Справа № 420/5861/22
Суддя: Юхтенко Л.Р.
Дата ухвалення: 2022-06-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/5861/22
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 червня 2022 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,

розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЗІРКОВА» (, місцезнаходження: 67300, Одеська область, Березівський район, м. Березівка, вул. Свято-Миколаївська, 11, каб. 1) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04655, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 15 квітня 2021 року надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЗІРКОВА» (, місцезнаходження: 67300, Одеська область, Березівський район, м. Березівка, вул. Свято-Миколаївська, 11, каб. 1) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04655, м. Київ, Львівська площа, 8), в якому позивач просить:

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 03.02.2022 року № 3754751/42419042, яким відмовлено в реєстрації в реєстрації податкової накладної № 11 від 31.10.2021 року;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 31.10.2021 року, складену ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» датою фактичного її подання на реєстрацію.

Ухвалою від 20 квітня 2022 року прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) учасників справи в порядку ч. 5 ст. 262 КАС України.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуване рішення, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної є протиправним, в зв`язку з чим підлягає скасуванню.

Так, позивач зазначив, що на підставі договору управління майном № 163 від 14.05.2019 року у ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» в управлінні перебуває майновий комплекс елеватор та зернові склади загальною місткістю 77 тис. тон, що розташований за адресою: Одеська область, Березівський район, м. Березівка, вул. Пристанційна, 14.

Згідно з вказаного договору майновий комплекс надано в управління ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» у строк до 14.05.2024 року.

Елеватор являє собою комплекс споруд, призначених для доведення зерна до потрібного стану і зберігання його у великій кількості. Складається з різних відділень, кожне з яких призначене для виконання певного технологічного процесу: аналіз прийнятого зерна (лабораторія), прийом зерна, підготовка зерна до зберігання (очищення, сушіння), зберігання та відвантаження зерна.

Вказані процеси виконуються завдяки спеціалізованому обладнанню, яке ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» орендує у ПП АГРОФІРМА «ПОДІЛЛЯ» на підставі договору оренди № О/2021/07 від 01.07.2021 року.

Так, одним з контрагентів ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» є ТОВ «РАЛІЇВКА», яке є товаровиробником сільськогосподарської продукції та використовує на праві оренди 8508 га землі для ведення сільськогосподарської діяльності.

Відповідно до договору складського зберігання № 3 від 09.07.2021 року ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» надає ТОВ «РАЛІЇВКА» послуги зберігання та обробки зернових, зернобобових та олійних культур.

В період з 01.10.2021 року по 31.10.2021 року ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» було надано на адресу ТОВ «РАЛІЇВКА» послуги:

- Експертиза на ПБ та ГМО, кукурудза 3 класу 2021;

- Відвантаження насипом на автотранспорт, кукурудза 3 класу 2021;

- Оформлення складських квитанцій, кукурудза 3 класу 2021;

- Приймання, кукурудза 3 класу 2021;

- Сушіння, кукурудза 3 класу 2021;

- Зберігання, кукурудза 3 класу 2021;

- Очищення, кукурудза 3 класу 2021.

Загальний розмір наданих послуг склав 1425287,40 грн. у т.ч. ПДВ 237547,90 грн.

За фактом надання послуг сторони склали та підписали Акт надання послуг № 30 від 31.10.2021 року.

ТОВ «РАЛІЇВКА» здійснено часткову оплату зазначених послуг у розмірі 1400000,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями № 4567 від 29.11.2021 року та № 877 від 07.12.2021 року.

Відповідно до вимог законодавства, по факту наданих послуг, ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» склало податкову накладну № 11 від 31.10.2021 року на суму 1425287,40 грн., у т.ч. ПДВ 237547,90 грн.

15.11.2021 року вказана податкова накладна була направлена на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування та того ж дня ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» було отримано від ДПС України квитанцію з реєстраційним номером № , в якій зазначено, що документ прийнято, однак реєстрацію зупинено. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрацію ПН/РК від 31.10.2021 року № 11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКЗЕД/ДКПП товару/послуги 52.10.13-00.00 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. А також запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Позивач зазначив, що на вимогу податкового органу, 01.02.2022 року ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» було направлено на адресу ГУ ДПС в Одеській області повідомлення про подання пояснень та копій документів з додатками на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, зазначених в податковій накладній № 11 від 31.10.2021 року.

Однак, рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області № 3754751/42419042 від 03.02.2022 року ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 11 від 31.10.2021 року з підстав: ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документ, який не надано не підкреслено).

Не погоджуючись з даним рішенням ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» 07.02.2022 року оскаржило його до ДПС України, шляхом надання скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у задоволенні якої було відмовлено рішенням за результатами розгляду скарги від 15.02.2022 року № 7928/42419042/2.

Позивач вважає це рішення протиправним та таким, що прийняте не на підставах, що передбачені законодавством України. Аналіз чинного податкового законодавства дає підстави для висновку, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, але оскаржуване рішення не містять підкреслень тих документів, які позивачем не надані.

У той же час позивач наголошує на тому, що ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» було надано письмові поясненнями з копіями усіх необхідних документів у відповідності до Порядку № 520.

Стосовно відсутності в таблиці даних платника податку на додану вартість Коду УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.10.13-00.00 як товару/послуги, що на постійній основі постачаються, позивач зазначив, що ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» взагалі не надавало зазначену таблицю, оскільки це є правом Товариства, а не обов`язком.

Також позивач зазначив, що за тим самим контрагентом за ті самі послуги позивачем вже подавались податкові накладні, які були зареєстровані в ЄРПН.

У встановлений судом строк уповноважена особа ГУ ДПС в Одеській області надав відзив на позовну заяву (вхід. №ЕС/1684/22 від 02.06.2022 року), відповідно до якого відповідач проти задоволення позову заперечував та просив відмовити в задоволенні позову повністю, зазначивши, що рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної є правомірним та не підлягає скасуванню, оскільки платником податків не надано разом з повідомленням всіх необхідних документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Так, відповідач зазначив, що позивачем в підтвердження реальності відображених у податкових накладних господарських операцій не було надано бухгалтерського документа (наприклад, оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10,15, 30,31, 36, 66, 90, 93 тощо, Плану рахунків бухгалтерського обліку або їх аналогів), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображуваних у ПН позивача (наявності ділової мети).

Також відповідач зазначив, що підставою зупинення, відповідно до квитанції є коди УКЗЕД/ДКПП товару/послуги 52.10.13-00.00 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

На думку відповідача, квитанція про зупинення реєстрації ПН містить всю обов`язкову інформацію передбачену чинним податковим законодавством.

Таким чином, на думку відповідача, відсутні правові підстави для задоволення позову.

06.06.2022 року через канцелярію суду від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій позивач наполягає на задоволенні позовних вимог, посилаючись, зокрема, що інформація щодо необхідності надання оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків, планів рахунків суперечить п. 5 Порядку 520.

Заперечень на відповідь на відзив до суду не надходило.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЗІРКОВА» зареєстровано 28.08.2018 року, номер запису до ЄДР 64.

Основним видом діяльності є: 52.10 складське господарство.

Так, матеріалами справи підтверджено, що між Національним агентством України з питань виявлення, розшуку та управління активами, одержаними від корупційних та інших злочинів (установник управління) та ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» (управитель) укладено договір управління майном, зареєстрованим в реєстрі за № 1636 від 14.05.2019 року відповідно до умов якого, у ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» в управлінні перебуває майновий комплекс елеватор та зернові склади загальною місткістю 77 тис. тон та загальною площею 18270,7 кв.м., що розташований за адресою: Одеська область, Березівський район, м. Березівка, вул. Пристанційна, 14.

Згідно з вказаного договору майновий комплекс надано в управління ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» у строк до 14.05.2024 року (а.с. 157-164, т.1).

Елеватор являє собою комплекс споруд, призначених для доведення зерна до потрібного стану і зберігання його у великій кількості та складається з різних відділень, кожне з яких призначене для виконання певного технологічного процесу: аналіз прийнятого зерна (лабораторія), прийом зерна, підготовка зерна до зберігання (очищення, сушіння), зберігання та відвантаження зерна.

Матеріалами справи встановлено, що вказані процеси виконуються на спеціалізованому обладнанню, яке ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» орендує у ПП АГРОФІРМА «ПОДІЛЛЯ» на підставі договору оренди рухомого майна № О/2021/07 від 01.07.2021 року. Перелік, кількість та вартість обладнання, що надано в оренду, підтверджується Спеціфикацією № 1 від 01.07.2021 року та Актом приймання-передачі майна № 1 від 01.07.2021 року (а.с.167-170, т.1).

Також, судом встановлено, що між ПП АГРОФІРМА «ПОДІЛЛЯ» (орендодавець) та ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» (орендар) укладено договір оренди сільськогосподарської техніки № 01/09-2021 від 01.09.52021 року. Перелік, кількість та вартість обладнання, що надано в оренду, підтверджується Спеціфикацією № 1 від 01.09.2021 року та Актом приймання-передачі майна № 1 від 01.09.2021 року (а.с.174-177, т.1)

Так, судом встановлено, що відповідно до договору складського зберігання № 3 від 09.07.2021 року ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» надає ТОВ «РАЛІЇВКА» послуги зберігання та обробки зернових, зернобобових та олійних культур (а.с.46-51, т.1).

Відповідно до п.1.1 вказаного договору, поклажодавець передає зерновому складу плоди зернових, зернобобових та олійних культур за заліковою вагою в кількості, яка визначається по фактичній кількості та якості зерна, що надійшло від поклажодавця і засвідчується відповідними складськими документами, а зерновий склад за плату зобов`язується прийняте зерно для зберігання, при необхідності довести його до необхідних кондицій та умов зберігання, на визначених цим договором умовах і в установлений строк повернути його поклажодавцеві або особі, зазначеній ним як одержувач, у стані, передбаченому цим договором.

У додатку № 1 до договору складського зберігання зерна № 3 від 09.07.2021 року вказано перелік та вартість наданих послуг при грошовій формі розрахунку гривень з ПДВ, а саме: приймання, очищення, сушіння, активне вентилювання, зберігання, відвантаження насипом на автотранспорт, відвантаження в залізничний транспорт, переоформлення зерна з одного власника на іншого, експертиза на показника безпеки та ГМО, оформлення складської документації та оформлення подвійного складського свідоцтва (а.с.51, т.1).

В період з 01.10.2021 року по 31.10.2021 року ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» відповідно до рахунку на оплату № 30 від 31.10.2021 року, було надано на адресу ТОВ «РАЛІЇВКА» послуги:

- Експертиза на ПБ та ГМО, кукурудза 3 класу 2021;

- Відвантаження насипом на автотранспорт, кукурудза 3 класу 2021;

- Оформлення складських квитанцій, кукурудза 3 класу 2021;

- Приймання, кукурудза 3 класу 2021;

- Сушіння, кукурудза 3 класу 2021;

- Зберігання, кукурудза 3 класу 2021;

- Очищення, кукурудза 3 класу 2021.

Загальний розмір наданих послуг склав 1425287,40 грн. у т.ч. ПДВ 237547,90 грн (а.с.52, т.1).

За фактом надання послуг сторони склали та підписали Акт надання послуг № 30 від 31.10.2021 року (а.с.53, т.1).

Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «РАЛІЇВКА» здійснено часткову оплату зазначених послуг у розмірі 1400000,00 грн., що підтверджується платіжними дорученнями № 4567 від 29.11.2021 року та № 877 від 07.12.2021 року (а.с.54-55, т.1).

Відповідно до вимог законодавства, по факту наданих послуг, ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» склало податкову накладну № 11 від 31.10.2021 року на суму 1425287,40 грн., у т.ч. ПДВ 237547,90 грн та направлено до контролюючого органу для реєстрації в ЄРПН (а.с.17, т.1).

15.11.2021 року ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» було отримано від ДПС України квитанцію з реєстраційним номером № , в якій зазначено: ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрацію ПН/РК від 31.10.2021 року № 11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКЗЕД/ДКПП товару/послуги 52.10.13-00.00 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

А також запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН (а.с. 18, т.1).

Суд встановив, що на вимогу податкового органу, 01.02.2022 року ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» було направлено на адресу ГУ ДПС в Одеській області повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, зазначених в податковій накладній № 11 від 31.10.2021 року з додатками в кількості 84 шт. відповідно до квитанції № 2 від 01.02.2022 року, ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО (а.с.19-20, т.1)

Однак, рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області № 3754751/42419042 від 03.02.2022 року ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 11 від 31.10.2021 року з підстав: ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документ, який не надано не підкреслено) (а.с.21, т.1).

Не погоджуючись з вказаним рішенням ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» 07.02.2022 року оскаржило його до ДПС України, шляхом надання скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з додатками в кількості 81, однак у задоволенні якої було відмовлено рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.02.2022 року № 7928/42419042/2 (а.с.22-31, т.1).

Судом досліджені первинні документи надані позивачем контролюючому органу на підтвердження реальності даної господарської операції.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваного рішення, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

З 01.02.2020 року діє новий Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165.

Відповідно до п. 1 вказаного Порядку №1165, критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі,- визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Згідно з п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 5, п.6 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п. 10, п. 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Суд встановив, що за фактом наданих послуг, ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» склало податкову накладну № 11 від 31.10.2021 року на суму 1425287,40 грн., у т.ч. ПДВ 237547,90 грн та направлено до контролюючого органу для реєстрації в ЄРПН (а.с.17, т.1).

15.11.2021 року ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» було отримано від ДПС України квитанцію з реєстраційним номером № , в якій зазначено: ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрацію ПН/РК від 31.10.2021 року № 11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКЗЕД/ДКПП товару/послуги 52.10.13-00.00 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

А також запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН (а.с. 18, т.1).

Матеріалами справи підтверджено, що 01.02.2022 року ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» було направлено на адресу ГУ ДПС в Одеській області повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, зазначених в податковій накладній № 11 від 31.10.2021 року з додатками в кількості 84 шт. відповідно до квитанції № 2 від 01.02.2022 року, ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО (а.с.19-20, т.1)

За результатами розгляду цих документів контролюючим органом прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 3754751/42419042 від 03.02.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 31.10.2021 року у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документ, який не надано не підкреслено).

Оцінивши надані сторонами докази та виходячи із вищенаведених норм права, суд доходить висновку, що відповідачем прийнято оскаржуване рішення помилково, з огляду на таке.

Так, суд встановив, що основним видом діяльності ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» є: 52.10 складське господарство.

Матеріалами справи підтверджено, що між Національним агентством України з питань виявлення, розшуку та управління активами, одержаними від корупційних та інших злочинів (установник управління) та ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» (управитель) укладено договір управління майном, зареєстрованим в реєстрі за № 1636 від 14.05.2019 року відповідно до умов якого, у ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» перебуває в управлінні майновий комплекс елеватор та зернові склади загальною місткістю 77 тис. тон та загальною площею 18270,7 кв.м., що розташований за адресою: Одеська область, Березівський район, м. Березівка, вул. Пристанційна, 14, строком до 14.05.2024 року (а.с. 157-164, т.1).

Елеватор являє собою комплекс споруд, призначених для доведення зерна до потрібного стану і зберігання його у великій кількості. Складається з різних відділень, кожне з яких призначене для виконання певного технологічного процесу: аналіз прийнятого зерна (лабораторія), прийом зерна, підготовка зерна до зберігання (очищення, сушіння), зберігання та відвантаження зерна.

Для виконання вказаних процесів позивачем орендується спеціалізоване обладнання у ПП АГРОФІРМА «ПОДІЛЛЯ» на підставі договору оренди рухомого майна № О/2021/07 від 01.07.2021 року.

Дослідивши вище перелічені первинні документи, суд доходить висновку, що у позивача були наявні необхідні технічні можливості для здійснення господарської діяльності.

Однак, суд встановив, що вказаним поясненням позивача контролюючим органом не надано належної оцінки та не повідомлено, чому вони не враховані під час прийняття оскаржуваного рішення.

Стосовно не надання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних, суд зазначає, що документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов постачання, зберігання товарів, зміст послуг, що надають тощо.

При цьому сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податку у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Так, суд встановив, що відповідно до договору складського зберігання № 3 від 09.07.2021 року ТОВ «АГРО-ЗІРКОВА» надає ТОВ «РАЛІЇВКА» послуги зберігання та обробки зернових, зернобобових та олійних культур (а.с.46-51, т.1).

Відповідно до п.1.1 вказаного договору, поклажодавець передає зерновому складу плоди зернових, зернобобових та олійних культур за заліковою вагою в кількості, яка визначається по фактичній кількості та якості зерна, що надійшло від поклажодавця і засвідчується відповідними складськими документами, а зерновий склад за плату зобовязується прийняте зерно для зберігання, при необхідності довести його до необхідних кондицій та умов зберігання, на визначених цим договором умовах і в установлений строк повернути його поклажодавцеві або особі, зазначеній ним як одержувач, у стані, передбаченому цим договором.

Відповідно до додатку № 1 до договору складського зберігання зерна № 3 від 09.07.2021 року вказано перелік та вартість наданих послуг при грошовій формі розрахунку гривень з ПДВ, а саме: приймання, очищення, сушіння, активне вентилювання, зберігання, відвантаження насипом на автотранспорт, відвантаження в залізничний транспорт, переоформлення зерна з одного власника на іншого, експертиза на показника безпеки та ГМО, оформлення складської документації та оформлення подвійного складського свідоцтва (а.с.51, т.1).

На підтвердження здійснених робіт та операцій позивачем до суду та до контролюючого органу було надано договори складського зберігання, оренди приміщень, оренди рухомого майна, оренди сільськогосподарської техніки, поставки та інші, копії платіжних доручень, рахунків на оплату, видаткових накладних, товарно-транспортних накладних та інші.

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Однак, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відсутній перелік документів, які потрібно надати, що прямо передбачено п. 11 Порядку № 1165, а у оскаржуваному рішенні відсутнє підкреслення, яких саме документів не вистачає, яке передбачено формою рішення.

Суд звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а у подальшому в рішенні про відмову у реєстрації ПН, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.

Посилання відповідача на те, що позивачем в підтвердження відображених у податкових накладних господарських операцій також не було надано бухгалтерського документа (наприклад, оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10,15, 30,31, 36, 66, 90, 93 тощо, Плану рахунків бухгалтерського обліку або х аналогів), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених операцій, відхиляються судом, оскільки п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 містить вичерпний перелік документів, які можуть бути подані платником податків необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, та в цьому переліку відсутні наведені відповідачем документи.

Таким чином, суд доходить висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірного рішення та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішення податкового органу, у зв`язку з чим, таке рішення про відмову реєстрації податкової накладної в ЄРПН є протиправним та підлягає скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зведену податкову накладну № 11 від 31.10.2021 року, суд зазначає таке.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, а тому суд доходить висновку, що вказані позовні вимоги є правомірними та належать задоволенню повністю.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідачі, заперечуючи проти позову не довели, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

Відповідно до ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, судовий збір в сумі 2481 грн. належить стягненню на користь позивача за рахунок бюджетного асигнування Головного управління ДПС в Одеській області.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЗІРКОВА» (, місцезнаходження: 67300, Одеська область, Березівський район, м. Березівка, вул. Свято-Миколаївська, 11, каб. 1) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04655, м. Київ, Львівська площа, 8) про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3754751/42419042 від 03.02.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №11 від 31.10.2021 року, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЗІРКОВА» (, місцезнаходження: 67300, Одеська область, Березівський район, м. Березівка, вул. Свято-Миколаївська, 11, каб. 1) датою її подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), як відокремленого підрозділу ДПС на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЗІРКОВА» (, місцезнаходження: 67300, Одеська область, Березівський район, м. Березівка, вул. Свято-Миколаївська, 11, каб. 1) судовий збір в розмірі 2481 грн. 00 коп. (дві тисячі чотириста вісімдесят одна гривня 00 копійок).

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України, п. 3 розділу УІ Прикінцевих положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко