Справа № 380/204/22
Суддя: Сакалош Володимир Миколайович
Дата ухвалення: 2022-04-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 квітня 2022 року справа № 380/204/22

м.Львів

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Сакалоша В.М.,

за участю:

секретаря судового засідання Наум`як Х.О.,

представника позивача Куксов В.Г.,

представник відповідача Щирба Р.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові в порядку загального позовного провадження справу за позовом Приватного підприємства «Євротерм-Львів» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового-повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

на розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Приватного підприємства «Євротерм-Львів» (79026, м.Львів, вул. Персенківка 57) до Головного управління ДПС у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35) в якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлень-рішень Головного управлінням ДПС у Львівській області № 25771/13-01-07-02 від 19 листопада 2021 р.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлень рішень Головного управлінням ДПС у Львівській області № 25772/13-01-07-02 від 19 листопада 2021 р.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлень рішень Головного управлінням ДПС у Львівській області № 25773/13-01-07-02 від 19 листопада 2021 р.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлень-рішень Головного управлінням ДПС у Львівській області № 25774/13-01-07-02 від 19 листопада 2021 р.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлень-рішень Головного управлінням ДПС у Львівській області № 25755/13-01-07-11 від 19 листопада 2021 р.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлень-рішень Головного управлінням ДПС у Львівській області № 25698/13-01-07-16 від 19 листопада 2021 р.

- судові витрати покласти на відповідача.

Відповідно до позиції позивача, яка ним висловлена, зокрема, в позові, інших письмових заявах, що були подані до суду, він вважає, що відповідачем було безпідставно прийнято податкові повідомлення-рішення. Позивач стверджує, що висновки акта перевірки, які слугували підставою прийняття таких рішень, є помилковими, вони викладені без урахування всіх обставин справи та релевантних норм чинного законодавства України, а тому є необґрунтованими.

Приватне підприємство «Євротерм-Львів» відзначає, що в жовтні 2021 року ГУ ДПС у Львівській області було проведено документальну планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання податкового та валютного законодавства за період 01.10.2017 по 30.06.2021 єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.04.2017 по 30.06.2021, за результатами якої складено акт від 01.11.2021 року.

У цьому акті податковим органом було стверджено про виявлення ряду порушень зі сторони позивача.

На підставі акта перевірки від 01.11.2021 ГУ ДПС у Львівській області було складено податкові повідомлення-рішення від 19.11.2021 року № 25771/13-01-07-02, № 25772/13-01-07-02, № 25773/13-01-07-02, № 25774/13-01-07-02, № 25755/13-01-07-11 , № 25756/13-01-07-11 якими позивачеві збільшено грошове зобов`язання з ПДВ і зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ, а також застосовано штрафні санкції.

Однак, позивач не погодився з такими рішеннями відповідача, відтак, звернувся до суду з цим позовом, стверджуючи про їх необґрунтованість.

Ухвалою суду від 10.01.2022 року в справі було відкрито провадження в порядку загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

Від представника відповідача на адресу суду надійшов відзив на позовну заяву в якому просить відмовити у задоволені позову в повному обсязі. Зазначає, що ГУ ДПС у Львівській області проведено документальну планову виїзну перевірку ПП «ЄВРОТЕРМ-ЛЬВІВ» з питань дотримання податкового, валютного законодавства за період з 01.04.2017 по 30.06.2021, за результатами якої складено акт перевірки від 01.11.2021 №20629/13-01-07-02/33532913 та встановлено порушення, за наслідками яких прийнято податкові повідомлення-рішення від 19.11.2021 №25755/13-01-07-11, від 19.11.2021 №25698/13-01-07-16, від 19.11.2021 №25771/13-01-07-02, від 19.11.2021 №25772/13-01-07-02, від 19.11.2021 №25773/13-01-07-02, від 19.11.2021 №25774/13-01-07-02. Крім того зазначає, що під час проведення перевірки встановлено розбіжності за 4 квартал 2017 року, між показниками доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування, задекларованими підприємством у звіті про фінансові результати, та відображеними за даними бухгалтерського обліку, що вплинуло на визначення фінансового результату до оподаткування в податковому обліку. Також у відзиві відповідач вказує, що згідно з даними бухгалтерського обліку ПП «ЄВРОТЕРМ-ЛЬВІВ», а саме: журналів ордерів по бухгалтерському рахунку 361, «Розрахунки з вітчизняними покупцями» станом на 01.10.2017 та станом на 31.12.2019 року обліковується кредиторська заборгованість перед покупцем ПП «Ренесанс-Стиль» по договору поставки (котли) №28/07/14 на суму 187 750,46 грн., яка станом на 30.06.2021 не була погашена. Згідно з даними оборотів по рахунку 361 за жовтень 2017 року червень 2021 року ПП «ЄВРОТЕРМ-ЛЬВІВ» по взаєморозрахунках з ПП «Ренесанс-Стиль» станом на 01.10.2017 та 30.06.2021 в розрізі договорів встановлено наявність дебіторської заборгованості за відвантажений товар в сумі 1 285 267,67 грн. та кредиторської заборгованості по отриманій попередній оплаті згідно з договором від 28.07.2014 №28/07/14 в сумі 187 750,46 грн., отже кредиторська заборгованість підприємства перед ПП «Ренесанс-Стиль» в загальній сумі 187 750,46 грн. підпадає під визначення безповоротна фінансова допомога та повинна бути відображена в складі інших доходів. Також у відзиві вказує, що перевіркою встановлено, що ПП «ЄВРОТЕРМ-ЛЬВІВ» у період з 01.12.2018 по 31.01.2021 списано з балансу підприємства за рахунок непокритого збитку ТМЦ на загальну суму 239 623,51 грн. Перевіркою також встановлено, що згідно з банківськими виписками за червень 2021 року та платіжними дорученнями від 15.06.2021 №2756 ПП «ЄВРОТЕРМ-ЛЬВІВ» отримало від ТзОВ «ГАРАНТБУДІНВЕСТ» оплату за радіатори в сумі 500 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 20% - 83 333,33 грн. відповідно до попередньо виписаного рахунку на оплату на загальну суму (з врахуванням знижки) 1 091 811,55 грн. від 07.06.2021 №2748 по договору 03.02.2020 №030220. Перевіркою ПП «ЄВРОТЕРМ-ЛЬВІВ» за період з 01.10.2017 по 30.06.2021 встановлення порушення щодо реєстрації підприємством податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних в результаті допущених порушень податкового законодавства.

Від представника позивача надійшла відповідь на відзив в якій просить суд позовні вимоги задовольнити в повному обсязі з мотивів наведених у позовній заяві та відповіді на відзив.

Протокольною ухвалою від 15.03.2022 суд перейшов до розгляду справи по суті.

В судовому засіданні представник позивача просив позовну заяву задовольнити в повному обсязі, представник відповідача просив відмовити у задоволенні позову.

Заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

З 04.10.2021 р. по 25.10.2021 р. Головним управлінням ДПС у Львівській області було проведено документальну планову виїзну перевірку ПП «Євротерм-Львів» з питань дотримання податкового та валютного законодавства за період з 01.10.2017 р. по 30.06.2021 р., єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.04.2017 р. по 30.06.2021 р.

За результатами перевірки 01.11.2021 р. було складено акт про результати документальної планової виїзної перевірки ПП «Євротерм-Львів» відповідно до якого перевіркою встановлено порушення:

- п.5. п.7, п.8 П(С)БО 15. п.6. п.7, п.10. її. 1 7. п. 18 П(С)БО 16. п.7 П(с)БО 15; п.п.14.1.257 п.14.1 ст.14. п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу, в результаті чого підприємством занижено податок на прибуток всього в сумі 37 728 грн. в тому числі: за 2017 рік (4 квартал 2017 року) - в сумі 3 933 грн., за 2019 рік (4 квартал 2019 року) - в сумі 33 795 грн.;

- п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу, в результаті чого підприємством занижено податок на додану вартість всього у сумі 47 925 грн.. в тому числі: за грудень 2018 року - на суму 10 446 грн. за серпень 2019 року - на суму 13 480 грн., за липень 2020 - 4 867 грн. за січень 2021-19 132 грн.;

- п.185.1 ст.185; п.187.1 ст.187: п.201.1. п.201.2, п.201.7 ст.201 Податкового кодексу, внаслідок чого підприємством завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації за червень 2021 року) на 83 333 грн.;

- п.201.10 ст.201 Податкового кодексу - не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних зведені податкові накладні за ставкою 20% за грудень 2018 року - на суму 17 979 грн., за липень 2019 року - на суму 5 947 грн, за жовтень 2019 року - на суму 879 грн. за січень 2020 року - на суму 2 875 грн. за квітень 2020 року - на суму 1113 грн. за грудень 2020 року - на суму 11 885 грн. за січень 2021 року - на суму 7 247 грн. червень 2021 року на суму ПДВ - 83 333 грн.;

- п.2 ст. 13 Закону № 2473-УШ „Про валюту і валютні операції (із змінами та доповненнями) - підприємством порушено граничні строки розрахунків за операцією з експорту товарів по контракту від 21.12.2018 № 2018-ЕЕ-04. укладеному з фірмою-нерезидентом ЕШОТЕКМ ТС5 5р. г. о. о (Польща).

- п. 51.1 ст.51. абз. „б п. 176.2 ст.176 Податкового кодексу - встановлено подання податковим агентом форми 1ДФ за 1-4 кв. 2018 року та 1-4 кв.2019року з помилками у реєстраційних номерах облікових карток платників податків.

На підставі даних вміщених в Акті, 19 листопада 2021 р. Головним управлінням ДПС у Львівській області було прийнято:

податкове повідомлення-рішення № 25771/13-01-07-02 яким ПП «Євротерм-Львів» було визначено суму грошового зобов`язання за податковим зобов`язанням в розмірі 41 661,00 грн. грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в розмірі 9 432,00 грн.

податкове повідомлення-рішення № 25772/13-01-07-02 яким ПП «Євротерм-Львів» було визначено суму грошового зобов`язання за податковим зобов`язанням в розмірі 47 925,00 грн. грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в розмірі 11 981,25 грн.

податкове повідомлення-рішення № 25773/13-01-07-02 яким ПП «Євротерм-Львів» було зменшено розмірі від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 83 333,00 грн.

податкове повідомлення-рішення № 25774/13-01-07-02 яким ПП «Євротерм-Львів» було визначено суму штрафу в розмірі 5 825,21 грн.

податкове повідомлення-рішення № 25755/13-01-07-11 яким ПП «Євротерм-Львів» було визначено суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в розмірі 34 604,00 грн.

податкове повідомлення-рішення № 25698/13-01-07-16 яким ПП «Євротерм-Львів» було визначено суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в розмірі 1 020,00 грн.

Не погоджуючись з прийнятими контролюючим органом податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.

У відповідності до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно п. 1.1 ст. 1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI він регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Щодо повноти декларування та своєчасності сплати податку на прибуток.

Відповідно до п. 3.1.1.2. Акту перевірки «висновок щодо повноти декларування та своєчасності сплати податку на прибуток» перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.10.2017 р. по 30.06.2021 р. встановлено його заниження всього в сумі 37 728 грн., в тому числі: за 2017 рік (4 квартал 2017 року) - в сумі 3 933 гри. за 2019 рік (4 квартал 2019 року) - в сумі 33 795 грн. в результаті допущених порушень податкового законодавства, які відображено в п. 3.1.1.1 розділу 3 акта перевірки.

До згаданого висновку відповідач дійшов на підставі того, що ПП «Євротерм-Львів» занизило задекларовані у рядку 02 Декларацій «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток)», визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського облік) або міжнародних стандартів фінансової звітності" за 2017 рік (4 квартал 2017 року) - в сумі 21 848 грн. внаслідок розбіжності між фінансовим результатом, визначеним за даними бухгалтерського обліку підприємства, та фінансовим результатом, відображеним у податковій звітності, за - 2019 рік (4 квартал 2019 року) - в сумі 187 750 грн. внаслідок невідображення в складі доходів кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Щодо 21 848 грн. внаслідок розбіжності між фінансовим результатом, визначеним за даними бухгалтерського обліку підприємства, та фінансовим результатом, відображеним у податковій звітності.

Відповідно до Акту перевірки ПП «Євротерм-Львів» занизило задекларовані показники у рядку 02 Декларацій «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» за 2017 рік (4 квартал 2017 року) - в сумі 21 848 грн. внаслідок розбіжностей між фінансовим результатом, визначеним за даними бухгалтерського обліку підприємства, та фінансовим результатом, відображеним у податковій звітності

Враховуючи задекларовані ПП «Євротерм-Львів» показники в ряд. 02 Декларацій з податку на прибуток за 9 місяців 2017 року та за 2017 рік. сума фінансового результату до оподаткування (прибуток) за 4 квартал 2017 року становить 630 366 гривень.

З врахуванням фактичних доходів та витрат підприємства, визначених за правилами бухгалтерського обліку за 4 квартал 2017 року, фінансовий результат до оподаткування (прибуток), що підлягає декларуванню в ряд. 02 Податковій декларації з податку на прибуток за 2017рік. за даними перевірки складає всього 652 214 грн., а саме:

23 051 340 грн.(разом доходи (2000 + 2120 + 2240)) - 22 399 126 грн. (разом витрати (2050 + 2180 + 2270)) = + 652 214 гривень.

Враховуючи вищеописане, на порушення п.5, п.7. п.8 П(С)БО 15. п.6. п.7. п. 10. п. 17, п.18 П(С)БО 16. п.п.134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу підприємством занижено фінансовий результат до оподаткування (прибуток), визначений відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку за 2017 рік (4 квартал 2017 року) - на суму 21 848 грн. (630 366 грн. - 652 214 грн.).

Відповідно до п. 46.1. ст. 46 Податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску.

За змістом п. 48.3 ст. 48 ПК України, податкова декларація повинна містити такі обов`язкові реквізити: тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий); звітний (податковий) період, за який подається податкова декларація; звітний (податковий) період, що уточнюється (для уточнюючого розрахунку); повне найменування (прізвище, ім`я, по батькові) платника податків згідно з реєстраційними документами; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); місцезнаходження (місце проживання) платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається звітність; дата подання звіту (або дата заповнення - залежно від форми); ініціали, прізвища та реєстраційні номери облікових карток або інші відомості, визначені в абзаці сьомому цього пункту, посадових осіб платника податків; підписи платника податку - фізичної особи та/або посадових осіб платника податку, визначених цим Кодексом, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

Згідно з п. 48.4 ст. 48 ПК України у окремих випадках, коли це відповідає сутності податку або збору та є необхідним для його адміністрування, форма податкової декларації додатково може містити такі обов`язкові реквізити: відмітка про звітування за спеціальним режимом; код виду економічної діяльності (КВЕД); код органу місцевого самоврядування за КОАТУУ; індивідуальний податковий номер згідно з даними реєстру платників податку на додану вартість за звітний (податковий) період; дата та номер рішення про включення неприбуткової організації до Реєстру неприбуткових установ та організацій; ознака неприбутковості організації; повне найменування нерезидента; місцезнаходження нерезидента; назва та код держави резиденції нерезидента.

Форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (п. 46.5 ст.46 ПК України).

Пунктами 49.1, 49.2 ст. 49 ПК України визначено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Строки подання податкових декларацій визначені п. 49.18 ст. 49 ПК України, яким, зокрема, встановлено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:

- календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

- календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Відповідно до п. 49.8 ст. 49 ПК України прийняття податкової декларації є обов`язком контролюючого органу. Під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов`язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов`язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу. Інші показники, зазначені в податковій декларації платника податків, до її прийняття перевірці не підлягають.

Як передбачено абз. 1 п. 49.9 ст. 49 ПК України, за умови дотримання платником податків вимог цієї статті посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов`язана зареєструвати податкову декларацію платника датою її фактичного отримання контролюючим органом.

Відповідно до п. 49.11 ст. 49 ПК України у разі подання платником податків до контролюючого органу податкової декларації, заповненої з порушенням вимог пунктів 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу, такий контролюючий орган зобов`язаний надати такому платнику податків письмове повідомлення про відмову у прийнятті його податкової декларації із зазначенням причин такої відмови.

Аналогічні положення містяться також у Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21.

Жодних застережень, що фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва превалює над податковою декларацією, і що при наявності розбіжностей в частині фінансового результату саме фінансовий звіт потрібно брати до уваги, чинне законодавство не містить.

Щодо 187 750 грн. кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Відповідно до Акту перевірки в ході її проведення встановлено, що згідно з даними бухгалтерського обліку ПП «Євротерм-Львів», а саме: журналів-ордерів по бухгалтерському рахунку 361 „Розрахунки з вітчизняними покупцями" станом на 01.10.2017 та станом на 31.12.2019 обліковується кредиторська заборгованість перед покупцем ПП „Ренесанс-Стиль" по договору поставки (котли) № 28/07/14 на суму 187 750,46 грн. яка станом на 30.06.2021 не була погашена.

Згідно з представленими до перевірки документами встановлено, що ПП «Євротерм- Львів» не реалізовано товари (роботи, послуги) ПП „Ренесанс-Стиль в рахунок отриманої попередньої оплати. В зв`язку з цим. сума даної заборгованості вважається безповоротною фінансовою допомогою відповідно до вимог п.п.14.1.257 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу, а саме: безповоротна фінансова допомога - це сума заборгованості одного платника перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності.

З наведеного відповідач приходить до висновку, що на порушення п.7 П(с)БО 15; п.п.14.1.257 п.14.1 ст.14; п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу ПП «Євротерм- Львів» (внаслідок невідображення в складі доходів кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності) занижено інші операційні доходи за період з 01.10.2017 по 30.06.2021 на загальну суму 187 750 грн. в тому числі за 2019 рік (4 квартал 2019 року) - суму 187 750 гривень.

Відповідно до підпункту 134.1.1. пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України Об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Згідно з пунктом 135.1 статті 135 Податкового кодексу України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

За визначенням, викладеним в п.п.14.1.11 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак:

а) заборгованість за зобов`язаннями, щодо яких минув строк позовної давності;

б) прострочена заборгованість померлої фізичної особи, за відсутності у неї спадкового майна, на яке може бути звернено стягнення;

в) прострочена заборгованість осіб, які у судовому порядку визнані безвісно відсутніми, оголошені померлими;

г) заборгованість фізичних осіб, прощена кредитором, за винятком заборгованості осіб, пов`язаних з таким кредитором, та осіб, які перебувають (перебували) з таким кредитором у трудових відносинах;

ґ) прострочена понад 180 днів заборгованість особи, розмір сукупних вимог кредитора за якою не перевищує мінімально встановленого законодавством розміру безспірних вимог кредитора для порушення провадження у справі про банкрутство, а для фізичних осіб - заборгованість, яка не перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у разі відсутності законодавчо затвердженої процедури банкрутства фізичних осіб);

д) актив у вигляді корпоративних прав або не боргових цінних паперів, емітента яких визнано банкрутом або припинено як юридичну особу у зв`язку з його ліквідацією;

е) сума залишкового призового фонду лотереї станом на 31 грудня кожного року;

є) прострочена заборгованість фізичної або юридичної особи, не погашена внаслідок недостатності майна зазначеної особи, за умови, що дії щодо примусового стягнення майна боржника не призвели до повного погашення заборгованості;

ж) заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв`язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством;

з) заборгованість суб`єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв`язку з їх ліквідацією;

Відповідно до п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу сума заборгованості одного платника податку перед іншим платником податку, що не стягнута після закінчення строку позовної давності, є безповоротною фінансовою допомогою.

Відповідно до п.7 П(С)БО 15 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Отже, у разі якщо сума кредиторської заборгованості платника податку за отримані, але неоплачені товари (роботи, послуги) залишилася нестягнутою після закінчення терміну позовної давності, то у податковому періоді, на який припадає закінчення терміну позовної давності, платник податку повинен всю суму такої непогашеної кредиторської заборгованості, з урахуванням податку на додану вартість, включити до складу доходів, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування.

У свою чергу, статтею 256 Цивільного кодексу України передбачено, що позовна давність визначається як строк, у межах якого особа може звернутися до суду з вимогою про захист свого цивільного права або інтересу.

Згідно зі статтею 257 Цивільного кодексу України, загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки.

Відповідно до частини першої статті 261 Цивільного кодексу України, перебіг позовної давності починається від дня, коли особа довідалася або могла довідатися про порушення свого права або про особу, яка його порушила.

За положеннями статті 264 Цивільного кодексу України, перебіг позовної давності переривається вчиненням особою дії, що свідчить про визнання нею свого боргу або іншого обов`язку. Після переривання перебіг позовної давності починається заново. Час, що минув до переривання перебігу позовної давності, до нового строку не зараховується.

Платником податків було вчинено дії, що свідчить про визнання ним свого боргу (підписано акти звірки взаєморозрахунків, копії додаються), а тому перебіг позовної давності був перерваний та розпочався заново.

Щодо переривання строку позовної давності у зв`язку з підписанням актів звірки взаєморозрахунків та можливості застосування до даних відносин ч.І ст.264 ЦК України було зроблено висновок Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постанові від 13 вересня 2019 р. по справі № 826/735/14. Згідно з даною постановою «…якщо сума кредиторської заборгованості платника податку за неоплачені товари/послуги залишилася нестягнутою після закінчення терміну позовної давності, то у податковому періоді, на який припадає закінчення терміну позовної давності, такі товари/послуги вважаються безоплатно отриманими і платник податку повинен всю суму такої непогашеної кредиторської заборгованості включити до складу доходів, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування.

Статтею 264 Цивільного кодексу України визначено випадки, в яких перебіг позовної давності переривається. Зокрема, у частині першій вказаної статті визначено, що перебіг позовної давності переривається вчиненням особою дії, що свідчить про визнання нею свого боргу або іншого обов`язку. При цьому, частиною третьою цієї статті передбачено, що після переривання перебіг позовної давності починається заново.

До дій, які свідчать про визнання боргу або іншого обов`язку, можуть, з урахуванням конкретних обставин справи, належати зокрема підписання уповноваженою на це посадовою особою боржника разом з кредитором акта звірки взаєморозрахунків, який підтверджує наявність заборгованості в сумі, щодо якої виник спір; часткова сплата боржником або з його згоди іншою особою основного боргу та/або сум санкцій.

Відтак, податковим органом здійснені передчасні висновки щодо визнання заборгованості Товариства перед його контрагентом безнадійною заборгованістю, наслідком чого став помилковий висновок про заниження позивачем доходів у четвертому кварталі 2012 року та відповідно збільшення податкового зобов 'язання з податку на прибуток, що доводить протиправність спірного податкового повідомлення-рішення в цій частині.

Таким чином, колегія суддів суду касаційної інстанції погоджується з висновками суду апеляційної інстанції в цій частині»

До аналогічно висновку прийшов Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постановах по справах № 820/568/13-а, № 820/5386/16, № 825/1468/17.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Отже, суд дійшов до висновку що податковий орган передчасно дійшов висновку про те, що у перевіреному періоді кредиторська заборгованість позивача в розмірі 187 750,00 грн. набула статусу безнадійної та повинна була бути включена до складу доходів, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток.

Щодо повноти декларування податку на додану вартість.

Відповідно до п. 3.1.2.3. Акту перевірки «висновок щодо повноти декларування податку на додану вартість, правомірності декларування сум податку, що підлягають бюджетному відшкодуванню» перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 01.10.2017 по 30.06.2021 встановлено його заниження всього у сумі 47 925 грн., в тому числі: за грудень 2018 року - на суму 10 446 грн. за серпень 2019 року - на суму 13 480 грн. за липень 2020 - 4 867 грн. за січень 2021 - 19 132 грн. та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації за червень 2021 року) на 83 333 гривень в результаті допущених порушень податкового законодавства, що відображено в п. 3.1.2.1. та п. 3.1.2.2 розділу III акта перевірки.

Щодо заниження податку на додану вартість за період з 01.10.2017 р. по 30.06.2021 р. на суму 47 925 грн.

Відповідно до Акту перевірки ПП «ЄВРОТЕРМ-ЛЬВІВ» у періоді з 01.12.2018 р. по 31.01.2021 р. списало з балансу підприємства за рахунок непокритого збитку ТМЦ на загальну суму 239 623,51 грн. що відображено в бухгалтерському обліку проведеннями.

Враховуючи те, що перевіркою, нібито, не підтвердженого використання товару собівартістю 239 623,51 грн. списаного з балансу підприємства за рахунок непокритого збитку, в господарській діяльності ПП «ЄВРОТЕРМ-ЛЬВІВ», відповідач зробив висновок про те, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання з ПДВ всього на суму 47 925 грн. в тому числі:

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу визначено, що господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням ПОСЛУГ, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з п. 189.1 ст. 189 Податкового кодексу у разі здійснення операцій відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Пунктом 198.5 ст. 198 Податкового кодексу передбачено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст.189 Податкового кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені Податковим кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами. необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року. - у разі, якщо під час такого придбання

або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги. необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 Податкового кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 Податкового кодексу);

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 Податкового кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Таким чином, предметом доказування по даній справі є використання ТМЦ, списаних з балансу підприємства за рахунок непокритого збитку на загальну суму 239 623,51 грн., в операціях, що є господарською діяльністю платника податку.

Серед ТМЦ, які були списані з балансу підприємства у періоді з 01.12.2018 р. по 31.01.2021 р. за рахунок непокритого збитку були автомобільні шини, автомобільні акумулятори та автозапчастини.

Згадані ТМЦ використовувались позивачем для забезпечення експлуатації транспортних засобів які перебувають у власності та оренді ПП «Євротерм-Львів».

Саме для забезпечення експлуатації згаданих транспортних засобів позивачем і було признано списані в майбутньому ТМЦ.

Наведені обставини підтверджують використання відповідних ТМЦ у господарській діяльності.

Щодо завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 83 333 грн.

Відповідно до Акту перевірки в ході її проведення встановлено, що відповідно до банківських виписок ПП «Євротерм-Львів» отримано від покупця - ТзОВ „ГАРАНТБУДІНВЕСТ" оплату за радіатори згідно рах. №2748 від 07.06.2021 в сумі 500 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 20% - 83 333,33 грн. (платіжне доручення від 15.06.2021 № 2756), яка повернена (оплата) покупцю згідно листа від 16.06.2021 №168 наступного дня 16.06.2021.

На дату отримання від даного покупця оплати за товар в сумі 500 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 20% - 83 333,33 грн. ПП «Євротерм-Львів» не визначено податкові зобов`язання з ПДВ в сумі 83 333 грн. та не складено і не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну за такою операцією.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V Податкового кодексу об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Податкового кодексу розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу 1 Податкового кодексу).

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з п.201.1 ст.201 Податкового кодексу на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом термін.

Отже, з наведеного вбачається, що об`єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів/послуг місце постачання яких розташоване на митній території України, а датою виникнення податкових зобов`язань є дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню.

Судом встановлено, що 15 червня 2021 р. ТзОВ «Гарантбудінвест» згідно платіжного доручення № 2756 перерахувало на рахунок ПП «Євротерм-Львів» 500 000,00 грн.

В графі «призначення платежу» згаданого платіжного доручення було зазначено: «оплата за радіатори згідно рах. № 2748 від 07.06.2021 р. у т. ч. ПДВ 20 % - 83 333,33 грн.».

Враховуючи те, що ПП «Євротерм-Львів» ніколи рахунок № 2748 від 07.06.2021 р. ТзОВ «Гарантбудінвест» виставляло, а згадана проплата була здійснена на користь ПП «Євротерм-Львів» помилково, ТзОВ «Гарантбудінвест» 16 червня 2021 р. звернулось з листом в якому просило повернути безпідставно набуті кошти.

Згідно частини першої статті 1212 ЦК України особа, яка набула майно або зберегла його у себе за рахунок іншої особи (потерпілого) без достатньої правової підстави (безпідставно набуте майно), зобов`язана повернути потерпілому це майно. Особа зобов`язана повернути майно і тоді, коли підстава, на якій воно було набуте, згодом відпала.

У постановах Великої Палати Верховного Суду від 20 листопада 2018 року у справі N 922/3412/17 (провадження N 12-182гс18) та від 13 лютого 2019 року у справі N 320/5877/17 (провадження N 14-32цс19) зроблено висновок, що "предметом регулювання глави 83 ЦК України є відносини, що виникають у зв`язку з безпідставним отриманням чи збереженням майна і не врегульовані спеціальними інститутами цивільного права. Відповідно до частин першої та другої статті 1212 ЦК України особа, яка набула майно або зберегла його у себе за рахунок іншої особи (потерпілого) без достатньої правової підстави (безпідставно набуте майно), зобов`язана повернути потерпілому це майно. Особа зобов`язана повернути майно і тоді, коли підстава, на якій воно було набуте, згодом відпала. Положення глави 83 ЦК України застосовуються незалежно від того, чи безпідставне набуття або збереження майна було результатом поведінки набувача майна, потерпілого, інших осіб чи наслідком події. Кондикційні зобов`язання виникають за наявності одночасно таких умов: набуття чи збереження майна однією особою (набувачем) за рахунок іншої (потерпілого); набуття чи збереження майна відбулося за відсутності правової підстави або підстава, на якій майно набувалося, згодом відпала".

Згадані кошти було повернуто ТзОВ «Гарантбудінвест» 16 червня 2021 р. докази повернення містяться у матеріалах справи.

З наведеного вбачається, що помилкове перерахування коштів на рахунок ПП «Євротерм-Львів» не є оплатою товарів/послуг, що підлягають постачанню, а тому не призводить до виникнення податкових зобов`язань та обов`язку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Відповідно до Акту перевірки ПП ,, ЄВРОТЕРМ-ЛЬВІВ на порушення п.201.10 ст.201 Податкового кодексу не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних зведені податкові накладні за ставкою 20% за грудень 2018 року - на суму 17 979 грн. за липень 2019 року - на суму 5 947 грн. за жовтень 2019 року - на суму 879 грн., за січень 2020 року - на суму 2 875 грн. за квітень 2020 року - на суму 1113 грн., за грудень 2020 року - на суму 11 885 грн., за січень 2021 року - на суму 7 247 гривень.

Необхідність реєстрації згаданих податкових накладних, відповідач виводить з факту списання з балансу ПП «ЄВРОТЕРМ-ЛЬВІВ» у періоді з 01.12.2018 р. по 31.01.2021 р. за рахунок непокритого збитку ТМЦ на загальну суму 239 623,51 грн. що відображено в бухгалтерському обліку проведеннями.

Таким чином, «дане правопорушення» знаходиться в причинно-наслідковому зв`язку з «правопорушення» передбаченим у п. 3.1.2.1. Акту перевірки, а тому законність податкового- повідомлення-рішення винесеного за не реєстрацію податкових накладних в ВРПН буде напряму залежати від законності податкового повідомлення-рішення винесеного за результатами списання з балансу ПП «ЄВРОТЕРМ-ЛЬВІВ» ТМЦ на загальну суму 239 623,51 грн.

Щодо дотримання законодавства щодо обчислення та сплати інших податків, зборів (обов`язкових платежів).

Відповідно до Акту перевірки форма та порядок заповнення Податкового розрахунку за формою 1ДФ регламентуються наказом Міністерства фінансів України №4 від 13.01.2015 „Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1 ДФ). Перевіркою даного питання встановлено, що у поданій податковим агентом формі 1ДФ за 1-4.К6.2018 року та 1-4кв. 2019 року містяться помилки у реєстраційних номерах облікових карток платників податків, чим порушено п.51.1 ст.51. абз. „бп. 176.2 ст. 176Податкового кодексу.

Однак, як встановлено судом у згаданому акті перевірки крім декларативного покликання на порушення ст. 176 Податкового кодексу, відсутня будь-яка інформація щодо суті самого правопорушення, а тому суд критично ставиться до тверджень відповідача, щодо дотримання законодавства щодо обчислення та сплати інших податків, зборів (обов`язкових платежів).

Таким чином, суд дійшов висновку, що оскаржені податкові повідомлення-рішення є протиправними, а тому їх необхідно скасувати.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України та ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з вимогами ст.78 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити повністю.

Відповідно до ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань необхідно стягнути на користь позивача судовий збір в сумі 3537,00 коп., сплачений за подання позовної заяви, згідно з платіжним дорученням №671 від 28.12.2021.

У зв`язку з перебуванням головуючого судді у плановій щорічній відпустці, суд виносить рішення у перший робочий день.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлень-рішень Головного управлінням ДПС у Львівській області № 25771/13-01-07-02 від 19 листопада 2021 р.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлень рішень Головного управлінням ДПС у Львівській області № 25772/13-01-07-02 від 19 листопада 2021 р.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлень рішень Головного управлінням ДПС у Львівській області № 25773/13-01-07-02 від 19 листопада 2021 р.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлень-рішень Головного управлінням ДПС у Львівській області № 25774/13-01-07-02 від 19 листопада 2021 р.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлень-рішень Головного управлінням ДПС у Львівській області № 25755/13-01-07-11 від 19 листопада 2021 р.;

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлень-рішень Головного управлінням ДПС у Львівській області № 25698/13-01-07-16 від 19 листопада 2021 р.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м.Львів, вул. Стрийська 35, ЄДРПОУ ВП 43968090) за рахунок його бюджетних асигнувань 3537,00 (три тисячі п`ятсот тридцять сім) грн сплаченого судового збору на користь Приватного підприємства «Євротерм-Львів» (79026, м.Львів, вул. Персенківка 57, ).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено та підписано 21.06.2022.

Суддя В.М. Сакалош