сума ПДВ - 4 617,20 грн.;

серпень 2018р.:

рядок № 195, ІПН - 32, період складання податкових накладних - серпень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 500 499,00 грн., сума ПДВ - 100 099,80 грн.

вересень 2018р.:

рядок № 233, ІПН - 32, період складання податкових накладних - вересень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 708 335,00 грн., сума ПДВ - 141 667,00 грн.;

жовтень 2018р.:

рядок № 137, ІПН - 32, період складання податкових накладних - жовтень 2018р., обсяг постачання без ПДВ -292 059,00 грн., сума ПДВ - 58 411,80 грн.;

грудень 2018р.:

рядок № 138, ІПН - 32, період складання податкових накладних - грудень 2018р., обсяг постачання без ПДВ - 27 035,00 грн., сума ПДВ -5 407,00 грн.;

травень 2019р.:

рядок № 145, ІПН - 32, період складання податкових накладних - травень 2019р., обсяг постачання без ПДВ - 42 090,00 грн., сума ПДВ - 8 418,00грн.

липень 2019р.:

рядок № 133, ІПН - 32, період складання податкових накладних - липень 2019р., обсяг постачання без ПДВ -114 000,00 грн., сума ПДВ - 22 800,00грн.

Результати дослідження віднесення (декларування) до складу податкового кредиту ТОВ «Метінвест-МРМЗ» операцій по взаємовідносинам з ПП «Азовбуд Л.Н.» у податкових деклараціях з ПДВ (Додаток № 5) за листопад 2017р., січень 2018р., березень - квітень 2018р., червень-жовтень 2018р., грудень 2018р., травень 2019р., липень 2019р.

? За даними виписок ПАТ «ПУМБ» за грудень 2017р.- лютий 2018р., травень, липень-листопад 2018р., січень, травень та серпень 2019р. (т.31, арк.94-250, т.32, арк.1-102), підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ПП «Азовбуд Л.Н.» за роботи (послуги) на загальну суму з ПДВ - 4 730 294,40 грн. Дослідження виписок банку за грудень 2017р.- лютий 2018р., травень, липень-листопад 2018р., січень, травень та серпень 2019р.по взаємовідносинам з ПП «Азовбуд Л.Н.»

? дослідженням карток рахунку, оборотно-сальдових відомостей по рахункам 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 634 «Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті» (додаткові матеріали) за операціями, наведеними в Акті перевірки у періоді жовтень 2017 - серпень 2019р. по взаємовідносинам з ПП «Азовбуд Л.Н.» за договорами №762 від 05.09.2014р. та №2458 від 07.08.2018р., підтверджуються відображення в обліку ТОВ «Метінвест-МРМЗ» придбання робіт (послуг) у ПП «Азовбуд Л.Н.» на суму з ПДВ - 4 730 294,40грн. та перерахування грошових коштів на користь ПП «Азовбуд Л.Н.» у повному обсязі, зокрема:

1) підтверджується документально оприбуткування робіт та збільшення витрат на ремонт основних засобів у періоді встановлення порушень за Актом перевірки - жовтень-листопад 2017р., січень, квітень-жовтень, грудень 2018р., травень та липень 2019 року (за Кредитом рахунків 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 634 Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті» у кореспонденції з Дебетом рахунків 1522 «Придбання (виготовлення) основних засобів», 235 «Виробництво») за операціями, наведеними в Акті перевірки, на загальну суму - 3 941 912,00грн., із віднесенням до складу податкового кредиту ПДВ у сумі - 788 382,40 грн.

2) підтверджується документально перерахування грошових коштів за роботи (послуги) (за Дебетом рахунків 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 634 «Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті» у кореспонденції з Кредитом рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті») за операціями, наведеними в Акті перевірки на загальну суму з ПДВ - 4 730 294,40 грн.

Проведеним дослідженням, в обсязі наданих документів встановлено:

-документально підтверджуються господарські операції ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з придбання робіт (послуг) по взаємовідносинам з ПП «Азовбуд Л.Н.» за договорами №762 від 05.09.2014р. та №2458 від 07.08.2018р.;

-документально підтверджується відображення в бухгалтерському обліку ТОВ «Метінвест-МРМЗ» робіт (послуг) придбаних у ПП «Азовбуд Л.Н.» за договорами №762 від 05.09.2014р. та №2458 від 07.08.2018р.;

-документально підтверджується здійснення оплати ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за роботи (послуги) на користь ПП «Азовбуд Л.Н.» за договорами №762 від 05.09.2014р. та №2458 від 07.08.2018р.;

-надані на дослідження податкові накладні за жовтень-листопад 2017р., січень, квітень - жовтень, грудень 2018р., травень та липень 2019р. оформлені у відповідності з вимогами Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010р. №2755-VI та зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних;

-обсяги придбання за податковими накладними за жовтень-листопад 2017р., січень, квітень - жовтень, грудень 2018р., травень та липень 2019р. значаться в наданих на дослідження податкових деклараціях з ПДВ за листопад 2017р., січень, березень, квітень-жовтень, грудень 2018р., травень, липень 2019р. ТОВ «Метінвест-МРМЗ»

Відповідно до п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПКУ господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

За статтею 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 16.07.1999року № 996-XIV, бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

За результатами дослідження первинних документів та облікових регістрів, експертом встановлено, що господарські операції, відображено ТОВ «Метінвест-МРМЗ» в облікових регістрах, первинні документи бухгалтерського обліку систематизовано на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку, що відповідає вимогам статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. № 996-XIV, податкові накладні за вищенаведеними операціями виписані та складені у відповідності до вимог ст.201 Податкового кодексу України та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У відповідності до пп.134.1.1. п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі - ПКУ) в редакції на дату проведення господарських операцій, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

У відповідності до п.п.14.1.181 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 розділу V ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності)…

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг (п. 198.2, ст.198).

За п.198.3 ст.198 ПКУ, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

За п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

У відповідності до п.200.1 ст.200 ПКУ, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (п.200.4. ст.200 ПКУ).

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правила податкового обліку податку на додану вартість не встановлюють особливих вимог до первинних документів (окрім податкових накладних) і облікових регістрів, що повинні використовуватися при вирахуванні даного податку, тому відповідними документами податкового обліку вважаються бухгалтерські документи і регістри обліку, складені належним чином.

Відповідно до ст. 9 Закону України від 16.07.99р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон № 996-XIV) та п.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за № 168/704 (далі - Положення № 88), первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України:

назву документа (форми);

дату складання;

назву підприємства, від імені якого складено документ;

зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (п.5 ст.9 Закону № 996-XIV).

У відповідності до п.п.1.2 п.1 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704 (далі за текстом - Положення № 88), господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Згідно пп.2.1 п.2 Положення № 88, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

За п.2.5 Положення № 88, документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою. Електронний підпис накладається відповідно до законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Отже, первинні документи, зокрема видаткові накладні, податкові накладні, товарно-транспортні накладні, акти приймання-передачі, акти виконаних робіт, інш., оформлені відповідно до вимог, встановлених Законом № 996-XIV та Положенням № 88 та складені в момент проведення кожної господарської операції або (якщо це неможливо) безпосередньо після її завершення, є підставою для включення даних по проведеним господарським операціям до податкового обліку платника податку.

Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не є підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог законодавства щодо формування об`єкта оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення можливості на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів.

В матеріалах справи відсутні документи (відомості) Головного управління Державної податкової служби Донецької області щодо визнання недійсними договорів, укладених із контрагентами із ТОВ «Торгово-промислова компанія «АРС-Інвест», ТОВ «Донецьк Ліфт», ТОВ «ПСМК ОРІС», ТОВ «ЛУБРІКОМ», ТОВ «Гідродеталь», ТОВ «ЛЕАРТ», ТОВ «ТЕРЕКС+», ТОВ «ТД «Укрмет», ПП «Азовбуд Л.Н.», визнання недійсними (тощо) первинних документів, виписаних сторонами за такими договорами, з наведенням відповідних правових наслідків щодо такого визнання та впливу на об`єкти оподаткування; відомості щодо надання правової оцінки документів (у т.ч. накладних, податкових накладних, інш.), складених вказаними СПД.

Надання правової оцінки укладених між вказаними підприємствами договірних відносин, як таких, що є недійсними, не обумовлених наявністю об`єктивно існуючої потреби в організації господарської діяльності, а також оцінка документів - виходить за межі компетенції експерта - економіста.

Даними первинних документів бухгалтерського обліку та облікових регістрів підтверджується понесення ТОВ «Метінвест-МРМЗ» реальних витрат у зв`язку з придбанням (отриманням) товарів (робіт, послуг) від контрагентів ТОВ «Торгово-промислова компанія «АРС-Інвест», ТОВ «Донецьк Ліфт», ТОВ «ПСМК ОРІС», ТОВ «ЛУБРІКОМ», ТОВ «Гідродеталь», ТОВ «ЛЕАРТ», ТОВ «ТЕРЕКС+», ТОВ «ТД «Укрмет», ПП «Азовбуд Л.Н.», призначених для використання у його господарській діяльності.

Також даними наданих на дослідження облікових регістрів: карток рахунку, оборотно-сальдових відомостей по рахункам 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 634 «Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті», 207 «Запасні частини», 201 «Сировина й матеріали», актами на оприбуткування, використання, передачу, заміну матеріалів, конструкцій та деталей підтверджується використання отриманих (придбаних) від наведених контрагентів робіт (послуг) та ТМЦ у господарській діяльності ТОВ «Метінвест-МРМЗ», із включенням понесених витрат до складу собівартості продукції, витрат на обслуговування і ремонт необоротних активів, витрат на придбання (виготовлення) основних засобів, як наслідок, зміни у майновому та фінансовому стані підприємства.

Виходячи з наведеного, в обсязі наданих на дослідження документів не підтверджується документально висновки Акту перевірки щодо:

- порушення п.44.1, п.44.2 ст.44 розділу ІІ, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 розділу ІІІ ПКУ та як внаслідок заниження об`єкта оподаткування податком на прибуток (витрати за операціями, що мають ознаки нереальності) у загальній сумі 16 940 319грн.:

2017 рік - 5 121 499 грн.;

І квартал 2018р. - 1 896 034 грн.;

півріччя 2018р. - 4 176 884 грн.;

три квартали 2018р. - 7 040 692 грн.;

2018 рік - 8 483 740 грн.;

І квартал 2019р. - 2 401 464 грн.;

півріччя 2019р. - 2 869 480 грн.;

три квартали 2019р. - 3 335 080 грн.;

- порушення п. 44.1 ст. 44 п.п.«а» п.198.1, абз.1-3 п.п.198.2 та абз.1,2 пп.198.3 ст.198 ПКУ в частині включення до податкового кредиту сум ПДВ по господарських операціях, які за Актом перевірки не пов`язані з господарською діяльністю, що призвело до завищення податкового кредиту в декларації з ПДВ на загальну суму 19 842 492 грн., в т.ч. по періодам: жовтень 2017р. -290 183 грн.; листопад 2017р. -474 435 грн.; грудень 2017р. - 1 057 529 грн.; січень 2018р. - 47 040 грн.; лютий 2018р. - 637 414 грн.; березень 2018р. - 1 031 147 грн.; квітень 2018р. - 596 749 грн.; травень 2018р. - 698 296 грн.; червень 2018р. - 1 767 721 грн.; липень 2018р. -2 094 952грн.; серпень 2018р. - 1 848 982грн.; вересень 2018р. -1 365 097 грн.;жовтень 2018р. -1 349 146грн.; листопад 2018р. -301 213грн.; грудень 2018р. -2 496 334 грн.;січень 2019р. - 649 285 грн.; лютий 2019р. - 108 253 грн.; березень 2019р. - 2 068 796 грн.; квітень 2019р. - 83 499 грн.; травень 2019р. - 167 766 грн.; червень 2019р. - 15 365 грн.; липень 2019р. - 291 690 грн.; серпень 2019р. - 401 600 грн.

Щодо перерахування кредиторської та дебіторської заборгованості у зв`язку із зміною валютних курсів судом встановлено наступне.

За Актом перевірки через перерахування наявної кредиторської та дебіторської заборгованості у зв`язку із зміною валютних курсів, тобто нарахування курсових різниць, порушено МСБО 21, п.п.134.1.1, п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України та:

- завищений рядок 2120 «Інші операційні доходи» Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за 2017 рік у сумі 5 882 431грн. та за 2018 рік у сумі 1 024 007грн.;

- занижений рядок 2120 «Інші операційні доходи» Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід): за І квартал 2018р. у сумі 6 448 088грн.; півріччя 2018р. у сумі 8 117 060грн.; 3 квартали 2018р. у сумі 132 678грн.; за І квартал 2019р. у сумі 1 360 307грн.; півріччя 2019р. у сумі 1 009 327грн.; 3 квартали 2019р. у сумі 556 856грн.;

- завищений рядок 2180 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупній дохід) за: 2017 рік - 2 637 859грн.; І квартал 2018р.- 993 159грн.; півріччя 2018р. - 1 264 179грн.; три квартали 2018р. - 3 806 573грн.; 2018 рік- 4 934 857грн.;

І квартал 2019р. - 11 138грн.; півріччя 2019р. - 3 034 029 грн.; три квартали 2019р. - 8 803 869 грн.

У відповідності до ст.524 Цивільного кодексу України:

-п.1. Зобов`язання має бути виражене у грошовій одиниці України - гривні.

-п.2. Сторони можуть визначити грошовий еквівалент зобов`язання в іноземній валюті.

За ст.533 Цивільного кодексу України:

-п.1 Грошове зобов`язання має бути виконане у гривнях.

-п.2. Якщо у зобов`язанні визначено грошовий еквівалент в іноземній валюті, сума, що підлягає сплаті у гривнях, визначається за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу, якщо інший порядок її визначення не встановлений договором або законом чи іншим нормативно-правовим актом.

Згідно п.Б5.7.2 МСФЗ 9 «Фінансові інструменти» суб`єкт господарювання застосовує МСБО 21 "Вплив змін валютних курсів" до фінансових активів та фінансових зобов`язань, які є монетарними статтями відповідно до МСБО 21 і деноміновані в іноземній валюті. МСБО 21 вимагає визнавати будь-які прибутки та збитки за монетарними активами та монетарними зобов`язаннями у прибутку або збитку.

За п.8 МСБО 21 курсова різниця - це різниця, яка є наслідком переведення визначеної кількості одиниць однієї валюти в іншу валюту за різними валютними курсами.

Основною характеристикою монетарної статті за п.16 МСБО 21 є право отримувати (або зобов`язання надати) фіксовану або визначену кількість одиниць валюти.

Відповідно до п.23 МСБО 21 на кінець кожного звітного періоду: монетарні статті в іноземній валюті слід переводити, застосовуючи курс при закритті.

Монетарні статті - статті балансу про грошові кошти, а також активи та зобов`язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів. (п. 16 МСБО 2).

За п.28. МСБО 21 Курсові різниці, що виникають при розрахунках за монетарними статтями або при переведенні монетарних статей за курсами, котрі відрізняються від тих, за якими вони переводилися при первісному визнанні протягом періоду або у попередній фінансовій звітності, визнаються в прибутку або збитку в тому періоді, у якому вони виникають… Курсова різниця (п.29 МСБО 21) виникає тоді, коли монетарні статті виникають від операції в іноземній валюті, а зміна у валютному курсі відбувається в період між датою операції і датою розрахунку. Коли розрахунки за операцією здійснюються протягом того самого облікового періоду, в якому операція відбулася, тоді вся курсова різниця визнається в цьому періоді. Проте, коли розрахунок за операцією здійснюється в наступному обліковому періоді, курсова різниця, визнана в кожному періоді до дати розрахунку, визначається на основі зміни у валютних курсах протягом кожного періоду.

Виходячи із норм МСБО та МСФЗ, на кожну звітну дату необхідно визнавати курсову різницю за залишками заборгованості (з урахуванням ПДВ) із резидентами України, умови контрактів з якими передбачають коригування вартості у зв`язку зі зміною валютного курсу.

В результаті дослідження первинних документів та облікових регістрів за період 01.10.2017р. - 30.09.2019р. судом встановлено наступне:

? За типовими договорами купівлі-продажу матеріалів (Ресурсів), а саме:

Договір № 985/17/1937 від 03.04.2017р., укладений із ТОВ «Азовмаст».

За п.8 Специфікації №2 від 29.09.2017р. до договору №985/17/1937 від 03.04.2017р. Додаткові умови: Оплата проводиться у гривні по офіційному курсу продажу USD Національного банку України на 00:00 дати оплати. Ціни сформовані виходячи із курсу 1 USD = 26,008703грн. Оплата коригуючого рахунку проводиться на протязі 2-х банківських днів.

За п.8 Специфікації №3 від 28.12.2018р. до договору №985/17/1937 від 03.04.2017р. Додаткові умови: Оплата проводиться у гривні по офіційному курсу продажу USD

Національного банку України на 00:00 дати оплати. Ціни сформовані виходячи із курсу 1 USD = 27,79583грн. Оплата коригуючого рахунку проводиться на протязі 2-х банківських днів.

За п.8 Специфікації №4 від 27.03.2019р. до договору №985/17/1937 від 03.04.2017р. Додаткові умови: Оплата проводиться у гривні по офіційному курсу продажу USD Національного банку України на 00:00 дати оплати. Ціни сформовані виходячи із курсу 1 USD = 26,99066грн. Оплата коригуючого рахунку проводиться на протязі 2-х банківських днів.

Договір № 1218/18/2620 від 12.12.2018р., укладений із ТОВ «Інвент Груп».

За п.8 Специфікації №1 від 28.12.2018р. до договору №1218/18/2620 від 12.12.2018р. Додаткові умови: Оплата проводиться у гривні по курсу USD Національного банку України на 00:00 дати оплати. Ціни сформовані виходячи із курсу 1 USD = 27,71317грн. Оплата коригуючого рахунку проводиться на протязі 2-х банківських днів.

За п.8 Специфікації №4 від 17.05.2019р. до договору №1218/18/2620 від 12.12.2018р. Додаткові умови: Оплата проводиться у гривні по курсу USD Національного банку України на 00:00 дати оплати. Ціни сформовані виходячи із курсу 1 USD = 26,24955грн. Оплата коригуючого рахунку проводиться на протязі 2-х банківських днів.

За п.8 Специфікації №5 від 11.07.2019р. до договору №1218/18/2620 від 12.12.2018р. Додаткові умови: Оплата проводиться у гривні по курсу USD Національного банку України на 00:00 дати оплати. Ціни сформовані виходячи із курсу 1 USD = 26,044841грн. Оплата коригуючого рахунку проводиться на протязі 2-х банківських днів.

Договір № 2706 від 07.04.2019р., укладений із ТОВ «Технологія для життя».

За п.9 Специфікації № 1 від 07.04.2019р. до договору № 2706 від 07.04.2019р. Додаткові умови: Ціни вказані станом на 07.03.2019р. виходячи із курса НБУ 29,936931грн./євро. У разі зміни курсу НБУ більш ніж на +/-3% ціна підлягає перерахунку на дату оплати.

? В результаті дослідження договорів, відомостей «Обороти за курсовими різницями», Звітів за проводками про коригування боргу по рахунку 945, розрахунків курсових різниць на дату балансу, бухгалтерських довідок у розрізі контрагентів, карток рахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці», 945 «Витрати від операційної курсової різниці», коригуючих рахунків-фактур, коригуючих видаткових накладних, актів коригування цін нафтопродуктів, актів узгодження скоригованої ціни, за період 4-й квартал 2017р. по 3-й квартал 2019р., експертом встановлено, що за період 01.10.2017р. - 30.09.2019р.:

v Сума доходів від курсових різниць складає 9 414 009,89 грн., в тому числі:

- перерахунок заборгованостей згідно умов договорів - 10 348 878,21 грн.;

- перерахунок заборгованостей на дату балансу - (-) 958 260,59 грн.;

- коригування суми заліку авансу за курсами авансів - 23 392,27грн.

Сума витрат від курсових різниць складає 20 539 780,10 грн., в тому числі:

- перерахунок заборгованостей згідно умов договорів - 13 162 646,72 грн.;

- перерахунок заборгованостей на дату балансу - 7 377 133,38 грн.;

У відповідності до Облікової політики ТОВ «Метінвест-МРМЗ», затвердженої Наказом № 453 від 27.12.2017р. (на мові оригіналу):

- за п.3.22.2 «…курсовые разницы класифицируются по видам деятельности (для составления отчета о финансовых результатах): связанные с операционной и инвестиционной деятельностями - курсовые разницы, возникающие при погашении/ переоценке монетарных статей в отношении инвестиционной и операционной деятельности (например, торговая дебиторская и кредиторская задолженность, задолженность за финансовыми инструментами, кредиты выданные, дивиденды к получению, денежные средства); отображаются в составе прочих операционных доходов или расходов…

- за п.3.22.3 «…курсовые разницы, возникающие при расчете по монетарным статьям или при пересчете монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течении отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в качестве дохода или расхода в том периоде, в котором они возникают».

Відповідно до п.3.15.1.3 «Керівництва до обліку ТОВ «Метінвест-МРМЗ» Додатку № 2 до Наказу № 15/1 (на мові оригіналу):

«В случае существенного колебания курса функциональной валюты предприятия по отношению к курсам иностранных валют, предприятие может быть заинтересовано в «фиксации» своего дохода от реализации продукции не в функциональной валюте, а в какой-либо из иностранных валют.

Осуществить такую «фиксацию» предприятие может, как минимум, двумя способами:…

2. … Указать в договоре, что расчеты за реализованную продукцию будут осуществляться в функциональной валюте предприятия по курсу на дату отгрузки продукции (дату передачи контроля покупателю). Указать в договоре, что предприятие-продавец имеет право корректировать цену реализованной продукции в зависимости от изменения курса иностранной валюты, в которой выражена цена товара (например, доллара) к гривне в течение периода с момента отгрузки до момента оплаты товара. Обязательным условием при заключении таких договоров является выставление предприятием-продавцом корректировочных счетов в периоде пересмотра цены продажи.

Независимо от выбранного способа «фиксации», корректировка суммы реализации по своей сути является курсовой разницей…Курсовые операции от пересчета валютной дебиторской задолженности должны признаваться прочими операционными доходами или расходами».

Виходячи з наведеного, з урахуванням ст.524, ст.533 Цивільного кодексу України, п.Б5.7.2 МСФЗ 9 «Фінансові інструменти», п.п.21,23,28 МСБО 21 «Вплив змін валютних курсів», облікової політики підприємства, п.п.134.1.1, п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, не підтверджуються документально висновки Акту перевірки щодо порушення МСБО 21, п.п.134.1.1, п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України та:

- завищення рядка 2120 «Інші операційні доходи» Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за 2017 рік у сумі 5 882 431грн. та за 2018 рік у сумі 1 024 007грн.;

- заниження рядка 2120 «Інші операційні доходи» Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід): за І квартал 2018р. у сумі 6 448 088грн.; півріччя 2018р. у сумі 8 117 060грн.; 3 квартали 2018р. у сумі 132 678грн.; за І квартал 2019р. у сумі 1 360 307грн.; півріччя 2019р. у сумі 1 009 327грн.; 3 квартали 2019р. у сумі 556 856грн.;

- завищення рядок 2180 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупній дохід) за: 2017 рік - 2 637 859грн.; І квартал 2018р.- 993 159грн.; півріччя 2018р. - 1 264 179грн.; три квартали 2018р. - 3 806 573грн.; 2018 рік- 4 934 857грн.; І квартал 2019р. - 11 138грн.; півріччя 2019р. - 3 034 029 грн.; три квартали 2019р. - 8 803 869 грн.,

оскільки, прибуток або збиток від перерахунку курсових різниць, які в бухгалтерському обліку відносяться до монетарних статей балансу, включаються у податковому обліку до доходів/витрат платника податку.

Щодо заниження показника по рядку 03 декларацій з податку на прибуток «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України»

За Актом перевірки (т.2, а.с.167) встановлено заниження показників рядка 03 Декларацій „Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України" за період з 01.10.2017 по 30.09.2019 на загальну суму 21 388 176 грн.

Щодо заниження Різниць на суму амортизації основних засобів та нематеріальних активів судом встановлено наступне.

За Актом перевірки (т. 2, а.с. 168-169) на порушення п.п.138.1 ст.138 розділу ІІІ ПКУ ТОВ «Метінвест-МРМЗ» занижено р.1.1.1 «Сума нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (п.138.1 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України)» додатка РІ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств Розділу «Різниці, на які збільшується фінансовий результат» у сумі 12 933 347 грн., у тому числі за 2017 рік у сумі 1 650 817 грн., за І кв. 2018 року у сумі 319 238 грн., півріччя 2018 року - 396 002 грн., 9 міс. 2018 року - 235 048 грн., 2018 рік - 8 401 498грн., І кв. 2019 року - 595 500 грн., півріччя 2019 року - 1 414 584 грн., 9 міс. 2019 року - 2 881 032 грн.

Актом перевірки (т.2, а.с.169) встановлено, що сума бухгалтерських проведень Д-т 231 «Основне виробництво» К-т 131 «Знос основних засобів», 1321 «Знос інших необоротних матеріальних активів»; Д-т 232 «Допоміжне виробництво» К-т 131 «Знос основних засобів», 1321 «Знос інших необоротних матеріальних активів»; Д-т 233 «Обслуговуюче виробництво» К-т 131 «Знос основних засобів», 1321 «Знос інших необоротних матеріальних активів»; Д-т 91 «Загальновиробничі витрати» К-т 131 «Знос основних засобів», 1321 «Знос інших необоротних матеріальних активів»; Д-т 92 «Адміністративні витрати» К-т 131 «Знос основних засобів», 1321 «Знос інших необоротних матеріальних активів» у розрізі податкових періодів складає:

4 кв. 2017 року - 6 533 128 грн. (2017 рік - 23 462 251 грн.);

І кв. 2018 року - 8 016 568 грн.;

Півріччя 2018 року - 17 070 926 грн.;

Три квартали 2018 року - 26 475 092 грн.;

2018 рік - 29 718 740 грн.;

І кв. 2019 року - 12 420 044 грн.;

Півріччя 2019 року - 12 375 886 грн.;

Три квартали 2019 року - 35 339 764 грн.

Розшифровка розбіжностей за даними Акту перевірки щодо суми нарахованої та задекларованої амортизації (до рядку 1.1.1 Додатку РІ до рядка 3 декларації) (т.3, а.с.33)

За формою Додатку РІ до рядка 03 РІ податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України № 897 від 20.10.2015р. «Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємства» із змінами та доповненнями, за рядком 1.1.1 відображається сума нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 138.1 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України).

В результаті проведеного співставлення даних Акту перевірки щодо розбіжностей з даними задекларованих ТОВ «Метінвест-МРМЗ» показників встановлено врахування у розрахунках (додатку) Акту перевірки сум нарахованої амортизації за рахунком 1321 «Зносінших необоротних матеріальних активів», що не відповідає нормам Наказу Міністерства фінансів України № 897 від 20.10.2015р. «Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємства» із змінами та доповненнями, щодо заповнення рядка 1.1.1 Додатку РІ до рядка 03 РІ податкової декларації з податку на прибуток підприємств, оскільки даний рядок враховує тільки амортизацію основних засобів та нематеріальних активів.

Також в ході співставлення даних за текстом Акту перевірки (т.2, а.с.169) з даними Додатку до розділу 3.1.1 3) 1.1 Акту перевірки (до рядку 1.1.1 Додатку РІ до рядка 3 декларації) (т.3, а.с. 33) встановлено різні дані показників за сумами бухгалтерських проведень щодо нарахованої амортизації, а саме у розрізі податкових періодів

В результаті дослідження первинних документів судом встановлено наступне.

За п.п.14.1.3 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України: амортизація - це систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Відповідно до п.134.1.1. п.134.1 ст.134 прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Фінансовий результат до оподаткування збільшується: на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності… (п.138.1. ст.138 ПКУ).

За п.138.2. ст.138 ПКУ фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті.

У відповідності до п.п.138.3.1. п.138.3 ст.138 ПКУ розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень

(стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2-138.3.4 цього пункту.

За п.44.2. ст.42 ПКУ для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

Відповідно до Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 1 (МСБО 1) «Подання фінансової звітності»:

-за п.2 Суб`єкт господарювання повинен застосовувати цей Стандарт при підготовці та поданні фінансової звітності загального призначення відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ).

-за п.7 Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) - це стандарти та тлумачення, видані Радою з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (РМСБО). Вони охоплюють:

а) Міжнародні стандарти фінансової звітності;

б) Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку;

в) Тлумачення КТМФЗ;

г) Тлумачення ПКТ.*

-за п.10 Повний комплект фінансової звітності включає (серед інших звітів): … б) звіт про сукупні доходи за період.

-за п.81 «Звіт про сукупні доходи» суб`єкт господарювання повинен подавати усі статті доходу та витрат, визнані за період.

Відповідно до Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 16 (МСБО 16) «Основні засоби» за розділом «Амортизація», за п.48 амортизаційні відрахування за кожен період слід визнавати у прибутку чи збитку, якщо вони не включені до балансової вартості іншого активу.

Відповідно до Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 2 (МСБО 2) «Запаси», за розділом «Визнання як витрати», за п.34. коли запаси реалізовані, їхня балансова вартість повинна визнаватися витратами періоду, в якому визнається відповідний дохід. За п.38. МСБО 2 «Запаси» сума запасів, визнана як витрати протягом періоду, яку часто називають собівартістю продажу, складається з тих витрат, що були раніше включені до оцінки проданих одиниць запасів, нерозподілених виробничих накладних витрат та понаднормових сум виробничої собівартості запасів.

?? За обліковою політикою, затвердженою Наказами № 453 від 27.12.2017р. «Про затвердження та введення в дію Облікової політики ТОВ «Метінвест - МРМЗ», №15/1 від 09.01.2018р. «Про затвердження та введення в дію Облікової політики та Керівництва до обліку ТОВ «Метінвест - МРМЗ», підприємство використовує міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та міжнародні стандарти фінансової звітності.

За розділом 2 «Терміни та скорочення» Облікової політики, амортизація - це систематичний розподіл суми активу, що амортизується, протягом строку його корисної експлуатації.

Амортизація основних засобів розраховується прямолінійним або виробничим методом згідно строкам корисного використання, що встановлені технічним персоналом підприємства. Використання прямолінійного методу передбачає, що економічні вигоди від використання основного засобу розподіляються рівномірно в кожен період нарахування амортизації. Використання виробничого методу передбачає, що економічні вигоди від використання основного засобу розподіляються пропорційно кількості вироблених об`єктом одиниць продукції або аналогічних одиниць. Для цілей амортизації ліквідаційна вартість основних засобів дорівнює нулю. (п.6.1.8 Облікової політики).

Для амортизації нематеріальних активів використовується метод прямолінійного нарахування протягом строку його корисного використання або виробничий метод. Амортизаційні відрахування за кожен період визнаються витратами, окрім випадків, коли вони включаються в балансову вартість іншого активу (п.6.3.5 Облікової політики).

Згідно п.3.1.6 Керівництва до Облікової політики ТОВ «Метінвест - МРМЗ» Додатку № 2 до Наказу № 15/1 від 09.01.2018р., суми нарахованої амортизації (зносу) облікуються окремо від первісної вартості основних засобів та включаються у склад витрат поточного періоду (собівартість реалізованої продукції, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат) або у вартість активів (запаси, капітальне будівництво) у залежності від того, для яких цілей використовуються об`єкти основних засобів.

За п.5.5.2 Облікової політики «Звіт про фінансові результати» відображає доходи та витрати, прибутки та збитки, понесені підприємством у звітному періоді.

За п.6.18.2 «Класифікація витрат» Облікової політики підприємство для цілей бухгалтерського обліку та відображення в фінансовій звітності приймає наступну первинну класифікацію «По призначенню витрат»: собівартість реалізації; адміністративні витрати; витрати на збут; фінансові витрати; інші операційні витрати.

Основними елементами витрат є: сировина та матеріали; заробітна плата; податки на заробітну плату; амортизація; інші витрати…

Витрати визнаються підприємством (за п.6.18.3 Облікової політики) в тому звітному періоді, в якому визнані доходи, для отримання яких вони понесені (принцип відповідності доходів та витрат)… Витрати, які неможливо прямо ув`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного, в якому вони були здійснені.

Отже, з урахуванням п.44.2 ст. 44 Податкового кодексу України, фінансовий результат до оподаткування, що відображений в фінансовій звітності ТОВ «Метінвест - МРМЗ» містить нараховану амортизацію основних засобів та нематеріальних активів в собівартості реалізованої продукції, тому саме на цю суму є підстави для збільшення фінансового результату до оподаткування для цілей податкового обліку.

? За даними Податкових декларацій з податку на прибуток підприємств за 2017- 3 квартали 2019 року ТОВ «Метінвест - МРМЗ» (додаткові матеріали) за р.1.1.1 «Сума нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (п.138.1 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України)» додатка РІ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств Розділу «Різниці, на які збільшується фінансовий результат» зазначені наступні показники:

4 квартал 2017 року - 7 517 884,00 грн.;

1 квартал 2018 року - 8 549 928,00 грн.;

півріччя 2018 року - 18 295 630,00 грн.;

3 квартали 2018 року - 28 709 390,00 грн.;

2018 рік - 33 096 821,00 грн.;

1 квартал 2019 року - 11 963 343,00 грн.;

півріччя 2019 року - 24 538 793,00 грн.;

3 квартали 2019 року - 37 641 399,00 грн.

? В результаті дослідження даних аналітичного обліку «Аналіз рахунків 231, 232, 233, 91, 92, 1321» за 4 квартал 2017 року - 3 квартал 2019 року, бухгалтерських довідок про нарахування амортизації основних засобів, МНМА та нематеріальних активів за період з 01.10.2017р. по 30.09.2019р., алгоритмів перерахунку амортизації за 2017 - 3 квартал 2019 року (додаткові матеріали), експертом встановлено наступне.

За даними аналітичного обліку ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» за період 01.10.2017 р. по 30.09.2019р. здійснено нарахування амортизації основних засобів, МНМА та нематеріальних активів у загальній сумі 91 189 454,18 грн.

? За поясненнями ТОВ «Метінвест - МРМЗ» (т.1, арк.16-19, додаткові матеріали) «Основним видом діяльності ТОВ «Метінвест-МРМЗ» є лиття сталі. Окрім того, підприємство здійснює виробництво машин і устаткування для металургії (Код КВЕД 28.91); займається литтям чавуну (Код КВЕД 24.51); здійснює виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій (Код КВЕД 25.11); здійснює оброблення металів та нанесення покриття на метали (Код КВЕД 25.61); здійснює механічне оброблення металевих виробів (Код КВЕД 25.62); та здійснює ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення (Код КВЕД 33.12). Специфіка виробництва пов`язана з тривалістю процесу, який займає досить багато часу. А, отже, процес виробництва, який розпочався у попередньому місяці (податковому періоді), може бути закінчений у наступному місяці (податковому періоді)… Таким чином, при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток необхідне враховувати той фактор, що на кінець відповідного місяця (податкового періоду) на складському обліку підприємства постійно залишається частина виробленої, але ще не реалізованої готової продукції (далі за текстом - ГП), напівфабрикатів (далі за текстом - НФ) та незавершеного виробництва (далі за текстом - НВ), до складу вартості яких входить, у тому числі, і частина амортизації основних засобів, які були задіяні в їх виробництві. Вказана позиція ґрунтується на тому, що фінансовий результат, визначений у фінансовій звітності за відповідний звітний період в частині, яка пов`язана з реалізацією продукції, нараховується на різницю між отриманим (визнаним) чистим доходом від реалізації з одночасним визнанням витрат, які пов`язанні з собівартістю такої реалізованої продукції. Тобто законодавчо передбачено, що визначений у фінансовій звітності результат не містить у складі витрат вартість вироблених, але не реалізованих запасів у вигляді ГП, НФ та НВ.

Керуючись зробленим висновком, ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» у рядок 1.1.1 Додатку «РІ» до рядка 03 РІ звітної Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за період з 01.10.2017 р. по 30.09.2019 р., була включена тільки та частина суми нарахованої бухгалтерської амортизації, яка увійшла до складу реалізованої у звітному періоді продукції за винятком частини амортизації, яка залишилася у складі витрат на виробництво не реалізованої на кінець звітного періоду продукції, у загальній сумі 78 256 104 грн.

Тобто для розрахунку суми бухгалтерської амортизації для відображення у рядку 1.1.1 Додатку «РІ» був використаний наступний алгоритм:

? рядка 1.1.1 = загальний залишок бухгалтерської амортизації у складі не реалізованої продукції на початок звітного періоду + сума нарахованої бухгалтерської амортизації за звітний період - загальний залишок бухгалтерської амортизації у складі не реалізованої продукції на кінець звітного періоду.

Щодо суми розрахованої податкової амортизації, то з боку ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» був використаний такий же підхід, як і для цілей бухгалтерської амортизації. Тобто для розрахунку суми податкової амортизації для відображення у рядку 1.2.1 АМ Додатку «РІ» був використаний наступний алгоритм:

? рядка 1.2.1 АМ = загальний залишок податкової амортизації у складі не реалізованої продукції на початок звітного періоду + сума нарахованої податкової амортизації за звітний період - загальний залишок податкової амортизації у складі не реалізованої продукції на кінець звітного періоду.

Відповідно до вказаного алгоритму ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» у рядок 1.2.1 АМ Додатку «РІ» до рядка 03 РІ звітної Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за період з 01.10.2017 р. по 30.09.2019 р., була включена тільки та частина суми розрахованої податкової амортизації, яка увійшла до складу реалізованої у звітному періоді продукції за винятком частини амортизації, яка залишилася у складі витрат на виробництво не реалізованої на кінець звітного періоду продукції…».

Результати дослідження нарахування та списання на витрати амортизації основних засобів та нематеріальних активів в бухгалтерському та податковому обліку, алгоритму коригування бухгалтерської амортизації, рядку 1.1.1 АМ, Додатку РІ, Податкової декларації з податку на прибуток ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» за період з 01.10.2017р. по 30.09.2019р.

Отже, задекларовані ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» показники амортизації основних засобів та НМА за рядком 1.1.1 Додатку РІ декларацій з податку на прибуток за період з 01.10.2017р. по 30.09.2019р., відповідають даним бухгалтерського обліку з додаванням розрахунку коригування бухгалтерської амортизації ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» щодо змін залишків незавершеного виробництва та готової продукції, оскільки фінансовий результат до оподаткування, що відображений в фінансовій звітності ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ», яка визначена у відповідності до МСФЗ, містить нараховану амортизацію основних засобів та нематеріальних активів у складі собівартості в частині реалізованої продукції.

З урахуванням п.44.2. ст.44, п.138.1 ст.138 Податкового кодексу України, МСБО 1 «Подання фінансової звітності», МСБО 16 «Основні засоби» та МСБО 2 «Запаси», облікової політики ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ», не підтверджуються документально висновки Акту перевірки щодо порушення п.138.1 ст.138 Податкового кодексу України та заниження різниці, що виникають відповідно до ПКУ: р.1.1.1 додатка РІ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств Розділу «Різниці, на які збільшується фінансовий результат» у сумі 12 933 347 грн., у тому числі за 2017 рік у сумі 1 650 817 грн., за І кв. 2018 року у сумі 319 238 грн., півріччя 2018 року - 396 002 грн., 9 міс. 2018 року - 235 048 грн., 2018 рік - 8 401 498грн., І кв. 2019 року - 595 500 грн., півріччя 2019 року - 1 414 584 грн., 9 міс. 2019 року - 2 881 032 грн.

Щодо завищення різниці, на які зменьшується фінансовий результат, за рахунок сум амортизації основних засобів, які знаходились на реконструкції та ремонті, судом встановлено наступне.

За Актом перевірки ТОВ «Метінвест-МРМЗ» необгрунтовано завищено різниці, на які зменшується фінансовий результат на загальну суму 1 960 001 грн., у тому числі по періодам: 2017 рік - 231 458грн.; І квартал 2018р. - 15 600грн.; півріччя 2018р. - 98 114грн.; три квартали 2018р. - 480 819грн.; 2018 рік - 1 503 481грн.; І квартал 2019р. - 5 664грн.; півріччя 2019р. - 29 822грн.; три квартали 2019р. - 225 062грн. (т.2, арк.225-226, т.3, арк.39-40).

Суд зазначає, що за текстом Акту перевірки (т.2, арк.225-229) зазначене порушення належним чином не описано, відсутні посилання на статті Податкового кодексу України які порушено, не зазначені причини внаслідок чого виникло порушення, відсутні посилання на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи.

У Додатку до розд. 3.1.1_3)2.1 до Акту перевірки (т.3, арк.39-40) на суму 1 960 001грн. наведена «Розшифровка сума завищення сум амортизації основних засобів, які знаходились на реконструкції та ремонті ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за період з 01.10.2017 по 30.09.2019».

А саме, у Додатку до розд. 3.1.1_3)2.1 до Акту перевірки «Розшифровка сума завищення сум амортизації основних засобів, які знаходились на реконструкції та ремонті ТОВ «Метінвест-МРМЗ» 38673998 за період з 01.10.2017 по 30.09.2019» наведено:

- перелік за 21-м об`єктом основних засобів за інвентарними номерами;

- дата початку та дата закінчення ремонту без зазначення виду ремонту (поточний, капітальний), актів виконаних робіт;

- відсутні посилання на підстави, дати виведення з експлуатації та введення в експлуатацію;

- відсутні посилання на облікові регістри бухгалтерського та податкового обліку основних засобів щодо нарахування амортизації основних фондів та підтвердження зарахування сум амортизації у податковому обліку за рядком 1.2.1 Додатку РІ податкової декларації з податку на прибуток;

- у Таблиці Акту перевірки (т.2, арк.167) під показниками із загальною сумою - 1 960 001грн. (ЗносРемонт) наведено посилання на п.п.139.1.1 п. 139.1 ст.139 ПКУ ряд. 1.2.1 РІ (-), але п.п.139.1.1 п. 139.1 ст.139 ПКУ регламентує збільшення фінансового результату до оподаткування на суму витрат на створення забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат відповідно до НП(С)БО або МСФЗ. Отже, не регламентує відображення у податковому обліку амортизації основних фондів та нематеріальних активів.

Згідно п.3.1.6 «Амортизація основних засобів» Керівництва до обліку ТОВ «Метінвест -МРМЗ» (додаток № 2 до Наказу № 15/1 від 09.01.2018р.) на мові оригіналу:

Начисление амортизации начинается с первого дня месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращает начисляться с месяца, следующего за выбытием объекта…

Амортизация не прекращает начисляться в периоды, когда объект простаивает или выведен из активной эксплуатации до того момента, пока его стоимость полностью не самортизируется, или на нее не будет начислен резерв под обесценение в соответствии с п.3.1.10 Руководства к учету. Например, если объект не используется в связи с его капитальним ремонтом, либо временно выведен из эксплуатации без решения о его списании, амортизация на такой объект продолжает начисляться.»

За нормами Податкового кодексу України (п.п. 14.1.3 п.14.1 ст.14 ПКУ) амортизація - це систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Відповідно до п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, визначені у ст. 138 вказаного Кодексу.

Фінансовий результат до оподаткування збільшується (п.138.1 ст.138 ПКУ), зокрема:

на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів чи невиробничих нематеріальних активів, віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

За п.138.2 ст.138 ПКУ фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 ст.138 ПКУ, за яким визначений порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об`єкта оподаткування.

Відповідно до п.п.138.3.1 п.138.3 ст.138 Кодексу розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2-138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім "виробничого" методу.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Тобто, при розрахунку амортизації застосовуються стандарти, про які йдеться у вказаних положеннях Кодексу, з урахуванням обмежень, що встановлені п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14, п. п. 138.3.2 - 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 ПКУ.

Згідно з п.п.14.1.138 п.14.1 ст.14 ПКУ основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 6000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 6000 гривень і поступово зменшується у зв`язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Відповідно до п.п.138.3.2 п.138.3 ст.138 ПКУ не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел: вартість гудвілу; витрати на придбання/самостійне виготовлення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів; на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів. Термін«невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи» означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

Підпунктом 138.3.3 п.138.3 ст.138 ПКУ визначено мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів.

Підпункт 138.3.4 п.138.3 ст. 138 ПКУ встановлює строки нарахування амортизації нематеріальних активів.

За вищенаведеним аналізом положень п.п.138.3.1 п.138.3 ст.138 ПКУ, при розрахунку амортизації застосовуються національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку або міжнародні стандарти фінансової звітності з урахуванням обмежень, що встановлені, зокрема п.п.138.3.2 п.138.3 ст.138 ПКУ, яка визначає, що не підлягають амортизації саме витрати, зокрема, на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення основних засобів, нематеріальних активів, які не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

Отже нормами п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 та п. п. 138.3.2 п. 138.3 ст.138 ПКУ будь-яких обмежень щодо нарахування амортизації на виробничі основні засоби, які знаходяться на консервації, капітальному ремонті, модернізації, модифікації, добудові, дообладнанні, реконструкції, тощо не встановлено.

При цьому термін «строк корисного використання» у Податковому кодексі України не визначено. Згідно із п.14.1.84 НКУ, «інші терміни для цілей розділу III використовуються у значеннях, визначених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку і міжнародними стандартами фінансової звітності, введеними в дію відповідно до законодавства».

Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку (МБСО) 16 визначені порядок визнання, оцінки основних засобів, нарахування їх амортизації, списання з балансу та розкриття інформації про основні засоби у фінансовій звітності.

Відповідно до п. 6 МСБО 16 амортизація - це систематичний розподіл суми активу, що амортизується, протягом строку його корисної експлуатації.

Строк корисної експлуатації:

а) період, протягом якого очікується, що актив буде придатний для використання суб`єктом господарювання, або

б) кількість одиниць виробленої продукції чи подібних одиниць, що їх суб`єкт господарювання очікує отримати від активу.

Сума, що амортизується, - це собівартість активу або інша сума, що замінює собівартість, за вирахуванням його ліквідаційної вартості.

Згідно з п.50 МСБО 16 суму активу, що амортизується, слід розподіляти на систематичній основі протягом строку його корисної експлуатації.

Відповідно до п.52 МСБО 16 амортизацію визнають, навіть якщо справедлива вартість активу перевищує його балансову вартість, оскільки ліквідаційна вартість активу не перевищує його балансову вартість. Ремонт та технічне обслуговування активу не звільняє від необхідності нараховувати амортизацію.

Пунктом 55 МСБО 16 встановлено, що амортизацію активу починають, коли він стає придатним для використання, тобто коли він доставлений до місця розташування та приведений у стан, у якому він придатний до експлуатації у спосіб, визначений управлінським персоналом. Амортизацію активу припиняють на одну з двох дат, яка відбувається раніше: на дату, з якої актив класифікують як утримуваний для продажу (або включають до ліквідаційної групи, яку класифікують як утримувану для продажу) згідно з МСФЗ 5, або на дату, з якої припиняють визнання активу (згідно з п. 67 МСБО 16 слід припиняти визнання балансової вартості об`єкта основних засобів:

а) після вибуття,

б) коли не очікують майбутніх економічних вигід від його використання або вибуття).

Згідно з п. 69 МСБО 16 вибуття об`єкта основних засобів може відбуватися багатьма різними шляхами (наприклад, шляхом продажу, укладання угоди про фінансову оренду або дарування).

В п.55 МСБО 16 наведена наступна норма: «Отже, амортизацію не припиняють, коли актив не використовують або він вибуває з активного використання, доки актив не буде амортизований повністю». Таким чином, строк корисного використання, який є, зокрема, періодом, протягом якого очікується, що актив буде придатний для використання суб`єктом господарювання, охоплює в тому числі і період, коли основні засоби знаходилися на консервації, ремонті, реконструкції, модернізації, добудові, дообладнанні, реконструкції, тощо.

Отже, на основні засоби, які призначені для використання в господарській діяльності платника податку, який веде бухгалтерський облік та фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності, нарахування амортизації в бухгалтерському обліку на період їх виведення з експлуатації у зв`язку із консервацією, капітальним ремонтом, модернізацією, модифікацією, добудовою, дообладнанням, реконструкцією, тощо не припиняється.

З урахуванням наведеного вище, амортизація об`єктів основних засобів, які перебувають на ремонті та реконструкції, відповідає нормам Податковому кодексу України і призводить до виникнення різниць, на які зменшується фінансовий результат, відповідно до пункту 138.2 ст.138 розділу III ПКУ.

Виходячи з наведеного, не підтверджуються нормативно та документально висновки Акту перевірки ТОВ «Метінвест-МРМЗ» щодо необгрунтованого завищення різниць, на які зменшується фінансовий результат на загальну суму 1 960 001 грн., у тому числі по періодам: 2017 рік - 231 458грн.; І квартал 2018р. - 15 600грн.; півріччя 2018р. - 98 114грн.; три квартали 2018р. - 480 819грн.; 2018 рік - 1 503 481грн.; І квартал 2019р. - 5 664грн.; півріччя 2019р. - 29 822грн.; три квартали 2019р. - 225 062грн.

Щодо завищення різниці, на які зменьшується фінансовий результат, за рахунок не відображення створення та списання резерву знецінення запасів, судом встановлено наступне.

За Актом перевірки (т.2, а.с.169-173) підприємством проводиться знецінювання запасів шляхом нарахування резерву на товарно-матеріальні запаси…

Підприємством проводиться сторнування резерву, якщо обставини, які визвали знецінювання запасів більш не існує. У бухгалтерському обліку підприємства робиться проведення:

Д-т 901 «Собівартість реалізованої продукції» Кт 2019, 2029, 2039, 2049, 2099, 2109, 22139, 22169, 2239, 24119, 229, 2609, 2619, 2639, 269 зі знаком «мінус»…

За період з 01.10.2017 по 30.09.2019 підприємством жодного разу не зроблено бухгалтерського проведення Д-т 2019, 2029, 2039, 2049, 2099, 2109, 22139, 22169, 2239, 24119, 229, 2609, 2619, 2639, 269 К-т 901, тобто у бухгалтерському обліку підприємства здійснювалось тільки нарахування резерву знецінювання запасів, без відповідного списання резерву у період реалізації запасів…

ТОВ «Метінвест-МРМЗ» до складу собівартості реалізованої продукції: при наявності ТМЦ на залишках, попередньо відносилось знецінення цього запасу в момент виникнення цього знецінення, проводилось сторнування резерву у випадку змін обставин …, а потім ці запаси у наступних періодах списувались у виробництво за їх первісною вартістю, без списання резерву знецінення…

Перевіркою встановлено, що підприємством нарахування резерву знецінення запасів відноситься до складу витрат періоду, в якому відбулась зміна чистої вартості реалізації, але витратами періоду, в якому відбулась реалізація запасів визнається саме первісна вартість запасів, а не балансова, як того витребує МСБО 2 «Запаси». Тобто фактично не відбувається списання створеного резерву у періоді, в якому визнається відповідний дохід.

Таким чином, підприємством до складу собівартості готової продукції віднесено нарахування резерву знецінення запасів у сумі:

4 квартал 2017р. - (-) 8 709 928грн., (2017 рік у сумі (-) 1 100 233 грн. з урахуванням порушень, викладених у Акті перевірки № 130/05-99-14-15 від 15.02.2018р.);

1 квартал 2018р. у сумі (-) 276 244 грн.; півріччя 2018р. у сумі (-) 3 114 680 грн.; три квартали 2018р. у сумі 602 443 грн.; 2018 рік у сумі (-) 2 961 099 грн.;

1 квартал 2019р. у сумі 2 430 282 грн.; півріччя 2019р. у сумі 133 830 грн.; три квартали 2019р. у сумі 9 292 311 грн.

На підставі вищевикладеного (т.2, а.с.173), підприємством в порушення п.п.139.1.1 п.139.1 ст.139 ПКУ, МСБО 2 «Запаси» не відображено створення резерву знецінення запасів у р.2.1.1 «Сума витрат на створення забезпечень (резервів) для відшкодування наступних витрат (крім забезпечення (резерву) витрат на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов`язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» Додатку «РІ» Різниці до податкової декларації з податку на прибуток у загальній сумі 5 230 979грн., в т.ч.:

2017 рік у сумі (-) 1 100 233 грн.;

1 квартал 2018р. у сумі (-) 276 244 грн.; півріччя 2018р. у сумі (-) 3 114 680 грн.; три квартали 2018р. у сумі 602 443 грн.; 2018 рік у сумі (-) 2 961 099 грн.;

1 квартал 2019р. у сумі 2 430 282 грн.; півріччя 2019р. у сумі 133 830 грн.; три квартали 2019р. у сумі 9 292 311 грн.

У зв`язку із тим, що підприємством у періоді з 01.10.2017р. по 30.09.2019р. не проводилось списання нарахованого резерву знецінення запасів, то не має відповідних підстав для відображення показників у р.2.2.1.1 «Сума коригування (зменшення) забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення (резерву) на відпустки працівникам, інших виплат, пов`язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.2 пункту 139.1 статті 139 розділу III Податкового кодексу України).

Відповідно до п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України:

-п.п.139.1.1. Фінансовий результат до оподаткування збільшується:

на суму витрат на створення забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення (резерву) витрат на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов`язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

-п.п.139.1.2. Фінансовий результат до оподаткування зменшується:

на суму використання створених забезпечень (резервів) витрат (крім забезпечення (резерву) витрат на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов`язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати), сформованого відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму коригування (зменшення) забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення (резерву) на відпустки працівникам, інших виплат, пов`язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

В результаті дослідження податкових декларацій з податку на прибуток Товариство з обмеженою відповідальністю «МЕТІНВЕСТ - МРМЗ» за 2017, 2018 роки, 9 місяців 2019 року, експертом встановлено відсутність декларування показників за ряд.2.1.1 «Сума витрат на формування резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечень на відпустки працівникам та інших виплат, пов`язаних з оплатою праці, та резервів, визначених пунктами 139.2-139.3 статті 139 розділу ІІІ Податкового кодексу України) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.1.1 пункту 139.1 статті 139 розділу ІІІ Податкового кодексу України)», ряд.2.2.1.1 «Сума коригування (зменшення) забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечення (резерву) на відпустки працівникам. інших виплат, пов`язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 139.1.2 пункту 139.1 статті 139 розділу ІІІ Податкового кодексу України) Додатку РІ до 03РІ Декларацій «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України».

Відповідно до п.6.6.6 наказу про облікову політику № 15/1 від 09.01.2018р. «Облік знецінювання запасів» (за мовою оригіналу):

ОСОБА_5 может оказаться невозмещаемой, если цена на эти Запасы уменьшилась в связи с их повреждением, частичным или полным старением, или вследствие изменения рыночных цен. Себестоимость Запасов также может оказаться невозмещаемой, если увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи.

В этих случаях Предприятие производит обесценение неликвидных, неходовых и устаревших Запасов до Чистой цены продажи на дату составления финансовой отчетности. Соответствующее уменьшение стоимости запасов отражается как начисление Резерва на товарно-материальные Запасы.

Обесценивание проводится по каждому номенклатурному номеру… ОСОБА_6 проводится регулярно в каждом отчетном периоде.

За пунктом 3.5.5.2 «Учет обесценения запасов» Керівництва до обліку ТОВ «Метінвест -МРМЗ» (додаток № 2 до Наказу № 15/1 від 09.01.2018р.):

Обесценение запасов в результате снижения рыночных цен на запасы, а также в результате их предполагаемого устаревания признается в учете путем начисления резерва под обесценивание запасов.

Резерв под обесценения запасов может сторнироваться в случае, если обстоятельства, вызвавшие обесценение запасов, более не существуют… Восстановление стоимости запасов отражается вместе с уменьшением расходов в отчетном периоде на сумму, не превышающую признанный ранее убыток от обесценения таких запасов.

Сумма начисленного и отсторнированного резерва под обесценение запасов предприятие относит в состав статьи «Себестоимость реализованной продукции» (в элемент расходов «Сырье и материалы»)…

Запасы списываются в производство и на прочие хозяйственные нужды предприятия по их первоначальной стоимости, без учета созданного резерва под обесценение.

В случае, если учет резерва под обесценение у предприятия автоматизирован, предприятие может сторнировать резерв под обесценение запасов одновременно со списанием запасов в производство и на прочие хозяйственные нужды. В случае, если учет резерва под обесценение у предприятия не автоматизирован, резерв под обесценение сторнируется один раз в конце месяца, после тестирования запасов на обесценение».

За даними облікових регістрів (звітів за проводками) ТОВ «Метінвест- МРМЗ» за період 4 квартал 2017р. - 9 місяців 2019 року експертом встановлено, що для нарахування (сторнування) резервів знецінення запасів підприємство використовує наступні бухгалтерські проведення:

Дт 901 «Собівартість реалізованої продукції»

Кт рахунків:

2019 «Сировина та матеріали - резерв знецінення»;

2029 «Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби - резерв знецінення»;

2039 «Паливо - резерв знецінення»;

2049 «Тара та тарні матеріали - резерв знецінення»;

2099 « Інші матеріали - резерв знецінення»;

22109 «МШП на складах - інструмент - резерв знецінення»;

22139 «МШП на складах - хозінвентар, резерв знецінення»;

22169 «МШП на складах - спецодяг, резерв знецінення»;

2239 «Змінне обладнання - резерв знецінення»;

24119 «Продукція з відхиленням до з`ясуванняя - резерв знецінення»;

2519 «Напівфабрикати на реалізацію - резерв знецінення»;

259 «Напівфабрикати - резерв знецінення»;

2609 «Готова продукція в путі - резерв знецінення»;

2619 «Готова продукція, випущена без замовлень - резерв знецінення»;

2639 «Готова продукція по Програмі, резерв знецінення»;

269 «Готова продукція - резерв знецінення».

Результати дослідження нарахування (сторнування) резервів знецінення запасів ТОВ «Метінвест - МРМЗ» за період з жовтня 2017р. по вересень 2019р. у Додатку № 14.

За результатами дослідження облікових регістрів (звітів за проводками по вищенаведених рахунках) ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за період 4 квартал 2017р. - 9 місяців 2019 року експертом встановлено застосування другого варіанту обліку резерву під знецінення запасів у відповідності до п.3.5.5.2 «Учет обесценения запасов» Керівництва до обліку ТОВ «Метінвест -МРМЗ» (додаток № 2 до Наказу № 15/1 від 09.01.2018р.).

А саме, якщо розрахунок резерву під знецінення не автоматизовано, підприємство не сторнує резерв при списанні запасів, а проводки по нарахуванню/сторнуванню резерва відображаються один раз в місяць за результатами розрахунку резерва на кінець місяця.

Отже, операції із нарахування/ сторнування резерву та сторнування резерву при списанні запасів в виробництво у облікових регістрах проводиться згорнуто.

Виходячи з наведеного, не підтверджуються документально висновки Акту перевірки щодо списання запасів у виробництво за їх первісною вартістю без списання резерву знецінення.

Також, в результаті співставлення даних Акту перевірки з даними звітів за проводками за Дебетом рахунку 901 «Собівартість реалізованої продукції» та Кредитом рахунків 2019, 2029, 2039, 2049, 2099, 22109, 22139, 22169, 2239, 24119, 2519, 259, 2609, 2619, 2639, 269, експертом встановлено розбіжності до збільшення у Акті перевірки показників щодо нарахування резерву знецінення на суму 6 622 118грн. Аналіз розбіжностей до збільшення у Акті перевірки показників щодо нарахування (сторнування) резерву знецінення запасів за період з жовтня 2017р. по вересень 2019р.

Отже, сума розбіжностей даних Акту перевірки з даними облікових регістрів підприємства за показниками щодо нарахування (сторнування) резерву знецінення запасів за період з жовтня 2017р. по вересень 2019р. до збільшення на суму 6 622 188грн., перевищує зведену суму нарахувань за Актом перевірки (5 230 979грн.)

У параграфі 9 МСБО 2 «Запаси» запаси оцінюють за меншою з таких двох величин: собівартість та чиста вартість реалізації.

За параграфом 6 МСБО 2 «Запаси» чиста вартість реалізації - попередньо оцінена ціна продажу у звичайному ході бізнесу мінус попередньо оцінені витрати на завершення та попередньо оцінені витрати, необхідні для здійснення продажу.

Собівартість запасів не може бути відшкодована, якщо ці запаси пошкоджені, якщо вони повністю або частково застаріли або ціна їх продажу знизилася. Собівартість запасів не може також бути відшкодована, якщо зросли попередньо оцінені витрати на завершення виробництва або попередньо оцінені витрати на збут (параграф 28 МСБО 2 «Запаси»).

За параграфом 29 МСБО 2 «Запаси» запаси, як правило, списуються до чистої вартості реалізації на індивідуальній основі. ..

У кожному наступному періоді проводиться нова оцінка чистої вартості реалізації. Якщо тих обставин, які раніше спричинили часткове списання запасів нижче собівартості, більше немає, або якщо є чітке свідчення збільшення чистої вартості реалізації внаслідок зміни економічних обставин, сума часткового списання сторнується (тобто сторнування обмежується сумою первинного часткового списання) так, що новою балансовою вартістю є нижча з оцінок - собівартість або переглянута чиста вартість реалізації. Це відбувається, наприклад, коли одиниця запасів, відображена за чистою вартістю реалізації через падіння ціни її продажу, продовжує перебувати в розпорядженні в наступному періоді, а ціна її продажу зросла (параграф 33 МСБО 2 «Запаси»).

В результаті дослідження оборотно-сальдових відомостей по рахунках 2019, 2029, 2039, 2049, 2099, 22109, 22139, 22169, 2239, 24119, 2519, 259, 2609, 2619, 2639, 269 за період 4 квартал 2017р.- 9 місяців 2019 року, експертом встановлено, що списання вартості запасів до чистої вартості реалізації проводилось на індивідуальній основі (за кожним видом запасів) шляхом використання контрактивних рахунків (резервів знецінення), та у кожному наступному періоді проводилась нова оцінка чистої вартості реалізації, що відповідає параграфам 6,9,28,29,33 Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку № 2 «Запаси».

За п.3 Національного Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 73 від 07.02.2013 року, зобов`язання - заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Параграфом 10 Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 37 «Забезпечення, умовні зобов`язання та умовні активи»:

Забезпечення - зобов`язання з невизначеним строком або сумою.

Зобов`язання - існуюче зобов`язання суб`єкта господарювання, яке виникає в результаті минулих подій і погашення якої, за очікуванням, призведе до вибуття ресурсів суб`єкта господарювання, котрі втілюють у собі економічні вигоди.

Подія, що обов`язує - подія, що створює юридичне чи конструктивне зобов`язання, яке призводить до того, що суб`єкт господарювання не має реальної альтернативи виконанню зобов`язання.

Юридичне зобов`язання - зобов`язання, яке виникає внаслідок:

a) контракту (внаслідок його явних чи неявних умов);

б) законодавства, або

в) іншої дії закону.

Конструктивне зобов`язання - зобов`язання, яке є наслідком дій суб`єкта господарювання, коли:

a) суб`єкт господарювання вказав іншим сторонам, що він візьме на себе певну відповідальність згідно з порядком, установленим його минулою практикою, опублікованими політиками чи достатньо конкретною поточною заявою;

б) як наслідок, суб`єкт господарювання створив обґрунтоване очікування у інших сторін, що він виконає ці зобов`язання.

Параграфом 14 Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 37«Забезпечення, умовні зобов`язання та умовні активи»: забезпечення слід визнавати, якщо:

a) суб`єкт господарювання має існуюче зобов`язання (юридичне чи конструктивне) внаслідок минулої події;

б) ймовірно, що вибуття ресурсів, які втілюють у собі економічні вигоди, буде необхідним для і виконання зобов`язання;

в) можна достовірно оцінити суму зобов`язання.

У разі невиконання зазначених умов забезпечення не визнається.

За сферою застосування Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 36 «Зменшення корисності активів» (параграф 2) цей стандарт слід застосовувати для обліку зменшення корисності всіх активів за винятком: а) запасів (див. МСБО 2 "Запаси")…

За Наказом № 15/1 від 09.01.2018 «Про затвердження та введення в дію облікової політики і Керівництва до обліку ТОВ «МЕТІНВЕСТ - МРМЗ» (на мові оригіналу):

6.13 Прочие резервы.

Данная глава Учетной политики определяет соответствующие критерии признания, основы оценки и правила учета, применяемые к резервам, за исключением резерва на дополнительное пенсионное обеспечение и прочие выплаты работникам, который был рассмотрен в главе 6.12 «Выплаты работникам» Учетной политики.

Предприятие может начислять следующие виды резервов:

- резерв на выполнение гарантийных обязательств;

- резерв на обеспечение выплат по судебным решениям;

- резерв на обеспечение расходов по восстановлению производственных площадей и мест добычи;

- резерв для вознаграждение агентов;

- резерв на обеспечение выплат отпусков и за выслугулет;

- резерв на обеспечение выплат персоналу при увольнении;

- резерв на выплату бонусов персоналу;

- резерв на обеспечение выплат налогов и сборов на ФОТ;

- резерв на обеспечение прочих расходов и платежей.

Резерв признается тогда и только тогда, когда:

- предприятие имеет текущее обязательство в результате прошлых событий;

- существует вероятность, что для погашения обязательств потребуется отток ресурсов, заключающих в себе экономические выводы;

- может быть сделана достоверная оценка обязательств…

Резервы учитываются на отдельных балансовых счетах, создаваемых специально для этой цели по всем объектам резервирования. Начисление резерва отражается как увеличение обязательства по резерву с одновременным признанием затрат.»

Виходячи з наведеного дослідження, приведення вартості запасів до чистої вартості реалізації на індивідуальній основі (за кожним видом запасів) шляхом використання контрактивних рахунків (резервів знецінення), та подальшою у кожному наступному періоді новою оцінкою чистої вартості реалізації за Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку №2 «Запаси», не є сумою витрат на формування резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, оскільки:

- забезпечення створюють лише під зобов`язання з невизначеним строком або сумою;

- зобов`язання - це існуюче зобов`язання суб`єкта господарювання, яке виникає в результаті минулих подій та погашення якого, за очікуванням, призведе до вибуття ресурсів суб`єкта господарювання, що втілюють у собі економічні вигоди;

- забезпечення визнають, якщо: компанія має існуюче зобов`язання (юридичне чи конструктивне) унаслідок минулої події,

- імовірно, що вибуття ресурсів, які втілюють у собі економічні вигоди, буде необхідним і для виконання зобов`язання;

- можна достовірно оцінити суму зобов`язання;

- МСБО 36 «Зменшення корисності активів» не застосовується для обліку зменшення корисності запасів.

Виходячи з наведеного, не підтверджується нормативно та документально висновки Акту перевірки щодо порушення п.п.139.1.1 п.139.1 ст.139 ПКУ, МСБО 2 «Запаси» та не відображення створення резерву знецінення запасів у р.2.1.1 «Сума витрат на створення забезпечень (резервів) для відшкодування наступних витрат (крім забезпечення (резерву) витрат на оплату відпусток працівникам, інших виплат, пов`язаних з оплатою праці, та витрат на сплату єдиного соціального внеску, що нараховується на такі виплати) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» Додатку «РІ» Різниці до податкової декларації з податку на прибуток у загальній сумі 5 230 979грн., в т.ч.:

2017 рік у сумі (-) 1 100 233 грн.;

1 квартал 2018р. у сумі (-) 276 244 грн.; півріччя 2018р. у сумі (-) 3 114 680 грн.; три квартали 2018р. у сумі 602 443 грн.; 2018 рік у сумі (-) 2 961 099 грн.;

1 квартал 2019р. у сумі 2 430 282 грн.; півріччя 2019р. у сумі 133 830 грн.; три квартали 2019р. у сумі 9 292 311 грн.

Щодо завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування від проведення операції з Daimond Traide house Ltd (Кіпр), з SIA ROSTA ENGINEERING

За Актом перевірки встановлено порушення ТОВ «Метінвест-МРМЗ» п.44.1 ст.44, п.п.134.1 ст.134, п.п.139.1.1. п.139.1 ст.139, пп.140.5.4 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України в частині завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування у сумі 522 583 грн. за 2017р. від проведення операції з Daimond Traide house Ltd (Кіпр) (т.2, арк. 191), у сумі 741 266 грн. за 2018р. (в т.ч. від проведення операцій з Dalmond Trade house Ltd (Кіпр) - 678 464,13 грн., з SIA ROSTA ENGINEERING - 62 801,98 грн.), у загальній сумі 1 263 849грн. (т.2, арк. 204, 225).

У додатку РІ «Різниці» до рядку 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток за 2017, 2018рр. самостійного коригування податкових зобов`язань для цілей трансфертного ціноутворення щодо здійснених у 2017,2018рр. контрольованих операцій, не задекларовано.

ТОВ «Метінвест-МРМЗ» додаток ТЦ «Самостійне коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов`язань платника податку» до податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за 2017 - 2018 роки не задекларовано.

Згідно наданих для дослідження документів у період 2017-2018рр. ТОВ «Метінвест-МРМЗ» купує Товари у непов`язаних осіб-нерезидентів «Dalmond Trade House», «SIA ROSTA ENGINEERING» (вогнетривкої продукції, запасних частин) для подальшого використання у власному виробництві, що стало предметом перевірки контролюючого органу щодо відповідності наведених контрольованих операцій ТОВ «Метінвест-МРМЗ» принципу «витягнутої руки».

Відповідно до приписів пп. 39.1.2 п. 39.1 ст. 39 ПКУ принцип «витягнутої руки» полягає у тому, що обсяг оподатковуваного прибутку, отриманого платником податку, який бере участь в одній чи більше контрольованих операціях, вважається таким, що відповідає принципу «витягнутої руки», якщо умови зазначених операцій не відрізняються від умов, шо застосовуються між непов`язаними особами у співставних, неконтрольованих операціях.

У звітні періоди 2017 - 2018 роки контрольованими операціями відповідно до п. 39.2 ст. 39 статті 39 ПКУ визнаються господарські операції платника податків, що можуть впливати на об`єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, у тому числі:

«за п.п.39.2.1.1. в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав;

за п.п.39.2.1.2. Під час визначення переліку держав (територій) для цілей підпункту "в" підпункту 39.2.1.1 цього підпункту Кабінет Міністрів України враховує такі критерії:

держави (території), у яких ставка податку на прибуток підприємств (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижча, ніж в Україні;

держави, з якими Україною не укладені міжнародні договори з положеннями про обмін інформацією;

держави, компетентні органи яких не забезпечують своєчасний та повний обмін податковою та фінансовою інформацією на запити центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з 1 січня звітного року, наступного за календарним роком, у якому держави (території) було включено до такого переліку. (В редакції змін до ПКУ, внесених Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 7 грудня 2017 року № 2245-VIII, дата набрання чинності - 01.01.2018р.).

Державною фіскальною службою України надано роз`яснення стосовно використання Настанов ОЕСР у вітчизняній практиці з питань трансфертного ціноутворення (лист ДФСУ від 15.08.2017 р. № 1615/6/99-99-15-02-02-15/ІПК), :

«Настанови Організації економічного співробітництва та розвитку щодо трансфертного ціноутворення для транснаціональних компаній та податкових адміністрацій (далі- ОЕСР) є головним рекомендаційно-методичним міжнародним документом у сфері регулювання трансфертного ціноутворення. Запроваджуючи в Україні правила трансфертного ціноутворення до Податкового кодексу України, було імплементовано рекомендований Настановами ОЕСР принцип "витягнутої руки", який є всесвітньо визнаним стандартом контролю за трансфертним ціноутворенням.

Загальна методологія контролю за трансфертним ціноутворенням, викладена у ст.39 ПКУ, повністю відповідає методології Настанов ОЕСР, зокрема в частині застосування методів установлення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки", проведення функціонального аналізу та аналізу зіставності, підготовки документації, процедур попереднього узгодження ціноутворення тощо.

Водночас Україна не є членом Організації економічного співробітництва та розвитку, тому Настанови ОЕСР не можуть розглядатись як норми прямої дії в Україні. Тоді ж, ураховуючи, що Настанови ОЕСР є узагальненням найкращих сучасних практик застосування принципу "витягнутої руки" для оцінки трансфертного ціноутворення в контрольованих операціях, їх можуть використовувати платники податків та контролюючі органи як рекомендаційно-методологічні матеріали під час практичного застосування ст. 39 ПКУ».

Принцип витягнутої руки/принцип звичайної ринкової ціни (Аrm's lenth principle), сформульований в Настановах ОЕСР щодо трансфертного ціноутворення для транснаціональних компаній та податкових служб від 22.07.2010 року (далі - Настанови ОЕСР), - це міжнародний стандарт, погоджений країнами - членами ОЕСР як рекомендація до використання щодо встановлення трансфертних цін з метою оподаткування. Він викладений у статті 9 Типової податкової конвенції ОЕСР таким чином: «якщо між двома підприємствами в їхніх комерційних або фінансових взаємовідносинах створюються або встановлюються умови, відмінні від тих, які мали б місце між двома незалежними підприємствами, тоді будь-який прибуток, який за відсутності таких умов міг би бути нарахований одному з них, але через наявність цих умов не був йому нарахований, може бути включений до прибутку цього підприємства й, відповідно оподаткований».

Діапазон принципу витягнутої руки (Аrm's lenth range) - це діапазон значень, прийнятних для встановлення факту належності умов контрольованої операції до принципу витягнутої руки та які походять або від застосування одного і того самого методу трансфертного ціноутворення до множинних порівняних даних, або від застосування різних методів трансфертного ціноутворення.

Відповідно до п.140.5.4 ст.140 ПКУ, фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується: на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, зазначених у пункті 140.2 та підпункті 140.5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу), придбаних у:…нерезидентів (у тому числі пов`язаних осіб - нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), зазначених у підпункті 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу.

Вимоги цього підпункту не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом "витягнутої руки", відповідно до процедури, встановленої статтею 39 цього Кодексу, але без подання звіту.

При цьому, якщо ціна придбання товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг перевищує їх ціну, визначену відповідно до принципу "витягнутої руки", встановленого статтею 39 цього Кодексу, коригування фінансового результату до оподаткування здійснюється на розмір різниці між вартістю придбання та вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни, визначеної за принципом "витягнутої руки".

За 39.4.3. п.39.4 ст.39 ПКУ платники податків, що здійснюють контрольовані операції, повинні складати та зберігати документацію з трансфертного ціноутворення за кожний звітний період.

За 39.4.7. п.39.4 ст.39 ПКУ документація з трансфертного ціноутворення подається платником податків до контролюючого органу, зазначеного у запиті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

За 39.4.6. п.39.4 ст.39 ПКУ документація з трансфертного ціноутворення (сукупність документів або єдиний документ, складений в довільній формі) повинна містити таку інформацію:

а) дані про пов`язаних осіб, а саме:

контрагента (контрагентів) контрольованої операції;

осіб, які безпосередньо (опосередковано) володіють корпоративними правами платника податків у розмірі 20 і більше відсотків;

осіб, корпоративними правами яких у розмірі 20 і більше відсотків безпосередньо (опосередковано) володіє платник податків.

Дані повинні бути такими, що дають змогу ідентифікувати таких пов`язаних осіб (включаючи найменування держав (територій), податковими резидентами яких є такі особи, код особи, встановлений у державі (країні) їх реєстрації) та розкривати інформацію щодо критеріїв визнання таких осіб пов`язаними;

б) загальний опис діяльності групи компаній (включаючи материнську компанію та її дочірні підприємства), у тому числі організаційну структуру групи, опис господарської діяльності групи, політику трансфертного ціноутворення, інформацію про осіб, яким платник податків надає місцеві управлінські звіти (назва держави, на території якої такі особи утримують свої головні офіси);

в) опис структури управління платника податків, схема його організаційної структури;

г) опис діяльності та стратегії ділової активності, що провадиться платником податків, зокрема, економічні умови діяльності, аналіз відповідних ринків товарів (робіт, послуг), на яких проводить свою діяльність платник податків, основні конкуренти;

ґ) відомості про участь платника податків у реструктуризації бізнесу або передачі нематеріальних активів у звітному або попередньому році з поясненням аспектів цих операцій, що вплинули або впливають на діяльність платника податків;

д) опис контрольованої операції та копії відповідних договорів (контрактів);

е) опис товарів (робіт, послуг), включаючи фізичні характеристики, якість і репутацію на ринку, країну походження і виробника, наявність товарного знаку та іншу інформацію, пов`язану з якісними характеристиками товару (роботи, послуги);

є) відомості про фактично проведені розрахунки у контрольованій операції (сума та валюта платежів, дата, платіжні документи);

ж) чинники, які вплинули на формування та встановлення ціни, зокрема бізнес-стратегії сторін операції (за наявності), які істотно впливають на ціни товарів (робіт, послуг);

з) функціональний аналіз контрольованої операції: відомості про функції осіб, що є сторонами (беруть участь) у контрольованій операції, про використані ними активи, пов`язані з такою контрольованою операцією, та економічні (комерційні) ризики, які такі особи враховували під час здійснення контрольованої операції;

и) економічний та порівняльний аналіз:

суму отриманих доходів (прибутку) та/або суму понесених витрат (збитку) внаслідок здійснення контрольованої операції, рівень рентабельності;

обґрунтування вибору методу, який застосовано для визначення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки", фінансового показника згідно

з підпунктом 39.3.2.5 підпункту 39.3.2 пункту 39.3 цієї статті та сторони, що досліджувалася згідно з підпунктом 39.3.2.7 підпункту 39.3.2 пункту 39.3 цієї статті;

обґрунтування вибору та інформація про зіставні операції (зіставних осіб) і джерела інформації, які використовувалися для аналізу;

розрахунок діапазону цін (рентабельності);

опис та розрахунок проведених коригувань згідно з підпунктом 39.2.2.1 підпункту 39.2.2 пункту 39.2 цієї статті.

і) відомості про проведене платником податку самостійне пропорційне коригування податкової бази та сум податку відповідно до підпунктів 39.5.4 і 39.5.5 пункту 39.5 цієї статті (у разі його проведення).

Для дослідження надано:

- затверджене ТОВ «Метінвест-МРМЗ» «Обгрунтування цін за 2017 рік щодо операцій з придбання вогнетривкої продукції від непов`язаної особи «Dalmond Trade House» (додаткові матеріали);

- затверджене ТОВ «Метінвест-МРМЗ» «Обгрунтування цін за 2018 рік щодо операцій з придбання вогнетривкої продукції від непов`язаної особи «Dalmond Trade House» (додаткові матеріали);

- затверджене ТОВ «Метінвест-МРМЗ» «Обгрунтування цін за 2018 рік щодо операцій з придбання запасних частин від непов`язаної особи «SIA ROSTA ENGINEERING» (додаткові матеріали).

Дані обґрунтування цін підготовлено відповідно до вимог пп. 140.5.4 ст.140 ПКУ та згідно з процедурою, передбаченою ст. 39 ПКУ. Метою цього документу є обґрунтування відповідності ціни в операції з придбання Товарів між непов`язаними компаніями ТОВ «Метінвест-МРМЗ» (далі - ЗАВОД) та Dalmond Trade House Ltd. (далі - DALMOND), «SIA ROSTA ENGINEERING» (далі - ROSTA) принципу «витягнутої руки». Обґрунтування цін підготовлено для подання на вимогу податкового органу, уповноваженого з контролю та нагляду у сфері податків і зборів для цілей податкового контролю.

Метою обґрунтування цін є встановлення відповідності цін, що застосовуються в угоді між ЗАВОДом і DALMOND, ROSTA (далі - «Аналізована операція»), принципу «витягнутої руки» згідно з процедурою, встановленою ст.39 ПКУ, включаючи:

1. Аналіз виконаних функцій, прийнятих ризиків і використаних активів в рамках операції, що аналізується.

2 Вибір методу (методів) трансфертного ціноутворення, застосування якого (яких) щодо Аналізованої операції є найбільш доцільним відповідно до ПКУ.

3. Встановлення відповідності умов Аналізованої операції принципу «витягнутої руки» шляхом застосування обраного методу ТЦ.

4. Документування проведеного аналізу для підтвердження обґрунтованості зроблених висновків.

Відповідно до секції «Огляд діяльності Групи компаній» р.ІІІ «Політика трансфертного ціноутворення» «Обґрунтування цін за 2017 рік щодо операцій з придбання вогнетривкої продукції від непов`язаної особи Dalmond Trade House Ltd» (далі - «Обґрунтування цін Dalmond» за 2017 рік) «Обґрунтування цін за 2018 рік щодо операцій з придбання вогнетривкої продукції від непов`язаної особи Dalmond Trade House Ltd» (далі - Обґрунтування цін Dalmond» за 2018 рік), «Обгрунтування цін за 2018 рік щодо операцій з придбання запасних частин від непов`язаної особи «SIA ROSTA ENGINEERING» (далі - «Обгрунтування цін ROSTA» за 2018 рік) щодо операцій з придбання вогнетривкої продукції від непов`язаної особи Dalmond Trade House Ltd, операцій з придбання запасних частин від непов`язаної особи ROSTA, політика трансфертного ціноутворення Групи Метінвест передбачала встановлення цін в операціях між компаніями Групи та третіми особами виходячи з наступних ключових принципів та факторів:

? дотримання законодавства України, а також інших держав, на території яких Група здійснює свою діяльність;

? принципи трансфертного ціноутворення ОЕСР, насамперед - принцип витягнутої руки;

? моніторинг динаміки цін на українському та світовому товарних ринках.

Згідно п.2.2 секції А. ч. І р. ІІ Настанов ОЕСР, вибір методу трансфертного ціноутворення завжди націлений на визначення найбільш доречного методу для кожного окремого випадку. З цією метою у процесі відбору необхідно брати до уваги:

? відповідні сильні і слабкі сторони методів, визнаних ОЕСР;

? доречність методу з точки зору природи контрольованої операції, визначеної, зокрема, за допомогою функціонального аналізу;

? наявність надійної інформації (зокрема щодо неконтрольованих ознак порівнянності), необхідної для застосування обраного методу та/або інших методів;

? наявність ступеня порівнянності між контрольованими та неконтрольованими операціями, включаючи надійність коригувань щодо порівнянності, які можуть знадобитися для усунення істотних різниць між ним.

Відповідно до п. 2.11 секції В. «Використання більш ніж одного методу» ч.1 розділу ІІ Настанов ОЕСР, принцип витягнутої руки не вимагає застосування більш ніж одного методу для конкретної операції (або ряду операцій, які належно об`єднані відповідно до стандартів, викладених у пункті 3.9).

Згідно п.2.8 секції В ч.1 розділу ІІ Настанов ОЕСР твердження, що міститься у пункті 2.2 про те, що вибір методу трансфертного ціноутворення завжди націлений на застосування найбільш доречного методу для кожного окремого випадку, не означає, що для цього необхідно ретельно аналізувати або перевіряти всі методи трансфертного ціноутворення у кожному конкретному випадку. Як свідчить усталена практика, вибір найбільш доречного методу та ознак порівняності і може бути частиною типового процесу пошуку, як це запропоновано у пункті 3.4.

Щодо обгрунтування цін за 2017, 2018 рік за операціями з придбання вогнетривкої продукції від непов`язаної особи «Dalmond Trade House Ltd» (Республіка Кіпр), судом встановлено наступне.

За висновками Акту перевірки (т.2, арк.191,225): «перевіркою встановлено порушення «ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» п.44.1 ст.44, п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134, п.п. 139.1.1 п.139.1 ст.139, п.п. 140.5.4. п.140.5 ст. 140 ПКУ в частині завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування від проведення операції з Dalmond Trade House Ltd (Кіпр) на суму 1201047,13 грн., в тому числі:

за 2017 рік - 522 583,00 грн.;

за 2018 рік - 678 464,13 грн.

В Акті перевірки порушення норм ПКУ відносно здійснених у 2017 - 2018 роках господарських операцій з Dalmond Trade House Ltd обґрунтовано наступним чином:

- «в ході перевірки встановлено, що по аналізованому товару вимога щодо застосування ознак порівнянності до товарів для досягнення обхідного рівня зіставності для методу порівнянної неконтрольованої ціни ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» не виконана - не наведений хімічний склад аналізованого товару, країну походження і виробника, іншу інформацію, пов`язану з якісними характеристиками товару (т.2, а.с.187, 218);

- ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» не проаналізований вид транспорту, яким здійснюється доставка товару в зіставних операціях. Не наведено обґрунтування ціни транспортування тони товару за 1 км. в розмірі 2,67 грн. (2017 рік) та 4,20 грн. (2018 рік), розмір партії товару та вплив розміру партії на ціну» (т.2, а.с.188, 221);

- ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» здійснив порівняння цін на товари в Аналізованій операції, з цінами в зіставних неконтрольованих операціях, що не є найближчими, що суперечить нормам п.п. 39.3.3.3 п. 39.3 ст. 39 ПКУ (т.2, а.с.189, 222);

- у зв`язку з тим, що для аналізованих операцій не наведено жодного загальнодоступного джерела інформації, порушена вимога, щодо порівнянності отриманого товару в аналізованій операції та умов здійснення операції, інформація про ціни на найближчу дату до дня здійснення контрольованої операції дату суперечить нормам п.п. 39.3.3.3 п. 39.3 ст. 39 ПКУ, тому ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» порушені принципи застосування методу порівняльної неконтрольованої ціни. Таким чином, застосування методу порівняльної неконтрольованої ціни в аналізованій операції є не доцільним. При аналізі цін даної операції, найбільш можливим до застосування є метод чистого прибутку (т.2, а.с.189, 222)».

За результатами дослідження наданих матеріалів справи та документів, експертом встановлено:

Протягом 2017 року у рамках Аналізованої операції ТОВ «Метінвест-МРМЗ» придбав у Dalmond Trade House Ltd за Контрактом купівлі-продажу вогнетривкої продукції № DTH-008-15 від 09.09.2015 року на умовах поставки DАР м. Маріуполь, Україна (склад Покупця) вогнетривку продукцію для подальшого використання у власній діяльності. Валюта договору - долар США, умови оплати - 30 календарних днів з дати поставки, країна походження товару - Росія.

Судом досліджено «Обґрунтування цін Dalmond» за 2017 рік, згідно якого у рамках Аналізованої операції за Контрактом купівлі-продажу № DTH-008-15 від 09.09.2015 року ТОВ «Метінвест-МРМЗ» у 2017 році було придбано вогнетривкі вироби загальною вагою 404,8 т на загальну суму 4272961,80 грн., які перелічені у розділі ІІІ «Опис товару» секції «Огляд діяльності компаній», та є предметом Аналізованої операції.

Кількість та ціна товару вказані в специфікаціях № 1 від 09.09.2015 р., № 2 від 27.01.2016р., №3 від 17.05.2016р., № 4 від 14.12.2016р., № 5 від 15.03.2017р., № 6 від 26.07.2017р., № 7 від 03.10.2017 р.

Протягом 2018 року у рамках Аналізованої операції ТОВ «Метінвест-МРМЗ» придбав у Dalmond Trade House Ltd за Контрактом купівлі-продажу вогнетривкої продукції № DTH-001-18/2242 від 11.01.2018 року на умовах поставки DАР станція Маріуполь - Сортувальний, Україна вогнетривку продукцію для подальшого використання у власній діяльності. Валюта договору - долар США, умови оплати - 40 календарних днів з дати поставки, країна походження товару - Росія.

Відповідно до відомостей «Обґрунтування цін Dalmond» за 2018 рік за Контрактом купівлі-продажу № DTH-001-18/2242 від 11.01.2018 року ТОВ «Метінвест-МРМЗ» у 2018 році було придбано вогнетривкі вироби загальною вагою 641,283 т на загальну суму 8845686,11 грн., які перелічені у розділі ІІІ «Опис товару» секції «Огляд діяльності компаній», та є предметом Аналізованої операції

Кількість та ціна товару вказані в специфікаціях № 1 від 11.01.2018 р., № 2 від 16.05.2018р., №3 від 01.08.2018р., № 4 від 19.09.2018р.

За інформацією, наведеною у «Обґрунтуваннях цін Dalmond» за 2017, 2018 роки, Dalmond Trade House Ltd. - дистриб`ютор вогнетривкої продукції Групи «Магнезіт» для споживачів ряду країн СНД та далекого зарубіжжя. Компанію створено в серпні 2007 р. Компанія має усі необхідні ресурси для просування продукції групи на ринках Європи, Азії та США.

ТОВ «Метінвест-МРМЗ» було створено у 2013 році на базі ремонтних активів ММК ім. Ілліча та МК «АЗОВСТАЛЬ». Завод виробляє та ремонтує обладнання для металургійних компаній Групи Метінвест. Залучення ТОВ «Метінвест-МРМЗ» до виконання ремонтних робіт замість сторонніх організацій дозволяє Групі підвищити ефективність здійснення ремонтів та оптимізувати витрати на ремонти. Такий ефект досягається завдяки тому, що спеціалісти МРМЗ, які у переважній більшості раніше працювали у ремонтних цехах зазначених заводів, добре знайомі із специфікою функціонування металургійного обладнання та можуть виконувати його ремонт швидше і з меншими витратами, ніж представники сторонніх організацій.

Відповідно до «Обґрунтувань цін Dalmond» за 2017 рік та 2018 рік (пункт «Короткі висновки», р.ІІІ «Підстава для підготовки обґрунтування цін» секції «Відомості про Аналізовану операцію та функціональний аналіз») обґрунтування цін було підготовлено ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за процедурою, передбаченою ст. 39 ПКУ згідно з п.п. 140.5.4 п.140.5 ст. 140 ПКУ оскільки:

- ТОВ «Метінвест-МРМЗ» і DALMOND не є пов`язаними особами відповідно до п. «а» пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 ПКУ;

- ТОВ «Метінвест-МРМЗ» купує товари у непов`язаної особи DALMOND для подальшого використання у власному виробництві;

- обсяг господарських операцій ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з DALMOND, визначений за правилами бухгалтерського обліку, не перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік, і відповідно, Аналізована операція не є контрольованою в розумінні ст. 39 ПКУ;

- компанія DALMOND (Кіпр) є нерезидентом, зареєстрованим у державі, яка включена до переліку держав (територій), затвердженого Постановою Кабінетом Міністрів України від 27.12.2017 р. № 1045 відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПКУ, тому вимоги пп. 140.5.4 ст. 140 ПКУ потенційно можуть застосовуватись до операцій з DALMOND;

- вимоги пп. 140.5.4 ст. 140 ПКУ можуть не застосовуватися платником податків у разі, якщо операція не є контрольованою, та сума витрат за операцією підтверджується платником податків за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст. 39 ПКУ.

Для встановлення відповідності умов Аналізованих операцій 2017 року та 2018 року принципу «витягнутої руки» ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» було обрано метод порівняльних неконтрольованих цін (ПНЦ), «оскільки його використання є найбільш доцільним відповідно до характеру Аналізованих операцій, та для його застосування наявна найбільш повна та достовірна інформація, що забезпечує найвищий ступінь зіставності між Аналізованими операцією та неконтрольованими операціями».

В «Обґрунтуваннях цін Dalmond» за 2017 рік та 2018 рік стосовно можливості застосування ТОВ «Метінвест-МРМЗ» методу порівняльної неконтрольованої ціни зазначено наступне:

«Зіставними з Аналізованою операцією, з урахуванням критеріїв зіставності, визначених ПКУ, можуть бути операції наступних двох видів:

? ТОВ «Метінвест-МРМЗ» (далі - ЗАВОД) купує ідентичні або однорідні товари не тільки у DALMOND, а й у інших непов`язаних компаній, або DALMOND реалізує ідентичні або однорідні товари непов`язаним особам («внутрішні зіставні операції»); або

? треті особи реалізують ідентичні або однорідні товари непов`язаним контрагентам («зовнішні зіставні операції»).

Для застосування методу ПНЦ достатньо інформації про одну зіставну операцію, предметом якої є ідентичні (однорідні) товари (послуги), а також при наявності достатньої інформації про таку операцію.

Порівняння ціни Аналізованої операції з ціною зіставних неконтрольованих операцій проводиться на підставі інформації про ціни, застосовані протягом періоду, який аналізується, зокрема інформації про ціни на найближчу до дня здійснення Аналізованої операції дату (п. 39.3.3.3 п. 39.3 ст. 39 ПКУ в редакції, чинній станом на 31.12.2017 та станом на 31.12.2018).

Застосовність методу

1. Аналіз можливості використання «внутрішніх» зіставних операцій.

ПКУ передбачає, що для використання методу ПНЦ необхідно мати в наявності операції, умови яких були б максимально зіставні з комерційними та / (або) фінансовими умовами Аналізованої операції (пп. 39.3.3.2 п. 39.3 ст. 39 ПКУ). Така зіставність може бути проаналізована лише на підставі умов відповідних договорів, укладених між такими особами. Однак «зовнішні» дані зазвичай не містять всієї необхідної інформації про умови операцій, і отже, не дають можливості переконатися в їх зіставності. Тому, використання «внутрішніх» даних, якщо вони доступні, є більш пріоритетним способом визначення відповідності умов Аналізованої операції принципу «витягнутої руки» враховуючи такі основні переваги:

наявність більш повної інформації: сторони Аналізованої операції мають більше інформації про комерційні та фінансові умови саме «внутрішніх» операцій;

наявність достовірної інформації: інформація з «внутрішніх» джерел може вважатися більш достовірною порівняно з даними, отриманими із «зовнішніх» джерел інформації.

Враховуючи наведені аргументи, використання «внутрішніх» даних дає можливість краще оцінити зіставність операцій. Отже, використання інформації про «внутрішні» операції вважається пріоритетним для визначення відповідності умов Аналізованої операції принципу «витягнутої руки».

Протягом 2017 - 2018 рр. ЗАВОД придбавав ідентичні вогнетривкі вироби від третьої, непов`язаної з ЗАВОДом особи. Також інші компанії Групи Метінвест здійснювали придбання аналогічної продукції від непов`язаних осіб в рамках неконтрольованих операцій. Умови таких операцій є зіставними з умовами Аналізованої операції.

2. Аналіз можливості використання «зовнішніх» зіставних операцій

Для застосування цього методу в якості «зовнішніх» даних може використовуватися інформація про ціни з загальнодоступних джерел, у тому числі зі спеціалізованих комерційних видань.

Проте слід враховувати наступне:

предметом Аналізованої операції є специфічні види вогнетривких виробів;

спеціалізовані комерційні видання не містять інформації щодо цін на такі вогнетривкі вироби;

ЗАВОД та інші компанії Групи Метінвест здійснюють «внутрішні» зіставні операції із непов`язаними особами, інформація про які є більш надійною та наявна в повному обсязі щодо умов таких операцій.

Таким чином, використання загальнодоступних джерел (т.з. «зовнішніх» даних) для застосування методу ПНЦ є недоцільним.

Відповідно, метод ПНЦ може бути застосований із використанням інформації щодо «внутрішніх» зіставних операцій. Зокрема, метод ПНЦ може бути застосований на основі інформації про придбання ЗАВОДом та іншими компаніями Групи Метінвест аналогічних товарів від третіх (непов`язаних) осіб».

За визначенням Глосарію Настанов ОЕСР:

Метод порівняної неконтрольованої ціни (ПНЦ) (Comparable uncontrolled price (CUP) method) - метод трансфертного ціноутворення заснований на порівнянні ціни на майно чи послуги, які передаються під час контрольованої операції за ціною, за якою майно чи послуги передаються в рамках порівняної неконтрольованої операції за порівнянних обставин;

аналіз порівнянності (Comparability analysis) - порівняння контрольованої операції з неконтрольованою операцією чи операціями. Контрольована і неконтрольована операції є порівнянними, якщо жодна з відмінностей між операціями не може суттєво вплинути на фактор, який досліджується в умовах певної методології (наприклад, ціна чи маржа), або якщо можуть бути проведені достатньо точні коригування для усунення суттєвого впливу будь-яких таких відмінностей;

порівняна неконтрольована операція - це операція між двома незалежними сторонами, яка є порівняною по відношенню до контрольованої операції, що розглядається. Це може бути або порівняна операція між однією стороною контрольованої операції та незалежною стороною («внутрішні ознаки порівнянності») або між двома незалежними сторонами, жодна з яких не є стороною контрольованої.

За п.п.39.3.3.1 п. 39.3 ст. 39 ПКУ, метод порівняльної неконтрольованої ціни полягає у порівнянні ціни, застосованої у контрольованій операції, з ціною у зіставній (зіставних) неконтрольованій (неконтрольованих) операції (операціях), які фактично здійснені платником податків (іншими особами) або на підставі інформації, отриманої з джерел, визначених підпунктом 39.5.3 пункту 39.5 цієї статті.

Згідно глосарію Настанов ОЕСР по трансфертному ціноутворенню для транснаціональних компаній та податкових служб контрольована і неконтрольована операції є порівнянними, якщо ні одна з відмінностей між операціями не може істотно вплинути на фактор, досліджуваний в умовах певної методології (наприклад, ціна або маржа), або якщо можуть бути проведені досить точні коректування для усунення істотного впливу таких відмінностей.

Контрольовані і неконтрольовані операції розглядаються як зіставні, якщо економічно значущі характеристики двох операцій і обставини, в яких вони здійснені, досить схожі для того, щоб забезпечити надійні межі досягнутого результату в ринкових умовах.

Згідно п.п. 39.2.2.2 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, під час визначення зіставності операцій аналізуються такі елементи контрольованої та зіставних операцій:

? характеристика товарів (робіт, послуг), які є предметом операції;

? функції, які виконуються сторонами операції, активи, що ними використовуються, умови розподілу між сторонами операції ризиків та вигод, розподіл відповідальності між сторонами операції та інші умови операції (далі - функціональний аналіз);

? стала практика відносин та умови договорів, укладених між сторонами операції, які істотно впливають на ціни товарів (робіт, послуг);

? економічні умови діяльності сторін операції, включаючи аналіз відповідних ринків товарів (робіт, послуг), які істотно впливають на ціни товарів (робіт, послуг);

? бізнес-стратегії сторін операції (за наявності), які істотно впливають на ціни товарів (робіт, послуг).

Згідно даних, наведених у «Обґрунтуванні цін DALMOND» за 2017 рік, встановлення відповідності умов Аналізованої операції принципу «витягнутої руки» застосування методу порівняних неконтрольованих цін, здійснювалось виходячи з урахуванням наступних факторів:

? «протягом 2017 рр. ЗАВОД здійснював зіставні операції з непов`язаною особою, резидентом України компанією ТОВ «ГІР ІНТЕРНЕШНЛ». Предметом таких операцій були вогнетривкі вироби виробництва ТОВ «ГІР ІНТЕРНЕШНЛ», які є замінниками аналогічних виробів, придбаних у рамках Аналізованої операції, а отже, визнаються однорідними з ними товарами у розумінні п. 14.1.131 ПКУ;

? ТОВ «ГІР ІНТЕРНЕШНЛ» є українським підприємством, зареєстрованим у м. Дніпропетровськ. Виробничі потужності підприємства, з яких здійснюється відвантаження товару на адресу ЗАВОДу, знаходяться в м. Дружківка та м. Красногорівка. У рамках зіставних неконтрольованих операцій ТОВ «ГІР ІНТЕРНЕШНЛ» здійснює постачання Товару на умовах FCA склад виробника. Згідно з базисом FCA, покупець (ЗАВОД) несе витрати на доставку товару зі складу продавця до власного складу;

? ТОВ «Метінвест - Криворізький ремонтно-механічний завод» (далі - «КРМЗ»), що входить до складу Групи Метінвест, здійснювала неконтрольовані операції із придбання аналогічних товарів від непов`язаних осіб. Відповідно до пп. 39.5.3.1 п. 39.5 ст. 39 ПКУ в редакції, чинній станом на 31.12.2017, такі операції також можуть бути використані в якості зіставних операцій для цілей аналізу відповідності умов Аналізованої операції принципу «витягнутої руки».

Таким чином, операції ТОВ «Метінвест-МРМЗ» та ТОВ «Метінвест - Криворізький ремонтно-механічний завод» можуть бути визнані неконтрольованими операціями, зіставними з Аналізованою операцією, з урахуванням проведених коригувань (за необхідності).

Згідно даних, наведених в «Обґрунтуванні цін DALMOND» за 2018 рік, встановлення відповідності умов Аналізованої операції принципу «витягнутої руки» застосування методу порівняних неконтрольованих цін, здійснювалось виходячи з урахуванням наступних факторів:

? «протягом 2017-2018 рр. ЗАВОД здійснював зіставні операції з непов`язаною особою, резидентом України компанією ТОВ «ГІР ІНТЕРНЕШНЛ». Предметом таких операцій були вогнетривкі вироби виробництва ТОВ «ГІР ІНТЕРНЕШНЛ», які є замінниками аналогічних виробів, придбаних у рамках Аналізованої операції, а отже, визнаються однорідними з ними товарами у розумінні п. 14.1.131 ПКУ;

? ТОВ «ГІР ІНТЕРНЕШНЛ» є українським підприємством, зареєстрованим у м. Дніпропетровськ. Виробничі потужності підприємства, з яких здійснюється відвантаження товару на адресу ЗАВОДу, знаходяться в м. Дружківка та м. Красногорівка. У рамках зіставних неконтрольованих операцій ТОВ «ГІР ІНТЕРНЕШНЛ» здійснює постачання Товару на умовах FCA склад виробника. Згідно з базисом FCA, покупець (ЗАВОД) несе витрати на доставку товару зі складу продавця до власного складу;

? інші компанії Групи Метінвест здійснювали придбання вогнетривкої продукції в рамках неконтрольованих операцій із непов`язаними особами, а саме:

- компанія ТОВ «Метінвест - Криворізький ремонтно-механічний завод» (далі - «КРМЗ») здійснювала придбання аналогічних товарів від ТОВ «ОГНЕУПОР»;

- компанія ПРАТ «Металургійний комбінат «Азовсталь» (далі - «Азовсталь») здійснювала придбання аналогічних товарів від ТОВ «МАГРЕФ» (Україна)».

Таким чином, вищезазначені операції ТОВ «Метінвест- МРМЗ», ТОВ «Метінвест - Криворізький ремонтно-механічний завод» та компанія ПРАТ «Металургійний комбінат «Азовсталь» можуть бути визнані неконтрольованими операціями, зіставними з Аналізованою операцією, з урахуванням проведених коригувань (за необхідності).

Також в «Обґрунтуванні цін DALMOND» за 2018 рік зазначено, що: «не існує «внутрішніх» зіставних операцій для деяких видів товарів (Вироби вогнетривкі Dalmond Dalmacr 65S15 №1, №10, №17, №22 та Вогнетривкі стопорні стакани для розливки сталі з ковшу Dalmond Dalnol P90IN 21х60). При цьому слід зазначити наступне:

- DALMOND є непов`язаною особою відносно ЗАВОДу

- ціноутворення в Аналізованій операції здійснюється DALMOND, ЗАВОД не задіяний у процесі ціноутворення;

- як видно з попереднього аналізу, ціни на інші товари в операціях з DALMOND не завищені - навпаки, вони нижчі від цін на аналогічну продукцію вітчизняних продавців;

- як зазначає DALMOND в своєму листі від 13.11.2019р., методологія ціноутворення, застосована DALMOND до операцій з ЗАВОДом, заснована на дотриманні принципу «витягнутої руки» і не відрізняється від методології, застосованої DALMOND до операцій з іншими непов`язаними особами.

Додатково для цілей аналізу відповідності умов Аналізованої операції (товари: Вироби вогнетривкі Dalmond Dalmacr 65S15 №1, №10, №17, №22 та Вогнетривкі стопорні стакани для розливки сталі з ковшу Dalmond Dalnol P90IN 21х60) принципу «витягнутої руки», було здійснено пошук потенційно зіставних операцій у відкритих джерелах інформації на сайті https://www.prozorro.gov.ua. ProZorro - офіційний портал оприлюднення інформації про публічні закупівлі України. В результаті проведеного аналізу було знайдено інформацію щодо зіставних операцій із реалізації вогнетривких виробів, що є зіставними із Виробами вогнетривкими Dalmond Dalmacr 65S15 №1 та №10.

В якості зіставних операцій ТОВ «Метінвест-МРМЗ» були відібрані операції між ТОВ «Промінвестресурс-ГРУП» та ПАТ «ТУРБОАТОМ».

ТОВ «Промінвестресурс-груп» займається поставками високоякісних вогнетривких виробів (високоглиноземисті, периклазохромові, хромопериклазові, шамотні вироби пластичні та напівсухого формування, неформовані вогнетриви) (https://www.ua-region.com.ua/36911977). Власником 100% акцій ТОВ «Промінвестресурс-груп» є фізична особа ( https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch).

ПАТ «Турбоатом» - головна наукова організація Міністерства промислової політики України з енергетичного машинобудування, входить в число провідних турбобудівних фірм світу поряд з найбільшими в світі фірмами Дженерал Електрик, Вестінгауз, Сіменс, АББ. Спеціалізується на виробництві парових турбін для теплових і атомних електростанцій, гідравлічних турбін для гідроелектростанцій і гідроакумулюючих електростанцій, газових турбін для теплових електростанцій.

Відповідно до наявної загальнодоступної інформації компанії ТОВ «Промінвестресурс - ГРУП» та ПАТ «ТУРБОАТОМ» не є пов`язаними особами в розумінні ст. 14 ПКУ.

За пп. 39.2.1.8 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, у разі проведення аукціону (публічних торгів), обов`язковість проведення якого визначена законом, умови, які склалися за результатами такого аукціону (публічних торгів), визнаються такими, що відповідають принципу «витягнутої руки».

Відповідно до Закону України «Про публічні закупівлі», компанії, у статутному капіталі яких державна або комунальна частка акцій (часток, паїв) перевищує 50 відсотків, повинні здійснювати закупівлі шляхом проведення публічних торгів.

Таким чином, операції між ТОВ «Промінвестресурс-ГРУП» та ПАТ «ТУРБОАТОМ» є такими, що відповідають принципу «витягнутої руки»».

Відповідно до пп. 39.5.3.1 п. 39.5 ст. 39 ПКУ в редакції, чинній станом на 31.12.2018, такі операції також можуть бути використані в якості зіставних операцій для цілей аналізу відповідності умов Аналізованої операції принципу «витягнутої руки».

За нормами п.п. 39.3.2.3 п. 39.3 ст.39 ПКУ, якщо ціна в контрольованій операції або відповідний показник рентабельності контрольованої операції перебуває:

? в межах діапазону, вважається, що умови контрольованої операції відповідають принципу "витягнутої руки";

? поза межами діапазону цін (рентабельності), розрахунок податкових зобов`язань платника податків у контрольованій операції проводиться відповідно до ціни (показника рентабельності), яка (який) дорівнює значенню медіани такого діапазону (крім випадків проведення платниками податків самостійного коригування відповідно до підпункту 39.5.4 пункту 39.5 цієї статті).

Порівняння ціни контрольованої операції з ціною зіставних неконтрольованих операцій проводиться на підставі інформації про ціни, застосовані протягом періоду, який аналізується, зокрема інформації про ціни на найближчу до дня здійснення контрольованої операції дату (п.п. 39.3.3.3, п.39.3 ст. 39 ПКУ).

Питанням стосовно часу походження, збирання та отримання інформації, щодо факторів порівнянності та порівнянних неконтрольованих операцій, які використовуються під час проведення порівняльного аналізу, присвячено окрему секцію В розділу ІІІ Настанов ОЕСР. Так, у п. 3.68 Настанов ОЕСР зазначається, що найбільш надійною для використання порівняльного аналізу вважається насамперед інформація, пов`язана з умовами порівнянних неконтрольованих операцій, здійснених протягом того самого періоду часу, що й контрольована операція (неконтрольовані операції, що відбуваються в один і той самий час), оскільки вона відображає те, яким чином незалежні сторони поводились у економічному середовищі, яке є ідентичним економічному середовищу контрольованої операції платника податків. Наявність інформації про операції, що відбуваються в один і той же час, може, тим не менше, бути обмеженою на практиці, незалежно від часових обмежень щодо збирання».

За п. 5.3 секції В р. V Настанов ОЕСР, кожен платник податків повинен прагнути визначати трансфертне ціноутворення для цілей оподаткування, керуючись принципом витягнутої руки і використовуючи інформацію, наявну в його розпорядженні на момент такого визначення.

Отже, відповідно, до вимог ПКУ та Настанов ОЕСР визначенню ринкового діапазону рентабельності передує визначення тривалості періоду/ періодів, використання інформації за який/які забезпечує найбільшу зіставність комерційних та/або фінансових умов операцій потенційно зіставних компаній з умовами контрольованої операції платника податку.

При цьому, ПКУ та Настанови ОЕСР не містять обов`язку платника податку стосовно використання інформації про ціни зіставних неконтрольованих операцій по поставкам виключно до дати здійснення Аналізованих операцій. Слід зазначити, що ТОВ «Метінвест-МРМЗ» в «Обґрунтуваннях цін DALMOND» за 2017, 2018 роки у випадку для цілей врахування зміни рівня цін на товари здійснено коригування на різницю періодів постачання.

Крім того, в Акті перевірки документально з посиланням на відповідні документи бухгалтерського обліку не доведено факт наявність зіставних операцій, які були здійснено у строки, що є більш наближеними до аналізованої операції, ніж перелічені у Таблицях № 62,63.

За нормами п.п. 39.5.3.1 п.39.5 ст.39 ПКУ, платник податків та контролюючий орган використовують джерела інформації, які містять відомості, що дають можливість зіставити комерційні та фінансові умови операцій згідно з підпунктом 39.2.2 пункту 39.2 цієї статті, зокрема:

а) інформацію про зіставні неконтрольовані операції платника податків, а також інформацію про зіставні неконтрольовані операції його контрагента - сторони контрольованої операції з непов`язаними особами;

б) будь-які інформаційні джерела, що містять відкриту інформацію та надають інформацію про зіставні операції та осіб;

в) інші джерела інформації, з яких інформація отримана платником податків з дотриманням вимог законодавства та які надають інформацію про зіставні операції та осіб, за умови що платник податків надасть таку інформацію контролюючому органу;

г) інформацію, отриману контролюючим органом у рамках укладених Україною міжнародних угод.

За нормами п.п.39.5.3.2 п.39.5 ст.39 ПКУ, якщо платник податків з метою встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" за методами, визначеними пунктом 39.3 цієї статті, використав джерела інформації, передбачені підпунктом 39.5.3.1 підпункту 39.5.3 цього пункту, контролюючий орган використовує ті самі джерела інформації, якщо не доведено, що інші джерела інформації дають можливість отримати вищий рівень зіставності комерційних та фінансових умов операцій.

Згідно п. 3.24 секції А.4.1. р. ІІІ Настанов ОЕСР, порівнянна неконтрольована операція - це операція між двома незалежними сторонами, яка є порівнянною з контрольованою операцією, що розглядається. Це може бути або порівнянна операція між однією стороною контрольованої операції та незалежною стороною («внутрішні ознаки порівнянності») або між двома незалежними сторонами, жодна з яких не є стороною контрольованої операції («зовнішні ознаки порівнянності»).

За п. 3.30, п.3.31 секції А.4.3.1. р. ІІІ Настанов ОЕСР, звичайним джерелом інформації є комерційні бази даних, створені особами, які збирають інформацію, що надсилається компаніями до відповідних адміністративних органів та надає їх в електронному форматі, зручному для проведення пошуків та статистичного аналізу. Вони

можуть бути зручним та іноді оптимальним з огляду на витрати шляхом ідентифікації зовнішніх ознак порівнянності та можуть бути найбільш надійним джерелом інформації, залежно від фактів та обставин випадку. Комерційні бази даних часто можуть мати ряд обмежень. У зв`язку з тим, що комерційні бази даних покладаються на загальнодоступну інформацію, вони є в наявності не в у всіх країнах світу, оскільки не всі країни мають однакову кількість загальнодоступної інформації про свої компанії. Крім того, навіть якщо такі бази даних є, вони не мають однакового набору інформації про всі компанії, що ведуть діяльність у країні, оскільки вимоги щодо розголошення інформації та подання звітності можуть відрізнятися залежно від юридичної форми компанії та від того, чи котирується компанія на біржі чи ні. Необхідно з обережністю користуватись такими базами даних, оскільки вони створюються та пропонуються для цілей, відмінних від цілей, пов`язаних з трансфертним ціноутворенням. Комерційні бази даних не завжди надають достатньо детальну інформацію для підтвердження обраного методу трансфертного ціноутворення. Не всі бази даних мають однаковий рівень деталізації і не всі вони можуть використовуватися із подібною впевненістю. Важливо зазначити, що як свідчить досвід багатьох країн, такі комерційні бази даних використовуються з метою порівняння результатів діяльності компаній, а не операцій, оскільки в них рідко буває в наявності інформація щодо операцій з третіми сторонами.

Відповідно до п. 3.33 секції А.4.3.1. р. ІІІ Настанов ОЕСР використання комерційних баз даних повинно характеризуватись не кількістю, а якістю. На практиці під час проведення аналізу порівнянності використання лише комерційних баз даних може привести до побоювань щодо послаблення надійності аналізу через якість інформації, яка пропонується цими базами даних. Для запобігання цим побоюванням поряд із роботою з базами даних слід також використовувати й іншу загальнодоступну інформацію залежно від фактів і обставин. Доповнення інформації з інших джерел до інформації з баз даних означає покращання якості стандартних підходів та може використовуватись як під час пошуків у базах даних, здійснюваних платником податків/виконавцем, так і під час пошуків, що здійснюються податковими органами.

Використання комерційних баз даних не є необхідним у разі наявності достовірної інформації з інших джерел, наприклад, внутрішні ознаки порівнянності. Комерційні бази даних, там, де вони використовуються, мають застосовуватися об`єктивно та з метою ідентифікації надійної порівнянної інформації (п.3.32 секції А. 4.3.1. р. ІІІ Настанов ОЕСР).

Виходячи з наведеного, посилання в Акті перевірки (т.2, арк.221) в частині обов`язковості для використання методу ПНЦ наявності інформації щодо зіставних неконтрольованих операцій в офіційних джерелах інформації, протирічить нормам п.п. 39.5.3. п.39.5 ст.39 ПКУ, оскільки ця норма ПКУ такої вимоги не містить. Також слід зазначити, що в Настановах ОЕСР відсутні рекомендації, а в ПКУ відсутні норми щодо одночасного застосування внутрішніх та зовнішніх операцій для цілей використання методу порівняльної неконтрольованої ціни. Крім того, ПКУ не містить норми щодо обов`язковості застосування платником податків інформації з усіх джерел, які перелічені у п.п.39.5.3.1 п.39.5 ст.39 ПКУ.

Відповідно до п.п. 39.4.6 п.39.4 ст. 39 ПКУ, документація з трансфертного ціноутворення повинна містити інформацію стосовно опису товарів (робіт, послуг), включаючи фізичні характеристики, якість і репутацію на ринку, країну походження і виробника, наявність товарного знаку та іншу інформацію, пов`язану з якісними характеристиками товару (роботи, послуги).

В «Обґрунтуваннях цін DALMOND» за 2017, 2018 роки перелік товарів, які були предметом Аналізованих операцій наведено у таблиці 4 секції «Встановлення відповідності умов Аналізованої операції принципу «витягнутої руки» шляхом застосування методу ПНЦ».

В Акті перевірки не заперечується здійснення ТОВ «Метінвест-МРМЗ» у документації з трансфертного ціноутворення 2017, 2018 роках аналізу зіставності товарів у аналізований та зіставних операціях.

Твердження контролюючого органу стосовно не виконання ТОВ «Метінвест-МРМЗ» вимоги щодо застосування ознак порівнянності до товарів для досягнення необхідного рівня зіставності при використанні методу порівняної неконтрольованої ціни є необґрунтованими виходячи з наступного:

1.Відсутність хімічного складу аналізованого товару:

Відповідно до ч. 2 ст. 268 ГК України сторони поставки обов`язково повинні зазначити в договорі номери та індекси стандартів, технічних умов або іншої документації про якість товарів, які поставляються.

«Обґрунтування цін DALMOND» за 2017, 2018 роки містять додатки, а саме:

? за 2017 рік:

-специфікації № 1 від 09.09.2015, № 2 від 27.01.2016, № 3 від 17.05.2016, № 4 від 14.12.2016, №5 від 15.03.2017, № 6 від 26.07.2017, № 7 від 03.07.2017до контракту купівлі продажу вогнетривкої продукції № DTH - 008-15 від 09.09.2015 року;

-специфікації № 10 від 30.03.2017, № 14 від 04.05.2017 до договору № СМ-15/15/1341 від 11.01.2016, який було укладено ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з ТОВ «ГІР-ІНТЕРНЕШНЛ»;

-специфікації № 3 від 23.12.2016, № 5 від 25.01.2017, № 6 від 10.02.2017, № 7 від 14.03.2017 до договору №КРМЗ/54-16 від 19.12.2016, який було укладено ТОВ «МЕТІНВЕСТ- КРМЗ» з ТОВ «МІАПРОМ»;

-специфікацію № 1 від 19.12.2016 до договору № 19/16 від 19.12.2016, який було укладено ТОВ «МЕТІНВЕСТ-КРМЗ» з ТОВ «ОГНЕУПОР»;

-специфікацію № 30 від 23.10.2018 до договору № 0104-16/М від 01.04.2016, який було укладено ТОВ «МАГРЕФ» з ПРАТ «Металургійний комбінат «Азовсталь».

? за 2018 рік:

-специфікації № 1 від 11.01.2018, № 2 від 16.05.2018, № 3 від 01.08.2018, № 4 від 19.09.2018 до контракту купівлі продажу вогнетривкої продукції № DTH - 001-18/2242 від 11.01.2018 року;

-специфікації № 27 від 20.02.2018, № 31 від 16.05.2018 до договору № СМ-15/15/1341 від 11.01.2016, який було укладено ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з ТОВ «ГІР-ІНТЕРНЕШНЛ»;

-специфікацію № 30 від 23.10.2018 до договору № 0104-16/М від 01.04.2016, який було укладено ТОВ «МАГРЕФ» з ПРАТ «Металургійний комбінат «Азовсталь»;

-специфікацію № 1 від 19.12.2016 до договору №19/16 від 19.12.2016, який було укладено ТОВ «МЕТІНВЕСТ-КРМЗ» з ТОВ «ОГНЕУПОР».

Хімічний склад та фізичні параметри товарів, придбаних ТОВ «Метінвест-МРМЗ» у DALMOND за контрактами № DTH - 008-15 від 09.09.2015 року, № DTH - 001-18/2242 від 11.01.2018 року, наведено також в митних деклараціях.

«Обґрунтування цін DALMOND» за 2017, 2018 роки містяться посилання на сайти, на яких наведено технічні характеристики деяких товарів неконтрольованих операцій (https://selmo.com.ua/poroshok_periklazovyy_ppe-88/, http://ua.bizorg.su/poroshki-рeriklazovye-r/p14147951-poroshok-periklazovyy-spechennyy-marki-dalpor-r88e, https://ogneypor.ru/kirpich-periklazoxromitovyj-pxss-pxsp-pxsu-pxsut-pxsst-11, https://ogneypor.ru/produkcziya/izdeliya-riklazoxromitovye/).

В якості зіставних з виробами вогнетривкими периклазхромовими Dalmond Dalmacr 65S15 №1 та №10 ТОВ «Метінвест-МРМЗ» було відібрано вироби вогнетривкі ПХСУ (периклазхромові) №1 та №10 відповідно, які придбавалися ПАТ «ТУРБОАТОМ» від непов`язаної особи ТОВ «Промінвестресурс-ГРУП». Інформація про операції між ПАТ «ТУРБОАТОМ» з придбання вогнетривких виробів у ТОВ «Промінвестресурс-ГРУП» розміщена на сайті https://www.prozorro.gov.ua.ProZorro - офіційному порталі оприлюднення інформації про публічні закупівлі України за посиланнями, які містяться в «Обґрунтування цін DALMOND» за 2018 рік:

(https://prozorro.gov.ua/tender/UA-2018-03-27-000381-c,

https://prozorro.gov.ua/tender/UA-2018-05-29-000081-b,

https://prozorro.gov.ua/tender/UA-2018-07-10-001370-a,

https://prozorro.gov.ua/tender/UA-2018-09-10-000389-b,

https://prozorro.gov.ua/tender/UA-2018-09-27-000182-c,

https://prozorro.gov.ua/tender/UA-2018-05-29-000081-b,

https://prozorro.gov.ua/tender/UA-2018-11-21-000392-b).

У вищевказаних специфікаціях та сайті ProZorro містяться посилання на ГОСти, ТУ, ТТ, СТО, які за визначенням ст.1 Закону України «Про стандартизацію» від 05.06.2014 № 1315-VII є стандартами, а саме нормативними документами, заснованими на консенсусі, прийнятий визнаним органом, що встановлює для загального і неодноразового використання правила, настанови або характеристики щодо діяльності чи її результатів, та спрямований на досягнення оптимального ступеня впорядкованості в певній сфері.

Стандарти встановлюють технічні вимоги, яким повинна відповідати продукція, у тому числі хімічний склад продукції.

Таким чином, посилання на стандарти в документації з трансфертного ціноутворення надає можливість співставлення хімічного складу та фізичних параметрів товарів аналізованих та неконтрольованих операцій.

В адміністративному позові ТОВ «Метінвест-МРМЗ», наведено порівняння фізичних та хімічних характеристик вогнетривких порошків і вогнетривких виробів, які були предметом Аналізованих та зіставних операцій за 2017, 2018 роки.

Крім того, в адміністративному позові ТОВ «Метінвест-МРМЗ» зазначено, що «визначення марки вогнетривких виробів та порошків відбувається відповідно до державних стандартів - ГОСТ/ДСТУ, в яких зазначаються основні характеристики товарів та сфери їх застосування, допустимі відхилення від зазначених характеристик. Відповідно до специфікацій в Аналізованій та зіставних операціях видно, що ціноутворення на товари встановлюється відповідно до вказаних марок товарів. Окрім цього, фізичні та хімічні характеристики товарів Аналізованої операції, що зазначені в вантажно-митних деклараціях, відповідають нормам, визначеними відповідними ГОСТами. Відповідно до ГОСТ 10888-93 та ГОСТ 4689-94 при використанні виробів та порошків допускається взаємозамінність марок в межах сфери їхнього рекомендованого застосування».

При цьому, в Акті перевірки з посиланням на відповідні стандарти та митні декларації документально не доведено відмінність хімічного складу та фізичних параметрів товарів аналізованих і неконтрольованих операцій, які могли б значною мірою розрахунково вплинути на ціну.

2.Відсутність інформації щодо країни походження:

В «Обґрунтуваннях цін DALMOND» за 2017, 2018 роки зазначено, що:

ТОВ «Метінвест-МРМЗ» по контрактам № DTH - 008-15 від 09.09.2015 року, № DTH - 001-18/2242 від 11.01.2018 року придбавав у DALMOND вогнетривку продукцію виробництва ТОВ «Група «Магнезіт» (м. Сатка, Російська Федерація).

Протягом 2017, 2018рр. ТОВ «Метінвест-МРМЗ» здійснював зіставні операції з непов`язаною особою, резидентом України компанією ТОВ «ГІР ІНТЕРНЕШНЛ». Предметом таких операцій були вогнетривкі вироби виробництва ТОВ «Дружківський вогнетривкий завод», які є замінниками аналогічних виробів, придбаних у рамках Аналізованої операції, а отже, визнаються однорідними з ними товарами у розумінні п.14.1.131 ПКУ. Придбання вогнетривких виробів виробництва ТОВ «Дружківський вогнетривкий завод» здійснювалось по договору № СМ-15/15/1341 від 11.01.2016 року з ТОВ «ГІР ІНТЕРНЕШНЛ»

Крім того, в «Обґрунтуваннях цін DALMOND» за 2017, 2018 роки та специфікаціях до договору №19/16 від 19.12.2016, який було укладено ТОВ «МЕТІНВЕСТ-КРМЗ» з ТОВ «ОГНЕУПОР» зазначено, що виробником продукції є ТОВ «Група «Магнезіт» (м. Сатка, Російська Федерація); у специфікаціях до договору № 0104-16/М від 01.04.2016, який було укладено ТОВ «МАГРЕФ» з ПРАТ «Металургійний комбінат «Азовсталь» наведена країна походження Росія.

Щодо країни походження та виробника товарів в Адміністративному позові ТОВ «Метінвест-МРМЗ» зазначено, що «з точки зору діяльності бізнесу та застосування товарів у виробничій діяльності для ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» (як для покупця) неважливим є країна походження та виробник товарів. Визначальним для вибору постачальника товарів є наявність у постачальника необхідної марки вогнетривкого виробу, умови поставки та оплати, ціна. Критерій щодо порівняння країни походження та виробника товарів в рамках застосування методу порівняльної неконтрольованої ціни слід застосовувати до продавця (як виробника товару), оскільки ринкові умови на ринку продавця мають суттєвий вплив на вартість виробництва товару. Тому відбір зіставних операцій із придбання вогнетривких виробів за критерієм країни походження та виробника товарів щодо Аналізованої операції недоцільно проводити, оскільки дані відмінності не впливають на відбір постачальника для ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ»».

Таким чином, наданими на дослідження документами, висновки Акту перевірки стосовно відсутності у документації з трансфертного ціноутворення за 2017, 2018рр. інформації про країну походження та виробника аналізованого товару та не застосування такої інформації при аналізі зіставності аналізованих та неконтрольованих операцій наданими на дослідження документами не підтверджується.

Виходячи з вищенаведеного, висновки Акту перевірки стосовно не виконання ТОВ «Метінвест-МРМЗ» вимоги щодо застосування ознак порівнянності до товарів для досягнення необхідного рівня зіставності при використанні методу порівняної неконтрольованої ціни, наданими на дослідження документами не підтверджуються.

За п.1.33 секції D.1.1 р. І Настанов ОЕСР, застосування принципу витягнутої руки загалом ґрунтується на порівнянні умов у контрольованій операції з умовами в операціях між незалежними підприємствами. Для того, щоб таке порівняння стало результативним, необхідно, щоб економічно значимі характеристики ситуацій, що порівнюються, були порівнюваними значною мірою. «Бути порівнянними» означає, що жодна з відмінностей (якщо такі існують) між ситуаціями, що порівнюються, не може суттєво вплинути на умову, яка досліджується за відповідною методологією (наприклад, ціна або маржа), або ж можливе проведення уточнюючих коригувань для усунення впливу будь-яких таких відмінностей у розумних межах.

Згідно з принципами, представленими у розділі І Настанов ОЕСР, неконтрольована операція є порівнянною з контрольованою (тобто вона є порівнянною неконтрольованою операцією) для потреб методу ПНЦ, якщо задоволено одну з двох умов: а) жодна з відмінностей (якщо такі є) між операціями, які порівнюються, або між підприємствами, які проводять такі операції, не може суттєвим чином вплинути на ціну на відкритому ринку; або b) можуть бути зроблені розумні коригування для усунення суттєвого впливу таких відмінностей. Якщо можливо встановити порівнянні неконтрольовані операції, метод ПНЦ є найбільш прямим та надійним способом застосування принципу витягнутої руки. Отже, у таких випадках метод ПНЦ є найкращим з усіх інших випадків (п.2.14 секції В.1 р. ІІ Настанов ОЕСР).

За п.п. 39.2.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ для цілей цього Кодексу контрольовані операції визнаються зіставними з неконтрольованими, якщо:

? немає значних відмінностей між ними, що можуть істотно вплинути на фінансовий результат під час застосування відповідного методу трансфертного ціноутворення;

? такі відмінності можуть бути усунені шляхом коригування умов та фінансових результатів контрольованої або неконтрольованої операції для уникнення впливу таких відмінностей на зіставність.

За п.2.19. секції В.1 р. ІІ Настанов ОЕСР, наприклад, коригування, необхідні у випадку, коли обставини контрольованого та неконтрольованого продажів ідентичні, за винятком якщо ціна контрольованого продажу є ціною з доставкою, а неконтрольований продаж здійснено на умовах франко-заводу. Відмінності в умовах перевезення та страхування зазвичай мають визначений та обґрунтований чіткий вплив на ціну. Крім того, для визначення ціни неконтрольованого продажу потрібно зробити коригування ціни на різницю умов доставки.

Як вже було зазначено, найбільш доцільний метод трансфертного ціноутворення обирається з урахуванням, у тому числі ступеня зіставності між контрольованими і неконтрольованими операціями, включаючи надійність коригувань зіставності, якщо такі застосовуються, які можуть використовуватися для усунення розбіжностей між такими операціями (п.п. 39.3.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ).

Згідно «Обґрунтувань цін DALMOND» за 2017 рік та за 2018 рік, умови здійснення Аналізованих операцій за 2017, 2018 рік та зіставних операцій, переважно є зіставними. Основна відмінність, яка впливає на вартість товарів - умови поставки.

Так, у рамках Аналізованих операції DALMOND постачає товар на умовах DAP м. Маріуполь (Інкотермс 2010). Згідно з базисом постачання DAP, продавець зобов`язаний поставити товар, випущений у митному режимі експорту та готовий до розвантаження з транспортного засобу, що прибув у місце призначення. На продавця не покладаються обов`язки зі сплати імпортного мита та здійснення інших формальностей, пов`язаних із ввезенням товару на територію України у режимі імпорту. Також враховуючи умови поставки, ціна товару в Аналізованій операції включає вартість транспортування товару до складу Покупця. Договорами зіставних операцій передбачені інші умови поставки.

Коригування порівнянності повинні розглядатись, якщо (і тільки якщо) очікується, що вони підвищать надійність результатів. Відповідні міркування з цього приводу включають істотність відмінності, щодо якої розглядаються коригування, якість даних, за умови їх коригування, мету коригувань та надійність підходу, використаного для проведення коригувань. Коригування порівнянності є доречними лише для відмінностей, які матимуть істотний вплив на порівняння (п. 3.50, п.3.51 секції А.6.2. Настанов ОЕСР).

Оскільки умови поставки DAP є відмінними від DDP, EXW, FCA, то для цілей застосування методу ПНЦ, ТОВ «Метінвест-МРМЗ» у 2017, 2018 роках було здійснено наступні коригування умов Аналізованої та зіставних операцій:

1) збільшено ціну в Аналізованій операції на суму мита, яке нараховується при імпорті товару від DALMOND, оскільки у рамках Аналізованої операції DALMOND постачає товар на умовах DAP м. Маріуполь (Інкотермс 2010). Відповідно до Митного тарифу України, ставка ввізного мита на порошок периклазовий становить 2% від митної вартості товару, ставка ввізного мита для виробів вогнетривких периклазових та периклазохромових становить 5%;

2) збільшено ціну в зіставних операціях на вартість транспортування товарів від складу продавця до складу ТОВ «Метінвест-МРМЗ». Ціна транспортування тони товару за 1 км. в розмірі 2,67 грн. (2017 рік) та 4,20 грн. (2018 рік) розрахована як вартість доставки 1 тони товару в рамках «внутрішньої» зіставної операції з придбання товарів ТОВ «Метінвест-МРМЗ» у ТОВ «ГІР ІНТЕРНЕШЕНЛ» (Україна) на умовах FCA склад виробника (м. Дружківка). Коригування по операціям між ТОВ «МАГРЕФ» та Азовсталь не проводилось, оскільки за умовами поставки (умовах DDP склад Покупця в м. Маріуполь та/або ст. Сартана) ціна товару включає вартість транспортування такого товару, як і в Аналізованій операції;

3) враховано вплив інфляції на ціни шляхом застосування індексу цін виробників у разі, коли рік здійснення Аналізованої операція не співпадав з роком здійснення зіставних неконтрольованих операцій. Для цілей врахування зміни рівня цін на товари, реалізація яких здійснювалась фактично в 2017 році, було використано індекс цін виробників за 2018 рік. Згідно з даними Міністерства фінансів України , індекс цін виробників за 2018 р. становить 114,3, що свідчить про те, що ціни в 2018 році в порівнянні з цінами за 2017 рік виросли на 14,3%. Таким чином, для забезпечення зіставності цін операцій 2018 року, ціну у зіставних операціях, здійснених у 2017 р. було збільшено, а здійснених у 2018 році зменшено на 14,3%.

Відповідно до р.І затверджених наказом Держкомстату від 03.04.2001 № 177 «Методологічних положень щодо організації статистичного спостереження за змінами цін виробників промислової продукції і розрахунку індексів цін виробників», індекс цін виробників промислової продукції (ІЦВ) є показником зміни цін у часі у сфері промислового виробництва. ІЦВ дозволяє відслідковувати та визначати тенденції змін цін як у галузях, підгалузях промисловості, так і виробництві конкретної продукції. Він використовується при створенні інформаційної бази для прогнозування і управління процесами ціноутворення у промисловості, перерахунку показників системи національних рахунків у постійні ціни та забезпечує можливість проведення міжнародних співставлень.

Індекс інфляції, (індекс споживчих цін) - показник, який характеризує зміни загального рівня цін на товари та послуги, які купують населення для невиробничого споживання.

Індекс цін виробників охоплює всі стадії виробництва: сировину, проміжні стадії, готову продукцію, а також усі сектори: промисловість, видобуток, сільське господарство, проте ціни імпортних товарів до нього не входять. Таким чином, головна відмінність його від індексу споживчих цін у тому, що він охоплює лише товари, а не послуги, причому на оптовому рівні реалізації.

Виходячи з наведеного застосування при коригуванні індексу цін виробників промислової продукції призводить до більш надійних результатів зіставлення.

За висновками Акту перевірки, ТОВ «Метінвест-МРМЗ» «не проаналізований вид транспорту, яким здійснюється доставка товару в зіставних операціях. Не наведено обґрунтування ціни транспортування тони товару за 1 км. в розмірі 2,67 грн. (2017 рік) та 4,20 грн. (2018 рік), розмір партії товару та вплив розміру партії на ціну. В аналізованій операції доставка товару, згідно даних митних декларацій, здійснювалась вантажними автомобілями, залізничними вагонами, морськими суднами». (т.2, арк. 188, арк.221).

Згідно «Обґрунтувань цін DALMOND» за 2017 рік, 2018 роки коригування ціни в Аналізованій операції на вартість транспортування не здійснювалось. Оскільки Dalmond Trade House Ltd. є непов`язаною особою для ТОВ «Метінвест-МРМЗ», то відсутня інформація щодо вартості транспортування товарів в Аналізованій операції. Враховуючи умови поставки (DAP м. Маріуполь), ціна товару в Аналізованій операції включає вартість транспортування товару до складу Покупця в незалежності від виду транспорту, яким здійснювалась поставка. Таким чином, здійснення коригування Аналізованої операції на вартість транспортування, є недоцільним внаслідок відсутності інформації щодо вартості транспортування товарів в Аналізованій операції.

Розрахунок вартості транспортування товарів від складу продавця до складу ТОВ «Метінвест-МРМЗ» для здійснення коригування умов Аналізованих та зіставних операцій .проведено в «Обґрунтуваннях цін DALMOND» за 2017 рік, 2018 роки за наступною методикою:

При здійсненні у 2017, 2018 роках «внутрішніх» зіставних операцій ТОВ «Метінвест-МРМЗ» здійснювало придбання товарів у ТОВ «ГІР ІНТЕРНЕШНЛ» (непов`язана особа, резидент України) на умовах FCA склад виробника (м. Дружківка). Згідно з базисом FCA, покупець ТОВ «Метінвест-МРМЗ» як Покупець несе витрати на доставку товару зі складу ТОВ «ГІР ІНТЕРНЕШНЛ» (Продавця) до власного складу. Відповідно наданих для дослідження актів прийому-передачі послуг (виконаних робіт) ТОВ «Метінвест-МРМЗ» було отримано у ТОВ «ГІР ІНТЕРНЕШНЛ» та перевезено товарів:

- у 2017 році в загальній кількості 190,19 тон, загальна вартість послуг з перевезення склала 110 837,00 грн. без ПДВ. Ціна послуг транспортування товару, яка була оплачена ТОВ «Метінвест-МРМЗ», становить 582,77 грн. за тону.

- у 2018 році в загальній кількості 144,125 тон, загальна вартість послуг з перевезення склала 131 970,35 грн. без ПДВ. Ціна послуг транспортування товару, яка була оплачена ТОВ «Метінвест-МРМЗ», становить 915,67 грн. за тону.

В рамках інших зіставних операцій, здійснених КРМЗ, постачання товару здійснювалось у 2017 році на умовах EXW-склад Продавця з м. Запоріжжя та м. Дніпро, у 2018 році умовах EXW-склад Продавця з м. Дніпро, відповідно покупець самостійно несе витрати на транспортування товару до свого складу.

В загальнодоступних джерелах інформації відсутні дані щодо цін на послуги транспортування аналогічних товарів у 2017,2018 роках від м. Дніпро до м. Маріуполь. Проте з огляду на зіставність товарів було розраховано вартість транспортування одиниці товару на 1 кілометр. Відстань від м. Дружківка до м. Маріуполь складає близько 218 км. Вартість транспортування тони товару за 1 км. становитиме: за 2017 рік - 582,77/218 = 2,67 грн.; за 2018 рік - 915,67/218 = 4,20 грн.

Що стосується інших зіставних операцій, вартість транспортування розраховувалась ТОВ «Метінвест-МРМЗ» виходячи з фактичної відстані між складом Продавця та складом Покупця та умов поставки, визначених у договорах.

Розмір оптової партії товару в зіставних та Аналізованих операціях та вид транспорту доставки в Аналізованій операції не впливає на ціну товару.

Виходячи з наведеного, висновки Акту перевірки стосовно «не наведення ТОВ «Метінвест-МРМЗ» обґрунтування транспортування тони товару за 1 км. в розмірі 2,67 грн. (2017 рік) та 4,20 грн. (2018 рік), наданими на дослідження документами не підтверджується.

В Акті перевірки документально не наведено методику розрахунку коригування ціни аналізованих та зіставних операцій на розмір партії товару та вид транспорту доставки в Аналізованій операції. В Акті перевірки документально не доведено, що таке коригування призведе до зменшення ціни зіставних операцій у порівнянні з Аналізованими операціями.

Таким чином, проведенням коригування на транспортні витрати за методикою застосованою ТОВ «Метінвест-МРМЗ» є документально обґрунтованим та його застосування призвело до повної зіставності між умовами поставок в Аналізованих операціях та зіставних операціях.

За п.п. 39.5.2.11. п. 39.5 ст. 39 ПКУ, якщо платник податків використав найбільш доцільний метод встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу "витягнутої руки" згідно з критеріями, передбаченими пунктом 39.3 цієї статті, такий метод використовується під час перевірки контролюючим органом. Якщо контролюючим органом доведено, що застосований платником податків метод (комбінація методів) не дає змоги найбільш обґрунтовано встановити відповідність умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки", він має право застосувати інші методи (комбінацію методів) для встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки".

Тобто, ПКУ перебачено пріоритетне застосування податковим органом під час проведення перевірки контрольованих операцій платника податку саме методу, який був використаний платником податків.

Розрахунки контролюючого органу діапазону цін по неконтрольованим операціям та порівняння його з цінами Аналізуємих операцій з DALMOND за 2017 рік та за 2018 рік за методом порівняльних неконтрольованих цін в Акті перевірки відсутні.

За результатами дослідження при співставленні цін аналізованих операцій по придбанню ТОВ «Метінвест-МРМЗ» вогнетривкої продукції у DALMOND протягом 2017, 2018 років із цінами обраних ТОВ «Метінвест-МРМЗ» зіставних неконтрольованих операцій встановлено, що ціни в рамках зіставних неконтрольованих операцій є вищими за ціни, які були застосовані в рамках Аналізованої операції.

Таким чином, обґрунтованість не здійснення ТОВ «Метінвест-МРМЗ» передбаченого нормами пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 ПКУ коригування фінансового результату до оподаткування за 2017 - 2018 рік на розмір різниці між вартістю придбання вогнетривкої продукції у DALMOND та їх вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни за принципом «витягнутої руки», наданими на дослідження документами підтверджується.

Виходячи з вищенаведеного, висновки Акту перевірки стосовно недоцільності застосування ТОВ «Метінвест-МРМЗ» методу порівняльної неконтрольованої ціни щодо контрольованих операцій з DALMOND законодавчо та документально не обґрунтовані.

Контролюючий орган розрахунку діапазону цін по неконтрольованим операціям та порівняння його з цінами Аналізуємої операції з DALMOND за 2017 рік та за 2018 рік за методом порівняльних неконтрольованих цін не здійснював.

В Акті перевірки зазначено, що при Аналізі цін операції ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з DALMOND найбільш можливим до застосування є метод чистого прибутку. У якості найбільш доцільного показника рентабельності в операціях ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з DALMOND контролюючим органом обрано чисту рентабельність витрат.

За визначенням глосарію Настанов ОЕСР, метод чистої маржі від операцій (Transactional net margin method) - це метод прибутку від операції, що оцінює чисту рентабельність продажів щодо відповідної бази (наприклад, витрати, обсяги продажу, активи), яку платник податків отримує від контрольованої операції (або операцій, які доцільно поєднати згідно з принципами розділу ІІІ).

Сильні і слабкі сторони методу чистої маржі наведено у розділі В.2 р. ІІ «Методи трансфертного ціноутворення» Настанов ОЕСР, зокрема:

? однією з переваг методу чистої маржі від операцій є те, що індикатор чистого прибутку меншою мірою залежить від відмінностей між операціями. Індикатори чистого прибутку можуть також з більшою толерантністю ставитися до деяких функціональних відмінностей між контрольованою і неконтрольованою операціями, ніж маржа валового прибутку (сильна сторона) (п. 2.62 секції В2 розділу ІІ Настанов ОЕСР);

? метод чистої маржі від операцій одночасно має і низку недоліків. Індикатор чистого прибутку платника податків складається під впливом деяких факторів, які не впливають або мають менш значний чи безпосередній вплив на ціну або валову маржу між незалежними підприємствами. Це може ускладнити точну і надійну оцінку індикаторів чистого прибутку за принципом «витягнутої руки» (слабка сторона) (п. 2.64 секції В2 розділу ІІ Настанов ОЕСР).

За п.п. 39.3.6.1 п. 39.3 ст. 39 ПКУ, метод чистого прибутку полягає у порівнянні відповідного фінансового показника рентабельності у аналізованій операції (чистого прибутку на основі відповідної бази (витрати, продаж, активи) або показника рентабельності операційних витрат) з відповідним показником рентабельності у зіставній (зіставних) неконтрольованій (неконтрольованих) операції (операціях).

За п.п. 39.3.6.2. п. 39.3 ст. 39 ПКУ, метод чистого прибутку використовується, зокрема, у разі відсутності або недостатності інформації, на підставі якої можна обґрунтовано зробити висновок про достатній рівень зіставності умов контрольованої операції з умовами зіставної (зіставних) неконтрольованої (неконтрольованих) операції (операцій) під час використання методів, визначених підпунктами 39.3.3-39.3.5 пункту 39.3 цієї статті.

Застосування методу чистого прибутку передбачає виконання наступних дій:

вибір сторони контрольованої операції, що досліджується (п.п. 39.3.2.7 п. 39.3 ст. 39 ПКУ);

вибір показника рентабельності, згідно з яким буде проведений розрахунок діапазону ринкової рентабельності зіставних компаній (п.п. 39.3.2.2, п.п. 39.3.2.4, п.п.39.3.2.5 п. 39.3 ст. 39 ПКУ);

вибір часового проміжку для порівняння (п.п. 39.3.3.3, п.39.3 ст. 39 ПКУ);

пошук компаній, зіставних за функціями та ризиками з стороною аналізованої операції, що досліджується (п.п. 39.3.2.9 п. 39.3 ст. 39 ПКУ);

визначення ринкового діапазону рентабельності та зіставлення такого діапазону з величиною операційної рентабельності сторони контрольованої операції, що аналізується (п.п. 39.3.2.3 п. 39.3 ст.39 ПКУ).

В «Обґрунтуваннях цін Dalmond» за 2017 рік та 2018 рік стосовно не можливості застосування ТОВ «Метінвест-МРМЗ» методу чистого прибутку зазначено наступне:

«Застосування методу чистого прибутку можливе у разі відсутності або недостатності інформації, використовуючи яку можна було б зробити висновок про зіставність комерційних та / (або) фінансових умов, зокрема, функцій і ризиків сторін контрольованих і аналізованих операцій, які були б необхідні для застосування методів ЦП і «витрати плюс».

У випадку застосування цього методу можливі відмінності у підходах до складання бухгалтерської звітності мають менше значення, оскільки використання методу чистого прибутку передбачає можливість використання показників чистої рентабельності, які менш чутливі до таких відмінностей, як, наприклад, віднесення певних витрат до собівартості або до адміністративних витрат, що дає можливість нівелювати можливі відмінності у підходах до бухгалтерського обліку. Ця важлива перевага методу чистого прибутку підтверджується, поміж іншого, і Керівними принципами трансфертного ціноутворення ОЕСР (пар. 2.62 п. В.2 глава II «Керівні принципи трансфертного ціноутворення для багатонаціональних підприємств та податкових адміністрацій», ОЕСР 2017).

При цьому суд зауважує на наступному:

1. При виборі сторони, що досліджується, пп. 39.3.2.7 ст. 39 ПКУ передбачає, що у якості досліджуваної має обиратися сторона:

- щодо якої застосування методу є найбільш обґрунтованим;

- для якої можна знайти найбільш зіставні операції та/або зіставні особи;

- яка виконує найменш складні функції, приймає найменші економічні (комерційні) ризики стосовно аналізованої операції;

- яка не володіє об`єктами нематеріальних активів, які мають значний вплив на рівень рентабельності.

Як видно з функціонального аналізу, DALMOND є більш простою стороною Аналізованої операції.

2. DALMOND не є пов`язаною особою ЗАВОДу, і фінансова інформація DALMOND не є доступною. З огляду на це, неможливо отримати інформацію щодо рентабельності DALMOND для порівняння її з рентабельністю незалежних компаній, що здійснюють діяльність, зіставну з діяльністю DALMOND. Таким чином, застосування методу чистого прибутку до ROSTA не є обґрунтованим у розумінні пп. 39.3.2.7 ст. 39 ПКУ.

3. Товари, що є предметом Аналізованої операції, придбаваються ЗАВОДом для використання у виробничій діяльності (ремонту виробничого обладнання). При цьому сума Аналізованої операції становить незначну частку в обсягу господарської діяльності ЗАВОДу за Аналізований період. З огляду на це, неможливо з точністю виділити фінансові потоки, що відносяться до здійснення Аналізованої операції, для того, щоб оцінити рентабельність ЗАВОДу, отриману ним безпосередньо у рамках здійснення Аналізованої операції…Використання такого товару здійснюється в рамках операцій із пов`язаною особою (компанією Групи Метінвест). Таким чином, застосування методу чистого прибутку до ЗАВОДу також не є обґрунтованим у розумінні пп. 39.3.2.7 ст. 39 ПКУ.

Таким чином, метод чистого прибутку не є застосовним до Аналізованої операції. Крім того, застосовується більш пріоритетний метод ПНЦ».

Наведена в Акті перевірки Методика розрахунку коригування фінансового результату за методом чистого прибутку є необґрунтованою виходячи з наступного:

1.В Акті перевірки ТОВ «Метінвест-МРМЗ» обрана як «більш проста сторона Аналізованої операції», оскільки виконує більш обмежений набір функцій, несе менші ризики та використовує менший обсяг активів, ніж з DALMOND.

За п 1.33 підсекції D.1.1 секції D.1 р.І Настанов ОЕСР, застосування принципу витягнутої руки загалом ґрунтується на порівнянні умов у контрольованій операції з умовами в операціях між незалежними підприємствами. Для того, щоб таке порівняння стало результативним, необхідно, щоб економічно значимі характеристики ситуацій, що порівнюються, були порівнюваними значною мірою. «Бути порівнянними» означає, що жодна з відмінностей (якщо такі існують) між ситуаціями, що порівнюються, не може суттєво вплинути на умову, яка досліджується за відповідною методологією (наприклад, ціна або маржа), або ж можливе проведення уточнюючих коригувань для усунення впливу будь-яких таких відмінностей у розумних межах. Визначаючи рівень порівнянності, включаючи проведення необхідних коригувань для її досягнення, необхідно мати чітке уявлення того, як саме незалежні підприємства оцінюють потенційні операції.

За п 1.36 підсекції D.1.1 секції D.1 р.І Настанов ОЕСР , при проведенні порівнянь повинні братися до уваги істотні відмінності між порівнюваними операціями або підприємствами. Для того, щоб встановити рівень фактичної порівнянності і потім внести відповідні зміни у визначення умов витягнутої руки (чи діапазону значень таких умов), необхідно порівняти характеристики операцій або особливості діяльності підприємств, які могли б вплинути на умови застосування цього принципу. До таких характеристик або «фактів порівнянності», які можуть бути важливими при визначенні порівнянності, відносять: характеристики майна, що передається, або послуг, що надаються,

? функції, які виконують сторони (з урахуванням активів, що використовуються, та взятих на себе ризиків),

? умови контрактів,

? економічні обставини сторін,

? виробничі стратегічні цілі сторін.

За п. 2.16 секції В.1 р.ІІ Настанов ОЕСР при визначенні порівнянності контрольованої та неконтрольованої операцій слід приділяти увагу тому, як впливає на ціну значна кількість комерційних обов`язків, окрім однієї лише порівнянності продукції, тобто фактори, які є важливими для визначення порівнянності. У тих випадках, коли між контрольованими і неконтрольованими операціями або між підприємствами, що здійснюють ці операції, існують відмінності, досить складно визначити з розумною точністю коригування, які усунуть вплив на ціну. Як і в будь-якого методу, відносна достовірність методу порівняної неконтрольованої ціни залежить від ступеня точності, з якою здійснювалися коригування для досягнення порівнянності.

За п. 1.59. підсекції D.1.2.5 р. І Настанов ОЕСР для визначення порівнянності трансфертного ціноутворення слід також дослідити стратегії ведення бізнесу. Ці стратегії можуть включати велику кількість аспектів діяльності певного підприємства, зокрема, інновації та розвиток нової продукції, ступінь диверсифікації, захищеність від ризиків, оцінювання політичних змін, вплив існуючого і оцінка змін, що плануються до законодавства про працю, термін дії домовленостей та інші фактори, які обумовлюють щоденну діяльність певного підприємства. Урахування таких бізнесстратегій може знадобитися при визначенні порівнянності контрольованих і неконтрольованих операцій та підприємств.

В «Обґрунтуванні цін DALMOND» за 2017 рік та 2018 рік наведено докладний опис діяльності та стратегії ділової активності ТОВ «Метінвест-МРМЗ» і опис діяльності та стратегії ділової активності контрагента за контрольованою операцією - з DALMOND.

У п. 3.46 р.ІІІ Настанов ОЕСР наголошується, що процес, який відбувається для ідентифікації потенційних ознак зіставності, є одним із найкритичніших аспектів порівняльного аналізу та повинен бути прозорим, систематичним і таким, що піддається перевірці. Зокрема, визначення критерію відбору істотно впливає на результат аналізу та має відображати найпоказовіші економічні характеристики операцій, що порівнюються.

У Рекомендаціях ООН (підп. 5.3.8.1) також зазначено, що ведення повної документації аналізу, оцінювання та відбору (відхилення) потенційно зіставних операцій (компаній) з обґрунтуванням проведених коригувань є важливою і необхідною вимогою при виконанні аналізу зіставності…

Згідно п.3.20 підсекції А.3.4. р.ІІІ Настанов ОЕСР, для того щоб обрати та застосувати найбільш доречний до обставин випадку метод трансфертного ціноутворення, необхідно мати інформацію про фактори порівнянності щодо контрольованої операції, яка розглядається, та, зокрема, щодо функцій, активів та ризиків всіх сторін контрольованої операції, у тому числі іноземного(их) асоційованого(их) підприємства(тв).

За п.1.42. підсекції D.1.2.2. р. І Настанов ОЕСР, в операціях між двома незалежними підприємствами винагорода, як правило, відображає виконані кожним з підприємств функції (беручи до уваги використані активи та взяті на себе ризики). Тому при визначенні порівнянності контрольованої та неконтрольованої операцій чи осіб необхідно провести функціональний аналіз. Такий функціональний аналіз спрямований на визначення та порівняння економічно значущої виконаної діяльності та взятої відповідальності, використаних активів та взятих на себе ризиків сторонами операцій. При цьому доречно було б зрозуміти структуру й організацію групи та як це впливає на ситуацію, у якій знаходиться платник податків

Предметом функціонального аналізу є істотні функції, що виконують сторони-контрагенти договорів купівлі-продажу товарів (договорів про надання робіт, послуг);

ризики, що беруть на себе сторони при виробництві і реалізації продукції; активи, що задіюють сторони для виробництва товарів або надання робіт чи послуг. Зазвичай простежується така залежність: збільшення понесеного ризику компенсується збільшенням очікуваного прибутку. Такий самий зв`язок із прибутковістю існує щодо кількості та складності виконаних функцій, а також задіяних активів.

Функції, які виконують сторони операції, визначаються та аналізуються на підставі укладених договорів, даних бухгалтерського обліку, фактичних дій сторін операції та фактичних обставин її проведення відповідно до сутності операції (п.п. 39.2.2.4 ст. 39 ПКУ). Чим більше підприємство бере на себе функцій та ризиків, чим більше активів воно залучає, тим вищий очікуваний дохід від операції, і навпаки.

Якщо одна сторона забезпечує виконання набагато більшого обсягу функцій, ніж інша, дуже важливо враховувати економічну значущість цих функцій щодо їх регулярності, характеру і вартості для відповідних сторін, а також проаналізувати використані активи та понесені ризики (п. 1.43 п.1.51 підсекції D.1.2.2., п.1.52-п.1.53 підсекції D.1.2.3. р. І Настанов ОЕСР).

ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з урахуванням положень п. 39.2.2.4, 39.2.2.5 та 39.2.2.7 п.п. 39.2.2 пункту 39.2 ст. 39 ПКУ було проведено аналіз зіставлення основних функцій, ризиків та активів сторін контрольованої операції, результати якого викладено в «Обґрунтуванні цін з DALMOND» за 2017 рік та за 2018 рік.

Застосування методу чистого прибутку вимагає вибору сторони контрольованої операції, яка має менш складний набір функцій та ризиків, для якої визначається фінансовий показник. Згідно із положеннями п.п. 39.3.2.7 п. 39.3 ст. 39 ПКУ, під час вибору сторони, що досліджується, аналізується застосовність обраного методу (комбінації методів) до кожної із сторін контрольованої операції. Стороною, що досліджується, обирається сторона:

? щодо якої застосування такого методу (комбінації методів) є найбільш обґрунтованим;

? для якої можна знайти найбільш зіставні операції та/або зіставні особи;

? яка:

? виконує найменш складні функції щодо контрольованої операції;

? приймає найменші економічні (комерційні) ризики стосовно контрольованої операції;

? не володіє об`єктами нематеріальних активів, які мають значний вплив на рівень рентабельності.

У разі здійснення зовнішньоекономічних операцій сторона, для якої перевіряється показник відповідно до обраного методу трансфертного ціноутворення, не обов`язково повинна бути резидентом.

Згідно «Обґрунтування цін DALMOND» за 2017 рік та за 2018 рік, за підсумками проведеного функціонального аналізу, встановлено наступне :

«DALMOND є компанією з обмеженим функціональним профілем. DALMOND оплачує транспортування товару від вантажовідправника (ТОВ «Група Магнезіт») на території Росії до місця призначення (м. Маріуполь). DALMOND не зберігає товар на власних складах. Найбільш суттєвим ризиком, який несе DALMOND, є кредитний ризик, оскільки, згідно з Договорами, оплата 100% вартості поставленого товару здійснюється ЗАВОДОМ протягом 30 календарних днів з дати поставки. DALMOND не використовує суттєвих матеріальних (окрім орендованого вантажного транспорту) або нематеріальних активів у рамках Аналізованої операції.

У свою чергу, ЗАВОД є виробником готової продукції (деталей та вузлів), яка використовується у металургійній галузі промисловості, та надає ремонтні послуги. ЗАВОД несе усі ризики, пов`язані з виробництвом (виробничий, інвестиційний, екологічний, підприємницький тощо), здійснює зберігання готової продукції та її транспортування до споживачів, та несе пов`язані з цим ризики. У рамках Аналізованої операції ЗАВОД несе валютний ризик, оскільки валютою Договорів є долари США, а операційною валютою ЗАВОДу - гривня. ЗАВОД використовує матеріальні та нематеріальні активи для здійснення своєї діяльності.

Таким чином, DALMOND виконує більш обмежений набір функцій, несе менші ризики та використовує менший обсяг активів, ніж ЗАВОД. Отже, DALMOND є «більш простою» стороною Аналізованої операції».

Виходячи з наведеного в «Обґрунтуванні цін DALMOND» за 2017 рік та за 2018 рік досліджуваною стороною було обрано DALMOND, яка має набір функцій, ризиків та активів, внесок яких в отриманий прибуток по операції менше, ніж вклад ТОВ «Метінвест-МРМЗ», що пов`язано з меншою кількістю невизначеностей і дозволяє із більшим ступенем зіставності порівняти контрольовану операцію із операціями, сторони яких не є пов`язаними особами.

В Акті перевірки не міститься документально підтверджена інформація (з посиланням на відповідні документи бухгалтерського обліку, договори і т.д.) про функції, які виконуються ТОВ «Метінвест-МРМЗ» та DALMOND, активи, що ними використовуються, умови розподілу між сторонами ризиків та вигод, розподіл відповідальності між сторонами й інші умови операції. Також відсутня інформація про сталу практику відносин й умови договорів, укладених між сторонами операції; економічні умови діяльності сторін; бізнес-стратегії сторін операції.

Виходячи з вищенаведеного, висновки Акту перевірки стосовно того що ТОВ «Метінвест-МРМЗ» є «більш простою» стороною Аналізованої операції документально не обґрунтовані та наданими на дослідження документами не підтверджуються.

Контролюючим органом розрахунки за методом чистого прибутку (показник чиста рентабельність витрат) проводились виходячи з того, що ТОВ «Метінвест-МРМЗ» є «більш простою» стороною Аналізованої операції. Стратегія пошуку зіставних операцій (використані джерела та/або проведені коригування) з ТОВ «Метінвест-МРМЗ» проведена контролюючим органом по базі даних АМАДЕУС (в форматі Excel) із відображенням компаній, основний вид діяльності яких 24.52 - «лиття сталі» (т.2, арк.190,224).

За 2017 рік проведеним аналізом вибірки контролюючим органом прийнято 3 підприємства, які мали дохід від реалізації за 2015-2017 роки. За результатами порівняння результатів «розрахунку діапазону рентабельності за 2017 рік по показнику 440» з «показником чистої рентабельності аналізованої операції по резиденту ТОВ «Метінвест- МРМЗ» розрахованому згідно звіту про фінансовий результат за 2017 рік (форма 2)» в Акті перевірки проведено коригування показників фінансової звітності та збільшено фінансовий результат від проведення Аналізованої операції ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з DALMOND зв 2017 рік на 522 583,00 грн.

За 2018 рік проведеним аналізом вибірки прийнято 3 підприємства, які мали дохід від реалізації за 2016-2018 роки. За результатами порівняння результатів «розрахунку діапазону рентабельності за 2018 рік по показнику 440» з «показником чистої рентабельності аналізованої операції по резиденту ТОВ «Метінвест-МРМЗ» розрахованому згідно звіту про фінансовий результат за 2018 рік (форма 2)» в Акті перевірки проведено коригування показників фінансової звітності та збільшено фінансовий результат від проведення Аналізованої операції ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з DALMOND зв 2018 рік на 678 464,13 грн.

Amadeus є комерційною базою даних, розробленою Bureau Van Dijk Electronic Publishing (BvDEP). Комерційна база даних Amadeus найчастіше використовується для встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» із застосуванням методу чистого прибутку і може бути обрана компаніями України за критерієм географічного розташування ринку. Завдяки пошуку у цій базі за ключовими словами є можливість знайти більшу кількість зіставних даних або звузити сферу відбору. Крім того, за допомогою врахування значень низки фінансових показників (діапазон виручки, кількість працівників) уточнюються дані для порівняння. При формуванні вибірки зіставних осіб здійснюється покроковий відбір у порядку, що передбачає врахування:

? географічної ознаки - країни або регіону в ЄС, ступеня незалежності компаній,

? наявності дочірніх компаній,

? періоду функціонування (новостворені підприємства вилучаються з вибірки),

? наявності фінансових показників (за останні три роки).

Вилучаються підприємства, щодо яких відсутня відповідна інформація), наявності статусу діючої компанії, видів економічної діяльності, обмежень вибірки за ключовими словами (продаж, виробництво тощо), розміру компаній.

З використанням бази Amadeus також можна ретельно перевірити результати відбору потенційно зіставних компаній та здійснити необхідні коригування (наприклад, за допомогою пошуку додаткового опису виду діяльності з незалежного інтернет-джерела).

Суд зазначає, що Акт перевірки містить відмінний методичний підхід застосування норм п.п. 39.3.3.3, п.39.3 ст. 39 ПКУ в залежності від методів трансфертного ціноутворення.

Так, при застосуванні методу порівняної неконтрольованої ціни контролюючий орган стверджує, що обрані ТОВ «Метінвест-МРМЗ» дати здійснення зіставних неконтрольованих операцій не є найближчими до дати здійснення Аналізуємих операцій за 2017 - 2018 роки у розумінні п.п. 39.3.3.3, п.39.3 ст. 39 ПКУ

ТОВ «Метінвест-МРМЗ» здійснював порівняння аналізуємих контрольованих операцій із зіставними неконтрольованими операціями періоди здійснення яких співпадали, були раніше або пізніше контрольованих операцій. При цьому в Акті перевірки не зазначено, яка саме дата (період) на думку контролюючого органу є у розумінні п.п. 39.3.3.3, п.39.3 ст. 39 ПКУ найближчою до дня здійснення контрольованої операції.

В той же час при застосуванні методу чистого прибутку у Таблицях Акту перевірки (т.2, арк. 191, 203) чиста рентабельність витрат розрахована:

? за 2017 рік як співвідношення показника «Фінансових результатів від операційної діяльності прибуток (збиток) середній показник за 2015 - 2017 роки, тис. UAH» до показника «Собівартість реалізованих товарів та операційні витрати (середній показник за 2015-2017р.р.)»;

? за 2018 рік як співвідношення показника «Фінансових результатів від операційної діяльності прибуток (збиток) середній показник за 2016 - 2018 роки, тис. UAH» до показника «Собівартість реалізованих товарів та операційні витрати (середній показник за 2016-2018р.р.)».

Відповідно до п.3.32 секції А.4.3.1. р. ІІІ Настанов ОЕСР, комерційні бази даних, там, де вони використовуються, мають застосовуватися об`єктивно та з метою ідентифікації надійної порівнянної інформації.

Комерційна база даних Amadeus при формуванні вибірки зіставних осіб здійснює покроковий відбір у порядку, що передбачає врахування наявності фінансових показників виключно за останні три роки. Тобто застосоване контролюючим органом джерело інформації не надає можливості здійснити відбір окремих операцій за датою, яка є максимально найближчою до дати аналізуємих контрольованих операцій.

В Акті перевірки чиста рентабельність витрат розрахована контролюючим органом в Акті перевірки як усереднений показник за 2015 - 2017 роки (контрольовані операції за 2017 рік) та за 2016-2018 роки (контрольовані операції за 2017 рік), без прив`язки до конкретної дати проведення контрольованих операцій. Коригування на розбіжність періодів контрольованих та зіставних неконтрольованих операцій контролюючим органом не проводилось.

Виходячи з вищенаведеного, висновки Акту перевірки в частині завищення ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» від`ємного значення об`єкта оподаткування від проведення операції з Dalmond Trade House Ltd (Кіпр) за 2017-2018 роки на загальну на суму 1 201 047,13 грн. (в тому числі за 2017 рік - 522 583,00 грн.; за 2018 рік - 678 464,13 грн.) внаслідок недотримання вимог п.44.1 ст.44, п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134, п.п. 139.1.1 п.139.1 ст.139, п.п. 140.5.4. п.140.5 ст. 140 ПКУ наданими на дослідження документами не підтверджуються.

Щодо обгрунтування цін за 2018 рік за операціями з придбання запасних частин від непов`язаної особи SIA ROSTA ENGINEERING (Латвійська Республіка)

В Акті перевірки (т.2. арк.225) зазначено, шо «перевіркою встановлено порушення ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» п.44.1 ст.44, п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134, п.п. 139.1.1 п.139.1 ст.139, п.п. 140.5.4. п.140.5 ст. 140 ПКУ в частині завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування від проведення операції з SIA ROSTA ENGINEERING за 2018 рік на суму 62 801,98 грн.

В Акті перевірки порушення норм ПКУ відносно здійснених у 2018 році господарських операцій з SIA ROSTA ENGINEERING обґрунтовано наступним чином:

? «для встановлення відповідності цін у аналізованій операції рівню ціни, що визначена за принципом «витягнутої руки» ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» було обрано метод порівняльної неконтрольованої ціни» (т.2, арк.200);

? ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» здійснив порівняння цін на товари в Аналізованій операції, що здійснена була 01.02.2018р., з цінами в зіставних неконтрольованих операціях від 22.05.2018р…… На час проведення ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» операції - придбання товару від SIA ROSTA ENGINEERING, а саме 01.02.2018 року не здійснювалось проведення аналізу порівнянності ціни під час придбання, за ціною (діапазоном цін) у зіставних неконтрольованих операціях: не були досліджені характеристики майна; функції, які використовують сторони, умови контрактів, економічні обставини сторін та виробничі стратегічні цілі сторін операції в найближчу дату... Відповідно до вимог п.п.39.3.3.3 п.39.3 ст.39 ПКУ порівняння цін неконтрольованої операції з ціною зіставних неконтрольованих операцій проводиться на підставі інформації про ціни, застосовані протягом періоду, який аналізується, зокрема інформації про ціни на найближчу до дня здійснення контрольованої операції дату, а саме до 01.02.2018 року… ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» здійснив порівняння цін на товари в Аналізованій операції, що здійснена була 01.02.2018 р., з цінами в зіставних неконтрольованих операціях від 22.05.2018 р., що суперечить нормам п.п. 39.3.3.3 п. 39.3 ст. 39 ПКУ» (т.2, арк.201);

? у зв`язку з тим, що ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» самостійно визначено, що загальнодоступні джерела інформації не містять даних щодо цін на продукцію, що є предметом Аналізованої операції - відсутні «зовнішні» зіставні операції (стор.5-6 Інформації)», застосування метод порівняльної неконтрольованої ціни є недоцільним.

…Використання методу «Порівняльної неконтрольованої ціни» щодо контрольованих операцій є неможливим у зв`язку з відсутністю інформації щодо зіставних неконтрольованих операцій в офіційних джерелах інформації.

Таким чином, при аналізі даної операції, найбільш можливим до застосування є метод чистого прибутку» (т.2, а.с.201)».

За результатами дослідження наданих матеріалів справи та документів, судом встановлено:

Протягом 2018 року в рамках Аналізованої операції ТОВ «Метінвест-МРМЗ» придбавав у непов`язаної особи SIA ROSTA ENGINEERING за Контрактом № 1644 від 11.10.2016 року на умовах поставки DАР м. Маріуполь, Україна запасні частини (ротаційні з`єднання) для подальшого використання під час надання послуг з ремонту обладнання. Валюта договору - ЄВРО, умови оплати - 50% передплата, 50% - після отримання повідомлення про готовність відвантаження.

Для експертного дослідження надано «Обґрунтування ROSTA» за 2018 рік, згідно якого у рамках Аналізованої операції за Контрактом № 1644 від 11.10.2016 року та специфікації №4 від 28.11.2017 року, ТОВ «Метінвест-МРМЗ» 01.02.2018 року було придбано у SIA ROSTA ENGINEERING (Латвійська Республіка) запчастини в загальній кількості 98 шт. на загальну суму 818800,28 грн., які перелічені у розділі ІІІ «Опис товару» секції «Огляд діяльності компаній», та є предметом Аналізованої операції

Компанія SIA ROSTA Engineering є офіційним представником таких компаній: DEUBLIN GmbH, ORIVAL Inc., SKF, IKUSI, STUCCHI, GIGASENSE AB, UELZENER Maschinen GmbH & Co.KG., Laitex Oy, SWEDFAN, HERZOG, DOPAG. Компанія SIA ROSTA Engineering зареєстрована та розташована у м. Рига, Латвійська Республіка.

Компанія SIA ROSTA ENGINEERING (Латвійська Республіка) є нерезидентом, зареєстрованим у державі, яка включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, протягом періоду з 1 січня - 6 березня 2017 року (включена до переліку за Постановою КМУ від 27.12.2017 року № 1045, яка набула чинність 01.01.2018 року, виключена Постановою КМУ № 108 від 31.01.2018р., яка набула чинності 07.03.2018 року).

У відповідності до пп.39.2.1.2 п.39.2.1 ст.39 ПКУ…Операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з 1 січня звітного року, наступного за календарним роком, у якому держави (території) було включено до такого переліку.

ТОВ «Метінвест-МРМЗ» здійcнював господарські операції за 2018 рік передбачені п.п.39.2.1. - 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, але обсяг таких операцій з контрагентом SIA ROSTA ENGINEERING (Латвійська Республіка), визначений за правилами бухгалтерського обліку не перевищує 10 млн. грн.

Таким чином, ці операції не є контрольованими, але підпадають під вимоги п.п. 140.5.4 п.140.5 ст. 140 ПКУ.

Згідно р. ІІ секції «Короткі висновки» «Обґрунтування цін ROSTA» за 2018 рік, для встановлення відповідності умов Аналізованої операції з SIA ROSTA ENGINEERING» принципу «витягнутої руки» ТОВ «Метінвест-МРМЗ» було обрано метод порівняльних неконтрольованих цін (ПНЦ), «оскільки його використання є найбільш доцільним відповідно до характеру Аналізованої операції, та для його застосування наявна найбільш повна та достовірна інформація, що забезпечує найвищий ступінь зіставності між Аналізованою операцією та неконтрольованими операціями».

В «Обґрунтуванні цін ROSTA» за 2018 рік стосовно можливості застосування ТОВ «Метінвест-МРМЗ» методу порівняльної неконтрольованої ціни зазначено наступне:

«….Зіставними з Аналізованою операцією, з урахуванням критеріїв зіставності, визначених ПКУ, можуть бути операції наступних двох видів:

ЗАВОД купує ідентичні або однорідні товари не тільки у ROSTA, а й у інших непов`язаних компаній, або ROSTA реалізує ідентичні або однорідні товари непов`язаним особам («внутрішні зіставні операції»); або

треті особи реалізують ідентичні або однорідні товари непов`язаним контрагентам («зовнішні зіставні операції»).

Застосування методу ПНЦ передбачає, що комерційні та/(або) фінансові умови вищевказаних операцій максимально зіставні з комерційними та/(або) фінансовими умовами Аналізованої операції (або повна зіставність таких умов повинна бути забезпечена за допомогою відповідних коригувань). При цьому враховуються такі умови:

характеристика та кількість (обсяг) товарів (послуг, робіт);

функції та ризики, які відносяться до сторін операцій;

терміни виконання зобов`язань;

умови здійснення платежів;

характеристика ринку товарів, на якому здійснюються аналізовані операції;

інші можливі умови, які можуть мати значний вплив на ціну товару (послуги).

Для застосування методу ПНЦ достатньо інформації про одну зіставну операцію, предметом якої є ідентичні (однорідні) товари (послуги), а також при наявності достатньої інформації про таку операцію.

Порівняння ціни Аналізованої операції з ціною зіставних неконтрольованих операцій проводиться на підставі інформації про ціни, застосовані протягом періоду, який аналізується, зокрема інформації про ціни на найближчу до дня здійснення Аналізованої операції дату. (п. 39.3.3.3 п. 39.3 ст. 39 ПКУ в редакції, чинній станом на 31.12.2018).

Застосовність методу

1.Аналіз можливості використання «внутрішніх» зіставних операцій.

……ПКУ передбачає, що для використання методу ПНЦ необхідно мати в наявності операції, умови яких були б максимально зіставні з комерційними та / (або) фінансовими умовами Аналізованої операції (пп. 39.3.3.2 п. 39.3 ст. 39 ПКУ). Така зіставність може бути проаналізована лише на підставі умов відповідних договорів, укладених між такими особами. Однак «зовнішні» дані зазвичай не містять всієї необхідної інформації про умови операцій, і отже, не дають можливості переконатися в їх зіставності. Тому, використання «внутрішніх» даних, якщо вони доступні, є більш пріоритетним способом визначення відповідності умов Аналізованої операції принципу «витягнутої руки» враховуючи такі основні переваги:

наявність більш повної інформації: сторони Аналізованої операції мають більше інформації про комерційні та фінансові умови саме «внутрішніх» операцій;

наявність достовірної інформації: інформація з «внутрішніх» джерел може вважатися більш достовірною порівняно з даними, отриманими із «зовнішніх» джерел інформації.

Враховуючи наведені аргументи, використання «внутрішніх» даних дає можливість краще оцінити зіставність операцій. Отже, використання інформації про «внутрішні» операції вважається пріоритетним для визначення відповідності умов Аналізованої операції принципу «витягнутої руки».

ROSTA протягом 2018 року здійснювало реалізацію ідентичних товарів третім особам. Оскільки ROSTA є непов`язаною особою відносно ЗАВОДу, відсутня можливість отримати детальну інформацію щодо умов таких операцій (така інформація є комерційною таємницею ROSTA). Проте у своєму листі від 12.11.2019 р. ……ROSTA підтверджує, що умови Аналізованої операції, здійсненої ROSTA із ЗАВОДом, не відрізнялися від умов операцій, здійснених ROSTA з третіми особами…..

Оскільки ЗАВОД здійснював придбання ідентичних товарів на аналогічних умовах від ROSTA в травні 2018 року, такі операції є зіставними неконтрольованими операціями для цілей застосування методу ПНЦ щодо Аналізованих операцій.

2.Аналіз можливості використання «зовнішніх» зіставних операцій.

Для застосування цього методу в якості «зовнішніх» даних може використовуватися інформація про ціни з загальнодоступних джерел, у тому числі зі спеціалізованих комерційних видань.

Проте спеціалізовані комерційні видання не містять інформації щодо цін на ротаційні з`єднання.

Таким чином, використання загальнодоступних джерел (т.з. «зовнішніх» даних) для застосування методу ПНЦ є неможливим.

Відповідно, метод ПНЦ може бути застосований із використанням інформації щодо «внутрішніх» зіставних операцій. Зокрема, метод ПНЦ може бути застосований на основі інформації про придбання ЗАВОДом ідентичних товарів від ROSTA за період, коли Латвійська Республіка буде виключена із Переліку КМУ.

Згідно даних, наведених у «Обґрунтуванні цін ROSTA» за 2018 рік, встановлення відповідності умов Аналізованої операції принципу «витягнутої руки» застосування методу порівняних неконтрольованих цін, здійснювалось виходячи з урахуванням наступних факторів:

? протягом 2018 року компанія ROSTA постачала аналогічну продукцію третім (непов`язаним) особам, окрім ЗАВОДу. Такі операції є потенційно зіставними з Аналізованою операцією;

? інформація щодо ціноутворення ROSTA в операціях з третіми особами складає комерційну таємницю і не оприлюднюється ROSTA. Проте, методологія ціноутворення, застосована SIA ROSTA Engineering до зазначених операцій з компаніями Групи Метінвест, включаючи ТОВ «Метінвест - Маріупольський ремонтно-механічний завод», заснована на дотриманні принципу «витягнутої руки» і не відрізняється від методології, застосованої SIA ROSTA Engineering до операцій з іншими непов`язаними особами (лист ROSTA від 12.11.2019 р. (Додаток 1 та Додаток 2 до «Обґрунтуванні цін ROSTA» за 2018 рік). Ціни в рамках Аналізованої операції формувались на основі рівня ринкових цін на аналогічні товари. ROSTA також підтверджує, що методологія ціноутворення, яка застосовувалась у рамках Аналізованої операції, не відрізняється від методології ROSTA з іншими покупцями.

Оскільки ЗАВОД здійснював придбання ідентичних товарів на аналогічних умовах від ROSTA в травні 2018 року, «такі операції є зіставними неконтрольованими операціями для цілей застосування методу ПНЦ щодо Аналізованих операцій з огляду на наступне:

1. характеристика товарів (робіт, послуг): товари, які є предметом Аналізованої операції та зіставних операцій, є ідентичними;

2. функції, ризики та активи сторін операції: функціональний профіль ЗАВОДу та ROSTA протягом лютого - травня 2018 року були незмінними;

3. стала практика відносин та умови договорів: контрактні та фактичні умови поставки (в т.ч. умови поставки, оплати, валюта контракту) між ЗАВОДом та ROSTA були незмінними протягом лютого - травня 2018 року».

За п.п. 39.5.2.11. п. 39.5 ст. 39 ПКУ, якщо платник податків використав найбільш доцільний метод встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу "витягнутої руки" згідно з критеріями, передбаченими пунктом 39.3 цієї статті, такий метод використовується під час перевірки контролюючим органом. Якщо контролюючим органом доведено, що застосований платником податків метод (комбінація методів) не дає змоги найбільш обґрунтовано встановити відповідність умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки", він має право застосувати інші методи (комбінацію методів) для встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки".

Тобто, ПКУ перебачено пріоритетне застосування податковим органом під час проведення перевірки контрольованих операцій платника податку саме методу, який був використаний платником податків.

Висновки стосовно неможливості застосування методу ПНЦ, в Акті перевірки базуються на твердженнях:

? порівняння цін на товари в Аналізованій операції, що здійснена була 01.02.2018 р., з цінами в зіставних неконтрольованих операціях від 22.05.2018 р., що суперечить нормам п.п.39.3.3.3 п.39.3 ст.39 ПКУ;

? використання методу ПНЦ до контрольованих операцій є неможливим у зв`язку з відсутністю інформації щодо зіставних неконтрольованих операцій в офіційних джерелах інформації.

За п.п.39.3.3.1 п. 39.3 ст. 39 ПКУ, метод порівняльної неконтрольованої ціни полягає у порівнянні ціни, застосованої у контрольованій операції, з ціною у зіставній (зіставних) неконтрольованій (неконтрольованих) операції (операціях), які фактично здійснені платником податків (іншими особами) або на підставі інформації, отриманої з джерел, визначених підпунктом 39.5.3 пункту 39.5 цієї статті.

Відповідно до Листа ДФС від 18.10.2016 №22484/6/99-99-15-02-02-15 господарські операції з нерезидентом - непов`язаною особою, здійснені після виключення держави з Переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, можуть бути використані для порівняння ціни під час застосування методу трансфертного ціноутворення.

Згідно глосарію Настанов ОЕСР по трансфертному ціноутворенню для транснаціональних компаній та податкових служб контрольована і неконтрольована операції є порівнянними, якщо ні одна з відмінностей між операціями не може істотно вплинути на фактор, досліджуваний в умовах певної методології (наприклад, ціна або маржа), або якщо можуть бути проведені досить точні коректування для усунення істотного впливу таких відмінностей.

Контрольовані і неконтрольовані операції розглядаються як зіставні, якщо економічно значущі характеристики двох операцій і обставини, в яких вони здійснені, досить схожі для того, щоб забезпечити надійні межі досягнутого результату в ринкових умовах.

За п. 2.18. секції В.1 р. ІІ Настанов ОЕСР, метод ПНЦ є надзвичайно достовірним методом, якщо говорити про випадок, коли незалежне підприємство продає таку ж продукцію, як і та, що реалізується між двома асоційованими підприємствами.

У якості зіставної операції ТОВ «Метінвест-МРМЗ» було обрано операції ROSTA з постачання ТОВ «Метінвест-МРМЗ» 22.05.2018 року відповідно до специфікації № 5 від 03.04.2018 року запчастин (ротаційне з`єднання муфта VAI D60/2, ротаційне з`єднання муфта VAI M60/2-A).

За нормами п.п. 39.3.2.3 п. 39.3 ст.39 ПКУ, якщо ціна в контрольованій операції або відповідний показник рентабельності контрольованої операції перебуває:

? в межах діапазону, вважається, що умови контрольованої операції відповідають принципу "витягнутої руки";

? поза межами діапазону цін (рентабельності), розрахунок податкових зобов`язань платника податків у контрольованій операції проводиться відповідно до ціни (показника рентабельності), яка (який) дорівнює значенню медіани такого діапазону (крім випадків проведення платниками податків самостійного коригування відповідно до підпункту 39.5.4 пункту 39.5 цієї статті).

Порівняння ціни контрольованої операції з ціною зіставних неконтрольованих операцій проводиться на підставі інформації про ціни, застосовані протягом періоду, який аналізується, зокрема інформації про ціни на найближчу до дня здійснення контрольованої операції дату (п.п. 39.3.3.3, п.39.3 ст. 39 ПКУ).

Питанням стосовно часу походження, збирання та отримання інформації, щодо факторів порівнянності та порівнянних неконтрольованих операцій, які використовуються під час проведення порівняльного аналізу, присвячено окрему секцію В розділу ІІІ Настанов ОЕСР. Так, у п. 3.68 Настанов ОЕСР зазначається, що найбільш надійною для використання порівняльного аналізу вважається насамперед інформація, пов`язана з умовами порівнянних неконтрольованих операцій, здійснених протягом того самого періоду часу, що й контрольована операція (неконтрольовані операції, що відбуваються в один і той самий час), оскільки вона відображає те, яким чином незалежні сторони поводились у економічному середовищі, яке є ідентичним економічному середовищу контрольованої операції платника податків. Наявність інформації про операції, що відбуваються в один і той же час, може, тим не менше, бути обмеженою на практиці, незалежно від часових обмежень щодо збирання».

За п. 5.3 секції В р. V Настанов ОЕСР, кожен платник податків повинен прагнути визначати трансфертне ціноутворення для цілей оподаткування, керуючись принципом витягнутої руки і використовуючи інформацію, наявну в його розпорядженні на момент такого визначення.

Отже, відповідно, до вимог ПКУ та Настанов ОЕСР визначенню ринкового діапазону рентабельності передує визначення тривалості періоду/ періодів, використання інформації за який/які забезпечує найбільшу зіставність комерційних та/або фінансових умов операцій потенційно зіставних компаній з умовами контрольованої операції платника податку.

При цьому, ПКУ та Настанови ОЕСР не містять обов`язку платника податку стосовно використання інформації про ціни зіставних неконтрольованих операцій по поставкам виключно до дати здійснення Аналізованих операцій.

Крім того, в Акті перевірки документально з посиланням на відповідні документи бухгалтерського обліку не доведено здійснення зіставних операцій у строки, які є більш наближеними до аналізованої операції, ніж перелічені у Таблиці 2.

За нормами п.п. 39.5.3.1 п.39.5 ст.39 ПКУ, платник податків та контролюючий орган використовують джерела інформації, які містять відомості, що дають можливість зіставити комерційні та фінансові умови операцій згідно з підпунктом 39.2.2 пункту 39.2 цієї статті, зокрема:

а) інформацію про зіставні неконтрольовані операції платника податків, а також інформацію про зіставні неконтрольовані операції його контрагента - сторони контрольованої операції з непов`язаними особами;

б) будь-які інформаційні джерела, що містять відкриту інформацію та надають інформацію про зіставні операції та осіб;

в) інші джерела інформації, з яких інформація отримана платником податків з дотриманням вимог законодавства та які надають інформацію про зіставні операції та осіб, за умови що платник податків надасть таку інформацію контролюючому органу;

г) інформацію, отриману контролюючим органом у рамках укладених Україною міжнародних угод.

За нормами п.п.39.5.3.2 п.39.5 ст.39 ПКУ, якщо платник податків з метою встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" за методами, визначеними пунктом 39.3 цієї статті, використав джерела інформації, передбачені підпунктом 39.5.3.1 підпункту 39.5.3 цього пункту, контролюючий орган використовує ті самі джерела інформації, якщо не доведено, що інші джерела інформації дають можливість отримати вищий рівень зіставності комерційних та фінансових умов операцій.

Згідно п. 3.24 секції А.4.1. р. ІІІ Настанов ОЕСР, порівнянна неконтрольована операція - це операція між двома незалежними сторонами, яка є порівнянною з контрольованою операцією, що розглядається. Це може бути або порівнянна операція між однією стороною контрольованої операції та незалежною стороною («внутрішні ознаки порівнянності») або між двома незалежними сторонами, жодна з яких не є стороною контрольованої операції («зовнішні ознаки порівнянності»).

За п.3.30, п.3.31 секції А.4.3.1. р. ІІІ Настанов ОЕСР, звичайним джерелом інформації є комерційні бази даних, створені особами, які збирають інформацію, що надсилається компаніями до відповідних адміністративних органів та надає їх в електронному форматі, зручному для проведення пошуків та статистичного аналізу. Вони можуть бути зручним та іноді оптимальним з огляду на витрати шляхом ідентифікації зовнішніх ознак порівнянності та можуть бути найбільш надійним джерелом інформації, залежно від фактів та обставин випадку. Комерційні бази даних часто можуть мати ряд обмежень. У зв`язку з тим, що комерційні бази даних покладаються на загальнодоступну інформацію, вони є в наявності не в у всіх країнах світу, оскільки не всі країни мають однакову кількість загальнодоступної інформації про свої компанії. Крім того, навіть якщо такі бази даних є, вони не мають однакового набору інформації про всі компанії, що ведуть діяльність у країні, оскільки вимоги щодо розголошення інформації та подання звітності можуть відрізнятися залежно від юридичної форми компанії та від того, чи котирується компанія на біржі чи ні. Необхідно з обережністю користуватись такими базами даних, оскільки вони створюються та пропонуються для цілей, відмінних від цілей, пов`язаних з трансфертним ціноутворенням. Комерційні бази даних не завжди надають достатньо детальну інформацію для підтвердження обраного методу трансфертного ціноутворення. Не всі бази даних мають однаковий рівень деталізації і не всі вони можуть використовуватися із подібною впевненістю. Важливо зазначити, що як свідчить досвід багатьох країн, такі комерційні бази даних використовуються з метою порівняння результатів діяльності компаній, а не операцій, оскільки в них рідко буває в наявності інформація щодо операцій з третіми сторонами.

Відповідно до п. 3.33 секції А.4.3.1. р. ІІІ Настанов ОЕСР використання комерційних баз даних повинно характеризуватись не кількістю, а якістю. На практиці під час проведення аналізу порівнянності використання лише комерційних баз даних може привести до побоювань щодо послаблення надійності аналізу через якість інформації, яка пропонується цими базами даних. Для запобігання цим побоюванням поряд із роботою з базами даних слід також використовувати й іншу загальнодоступну інформацію залежно від фактів і обставин. Доповнення інформації з інших джерел до інформації з баз даних означає покращання якості стандартних підходів та може використовуватись як під час пошуків у базах даних, здійснюваних платником податків/виконавцем, так і під час пошуків, що здійснюються податковими органами.

Використання комерційних баз даних не є необхідним у разі наявності достовірної інформації з інших джерел, наприклад, внутрішні ознаки порівнянності. Комерційні бази даних, там, де вони використовуються, мають застосовуватися об`єктивно та з метою ідентифікації надійної порівнянної інформації (п.3.32 секції А.4.3.1. р. ІІІ Настанов ОЕСР).

Виходячи з наведеного, посилання в Акті перевірки в частині обов`язковості для використання методу ПНЦ наявності інформації щодо зіставних неконтрольованих операцій в офіційних джерелах інформації, протирічить нормам п.п. 39.5.3. п.39.5 ст.39 ПКУ, оскільки ця норма ПКУ такої вимоги не містить. Також слід зазначити, що в Настановах ОЕСР відсутні рекомендації, а в ПКУ відсутні норми щодо одночасного застосування внутрішніх та зовнішніх операцій для цілей застосування методу порівняльної неконтрольованої ціни. Крім того, ПКУ не містить норми щодо обов`язковості застосування платником податків інформації з усіх джерел, перелічених у п.п.39.5.3.1 п.39.5 ст.39 ПКУ.

За п.п. 39.5.2.11. п. 39.5 ст. 39 ПКУ, якщо платник податків використав найбільш доцільний метод встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу "витягнутої руки" згідно з критеріями, передбаченими пунктом 39.3 цієї статті, такий метод використовується під час перевірки контролюючим органом. Якщо контролюючим органом доведено, що застосований платником податків метод (комбінація методів) не дає змоги найбільш обґрунтовано встановити відповідність умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки", він має право застосувати інші методи (комбінацію методів) для встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки".

Тобто, ПКУ перебачено пріоритетне застосування податковим органом під час проведення перевірки контрольованих операцій платника податку саме методу, який був використаний платником податків.

Контролюючий орган розрахунку діапазону цін по неконтрольованим операціям та порівняння його з цінами Аналізуємої операції з ROSTA за 2018 рік за методом порівняльних неконтрольованих цін не здійснював.

В Акті перевірки зазначено, що при Аналізі цін операції ТОВ «Метінвест- МРМЗ» з ROSTA найбільш можливим до застосування є метод чистого прибутку. У якості найбільш доцільного показника рентабельності в операціях ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з ROSTA контролюючим органом обрано чисту рентабельність витрат.

За визначенням глосарію Настанов ОЕСР, метод чистої маржі від операцій (Transactional net margin method) - це метод прибутку від операції, що оцінює чисту рентабельність продажів щодо відповідної бази (наприклад, витрати, обсяги продажу, активи), яку платник податків отримує від контрольованої операції (або операцій, які доцільно поєднати згідно з принципами розділу ІІІ).

Сильні і слабкі сторони методу чистої маржі наведено у розділі В.2 р. ІІ «Методи трансфертного ціноутворення» Настанов ОЕСР, зокрема:

? однією з переваг методу чистої маржі від операцій є те, що індикатор чистого прибутку меншою мірою залежить від відмінностей між операціями. Індикатори чистого прибутку можуть також з більшою толерантністю ставитися до деяких функціональних відмінностей між контрольованою і неконтрольованою операціями, ніж маржа валового прибутку (сильна сторона) (п. 2.62 секції В2 розділу ІІ Настанов ОЕСР);

? метод чистої маржі від операцій одночасно має і низку недоліків. Індикатор чистого прибутку платника податків складається під впливом деяких факторів, які не впливають або мають менш значний чи безпосередній вплив на ціну або валову маржу між незалежними підприємствами. Це може ускладнити точну і надійну оцінку індикаторів чистого прибутку за принципом «витягнутої руки» (слабка сторона) (п. 2.64 секції В2 розділу ІІ Настанов ОЕСР).

За п.п. 39.3.6.1 п. 39.3 ст. 39 ПКУ, метод чистого прибутку полягає у порівнянні відповідного фінансового показника рентабельності у аналізованій операції (чистого прибутку на основі відповідної бази (витрати, продаж, активи) або показника рентабельності операційних витрат) з відповідним показником рентабельності у зіставній (зіставних) неконтрольованій (неконтрольованих) операції (операціях).

За п.п. 39.3.6.2. п. 39.3 ст. 39 ПКУ, метод чистого прибутку використовується, зокрема, у разі відсутності або недостатності інформації, на підставі якої можна обґрунтовано зробити висновок про достатній рівень зіставності умов контрольованої операції з умовами зіставної (зіставних) неконтрольованої (неконтрольованих) операції (операцій) під час використання методів, визначених підпунктами 39.3.3-39.3.5 пункту 39.3 цієї статті.

Застосування методу чистого прибутку передбачає виконання наступних дій:

вибір сторони контрольованої операції, що досліджується (п.п. 39.3.2.7 п. 39.3 ст. 39 ПКУ);

вибір показника рентабельності, згідно з яким буде проведений розрахунок діапазону ринкової рентабельності зіставних компаній (п.п. 39.3.2.2, п.п. 39.3.2.4, п.п.39.3.2.5 п. 39.3 ст. 39 ПКУ);

вибір часового проміжку для порівняння (п.п. 39.3.3.3, п.39.3 ст. 39 ПКУ);

пошук компаній, зіставних за функціями та ризиками з стороною аналізованої операції, що досліджується (п.п. 39.3.2.9 п. 39.3 ст. 39 ПКУ);

визначення ринкового діапазону рентабельності та зіставлення такого діапазону з величиною операційної рентабельності сторони контрольованої операції, що аналізується (п.п. 39.3.2.3 п. 39.3 ст.39 ПКУ).

В «Обґрунтуванні цін ROSTA» за 2018 рік стосовно можливості застосування ТОВ «Метінвест-МРМЗ» методу чистого прибутку зазначено наступне:

«Застосування методу чистого прибутку можливе у разі відсутності або недостатності інформації, використовуючи яку можна було б зробити висновок про зіставність комерційних та / (або) фінансових умов, зокрема, функцій і ризиків сторін контрольованих і аналізованих операцій, які були б необхідні для застосування методів ЦП і «витрати плюс».

У випадку застосування цього методу можливі відмінності у підходах до складання бухгалтерської звітності мають менше значення, оскільки використання методу чистого прибутку передбачає можливість використання показників чистої рентабельності, які менш чутливі до таких відмінностей, як, наприклад, віднесення певних витрат до собівартості або до адміністративних витрат, що дає можливість нівелювати можливі відмінності у підходах до бухгалтерського обліку. Ця важлива перевага методу чистого прибутку підтверджується, поміж іншого, і Керівними принципами трансфертного ціноутворення ОЕСР (пар. 2.62 п. В.2 глава II «Керівні принципи трансфертного

За результатами дослідження при співставленні цін аналізованої операції по постачанню ROSTA запчастин 01.02.2018 року із цінами зіставних неконтрольованих операцій по постачанню ROSTA запчастин 22.05.2018 року встановлено, що ціни в рамках зіставних неконтрольованих операцій є вищими за ціни, які були застосовані в рамках Аналізованої операції.

Таким чином, обґрунтованість не здійснення ТОВ «Метінвест-МРМЗ» передбаченого нормами пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 ПКУ коригування фінансового результату до оподаткування за 2018 рік на розмір різниці між вартістю придбання запчастин у ROSTA та їх вартістю, визначеною виходячи з рівня ціни за принципом «витягнутої руки», наданими на дослідження документами підтверджується.

Виходячи з вищенаведеного, висновки Акту перевірки стосовно недоцільності застосування ТОВ «Метінвест-МРМЗ» методу порівняльної неконтрольованої ціни щодо контрольованих операцій з SIA ROSTA ENGINEERING законодавчо та документально не обґрунтовані.

При цьому суд зауважує на наступному:

4. При виборі сторони, що досліджується, пп. 39.3.2.7 ст. 39 ПКУ передбачає, що у якості досліджуваної має обиратися сторона:

- щодо якої застосування методу є найбільш обґрунтованим;

- для якої можна знайти найбільш зіставні операції та/або зіставні особи;

- яка виконує найменш складні функції, приймає найменші економічні (комерційні) ризики стосовно аналізованої операції;

- яка не володіє об`єктами нематеріальних активів, які мають значний вплив на рівень рентабельності.

Як видно з функціонального аналізу, ROSTA є більш простою стороною Аналізованої операції.

5. ROSTA не є пов`язаною особою ЗАВОДу, і фінансова інформація ROSTA не є доступною. З огляду на це, неможливо отримати інформацію щодо рентабельності ROSTA для порівняння її з рентабельністю незалежних компаній, що здійснюють діяльність, зіставну з діяльністю ROSTA. Таким чином, застосування методу чистого прибутку до ROSTA не є обґрунтованим у розумінні пп. 39.3.2.7 ст. 39 ПКУ.

6. Товари, що є предметом Аналізованої операції, придбаваються ЗАВОДом для використання у виробничій діяльності (ремонту виробничого обладнання). При цьому використання такого товару здійснюється в рамках операцій із пов`язаною особою (компанією Групи Метінвест). Таким чином, застосування методу чистого прибутку до ЗАВОДу також не є обґрунтованим у розумінні пп. 39.3.2.7 ст. 39 ПКУ.

Таким чином, метод чистого прибутку не є застосовним до Аналізованої операції. Крім того, застосовується більш пріоритетний метод ПНЦ».

Наведена в Акті перевірки Методика розрахунку коригування фінансового результату за методом чистого прибутку є необґрунтованою виходячи з наступного:

В Акті перевірки ТОВ «Метінвест-МРМЗ» обрана як «більш проста сторона Аналізованої операції», оскільки виконує більш обмежений набір функцій, несе менші ризики та використовує менший обсяг активів, ніж ROSTA.

За п 1.33 підсекції D.1.1 секції D.1 р.І Настанов ОЕСР, застосування принципу витягнутої руки загалом ґрунтується на порівнянні умов у контрольованій операції з умовами в операціях між незалежними підприємствами. Для того, щоб таке порівняння стало результативним, необхідно, щоб економічно значимі характеристики ситуацій, що порівнюються, були порівнюваними значною мірою. «Бути порівнянними» означає, що жодна з відмінностей (якщо такі існують) між ситуаціями, що порівнюються, не може суттєво вплинути на умову, яка досліджується за відповідною методологією (наприклад, ціна або маржа), або ж можливе проведення уточнюючих коригувань для усунення впливу будь-яких таких відмінностей у розумних межах. Визначаючи рівень порівнянності, включаючи проведення необхідних коригувань для її досягнення, необхідно мати чітке уявлення того, як саме незалежні підприємства оцінюють потенційні операції.

За п 1.36 підсекції D.1.1 секції D.1 р.І Настанов ОЕСР, при проведенні порівнянь повинні братися до уваги істотні відмінності між порівнюваними операціями або підприємствами. Для того, щоб встановити рівень фактичної порівнянності і потім внести відповідні зміни у визначення умов витягнутої руки (чи діапазону значень таких умов), необхідно порівняти характеристики операцій або особливості діяльності підприємств, які могли б вплинути на умови застосування цього принципу. До таких характеристик або «фактів порівнянності», які можуть бути важливими при визначенні порівнянності, відносять: характеристики майна, що передається, або послуг, що надаються,

?? функції, які виконують сторони (з урахуванням активів, що використовуються, та взятих на себе ризиків),

? умови контрактів,

? економічні обставини сторін,

? виробничі стратегічні цілі сторін.

За п. 2.16 секції В.1 р.ІІ Настанов ОЕСР при визначенні порівнянності контрольованої та неконтрольованої операцій слід приділяти увагу тому, як впливає на ціну значна кількість комерційних обов`язків, окрім однієї лише порівнянності продукції, тобто фактори, які є важливими для визначення порівнянності. У тих випадках, коли між контрольованими і неконтрольованими операціями або між підприємствами, що здійснюють ці операції, існують відмінності, досить складно визначити з розумною точністю коригування, які усунуть вплив на ціну. Як і в будь-якого методу, відносна достовірність методу порівняної неконтрольованої ціни залежить від ступеня точності, з якою здійснювалися коригування для досягнення порівнянності.

За п. 1.59. підсекції D.1.2.5 р. І Настанов ОЕСР для визначення порівнянності трансфертного ціноутворення слід також дослідити стратегії ведення бізнесу. Ці стратегії можуть включати велику кількість аспектів діяльності певного підприємства, зокрема, інновації та розвиток нової продукції, ступінь диверсифікації, захищеність від ризиків, оцінювання політичних змін, вплив існуючого і оцінка змін, що плануються до законодавства про працю, термін дії домовленостей та інші фактори, які обумовлюють щоденну діяльність певного підприємства. Урахування таких бізнесстратегій може знадобитися при визначенні порівнянності контрольованих і неконтрольованих операцій та підприємств.

В «Обґрунтуванні цін ROSTA» за 2018 рік наведено докладний опис діяльності та стратегії ділової активності ТОВ «Метінвест-МРМЗ» і опис діяльності та стратегії ділової активності контрагента за контрольованою операцією - ROSTA.

У п. 3.46 р.ІІІ Настанов ОЕСР наголошується, що процес, який відбувається для ідентифікації потенційних ознак зіставності, є одним із найкритичніших аспектів порівняльного аналізу та повинен бути прозорим, систематичним і таким, що піддається перевірці. Зокрема, визначення критерію відбору істотно впливає на результат аналізу та має відображати найпоказовіші економічні характеристики операцій, що порівнюються.

У Рекомендаціях ООН (підп. 5.3.8.1) також зазначено, що ведення повної документації аналізу, оцінювання та відбору (відхилення) потенційно зіставних операцій (компаній) з обґрунтуванням проведених коригувань є важливою і необхідною вимогою при виконанні аналізу зіставності..

Згідно п.3.20 підсекції А.3.4. р.ІІІ Настанов ОЕСР, для того щоб обрати та застосувати найбільш доречний до обставин випадку метод трансфертного ціноутворення, необхідно мати інформацію про фактори порівнянності щодо контрольованої операції, яка розглядається, та, зокрема, щодо функцій, активів та ризиків всіх сторін контрольованої операції, у тому числі іноземного(их) асоційованого(их) підприємства(тв).

За п.1.42. підсекції D.1.2.2. р. І Настанов ОЕСР, в операціях між двома незалежними підприємствами винагорода, як правило, відображає виконані кожним з підприємств функції (беручи до уваги використані активи та взяті на себе ризики). Тому при визначенні порівнянності контрольованої та неконтрольованої операцій чи осіб необхідно провести функціональний аналіз. Такий функціональний аналіз спрямований на визначення та порівняння економічно значущої виконаної діяльності та взятої відповідальності, використаних активів та взятих на себе ризиків сторонами операцій. При цьому доречно було б зрозуміти структуру й організацію групи та як це впливає на ситуацію, у якій знаходиться платник податків

Предметом функціонального аналізу є істотні функції, що виконують сторони-контрагенти договорів купівлі-продажу товарів (договорів про надання робіт, послуг); ризики, що беруть на себе сторони при виробництві і реалізації продукції; активи, що задіюють сторони для виробництва товарів або надання робіт чи послуг. Зазвичай простежується така залежність: збільшення понесеного ризику компенсується збільшенням очікуваного прибутку. Такий самий зв`язок із прибутковістю існує щодо кількості та складності виконаних функцій, а також задіяних активів.

Функції, які виконують сторони операції, визначаються та аналізуються на підставі укладених договорів, даних бухгалтерського обліку, фактичних дій сторін операції та фактичних обставин її проведення відповідно до сутності операції (п.п. 39.2.2.4 ст. 39 ПКУ). Чим більше підприємство бере на себе функцій та ризиків, чим більше активів воно залучає, тим вищий очікуваний дохід від операції, і навпаки.

Якщо одна сторона забезпечує виконання набагато більшого обсягу функцій, ніж інша, дуже важливо враховувати економічну значущість цих функцій щодо їх регулярності, характеру і вартості для відповідних сторін, а також проаналізувати використані активи та понесені ризики (п. 1.43 п.1.51 підсекції D.1.2.2., п.1.52-п.1.53 підсекції D.1.2.3. р. І Настанов ОЕСР).

Аналіз функцій, ризиків та активів сторін контрольованої операції здійснюється з урахуванням положень п. 39.2.2.4, 39.2.2.5 та 39.2.2.7 п.п. 39.2.2 пункту 39.2 ст. 39 ПКУ.

ТОВ «Метінвест-МРМЗ» було проведено аналіз зіставлення основних функцій, здійснюваних сторонами Аналізуємої операції з придбання запчастин, результати якого викладено в «Обґрунтуванні цін ROSTA» за 2018 рік Застосування методу чистого прибутку вимагає вибору сторони контрольованої операції, яка має менш складний набір функцій та ризиків, для якої визначається фінансовий показник. Згідно із положеннями п.п. 39.3.2.7 п. 39.3 ст. 39 ПКУ, під час вибору сторони, що досліджується, аналізується застосовність обраного методу (комбінації методів) до кожної із сторін контрольованої операції. Стороною, що досліджується, обирається сторона:

? щодо якої застосування такого методу (комбінації методів) є найбільш обґрунтованим;

? для якої можна знайти найбільш зіставні операції та/або зіставні особи;

? яка:

-виконує найменш складні функції щодо контрольованої операції;

-приймає найменші економічні (комерційні) ризики стосовно контрольованої операції;

-не володіє об`єктами нематеріальних активів, які мають значний вплив на рівень рентабельності.

У разі здійснення зовнішньоекономічних операцій сторона, для якої перевіряється показник відповідно до обраного методу трансфертного ціноутворення, не обов`язково повинна бути резидентом.

Згідно «Обґрунтування цін ROSTA» за 2018 рік, за підсумками проведеного функціонального аналізу, встановлено, що :

«ROSTA є компанією з обмеженим функціональним профілем. ROSTA оплачує транспортування товару від вантажовідправника до місця призначення (м. Маріуполь). ROSTA не зберігає товар на власних складах. Найбільш суттєвим ризиком, який несе ROSTA, є ризик зміни ринкових цін та інших ринкових умов. ROSTA не використовує суттєвих матеріальних або нематеріальних активів у рамках Аналізованої операції.

У свою чергу, ЗАВОД є виробником готової продукції (деталей та вузлів), яка використовується у металургійній галузі промисловості, та надає ремонтні послуги. ЗАВОД несе усі ризики, пов`язані з виробництвом та наданням ремонтних послуг (виробничий, інвестиційний, екологічний, підприємницький тощо), здійснює зберігання готової продукції, та несе пов`язані з цим ризики. У рамках Аналізованої операції ЗАВОД несе валютний ризик, оскільки валютою Договорів є євро, а операційною валютою ЗАВОДу - гривня. Також ЗАВОД несе кредитний ризик, оскільки здійснює передплату товарів на користь непов`язаної особи. ЗАВОД використовує матеріальні та нематеріальні активи для здійснення своєї діяльності.

Таким чином, ROSTA виконує більш обмежений набір функцій, несе менші ризики та використовує менший обсяг активів, ніж ЗАВОД. Отже, ROSTA є «більш простою» стороною Аналізованої операції».

Виходячи з наведеного, в «Обґрунтуванні цін ROSTA» за 2018 рік досліджуваною стороною було обрано ROSTA, яка має набір функцій, ризиків та активів, внесок яких в отриманий прибуток по операції менше, ніж вклад ТОВ «Метінвест-МРМЗ», що пов`язано з меншою кількістю невизначеностей і дозволяє із більшим ступенем зіставності порівняти контрольовану операцію із операціями, сторони яких не є пов`язаними особами.

В Акті перевірки з посиланням на відповідні документи бухгалтерського обліку не міститься документально підтверджена інформація (з посиланням на відповідні документи бухгалтерського обліку, договори і т.д.) про функції, які виконуються ТОВ «Метінвест- МРМЗ» та ROSTA, активи, що ними використовуються, умови розподілу між сторонами ризиків та вигод, розподіл відповідальності між сторонами й інші умови операції. Також відсутня інформація про сталу практику відносин й умови договорів, укладених між сторонами операції; економічні умови діяльності сторін; бізнес-стратегії сторін операції.

Виходячи з вищенаведеного, висновки Акту перевірки стосовно того що ТОВ «Метінвест-МРМЗ» є «більш простою» стороною Аналізованої операції документально не обґрунтовані та наданими на дослідження документами не підтверджуються.

Контролюючим органом розрахунки за методом чистого прибутку проводились виходячи з того, що ТОВ «Метінвест-МРМЗ» є «більш простою» стороною Аналізованої операції. Стратегія пошуку зіставних операцій (використані джерела та/або проведені коригування) з ТОВ «Метінвест-МРМЗ» проведена контролюючим органом по базі даних АМАДЕУС (в форматі Excel) із відображенням компаній, основний вид діяльності яких 24.52 - «лиття сталі».

Проведеним аналізом вибірки прийнято 3 підприємства, які мали дохід від реалізації за 2016-2018 роки. За результатами порівняння результатів «розрахунку діапазону рентабельності за 2018 рік по показнику 440» з «показником чистої рентабельності аналізованої операції по резиденту ТОВ «Метінвест-МРМЗ» розрахованому згідно звіту про фінансовий результат за 2018 рік (форма 2)» в Акті перевірки проведено коригування показників фінансової звітності та збільшено фінансовий результат від проведення Аналізованої операції ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з ROSTA зв 2018 рік на 62801,98 грн.

Amadeus є комерційною базою даних, розробленою Bureau Van Dijk Electronic Publishing (BvDEP). Комерційна база даних Amadeus найчастіше використовується для встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» із застосуванням методу чистого прибутку і може бути обрана компаніями України за критерієм географічного розташування ринку. Завдяки пошуку у цій базі за ключовими словами є можливість знайти більшу кількість зіставних даних або звузити сферу відбору. Крім того, за допомогою врахування значень низки фінансових показників (діапазон виручки, кількість працівників) уточнюються дані для порівняння. При формуванні вибірки зіставних осіб здійснюється покроковий відбір у порядку, що передбачає врахування:

?? географічної ознаки - країни або регіону в ЄС, ступеня незалежності компаній,

? наявності дочірніх компаній,

? періоду функціонування (новостворені підприємства вилучаються з вибірки),

? наявності фінансових показників (за останні три роки).

Вилучаються підприємства, щодо яких відсутня відповідна інформація), наявності статусу діючої компанії, видів економічної діяльності, обмежень вибірки за ключовими словами (продаж, виробництво тощо), розміру компаній.

З використанням бази Amadeus також можна ретельно перевірити результати відбору потенційно зіставних компаній та здійснити необхідні коригування (наприклад, за допомогою пошуку додаткового опису виду діяльності з незалежного інтернет-джерела).

Слід зазначити, що Акт перевірки містить відмінний методичний підхід застосування норм п.п. 39.3.3.3, п.39.3 ст. 39 ПКУ взалежності від методів трансфертного ціноутворення.

Так, при застосуванні методу порівняної неконтрольованої ціни контролюючий орган наполягає на використанні інформації про ціни зіставних неконтрольованих операцій по поставкам виключно до дати здійснення Аналізованих операцій.

В той же час при застосуванні методу чистого прибутку у таблиці (стор. 360 Акту перевірки) чиста рентабельність витрат розрахована як співвідношення показника «Фінансових результатів від операційної діяльності прибуток (збиток) середній показник за 2016 - 2018 роки, тис. UAH» до показника «Собівартість реалізованих товарів та операційні витрати (середній показник за 2016-2018р.р.)».

Тобто, чиста рентабельність витрат розрахована контролюючим органом в Акті перевірки як усереднений показник за 2015 - 2017 роки (контрольовані операції за 2017 рік) та за 2016-2018 роки (контрольовані операції за 2017 рік), без прив`язки до конкретної дати проведення контрольованих операцій. Коригування на розбіжність періодів контрольованих та зіставних неконтрольованих операцій контролюючим органом не проводилось.

Відповідно до п.3.32 секції А.4.3.1. р. ІІІ Настанов ОЕСР, комерційні бази даних, там, де вони використовуються, мають застосовуватися об`єктивно та з метою ідентифікації надійної порівнянної інформації. При цьому, комерційна база даних Amadeus при формуванні вибірки зіставних осіб здійснює покроковий відбір у порядку, що передбачає врахування наявності фінансових показників виключно за останні три роки.

Будь-які відомості щодо використання контролюючим органом вибірки результатів діяльності зіставних компаній не в цілому за 2018 рік, а лише за період з 01.01.2018 року по 01.02.2018 року (дата здійснення аналізованої операції) в Акті перевірки не наведені.

Таким чином, висновки Акту перевірки в частині завищення ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» від`ємного значення об`єкта оподаткування від проведення операції з SIA ROSTA ENGINEERING за 2018 рік на суму 62801,98 грн. внаслідок недотримання вимог п.44.1 ст.44, п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134, п.п. 139.1.1 п.139.1 ст.139, п.п. 140.5.4. п.140.5 ст. 140 ПКУ наданими на дослідження документами не підтверджуються.

Отже, висновки податкового органу, викладені в Акті перевірки №432/05-99-05-14/38673988 від 27.12.2019р. щодо порушення ТОВ «Метінвест-МРМЗ» п.44.1 ст.44, п.п.134.1 ст.134, п.п.139.1.1. п.139.1 ст.139, пп.140.5.4 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування у сумі 522 583 грн. за 2017р. від проведення операції з Daimond Traide house Ltd (Кіпр), у сумі 741 266 грн. за 2018р. (в т.ч. від проведення операцій з Dalmond Trade house Ltd (Кіпр) - 678 464,13 грн., з SIA ROSTA ENGINEERING - 62 801,98 грн.), у загальній сумі 1 263 849грн. (т.2, арк. 204, 225). документально не підтверджуються.

Виходячи з наведеного, не підтверджуються документально висновок податкового органу, викладений в акті планової виїзної документальної перевірки № 432/05-99-05-14/38673998 від 27.12.2019 р. в частині порушення ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» п. 134.1, ст. 134, пунктів 138.1, 138.3. статті 138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами та доповненнями, внаслідок чого було зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 40 746 013 (сорок мільйонів сімсот сорок шість тисяч тринадцять гривень) за три квартали 2019 року, про що зазначено у податковому повідомленні-рішенні № 0000 72 0514 від 28 січня 2020 року.

Податок на додану вартість

З урахуванням результатів розгляду заперечень до Акту перевірки перевіркою встановлені порушення: п.44.1. ст.44, п.п «а» п.198.1, абзаців 1-3 п.п.198.2 та абзаців 1-2 п.п.198.3 ст.198 ПКУ, в результаті чого занижено, за період який перевіряється, значення по ряд.18 Декларації «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення)», яке сплачується до державного бюджету» на загальну суму 17 838 909 грн., у тому числі по періодам:

серпень 2018р. - 8 130 515 грн.;

січень 2019р. - 4 567 689 грн. (3 967 689 грн. за додатком до ППР);

червень 2019р. 5 740 705 грн.

- та завищено від`ємного значення по ряд.21 Б Декларацій «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) (позитивне значення)» на загальну суму 5 462 254 грн. за вересень 2019р.

- в порушення п.201.1, 201.4 ст.201 ПКУ не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних зведені податкові накладні всього на суму ПДВ 3 458 671грн., у т.ч.:

у жовтні 2017р. у сумі 28 803грн., у листопаді 2017р. у сумі 315 909грн., у грудні 2017р. у сумі 1 382 509грн.,

у січні 2018 року у сумі 73 703грн., у лютому 2018р. у сумі 12 019грн., у березні 2018р. у сумі 200 190грн., у квітні 2018р. у сумі 4 883грн., у травні 2018р. у сумі 74 916грн., у червні 2018 року у сумі 76 971грн., у липні 2018 року у сумі 143 113грн., у серпні 2018 року у сумі 149 267грн., у вересні 2018 року у сумі 40 135грн., у листопаді 2018р. у сумі 368 384грн., у грудні 2018р. у сумі 122 454грн.;

у січні 2019 року у сумі 19 024грн., у лютому 2019р. у сумі 6 965грн., у березні 2019р. у сумі 14 931грн., у квітні 2019р. у сумі 210 360грн., у травні 2019р. у сумі 107 614грн., у червні 2019 року у сумі 18 160грн., у липні 2019 року у сумі 45 960грн., у серпні 2019 року у сумі 42 395грн.

Докладно склад порушень за Актом перевірки з податку на додану вартість за період з 01.10.2017р. по 30.09.2019р. (т.3, арк.71, дані Акту) у Додатку № 2.

Наказом Міністерства фінансів України № 21 від 28.01.2016р. «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» (у редакції наказів Міністерства фінансів України № 276 від 23.02.2017р., № 381 від 23.03.2018р.) затверджена форма податкової декларації з ПДВ, в тому числі уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок і додатки до нього, що діяли у періоді з 01.10.2017р. по 30.09.2019р.

Результати дослідження декларування показників у рядках декларацій з податку на додану вартість ТОВ «Метінвест-МРМЗ» за період з 01.10.2017р. по 30.09.2019р., по яких встановлено порушення за Актом перевірки, наведено у Додатку № 2.

Щодо включення до податкового кредиту сум ПДВ по господарських операціях, які за Актом перевірки не пов`язані з господарською діяльністю

З урахуванням результатів дослідження взаємовідносин ТОВ «Метінвест-МРМЗ» з контрагентами ТОВ «Торгово-промислова компанія «АРС-Інвест», ТОВ «Донецьк Ліфт», ТОВ «ПСМК ОРІС», ТОВ «ЛУБРІКОМ», ТОВ «Гідродеталь», ТОВ «ЛЕАРТ», ТОВ «ТЕРЕКС+», ТОВ «ТД «Укрмет», ПП «Азовбуд Л.Н.» (арк.24-107 Висновку експерта), в обсязі наданих на дослідження документів та в межах компетенції судового експерта - економіста не підтверджується документально висновки Акту перевірки щодо:

- порушення п. 44.1 ст. 44 п.п.«а» п.198.1, абз.1-3 п.п.198.2 та абз.1,2 пп.198.3 ст.198 ПКУ в частині включення до податкового кредиту сум ПДВ по господарських операціях, які за Актом перевірки не пов`язані з господарською діяльністю, що призвело до завищення податкового кредиту в декларації з ПДВ на загальну суму 19 842 492 грн., в т.ч. по періодам: жовтень 2017р. -290 183 грн.; листопад 2017р. -474 435 грн.; грудень 2017р. - 1 057 529 грн.; січень 2018р. - 47 040 грн.; лютий 2018р. - 637 414 грн.; березень 2018р. - 1 031 147 грн.; квітень 2018р. - 596 749 грн.; травень 2018р. - 698 296 грн.; червень 2018р. - 1 767 721 грн.; липень 2018р. -2 094 952грн.; серпень 2018р. - 1 848 982грн.; вересень 2018р. -1 365 097 грн.;

жовтень 2018р. -1 349 146грн.; листопад 2018р. -301 213грн.; грудень 2018р. -2 496 334 грн.;

січень 2019р. - 649 285 грн.; лютий 2019р. - 108 253 грн.; березень 2019р. - 2 068 796 грн.; квітень 2019р. - 83 499 грн.; травень 2019р. - 167 766 грн.; червень 2019р. - 15 365 грн.; липень 2019р. - 291 690 грн.; серпень 2019р. - 401 600 грн.

Щодо заниження податкових зобов`язань з ПДВ

по операціях з реалізації брухту

В акті перевірки заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість за період з жовтня 2017р. по серпень 2019 року у загальній сумі 4 028 671грн. (з урахуванням заперечень у загальній сумі 3 458 671грн.) обгрунтовані наступним чином:

«У ході перевірки встановлено, що підприємством в порушення п.198.5 ст.198 ПКУ не нараховані податкові зобов`язання у сумі 4 058 671грн., у тому числі: у жовтні 2017р. у сумі 28 803грн., у листопаді 2017р. у сумі 315 909грн., у грудні 2017р. у сумі 1 382 509грн., у січні 2018р. у сумі 73 703грн., у лютому 2018р. у сумі 12 019грн., у березні 2018р. у сумі 200 190грн., у квітні 2018р. у сумі 4 883грн., у травні 2018р. у сумі 74 916грн., у червні 2018р. у сумі 76 971грн., у липні 2018р. у сумі 143 113грн., у серпні 2018р. у сумі 149 267грн., у вересні 2018р. у сумі 40 135грн., у листопаді 2018р. у сумі 968 384грн., у грудні 2018р. у сумі 122 454грн., у січні 2019р. у сумі 19 024грн., у лютому 2019р. у сумі 6 965грн., у березні 2019р. у сумі 14 931грн., у квітні 2019р. у сумі 210 360грн., у травні 2019р. у сумі 107 614грн., у червні 2019р. у сумі 18 160грн., у липні 2019р. у сумі 45 960грн., у серпні 2019р. у сумі 42 395грн. при визнанні виготовленої готової продукції неліквідним браком та переводом цієї продукції у лом чорних та цвітних металів (т.2, арк.236).

«TOB «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» при визнанні виготовленої готової продукції неліквідним браком у бухгалтерському обліку здійснюються бухгалтерські проведення Д-т 901 «Собівартість реалізованої продукції» К-т241 «Брак продукції», Д-т 901 «Собівартість реалізованої продукції» К-т «Продукція із відхиленнями до з`ясування». Визнання продукції неліквідним браком та списання ії вартості на собівартість підтверджується первинними документами: (мовою оригіналів) акт перевода в лом бракованной продукции, акт списания товаров, акт на окончательный брак. Визнання виготовленої продукції (лиття) ломом чорних або цвітних металів свідчить про те, що виготовлена продукція не буде використовуватись у оподатковуваних операціях у зв`язку із тим, що п. 23 Розділу XX Перехідні положення «Тимчасово до 1 січня 2022 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД».

Перевіркою встановлено в порушення п.201.1, 201.4 ст.201 ПКУ не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних зведені податкові накладні всього на суму ПДВ 3 458 671грн.

Згідно Інструкції № 291, рахунок 24 «Брак у виробництві» призначено для обліку та узагальнення інформації про втрати від браку у виробництві. Браком у виробництві вважається продукція, напівфабрикати, деталі, вузли й роботи, які не відповідають за своєю якістю встановленим стандартам або технічним умовам і не можуть бути використані за своїм прямим призначенням або можуть бути використані тільки після додаткових витрат на виправлення. Брак продукції поділяється на зовнішній, тобто виявлений споживачем і пред`явлений для відшкодування збитків, та внутрішній, який виявлений в процесі виробництва. У залежності від характеру відхилень від нормативів він може бути остаточним або виправним.

За дебетом рахунку 24 «Брак у виробництві» відображаються витрати через виявлений зовнішній та внутрішній брак (вартість невиправного, остаточного браку та витрати на виправлення браку), витрати на гарантійний ремонт в обсязі, що перевищує норму, витрати на утримання гарантійних майстерень; за кредитом - суми, що відносяться на зменшення витрат на брак, та сума, що списується на витрати на виробництво як втрати від браку, суми зменшення втрат від браку продукції: вартість відходів від бракованої продукції або реалізації її за зменшеною ціною; вартість утримання з винуватців браку; суми відшкодувань, одержаних від постачальників недоброякісних матеріалів та напівфабрикатів, які спричинили брак продукції.

Рахунок 90 "Собівартість реалізації" призначено для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

За дебетом рахунку 90 "Собівартість реалізації" відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), страхові виплати відповідно до договорів страхування, за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Рахунок 90 "Собівартість реалізації" має такі субрахунки:…901 "Собівартість реалізованої готової продукції".

В результаті дослідження Звітів по проводках, оборотно-сальдових відомостей по рахунку 901 «Собівартість реалізації», накладних, вимог-накладних на відпуск у виробництво, аналізу рахунку 209 «Інші матеріали», бухгалтерської довідки по рахунках Дт 901, Кт241 «Брак продукції», Кт 2411 «Продукція з відхиленням до з`ясування» за період жовтень 2017р. - вересень 2019р., судом встановлено розбіжності даних дослідження з даними Акту перевірки за листопад 2018року у бік зменшення на суму 3 299 999,76грн. за проведенням Дт901 Кт 2411 «Продукція з відхиленням до з`ясування» (за актом сума складає 4 436 401грн., за даними Звіту за проведенням - 1 136 401,24грн.).

За даними оборотно-сальдових відомостей по рахунку 901 «Собівартість реалізації» за період жовтень 2017р. - вересень 2019р., утворена в процесі виробництва бракована продукція у вигляді брухту сталі була реалізована як брухт.

Відповідно до п.198.5 ст.198 ПКУ «Платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість…, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

За п.23 Підрозділу 2 Розділу ХХ «Перехідні положення» «Тимчасово до 1 січня 2022 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД. Переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України.»

За ст.199 ПКУ «Пропорційне віднесення сум податку до податкового кредиту»:

-за п.199.1. У разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

-за п.199.6. Правила цієї статті не застосовуються в разі:….постачання платником податку відходів і брухту чорних і кольорових металів, які утворилися в такого платника внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів (сировини, матеріалів, заготовок тощо) на виробництві, будівництві, розібранні (демонтажу) ліквідованих основних фондів та інших подібних операцій.

Згідно п.8 «Порядку заповнення податкової накладної», затвердженої Наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31.12.2012р. із змінами «при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини:…

09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість».

В результаті дослідження Витягу з Реєстру податкових накладних, податкових накладних з номенклатурою поставки «брухт сталевий» за аналізований період наведені, серед інших, наступні реквізити:

-складена на операції, звільнені від оподаткування (без ПДВ);

-код згідно УКТ ЗЕД - 7204 «Відходи та брухт чорних металів».

Експертом встановлено, що в наданих на дослідження податкових накладних з номенклатурою поставки «брухт сталевий» за аналізований період містяться електронний підпис посадової (уповноваженої) особи, електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця (ТОВ «Метінвест-МРМЗ»). У вищенаведених податкових накладних містяться відмітки (штампи): «Зареєстровано в ЄРПН», «Документ прийнято контрагентом», «Документ доставлено контрагенту». У відповідності до витягу з (додаткові матеріали) податкові накладні з номенклатурою поставки «брухт сталевий» за аналізований період зареєстровані в ЄРПН.

З урахуванням п.198.5 ст.198, п.199.1, п.199.6 ст.196, п.201.1, 201.4 ст.201, п.23 Підрозділу 2 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, п.8 «Порядку заповнення податкової накладної», затвердженої Наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31.12.2012р., на підставі результатів дослідження вищенаведених облікових регістрів ТОВ «Метінвест-МРМЗ», не підтверджуються документально висновки Акту перевірки щодо порушення п.198.5 ст.198, п.201.1, 201.4 ст.201ПКУ, та заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість за період з жовтня 2017р. по серпень 2019 року у загальній сумі 4 028 671грн. (з урахуванням заперечень у загальній сумі 3 458 671грн.), не реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних всього на суму ПДВ 3 458 671грн.

Отже, загалом не підтверджуються документально висновки Акту перевірки щодо порушення:

- п.44.1. ст.44, п.п «а» п.198.1, абзаців 1-3 п.п.198.2 та абзаців 1-2 п.п.198.3 ст.198 ПКУ, в результаті чого занижено, за період який перевіряється, значення по ряд.18 Декларації «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення)», яке сплачується до державного бюджету» на загальну суму 17 838 909 грн., у тому числі по періодам:

серпень 2018р. - 8 130 515 грн.;

січень 2019р. - 4 567 689 грн. (3 967 689 грн. за додатком до ППР);

червень 2019р. 5 740 705 грн.

- та завищено від`ємного значення по ряд.21 Б Декларацій «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) (позитивне значення)» на загальну суму 5 462 254 грн. за вересень 2019р.

- в порушення п.201.1, 201.4 ст.201 ПКУ не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних зведені податкові накладні всього на суму ПДВ 3 458 671грн., у т.ч.:

у жовтні 2017р. у сумі 28 803грн., у листопаді 2017р. у сумі 315 909грн., у грудні 2017р. у сумі 1 382 509грн.,

у січні 2018 року у сумі 73 703грн., у лютому 2018р. у сумі 12 019грн., у березні 2018р. у сумі 200 190грн., у квітні 2018р. у сумі 4 883грн., у травні 2018р. у сумі 74 916грн., у червні 2018 року у сумі 76 971грн., у липні 2018 року у сумі 143 113грн., у серпні 2018 року у сумі 149 267грн., у вересні 2018 року у сумі 40 135грн., у листопаді 2018р. у сумі 368 384грн., у грудні 2018р. у сумі 122 454грн.;

у січні 2019 року у сумі 19 024грн., у лютому 2019р. у сумі 6 965грн., у березні 2019р. у сумі 14 931грн., у квітні 2019р. у сумі 210 360грн., у травні 2019р. у сумі 107 614грн., у червні 2019 року у сумі 18 160грн., у липні 2019 року у сумі 45 960грн., у серпні 2019 року у сумі 42 395грн.

Екологічний податок.

За Актом перевірки ТОВ «Метінвест-МРМЗ» у 1 кварталі 2018р. було платником екологічного податку за розміщення відходів (крім розміщення окремих видів (класів) відходів як вторинної сировини, що розміщуються на власних територіях (об`єктах) суб`єктів господарювання) тому, що списані необоротні активи - монітори були самостійно знищені та розміщені на території заводу у смітниках і, як слідство, були вивезені на звалища міста. Таким чином, перевіркою встановлено порушення вимог пп.240.1.3. п.240.1. ст.240, пп.242.1.3. п.242.1. ст.242, п.249.6. ст.249 ПКУ, в частині не надання додатку 3 (розміщення відходів) до податкової декларації з екологічного податку за 1 квартал 2018р., що сприяло заниженню екологічного податку у сумі 225 887,67 грн. (т.3, арк.1-2).

В акті перевірки зазначено (т.3, арк.1), що суб`єкти господарювання повинні задекларувати як об`єкт оподаткування екологічним податком обсяги будь-яких власних відходів, до яких застосовано операції з розміщення відходів, та наведено розрахунок екологічного податку за розміщення відходів: 2018 рік 1 квартал - 29 х 865,47 х 3 х 3 = 225 887,67 грн.

За рішенням ДПС України № 13160/6/99-00-08-05-01-06 від 13.04.2020р. (т.4, арк.169-202) скасовано податкове повідомлення-рішення № від 28.01.2020р. в частині збільшення грошового зобов`язання з екологічного податку у сумі 200 789,04 грн. та застосування штрафу у сумі 100 394,52 грн.

За п.п.240.1.3. п.240.1. ст.240 ПКУ платниками (екологічного) податку є суб`єкти господарювання, юридичні особи, що не провадять господарську (підприємницьку) діяльність, бюджетні установи, громадські та інші підприємства, установи та організації, постійні представництва нерезидентів, включаючи тих, які виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників, під час провадження діяльності яких на території України і в межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони здійснюються: розміщення відходів (крім розміщення окремих видів (класів) відходів як вторинної сировини, що розміщуються на власних територіях (об`єктах) суб`єктів господарювання).

За п.242.1.3 ст.242 ПКУ об`єктом та базою оподаткування є: обсяги та види (класи) розміщених відходів, крім обсягів та видів (класів) відходів як вторинної сировини, що розміщуються на власних територіях (об`єктах) суб`єктів господарювання;

За п.249.6. ст.249 ПКУ суми податку, який справляється за розміщення відходів, обчислюються платниками самостійно щокварталу виходячи з фактичних обсягів розміщення відходів…

В акті перевірки (т.2, арк.249-251, т.3, арк.1) порушення обгрунтовується наступним чином: «Списані за актами списання основних засобів відпрацьована оргтехніка по ТОВ «Метінвест-МРМЗ» у періоді з 01.10.2017 по 30.09.2019 не було передано на утилізацію спеціалізованому підприємств, позбулися даних відходів шляхом знищення на критій екстакаді РМЦ-3 та сміттєвих контейнерах на території АБК РМЦ-6 та інше, що підтверджено актами знищення у складі комісії даних відходів на підприємстві (за переліком 29 об`єктів відпрацьованої оргтехніки з посиланням на інвентарні картки обліку основних засобів, довідок, актів на знищення.

Статтею 1 Закону України «Про відходи» наведені терміни, які вживаються в

такому значенні:

відходи - будь-які речовини, матеріали і предмети, що утворилися у процесі виробництва чи споживання, а також товари (продукція), що повністю або частково втратили свої споживчі властивості і не мають подальшого використання за місцем їх

утворення чи виявлення і від яких їх власник позбувається, має намір або повинен позбутися шляхом утилізації чи видалення;

зберігання відходів - тимчасове розміщення відходів у спеціально відведених місцях чи об`єктах (до їх утилізації чи видалення);

розміщення відходів - зберігання та захоронення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи об`єктах.

За даними дослідження та матеріалами Акту перевірки судом встановлено, що у періоді перевірки діяли укладені ТОВ «Метінвест-МРМЗ» договори з суб`єктами господарювання, які здійснюють утилізацію відходів, та списаної ртутьвміщуючої техніки:

- договір №1831 від 20.02.2017 (т.13, арк. 235-242), №2269 від 13.02.2018 (т.13, арк.205-212);, №2624 від 01.02.2019 (т.13, арк. 213-220) з TOB «УКРВТОРУТИЛІЗАЦІЯ» - передані на утилізацію наступні матеріали: відпрацьовані люмінесцентні та ртуть вміщувальні лампи, скло, відходи лако-красочних матеріалів, промаслена ветош, пісок, шлами, відходи сварочного флюсу, відходи вміщувальні азбест, тверді побутові відходи, вивіз та розміщення рідких побутових відходів, відпрацьовані акумуляторні батареї, резино-технічні вироби, використана тара; з 2019 року (т.13, арк.220) до переліку специфікації відходів додано на передачу небезпечних відходів - відходи оргтехніки та вживаної побутової техніки;

- договір №2618 від 01.02.2019 з TOB «НВК «УКРЕКОПРОМ» - передаються на утилізацію відходи сварочного флюсу;

- контракт №1317 від 27.01.2016 з ТОВ «АЗОВЕКОМЕТ» на поставку товару згідно специфікації; додатковою угодою з 2018 року додано до специфікації товару - оргтехніка, вживана побутова техніка.

В матеріалах справи (т.14, а.с.9-12) наявні наступні первинні документи бухгалтерського обліку щодо отримання послуг та реалізації відходів:

- рахунок-фактура № СФ -0000185 від 08.05.2018р. за договором № 2269 від 13.02.2018 року з ТОВ «УКРВТОРУТИЛІЗАЦІЯ», з номенклатурою послуги «Послуги по збиранню, перевезенню, зберіганню для подальшої утилізації: Лампи люмінесцентні та відходи, які містять ртуть, інші зіпсовані або відпрацьовані (відпрацьовані лампи)»;

- акт № ОУ-0000141 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 08.05.2018р., акт № 10 прийому-передачі від 08.05.2018р. ТОВ «УКРВТОРУТИЛІЗАЦІЯ» за договором № 2269 від 13.02.2018 року з номенклатурою послуги «Послуги по збиранню, перевезенню, зберіганню для подальшої утилізації: Лампи люмінесцентні та відходи, які містять ртуть, інші зіпсовані або відпрацьовані (відпрацьовані лампи)»;

- накладна № 412/1448 на відпуск матеріалів на сторону від 31.07.2018року ТОВ «АЗОВЕКОМЕТ» за договором № 1317 від 27.01.2016р. (отримав ОСОБА_7 ) з назвою ТМЦ (серед інших): блок системний б/у; комп`ютер б/у; монітор б/у, ноутбук б/у, інш.

Виходячи з наведеного, має місце тимчасове зберігання відходів з наступним отриманням за укладеними договорами послуг по збиранню, перевезенню, зберіганню для подальшої утилізації: Ламп люмінесцентних та відходів, які містять ртуть, інших зіпсованих або відпрацьованих (відпрацьованих ламп), або договором на реалізацією б/у оргтехніки.

За п.14.1.223 п.14.1 ст.14 ПКУ розміщення відходів - постійне (остаточне) перебування або захоронення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи об`єктах (місцях розміщення відходів, сховищах, полігонах, комплексах, спорудах, ділянках надр тощо), на використання яких отримано дозволи уповноважених органів.

На підставі норм п.14.1.223 п.14.1 ст.14, п.п.240.1.3. п.240.1. ст.240 ПКУ, ст.1 Закону України «Про відходи», в обсязі наданих на дослідження первинних документів ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ», не підтверджується документально висновок податкового органу, викладений в акті планової виїзної документальної перевірки № 432/05-99-05-14/38673998 від 27.12.2019 р. в частині порушення ТОВ «МЕТІНВЕСТ-МРМЗ» пп. 240.1.3. п.240.1 ст.240, пп.242.1. ст.242, п.249.6. ст. 249 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755- VI, із змінами та доповненнями щодо збільшення суми грошового зобов`язання за платежем «Надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об`єктах, крім розміщення окремих видів відходів як вторинної сировини», на загальну суму 37 647,95 грн. (Тридцять сім тисяч шістсот сорок сім гривень, 95 коп.), з яких 25 098,63 грн. (двадцять п`ять тисяч дев`яносто вісім гривень, 63 коп.) - сума грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями, та сума штрафу 12 549,32 грн. (дванадцять тисяч п`ятсот сорок дев`ять грн., 32 коп.) за 1 квартал 2018 року, про що зазначено у податковому повідомленні-рішенні № 000278514 від 27.04.2020 року.

Відповідно до пункту 44.1. статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (абзац 1 пункту 44.2 статті 44 ПК України).

Водночас, статтею 1 Закону України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі Закон № 996-XIV) визначено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, податкові накладні, видаткові накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів, лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за умови наявності усіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені нормами чинного законодавства.

Відтак, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Статтею 1 Закону № 996-XIV встановлено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами ПК України.

Частиною 1 статті 9 Закону № 996-XIV встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Пунктом 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995 (далі - Положення № 88) визначено, що первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі первинні документи).

Порядком складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПА України від 29.03.2003 № 143, передбачено, що дані, наведені в декларації, повинні підтверджуватись первинними документами обліку та відповідати податковому обліку (звітності).

Статтею 9 Закону № 996-XIV встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені підчас здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення.

Згідно з пунктом 2.1 Положення № 88 під первинними документами розуміють документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Відповідно до пункту 2.4 Положення № 88 первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назву документа (форми), дату і місце складання, зміст та обсяг господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильності її оформлення, особистий чи електронний підпис особи, що брала участь у здійснені господарської операції. Крім того, підпис на документі може бути скріплений печаткою (п. 2.5 Положення № 88).

Господарські операції, які були предметом дослідження в ході проведення перевірки, відповідають видам діяльності позивача та його контрагента. Станом на час здійснення господарських операцій такі були зареєстрованими належним чином. Жодних ознак фіктивного підприємництва щодо таких не встановлено.

Всі представлені позивачем документи відповідають вимогам, встановленим Законом № 996-XIV до первинних документів, не викликають у суду сумнівів щодо їх достовірності та в сукупності з іншими доказами підтверджують реальність здійснення господарських операцій позивача з контрагентами.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові та службові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Обов`язкам органів державної влади та органів місцевого самоврядування, їх посадових та службових осіб кореспондує право фізичних та юридичних осіб очікувати що ці органи та посадові особи будуть діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Принцип юридичної визначеності в свою чергу, є складовій принципу верховенства права.

Тому, правомірні очікування позивача на те, що орган державної влади буде діяти тільки на підставі в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законом, не здійснилися.

І таким чином, його право було порушено.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст.77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні (ч.1 ст.90 КАС України).

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші протии Україн" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Оцінюючи у сукупності встановлені обставини та перевіривши наявні в матеріалах справи докази, суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивача є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно з платіжним дорученням № 276190 від 30 квітня 2020 року позивач сплатив судовий збір в розмірі 21020 гривень (т.1 а.с.1).

Саме ця сума судового збору підлягає стягнення за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 2, 6, 8-9, 19-20, 22, 25-26, 72-78, 90, 139, 241-246, 255, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

Позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Метінвест - Маріупольській ремонтно - механічний завод» до Головного управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ ВП: 44070187) про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень - рішень № , № , № від 28 січня 2020 року та № 000278514 від 27.04.2020 року та штрафних санкцій, задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати повністю податкові повідомлення - рішення прийняті Головним управлінням ДПС у Донецькій області № 0000 69 0514, № 0000 71 0514, № 0000 73 0514 від 28 січня 2020 року та № 000278514 від 27.04.2020 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ ВП: 44070187) (87500, Донецька область, м. Маріуполь, вул.Італійська, 59) на товариства з обмеженою відповідальністю «Метінвест - Маріупольській ремонтно - механічний завод» (87535, Донецька область, м. Маріуполь, пр-т Карпова,80 ) суму судового збору в розмірі 21020 (двадцять одна тисяча двадцять) гривень.

В повному обсязі рішення складене та підписано суддею головуючим 28 лютого 2022 року.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Відповідно до п. 15.5 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, до дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні та касаційні скарги подаються учасниками справи до або через відповідні суди, а матеріали справ витребовуються та надсилаються судами за правилами, що діяли до набрання чинності цією редакцією Кодексу.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.В. Хохленков