Справа № 460/14660/21
Суддя: В.В. Щербаков
Дата ухвалення: 2022-06-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

13 червня 2022 року м. Рівне№ 460/14660/21
Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді В.В. Щербакова, розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Фаворит-Агро" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Фаворит-Агро" (далі ТзОВ "Фаворит-Агро", позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі ГУ ДПС у Рівненській області, відповідач) в якій позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №01 від 27.09.2021, №01 від 27.09.2021, №01 від 27.09.2021.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що працівниками ГУ ДПС у Рівненській області було проведено документальну планову виїзну перевірку ТзОВ "Фаворит-Агро" за результатами якої складено акт від 09.06.2021 №3705/17-00-07-01/33852673 "Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальність "Фаворит-Агро" з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2017 по 31.03.2021. За результатами перевірки складено ряд податкових повідомлень рішень. Не погодившись з прийнятими податковим повідомленнями рішеннями ТзОВ "Фаворит-Агро" було подано до ДПС України скаргу. За результатами розгляду скарги ГУ ДПС у Рівненській області прийнято податкові повідомлення рішення, а саме: №01 щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем податку на додану вартість в загальній сумі 13600,00грн; №01 щодо зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість на загальну суму 682702,00грн; №01 щодо збільшення сум грошового зобов`язання по податку на додану вартість в загальній сумі 78590,00грн, у тому числі за штрафними санкціями 15718,00грн. Вказані податкові повідомлення рішення прийняті на підставах викладених в акті перевірки, а саме: списання енергоносіїв на виробництво (доробку) сільськогосподарської продукції; ремонту частини дороги місцевого значення по вул.Київській в м.Корець та поточний ремонт дорожнього покриття в с.Піщів та с.Велика Горбаша Новоград-Волинського району. Вказує про те, що згідно звітів про використану електроенергію на елеватор віднесено вартість електроенергії (в розрізі с/г культур) за період серпень листопад на суму 746902,90грн. При цьому, акти на сортування та сушіння продукції рослинництва підтверджують інформацію про культури щодо яких здійснювалася очистка та сушіння. Також з даних актів вбачається, що у період з серпень грудень 2020 року ТзОВ "Фаворит-Агро" здійснювало доробку с/г продукції. Позивач звертає увагу на те, що жодних інших затрат енергоносіїв за період серпень листопад 2020 року на доведення до кондиції зерна представниками ГУ ДПС у Рівненській області не встановлено. Крім того, позивач вказує, що висновок відповідача про те, що ТзОВ "Фаворит-Агро" фактично здійснювало сушку та очистку с/г продукції на збудованому та не введеному в експлуатацію елеваторі у вказаний період не могло, оскільки висновок щодо технічного обстеження об`єкта нерухомого майна зроблений перевіряючими ГУ ДПС у Рівненській області без фактичного з`ясування специфіки будівництва елеватора, його пуско-накладки та налаштувань.

Крім того, ГУ ДПС у Рівненській області стверджує, що ремонт частини дороги місцевого значення по вул.Київській в м.Корець та поточний ремонт дорожнього покриття в с.Піщів та с.Велика Горбаша Новоград-Волинського району Житомирської області, в частині понесених витрат не є пов`язаним з господарською діяльністю ТзОВ "Фаворит-Агро", оскільки він не призвів до зміни майнового стану товариства. Проте, такі твердження відповідача є безпідставними, оскільки в оренді ТзОВ "Фаворит-Агро" перебувають складські приміщення у с.Велика Гобаша та с.Піщів Новоград-Волинського району Житомирської області. Вказані приміщення використовуються ТзОВ "Фаворит-Агро" для складування добрив та зібраної продукції з полів, які завозяться на склади та вивозяться з них транспортом ТзОВ "Фаворит-Агро". Враховуючи викладені обставини просить суд позовні вимоги задовольнити.

Ухвалою суду від 29.10.2021 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження, підготовче засідання призначено на 25.11.2021. Встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву.

Ухвалою суду від 25.11.2021 продовжено строк підготовчого провадження на тридцять днів, відкладено підготовче засідання на 02.12.2021 та продовжено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву.

Відповідачем, у встановленні судом строки, подано до суду відзив на позовну заяву, зі змісту якого вбачається, що позовні вимоги є безпідставними та необґрунтованими, оскільки ТзОВ "Фаворит-Агро" були укладені договори підряду з ТОВ "Новоград- Волинські шляхи" на ремонт частини дороги місцевого значення по вул.Київській у м. Корець та поточний ремонт дорожнього покриття в с. Піщів та с.Велика Горбаша Новоград-Волинського району Житомирської області. До перевірки були представлені акти приймання виконаних робіт за формою КБ-2, в яких не зазначена дата приймання робіт. Згідно даних бухгалтерського обліку та оборотно-сальдової відомості по рахунку 10 "Основні засоби" на балансі товариства зазначена дорога не рахується. Вважає, що позивач не нарахував податкові зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 678244грн по поточному ремонту доріг місцевого значення в т.ч. за жовтень 2017 року 39443грн, за жовтень 2018 року 28381грн. Крім того, ТзОВ "Фаворит-Агро" у Рівненському ДАБІ отримано дозвіл на будівництво елеваторного комплексу. Відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно право власності на елеваторний комплекс зареєстровано 02.12.2020, на підставі технічного паспорту. Постачальником обладнання (устаткування для зберігання та транспортування зернових культур) є ТОВ "Деметра Агро". Проте, документів щодо оприбуткування обладнання та виконання пуско-навантажувальних робіт для введення в дію елеватора до перевірки не представлено. Водночас, відповідно до звіту про використання природного газу за листопад 2020 року, то у листопаді 2020 року використано 423967,45 м.куб газу в т.ч. на елеватор 405202,45грн за ціною 5,6949грн за м.куб. всього на суму 2307587,43грн, ПДВ 461517,48грн. В бухгалтерському обліку дану суму відображено кореспонденціями: Д-т 23 "Виробництво" К-т 631 "Розрахунки з постачальниками". На думку відповідача, викладені обставини вказують на використання придбаних енергоносіїв поза межами господарської діяльності платника податку. Просить суду в задоволенні позовних вимог відмовити повністю (т1 а.с.280-211).

Ухвалою суду від 02.12.2021 підготовче засідання відкладено до 23.12.2021.

Ухвалою суду від 23.12.2021 закрито підготовче провадження у справі та призначено розгляд справи по суті на 25.01.2022.

25.01.2022 розгляд справи не відбувся у зв`язку з перебуванням головуючого судді у відпустці. Розгляд справи відкладено до 23.02.2022.

У судовому засіданні 23.02.2022 представник позивача позовні вимоги підтримав з підстав викладених в позовній заяві та просив суд позовні вимоги задовольнити повністю.

У судовому засіданні 23.02.2022 представник відповідача проти позовних вимог заперечила з підстав викладених у відзиві на позовну заяву. Просила суд в задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

У судовому засіданні 23.02.2022 оголошено перерву до 14.03.2022.

Ухвалою суду від 14.03.2022 вирішено перейти до розгляду справи в порядку письмового провадження.

Оскільки розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, то відповідно до вимог ч.4 ст.229 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

З`ясувавши доводи та аргументи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, встановивши обставини справи, перевіривши їх дослідженими доказами, суд встановив наступне.

На підставі направлень, виданих ГУ ДПС у Рівненській області, від 05.05.2021 №1157/17-00-07-01, №1175/17-00-07-01, №1161/17-00-07-01, №1158/17-00-07-01, №1160/17-00-07-01 вiд 05.05.2021 та відповідно до ст.75, 77 розділу II Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, iз змінами та доповненнями, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2021 рік, на підставі наказу Головного управління ДПС у Рівненській області від 20.04.2021 №775-п, проведена планова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Фаворит-Агро", з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2017 по 31.03.2021, валютного законодавства за період з 01.07.2017 по 31.03.2021, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2017 по 31.03.2021, іншого законодавства за період з 01.07.2017 по 31.03.2021.

За результатами документальної планової виїзної перевірки складено акт від 09.06.2021 №3705/17-00-07-01/33852673 (далі акт перевірки), яким встановлено, зокрема, порушення:

п.п.14.1.71, пп.14.1.21, п.14.1 ст. 4, п.85.1 ст.185, п. 188.1 ст. 188, п. 189.1 ст.189, п.198.1, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198, п.201.7, п.201.10 ст.201 розділу III Податкового кодексу України, що призвело до:

-заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість всього у сумі 1293673грн., в т.ч. за серпень 2017 - 977грн., вересень 2017 - 42625грн., жовтень 2017 - 196435грн., грудень 2017 - 11068грн., січень 2020 - 229759грн., березень 2020 - 129669грн., квітень 2020 - 562538грн., березень 2021 - 120602грн;

- завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за березень 2021р. на 682702грн.;

п.201.1, п.201.10 Податкового кодексу України - ТзОВ "Фаворит-Агро" не складено та не зареєстровано податкові накладні в Єдиному державному реєстрі податкових накладних за операціями з нарахування податкових зобов`язань при використанні ТМЦ та послуг поза межами господарської діяльності на загальну суму 8574378грн., в т.ч. ПДВ 1 429 063 грн. та при операціях з постачання товарів, робіт, послуг за цінами, нижче звичайних цін на суму 3261960грн., в т.ч. ПДВ 543660грн.

За наслідками проведеної перевірки відповідачем 09.07.2021 прийнято податкові повідомлення рішення: №01, №01, №01, №01, №01, №09, №01, №09.

Вважаючи податкові повідомлення рішення від 09.07.2021 №01, №01 та №01 протиправними ТзОВ "Фаворит-Агро" подано до ДПС України скаргу (т.1 а.с.113-127).

За результатами розгляду скарги ДПС України прийнято рішення про результати розгляду скарги №21572/6/99-00-06-01-01-06 від 21.09.2021 (а.с.130-146).

Зі змісту рішення вбачається, що ДПС України скасовує податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Рівненській області від 09.07.2021 №01, № 01, №01 в частині збільшення податкових зобов`язань з податку на додану вартість та зменшення від`ємного значення внаслідок визначення перевіркою рівня звичайних цiн, по взаємовідносинах з ТОВ "Електрік Інсталешн", по операціях доробки зерна та штрафні санкції у відповідному розмірі, а в іншій частині зазначені податкові повідомлення-рішення залишає без змін, а скаргу - частково задоволено.

Разом з тим, Державна податкова служба України зобов`язала ГУ ДПС у Рівненській області вжити заходи відповідно до пп.78.1.12 п78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, що стануть підставою для проведення документальної позапланової перевірки ТОВ "Фаворит - Агро" в частині дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість щодо застосування звичайних цін.

Враховуючи рішення про результати розгляду скарги №21572/6/99-00-06-01-01-06 від 21.09.2021 ГУ ДПС у Рівненській області прийнято податкові повідомлення рішення:

№01 щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем податку на додану вартість в загальній сумі 13600,00грн (т.1 а.с.19-20);

№ 01 щодо зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість на загальну суму 682702,00 грн (т.1 а.с.24-25);

№ 01 щодо збільшення сум грошового зобов`язання по податку на додану вартість в загальній сумі 78590,00 грн (у тому числі за штрафними санкціями 15718,00 грн) (т.1 а.с.26-28).

Вважаючи вказані податкові повідомлення рішення протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі Податковий кодекс України).

В розумінні пп.14.1.181 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України визначено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду

При цьому, відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового Кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Виходячи з викладеного, податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість має бути фактично здійснений і підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображатимуть реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

З метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування податкового кредиту з податку на додану вартість обов`язковому з`ясуванню підлягають обставини щодо руху активів у процесі здійснення господарської операції; установлення спеціальної податкової правосуб`єктності учасників господарської операції; установлення зв`язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.

При цьому, дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції: договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо. В обов`язковому порядку необхідно досліджувати наявність господарської мети при вчиненні відповідних дій платника податку.

Разом з тим, сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце. Водночас, наявність формально складених, але недостовірних первинних документів, відповідність яких фактичним обставинам спростована належними доказами, не є безумовним підтвердженням реальності господарської операції.

Пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до ч.2 ст.3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-ХІV (далі - Закон №996-ХІV), бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно з ст.1 Закону №996-ХІV первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

При цьому, згідно п.2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 (далі - Положення), первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів

Згідно з ч.1 ст.9 Закону №996-ХІV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до ч.2 ст.9 Закону №996-ХІV, первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Аналіз викладених норм Закону №996-ХІV та норм Положення свідчить про те, що податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість має бути фактично здійснений і підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Так, судом встановлено, що ТзОВ "Фаворит-Агро" 09.11.2020 отримало сертифікат №ІУ86, який засвідчує закінчення будівництва елеваторного комплексу (І черга). Місце розташування об`єкта згідно з документом, що дає право на виконання будівельних робіт: Рівненська область, Корецький район, м.Корець, вул. Київська, 8. Сертифікат видано на підставі акта готовності об`єкта до експлуатації від 24.10.2020 (т.1 а.с.147).

Відповідно до сертифікату №ІУ61 від 09.11.2020 закінчено будівництво елеваторного комплексу ІІ черги за адресою: Рівненська область, Корецький район, м.Корець, вул. Київська, 8. Сертифікат видано на підставі акта готовності об`єкта до експлуатації від 24.10.2020 (т.1 а.с.148).

Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності підтверджується, що елеваторний комплекс загальною площею 4423,33 кв.м. належить на праві приватної власності ТзОВ "Фаворит-Агро" (т.1 а.с.150-151).

Зі змісту висновку щодо технічного обстеження об`єкту нерухомого майна від 02.12.2020 №391/20 вбачається, що згідно матеріалів технічної інвентаризації об`єкт нерухомого майна за адресою: Рівненська область, Корецький район, м.Корець, вул. Київська, 8 зареєстрований за ТзОВ "Фаворит-Агро": елеваторний комплекс (І черга) загальною площею забудови - 2815,83 кв.м., на підставі витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, індексний номер 234951920 від 01.12.2020, реєстраційний номер 230; елеваторний комплекс (ІІ черга) загальною площею забудови - 1607,5 кв.м., на підставі витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, індексний номер 234953426 від 01.12.2020, реєстраційний номер 230.

За результатами обстеження та технічними показниками данні об`єкти нерухомого майна можливо вважати одним цілим (Елеваторний комплекс), так як мають однакове призначення, знаходяться на одній земельній ділянці, мають прохід між усіма будівлями та спорудами, та спільні інженерні мережі.

Загальна площа забудови комплексу складу становить 4423,33 кв.м. (т.1 а.с.149).

Відповідно до звітів про використану електроенергію на елеватор віднесено вартість електроенергії (в розрізі сільськогосподарських культур) за період серпень-листопад 020 року на суму 746902,90грн.

Згідно з звітом про використання природного газу за листопад 2020 року, що складено майстром КЗС В.Бочко до акту РГК 80014619 у листопаді 2020 року використано 423967,45 м.куб. газу, в т.ч. на елеватор 405202,45грн за ціною 5,6949грн. за м.куб. всього на суму 2307587,43грн., ПДВ - 461517,48грн.

Вказані обставини встановлені під час перевірки працівниками ГУ ДПС у Рівненській областіта сторонами під час розгляду справи не заперечуються.

Зі змісту акта перевірки вбачається, що використання енергоносіїв та списання їх в обліку на виробництво без відповідних дозвільних документів про початок роботи об`єкта основних засобів, враховуючи клас небезпеки вважається використанням таких енергоносіїв поза межами господарської діяльності (арк. 18 акта перевірки).

Проте, відповідно до актів на сортування та сушіння продукції рослинництва №2 від 21.08.2020, №3 від 21.08.2020, №4 від 30.10.2020, №5 від 30.10.2020, №6 від 31.12.2020 ТзОВ "Фаворит-Агро" здійснювалося сушіння та очистка сільськогосподарської продукції (т.1 а.с.183-187).

Відтак, ТзОВ "Фаворит-Агро" у період з серпень листопад 2020 року здійснювалося доробка сільськогосподарської продукції.

Відповідно до витягу з Єдиного Державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців основним видом економічної діяльності ТзОВ "Фаворит-Агро" є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11).

Тобто, діяльність по сушінню та очистці сільськогосподарської продукції є господарською діяльністю ТзОВ "Фаворит-Агро".

Крім того, працівниками ГУ ДПС у Рівненській області під час перевірки було встановлено, що сушка та очистка сільськогосподарської продукції здійснювалася на не введеному в експлуатацію елеваторі.

Проте, судом встановлено, що відповідно до сертифікатів готовості об`єктів до експлуатації, виданих ДАБІ України №ІУ 61 вiд 09.11.2020 та №ІУ86 від 09.11.2020 обидві черги будівництва були здані до експлуатації (т.1 а.с.147, 148).

Тому, твердження відповідача про те, що сушка та очистка сільськогосподарської продукції здійснювалася на не введеному в експлуатацію елеваторі не заслуговують на увагу.

Поряд з цим, постання електричної енергії ТзОВ "Фаворит-Агро" підтверджується договором на постачання електричної енергії споживачу №8006-ВЦ від 26.12.2018 з додатками (т.1 а.с.217-232), рахунком- фактурою за спожиту фактичну енергію № за серпень 2020 року від 31.08.2020 на загальну суму 119191,02 грн (в т.ч. ПДВ 19865,17грн) (т.1 а.с.233), актом про приймання-передачі електричної енергії за серпень 2020 року №А- (т.1 а.с.234), рахунком -фактурою за спожиту фактичну енергію № за вересень 2020 року від 30.09.2020 на загальну суму 92878,01грн (в т.ч. ПДВ 15479,67грн) (т.1 а.с.235), актом про приймання-передачі електричної енергії за вересень 2020 року №А- (т.1 а.с.236), рахунком- фактурою за спожиту фактичну енергію № за жовтень 2020 року від 31.10.2020 на загальну суму 248939,79 грн (в т.ч. ПДВ 41489,96грн) (т.1 а.с.237), актом про приймання-передачі електричної енергії за жовтень 2020 року №А- (т.1 а.с.238), рахунком-фактурою за спожиту фактичну енергію № за листопад 2020 року від 30.11.2020 на загальну суму 4733221,44грн (в т.ч. ПДВ 78870,24грн) (т.1 а.с.239), актом про приймання-передачі електричної енергії за листопад 2020 року №А- (т.1 а.с.240), рахунком-фактурою за спожиту фактичну енергію № за грудень 2020 року від 31.12.2020 на загальну суму 277057,66грн (в т.ч. ПДВ 46176,28грн) (т.1 а.с.241), актом про приймання-передачі електричної енергії за грудень 2020 року №А- (т.1 а.с.242), договором постачання природного газу для потреб непобутових споживачів №41АР167-948-19 від 04.10.2019 (т.1 а.с.243-245), додатковими угодами №9, №10, №11, №13, №14 (т.1 а.с.246-250), актом приймання передачі природного газу №РГК80010066 від 31.08.2020 на загальну суму 17523,18грн (в т.ч. ПДВ 2920,53грн) (т.2 а.с.1), актом приймання передачі природного газу №РГК80011666 від 30.09.2020 на загальну суму 15375,46грн (в т.ч. ПДВ 2562,58грн) (т.2 а.с.2), актом приймання передачі природного газу №РГК80013014 від 31.10.2020 на загальну суму 556135,82грн (в т.ч. ПДВ 92689,30грн) (т.2 а.с.3), актом приймання передачі природного газу №РГК80014619 від 30.11.2020 на загальну суму 2901701,71грн (в т.ч. ПДВ 483616,95грн) (т.2 а.с.4), актом приймання передачі природного газу №РГК80016688 від 31.12.2020 на загальну суму 1194184,02грн (в т.ч. ПДВ 199030,67грн) (т.2 а.с.5).

З досліджених судом доказів вбачається, що у період з серпня 2020 року по грудень 2020 року ТзОВ "Фаворит-Агро" здійснювалася очистка та сушіння сільськогосподарської продукції на елеваторі, відтак з використанням електроенергії.

При цьому, ГУ ДПС у Рівненській області на підставі належних та допустимих доказів не доведено затрат ТзОВ "Фаворит-Агро" на інші енергоносії за період серпень-листопад 2020 року на доведення до кондиції зерна ТзОВ "Фаворит-Агро".

У сукупності викладених обставин, суд дійшов висновку, що у період серпень-листопад 2020 року ТзОВ "Фаворит-Агро" здійснювалася очистка та сушіння сільськогосподарських культур на елеваторі, який введено в експлуатацію, та відповідно здійснювалися витрати на електроенергію.

Суд зазначає, використання електричної енергії при доробці призведе до збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов`язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені (п. 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід"). Тобто їх застосування дозволило Товариству, при подальшій реалізації сільськогосподарської продукції, отримати дохід, який визначається вартістю реалізації продукції з наявними якостями, які не втрачені в зв`язку з належним зберіганням та доробкою цієї продукції.

Крім того, суд зазначає, що під час проведення перевірки та під час розгляду справи працівниками ГУ ДПС у Рівненській області жодних претензій до наявності та якості складання первинних документів, щодо використання природного газу та електроенергії ТзОВ "Фаворит-Агро" при доробці сільськогосподарської продукції встановлено не було.

Таким чином, використання придбаних енергоносіїв відбувалося в межах господарської діяльності ТзОВ "Фаворит-Агро".

Щодо ремонту частини дороги місцевого значення по вул.Київській в м.Корець та поточний ремонт дорожнього покриття в с.Піщів та с.Велика Горбаша Новоград-Волинського району Житомирської області, суд зазначає наступне.

12.10.2017 між ТзОВ "Фаворит-Агро" (Замовник) та ТзОВ "Новоград-Волинські шляхи" (Підрядник) укладено договір підряду № 12/10/17 на ремонт частини дороги місцевого значення по вул. Київській, що знаходиться поблизу зерносушильного комплексу ТзОВ "Фаворит-Агро" та прилягає до вул.Вознюка, загальною потужністю 120 м, шириною 5 м з облаштуванням асфальтобетонного покриття (т.1 а.с.160-162).

Відповідно до Додаткової угоди до Договір підряду № 12/10/17 від 12.10.2021 загальна вартість виконаних підрядником робіт становить 236657,00грн з ПДВ (т.1 а.с.163).

Пунктом 3.1 розділу 3 "Умови платежу" Договору підряду №12/10/17 від 12.10.2017 передбачено, що оплата за цим Договором проводиться в національній валюті шляхом безготівкового перерахування коштів на банківський рахунок Підрядника, що складається з попередньої оплати в розмірі 100% від загальної суми договору.

Актами виконаних робіт за жовтень 2017 року підтверджується, що ТОВ "Новоград-Волинські шляхи" виконало ремонтні роботи дороги місцевого значення по вулиці Київській, що знаходиться поблизу зерносушильного комплексу на загальну суму 236657,00грн, в том числi ПДВ 39442,84 грн (т.1 а.с.168-170, 180-182).

28.08.2018 між ТзОВ "Фаворит-Агро" (Замовник) та ТзОВ "Новоград-Волинські шляхи" (Підрядник) укладено договір підряду № 01/08-09/18, відповідно до якого Замовник зобов`язується прийняти та оплатити поточний ремонт дорожнього покриття в с. Піщів та в с. Велика Горбаша Новоград-Волинського району Житомирської області (т.1 а.с.164-166).

Згідно з Додатковою угодою до Договору підряду № 01/08-09/18 від 20.09.2018 загальна вартість виконаних підрядником робіт становить 170283,60 грн. з ПДВ (т.1 а.с.167).

Пунктом 3.1 розділу 3 "Умови платежу" Договору підряду №01/08-09/18 від 28.09.2018 передбачено, що оплата за цим Договором проводиться в національній валюті шляхом безготівкового перерахування коштів на банківський рахунок Підрядника, що складається з попередньої оплати в розмірі 30% від загальної суми договору, яка має бути оплачена Замовником до початку виконання Підрядником робіт та 70% від загальної суми договору, що має бути оплачена протягом двох робочих днів після початку Підрядником виконання робіт за даним договором.

Відповідно до акту приймання виконаних робіт за жовтень 2018 року ТОВ "Новоград-Волинські шляхи" виконало роботи по поточному ремонту дорожнього влаштуванню покриття із асфальтобетонної суміші площею 40 м.кв. в с. Велика Горбаша Новоград-Волинського району Житомирської області на суму 15986,40грн, в т.ч. ПДВ 2664,0 грн (т.1 а.с.171-173).

Згідно з актом приймання виконаних робіт за жовтень 2018 року ТОВ "Новоград-Волинські шляхи" виконало поточний ремонт дорожнього покриття в с. Піщів Новоград-Волинського району Житомирської області на суму 140767,20 грн, в т.ч. ПДВ 23461,20грн (т.1 а.с.177-179).

Відповідно до акту приймання виконаних робіт за жовтень 2018 року ТОВ "Новоград-Волинські шляхи" виконало ямковий ремонт території площею 25 м.кв. с. Велика Горбаша Новоград-Волинського району Житомирської області на суму 13530,00грн, в т.ч. ПДВ 2255,00грн (т.1 а.с.174-176).

Всього виконано робіт по поточному ремонту дорожнього покриття на суму 170283,60 грн, в т.ч. ПДВ 28380,60 грн.

Згідно з п.5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 та зареєстровано в Міністертсві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Відповідно до п.5-7 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248 витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Собівартість реалізованих товарів визначається Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" затвердженого наказом Міністерства фінансів України вiд 20.10.1999 № 246 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 за № 751/4044, а саме: витрати на збут не включаються до первісної вартості запасів, а належать до витрат того періоду, в якому вони були здійснені (встановлені) (п.14).

Судом встановлено, що в оренді ТзОВ "Фаворит-Агро" перебувають складські приміщення у с.Велика Горбаша Новоград-Волинського району Житомирської області та в с. Піщів Новоград-Волинського району Житомирської області, що підтверджується копіями договорів оренди № 01/31-03/20 вiд 31.03.2020 (т.1 а.с.152-154) та №12-03 від 12.03.2016 (т.1 а.с.156-158) та актами прийому-передачі до вказаних Договорів оренди (т.1 а.с.155, 159).

У ході розгляду справи судом також встановлено, що ТзОВ "Фаворит-Агро використовує зазначені приміщення як для складування добрив так і для складування зібраної продукції з полів, які завозяться на склади та вивозяться з них транспортом підприємства.

Як вже було встановлено судом, у власності ТзОВ "Фаворит-Агро" перебуває елеваторний комплекс у м.Корець.

Крім того, судом встановлено, що у зв`язку з розбитими під`їзними шляхами до об`єктів прискладської та приелеваторної території ТзОВ "Фаворит-Агро" прийнято рішення щодо ремонту частини с.Велика Горбаша Новоград-Волинського району Житомирської області та в с. Піщів Новоград-Волинського району Житомирської області, та частини дорожнього покриття поблизу елеваторного комплексу у м. Корець.

Зазначені обставини свідчать, що позивачем буде отримано позитивно економічний ефект від здійснення господарської операцій з ТОВ "Новоград-Волинські шляхи", зокрема, вказана операція направлена на приріст (збереження) активів позивача, оскільки будуть відсутні витрати на ремонт транспорту, а як наслідок будуть відсутні збитки пов`язані з затримкою відвантаження сільськогосподарської продукції за договорами з контрагентами.

Тобто, замовлення позивачем у ТОВ "Новоград-Волинські шляхи" ремонту частини с.Велика Горбаша Новоград-Волинського району Житомирської області та в с. Піщів Новоград-Волинського району Житомирської області, та частини дорожнього покриття поблизу елеваторного комплексу у м. Корець за договорами підряду №12/10/17 від 12.10.2017, №01/08-09/18 має безпосередній зв`язок із господарською діяльність, а також виправдовує ділову мету укладання вказаних договорів підряду.

Отже, як вбачається з матеріалів справи та з наведеного вище, позивачем до матеріалів справи додано перелік первинних документів бухгалтерського та податкового обліку, які цілком підтверджують реальність господарських операцій та засвідчують факт їх використання в межах господарської діяльності ТзОВ "Фаворит-Агро".

У сукупності викладених обставин, суд дійшов висновку, що списання енергоносіїв на виробництво (доробку) сільськогосподарської продукції та ремонт частини дороги місцевого значення по вул.Київській в м.Корець та поточний ремонт дорожнього покриття в с.Піщів та с.Велика Горбаша Новоград-Волинського району Житомирської області здійснювалося в межах господарської діяльності ТзОВ "Фаворит-Агро".

Відтак, податкове повідомлення-рішення №01 від 27.09.2021 щодо збільшення суми грошового зобов`язання по податку на додану вартість в загальній сумі 78590,00грн, податкове повідомлення-рішення №01 від 27.09.2021 щодо зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість на загальну суму 682702,00грн прийняті відповідачем протиправно та підлягають скасуванню. Як наслідок податкове повідомлення рішення №01 від 27.09.2021 щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем податку на додану вартість в загальній сумі 13600,00грн також підлягає скасуванню.

Відповідно до ч.ч.1, 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Судом встановлено, що відповідачем не доведено правомірність спірних податкових повідомлень-рішень. Поряд з цим, порушення прав позивача, про захист яких він просив у судовому порядку, знайшло підтвердження в ході судового розгляду.

Таким чином, у позовні вимоги слід задовольнити повністю.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, на користь позивача слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області судовий збір в сумі 11623,38грн. Оригінал платіжного доручення №6090 від 25.10.2021 про сплату судового збору знаходиться в матеріалах справи (т.1 а.с.193).

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Фаворит-Агро" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення прийняте Головним управлінням ДПС у Рівненській області №01 від 27.09.2021.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення прийняте Головним управлінням ДПС у Рівненській області №01 від 27.09.2021.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення прийняте Головним управлінням ДПС у Рівненській області №01 від 27.09.2021.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Фаворит-Агро" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області судовий збір в сумі 11623,38грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складений 13.06.2022.

Учасники справи:

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Фаворит-Агро" (вул.Київська, 8,м.Корець,Рівненська область,34700, ідентифікаційний код 33852673)

Відповідач: Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, 12,м. Рівне,33023, )

Суддя В.В. Щербаков