Справа № 340/1068/22
Суддя: О.С. Петренко
Дата ухвалення: 2022-06-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 червня 2022 року м. Кропивницький Справа № 340/1068/22

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Петренко О.С., розглянувши в порядку спрощеного (письмового) провадження в м. Кропивницькому адміністративну справу

за позовом: ОСОБА_1 , АДРЕСА_1

до відповідача: Головного управління ДПС у Кіровоградській області, вул. В. Перспективна,55, м. Кропивницький,25006

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення від 17.04.2021 року №1508-2404-1128, від 16.04.2021 року №52002-2404-1128, від 16.04.2021 року №50203-2404-1128, від 17.04.2021 року №52040-2404-1128, від 17.04.2021 року №15082-2404-1128, від 16.04.2021 року №5202-2404-1128, від 16.04.2021 року №5203-2404-1128, від 16.04.2021 року №5204-2404-1128, від 17.04.2021 року №-1128, від 17.04.2021 року №-1128, від 17.04.2021 року №-1128, від 17.04.2021 року №-1128.

Ухвалою суду від 09.03.2022 року відкрито провадження в справі за правилами спрощеного позовного провадження, без повідомлення сторін (а.с.45).

Відповідач проти позову заперечив з підстав, що викладені в письмовому відзиві та письмових поясненнях, які долучені до матеріалів справи (вх.№10321/22 від 08.04.2022).

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

За даними державного реєстру прав на нерухоме майно ОСОБА_1 є власником земельних ділянок кадастрові номери: :39:338:0063 адреса: АДРЕСА_2 площа 0,0796га. (03.07); :39:338:0181 адреса: АДРЕСА_2 , площа 0,0958га, для будівництва та обслуговування об`єкту комерційного призначення ( з наданням сервісного обслуговування автомобілів (03,07); :39:338:0173 адреса: АДРЕСА_2 , площа 0,1 га, для будівництва та обслуговування будівель торгівлі(03,07); :39:338:0172 адреса: АДРЕСА_2 , площа 0,0158га, для індивідуального садівництва (01.05); :39:334:0043 адреса: АДРЕСА_3 , площа 0,0525га, для будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (02.01); :46:358:0018 адреса: м Кропивницький , площа 0,1га, для будівництва та обслуговування інших будівель громадської забудови, для будівництва та обслуговування готелю та басейну (03,15).

За даними Витягів ГУ Держгеокадастру у Кіровоградській області із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки:

№1064 від 12.04.2021 кадастровий номер земельної ділянки :46:358:0018 ( АДРЕСА_4 , площа 1000 м.кв. - нормативна грошова оцінка ділянки становить - 614089,80 грн.,

№1062 від 12.04.2021 кадастровий номер земельної ділянки :39:338:0173 ( АДРЕСА_2 ), площа-1000 м.кв.- нормативна грошова оцінка ділянки становить - 2740767,80грн.,

№1063 від 12.04.2021 кадастровий номер земельної ділянки :39:338:0063 ( АДРЕСА_2 ), площа-796 м.кв. - нормативна грошова оцінка ділянки становить - 2181651,17грн.,

№1061 від 12.04.2021 кадастровий номер земельної ділянки :39:338:0181 ( АДРЕСА_2 ), площа-958 м.в.- нормативна грошова оцінка ділянки становить - 2188044,60грн.

Розрахунок земельного податку по податкових повідомленнях - рішень (форма Ф):

На 2019 рік

2181651.17 (нормативна грошова оцінка по АДРЕСА_5 ) *1%:0,796*0,05=13703,84 ППР № №1508-2404-1128 від 17.04.2021 терм.спл. 28.06.2021 в сумі 13703,84 грн.,

2188044,6 (нормативна грошова оцінка по вул.Садова, (біля 61) * 1 %:0,0958*0,0479=10940,22 ППР №52002-2404-1128 від 16.04.2021 терм.спл. 28.06.2021 в сумі 10940.22 грн.,

614089,8 (нормативна грошова оцінка по вул. Глибка- Ушакова кадастровий номер земельної ділянки :46:358:0018 *1%:0,1*0,1=858,05 ППР №50203-2404-1128 від 16.04.2021 терм.спл. 28.06.2021 в сумі 858.05 грн.

2181651,17 (нормативна грошова оцінка по АДРЕСА_2 ) *1%:0,796*0,0398=5454,12 ППР №52040-2404-1128 від 17.04.2021 терм.спл. 28.06.2021 в сумі 5454.12 грн.

На 2020 рік

2181651.17 (нормативна грошова оцінка по АДРЕСА_5 ) *1%:0,796*0,05=13703,84 ППР №15082-2404-1128 від 17.04.2021 терм.спл. 28.06.2021 в сумі 13703,84 грн.,

2188044,6 (нормативна грошова оцінка по вул.Садова, (біля 61) *1%:0,0958*0,0479=10940,22 ППР №5202-2404-1128 від 16.04.2021 терм.спл. 28.06.2021 в сумі 10940.22 грн.,

614089,8 (нормативна грошова оцінка по вул. Глибка- Ушакова кадастровий номер земельної ділянки :46:358:0018 *1%:0,1*0,1=6140.90 ППР №5203-2404-1128 від 16.04.2021 терм.спл. 28.06.2021 в сумі 6140.90 грн.

2181651,17(нормативна грошова оцінка по АДРЕСА_2 ) *1%:0,796*0,0398= 10908.26 ППР №5204-2404-1128 від 16.04.2021 терм.спл. 28.06.2021 в сумі 10908.26 грн.

На 2021 рік

7704610 (нормативна грошова оцінка по АДРЕСА_5 ) *0.03%:0,0152=36.51 ППР №-1128 від 17.04.2021 терм.спл. 28.06.2021 в сумі 36,51 грн.

2188044,6 (нормативна грошова оцінка по вул.Садова, (біля 61) *1%:0,0958*0,0479= 10940,22 №-1128 від 17.04.2021 терм.спл. 28.06.2021 в сумі 10940,22 грн.

7940990 (нормативна грошова оцінка по вул. Комарова,51 *0,03%*0,0525= 125,07 ППР №-1128 від 17.04.2021 терм.спл. 28.06.2021 в сумі 125,07 грн.

2181651,17 (нормативна грошова оцінка по вул.Садова,63) *1%:0,796*0,05= 13703,84 ППР № -1128 від 17.04.2021 терм.спл. 28.06.2021 в сумі 13703,84 грн.

614089,8 (нормативна грошова оцінка по вул. Глибка- Ушакова кадастровий номер земельної ділянки :46:358:0018 *1%:0,1*0,1=6140.90 ППР №-1128 від 17.04.2021 терм.спл. 28.06.2021 в сумі 6140.90 грн.

2181651,17 (нормативна грошова оцінка по вул.Садова,61) *1%:0,796*0,0398=10908.26 ППР №-1128 від 17.04.2021 терм.спл. 28.06.2021 в сумі 10908.26 грн.

Позивач вважає вищезазначені рішення протиправними, тому за захистом своїх прав та інтересів звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи суд зазначає наступне.

Згідно із приписами статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до п.п.14.1.147 п.14.1 ст.14 ПК України, плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Підпунктом 14.1.73. пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), які користуються земельними ділянками державної та комунальної власності: на праві постійного користування; на умовах оренди;.

Згідно з п.269.1 ст.269 ПК України, платниками земельного податку є: 269.1.1. власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); 269.1.2. землекористувачі.

Відповідно до п.270.1 ст.270 ПК України, об`єктами оподаткування є: 270.1.1. земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; 270.1.2. земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Статтею 285 ПК України передбачено, що базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Відповідно до п.286.5 ст.286 ПК України, нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

У разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника - юридичної або фізичної особи до іншого протягом календарного року податок сплачується попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося його право власності на зазначену земельну ділянку, а новим власником - починаючи з місяця, в якому він набув право власності.

У разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника - фізичної особи до іншого протягом календарного року контролюючий орган надсилає (вручає) податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.

Якщо такий перехід відбувається після 1 липня поточного року, контролюючий орган надсилає (вручає) попередньому власнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

У разі якщо платник податків має у власності декілька земельних ділянок, щодо яких необхідно провести звірку даних, для її проведення такий платник податків має право звернутися до контролюючого органу за місцем знаходження будь-якої з таких земельних ділянок.

Платники плати за землю мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за місцем знаходження земельних ділянок для проведення звірки даних щодо: розміру площ та кількості земельних ділянок, що перебувають у власності та/або користуванні платника податку; права на користування пільгою зі сплати податку з урахуванням положень пунктів 281.4 та 281.5 цієї статті; розміру ставки земельного податку; нарахованої суми плати за землю.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником плати за землю на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, користування пільгою а також у разі зміни розміру ставки плати за землю контролюючий орган (контролюючі органи) за місцем знаходження кожної із земельних ділянок проводить (проводять) протягом десяти робочих днів перерахунок суми податку і надсилає (вручає) / надсилають (вручають) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Згідно п.286.6 ст.286 ПК України, за земельну ділянку, на якій розташована будівля, що перебуває у спільній власності кількох юридичних або фізичних осіб, податок нараховується з урахуванням прибудинкової території кожному з таких осіб:

1) у рівних частинах - якщо будівля перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб, але не поділена в натурі, або одній з таких осіб-власників, визначеній за їх згодою, якщо інше не встановлено судом;

2) пропорційно належній частці кожної особи - якщо будівля перебуває у спільній частковій власності;

3) пропорційно належній частці кожної особи - якщо будівля перебуває у спільній сумісній власності і поділена в натурі.

За земельну ділянку, на якій розташована будівля, що перебуває у користуванні кількох юридичних або фізичних осіб, податок нараховується кожному з них пропорційно тій частині площі будівлі, що знаходиться в їх користуванні, з урахуванням прибудинкової території.

Згідно з п.287.1 ст.287 ПК України, власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

Облік фізичних осіб - платників податку і нарахування відповідних сум проводяться контролюючими органами за місцем знаходження земельної ділянки щороку до 1 травня (пункт 287.2 статті 287 ПК України).

Пунктом 287.5 статті 287 ПК України передбачено, що податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Згідно зі статтями 125, 126 Земельного кодексу України, право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав. Право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень".

Верховний Суд України, усуваючи розбіжності у застосуванні вказаних норм права, у постановах від 08.06.2016 року (справа №21-804а16), від 12.09.2017 року (справа №2а-10596/12/2670) вказав, що аналіз цих норм дає можливість визначити, хто саме є платником земельного податку, що є об`єктом оподаткування, з якого моменту виникає (набувається, переходить) обов`язок сплати цього податку, подію (явище), з якою припиняється його сплата, умови та підстави сплати цього платежу у разі вчинення правочинів із земельною ділянкою чи будівлею (її частиною), які на ній розташовані.

З огляду на викладене, суд звертає увагу, що, у розумінні положень пп.14.1.72,14.1.73 п.14.1 ст.14, пп.269.1.1,269.1.2 п.269.1 ст.269, пп.270.1.1,270.1.2 п.270.1 ст.270, п.287.7 ст.287 ПК України, платником земельного податку є власник земельної ділянки або землекористувач, якими може бути фізична чи юридична особа. Обов`язок сплати цього податку для його платника виникає з моменту набуття (переходу) в установленому законом порядку права власності на земельну ділянку чи права користування нею і триває до моменту припинення (переходу) цього права.

Пунктом 286.1 ст.286 ПК України встановлено, що підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до положень п.п.297.1.4 п.297.1 ст.297 ПК України (в редакції чинній до 01.07.2020р.), платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно (в частині земельного податку), крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

З аналізу вищевказаних норм вбачається, що фізичні особи - підприємця - платники єдиного податку не є платниками земельного податку за земельні ділянки, що належать їм на праві права власності або постійного користування та використовуються для провадження господарської діяльності і звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності.

Згідно п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Отже, відповідно до п.4 п.297.1 ст. 297 ПК України, позивач, як платник з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, звільняється від його сплати за сукупності таких умов:

1) позивач має бути зареєстрований як платник єдиного податку першої - третьої груп;

2) земельна ділянка використовується у провадженні господарської діяльності. При цьому використання земельної ділянки у провадженні господарської діяльності має бути реальним.

Жодних доказів того, що позивачем використовується вказана земельна ділянка у провадженні господарської діяльності, до суду надано не було.

Щодо посилання позивача, що відповідачем протиправно нараховано йому суму грошових зобов`язань зі сплати земельного податку з фізичних осіб в період, коли він не був їх власником спростовано долученими до матеріалів справи витягів з державного реєстру прав на нерухоме майно, з яких встановлено:

- земельна ділянка з кадастровим номером :39:338:0063 / АДРЕСА_6 (розмір частки Ѕ землі житлової і громадської забудови) договір купівлі продажу від 08.07.2019 року:

- земельна ділянка з кадастровим номером :39:338:0173 / АДРЕСА_2 , площа 0,1 га (розмір частки Ѕ - для будівництва і обслуговування будівель торгівлі) свідоцтво про право власності, видане 27.08.2015 року;

- земельна ділянка з кадастровим номером :39:338:0181 / АДРЕСА_2 , площа 0,0958 га (розмір частки Ѕ) договір купівлі продажу від 05.08.2019 року;

- земельна ділянка з кадастровим номером :39:338:0172 / АДРЕСА_5 , площа 0,0158 га (розмір частки Ѕ) свідоцтво про право власності, видане 27.08.2015 року;

- земельна ділянка з кадастровим номером :46:358:0018 / АДРЕСА_7 площа 0,1 га (для будівництва і обслуговування інших будівель громадської забудови) договір купівлі продажу від 08.09.2014, дата державної реєстрації 11.11.2019 року.

Суд зазначає, що вказані обставини не спростовують наявність заборгованості у позивача, у власності якого у спірний період перебували вказані вище земельні ділянки, плати за землю у вищевказаному розмірі та не можуть бути підставою для скасування правомірно прийнятих податкових повідомлень - рішень Головного управління ДПС у Кіровоградській області

Згідно ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши досліджені в ході розгляду справи докази в їх сукупності, суд приходить до переконання, що у задоволенні адміністративного позову належить відмовити.

Керуючись ст.ст. 73- 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, передбачені ст. 255 КАС України.

Рішення суду може бути оскаржено до Третього апеляційного адміністративного суду, шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складення повного тексту. Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, передбачені ст. 255 КАС України.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду О.С. Петренко