Справа № 300/231/22
Суддя: Микитюк Р.В.
Дата ухвалення: 2022-06-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"20" червня 2022 р. справа № 300/231/22

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Микитюка Р.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання дій протиправними, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішення та вимоги про сплату боргу від 07.06.2021, -

ВСТАНОВИВ:

Представник ОСОБА_1 (надалі також - позивач, ОСОБА_1 ), 10.01.2021 через систему "Електронний суд" звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (надалі також - відповідач, ГУ ДПС в Івано-Франківській області) про визнання дій протиправними, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішення та вимоги про сплату боргу від 07.06.2021.

Представник позивача заявлені позовні вимоги обґрунтовує тим, що позивач була зареєстрована та здійснювала підприємницьку діяльність як фізична особа-підприємець. На підставі рішення позивача проведена процедура припинення підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1 та 27.12.2019 до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено запис про державну реєстрацію припинення №03032246. ГУ ДПС в Івано-Франківській області, 12.03.2021 видано наказ №414-п про проведення документальної позапланової перевірки позивача. Представник позивача зазначає, що останнім днем проведення перевірки позивача є 18.03.2021, однак позивачу наказ у визначені строки вручений не був. Відповідач 12.03.2021 виїзну перевірку позивача за адресою її проведення ( АДРЕСА_1 ) не розпочав та протязі п`яти наступних робочих днів і не провів, тому наказ №414-п від 12.03.2021 вичерпав свою дію. Протиправна бездіяльність відповідача пов`язана з не скасуванням наказу від 12.03.2021 №414-п оскаржена стороною позивача у справі №300/5591/21. Судове рішення у справі №300/5591/21 станом на дату подання позову не набрало законної сили. Зазначає, що позивач, 16.04.2021 прибула до приміщення відповідача, де отримала копію наказу від 15.04.2021 №675-п та копію направлення на перевірку від 16.04.2021 №850. Звернув увагу на те, що направлення на перевірку від 16.04.2021 №850 не містить посилання на наказ від 12.03.2021 №414-п. повідомив, що станом на дату подання позову наказ від 15.04.2021 №675-п визнається стороною протиправним в рамах адміністративної справи №300/4380/21, провадження в якій зупинено до вирішення спору в адміністративній справі №300/5591/21. 07.05.2021 позивач отримала супровідний лист ГУ ДПС в Івано-Франківській області №4612/6/09-19-07-13 від 29.04.2021 про направлення акта перевірки та акт від 29.04.2021 №2496/09-19-07-13/ НОМЕР_1 . Отриманий позивачем акт від 29.04.2021 №2496/09-19-07-13/ НОМЕР_1 фактично є актом про проведення відповідачем позапланової невиїзної перевірки, що є недотриманням відповідачем норм законодавства, а тому свідчить про неправомірність проведення такої перевірки. Представник відповідача зазначає, що податкові повідомлення-рішення, рішення та вимога про сплату боргу від 07.06.2021 №003462/0713, №003465/0713, №003464/0713, №003455/0713, №003458/0713, №003457/0713 та №003456/0713 прийняті відповідачем на підставі акта від 29.04.2021 №2496/09-19-07-13/ НОМЕР_1 . Враховуючи наведене, просить визнати протиправними дії Головного управління ДПС в Івано-Франківської області про проведення документальної позапланової перевірки ОСОБА_1 , результати якої оформлені актом від 29.04.2021 №2496/09-19-07-13/ НОМЕР_1 , як наслідок, просить визнати дії Головного управління ДПС в Івано-Франківської області по проведенню документальної позапланової виїзної перевірки ОСОБА_1 , результати якої оформлені актом від 29.04.2021 №2496/09-19-07-13/ протиправними, визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 07.06.2021 №№003462/0713, 003465/0713, 003464/0713, 003455/0713, 003458/0713, рішення від 07.06.2021 №003457/0713, яким застосовано штрафні санкції за донарахування своєчасно не нарахованого єдиного внеску та вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 07.06.2021 №003456/0713.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 17.01.2022 дану позовну заяву залишено без руху у зв`язку з її невідповідністю вимогам статті 161 Кодексу адміністративного судочинства України та надано десятиденний строк з дня вручення (отримання) копії цієї ухвали для усунення недоліків позовної заяви (а.с.102-105).

03.02.2022 представником позивача зазначені в ухвалі про залишення позовної заяви без руху недоліки усунуто, відтак ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 07.02.2022 відкрито провадження за вказаним позовом, а справу призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (викликом) сторін (а.с.117-118).

Представник Головного управління ДПС в Івано-Франківській області направив відзив на позовну заяву із запереченнями проти позову, який надійшов на адресу суду 31.03.2022. У даному відзиві представник відповідача позовних вимог не визнав, просив в задоволенні позову відмовити на тій підставі, що документальна позапланова виїзна перевірка позивача проведена у відповідності до податкового законодавства, за результатами якої складено акт перевірки від 29.04.2021 №2496/09-19-07-13/ НОМЕР_1 . На підставі акта відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення від 07.06.2021 №№003462/0713 на суму 52070,15 грн, 003465/0713 на суму 4339,18 грн, 003464/0713 на суму 14626,04 грн, 003455/0713 на суму 1360,00 грн, 003458/0713 на суму 29305,00 грн, рішення від 07.06.2021 №003457/0713, яким застосовано штрафні санкції за донарахування своєчасно не нарахованого єдиного внеску в розмірі 12636,19 грн та вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 07.06.2021 №003456/0713 в розмірі 37571,30 грн. Просив у задоволенні позову відмовити (а.с.131-139).

Представник позивача скористався своїм правом на подання відповіді на відзив, яка через систему "Електронний суд" надійшла на адресу суду 12.04.2022. У даній відповіді на відзив представник позивача посилається на пояснення, викладені у позовній заяві та просить позовні вимоги задовольнити у повному обсязі (а.с.147-149).

Суд, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив такі обставини.

На підставі направлення від 16.04.2021 №850 виданого ГУ ДПС в Івано-Франківській області та наказу від 12.03.2021 №414-п та від 15.04.2021 №675-п проведено позапланову виїзну перевірку діяльності платника податків ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати поки та зборів, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), первинних документів, які використовуються в податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби за період з 01.01.2017 по 27.12.2019 та сплата с єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 24.03.2016 по 27.12.2019.

За результатами документальної позапланової виїзної перевірки платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 (р.н.о.н.п.п. НОМЕР_1 ), щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками за період з 01.01.2017 по 27.12.2019 та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 24.03.2016 по 27.12.2019 складено акт перевірки вiд 29.04.2021 №2496/09-19-07-89, яким встановлено ряд порушень платником податків податкового законодавства, зокрема:

пп.16.1.7 п.16.1 ст. 16 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами і доповнення, Розділу VIII "Порядок обліку об`єктів оподаткування та об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням" Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, в частині несвоєчасного подання до контролюючого органу повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП;

п. 44.1 ст.44, п. 176.1 ст.176, п.177.10 ст.177 ПКУ та наказу "Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення" №481 від 16.09.2013, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01.10.2013 за № 1686/24218, а саме не ведення обліку доходів і витрат;

ст. 164, п.177.1, п.177.2, п.177.4 ст. 177 Податкового кодексу України, а саме: перевіркою встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності на загальну суму 184677,76 грн, а саме: за 2017 рік на суму 106947,36 грн, за 2018 рік на суму 49614,40 грн, за 2019 рік на суму 28116,00 грн;

п.168.1 ст.168, п.171.1, п.171.2 ст. 171 п.176.2 ст. 176 ПКУ, а саме несвоєчасне та не в повному обсязі перераховування до бюджету податку на доходи фізичних осіб з сум заробітної плати найманим працівникам в загальному розмірі 11700,83 грн;

порушення п.16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, а саме: платником податків ненараховано та не перераховано до бюджету військового збору, що сплачується фізичною особою за результатами річного декларування на загальну суму 15389,81 грн, а саме: за 2017 рік в розмірі 8912,28 грн, за 2018 рік в розмірі 4134,53 грн, за 2019 рік в розмірі 2343,00 грн;

ч.4 ст. 4, ч.2 ч.5 ст.7, ч.6 ст.8 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" із змінами і доповненнями, в результаті чого донараховано єдиний соціальний внесок на загальну суму 208637,61 грн, а саме за 2017 рік на суму 125634,25 грн, за 2018 рік на суму 56901,91 грн, за 2019 рік на суму 26101,46 грн;

п.1, п.2, п.3 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР, а саме: непроведення розрахункових операцій через реєстратора розрахункових операцій на загальну суму 293049,96 грн, в т. ч. за 2017 рік - 133880,23 грн, за 2018 рік - 2969,73 грн, за 2019 рік - 165200,00 грн;

п. 44.3 ст. 44 ПК України, а саме: незабезпечення зберігання документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів (а.с.47-99).

На підставі акту про результати документальної позапланової виїзної перевірки платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 (р.н.о.н.п.п. НОМЕР_1 ), щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками за період з 01.01.2017 по 27.12.2019 та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 24.03.2016 по 27.12.2019 вiд 29.04.2021 №2496/09-19-07-89, відповідачем 07.06.2022 винесено податкові повідомлення-рішення №003462/0713, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "Податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування" в розмірі 52070,15 грн; №003465/0713, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "Військовий збір" в розмірі 4339,18 грн; №003464/0713, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 14626,04 грн; №003455/0713, яким застосовано штрафні санкції за платежем Адміністративні штрафи та інші санкції в розмірі 1360,00 грн; №003458/0713, яким застосовано штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, нормативне регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів в розмірі 29305,00 грн; рішення від 07.06.2021 №003457/0713, яким застосовано штрафні санкції за донарахування своєчасно не нарахованого єдиного внеску в розмірі 12636,19 грн та вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 07.06.2021 №003456/0713 в розмірі 37571,30 грн.

Не погоджуючись з такими діями відповідача про проведення документальної позапланової перевірки ОСОБА_1 , результати якої оформлені актом від 29.04.2021 №2496/09-19-07-13/ НОМЕР_1 , діями Головного управління ДПС в Івано-Франківської області по проведенню документальної позапланової виїзної перевірки ОСОБА_1 , результати якої оформлені актом від 29.04.2021 №2496/09-19-07-13/ НОМЕР_1 та податковими повідомленнями-рішеннями від 07.06.2021 №№003462/0713, 003465/0713, 003464/0713, 003455/0713, 003458/0713, рішенням від 07.06.2021 №003457/0713, яким застосовано штрафні санкції за донарахування своєчасно не нарахованого єдиного внеску та вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 07.06.2021 №003456/0713, позивач звернулася до суду за захистом свого порушеного права.

Визначаючись щодо заявлених позовних вимог, суд виходить із такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовано Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Згідно з п. 61.1 ст. 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

За приписами п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Вимогами п. 75.1 ст. 75 ПК України встановлено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до п.п. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Пунктом 80.1 статті 80 ПК визначено, що фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Пунктом 81.1 ст.81 ПК України передбачено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

- направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

- копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

- службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

Непред`явлення або не надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

Отже, для встановлення правомірності чи протиправності проведення спірної перевірки визначальними є обставини щодо пред`явлення, направлення або надіслання платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) направлення, копії наказу та службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Щодо визнання протиправними дій ГУ ДПС в Івано-Франківській області по проведенню документальної позапланової виїзної перевірки позивача, результати якої оформлені актом від 29.04.2021 №2496/09-19-07-13/, суд зазначає таке.

У позовній заяві представник позивача зокрема звертає увагу на те, що ГУ ДПС в Івано-Франківській області, 12.03.2021 видано наказ №414-п про проведення документальної позапланової перевірки позивача. Представник позивача зокрема зазначає, що останнім днем проведення перевірки позивача є 18.03.2021, однак позивачу наказ у визначені строки вручений не був. Відповідач 12.03.2021 виїзну перевірку позивача за адресою її проведення ( АДРЕСА_1 ) не розпочав та протязі п`яти наступних робочих днів і не провів, тому наказ №414-п від 12.03.2021 вичерпав свою дію. Протиправна бездіяльність відповідача пов`язана з не скасуванням наказу від 12.03.2021 №414-п оскаржена стороною позивача у справі №300/5591/21.

Суд зазначає, що рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 07.12.2021 у справі №300/5591/21, яке залишено в силі постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 21.04.2022, у задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання до вчинення дій - відмовлено.

Згідно частини 4 статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України, обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

У даному рішенні суд, зокрема зазначив, що вимоги про скасування акту індивідуальної дії можуть стосуватися виключно діючих актів, та Акт індивідуальної дії, який вичерпав свою дію, є юридичним фактом, що відбувся в минулому та призвів до виникнення певних правових наслідків, а тому юридичні факти або події минулого в принципі не можуть бути скасовані.

Суд звернув увагу на факт вичерпання останніми своєї дії внаслідок їх реалізації, а саме складанням акту від 29.04.2021 №2496/09-19-07-13/ НОМЕР_1 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками за період з 01.01.2017 по 27.12.2019 та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 24.03.2016 по 27.12.2019", за результатами розгляду якого винесено податкові повідомлення-рішення від 07.06.2021. №003462/0713, №003465/0713, №003464/0713, №003455/0713, №003458/0713, №003457/0713.

Отже, отримана контролюючим органом інформація, щодо припинення діяльності платника податків-фізичної особи ОСОБА_1 у зв`язку із чим ГУ ДПС в Івано-Франківській області видано наказ від 12.03.2021 №414-п про проведення документальної позапланової виїзної перевірки, який фактично був реалізований, а отже вичерпав свою дію виконанням.

Таким чином, позовна вимога про визнання протиправними дій ГУ ДПС в Івано-Франківській області по проведенню документальної позапланової виїзної перевірки позивача, результати якої оформлені актом від 29.04.2021 №2496/09-19-07-13/ НОМЕР_1 є такою, що не підлягає до задоволення.

Що стосується позовної вимоги про визнання дій Головного управління ДПС в Івано-Франківської області по проведенню документальної позапланової виїзної перевірки ОСОБА_1 , результати якої оформлені актом від 29.04.2021 №2496/09-19-07-13/ протиправними, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 07.06.2021 №№003462/0713, 003465/0713, 003464/0713, 003455/0713, 003458/0713, рішення від 07.06.2021 №003457/0713, яким застосовано штрафні санкції за донарахування своєчасно не нарахованого єдиного внеску та вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 07.06.2021 №003456/0713, суд зазначає таке.

У позовній заяві представник позивача зокрема зазначає, що позивач, 16.04.2021 прибула до приміщення відповідача, де отримала копію наказу від 15.04.2021 №675-п та копію направлення на перевірку від 16.04.2021 №850. Звернув увагу на те, що направлення на перевірку від 16.04.2021 №850 не містить посилання на наказ від 12.03.2021 №414-п. повідомив, що станом на дату подання позову наказ від 15.04.2021 №675-п визнається стороною протиправним в рамах адміністративної справи №300/4380/21, провадження в якій зупинено до вирішення спору в адміністративній справі №300/5591/21.

Суд зазначає, що рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 07.12.2021 у справі №300/5591/21, зокрема встановлено, що 12.03.2021 документальну позапланову виїзну перевірку не розпочато по причині відсутності платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ) за адресою державної реєстрації: АДРЕСА_1 .

Для встановлення місцезнаходження платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 до ГУ ДПС в Івано-Франківській області направлено запит до ГУ ДФС в Івано-Франківській області від 15.03.2021 №647/7/09-19-07-13 щодо встановлення фактичного місцезнаходження платника податків.

Листом ГУ ДФС в Івано-Франківській області від 06.04.2021 за №570/7/09-97-04-06 (вх. ГУ ДПС №1523/7 від 07.04.2021) повідомлено, що вжитими заходами встановлено місцезнаходження платника податків-фізичної особи ОСОБА_1 , р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 та надано її контактний номер телефону. В телефонному режимі платник податків повідомив, що надасть усі необхідні документи для проведення документальної позапланової перевірки на підставі пп. 78.1.7, п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України до ГУ ДПС в області.

В зв`язку з тим, що встановлено місцезнаходження платника податків-фізичної особи ОСОБА_1 та на підставі доповідної записки від 14.04.2021 №160/09-19-07-13 "Про проведення відповідно до пп. 78.1.7, п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України документальної позапланової виїзної перевірки платника податків-фізичної особи ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 )" надано дозвіл на внесення змін до наказу ГУ ДПС від 12.03.2021 №414-п., яким в абзаці 1 наказуючої частини наказу ГУ ДПС в області від 12.03.2021 від №414-п "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податків-фізичної особи ОСОБА_1 , р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 " слова та цифри "Дата початку перевірки: 12 березня 2021 року, тривалість перевірки: 5 робочих днів", замінено словами та цифрами "Дата початку перевірки: 16 квітня 2021року, тривалість перевірки: 5 робочих днів".

Враховуючи наведене та у відповідності до п.20.1.4 ст.20, ст.75, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.7 п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), Закону України від 8 липня 2010 року №2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (із змінами та доповненнями) та наказів Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 12 березня 2021 №414-п та 15 квітня 2021 року №675-п, головним державним ревізором-інспектором відділу позапланових перевірок оподаткування фізичних осіб управління податкового аудиту Крушельницьким О.О. з 16.04.2021 розпочата документальна позапланова виїзна перевірка платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, дотримання вимог валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи за період з 01.01.2017 року по 27.12.2020, а також єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 24.03.2016 по 27.12.2020.

Направлення на проведення документальної позапланової виїзної перевірки від 16.04.2021 №850 та службове посвідчення пред`явлено ОСОБА_1 16.04.2021, про що свідчить підпис, дата та час ознайомлення. Також, ОСОБА_1 вручено копії наказів від 12.03.2021 №414-п та 15.04.2021 №675-п відповідно до вимог ст.81 Податкового кодексу України від 02.12.10 № 2755-VI із змінами та доповненнями.

Як зазначалося судом вище, на підставі направлення від 16.04.2021 №850 виданого ГУ ДПС в Івано-Франківській області та наказу від 12.03.2021 №414-п та від 15.04.2021 №675-п проведено позапланову виїзну перевірку діяльності платника податків ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати поки та зборів, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), первинних документів, які використовуються в податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби за період з 01.01.2017 по 27.12.2019 та сплата с єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 24.03.2016 по 27.12.2019.

За результатами документальної позапланової виїзної перевірки платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 (р.н.о.н.п.п. НОМЕР_1 ), щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками за період з 01.01.2017 по 27.12.2019 та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 24.03.2016 по 27.12.2019 складено акт перевірки вiд 29.04.2021 №2496/09-19-07-89, яким встановлено ряд порушень платником податків податкового законодавства, зокрема:

пп.16.1.7 п.16.1 ст. 16 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами і доповнення, Розділу VIII "Порядок обліку об`єктів оподаткування та об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням" Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, в частині несвоєчасного подання до контролюючого органу повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП;

п. 44.1 ст.44, п. 176.1 ст.176, п.177.10 ст.177 ПКУ та наказу "Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення" №481 від 16.09.2013, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01.10.2013 за № 1686/24218, а саме не ведення обліку доходів і витрат;

ст. 164, п.177.1, п.177.2, п.177.4 ст. 177 Податкового кодексу України, а саме: перевіркою встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності на загальну суму 184677,76 грн, а саме: за 2017 рік на суму 106947,36 грн, за 2018 рік на суму 49614,40 грн, за 2019 рік на суму 28116,00 грн;

п.168.1 ст.168, п.171.1, п.171.2 ст. 171 п.176.2 ст. 176 ПКУ, а саме несвоєчасне та не в повному обсязі перераховування до бюджету податку на доходи фізичних осіб з сум заробітної плати найманим працівникам в загальному розмірі 11700,83 грн;

порушення п.16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, а саме: платником податків ненараховано та не перераховано до бюджету військового збору, що сплачується фізичною особою за результатами річного декларування на загальну суму 15389,81 грн, а саме: за 2017 рік в розмірі 8912,28 грн, за 2018 рік в розмірі 4134,53 грн, за 2019 рік в розмірі 2343,00 грн;

ч.4 ст. 4, ч.2 ч.5 ст.7, ч.6 ст.8 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" із змінами і доповненнями, в результаті чого донараховано єдиний соціальний внесок на загальну суму 208637,61 грн, а саме за 2017 рік на суму 125634,25 грн, за 2018 рік на суму 56901,91 грн, за 2019 рік на суму 26101,46 грн;

п.1, п.2, п.3 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР, а саме: непроведення розрахункових операцій через реєстратора розрахункових операцій на загальну суму 293049,96 грн, в т. ч. за 2017 рік - 133880,23 грн, за 2018 рік - 2969,73 грн, за 2019 рік - 165200,00 грн;

п. 44.3 ст. 44 ПК України, а саме: незабезпечення зберігання документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів.

На підставі акту документальної позапланової виїзної перевірки платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 (р.н.о.н.п.п. НОМЕР_1 ), щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками за період з 01.01.2017 по 27.12.2019 та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 24.03.2016 по 27.12.2019 від 29.04.2021 №2496/09-19-07-89, відповідачем 07.06.2022 винесено податкові повідомлення-рішення №003462/0713, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "Податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування" в розмірі 52070,15 грн; №003465/0713, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "Військовий збір" в розмірі 4339,18 грн; №003464/0713, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 14626,04 грн; №003455/0713, яким застосовано штрафні санкції за платежем Адміністративні штрафи та інші санкції в розмірі 1360,00 грн; №003458/0713, яким застосовано штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, нормативне регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів в розмірі 29305,00 грн; рішення від 07.06.2021 №003457/0713, яким застосовано штрафні санкції за донарахування своєчасно не нарахованого єдиного внеску в розмірі 12636,19 грн та вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 07.06.2021 №003456/0713 в розмірі 37571,30 грн.

Суд зазначає, що представник позивача у позовній заяві не ставить питання про правильність нарахованих сум, зазначених у податкових повідомленнях-рішеннях від 07.06.2021 №№003462/0713, 003465/0713, 003464/0713, 003455/0713, 003458/0713, рішенні від 07.06.2021 №003457/0713, яким застосовано штрафні санкції за донарахування своєчасно не нарахованого єдиного внеску та вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 07.06.2021 №003456/0713, а просить визнати протиправними дії Головного управління ДПС в Івано-Франківської області про проведення документальної позапланової перевірки ОСОБА_1 , результати якої оформлені актом від 29.04.2021 №2496/09-19-07-13/ НОМЕР_1 , як наслідок, просить визнати дії Головного управління ДПС в Івано-Франківської області по проведенню документальної позапланової виїзної перевірки ОСОБА_1 , результати якої оформлені актом від 29.04.2021 №2496/09-19-07-13/ протиправними, визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 07.06.2021 №№003462/0713, 003465/0713, 003464/0713, 003455/0713, 003458/0713, рішення від 07.06.2021 №003457/0713, яким застосовано штрафні санкції за донарахування своєчасно не нарахованого єдиного внеску та вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 07.06.2021 №003456/0713.

Оскільки судом вимога про визнання протиправними дій ГУ ДПС в Івано-Франківській області по проведенню документальної позапланової виїзної перевірки позивача, результати якої оформлені актом від 29.04.2021 №2496/09-19-07-13/ НОМЕР_1 є такою, що не підлягає до задоволення, то і вимоги про визнання дій Головного управління ДПС в Івано-Франківської області по проведенню документальної позапланової виїзної перевірки ОСОБА_1 , результати якої оформлені актом від 29.04.2021 №2496/09-19-07-13/ протиправними, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 07.06.2021 №№003462/0713, 003465/0713, 003464/0713, 003455/0713, 003458/0713, рішення від 07.06.2021 №003457/0713, яким застосовано штрафні санкції за донарахування своєчасно не нарахованого єдиного внеску та вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 07.06.2021 №003456/0713 є похідними та такими, що не підлягають до задоволення.

Згідно з ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до ч. 2. ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За змістом ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З урахуванням вищезазначеного, суд на підставі наданих учасниками справи письмових доказів та витребуваних судом в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, дійшов висновку, що в задоволенні адміністративного позову слід відмовити.

Зважаючи на висновок суду про необґрунтованість адміністративного позову в силу вимог статті 139 КАС України судовий збір не підлягає стягненню із відповідача суб`єкта владних повноважень.

Учасниками справи не подано до суду будь-яких доказів про понесення ними інших витрат, пов`язаних з розглядом справи, відтак у суду відсутні підстави для вирішення питання щодо їх розподілу.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

у задоволенні позовної заяви ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (, вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ, 76018) про визнання дій протиправними, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішення та вимоги про сплату боргу від 07.06.2021 - відмовити.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Микитюк Р.В.