Справа № 420/17592/21
Суддя: Вербицька Н. В.
Дата ухвалення: 2022-06-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 червня 2022 р.м.ОдесаСправа № 420/17592/21
Головуючий в 1 інстанції: Танцюра К.О.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів Джабурії О.В.,

- Кравченка К.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 10 січня 2022 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И Л А :

23 вересня 2021 року товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних: №2771975/39188812 від 15.06.2021 р; № 2771977/39188812 від 15.06.2021 р; №2771976/39188812 від 15.06.2021 р; № 2771984/39188812 від 15.06.2021 р; № 2771983/39188812 від 15.06.2021 р;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: податкова накладна № 1, дата складання: 01.07.2020 р, загальна сума з урахуванням ПДВ: 12 092,28 грн, покупець: ТОВ "ВІТОЛ ЛОГІСТІКС"; податкова накладна № 18, дата складання: 01.07.2020 р, загальна сума з урахуванням ПДВ: 40 880,91 грн, покупець: ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН"; податкова накладна № 19, дата складання: 01.07.2020 р, загальна сума з урахуванням ПДВ: 96 759,36 грн, покупець: ТОВ "Вітол"; податкова накладна № 21, дата складання: 16.07.2020 р, загальна сума з урахуванням ПДВ: 42 767,24 грн, покупець: ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН"; податкова накладна № 22, дата складання: 16.07.2020 р, загальна сума з урахуванням ПДВ: 135 356,81 грн., покупець: ТОВ "Вітол".

В обґрунтування позовних вимог ТОВ ПРОКАР ТРЕЙДІНГ зазначило, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації спірних ПН прийняті відповідачем не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України. Між тим, як вказав позивач, на підтвердження існування обставин, які зумовили необхідність складення та реєстрації спірних ПН, позивач надав відповідачам всі необхідні підтверджуючі документи, з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, що не враховано відповідачем при прийнятті рішень.

ГУ ДПС в Одеській області та ДПС України заперечувало проти задоволення позову, зазначаючи, що оскаржувані рішення є обґрунтованими та прийняті у відповідності до вимог Порядку № 1165 із зазначенням причини їх прийняття, а саме відповідність позивача п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 10 січня 2022 року позовну заяву ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області №2771975/39188812 від 15.06.2021 р; №2771977/39188812 від 15.06.2021 р; №2771976/39188812 від 15.06.2021 р; № 2771984/39188812 від 15.06.2021 р; №2771983/39188812 від 15.06.2021 р.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкову накладну № 1, дата складання: 01.07.2020 р, загальна сума з урахуванням ПДВ: 12 092,28 грн, покупець: ТОВ "ВІТОЛ ЛОГІСТІКС"; податкову накладну №18, дата складання: 01.07.2020 р, загальна сума з урахуванням ПДВ: 40 880,91 грн, покупець: ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН"; податкову накладну № 19, дата складання: 01.07.2020 р, загальна сума з урахуванням ПДВ: 96 759,36 грн, покупець: ТОВ "Вітол"; податкову накладну № 21, дата складання: 16.07.2020 р, загальна сума з урахуванням ПДВ: 42 767,24 грн, покупець: ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН"; податкову накладну № 22, дата складання: 16.07.2020 р, загальна сума з урахуванням ПДВ: 135 356,81 грн, покупець: ТОВ "Вітол".

Не погодившись з прийнятим рішенням, ГУ ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на невірне застосування судом норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог. Зокрема, апелянт зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що підставою для відмови у реєстрації розрахунку коригування стало ненадання платником податків на розгляд комісії необхідних первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Апелянт наголосив, що позивачем до суду надано копії документів, які не надавались на розгляд комісії регіонального рівня. Крім того, апелянт зазначає, що у разі задоволення позовних вимог належним способом захисту порушеного права є зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлені та з матеріалів справи вбачаються наступні обставини.

ТОВ «Прокар-Трейдінг» () з 18.04.2014 року зареєстровано юридичним департаментом Одеської міської ради, номер запису 0052741. Види діяльності товариства: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту.

17 лютого 2020 року між ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» та ТОВ «ВІТОЛ ЛОГІСТІКС» укладено договір поставки №17/02/20/ВЛ, згідно п.1.1. якого на умовах даного договору продавець зобов`язується передати у власність покупця продукцію визначену у п.1.2 цього договору, а покупець зобов`язується прийняти й оплатити продукцію(а.с.37-38 т.2).

ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №1 від 31.07.2020 р, за результатами обробки яких документ доставлено до ДПС України, реєстрація зупинена із зазначенням підстави "відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано ПН відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Так, на пропозицію відповідача ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» подало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 10.06.2021р. №6 (а.с.48 т.1), разом із наступними підтверджуючи документами(49 додатків):податкова накладна, пояснення стосовно підтвердження інформації, договір оренди, договори на перевезення вантажу, штатний розпис, протокол та наказ, банківські виписки, договори поставки, видаткові та податкові накладні, товарно-транспортні накладні, оприбуткування товарів на склад покупця(а.с.49-61 т.1).

23 серпня 2018 року між ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» та ТОВ «ОВІ -ДИСТРИБУШН» укладено договір поставки №23/08/18/О, згідно п.1.1. якого на умовах даного договору продавець зобов`язується передати у власність покупця продукцію визначену у п.1.2 цього договору, а покупець зобов`язується прийняти й оплатити продукцію.

ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №18 від 01.07.2020 р, за результатами обробки яких документ доставлено до ДПС України, реєстрація зупинена із зазначенням підстави "відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано ПН відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних"(а.с.36 т.1).

Так, на пропозицію відповідача ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» подало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 10.06.2021р. №7, разом із наступними підтверджуючи документами(88 додатків): податкова накладна, договір поставки, пояснення стосовно підтвердження інформації, договір оренди, договори на перевезення вантажу, штатний розпис, протокол та наказ, банківські виписки, договори поставки, видаткові та податкові накладні, товарно - транспортні накладні, оприбуткування товарів на склад покупця(а.с.62-106 т.1).

Крім того, ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №21 від 16.07.2020р.(а.с.39 т.1), за результатами обробки яких документ доставлено до ДПС України, реєстрація зупинена із зазначенням підстави "відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано ПН відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних"(а.с.40 т.1).

Так, на пропозицію відповідача ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» подало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 10.06.2021р. №8, разом із наступними підтверджуючи документами(88 додатків): податкова накладна, договір поставки, пояснення стосовно підтвердження інформації, договір оренди, договори на перевезення вантажу, штатний розпис, протокол та наказ, банківські виписки, договори поставки, видаткові та податкові накладні, товарно - транспортні накладні, оприбуткування товарів на склад покупця(а.с.107-129 т.1).

18 квітня 2017 року між ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» та ТОВ «ВІТОЛ» укладено договір поставки №18/04/17/П1, згідно п.1.1. якого на умовах даного договору продавець зобов`язується передати у власність покупця продукцію визначену у п.1.2 цього договору, а покупець зобов`язується прийняти й оплатити продукцію (а.с.50-51 т.2).

ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №19 від 01.07.2020 року, за результатами обробки яких документ доставлено до ДПС України, реєстрація зупинена із зазначенням підстави "відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано ПН відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних"(а.с.37-38 т.1).

На пропозицію відповідача ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» подало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 10.06.2021р. №4, разом із наступними підтверджуючи документами(81 додатків): податкова накладна, договір поставки, пояснення стосовно підтвердження інформації, договір оренди, договори на перевезення вантажу, штатний розпис, протокол та наказ, банківські виписки, договори поставки, видаткові та податкові накладні, товарно - транспортні накладні, оприбуткування товарів на склад покупця(а.с.85-106 т.1).

Крім того, ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №22 від 16.07.2020р.(а.с.41 т.1), за результатами обробки яких документ доставлено до ДПС України, реєстрація зупинена із зазначенням підстави "відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано ПН відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних"(а.с.42 т.1).

Так, на пропозицію відповідача ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» подало до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 10.06.2021р. №5, разом із наступними підтверджуючи документами(82 додатки): податкова накладна, договір поставки, пояснення стосовно підтвердження інформації, договір оренди, договори на перевезення вантажу, штатний розпис, протокол та наказ, банківські виписки, договори поставки, видаткові та податкові накладні, товарно - транспортні накладні, оприбуткування товарів на склад покупця (а.с.131-151 т.1).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного Управління ДПС в Одеській області прийнято рішення:

-№2771975/39188812 від 15.06.2021 р про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 01.07.2020 р в Єдиному реєстрі податкових накладних(а.с.43 т.1);

-№ 2771977/39188812 від 15.06.2021 р про відмову у реєстрації податкової накладної №18 від 01.07.2020 . в Єдиному реєстрі податкових накладних(а.с.44 т.1);

-№2771976/39188812 від 15.06.2021 р про відмову у реєстрації податкової накладної №19 від 01.07.2020 р в Єдиному реєстрі податкових накладних(а.с.45 т.1);

-№ 2771984/39188812 від 15.06.2021 р про відмову у реєстрації податкової накладної №21 від 16.07.2020 р в Єдиному реєстрі податкових накладних(а.с.46 т.1);

-№ 2771983/39188812 від 15.06.2021 р про відмову у реєстрації податкової накладної №22 від 16.07.2020 р в Єдиному реєстрі податкових накладних(а.с.47 т.1).

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що у відповідача були відсутні законні підстави для зупинення реєстрації ПН. Крім того, суд зазначив, що оскаржуване рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує неоднозначне тлумачення, що в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником додатків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на таке.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п.192.1 ст.192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р. (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

З 01 лютого 2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм пп. «а» або «б» п. 185.1 ст. 185, пп. «а» або «б» п. 187.1 ст. 187, абзацу 1 п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п.6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

Згідно з п.11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Тобто, контролюючий орган повинен не переписувати загальну фразу, а зазначати конкретні документи, які не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, підставою для такого зупинення став п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Платнику запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак не зазначено, яких саме документів не вистачає для реєстрації РК.

Відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток №1 до Порядку №1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно приписів частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Верховний Суд у постановах від 16 грудня 2020 року у справі № 340/474/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/10988/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/11321/20, від 22 липня 2021 року у справі № 520/111/20 зазначав, що при вирішенні таких спорів суди попередніх інстанцій, з огляду на правове регулювання і характер цих відносин, мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Як зазначає ГУ ДПС в Одеській області, реєстрацію спірних податкових накладних зупинено у зв`язку із відповідністю ТОВ "ПРОКАР ТРЕЙДІНГ" критеріям ризиковості.

Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відтак, саме відповідач має довести правомірність та законність віднесення позивача до ризикових платників та обґрунтованість зупинення реєстрації розрахунків коригування.

Судова колегія наголошує, що відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації, які саме документи слід надати до контролюючого органу для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

Разом з тим, вже заперечуючи проти задоволення позову, відповідач зазначив про ненадання всіх первинних документів.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, на пропозицію відповідача товариство подало до контролюючого органу відповідні повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №6 від 10.06.2021р.(а.с.48 т.1), №7 від 10.06.2021р.(а.с.62 т.1), №4 від 10.06.2021р.(а.с.85 т.1), №8 від 10.06.2021р. (а.с.107 т.1), №5 від 10.06.2021р.(а.с.130 т.1), разом із підтверджуючими документами.

З матеріалів справи вбачається, що до пояснень поданих до контролюючого органу позивачем надавався повний перелік первинних документів, для підтвердження реальності здійснення господарських операцій по спірним податковим накладним, а саме: штатний розпис, договори на перевезення вантажу, виписки по рахунках, договори поставки, видаткові накладні, товарно- транспортні накладні, оприбуткування товарів на складі покупця (т.1. а.с. 26-31).

Крім того, додатково до суду позивачем надано, зокрема, виписки по рахункам, які підтверджують рух коштів на рахунках позивача за результатом здійснення господарських операцій, за якими ТОВ «Прокар Трейдінг» подано податкові накладні.

Посилання апелянта на те, що ТОВ «ПРОКАР ТРЕЙДІНГ» надало до суду більше документів, ніж до податкового органу, не свідчить про вірність висновків суду першої інстанції, оскільки відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації, які саме документи слід надати до контролюючого органу для реєстрації податкової накладної, фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

Вживання податковим органом загального посилання на пункт 8 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, а не будь-яких на власний розсуд.

Позивач же надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено які саме конкретно документи необхідно подати.

В свою чергу відповідач не надав до суду жодних належних та допустимих доказів на підтвердження інформації, на підставі якої комісія дійшла висновку про віднесення позивача до ризикових платників податків, що стало підставою для зупинення реєстрації розрахунків коригування. Більш того, відповідач навіть не надав копії жодного рішення про віднесення позивача до ризикових платників податку.

Доводи апеляційної скарги, що 03.12.2019 року позивача було внесено до Журналу ризикових платників податків, відповідно до Порядку № 117 від 21.08.2018 року , висновків суду першої інстанції не спростовують. Так, Порядок № 117 від 21.08.2018 року втратив чинність з 01.02.2020 року. Відповідач в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, посилався на п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, які впроваджено іншим нормативним актом Порядок № 1165 і який містить зовсім інший механізм віднесення платника до ризикових, аніж Порядок № 117.

Враховуючи викладене, зупинення реєстрації податкової накладної на підставі рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку, без прийняття рішення про віднесення платника податків до ризикових, є підставою для визнання необґрунтованим такого зупинення та як наслідок безпідставного витребування документів.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі

За приписами п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.п. 9-13 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За приписами п. 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Крім того, незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, це не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

З оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних вбачається, що вони не містять конкретної інформації, щодо причин та підстав для прийняття, а лише містять загальну фразу про те, що причиною їх прийняття є "ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити)".

Оскаржувані рішення містять лише загальне твердження без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом в постанові по справі № 380/8213/21 від 08 лютого 2022 року.

Тобто відповідачем викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

Підсумовуючи викладене, судова колегія приходить висновку, що оскаржувані рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Зазначений висновок суду узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини (далі ЄСПЛ), рішення якого відповідно до статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» від 23.02.2006 рокує джерелом права.

У рішенні від 13 грудня 2001 року у справі «Церква Бесарабської Митрополії проти Молдови» ЄСПЛ зазначив, що закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим з достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку (пункт 109).

На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Лелас проти Хорватії", заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року; "Тошкуце та інші проти Румунії", заява №36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах.

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків ("Лелас проти Хорватії", п. 74).

Відповідно до п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Враховуючи вищевикладене, судова колегія вважає вірними висновки суду першої інстанції щодо протиправності та скасування рішень Комісії №2771975/39188812 від 15.06.2021 р; №2771977/39188812 від 15.06.2021 р; №2771976/39188812 від 15.06.2021 р; № 2771984/39188812 від 15.06.2021 р; №2771983/39188812 від 15.06.2021 р та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: податкову накладну № 1, дата складання: 01.07.2020 р, загальна сума з урахуванням ПДВ: 12 092,28 грн, покупець: ТОВ "ВІТОЛ ЛОГІСТІКС"; податкову накладну №18, дата складання: 01.07.2020 р, загальна сума з урахуванням ПДВ: 40 880,91 грн, покупець: ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН"; податкову накладну № 19, дата складання: 01.07.2020 р, загальна сума з урахуванням ПДВ: 96 759,36 грн, покупець: ТОВ "Вітол"; податкову накладну № 21, дата складання: 16.07.2020 р, загальна сума з урахуванням ПДВ: 42 767,24 грн, покупець: ТОВ "ОВІ-ДИСТРИБУШН"; податкову накладну № 22, дата складання: 16.07.2020 р, загальна сума з урахуванням ПДВ: 135 356,81 грн, покупець: ТОВ "Вітол".

Оцінюючи викладене в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно та у достатньому обсязі встановив обставини справи, і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до ст.316 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 13.06.2022 року ГУ ДПС в Одеській області відстрочено сплату судового збору за подачу апеляційної скарги до ухвалення рішення по справі. Враховуючи викладене, за результатами розгляду справи, судовий збір у розмірі 15 765 грн підлягає стягненню з ГУ ДПС в Одеській області.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, що підтверджується ухвалою суду про відкриття провадження від 08 жовтня 2021 року, постанова суду апеляційної інстанції може бути оскаржена до Верховного Суду лише з підстав, передбачених пп. "а"- "г" п.2 ч.5 ст.328 КАС України

Керуючись ст.ст.308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, судова колегія

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Одеській області - залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 10 січня 2022 року залишити без змін.

Стягнути з Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166) до спеціального фонду Державного бюджету України судовий збір за подачу апеляційної скарги у розмірі 15 765 (п`ятнадцять тисяч сімсот шістдесят п`ять) грн.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення, з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Джабурія

Суддя: К.В.Кравченко