Справа № 140/15553/21
Суддя: Гудим Любомир Ярославович
Дата ухвалення: 2022-06-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 червня 2022 рокуЛьвівСправа № 140/15553/21 пров. № А/857/5377/22

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Гудима Л.Я.,

суддів: Гуляка В.В., Святецького В.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Львові апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2022 року, головуючий суддя Костюкевича С.Ф., постановлене у м. Луцьку, у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Волиньтабак» до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

В грудні 2021 року позивач ТзОВ «Волиньтабак» звернулося в суд з позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення №202/33000703 від 20.07.2021 року про застосування штрафних санкцій.

В обґрунтування своїх позовних вимог посилалося на те, що під час проведення фактичної перевірки було надано всі запитувані документи, які підтверджують належний порядок ведення обліку товарних запасів. Вважало, що ЗМ УДПС по роботі з великими платниками податків безпідставно застосувало до ТзОВ «Волиньтабак» фінансові санкції, тому спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2022 року адміністративний позов задоволено; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 202/33000703 від 20.07.2021 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 493 683,20 грн.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням суду першої інстанції, Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків оскаржило його в апеляційному порядку, яке, покликаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, порушення судом норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Свою апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що за місцем зберігання алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що знаходиться за адресою: вул. Брестська, 2, м. Любомль Волинської області, встановлено порушення норм п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування і послуг», із змінами та доповненнями (далі - Закон № 265), а саме: під час проведення перевірки не надано документів, які підтверджують облік та походження товарів, що на момент перевірки знаходились у місці продажу на загальну суму 238 341,60 грн. (найменування товару, ціна та його кількість вказані в додатку до акту перевірки). Також перевіркою встановлено порушення вимог ст. 11 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» із змінами та доповненнями, а саме: тютюнові вироби (цигарки) були марковані марками акцизного податку не встановленого зразка, а саме: марки акцизного податку, якими були марковані цигарки видані для маркування сигар та сигарил (кількість штук у пачці - сигарил), що є порушенням норм діючого законодавства. Тому, за розглядом матеріалів перевірки ГУ ДПС у Волинській області правомірно винесено податкове повідомлення-рішення від № 202/33000703 від 20.07.2021 року, згідно з яким до ТзОВ «Волиньтабак» застосовані штрафні санкції на суму 476 683,20 грн. (238 341,60 грн. х 2) за здійснення реалізації товарів, які не обліковані у встановленому порядку та у сумі 17 000,00 грн. за зберігання тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка..

На підставі пункту 1 частини 1 статті 311 КАС України розгляд справи проводиться в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла переконання, що подана апеляційна скарга задоволенню не підлягає, виходячи з наступних підстав.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТзОВ «Волиньтабак» зареєстроване 29.09.1995 року, дата запису: 26.01.2005 року, видами діяльності є КВЕД: 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний); 46.35 Оптова торгівля тютюновими виробами; 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах; 47.26 Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах; 47.81 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами; 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.

На підставі наказу від 04.09.2020 року №1655 було проведено фактичну перевірку ТзОВ «Волиньтабак» з питань дотримання вимог Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, Законів України від 06.07.1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» , від 19.12.1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» , від 02.03.2015 року №222- VIII «Про ліцензування видів господарської діяльності» , від 24.03.1995 №108/95-ВР «Про оплату праці» , від 05.04.2001 року №2346-ІІІ «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» , постанови Правління Національного банку України від 29.12.2017 року №148 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» , Кодексу Законів про працю України від 10.12.1971 року №322-VIII, із наступними змінами та доповненнями.

За результатами перевірки складений акт (довідка) фактичної перевірки №5174/03-20-07-05/21736857 від 18.06.2021 року, яким зафіксоване порушення позивачем пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», ведення порядку встановленому законодавством, обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, на загальну суму 238 341,60 грн. та абз. 3 ч. 4 ст. 11 Закону України №481/95-ВР від 19.12.1995 року «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального» реалізація тютюнових виробів на упаковці (за виключенням прозорих обгорток) в якій вироби знаходять в пачках або коробках, не вказано кількість одиниць продукції в упаковці.

На підставі акта ЗМ УДПС по роботі з великими платниками податків прийнято податкове повідомлення рішення від 20.07.2021 року №202/33000703 про застосування фінансових санкцій у вигляді штрафу на підставі підпункту 3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, статті 20 Закону України №265/95-ВР від 06.07.1995 року «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», ст.17 Закону України №481/95-ВР від 19.12.1995 року Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального , яким донараховано штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій у розмірі 476 683,20 грн. та за реалізацію фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку 17 000,00 грн. Загальна сума донарахованих штрафних санкцій за податковим повідомленням - рішенням 493 683,20 грн.

Не погоджуючись із прийнятим ЗМ УДПС по роботі з великими платниками податків податковим повідомленням-рішенням, ТзОВ «Волиньтабак» подало скаргу №1/3-293 від 05.08.2021 року до Державної податкової служби України, за результатами розгляду якої ДПС України прийнято рішення про результати розгляду скарги №25362/6/99-00-06-03-02-06 від 09.11.2021 року, яким вищевказане податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не доведено належними та допустимими доказами порушення позивачем вимог пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 року №265/95-ВР, ведення порядку встановленому законодавством, обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації та абзацу 3 частини 4 статті 11 Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає їх вірними та такими, що відповідають нормам матеріального та процесуального права, а також фактичним обставинам справи з огляду на наступне.

Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій (далі - Закон №265/95-ВР).

Як встановлено пунктом 12 статті 3 Закону №265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.

Статтею 20 Закону №265/95-ВР передбачено, що до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Колегія суддів зазначає, що норми Закону №265/95-ВР не містить беззаперечного обов`язку обліку товарних запасів виключно за місцем їх реалізації.

Сама по собі відсутність на момент перевірки накладних за місцем реалізації чи зберігання товарів, за умови, що ці товари належним чином обліковані відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» , не вказує на неналежне ведення обліку товарних запасів на складі магазину і/або за місцем їх реалізації, та не може бути підставою для застосування до суб`єкта господарювання фінансової санкції, передбаченої статтею 20 Закону №265/95-ВР.

З матеріалів справи слідує, що відповідно до довідки від 13.12.2021 року №1/3-386 формування показників у регістрах бухгалтерського обліку ТзОВ «Волиньтабак» (), місцезнаходження: 43023, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Карбишева, 1, та формування показників у регістрах бухгалтерського обліку та зведення даних первинного обліку, перевірка зведених регістрів проводиться централізованою бухгалтерією на чолі із головним бухгалтером за адресою: місто Луцьк, вулиця Карбишева, 1, відповідно наказу Про організацію облікової політики «Волиньтабак» №1 від 04.01.2021 року.

ТзОВ «Волиньтабак» структурно складається із управління та регіональних структурних підрозділів торгівлі, магазин за адресою: Волинська область, м. Любомль, вул. Брестська, 2, підпорядковується регіональному структурному підрозділу у місті Ковель, бухгалтерія розташована в складі управління та регіональному структурному підрозділі у місті Луцьк за адресою: м. Луцьк, вул. Карбишева, 1.

Відсутність на момент перевірки контролюючим органом запитуваних перевіряючими документів за місцем реалізації чи зберігання товарів, за умови, що ці товари належним чином обліковані відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», не є підставою для застосування до юридичної особи фінансової санкції, передбаченої статтею 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

З матеріалів справи слідує, що продавцем магазину за адресою: Волинська область, м. Любомль, вул. Брестська, 2, було надано перелік товарів, які знаходились в магазині ТзОВ «Волиньтабак» на час проведення перевірки з бази даних (програмного забезпечення), а саме: - інвентаризація товарів № 12 від 18.06.2021 року алкогольних напоїв на суму 62 932,50 грн., - інвентаризація товарів № 14 від 18.06.2021 року тютюнових виробів на суму 175 409,10 грн. Окрім того, на усну вимогу про надання прихідних документів, що підтверджують придбання товарів на загальну суму 238 341,60 грн., позивачем 18.06.2021 року було надано відповідь та всі наявні в магазині документи первинного бухгалтерського обліку, в т.ч. прихідні накладні щодо придбання товарів та накладні на внутрішнє переміщення за період з 01.01.2018 року по 18.06.2021 року. Однак, так як, зведення даних первинного обліку та перевірка зведених регістрів проводиться у бухгалтерії за адресою: м. Луцьк, вул. Карбишева, 1, відповідно до наданої позивачем довідки №1/3-386 від 13.12.2021 року щодо формування показників у регістрах бухгалтерського обліку, продавець в магазині не має технічної можливості провести аналіз залишків товарних запасів за місцем їх реалізації та вибрати прихідні документи саме на залишки, що знаходяться в місці реалізації.

Неврахування таких документів під час проведення фактичної перевірки не свідчить про порушення позивачем статті 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», відтак вірним є висновок суду попередньої інстанції про безпідставне застосування до ТзОВ «Волиньтабак» штрафних санкцій в сумі 476 683,20 грн.

Також, згідно із ч. 3 ст. 11 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного, плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» (далі - Закон №481/95-ВР) маркування тютюнових виробів, які реалізуються в Україні, здійснюється таким чином: на кожній одиниці тютюнової продукції (сигареті, цигарці тощо) вказується власна назва виробу.

На кожній пачці, коробці або сувенірній коробці вказується: найменування суб`єкта господарювання-виробника або тютюнової компанії; загальна та власна назви; наявність фільтруючого мундштука; кількість одиниць у пачці, коробці чи в сувенірній коробці; відомості щодо вмісту смоли та нікотину в диму однієї сигарети (щодо сигарет), які наносяться на зовнішню поверхню однієї меншої сторони упаковки тютюнових виробів і займають не менше 15 відсотків площі цієї сторони; медичні попередження, які наносяться відповідно до вимог, зазначених у цій частині статті; штриховий код.

На упаковці (за виключенням прозорих обгорток), в якій вироби знаходяться в пачках або коробках, вказується: загальна та власна назви виробу; кількість одиниць продукції в упаковці; медичні попередження, які наносяться відповідно до вимог, зазначених у цій частині статті; штриховий код.

На транспортній тарі вказується: загальна та власна назви виробу; найменування суб`єкта господарювання-виробника та його місцезнаходження; кількість одиниць продукції в упаковці; дата виготовлення.

Абзацом 3 ч. 4 ст. 11 Закону №481/95-ВР передбачено, що алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством.

З матеріалів справи слідує, що на підставі наданих до суду доказів, при проведенні перевірки ТзОВ «Волиньтабак» за адресою: Волинська область, м. Любомль, вул. Брестська, 2, виявлено зберігання тютюнових виробів (цигарок), які були марковані марками акцизного податку не встановленого зразка, а саме: на упаковці (за виключенням прозорих обгорток) в якій вироби знаходять в пачках або коробках, не вказано кількість одиниць продукції в упаковці.

Пунктом 20 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року №1251 (далі - Положення №1251) встановлено, що маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів здійснюється виробниками зазначеної продукції.

Зазначені вище тютюнові вироби ТзОВ «Волиньтабак» купує у ТзОВ «Торговий дім «Марвел» (виробник ТзОВ «Марвел Інтернешнл Тобакко Груп»). На придбання тютюнової продукції оформлюються необхідні документи первинного бухгалтерського обліку.

Відповідно до статті 226.9 статті 226 ПК України вважаються такими, що немарковані сигарети, цигарки та сигарили, що вироблені після 1 січня 2021 року, в яких кількість одиниць у пачці (упаковці) не відповідає кількості одиниць, зазначеній на марках акцизного податку.

З додатку №1 до акта перевірки вбачається, що датами виготовлення марок акцизного податку є такі: 28.10.2020 року; 02.12.2020 року; 21.12.2020 року; 08.12.2020 року; 05.02.2020 року; 22.12.2020 року; 25.11.2020 року; 07.11.2019 року; 21.06.2019 року; 04.04.2020 року; 22.06.2019 року; 03.02.2020 року; 12.03.2020 року.

Вказані марки акцизного податку були вироблені до 1 січня 2021 року відтак до них не застосовується вимоги щодо зазначення на упаковці в якій вироби знаходять в пачках або коробках кількість одиниць продукції в упаковці.

Колегія суддів зазначає, що податковим органом жодним чином не доведено, що акцизні марки є підробленими/фальсифікованими, а інформації про те, що тютюнова продукція (описана під час фактичної перевірки тютюнових виробів) була маркована з відхиленням від вимог положення в акті фактичної перевірки не міститься.

Аналізуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду попередньої інстанції про те, що відповідачем не доведено належними та допустимими доказами порушення позивачем вимог пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР, абзацу 3 частини 4 статті 11 Закону №481/95-ВР, через що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими, відтак підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

З огляду на наведене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.ст. 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 14 лютого 2022 року у справі №140/15553/21 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Л. Я. Гудим
судді В. В. Гуляк
В. В. Святецький