Справа № 804/4663/18
Суддя: Златін Станіслав Вікторович
Дата ухвалення: 2022-07-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
04 липня 2022 року Справа № 804/4663/18
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіЗлатіна Станіслава Вікторовича
за участі секретаря судового засіданняДивнич Д.І.
представника позивача представника відповідача Бруснік Т.Г. Єгоров А.Є.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Приватного акціонерного товариства "Центральний гірничо-збагачувальний комбінат" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень
Приватне акціонерне товариство «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» (далі позивач, Товариство, ПрАТ «ЦГЗК») звернулось до суду з позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (далі відповідач, контролюючий орган) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень від 22.02.2018:
- № 001584621 (форми "В4") про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 36389209,00 грн;
- в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств за податковими зобов`язаннями в розмірі 158718147,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 79359073,50 грн - скасовано та в цій частині прийнято нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог Приватного акціонерного товариства Центральний гірничо-збагачувальний комбінат;
- в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств за податковими зобов`язаннями в розмірі 26062660,82 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 12827918,91 грн. - скасувати та в цій частині справу направити на новий розгляд до суду першої інстанції.
- в решті рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 липня 2019 року, постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 04 червня 2020 року та додаткову постанову Третього апеляційного адміністративного суду 10 вересня 2020 року у справі № 804/4663/18 залишити без змін.
26.04.2022 року ухвалою суду прийнято справу до розгляду суддею Златіним С.В. та вирішено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження.
Позивач надав суду письмові пояснення з урахуванням висновків Верховного Суду, у який вказує на правильність ведення податкового обліку позивачем. Позивач мав прав віднести до складу інших витрат сум коштів та вартості майна, добровільно перерахованих (переданих) організаціям роботодавців та їх об`єднанням у вигляді вступних, членських та цільових внесків, оскільки вказані вище організації є неприбутковими організацями. Позивач правомірно зменшив фінансовий результат на від`ємні курсові різниці під час виплати дивідендів нерезидентам. ПРАТ «ЦГЗК» взяв на себе зобов`язання по виплаті дивідендів акціонерам-нерезидентам в іноземній валюті, відповідно операція по виплаті дивідендів акціонерам-нерезидентам є операцією в іноземній валюті. Операцію в іноземній валюті слід відображати після первісного визнання у функціональній валюті, застосовуючи до суми в іноземній валюті курс "спот" між функціональною валютою та іноземною валютою на дату операції (п.21 МСБО 21). У даному випадку після первісного визначення розміру дивідендів у функціональній валюті, вони були переведені у долари США за офіційним курсом Національного банку України долара США до гривні на 00-00 годин дати прийняття рішення про виплату дивідендів Загальними зборами акціонерів Товариства, у повній відповідності до п.21 МСБО 21. Виплата проводилась у доларах США безпосередньо на грошові рахунки, банківські реквізити яких зазначені в письмовій заяві акціонерів-нерезидентів.
Відповідач також надав письмові пояснення з урахуванням мотивувальної частини постанови Верховного Суду, у який вказує на неправильність ведення податкового обліку позивачем. Надлишкові витрати, пов`язані з курсовими різницями у зв`язку з рішенням Товариства, не можуть бути покладені (здійснені) на інших акціонерів (за їх рахунок) та не можуть бути віднесені на витрати, що призводить до зменшення оподатковуваного фінансового результату діяльності господарюючого суб`єкту. Згідно з вимогами пп. 138.12.3 п. 138.12 статті 138 Податкового кодексу України (в редакції станом на 31.12.2014) до складу інших витрат, у тому числі включаються суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) організаціям роботодавців та їх об`єднанням, створеним відповідно до закону з цього питання, у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2 відсотка фонду оплати праці платника податку в розрахунку за звітний податковий рік. Таким чином, позивачем допущено порушення норм пп. 138.12.3 п. 138.12 статті 138 Податкового кодексу України.
Ухвалою суду від 04.07.2022 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.
Позивач у судовому засіданні підтримав заявлені позовні вимоги.
Відповідач у судовому засіданні заперечував проти позову.
Суд, дослідивши письмові докази, наявні у матеріалах справи, заслухавши пояснення представників сторін, встановив наступне.
За результатом проведеної перевірки складений акт від 27.12.2017 №175/28-10-46-17/00190977, копія якого міститься у матеріалах справи.
Судом на підставі письмових пояснень відповідача та позивача, а також на підставі акту перевірки встановлено, що оскаржуване податкове повідомлення рішення в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств за податковими зобов`язаннями в розмірі 26062660,82 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 12827918,91 грн. складається з сум грошових зобов`язань та штрафних (фінансових) санкцій, які нараховані податковим органом за наступні допущені позивачем порушення вимог ПК України, а саме:
зменшення фінансового результату на від`ємні курсові різниці під час виплати дивідендів нерезидентам;
віднесення до складу інших витрат сум коштів та вартості майна, добровільно перерахованих (переданих) організаціям роботодавців та їх об`єднанням у вигляді вступних, членських та цільових внесків. Розмір відрахувань було здійснено позивачем саме на користь неприбуткових організацій, а не на користь саме організацій роботодавців та їх об`єднань, у вигляді вступних, членських та цільових внесків.
Щодо правильності віднесення до складу інших витрат сум коштів та вартості майна, добровільно перерахованих (переданих) організаціям роботодавців та їх об`єднанням у вигляді вступних, членських та цільових внесків, що за твердженням податкового органу призвело до завищення витрат на загальну суму 1 102 295 грн., у тому числі за 2013 рік на суму 604 523 грн. та за 2014 рік на суму 497 772 грн., суд виходить з такого.
Відповідно до вимог абз. а) підпункту 138.10.6 пункту 138.10 статті 138 Податкового кодексу України (в редакції станом на 31.12.2014) до складу інших витрат включаються інші витрати звичайної діяльності (крім фінансових витрат), не пов`язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, зокрема, суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій, визначених у статті 157 цього розділу в розмірі, що не перевищує чотирьох відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
Згідно з вимогами пп. 138.12.3 п. 138.12 статті 138 Податкового кодексу України (в редакції станом на 31.12.2014) до складу інших витрат, у тому числі включаються суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) організаціям роботодавців та їх об`єднанням, створеним відповідно до закону з цього питання, у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2 відсотка фонду оплати праці платника податку в розрахунку за звітний податковий рік.
Судом встановлено, що ПрАТ ЦГЗК було перераховано в 2013-2014 рр. такі суми грошових коштів наступним організаціям:
- Організації роботодавців всеукраїнське об`єднання обласних організацій роботодавців підприємств гірничодобувної галузі Федерація роботодавців гірників України, яка включена до Реєстру неприбуткових організацій 06.11.2007, ознака неприбутковості у 2013-2014 - 0012, коштів на суму 1 376 000 грн.: в 2013 році 688 000 грн.. в 2014 688 000 грн.;
- Організації роботодавців підприємств металургійного комплексу Союз металургів Дніпропетровської області, ознака неприбутковості у 2013-2014 - 0016, перераховано коштів на суму 980 000 грн.: в 2013 році 500 000 грн.. в 2014 480 000 грн.
Згідно з Рішенням №68 Організація роботодавців підприємств металургійного комплексу Союз металургів Дніпропетровської області включена до Реєстру неприбуткових організацій з ознакою неприбутковості - 0016.
Згідно з Рішенням №74/15-344 Організація роботодавців всеукраїнське об`єднання обласних організацій роботодавців підприємств гірничодобувної галузі Федерація роботодавців гірників України включена до Реєстру неприбуткових організацій з ознакою неприбутковості 0012.
Підпунктом ґ, є, ж п.157.1 ст.157 Податкового кодексу України встановлено, що ця стаття застосовується до неприбуткових установ та організацій, зареєстрованих згідно з вимогами законодавства та внесених контролюючими органами в установленому порядку до Реєстру неприбуткових організацій та установ, які є, зокрема:
ґ) спілками, асоціаціями та іншими об`єднаннями юридичних осіб, створеними для представлення інтересів засновників (членів, учасників), що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників (членів, учасників) та не провадять господарську діяльність, за винятком отримання пасивних доходів - відповідно до Реєстру ознаки неприбутковості 0012;
є) професійними спілками, їх об`єднаннями та організаціями профспілок, утвореними в порядку, визначеному законом - відповідно до Реєстру ознаки неприбутковості 0016;
ж) організаціями роботодавців та їх об`єднаннями, утвореними в порядку, визначеному законом - відповідно до Реєстру ознаки неприбутковості 0017.
Відповідно до пп.138.10.6 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України, до інших витрат звичайної діяльності (крім фінансових витрат), не пов`язані безпосередньо з виробництвом або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, зокрема, включаються суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до неприбуткових організацій, визначених у ст.157 ПКУ, в розмірі, що не перевищує чотири відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року. Більш того, такі витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були зроблені, а саме за датою фактичного перерахування (передачі) таких коштів, товарів, робіт і послуг в неприбуткову організацію (пп.138.5.3 ПКУ).
Згідно положення абз.а пп.138.10.6 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України (в редакції, яка діяла станом на 31.12.2014 року), що до складу інших витрат включаються інші витрати звичайної діяльності (крім фінансових витрат), не пов`язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, зокрема, суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій, визначених у статті 157 цього розділу в розмірі, що не перевищує чотирьох відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що розмір відрахувань добровільно перерахованих (переданих) на користь неприбуткових організацій не перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.
Крім того, розмір відрахувань було здійснено позивачем саме на користь неприбуткових організацій, а не на користь саме організацій роботодавців та їх об`єднань у вигляді вступних, членських та цільових внесків.
За вказаних обставин суд застосовує до спірних правовідносин саме абз.а пп.138.10.6 п.138.10 ст.138 Податкового кодексу України (в редакції, яка діяла станом на 31.12.2014 року), а не п.п. 138.12.3 п. 138.12 ст. 138 ПК України (в редакції, яка діяла станом на 31.12.2014 року).
Згідно пункту 4.1.4 ПК України в Україні діє презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.
У зв`язку з чим суд приходить до висновку про не підтвердження завищення витрат з боку позивача по вищеозначеним правовідносинам.
Щодо зменшення фінансового результату на від`ємні курсові різниці під час виплати дивідендів нерезидентам.
Контролюючий орган дійшов висновку про заниження Товариством об`єкту оподаткування податком на прибуток підприємств, зазначене порушення призвело до заниження об`єкта оподаткування з податку на прибуток підприємств всього на суму 138 668 700 грн, в т.ч. за 2014 рік на суму 2134780,52 грн, за 2015 рік на суму 2260128,00 грн та на суму 134273790,68 грн за 2016 рік, оскільки позивачем безпідставно враховано у складі інших операційних доходів (витрат) від`ємні курсові різниці отримані в результаті дооцінки вираженого в іноземній валюті зобов`язання по виплаті дивідендів.
Відповідно до Протоколу від 21.12.2016 №2 (копія додається) позачергових Загальних зборів акціонерів ПРАТ «ЦГЗК» всього розподілено чистого прибутку у загальному розмірі 4 913 987 000,00 грн. та визначено, що дату складання переліку осіб, які мають право на отримання дивідендів, порядок, в тому числі, валюту виплати дивідендів акціонерам-нерезидентам, та строк їх виплати встановлює Наглядова рада ПРАТ «ЦГЗК». Також даним протоколом встановлено, що виплата дивідендів щодо всього випуску акцій Товариства повинна здійснюватися безпосередньо акціонерам ПРАТ «ЦГЗК».
Відповідно до Протоколу від 21.12.2016 №209 (копія додається) засідання Наглядової ради ПРАТ «ЦГЗК» було вирішено:
дивіденди виплачуються в грошовій формі шляхом направлення дивідендів у повному обсязі безпосередньо акціонерам згідно з переліком осіб, які мають право на отримання дивідендів, складеним станом на 06.01.2017 року, відповідно до кількості належних їм акцій на дату складення переліку;
акціонерам - юридичним особам, що є резидентами України, дивіденди виплачуються в національній грошовій одиниці - гривні, шляхом перерахування коштів на їх грошові рахунки, банківські реквізити яких зазначені в письмовій заяві акціонера;
акціонерам - фізичним особам, що є резидентами України, дивіденди виплачуються в національній грошовій одиниці - гривні, на підставі письмового звернення акціонера шляхом перерахування коштів на його грошовий рахунок або поштовим переказом, банківські реквізити або поштова адреса якого зазначені в письмовій заяві акціонера;
акціонерам - фізичним особам, що є працівниками Товариства, дивіденди виплачуються в національній грошовій одиниці - гривні, шляхом перерахування коштів на їх зарплатні рахунки в ПАТ «ПУМБ», МФ0334851; акціонерам - юридичним та фізичним особам, що є нерезидентами України, дивіденди виплачуються в іноземній валюті - доларах США на їх грошові рахунки, банківські реквізити яких зазначені в письмовій заяві акціонера, за офіційним курсом Національного банку України долара США до гривні на 00-00 годин дати прийняття рішення про виплату дивідендів Загальними зборами акціонерів Товариства. На підставі письмового звернення акціонера - нерезидента України виплата дивідендів йому може бути здійснена в іншій валюті, при цьому встановлено у зазначеному вище порядку, з урахуванням крос обмінного курсу долара США до відповідної валюти через офіційний курс гривні Національного банку України на дату платежу, на грошовий рахунок, банківські реквізити якого зазначені в заяві акціонера.
Визначено наступний строк виплати дивідендів:
Дата початку строку виплати дивідендів - 17.01.2017 року,
Дата закінчення строку виплати дивідендів - 20.06.2017 (включно).
Розмір дивідендів на 1 акцію становить 4,141561 грн.
Курс Національного банку України станом на 21.12.2016 - 26,470481 грн.
На підставі реєстру власників іменних цінних паперів, який складено Центральним депозитарієм України станом на 06.01.2017 ПРАТ «ЦГЗК» складено Інформацію про акціонерів емітента-юридичних осіб, що зареєстровані поза межами України, із зазначенням нарахованих дивідендів за цінними паперами та з урахуванням податків і зборів, що сплачуються (копія міститься у матеріалах справи).
Протоколом від 19.04.2017 №1 (копія додається) річних Загальних зборів акціонерів ПРАТ «ЦГЗК» прийнято рішення: отриманий прибуток за 2016 рік у розмірі 2 218 887 941,94 грн. розподілити наступним шляхом: 1 665 000 000,00 грн. направити на виплату дивідендів акціонерам ПРАТ «ЦГЗК»; 553 887 941,94 грн. залишити нерозподіленими. Також визначено, що дату складання переліку осіб, які мають право на отримання дивідендів, порядок, в тому числі, валюту виплати дивідендів акціонерам- нерезидентам, та строк їх виплати встановлює Наглядова рада ПРАТ «ЦГЗК». Також даним протоколом встановлено, що виплата дивідендів щодо всього випуску акцій Товариства повинна здійснюватися безпосередньо акціонерам ПРАТ «ЦГЗК».
Відповідно до Протоколу від 10.05.2017 №228 (копія додається) засідання Наглядової ради ПРАТ «ЦГЗК» було вирішено:
дивіденди виплачуються в грошовій формі шляхом направлення дивідендів у повному обсязі безпосередньо акціонерам згідно з переліком осіб, які мають право на отримання дивідендів, складеним станом на 24.05.2017 року, відповідно до кількості належних їм акцій на дату складення переліку;
акціонерам - юридичним особам, що є резидентами України, дивіденди виплачуються в національній грошовій одиниці - гривні, шляхом перерахування коштів на їх грошові рахунки, банківські реквізити яких зазначені в письмовій заяві акціонера;
акціонерам - фізичним особам, що є резидентами України, дивіденди виплачуються в національній грошовій одиниці - гривні, на підставі письмового звернення акціонера шляхом перерахування коштів на його грошовий рахунок або поштовим переказом, банківські реквізити або поштова адреса якого зазначені в письмовій заяві акціонера;
акціонерам - фізичним особам, що є працівниками Товариства, дивіденди виплачуються в національній грошовій одиниці - гривні, шляхом перерахування коштів на їх зарплатні рахунки в ПАТ «ПУМБ», МФ0334851; акціонерам - юридичним та фізичним особам, що є нерезидентами України, дивіденди виплачуються в іноземній валюті - доларах США на їх грошові рахунки, банківські реквізити яких зазначені в письмовій заяві акціонера, за офіційним курсом Національного банку України долара США до гривні на 00-00 годин дати прийняття рішення про виплату дивідендів Загальними зборами акціонерів Товариства. На підставі письмового звернення акціонера - нерезидента України виплата дивідендів йому може бути здійснена в іншій валюті, при цьому встановлено у зазначеному вище порядку, з урахуванням крос обмінного курсу долара США до відповідної валюти через офіційний курс гривні Національного банку України на дату платежу, на грошовий рахунок, банківські реквізити якого зазначені в заяві акціонера.
Визначено наступний строк виплати дивідендів:
Дата початку строку виплати дивідендів - 04.06.2017 року,
Дата закінчення строку виплати дивідендів - 18.10.2017 (включно).
Розмір дивідендів на 1 акцію становить 1,40327994 грн.
Курс Національного банку України станом на 19.04.2017 - 26,84495900 грн.
На підставі реєстру власників іменних цінних паперів, який складено Центральним депозитарієм України станом на 24.05.2017 ПРАТ «ЦГЗК» складено Інформацію про акціонерів емітента-юридичних осіб, що зареєстровані поза межами України, із зазначенням нарахованих дивідендів за цінними паперами та з урахуванням податків і зборів, що сплачуються (копія додається).
Виплата дивідендів акціонерам - юридичним та фізичним особам, що є нерезидентами України виплачувались в іноземній валюті - доларах США на їх грошові рахунки, банківські реквізити яких були зазначені в письмових заявах акціонерів, а саме:
Платіжні доручення: від 18.01.2017 на суму 5 000 000,00 доларів США; від
03.02.2017 на суму 5 000 000,00 доларів США; від 02.03.2017 на суму 5 000 000,00 доларів США; від 03.04.2017 на суму 5 000 000,00 доларів США; від 03.05.2017 на суму5 000 000,00 доларів США; від 12.06.2017 на суму5 000 000,00 доларів США; від
27.07.2017 на суму 5 000 000,00 доларів США; від 30.08.2017 на суму 5 000 000,00 доларів США; від 13.09.2017 на суму 5 000 000,00 доларів США; від 04.10.2017 на суму 5 000 000,00 доларів США; від 01.11.2017 на суму 4 972 165,03 доларів США; від
24.11.2017 на суму 27 834,97 доларів США; від 04.12.2017 на суму 5 000 000,00 доларів США.
Згідно із ч.І ст.30 Закону України від 17.09.2008 №514-VI «Про акціонерні товариства» (в редакції що діяла станом у перевіряємому періоді, далі - Закон №514-VI) - дивідендом є частина чистого прибутку акціонерного товариства, що виплачується акціонеру з розрахунку на одну належну йому акцію певного типу та/або класу. За акціями одного типу та класу нараховується однаковий розмір дивідендів.
При цьому, рішення про виплату дивідендів та їх розмір за простими акціями приймається загальними зборами акціонерного товариства. (ч.3 ст.30 Закону №514-VI).
П.12, п.15 ч.2 ст.33 Закону №514-VІ до виключної компетенції загальних зборів віднесено розподіл прибутку і збитків товариства з урахуванням вимог, передбачених законом та затвердження розміру річних дивідендів з урахуванням вимог, передбачених законом. Згідно з розділом 9 «Прибуток і збиток» Статуту ПРАТ «ЦГЗК» прибуток Товариства визначається у порядку, встановленому чинним законодавством України.
П.9.2 Статуту ПРАТ «ЦГЗК» передбачено, що дивіденди - частина чистого прибутку Товариства, що виплачується акціонеру з розрахунку на одну належну йому акцію. Товариство здійснює виплату дивідендів виключно за рішенням Загальних зборів акціонерів Товариства у порядку, передбаченому цим Статутом та рішеннями Наглядової ради Товариства. Виплата дивідендів здійснюється з чистого прибутку звітного року та/або нерозподіленого прибутку минулих років в розмірі, встановленому рішенням Загальних зборів Товариства.
Тобто, згідно чинного законодавства та установчих документів ПРАТ «ЦГЗК» загальними зборами акціонерів встановлюється розмір та порядок виплати дивідендів.
Згідно протоколів Загальних зборів акціонерів ПРАТ «ЦГЗК» від 21.12.2016 №2 та від 19.04.2017 №1, які описані вище, й були прийняті рішення з виплати дивідендів.
Відповідно до пп. 14.1.49 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (далі по тексту - ПКУ), дивідендами є платіж, що здійснюється юридичною особою - емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв`язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.
Відповідно до ст.12 Закону України «Про режим іноземного інвестування» «Іноземним інвесторам після сплати податків, зборів та інших обов`язкових платежів гарантується безперешкодний і негайний переказ за кордон їх прибутків, доходів та інших коштів в іноземній валюті, одержаних на законних підставах внаслідок здійснення іноземних інвестицій.»
Відповідно до ст.4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 16.07.1999 №996-ІУ (далі - Закон 996), бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються, серед інших, на таких основних принципах:
Обачність - застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов`язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства;
Повне висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі.
Стаття 12-1 Закону 996 наголошує, що підприємства, що становлять суспільний інтерес, публічні акціонерні товариства, суб`єкти господарювання, які здійснюють діяльність у видобувних галузях, а також підприємства, які провадять господарську діяльність за видами, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України, складають фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність за міжнародними стандартами.
З урахуванням вимог діючого законодавства України, у періоді, який перевірявся, ПРАТ «ЦГЗК» складало фінансову звітність відповідно до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (далі - МСБО).
Відповідно до п.15 МСБО 1 «Фінансова звітність», фінансова звітність має достовірно подавати фінансовий стан, фінансові результати діяльності та грошові потоки суб`єкта господарювання. Достовірне подання вимагає правдивого подання впливу операцій, інших подій та умов відповідно до визначень та критеріїв визнання для активів, зобов`язань, доходу та витрат, наведених у Концептуальній основі.
Згідно із п.20 МСБО 21 «Вплив змін валютних курсів», операцією в іноземній валюті є операція, яка визначається (чи потребує розрахунків) в іноземній валюті, включаючи операції, що виникають, коли суб`єкт господарювання:
а)купує або продає товари чи послуги, ціна на які визначена в іноземній валюті;
б)позичає або надає у борг кошти, якщо суми, які підлягають сплаті або отриманню, визначені в іноземній валюті, або
в)іншим чином купує або ліквідує активи або бере на себе зобов`язання, визначені в іноземній валюті, чи погашає їх.
Відповідно до Протоколу засідання Наглядової ради ПРАТ «ЦГЗК» від 21.12.2016 Л6209 (далі по тексту - Протокол 209) та Протоколу засідання Наглядової ради ПРАТ «ЦГЗК» від 10.05.2017 Л6228 (далі по тексту - Протокол 228). які були складені за результатом засідання Наглядової ради Позивача на виконання рішень, які були прийняті вищім органом Товариства - загальними зборами акціонерів, - акціонерам - юридичним та фізичним особам, що є нерезидентами України, дивіденди виплачуються в іноземній валюті - доларах США на їх грошові рахунки, банківські реквізити яких зазначені в письмовій заяві акціонера, за офіційним курсом Національного банку України долара США до гривні на 00-00 годин дати прийняття рішення про виплату дивідендів Загальними зборами акціонерів Товариства.
Тобто, ПРАТ «ЦГЗК» взяв на себе зобов`язання по виплаті дивідендів акціонерам-нерезидентам в іноземній валюті, відповідно операція по виплаті дивідендів акціонерам-нерезидентам є операцією в іноземній валюті.
Операцію в іноземній валюті слід відображати після первісного визнання у функціональній валюті, застосовуючи до суми в іноземній валюті курс "спот" між функціональною валютою та іноземною валютою на дату операції (п.21 МСБО 21).
У даному випадку після первісного визначення розміру дивідендів у функціональній валюті, вони були переведені у долари США за офіційним курсом Національного банку України долара США до гривні на 00-00 годин дати прийняття рішення про виплату дивідендів Загальними зборами акціонерів Товариства, у повній відповідності до п.21 МСБО 21.
Виплата проводилась у доларах США, відповідно до Протоколів 209 та 228 безпосередньо на грошові рахунки, банківські реквізити яких зазначені в письмовій заяві акціонері в-нерезидентів.
Також слід наголосити, що розмір дивідендів - це фіксована незмінна кількість одиниць валюти, в даному випадку - доларів, які визначені за офіційним курсом Національного банку України долара США до гривні на 00-00 годин дати прийняття рішення про виплату дивідендів Загальними зборами акціонерів Товариства.
Відповідно до п.8 МСБО 21. монетарні статті - це утримувані одиниці валюти, а також активи та зобов`язання, що їх мають отримати або сплатити у фіксованій або визначеній кількості одиниць валюти.
П.16 МСБО 21 наголошує, що основною характеристикою монетарної статті є право отримувати (або зобов`язання надати) фіксовану або визначену кількість одиниць валюти. Приклади охоплюють: пенсії та інші виплати працівникам, які підлягають сплаті грошовими коштами; забезпечення, за які слід розраховуватися грошовими коштами, та дивіденди грошовими коштами, які визнаються як зобов`язання. Аналогічно, контракт на отримання (або надання) змінної кількості власних інструментів капіталу суб`єкта господарювання або змінної суми активів, у якому справедлива вартість, що має бути отримана (чи надана), дорівнює фіксованій кількості або кількості одиниць валюти, яку можна визначити, є монетарною статтею. І навпаки, основною характеристикою немонетарної статті є відсутність права отримувати (або зобов`язання надати) фіксовану кількість або кількість одиниць валюти, яку можна визначити. Прикладами є: суми, сплачені авансом за товари та послуги (наприклад, попередньо сплачена орендна плата); гудвіл; нематеріальні активи; запаси; основні засоби та забезпечення, розрахунки за якими здійснюють шляхом надання немонетарного активу.
Також відповідно до Облікової політики ТОВ «МЕТІНВЕСТ ХОЛДИНГ» (далі за текстом - Облікова політика), яка розкриває основи, стандарти, правила та процедури обліку, що застосовуються Підприємствами Групи при веденні обліку та складанні фінансової звітності. Вона встановлює принципи визнання та оцінки об`єктів обліку, визначення та деталізації окремих статей фінансової звітності Підприємства та Консолідованої фінансової звітності Групи, монетарні статті - наявні кошти, а також Активи до отримання або Зобов`язання до виплати у фіксованій або заданій кількості Грошових коштів.
Приклади Монетарних статей:
Дебіторська та Кредиторська заборгованість;
Пенсійні зобов`язання, що підлягають сплаті Грошовими коштами;
Резерви, що будуть погашені Грошовими коштами;
Дивіденди для виплати.
З урахуванням вищевикладеного, дивіденди для виплати є монетарною статтею.
Відповідно до п.17 МСБО 21, при складанні фінансової звітності кожен суб`єкт господарювання, незалежно від того, чи є він автономним суб`єктом господарювання (таким, як материнське підприємство) чи закордонною господарською одиницею (такою, як дочірнє підприємство чи відділення), визначає свою функціональну валюту згідно з параграфами 9-14. Суб`єкт господарювання переводить статті в іноземній валюті у функціональну валюту та відображає в звітності вплив такого переведення відповідно до параграфів 20 - 37 та 50.
Функціональна валюта - валюта основного економічного середовища, у якому суб`єкт господарювання здійснює свою діяльність, тау якому він в основному генерує і витрачає грошові кошти, п.9 МСБО 21.
Відповідно д п.5.4 Облікової політики, функціональна валюта - валюта основної економічного середовища, в якому веде свою діяльність Підприємство. Ця валюта значно впливає на визначення вартості товарів та послуг та може відрізнятися від валюти контрактів. Підприємство веде бухгалтерський облік в функціональній валюті.
Валюта операції - валюта, в якій здійснюється операція.
Основними функціональними валютами Підприємств Групи є:
Українська гривня (UAH)
Американські долари (USD)
Англійські фунти (GBP)
Російські рублі (RUB)
Швейцарські франки (CHF).
ПРАТ «ЦГЗК» формує та подає фінансову звітність у функціональній валюті - українська гривня (UAH).
Українська гривня (UAH) визначена Позивачем як функціональна.
Й оскільки виплата дивідендів акціонерам-нерезидентам є операцією в іноземній валюті та є монетарною статтею, ПРАТ «ЦГЗК» зобов`язано переводить статті в іноземній валюті у функціональну валюту та відображає в звітності вплив такого переведення відповідно до параграфів 20 - 37 та 50, виконуючи вимоги п.17 МСБО 21.
П.23 МСБО 21 наголошує, що на кінець кожного звітного періоду:
а) монетарні статті в іноземній валюті слід переводити, застосовуючи курс при закритті;
б) немонетарні статті, які оцінюються за історичною собівартістю в іноземній валюті, слід переводити, застосовуючи валютний курс на дату операції;
в) немонетарні статті, які оцінюються за справедливою вартістю в іноземній валюті, слід переводити, застосовуючи валютні курси на дату визначення справедливої вартості.
Відповідно до п.28 МСБО 21, курсові різниці, що виникають при розрахунках за монетарними статтями або при переведенні монетарних статей за курсами, котрі відрізняються від тих, за якими вони переводилися при первісному визнанні протягом періоду або у попередній фінансовій звітності, визнаються в прибутку або збитку в тому періоді, у якому вони виникають, за винятком наведеного в параграфі 32.
Згідно із п.29 МСБО 21, курсова різниця виникає тоді, коли монетарні статті виникають від операції в іноземній валюті, а зміна у валютному курсі відбувається в період між датою операції і датою розрахунку. Коли розрахунки за операцією здійснюються протягом того самого облікового періоду, в якому операція відбулася, тоді вся курсова різниця визнається в цьому періоді. Проте, коли розрахунок за операцією здійснюється в наступному обліковому періоді, курсова різниця, визнана в кожному періоді до дати розрахунку, визначається на основі зміни у валютних курсах протягом кожного періоду.
Курсова різниця - це різниця, яка є наслідком переведення визначеної кількості одиниць однієї валюти в іншу валюту за різними валютними курсами.
Аналогічні положення містяться в Обліковій політиці, п.6.22 «Операції в іноземній валюті».
Згідно з п. п. 3.10, 3.13 Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 28.03.2013 № 433 зі змінами та доповненнями, дохід від операційних курсових різниць відображається у статті «Інші операційні доходи», а втрати від операційних курсових різниць - у статті «Інші операційні витрати».
Оподаткування операцій з розрахунками в іноземній валюті до 2015 року визначалось відповідно п.153.1 ст.153 ПКУ, згідно якого визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, зокрема, у випадку ПРАТ «ЦГЗК» МСБО 21 «Вплив змін валютних курсів». Починаючи з 2015 року, податкові наслідки від курсових різниць визначались лише МСБО (ст.134 ПКУ).
Отже, з урахуванням викладеного вище, прибуток або збиток від перерахунку курсових різниць за валютними коштами, які в бухгалтерському обліку відносяться до монетарних статей балансу, включаються у податковому обліку до доходів/витрат платника податку.
Тобто, від`ємна курсова різниця, отримана в результаті дооцінки вираженого в іноземній валюті зобов`язання по виплаті дивідендів, виникає об`єктивно поза волею платника податків внаслідок макроекономічних процесів і зміни курсу гривні по відношенню до іноземної валюти та є витратами платника податків в результаті збільшення розміру його зобов`язання в гривневому еквіваленті.
ПКУ не містить будь-яких обмежень для обліку з метою оподаткування від`ємних курсових різниць, що виникають в результаті дооцінки вираженого в іноземній валюті зобов`язання, прийнятого платниками податків в рамках діяльності, спрямованої на отримання доходу. Відсутні в ПКУ і будь які обмеження для обліку від`ємних курсових різниць, що виникли в зв`язку з переоцінкою зобов`язань по виплаті дивідендів.
Стосовно порушення пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПКУ (в чинній у відповідному періоді редакції) ПРАТ «ЦГЗК» внаслідок врахування у складі фінансового результату до оподаткування курсових різниць за дивідендами на користь акціонерів-нерезидентів, в результаті чого занижено значення показник рядка 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)» Податкової декларації з податку на прибуток підприємства:
2015 рік на суму 2 260 127,80 грн.
2016 рік на суму 134 273 790,68 грн.
Відповідно до п.134.1.1 ст.134 ПКУ діючого з 01.01.2015, об`єкт оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Бухгалтерський облік на ПРАТ «ЦГЗК» здійснюється з беззаперечним дотриманням
міжнародних стандартів фінансової звітності. Жодною нормою ПКУ, діючого з 01.01.2015, не передбачено коригування об`єкта оподаткування на суму курсових різниць, які виникають при перерахунку заборгованості, визначеній в іноземній валюті. Тому висновок щодо порушення п. 134.1.1 ст.134 ПКУ суперечить діючим нормам ПКУ, є недоречним та неправомірним.
Крім того, листом ДФСУ від 03.02.2016 №1896/10/26-15-11-02-11 підтверджено норму ПКУ стосовно об`єкта оподаткування, який визначається відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III ПКУ.
Таким чином, норми ПКУ, які діяли як в 2013-2014, так і з 01.01.2015, передбачають визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, з метою оподаткування податком на прибуток у відповідності до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Висновок Відповідача про порушення ПРАТ «ЦГЗК» при відображенні у податковому обліку курсових різниць суперечить нормам як національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку (міжнародних стандартів фінансової звітності) так і нормам ПКУ.
Згідно пункту 4.1.4 ПК України в Україні діє презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.
Оскільки відповідач в акті перевірки тлумачить норми ПК України в інший спосіб ніж ДФС України в вказаних вище листах, то суд застосовує п. 4.1.4. ПК України - презумпцію правомірності рішень платника податків
За вказаних обставин позовні вимоги підлягають задоволенню.
Судові витрати у відповідності до вимог ст. 139 КАС України покладаються на відповідача з урахуванням резолютивної частини постанови Верховного Суду від 22.02.2022 року у даній справі.
Керуючись ст. 241-246 , Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Стягнути з Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Приватного акціонерного товариства «Центральний гірничо-збагачувальний комбінат» сплачену суму судового збору 42 405,12 грн.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 04 липня 2022 року.

Суддя (підпис) С.В. Златін

Виготовлено з автоматизованої системи документообігу суду

Суддя С.В. Златін

Рішення не набрало законної сили

Суддя С.В. Златін