Справа № 120/15564/21-а
Суддя: Комар Павло Анатолійович
Дата ухвалення: 2022-06-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

09 червня 2022 р. Справа № 120/15564/21-а

Вінницький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Комара П.А.,

за участю:

секретаря судового засідання: Зданевич Н.Ю.

представника позивача: Янчука В. В.

представника відповідача: Франчука Я.Р.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом: товариства з обмеженою відповідальністю "ЛВН ЛІМІТЕД"

до: Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

про: визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

До Вінницького окружного адміністративного суду надійшов позов товариства з обмеженою відповідальністю "ЛВН ЛІМІТЕД" із вимогами до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Позовні вимоги мотивовані тим, що за результатами проведення фактичної перевірки ТОВ "ЛВН ЛІМІТЕД" контролюючим органом складено акт перевірки №911/31-00-07-03-03/39195903 від 20.09.2021, яким встановлено порушення вимог пункту 12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 №265/95-ВР.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення 26.10.2021 № про застосування фінансових санкцій у вигляді штрафу на підставі пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України і статті 20 Закону України №265/95-ВР від 06.07.1995 «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» у розмірі 1857691,20 грн.

Позивач вказав, що як висновки акту, так і оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправними та не ґрунтуються на положеннях чинного законодавства України. Податкове повідомлення-рішення було винесене податковим органом всупереч нормам законодавства, з порушенням описаних в статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України принципів добросовісності, розсудливості, своєчасності, без надання особі права на участь в процесі прийняття та з порушенням положень статті 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Заперечення позивача та докази на спростування виявлених порушень були надані відповідачу за процедурою адміністративного оскарження, що були предметом обговорення при розгляді даних заперечень, однак до уваги прийняті не були.

Вважає, що відповідачем безпідставно застосовано до ТОВ "ЛВН ЛІМІТЕД" фінансові санкції, тому спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 17.11.2021 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження.

13.01.2022 на адресу суду представником відповідача подано відзив на позовну заяву із порушенням строку, що встановлений судом. Крім того, подано клопотання про поновлення строку для подачі відзиву.

У підготовчому судовому засіданні усною ухвалою із занесенням до протоколу судового засідання судом відмовлено відповідачу у поновленні строку для подачі відзиву на позовну заяву.

Ухвалою суду від 03.02.2022 закрито підготовче провадження у справі та призначено її до судового розгляду по суті на 15.02.2022.

09.02.2022 представник відповідача подав письмові додаткові пояснення на позовну заяву згідно яких сторона відповідача заперечує проти позовних вимог у повному обсязі. Зазначив, що в ході фактичної перевірки особисто працівниками складу готової продукції (зберігання) ТОВ "ЛВН ЛІМІТЕД" в присутності працівників контролюючого органу здійснено вибіркове зняття залишків алкогольних напоїв на складі готової продукції для ринку України, розташованого за адресою: Вінницька обл., м. Немирів, вул. Українська, 14, яке розпочато о 15.09.2021 станом на 14:50 год. та завершено цього ж дня о 17:50 год. Порівнявши їх з відомостями "Товари на складі", роздрукованими особисто працівниками складу готової продукції, перевіркою встановлено надлишок алкогольних напоїв у загальній кількості 35 204 пляшок на загальну суму 928 845, 60 грн.

Представник відповідача зазначив, що горілчані вироби знаходилися у складі готової продукції ще до початку зняття залишків. При цьому, як на початок зняття фактичних залишків, так і на завершення зняття залишків 15.09.2021, підприємством не надано до перевірки жодного документу, який би підтвердив рух алкогольних виробів між цехом виробництва та складом готової продукції, надлишок яких встановлено перевіркою. Додатково відмітив, що відповідачем було враховано при складанні відомості всі первинні документи, які надавалися підприємством на інші алкогольні вироби, що спростовує твердження, заявлені у позові.

Представник відповідача також зауважив, що перелік доданих позивачем документів до заперечення сформовано підприємством та роздруковано 20.09.2021 та 29.09.2021 із зазначенням в товарно - транспортних накладних на переміщення алкогольних виробів вантажо - розвантажувальних робіт часом вибуття їх після 17:45 год 15.09.2021 та часом виїхзду із акцизного складу №14/2 з відміткою "виїзд дозволено" 15.09.2021 після 17:45 год. Зазначене є свідченням про відсутнсть цих документів на час здійснення фактичної перевірки та на час здійснення зняття фактичних залишків алкогольних напоїв на складі готової продукції, тобто 15.09.2021 з 14:50 год до 17:50 год., а також фактом відвантаження акцизного товару, яке здійснювалося без належного оформлення підтвердними документами.

Враховуючи викладене просив відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

У судовому засіданні представник позивача надав пояснення по суті спору та просив адміністративний позов задовольнити.

Представник відповідача заперечив проти позовних вимог.

Заслухавши пояснення учасників справи та дослідивши докази, наявні в матеріалах справи, у їх сукупності суд встановив наступні обставини.

ЦМУ ДПС по роботі з ВПП проведено фактичну перевірку ТОВ «ЛВН ЛІМІТЕД» з питань, визначених законодавством у сфері виробництва, ліцензування, обліку, зберігання, транспортування та обігу алкогольних напоїв, за результатами якої складено акт фактичної перевірки від 20.09.2021 року №911/31-00-07-03- (далі акт перевірки).

В ході фактичної перевірки, особисто представниками підприємства в присутності фахівців контролюючого органу, відповідно до наказу ТОВ «ЛВН ЛІМІТЕД» - виробник продукції ТМ NEMIROFF «Про створення постійно діючих комісій по проведенню інвентаризації матеріальних цінностей» за №067-НО, проведено інвентаризацію спиртосховищу виробничого цеху №2, яку розпочато 15.09.2021 року о 16 год. 00 хв. та завершено цього ж дня о 16 год. 40 хв.

Складено акт інвентаризації спирту від 15.09.2021 №119, за результатами якої порушень не встановлено.

Також, в ході фактичної перевірки особисто працівниками складу готової продукції (зберігання) ТОВ «ЛВН ЛІМІТЕД» в присутності представників контролюючого органу здійснено вибіркове зняття фактичних залишків алкогольних напоїв на складі готової продукції для ринку України, розташованого за адресою: Вінницька область, м. Немирів, вул. Українська, 14, яке розпочато 15 вересня 2021 року станом на 14 год. 50 хв. та завершено цього ж дня о 17 год. на 50 хв. Порівнявши їх з відомостями (відомості «Товари на складах»), роздрукованими особисто працівниками складу готової продукції, перевіркою встановлено надлишок алкогольних напоїв у загальній кількості 35 204 пляшок на загальну суму 928 845,60 грн. без підтверджуючих первинних документів.

За підсумками складено Відомість про результати перевірки щодо повноти оприбуткування, реалізації та фактичних залишків товарно-матеріальних цінностей (алкогольних напоїв) станом на 15.09.2021 року по складу готової продукції (зберігання) за адресою: Вінницька область, м. Немирів, вул. Українська, 14, зокрема:

- горілка Немирів Делікат Оригінал, ємністю 0,2л., у кількості 7 200

пляшок, за ціною 25,68 грн. за 1 пляшку, на суму 184 896,00 грн.;

- горілка Немирів Оригінал Штоф, ємністю 0,2л., у кількості 273 600

пляшок, за ціною 25,68 грн. за 1 пляшку, на суму 702 604,80 грн.;

- горілка Немирів Оригінал Штоф, ємністю 0,5л., у кількості 644

пляшок, за ціною 64,20 грн. за 1 пляшку, на суму 410 344,80 грн.

Відомість власноручно перевірено, персонально засвідчено 15.09.2021 року особистим підписом головного бухгалтера ТОВ «ЛВН ЛІМІТЕД» Черната Н.Л. та підписами представників контролюючого органу.

Заперечення позивача на спростування виявлених порушень у акті перевірки були надані відповідачу за процедурою адміністративного оскарження та були предметом обговорення при розгляді даних заперечень, однак до уваги прийняті не були, оскільки вони не спростовують висновки перевірки щодо порушення вимог пункту 12 статті 3 Закону від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями), які є обов`язковими до виконання при здійсненні роздрібної торгівлі алкогольними напоями, і не підлягають скасуванню, а заперечення на акт перевірки визнано таким, що не підлягає задоволенню.

На підставі висновків акта перевірки, ЦМУ ДПС по роботі з ВПП прийнято податкове повідомлення-рішення від 26.10.2021 № (далі ППР від 26.10.2021 № ) яким до Позивача за порушення вимог п. 12 ст. 3 Закону № 265, на підставі ст. 20 Закону № 265 застосовано штрафні (фінансові) санкції в загальному розмірі у сумі 1 857 691, 20 грн. (928 845, 60 х 2).

Вважаючи спірне податкове повідомлення-рішення протиправним та необґрунтованим, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Перевіряючи правомірність нарахування штрафних санкцій, суд вважає за необхідне зазначити, що відповідно до пункту 80.1 статті 80 Податкового кодексу України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

За підпунктом 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Згідно підпункту 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

З наведених норм Податкового кодексу України вбачається, що проведення фактичної перевірки для контролю щодо припинення порушення законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, може бути проведено за відсутності суб`єкта господарювання, за умови вручення уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, наказу на проведення перевірки та відповідного направлення.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій визначаються Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР.

Пунктом 12 статті 3 Закону України №265/95-ВР суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажі товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язано вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість.

Згідно з статтею 20 Закону до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість.

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. До первинних документів, що є підставою для оприбуткування товару, належать накладні та товарно-транспортні накладні.

Відповідно до положень статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до підпункту 16.1.12. статті 16 ПК України, платник податків зобов`язаний забезпечувати збереження документів, пов`язаних з виконанням податкового обов`язку, протягом строків, установлених цим Кодексом.

Відповідно до підпункту 20.1.6. статті 20 ПК України контролюючі органи мають право запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до пункту 85.2. статті 85 ПК України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

При проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності) (пункт 85.4 статті 85 ПК України).

В ході фактичної перевірки, особисто представниками підприємства в присутності фахівців контролюючого органу, відповідно до наказу ТОВ «ЛВН ЛІМІТЕД» - виробник продукції ТМ NEMIROFF «Про створення постійно діючих комісій по проведенню інвентаризації матеріальних цінностей» за №067-НО, проведено інвентаризацію спиртосховищу виробничого цеху №2, яку розпочато 15.09.2021 року о 16 год. 00 хв. та завершено цього ж дня о 16 год. 40 хв.

Складено акт інвентаризації спирту від 15.09.2021 №119, за результатами якої порушень не встановлено.

У ході фактичної перевірки здійснено вибіркове зняття фактичних залишків алкогольних напоїв на складі готової продукції для ринку України, розташованого за адресою: Вінницька область, м. Немирів, вул. Українська, 14, яке розпочато 15 вересня 2021 року станом на 14 год. 50 хв. та завершено цього ж дня о 17 год. на 50 хв. Порівнявши їх з відомостями (відомості «Товари на складах»), роздрукованими особисто працівниками складу готової продукції, перевіркою встановлено надлишок алкогольних напоїв у загальній кількості 35 204 пляшок на загальну суму 928 845,60 грн.

За підсумками складено Відомість про результати перевірки щодо повноти оприбуткування, реалізації та фактичних залишків товарно-матеріальних цінностей (алкогольних напоїв) станом на 15.09.2021 року по складу готової продукції (зберігання) за адресою: Вінницька область, м. Немирів, вул. Українська, 14, зокрема:

- горілка Немирів Делікат Оригінал, ємністю 0,2л., у кількості 7 200

пляшок, за ціною 25,68 грн. за 1 пляшку, на суму 184 896,00 грн.;

- горілка Немирів Оригінал Штоф, ємністю 0,2л., у кількості 273 600

пляшок, за ціною 25,68 грн. за 1 пляшку, на суму 702 604,80 грн.;

- горілка Немирів Оригінал Штоф, ємністю 0,5л., у кількості 644

пляшок, за ціною 64,20 грн. за 1 пляшку, на суму 410 344,80 грн.

Відомість власноручно перевірено, персонально засвідчено 15.09.2021 року особистим підписом головного бухгалтера ТОВ «ЛВН ЛІМІТЕД» Черната Н.Л. та підписами представників контролюючого органу.

У ході судового розгляду справи представник відповідача зазначив, що напої, які знаходились у складі готової продукції для ринку України, пораховано особисто та власноручно працівниками цього ж складу і в присутності представників контролюючого органу. Працівниками ТОВ «ЛВН ЛІМІТЕД» власноручно роздруковано та додано до перевірки показники складського обліку на початок зняття фактичних залишків алкогольних напоїв, тобто на 14 год. 50 хв. 15.09.2021 року, проте на прохання перевіряючих щодо засвідчення цих показників підписами посадових та/або відповідальних осіб, представниками ТОВ «ЛВН ЛІМІТЕД» відмовлено.

В свою чергу, 17 вересня 2021 року головним бухгалтером ТОВ «ЛВН ЛІМІТЕД» Черната Н.Л. надано пояснення, що розбіжності між залишками готової продукції та бухгалтерськими даними на 14 год. 50 хв. 15.09.2021 року із фактичними залишками, зняття яких здійснено в проміжку з 14 год. 50 хв. по 17 год. 50 хв. 15.09.2021 року, пов`язано із надходженням виробленої продукції з ліній розливу.

Судом встановлено, що на складське приміщення готової продукції для ринку України підприємством отримано Довідки про внесення місця зберігання до Єдиного державного реєстру. Лінія розливу та склад готової продукції для ринку України - це окремі приміщення, які розташовані на території за однією і тією ж адресою: Вінницька область, м. Немирів, вул. Українська, 14.

Як свідчать пояснення сторони відповідача, горілчані вироби знаходились у складі готової продукції ще до початку зняття фактичних залишків. При цьому, суд бере до уваги той факт, що як на початок зняття фактичних залишків, так і на завершення зняття фактичних залишків 15.09.2021 року, підприємством не надано до перевірки жодного первинного документу, який би підтверджував рух алкогольних виробів між цехом виробництва та складом готової продукції, надлишок саме яких відображено у Відомості.

ТОВ «ЛВН ЛІМІТЕД», до заперечення на висновки акту фактичної перевірки, а також до матеріалів даної справи, надано перелік товарно-транспортних накладних на переміщення алкогольних напоїв та видаткових накладних щодо передачі алкогольних напоїв з приміщення виробництва на склад готової продукції.

Дослідивши зазначені матеріали суд вважає за необхідне відмітити, що такі документи сформовано підприємством та роздруковано в наступні дати: саме 20.09.2021 року та 29.09.2021 року, із зазначенням в товарно-транспортних накладних на переміщення алкогольних виробів вантажно-розвантажувальних робіт часом вибуття їх після 17 год. 45 хв. 15.09.2021 року та часом виїзду із акцизного складу №14/2 з відміткою «виїзд дозволено» 15.09.2021 року після 17 год. 45 хв. Це є свідченням відсутності цих документів на час здійснення фактичної перевірки та на час здійснення зняття фактичних залишків алкогольних напоїв на складі готової продукції, тобто 15.09.2021 року з 14 год. 50 хв. до 17 год. 50 хв.

Правилами п. 1.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за №168/704 (із змінами і доповненнями) визначено, що господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Поняття термінів «первинні документи» та «господарські операції» визначено п. 2.1 цього Положення, зокрема:

первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Згідно з нормою п. 2.2, п. 2.4 цього Положення, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно ж до п. 2.13 Положення, керівник підприємства, установи забезпечує фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій, що були проведені, у первинних документах та виконання всіма підрозділами, службами і працівниками правомірних вимог головного бухгалтера або особи, яка забезпечує ведення бухгалтерського обліку підприємства, щодо порядку оформлення та подання для обліку відомостей і документів, а вимогами п. 2.14 визначено, що відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці первинні документи.

Правилами п. 3.1 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів», затверджених наказом Міністерства фінансів України від 10 січня 2007 року №2 (із змінами і доповненнями) визначено, що надходження запасів на підприємство оформлюється відповідними документами, типові форми яких затверджуються Державною службою статистики України та іншими центральними органами виконавчої влади.

Згідно з нормою п. 3.2 цього Наказу, надходження на склад запасів власного виробництва (готової продукції, напівфабрикатів, допоміжних матеріалів) оформлюються накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (форма М-11, затверджена наказом Міністерства статистики України від 21.06.96 N 193). Накладна-вимога складається у двох примірниках та підписується особою, яка передає зазначені запаси, та їх отримувачем.

Відповідно до п. 3.14 вищезазначеного Наказу, вибуття запасів для реалізації (крім товарів в роздрібній торгівлі) оформлюється товарно-транспортною накладною або накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів, яку виписує уповноважена особа на основі господарського договору, дозволу керівника або іншої уповноваженої особи.

Суд звертає увагу на те, що на момент проведення перевірки 15.09.2021 будь-які документи, необхідні для проведення перевірки, у позивача були відсутні. Посадовим особам контролюючого органу не було надано документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки за період, що перевірявся. Надані стороною позивача товарно - транспортні накладні не підтверджують прибуття/вибуття товарів, а також не спростовують твердження відповідача, що такі надлишкові залишки перебували на складі на момент знання фактичних залишків 15.09.2021 о 14:20 год.

Відповідальність суб`єктів господарювання які не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті) встановлена статтею 20 Закону №265/95-ВР це фінансова санкція у розмірі подвійної вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Визначальною підставою для застосування фінансових санкцій є встановлення фактів необлікування товару без прив`язки до часу, тобто як в минулому (вже реалізовані товари) так і в поточному часі (знаходяться в реалізації), тому що норма не обмежує реалізацію моментом передачі певного товару у власність покупцеві.

Відтак, наявність у суб`єкта господарювання на реалізації не облікованого товару (зокрема той, що пропонується до продажу) утворює склад правопорушення, за яке застосовується фінансова санкція в порядку статті 20 Закону №265/95-ВР. Тобто, застосування санкції за ненадання документів, які підтверджують облік товарів не потребує встановлення реалізації таких товарів, для її застосування достатньо пасивної поведінки платника (ненадання, неповідомлення про наявність об`єктивних причин відсутності таких документів або причин неможливості їх надання до перевірки).

Відповідно до пункту 2 статті 3 Закону України «Про застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» №265/95-ВР від 06.07.1995 (в редакції, що діє з 01.01.2021) суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.

При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам під час проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), які підтверджують облік товарів.

Статтею 16 ПК України встановлено обов`язок платника податків вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів (підпункт 16.1.2 пункту 16.1), а також забезпечувати збереження документів, пов`язаних з виконанням податкового обов`язку, протягом строків, установлених Податковим кодексом України (підпункт 16.1.12 пункту 16.1).

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Пункт 12 статті 3 Закону №265/95-ВР не має посилання на конкретний Порядок, як нормативний акт. Головною вимогою є дотримання вимог будь-якої норми, що встановлює такий порядок обліку.

Таким чином, первинні документи на товар (накладні тощо) на наявний в реалізації товар та відповідний запис в Книзі обліку доходів та витрат в разі вибуття такого товару підтверджують ведення обліку в порядку визначеному діючим законодавством.

Відповідальність суб`єктів господарювання які не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті) встановлена статтею 20 Закону №265/95-ВР - це фінансова санкція у розмірі подвійної вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Суд зазначає, що дослідженими судом та наявними в матеріалах справи актом перевірки та додатками до нього підтверджуються факти порушень, наведених у акті перевірки за які спірним рішенням до позивача застосовано штрафні санкції

Виходячи з вищенаведеного, суд вважає доведеним відповідачем і не спростованими позивачем факти порушень за які на позивача було накладено спірним рішенням штрафні санкції.

Крім того. критично оцінені судом твердження сторони позивача щодо застосування до ТОВ «ЛВН ЛІМІТЕД» закону про рро є необґрунтованим, оскільки діяльність товариства не підпадає під сферу регулювання закону.

Так, у преамбулі ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» зазначено, що цей Закон визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Дія його поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Статтею 9 ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» передбачено, що реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються при здійсненні торгівлі продукцією власного виробництва (крім технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, лікарських засобів, виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння) підприємствами, установами і організаціями усіх форм власності, крім підприємств торгівлі та громадського харчування, у разі проведення розрахунків у касах цих підприємств, установ і організацій з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних уповноваженою особою відповідного суб`єкта господарювання.

Із наведеного слідує, що суб`єкти господарювання, що визначені статтею 9 Закону, не застосовують реєстратори розрахункових операцій, однак це не виключає сфери дії ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» на таких господарюючих суб`єктів.

З урахуванням приписів частини другої статті 2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що відповідачем прийнято спірне податкове повідомлення-рішення обґрунтовано, з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, розсудливо, а отже є правомірним і не підлягає скасуванню.

У статті 19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як зазначено у частині першій статті 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням з`ясованих обставин, досліджених матеріалів справи суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача не підлягають задоволенню.

За правилами статті 139 КАС України, судом не вирішується питання про розподіл судових витрат.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

в задоволенні позовних вимог відмовити.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач: товариство з обмеженою відповідальністю "ЛВН ЛІМІТЕД" (21050, Вінницька обл., м. Вінниця, вул. Миколи Оводова, буд. 38, )

Відповідач: Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, буд. 11Г, код ЄДРПОУ ВП 44082145)

Суддя Комар Павло Анатолійович