Справа № 320/8862/20
Суддя: Безименна Наталія Вікторівна
Дата ухвалення: 2022-06-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 320/8862/20 Суддя (судді) першої інстанції: Головенко О.Д.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 червня 2022 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді Безименної Н.В.

суддів Бєлової Л.В. та Кучми А.Ю.

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2021 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИЛА

Позивач звернувся до Київського окружного адміністративного суду з позовом до ГУ ДПС у Київській області, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 18.09.2020 № .

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2021 року позов задоволено.

Не погодившись із вказаним рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити нове, про відмову у задоволенні позову. Вимоги апеляційної скарги обґрунтовані тим, що заклади освіти Дитячий розвиваючий центр «Школа «Сонячний Острів» та Дитячий розвиваючий цент «Островок» функціонують як складова система дитячих закладів у сфері освіти, що потребують ліцензування і їх положення не затверджені центральними органами виконавчої влади, внаслідок чого податкова декларація позивача в частині підтвердження його права на отримання податкової знижки за навчання дітей не відповідає вимогам чинного законодавства.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначив, що відповідні заклади функціонують як заклади позашкільної освіти, а відповідно до законодавства такі заклади діють на підставі статуту, що затверджується його засновником.

Відповідно до ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі: 1) відсутності клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю; 2) неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання; 3) подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

В силу положень п.3 ч.1 ст.311 КАС України, беручи до уваги, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження та враховуючи, що за наявними у справі матеріалами її може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, з огляду на відсутність необхідності розглядати справу у судовому засіданні, беручи до уваги встановлений постановою Кабінету Міністрів України від 11 березня 2020 року №211 «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» карантину на всій території України, керуючись приписами ст.311 КАС України, справу призначено до розгляду в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіривши підстави для апеляційного перегляду, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, 24.06.2020 позивач подав до контролюючого органу декларацію про майновий стан і доходи за 2019 рік разом з супровідним листом від 24.06.2020, в яких визначив суму податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання у зв`язку з використанням права на податкову знижку у розмірі 53294,40 грн (а.с.5-7).

На підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 та пп.75.1.1 п.75.1 ст.75, 76, п.86.2 ст.86 ПК посадовими особами контролюючого органу проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у звітній новій податковій декларації про майновий стан і доходи позивача за 2019 рік, за результатами якої складено акт від 18.08.2020 №001369/10-36-57-05/ (а.с.8-9), у висновках якого зазначено:

- в угодах про співпрацю № 01/18 від 01.09.2018 та № 01/19 від 01.09.2019, договорі №01/19С від 01.07.2019 відсутні установчі документи, передбачені Законом України «Про позашкільну освіту», на підставі і в межах яких здійснюють свою діяльність вказані вище заклади;

- податкова декларація в частині підтвердження права платника на отримання податкової знижки за навчання дітей ОСОБА_2 (угода №01/19 від 01.09.2019 та №01/18 від 01.09.2018) та ОСОБА_3 (договір №01/19С від 01.07.2019) не відповідає вимогам діючого законодавства.

Податковий орган зазначив, що відповідно вимог ст.166 ПК України розрахунок суми (вартості) витрат дозволених до включення до податкової знижки з урахуванням обмеження, встановленого пп.166.4.2 п.166.4 ст.166 ПК України скоригована сума податку, на яку зменшуються податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб та підлягає поверненню з бюджету за результатами звітного (податкового) року по звітній новій податковій декларації про майновий стан і доходи за 2019 рік (вх.№9041 від 24.06.2020 року), становить 6900,30 грн.

На вказаний акт перевірки позивачем подано заперечення від 31.08.2020 (а.с.10-11), у відповідь на яке листом від 16.09.2020 №31883/Н/10-36-33-01 ГУ ДПС у Київській області повідомило про невідповідність поданої декларації вимогам чинного законодавства (а.с.18-20).

На підставі зазначеного акту перевірки ГУ ДПС у Київській області винесено податкове повідомлення-рішення від 18.09.2020 №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем ПДФО на 46394,10 грн (а.с.21).

Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, зазначив, що висновки податкового органу про невідповідність оформлення установчих документів позашкільних закладів освіти, в яких навчались діти позивача протягом 2019 року згідно з наданими угодами, не ґрунтується на нормах чинного законодавства України.

За наслідками перегляду рішення суду першої інстанції в порядку апеляційного провадження, колегія суддів доходить наступних висновків.

Спірні правовідносини, що склались між сторонами, регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

В силу вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч.1 ст.67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пп.14.1.170 п.14.1 ст.14 ПК України податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб`єктами господарювання, - документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку - резидента у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати, у випадках, визначених цим Кодексом.

Згідно з пп.«а» п.30.9 ст.30 ПК України податкова пільга надається шляхом податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору.

Порядок адміністрування податку на доходи фізичних осіб встановлений розділом ІV ПК України.

Статтею 162 ПК України передбачено, що платниками податку є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.

Згідно з пп.166.1.1 п.166.1 ст.166 ПК України платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року.

Відповідно до пп.166.1.2 п.166.1 ст.166 ПК України підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації, яка подається по 31 грудня включно наступного за звітним податкового року.

До податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їх покупця (отримувача). У зазначених документах обов`язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк їх продажу (виконання, надання) (пп.166.2.1 п.166.2 ст.166 ПК України).

Перелік витрат, дозволених до включення до податкової знижки, встановлений п.166.3 ст.166 ПК України.

Згідно пп.166.3.3 п.166.3 ст.166 ПК України платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, визначеного з урахуванням положень п.164.6 ст.164 Кодексу, такі фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати, як суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти такого платника податку та/або члена його сім`ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітної плати. Така сума не може перевищувати розміру доходу, визначеного в абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу, в розрахунку на кожну особу, яка навчається, за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року.

Аналіз наведених норм дає підстави вважати, що для отримання податкової знижки платник податків має понести витрати протягом звітного податкового року на користь закладів освіти та сума витрат не може перевищувати розміру доходу, за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року.

Підпунктом 169.4.1 п.169.4 ст.169 ПК України передбачено, що податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

Пунктом 166.4 ст.166 ПК України встановлені обмеження права на нарахування податкової знижки.

Згідно з п.166.4 ст.166 ПК України податкова знижка може бути надана виключно резиденту, який має реєстраційний номер облікової картки платника податку, а так само резиденту - фізичній особі, яка через свої релігійні переконання відмовилась від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомила про це відповідний контролюючий орган і має про це відмітку у паспорті.

Загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку в звітному податковому році, не може перевищувати суми річного загального оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого як заробітна плата, зменшена з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 цього Кодексу.

Якщо платник податку до кінця податкового року, наступного за звітним не скористався правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного податкового року, таке право на наступні податкові роки не переноситься.

Пунктами 179.1, 179.5 ст.179 ПК України установлено, що платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.

Згідно з п.179.8 ст.179 ПК України сума, що має бути повернена платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, зазначену в декларації, протягом 60 календарних днів після надходження такої податкової декларації.

Членами сім`ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються батьки, чоловік або дружина, діти, у тому числі усиновлені. Інші члени сім`ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення (підпункт 14.1.263 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Як вбачається з матеріалів справи, між позивачем та Дитячим розвиваючим центром «Школа «Сонячний Острів» укладено угоди про співпрацю від 01.09.2018 № 01/18 та від 01.09.2019 №01/19, відповідно до якої школа зобов`язується надати, а батьки зобов`язуються оплатити на умовах даної угоди послуги з організації денного, розвиваючого навчання дітей. У вказаних угодах зазначено, що школа є закладом позашкільної освіти та надає послуги з неформальної освіти згідно закону України «Про позашкільну освіту» (а.с.22-23, 31-32).

Також між позивачем та Дитячим розвиваючим центром «Островок» укладено договір від 01.07.2019 № 01/19С, відповідно до якої садочок зобов`язується надати, а батьки зобов`язуються оплатити на умовах даної угоди послуги з організації денного, розвиваючого навчання дітей. У п.1 наведеного договору вказано, що садочок є закладом позашкільної освіти та надає послуги з неформальної освіти згідно закону України «Про позашкільну освіту» (а.с.37-38).

Відповідно до положень про заклад позашкільної освіти Дитячий розвиваючий центр «Школа «Сонячний Острів» та про заклад позашкільної освіти Дитячий розвиваючий центр «Островок», вони є комплексними закладами позашкільної освіти головною метою яких є забезпечення та реалізація права громадян на здобуття позашкільної освіти (а.с.12-17).

Вказані заклади позашкільної освіти засновані ФОП ОСОБА_1 , основним видом діяльності якого за КВЕД є 85.59 «Інші види освіти, н. в. і. у.» (а.с.47).

Наявними в матеріалах справи копіями квитанцій про оплату підтверджується факт здійснення позивачем у 2019 році оплат за угодами про співпрацю від 01.09.2018 № 01/18 та від 01.09.2019 №01/19 і за договором від 01.07.2019 № 01/19С на загальну суму 120000,00 грн за навчання його дітей ОСОБА_2 та ОСОБА_3 (а.с.24-30, 33-36, 39-45).

Апелянт стверджує, що Дитячий розвиваючий центр «Школа «Сонячний Острів» та Дитячий розвиваючий центр «Островок» функціонують як складова система дитячих закладів у сфері освіти, що потребують ліцензування, а їх діяльність має ознаки діяльності, передбачені класом 85.10 «дошкільна освіти» та класом 85.20 «початкова освіта», а їх положення не затверджені центральними органами виконавчої влади, тому позивач не має права на податкову пільгу, а спірне податкове повідомлення-рішення винесено правомірно.

Колегія суддів звертає увагу, що ст.1 Закону України «Про позашкільну освіту» визначає, що система позашкільної освіти - освітня підсистема, що включає державні, комунальні, приватні заклади позашкільної освіти; інші заклади освіти як центри позашкільної освіти (заклади загальної середньої освіти незалежно від підпорядкування, типів і форм власності, в тому числі школи соціальної реабілітації, міжшкільні навчально-виробничі комбінати, заклади професійної (професійно-технічної) та фахової передвищої); гуртки, секції, клуби, культурно-освітні, спортивно-оздоровчі, науково-пошукові об`єднання на базі закладів загальної середньої освіти, навчально-виробничих комбінатів, закладів професійної (професійно-технічної) та фахової передвищої; клуби та об`єднання за місцем проживання незалежно від підпорядкування, типів і форм власності; культурно-освітні, фізкультурно-оздоровчі, спортивні та інші заклади освіти, установи; фонди, асоціації, діяльність яких пов`язана із функціонуванням позашкільної освіти; відповідні органи управління позашкільною освітою і науково-методичні установи; інші суб`єкти освітньої діяльності, що надають освітні послуги у системі позашкільної освіти.

Відповідно до ст.13 Закону України «Про позашкільну освіту» заклад позашкільної освіти діє на підставі статуту, що затверджується засновником закладу.

Фізична особа - підприємець або структурний підрозділ юридичної особи приватного чи публічного права, основним видом діяльності яких є освітня діяльність, діють на підставі власних положень про них.

Установчі документи розробляються відповідно до Конституції України, Закону України «Про освіту», цього Закону, положень про заклади позашкільної освіти, які затверджуються центральними органами виконавчої влади, що забезпечують формування та реалізують державну політику у відповідній сфері, інших нормативно-правових актів.

Положення про заклади спеціалізованої позашкільної освіти затверджуються центральними органами виконавчої влади, що забезпечують формування та реалізують державну політику у відповідній сфері. Положення про спеціалізовані заклади позашкільної освіти є підставою для розроблення статутів таких закладів.

Наведені норми свідчать, що центральними органами виконавчої влади, що забезпечують формування та реалізують державну політику у відповідній сфері затверджуються саме загальні положення про заклади позашкільної освіти, які стосуються необмеженого кола суб`єктів та мають статус підзаконного нормативно-правового акту, а не окремі положення кожного окремого закладу позашкільної освіти.

Відповідно до п.5 Положення про позашкільний навчальний заклад, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.05.2001 № 433, позашкільний навчальний заклад є юридичною особою і діє на підставі статуту, затвердженого засновником (власником).

Ліцензування освітньої діяльності здійснюється відповідно до Закону України «Про ліцензування видів господарської діяльності» з урахуванням особливостей, визначених спеціальними законами у сфері освіти.

Частиною 6 ст.26 Закону України «Про позашкільну освіту» передбачено, що ліцензування освітньої діяльності може здійснюватись за рішенням засновника (засновників) закладу позашкільної освіти.

Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження Ліцензійних умов провадження освітньої діяльності» від 30.12.2015 № 1187 затверджено Ліцензійні умови провадження освітньої діяльності, якими встановлюється вичерпний перелік видів освітньої діяльності, що підлягають ліцензуванню, документів, що підтверджують відповідність закладу освіти вимогам щодо започаткування та провадження освітньої діяльності у певних сферах освіти та, безпосередньо, самі вимоги.

Ліцензійними умовами не передбачено мінімальних вимог для ліцензування освітньої діяльності у сфері позашкільної освіти, а тому такий вид освітньої діяльності як позашкільна освіта не ліцензується.

Разом з тим, за результатами розгляду звернення позивача до Директорату дошкільної, позашкільної та інклюзивної освіти Міністерства освіти і науки України, листом від 17.04.2020 №6/560-20 позивача повідомлено, що фізична особа-підприємець, як суб`єкт освітньої діяльності за класом 85.59 (КВЕД), так як і приватний заклад позашкільної освіти, що здійснює діяльність у сфері позашкільної освіти, належить до системи позашкільної освіти.

Отже, висновки контролюючого органу, що позивач не має права на податкову пільгу з підстав відсутності у Дитячого розвиваючого центру «Школа «Сонячний Острів» та Дитячого розвиваючого центру «Островок» ліцензії та не затвердження їх положень центральними органами виконавчої влади не ґрунтуються на нормах законодавства, які регулюють спірні правовідносини та є безпідставними.

З огляду на викладені обставини за результатами розгляду апеляційної скарги, з урахуванням наведених норм права, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо обґрунтованості позовних вимог та наявності підстав для скасування податкового повідомлення-рішення від 18.09.2020 № , з огляду на його протиправність.

Інші доводи скаржника, викладені в апеляційній скарзі, висновків суду першої інстанції не спростовують, при цьому колегія суддів звертає увагу на ті обставини, що відповідно до правил п.41 «Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень» обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

На підставі вищенаведеного, приймаючи до уваги, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, рішення суду ґрунтується на засадах верховенства права, є законним і обґрунтованим, висновки суду першої інстанції доводами апелянта не спростовані, колегія суддів доходить висновку про відсутність підстав для його зміни або скасування.

Відповідно до п.2 ч.5 ст.328 КАС України не підлягають касаційному оскарженню судові рішення у справах незначної складності та інших справах, розглянутих за правилами спрощеного позовного провадження (крім справ, які відповідно до цього Кодексу розглядаються за правилами загального позовного провадження).

Керуючись ст.ст.243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів

П О С Т А Н О В И Л А

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2021 року - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню.

Текст постанови виготовлено 27 червня 2022 року.

Головуючий суддя Н.В.Безименна

Судді Л.В.Бєлова

А.Ю.Кучма