Справа № 540/856/21
Суддя: Бітов А.І.
Дата ухвалення: 2022-06-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 червня 2022 р.м.ОдесаСправа № 540/856/21

Категорія: 111030600 Головуючий в 1 інстанції: Василяка Д.К.

Час і місце ухвалення: 14:31, м. Херсон

Дата складання повного тексту: 19.07.2021 р.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого Бітова А.І.

суддів Лук`янчук О.В.

Ступакової І.Г.

при секретарі Сузанській І.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 08 липня 2021 року у справі за позовом фермерського господарства "Еден-2012" до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И Л А :

У березні 2021 року фермерське господарство (далі ФГ) "Еден-2012" звернулося до суду з позовом до Головного управління (далі ГУ) ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про:

- визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 11 листопада 2020 року №3493 про відповідність ФГ "Еден-2012" критеріям ризиковості платника на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку;

- зобов`язання відповідача виключити ФГ "Еден-2012" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що оскаржуване рішення не містить належної мотивації підстав і причин віднесення ФГ "Еден-2012" до ризикових платників податків. Вказував, що відповідно до положень постанови Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі Порядок №1165) внесення скаржника до переліку ризикових платників перешкоджає провадженню господарської діяльності останнього з огляду на те, що оскаржуване рішення є підставою для автоматичного зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних. Отже, наявність оскаржуваного рішення та, відповідно, перебування позивача у переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, які складаються підприємством, що безпідставно ускладнює господарську діяльність позивача та відносини з контрагентами, а, отже, оскаржуваним рішенням безпосередньо порушуються права позивача. З урахуванням вищезазначеного просить позовні вимоги задовольнити.

Відповідач позов не визнав, вказуючи, що за результатами аналізу ЄРПН встановлено формуванням господарством податкового кредиту від контрагентів-постачальників, яких внесено до Журналу ризикових суб`єктів господарської діяльності та які не декларували придбання товарів, що були в подальшому реалізовані позивачу. Податковий орган звертає увагу, що господарством в 2020 році реалізовано 3 242 тони зернових культур за відсутності достатньої кількості земельних ділянок для вирощування такої кількості культур. За позивачем зареєстровано дві земельні ділянки площею 49,1 га, якщо урахувати середню врожайність зернових культур у 2020 році, то для вирощування 3 242 т. зернових культур необхідно мати в наявності 750 га сільськогосподарських угідь. П`ятеро з дев`яти працівників ФГ "Еден-2012" працюють одразу на двох підприємствах, що розташовані в різних регіонах України. Окремо звертає увагу, що суд повинен надати оцінку не лише самому рішенню, але й протоколу засідання Комісії та наданим документам. Також, включення суб`єктом владних повноважень до бази даних певної інформації не створює жодних перешкод для діяльності платника податку. Вважає оскаржуване рішення законним та обґрунтованим, просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Справу розглянуто за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні.

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 08 липня 2021 року адміністративний позов ФГ "Еден-2012" - задоволено в повному обсязі.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 11 листопада 2020 року №3493 про відповідність ФГ "Еден-2012" критеріям ризиковості платника на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Зобов`язано ГУ ДПС в Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі виключити ФГ "Еден-2012" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

Стягнуто з ГУ ДПС в Херсонській області, АР Крим та місті Севастополі на користь ФГ "Еден-2012" судовий збір у розмірі 2 270 (дві тисячі двісті сімдесят) грн., шляхом безспірного списання.

Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 18 жовтня 2021 року апеляційну скаргу ГУ ДПС в Херсонській області, АР Крим та місті Севастополі залишено без задоволення, рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 08 липня 2021 року без змін.

Постановою Верховного Суду від 09 вересня 2020 року касаційну скаргу ГУ ДПС в Херсонській області, АР Крим та місті Севастополі задоволено частково. Постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 18 жовтня 2021 року скасовано. Справу передано на новий розгляд до суду апеляційної інстанції.

Таким чином, в даному апеляційному провадженні розглядається апеляційна скарга ГУ ДПС в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та місті Севастополі на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 08 липня 2021 року.

В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та місті Севастополі ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з неправильним застосуванням норм матеріального права, з порушенням норм процесуального права, з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, а також у зв`язку з тим, що висновки суду не відповідають обставинам справи.

В обґрунтування апеляційної скарги ГУ ДПС в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та місті Севастополі зазначає, що при вирішенні даного спору суд першої інстанції повинен був надати оцінку протоколу засідання Комісії та доказам, наданим податковим органом до суду на підтвердження правомірності прийнятого рішення.

ФГ "Еден-2012" своїм процесуальним правом подання відзиву на апеляційну скаргу не скористалося.

Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 24 травня 2022 року призначено справу до апеляційного розгляду в режимі відеоконференції у відкритому судовому засіданні та роз`яснено сторонам, що для участі у судовому засіданні в режимі відеоконференції вони зобов`язані: зайти та авторизуватися в Системі відеоконференцзв`язку (https://vkz.court.gov.ua) за 10 хвилин до часу судового засідання; активувати технічні засоби (мікрофон, навушники та камера) та перевірити їх працездатність шляхом тестування за допомогою Системи відеоконференцзв`язку; очікувати запрошення секретаря судового засідання до участі в судовому засіданні.

Учасники справи в судове засідання апеляційного адміністративного суду в режимі відеоконференції не з`явилися, про час, дату та місце слухання справи повідомлені належним чином. Враховуючи що в матеріалах справи достатньо письмових доказів для правильного вирішення апеляційної скарги, особиста їх участь в судовому засіданні не обов`язкова, колегія суддів, у відповідності до ч.2 ст. 313 КАС України, визнає можливим проводити апеляційний розгляд справи за відсутності сторін.

Згідно ч.4 ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ГУ ДПС в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та місті Севастополі, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.

Обставини встановлені судом першої інстанції, підтверджені судом апеляційної інстанції та неоспорені учасниками апеляційного провадження:

Основним видом діяльності ФГ "Еден-2012" за КВЕД є Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11).

11 листопада 2020 року Комісія ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі прийняла рішення №3493 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідно до якого визначено відповідність платника податку критеріям ризиковості на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку - У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до витягу з протоколу засідання комісії ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, створеної відповідно до наказу ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі №530 від 16 грудня 2019 року підставами для віднесення позивача до переліку ризикових є:

- формування підприємством податкового кредиту за рахунок "ризикових" суб`єктів господарювання та придбання товару у значних обсягах (картопля, цибуля) без подальшої реалізації, може свідчити про маніпулювання звітністю з метою мінімізації податкових зобов`язань з ПДВ;

- підприємством реалізовано 3 242 тони зернових культур без наявних для цього площ сільськогосподарських угідь.

Не погодившись з вищезазначеним рішенням Комісії ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі підприємство звернулось до суду з даним позовом.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що спірне рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №3493 від 11 листопада 2020 року є необґрунтованим, тобто прийнятим без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

При цьому, відповідач, як суб`єкт владних повноважень, на якого покладено обов`язок щодо доказування правомірності прийнятого ним рішення, не довів належними та допустимими доказами щодо наявності підстав для застосування до позивача п.8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідними наслідками у вигляді внесення до переліку ризикових суб`єктів господарювання.

Колегія суддів не погоджується з цими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.3 ст. 2 КАС України, у справах, щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до пп.20.1.45 п.20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Пунктом 61.1 ст. 61 ПК України визначено, що податковий контроль система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно пп.62.1.2 п.62.1 ст. 62 ПК України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Відповідно до п.71.1 ст. 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно п.п.74.1, 74.3 ст. 74 ПК України, податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Додатками №1 та №3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та Критерії ризиковості здійснення операцій відповідно.

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема п.8 у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком №4 до Порядку №1165 затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле "податкова інформація (заповнюється у разі відповідності п.8 Критеріїв ризиковості платника податку)".

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість визначено у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Колегія суддів зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

З аналізу оскаржуваного рішення податкового органу вбачається, що у якості юридичної підстави прийняття такого рішення визначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Верховний Суд у постановах від 16 грудня 2020 року по справі №340/474/20, від 05 січня 2021 року по справі №640/10988/20 та від 05 січня 2021 року по справі №640/11321/20 зазначав, що при вирішенні спорів такої категорії суди попередніх інстанцій, з огляду на правове регулювання і характер цих відносин, мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Як вбачається з матеріалів справи, 11 листопада 2020 року на засіданні комісії ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН розглянуто питання ризиковості ФГ "Еден-2012" та встановлено наступне.

ФГ "Еден-2012" формувався податковий кредит від контрагентів-постачальників, яких внесено до Журналу ризикових суб`єктів господарської діяльності та які не декларували придбання товарів, що були в подальшому реалізовані позивачу.

Також, господарством в 2020 році реалізовано 3 242 тони зернових культур за відсутності достатньої кількості земельних ділянок для вирощування такої кількості культур, оскільки за позивачем зареєстровано дві земельні ділянки площею 49,1 га. Разом з тим, враховуючи середню врожайність зернових культур у 2020 році, то для вирощування 3 242 т. зернових культур необхідно мати в наявності 750 га сільськогосподарських угідь.

Крім того, п`ятеро з дев`яти працівників ФГ "Еден-2012" працювали одразу на двох підприємствах, що розташовані в різних регіонах України.

Частинами 1 та 2 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На підтвердження обставин, викладених в протоколі засіданні комісії, податковим органом надано до суду наступні докази:

- інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно;

- схема руху ПДВ за червень-вересень 2020 року;

- податковий розрахунок (форма №1-ДФ) ФГ "Еден-2012" за 3 квартал 2020 року;

- копія відповіді на запит на 8 ф/о про джерела доходів за період з 01 січня 2020 року по 31 грудня 2020 року.

На переконання колегії суддів, в даних спірних правовідносинах податковим органом належно обґрунтовано суду, на підставі якої інформації комісія дійшла висновку про ризиковість здійснення господарської діяльності позивачем, та надано належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Тобто, колегія суддів робить висновок, що оскаржуване рішення відповідача відповідають вимогам ст. 2 КАС України щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості.

Таким чином, колегія суддів не вбачає підстав для скасування оскаржуваного рішення ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 11 листопада 2020 року №3493 про відповідність ФГ "Еден-2012" критеріям ризиковості платника податку, та, відповідно задоволення позовних вимог.

Враховуючи, що судом першої інстанції порушені норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а також, що висновки суду не відповідають обставинам справи, судова колегія, керуючись п.п.3, 4 ч.1 ст. 317 КАС України вважає необхідним, скасовуючи рішення суду першої інстанції, ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ФГ "Еден-2012".

Оскільки рішення суду приймається на користь суб`єкта владних повноважень, підстави для розподілу судових витрат, відповідно до ст. 139 КАС України, відсутні.

Керуючись ст.ст. 308, 310, п.2 ч.1 ст. 315, п.п.3, 4 ч.1 ст. 317, ст.ст. 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі задовольнити.

Рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 08 липня 2021 року скасувати.

Ухвалити нове судове рішення, яким відмовити фермерському господарству "Еден-2012" у задоволенні позовних вимог до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 28 червня 2022 року.

Головуючий: Бітов А.І.

Суддя: Лук`янчук О.В.

Суддя: Ступакова І.Г.