Справа № 300/964/22
Суддя: Могила А.Б.
Дата ухвалення: 2022-06-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"20" червня 2022 р. справа № 300/964/22
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі
судді Могили А.Б.,
секретаря судового засідання Заречної В.К.,
представника відповідача Липчук В.І.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС України в Івано-Франківській області про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки),-
ВСТАНОВИВ:
Представником відповідача 09.05.2022 подано до суду додаткові пояснення по справі, одночасно долучивши копії додаткових доказів (а.с.53-68).
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 04.03.2022 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
Ухвалою суду від 26.04.2022 постановлено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін.
Суд, у відповідності до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, заслухавши усні пояснення позивача та представника відповідача, дослідивши письмові докази, письмові пояснення викладені у заявах по суті справи, зазначає наступне.
Згідно свідоцтва на право на зайняття адвокатської діяльністю №342 від 06.06.2000 ОСОБА_1 має право на заняття адвокатською діяльністю (а.с.10).
Крім цього, позивач перебувала на обліку в Головному управлінні ДПС в Івано-Франківській області, як фізична особа, яка здійснює незалежну професійну діяльність за основним видом діяльності у сфері права, що не заперечується сторонами.
З 06.06.2019 позивач організувала адвокатське бюро «Ольги Коваленко», перейшла на спрощену систему оподаткування третьої групи платника єдиного податку з п`ятивідсотковою ставкою до доходу, без реєстрації ПДВ. Серед видів господарської діяльності позивача передбачена діяльність у сфері права. Дана обставина підтверджується витягом з реєстру платників єдиного податку (а.с.9).
Судом встановлено, Калуським відділом податків і зборів з юридичних осіб, податків і зборів з фізичних осіб, камеральних перевірок податкової звітності та економічного аналізу управління податкового адміністрування ГУ ДПС в Івано-Франківській області проведено камеральну перевірку фізичної особи, яка займається незалежною професійною діяльністю ОСОБА_1 з питань звітності про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за 2018 рік, за результатами якої складено акт від 18.11.2020 №1288/09-19-04-11/ НОМЕР_1 (а.с.56).
Вказані рішення та акт надіслані позивачу рекомендованим листом (а.с.58).
Надалі, податковим органом проведено документальну позапланову виїзну перевірку ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2017 по 06.06.2019, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2014 по 06.06.2019, за результатами якої складено акт від 12.10.2021 №5681/09-19-07-12/ НОМЕР_1 (а.с.59-62).
Розглянувши матеріали вказаної перевірки, відповідачем винесено рішення №009219/0712 від 03.11.2021, яким на підставі п.7 ч.11 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» застосовано до позивача штраф у розмірі 1020 грн. за неподання звіту про суми нарахованого єдиного внеску з виплачених доходів за 2019 рік (а.с.63).
Зазначені акт та рішення отримані ОСОБА_1 , що не заперечується сторонами.
Вважаючи спірну вимогу про сплату боргу (недоїмки) такою, що підлягає скасуванню, позивач звернулася із даним позов до суду.
Надаючи правову оцінку правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначає Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08 липня 2010 року №2464-VI.
За змістом пункту 2 частини 1 статті 1 Закону №2464-VІ єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.
Недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена податковим органом у випадках, передбачених цим Законом (пункт 6 частини 1 статті 1 Закону №2464-VІ).
Згідно із п.5 ч.1 ст.4 Закону №2464-VІ платниками єдиного внеску є особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.
Статтею 7 Закону №2464-VІ визначено базу нарахування єдиного внеску.
У відповідності до п.2 ч.1 ст.7 Закону №2464-VІ єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).
У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Відповідно до п.1 ч.2 ст.6 Закону №2464-VІ платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску.
Згідно пункту 3-1 частини 1 статті 1 Закону №2464-VІ податкові органи - центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, його територіальні органи.
Таким чином Головне управління ДПС в області у даному випадку є належним податковим органом, який у відношенні до ОСОБА_1 наділений повноваженнями адміністрування єдиного внеску.
Обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок (ч.2 ст.9 Закону №2464).
Відповідно до ч. 3 ст. 9 Закону №2464 обчислення єдиного внеску податковими органами у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до податкових органів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.
У відповідності до абзацу 3 частини 8 статті 9 Закону №2464-VІ платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.
Згідно із частинами 1 - 3 статті 25 Закону №2464 рішення, прийняті податковими органами та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов`язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами. Положення цієї статті поширюються лише на тих платників, які відповідно до цього Закону зобов`язані нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.
У разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею.
Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.
Положеннями пункту 2 частини 11 статті 25 Закону №2464-VІ визначено, що податковий орган застосовує до платника єдиного внеску штрафні санкції за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.
За приписами частини 10 статті Закону №2464-VІ на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.
Так, відповідно до пункту 1 розділу VIІ Інструкції №449 за порушення норм законодавства про єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до платників, на яких згідно із Законом покладено обов`язок нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок, застосовуються фінансові санкції (штрафи та пеня) відповідно до Закону.
Підпунктом 2 пункту 2 розділу VIІ Інструкції №449 передбачено застосування згідно з частиною 11 статті 25 Закону до платників, визначених підпунктами 1-4 та 6 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, органами доходів і зборів штрафних санкцій в таких розмірах: за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення починаючи з 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.
При цьому, складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції.
Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС.
При застосуванні штрафів, зазначених у цьому підпункті, приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за зазначені періоди.
З системного аналізу наведених норм Інструкції №449 слідує, що нарахування пені та штрафних санкцій здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів.
Суд зазначає про відсутність спору між позивачем та відповідачем щодо розміру застосованих штрафних санкцій та нарахованої пені, вказані рішення у встановленому порядку не оскаржувалися.
Рішення від 18.11.2020 № та № направлялися на адресу ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення (а.с.58). Як вже зазначено судом вище, рішення №009219/0712 від 03.11.2021 позивачем отримано.

Відповідно до пункту 7 розділу VIІ Інструкції №449, рішення про нарахування пені та застосування штрафів вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено особисто такій фізичній особі або її законному представникові чи надіслано листом на її адресу за місцем проживання або останнім відомим місцем її перебування з повідомленням про вручення.

З огляду на наведене, свідчення ОСОБА_1 про те, що підпис на рекомендованому повідомленні про отримання вказаних документів не відповідає її підпису судом не враховується, оскільки спірним у даній справі є вимога про сплату боргу (недоїмки), а не винесені контролюючим органом рішення від 18.11.2020 № та №.

До платників, які не виконали визначені Законом обов`язки щодо нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, застосовуються заходи впливу та стягнення (пункт 1 розділу VІ Інструкції №449).

Відповідну до п.2 розділу VІ Інструкції №449 у разі виявлення податковим органом своєчасно не нарахованих та/або не сплачених платником сум єдиного внеску такий податковий орган обчислює суми єдиного внеску, що зазначаються у вимозі про сплату боргу (недоїмки), та застосовує до такого платника штрафні санкції в порядку і розмірах, визначених розділом VII цієї Інструкції.

Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена в строки, встановлені Законом, обчислена податковими органами у випадках, передбачених Законом, є недоїмкою.

Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

У відповідності до п.3 розділу VI Інструкції №449 податкові органи надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

Податковий орган надсилає (вручає) вимогу про сплату боргу (недоїмки) платнику єдиного внеску протягом трьох робочих днів з дня її винесення.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС на суму боргу, що перевищує 10 гривень.

З огляду на наведене, суд відхиляє як безпідставні доводи ОСОБА_1 про те, що вимога про сплату боргу (недоїмки) може бути вручена тільки після складення акту перевірки.

Твердження позивача про те, що контролюючий орган для накладення штрафу повинен скласти протокол про адміністративне правопорушення, на переконання суду є необґрунтованими та такими, що не відповідають положенням наведеної вище Інструкції №449.

В той же час суд зазначає, що процедурні порушення стосовно отримання позивачем рішень контролюючого органу не можуть впливати на законність оскарженої вимоги та не звільняють платника від обов`язку сплачувати відповідні зобов`язання.

Таким чином, суд дійшов висновку про дотримання Головним управлінням Державної податкової служби в Івано-Франківській області встановленого порядку формування і надіслання ОСОБА_1 вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф-12300-13 від 25.01.2022, з урахуванням наявності у позивача заборгованості по сплаті штрафних санкцій та пені.

Враховуючи встановлені обставини справи в сукупності, а також правове регулювання спірних правовідносин, суд дійшов висновку, що контролюючим органом доведено правомірність прийняття оскаржуваної вимоги, натомість позивачем належними та допустимими доказами не підтверджено свої доводи проти наданих контролюючим органом доказів та доводів.

Підсумовуючи вищенаведене, суд вважає, що відповідач діяв в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законами України, з урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішень (вчинення дії) та неупереджено.

Таким чином, позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС України в Івано-Франківській області про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) до задоволення не підлягає.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС України в Івано-Франківській області про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф-12300-13 від 25.01.2022, відмовити.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя /підпис/ Могила А.Б.

Рішення суду складене в повному обсязі 27 червня 2022 р.